NORMAS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS RO: 194 Fecha: 28 de febrero del 2014 Fuente: Resolucin No. SC.ICI.DCCP.G.14.003de la SIC Ab. Suad Manssur Villagrn SUPERINTENDENTA DE COMPAAS Considerando: Que la Superintendencia de Compaas, mediante Resolucin No.SC.ICI.DCCP.G.13.009 del 11 de septiembre de 2013, publicada en el Registro Oficial No. 96 del 7 de octubre de 2013, determin que adems de las compaas que de acuerdo a los parmetros establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera estn obligadas a presentar estados financieros consolidados, deben hacerlo tambin aquellas compaas que consten dentro de los grupos econmicos identificados por el Servicio de Rentas Internas; Que la Norma Internacional de Informacin Financiera 10 Estados Financieros Consolidados y la seccin 9 de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las Pymes) Estados Financieros Consolidados y Separados, establecen las circunstancias en las que una entidad debe presentar estados financieros consolidados y los procedimientos para su preparacin; Que los aspectos normativos y definiciones tcnicas consideradas por el Servicio de Rentas Internas para conformar los grupos econmicos no coinciden en su totalidad con los parmetros de la consolidacin de estados financieros, conforme lo prevn las Normas Internacionales de Informacin Financiera; Que el Art. 433 de la Ley de Compaas faculta al Superintendente de Compaas para expedir las regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de las compaas sujetas a su supervisin; En ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley, Resuelve: Expedir las normas para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de las compaas y otras entidades integrantes de los grupos econmicos establecidos por el Servicio de Rentas Internas. ARTCULO PRIMERO.- La preparacin y la presentacin de los estados financieros consolidados de las compaas y otras entidades integrantes de los grupos econmicos establecidos por el Servicio de Rentas Internas, ser responsabilidad de la sociedad o entidad bajo el control de la Superintendencia de Compaas que cumpla las funciones de controladora, o en su defecto, la que registre al cierre del ejercicio econmico del ao inmediato anterior el monto ms alto de la sumatoria de activos e ingresos totales. Esta consolidacin deber elaborarse de conformidad con las tcnicas aplicables a la consolidacin de estados financieros, que consideran sumar los estados financieros individuales, eliminar los saldos y transacciones entre compaas agrupadas, as como realizar los ajustes que surjan de cualquier resultado no realizado entre compaas, y los ajustes de la alineacin de las polticas contables con las de la compaa responsable de preparar los 1
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estados
financieros
consolidados.
En los estados financieros consolidados, se presentar, en las notas correspondientes, el
detalle de las sociedades que forman parte del proceso de consolidacin. Los estados financieros consolidados sern enviados electrnicamente a la Superintendencia de Compaas, en el primer cuatrimestre de cada ao. ARTCULO SEGUNDO.- Los estados financieros consolidados comprenden: el Estado de Situacin Financiera, Estado del Resultado Integral, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y notas explicativas, informacin que debe presentarse en forma comparativa, excepto para los estados financieros consolidados del ejercicio econmico del 2013, que se elaboran por primera vez. En las notas a los estados financieros consolidados se revelar toda la informacin utilizada en la preparacin de los mismos, de acuerdo a las definiciones establecidas en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la Seccin 9 de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las Pymes), segn sea aplicable. ARTCULO TERCERO.- En la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados no se deber incluir la informacin correspondiente a las compaas y otras entidades bajo control de la Superintendencia de Compaas integrantes de los grupos econmicos establecidos por el Servicio de Rentas Internas, si respecto de estos grupos econmicos se hubieran presentado uno o ms estados financieros consolidados, en concordancia con la Norma Internacional de Informacin Financiera 10 y la seccin 9 de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las Pymes). Adicionalmente, se excepta de la mencionada consolidacin a la informacin financiera de las personas naturales, las empresas del exterior, las personas jurdicas que no estn bajo el control de la Superintendencia de Compaas y aquellas empresas que hayan sido excluidas de los Grupos Econmicos por el Servicio de Rentas Internas, lo cual deber ser revelado en notas a los estados financieros. ARTCULO CUARTO.- La sociedad o entidad obligada a preparar y presentar los Estados Financieros Consolidados deber incluir en los mismos la informacin financiera de los fideicomisos, en los casos en los que las sociedades inmersas en el proceso de consolidacin tengan la calidad de titular de los derechos fiduciarios de dichos fideicomisos. ARTCULO QUINTO.- Los estados financieros consolidados, presentados por las compaas o entidades integrantes de los grupos econmicos obligadas a consolidar, debern contar con un informe de auditora externa. El dictamen de los auditores externos ser elaborado de acuerdo al modelo que se incorpora a esta resolucin como anexo 1, considerando las circunstancias de cada caso. ARTCULO SEXTO.- Las compaas y dems entidades sujetas al control de la Superintendencia de Compaas, que no presenten los estados financieros consolidados, en cumplimiento de 2
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esta resolucin, estarn sujetas a la aplicacin de las sanciones y medidas administrativas
previstas en la Ley de Compaas por inobservancia de las resoluciones expedidas por la Superintendencia de Compaas. ARTCULO SPTIMO.- La presente Resolucin entrar en vigencia desde esta fecha, sin perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial. Comunquese y publquese. Dada y firmada en la ciudad de Guayaquil, en la Oficina Matriz de la Superintendencia de Compaas, a los cuatro das del mes de febrero del ao dos mil catorce f.) Ab. Suad Manssur Villagrn, Superintendenta de Compaas. Certifico.- Es fiel copia del original.- Quito, febrero 14 de 2014. f.) Ab. Felipe Oleas Sandoval, Secretario General de la Intendencia Regional de Quito. ANEXO 1 MODELO DE DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS PARA PROPSITOS ESPECIALES Para xxxxxxxxxxx de ABC. Guayaquil, xx de xxx del 20xx Hemos auditado los estados financieros consolidados que se acompaan del Grupo econmico ABC, que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre del 2013 y los correspondientes estados consolidados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas. Los estados financieros consolidados han sido preparados por la Administracin de la Compaa ABC con base a lo establecido en la Nota Z y en la Resolucin XXXXX. Responsabilidad de la Administracin de la Compaa por los estados financieros para propsitos especiales La Administracin de ABC (incluir el nombre de la empresa encargada de preparar los estados financieros consolidados del ABC) es responsable de la preparacin de estos estados financieros consolidados de acuerdo con las polticas contables descritas en la Nota Z y, del control interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros consolidados acorde a lo determinado en la Resolucin No. SC.ICI.DCCP.G.XX.XXX de la Superintendencia de Compaas, que estn libres de distorsiones significativas, debido a fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener certeza razonable de que los estados financieros consolidados no estn afectados por distorsiones significativas. Una auditora 3
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comprende la aplicacin de procedimientos destinados a la obtencin de la evidencia de
auditora sobre las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor e incluyen la evaluacin del riesgo de distorsiones significativas en los estados financieros consolidados por fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin los controles internos de la compaa, relevantes para la preparacin y presentacin razonable de sus estados financieros consolidados, a fin de disear procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin comprende la evaluacin de que las polticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones contables hechas por la Administracin son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para expresar nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros consolidados arriba mencionados han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con las polticas contables descritas en la Nota Z y acorde a la Resolucin No. SC.ICI.DCCP.G.XX.XXX de la Superintendencia de Compaas. Base contable Sin calificar nuestra opinin, informamos que en la Nota Z a los estados financieros consolidados se describe la base contable utilizada para su preparacin y que los negocios incluidos en los estados financieros consolidados no han operado como una sola entidad. Por lo tanto, los estados financieros consolidados adjuntos no necesariamente representan resultados que se habran obtenido en caso que los negocios hubieren operado como un negocio nico durante el ao presentado o de resultados futuros de los negocios consolidados. Restriccin a la distribucin y a la utilizacin Este informe est destinado nicamente para la informacin y uso de la Administracin de las entidades que conforman el Grupo econmico ABC y la Superintendencia de Compaas acorde a su Resolucin No. SC.ICI.DCCP.G.XX.XXX, la cual establece la obligatoriedad de presentar estados financieros consolidados a aquellas compaas dentro de los grupos econmicos identificados por el Servicio de Rentas Internas al 31 de diciembre del ao anterior. Consecuentemente, los estados financieros consolidados adjuntos podran no ser utilizados para otros fines. [Firma del auditor] [Direccin del auditor] SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS.- Certifico que es fiel copia del original.- 14 de febrero de 2014.- f.) Secretario General. 4