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ejercicio de la abogaca:
mecanismos precisos para
desgravar cumpliendo la ley

Carlos Tobas Rodrguez. Abogado. Inspector de Hacienda del Estado (Excedente)

El ejercicio de profesiones liberales, como es la abogaca, tiene la consideracin fiscal de actividad econmica, ya que sus rendimientos proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de
estos factores, suponiendo la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos
con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, segn dispone el artculo
27 de la Ley 35/2006 de 28 de Noviembre, reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
El rendimiento neto de las actividades econmicas en el IRPF se determina segn las normas del Impuesto sobre Sociedades combinadas con las reglas especiales que el artculo 30 de la Ley del IRPF establecen
para la estimacin directa, ya sea en su versin normal o simplificada.
En la estimacin directa normal el rendimiento neto se determina, bsicamente, por la diferencia entre ingresos y gastos de la actividad durante el ejercicio econmico. En la estimacin directa simplificada, que se
aplica cuando el importe neto de la cifra de negocio no supera los 600.000 euros en el ao inmediatamente
anterior, se sigue la misma regla para determinar el rendimiento neto (ingresos menos gastos) pero se puede
deducir un 5% de ese rendimiento neto en concepto de provisiones y gastos de difcil justificacin y adems
se aplica una tabla especial de amortizaciones a los bienes afectos a la actividad econmica.

Conceptos generales
Como se ha indicado, los gastos son
una partida esencial para determinar el
rendimiento neto por el cual el abogado va a tener que tributar a la Hacienda Pblica y antes de entrar en mayores profundidades sobre los gastos que
tienen la consideracin de deducibles
y los requisitos que tienen que cumplir
para poder serlo, hay que hacer una

14 Economist & Jurist

distincin previa entre dos conceptos que tienen un tratamiento fiscal

diferente: gasto e inversin. Desde
un punto de vista prctico, el gasto supone el empleo de recursos
econmicos de mbito temporal
limitado al ejercicio econmico
en el que se realizan, mientras que
la inversin supone aplicar recursos econmicos a elementos de
proyeccin plurianual, es decir, que

permanecen en la actividad durante

ms de un ejercicio econmico.
Esta diferencia conceptual no es puramente terica sino que implica un
diferente tratamiento fiscal: los gastos, si cumplen los requisitos legales,
se deducen ntegramente en el
ejercicio econmico en el que se
devengan, mientras que las inversiones se amortizan en el tiempo,
normalmente a travs de las corres-

pondientes tablas de amortizacin, en

funcin de la vida til de las mismas.
Las tablas de amortizacin fijan para cada bien o categora de
bien un coeficiente mximo y un
nmero mximo de aos de amortizacin de forma que el contribuyente
pueda elegir el ritmo de amortizacin
entre ambos parmetros: a mayor coeficiente aplicable menor nmero de aos
tardar en amortizar y si agota el plazo
temporal mximo de amortizacin tendr que utilizar el mnimo coeficiente
en cada uno de esos ejercicios.
Hay que sealar en este punto que
el Real Decreto-Ley 13/2010 de 3 de
diciembre, ampli hasta 2015 el periodo de aplicacin de la libertad de amortizacin para los elementos nuevos del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectas a actividades
econmicas, establecida en la Disposicin Adicional 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, eliminando
adems el requisito de mantenimiento
de empleo. Sin embargo, la Disposicin Derogatoria nica del Real Decreto-Ley 12/2012 de 30 de marzo, por
el que se introducen distintas medidas
tributarias y administrativas dirigidas a
la reduccin del dficit pblico, deroga
desde el 31 de marzo de 2012 la citada
Disposicin Adicional 11, de forma
que slo las inversiones realizadas antes de dicha fecha podrn beneficiarse
de la libertad de amortizacin.
Si las inversiones se amortizan, los
gastos se deducen. Pero no todos los

Jurisprudencia
www.bdifusion.es

Resolucin del Tribunal Econmico Administrativo Central de 3 de

febrero de 2010.

Consulta General de la SG de IRPF de 26 de julio de 2010.

Consulta vinculante de la SG del IRPF de 11 de abril de 2005 (Marginal: 1656v).

Consulta vinculante de la SG del IRPF de 27 de junio de 2012.

Consulta General de la SG del IRPF de 6 de agosto de 2004 (Marginal: 18057nv).

Consulta vinculante de la SG del IRPF de 27 de junio de 2012.

Consulta vinculante de la SG del IRPF de 24 de mayo de 2010.

Consulta General de la SG del IRPF de 19 de febrero de 2002 (Marginal: 12134nv).

Consulta de la Direccin General de Tributos de 19 de octubre de

1999 (Marginal: 0141v).

El ejercicio de la abogaca, tiene la

consideracin fiscal de actividad econmica
gastos dan derecho a la deduccin, slo aquellos que renan los requisitos materiales y formales podrn
restarse de los ingresos para minorar
el rendimiento neto gravado. Tradicionalmente slo se consideraban deducibles los gastos necesarios para
obtener los ingresos, lo que planteaba

importantes incertidumbres respectos

a la citada necesidad y dejaba un amplio margen de discrecionalidad a la
Hacienda Pblica para cuestionar el
carcter necesario de un determinado
gasto y, en consecuencia, la deducibilidad del mismo. Actualmente, este
planteamiento ha perdido relevancia

Economist & Jurist 15

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y el concepto de gasto necesario ha

sido sustituido por el de gasto correlacionado con los ingresos, que
viene a ser aquel gasto conveniente, habitual, normal o usual
para la obtencin de los ingresos,
de manera que, justificado y contabilizado, sera plenamente deducible
para determinar el rendimiento neto
de la actividad econmica.

lucin de 3 de febrero de 2010 para la

unificacin de criterio en esta materia.

La deducibilidad de los gastos

est condicionada, adems de otros
requisitos, a que queden convenientemente justificados mediante el
original de la factura o documento equivalente y registrados en los
libros-registro que con carcter obligatorio deba llevar el contribuyente, y
as lo ha exigido el TEAC en su Reso-

De manera especfica, el Reglamento que regula las obligaciones de

facturacin (Real Decreto 1496/2003
de 28 de noviembre, modificado por
el Real Decreto 87/2005 de 31 de
enero), adems de reiterar la obligacin de expedir factura por las operaciones realizadas, establece que slo
podr expedirse una factura original,

Ello nos obliga a tratar, aunque sea

brevemente, de los requisitos formales que deben cumplirse para poder
deducir un determinado gasto: su formalizacin en una factura y su registro contable o en el correspondiente
libro obligatorio.

legislacin

sin perjuicio de emitir duplicados en

los casos de prdida o deterioro, haciendo constar la referencia Duplicado en el nuevo documento emitido
con tal carcter.
En el artculo 6 de este Reglamento se regula el contenido obligatorio de la factura que, al menos,
deber contener los siguientes datos:
Nmero y, en su caso, serie. La
numeracin de las facturas dentro
de cada serie ser correlativa. Ser
obligatoria, en todo caso, la expedicin en series especficas de las
facturas rectificativas.
La fecha de su expedicin.
Nombre y apellidos, razn o
denominacin social completa,
tanto del obligado a expedir factura
como del destinatario de las operaciones.

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Ley 35/2006 de 28 de Noviembre, reguladora del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Fsicas. (Normas bsicas.Marginal: 2695).
Arts.; 27, 28, 30.

Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el

mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversin y la
creacin de empleo. (Legislacin General. Marginal: 113853).

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (Normas bsicas. Marginal: 24512). Arts.; 110 a 113.

Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen

diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin
del dficit pblico. (Legislacin General. Marginal: 426036).

Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba

el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin,
y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.
(Legislacin General. Marginal: 24280). Art. 6.

Real Decreto 87/2005, de 31 de enero, por el que se modifican el

Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento de
los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995,
de 7 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de
noviembre. (Legislacin General. Marginal: 43282).

16 Economist & Jurist

Nmero de Identificacin Fiscal con el que ha realizado la operacin el obligado a expedir la factura
y el del destinatario cuando sea el
sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a aqulla.
Domicilio, tanto del obligado a
expedir factura como del destinatario de las operaciones.
Cuando el destinatario de las operaciones sea una persona fsica que
no acte como empresario o profesional, no ser obligatoria la consignacin de su domicilio.
Descripcin de las operaciones, consignndose todos los datos
necesarios para la determinacin
de la base imponible del Impuesto
correspondiente a aqullas y su importe, incluyendo el precio unitario
sin el Impuesto de dichas operaciones, as como cualquier descuento
o rebaja que no est incluido en
dicho precio unitario.

 El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las

operaciones.
La cuota tributaria que, en su
caso, se repercuta, que deber consignarse por separado.
La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso,
se haya recibido el pago anticipado,
siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedicin de la factura.
En las copias de las facturas, junto
a los requisitos anteriores, se indicar
su condicin de copias.
Deber especificarse por separado
la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones
que se documenten en una misma
factura cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
En lo que concierne a la contabilizacin, los profesionales no estn
obligados a llevar contabilidad,
aunque pueden optar por llevar la
contabilidad de su actividad con arreglo a las normas previstas en el Plan
General Contable. Si no llevan contabilidad, estn obligados a llevar
los siguientes libros-registro:
Libro-registro de ingreso: en este
libro debe consignarse el nmero de
anotacin; la fecha de devengo de
cada ingreso; el nmero de factura
en la que se recoge el ingreso y el
concepto e importe del mismo con
separacin del IVA aplicado.
Libro-registro de gastos: en este
libro debe consignarse el nmero
de anotacin; la fecha de produccin del gasto; el nombre y apellidos o razn social del expedidor y
el concepto e importe del gasto con
separacin del IVA soportado.

La deducibilidad de los gastos

est condicionada, a que queden
convenientemente justificados mediante el
original de la factura o documento equivalente
y registrados en los libros-registro
Libro-registro de bienes de inversin: en este libro deben registrase de forma individualizada los
elementos del inmovilizado material
e intangible afectos a la actividad
profesional, detallando el nmero de notacin; la descripcin del
bien con todos los datos que permitan su identificacin; el valor de
adquisicin; la fecha de comienzo
de utilizacin si es material o de adquisicin si es intangible y la cuota
de amortizacin correspondiente.
Cuando proceda debe registrarse la
baja junto con su fecha y motivo.
Libro-registro de provisiones
de fondos y suplidos: en este libro debe consignarse el nmero de
notacin; la naturaleza de la operacin (provisin o suplido); la fecha
de produccin o pago; el importe; el
nombre y apellidos o razn social del
pagador de la provisin o perceptor
del suplido y el nmero de factura
en el que se refleje la operacin. Hay
que aclarar que la provisin de fondos supone una cantidad anticipada
por el cliente al abogado para pagar
gastos que le corresponden a aquel,
mientras que los suplidos son gastos
satisfechos por el profesional por
cuenta del cliente cuyo reembolso
realiza este al pagar los suplidos.

Tratamiento fiscal de
gastos especficos
Una vez analizadas las formas de
determinar el rendimiento neto en las

actividades econmicas; la diferencia

entre gasto e inversin y sus consecuencias fiscales y los requisitos formales y
materiales de los gastos para tener la
consideracin de deducibles, podemos
adentrarnos en el anlisis de determinados gastos especficos en los que normalmente incurren los abogados en el
ejercicio de su actividad para determinar el tratamiento fiscal de los mismos.
Hemos seleccionado los siguientes:
a. Automviles: En el IRPF slo se
puede deducir el coste de adquisicin de automviles de turismo cuando estn afectos de
manera exclusiva a la actividad
econmica de forma que no sean
utilizados, ni siquiera de forma accesoria o irrelevante para necesidades privadas o de uso personal
de contribuyente aunque fuera en
das u horas inhbiles. Cuando se
pueda acreditar la afectacin exclusiva del automvil, el coste de
adquisicin es amortizable en funcin de la vida til del mismo. En
el supuesto de leasing tendr la
consideracin de gasto deducible
la carga financiera satisfecha a la
entidad arrendadora as como la
parte de cuota correspondiente a
la recuperacin del coste del bien.
En el IVA, las cuotas soportadas por la adquisicin de vehculos automviles son deducibles en la proporcin del 50%
ya que la Ley reguladora de este
impuesto presume la afectacin
de los mismos al desarrollo de la

Economist & Jurist 17

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actividad profesional en dicha

proporcin, cuando el vehculo se
utiliza tambin para necesidades
privadas, sin perjuicio de poder
deducir porcentajes mayores si se
puede acreditar una mayor afectacin a la actividad.

El mismo rgimen se sigue respecto de los gastos de gasolina,

reparacin del vehculo, peajes
de autopista y parking que slo
sern deducibles en el IRPF
cuando el vehculo est exclusivamente afecto a la actividad,

mientras que las cuotas de IVA podrn deducirse en el 50% de su importe cuando el vehculo se utilice
para necesidades privadas y para la
actividad profesional (Consulta
General de la SG de IRPF de 26
de julio de 2010).

CONSEJOS SOBRE GASTOS INCURRIDOS POR EL LETRADO EN SU ACTIVIDAD

NO REPERCUTIDOS A LOS CLIENTES
Viajes, vuelos, hoteles:
Guardar junto con la factura la documentacin acreditativa del motivo profesional del desplazamiento (no
necesariamente de un asunto concreto facturado, pues muchas veces sern desplazamientos par la prospeccin de nuevos clientes, citas sociales para consolidar la relacin con el clienteetc).
Imprescindible guardar tambin el justificante de pago, que debe ser de cuenta propia, no de despacho colectivo, para evitar la eventual suspicacia de que el gasto lo ha desgravado el despacho colectivo.
Desplazamientos profesionales en taxi:
Intentar realizarlos con una compaa de taxi solicitando factura mensual.
En caso contrario, intentar que el taxista consigne origen del viaje en el centro de trabajo u otro lugar justificado, e intentar guardar nota o e-mails que justifiquen el desplazamiento.
Vehculo destinado exclusivamente a la actividad profesional:
Ante la dificultad de acreditar ante una inspeccin que el vehculo se dedica exclusivamente a la actividad profesional, si as es, conviene acumular anticipadamente las pruebas que as lo acrediten:
Si se dispone de plaza de aparcamiento cercana al despacho, obtener declaraciones peridicas de los empleados del aparcamiento y/o del empleado de portera del despacho manifestando que el vehculo pernocta en
esa plaza y que nicamente se utiliza en das y horarios laborables.
Si se dispone de plaza de aparcamiento en el domicilio particular, obtener declaraciones peridicas del empleado de portera del domicilio y /o vecinos, manifestando que la plaza de aparcamiento nunca es utilizada
por el vehculo destinado a la actividad profesional.
No aportar nunca justificantes que denoten un uso personal: peajes de un viaje por uso turstico, etc.
Si se dispone de chfer en el despacho, que el mismo aparezca como conductor habitual del vehculo en la
pliza de seguro.
Combustible:
Es conveniente, repostar siempre en una misma estacin de servicio prxima al despacho y solicitar mensualmente la emisin de factura en la que se identifique el vehculo: ello garantizar al menos la deducibilidad del 50 % del IVA soportado.
Restauracin:
Junto con el tiquet (la factura en forma con datos de identificacin del interesado ser muy difcil conseguirla), guardar la documentacin que acredite el motivo profesional de la reunin: e-mails por ejemplo.
Intentar pagar siempre con tarjeta de crdito propia.
Evitar aportar justificantes en los que aparezca men infantil, o que sean de lugares tursticos, salvo justificacin clara.

18 Economist & Jurist

Si adems del despacho profesional, el domicilio particular, tambin se utiliza para la actividad profesional:
Presentar Declaracin Censal ante la AEAT comunicando que una parte de la vivienda es centro de trabajo:
Guardar documentacin acreditativa de dicho uso: concertacin de citas profesionales en el domicilio, citas
sociales en el domicilio vinculadas con clientes. .etc.
Puede ser til concentrar la actividad profesional en una estancia del domicilio claramente identificada,
incluso fotogrficamente y que las facturas correspondientes a mobiliario, mantenimiento y reparaciones se
refieran a dicha estancia especficamente. Tambin puede ser til contratar una lnea telefnica para dicha
estancia distinta de la destinada al uso privado.
No obstante, debern hacerse clculos respecto de las siguientes consecuencias fiscales:
Si la vivienda se utiliza a ttulo de arrendamiento, la posible autorizacin del arrendador, y la eventual obligacin de practicar retencin a cuenta por IRPF / Imp. Soc. en el pago de la renta.
Si la vivienda es de propiedad, la eventual afectacin de la vinculacin a la actividad en la deduccin por
adquisicin de vivienda habitual en IRPF.
Atenciones a clientes:
Guardar junto con la factura y justificante de pago, la documentacin que acredite el destino del regalo y, en
su caso, el agradecimiento por el mismo, junto con las facturas que justifiquen la condicin de cliente y la
razonabilidad de la atencin.
Retribucin de colaboraciones de terceros de carcter tcnico, comercial etc.:
Guardar junto a la factura del colaborador la documentacin que justifique y acredite la colaboracin.
Vestuario:
Ya se anticipa que la AEAT se rige por criterios muy restrictivos respecto de este captulo. Ello no obstante,
si las normas internas del despacho exigen un vestuario concreto, sera conveniente obtenerlas por escrito y
que las correspondientes facturas describiesen las prendas a las que se refieren.
Fuente: Redaccin

En ningn caso los profesionales

podrn deducir una cantidad fija
por kilometro recorrido, evitando
justificar la realidad del desplazamiento y la cuanta efectiva del
gasto, ya que dicho sistema nicamente se encuentra previsto para
las asignaciones de gastos de locomocin en la determinacin de los
rendimientos de trabajo, siendo inadmisible en actividades econmicas. (Consulta vinculante de la SG
del IRPF de 11 de abril de 2005).
b. Taxis: Los gastos en los que incurra un abogado por utilizar los
servicios de taxi slo tendrn el
carcter de deducibles cuando
los mismos tengan una correlacin con la obtencin de los
ingresos de la actividad econmica desarrollada. Esta corre-

lacin y la afectacin exclusiva a

la actividad debern probarse por
cualquiera de los medios generalmente admitidos en derecho, siendo competencia de los servicios de
la Agencia Tributaria la valoracin
de las pruebas aportadas. En caso
de no existir dichas pruebas o no
ser suficientes no podrn considerar estos gastos como fiscalmente
deducibles (Consulta vinculante
de la SG del IRPF de 27 de junio
de 2012). En la prctica, resulta muy fcil para la Hacienda
Pblica rechazar la deducibilidad de estos gastos ya que
no es fcil que el taxista de turno
acceda de buen grado a dedicar el
tiempo necesario para formalizar
una factura justificativa con todos
los requisitos que anteriormente
hemos mencionado.

c. Restaurante y hoteles: Los gastos

de manutencin y alojamiento por
viajes profesionales son deducibles
cuando estn vinculados o sean propios de la actividad desarrollada y
adems queden convenientemente
justificados y anotados en los librosregistro del profesional, teniendo
obligatoriamente correlacin con
los ingresos de la actividad. Esta
correlacin deber probarse por
cualquier medio generalmente admitido en Derecho, siendo
competencia de la Agencia Tributaria la valoracin y aceptacin de
las pruebas aportadas. En la correlacin que estos gastos deben tener
con los ingresos de la actividad deber tenerse en cuenta el importe
individualizado de los mismos, de
manera que aquellos que sean
excesivos o desmesurados resEconomist & Jurist 19

en portada

Son aplicables a los abogados que

hayan facturado menos de diez millones
de euros en el ejercicio anterior, los
incentivos previstos en la LIS que
establece una deduccin de 1% del saldo
de deudores al final del periodo impositivo
en concepto de prdida por deterioro de
los crditos para la cobertura del riesgo
derivado de las posibles insolvencias
pecto de los que, con arreglo a los
usos y costumbres, puedan considerarse gastos normales, no sern admitidos como deducibles,
como tampoco lo sern los que vengan a cubrir necesidades particulares. A estos efectos, la Consulta
General de la SG del IRPF de 6
de agosto de 2004 seala como
referente a tener en cuenta las
cuantas mximas exceptuadas
de gravamen en los gastos producidos por desplazamientos laborales a travs del rgimen de dietas
exentas.
Una forma ms segura de recuperar los gastos de restaurantes y hoteles es la inclusin
de las facturas que justifican
dichos gastos, como suplidos
en la minuta expedida al cliente, ya que, de esta manera, queda
perfectamente relacionado el gasto con el ingreso e identificado el
cliente a quien se refiere dicho gasto. En cualquier caso es aconsejable que en todas facturas de
alojamiento y manutencin se
haga constar la identificacin
del cliente o del asunto del que
derivan.
Las cuotas de IVA de los gastos
de viajes, hostelera y restaura20 Economist & Jurist

cin no podrn ser objeto de deduccin en ninguna proporcin,

salvo que el importe de los mismos
tuviera la consideracin de gasto
fiscalmente deducible a efectos del
IRPF o del Impuesto sobre Sociedades (Consulta General de la SG del
IRPF de 6 de agosto de 2004).
d. Informtica y material de oficina: El coste de adquisicin de
ordenadores afectos a la actividad
econmica y de programas informticos especficos para dicha actividad se recupera va amortizacin,
en los plazos y porcentajes fijados
en la correspondiente tabla de
amortizacin. Existe libertad de
amortizacin para las inversiones en inmovilizado material
de cuanta inferior a 601,01
con un lmite de 12.020,24
en el periodo impositivo.
Los gastos en material de oficina
as como los gastos de mantenimiento de los equipos informticos son deducibles siempre que se
justifiquen con la correspondiente
factura, estn debidamente contabilizados y estn relacionados y
proporcionados con la actividad.
e. Despacho: El coste de adquisicin de un inmueble para desti-

narlo a despacho profesional es

deducible va amortizacin en
los porcentajes y plazos previstos
en las correspondientes tablas
de amortizacin, considerndose
elementos patrimoniales afectos
a la actividad los bienes inmuebles en los que se desarrolla la
misma, permitindose la afectacin parcial de elementos patrimoniales divisibles siempre que
la parte afectada sea susceptible
de un aprovechamiento separado e independiente del resto.
En consecuencia sern gastos
deducibles el IBI, los gastos
de comunidad, y los de suministros de agua, luz, etc. as
como los gastos telefnicos
y de Internet en los casos de
afectacin exclusiva.
Si la afectacin del inmueble
fuera parcial; las amortizaciones, IBI y gastos de comunidad
sern deducibles en la misma proporcin en la que se encuentra
afecto el inmueble pero los gastos
de suministro, agua, luz, etc. no
sern deducibles, ya que no cabe
un aprovechamiento separado e independiente del resto y no puede
diferenciarse el consumo del despacho del resto del inmueble. En
cuanto a las facturas del telfono si estn detalladas y pueden
diferenciarse las llamadas profesionales de las particulares
sern deducibles las primeras
y no segundas, siempre que las
lneas telefnicas se utilicen exclusivamente para el desarrollo de la
actividad.
En caso de duda, no sern deducibles y, en ningn caso, se
podr deducir la cuota de abono
(Consulta vinculante de la SG del
IRPF de 27 de junio de 2012).
Los gastos de alquiler de despacho sern deducibles en la

misma medida en que el mismo

est total o parcialmente afecto a la actividad econmica.

deducibles, ya que no se trata de

gastos realizados para la obtencin
de los ingresos ni estn afectados
exclusivamente al ejercicio de la
actividad (Consulta General de la
SG del IRPF de 19 de febrero de
2002).

la parte correspondiente a su propia cobertura, a la de su cnyuge

y a la de los hijos menores de 25
de aos que convivan con l con
el lmite mximo de 500 euros por
cada una de las personas sealadas
anteriormente.

Debe entenderse que la adquisicin de una toga de abogado

sera un gasto amortizable en
la medida en que su vida til
excede de un ejercicio econmico, est directamente vinculado
al ejercicio de la actividad y a la
obtencin de ingresos derivados de
la misma y es de uso exclusivo en
dicha actividad.

Hay que recordar que son aplicables a los abogados que hayan
facturado menos de diez millones
de euros en el ejercicio anterior,
los incentivos previstos en la Ley
del Impuesto sobre Sociedades
para las empresas de reducida
dimensin (artculos 110 a 113 del
TRLIS) que, adems de la libertad de
amortizacin para las inversiones de
escasa cuanta, los supuestos de doble amortizacin y el coeficiente triple
de amortizacin en caso de reinversin, establece una deduccin de
1% del saldo de deudores al final
del periodo impositivo en concepto de prdida por deterioro
de los crditos para la cobertura
del riesgo derivado de las posibles
insolvencias.

En cuanto a los gastos de reforma y acondicionamiento las

Normas 2 y 3 del Plan General
de Contabilidad y la Resolucin
del ICAC de 30 de julio de 1991
consideran gastos de conservacin
y reparacin deducibles si cumplen los requisitos materiales y
formales mencionados, aquellos
realizados para volver a poner en
funcionamiento un activo del inmovilizado material y los que tienen por objeto mantener el activo
en buenas condiciones de funcionamiento as como su capacidad
productiva. Por el contrario, se
considera mayor valor del inmovilizado y por tanto se deduce
va amortizacin durante la vida
til del bien, la incorporacin de
nuevos elementos a un inmovilizado para obtener mayor capacidad
productiva; las mejoras que producen una alteracin en un elemento del inmovilizado aumentando
su eficiencia anterior y las renovaciones del inmovilizado material
para recuperar las caractersticas
iniciales del bien renovado (Consulta vinculante de la SG del IRPF
de 24 de mayo de 2010).

g. Mutualidad, cuotas de colegiacin y gastos de enfermedad: De conformidad con los artculos 28 y 30 de la Ley del IRPF
las aportaciones a la mutualidad de la abogaca son deducibles al actuar como alternativa
al Rgimen Especial de la Seguridad Social con el lmite de
4.500 euros anuales. Las cuotas
de colegiacin que son contraprestacin de servicios prestados por
el colegio a los colegiados y tienen
carcter obligatorio tambin son
gastos deducibles (Consulta DGT
de 19 de octubre de 1999).

f. Trajes: Las cantidades satisfechas por la adquisicin de ropa

adecuada para el ejercicio de
la actividad no son fiscalmente

Tambin tienen la consideracin de gasto deducible las primas de seguro de enfermedad

satisfechas por el contribuyente en

Por ltimo, y como sorprendente ejemplo de bondad, la Direccin

General de Tributos en Consulta de
10 de abril de 2012 considera deducibles los gastos del curso para la recuperacin de puntos del permiso de
conducir siempre que se acredite que
se encuentran correlacionados con los
ingresos y que se han ocasionado en
el ejercicio de la actividad econmica
del contribuyente.

Bibliografa
www.bdifusion.es
Artculos Jurdicos:

PAREDES PREZ, ANTONIO. Gastos que pueden desgravase los abogados en su declaracin. Economist &
Jurist N 161.Junio 2012.

Economist & Jurist 21