Unui activ din proprietatea unui SRL se fac diverse reparatii si imbunatatiri.

Cand se pot considera cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit conform Regulamentului de
Organizare Interna si a Politicilor Contabile proprii ale firmei si cand se vor fi recunoscotu ca
investitii, aferente activului, prin prisma cadrului legal care defineste exact ce inseamna reparatie sau ce
inseamna cresterea utilitatii unei constructii.
Potrivit pct. 7 lit d) din Normele metodologice de aplicare a Legii 15/1994, sunt asimilate mijloacelor
fixe si se supun amortizarii investitiile efectuate la mijloacele fixe pentru imbunatatirea parametrilor
tehnici initiali, in scopul modernizarii, si care majoreaza valoarea de intrarea a acestora.
Cheltuielile efectuate la mijloacele fixe in scopul modernizarii acestora trebuie sa aiba urmatoarele
efecte:
sa imbunatateasca efectiv performantele mijloacelor fixe fata de parametrii functionali stabiliti
initial;
sa asigure obtinerea de venituri suplimentare fata de cele realizate cu mijloacele fixe initiale.
La capitolul III. Alte precizari din HG 2139/2004, privind aprobarea Catalogului privind clasificarea
si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe se mentioneaza: Investitiile efectuate la mijloacele
fixe sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai
acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare.
Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea
cheltuielilor de intretinere si functionare.
In cazul cladirilor, investitiile efectuate trebuie sa asigure protectia valorilor umane si materiale si
imbunatatirea gradului de confort si ambient sau reabilitarea si modernizarea termica a acestora.
Amortizarea acestor investitii se face fie pe durata normala de utilizare ramasa, fie prin majorarea
duratei normale de utilizare cu pana la 10% sau in cazul institutiilor publice pana la 20%. Daca
cheltuielile ulterioare se fac dupa expirarea duratei normale, se va stabili o noua durata normala de catre
o comisie tehnica sau expert tehnic independent.
Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe ce au ca scop restabilirea starii initiale sunt considerate
cheltuieli de reparatii.
Din cuprinsul acestor articole, se retine ca in categoria reparatiilor efectuate se incadreaza:
lucrarile de zugraveli, tencuieli, precum si
orice alta lucrare in care au fost inlocuite materiale, piese (ex.gemuri), etc. existente cu altele noi.
Daca s-a adaugat ceva care nu a existat inainte ex. hidroizolatia plafonului, tamplarie termopan,
instalatie de incalzire noua, o noua compartimentare a incaperilor pentru spatiile de arhiva, acestea
reprezinta lucrari de modernizare.
Conform punctului 227 din OMFP 1802/2014
(1)Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile
economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de via rmase a
imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2)Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare
efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n
contul de profit i pierdere.
Totodata, conform punctului 238 din ordinul mentionat, o modificare semnificativa a conditiilor de
utilizare cum ar fi in cazul efectuarii de investitii sau reparatii, altele decat cele determinate de
intretinerile curente, poate justifica revizuirea duratei de amortizare.
Daca insa, investitiile efectuate reprezinta cheltuieli cu reparatii curente, intrucat au avut ca scop
restabilirea starii initiale a cladirii acestea pot fi incadrate ca cheltuieli cu reparatii ale perioadei,
conform politicilor contabile interne.
Va recomandam ca, prin manualul de politici contabile proprii, sa stabiliti criterii de departajare intre
cheltuielile curente si modernizari.
Astfel:
Costurile care sunt realizate ulterior achiziiei se adaug valorii contabile a activului respectiv doar

atunci cnd este probabil ca beneficii economice viitoare, dincolo de cele anticipate iniial, s fie primite
de ctre entitate.
De exemplu, modificrile la activ au determinat extinderea duratei de via util a acestuia sau
creterea capacitii acestuia; de asemenea, dac cheltuielile au drept rezultat o calitate mbuntit a
produsului sau permit reducerea altor costuri (economii la nivelul forei de munc), acestea trebuie
capitalizate.
Atunci cnd o modificare atrage dup sine schimbarea unei pri din activ (de exemplu, nlocuirea
unei surse de energie electric cu una mai puternic), costul prii ce a fost nlocuit trebuie s fie tratat
ca o cedare.
Dac scopul cheltuielilor este fie de meninere a capacitii de producie anticipate cnd activul este
achiziionat sau construit, fie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile nu sunt supuse capitalizrii
(reparaiile i cheltuielile de ntreinere care nu permit dect atingerea nivelului de performan ateptat
iniial).
Excepie: atunci cnd un activ este achiziionat ntr-o stare ce necesit anumite cheltuieli pentru a-l
aduce n starea corespunztoare utilizrii dorite, aceste cheltuieli se capitalizeaz, cu condiia ca activul
s nu fie prezentat la o valoare care s depeasc valoarea recuperabil a acestuia. Dup finalizarea
restaurrii, cheltuielile ulterioare de acelai tip vor fi tratate ca fiind cheltuieli cu reparaiile i
ntreinerea obinuite i vor fi imputate pe costuri pe msur ce sunt realizate.
Dealtfel conform art.461 alin. 6 din Codul fiscal (Legea nr.227/2015), se stipuleaza ca:
n cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri
existente, inclusiv schimbarea integral sau parial a folosinei, care determin creterea sau
diminuarea valorii impozabile a cldirii cu mai mult de 25%, proprietarul are obligaia s depun o
nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl
cldirea, n termen de 30 de zile de la data modificrii respective, i datoreaz impozitul pe cldiri
determinat n noile condiii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
Acestea sunt prevederile legale in legatura cu incadrarea cheltuileilor efectuate reprezentand
transformari/ modernizari sau reparatii curente.