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Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 171 - Cosit


Data

3 de julho de 2015

Processo
Interessado
CNPJ/CPF

Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ


Ementa: ENTIDADES ISENTAS.
Associao civil sem fins lucrativos faz jus ao gozo da iseno do IRPJ,
desde que no extrapole a rbita de seus objetivos sociais, no apure
supervit em suas contas e, quando o apurar, observe os requisitos legais
para manuteno da iseno.
Dispositivos Legais: Lei n 9.532, de 1997, arts. 12, 2 e 3, e 15; e
Parecer Normativo CST n 162, de 1974.
Assunto: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL
Ementa: ENTIDADES ISENTAS.
Associao civil sem fins lucrativos faz jus ao gozo da iseno da CSLL,
desde que no extrapole a rbita de seus objetivos sociais, no apure
supervit em suas contas e, quando o apurar, observe os requisitos legais
para manuteno da iseno.
Dispositivos Legais: Lei n 9.532, de 1997, arts. 12, 2 e 3, e 15; e
Parecer Normativo CST n 162, de 1974.
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep
Ementa: CONTRIBUIO SOBRE A FOLHA DE SALRIOS.
ASSOCIAO SEM FINS LUCRATIVOS. INCIDNCIA.
Associao sem fins lucrativos a que se refere o art.15 da Lei n 9.532, de
1997, est sujeita contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de
salrios, alquota de 1% (um por cento).
Dispositivos Legais: Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 13, inc.
IV.
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
Ementa: ASSOCIAO SEM FINS LUCRATIVOS. ISENO.
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Associao sem fins lucrativos, que satisfaa os requisitos legais previstos


no art.15 da Lei n 9.532, de 1997, tem iseno da Cofins em relao s
receitas relativas s atividades prprias. Contudo, a receita proveniente da
emisso do carn ATA no se enquadra no conceito de receita prpria,
por escapar quelas expressamente mencionadas no 2 do art. 47 da IN
SRF n 247, de 2002.
Dispositivos Legais: Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 14, inc.
X; Lei n 10.833, de 2003, art. 10; IN SRF n 247, de 2002, arts. 9 e 47.
Assunto: Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE
Ementa: GARANTIA DE CARN ATA PARA BENEFICIRIO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA SOBRE PAGAMENTOS.
No esto sujeitos incidncia da CIDE os valores pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos em sede de garantia beneficiria
domiciliada no exterior.
Dispositivos Legais: Lei n 10.168, de 2000, e alteraes posteriores, art.
2 e 1 e 2; Decreto n 4.195, de 2002, art. 10.
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep-Importao
Ementa: GARANTIA DE CARN ATA PARA BENEFICIRIO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA SOBRE PAGAMENTOS.
No esto sujeitos incidncia da Contribuio para o PIS/PasepImportao os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos em sede de garantia beneficiria domiciliada no exterior, por
no se configurar o fato gerador do tributo.
Dispositivos Legais: Lei n 10.865, de 2004, art.1, 1.
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Importao Cofins-Importao
Ementa: GARANTIA DE CARN ATA PARA BENEFICIRIO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA SOBRE PAGAMENTOS.
No esto sujeitos incidncia da Cofins-Importao os valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos em sede de garantia
beneficiria domiciliada no exterior, por no se configurar o fato gerador
do tributo.
Dispositivos Legais: Lei n 10.865, de 2004, art.1, 1.
Assunto: Imposto de Importao II
Ementa: GARANTIA DE CARN ATA PARA BENEFICIRIO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA SOBRE PAGAMENTOS.

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No esto sujeitos incidncia do II os valores pagos, creditados,


entregues, empregados ou remetidos em sede de garantia beneficiria
domiciliada no exterior.
Dispositivos Legais: Decreto-lei n 37, de 1966, art. 1.
Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados Importao IPIImportao
Ementa: GARANTIA DE CARN ATA PARA BENEFICIRIO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA SOBRE PAGAMENTOS.
No esto sujeitos incidncia do IPI-Importao os valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos em sede de garantia
beneficiria domiciliada no exterior.
Dispositivos Legais: Lei n 4.502, de 1964, art. 2, inc. I.
Assunto: Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF
Ementa: GARANTIA DE CARN ATA PARA BENEFICIRIO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA SOBRE PAGAMENTOS.
No esto sujeitos incidncia do IRRF os valores pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos em sede de garantia beneficiria
domiciliada no exterior, pelo fato de ela no adquirir renda.
Dispositivos Legais: Decreto n 3.000, de 1999, art. 685, incs. I e II.

Relatrio
A Consulente retro identificada informa que associao sindical de grau
superior, sem fins lucrativos. Outrossim, informa que, entre seus objetivos estatutrios,
encontram-se o de representar, defender e coordenar os interesses gerais de seus filiados,
mediante contribuio direta ou indireta; colaborar para o desenvolvimento de iniciativas
visando formulao de poltica de desenvolvimento de seus filiados; organizar e manter
servios teis a seus filiados; bem assim a prestao de assistncia e apoio, em consonncia
com os seus interesses gerais e, se necessrio, em articulao com outras entidades.
2.
Nesse contexto, a Consulente participou e foi declarada vencedora de
chamamento pblico que tinha por objeto a seleo para atuar como Organizao Garantidora
Nacional (OGN), cuja funo seria a de emitir e garantir os carns ATA no Brasil, documento
destinado exportao temporria, bem como garantir os referidos documentos expedidos por
seus pares no exterior, para as operaes de importao (admisso) temporria.
3.
No que tange emisso do carn ATA, refere que a atividade pode ser realizada
tanto pela prpria OGN, quanto pode ser delegada a outras organizaes, sob sua
responsabilidade, devendo os servios necessrios para tanto serem custeados por pagamento
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de tarifa pelos usurios do carn ATA (tarifa de emisso). Diante de possibilidade prevista
no Edital, dever delegar a atividade de emisso do carn ATA s representadas, s quais
caber a cobrana de tarifa dos usurios do carn ATA. No que tange aos valores recebidos
pelas representadas a ttulo de tarifa de emisso, parcela ser por elas retida para custear os
servios relacionados emisso do carn ATA, e o restante repassado consulente para que
esta possa realizar as demais atividades necessrias manuteno do sistema do carn ATA.
4.
No que tange garantia dos carns ATA emitidos pela Consulente no Brasil e
por entidades pares no exterior, refere que o sistema de garantias funcionar da seguinte forma:
5.
No mbito da responsabilidade ativa da Consulente, em que se configura
como garantidora perante as OGN Estrangeiras pelo pagamento de direitos de importao e
demais imposies a pagar em pases estrangeiros pelo carn ATA emitido sob sua
responsabilidade no Brasil, para adimplir essa obrigao a Consulente far remessas de valores
s OGN Estrangeiras. Para viabilizar o cumprimento de tal obrigao, as representadas exigiro
dos usurios do carn ATA seguros-garantia em funo do valor CIF da mercadoria, conforme
proposta da Consulente, nos termos do que o Edital chamou de tarifa da garantia do carn
ATA. Dessa forma, havendo o desvirtuamento da exportao temporria e a consequente
incidncia tributria, a Consulente ficar autorizada a cobrar a importncia referente aos
valores devidos do usurio do carn ATA ou da seguradora.
6.
No mbito da responsabilidade passiva da Consulente, em que figura como
fiadora perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) relativamente aos direitos de
importao e demais imposies a pagar em funo do carn ATA emitido sob
responsabilidade das OGN Estrangeiras, a Consulente receber das mesmas valores
correspondentes s mencionadas quantias a ttulo de pagamento de suas obrigaes enquanto
garantidoras.
7.
Sinteticamente, refere que haveria, pois, dois eventos tributariamente relevantes:
(i) o auferimento de trs tipos de receita, correspondentes ao recebimento (i.1) da tarifa de
emisso, (i.2) da tarifa da garantia e (i.3) dos valores remetidos pelas OGN Estrangeiras na
condio de garantidoras da Consulente; e (ii) a remessa pela Consulente de valores ao exterior
na condio de garantidora das OGN Estrangeiras relativamente ao carn ATA emitido sob a
responsabilidade no Brasil.
8.
Caracterizada a consulente, bem assim suas atividades, indaga se est correto
seu entendimento:
9.
Com relao tarifa de emisso: (i) de que a realizao da atividade de emisso
do carn ATA e a cobrana da respectiva tarifa de emisso (por meio de representados), na
medida em que vinculadas aos seus objetivos estatutrios, so compatveis com, e, portanto,
no prejudicam a iseno do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), de que trata o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997, em
relao ao requisito de que as entidades isentas prestem os servios para os quais houverem
sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos; (ii) de que a realizao da atividade de emisso do carn ATA e a cobrana da
respectiva tarifa de emisso (por meio de representados) no prejudicam o tratamento
diferenciado do PIS de que trata o art. 13, inc. V, da Medida Provisria (MP) n 2.158-35, de
2001, de que gozaria; e (iii) de que a realizao da atividade de emisso do carn ATA e a
cobrana da respectiva tarifa de emisso (por meio de representados), na medida em que
vinculadas aos seus objetivos estatutrios, so isentas da Cofins, nos termos do art. 14, inc. X,
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da MP n 2.158-35, de 2001, em relao ao requisito de que as receitas sejam relativas s


atividades prprias das entidades a que se refere o art. 13;
10.
Com relao tarifa de garantia: (i) de que o desempenho da funo de entidade
garantidora perante s OGN Estrangeiras e o recebimento da respectiva tarifa, na medida em
que vinculadas aos seus objetivos estatutrios, so compatveis com, e, portanto, no
prejudicam a iseno do IRPJ e da CSLL de que trata o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997, em
relao ao requisito de que as entidades isentas prestem os servios para os quais houverem
sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos; (ii) no sendo considerada aplicvel a iseno de IRPJ tarifa, que se admitiria
apenas por hiptese, diante da inaptido da mesma para gerar resultado positivo, mesmo nessa
hiptese de no aplicao da iseno, no dever haver tributao, por no se configurar a
aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de renda ou
proventos de qualquer natureza, a que se refere o art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN);
(iii) no sendo considerada aplicvel a iseno de CSLL tarifa, que se admitiria apenas por
hiptese, mesmo nessa hiptese de no aplicao da iseno, no dever haver tributao, por
no se configurar o lucro a que se refere o art. 1 da Lei n 7.689, de 1988; (iv) de que o
desempenho da funo de entidade garantidora perante s OGN Estrangeiras e o recebimento
da respectiva tarifa no prejudicam o tratamento diferenciado do PIS de que trata o art. 13, inc.
V, da MP n 2.158-35, de 2001, de que gozaria; e (v) de que o desempenho da funo de
entidade garantidora perante s OGN Estrangeiras e o recebimento da respectiva tarifa, na
medida em que vinculadas aos seus objetivos estatutrios, so isentas da Cofins, nos termos do
art. 14, inc. X, da MP n 2.158-35, de 2001, em relao ao requisito de que as receitas sejam
relativas s atividades prprias das entidades a que se refere o art. 13;
11.
Com relao ao recebimento dos valores remetidos pelas OGN Estrangeiras: (i)
de que o desempenho da funo de entidade fiadora da RFB e da cobrana de valores das OGN
Estrangeiras, na medida em que vinculadas aos seus objetivos estatutrios, so compatveis
com, e, portanto, no prejudicam a iseno do IRPJ e da CSLL de que trata o art. 15 da Lei n
9.532, de 1997, em relao ao requisito de que as entidades isentas prestem os servios para
os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se
destinam, sem fins lucrativos; (ii) no sendo considerada aplicvel a iseno de IRPJ ao
recebimento de valores das OGN Estrangeiras, que se admitiria apenas por hiptese, diante da
inaptido da mesma para gerar resultado positivo, mesmo nessa hiptese de no aplicao da
iseno, no dever haver tributao, por no se configurar a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica de renda ou proventos de renda ou proventos de qualquer natureza, a
que se refere o art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN); (iii) no sendo considerada
aplicvel a iseno de CSLL ao recebimento de valores das OGN Estrangeiras, que se admitiria
apenas por hiptese, mesmo nessa hiptese de no aplicao da iseno, no dever haver
tributao, por no se configurar o lucro a que se refere o art. 1 da Lei n 7.689, de 1988; (iv)
de que o desempenho da funo de entidade fiadora da RFB e da cobrana de valores das OGN
Estrangeiras no prejudicam o tratamento diferenciado do PIS de que trata o art. 13, inc. V, da
MP n 2.158-35, de 2001, de que gozaria; e (v) de que o desempenho da funo de entidade
fiadora da RFB e da cobrana de valores das OGN Estrangeiras, na medida em que vinculadas
aos seus objetivos estatutrios, so isentas da Cofins, nos termos do art. 14, inc. X, da MP n
2.158-35, de 2001, em relao ao requisito de que as receitas sejam relativas s atividades
prprias das entidades a que se refere o art. 13;
12.
Com relao remessa de valores pela Consulente s OGN Estrangeiras: (i) no
implica ocorrncia do fato gerador da CIDE-Remessas exterior, definido no art. 2 da Lei n
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10.168, de 2000; (ii) no implica ocorrncia do fato gerador de PIS-Importao/CofinsImportao, definidos no art. 3 da lei n 10.865, de 2004; (iii) no implica ocorrncia do fato
gerador do Imposto de Importao (II), definido no art. 1 do Decreto-lei (DL) n 37, de 1966;
(iv) no implica ocorrncia do fato gerador do IPI-Importao, definido no art. 2, inc. I, da Lei
n 4.502, de 1964; e (v) na medida em que no enseja acrscimo patrimonial s OGN
Estrangeiras, no implica ocorrncia do fato gerador do Imposto de Renda Retido na Fonte
(IRRF), definido no art. 97, inc. I, do DL n 5.844, de 1943, reproduzido no art. 685 do Decreto
n 3.000, de 1999 Regulamento do Imposto de Renda (RIR).

Fundamentos
13.
Quanto s questes postas pela Consulente respeitantes ao IRPJ e CSLL, h
que se observar a orientao do Parecer Normativo (PN) CST n 162, de 11 de setembro de
1974 (Dirio Oficial da Unio - DOU de 17.10.1974), editado sob a vigncia do art. 25 do
Regulamento do Imposto de Renda aprovado pelo Decreto n 58.400, de 10 de maio de 1966
(RIR/1966), cujo contedo manteve-se basicamente o mesmo no art. 174 do RIR/1999.
Especial ateno deve ser dada ao trecho abaixo reproduzido:
Dvidas vm sendo levantadas pelas entidades beneficirias da iseno
estatuda no art. 25. do R. I. R. (Decreto nmero 58.400/66) com relao aos
ganhos provenientes de certas atividades por elas exercidas.
2.Para o exato alcance da norma consubstanciada no artigo citado, deve-se
atentar para o fato de que embora a natureza das atividades e o carter dos
recursos e condies em que so obtidos no estejam mencionados no
dispositivo como determinantes da perda ou suspenso do benefcio,
indiscutvel constiturem eles elementos a serem levados em considerao pela
autoridade fiscal que reconhece a iseno (RIR/66, art. 31, c , III e IV). Tendo
em vista, ainda, que as isenes so outorgadas para facilitar atividades que ao
Estado interessa proteger e que, no campo em exame, adquire relevo a finalidade
social e a diminuta significao econmica das entidades favorecidas, de se
concluir que no seria logicamente razovel que elas se servissem da exceo
tributria, para, em condies privilegiadas e extravasando a rbita de seus
objetivos, praticar atos de natureza econmico-financeira, concorrendo com
organizaes que no gozem da iseno.
3.Decorre da que, por serem as isenes do artigo 25 do RIR/66 de carter
subjetivo, no podem elas, na ausncia de disposio legal, abranger alguns
rendimentos e deixar de faz-lo em relao a outros da mesma beneficiria.
Conclui-se que, desvirtuada a natureza das atividades ou tornados diversos o
carter dos recursos e condies de sua obteno, elementos nos quais se lastreou
a autoridade para reconhecer o direito ao gozo da iseno, deixa de atuar o favor
legal (grifou-se).

14.
A seu turno, h de se salientar que o gozo do benefcio fiscal est condicionado
ao cumprimento dos requisitos definidos pelo art. 12 da Lei n 9.532, de 1997 matriz legal
dos 2 e 3 do art. 170 do RIR/99 , que se transcreve abaixo, merecendo destaque o
conceito de entidade sem fins lucrativos consignado no seu 3:

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Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da
Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia
social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque
disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do
Estado, sem fins lucrativos.
(...)
2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo, esto
obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos
das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o
disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados
e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim
cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s
condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de
encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o
funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
3 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em
suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido
resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos
sociais". (Alterado pela Lei n 9.718, de 27.11.98)
[...]
Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo,
cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que
se destinam, sem fins lucrativos.
1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em relao
ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro
lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente.
2 No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e
ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda
varivel.

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3 s instituies isentas aplicam-se as disposies do art. 12, 2, alneas "a"


a "e" e 3 e dos arts. 13 e 14 (grifou-se).

15.
Relembre-se, em termos gerais, a lio do PN CST n 162, de 1974, que assenta
que, revestindo-se a iseno em pauta de carter subjetivo, no pode ela, na ausncia de
disposio legal, abranger alguns rendimentos e deixar de faz-lo em relao a outros da
mesma beneficiria. A iseno, conforme dispe o caput do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997,
incide sobre as entidades nele referidas e no sobre determinadas espcies de receitas por elas
auferidas. Em outras palavras, o no-cumprimento de qualquer dos requisitos estipulados para
seu gozo, a exemplo da obteno de receitas incompatveis com a natureza das entidades sem
fins lucrativos, implicar a perda da iseno na sua totalidade; ou seja, a tributao pelo IRPJ e
pela CSLL abranger toda a receita obtida pela instituio e no apenas parte dela.
16.
Ainda de acordo com o PN CST n 162, de 1974, e em reforo, depreende-se a
existncia de duas situaes que, uma vez incorridas, tornam impeditivo o gozo do favor fiscal.
Alude o referido PN que, embora no estejam expressamente previstos na lei, a natureza da
atividade exercida e o carter e as condies em que os recursos so obtidos devem,
forosamente, ser levados em considerao, com vistas ao reconhecimento da iseno.
Defluem, como conseqncia, dois requisitos que precisam ser observados - tendo em vista a
condio privilegiada de que desfrutam tais entidades -, que esto relacionados prtica de
atos de natureza econmico-financeira, a qual no pode jamais: (i) extrapolar a rbita dos
objetivos da entidade, de modo a (ii) concorrer com organizaes que no usufruam do mesmo
benefcio. Ou seja, admite-se o exerccio de atividades de natureza econmica pelas entidades,
sem prejuzo da iseno de que trata o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997, desde que essa
atividade esteja estritamente inserida no contexto daquilo que representa o objeto social da
beneficiria e no acarrete concorrncia com atividade desempenhada por pessoas jurdicas no
abrangidas pela benesse; sempre, claro, respeitando-se a exigncia de ausncia de finalidade
lucrativa a qual se encontra definida no 3 do art. 12 da Lei n 9.532, de 1997.
17.
Para a adequada anlise do caso vertente, convm trazer colao os termos do
art. 3 de seu Estatuto, nos quais a Consulente assevera que tem por objetivos, entre outros, os
seguintes:
Art. 3 (...)
I representar, defender e coordenar os interesses gerais da indstria,
contribuindo, direta ou indiretamente, para fomentar a expanso e a
competitividade do setor industrial e o desenvolvimento econmico e social do
Pas;
II defender a livre iniciativa, a livre concorrncia, a propriedade privada e o
estado democrtico de direito, tendo em conta a valorizao do trabalho, a
justia social e o meio ambiente;
III contribuir para o desenvolvimento sustentado do Pas e participar como
parceira ativa na construo de uma sociedade econmica, poltica e
socialmente desenvolvida;
(...)
VII organizar servios teis indstria e prestar-lhe assistncia e apoio, em
consonncia com os seus interesses gerais e, se necessrio, em articulao com
outras entidades;

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18.
Por outro lado, o art. 5, inc. I, do Estatuto da Consulente informa que a ela
compete articular-se com o poder pblico para o estudo e soluo de questes relacionadas
com o desenvolvimento socioeconmico do Pas; em adio, o art. 6 dispe que a Consulente
poder filiar-se a entidades ou organismos internacionais ou manter relaes com entidades
estrangeiras representativas da indstria ou da atividade econmica, desde que de interesse da
indstria brasileira ou da economia do Pas.
19.
Pelas passagens reproduzidas, percebe-se um escopo bastante amplo no rol de
objetivos e finalidades para os quais a Consulente, espcie de associao civil, foi instituda.
Nota-se que seu objeto social exorbita os interesses especficos da categoria sindical que
representa, abarcando finalidades que, em grande medida, dizem respeito ao prprio
desenvolvimento econmico do pas em geral. Para tanto, existe previso expressa em seu
Estatuto, conforme visto, de articulao com o poder pblico, alm de filiao a entidades ou
organismos internacionais e manuteno de relaes com entidades estrangeiras representativas
da atividade econmica.
20.
Na atividade que a Consulente ir exercer, que enseja a apresentao desta
consulta, para a qual logrou-se vencedora em procedimento licitatrio, verifica-se um misto
daquelas atribuies que esto consubstanciadas em seu Estatuto. Por um lado, a Consulente
deve se articular com o poder pblico, na medida em que ocupar a posio de garantidora da
RFB pelos tributos suspensos no bojo de uma admisso temporria amparada por carn ATA
emitido por OGN estrangeira (responsabilidade passiva). Por outro lado, fica a Consulente
incumbida de manter relaes com entidades internacionais (as OGN estrangeiras), haja vista
que deve atuar tambm como garantidora dessas ltimas pelos direitos de importao devidos
s autoridades aduaneiras dos respectivos pases, em decorrncia de exportao temporria
efetuada ao amparo de carn ATA por ela emitido (responsabilidade ativa). Ainda no
desempenho desta ltima funo, torna-se necessrio que a Consulente filie-se a um tipo de
organismo internacional, que a cadeia de garantia internacional (ICC-WCF ATA).
21.
Para atuar como garantidora tanto da RFB quanto das OGN estrangeiras, a
Consulente aufere remunerao, especialmente por meio da tarifa de emisso do carn ATA,
fato esse que poderia caracterizar o exerccio de atividade econmica. A Consulente atua como
uma espcie de fiadora, mediante contraprestao pecuniria. Entretanto, no possvel
afirmar que os atos praticados extravasem a rbita dos objetivos da Consulente, luz daquilo
que estabelece seu estatuto.
22.
No que se refere possibilidade de concorrncia com o mercado em situao
privilegiada devido exceo tributria, importante que se destaque o que consta do edital de
chamamento pblico anteriormente referido. Tal instrumento teve por objeto a seleo de
organizao sem fins lucrativos, para emitir e garantir os carns Ata no Brasil, documento que
se destina exportao temporria, bem como dos referidos documentos emitidos por
entidades pares no exterior, para as operaes de importao (admisso) temporria; e
conseqentemente, nomeao pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB, que se
sujeitar aprovao da cadeia internacional de garantidores, em conformidade com as
especificaes contidas neste Edital (grifou-se).
23.
Extrai-se do edital de chamamento pblico a exigncia, como requisito para
participao no certame, de que a entidade interessada seja caracterizada como uma
organizao sem fins lucrativos. o que consta expressamente da alnea b de seu subitem
6.2, inserido no item 6 que trata das condies da participao. Significa dizer que esta
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atividade no uma atividade passvel de livre explorao pelo mercado, como o so as


atividades econmicas tpicas. Ao contrrio, seu exerccio carece de prvia autorizao do
poder pblico para uma espcie de prestao de servio pblico facultada somente quelas
organizaes que no possuam finalidade lucrativa. Este trao evidenciado pelo prprio
instituto de que se valeu a Unio para selecionar a organizao que iria atuar como OGN o
denominado chamamento pblico, o qual se encontra, atualmente, disciplinado pela Lei n
13.019, de 31 de julho de 2014, da qual se retiram as importantes definies abaixo:
Art. 1o Esta Lei institui normas gerais para as parcerias voluntrias,
envolvendo ou no transferncias de recursos financeiros, estabelecidas pela
Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e respectivas autarquias,
fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista prestadoras de
servio pblico, e suas subsidirias, com organizaes da sociedade civil, em
regime de mtua cooperao, para a consecuo de finalidades de interesse
pblico; define diretrizes para a poltica de fomento e de colaborao com as
organizaes da sociedade civil; e institui o termo de colaborao e o termo de
fomento.
Art. 2o Para os fins desta Lei, considera-se:
I - organizao da sociedade civil: pessoa jurdica de direito privado sem fins
lucrativos que no distribui, entre os seus scios ou associados, conselheiros,
diretores, empregados ou doadores, eventuais resultados, sobras, excedentes
operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou
parcelas do seu patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades, e
que os aplica integralmente na consecuo do respectivo objeto social, de forma
imediata ou por meio da constituio de fundo patrimonial ou fundo de reserva;
(...)
VII - termo de colaborao: instrumento pelo qual so formalizadas as parcerias
estabelecidas pela administrao pblica com organizaes da sociedade civil,
selecionadas por meio de chamamento pblico, para a consecuo de finalidades
de interesse pblico propostas pela administrao pblica, sem prejuzo das
definies atinentes ao contrato de gesto e ao termo de parceria,
respectivamente, conforme as Leis nos 9.637, de 15 de maio de 1998, e 9.790, de
23 de maro de 1999; (grifou-se)

24.
Por meio de chamamento pblico, portanto, a administrao pblica formaliza
parcerias com organizaes da sociedade civil, sem fins lucrativos, visando consecuo de
finalidades de interesse pblico. V-se que no h possibilidade de a Consulente estar-se
valendo da iseno aludida no art. 15 da Lei n 9.532, de 1997, para a prtica de atos de
natureza econmico-financeira, de modo a concorrer com organizaes que no gozem do
mesmo benefcio - situao expressamente vedada pelo PN CST n 162, de 1974.
25.
Alm do fato de que a execuo de tal iniciativa no franqueada ao mercado
em geral, sendo restrita entidade vencedora do processo de seleo, interessante ressaltar
ainda o carter de exclusividade com que a atividade deve ser exercida. Com efeito, o subitem
3.2.4 do edital de chamamento pblico, que trata do Papel da OGN, dispe em sua alnea c
que s pode haver uma OGN filiada cadeia de garantia internacional ATA por pas. Esses
dois fatores somados tornam impossvel a prpria existncia de concorrncia no desempenho
desta funo, no sendo admissvel, portanto, que se cogite de utilizao do beneficio fiscal
como veculo de afronta concorrncia com outras pessoas jurdicas que no desfrutem da
mesma benesse.
10

Soluo de Consulta n. 171

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Fls. 11

26.
Assim, no caso vertente, e atendo-se descrio das atividades constantes de
sua inicial, responde-se afirmativamente ao indagado pela Consulente, que presta servios para
o qual foi constituda e os coloca disposio do grupo de pessoas a que se refere, fazendo jus
iseno dos tributos em comento. As receitas auferidas, necessrias consecuo dos
objetivos colimados, no so capazes de acarretar a perda do benefcio, pois no h
desvirtuamento de suas atividades-fim, de modo a implicar concorrncia com organizaes que
no gozem da iseno.
27.
Admitindo-se, ainda, que a Consulente est legalmente enquadrada como
associao sem fins lucrativos, a que se refere o art.15 da Lei n 9.532, de 1997, no tocante
Contribuio para o PIS/Pasep, haver a incidncia da tributao diferenciada estabelecida pelo
inc. IV, do art. 13, da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001. Dessa forma, a associao
estar sujeita Contribuio para o PIS/Pasep sobre a folha de salrios, alquota de 1% (um
por cento), no ocorrendo a tributao pelo faturamento.
Art.13. A contribuio para o PIS/PASEP ser determinada com base na folha
de salrios, alquota de um por cento, pelas seguintes entidades:
()
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as
associaes, a que se refere o art. 15 da Lei no 9.532, de 1997;
()
Art. 14. Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1o de fevereiro de
1999, so isentas da COFINS as receitas:
()
X- relativas s atividades prprias das entidades a que se refere o art. 13.

28.
Quanto Cofins, cabe traar uma diferenciao entre o tipo de iseno que
alcana esta Contribuio e aquele disciplinado pelo art. 15 da Lei n 9.532, de 1997,
referenciado anteriormente, que abrange o IRPJ e a CSLL. Neste ltimo caso trata-se de
iseno subjetiva, ou seja, iseno que atinge a totalidade das receitas auferidas pela
beneficiria. J no que respeita ao caput do art. 14 da MP n 2.158-35, de 2001, est-se diante
de iseno objetiva; quer dizer, esto isentas da Cofins somente parte das receitas auferidas
pelas entidades discriminadas no art. 13, no caso, aquelas receitas relativas s suas atividades
prprias, nos termos do disposto no inciso X do art. 14.
29.
Desse modo, faz-se necessrio limitar o alcance do conceito receita de
atividades prprias, pois somente as receitas delas decorrentes estariam isentas. Nesse sentido,
a Instruo Normativa (IN) SRF n 247, de 2002, em seu art. 47, dispe da seguinte forma:
Art. 9 So contribuintes do PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios as
seguintes entidades:
(...)
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as
associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532,
de 1997;
(...)
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Soluo de Consulta n. 171

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Art. 47. As entidades relacionadas no art. 9 desta Instruo Normativa:


I no contribuem para o PIS/Pasep incidente sobre o faturamento; e
II so isentas da Cofins em relao s receitas derivadas de suas atividades
prprias.
1 Para efeito de fruio dos benefcios fiscais previstos neste artigo, as
entidades de educao, assistncia social e de carter filantrpico devem possuir
o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social expedido pelo
Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos, de acordo
com o disposto no art. 55 da Lei n 8.212, de 1991.
2 Consideram-se receitas derivadas das atividades prprias somente aquelas
decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por
lei, assemblia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem
carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao
desenvolvimento dos seus objetivos sociais( grifou-se).

30.
Resta claro, pois, que a IN SRF n 247, de 2002, delimitou o alcance da
expresso receitas relativas s atividades prprias, regulamentando que estas se referem
apenas s receitas tpicas das entidades sem fins lucrativos, auferidas mediante contribuies,
doaes, anuidades ou mensalidades, fixadas por lei, assemblia ou estatuto, recebidas de
associados ou mantenedores, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus
objetivos sociais. Por outro lado, a iseno no alcana as receitas que apresentam ntido
carter contraprestacional.
31.
Sendo assim, a receita proveniente da emisso do carn ATA no se enquadra
no conceito de receita prpria, por escapar quelas expressamente mencionadas no 2 do
art. 47 da IN SRF n 247, de 2002, e se tratar de receita com carter contraprestacional direto.
32.
Portanto, estando a pessoa jurdica no regime de apurao no cumulativa,
sujeita-se ao recolhimento da Cofins alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por
cento). Cumpre salientar que, neste caso, ser possvel a deduo de crditos, observados os
limites previstos na legislao.
33.
Em relao aos valores recebidos em funo da sua atividade de garantidora,
tanto perante a RFB, como perante s OGN estrangeiras, ressalta-se que estes no
correspondem, efetivamente, a uma contraprestao direta de um servio. O direito de
recebimento de tais valores somente se origina com o desvirtuamento das atividades garantidas
e da consequente incidncia de tributos e encargos.
34.
No caso da sua responsabilidade ativa, perante s ONG estrangeiras, a
Consulente somente adquirir o direito de cobrar a tarifa de garantia do usurio do carn ATA
ou da seguradora, quando a exportao temporria for descumprida e ela vir a ser demandada
pela OGN estrangeira.
35.
J no mbito da sua responsabilidade passiva, perante RFB, a Consulente ir
receber das OGN estrangeiras os valores devidos, apenas aps a RFB verificar o
descumprimento da admisso temporria, demandando o pagamento dos tributos suspensos.
36.
V-se que, em ambos os casos, a totalidade das receitas recebidas so repassadas
ou RFB ou OGN estrangeira. Essas receitas no pertencem Consulente, que atua somente
como uma intermediria, garantidora das obrigaes tributrias e facilitadora das relaes
12

Soluo de Consulta n. 171

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Fls. 13

internacionais, o que demonstra a inexistncia de carter contraprestacional nessas receitas.


Nada obstante, caso os valores recebidos ultrapassem as despesas indenizadas, no haver
iseno da Cofins sobre tais valores em razo da existncia de carter contraprestacional
demonstrado pela existncia de lucro na operao.
37.
Quanto s questes postas pela Consulente respeitantes CIDE, trancrevam-se
os art. 2, 1 a 3, da Lei n 10.168, de 2000; e art. 10 do Decreto n 4.195, de 2002,
normativo que regulamentou o assunto:
Art. 2. Para fins de atendimento ao Programa de que trata o artigo anterior,
fica instituda contribuio de interveno no domnio econmico, devida pela
pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos
tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem
transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no
exterior.
1. Consideram-se, para fins desta Lei, contratos de transferncia de
tecnologia os relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de
fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica.
1.-A. A contribuio de que trata este artigo no incide sobre a remunerao
pela licena de uso ou de direitos de comercializao ou distribuio de
programa de computador, salvo quando envolverem a transferncia da
correspondente tecnologia. (Includo pela Lei n. 11.452, de 27 de fevereiro de
2007) (Vide Art. 21 da Lei n. 11.452, de 27 de fevereiro de 2007)
2. A partir de 1. de janeiro de 2002, a contribuio de que trata o caput deste
artigo passa a ser devida tambm pelas pessoas jurdicas signatrias de
contratos que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia
administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados
no exterior, bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem,
entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a
beneficirios residentes ou domiciliados no exterior.(Redao da pela Lei n.
10.332, de 19.12.2001 )
3. A contribuio incidir sobre os valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior,
a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes indicadas no caput e no 2.
deste artigo. (Redao da pela Lei n. 10.332, de 19.12.2001)
(...) (grifou-se).
Art. 10. A contribuio de que trata o art. 2.o da Lei n.o 10.168, de 2000,
incidir sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou
remetidas, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
royalties ou remunerao, previstos nos respectivos contratos, que tenham por
objeto:
I - fornecimento de tecnologia;
II - prestao de assistncia tcnica:
a) servios de assistncia tcnica;
b) servios tcnicos especializados;
13

Soluo de Consulta n. 171

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Fls. 14

III - servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes;


IV - cesso e licena de uso de marcas; e
V - cesso e licena de explorao de patentes (grifou-se).

38.
Da leitura das normas transcritas, infere-se que a CIDE - Remessas devida: a)
pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos,
signatria de contratos firmados com residentes ou domiciliados no exterior, que, em
decorrncia, remeta recursos ao exterior; b) pela pessoa jurdica signatria de contratos que
impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior,
que em decorrncia, remeta recursos ao exterior; c) a partir de 1./01/2002, pelas pessoas
jurdicas signatrias de contratos que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia
administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior e d)
tambm a partir de 1./01/2002, pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem, entregarem,
empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou
domiciliados no exterior.
39.
Pelo exposto, responde-se, no que pertine CIDE, de modo afirmativo questo
posta pela Consulente, no incidindo tal tributo. Tal pode se inferir do fato de que os
pagamentos efetivados para garantir os carns ATA, realizados, segundo a Consulente, no
mbito de sua nominada responsabilidade ativa, no se subsumem a tais hipteses elencadas.
40.
Quanto s questes postas pela Consulente respeitantes s Contribuies devidas
a ttulo de PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao, diga-se que a Lei n 10.865, de 2004, ao
institu-las, estabeleceu que:
Art. 1 Ficam institudas a Contribuio para os Programas de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na
Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios - PIS/Pasep-Importao e a
Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo
Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - Cofins-Importao,
com base nos arts. 149, 2, inciso II, e 195, inciso IV, da Constituio Federal,
observado o disposto no seu art. 195, 6.
1 Os servios a que se refere o caput deste artigo so os provenientes do
exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada
no exterior, nas seguintes hipteses:
I - executados no Pas; ou
II - executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.
(...)(grifou-se)
Art. 3o O fato gerador ser:
I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a
residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio
prestado.

14

Soluo de Consulta n. 171

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Fls. 15

41.
Note-se que as contribuies incidem sobrem a importao, sendo os servios
importados do exterior, a que se refere o dispositivo legal em comento, aqueles prestados por
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, os quais podem ser executados
no pas ou no exterior, desde que o resultado se verifique no territrio nacional.
42.
O fato gerador da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao, dessa forma, ser a entrada de bens estrangeiros em territrio nacional ou o
pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.
43.
No caso em exame, os pagamentos efetivados para garantir os carns ATA
expedidos, realizados, segundo a Consulente, no mbito de sua nominada responsabilidade
ativa, no so referentes a servios executados no pas, nem so referentes a servios
executados no exterior que produzam resultado que se verifique no Pas, no havendo, pois, a
configurao da incidncia das Contribuies devidas a ttulo de PIS/Pasep-Importao e
Cofins-Importao.
44.
Quanto s questes postas pela Consulente respeitantes ao Imposto de
Importao (II), transcreva-se o art. 1 do Decreto-lei n 37, de 1966:
Art.1 - O Imposto sobre a Importao incide sobre mercadoria estrangeira e
tem como fato gerador sua entrada no Territrio Nacional. (Redao dada pelo
Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
1 - Para fins de incidncia do imposto, considerar-se- tambm estrangeira a
mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retornar ao Pas, salvo
se: (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
a) enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; (Includo pelo
Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
b) devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; (Includo
pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
c) por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas
importador; (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; (Includo pelo Decreto-Lei n
2.472, de 01/09/1988)
e) por outros fatores alheios vontade do exportador. (Includo pelo Decreto-Lei
n 2.472, de 01/09/1988)
2 - Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considerar-se- entrada no
Territrio Nacional a mercadoria que constar como tendo sido importada e cuja
falta venha a ser apurada pela autoridade aduaneira.(Pargrafo nico
renumerado para 2 pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
3 - Para fins de aplicao do disposto no 2 deste artigo, o regulamento
poder estabelecer percentuais de tolerncia para a falta apurada na importao
de granis que, por sua natureza ou condies de manuseio na descarga, estejam
sujeitos quebra ou decrscimo de quantidade ou peso. (Includo pelo DecretoLei n 2.472, de 01/09/1988)
4o O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira: (Includo pela Lei n
10.833, de 29.12.2003)
15

Soluo de Consulta n. 171

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I destruda sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes
de desembaraada; (Redao dada pela Lei n 12.350, de 2010)
II - em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda; ou (Includo
pela Lei n 10.833, de 29.12.2003)
III - que tenha sido objeto de pena de perdimento, exceto na hiptese em que no
seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. (Includo pela Lei n 10.833,
de 29.12.2003) (grifou-se).

45.
Pelo exposto, verifica-se que o II tem seu fato gerador vinculado entrada de
mercadoria no territrio nacional, fato que s se caracteriza com bem corpreo, pelo que no
h incidncia, no caso vertente, do tributo em comento.
46.
Quanto s questes postas pela Consulente respeitantes ao Imposto sobre
Produtos Industrializados na Importao IPI-Importao, transcreva-se o art. 2 da Lei n
4.502, de 1964:
Art. 2 Constitui fato gerador do impsto:
I - quanto aos produtos de procedncia estrangeira o respectivo desembarao
aduaneiro;
II - quanto aos de produo nacional, a sada do respectivo estabelecimento
produtor.
1 Quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de
utilizao do produto, fora de estabelecimento produtor, o fato gerador
considerar-se- ocorrido no momento em que ficar concluda a operao
industrial.
2 O impsto devido sejam quais forem as finalidades a que se destine o
produto ou o ttulo jurdico a que se faa a importao ou de que decorra a sada
do estabelecimento produtor.
3o Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se- ocorrido o respectivo
desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido importada e
cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive
na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao. (Includo pela
Lei n 10.833, de 29 12 2003) (grifou-se).

47.
Pelo exposto, verifica-se que o IPI-Importao tem seu fato gerador vinculado
entrada de mercadoria no territrio nacional, fato que s se caracteriza com bem corpreo, pelo
que no h incidncia, no caso vertente, do tributo em comento.
48.
Quanto s questes postas pela Consulente respeitantes ao Imposto de Renda
Retido na Fonte IRRF, transcreva-se o art. 685, incs. I e II, do RIR:
Art. 685. Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, a
pessoa fsica ou jurdica residente no exterior, esto sujeitos incidncia na
fonte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n 3.470, de 1958, art. 77, Lei
n 9.249, de 1995, art. 23, e Lei n 9.779, de 1999, arts. 7 e 8):
I - alquota de quinze por cento, quando no tiverem tributao especfica neste
Captulo, inclusive:
a) os ganhos de capital relativos a investimentos em moeda estrangeira;
16

Soluo de Consulta n. 171

Cosit
Fls. 17

b) os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos;


c) as penses alimentcias e os peclios;
d) os prmios conquistados em concursos ou competies;
II - alquota de vinte e cinco por cento:
a) os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da
prestao de servios;
b) ressalvadas as hipteses a que se referem os incisos V, VIII, IX, X e XI do art.
691, os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio
seja residente ou domiciliado em pas que no tribute a renda ou que a tribute
alquota mxima inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 245.
(...) (grifou-se).

49.
No caso vertente, tratam-se de duas relaes independentes, mas relacionadas,
pois so partes integrantes de uma estrutura mais ampla. Uma a responsabilidade de garante
que a OGN estrangeira tem perante sua aduana pelo pagamento dos tributos, que no contexto
de uma admisso temporria estavam suspensos. A outra a responsabilidade de garante que a
OGN do Brasil tem perante a OGN estrangeira, sempre que houver um desvirtuamento da
exportao temporria (daqui pra l) amparada por carn ATA emitido pela OGN brasileira a
ensejar a cobrana dos tributos suspensos no exterior. Ou seja, a remessa da OGN brasileira
para a OGN estrangeira est, de certa forma, vinculada ao pagamento (de mesmo montante)
desta ltima a sua aduana.
50.
Nesse caminhar, no podendo se afirmar, nos termos descritos pela Consulente,
que esta remessa ensejaria aquisio de renda pela OGN estrangeira, na medida em que ela est
recebendo exatamente o mesmo valor que deve garantir sua aduana, responde-se de modo
afirmativo questo posta pela Consulente, no incidindo o IRRF nos pagamentos efetuados.

Concluso
51.

vista do exposto, responde-se consulente que:


a) Associao civil sem fins lucrativos faz jus ao gozo da iseno do IRPJ e da CSLL,
desde que no extrapole a rbita de seus objetivos sociais, no apure supervit em
suas contas e, quando o apurar, observe os requisitos legais para manuteno da
iseno;
b) Associao sem fins lucrativos a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997,
est sujeita contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de salrios, alquota
de 1% (um por cento);
c) Associao sem fins lucrativos que satisfaa os requisitos legais previstos, tem
iseno da Cofins em relao s receitas relativas s atividades prprias. Contudo, a
receita recebida pela emisso do carn ATA no se enquadra no conceito de receita
prpria, por escapar quelas expressamente mencionadas no 2 do art. 47 da IN
SRF n 247, de 2002;
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Soluo de Consulta n. 171

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d) No esto sujeitos incidncia da CIDE os valores pagos, creditados, entregues,


empregados ou remetidos em sede de garantia beneficiria domiciliada no
exterior, por no se subsumirem s hipteses legais;
e) No esto sujeitos incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da
Cofins-Importao os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos em sede de garantia beneficiria domiciliada no exterior, pois no so
referentes a servios executados no pas, nem so referentes a servios executados
no exterior que produzam resultado que se verifique no Pas;
f) No esto sujeitos incidncia do II os valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos em sede de garantia beneficiria domiciliada no
exterior, pois no se vinculam entrada de mercadoria no territrio nacional;
g) No esto sujeitos incidncia do IPI-Importao os valores pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos em sede de garantia beneficiria domiciliada
no exterior, pois no se vinculam entrada de mercadoria no territrio nacional;
h) No esto sujeitos incidncia do IRRF os valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos em sede de garantia beneficiria domiciliada no
exterior, pelo fato de ela no adquirir renda.
considerao superior.
Assinado digitalmente.
AGATHA PINHEIRO LIEBSCHER
Auditora-Fiscal da Receita Federal

Assinado digitalmente.
ITAMAR PEDRO DA SILVA
Auditor-Fiscal da Receita Federal

De acordo. considerao do Coordenador da Cotex e da Cotir.


Assinado digitalmente
IVONETE BEZERRA DE SOUZA
Auditora-Fiscal da RFB
Chefe da Ditin

Assinado digitalmente
FBIO CEMBRANEL
Auditor-Fiscal da RFB
Chefe da Dirpj

De acordo. considerao do Coordenador-Geral da Cosit


Assinado digitalmente
RONI PETERSON BERNARDINO DE
BRITO
Auditor-Fiscal da RFB
Coordenador-Substituto da Cotex

Assinado digitalmente.
CLUDIA LCIA PIMENTEL MARTINS
DA SILVA
Auditora-Fiscal da RFB
Coordenadora da Cotir

Ordem de Intimao
18

Soluo de Consulta n. 171

Cosit
Fls. 19

Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27


da IN RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao interessado.
Assinado digitalmente.
FERNANDO MOMBELLI
Coordenador-Geral da Cosit

19