Declaracin de inicio de actividades.

Del inicio de actividades doy aviso a SII, en virtud de las cuales voy a originar impuesto o retener
impuesto. Hay personas que estn obligadas a dar aviso de inicio de actividades y otras que no.
Ej., los trabajadores dependientes porque a ellos les retiene su empleador.
Para dar este aviso tengo un plazo y es de 2 meses, pero hay dos momentos histricos en una
empresa, cuando inicia actividades y cuando termina actividades. Si me va mal en la empresa y
tengo pura prdida, cierro la empresa y tengo que dar aviso. En ambos casos son 2 meses, pero
la diferencia entre uno y otro es que en la iniciacin es desde el fin de mes o el primer da del
mes siguiente y de ah cuento los dos meses, pero en el trmino de giro es desde el da efectivo
de trmino, eso significa que si el 15 de mayo yo doy inicio de actividades a un negocio, tengo 2
meses para dar aviso a contar desde el 31 de mayo o 1 de junio. Si el 15 de septiembre me va
tan mal que voy a cerrar, tengo dos meses contados desde el 15 de septiembre.
Cmo hago iniciacin de actividades?
A travs de un formulario que se hace en SII y en donde tengo que llenar un conjunto de
antecedentes:
-

Nombre o nombre de la empresa.

Domicilio.
Representantes.
Giro: Es particularmente importante el giro de la empresa porque en funcin del giro u
objeto voy a poder timbrar documentos y emitir: (cdigo de actividades).
2 categora:
Slo boletas de honorarios.
1 categora:
boletas a/e
Facturas a/e
Notas de dbito/ crdito
Guas de despacho que importan venta/transferencia
Liquidacin de factura.

El giro determina qu documentos voy a ocupar, porque si yo slo me dedico a ser

abogado y presto servicios jurdicos, puedo imprimir facturas exentas de IVA pero si voy a SII a
timbrarlas se va a escuchar la carcajada porque yo no puedo timbrar facturas aunque sean
exentas de IVA porque estoy tributando en 2 categora y slo puedo emitir boletas de
honorarios.
Puedo poner un negocio en la esquina de abarrotes y la actividad como es comercial de 1
categora ahora s puedo ir a timbrar. Todos los antecedentes de la iniciacin de actividades,
cuando cambia, debo informarlo a SII y si no lo hago en 15 das hbiles incurro en infraccin
tributaria. Ej. avisar si cambio de domicilio.
Si no inicio actividades y no tengo RUT pero igualmente trabajo debiendo tributar en como
trabajador independiente, claramente incurro en infraccin tributaria y eventualmente, en delito
tributario.
ART 69: DISMINUCIONES DE CAPITAL.
Debo tener presente que cuando creo una empresa lo que aporto no hace ms rico a
nadie, por lo tanto no se tributa por el aporte en s. Ej.: aporto mis 40 y mi amiga otros 40
ninguno se hace ms rico.
EJ2: Compro un casa y no me hago ms rico (al contrario, termino pagando como dos
casas y media) y esa plata ya tribut. Ahora, distinto es si yo vendo esa casa que me cost 80 en
200 porque me hice ms rico en 120, pero pedir plata no me hace ms rico porque tengo que
devolverla.
Siguiendo la misma lgica, la empresa en un sistema parcialmente integrado hay un
registro (ex FUT) entonces la problemtica se genera porque va a pagar un 27% y va a pagar un
diferencial hasta llegar al 35% cuando retiro. Si yo quiero sacar la utilidad de mi empresa, voy a
pagar el IGC. Puedo hacer que la empresa compre un inmueble y yo vivo todos los das gratis ah
o compre una camioneta que ocupo todos los das. Habra ah retiros presuntos o indirectos, si
te pillan te van a cobrar IGC. La otra posibilidad es que te digan, devuelvan el capital.
El concepto de capital en materia comercial y tributaria son temas distintos,
comercialmente yo reduzco capital y lo devuelvo a los socios cumpliendo con las mismas
formalidades que cando cre la empresa. Si yo aport 40 y necesito 10 le pido que me devuelva
la plata a la sociedad y en la prctica lo hago por devolucin de capital.
Cmo creo una sociedad? Por escritura pblica o instrumento pbico protocolizado que es
ms gil, la publico en el diario oficial y en el registro de comercio en un plazo de 60 das.
1

Ahora, cuando quiero que salga un socio, quiero que otro administre o quiero cambiarle el
giro, en derecho, las cosas de deshacen en la misma forma en que se hacen, as que debo
hacerlo por escritura pblica de reduccin de capital, publicarlo en el D.O y en el registro de
comercio.
El tema, es que en materia tributaria esto no tiene validez. Lo tributario es distinto de lo
comercial.
Si quiero que me devuelvan capital deber cumplir con las mismas formalidades que
cuando cre la empresa pero la escritura pblica se llamar ahora devolucin de capital (hago
lo mismo frente a cualquier cambio. Esto que comercialmente es planamente vlido, la ley de
rentas le da un tratamiento distinto. Art. 69 i/4 CT.
Qu estoy haciendo yo tengo en el ex FUT 100 millones de utilidades que estoy
esperando que alguien las retire? Esa utilidad ya pag en 1 categora. Estara faltando el global
complementario o el adicional. Entonces voy y digo que necesito que me devuelvan 10, puedo
hacerlo? Claro, si lo hice por escritura pblica, pero la norma tributaria dice que hay un orden,
porque en el fondo si retiro capital lo que estoy haciendo es sacando utilidades y le estoy dando
el nombre de retiro. Si no doy aviso, es una infraccin.
Por qu pido autorizacin para devolucin de capital? Porque en definitiva el fisco te dice,
y por qu no lo retira de las utilidades? Porque ah paga impuesto, entonces te dice, bueno,
hazlo as pero igual tributas. Porque se entiende que es un retiro efectivo.
Puedo tener mltiples modificaciones.
Contabilidad.
1. La contabilidad financiera es el punto de partida para pagar impuesto.
2. Hay ciertos pasos para pagar impuesto en 1 categora, resultados segn balance, ese
resultado debe formarse de acuerdo a los principios contables, PCGA e IFRS. Estos
principios los definen los contadores.
3. Arts. 16 y ss. cdigo tributario.
Una vez que tengo todo eso cumplido empiezo a comparar.
Esto es lo financiero. Lo tributario tiene otro nombre.
-costos directos
-Gastos necesarios para producir la renta
-correccin tributaria.
- aumento y deducciones
Esto me da la base de 1 categora o la renta lquida imponible.
Es importante la contabilidad porque sin contabilidad por regla general la empresa de 1
categora no tributa (regla general renta efectiva y contabilidad completa en 1 categora)
Cuando Ud. debe tributar por lo que efectivamente gan, lo debe hacer mediante
contabilidad fidedigna. La contabilidad debe contener los principios contables PCGA e IFRS.
Esta contabilidad puede ser completa o simplificada. La completa es la que lleva todos los
libros que exige el C de C (libro de balance, libro de contabilidad) el cdigo del trabajo
(trabajadores dependientes: libro de remuneraciones, libro de retenciones), el cdigo tributario y
la ley de IVA (libros de compra y venta)
La otra contabilidad, es de carcter simplificada y tiene un solo libro, ingresos por un lado
y gastos por el otro.
Ambos sistemas son renta efectiva y fidedignos, no por ser uno ms chico no es fidedigno,
lo que pasa es que no todos se pueden acoger a la simplificada. La mayora de los que tributan
en 1 categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Y hay tambin obligados a llevar
contabilidad simplificada.
Aqu hay un tema importante respecto de los abogados, uno puede tributar en base a dos
sistemas, gastos efectivos y gastos presuntos.
Ej. Si tengo oficina en Concepcin y mi pap paga todo voy a tributar por gasto presunto,
en cambio si para m es un gasto, de dividendo, luz agua, secretaria, etc. debo sopesar cual
sistema conviene ms.

El gasto presunto es aquel que la ley no se preocupa de establecer sino que da por hecho,
el 30% de lo que ganas en el ao, con un tope de 5,8 millones. La eleccin que tome va
depender de cunto gano y de cunto gasto. Porque si slo gasto 1500 en un caf para mi pap,
y gano 10 millones, voy a tributar por 9.998.500, en cambio si me acojo a una renta presunta,
del 30% correspondern a 3 millones y por lo tanto la base imponible es de 7 millones.
Si en definitiva me gasto 8 millones en la oficina y me gano 10 (pensara en cerrarla pero
si quiero continuar) pido gasto efectivo porque por los presuntos tengo un tope del 30% de lo
que gano en cambio por el gasto efectivo pagara el IGC por 2 millones. (Que adems est
exento)
En todo caso cualquier sistema, siempre ser simplificada porque estoy hablando de mi
actividad independiente como abogado porque en principio si opto por gastos efectivos debera
llevar contabilidad simplificada, pero si me acojo a la presunta no debera llevar contabilidad
porque en definitiva el fisco tiene registro de todo.

Gasto efectivo: contabilidad simplificada.

Gasto presunto: no necesito llevar nada

No todos estn obligados a esto, ej. Los que venden santitos en Yumbel no emiten boletas
ni nada porque el impuesto lo pagan antes y se resuelve el problema.
PRINCIPIOS CONTABLES.
Art. 21: carga de la prueba: el contribuyente con la contabilidad.
1. Generalidad: El sistema contable es la forma en que registro la informacin. Debe ser uno
que acepten los contadores como vlido en Chile.
2. Veracidad: el SII va a objetar cuando estime que no es fidedigno.
3. Consistencia: esto significa de que el criterio que ocupo para registrar distintas
operaciones debe ser igual para todas las partidas.
Ej. me compro una mquina en Iquique que me cuesta 100 y esa mquina debe pagar el flete
y el seguro. Aqu hay dos conceptos que no son propios de la mquina pero estn ntimamente
relacionados. En este caso, el fisco me dice que al flete y al seguro Ud. le puede dar un valor de
costo o de gasto. Si le doy un tratamiento de costo, la mquina ya no me va a costar 100 sino
que 115. Ahora, si le doy el tratamiento de gasto, la mquina va a costar 100 solamente y
llevar los 15 como gasto. Pero ahora, si a esta mquina le doy el tratamiento de costo, a la
segunda mquina que me compre tambin le debo dar el mismo tratamiento porque debe haber
una consistencia.
Ahora bien, puedo cambiarlo, pero debo pedirle autorizacin al director de SII.
4. Periodicidad: el balance se debe hacer con la misma periodicidad y por regla general es
anual (1 de enero a 31 de diciembre). No es anual cuando: cierro la fbrica el 13 de mayo,
ya que el balance lo voy a tener que hacer del 1 de enero al 13 de mayo o, cuando el
inicio de actividades lo hago el 20 de junio porque ah el balance tendr que hacerlo desde
el 20 de junio al 31 de diciembre.
5. Devengacin: recordar que en materia tributaria en 1 categora se tributa sobre base
devengada y lo devengado es aquello sobre lo que tengo derecho aun cuando no puedo
exigir el pago.
La contabilidad, en consecuencia, es de vital importancia, no slo para el contribuyente sino
tambin para el fisco y por lo mismo existen un conjunto de normas que constituyen infracciones
tributarias.
Infracciones de contabilidad art. 97 n 6 CT.
Por lo tanto, el SII controla como primera lnea de fiscalizacin el libro de IVA para efectos de
la declaracin
Art 97 n 7: si no llevo contabilidad.
Lo importante es que las infracciones tributarias se sancionan con multas y que la infraccin
no es no llevar la contabilidad sino no subsanarlo dentro del plazo de 10 das (es ms que nada
un apremio)
Si no se exhiben los libros de contabilidad, el SII puede pedir el auxilio de fuerza pblica y si
an no lo quiere hacer puede pedir el apremio.
Extravo.
3

Puede ocurrir de que los libros se pierdan pero para ello tengo que distinguir entre prdida
fortuita o dolosa.

Prdida fortuita: ej. tsunami, terremoto. No es culpa del contribuyente y por lo tanto no
debera ser sancionado, en todo caso debo dar aviso dentro del plazo de 10 das de este
hecho y reconstituir la contabilidad en el plazo que fije SII que no podr ser inferior a 30
das.
Prdida no fortuita: art. 97 n 16
Si pierde el libro de contabilidad por su culpa, es sancionado con una multa.

Prdida dolosa: Indudablemente, cuando descubro que me van a fiscalizar y tengo

irregularidades, puedo fingir que se me perdieron. Es un delito tributario y adems paga
multa.

Se presume prdida culpable cuando misteriosamente despus que me notifican un

requerimiento de antecedentes doy aviso que se me perdieron los libros.
Durante el tiempo que se reconstituyen los libros la prescripcin se suspende, sea de 3 o
6 aos.
Clase 15 de mayo (segundo bloque)
Contabilidad electrnica
Solo cultura general, en la actualidad tambin puedo llevar contabilidad escrita y
electrnica
Reglas de contabilidad (general)
-

En lengua castellana:
En moneda nacional: se permite llevarla en moneda extranjera, cuando la mayora de los
ingresos son de moneda extranjera, los capitales tambin son en moneda extranjera
Tiempo de conservacin: aqu hay que distinguir varias situaciones:
o El cdigo de comercio: no establece tiempo lmite de fecha en cuanto a la
conservacin.
o Lo tributario: hay una prescripcin de 3 o 6 aos, por lo tanto por lgica yo debo
entender de qu por cunto debo mantener, en materia tributaria, mis libros? Por a
lo menos seis aos, porque despus de pasados los seis aos, por regla general, no
me podran revisar los libros porque pas la vieja, porque tcnicamente el plazo de
prescripcin ya transcurri, sin embargo, esta regla no es absoluta porque hay
casos en que te pueden fiscalizar ms all de 3 o 6 aos (esta es la respuesta a esta
pregunta); Esto ya lo hemos visto respecto del crdito fiscal IVA, cuando Casa
Garca compra ternos, o pone la escalera elctrica genrica crdito fiscal porque
compra a empresa que vende vestidos o ternos o que vende escaleras elctricas, y
coloca en el IVA anota crdito fiscal, si sigue aumentando bienes, sigue
aumentando los crditos fiscales, y cuando muere el crdito fiscal? NUNCA, por lo
tanto, puede que no puedo vender nada, pero tener un montn de crdito, porque
ya les ense que Cundo ocupo el crdito? Cuando tengo dbito contra
compensatorio, si el crdito es mayor que el dbito lo guardo para el otro periodo
transformado en dbito, si el crdito es igual al dbito, no pago nada de IVA, si el
dbito es mayor que el crdito entonces tengo que pagarle al fisco en diferencia;
puedo tener el crdito fiscal en tres aos? Claro que si puedo tenerlo cinco aos?
Si puedo tenerlo durante 7 aos? hasta cundo tener crdito fiscal? Hasta
cuando termino de pagarlo, y de hecho, el crdito nunca se mueve por regla
general en dinero, porque solo vale contra el dbito fiscal, pero hay casos en que se
devuelve en dinero, que son crdito fiscal activo fijo, el IVA al portador, y el cambio
de sujeto en materia de IVA (se ver en segundo semestre) en consecuencia, si
ocupo el crdito fiscal a los 7 aos desde que los adquir, indudablemente SII podr
revisarme los libros hacia atrs , hasta el hecho que origin ese crdito que tengo.
Esto ha sido discutido en la jurisprudencia, pero la mayora esta conteste pueden
accionar incluso pasado los 7 aos, pero cundo? Cuando se origina el crdito en
un hecho anterior ha dicho plazo.

Depreciaciones
Ya sabemos que es el desgaste que tienen los bienes del activo fijo Quin fija la
depreciacin en la empresa? La propia empresa y quin la fija en materia tributaria? SII, fija
tabla indicando camionetas, computadores, etc. Ahora puede fijar una depreciacin pro ms de 6
aos, claro que si, dependiendo del bien. Por lo tanto te podra revisar la contabilidad respecto
de un bien que tiene una depreciacin fue fijada 10 aos atrs? S. Otro caso.
4

FUT
Se elimin ahora, venia hace aos atrs, y si yo no retiraba la utilidad de mi empresa no
pagaba me podan fiscalizar por ms de 3 o 6 aos hacia atrs? Si est en un crdito en el FUT,
claro que s.
Hugo pregunta slo hacia atrs y no puede ser hacia adelante? Profesor: pero como si te
van a fiscalizar hacia adelante si no has retirado nada, recordar que la prescripcin es una
institucin para dar tranquilidad social. Da tranquilidad para el que tiene un bien que no es suyo
porque se hace dueo, y para el que debe plata a alguien, porque se acaban las noches de
insomnio preguntndote si te van a cobrar o no, y si pasan 3 o 6 aos, y te cobran t dices pas
la vieja.
Puedo cambiar un sistema contable? Indudablemente. El sistema contable no es ms que
la forma donde hago constar la informacin financiera, pero Qu me dice la norma? Si me estas
cambiando el sistema para confundir la fiscalizacin, te lo vamos a pedir.
Contabilidad en hojas sueltas (cultura general)
La mayora de la contabilidad que hemos visto estn foliados, corcheteados, cosidos y
pegados, sin embargo la ley permite llevar contabilidad en hojas sueltas y que no tienen las
mismas formalidad que ellos, siempre que se tomen las medidas para salvaguardar informacin
financiera
Contabilidad y carga de la prueba (ya visto) art 21 en relacin art 52 (o 58 no escuch
bien)
LA CONTABILIDAD ES IMPORTANTE, LA CONTABILIDAD YO LA PREGUNTO
Que otra obligacin anexa, formulario y presentacin de declaraciones de impuesto, esto
se ver al final, por eso no est desarrollado.
Trmino de giro
Es lo contrario a iniciacin de actividades, en el trmino de giro yo le aviso a SII que mi
actividad se acab, pero debo hacer arias cosas ms como:
-

AVISAR
HACER UN BALANCE DE TERMINO DE GIRO, que es un balance contable de lo que gan
Y ADEMAS PAGAR EL IMPUESTO QUE ADEUDO DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES
CONTADO DESDE LA FECHA EFECTIVA DE TRMINO.

Pregunta: no se pueden prorrogar esos dos meses? Profesor: NO. TEMA: Quines hacen
trmino de giro? TENGO QUE TENER PRESENTTE Yo soy abogado, hago iniciacin de actividades,
porque tengo que timbrar documentos, pero no hago termino de giro, pero si quiero dejar de
trabajar de abogado porque dedicarme a actividades empresariales o bien tomarme un ao
sabtico, dejo mi oficina ah con todas sus cosas pero no hago termino de giro, por una razn
muy simple, porque en segunda categora yo tributo en base percibida, por lo tanto lo que hago
este ao, tributo en el otro ao; en cambio en primera categora, tengo la posibilidad de no
pagar impuesto.
En el sistema atribuido, olvdalo, porque? Porque en el ao pagas todo, la empresa y los
socios o accionistas, y este era el sistema que tena el gobierno no ms, y cual cre el senado
cuando observ este proyecto de ley? El parcialmente integrado, por lo que tengo que concluir
que hay rentas que ya pagaron la de primera categora, por lo tanto estaba debiendo el FUT
(sistema antiguo), y por otro lado, van a haber rentas en el parcialmente integrado que van a
pagar la primera categora en el ao y van a estar esperando que cosa? El global
complementario no?
Este registro se llama ex-FUT pero sigue la misma lgica del FUT, algo donde anoto lo que
pag la empresa y que no, y estn esperando mis retiros reales o presuntos. Por lo tanto en
segunda, nunca hago trmino de actividades, porque de partida, nosotros las personas naturales
hacemos iniciacin de actividades, los trabajadores profesionales independientes, porque ya les
ensee de que el trabajador no hace nada, cuando yo trabajo en una empresa, el empleador me
paga un sueldo, y ni me lo paga en verdad porque me hace transferencia, en consecuencia, si yo
fuera un trabajador dependiente y que no hiciera otra actividad tendra que iniciar
actividades? Y para qu? Hay abogados que nunca ejercen sino que son trabajadores
dependientes, entonces ellos se guan por el impuesto nico al trabajo, pero Cundo hago
iniciacin de actividades? Cuando adems voy a ser independiente hago trmino de
actividades? Nunca y por qu no? Porque todo lo que gano lo pago en abril del ao siguiente, no
tengo la posibilidad de retener el global complementario como persona natural. Pero si yo soy
empresa, si tengo esa posibilidad.
5

Por lo que imagnate, como empresa me acojo al parcialmente integrado, me gano cien
millones a travs de la sociedad Cunto paga la sociedad? Un 27% y ahora? Me hago el tontito
y no la muevo ms, y cuando voy a pagar si no la muevo? Nunca cunto debera pagar por lo
que gan? Un 35%, porque me estoy ahorrando un 8% altero. Qu institucin se utiliza aqu? El
termino de giro.
Hugo: qu pasa con el trmino de giro cuando una persona jurdica entra en proceso de
quiebra? Profe: en qu sentido? Hugo: en el sentido de que termina su giro, porque ya no tiene
cmo realizarlo, y tienen dos meses desde que ces su giro, y se inicia un procedimiento de
quiebrasprofe: da lo mismo, porque el fisco te cobra igual impuestos, y tiene preferencia, y lo
que hace es que se hace parte en el proceso de quiebra, verificando su crdito en forma
ordinario o extraordinario segn sea el caso, y tiene preferencia para pagarse, por lo tanto, se va
a cobrar respecto de esa empresa de todo lo que le adeuda primero que los dems. Hugo: pero
si se establece que dicha empresa va a volver a funcionar? Profe: no debe volver a iniciar
actividades porque es el mismo contribuyente, en la medida que mantenga el RUT. Por eso, no
hay un incumplimiento al trmino de giro por qu? Porque entro en un proceso de quiebra, y si
trmino giro e inici un proceso de quiebra, el SII
Desde cundo se computa el plazo para pagar el impuesto? Desde los dos meses del cese
efectivo de las actividades de la empresa. Excepciones: la mayora de las empresas comienzan
como personas naturales, con mi Rut y mi nombre, pero cuando me empieza a ir mejor Qu
hago? Una reorganizacin, puedo hacer una sociedad de responsabilidad limitada o una E.I.R.L.
el tema es que si hago trmino de giro, el local comercial tengo que cerrarlo porque en
definitiva, tengo que hacer un balance de trmino de giro, tengo que hacer un balance de
impuesto y mi empresa desaparece. Y voy a ser fiscalizado por SII porque OJO, el certificado que
me da SII, lo tengo que enmarcar y cuidarlo como hueso santo, porque eso significa que no voy
poder ser fiscalizado por SII, pues ya paso la oportunidad.
La norma te dice que si quieres cerrar o hacer trmino de giro como persona natural, tienes
que mantener cerrado el local, y los clientes? No los puedes atender, por qu? Porque no
podra hacer trmino de giro porque sigo realizando actividades. Pero si digo que voy a
convertirme, cmo es eso? Voy a hacer una empresa, y que voy a aportar? El local. Lo que pasa
es que la primera organizacin es una persona natural o una empresa artesanal, y si te
reorganizas, que aportas? Es una excepcin porque aportas tu negocio, y quien se hace cargo
de tus impuestos como persona natural? La empresa como tercero responsable. Por eso es una
excepcin.
Hay que dar aviso? Igual hay que pagar un impuesto? Igual hay que ocupar el plazo de
dos meses? igual y que gano? Que hoy cierro como RACF, y maana abro como RACF E.I.R.L.
como si nada hubiera pasado. Para eso qu necesito? Que la nueva empresa tenga una clusula
de responsabilidad tributaria, que diga yo nueva empresa me hago cargo de los impuesto que
debe mi papi
Es indudablemente importante saber que la nueva empresa es un nuevo contribuyente, con
una iniciacin de actividades propia, y todo los dems trmites, y adems es la escritura
contener la clusula de responsabilidad tributaria.
Segunda excepcin: TRANSFORMACION DE SOCIEDADES. Aunque me ponga Albert Einstein
voy a seguir teniendo los 140 CI. Es bueno cambiar de nombre pero sigo con las mismas
relaciones. Puedo transformarme de E.I.R.L. a L.T.D.A. cada vez que mudo de forma jurdica no
tengo que cambiar de RUT ni nada, ellos tributa en primera con su Rut, lo que si debo hacer es
(No escuch)
En trminos generales, estas son las organizaciones empresariales, y que pueden ser de
distintos tipos, aqu tenemos algunas, las perfectas e imperfectas, en econmico vimos que dos
empresas se unan y creaban una ms grande (unin por creacin), y si una ms grande se come
una chiquita (unin por absorcin) la pregunta del milln es hay trmino de giro?
Indudablemente en los casos mencionados las empresas ms chiquititas se muere OJO, y qu te
dice la norma? La misma lgica que antes, que si la empresa nueva se hace cargo de los
impuestos de la anterior que la cre, no hay trmino de gro, pero tiene que haber la clusula
tributaria.
Bernarda: donde va esa clusula tributaria? En la escritura de constitucin, tiene que
agregarse, estas son clausulas nuevas, y por lo tanto se usan como nuevos requisitos de
constitucin, creando una clausula tributaria (la sociedad que se constituye viene a asumir la
responsabilidad) No hay termino de giro cuando me transformo, porque la forma jurdica no es
termino de giro.
Cuando elimino un gro, zapatero que vende, tiene giro industrial y comercial, el comercial era
vender los zapatos, y elimina el giro industrial que era hacerlos porque le sala muy caro. Si dejo
de hacerlos, hago trmino de giro? No porque tributa igual en primera categora.
6

Contribuyente con varias actividades. Yo persona natural soy abogado y tengo varias
actividades, como por ejemplo una tienda de abarrotes y no ejerza ms de abogado, hago
termino de giro? No porque no es necesario. Los contribuyentes de segunda categora, persona
que solo tienen actividades de esa categora no hacen ni iniciacin
Sanciones
Debo tener claro de que existen los retardos u omisiones como infraccin tributaria. Ya
dijimos que cuando hay termino de giro, tengo dos meses para pagar el impuesto. En
consecuencia se pueden originar distintos impuestos al momento de finaliza mi actividad. Lo
ms grandes que hemos vista? IVA y Renta. Puedo terminar actividades debiendo IVA? Si,
imagina que termino hoy giro, no las pymes con el beneficio de dos meses, un comerciante
normal, hasta cundo debe pagar? Hasta el da 12, el 20 cuando es electrnico. OJO yo hasta
ayer vend bienes y servicios, y si hoy hago trmino debo pagar IVA el prximo 12.
A Nivel de renta: hay que recordar que aqu debo investigar un poco ms, si me acojo a un
sistema tribuido o parcialmente integrado o a uno que todava tiene FUT, porque no se vaya a
gastar 3 sistemas, por ello laye corto por lo sano, y en estos casos seala que para evitarse
cualquier conflicto, se establece el impuesto de 35% esto significa de que para no tener
problemas, todo lo que est pendiente de tributar pagar este impuesto.
Pero adems debo tener presente de que si declaro y pago fuera de plazo, eso de todas
formas es una infraccin tributaria.
La reforma tributaria, concibi una norma que autoriza al SII para declarar que existi un
trmino de giro, cuando una empresa no tiene movimiento. Art. 69 inciso 5 esta norma es
nueva e importante. A saber: faculta a SII, a que cuando una empresa con o sin fines de lucro ha
cesado en su actividad y no ha dado aviso de termino de giro, para qu? Para ella fijar los
impuestos por trmino de giro pero previa citacin del artculo 63. No estaba en los apuntes del
ao pasado.
Si yo pretenda que pagando mi impuesto de primera categora de mi empresa y
hacindome el tonto paso del tiempo iba a pasar pato, esta norma me lo echa abajo. Porque te
dice que SII est facultado.
En tales casos, que los plazos de prescripcin del artculo 200, se entendern extendidos
en un ao, contados desde la notificacin legalmente la citacin referida respecto de la
comunidad, empresa, patrimonio o afectacin de la sociedad respectiva, as como de sus
propietarios, socios comuneros o accionistas, podemos tener 4 o 7 aos de prescripcin
eventualmente, recordando que los plazos de prescripcin son 3 y 6, porque la empresa se hizo
la tonta con el termino de giro.
El ejercicio de la facultad mencionada en el inciso quinto, proceder especialmente en los
casos de las personas, identidades o agrupaciones referidas que estando obligadas a presentar
declaraciones mensuales o anuales de impuestos u otras obligaciones del SII no cumplan con
dicha obligacin, o cumpliendo con ella no declaren rentas, operaciones afectas o exentas o no
grabadas con impuestos durante un periodo de 18 meses seguidos o dos aos tributarios
consecutivos respectivamente.
Qu te dice? Que si deca antes, que durante dieciocho meses o dos aos tributarios,
proceder especialmente esta facultad para determinar el impuesto que se debe, por el termino
de giro. NO ESTA EN LOS APUNTOS DEL AO PASADO.
En consecuencia, si usted se hace el tonto, creyendo que pagando el impuesto de primera
categora est listo y no lo van a molestar ms, se equivoc porque OJO, pueden ser los dos aos
o los 18 meses, porque dice especialmente, pero significa que antes de los 18 meses o 2 aos,
no van a entrar a hacer termino de giro.
Estas normas debo relacionarlas en el sentido de que el inciso 7 enumera los casos en
que especialmente procede, 18 meses y dos aos, pero eso no significa de que antes de este
periodo, igual pueda fiscalizar SII.
Ojo con la expresin especialmente, porque si solo hubiese querido quedarse con el plazo,
se hubiera expresado como nicamente. Es decir el inciso sptimo son plazos referenciales
pero no los nicos.
El trmino de giro finaliza con el certificado de cumplimiento tributario, que lo
entrega el SII y que acredita que tu empresa que se va a disolver o terminar no tiene ningn
problema tributario, hay que guardarlo porque si el da de maana es un medio por si te quieren
fiscalizar, digas ya no.
El empresario individual
7

Este es el que ocupa su propio Rut para realizar su actividad, OJO y se muere, se crea una
ficcin tributaria que se llama el muerto vivo, significa que si los gusanos se comieron la
carne del muertito, la ley tributaria dice que si los herederos continan con tu negocio, se
entiende vivo el muerto para todos los efectos legales, pero OJO tiene una duracin de 3 aos
desde la fecha de apertura de la sucesin o del momento de la delacin de la herencia.
Pero si pasan los 3 aos y el heredero no se dio cuenta que ya termin la ficcin, y siguen
desarrollando actividades Qu debieron haber hecho? Termino de giro, o sea antes debi haber
ido ante un asesor, que le hubiera ayudado a transformarse en una sociedad, pero la cosa es que
paso el tiempo y termin la ficcin, y no se transformado, se crea la comunidad que es un nuevo
contribuyente.
Este tema es para su prctica, habitualmente vamos a hacer sociedades, pero algunas le
ponen duracin de 3 o 5 aos, pero que le pone alguien que ya sabe algo prorrogables a travs
del tiempo por iguales periodos, si ninguno de los socios da aviso con 30 o 60 das de
anticipacin del trmino de la sociedad, es sper importante poner eso OJO porque? Porque si le
pones tres aos, y no te das cuenta de que el tiempo pasa volando, y se te pasa el plazo la
sociedad se muri, y si los socios siguen actuando eso tambin es un nuevo contribuyente. Y va
a ser una sociedad de hecho que debi haber hecho una iniciacin de actividades, y la sociedad
anterior debi haber hecho trmino de giro.
Existen empresas que no quieren hacer trmino de giro, porque por eso existe la
suspensin del giro y en qu consiste? En una declaracin que se efecta a SII, en orden a
que no quiero hacer termino de giro, sino que el giro va a quedar suspendido. Si no quiere pagar
el impuesto debe decirle al SII, para que ste no entienda que termino el giro y le cobre el
impuesto. No hay plazo para la suspensin.
La terminacin de la obligacin tributaria principal
1. Por parte del contribuyente cmo la hace? Con una declaracin
2. las declaraciones tributarias, te citan a declarar y si no eres convincente, te liquidan
y te giran el impuesto que corresponde.
3. la ley. Las suspensiones o no? Las recusaciones que vieron en procesal, se piden
ante la corte que conoce la causa hasta las 12 del da anterior, porque el abogado
que est ah nos agarramos a combos en la universidad y va a fallar en mi contra.
4. Por ltimo, los tribunales (TTA) cuando se pronuncian respecto de un reclamo si
usted tuvo o no razn, que lo vamos a ver. Esto tambin lo vimos a propsito del
abuso y la simulacin en los actos y contratos, que el SII no poda recalificar estos
actos y contratos pero si el TTA, previo anlisis del SII, determinaba si haba o no
simulacin y abuso del derecho, y determinaba el impuesto a pagar
La autodeterminacin
Declaraciones de impuestos: es la regla general en chile, la mayora de los impuestos yo
los declaro, y tenemos el caso del IVA y RENTA. Las declaraciones son actos solemnes, las hago
por escrito y bajo juramento; no se engae, porque cuando usted declara va internet, usted
revisa y al final cuando usted va enviar Qu aparece? declaro bajo juramento que los
antecedes contenidas en esta declaracin, son verdaderos y fidedignos, y esa firma electrnica
que se genera cuando aprieta entre da fe de que usted est jurando como verdadero esos
antecedentes que enva. Cmo lo hago? A travs de formularios. Hoy se hacen a travs de
formularios fsicos y electrnicos. Qu debo acompaar? Junto con la declaracin, todos los
antecedentes pertinentes. Si usted pregunta, nadie lo hace, imagnese llevar el libro diario de
Casa Garca, IMPOSIBLE, si bien lo dice la norma, lo que tiene que hacer, es guardar dichos
documentos durante mnimo el tiempo de prescripcin. No se acompaan extractos de dichos
documentos.
Puedo hacerlo en medios electrnicos? Indudablemente, como se hace hoy.
Lugar de presentacin de las declaraciones: se supone que en el SII, pero hoy en todos
lados se puede hacer, es decir que hoy puedo convenir con instituciones financieras, bancos,
sencillito Qu cosa? Entrar a pagar y declarar mis impuestos
Plazos: debo ceirme a cada plazo en cuanto a materia tributaria. El IVA hasta el 12 o el 20
(facturacin electrnica). Renta, en abril del otro ao. Y recordar que tengo que hacer los PPM de
primera y de segunda. Retenciones, etc. Y por lo tanto tengo que analizar Qu cosa? Cada una
de las leyes.
Puedo prorrogar los plazos? S, hay que distinguir
-

Prorroga del director regional: puede prorrogar el plazo para presentar una
declaracin? Si Cundo? Cuando existen motivos fundados para ello. Imagnate que se te
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destruyo tu contabilidad, la estas reconstruyendo y tienes que declarar, le mandas una

carta al Director regional para pedir una prrroga Cul es el efecto? Es que si hay lugar
usted no comete la infraccin tributaria de no presentacin de la declaracin, pero si debe
pagar el impuesto con reajustes e intereses. y cul es la ganancia? Es que te ahorras la
multa, que es lo que ms sube las deudas tributaria con los intereses peales. Si se trata
de extranjeros pueden prorrogarse hasta por cuatro meses.
Prorroga del Director Regional: no es novedad que hoy muchas declaraciones se
efectan va internet, y los que declaran impuestos saben que hay plazo para las
declaraciones fsicas que importan pago de impuestos, y otros para las declaraciones va
electrnica.
El Presidente de la Republica: ya lo vimos en su momento, cuando vimos la legalidad
y OJO, cuando se le faculta en su iniciativa de cambiar la fecha de pago de un impuesto, o
sea Qu puede hacer? Prorrogar o adelantar las declaraciones de impuestos, o bien
retrasarlas Qu efecto se origina? Pago slo el reajuste. Pero no voy a pagar ni multa ni
inters.
Prorroga por el ministerio de la ley: cuando se trata de un da inhbil o feriado,
obviamente no constituye una infraccin ni pago reajuste ni multa, se prorroga al
siguiente da hbil.

Secreto en las declaraciones: indudablemente es algo privado, ustedes saben que la CPR
asegura la inviolabilidad de su vida personal, por lo que SII no puede divulgar ni publicitar la
informacin contenida en las declaraciones de impuestos. Pero esta regla no es absoluta por
qu? porque hay juicios en que lo primero que se utiliza como medio probatorio, son las
declaraciones de impuestos, por ejemplo, Juicios sobre impuestos. Podre pedir un informe de las
declaraciones de impuestos? Claro que s. Qu hace el abogado asesor en una causa de
alimentos? Pedir la declaracin de impuesto. Pero hay una resolucin que indica que debe
mediar una solicitud precia, pues de no existir, SII entra en responsabilidad administrativa y
eventualmente en responsabilidad penal. Puedo dar informacin de impuestos, y respecto de
declaraciones? La ley lo permite pero slo para fines estadsticos y sin datos particulares. EJ: el
70% de los contribuyentes recibi su devolucin de impuestos.
Carcter transitorio de las declaraciones: las declaraciones, como hemos sealado, tienen
carcter de transitorias y para ello tiene 3 o 6 aos (ms los aumentos que veremos), por lo
tanto transcurrido estos plazos, mi declaracin pasa a ser desactualizada el art. 51 establece
un plazo especial, y que obliga a SII a adoptar una medida, y es cuando se inicia un proceso de
estabilizacin mediante un requerimiento de admisibilidad. Se dispondr de nueve meses,
constados desde que el funcionario que realice la fiscalizacin certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin, para alternativamente citar para los
efectos del artculo 63, liquidar o formular un impuesto. Cualquier proceso de fiscalizacin
comienza por la citacin, una liquidacin y un giro, son etapas casi esquemticas, pero ac est
hablando de otra cosa; est hablando de un proceso de fiscalizacin OJO, en que no te estn
citando en forma formal, sino que entramos en una especie de preparatoria Qu hace SII? Te
dice entrgueme los libros de contabilidad, y cuando me los entrega, a contar de esa fecha tiene
9 meses para adoptar una medida el plazo sealado en el inciso anterior ser extendido por 12
meses, en los siguientes casos

Precios de transferencia: son los precios de los que compran y venden un bien de
relacin la ley entiende que hay que poner ojo porque puedes estar cobrando mucho
ms de lo que corresponde o bien mucho menos para qu? Para generar perdida. Si
haces zapatos, y te haces una sociedad que hace el cuero, y otra que hace goma, el
precio que yo te voy a vender el zapato terminado no va a ser el mismo que t vas a
comprar en el mercado, cuando yo te venda el cuero o la planta de goma, te lo voy a
vender a un precio preferencial, sper barato para que yo origine la perdida y pague
menos impuesto, o te lo puedo vender sper caro fuera del mercado para que tu generes
perdida y yo utilidad y alterar los impuestos que pago en una y otra. ESTO SE PREGUNTA
COMO CONCEPTO.
Renta lquida de contribuyentes superiores a 5.000 UTM: esto cae por su propio
peso, cuanto es el plazo? 12 meses.
Reorganizaciones empresariales: ya visto. Fusiones, divisiones, sociedad que se
asocia con otra. Plazo?
Contabilizacin entre empresas relacionadas: una empresa relacionada con otra es
aquella que participa en la propiedad de otra con un alto porcentaje, y por lo tanto, debe
ser consideradas como una sola. Guante se hace socia de la productora de cuero que le
vende y es duea del 99%, son personas jurdicas diferentes pero deben presentar sus
utilidades como una sola. En materia tributaria se dice, sabe qu? Ustedes son uno solo,
cuanto es el plazo?

El art. 59 te seala de que SII est obligado a tomar una actitud, citar, liquidar o girar
dentro de los 9 o 12 meses contados desde que se levante el acta que certifique que yo
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entregue todos los documentos que se me solicitaron; si es que no hace nada, ese periodo habr
prescribi()
En segunda categora como sabemos los que declaran son los independientes, porque el
trabajador dependiente nunca declara impuesto salvo que quiera aprovechar el inters pagado
por crdito hipotecario y de esa forma recuperar el impuesto nico, pero por regla general el
trabajador dependiente nunca declara impuestos en el mes de abril del ao siguiente, otro caso
que ya est explicado es cuando yo soy dependiente y adems independiente o adems
independiente y tengo inversiones en cuyo caso si tengo que entrar a declarar porque el global
complementario absorbe los otros impuestos que ya pague.
Sociedades de profesionales.
Las sociedades de profesionales son S.R.L que se constituyen con un giro profesional
ejemplo: servicios jurdicos yo puedo por naturaleza tributar en segunda categora con el global
complementario Cundo voy a pensar en hacer sociedad?

cuando quiero pagar menos impuesto

lo que estoy pagando a nivel individual tiene una taza mayor que lo que pagara como
sociedad

Como persona natural pago hasta un 35%, dependiendo de cuanto gano porque va
subiendo en porcentaje Cunto pago como sociedad? O un 25 o un 27% dependiendo del
sistema, por lo tanto me cambiare a ser sociedad cuando individualmente este pagando ms
impuesto que si hiciera una sociedad.
La sociedad de profesionales tributa por regla general en primera categora, pero la ley le
da una opcin Acogerse a segunda categora, acogerse no es lo mismo que tributar.
Qu instrumentos tributarios se ocupan en segunda? SOLO BOLETAS DE HONORARIOS
Si la sociedad se acoge a segunda tambin ocupara boletas de honorarios y por eso
cuando vamos al mdico vemos doctor Juanito Prez limitada y nos damos cuenta que se acoge
a segunda, porque si fuera primera debera emitir factura, boletas, notas de crdito, notas de
dbito.
En segunda categora tributan las personas naturales y por lo tanto la sociedad pagan
cero, porque la sociedad se acoge a segunda que no es lo mismo que tributar en segunda.
La ganada es que a fin de ao se origina el mismo efecto que una renta atribuida, la
sociedad cuando se acoge a segunda no paga impuesto, los socios pagan el impuesto global en
forma automtica el 31 de diciembre en proporcin a su participacin. La ganada es separacin
de patrimonios y segundos mientras ms socios tengan menos pagan.
PREGUNTABLE Por lo tanto Qu posibilidad tengo como sociedad de profesionales? Irme
a primera categora como todas las sociedades y pagare un 25 o un 27% y la otra es acogerse. Y
lo preguntable es qu impuesto paga la sociedad cuando se acoge a segunda? Ninguno, porque
pagan los socios en proporcin a su participacin.
La sociedad hace retenciones y ppm igual que cualquiera de nosotros y ese 10 % se lo
devuelven todo porque ppm es un abono para el impuesto global y si no pagas impuesto global
te devuelven todo, y la sociedad puede pedir que se lo devuelvan a los socios y se los
compensan contra el impuesto que tienen que pagar.
El IVA lo pago hasta el 12 del mes siguiente con la reforma tengo 2 meses para las
empresas acogidas al 14 ter, declaro lo afecto y lo exento tambin (preguntable)
Afecto 100 IVA 19 = 119
Exento 100 IVA 0 = 100
En materia de IVA esta lo que se llama IVA proporcional, yo soy abogado RACF LTDA tributo
en primer, los instrumento tributarios que ocupo son las boletas exentas de IVA porque los
servicios jurdicos nunca pagan IVA porque no estn en el 3 ni el 4 del artculo 20, por lo tanto
cuando compro una resma de papel me cuesta 2000 ms 19% de IVA, Cunto IVA aprovecho en
mi servicio jurdico? El crdito solo tiene un objeto usted compra y despus cuando vende yo le
cobro el IVA a otra persona lo compenso, en trminos divertidos decamos topn para adentro
con lo que pague y el diferencial se lo entrego al fisco, ahora cuanto aprovecho e esta empresa
servicios jurdicos de IVA? Cero porque nunca voy a prestar servicios jurdicos con IVA, por lo
tanto es un IVA crdito que nunca voy aprovechar.

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Puedo ir a pedir factura a Sodimac? Claro, pero esa factura para m no tiene ningn
destino porque no soy contribuyente de IVA, porque el crdito solo tiene por objeto compensarlo
contra el dbito.
Otro tema es cuando tengo 2 giros

servicios jurdicos exento de IVA

servicios comerciales afectos.

Se llama IVA proporcional porque cuando tengo una actividad de 2 tipos yo puedo
aprovechar un poco del crdito de la compra de las hojas, las hojas que van a la actividad afecta
eventualmente podran aprovechar parte de ese crdito, el legislador te dice eso se llama IVA
proporcional.
Squeme una proporcin entre lo que bolete afecto y lo que bolete total, y ese
porcentaje lo aplica sobre el crdito que aproveche, la lgica es que si tengo el giro de servicio
jurdico, aprovecho cero IVA, si tengo una sociedad que solo tiene giro comercial aprovecho todo
el IVA de esa compra, pero cuando ejecuto una actividad que es parte afecta y parte exenta lo
lgico es que tengo que sacar una proporcin, ej. PONES $ 1.000 YO PONGO $ 2.000 nos
compramos un queque, obviamente me corresponde 2/3 a la otra parte 1/3 porque ese fue su
aporte.
Declaracin de impuesto y peso de la prueba (ya enseado)
El art. 21 nos seala la presuncin de buena fe, presuncin de que el servicio no puede
entrar a liquidar otro impuesto que aparezca en las liquidaciones.
La carga de la prueba la tiene el contribuyente, pero hay que distinguir entre lo civil y lo
infracciones, lo civil me refiero a la etapa administrativa y tambin a la etapa del reclamo, y lo
infracciones me refiero a las infracciones tributarias que se investigan y sancionan con 2
procedimientos uno general de aplicacin de sanciones y otro especial,
En sede administrativa, la carga de la prueba la tiene el contribuyente, esto guarda
relacin con el 1698 del cc, el contribuyente a travs de todos los documentos, como libros de
contabilidad, la facturas, boletas y dems documentos tributarios tiene que probar la verdad de
sus declaraciones, y el SII te puede objetar eso, art 21 i/2, pero primero te tiene que citar y
despus liquida y taza la basa imponible, que derecho tengo yo cuando te citan es para que t le
lleves la documentacin, aclares dudad u omisiones, frente al SII explico que no hay nada
fraudulento.
Si el SII me cita y luego me liquida puedo reclamar ante el TTA indudablemente SII me
obliga a reclamar porque dijo que mis declaraciones eran no fidedignas, Los jueces del TTA son
independientes y falla conforme a la sana critica, de acuerdo a las normas de experiencia de la
razn que naturalmente llevan a fundamentar sus fallos, en conclusin en sede administrativa el
contribuyente siempre tendr la carga de la prueba, si el contribuyente reclama en sede judicial
nuevamente tendr la carga de la prueba, la interpretacin administrativa no obliga a nadie
salvo a funcionarios y a m cuando me beneficia art 26, por lo tanto en sede judicial no obliga la
declaracin de no fidedigna a los tribunales de justicia, en sede infraccional es distinto, lo que
hemos dicho se aplica respecto de infracciones especiales procedimiento especial pero
tratndose del procedimiento general ej. No doy boleta el SII tiene la carga de la prueba esto es
te cursan la infraccin y posteriormente debe acreditar los fundamentos que dieron nacimiento
al procedimiento que se inicia.
En Sede administrativa la carga de la prueba es del contribuyente
En Sede judicial la carga de la prueba el contribuyente esto es en materia civil. En materia
penal el procedimiento especial carga el contribuyente, procedimiento general el servicio.
Medios de prueba
1. Como veremos la nueva norma tributaria en materia de procedimiento (creado en el
gobierno de Piera) di una mayor flexibilidad y permite en la actualidad cualquier medio
idneo de dar fe, sea mail, grabaciones, documentos, y todos los medios de prueba ya
existentes, pero ahora todos los medios dignos de dar fe tambin se admiten como
prueba, el juez falla conforme a la sana critica, lo importante es que existen imitaciones
probatorias: cuando la propia ley establece que ciertos actos o contratos solo pueden
probarse mediante contabilidad fidedigna ej.: justificacin de inversiones cuando yo
tengo 0 ingreso y me compro un mercedes tengo que acreditarle al fisco de donde sali la
plata, si no l va a entender que no justifico mi inversin y me aplicara o primera
categora o global complementario dependiendo de mi actividad principal
11

2. cuando la ley establece la obligacin de llevar contabilidad (PREGUNTABLE) se pondera

en forma preferida (se le da un mayor valor probatorio que a los dems medios de
prueba)
3. si dentro de la citacin se me exigi la entrega de cierto documento y yo no lo hice la
sancin es que no lo puedo utilizar no acompaar en sede jurisdiccional salvo que se
alegue justa causa (visto dentro del procedimiento de reclamo en su oportunidad)
Medios especiales de fiscalizacin: cmo el SII en la prctica efecta la fiscalizacin?
Primero: lo primero a investigar son los inventarios, balances, libros de contabilidad y
documentos del contribuyente en todo lo que se relaciona con los elementos que deben servir de
base, lo primero que le piden si usted es vendedor es las boletas, facturas, libro de IVA, los libros
por regla general debera estar en el lugar donde funciona la oficina o sede o local comercial,
puedo tenerlo en otro lugar? Siempre que estn de comn acuerdo. Puedo negarme a que los
exhiban? Claro, pero est la posibilidad del apremio (pap corazn) tambin se pueden incautar
cuando se est ejerciendo el procedimiento de recopilacin de antecedentes. En materia penal el
nico que puede decidir si acciona penalmente a un contribuyente es el director nacional, l
tiene la atribucin exclusiva, ni siquiera estamos hablando del ministerio pblico, el ministerio
pblico cuando detecta la existencia de un delito tributario le avisa a SII, pero no puede accionar
por el delito tributario porque el nico que lo hace es el director nacional, cmo se entera el
director nacional que en concepcin RACF cometi un delito tributario? Aqu comienza un
proceso de recopilacin de antecedentes que se hace por los directores regionales, que forman
un expediente investigativo y lo mandan a Santiago, cuando lo recibe el director nacional en
Santiago decide en forma privativa si acciona penalmente, toma la decisin a travs del proceso
de recopilacin de antecedentes.
La reforma trajo una nueva modificacin, y que es un procedimiento previo administrativo,
pero que no es fiscalizacin en s, art. 60 i/1 ultima parte (no es un procedimiento en si es
previo) primero SII antes de fiscalizarte en s, puede solicitarte un tipo de fiscalizacin.
Art. 59: dentro de los plazos de prescripcin me pueden fiscalizar y en algunos casos tena
el servicio 9 o 12 meses para citarme, liquidarme o girarme y si no lo haca reclua la posibilidad,
entonces lo que te est diciendo esta norma es que hay un procedimiento previo que no es
fiscalizacin, en virtud del cual te pueden pedir antecedentes. (Procedimiento previo preguntado
porque es nuevo) no es una fiscalizacin te estn pidiendo los antecedentes y te dan de plazo 1
mes, ahora yo puedo rectificar algunos errores que sean de contabilidad, pero en ningn caso
estoy aplicando el 59 porque te dice pasan los 12 meses y tienes obligatoriamente citar liquidar
y girar impuesto, pero en el 60 si pasa el mes y no entregaste los papeles te ponen en primera
lista para fiscalizarte despus, es como un anuncio previo.
Cuando yo registro la contabilidad esto es el inventario lo que digo es que conforme a la
factura deberan haber 100 ternos, ahora voy a la bodega, a la sala de venta y cuento los ternos
y hay 90 pueden haber varias situaciones, 1- estn los 100 el funcionario de SII dice usted es
ordenado no hay problema, pero pueden haber 90 0 110, que alternativas pueden ocurrir
primero indudablemente hay una irregularidad, porque deberan haber 100, pero hay 90 o 110,
cuando hay 110 probablemente estas comprando sin boleta y sin factura y cuando hay 90
significa que estas vendiendo sin boleta o factura, y eso es una infraccin tributaria y cuando es
reiterada tambin constituye un delito tributario sin perjuicio que la sancin adems de la multa
es la clausura, alguna vez ustedes han visto un local donde dice clausurado por puestos
internos? y es porque no dan boletas.
Producto de esta examinacin de los inventarios y posteriormente confrontacin de las
existencias reales pueden ocurrir estas dos situaciones. Ahora los efectos son ms o menos
importantes porque primero qu impuesto se calcula en base a boletas y facturas? IVA. Si yo
estoy vendiendo sin boleta o factura significa que yo no estoy cobrando el IVA al que me compra
y por lo tanto el fisco deja de recibir un 19% por cada terno.
Por otro lado el dueo de casa Garca ac no anda pilucho por la calle y no compra en
Falabella o en Ripley ropa interior ni ternos, si no lo que hace es que saca uno y cuando veamos
en IVA veremos que los retiros de bienes del activo realizable de la empresa van con IVA y que
debe hacer el dueo de casa Garca cuando se saca un terno, emitir una boleta y tercero a qu
valor? hay dos posibilidades con el valor contable de la empresa o el valor comercial del bien y
ser a eleccin del SII, por lo dems ese retiro no tiene crdito fiscal, lo veremos en el segundo
semestre por lo tanto los efectos son ms o menos importantes esto yo lo pegunto por si acaso
que efecto trae cuando hay 90 ternos y deberan haber 100?, usted est vendiendo sin boleta o
factura, por lo tanto usted que impuesto est entre comillas debindole al fisco? el IVA y es
infraccin tributaria y se sanciona con multa o clausura o y si es reiterado un delito, pero que
otro ms impuesto se debe? Pregunta del certamen, Para que me sirve la boleta, para calcular
que cosa? El global, si estamos en la empresa, la primera categora, cuando nosotros
determinamos costos brutos, gastos rechazados, correccin monetaria, aumento, deduccin,
donde metemos las ventas con boleta y factura, aqu por ingreso bruto. Porque cuando
12

vendemos sin boleta o factura se origina adems el efecto de qu?, estoy pagando ms o
menos impuesto a la renta? Menos. Y por qu? Porque los 10 ternos en ninguna parte estn ac
el valor de venta y por lo tanto el resultado final, que es la pregunta del certamen siempre va a
tener menos de 10 ternos, porque deberan estar aqu las ventas, lo que pasa es que cada terno
lo vend en 100 lucas y te faltan 10 ternos cuando debera tener en ingreso brutos un milln, mas
todo lo facturado por eso es que te digo que la base de la primera categora va a tener menos
valor de lo que realmente gano la empresa, por qu? Porque los 10 ternos los vendiste a la
mala, no van a estar, y esto es habitual que se haga aunque usted no lo crea, no lo van a poner
en la grabacin, pero el ao pasado me compre como una piel de orangutn en Santiago, yo soy
medio extico, y fui a independencia Santiago, me quera hacer como una cubrecama y pregunte
cuanto sale y me dijo 70 y le dije sin boleta y me dijo 30.
Pero si el SII lo est esperando afuera y le pide la boleta y si usted no se la entrega usted
comete una infraccin tributaria.
Donde se hace la confrontacin, en el lugar donde el cliente mantenga los bienes si yo me
opongo pueden pedir la ayuda de la fuerza pblica te guste o no igual van a entrar a confrontarlo
y revisar los inventarios.
Ultimo tema, esto lo vamos a ver en IVA si, muchas empresas tiene productos que tiene
merma o vencen, el ratn se come un pedazo de queso, la polilla se come un terno de la
bodega etc. El tsunami se lleva las especie, la ley contempla esa posibilidad y dice que todo
faltante de inventario se presume que es retiro, la ley en su art 8 letra D de la ley de IVA,
presume que todo faltante se inventario es un retiro, pero yo puedo justificar con documento
fehaciente que en realidad no lo retire sino, que lo robaron, se incendi, fue una merma o un
caso fortuito fuerza mayo en estos casos me eximen del pago de IVA. Claro que me exigen hacer
otras cosas ms como hacer la denuncia respectiva ante carabineros o investigaciones, la
merma debe ser autorizada por un organismo del estado, que te emita un informe tcnico, si es
incendio el seguro o el de bombero etc.
Tercero, el estado de situacin.
El estado de situacin no es ms que lo que tengo y lo que debo, ahora que te exigen el
costo y la fecha de adquisicin, de los bienes, esto porque eventualmente se puede originar el
pago de un impuesto, menos de un ao entre la compra y la venta, presume habitualidad, por
ejemplo el IVA con la reforma tributaria.
El costo es importante para determinar eventualmente la ganancia, si el computador me
cost 300 lucas y lo vendo en 2 millones, indudablemente me hice ms rico en 1 milln 7, por
eso te piden un estado de situacin.
De la ropa interior no van a pedir estado de situacin, porque no se pide respecto de
bienes de uso persona.
Cuarto, citacin de testigo o peticin de declaracin jurada a cualquier persona que tenga
conocimiento de hechos fiscalizados.
Esta no es la citacin del contribyete, ahora lo hago por escrito y bajo juramento, ahora
una sabe que hay autoridades que no van a declarar personalmente si no mediante oficios.
Segundo hay gente que est enferma y no puede ir a declarar y tercero hay gente que aunque
valla no va a declarar, como yo, porque yo tengo el secreto profesional, yo no voy a decir nada
porque estara ejecutando un delito violando el secreto de confidencialidad.
Obviamente el gerente, el administrador de la empresa, el tcnico, el contador o todo
aquel que tenga un grado de relacin con los hechos de la investigacin, est obligado a
concurrir, si no a quien le voy a peguntar.
Ultimo la tasacin.
La tasacin procede en dos casos, esto es nuevo, est en el Art. 64 del CT, El SII podr
tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el
contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el art. 63 o no
contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare
las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr
proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del i/2 del art. 21 y
del art. 22. (Los dos primeros incisos dicen relacin con un incumplimiento por que te dice el
art. 64, El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder,
cuando? Cuando me citaron y yo no fui a la citacin o yendo di respuestas evasivas no rectifique
el error y en definitiva lo que hace puestos internos, el me tasa la base y determina el impuesto.
Segundo te dice tambin que la tasacin procede en art. 21 i/2, en este caso previo
cumplimiento del art. 63 el SII te liquidaba y tasaba y cul es el art. 22? Cuando el
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contribuyente est obligado a presentar una declaracin y no lo hace, si crees que por no
presentar la declaracin no pagaba ningn impuesto est equivocado, yo te taso y determino el
impuesto. Esos son los dos incisos del art. 64 que establecen la tasacin, ojo que estable a la
tasacin como una infraccin del contribuyente, no fue a la citacin o no rectifico o dio
respuestas falsa, por eso le pusimos incumplimiento. Y el segundo caso es el del precio.)
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o
incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los
casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente
se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin.
Entonces qu es lo que te dice, este terreno te cost 50, la casa 30 el inmueble total 80,
ahora el tema, el valor comercial son 200 puedo yo venderlo en 30? Cual fue el costo de venta?
80 Mira yo hago una perdida, pero lo que te dice que la tasacin es cuando el precio de venta es
el elemento determinante para calcular un impuesto, primer requisito y segundo cuando ese
precio o valor es notoriamente inferior y que miro? El precio comercial, el valor de la plaza
donde se comercialicen los mismos bienes, en cunto est vendiendo la casa? En 30, cual es el
valor comercial? 200, que dice SII? Por el art 64, te taso. Usted debe vender esto en 200, el
costo es 80 y su utilidad es 120, yo soy particularmente cuidadoso, primero se calcula el precio
cuando es determinante para calcular el impuesto y este precio es notoriamente inferior.
La tasacin no te cita, es sin citacin previa, te tasan y te liquidan de forma inmediata , si
esta casa tiene termita como lo vas a vender en su valor comercial si la casa no sirve para nada,
porque la termita se come la madera, tema que estoy vendido si vendo en 30, el terreno, est
bien, yo creo que s y puesto interno no me cree, entonces me tasa en 200 porque eso es lo que
valen las casas del condominio, el contribuyente siempre tiene derecho a reclamar y en el juicio
tributario tiene que acompaar un certificado del termitologo que acredite que la casa tiene
termitas y decir que lo vende es el terreno.
En una empresa existen bienes que tiene un valor contable, ejemplo los que se deprecian
y en base a eso uno tributa, me compro un computado que cuesta 100,y se gasta segn SII en
dos aos, el primer ao va a costar 50 y el segundo va a costar 0. Pero como todava existe esto
vale 1.
Esto hace nacer el concepto de valor financiero y tributario, el computador lo compre en
100, y se deprecia en 2, el primer ao vale 50 y el segundo 0, pero como todava existe lo
registro a 1. Cuando no me pueden tasar, divisin de sociedades, que valor toma a todo esto el
fisco para pagar los impuestos? El financiero o tributario, ya que financieramente el computador
no va a valer 100 pero puede valer unos 70 mientras que tributariamente vale 1. Como ejemplo
el edificio del banco de chile en Santiago esta depreciado, pero t crees que le van a dar 1 por
ese edificio?
Lo que dice la norma es que se divide y tiene el computador al segundo ao de inicio a
cuento debe registrarlo a 50, si lo tiene registrado a 50 no hay problema porque ese es el valor
tributario.
Segundo, fusiones, lo mismo, ya vimos las fusiones por absorcin o por creacin, por lo
tanto si hay dos sociedades y una tena el computador y vala 50 cuando se fusionan cual es el
valor que va a tener registrado del computador,50.
Yo tengo x aos no saco nada con vestirme con ropa nueva y decir que ahora tengo treinta
si basta mirar mi carne de identidad, para entrar a saber mi edad, tu no le puedes dar ms valor
si va a tributar con esto, cuando es una excepcin a la tasacin, cuando tu mantiene los valores
tributarios registrados.
Porque en base a eso vas a pagar el impuesto, pero cuando tienes el valor tributario y
usted lo aporta a un valor irreal indudablemente usted se hace ms rico y por eso es que te
habla, cuando usted aporta activos en una reorganizacin empresarial usted debe aportarlo a
que valor? Al tributario.
Debo entender de que un bien en mi empresa puede tener dos valores uno, contable
financiero y otro tributario incluso podra tener un valor comercial ms alto que el contable,
DEBO tambin tener claro que el valor que manda siempre para pagar un impuesto es el valor
tributario y mientras yo lo mantenga no voy a tener problemas con el fisco, quien tampoco me
podr tasar; pero cuando yo varo el valor esto cambia y ah eventualmente podra estar afecto
al pago de un impuesto porque me hice ms rico, solo aportando.
A y b forman la sociedad c, A aporta el computador al segundo ao que vale 50 tributario,
si lo aporto tengo probles? No, porque lo aporte en lo mismo que estaba registrado, pero si lo
aporto 200, quien tiene el computador C, pero que recibo a cambio? acciones y derechos pero
14

por cuanto debera haber recibido acciones? Por 50, por lo tanto me hice ms rico en 150. Y debo
pagar impuesto. En definitiva debera haberlo hecho a qu valor? Al valor tributario.
Efecto de la tasacin primero divisin de sociedades, requisito que mantengan el valor
tributario registrado.
Segunda excepcin de tasacin, primero divisin de sociedades, requisito que mantengan
los valores tributarios registrados, segundo, fusin de sociedades, que deben hacer mantener el
valor tributario registrado, Tercero aportes, Que pasa cuando aporto? debo hacerlo al valor
contable, cual es ste el tributario, que pasa si lo aporto un mayor valor? Primera y global el
problema es que recibo acciones y derechos de vuelta por 200, y debera recibirlas por 50,
porque valorice algo que vala 50 en 200.
Tasaciones especiales, Art. 65. ( Aqu hay dos casos distintos en el 65, ojo, declaraciones
maliciosamente falsa y en segundo lugar perdida de los libros de contabilidad ) art. 65 En los
casos a que se refiere el n 4 del art. 97,( esa son declaraciones maliciosamente falsa en la
declaracin de impuesto la vamos a ver y esta declaraciones maliciosamente falsa origina una
infraccin tributaria sancionada con multa pero adems es un delito tributario, por si acaso) el
Servicio tasar de oficio y para todos los efectos tributarios el monto de las ventas u operaciones
gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y las multas. Para estos efectos se
presume que el monto de las ventas y dems operaciones gravadas no podr ser inferior, en un
perodo determinado, al monto de las compras efectuadas y de las existencias iniciales,
descontndose las existencias en poder del contribuyente y agregando las utilidades fijadas por
los organismos estatales, tratndose de precios controlados, o las que determine el Servicio, en
los dems casos. Se presume que en el caso del aviso o deteccin de la prdida o inutilizacin
de los libros de contabilidad o documentos a que se refiere el inciso primero del N 16 del art.
97, la base imponible de los impuestos de la Ley de la Renta ser la que resulte de aplicar sobre
el monto de las ventas anuales hasta el porcentaje mximo de utilidad tributaria que hayan
obtenido las empresas anlogas y similares. El porcentaje mximo aludido ser determinado por
el Servicio de Impuestos Internos con los antecedentes de que disponga.
Lo que dice es que son tasaciones especiales. Y son dos casos distintos primero,
declaraciones maliciosamente falsa, una declaracin maliciosamente falsa es algo que no se
cree ni lo que dices t, aqu no se me olvido algo aqu lo que hago es una maquinacin especfica
para pagar menos de lo que deba hacer. No es que se me olvido poner una boleta, si no lo que
hay es una maquinacin un engao ustedes sabrn que cuando se habla de malicioso es un
delito hay dolo, lo que te dice, yo no creo nada en tu declaracin, pero como vamos a sacer el
impuesto por las ventas? A travs de un diferencial y cul es ese diferencial? Lo que compraste,
lo que te queda en inventario, la diferencia, yo creo que t lo vendiste.
Segundo si perdiste los libros de contabilidad, aqu te voy a tasar de otra forma, si tu
empresa es mediana voy a mirar otra mediana de tu mismo rubro o giro y voy a ver cunto
gano ella y voy a entender que el impuesto que t me vas a pagar va a ser en forma aproximada
a la que la vecina entro a pagar.
Otros medios de fiscalizacin, esto es cultura general.
No puede sacar pasaporte si no tiene rol nico tributario.
Dentro de la aduana lo que usted importa se lo envan a puesto internos dentro de los 10 das
siguientes. Porque puede haber una figura de evasin o infraccin tributaria
Cultura general
El CBR, si usted ha ido a inscribir bienes el conservador que es lo que le dice? entrgame
el ltimo pago de las contribuciones, sino, no le inscribimos nada, ahora hay algunos que piden
todas las cuotas pero la norma dice las ultimas no ms.
IVA, actualmente los notarios ponen o ponan que ahora se va a modificar que el inmueble
que se vende no tiene construcciones que genere IVA, as el notario quedaba salvado ya que si
no hay construcciones no estaba obligado a recargar el valor de venta, con IVA.
Si el servicio pblico le pide informe sobre rentas que yo gane, tiene que entregrselo.
Bienes races agrcolas: como veremos en el segundo semestre bienes races se acoge en
una presuncin (renta presunta) la problemtica se presenta porque se produce la
contaminacin, esto significa que por cualquier razn ese inmueble que da afecto al rgimen de
renta efectiva, el que lo compra tributa bajo esa condicin, esto es sper importante porque si
compra o arrienda un bien agrcola se acoge a esa presuncin, por lo tanto, que necesita saber si
tributa en renta presunta o efectiva, lo ideal lo de renta presunta. Porque si es efectiva debe
tributar bajo renta efectiva. La ley dice 5 aos, despus de los 5 aos se puede tratar de
recalificar para una renta presunta.
15

Las municipalidades.
Ya dijimos que la patente es un derecho y puede informarle a SII de todas las patentes que han
otorgado en un mes, para que lo fiscalice, el pago de la patente lo fiscaliza la municipalidad, pero
todos los otros impuestos el SII.
Banco central, banco comercial, no me interesa.
Lmites de la accin fiscalizadora.
La facultad de fiscalizacin no es absoluta, y las primeras que encontramos como lmite
son las garantas constitucionales, como la legalidad, la equidad, la justicia tributaria, la
confiscatoriedad, el derecho de propiedad; segundo los derechos del contribuyente, art 8 bis,
algunos le interesan como el que fuera notificado de la fiscalizacin y saber informarme del
estado de la fiscalizacin
La prescripcin. La vamos a ver al final, Ya sabemos que son 3 o 6 aos
La reserva bancaria.
Este tema lo vieron en comercial tambin, en trminos simples el nico que tiene acceso a
mi cuenta bancaria soy yo y mi cuentacorrentista, pero si no tengo cuenta de ir a sacar la cartola
todas las chequeras tiene un papelito y usted le pone el nombre y va a buscar la chequera y si
me falta la cartola tambin lo puedo autorizar para que el me pida una cartola en el banco, por
lo tanto en principio la cuenta corriente es ms o menos secreta, los que tiene acceso a ella es
mi cuentacorrentista y las personas que yo haya autorizado. Esto cambio hace 2 aos, porque la
cuenta corriente, era uno de los ltimos baluartes de verdadera privacidad que tena un
contribuyente en sede administrativas, porque poda ser investigada en materia judicial, delitos
comunes, alimentos, etc., pero no en sede administrativa.
La pregunta es se puede tener acceso a la cuenta corriente? La respuesta en sede
judicial, mediante un juicio no hay problema, pero en sede administrativa existe una privacidad,
que hoy es distinta, ya que tambin se puede acceder, Cuando hay operaciones que resulten
indispensables para asegurar la veracidad o integridad de las declaraciones de impuesto o de
una deuda.
Si declaro 0 ingreso y en la cuenta tenga 50 palo, estoy operando sin pagar impuestos.
Formalidades, director nacional le pide al banco que le entregue informacin determinada,
el banco le tiene que avisar al contribuyente.
Que actitudes puede tomar el contribuyente:
1- Acepta y le dice al banco que le informa a puestos internos y ah tiene acceso puestos
internos.
2- Negarse. El banco le informa puestos interno, por lo que debe recurrir judicialmente al
TTA, para que lo autorice a tener acceso a esa cuenta. El plazo no interesa.

Donde solicita judicialmente el acceso, al TTA. Ah debern notificarme para hacer mis
defensas y descargo y posteriormente lo resuelto.
Puedo eventualmente apelar ante la corte de apelaciones.
La importancia es que la informacin tambin es privada aunque hayan dado acceso, lo
que significa que la gente que tomo acceso de tu cuenta no puede publicitarla, tampoco
ocuparla para otra investigaciones, y la sanciones son penas de crcel y multa para el
funcionario que la divulga, debe eliminar la informacin y no puede permanecer en la base de
datos del servicio.
No hay ningn procedimiento para fiscalizar que se elimine, lo nica forma de saber que
no se elimino es si en otro procedimiento ocupan la informacin del expediente, ya que se puede
pedir copia de toda la informacin y si en esta copia van los antecedentes que en otra
investigacin me pidieron, fue porque no la eliminaron.
Por ltimo, proceso de recopilacin de antecedentes, podra eventualmente el director
solicitar el acceso a la cuenta corriente si es que hay una suerte de un delito tributario.
Secreto profesional, antes mencionado, no me voy a referir mayormente a ello. Implica
que toda la informacin que recibo en mi oficina como abogado aunque sea algo malo, no puedo
estar contndolo. Me pueden citar a declarar? Si, pero yo voy a decir, yo no me referir a eso por
el secreto profesional.
16

Fiscalizacin en s.
Tres etapas citacin, liquidacin y giro, la mayora de las veces va una tras otra, pero ya
vimos que en la tasacin no hay citacin pero te tasan y liquidacin al tiro.
1- La citacin: es el actual llamamiento que hace el jefe de oficina, director regional, para
que un contribuyente presente una declaracin o complemente, rectifique y aclare una ya
presentada.
La citacin debe ser notificada legalmente, es una actuacin administrativa, pero debe ser
emplazado el contribuyente, no telefnicamente por la va ms idnea como
conversbamos anteriormente porque eso no es una fiscalizacin, si no que
personalmente, por cedula y carta certificada.
Que hace el contribuyente, tiene un mes para contestar la citacin, plazo fatal? No,
prorrogable hasta por un mes ms.
Contenido de la citacin, debe ser determinada. Es muy distinto cuando uno dice anda a
mi cumpleaos que esta sbado vamos hacer un asado a las 8 hay que estar en mi casa,
solo debes llevar el regalo. Debe ser determinada porque la citacin origina un efecto
sobre otra institucin, la cual es la prescripcin. En la citacin deben indicar, la
actuaciones, resoluciones y eventualmente el vicio que tu cometiste y te estn pidiendo
que usted aclare.
Es facultativa, a cualquiera le puede llegar una citacin, pero en ciertos casos es
obligatoria, ya lo vimos, cuando vimos la tasacin, primero como es en las declaraciones
no fidedignas21 inc2 debe citarte primero y despus te liquida con los antecedentes que
tenga, declaraciones omitidas, si yo no hice una declaracin estando obligado ya que SII lo
que quiere es fijar el impuesto y por ltimo, Prorrateo de ingreso y gasto de contribuyente
para efectos tributario, de esto si me dicen prorrateo es suficiente, se supone que ah hay
distintos regmenes tributarios y que eventualmente podra quedar afecto a otro impuesto
y cuando no es fcil identificar donde esta uno y donde est el otro, lo que se hace es que
se saca una media y por ultimo de paga un ingreso promedio por as decirlo.
se saca una media y se pada por ingreso promedio.
Efecto de la citacin, lo que busca puestos internos primero es que usted le aclare y ah
todos terminan de amigo, pero si eso no se hace que va hacer puestos internos, que lo
que hace a continuacin? el tasa fija la base imponible.
Cuando no respondo, cuando no contesto satisfactoriamente los requerimientos cuando no
cumplo con las exigencias.
Aumento de la prescripcin, ya dimos que la prescripcin tiene 3 o 6 aos, con la citacin
aumenta en 3 meses ms, un mes para contestar me aumenta 3 meses y si me prorrogan
lo mismo aumenta la prescripcin, por lo tanto si es de 10 das aumenta en 10 das.
Por eso es importante que la citacin sea determinada a ti no te pueden invitar a que
vengas y traigas todos los documentos, ya que lo queremos fiscalizar en la citacin, sino
que a usted le tiene que decir Yo lo estoy citando para que me entregue informacin, de
esta operacin, de tal fecha, que se encuentra en tal formulario. Debe ser determinada y
especifica.
2- Liquidacin. Es el acto siguiente, en la liquidacin dejan constancia de cunto usted debe,
el impuesto, el reajuste, el inters penal y la multa. Esa es la funcin, determinar el monto
adeudado por el cliente.
Que contiene la liquidacin.
Las partidas. Las cuales son en el fondo las operaciones no comprendidas en una
liquidacin anterior, cuanto se debe, la multa, reajuste e intereses penales.
Cuando procede una liquidacin, cuando el contribuyente no presento una declaracin
estando obligado a hacerlo, lo que debe hacer previamente, debe citarlo, cuando se
detectan diferencias de impuesto, te deben citar tambin, cuando no concurren a la
citacin, o cuando no subsana o no contesta. Por eso es tan importante la citacin
previa y tratar de dejar eso arreglado ah.
La citacin no es reclamable, aqu empieza la etapa en que puedo reclamar, la
liquidacin es siempre provisional, pero en ciertos casos es definitiva, primero, cuando
es reclamada y fallada por el TTA, porque son tribunales, segundo, termino de giro,
todo termino de giro, finiquitado con el certificado termino de giro acreditaba que
haba sido revisado y estaba todo ok.
Como notifico la liquidacin, personalmente por cedula o por carta certificada. Y la
regla general en materia de liquidacin es por carta certificada.
Efectos:
-comienza el plazo de 90 das para reclamar. Si no estoy conforme con la liquidacin,
reclamo, pero cada da que avanza aumenta los intereses, el reajuste y la multa.
-Si usted no reclama bien la siguiente etapa que el giro.
-interrupcin de la prescripcin, cuando se liquida un impuesto he terminado con la etapa
fiscalizadora; la prescripcin veremos, dice relacin en esta materia con dos acciones que
emanan de los mismos hechos: una accin fiscalizadora y una accin de cobro, con la
17

liquidacin, se termina la etapa de fiscalizacin y comienza el cobro, para lo cual utilizo la accin
de cobro, como ambas prescripciones, nacen de los mismos hechos y se calculan de la misma
forma, para evitar que la accin de cobro este prescrita, la ley seala que por la notificacin de
la liquidacin se interrumpe la prescripcin de la accin de cobro.
Ambas acciones nacen de la misma fecha, tiene el mismo origen ambas corren en forma paralela
3 y 6 aos ambas. Estamos hablando que si me notifican de la liquidacin por ejemplo a los 2
aos 11 meses, yo tendra un mes para cobrar?, no, porque me notifican y este plazo se
interrumpe y de nuevo comienza en 0. (se interrumpe solo para cobrar, es una causal de
interrupcin de la prescripcin)
Reliquidacin de impuesto, es cuando usted reclama y el TTA y en definitiva resuelve y
determina cuanto es lo que usted debe.
TRIBUTARIO 1
29.05.2015

PRIMERA PARTE

DIA

El giro es la ltima etapa de fiscalizacin es una orden competente emanada de una autoridad
en virtud de la cual te informan cuanto es lo que usted debe (en capital que es impuesto ,
reajuste, inters penal y la multa)quien gira es impuestos internos y quien cobra es tesorera
Cmo pueden ser los giros? de dos tipos:

Giros individuales: un solo deudor

Giros colectivos: que son los roles, habitualmente esto se ve en el impuesto territorial
donde aparece en el diario 10 o 15 gallos que le van a rematar la casa por no pagar las
contribuciones

Cundo emito un giro? Le regla general es que un giro va precedido de una liquidacin por lo
tanto por regla general cuando me notifican la liquidacin usted comienza a contar un plazo de
90 das para poder reclamar Dnde? ante el TTA
Por lo tanto cuando me notifican de una liquidacin no pueden girar porque, porque estn
esperando los 90 das es decir, todava est pendiente el plazo para reclamar y aqu hay dos
alternativas:

No reclamo pasan los 90 das y viene la etapa de giro

Si reclamo, aqu hay otra autoridad el TTA que lleva adelante un juicio donde yo soy el
reclamante contra el S.I.I por lo tanto cundo se podr girar? solo una vez que el TTA
haya dictado fallo ahora ese fallo puede ser positivo para m como contribuyente o puede
ser negativo

1era situacin porque si me acogen mi reclamo totalmente: significa que me estn cobrando en
una liquidacin impuestos que yo no debo, entonces qu van a girar? me van a citar yo di mi
declaracin y no me creyeron, me liquidaron acompae los documentos tampoco me creyeron
me notificaron y que hice yo reclame yo tengo la carga de la prueba utilizo todos los medios de
prueba y el TTA me cree y por lo tanto gane el juicio totalmente qu me van a girar? cero, nada
2da situacin si lo rechazan ah viene el giro pero cuando? Cuando me notifican.
Puede que me acojan parcialmente el reclamo cundo me irn a girar entonces? respecto de
aquello parcialmente rechazado me lo van a girar en el mismo que si me lo rechazaran
totalmente, es decir cuando me notifican. Otra cosa que si me acogen ya sea totalmente o
parcialmente el reclamo el derecho que tiene el servicio es apelar pero la corte ser la que se va
a pronunciar sobre esta 2da instancia (y por ello hay que tener claro que la prescripcin queda
suspendida por efecto de una reclamacin)
Ahora que est esperando el S.I.I cuando Ud. reclamo? En primer trmino est esperando que
transcurran los 90 das y que usted no hada nada, porque apenas se venza ese plazo de va a
girar y cuando Ud. reclamo que est esperando el servicio, el fallo, ahora si el fallo yo lo gano
no hay nada que girar y qu har el S.I.I? apelar a ver si revierte esto en la corte pero si lo
acogen parcialmente respecto de aquello que me rechazaron en mi reclamo el gira pero respecto
de lo que yo gane no me pueden girar nada porque yo gane, y que tendr que hacer el servicio
de impuestos internos apelar.
Esto es cuando reclamo en contra de una liquidacin porque tambin puedo reclamar en contra
del giro y en ese caso la problemtica que se presenta es que me pueden cobrar al tiro incluso
pendiente el fallo del TTA pero que tendr que hacer para que no me cobren al mismo tiempo?
El reclamo lo hago ante el TTA y quien cobra es tesorera que tendr que pedir una suspensin
del cobro a travs de la orden de no innovar por ello es que tengo que ser cuidadoso de pedir al
TTA que me suspenda mientras se sustancia el juicio el cobro
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Giro de inmediato: aquellos que no viene precedido de una citacin o de una liquidacin,
algunos lo conocen como giros autnomos y que pasa en este caso al tiro te giran, ahora en
qu casos me pueden girar inmediatamente:
1.- yo puedo pedir al servicio que me giren inmediatamente para pagar el impuesto que adeudo
2.-Impuestos de retencin o reclamo ej. Impuesto de 2da categora nico al trabajo, que
corresponde a un trabajador dependiente y que adems son progresivo que van a depender de
cunto gana para saber cunto ser el impuesto (esa plata es del fisco, ahora dice yo no te voy a
citar o liquidar sino que ahora devulveme la plata porque me pertenece)
El impuesto de recargo ms famoso que va a recargar el precio el IVA y por lo tanto el IVA, sino lo
pagas t no te van a citar o liquidar sino que te van a girar al tiro el impuesto ej. De quien es el
IVA debito que yo pague cuando me compre los pantalones, del fisco lo que pasa es que casa
Garca es un funcionario recaudador de impuesto pero l toma tu plata del IVA y se lo entrega
al fisco hasta el da 12 del mes siguiente pero tiene el beneficio de descontar que cosa el crdito
antes
3.- sumas de vuelta o imputadas, por las cuales se haya ejercido accin criminal por el delito
tributario ej. Si yo como fisco te devuelvo una plata y no te corresponda el fisco dice yo no te
voy a citar o liquidar te voy a girar
4.- en caso de quiebra del contribuyente fallido cuando se cae en quiebra el fisco procede a
cobrar los impuestos que se le deben y eso de que sin perjuicio de que despus deba verificar el
crdito (que puede ser esta verificacin ordinaria y extraordinaria)
Aqu hay un beneficio especial; cuando el vendedor factura a plazo cuando debe pagar el IVA?
hasta el 12 del mes siguiente ej. Si yo le vendo mercaderas a la Srta. y me dice que le otorgue 6
meses para pagar si yo le vendo el 29 de mayo, cuando debo pagar el IVA hasta el 12 de junio
pero si ella no me paga voy a tener que pagarle al fisco y adems perder el IVA de la venta pero
en este caso como confi en ella no le ped el IVA yo lo pago de mi bolsillo y que viene ahora
cayo en quiebra, en este caso el beneficio consiste en que el vendedor que pago el IVA
respecto de una operacin que no le han pagado puede obtener la recuperacin de ese IVA a
travs de una nota de crdito
5.- La tasacin, hay dos tipos:(solo me giran sin tasacin previa)
* Cuando el precio es determinante para pagar el impuesto
* Cuando fuere notoriamente inferior a su valor comercial
Ojo no olvidar que en las declaraciones omitidas cuando la tasacin es obligatoria esta tasacin
es respecto del precio y cuando no requiere en forma obligatoria una citacin previa
Nota: Giro especial del 48 eso no lo preguntara
Efectos del giro
1.- fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos, intereses y multa
2.- permite efectuar el pago el giro notificado legalmente interrumpe la prescripcin de qu
accin? De la accin de cobro
La prescripcin nacen de los mismo hechos y en el mismo plazo y dos acciones 1ro la
fiscalizacin administrativa y la de cobro si Ud. notifica la citacin se interrumpe la prescripcin?
no pues, se aumenta en 3 meses y si prorrogo la citacin por el mismo plazo la prorroga pero si
notifico una liquidacin o un giro interrumpe la prescripcin pero esta no por si ya termino la
liquidacin o el giro la de cobro es la nica que te queda
Titulo ejecutivo como cobre tesorera a travs de un procedimiento ejecutivo general y cul es
el ttulo que la fundamenta? el giro (recordar los ttulos ejecutivos contemplados en el CPC pero
la ley que dice que el giro es un ttulo ejecutivo)
Cuando determina el TTA cuando usted reclama (esto es solo cultura general) y cuando le
acogen parcialmente el reclamo y que parte liquida el TTA aquella parte en que te rechazaron el
impuesto
La determinacin efectuada por la ley(es solo cultura general) se paga un impuesto respecto de
las herencias testamentarias, porque la sucesiones testamentarias se siguen ante los tribunales
Extincin de la obligacin tributaria se extinguen en general por los mismo medios que se
extinguen las obligaciones civiles pero hay medios que tiene una regulacin especial
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1.- la remisin: o conocida ms bien como la condonacin en materia tributaria tengo que
distinguir lo que es el impuesto, el reajuste el inters penal y la multa, la autoridad
administrativa solo pueden condonar intereses penales y multas pero el impuesto nunca puede
ser condonado por una autoridad administrativa por el principio de legalidad ya que solo lo
puede hacer la ley y de iniciativa exclusiva del presidente y la cmara de diputados
El ingreso no renta son utilidades reales que una persona percibe pero que por distintas razones
el fisco no lograba calcular ej. Un trabajador que tiene un accidente laboral gana un juicio gana
$150000000 se hace ms rico? Si pero que dice la norma estos (los millones) cudelos como
hueso santo porque despus no va a poder trabajar
Qu impuesto paga una renta en chile? Depende de mi actividad fundamental el impuesto nico
al trabajo o el global complementario y si yo soy empresario voy a pagar 1era categora (que es
LA RG en chile) en este caso el trabajador debera pagar por esa indemnizacin el IUT pero que
dice la norma ese es un ingreso no renta
Quin puede condonar como autoridad administrativa? el tesorero general de la repblica y en
2do lugar el director regional de impuestos internos de qu depende de quin y cundo
condona? del giro (este marca la diferencia)
Antes del giro: quien va a condonar el director de impuestos internos
Despus del giro quien condonara la tesorera, qu te puede condonar? los intereses penales y
las multas
Incobrabilidad todas las empresas saben que de todo lo que venden no siempre le pagan;
cuando vendo algo a plazo aunque es injusto tributariamente igual debo declarar y pagar el
impuesto por una utilidad que capaz nunca perciba (base devengada) diremos de que se permite
el castigo de estos crditos originando una perdida para la empresa cuando se han agotado
prudencialmente todos los medios de cobro (llamados telefnicos , cartas de cobranza, demanda
de abogado) y la empresa tiene el beneficio de poder eliminar eso que le deben y como ya no le
pagaran reconocer una perdida
Nulidad del acto o contrato (art 198 CT)
La confusin (esa es cultura general) cuando el fisco es deudor ya creedor al mismo tiempo ej.
Cuando yo expropio un inmueble como fisco y ese inmueble puede tener deuda de
contribuciones no puedo cobrarme yo mismo la parte expropiada
Pago efectivo: el pago es la prestacin de lo que se debe y ya dijimos que el pago tributario es
una obligacin de dar (recordar la clasificacin de las obligaciones y esta sera una de las
principales)
Cmo se paga en chile? la regla general es que sea en moneda de curso legal, pero en la
prctica podra eventualmente aceptar o pedir el pago en moneda extranjera pero para eso se
debe pedir una autorizacin de la misma forma si se efecta una contabilidad en moneda
extranjera debe tambin pedirse la autorizacin; Se acepta en dinero efectivo, el pago en cheque
(cruzado, nominativo y a nombre del tesorero comunal respectivo), letra de cambio, vale vista y
con tarjeta electrnica tambin. Ahora dnde hago los pagos? En tesorera pero por regla
general nunca pago en tesorera hoy pero si lo hago cunado celebro un convenio de pago hasta
12 cuotas me dan porque por regla general donde pago en los bancos y tambin otros servicios
como sencillito, servipag
Ojo que tambin hay impuestos que se pagan con estampillas ej. tpico en las suspensiones y las
recusaciones que compro en el correo pues si yo pago con un cheque no me lo van aceptar,
recomendacin siempre al dorso de estos documentos sealar el impuesto que se paga, periodo
el nmero de rol y el nombre del contribuyente porque si eventualmente si Ud. paga con
documentos y entran a robar esos documentos el servicio no se hace responsable del uso
indebido de los documentos de pago( esto le parece injusto al profesor porque debo asumir esto
pero as lo dice la norma legal)
En materia de carta certificada siempre hay 3 das de desfas por los menos por eso es que
habitualmente los plazos comienzan a contarse al tercer da de remitida la recomendacin es
enviar tres das antes del vencimiento el pago si se efecta de esa forma porque si bien es cierto
se entiende pagado el mismo da del timbre de correo puede ocurrir un desfas administrativo
hasta cundo va a llegar la carta
Cundo pago? depende, hemos aprendido que en 1era categora lo declaro y pago en el mes de
abril, el global complementario lo declaro y pago en el mes de abril, el IVA todos los meses hasta
el da 12 salvo la pyme acogida al 14 ter actual que va a tener dos meses para pagar el IVA por
lo tanto tendr que ver la respectiva norma para efectuar el respectivo pago en su fecha
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Otra cosa importante el presidente de la republica puede modificar los plazos de pago (eso ya se
vio pero tener presente el art 36 inciso 2do)
Qu pasa si me vence el plazo un domingo, feriado o 31 de diciembre? se prorroga para el da
siguiente hbil, la norma establece que aunque se prorrogue para el otro mes no se paga con
reajuste cuando existe una prrroga por un da feriado
A quin le pago? al fisco
Pagos parciales (que es lo que ms sube el inters penal y la multa) ej. Yo debo $190 pero tengo
$100 nomas entonces qu puedo pagar? esto no es ms que una norma de imputacin yo fisco
se lo voy a fraccionar en el impuesto reajuste inters y multa y como va a quedar un saldo
insoluto igual va a seguir generando los otros regalitos
La mora: es el retardo culpable en el pago de cierta obligacin ya sabemos que cuando no pago
un impuesto que debo tengo que pagarlo debidamente reajustado, el reajuste es entre dos mese
distintos ej. si yo pago el IVA hasta el 12 de junio y si lo pago el 20lo pago reajustado?, no
porque pago dentro del mismo mes pero si lo pago el 2 de julio ah si pago con reajuste el
reajuste de junio y julio ( hay una tabla en la misma web del S.I.I que as lo indica)ahora cmo
reajusto? a travs del IPC que pasa si el pazo vence un da sbado domingo o festivo se prorroga
hasta el da hbil siguiente y no me lo reajustan y todo esto porque es una infraccin tributaria el
retardo en el pago de un impuesto si actas de buena fe porque si lo haces de mala fe ya no
sera una infraccin sino un delito tributario pues lo ests haciendo maliciosamente
El inters legal es de 1,5 por mes o infraccin de mes por lo tanto si el IVA que lo tena que pagar
hasta el 12 de junio y lo pago el 20 no se aplica reajuste pero si se aplica el inters si pero en
esta ocasin por fraccin de mes que son los 8 das
Cmo clculo los intereses penales? Primero reajusto y despus aplico los intereses;
indudablemente cuando la mora es imputable a tesorera o al S.I.I yo no pago ni con reajustes ni
con intereses ej. Por problema computacional
Qu tasa de inters moratoria es la que tengo que pagar? (ya lo vimos) es la vigente al
momento del pago del impuesto correspondiente, que hoy da es 1,5
Multa no pagar un impuesto dentro de un plazo es una infraccin tributaria, ahora de qu va a
depender la sancin? hay que considerar varios factores en cuenta
1. si es un impuesto de retencin o recargo (la ms cara)
2. si es detectado en un proceso de fiscalizacin
3. si me toca pagar impuesto
4. cuando se encuentra cubierto el impuesto a pagar en forma previa (como los puedo tener
cubierto con los PPM que son obligatorios de 1era categora) adems esta es la forma ms
barata.
Nota importante: por lo tanto la multa de que va a depender de alguno de estos factores ya
mencionados
Cmo calculo la multa? se determinan sobre los impuestos debidamente reajustados
La condonacin de multa (no es pregntale), pero lo importante es que hay una circular que
se pronuncia sobre la condonacin de multas si se acoge una persona a una condonacin el
sistema al tiro le arroja el monto condonado en forma automtica pero le pueden otorgar un
poquito a mas a travs de una carta
Quin condona? el director regional o el tesorero hasta antes del giro o despus del giro (las
diapositivas 184 y 185 no son preguntables as en forma textual solo con las ideas ya sealadas)
Clase 29 de mayo segundo bloque
Convenios de pago
Ya conversado. El convenio de pago es la posibilidad que tengo para pagar el impuesto en
cmodas cuotas mensuales hasta cundo? Procede hasta un ao. Hay gente que no tiene
derecho para establecer un convenio de pago (quienes? Aqu no se escucha bien) ellos la
verdad no tienen derecho a pedir un convenio.
Pagos indebidos: artculo 126 SABERLO! Entonces mira, ustedes ya saben que en materia civil
existe el pago indebido que es un cuasicontrato, y el espritu de nuestra legislacin es evitar el
enriquecimiento sin causa, y por eso, cuando yo pago dos veces, tengo el justo derecho de pedir
que me devuelvan lo que yo pagu de ms. Por lo tanto, se establece aqu el procedimiento para
pago indebido, y hay tres situaciones distintas:
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1) Errores manifiestos
2) Pago de sumas dobles
3) Pago devolucin de cantidades que no pudiste hacer efectivas porque corresponden a
beneficios tributarios.
En consecuencia, Qu te dice la norma? Cualquiera sea el caso, usted puede pedir la devolucin
de su pago. No es un reclamo, sino que se hace una cartita, una solicitud dirigida al Director
Regional exponiendo que pago dos veces, o que el crdito fiscal no lo ocupo en la oportunidad
correspondiente, o que el beneficio tributario de una norma, usted no lo hizo efectivo contra el
impuesto que le corresponda pagar y que por lo mismo, debera haber pagado menos, y que
est pidiendo que se lo devuelva o compensen a otras cuentas.
Si hago un pago indebido, frente a un beneficio tributario que me corresponde Qu derecho
tiene? A travs de una cartita, decir psenme la plata, devulvanme el dinero, o bien djenlo
ah y compnselo contra otro impuesto
Plazo: 3 aos para qu? Para pedir la devolucin o que me imputen, dependiendo de mi gusto,
pero despus de ese plazo slo puedo pedir que me lo compensen por otro tipo de impuesto. EL
SII, puede eventualmente corregir de oficio errores de manifiesto, a travs del mecanismo de la
reposicin administrativa o de la llamada RAF, que es una revisin de la accin fiscalizadora que
SII, revisa y que ese pago no se ajusta a derecho, pero se ver en procedimientos tributarios.
Por RG, cuando yo cometo una infraccin tributaria y no pago algo, me las cobran Cmo? Con
reajuste e inters penal y multa, pero cuando el SII se equivoca, la RG es que l con multa e
intereses, pero si con reajuste, y excepcionalmente, cuando se efecta una liquidacin o
reliquidacin de oficio, y es reclamada y me va bien, en esa caso se me puede aplicar un inters
de cunto? De 0,5%, es un poco distinto cuando yo me atraso, pago ese monto.
Respecto de los beneficios tributarios, habitualmente puede ocurrir que cuando un contador
registra la contabilidad, se le pide una factura o un elemento y vamos a ver el otro semestre
en IVA que tienes en el fondo, el periodo ms dos ms de tres meses para hacerlo efectivo, por lo
tanto si se me pas el plazo para hacer efectivo ese crdito fiscal, no lo perd y por esta va
podra intentar tener la compensacin. Y para eso depende de la cartita enviada al director
Primero: Puedo no pedir que me devuelvan y me imputen al mismo tiempo, es una o es otra,
dentro de los tres aos puedo pedir cualquiera de las dos cosas, despus de los 3 aos, slo
puedo pedir la imputacin. Cmo hago esto? Como ya se dijo, no es un reclamo sino una
solicitud al Director Regional, a travs de una carta. Y aqu hay dos alternativas.
-

Que me van a devolver, y ah ya no nada ms que hacer y tengo solamente esperar que
me llegue mi platita. Pero OJO, si me dicen que no me van a devolver ninguna cuestin,
eventualmente qu derecho tengo? El de reclamar al TTA.

Impuesto de traslacin o de recargo

En qu consiste? Cuando la seorita me compra un vestido en mi boutique, ella en definitiva
que es lo que hace me paga el valor del vestido ms el IVA, y eso es del fisco. Yo la verdad
facture dos veces y pague dos veces el IVA. Ahora Qu te dice la norma? Si yo como vendedor
le pido al fisco una devolucin del IVA, por un error administrativo que yo pague dos veces de
quin es el IVA que me van a devolver a m? Sigo la cadena, y es de ella y la norma Qu te
establece? Yo te devuelvo el IVA pagado dems, si tu como vendedor me acreditas que le
devolviste el IVA a ella, porque el propietario del IVA Quin es? El Fisco. Por eso el TTA habla de
la devolucin del pago indebido de impuestos no procede hasta no acreditarse la devolucin a la
persona que efectivamente soporto el gravamen. Esto se hace a travs de un documento ante
notario que diga que recibi todo el dinero.
Qu puedo imputarle al fisco contra lo que yo le estoy debiendo? Primero: los PPM, que es un
abono, y en segunda categora un 10% y en primera una tasa variable, esa plata la tiene el fisco,
y qu hago con eso? Lo compenso; segundo: si pague indebidamente, o en exceso, y yo no pido
la devolucin de esa cantidad Qu va a hacer tesorera? En lo compensa automticamente,
porque dentro del trmite puedo pedir devolucin o imputacin, y dentro de los tres aos si yo
no pido la plata, la va a tener tesorera, y que va hacer con ella si debo impuestos? Me la va a
imputar a mi deuda.
En el juicio ejecutivo tambin puedo alegar la compensacin, la excepciones que se pueden
hacer valer son las de pago, prescripcin, compensacin y vimos ttulos ejecutivos hay
muchos, ac en materia tributario hay esos 4 no ms.
Prescripcin

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Ver prescripcin, procedimiento de reclamo, etc. En materia tributaria prescribe la accin que
tiene el fisco para fiscalizar, para cobrarte el impuesto o eventualmente la sancin penal, y
porque penal, porque hay infracciones tributarias que se traducen en delitos tributarios
Caractersticas de la prescripcin: no es necesaria alegarla, en materia tributaria, el artculo 136
dice que el juez puede pronunciarse, igual que materia ejecutiva que examina el titulo cuando va
a proveer la demanda, y si tiene ms de tres aos, puede declarar de oficio la prescripcin, as
tambin en materia tributaria. As que si te estn fiscalizando en un periodo prescrito, el TTA
puede declarar de oficio la prescripcin.
Acciones de prescripcin ESTO HAY QUE SABERLO, SINO SE VA PARA AFUERITA ALTIRO
Primero, la accin administrativa, es la que tiene por objeto fiscalizar.
Liquidacin y giro de impuestos. Prohibiciones de declaraciones. Aplicacin de sanciones
pecuniarias por infracciones tributarias.
Despus hay otra que es la accin de cobro y que tiene por objeto? Obtener el pago del
impuesto, reajustado ms el inters y la multa Quin la ejerce? El fisco Quin es el que cobra?
Tesorera Quin fiscaliza? SII
Y por ltimo, est la accin sancionatoria, cuyo objeto es que, cuando usted incumple una
obligacin tributaria origina Qu cosa? Un delito o una infraccin tributaria. Recordar que el
director nacional tiene la facultad exclusiva de iniciar procedimiento penal en relacin a delitos
tributarios, esto ha causado una gran discusin. Caso SQM y PENTA.
Plazos
Primero hay que tener caro que nace la accin administrativa y la de cobro en los mismos
hechos y tienen los mismos plazos. Se cuentan tambin desde los mismos hechos. Ahora, tres
aos desde cuando desde la fecha en que debi hacerse el pago. Ahora no se engrupa el PPM,
porque es un abono, que si los hago hoy, desde cuando se cuenta la prescripcin desde la fecha
en que deb pagar, es decir, desde el mes de abril. No procede la prescripcin en los PPM desde
cada uno. Excepcionalmente hay una prescripcin extraordinaria, cuando? Respecto de
impuestos sujetos a declaracin, que no se hagan, sean omitidas o sean maliciosamente falsas,
no es lo mismo que no fidedigno, pues lo anterior es una maquinacin para evadir, que origina
un delito.
Importancia, en materia de sancin. Hay sanciones por infracciones tributarias que son parte del
pago de un impuesto y otras que no. Por eso digo que accede y que no accede.
Qu pasa si comienzo actividades, y no doy aviso de iniciacin de actividades? Tengo dos meses
contado desde el mismo fin de mes para hacerlo, es una infraccin tributaria es lo mismo que
no declarar impuestos en el mes de abril, y declararlos el 15 de mayo? No tienen el mismo
efecto, porque en este caso me cobran el impuesto+ reajuste (por pagarlo en mayo)+ inters
penal multa por el incumplimiento, por lo que es una sancin que se extiende al pago de un
impuesto. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal, por lo tanto son 3 o 6 aos desde que
debi efectuarse el pago; adems, la iniciacin de actividades no tiene nada que ver con la
declaracin de impuestos, o si te cambiaste de domicilio Qu obligacin tengo cuando cambio
los hechos que se reflejan en mis antecedentes ante el SII? Dar aviso de tal modificacin al SII.
Pago mis impuesto, timbro mis boletas, cumplo con todas mis obligaciones tributarias, pero no
inform es el mismo caso que el anterior? No, porque solo no di aviso de mi cambio de
domicilio, tres aos contados desde que se cometi la infraccin Qu va a determinar la
diferencia? Si accede o no al pago de impuesto.
Cules son los plazos de la accin de cobro? Los mismos y calculados de la misma forma.
Aumento de los plazos de prescripcin.
Esto ya lo vimos. Primero cuando me citan, tengo un mes para responder cunto aumenta la
prescripcin? 3 meses, cuando me amplan la prescripcin por un mes ms (la citacin?) me la
amplan por 15 das ms
Segundo. Devolucin de carta certificada: vamos a ver que las cartas se tienen que entregar a
un adulto a domicilio o bien el ya obsoleto domicilio postal, si no es posible, este solo hecho hace
que aumente la prescripcin aumente 3 meses ms
Interrupcin del plazo
Esto es algo distinto, y trata de un hecho que hace perder todo el tiempo hacia atrs, y aplican
las mismas normas que en materia civil, y es el caso del deudor pagaron, que acude al SII a, por
ejemplo, firmar un convenio de pago o ejecute cualquier acto que implique un reconocimiento,
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se interrumpe el plazo de prescripcin, es decir, reconoci la deuda. S lo mismo que en materia

civil, cuando pide una modalidad para pagar una deuda. Recordar que la prescripcin es una
inactividad del deudor y del acreedor. Si yo reconozco esta obligacin, en definitiva yo
interrumpo el plazo y se transforma en una obligacin nueva (5 aos).
Segundo, notificacin administrativa del giro de un impuesto: ya lo vimos, efecto del giro y de la
liquidacin, es que interrumpe el plazo de prescripcin de la accin y de que accin? De la
accin de cobro en cunto voy a poder cobrar? 3 aos y porque la de cobro y no la de
fiscalizacin? Porque ya termin y con que termin? Con la liquidacin o el giro.
Por ltimo, por el hecho de que te notifiquen una demanda judicial y cul va a ser esa
demanda? Una demanda ejecutiva.
En estos tres casos, el tiempo que usted llevaba hacia adelante, se pierde todo y comienza de
cero, pero solo la de cobro.
Suspensin del plazo de prescripcin
Totalmente distinto. La suspensin implica que el plazo se congela. Primero impedimento de girar
impuestos (No escuch) ya lo dijimos, si me liquidan y me notifican comienzan a transcurrir los
90 das para reclamar; si yo reclamo, no se puede girar, y mientras tanto ese juicio Cunto va a
durar? Ahora es ms rpido con la reforma, duran 6,8 o 10 meses, y mientras que se dicta el
fallo se suspende, porque no se puede liquidar. No sucede lo mismo cuando se reclama del giro.
Hasta cundo? Hasta que el TTA dicta sentencia.
Segundo, por la prdida o inutilizacin de los medios de contabilidad, si se me pierden libros,
debo dar aviso dentro de los 10 das y reconstruirlos dentro del plazo mnimo de 30 das y que
pasa dentro de se periodo? Se congela el plazo de prescripcion. Recordemos que hay
tasaciones especiales, que ya vimos
Tercero, ausencia del contribuyente.
Delitos tributarios
Esto ya es materia del Juzgado de garanta o del TOP, pero debo ceirme por las normas del
cdigo penal porque el cdigo tributario no se mete en esos temas, y por lo tanto sern 5 aos,
10 aos o 6 meses. Ahora, desde cundo? Distinguir el punto de vista de la accin penal, es
decir desde el delito o la pena; desde que cometo el delito tributario, y la pena desde que la
sentencia queda firme y ejecutoriada o desde que la quebranto, pero es materia penal.
Cmo puedo alegar la prescripcin?
Ya dijimos que puede ser declara de oficio, y si no se declara de oficio hay distintas instancias:
a) Si el SII liquida o gira un impuesto cuya accin ya est prescrita, y no reclamo dentro de
plazo, me notifican y se me fue. O sea despus de la liquidacin y giro, viene el juicio
ejecutivo, y puedo interponerlo como excepcin. (en materia tributaria solo 4: pago,
prescripcin, compensacin y no empecer el titulo o antecedentes.)
b) Si el SII cobra un impuesto prescrito y el contribuyente reclama, ah lo puedo alegar
Cundo? Antes de que se notifique la sentencia de primera instancia o antes de la
Planificaciones tributarias
No hay ningn problema en utilizar las herramientas del sistema, pero es muy diferente lo que
ocurre hoy ante la opinin pblica cuando dichas charlas se utilizan para defraudar. Caso de un
candidato presidencial. Hay que tener claro que planificar tributariamente lo que vas a pagar no
es un delito, y por eso hay dos formas. Una licita y una ilcita. Si yo persona natural voy
calculando todos los aos cuando debo pagar, en definitiva cuando veo que voy a pagar mucho,
hago acciones que me hagan pagar menos. Por ejemplo celebrar un contrato personalmente,
que la mayora de la planificacin se hace con boletas de honorarios, siempre en la medida que
no dejo de emitir boletas o facturas, que sera una infraccin tributaria e incluso, un delito
tributario. Aqu se habla de dos figuras distintas la simulacin y la evasin, que esta es
sancionada y penada, que consiste la primera en maquinaciones de carcter ilcitos para no
pagar, mientras que la segunda utiliza figuras legitimas o aprovechndose del vaci de la ley.
En materia tributaria existen dos tipos de incumplimientos, uno baratito (infracciones
tributarias), y por otro lado doloroso (delitos tributarios) las primeras la mayora estn penadas
por multas, mientras que las segundas por penas de crcel.
Es que la infraccin es culposa, y por lo tanto tiene una sancin distinta al delito tributario:
Infracciones: Por regla general se sancionan con multa, existe culpa, no dolo.
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Delito: Trae aparejado:

1- Sancin penal.
2- Multa
Primer grupo:
Retardo u omisin: si yo no declaro un impuesto, o no lo pago a tiempo eso es una infraccin
tributaria., presentacin de declaraciones, informes, pagos en tesorera de impuestos de
retencin o recargo.
De qu depende la sancin? R: fundamentalmente de lo mismo dicho ayer
1- Primero: si tengo que pagar impuesto o no.
2- Segundo: Si se encuentra cubierto.
3- Tercero: impuesto de retencin o recargo.
4- Cuarto: si estaba descubierta esta infraccin en un procedimiento
sancionatorio: Ver para la sancin lo que explicamos el da de ayer.
Segundo Grupo:
Infracciones relativas al contenido de las declaraciones: Aqu el contribuyente efecta
una declaracin pero omite antecedentes, en virtud de lo cual paga un impuesto inferior del que
le toca pagar, ejemplo se me olvida ingresar factura de venta, la ley no sanciona si paga ms
impuesto, si no cuando paga menos, porque ah est la infraccin, ahora podra acreditar el
contribuyente que esa omisin fue justificada y que adopto todas las medidas para que eso no
ocurriera, eso es relativo, recordar el caso del contador de la estrellas, el en vez de declarar 10
millones pagaba solo 1 milln y se quedaba con el diferencial, cuando se enteraron de esto, el SII
los citaron a los artistas que le llevaban la contabilidad y le estaban cobrando los impuestos,
entonces emplear la debida diligencia la responsabilidad no radica en el contribuyente porque
esto pasa por el contador, por lo tanto acreditar que tu omitiste esa declaracin porque el
contador tiene la culpa, no te va a servir de nada porque despus el contador se salva tambin
con una declaracin al final
Tercer Grupo
A- Entrabamiento: entrabar es impedir la accin del SII, en cuanto a la fiscalizacin,
esto ya se vio, en su momento, el primer examen de fiscalizacin eran los libros de
contabilidad, los balances, los inventarios e incluso el auxilio de la fuerza pblica;
pero entrabar en si es una infraccin tributaria; norma aplicable el apremio. El
Apremio es una forma de cumplimiento de una obligacin (al pap corazn al no
pago de una pensin alimenticia, lo envi para adentro, el estar 1 mes adentro no
baja en nada la pensin alimenticia, eso es un apremio); si yo no quiero exhibir los
libros de contabilidad, vamos a ver al final de la clase que el SII puede solicitar el
apremio; pero cuando ya vienen a buscar los carabineros y me voy derechamente de
vacaciones a Canad, yo digo ac estn los libros y eso inmediatamente queda sin
efecto.
B- Obligacin de llevar libro especial de IVA: recordemos que los contribuyentes de
IVA llevan un libro especial de compras y ventas, y eventualmente les comento que
cuando el contador les hace la declaracin mensual, dejo un certificado en el local
que dice yo ramn cartes me lleve el libro de contabilidad de este contribuyente
para realizar las declaraciones, porque si eventualmente van a realizar alguna
fiscalizacin ah est justificada la ausencia.
Cuarto Grupo:
A- Infracciones de la contabilidad: ya lo sabemos, cuando no llevo los libros de
contabilidad, cuando estn de forma atrasada, cuando los llevo de una forma distinta,
me dan un plazo para ponerlo al da y ese plazo no puede ser inferior a 10 das, ahora
si no lo hago, dentro del plazo que de el SII es infraccin tributaria, pero adems
recordemos que haban otras infracciones, cuando se me extravi un libro de
contabilidad, tengo que dar el aviso, si es fortuita o fuerza mayor, no se me va aplicar
una sancin, pero si no, igual me aplican una sancin si es culpable o si es dolosa la
cual dijimos que puede originar un delito tributario.
B- No otorgamiento de un documento tributario: ya sabemos que en 2 categora,
global complementario, solo ocupo boleta de honorario; pero en 1 categora hay un
montn de documentos, eso que significa, de que cuando no emito la boleta ojo
cuando no emito factura, Qu va a ocurrir? Una infraccin tributaria, pero esta es
grave porque trae la clausura del local, cuando me constatan que no emito estos
25

documentos, y eventualmente puede constituir delito tributario, eso que significa, que
si en 3 aos me pillan 2 o 3 veces, en la misma situacin de no entregar boleta,
factura, o notas de dbito o crdito, que es lo ocurre una infraccin tributaria. Ahora
pueden pedir auxilio de la fuerza pblica, para entrar a desarrajar, esto ocurre en los
locales comerciales cuando colocan un cartelito que dice CLAUSURADO POR EL SII, en
otros casos CLAUSURADO POR LA MUNICIPALIDAD, en el mal hace 2 aos atrs el
profe se encontr con una tienda bien pituca estaba clausurado por no pago de la
patente municipal, porque ya aprendimos en este curso, que para desarrollar una
actividad econmica, tengo que pagar patente a la municipalidad o si no me
clausuran y eso no tiene nada que ver con el SII, porque eso lo recauda la
municipalidad y las boletas el SII, por eso es que se colocan sellos en los locales
clausurados y ah una sancin laboral adems, los trabajadores no tienen la culpa de
que el propietario de la empresa por lo tanto los sueldos se les tiene que pagar igual
(cuando se quitan los sellos de clausura constituye delito tributario).
C- No comparecer: ya sabemos de qu cualquier persona est obligada a comparecer
en el SII, aqu hay que distinguir:
- Particular.
- Contribuyente.
yo ya ensee de que el contribuyente comete infraccin tributaria pero cuando no
va a la segunda vez, pero cuando entre la primera y la segunda a concurrido 20
das, esto se aplica a otros como, tcnicos, los que apoyaron de una u otra forma la
conversin, los que estn en conocimiento de los hechos tributarios, LOS QUE NO
DECLARAN SON AQUELLOS AMPARADOS POR EL SECRETO PROFESIONAL, si usted no
comparece sin justificar la inasistencia es infraccin tributaria y lo que se aplica es
una MULTA.
D- Perdida de los libros de contabilidad: La regla general es que si es fortuita, como
lo ocurrido en el terremoto, tsunami, no hay ningn tipo de sancin, pero tengo que
avisar al SII, para que se constituya y levante un acta, ahora en los otros casos, igual
tengo que avisar dentro de los 10 das y lo que ocurre ah es que me van aplicar una
sancin por perdida culpable, salvo que sea dolosa, como una forma de eludir la
fiscalizacin, Cundo presumo que no es fortuita la perdida?, cuando
misteriosamente doy aviso de perdida en un proceso de fiscalizacin.
de qu depende la sancin? Indudablemente si es detectada despus de una
fiscalizacin y en segundo lugar si es antes, porque si es detectada despus
de iniciada una fiscalizacin, ya sabemos que no se presume buena fe, sino
que es maliciosa; por lo tanto cuando en definitiva hay una perdida anterior la
sancin es ms suave.
E- No reconstituye la contabilidad en un plazo inferior de 30 das cometo
infraccin tributaria: en relacin a esta materia, debo tener claro de que se me dio
un plazo para reconstituir la contabilidad, y cuando no lo hago, constituye una
infraccin tributaria, sin perjuicio de la infraccin que se origina, por la prdida
culpable del contribuyente, en relacin con los libros; por ultimo importante, si yo la
perdida la hago de forma DOLOSA, para no pagar impuesto esto constituye un DELITO
TRIBUTARIO.
F- Documentos de respaldo: cuando celebro un contrato afecto a iva la regla general
es que debera emitir boleta o factura en el acto, pero ello no siempre ocurre (si tengo
una empresa de ventas de bienes muebles y compro para vender en mi tienda en
Santiago, yo debo pedir una factura, no boleta, puesto que con esta yo obtengo el
crdito fiscal); ahora cuando pido factura como la regla general es que una venta se
debe emitir al momento de la entrega real o simblica de los bienes, en este caso me
vine con el camin cargado de comedores, la ley permite que se facture a fin de mes,
incluso permite facturar hasta el da 10 del mes siguiente; lo que significa que al 13
de mayo compro comedores en Santiago, ,me podran emitir una factura por esa
compra hasta el 10 de junio; ahora el IVA se paga hasta el da 12 del mes siguiente,
independientemente que me facturen el 10 de junio, ese IVA se paga hasta el 12,
porque una cosa es que se page atrasado, permitido y otras cosa es que eso se page
para el da 10 o 12 de junio; la ley faculta para que uno bolete o facture con
posterioridad. Ahora la temtica es que si me ven con un camin lleno de comedores,
se me va a cruzar carabineros y eventualmente el SII y eso se hace habitualmente
donde hay peajes, te tiran para el lado el camin y comienzan a fiscalizar. Si pillan con
los bienes muebles sin instrumentos tributarios es una infraccin tributaria, de partida
no te dejan continuar, eso porque no hay un documento de respaldo, y eso es
infraccin tributaria, ahora en ese caso los documentos que me ayudan a respaldar
son:
1- Factura: que es idnea.
2- La boleta: si soy consumidor final.
3- Gua de despacho: estas son de 2 tipos:
26

3.1- Transferencia de dominio.

3.2- Traslado.
Yo compre los comedores en Santiago, por lo tanto la gua de despacho que tienen
que haberme dado es la de TRANSFERENCIA; ahora cuando yo llego a los ngeles y tengo un
local en mulchen, nacimiento, etc., ah como no voy andar con la factura por todos lados, lo que
realizo es una gua de despacho de TRASLADO; si se incumple esto es una infraccin con una
multa.
Si estoy en un local y no pido boleta y fuera de este estn los del SII, mejor la
voy a buscar rpido, porque o si no infraccin, incluso pueden pedir auxilio de la fuerza pblica
para identificarlo.
G- Reiteracin del uso de rebajas tributarias en beneficio personal 97 N20: la
empresa tiene el derecho de utilizar un conjunto de beneficios que la ley entrega
puesto que se reconocen lo necesario que son para estas, y consecuencialmente
pueden originar ingresos afectos a impuestos; errar es humano y pueden haber
situaciones en que efectivamente existan culpa o un error, pero cuando eso es
reiterada ello es una infraccin tributaria; ya sabemos que la sociedad termina gastos,
correccin monetaria, base y deducciones que determina el impuesto de primera
categora, ahora si tengo una nana que me hace el aseo, y a ella la tengo de la
maana y en la tarde la tengo haciendo aseo en la oficina, ahora a ella le pago
$300.000, tema indudablemente ella cierra la oficina y por lo tanto su remuneracin
debera pagarla la empresa, pero en este caso lo que se est haciendo, estoy pasando
en un todo como gasto de mi empresa, que debera hacer yo?, la mitad, la mitad del
trabajo que hace en la empresa se debe pasar como gasto de la empresa, (todos los
sueldos de las empresas son gastos, pero deben inscrito en el libro de
remuneraciones de la empresa y no solamente esto, sino que tambin las
prestaciones de servicio; en el caso de los trabajadores independientes estos estn en
el libro de retenciones, esto es porque la empresa es la que retiene el 10% de la
boleta de honorarios); no cualquier gasto es aceptado, porque hay ciertos mrgenes o
topes, para los gastos que son aceptados como remuneraciones, por ejemplo mi hijo,
todos los gerentes de mi empresa ganan 1 milln, pero como mi hijo trabaja conmigo
yo le pago 4 millones ese gasto es sueldo de l?, si, pero debera ganar lo que ganan
los dems; es aceptado como gasto en la medida que trabajen efectivamente, de no
ser as es un delito tributario, lo que ocurre actualmente con todos los polticos,
porque emitieron boleta por asesoras nunca prestadas o servicios; ahora si todos
ganan 1 milln y yo le pago 4 a mi hijo; la ley dice que los otros gerentes que ganan 1
milln son gasto rechazado; y ah se va a la lgica enseada de Cmo tributa un
gasto rechazado?. Todos los sueldos son gastos en la medida que trabajen en la
empresa, el tema es el tope de lo que estas pagando, lo ACEPTADO ES LO QUE GANAN
TODOS DENTRO DE LA EMPRESA; ahora si mi hijo fue a universidades como Harvard,
Yale, obviamente tiene mrito para ganar ms, pero eso se debe acreditar; eso se
debe acreditar cuando me cite el SII, si no te pescan te van a entrar a liquidar.
Por lo tanto el fisco cobra ms o menos de impuesto?, menos, porque
cualquier gasto superior de cmo debera ser esta rebajando el ingreso,
es una infraccin tributaria.
Compras de supermercado, eso est limitado; antiguamente con el Rut
de la empresa iba al supermercado y compraba todos los abarrotes del
mes y tena un doble efecto:
1- Crdito fiscal: yo no saco nada porque si voy al
supermercado y mi actividad son servicios jurdicos y
estos no estn afecto a IVA, porque no estn en el 3 y 4
del 20 y aunque yo pida factura, aunque me construya
la casa y vaya a sodimac a comprar los materiales, yo
no soy contribuyente de IVA.
2- Lo deduzco como costo o gasto: depende del giro.
Hoy da, se aceptan las compras del sper con la reforma
tributaria, en la medida que diga relacin con el giro de la
empresa y que tenga un tope de 5 UTM; no estamos hablando de
las compras de bienes que se van a revender, porque esos son
siempre aceptados, por todas estas se adquiere IVA puedo
comprar caf, galleta, azcar para mi oficina?, claro que si en la
medida que acrediten que son necesarios y diga relacin con el
giro, porque si vas a la oficina de un abogado lo primero que se
les sirve es caf, o agua mineral, porque lo que se busca es que
el cliente se sienta bien; incluso ms se permite gastos de
supermercado que excedan de 5 UTM, mientras se informe al
servicio el monto, el vendedor, y los documentos tributarios
27

donde compra; estos cambios son buenos, porque estos

conceptos, originan un ingreso porque si vas a una oficina
muerto de frio, se van donde lo pololeen, (las cajas familiares
estn exentas de IVA, estas regalas son gastos para producir la
renta y por otro lado, te dan crdito, a la medida que se ajuste
en el monto no hay problema); cuando se ocupan estos gastos
que no corresponde a la empresa, la sancin es doble, es una
INFRACCION tributaria, y una tributacin; CUANDO ME
ENCUENTRO CON UAN SITUACION DE ESTE TIPO, DEBO TENER
ENC UENTA SI ES reiterado, ELLO CONSTITUYE UMNA
INFRACCION TRIBUTARIA Y QUE SE SANCIONA CON MULTA, PERO
SIN PERJUICIO ELLO DE QUE EL GASTO EN SI PUEDA SER
RECHAZADO, POR LOS EFECTOS QUE ELLO TRAE, A NIVEL DE IVA
Y A NIVEL DE RENTA; porque si el crdito y dbito fiscal la cual es
la mecnica del IVA en el crdito tena 100 pero hice las
compras chanchuas y de dbito tena 100, este mes pago 0 de
IVA, lo que estamos diciendo cuando usted es reiterativo en
estos gastos que no son aceptados, la primera sancin es una
infraccin tributaria, pero se origina el efecto que cuando me
investigan SII que cuando estas 50 la hice con la plata del giro y
por lo tanto es un gasto rechazado, estos 50 lo reconoc como
crdito; si me dedico a la venta de zapatos y vend una cartera,
tal vez me cuestionen porque no dice relacin con mi giro, ahora
lo que debo pagar los 59 del fisco, debo pagar la multa, a nivel
de renta se origina el efecto del gasto rechazado. Hay gastos
rechazado que son cuantificables en dinero que te estas llevando
la empresa a la casa y otros casos son diferencia. Qu efectos
originan este uso de benficos personales sobre empresa?, es
una infraccin tributaria, y hace efectos sobre IVA y renta.
COMPLEMENTANDO EL TRATAMIENTO DE LOS GASTOS
RECHAZADO, DEBO TENER EN CUENTA DE QUE HAY ALGUNOS
QUE INDICAN, UNA VALORIZACION MONETARIA, ME LLEVO ALGO
PARA LA CASA, USO UN BIEN DE LA EMPRESA QUE NO ME
CORRESPONDE, EN EL FONDO ME ENRIQUEESCO, Y POR OTRO
LADO EXISTEN GASTOS RECHAZADOS, PERO QUE NO TIENEN UN
EFECTO FINANCIERO; el gasto del supermercado es de los
primeros, porque me estoy llevando la empresa a la casa, y eso
porque, llevo como gasto algo que es de mi casa, estoy sacando
mi utilidad sin que me detectan; porque si lo saco de la empresa
va a depender del sistema con el cual tributo, en el atribuido da
lo mismo porque igual lo pago a fin de ao; cuando me compro
una camioneta por 20 millones, y lo saco de la empresa, voy a
pagar global complementario, la empresa aprovecha el IVA, es
un gasto rechazado cuando lo ocupo para m, porque en el fondo
lo que hice que un retiro; hay otros gastos rechazados que son
como al depreciacin; tengo un bien que se gasta en 20 aos, y
por lo tanto todos los aos se gasta en 5, mientras que el SII me
dice que se gasta en 1 ao, aqu no me estoy llevando nada para
la casa, es algo entre lo financiero y lo tributario, a nivel de
resultado financiero dice gasto 5, aqu me beneficia, pero a nivel
a tributario dice 100, yo tributo en base a lo que dice el SII; este
es efecto sobre la renta solamente, en este caso el fisco dice
readecate y no reconoce solo por 100 solo por 5 y no me lleve
nada para la casa ( eso es depreciacin), esto no es un
desembolso de dinero, depreciacin no en ajuste a la
instrucciones del SII.
H- No comparecencia injustificada: no comparecer es una infraccin tributaria para el
contribuyente, existen 2 citaciones que debe haber sido una de otra con el plazo de
20 dias, si usted no concurre hay infraccin tributaria, salvo que tenga causa
injustificada, ejemplo hospitalizado, fuera de chile, etc, aqu lo que se sanciona es la
no comparecencia injustificada (la norma del art.109, raya en la legalidad de derecho
penal, porque lo aprendido la tipicidad debe ser fijada, este es un bolsillo de payaso.
DELITOS TRIBUTARIOS:
En el delito tributario, existe un nimo de dolo, puesto que el contribuyente efecta un
conjunto, de maquinacin, organizaciones o procedimientos destinados a defraudar al fisco, ya
sea no pagando impuesto u obteniendo una devolucin indebida.
28

Ayer comentaba el caso PENTA y SOQUIMICH, y esto a raz de que los funcionarios
del SII de Santiago, que es lo que hacan prestaban servicios a los propios fiscalizados para
obtener devolucin de impuestos en forma indebida, ahora uno se pone a pensar como tienen
devolucin de impuestos, ya que la empresa paga los ppm cierto, y los ppm que son de 1
categora, obligatorio son anticipos del impuesto que tienen que pagar la empresa en abril del
prximo ao, y ahora que deca yo, los ppm tienen una frmula matemtica para sacarse, pero
entre nosotros si el ao anterior pagaste un 12 millones de impuestos el ppm mensual es 1
milln, porque lo que busca el legislador es que si el ao pasado pagaste impuestos este ao lo
que abones mensualmente es una cantidad que sumada por los 12 meses del ao te d ms o
menos lo que pagaste antes, por lo que he explicado ms de una vez, si el servicio al entrar a
cobrar el impuesto, en el mes de abril se asegura con los abonos; es por eso que los
profesionales nos piden el 10% por los ppm o retenciones que nos hagan y porque el 10%?
Porque cuando se cre la taza del 10% OJO eso era lo normal porque antes era 0, 5, 10, 15,
ahora es hasta el 35%, entonces lo normal es que un profesional se echaba 1 milln y medio al
mes y por eso pagaba el 10, entonces la lgica en ese entonces era decir, cobrmosle el 10% al
tiro de lo que gane, porque eventualmente el prximo ao con lo que gane, es entre 1 milln y
medio y 2 millones y con eso paga el 10%, hoy en da tendra que ser un 8%; ahora si
eventualmente estoy exento de pago de impuesto, me hacen la devolucin de impuestos; ya
ensee que si estoy afecto al 4% me devuelven el diferencial.
La empresa a final de ao, el ao pasado pago un 12% y ahora tiene abonado 12
tambin entonces los 12 millones que tiene puede recuperar esa plata, de esa forma los
de Penta inventaban perdidas y gastos, de manera que esos PPM los devolvan o por otro
lado los socios en una taza inferior y devolvan el diferencial, en consecuencia hay una
maquinacin fraudulenta para tener devoluciones, aqu no es que olvide emitir una
factura, si no que compre crdito fiscal que es lo que habitualmente se hace, si tengo 100
de dbito, creo una empresa fantasma y me vendo una factura, esa empresa fantasma no
va a pagar IVA, lo venden cualquier cantidad inferior al 19%.
Los amigos pueden decir que necesitan crdito , entre ms compro ms
crdito tengo vs lo que vendo, mientras ms compras tengo, porque si eventualmente
quiero comprar un 19% ah es el tremendo 19%, y le digo a un amigo que tenga un giro,
de instalaciones elctricas, la meten por la empresa de l, despus de 4 aos, cuando se
deprecia el bien, lo vendo sin el IVA ; con la reforma tributaria, por un contribuyente segn
el 14 ter, entonces que se hace en la prctica, compraba la camioneta con factura, IVA, a
nombre de la empresa, que era de mi amigo, y la ocupaba yo, mientras no te pillaban,
ahora si te pillan es otro tema, porque cuando el SII va a tu empresa, lo primero que va a
preguntar es por la camioneta, si te pillan manejando la camioneta en un Fin De semana
con la familia, es un retiro presunto. Cuando se ocupa la camioneta en una actividad que
no es relacionada con el giro de la empresa, se entiende que el beneficio que se tuvo al
comprar la camioneta es que ocupo crdito fiscal, a nivel de renta la depreciacin cada
ao esa camioneta se gasta y la empresa paga menos impuestos, otro beneficio es la
venta despus de 36 meses va sin IVA, el impuesto de 1 categora 4% , el activo fijo trae
devolucin del activo fijo fiscal; no es lo mismo que quien ocupe la camioneta sea un
socio, porque la camioneta est dentro de la misma empresa, que un tercero ajeno.
Declaraciones maliciosamente falsas o incompletas:
Que pueden influir a un pago menor de lo que debera ser.
Omisin maliciosa de los libros de contabilidad:
Porque es importante la mercadera? Porque determino el costo de adquisicin, y cuando
vendo el diferencial es la utilidad; 2- porque determino el crdito fiscal IVA, por ejemplo cuando
enfrentamos los inventarios, porque tena 100 o 120 pero en factura tena 90, por lo tanto estaba
vendiendo sin boleta o factura, y si tena 120 estoy comprando sin IVA; en este efecto se estaba
cometiendo un delito tributario.
Adulteracin de balance, dolosamente falseado.
El inventario, es un registro contable que da constancia de los bienes con que cuenta la
empresa sea activo fijo o requisable, y que no es ms que un listado con fecha de adquisicin y
costo de adquisiciones, el balance es un estado financiero que nos muestra en forma anual como
le ha ido a la empresa, y que se compone de la enunciacin de los activos pasivo y el patrimonio
de la empresa; la empresa dice tengo activo fijo; el balance es un listado que tiene la empresa y
que debe la empresa, dentro del patrimonio nos encontramos con el listado de resultado y que
nos muestra como le fue a la empresa en el ao, es un balance con activos y pasivos OJO y
dentro del patrimonio, resultado del ejercicio 100 y ah va la utilidad que genero la empresa en el
ao.
El balance es una forma de la empresa hasta el 31 de diciembre que muestra lo que
tengo y lo que debo, y se mantiene a travs del tiempo, con las fluctuaciones, que la misma
29

empresa sufre durante el ao, por ejemplo la caja tiene 100 pero con esa caja al ao siguiente,
me compre mercadera por 50, y en la caja quedo en 59, el balance es una foto en el tiempo,
que sufre frustraciones en el tiempo.
El estado de resultado por el contrario, todos los aos comienza de 0, porque todos los
aos, se evala, como le fue en el ao a la empresa; por lo tanto toda esta alteracin maliciosa
de la contabilidad, balance y giros es un delito tributario.
USO de boletas facturas utilizadas en otras compras.
Se utiliza una boleta o factura anterior y se hace un ajuste contable, la contabilidad acepta
todo, pero otras cosa es que despus tributariamente tenga validez, la suma de los activos debe
ser igual a los pasivos; se puede ocupar de nuevo una factura o boleta y es doloso, es delito
tributaria, si es condoro es infraccin tributaria.
COMPRAS DE IVA:
Cuando se hace maliciosamente para aumentar el crdito fiscal; pero indudablemente si
pillan ocupando una camioneta y no es parte de la sociedad, pero si la ocupo yo que soy socio a
m me van a atribuir un retiro presunto, el impuesto que pago es global complementario.
SIMULACIONES PARA OPTENER DEVOLUCIONES DE IMPUESTO:
Ejemplo Feliciano palma (losa penco), estafo el fisco con una millonada de dinero, ahora
indudablemente la actividad de venta de bienes est afectada a IVA, cuando compraba bienes
para realizar estas losas, el IVA es crdito fiscal en este caso, pero Feliciano palma cacho que
importar en el extranjero, el que obra IVA es el pas que llega, por lo tanto si yo importo
Alemania, quien cobra IVA es el estado alemn, hay una convencin internacional que el pas
donde llega el bien cobra el IVA; cuando loza pena venda en chile no hay problema, porque tiene
crdito y vende en chile, pero cuando losa penco exporta, tiene crdito pero no dbito, no tiene
dbito, porque cuando vendo en chile te cobro IVA, pero cuando exporto no hay pago del IVA,
puesto que este lo cobra el pas donde llega, en este caso existen 2 mecanismos:
1- Te lo devuelvo en plata, el fisco devuelve el 19% al exportador.
2- Ocupa ese crdito en las ventas internas.
De esa forma el exportador, recupera el IVA crdito, que no puede compensar; Feliciano
palma, enviaba puros palos de escoba, y la persona con la que estaba coludida con l en
Alemania, hacan como que reciba losa fina, pero en realidad eran palos de escoba, y
como tena estas facturas de exportacin peda las platas para que se la devolvieran; el
obtuvo devoluciones de impuestos ilegales; Feliciano palma fue condenado a crcel
Tributario segunda clase sbado 30 de mayo 2015
El retiro o gasto pero quiero que sepan otra cosa si en definitiva hago un 27 estoy afecto a una
tasa por ejemplo a 13,5 que va a ocurrir con el diferencial?, explica mejor esto mismo: por
ejemplo estoy afecto a una tasa del 27% en la empresa pero la verdad es que yo retiro y estoy
afecto a una tasa de un 13,5; pague de as o pague de menos? Pagaste de ms en primera
categora y eventualmente que puedo pedir que me devuelvan el impuesto de 1K que no he
utilizado y porque no lo he utilizado? Porque el impuesto de primera categora tiene por objeto
ser un abono para el impuesto global complementario, por lo tanto que es lo que hago? Hago
una sociedad con artos socios y cada uno retira una tasa inferior a lo que pago la empresa y de
esta forma obtengo la devolucin.
La devolucin es un derecho que tiene todo contribuyente cuando en definitiva el impuesto que
paga es inferior al que le tocara pagar o el que ya pago la empresa lo que es sancionado es
cuando yo invento fraudulentamente una devolucin de impuesto.
Los honorarios habitualmente le devuelven en el mes de abril, haces t declaracin y en mayo el
13 ya tenan depositado en su cuenta corriente: el 10 % de PPM o la parte proporcional, es un
derecho que tiene todo contribuyente cuando t pagas de ms impuesto, el que facilite guas de
despacho (est viendo una diapositiva) se refiere a que eso es cultura general.
Omisin maliciosa declaraciones exigidas por la ley tributaria para la determinacin o
liquidacin de impuesto... (no entend que dijo )
Debemos recordar de que los que representan a una empresa, pueden incurrir en
responsabilidad penal puesto que ellos omiten una actuacin que la propia ley le impone debe
ejecutar, como esto tiene una consecuencia en un menor impuesto que se recauda incurre en
responsabilidad penal, pero cuando es malicioso.
Comercio,ya sabemos cules son las obligaciones de un comerciante, cuando Ud. se pilla con un
peruano que vende pelculas piratas, lo que Ud. tiene que tener claro es que no va a tener
derechos del consumidor, pero adems que va a entender inmediatamente: que ese comerciante
30

no ha pagado impuestos y por eso es que muchas veces los carabineros que hacen en las
redadas, incautan todas las pelculas piratas o los productos piratas y se los lleven, el profe
cuenta amigos que no compran pelculas peritas porque serian cmplices, encubridores o
receptados y de delitos tributarios, porque no pagan ningn impuesto los comerciantes ilegales
IVA, renta entre otros, si la plata que ganan se la echan para entro no le pagan nada al fisco.
Debemos tener claro en todo caso de que hay actividades primarias o que por la ocasin tributan
de otra forma ejemplo el santito de yumbel, la feria, en esos casos no es que se compre en un
comercio ilegal si no que como dice el Hugo, ellos antes de efectuar esa actividad Ud. va al
servicio y le dice que va a vender cosas en yumbel para el santito y le van a preguntar si es
comerciante no, no lo es y lo tasan en forma anticipada, pagan un impuesto antes y con ese
permiso, pueden vender las especiales. El que ha ido a la vega sabe que no le van a dar boleta
en nada, a la ambulante porque si es un negocio establecido debe dar boleta.
Ejercicio efectivamente clandestino (diapositiva 224), la misma figura.
Debemos recordar en relacin con el comercio clandestino, que me encuentro obligado a
inscribirme en el registro de contribuyentes de IVA antes de iniciar una actividad comercial si no
lo hago se presume clandestina mi actividad y originare un delito tributario.
Ojo reapertura con clausura (diapositiva 225), si saco el cartel que dice clausurado de mi
local es un delito tributario, no es necesario ser abogado para entenderlo, si me pone n las
escalena o sello, yo cuando era chico siempre sacaba esos sellos porque los encontraba bonitos
uno como los de bronce estao que ponan en los medidores de los elctricos, se presume que te
estas robando la electricidad por eso te estas robado esos sellos, si Ud. hace eso desde el punto
de vista tributario, es un delito tributario. (Diapositiva 225)
Medidas conservativas
En la prctica durante una investigacin criminal o durante un proceso de recopilacin de
antecedentes el SII puede adoptar medidas conservativas, y que en fondo son verdaderas
medidas precautorias destinadas a acreditar la existencia de un eventual delito tributario si yo
incumplo estas medidas se produce el mismo efecto que el depositario alzado.
Donaciones
Las donaciones es un regalo gratuito por el cual yo no recibo nada a cambio pero la verdad es
que no es tan as porque cuando yo dono, la donacin en chile en materia tributaria tiene varios
tratamientos:
1.- puede ser considerado solo como gasto, a nivel de todo renta
2.- crdito contra el impuesto final que tienes que pagar
3.- sistema mixto, ejemplo donaciones de las universidades que pueden ser qu cosa: gasto 50%
y crdito 50 % para la universidad.
Hay un montn de donaciones: culturales fines educacionales poltico - clubes deportivos
Hay ms de 18 leyes especiales que se dedican a la donacin y cada ley especial tiene un
tratamiento distinto:
- o como gasto lo que donas
- o como gasto lo que donas
Ese es el sistema mixto parte gasto parte crdito
El fisco ve con buenos ojos que Ud. done para algo bueno, lo que no ve con buenos ojos es
que Ud. reciba algo a cambio, porque eso no sera una donacin, sera un contrato bilateral,
porque les comento eso, porque en definitiva cuando yo entre a ser el magister vi varias
opciones de financiamiento, primero una beca que al final me la gane, segundo la va tributaria
en ese tiempo las donaciones eran un 50 % gasto y un 50% crdito entonces me forme una
empresa en ese tiempo que tributara en primera categora del tal forma que esa donacin la
descontara del gasto y adems del crdito, crdito que me tocaba pagar con el impuesto final
del de primera categora porque comenta eso, es porque las universidades saban que cuando
hacas el magister, porque las empresas lo que hacan era que mandaban al gerente, ya t te
vas a estudiar un magister, la empresa te hacia una donacin a la universidad por el valor del
magister y la empresa que haca, lo aprovechaba como gasto el 50 % y el otro 50 % como
crdito contra el impuesto que le tocaba pagar y ms encima te cobrara el magister a ti pero a
un precio preferencial, algunos no les cobraba nada. Se emita un certificado de donacin y deca
recib por ej. De CPMC la cantidad de 6 palos para donaciones de fines educacionales, hasta ah
31

iba todo bien pero llego un momento en que un pajarn dijo recib los 6 millones pero para que
RACF viniera a cursar el magister, ah quedo la crema se les hizo una fiscalizacin y se
empezaron a verificar todas las donaciones a las universidades. Lo todo anterior a raz de que es
un delito porque cuando Ud. dona dolosamente y en forma reiterada y recibe una
contraprestacin directa o indirecta, empleadores, directores parientes porque en el fondo lo que
t ests haciendo ah es pagar los estudio de otra persona u obtener un beneficio tributario con
un beneficio acadmico. El beneficio es que el trabador debera pagar su curso pero estas
estudiando cmo trabajar con la plata del estado, porque ese curso de magister que t ests
haciendo en el fondo lo llevas a gasto, la mitad y la otra crdito, sea di te cuesta 6 millones el
magister, 3 millones son gasto y los otros 3 son crdito, terminas estudiando con la plata del
fisco a travs de un subterfugio tributario. Rodrigo pregunta si entonces no se comete
infraccin cuando una empresa regala una beca y el profe le dice que tambin se permiten pero
debe ser el criterio para todos por igual y que todos puedan postular y acceder a esa beca o el
criterio objetivo, por ej. La antigedad, las calificaciones, becas por el nmero de hijos que
tenga, pero si yo te doy una beca a ti porque me caes bien eso no es algo aceptable, por lo tanto
yo no me voy a pronunciar sobre si le puedo preguntar sobre una donacin, pero en el fondo que
es una donacin: es un regalo de dinero, est permitida una donacin? Claro que si ajustndose
a la norma legal; que est prohibido y es un delito tributario pero en el fondo por abajo es una
maniobra para celebrar otro contrato simulado, el contrato que est celebrando sera un contrato
de perfeccionamiento entre la empresa y la universidad pero le dan la forma de donacin, esto
es un delito tributario.
Todos hacan esto, cuando tenan sociedades distintas, eso fue en la catlica en ese
tiempo y cuando me llamo el jefe de carrera porque yo haba estudiado ah auditoria, me dijo
compadre todas las donaciones pararas as que ni siquiera, pero le sali la beca as que igual lo
hizo.
Zonas francas
En las zonas francas hay unos regmenes especiales tributarios, es un delito cuando Ud.
acta como si fuera zona franca y no lo es y cuando la persona efecta transacciones con un
vendedor de la zona franca que tampoco lo es.
El contador art. 100 del CT.
el contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado
de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos ser sancionado
con multa de 10 UTA y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medios a mximo
segn la gravedad de la infraccin a menos que le correspondiere una pena mayor como
coparticipe del delito del contribuyente en cuyo caso se aplicara el adems se oficiara al
colegio de contadores para los efectos de las sanciones que procedan, salvo prueba en contrario
no se considerara dolosa o maliciosa la intervencin del contador si existe en los libros de
contabilidad o al trmino de cada ejercicio la declaracin firmada del contribuyente dejando
constancia de que los asientos corresponden a datos que este a proporcionado son fidedignos
El contador es un profesional:
1.- que lleva la contabilidad de la empresa
2.- es quien te hace habitualmente las declaraciones de hecho para cultura de ustedes uno le da
poder al contador para que para que acta normalmente frente al SII y yo como contribuyente
me lavo las manos en el tema para eso tengo contratado a un profesional contador de la misma
forma que tengo un abogado cuando tenga juicio, no va a ir la palta a meterse a los tribunales.
Entonces que te dice la norma de que primero el contador responde de:
1.- por errores propios, el contador se equivoca comete una infraccin tributaria
2.- el contador que incurre en una falsedad en este caso el puede cometer un delito tributario
que puede ser objeto de una sancin penal
En el primer caso tal vez no anote alguna factura o comet un error en el inventario o en el
balance, es culpa ma dice el contador, multa infraccin tributaria.
En el segundo caso, por ejemplo el manager de las estrellas como lo que comentaba paulina nin,
yerko copuchento, como era la figura, el contado llegaba a los estudios le peda plata les haca
firmar unos documentos el declarara los impuesto y ponte t los borraba y en vez de pagar 10
paga 1 y cuando se enteraron ellos, cuando les fueron a cobrar una millonada de plata y
contador andaba arrancado y en definitiva tuvieron problemas con el fisco.
Entonces que te est diciendo al norma, si el comete una falsedad dolosa el comete un delito
tributario.
32

3.- el contador puede estar coludido con el contribuyente, en una situacin de fraude tributario,
en cuyo caso la sancin es ms grave y por lo tanto va hacer sujeto tambin a condena penal.
4.- el contador robo, antes de explicarlo el contado es un funcionario de la empresa y se
entiende de que el empleador o el empresario le entrega los antecedentes, por lo tanto mi
funcin como contador que cosa es, hago las facturas y las boletas y las voy ingresando pero yo
no entro a cuestionar la validez de las boletas y las facturas porque no es mi pega , el contador
Robot porque lo pongo as en trminos generales porque el se puede eximir de responsabilidad si
logra acreditar que el anoto y registro lo que le entrego el contribuyente, el contador robot esto
significa de que el contador no puede cuestionar los antecedentes que le entrega el
contribuyente formalmente ( se puede quedar hasta sin pega o no); por eso es que el SII exige
para acreditar esto de que al final de los registros contables aparezca un acata o constancia
formada por el contribuyente de que esos registros si hicieron con la informacin que el
contribuyente entrego y que son fidedignos; debe firmarse al final de cada ejercicio, es una
declaracin que yo como contribuyente firmo y digo que yo le entregado todos los datos y estos
son fidedigno, si el contador tiene esos registros al final de cada ejercicio el contador es un
contador robot, porque no tiene responsabilidad porque la responsabilidad en quien recae en el
contribuyente, si Ud. me pregunta eso es lo formal y jurdico pero uno siempre cacha cuando
tiene conocimientos contables de que la contabilidad que le estn entregando es falsa o tiene
algn tipo de irregularidad eso te lo da la experiencia, pero esto es una va fcil entre comillas
para sacarte el pillo el da de maana, esto es actual cuando hay acciones penales la mayora de
la veces el contribuyente no es culpable porque el contador hizo una u otra cosa en su
contabilidad que en definitiva origino algn tipo de perjuicio, ahora si Ud. firma al final del
ejercicio diciendo que esto fue elaborado conforma a lo que Ud. mismo le entrego y que esto era
fidedigno la verdad es que el medio de prueba a favor lo tiene el contador y no Ud., por eso
como conclusin fjese bien en o que firma y fjese bien el poder que da para que el contador
comparezca ante SII; lo mismo que cuando autorizas a tu seora a tu marido, a tu hijo a sacar un
talonario de cheques de la cuenta corriente, yo lo podra autorizar porque le tiene confianza pero
perfectamente podra girarme un cheque.
Sin embargo an que firme mil papeles estos no salva al contador cuando a sabiendas sabe que
esa contabilidad no fidedigna.
Primero responsabilidad el contador
Segundo la responsabilidad del planificador tributario
El planificador tributario es una persona que contando con conocimientos en el rea contable y
tributario recomienda a su cliente la dedicacin de distintas medidas (algunas legas y otras no)
para no pagar tanto impuesto; este ao voy a pagar mucho impuesto, que puedo hacer , no
emita boletas algo burdo; pero por ej. Cuando te dicen sabe que este ao me van a emitir una
boleta por ej por los honorarios profesionales, ya le digo yo y como lo hago emito la boleta de
una mmm como estas en el global, estoy casi al tope si emito esa boleta me pasa a la tasa
mxima de un 35, que le recomendara uno que fuera pagando a plazo en la medida que te van
pagando vas emitiendo tu boleta trata de que te paguen de aqu a fin de ao y lo otros tralo pal
otro ao del tal manera que puedas distribuir la carga tributaria entre los dos periodos, por
ejemplo es lo que les contaba ayer yo tambin cuando tiro algunas boletas por persona natural y
tiro otras boletas por la sociedad de que va a depender? De la carga tributaria que tiene una u
otra; inmueble, donde puedo invertir? Invierto comprando unas acciones en la bolsa que no
tienen tributacin porque tienen presencia burstil o invierto en inmuebles acogidos al DFL en
donde no son renta los ingresos que originan, entonces el planificador tributario que es lo que
hace? Te va recomendando cosas que t puedes adoptar para que tu carga tributaria sea ms
razonable y no excedida tan simple como lo que yo le he dicho alguna vez cuando este est
pagando a nivel de persona la misma cantidad que lo que paga una empresa cierto, ah es
indistinto si hago una sociedad o continuo como persona si estoy afecto a un cero como
persona , si estoy afecto a un cero como persona me quedo ac, si estoy afecto a un 8 me quedo
ac, pero si estoy afecto a un 35% que me conviene ms, hacer una sociedad, ese es una
planificacin tributaria burda y simple pero que te va dando una idea de que es un planificador
tributaria.
En Chile no est prohibida la planificacin y de hecho existen grandes empresas que se dedican
a este giro el problema se presenta cuando existe un abuso o simulacin que ya lo vimos, esto es
la reforma.
100 BIS
En consecuencia, puede planificar en chile? S, es legtimo? Claro, pero cuando me van a
sancionar con multa cuando cometo una situacin de abuso de derechos o de simulacin, y
quienes pueden ser sancionados? El contribuyente y tambin el planificador tributario porque da
consejos a la empresa, pero una sociedad persona jurdica tambin puede ser responsable, quien
responde en las personas jurdicas? Los representantes de ellas.
33

Lo que le interesa al profe:

1.- que panificador si puede ser objeto sea una sancin tributaria cuando comete abuso del
derecho simulacin
2.- responden tambin las personas naturales y jurdicas en este caso el representante legal
3.- prescripcin: 6 aos desde la fecha que dio pagarse el impuesto; cual impuesto? El que no se
pag producto de la planificacin
4.- cuando puedo ejercer esto, porque si la norme te dice si Ud. reclamo cuando lo
descubrieron de esta planificacin ilegal, desde que est firme y ejecutoriada la sentencia , el
reclamo tiene que haber sido rechazada, porque si es acogida mi liquidacin giro o resolucin
significa que yo tena la razn, donde reclamo el giro la liquidacin y la resolucin al TTA y este
va a ver ah de que como ya vimos a principio de semestre de que si hay un abuso o simulacin
quien lo califica el TTA tambin y dijimos en su oportunidad que determina los impuesto a pagar
ah, producto de esta situacin de abuso o simulacin, o cuando no se haya deducido reclamo y
los plazos para hacerlo se encuentran vencidos, si me cacharon la planificacin ilegal y me
liudaron el impuesto y me giraron y yo no recae dentro de los 90 das ahora me aplican la
sancin.
Si acogen el reclamo del contribuyente significa que la prefijacin fue bien hecha por lo tanto no
hay ninguna sancin que aplicar porque o si no el TTA al momento de pronunciarse sobre tu
reclamo habra sealado los vicios de que esto es un tongo y de que eventualmente esa
liquidacin
Est mal porque hay una situacin de abuso, ese es el control de la legalidad, y porque es el
control de la legalidad ah, porque en definitiva si el TTA analiza tu reclamo en contra de la
liquidacin, giro o resolucin y encuentra que esta todo ajustado a la norma legal no hay nada de
que acusarte.
No te pueden aplicar sancin mientras no est firme y ejecutoriada la sentencia o
mientras no haya pasado el plazo para reclamar, una vez vencido el plazo toma el
carcter de firme y definitiva
Hugo pregunta acerca del contador, que pasa con la multa que viene aparejada con la sancin
penal, si el contador y el contribuyente estn coludidos, cuantas multas se pagan? A cada uno le
aplican una multa, cada uno comete un delito con grados de participacin distinta, no es como la
indemnizacin que tiene otra naturaleza a que me refiero cuando los 2 comenten un delito en
forma conjunta como coautores la sancin penal es individual, pero la indemnizacin civil con
ustedes son solidariamente responsables del dao que origina, ah podra tener aplicacin la
reparticin porque si me condenan a m a recibir 100 millones de parte de ustedes si no pagas
te puedo cobrar los 100 a ti pero eso es un efecto civil del delito que a diferencia que es una
sancin pequeita porque es una infraccin de tipo administrativa, por eso es que ahora vamos a
ver que las sanciones civiles son compatibles con las sanciones administrativas, con el
planificador van a pagar a cada uno una multa distinta y la crcel tambin una pena para cada
uno, porque en derecho penal las responsabilidades son personales.
Observaciones generales
1.- la infraccin tributaria no lleva a la nulidad, ya lo sabemos si no doy boleta: multa, infraccin
tributaria, pero el impuesto igual se debe
2.- Las sanciones civiles son compatibles con las sanciones administrativas, cual es la sancin
administrativa? La multa, por eso las civil pagar el impuesto pagar su reajuste ms su inters
penal.
3.- al aplicarse al sancin penal de aplicarse la sancin administrativa pero no a la inversa no al
tercero, la faculta de ejercer la sancin penal en chile en materia tributaria es exclusiva del
director nacional; l decide en base a un proceso de recopilacin de antecedentes y que se
efecta en las direcciones regionales, se investiga un hecho se va determinado si hay alguna
participacin se piden los documentos los libros de contabilidad, etc. todo lo que hemos visto
durante todo el semestre y despus hacemos un paquete completo del expediente y para donde
se va? A donde el director nacional y el decide y que opciones tiene el director nacional, dos
opciones:
1.- si algn de ustedes llega a ser director nacional y me pillan a m en una situacin de delito
tributario, van a poder decir a este gallo era un buen chato as que solo le aplico la
administrativa es decir multa, por el contrario ud me hizo hacer el ramo por 3 veces, le voy a
ejercer la accin penal y la multa por eso esta tan cuestionado el SII en la actualidad, a
propsito del caso PENTA y SQM porque en realidad esa jugarreta que yo les contaba la Sra.
Navarrete cuando decreto todo esto de delito tributario que era la abogada jefe del SII en
34

Santiago, lo hizo presente y se tom la decisin de adoptar una querella criminal, ahora tambin
les recuerdo cuando le condonaron a Johnson, fue tan bullado, tena una millonada de inters
penales y multa, y que es lo que se le cuestiono tanto al pequeo contribuyente no le condonan
ni perdonan nada pero a esta empresa donde est la plata le condonan todo, segn aprecio un
documento del director diciendo que se haba originado un beneficio, para poder decir porque se
le haban condonado, eso fue mentira, el cree que somos tontos.
Por eso es que el (director) puede decir no ejercer la accin penal, si se ejerce la accin penal es
solo por el director nacional o el consejo del estado a solicitud de este, el juez que tiene que
aplicar? Crcel y multa, pero si no ejerce la accin penal solo se ejerce la administrativa y en
una situacin de delito tributario que podra ser solo un multa.
La prescripcin es distinta en ambas 3 o 6 aos ms los aumentos que vimos ms el planificador
etc., si son delitos 10 aos 5 aos o 6 meses en caso de (44.46)
Si se inicia un procedimiento administrativo y posteriormente un juicio penal por el delito
tributario esto debe quedar radicado en la justicia penal para que se prenuncie obre ambas
situaciones, es decir que es lo principal? Lo penal.
La accin penal o denuncia no obstaculiza el cobro de los impuestos por lo tanto Ud. puede estar
reclamando, querellado o formalizado y de todas formas le van a cobrar el impuesto.
Cules son los elementos que le debo aplicar o tomar en cuenta al momento de sancionar?
1.- reincidencias estas son temas que ustedes saben de derecho penal
2.- residente de la misma especie o semejante
Delegado de cultura all el guayali no obstante que la ley se entiende conocida por todos una
vez publicada, all ni siquiera la cuarta llega con suerte llega la radio, indudablemente alguien
que vende animales y que viva en la montaa, no tiene la misma preparacin que una persona
que vende aqu animales en el tattersal o en alguna otra feria porque l tiene todo el
conocimiento, conocimiento que hubiera tenido de la obligacin infringida, en el juicio fiscal la
cooperacin del contribuyente, negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisin y
por ultimo otros antecedentes que toma en cuanto al juez para efectos de ponderar, revocar,
rebajando o aumentando las sanciones civiles.
Sancin administrativa
Ya sabemos de qu eventualmente se pueden condonar las multas y los intereses penales en el
mismo orden el 106 reconoce estas circunstancia, por lo tanto tu actas de buena fe que es lo
que puede eventualmente dictaminar el director, no le vamos a aplicar nada porque ya confeso
todo.
sea ms encima estimado cuando hay denuncias que tienen principio de oportunidad, lo han
escuchado hablar o no? Que la fiscala que investigas? Aquellos delitos ms graves, pero una
amenaza sin ninguna gravedad o prueba inmediatamente lo guardan y archivan, eso se llama
principio de oportunidad y que tiene por objeto que aquellas infracciones de menor partida no
las investigan pero si las graves y que puede hacer el SII exactamente lo mismo.
Las infracciones tributarias menos graves tiene un procedimiento especial, se giran
inmediatamente; las infracciones ms graves tienen un procedimiento distinto, se investiga las
existencia del hecho y se condena como responsable y eventualmente se pagaran las multas
respectivas.
Procedimiento especial de aplicacin de sanciones y procedimiento general de aplicacin de
sanciones.
Quien tiene la carga de la prueba en materia tributaria en el recamo del contribuyente y en
materia penal el SII tema anotado hace tiempo atrs y que dijimos que en el procedimiento
general de reclamaciones el que debe probar es el SII yo me puedo defender igual; pero en el
especial si pago fuera de plazo me giran inmediatamente y que te dice la norma, si la infraccin
es pequea o no hay perjuicio fiscal queda sin efecto e incluso el giro queda sin efecto.
De la misma forma que en materia penal general se reconoce el estado de necesidad
fundamentado en la cultura del infractor art 110, por ltimo el perjuicio fiscal es un atenuante de
responsabilidad, mientras ms era el perjuicio menos atenuantes van a existir.
Como agravante final se puede sealar que cuando hubo historia tributaria documentacin falsa
o se concierto con otros es un agravante en este artculo.

35

1.-Sanciones pecuniarias cuales son las de plata las multas quienes responden: el contribyete y
las personas legalmente obligadas a efectuar cualquier tipo de actuacin gestin o declaracin y
que no se hizo
2.- las penales, esto sanciones de crcel, quienes responden: quien debi cumplir la obligacin,
ejemplo el representante legal de la empresa y tratndose de personas jurdicas los gerentes
administradores o a quienes hagan las veces de estos y a los socios que tienen el cumplimiento
y la administracin de la empresa en s.
En consecuencia puedo irme preso si soy socio de una empresa, si yo tengo la administracin de
esta, claro que s, pero si soy un socio sin administracin no se me podra aplicar, quien ms, el
gerente recodemos que en algn tiempo atrs dijimos que de que en materia de responsabilidad
tributaria el gerente el administrador es solidariamente responsable en los impuesto de
retencin o recargo no entero en arcas fiscales pero en este caso vemos que tambin en este
caso se puede hacer acreedor a unas vacaciones pagadas.
(Diapositiva 235)
En el fondo lo que te dice la norma que tratndose de delito tributario la facultad
exclusiva de accionar es del director nacional, lo que significa que cuando yo cometo un hecho
que eventualmente es constitutivo de delito tengo una pena corporal, pero adems tengo los
recargos de siempre, porque que yo cometa un delito tributario NO significa que no me han a
cobrar el impuesto, reajuste, el inters penal y la multa.
Por lo tanto podemos ver que cuando yo ejerzo una accin infraccional, tambin puedo
ejercer una accin indemnizatoria al igual que otras materias como procesal y polica local.
Por tanto el director nacional Cmo sabe que decisin tomar? Porque esta es una facultad
exclusiva donde puede decir que no hay crcel, o hay crcel ms otras sanciones, y esto lo har
mediante un proceso de recopilacin de antecedentes, que tiene por objeto juntar
papeles hecho por los directores regionales por medios que ya vimos medios especiales de
fiscalizacin, donde piden balances, inventarios, libros, los cotejan, y a partir de todo eso
concluyen que aqu hay o no hay antecedentes para constituir un delitos de tipo criminal.
Yo le envo los antecedentes al director regional quien puede tomar una decisin de:
1. Ejercer la accin penal: lo har SOLO o con el consejo de defensa del estado a peticin
del director
O por otro lado dice que cuando ejerce la accin corporal va siempre va incluido el impuesto,
reajuste, inters penal y multa2. O por el contrario el director regional puede decidir solo ejercer la accin
administrativa, lo que har de acuerdo a su sola voluntad.
Por eso estaba tan cuestionado el tema y han salido volando los directores, y jefes de
departamentos jurdicos, porque no obstante haberle enviado los antecedentes estos no
ejercieron la accin penal, se dice que es privativo, pero cuando le condonas los inters
penales a JONHSONNS que es una multitienda y cuando va un particular no le condenas toda
la deuda tributaria, uno empieza a pensar que el mundo est al revs.
Se supone que en la empresa hay ms plata y si no est pagando un impuesto deberamos
sacarle lo ms posible, nosotras las personas naturales no tenemos un tremendo patrimonio
y si no pagamos impuesto solo podemos ser acreedores de un porcentaje de condonacin.
Por eso est cuestionado SII el da de hoy porque no obstante haber hechos graves que no
puedo poner en tela de juicio o en duda, NO ejercieron la accin penal.
-

Por tanto: Quin hace EL PROCESO que fundamenta la decisin del director
nacional? Respuesta: los directores regionales
a travs de esta recopilacin de
antecedentes.
Respecto a la recopilacin de antecedentes podemos decir:
En este proceso se utilizan todos los medios que ya vimos cuando fiscalizaba
el servicio pide documentos , libros de contabilidad , cotejas , declaraciones juradas ,
cotejas , estado situacin , cita a los tcnicos , cita al contribuyente , arma un paquete
completo y eso lo enva a Santiago ,ahora es tanto as que el ministerio pblico que como
ya sabemos ejerce la accin penal publica , puede est investigando un delito cualquiera
y aparece un delito tributario , ellos no pueden entrar a actuar porque es privativo del
director nacional , por lo tanto deben de poner en conocimiento de SII que un delito que
ellos estn investigando como delito comn tiene los caracteres de delito tributario,
independencia y autonoma.
APREMIO:
36

Seguramente el profesor nos preguntara el proceso de recopilacin de antecedentes, qu

objetivo tiene? , el objetivo es fundamentar la decisin del director nacional en
base a que diligencia? Respuesta: ah nosotros le diremos en base al proceso de
fiscalizacin, esto nos preguntara porque quien toma la decisin privativa es el director
nacional.
El apremio lo hemos visto e otras materias, como en el juicio ejecutivo, donde te
embargan bienes, entonces el apremio es la privacin de libertad hasta por 15
das
Pero el apremio NO es una sancin, no es una pena, sino que es una forma de obtener el
cumplimiento de una obligacin, esto ya lo vimos, la primera facultad era la revisin de
los libros de contabilidad y todo lo relacionado, y el profe nos deca que si no oponemos
no haba problema pero que poda hacer el SII? Respuesta: poda eventualmente pedir el
apremio y nos vienen a buscar los carabineros, les diremos que es una broma, le
mostraremos los libros y eventualmente el apremio queda sin efecto.
Porque el apremio ya dijimos que lo que tiene por objeto es garantizar una obligacin
por parte del contribuyente
El apremio se ve poco, porque en definitiva el apremio dice relacin con uno de los
ltimos presagios que por convenciones internacionales han sido dejados de lado,
consecuencialmente se ver poco, pero de que existe, existe.
Es importante sealar que primero se debe apercibir, para que cumpla el
contribuyente con lo ordenado y solo en el evento que no lo haga en el plazo sealado
procede el apremio cuando sea decretado por la justicia ordinaria.
Aqu hay un control de legalidad como de la misma forma que como yo impuestos internos
califico una situacin de abuso o simulacin, tampoco lo puede hacer el SII porque solo los
tribunales lo declaraban.
El apremio dice relacin con la privacin de libertad, por lo tanto Qu hace SII?
Respuesta: te apercibe pero quin decreta la privacin de libertad? Respuesta: los
tribunales ordinariosAhora tema ! Cules son? Respuesta: segunda vez y no concurre por causa justificada, no
exhibo los libros de contabilidad, o en trabamiento lo que es obstaculizar la administracin de
justicia y la tributaria de cualquier forma.
Si yo me opongo en definitiva pueden pedir mi apremio.
IMPUESTOS DE RETENCION Y RECARGO
Esta es una nueva manifestacin de lo especial que son estos impuestos, ya hablamos
del impuesto de retencin tpico que es el impuesto nico al trabajo, y el impuesto de
recargo tpico que es el IVA
Esa plata de quin es? Alfredo Olave por ejemplo, santo tomas le retiene, ahora, esa plata de
quin es? Cuando le retengo, en principio de ellos pero ahora es del fisco, ahora lo que ocurre al
igual que las cotizaciones previsionales y de salud lo que debe hacer el empleador es envirselo
a la AFP, ISAPRE, O FONASA Y EL FISCO. Y como no lo hacerlo que se decreta es que entregue la
plata por la va del APREMIO
La retencin y recargo tambin tiene giros inmediatos, y adems cuando reclamo de
estos impuestos no se suspende el cobro.
La clase pasada ya vimos que cuando yo reclamo de la liquidacin no me pueden girar hasta
cuando el TTA se pronunciaba y dictara el fallo, ahora lo que yo poda decir cuando reclamaba
era la suspensin, y cuando me iba a la corte si me iba mal, poda pedir la suspensin en la
corte y pedirla hasta en la CS, pero la ley me dice que no en los impuestos retencin y recargo
Por qu esa plata de quin es? Del FISCO, entonces ah, te los cobran en forma inmediata y ya
aprendimos que te pueden apremiar.
Hay que tener presente que en cobro ejecutivo de obligaciones cuando te requieren
de pago como deudor, se te exige hacer un listado de bienes bajo declaracin jurada
simple.
El requerimiento de pago ojo el receptor no te puede pedir una lista de bienes, porque el
receptor judicial cuando te va a embargar esta como en la ruleta rusa, porque pueden haber
bienes, que si bien estn radicados ah, no sean del deudor, como cuando somos mayores de
edad y debemos a una casa comercial y nos van a embargar y ah existen bienes del papa o de
37

la mama, que es lo que existe ah, las terceras. De posesin y dominio. Quien ser el tribunal
quien determine si acoge una u otra.
Entonces el receptor judicial en materias civiles est en una ruleta rusa , porque sabe que est
embargando pero no sabe si esos bienes son del deudor o no, no le importa , y no tiene
facultades para exigirme que yo me identifique o pedirme un listado de bienes , si me va a
notificar a mi casa y pregunta por RACF , y le digo no , no est , lo puedo hacer? claro que si
,no hay sancin , en ese caso pregunta al lado, de ah surge la notificacin por el 44 ah seria
sper fcil librarse de la notificacin por el emplazamiento.
La negativa de esta declaracin jurada origina el apremio del ejecutado tributario.
Normas sobre comparecencia:
Lo que primero debo tener claro es que subsidiariamente aplico las normas del CPC y por lo tanto
conforme a la situacin del CPC hay casos que debo comparecer personalmente y otros casos
por medio de representado , hay gente que nunca podr comparecer personalmente como un
menor de edad y una persona sujeta a patria potestad donde necesariamente tendr que
comparecer su representante legal , o alguien que el papa le dejo una herencia considerable
donde tendr que ir el curador , por tanto hay casos de representacin personal y otros casos
donde se puede ir con un representante.
Ahora cmo hago el tema de la representacin? respuesta: depende porque aqu hay dos
instancias distintas:
1. La sede administrativa: ante el servicio de impuesto internos , aduana y
tesorera
2. Y la sede judicial: ante los TTA
Sede administrativa
Como primera idea en sede administrativa puedo comparecer personalmente o por medio de
representado, en algunos casos ser una representacin legal y en otros ser un representante
convencional, ahora la temtica es cmo la constituyo? , la misma norma dice que por escrito,
la que se puede hacer en varios lugares donde se realiza el mandato judicial como una notara
por ejemplo, secretario del tribunal o juez rbitro.
Entonces la representacin administrativa se exige que sea por escrito, ante notario u oficial de
registro civil cundo? Cuando no haya notaria, y la ms barata es el ministro de fe. Por lo tanto
cada servicio tiene una nmina para saber quin es este ministro de fe para estos efectos y yo
har un poder simple como el que a veces hay que redactar , se exige este ministro de fe , para
dar fe que a la persona que efectivamente est firmando sea la persona que dice ser.
Y la agencia oficiosa, que tambin se acepta en esta sede administrativa, lo que ac te dice es
que yo puedo actuar a nombre del contribuyente pero debo acreditar el ttulo o vinculo que lo
habilita en un plazo que la RG son 15 das, lo cual tengo que ratificar de lo contrario quedara sin
efecto y ya sabemos que al ser agente oficioso ser responsable de los perjuicios que se origine
al pesado.-mandante que es la institucin en este caso.
Ojo!! Mientras yo no revoque ese poder, esta persona a la que le di el poder igual que
en materia judicial va a mantener vigente la representacin para todos los efectos
legales.
Ahora en materia judicial
Ahora en materia judicial me representan judicialmente en materia de reclamos de diferentes
tipos, ac hay una novedad porque antes podan comparecer los que no eran abogados en las
reclamaciones tributarias y la verdad es que esto se modific en base a la cuanta . Cuando la
cuanta de lo que estamos discutiendo es inferior a 32 UTM puedo ir solito, voy con mi contador
amigo y hago gestiones solo porque no me exigen la comparecencia de un letrado, pero cuando
es superior a 32 UTM necesariamente tengo que ir con un abogado.
Cmo constituyo ese poder ante abogado?
Lo constituyo de la misma forma antes sealada, ante notario o ministro de fe, pero hay una
nueva que es la declaracin suscrita ante el secretario del TTA, recordemos que en
materia judicial el poder se hace ante notario, registro civil y en un otros.
En los principal, yo pido algo, en que le solicito al tribunal que acceda a ello que generalmente
dice que s, primer otros, en eso que estas pidiendo, puedo ejercer acciones compatibles entre s
e incompatibles, en la medida que una sea en subsidio de la otra, en lo principal: la nulidad,
38

resolucin o en subsidio la inexistencia, hay colegas que lo hacen en principal o en un otros, es

una accin antigua.
Segundo otros: cuestiones accesorias
Tema No comparecer ante SII es una infraccin, ya sabemos que es una infraccin
tributaria pero para que se origine debe haber una distancia de 20 das entre la
primera fecha y la segunda.
Plazos
Estas son las mismas normas del CPC, por lo tanto las actuaciones del servicio se hacen los das
y horas hbiles, los que no son domingos ni feriados, y las horas hbiles entre las 8 y 8 ahora
comprenderos que fiscalizar un motel un restaurant, una disco, eso no se hace en ese horario
polo tanto la ley permite efectuar diligencia en das y horas inhbiles:
1. Por ejemplo los establecimientos que funcionan en das feriados en horas inhbiles, no
hay problema, pero el segundo hay que solicitarlo.
a. Cuando existe causa urgente, esto es al momento de no hacerse se genera un
perjuicio para los interesados y eso hay que entrara a solicitarlo.
Ahora estamos en sede administrativa y por otro lado est la sede judicial, no es necesario
referirse a la sede judicial porque ya sabemos que los plazos son de lunes a sbados, el sbado
es un da hbil para todos los efectos legales, por eso te designan en los tribunales al secretario,
por eso yo abogado voy a dejar os escritos las 11.55.
O a dejar el escrito a la corte donde hay buzones.
Esos plazos son inhbiles
El da sbado es inhbil para actuaciones del servicio salvo las que expresamente
estn autorizadas si me citan un sbado? Quin me va a abrir en impuestos internos? Nadie,
porque est cerrado, pero ya dijimos que me pueden fiscalizar de actuaciones el da sbado.
Plazos insertos en procedimientos administrativos_
Se cuentan de lunes a viernes hasta las doce de la noche, ahora cada servicio lo que nombra es
un ministro de fe , igual que en los tribunales de justicia donde puedo ir a dejarle algn trmite ,
diligencia o escrito , ntese que no estamos hablando del secretario del tribunal sino netamente
en sede administrativa
Por eso hay que diferenciar entre el plazo para dejar un escrito o el plazo para efectuar una
diligencia porque el plazo para dejar un escrito es hasta las doce de la noche, pero para efectuar
una diligencia no se puede hacer sbado, ni domingo.

Notificaciones:
Ya sabemos que la notificacin es un acto administrativo donde se pone en conocimiento de la
partes la resolucin del tribunal, esa es la definicin de notificaciones en materia civil, pero en
materia tributaria tambin existen las notificaciones, ahora vamos a ver que hay distintos tipos
de notificaciones y dependiendo de esto va a seguir donde la puedo dejar, esto lo veremos un
poco ms adelante:
1- Normas del cdigo civil aplicamos todo lo que ya sabemos, los plazos depende si son de
das meses y aos. a eso no nos referiremos, porque ya est sabido.
NOTIFICACIONES:
1-

hay que saberlo, y hay que saberlo porque aqu hay notificaciones distintas,
est la notificacin personal igual que en el CPC.
2- Est la notificacin por cedula, que es aquella que se deja en un lugar visible o
pegada en la puerta, eso es lo peor porque me dejan una notificacin que se
puede volar o el perrito se la llevo XD o desapareci.
3- Por carta certificada que es la Regla GENERAL EN MATERIA ADMINISTRATIVA lo
que significa que te llevan un documento a la casa y tiene que recibirlo una
persona adulta que se individualiza y firma el acta, eso es una carta certificada,
y ya vimos que si no hay persona adulta y nadie la recibe, se devuelve al correo
o del correo a impuesto internos y qu efecto se origina? El efecto que se
origina es que LA PRESCRIPCION AUMENTA 3 MESES
39

Lo mismo ocurre en el domicilio postal, donde si pasan 15 das y nadie lo retira

se devuelve a impuestos internos y lo que pasa con la prescripcin es que se
aumenta en 3 meses mas
3. Electrnica: novedad! esta fue incluida en la reforma anterior a esta reforma
grande en donde en la actualidad los procedimientos tributarios uno tiene la
obligacin de designar un correo electrnico donde se notificaba, porque si no lo
hace, lo van a notificar por una parecida al estado diario electrnico y donde es
esa? En el sitio internet del tribunal, a impuestos internos Cmo le notifican del
traslado del reclamo? por correo electrnico- por lo tanto esta es una nueva
forma de notificacin que no tiene aplicacin en los procedimientos civiles.
4. por aviso en el diario oficial cuando en definitiva yo quera practicar una nueva
circular art 26 de tal forma que yo no estuviera de buena fe y yo procediera a
cobrarle de forma retroactiva los impuestos.
5. Por aviso postal simple.
6. Por el estado diario en ciertas normas: fundamentalmente los procedimientos
tributarios.
7. Por aviso en los diarios
8. La tacita: aquella que implica los conocimientos de aquello que me estn
notificando porque hago una actuacin que dice relacin con eso mismo.
No me han notificado nunca y que hago yo en materia civil, contesto la
demanda.
No me notifican una liquidacin y giro qu es lo que hago yo? Reclamo, me doy
por notificado.
La
1.
2.
3.

REGLA GENERAL son 3:

Personalmente
Por cedula
Por carta certificada

Las instrucciones en materia en sede administrativa es que generalmente en lo posible sea todo
por carta certificada a qu domicilio? Por eso es tan importante la modificacin de los datos de
la declaracin inicial1.
2.
3.
4.

Al que indique el interesado de la presentacin o actuacin

En la que indique el contribuyente en la declaracin de iniciacin de actividades
La que conste en la ultima
Domicilio postal

Consecuencialmente que cuando usted vaya a impuesto internos tenga claro de que tiene que
mantener actualizada su direccin, porque eventualmente me pueden notificar de algo y usted
nunca se enter ejemplo: la notificacin del protesto de cheque que la hago en el domicilio que
tengo en el banco.
Notificacin, cultura general, regla general personal, ya lo dijimos.
Segundo: debo dejar una constancia pero no es necesario cumplir con otra formalidad, eso al
profe no le interesa nada lo que si le interesa es que sepamos los tipos de notificaciones.
Cedula: lo mismo, la diferencia de la personal con la notificacin por cedula es que en la
notificacin por cedula despus le enviamos un aviso por carta certificada y le dicen don ramn
le acabamos de notificar por cdula una notificacin, la personal, no porque me la entregan
personalmente
Por carta certificada: la importancia de la carta certificada es:
1. que se empieza a contar 3 das despus el plazo desde que se pone el timbre de correos
designando la carta para distribucin. Si el lunes ponen el timbre en correo, martes,
mircoles y jueves, el primer da es viernes. Entonces desde ah se aplica la misma
normativa.
2. Disminucin de los plazos de prescripcin, ya lo dijimos que si no se encuentran
notificados , no hay una persona adulta , no quieren recibir la carta o no firman lo que
hace correos es que lo devuelven y por este solo hecho se ampla por tres meses los
plazos de prescripcin.
Domicilio: solamente sealar en materia de domicilio ojo de que es importante mantener al da
el domicilio que tengo registrado al servicio , porque si yo lo cambio y no lo actualizo en servicio
de impuesto internos me notificaran en el otro lado y ah quedamos con problemas ms o menos
graves:

40

no siempre el contribuyente recibe la carta certificada dentro del plazo de tres das, y ahora nos
preguntamos y porque son tres das? Acabamos de decir que me ponen el timbre el lunes,
contamos martes mircoles y jueves, Por qu tres das? Porque tradicionalmente correos el
certificado se demora generalmente tres das en entregarte la carta , pero esto no siempre es as
una vez al profe le llego la carta al 8vo da y en ese caso ya haba pasado la vieja para efectuar
la actuacin , en estos casos se puede acreditar de que se recibi esa carta fuera de los tres das
y por lo tanto los plazos se comienzan a contar dese la fecha de recepcin en si del documento ,
lo que acreditare mediante testigos o con el mismo documento donde te hacen firmar para
entregarte la carta.
Quines notifican?
Los ministros de fe y cules son los ministros de fe en impuestos internos? Primero: la planta de
fiscalizadores; el fiscalizador es un tipo de profesional que hay dentro del servicio, y aparte,
los funcionarios que nominativamente el directo regional ha nombrado Qu cosa como
ministros de fe para estos efectos, por lo tanto estas dos personas te pueden notificar y esta
notificacin es validad.
Notificacin a sociedades:
Al igual que derecho laboral aqu la ley establece una presuncin de representacin-, esto
significa de que el administrador , el gerente o el presidente siempre puede ser notificado a
nombre de la empresa aunque segn estatutos no tenga esa facultad.
Ahora ya sabemos que el gerente general de Falabella est en Santiago y el de los ngeles
seguro ni lo conoce, saben que existe pero en las tiendas hay gerente hasta por departamento.
La norma dice que si yo quisiera emplazar adecuadamente a una persona en materia tributaria
siguiendo los principios del derecho procesal civil debera emplazarlo en Santiago. Lo que si
ocurre en procesal civil.
Ahora en materia laboral, no tengo que demandar al de Santiago sino ms bien al que ejerce las
funciones de administracin o de gestin, ocurre lo mismo en materia tributaria. Puedo emplazar
al gerente de tiene del Falabella, pars, los ngeles, perfectamente en materia tributaria.
En todo caso as siempre se ha hecho.
Pero para reclamar el criterio es distinto: porque solo puede reclamar aquel que segn los
estatutos tiene la facultad para ello(dos notificaciones que si hay que saber , la electrnica y la de la pgina web por lo tanto nos
preguntara que las nombres , plazo y efectos de la carta certificada cuando no es recibida ,
poder de los representantes , todo preguntado..)
La notificacin electrnica ya dijimos que cada parte puede solicitar que le notifiquen al correo
electrnico que ella misma va a indicar por eso que ahora todos los formularios tienen todos
correos electrnicos y mientras yo no lo cambio ser vlidamente notificado a esa direccin.
Todos las notificaciones que el servicio deba practicar sea personalmente o por
cedula o por carta certificada dirigida al correo o domicilio del notificado , salvo que
una modificacin expresa seale otra forma de notificacin o que el interesado
solicite por si o para si ser notificado por correo electrnico en este ltimo caso la
notificacin se atender efectuada en la fecha de envi del correo electrnico
certificada por un ministro de fe la que dir que ; con fecha de 5 de junio a las dos
de la tarde enve a RACF una notificacin a su correo designado .
El correo contendr una trascripcin de la actuacin del servicio e incluyndolos
datos necesarios para su acertada inteligencia y ser remitido
a la direccin
electrnica que indique el contribuyente quien deber mantenerla actualizada
informando sus modificaciones al servicio en el plazo que determine la direccin , ojo
cualquier circunstancia ajena a la servicio a la que el contribuyente no reciba el
correo electrnico no ANULARA LA NOTIFICACION por lo tanto en quien radica la carga
para velar que ese correo se funcione adecuadamente , es en mi
Ser responsable de mantener la vigencia de mi correo como contribuyente y si no me
llega y si se levant de la constancia en definitiva estoy notificado.
Le puedo arrepentir, pero tengo que hacerlo en forma expresa y deber mandar una
carta sealando en forma expresa de que ya no quiero ser notificado por correo
electrnico.
Por ltimo la pgina web:
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En la actualidad el adelanto tecnolgico ha hecho que nos vayamos adecuando a os

nuevos tiempos por lo que hoy da me pueden notificar en la pgina web
Cada contribuyente tiene una Rut y una clave para acceder a su informacin
tributaria: cuando yo ingreso inmediatamente el sistema me arroja avisos, a esto se
refiere la notificacin en la pgina web,
no concurre a la actuacin , no es habido , se certifica por el ministro de fe que
fueron dos intentos para ellos , me notifican a la pgina web siempre que hayan
trascurrido 15 das corridos ente una y otra .

42