Trulli, Adriana M.

Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala A

Buenos Aires, 14 de abril de 2003
Autos y Vistos:
El expte. 20.443-I, caratulado: "Trulli, Adriana M. s/recurso de apelacin -impuesto a las ganancias y al
valor agregado-".
Y resultando:
I. Que a fs. 32/38 vta. se interpone recurso de apelacin contra dos resoluciones de la AFIP-DGI,
fechadas ambas el 31 de octubre de 2001, mediante las cuales se determina de oficio la obligacin de
la recurrente frente a los impuestos a las ganancias (perodo fiscal 1997) y al valor agregado (perodos
enero de 1997 a julio de 1998, ambos inclusive). En ambos casos se liquidan intereses y en la
resolucin determinativa de IVA se aplica sancin.
Manifiesta que si bien la Administracin Fiscal dice haber notificado las determinaciones de oficio con
fecha 8 de noviembre de 2001, a las 10.30 hs., mediante el procedimiento fijado en el artculo 100,
inciso e) de la ley ritual, en ese momento el local se encontraba abierto y atendiendo al pblico, por lo
que debi encontrar una persona que recibiera la notificacin, lo que -dice- no ocurri.
Impugna el acta que hace las veces de cdula de notificacin, por carecer de indicacin del carcter del
domicilio de la administracin, esto es, si es legal o constituido; en tanto no se transcribe la parte
pertinente de la resolucin y; no se detalla la documentacin acompaada.
Explica luego los diversos efectos que acarrea la notificacin ficta, distinguiendo segn sea efectuada
por el inciso b) o e) del artculo 100.
Seala que el hecho de que la notificacin sea efectuada en contravencin con lo que dispone la ley, y
no resultando de las actuaciones que se haya tenido conocimiento de la resolucin, la notificacin surte
efectos desde el 12 de marzo de 2002, oportunidad en la que concurri a notificarse.
Dice que para evitar que la determinacin de oficio se notificara en otro domicilio, se constituy un
domicilio especial. Cita jurisprudencia que abona su posicin.
Expone los argumentos que hacen a su defensa de fondo. Ofrece pruebas y hace reserva del caso
federal.
II. Que al contestar el recurso, la representacin fiscal plantea como cuestin de previo y especial
pronunciamiento, la excepcin de cosa juzgada.

Entiende que es llamativo que la actora, si bien recibi todas y cada una de las notificaciones
efectuadas mediante el procedimiento de determinacin de oficio en su domicilio, no lo hizo as con las
resoluciones determinativas de ambos impuestos. Explica cmo se realizaron las diferentes
notificaciones, que agrega, se encuentra detallado en cada una de las mencionadas cdulas la
resolucin notificada; agrega que en ellas as como que se expresa que no se encontr persona alguna
que accediese a recibir la documental y no -como manifiesta su contraria- que no se encontr a nadie.
Con respecto al domicilio, aclara que se notific en el fiscal, aclarando que la ley 23658 derog el
prrafo del antiguo artculo 13 de la ley 11683 que admita la constitucin de domicilio especial.
Destaca que la ley no efecta distingos entre los diferentes incisos del artculo 100 de la ley citada,
como entiende el actor.
Afirma que una vez que el actor present una nota de pronto despacho, se le remiti nota
explicndosele el resultado de los procedimientos desarrollados, destacndose que la carta fue enviada
con aviso de retorno y que la contribuyente se notific el 28/6/2001 en el domicilio fiscal ya
mencionado.
Es por ello, que sostiene que en virtud de lo que dispone el artculo 76 de la ley procesal, el recurso es
extemporneo.
Subsidiariamente contesta los agravios de fondo, peticionando se confirmen los actos apelados, con
costas.
Acompaa como prueba los antecedentes administrativos de la causa y hace reserva del caso federal.
III. Que corrido el pertinente traslado de la defensa opuesta por la representacin fiscal, la actora lo
contesta a fs. 59/62.
Reitera argumentos que expusiera en su escrito de inicio y cita jurisprudencia que apoya su defensa.
IV. Que a fs. 63 se declara formalmente admisible la excepcin opuesta, y no habiendo ofrecido prueba
se la declara de puro derecho y se elevan lo autos a conocimiento de la Sala A. Finalmente a fs. 66
pasan a sentencia.
Y considerando:
I. Que corresponde resolver con carcter previo la excepcin que el organismo apelado califica como de
"cosa juzgada", que en rigor -y como lo ha sostenido en numerosas oportunidades esta Sala- afecta a
la procedencia formal del recurso interpuesto en autos, ya que se trata de constatar la existencia de los
requisitos que lo hacen admisible.
II. Que ello as, y previo a analizar la validez de la notificacin que practicara el organismo fiscal de las

resoluciones dictadas, conviene citar la normativa aplicable.

El artculo 100, inciso e) de la Ley de Procedimiento Fiscal establece la forma de notificacin por cdula,
por medio de los empleados que designe el administrador federal, quienes en las diligencias debern
observar las normas que sobre la materia establece el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
En cuanto al contenido de la cdula, el artculo 136 del CProc. establece que: "La cdula de notificacin
contendr: 1) Nombre y apellido de la persona a notificar o designacin que corresponda y su
domicilio, con indicacin del carcter de ste; 2) Juicio en que se practica; 3) Juzgado y Secretara en
que tramita el juicio; 4) Transcripcin de la parte pertinente de la resolucin; 5) Objeto, claramente
expresado, si no resultare de la resolucin transcripta. En el caso de acompaarse copias de escritos o
documentos, la cdula deber contener detalle preciso de aqullas".
A su vez el artculo 141 del CProc. referido a la entrega de la cdula a personas distintas, en la parte
que aqu interesa dispone "si no pudiere entregarla, la fijar en la puerta de acceso correspondiente a
esos lugares".
III. Que de las constancias obrantes en la presente causa y en las correspondientes actuaciones
administrativas, se desprende que todas las notificaciones efectuadas durante la inspeccin y una vez
iniciada la etapa de determinacin de oficio se dirigieron al domicilio fiscal de la actora (vid. fs. 191,
193 de los ant. adm., cuerpo verificacin y fs. 10, 11, 22, 68 de los ant. adml, cuerpo determinacin
IVA, y fs. 6, 11 y 45 de los ant. adm., cuerpo determinacin impuesto a las ganancias) y fueron
efectuadas mediante el procedimiento que autoriza el artculo 100, inciso e) de la ley ritual.
Es dable destacar que la actora no acompaa ningn elemento con entidad suficiente para afectar la
validez de las notificaciones que impugna, por lo que sus agravios dirigidos a ese fin, deben rechazarse.
IV. Que tampoco se pueden aceptar las conclusiones a las que arriba con respecto a los diferentes
efectos que acarrea la notificacin ficta del artculo 100. En efecto, dicho artculo establece los
diferentes medios que puede utilizar la Administracin Fiscal para notificar un acto administrativo, pero
el efecto jurdico es siempre el mismo. Cualquiera de las siete formas de notificacin que contempla el
artculo 100 de la ley ritual, en la medida en que se hayan observado los recaudos legales pertinentes,
reviste el carcter de notificacin fehaciente. Y en todos los casos que se pretenda anular sus efectos,
deber el contribuyente demostrar su falsedad.
V. Que tampoco puede acogerse el agravio del actor que sostiene que el acto de notificacin es nulo
porque no se lo notific en el domicilio especial que constituyera al contestar la vista. En efecto, de
acuerdo con el actual texto del artculo 3 de la ley 11683, al legislar sobre el domicilio fiscal, se hace
referencia al domicilio legal o real, destacndose que se ha eliminado la posibilidad de constitucin de
domicilio especial, entendiendo por ste al que se constituye a los efectos exclusivos del procedimiento
que se inicie, en el que debern participar los responsables para efectuar los actos de defensa y
prueba.

En ese contexto, no se advierte que el accionar del Fisco Nacional haya sido errneo, en tanto notific
los actos en cuestin en el domicilio fiscal del recurrente.
A mayor abundamiento, es menester tener presente que el artculo 3 "in fine" de la ley 11683 autoriza,
dispone que "...en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas
en el artculo 9, punto 1, inciso b) del decreto 618 de fecha 10 de julio de 1997 y concs. y en el
Captulo XI de este Ttulo, el cambio de domicilio slo surtir efectos legales si se comunicara
fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas". Ello as, tampoco
puede aplicarse en la especie esta disposicin por cuanto el contribuyente no efectu cambio de
domicilio fiscal, sino que constituy uno especial, lo que como sealramos "supra" se encuentra
vedado.
En ese contexto, cabe concluir que las notificaciones de las resoluciones determinativas han sido
efectuadas conforme a derecho, razn por la cual el recurso interpuesto el 21/3/2002 es
extemporneo, en los trminos del artculo 76 de la ley 11683. Con costas.
En mrito a lo expuesto,
Se resuelve:
Hacer lugar a la improcedencia formal del recurso interpuesta por el Fisco Nacional. Con costas.
Regstrese, notifquese y oportunamente devulvanse las actuaciones administrativas y archvese.