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05/05/2015

Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

Transparnciaedemocracia:paraum
governocompoderesvisveis(1)
Autora:AndriaScapin
DoutorandaemDireitoTributrio(USP),Mestre
emDireitoPenal(USP),EspecialistaemDireito
Tributrio(USP)eemDireitoPblico(ESMPSP),
MembrodoNEF/DireitoSPFGV,Professora
convidadadapsgraduaolatosensuda
UniversidadePresbiterianaMackenzie,Advogada
sniordecontenciosotributrio
Autora:GiseleBossa
DoutorandaeMestreeCinciasJurdico
EconmicaspelaFaculdadedeDireitoda
UniversidadedeCoimbra.PhDResearcherdo
NEF/DireitoSPFGV,Professoradegraduaoe
psgraduao,Advogadasniordecontencioso
tributrio
publicadoem30.04.2015

Resumo
Aestrutura atual dos sistemas tributrios dos pases em vias de desenvolvimento
tendeaobstacularizaraconcretizaodosinteressessociaisdosculoXXIporno
garantirarealjustiadistributiva.Comefeito,eladeixadeproverainclusosociale
garantirrecursosparaapreservaoambientaleafastainvestimentosempesquisa
e desenvolvimento (P&D), em novos negcios e na gerao de empregos. Essa
dinmica impacta diretamente a competitividade dos players locais e prejudica o
desenvolvimentosocioeconmicodosEstados.
Acomplexidadedalegislaotributria,afaltadetransparnciadosdadospblicos
easaltascargasfiscaissobreosbensdeconsumoeosserviossocaractersticas
marcantes desses sistemas. Por isso, o grande desafio contemporneo
compatibilizar trs fatores: tributao, democracia e desenvolvimento. Buscar
mecanismoseapontaraspossveissoluesparatornarasadministraespblicas
maiseficientes,transparentesejustasocaminhoparaqueaspolticastributrias
sejamfortesaliadasdocrescimentodospases.
Palavraschave:Tributao.Democracia.Desenvolvimento.
Na contramo do esperado para os Estados Democrticos de Direito
contemporneos, os sistemas jurdicos tributrios, especialmente dos pases em
vias de desenvolvimento, atuam como trava para o desenvolvimento
socioeconmico em vez de impulsionlo. Isso porque as normas fiscais, tal como
foramconstrudas,soextremamentecomplexas,oquedificultaouatinviabilizaa
suainterpretaoeaplicaopeloscontribuinteseoperadoresdoDireito.(2)
Essa dinmica acaba por ofuscar o exerccio transparente da atividade
governamental criar insegurana jurdica fomentar a atual indstria do
contencioso tributrio enfraquecer as instituies de Estado no garantir o
cumprimento dos direitos difusos e coletivos de 1, 2 e 3 gerao(3)
desestimular investimentos em P&D, na internacionalizao de empresas, na
gerao de empregos e no aprimoramento da malha logstica e,
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consequentemente, prejudicar a produtividade e a manuteno dos players no


mercadocompetitivoglobal.
Almdisso,porvezes,asinstituiestributriasejurisdicionaisprestamdesservio,
em vista da falta de uniformidade de posicionamento por parte das autoridades
fiscais e dos respectivos rgos de julgamento, contribuindo ainda mais para a
ineficinciasistmica.
No Brasil, a soluo de conflitos vagarosa, marcada pela falta de informaes
sobre os processos administrativos tributrios, pelo desalinhamento interpretativo
da legislao tributria e, por conseguinte, pelo alto grau de litigiosidade, dada a
inseguranajurdicaestabelecida.
Nessesentido,deacordocomdadosdaReceitaFederaldoBrasil,ovalordopassivo
administrativotributriototalizaUS$230bilhes.Apartirdeestimativafeitacom
baseemdadosdivulgadospelaimprensa,htambmcercadeUS$100bilhesem
casos tributrios emblemticos em discusso no Poder Judicirio. Portanto,
constatase que cerca de US$ 330 bilhes esto em discusso por conflitos
tributrios,oquecorrespondea15%doPIBbrasileiro.(4)
J nos Estados Unidos, conforme o Internal Revenue Service (IRS), agncia
americana responsvel pela arrecadao em mbito federal, o valor do passivo
tributrioalcanouUS$40bilhesem2012,ou0,2%doPIBdessepas.(5)
Na frica do Sul, pas cujo grau de desenvolvimento semelhante ao do Brasil,
entre2010e2011,ovalordopassivoemdiscussoeradeUS$14,3bilhes,isto
, 3,6% do PIB do pas, segundo informaes do relatrio South African Revenue
Services(SARS).(6)
No se pretende aqui comparar minuciosamente os cenrios, mas conhecer o
status do Brasil em relao a outros pases quanto ao grau de litigiosidade
tributria,poisinegveladiferenaentreasestruturastributriasejudiciriasde
cadaEstado.
Diante dessa realidade, o Ncleo de Estudos Fiscais (NEF) da Escola de Direito de
So Paulo da Fundao Getlio Vargas (Direito SP FGV) passou a investigar a
relao entre tributao, democracia e desenvolvimento por meio de estudos
empricoscomopropsito de contribuir positivamente para o desenvolvimento do
Brasil.
Para tanto, o NEF foi alm da compreenso da tcnica jurdica,(7) pois passou a
analisar casuisticamente os problemas existentes e os entraves que a tributao
tem gerado para o crescimento do pas, bem como a indicar mecanismos para
tornaraspolticasdeEstadomaiseficientes,transparentesejustas.
Considerando a relevncia da Economia para a tributao e seu produtivo dilogo
comoDireito,oalicercetericodaspesquisasdoNEFfoiconstrudocombasenos
trabalhosdeJamesAlm(TulaneUniversity),JohnBraithwaite(AustralianNational
University), Joseph Stiglitz (Columbia University) e Richard Bird (University of
Toronto), os quais apresentaram perspectivas inovadoras sobre a forma como a
administraotributriapodeinfluirparapossibilitaroaumentodotaxcompliance,
ouseja,ampliarocumprimentoespontneodasobrigaestributrias.
Asinvestigaesfeitaspelosreferidosestudiososdemonstraramqueasestruturas
tributriastradicionaissoinadequadaseineficientesemsociedadesdemocrticas,
uma vez que foram construdas a partir do modelo de comando e controle. Tal
arqutipo, baseado no paradigma do crime, impe administrao tributria a
funodequalificarepuniroscontribuintesquedescumpremalei.
Partesedapremissadequeocontribuinteanalisaopossvelcustovs.benefcioda
evaso fiscal. Faz a ponderao dos seguintes aspectos: os ganhos obtidos com o
eventual descumprimento da norma tributria a probabilidade de ser identificado
pelo fisco e os prejuzos resultantes das sanes a serem impostas. Logo, se os
benefcios superarem os riscos, o sujeito passivo optar por no pagar o tributo,
mas, caso contrrio, se verificar probabilidade de auditoria ou de imposio de
multa,observarotaxcompliance.
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Segundo James Alm, preciso ultrapassar a ideia de que o comportamento dos


contribuintes se apoia exclusivamente na maximizao da utilidade. Segundo
pesquisas empricas realizadas, mesmo em pases que possuem baixo ndice de
cumprimentodeobrigaestributrias,hdiversosfatoresdeordemmoral,sociale
culturalqueinduzemocontribuinteaagiremconsonnciacomasexpectativasdo
legisladortributrio.(8)
Namedidaemqueoaumentodaprobabilidadedeidentificaoepuniopelofisco
e a severidade das sanes aplicadas so indutores do comportamento no modelo
de comando e controle quanto maior a eficincia na fiscalizao, menor o
descumprimentodasnormastributrias,aestratgiapassaaseraelaboraode
regras cada vez mais especficas, que visam sanar as lacunas da norma tributria
hbeisaevitaropagamentodetributos.
Ocorreque,anteoemaranhadode regras especficas e altamente complexas, fica
difcil identificar as fronteiras da legalidade. Essa uma das consequncias da
aplicaodomalsucedidomodelodecomandoecontrolequepodeserfacilmente
verificadanarealidadebrasileira.
Articulaes dessa espcie apenas prejudicam o bom contribuinte, incentivando o
malintencionadoabuscarnovastcnicasparadriblarasautoridadesfiscais.(9)
OutracaractersticadessepadroacondutasigilosadoEstado.Passaautilizara
faltadeinformaesedadoscomoferramentapararealizarsuasfunesemtodas
asesferasdegoverno.DeacordocomJosephStiglitz,acondutasigilosadogoverno
certamenteantidemocrticaeserveparainteressespessoaiseegostas.(10)
Notase que o direito fundamental informao caracterstico das sociedades
democrticas.OEstadotemodeverdedisponibilizarinformaesaoscidados,em
especialsobreoquanto se arrecada, quanto e quais so suas despesas e como o
valorrevertidoemtermosdepolticaspblicas.
Atransparnciadosdadospblicospermiteoaccountabilitysocialefiguracomo
importanteinstrumentoparaconterosabusosnagestogovernamental.
Conforme Stiglitz, o segredo fornece queles que participam da administrao do
Estado controle exclusivo sobre determinadas reas do conhecimento, de modo a
ampliar seu poder. Essa dinmica tem efeito corrosivo sobre a democracia, na
medida em que cria relao de desconfiana entre o fisco e os contribuintes. Por
isso, enfatiza que uma das maiores qualidades de um bom sistema tributrio a
transparncia. Frisese que a abertura uma parte essencial da governana
pblica.(11)
Em diversos pases do mundo h a preocupao com a difuso indiscriminada e
generalizada das informaes, especialmente daquelas protegidas legalmente.(12)
Encontrar o equilbrio entre a transparncia e o sigilo no tarefa fcil, mas o
esforo atual para balancear esses dois extremos essencial para prevenir a
corrupo, fortalecer as instituies,(13) promover a integridade e a moral
tributria.
Attulodeconhecimento,dentreospasesquepertencemComunidadeEuropeia,
a Itlia o que possui maior resistncia quando o assunto transparncia. Sua
tradioestassentadanatotalreservaenosegredo.
AdisciplinadoacessoinformaodeusecomoDecreton241/1990,quetornou
obrigatrio o dever de informar o cidado interessado sobre a abertura de
procedimentosadministrativos,osatospraticadoseasuarespectivamotivao.
Para a poca, foi um verdadeiro avano, pois, devido aplicao do princpio do
segredo de ofcio, ento vigente no pas, inexistia comunicao entre a
administraopblicaeocidadoitaliano.(14)
NohavialimitesparaoquedeviaserconsideradosegredodeEstado,praticamente
nadapodiaserrevelado.Contudo,RossellaMiceli,professoradeDireitoTributrioda
Universit degli Studi di Roma La Sapienza, explica que o direito de acesso
informao previsto nesse decreto no extensivo ao cidado em geral, mas
exclusivodoindivduoquecomproveinteresselegtimo.
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Com efeito, esse diploma legal no servia ao cidado comum que pretendesse
efetuar o controle amigvel das atividades governamentais. Ademais, exclua
expressamenteaaplicaodatransparnciaparaatosdenaturezatributria.
Emsetratandodeumpasdemocrtico, a Itlia precisou buscar medidas aptas a
substituiroprincpiodosegredodeofciopeloprincpiodatransparncia.Paraisso,5
anos atrs, foi editado o DLeg n 150/2009 para regulamentar a otimizao da
produtividade do servio pblico, da eficincia e da transparncia das atividades
administrativas.
Tal medida ntida consequncia do Tratado de Lisboa, que consolida valores
cooperativos, em prol de uma Europa mais democrtica e transparente. Prev,
ainda,acriaodemecanismosquepossibilitemmaiorinteraoentreoscidados
europeuseasinstituies.
Apsessalentaevoluodatransparnciaemterritrioitaliano,(15)comoresposta
Lein190/2012(anticorrupo),foipublicadooDLegn33/2013,queimpea
criaodeportaisinstitucionaisnawebcomopropsitodedisporinformaesque
viabilizem o controle amigvel dos atos administrativos e introduzam o programa
trienaldeatividadesparainstituiraculturadatransparncia.(16)
Pormeiodessamedida,maisde20milrgospblicoscolocaraminformaesna
web. O departamento de funes pblicas do governo italiano instituiu a bssola
datransparncia,quepermiteaocidadoanalisarestatsticaseverificaraevoluo
doprojetoemtemporeal.(17)
Diferentemente do que se verificou na histria italiana, a Sucia exemplo de
transparncia, pois at a monarquia do pas se submete a ela. No Estado sueco,
disponibilizamsenawebinformaessobrearendamdiadoscidadossuecos,as
quais podem ser consultadas por qualquer pessoa do povo. A transparncia
percebida pelo funcionrio pblico como legtima garantia do exerccio do direito
liberdadedeexpressodoservidorparaprestarcontassociedadesobreseusatos.
(18)
ConformeexplicaJosephStiglitz,aparticipaosignificativadocidadonoprocesso
democrtico exige participantes informados, especialmente no momento em que
deveelegerseusgovernantes.Nessesentido,afirmouJamesMadison,arquitetoda
PrimeiraEmendadaConstituiodosEUA:Umpovoquepretendeserseuprprio
governantedevesearmarcomopoderqueoconhecimentooferece.Umgoverno
popularseminformaespopularesousemosmeiosparaadquirilasnadamais
doqueumprlogoparaumafarsaouumatragdia,outalvezambos.(19)
NoBrasil,necessrioinstituiraculturadatransparncia,propagandoaparatodas
asesferasdegovernocomopropsitodequeasinformaessobreosatosestatais
sejam transmitidas sem qualquer restrio coletividade. A transparncia
expresso do Estado Democrtico de Direito e efetiva a cidadania fiscal. Dar ao
cidadoconhecimentotratlocomdignidade.
Com o intuito de aproximar a tributao da democracia, John Braithwaite sugere
aplicararegulaoresponsiva,induzircomportamentossemaimposiodesano.
Emoutrostermos,incentivarosindivduoseasinstituiesaatuaremconformeas
expectativasdasociedade,semapelarparaestratgiasestritamentepunitivas.(20)
A teoria da regulao responsiva adquiriu relevncia internacional com a obra de
Braithwaite Responsive regulation: transcending the deregulation debate, em
quedefendeanecessidadedeiniciararegulaoapartirdemedidasmaisamenas,
de acordo com a gravidade da conduta praticada. Estimulase o cumprimento
voluntrio, antes de se recorrer s medidas punitivas, e afastase a presuno de
que todo contribuinte pretende enganar a administrao tributria para fugir ao
pagamentodetributo.
Alis,conformeafirmaRichardBird,oparadigmadocrimetradicionalmodelode
comandoecontroledevesersubstitudopeloparadigmadoservio,emqueo
contribuintepassaaserenxergadopelofiscocomoclienteaseratendidoemvezde
comopotencialcriminoso.
Para o autor, o cumprimento voluntrio da legislao tributria no garantido
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simplesmentepornormaspunitivas,maspormeiodaformaodamoraltributria,
construda pela confiana do contribuinte nas instituies e pautada na tica
recproca.(21)
Quanto mais responsivas forem as instituies ligadas arrecadao tributria,
maiorseraprobabilidadedecumprimentovoluntriodalegislaotributriapelo
cidado,poisseprojetanasociedadeapercepodelegitimidadedacobrana.Nas
palavrasdeRichardBird,verbis:
Asdecisesdepolticatributrianosofeitasnovcuo.Tampoucosorealizadas
por um governo benevolente. Ao contrrio, elas so o resultado de complexas
interaes sociais e polticas entre diversos grupos na sociedade em um contexto
institucionalestabelecidopelahistriaepelacapacidadeadministrativadoEstado.A
tributaonosimplesmenteummeiodefinanciamentodogovernotambm
um componente muito verificvel do contrato social subjacente ao Estado. Os
cidadostendemacumprircommaiorfrequnciaasleistributriasseelesaceitam
o Estado como legtimo e confivel e sentem, at certo ponto, que podem tanto
apoiloquantotemloemconsequnciadafaltadeseuapoio.(22)(23)
Aotratarocontribuintecomocliente, alternando o paradigma do crime com o do
servio,atributaopassaaservistaalmdosfatoresestritamenteeconmicos.A
administraotributriaestrategicamenteconstruirumarelaocooperativaede
confiana entre o fisco e os contribuintes, por meio de medidas como: (i) prestar
assistnciaaocidado,informandoainterpretaodadasnormastributrias(ii)
agir com transparncia (iii) respeitar a capacidade contributiva no caso concreto
(iv) ser mais responsivo em relao s necessidades do contribuinte e (v) estar
abertopararelaescooperativasemenoscoercitivascomoscontribuintes.(24)
Logo,aefetividadedaspolticasfiscaisdependedaconstruodedilogoprofcuoe
aberto entre os atores da relao jurdica tributria, o que ir, naturalmente,
contribuir para reduzir os custos do Estado resultantes do exerccio da atividade
arrecadatria.
Tal argumento justificase porque os melhores resultados obtidos pelas
administraes tributrias no mundo originaramse dessa postura consistente e
colaborativadofisco.Acriaodeinstrumentosaptosaasseguraratransparncia,
o alinhamento das normas tributrias ao atendimento das polticas pblicas e o
estmulo ao dilogo constante legitimam a atuao das autoridades fiscais e
permitemqueocidadoenxergueatributaocomoformadereforarocontrato
social.
Foi dentro dessa perspectiva que o NEF/Direito SP FGV, em seu V Colquio
Internacional, reuniu agentes pblicos, advogados, empresrios e acadmicos no
auditrio da Associao dos Agentes Fiscais de Renda do Estado de So Paulo
(Afresp), convidandoos para, conjuntamente, refletir sobre os desafios da
tributaobrasileiraparaconstruirumaagendapositivaentrefiscoecontribuinte.
O perfil dos 300 participantes inscritos era diversificado: mdia de 35% de
empresrios, 25% de servidores pblicos, 23% de advogados e 16% de
acadmicos, sendo que o principal objetivo era identificar problemas e buscar
caminhosviveiseprticosparaodesenvolvimentodopas.
Umdospalestrantesconvidados,JeffreyOwens,(25)enfatizouaimprescindibilidade
da existncia de dilogo entre fisco e contribuinte como primeiro passo para
estruturar uma relao de confiana e possibilitar atuao cooperativa com a
administrao tributria. Acrescentou que de fundamental importncia a
participao de acadmicos na discusso das modificaes no sistema tributrio
nacional.
EmsuapalestraintituladaAspolticasfiscaisperanteasmudanasnomeioglobal
eoqueoBrasilpodeaprendercomelas,Owensfrisoutrspontosfundamentais:
(i) a criao de condies de ambiente de negcios que torne o Brasil o grande
centrodeinvestimentodaAmricaLatinaesededegrandesmultinacionais (ii) a
busca por simplicidade e transparncia do sistema tributrio e (iii) a alterao da
culturadedividendosparadesestimularoplanejamentotributriopredatrio.
Apesarde possuir grande potencial para o desenvolvimento, especialmente graas
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aos seus abundantes recursos naturais e presena de importantes empresas


sediadasem territrio nacional, o avano do sistema tributrio brasileiro tem sido
letrgico.
Essefatosedemrazodaaltacargatributria,doelevadocustodecompliance,
(26)davisvelcomplexidadedalegislaotributriaedafaltadetransparnciados
dados pblicos. Esse cenrio de incertezas e imprevisibilidade gera insegurana
jurdica, aumenta o grau de litigiosidade, afasta a alocao de capital e de novos
investimentosnopas.
Emvezdetrazeravanoshbeisagarantirocumprimentodepolticaspblicas,o
regime tributrio brasileiro trava o mercado competitivo local, contribuindo para a
manutenodacriseeoretardamentododesenvolvimentosocioeconmico.(27)
ParaRicardoMarizdeOliveira,quasetodososentravesparaodesenvolvimentodo
Brasilnascemdainseguranajurdica.Essacircunstnciafticaimpedequeopovo
brasileiro se desenvolva economicamente, culturalmente e em qualquer outro
aspectodesuaexistncia.(28)
Ainseguranaqueosistemajurdico tributrio brasileiro produz, seja do ponto de
vista institucional, seja do instrumental, emperra o progresso, afasta
investimentos, causa prejuzos morais e econmicos, produz incontveis males
como desesperana, desconfiana e receio no curso da tomada de deciso pelos
investidores.
No toa que o Brasil est como 116 classificado no Doing Business 2014 e
120 classificado noDoing Business 2015, estudo que mensura a regulao de
negciosparapequenasemdiasempresas.(29)
Nomais,segundoJeffreyOwens,umgrandevolumedeprocessosnocontencioso
sinaldefalhadosistemajurdico,poisrefleteafaltadedilogoedecompreenso
entre fisco e contribuinte. A prioridade deve ser reduzir o nmero de disputas e
acelerararesoluodelitgios.
Dentro dessa temtica, Ftima Cartaxo, especialista setorial em gesto fiscal e
municipal do Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID), sustenta que o
contenciosoadministrativotributrioinstrumentopormeiodoqualademocracia
tributria se expressa, poderoso mecanismo para o aperfeioamento do sistema
fiscal e para o acesso do contribuinte legalidade concreta. No entanto,
imprescindvelqueexistaumprocessocontnuoderetroalimentao(feedback),no
qual as discusses realizadas so aproveitadas pelos demais contribuintes para
adequarsuasatividadesaoentendimentodaadministraotributria,evitandoque
oslitgiosseeternizemnopas.(30)
Pormeiodolitgioconstrutivo,possvelpacificarconceitoseteses,explicitandose
os critrios jurdicos interpretativos utilizados pela administrao tributria e a
forma como a lei tem sido aplicada. Em outras palavras, um modo de tornar
formalmente compreensvel como o fisco interpreta e aplica a norma jurdica
tributria, o que contribui para: (i) reforar a segurana jurdica (ii) fortalecer o
EstadoDemocrticodeDireito(iii)promoveraconfiananasatividadesdoEstado
(iv) criar ambiente mais cooperativo entre o fisco e a sociedade (v) estimular
pagamento espontneo e adequado do tributo (vi) aclarar as ambiguidades e as
incertezasdalegislao.
Diantedessecontexto,oNEF/DireitoSPFGVpercebeuqueumaforteestratgia
para melhorar a relao entre contribuinte e fisco, incentivando o cumprimento
espontneo das obrigaes tributrias, seria trabalhar com a transparncia,
ampliandooacessoinformao.
Pautadonaperspectivadoparadigmadoservio,foicriadoondicedetransparncia
docontenciosoadministrativo tributrio (Icat), que mede o nvel de transparncia
dasinstnciasadministrativasdosestadosbrasileiros,doMunicpiodeSoPauloe
daUnio.
Afimdeaferirograudetransparnciado contencioso administrativo tributrio, o
NEF analisou os portais na Internet das autoridades administrativas de 1 e 2
instncias das trs esferas federativas (Unio, estados e Municpio de So Paulo),
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investigandoaacessibilidadedocidadosinformaesfiscais.
O que motivou o estudo foi o fato de as informaes de natureza tributria no
seremfacilmenteacessadaspelocidadocontribuinte,poisnohadisponibilizao
semqualquerrestriodeconsultanositedeInternet,oqueafetasensivelmentea
efetivaodademocraciatributria.
Partesedapremissadequehumdireitofundamentalinformaoestabelecido
no art. 5, inciso XXXIII, da Constituio Federal de 1988 (CF/88), o qual foi
regulado pela Lei n 12.527/2012 Lei de Acesso Informao (LAI), que
excepcionaapenasassituaesemqueosigilosejanecessrioparaaseguranada
sociedadeoudoEstado.
Alm disso, o art. 2, inciso II, da LC 131/2009 tambm determina que a
transparnciaregraeosigilosadmitidoemcasosexpressamentemotivados,
osquaisenvolvamaseguranadasociedadeeaseguranadoEstado.
Pretendesequeoacessoinformaosejaigualitrio,amploefacilitado,atingindo
todos os cidados que estejam interessados em obtla, especialmente porque o
contedodasdecisesde1(31)e2instnciaspoderorientartodaasociedadea
efetuarumaavaliaocorretadostributosquedevepagar,bemcomodocustoedo
retornodecadaoperaoaserrealizada.
Almdisso,oacessoaessesprocessostambmimportanteparapesquisadorese
estudiosos do Direito Tributrio que pretendem conhecer o posicionamento da
administrao tributria sobre temas especficos. Figura como ferramenta para
estimular o controle amigvel dos atos administrativos, levando o contribuinte a
conformarsuasatividadescomasdaadministraotributria.
InstrumentoscomooIcatpodemserimportantesparaquesejapossvelpassarde
umaadministraoburocrticabaseada no controle por meio de regras para uma
gesto mais eficiente que leve em conta procedimentos e seja orientada pelo
controleinstitucionalesocialaposteriori.(32)
Novasteoriassobregovernanaemrede(33)esclarecemaimportnciadequeno
apenas o Estado atue como controlador. A transparncia viabiliza a criao de
formas de responsabilizao deliberativa e circular e permite que todos sejam
capazesderesponsabilizartodosequecadaorganizaopossaserresponsabilizada
porindivduosquedelaparticipam.
Os estudos(34) tambm demonstram que a estratgia mais eficiente (e menos
dispendiosa)paragarantira livre concorrncia a implementao de mecanismos
queviabilizemqueONGs,universidades,empresas,escritriosdeadvocacia,dentre
outros,controlemedenunciemabusosdepoderpolticoeeconmico.NoBrasil,a
criao de ndices de transparncia tem se revelado ttica hbil a gerar uma
competiosaudvelentreatorespblicospormaistransparncia.
O trabalho feito pelos pesquisadores do NEF/Direito SP FGV para aferir a
transparnciadocontenciosoadministrativotributriodosestadosbrasileirosparte
da premissa de que as informaes requeridas so pblicas e devem ser
transmitidas pela transparncia ativa do Estado a todos os seus cidados
contribuintes.
O produto dessa pesquisa nada mais do que o desenvolvimento de uma
ferramentaconsideradacomorefernciaparamediratransparnciafiscalpormeio
dadivulgaodeinformaessimtricasatodososcontribuinteseque,aomesmo
tempo, seja um instrumento que incentive boas prticas por parte dos estados,
contribuindoparaodesenvolvimentodeumsistematributriosimpleseeficiente.
Somentesoconsideradasasinformaesqueconstemnossitespblicosdosentes
federativos,cujaconsultasejalivredequalquerobstculo,aexemplodarealizao
decadastrosoudanecessidadedealgumacessoespecial.
Vale frisar que, para fins de aferio, no foram consideradas a quantidade
decliquesnossitesparasechegarinformao,massimplesmenteofatodeoente
federativo disponibilizar a informao, justamente porque, em um primeiro
momento, sequer existia qualquer tipo de dado para acesso. Era preciso induzir
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boasprticaseconseguirestadosdereferncia.
Em razo disso, a opo do Icat foi valorizar a divulgao dos dados brutos que
retratam a aplicao da legalidade: basta digitalizar todos os documentos
pertinentes aos atos administrativos concernentes administrao fiscal para se
obterposiodedestaquenaaferio.
Portanto, entendese que o tratamento e a transformao dos dados no devem
sermaisumnusdoEstadoemaisumadespesapblicaasersuportadapelobolso
dos contribuintes. Deve ficar a cargo da sociedade, especialmente das
universidades,asistematizaodosdadosmedianteoexercciodacidadaniaativa,
participativa e inteligente, voltada a desenvolver e compreender melhor o Estado
brasileiro.
OspilaresdoIcatso:
i. simplicidade: para reduzir complexidades da realidade que se pretende
conhecer. No se pretende medir a efetiva transparncia de um ente para outro,
tampoucoexigirtodasasinformaessobreasatividadesfinanceirasdoEstado
ii. confiana e previsibilidade: para que os cidados confiem nas instituies
pblicasfiscais
iii. isonomia e valorizao da autonomia dos estados: em respeito s
diferenasentreosentesfederativose
iv. incentivo inovao e ao experimentalismo: na busca por mtodos
inovadoresdesealcanaraaccountabilityeocontrolesocialdaarrecadao.
AvocaodoIcatabuscadarealizaodeefetivoEstadoDemocrticodeDireito,
tal qual anunciado no Prembulo da Constituio Federal de 1988: querse
transparnciadalegalidadeconcreta(aleiaplicadapelosadministradores pblicos)
paraqueessalegalidadesejaconhecidapelocidadoesejasubmetidaaocontrole
detodaasociedadebrasileiraparaofortalecimentodenossasinstituies.
Dessa forma, o Icat instrumento de divulgao e controle da legalidade prtica
realizadanoexercciocontenciosotributrio.Suamissoimplementar:
(i)seguranajurdica, pela via da ampla e irrestrita publicidade e transparncia
dalegalidadeconcretae
(ii)cidadaniafiscal,convocandoasociedadeaexercerparticipaoabertaeativa
no controle social da legalidade sob os atos ligados ao exerccio do contencioso
tributrio.
Ametodologiautilizadanaaferiodatransparnciasegueapontuaodefinidapor
dois conjuntos de informaes designados por bancos de dados e critrios,
abaixodetalhados.

Critrios

Contencioso
AdministrativoFiscal

Banco01

Autosdeinfraoimpugnados
(20pontos)

Banco02

Decisesde1instncia
(20pontos)

Banco03

Decisesde2instncia
(20pontos)

Critrio01

Entradosnocontencioso
(4pontos)

Critrio02

Encerradosdefinitivamenteno
contencioso

http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

(4pontos)

Critrio03

Resultadodosprocessosjulgados
emprimeirainstncia
(4pontos)

Critrio04

Resultadosdosprocessosjulgados
emsegundainstncia
(4pontos)

Critrio05

Andamentosprocessuais
(4pontos)

Critrio06

Pautasdejulgamento
(4pontos)

Critrio07

Composiodosrgosjulgadores
(4pontos)

Critrio08

Legislaodocontencioso
tributrio
(4pontos)

Critrio09

Tempodepermanncia
(4pontos)

Critrio10

Estoquedeprocessos
(4Pontos)

Existem3bancosdedados,cadaqualcomaatribuiode20pontos.
Nesses bancos, o que se busca averiguar a disponibilizao dos documentos
digitalizados,paraconsultadetodososcontribuintesecidadosinteressados:
i. Banco 01: Autos de infrao impugnados (20 pontos): Sero atribudos
pontosaosentesquedisponibilizaremoacessodocumentaldatotalidadedosautos
de infrao impugnados, sem qualquer restrio de consulta, em observncia
srie histrica de 2010 a 2014, bem como nos termos do art. 10 do Decreto
70.235, de 1972. A pesquisa no pode estar limitada ao autuado que detm
previamenteosdados.
Frequnciadeatualizao:diria.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuiodepontos:15pontospeladisponibilizaodaintegralidadedocumental
dosautosdeinfraoe5pontospelasriehistricade2010a2014,sendoum
pontoparacadaano.
A ttulo exemplificativo, caso o estado disponibilize a integralidade documental
somentede2012,apontuaoconferidaser16pontos.
Modelosdeboasprticas:nohreferncianestequesito.
ii.Banco02:Decises de 1 instncia (20 pontos): Sero atribudos pontos
aosentesquedisponibilizaremoacessodocumentaldantegradasdecisesde1
instncia,semqualquerrestriodeconsulta, em observncia srie histrica de
2010 a 2014. A pesquisa no pode estar limitada ao autuado que detm
previamenteosdados.
Frequnciadeatualizao:diria.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuio de pontos: a atribuio de pontos ser conferida da seguinte forma:
15 pontos pela disponibilizao da integralidade documental das decises de 1
instncia e 5 pontos pela srie histrica de 2010 a 2014, sendo um ponto para
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

cadaano.
A ttulo exemplificativo, caso o estado disponibilize a integralidade documental
somentede2012,apontuaoconferidaser16pontos.
Modelos de boas prticas: os Estados de So Paulo, Santa Catarina, Minas
Gerais,BahiaeAlagoassoreferncianestequesito.
https://www.fazenda.sp.gov.br/VDTIT/
ConsultarVotos.aspx?instancia=1
https://tributario.sef.sc.gov.br/tax.NET/
Sat.Pesef.Web/Publicacao/PeSEFPesquisarTAT.aspx#top
http://www.fazenda.mg.gov.br/secretaria/conselho_contribuintes/
http://www.sefaz.ba.gov.br/
http://gcs.sefaz.al.gov.br/sfzgcsweb/
consultarDocumentos.action?codigoCategoria=CAT010
iii.Banco03:Decisesde2instncia(20pontos):Seroatribudospontos
aosentesquedisponibilizaremoacessodocumentaldantegradasdecisesde2
instncia,semqualquerrestriodeconsulta, em observncia srie histrica de
2010 a 2014. A pesquisa no pode estar limitada ao autuado que detm
previamenteosdados.
Frequnciadeatualizao:diria.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuio de pontos: a atribuio de pontos ser conferida da seguinte forma:
15 pontos pela disponibilizao da integralidade documental das decises de 2
instncia e 5 pontos pela srie histrica de 2010 a 2014, sendo um ponto para
cadaano.
A ttulo exemplificativo, caso o estado disponibilize a integralidade documental
somentede2012,apontuaoconferidaser16pontos.
Modelos de boas prticas: os Estados de So Paulo, Santa Catarina, Minas
Gerais,BahiaeAlagoassoreferncianestequesito.
https://www.fazenda.sp.gov.br/VDTIT/
ConsultarVotos.aspx?instancia=1
https://tributario.sef.sc.gov.br/tax.NET/
Sat.Pesef.Web/Publicacao/PeSEFPesquisarTAT.aspx#top
http://www.fazenda.mg.gov.br/secretaria/
conselho_contribuintes/
http://www.sefaz.ba.gov.br/
http://www.sefaz.al.gov.br/conselho/
Apontuaototalaferidapelosbancosdedados,portanto,60pontos.
Alm dos bancos de dados, foram estabelecidos outros 10 critrios voltados
eminentemente para a disponibilizao de informaes processuais, cada qual
contabilizando4pontos.
i. Critrio 01: Entrados no contencioso (4 pontos): Informaes sobre a
quantidade de processos que entraram no contencioso na primeira instncia por
doiscritrios:(i)nmerodeautosdeinfraoe(ii)valoresdoscrditostributrios,
segregadosem(a)principal(b)multae(c)juroseoutros.
Frequnciadeatualizao:anual.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuiodepontos:dado01pontopelocumprimentodecadaitem:nmero
de autos (quantidade) srie histrica de 2010 a 2014 valores dos crditos
tributriosesegregaodoscrditosemprincipal,multaejuros.
Attulo exemplificativo, caso o estado disponibilize o nmero de autos, o valor do
crditotributrioearespectivasegregaoemprincipal,multaejurossomentede
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

2012,apontuaoconferidaser3pontos(somenteasriehistricaserzerada).
Modelosdeboasprticas:oEstadodeSoPauloreferncianestequesito.
http://www.fazenda.sp.gov.br/tit/relatorios_gestao/
entrados/entrados.shtm
ii. Critrio 02: Encerrados definitivamente no contencioso (4 pontos):
Informaes sobre a quantidade de processos que foram encerrados
definitivamentenocontenciosoemtodasasinstnciaspordoiscritrios:(i)nmero
de autos de infrao (ii) valores dos crditos tributrios, segregados em: (a)
principal(b)multae(c)juroseoutros.
Frequnciadeatualizao:anual.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuiodepontos:dado01pontopelocumprimentodecadaitem:nmero
de autos (quantidade) srie histrica de 2010 a 2014 valores dos crditos
tributriosesegregaodoscrditosemprincipal,multaejuros.
Attulo exemplificativo, caso o estado disponibilize o nmero de autos, o valor do
crditotributrioearespectivasegregaoemprincipal,multaejurossomentede
2012,apontuaoconferidaser3pontos(somenteasriehistricaserzerada).
Modelosdeboasprticas:OEstadodeSoPauloreferncianestequesito.
http://www.fazenda.sp.gov.br/tit/relatorios_gestao/
encerrados/encerrados.shtm
iii.Critrio03:Resultadodosprocessosjulgadosemprimeirainstncia(4
pontos): Informaes sobre a quantidade de processos que foram julgados no
contencioso na primeira instncia por dois critrios: (i) nmero de autos de
infrao (ii) valores dos crditos tributrios, segregados em (a) mantidos (b)
reduzidose(c)cancelados.
Frequnciadeatualizao:anual.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuiodepontos:dado01pontopelocumprimentodecadaitem:nmero
de autos (quantidade) srie histrica de 2010 a 2014 valores dos crditos
tributriosesegregaodoscrditosemmantidos,reduzidosecancelados.
A srie histrica s ser observada a partir da ntegra das decises, e no das
ementaseventualmentedisponibilizadas.
Asegregaodosvaloresdoscrditostributriosem(a)principal(b)multae(c)
juroseoutrosdenotarmodelodeboaprticaporpartedoente,masnoimplica
aumentooudiminuiodapontuaoparaestequesito.
Ademais,attuloexemplificativo,casooestadodisponibilizeonmerodeautos,o
valor do crdito tributrio e a respectiva segregao em mantido, reduzido e
canceladosomentede2012,apontuaoconferidaser3pontos(somenteasrie
histricaserzerada).
Modelosdeboasprticas:oEstadodeSantaCatarinareferncianestequesito.
http://www.tat.sc.gov.br/index.php?option=com_docman&view=
list&layout=table&slug=estatisticasprocessosjulgados&Itemid=162
iv. Critrio 04: Resultados dos processos julgados em segunda instncia
(4pontos):Informaessobreaquantidadedeprocessosqueforamjulgadosno
contencioso na segunda instncia por dois critrios: (i) nmero de autos de
infrao (ii) valores dos crditos tributrios, segregados em (a) mantidos (b)
reduzidose(c)cancelados.
Frequnciadeatualizao:anual.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuiodepontos:dado01pontopelocumprimentodecadaitem:nmero
de autos (quantidade) srie histrica de 2010 a 2014 valores dos crditos
tributriosesegregaodoscrditosemmantidos,reduzidosecancelados.
A srie histrica s ser observada a partir da ntegra dos acrdos, e no das
ementaseventualmentedisponibilizadas.
Asegregaodosvaloresdoscrditostributriosem(a)principal(b)multae(c)
juroseoutrosdenotarmodelodeboaprticaporpartedoente,masnoimplica
aumentooudiminuiodapontuaoparaestequesito.
Ademais,attuloexemplificativo,casooestadodisponibilizeonmerodeautos,o
valor do crdito tributrio e a respectiva segregao em mantido, reduzido e
canceladosomentede2012,apontuaoconferidaser3pontos(somenteasrie
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

histricaserzerada).
Modelos de boas prticas: O Estado de Santa Catarina referncia neste
quesito.
http://www.tat.sc.gov.br/index.php?option=com_docman&view=
list&layout=table&slug=estatisticasprocessosjulgados&Itemid=162
v.Critrio05: Andamentos processuais (4 pontos): Divulgao de todos os
andamentosprocessuaisquedigamrespeitotantosatividadesdaspartesquanto
aos atos do rgo julgador, preferencialmente sem a utilizao de siglas ou
abreviaesdeusointernodorespectivorgo.
Frequnciadeatualizao:diria.
Sriehistrica:noseaplica(devemconstartodososandamentos,desdeoincio
dotrmitedosprocessos).
Atribuio de pontos: sero atribudos pontos aos entes que disponibilizarem o
acesso totalidade dos andamentos processuais, sem qualquer restrio de
consulta, desde o incio do trmite dos processos. A pesquisa no pode estar
limitadaaoautuadoquedetmpreviamenteosdados.
Modelosdeboasprticas:nohreferncianestequesito.
vi.Critrio06: Pautas de julgamento (4 pontos): Divulgao das pautas de
julgamentosde processos administrativos da segunda instncia com antecedncia
mnimade7(sete)diasteisdatadojulgamento.
Frequnciadeatualizao:semanal.
Sriehistrica:1ano.
Atribuio de pontos: s ser atribuda pontuao se o ente respeitar o prazo
mnimo,afrequnciasemanaleasriehistricadeumanocumulativamente.
Paraestequesitonoadmitidapontuaoparcial.
Modelos de boas prticas: os Estados de So Paulo, Santa Catarina, Minas
Gerais,BahiaeAlagoassoreferncianestequesito.
https://www.fazenda.sp.gov.br/pauta/pages/ConsultaPauta.aspx
http://www.tat.sc.gov.br/index.php?option=
com_content&view=article&id=8&Itemid=114
http://www.fazenda.mg.gov.br/secretaria/
conselho_contribuintes/pautas/
http://www.sefaz.ba.gov.br/
http://www.sefaz.al.gov.br/conselho/
vii. Critrio 07: Composio dos rgos julgadores (4 pontos): Divulgao
dos nomes dos membros que compem os rgos das segundas instncias ou
superioresquetmcompetnciaparajulgarprocessosadministrativosfiscais.
Frequncia: no se aplica. O ente dever divulgar a composio toda vez que
houveralteraonosquadros.
Sriehistrica:noseaplica.
Atribuiodepontos:ospontosseroatribudosapartirdaobservncialiteraldo
critriodescrito.
Modelos de boas prticas: os Estados de So Paulo, Santa Catarina, Minas
Gerais,BahiaeAlagoassoreferncianestequesito.
http://www.fazenda.sp.gov.br/tit/julgadora.shtm
http://www.fazenda.sp.gov.br/tit/superior.shtm
http://www.tat.sc.gov.br/index.php?option=
com_content&view=article&id=5&Itemid=132
http://www.fazenda.mg.gov.br/secretaria/
conselho_contribuintes/composicao/composicao.pdf
http://www.sefaz.ba.gov.br/

http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

http://www.sefaz.al.gov.br/conselho/institucional.php
viii. Critrio 08: Legislao do contencioso tributrio (4 pontos):
Disponibilizao completa, sem qualquer restrio de consulta, de todos os
instrumentoslegislativosaplicveisaocontenciosotributrio(legaiseinfralegais).
Frequnciadeatualizao:diria.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuio de pontos: sero atribudos 04 pontos aos entes que efetivamente
disponibilizemoamploacessolegislaotributriapormeiodedownload ou em
qualquerformato(Word,PDF,dentreoutros).
Modelosdeboasprticas:osEstadosdeSoPaulo,SantaCatarina,MinasGerais
eBahiasoreferncianestequesito.
http://www.fazenda.sp.gov.br/tit/tit_legis/indice_legislacao.shtm
http://legislacao.sef.sc.gov.br/Consulta/Views/Publico/Inicio.aspx
http://www.fazenda.mg.gov.br/secretaria/legislacao_institucional/
http://www.sefaz.ba.gov.br/
ix.Critrio09:Tempodepermannciadosprocessos(4pontos):Indicao
do tempo mdio de durao do processo administrativo fiscal, preferencialmente
indicadopelosprocessosnojulgados,ouseja,aquelesquefazempartedoestoque
deprocessos.
Frequnciadeatualizao:mensal.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuiodepontos:ospontos sero atribudos a partir da indicao do tempo
mdio de durao (tramitao) do processo administrativo fiscal, observando
inclusiveosprocessosnojulgados,ouseja,aquelesquefazempartedoestoquede
processos.Aobservnciadasriehistricanestecritriorequisitoessencial para
pontuao,sobpenadecomprometlaintegralmente.
Modelos de boas prticas: os Estados de So Paulo, Santa Catarina e Minas
Geraissoreferncianestequesito.
http://www.fazenda.sp.gov.br/tit/relatorios_gestao/
tempo_tramitacao/tempo_tramitacao.shtm
http://www.tat.sc.gov.br/index.php?option=
com_docman&view=list&layout=table&slug=
estatisticasprocessosjulgados&Itemid=162
http://www.fazenda.mg.gov.br/secretaria/
conselho_contribuintes/resultado/prazos.html
x. Critrio 10: Estoque de processos (4 pontos): Indicao do estoque de
processos do contencioso tributrio por dois critrios: (i) nmero de autos de
infrao(ii)valoresdoscrditostributrios,segregadosem(a)principal(b)multa
e(c)juroseoutros.
Frequnciadeatualizao:mensal.
Sriehistrica:2010a2014.
Atribuiodepontos:dado01pontopelocumprimentodecadaitem:nmero
de autos (quantidade) srie histrica de 2010 a 2014 valores dos crditos
tributriosesegregaodoscrditosemprincipal,multaejuros.
A ttulo exemplificativo, caso o estado disponibilize o nmero de autos, o valor do
crditotributrioearespectivasegregaoemprincipal,multaejurossomentede
2012,apontuaoconferidaser3pontos(somenteasriehistricaserzerada).
Modelosdeboasprticas:oEstadodeSoPauloreferncianestequesito.
http://www.fazenda.sp.gov.br/tit/relatorios_gestao/estoque/estoque.shtm
Apontuaototalaferidapeloscritrios,portanto,40pontos.
Comparativo1aferioIcat(2013)e2aferiofinal(2014)

http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

ConsiderandoqueoIcattemcomoumdeseuspilaresocompromissodeestimular
que os participantes tenham boas prticas com seus administrados, foram
ponderadas algumas caractersticas contemplveis que denotam esse
comportamento.Soelas:afcilacessibilidadedostiodeInternet,oengajamento
dosfuncionrios,aqualidadedosrelatriosdisponibilizadoseotrabalhointensode
sensibilizaodesuasreasdetecnologiadainformao.
Nesse sentido, os cinco estados que se mostram como modelos de boas prticas
so:
Alagoas, pelo substancial trabalho de sensibilizao da rea de tecnologia da
informao.
Bahia,peloengajamentonoprocessodeaferio.
Gois,peloengajamentonoprocessodeaferio.
Minas Gerais, pelo engajamento no processo de aferio e pela qualidade dos
relatriosdisponibilizados.
Santa Catarina, pela ampla acessibilidade dos dados e pela qualidade dos
relatrios disponibilizados o estado foi referncia de boa prtica em nmero
significativodequesitos.
So Paulo, pela ampla acessibilidade dos dados, pela qualidade dos relatrios
disponibilizadosepelotrabalhointensodesensibilizaodesuasreasdetecnologia
da informao o estado foi referncia de boa prtica no maior nmero de
quesitos.
Apremiaoocorreem04demaiode2015,noAuditrio da Escola de Direito
deSoPaulodaFundaoGetlioVargasDiretoFGV/SP,naRuaRocha,n233,
subsolo, durante o Colquio do Ncleo de Estudos Fiscais, das 13h30min s
15h30min.
Bibliografia
ALM, James et al. Tax morale and tax evasion in Latin America. Working
Paper
0704.
Georgia
State
University,
2007.
Disponvel
em:
<http://aysps.gsu.edu/isp/files/ispwp0732.pdf>.ltimoacessoem:jan.2011.
ATALIBA,Geraldo.RepblicaeConstituio.2.ed.SoPaulo:Malheiros,1998.
BASTOS, Frederico Silva. Administrao tributria eficiente, democracia e
desenvolvimento: contornos de um novo modelo na relao entre fisco e
contribuinte.
Disponvel
em:
<http://www.publicadireito.com.br/artigos/?
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

cod=2d95666e2649fcfc>.ltimoacessoem:3abr.2014.
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BOBBIO,Norberto.Democraziaesegreto.GiulioEinaudi,2011.
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KVESI, Ariel. Brasil precisa buscar maior simplicidade tributria. Revista
ConsultorJurdico,13mar.2014.Disponvelem:<http://www.conjur.com.br/2014
mar13/arielkovesibrasilbuscarmaiorsimplicidadetributaria>. ltimo acesso em:
03abr.2014.
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Revista
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brasileirosuperioreua>.ltimoacessoem:31mar.2014.
OCDE. Tackling aggressive tax planning through improved transparency
anddisclosure:reportondisclosureinitiatives.OCDE,2011.
SANTI,EuricoMarcosDinizdeCHIRISTOPOULOS,BasileGeorgesZUGMAN,Daniel
Leib BASTOS, Frederico Silva. Transparncia fiscal e desenvolvimento:
homenagemaoProfessorIsaiasCoelho.SoPaulo:Fiscosoft,2013.
SANTI,Eurico Marcos Diniz de.Fisco e contribuintes esto alienados na nvoa do
sistema. Revista Consultor Jurdico, 20 mar. 2014. Disponvel em:
<http://www.conjur.com.br/2014mar20/euricosantifiscocontribuintesalienados
nevoasistema>.ltimoacessoem:01abr.2014.
SANTI,EuricoMarcosDinizdeSCAPIN,AndriaCristina.PGFNeReceitaFederal
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SANTI,EuricoMarcosDinizde.Tributaoedesenvolvimento:homenagem ao
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Revista
Consultor
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out24/andreiascapincontenciosoadministrativoreageindicetransparencia>.ltimo
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______.ndice de transparncia fiscal induz a boas prticas. Revista Consultor
Jurdico, 26 set. 2013. Disponvel em: <http://www.conjur.com.br/2013set
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______. Itlia busca equilbrio entre sigilo e transparncia. Revista Consultor
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

Jurdico,12mar.2014.Disponvelem:<http://www.conjur.com.br/
2014mar12/andreiascapinitaliabuscaequilibrio
entresigilotransparencia>.ltimoacessoem:01abr.2014.
Notas
1. A respeito do assunto, foi realizada palestra sobre o tema Tributao como
instrumento de desenvolvimento no dia 11 de abril de 2014 no Curso de
CurrculoPermanenteMduloIDireitoTributrio2014,promovidopela
EmagisemFlorianpolis/SC(Palestrante:AndriaScapin).
2. BOSSA, Gisele CAMPEDELLI, Laura Romano. Desafio para reforma tributria
superar ideia de reformas pontuais. Revista Consultor Jurdico, 21 ago. 2014.
Disponvelem:<http://www.conjur.com.br/2014ago21/desafioreforma
tributariasuperarideiareformaspontuais>.
3. Sobre o tema, vide MAZZILLI, Hugo Nigro. Adefesa dos interesses difusos
emjuzo.23.ed.SoPaulo:Saraiva.p.5062.
4. Sobre os dados comparativos, vide estudo MESSIAS, Lorreine. Contencioso
tributriobrasileiromuitosuperioraodosEUA.RevistaConsultorJurdico,21
nov.2013.Disponvelem:<http://www.conjur.com.br/2013nov21/
lorreinemessiascontenciosotributario
brasileirosuperioreua>.ltimoacessoem:31mar.2014.
5.Idem.
6.Idem.
7.Ouseja,dedebruarsesobreoestudodosconceitosderendaemercadoria,de
fatogeradorehiptesedeincidncia,dedecadnciaeprescrio.
8. ALM, Jamesetal.Tax morale and tax evasion in Latin America. Working
Paper0704.GeorgiaStateUniversity,2007.Disponvelem:
<http://aysps.gsu.edu/isp/files/ispwp0732.pdf>.ltimoacessoem:jan.2011.
9.Nessamesmalinha,SANTI,EuricoMarcosDinizde.Fiscoecontribuintesesto
alienados na nvoa do sistema. Revista Consultor Jurdico, 20 mar. 2014.
Disponvelem:<http://www.conjur.com.br/2014mar20/euricosantifisco
contribuintesalienadosnevoasistema>.ltimoacessoem:01abr.2014.
10.STIGLITZ,Joseph.Sobrealiberdade,odireitodeconhecereodiscursopblico.
In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de CHRISTOPOULOS, Basile Georges ZUGMAN,
DanielLeibBASTOS,FredericoSilva.Transparnciafiscaledesenvolvimento:
homenagem ao Professor Isaias Coelho. So Paulo: Fiscosoft. p. 47. Traduo de
MarianaPimentelFischerPacheco.
11.Ibidem,p.48.
12. A questo do sigilo bancrio, por exemplo, tema controvertido. H
ordenamentos que recepcionam o sigilo bancrio e outros no, para alm das
diferenteshiptesesdequebra.
13.Sobreofortalecimentodasinstituies,vide:LISBOA,MarcosdeBarrosLATIF,
Zeina Abdel. Brazil: democracy and growth. Legatum Institute, Centre for
DevelopmentandEnterprise,2013.
14. SCAPIN, Andria Cristina. Itlia busca equilbrio entre sigilo e transparncia.
RevistaConsultorJurdico,12mar.2014.Disponvelem:
<http://www.conjur.com.br/2014mar12/andreiascapinitaliabusca
equilibrioentresigilotransparencia>.ltimoacessoem:01abr.2014.
15.Talamadurecimentojpassade20(vinte)anos.
16.Cf.Programmatriennaleperlatrasparenzaelintegrit(DLegn33,de
14.03.2013).
Disponvel
em:
<http://www.governo.it/AmministrazioneTrasparente/DisposizioniGenerali/
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

ProgrammaTrasparenza/programma_triennale_trasparenza_20122014.pdf>. ltimo
acessoem:03abr.2014.
17.Disponvelem:<http://www.funzionepubblica.gov.it/media/
1066217/bussola.pdf>.ltimoacessoem:03abr.2014.
18.FUCS,Ildo.NaSucia,atamonarquiasesubmetetransparncia.Revista
ConsultorJurdico,13set.2013.Disponvelem:<http://www.conjur.com.br/2013
set13/ildofucssuecia
monarquiasubmetetransparencia>.ltimoacessoem:02abr.2014.
19.ApudSTIGLITS,Joseph.Op.cit.,p.55.
20. BRAITHWAITE, John. Responsive regulation and
economies.WorldDevelopment,v.34,n.5,2006,p.884898.

developing

21.BIRD,Richard.Transparnciaetributao:algumasreflexespreliminares.In:
SANTI,EuricoMarcosDinizdeCHRISTOPOULOS,BasileGeorgesZUGMAN,Daniel
Leib BASTOS, Frederico Silva. Transparncia fiscal e desenvolvimento:
homenagemaoProfessorIsaiasCoelho.SoPaulo:Fiscosoft.p.174.Traduode
DanielLeibZugman.
22. Apud ZUGMAN, Daniel. A atuao da administrao fazendria aps a Lei n
12.527/2011.In:SANTI,EuricoMarcosDinizdeCHRISTOPOULOS,BasileGeorges
ZUGMAN, Daniel Leib BASTOS, Frederico Silva. Transparncia fiscal e
desenvolvimento: homenagem ao Professor Isaias Coelho.So Paulo: Fiscosoft.
p.174.TraduodeDanielLeibZugman.
23.BIRD,Richard.Tax challenges facing developing countries. University of
Toronto, Institute for International Business, Working Paper Series, IIB Paper n.
12,
mar.
2008,
p.
16.
Disponvel
em:
<http://www.rotman.utoronto.ca/userfiles/iib/File/IIB12(1).pdf>. Acesso em: 03 abr.
2012. Traduo de Daniel Leib Zugman: Tax policy decisions are not made in a
vacuum. Nor they are made by benevolent government. Instead, they are the
outcome of complex social and political interactions between different groups in
society in an institutional context established by history and state administrative
capacity.Taxationisnotsimplyameansoffinancinggovernmentitsalsoavery
visible component of the social contract underlying the state. Citizens are more
likelytocomplywithtaxlawsiftheyacceptthestateaslegitimateandcredibleand
aretosomeextentbothwillingtosupportitandafraidofwhatwillhappentothem
iftheydont.
24.Idem.
25.OwensconsultordePolticaTributriadaEY,exdiretordaDivisodePoltica
Tributria da OCDE e uma das pessoas mais influentes do mundo em temas de
polticatributriaconformearevistaTimeeaInternationalTaxReview.
26.Custoscompessoaldecorrentesdograndenmerodeobrigaesacessriasno
Brasil.
27. KVESI, Ariel. Brasil precisa buscar maior simplicidade tributria. Revista
ConsultorJurdico,13mar.2014.Disponvelem:<http://www.conjur.com.br/2014
mar13/arielkovesi
brasilbuscarmaiorsimplicidadetributaria>.ltimoacessoem:03abr.2014.
28.OLIVEIRA,RicardoMarizde. Incertezas que entravam o desenvolvimento. In:
Tributao e desenvolvimento: homenagem ao Professor Aires Barreto. So
Paulo:QuartierLatin,2011.p.603616.
29.Idem.Verificasequeodesenvolvimentoeconmicosermaiorseoambiente
de negcios for mais seguro e com maiores garantias para investimentos. Vide
estudo
Doing
Business
2014.
Disponvel
em:
<http://portugues.doingbusiness.org/reports/globalreports/doingbusiness2014>.
ltimoacessoem:30mar.2015.
30. V Colquio Internacional do Ncleo de Estudos Fiscais da Fundao Getulio
Vargas (NEF/Direito GV). Palestra proferida por Ftima Cartaxo. Disponvel em:
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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Transparnciaedemocracia:paraumgovernocompoderesvisveis

<http://vcoloquiodonef.blogspot.com.br>.ltimoacessoem:05abr.2014.
31. Sobre a importncia da disponibilizao das decises das delegacias de
julgamento da Receita Federal do Brasil, cabe meno ao parecer concedido por
EuricoMarcosDinizdeSantiOrdemdosAdvogadosdoBrasilSeccionaldoRiode
Janeiro
(http://nefgv.com.br/files/upload/2014/11/06/parecerdoutrinariodojurista
euricomarcosdinizdesanti.pdf)earespectivarepercussodotema
(http://www.conjur.com.br/2014nov05/advogadosrioganhamacessosessoes
julgamentoreceita
http://jota.info/justicamandareceitaabrirjulgamentos
http://www.conjur.com.br/2014nov05/advogadosrioganhamacessosessoes
julgamentoreceita).
32.NaspalavrasdeEuricodeSanti:Opotencialdatransparnciamaiordoque
imaginamos, pois legitimidade caminha lado a lado com a eficincia. Pesquisas
empricasmostramque,quantomaislegtimaaosolhosdocidadoforatributao
eissoenvolvenecessariamenteumincrementodatransparncia,maioronvel
de cumprimento voluntrio de normas tributrias. Nesse sentido, a transparncia
fiscalocaminhomaiseficiente para o aumento da arrecadao (SANTI, Eurico
MarcosDinizde.Kafka,alienaoedeformidadesdalegalidade.Cap.8).Quantos
pesquisas empricas, cumpre referenciar ALM, James et al. Tax morale and tax
evasioninLatinAmericaWorkingPaper0704,GeorgiaStateUniversity,2007.
Disponvelem:<http://www.researchgate.net/publication/46455679_
Tax_Morale_and_Tax_Evasion_in_Latin_America>.Acessoem:24.04.2014.
33. AYRES, Ian BRAITHWAITE, John. Responsive regulation: trascending the
deregulationdebate.OxfordUniversityPress,1995.
34.BRAITHWAITE,John.Responsiveregulationanddevelopingeconomies.World
Development,v.34,n.5,2006.

Refernciabibliogrfica (deacordocomaNBR6023:2002/ABNT):
SCAPIN, Andria BOSSA, Gisele. Transparncia e democracia: para um governo com poderes visveis.
RevistadeDoutrinada4Regio,PortoAlegre,n.65,abr.2015.Disponvelem:
<http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html>
Acessoem:05maio2015.

REVISTADEDOUTRINADA4REGIO
PUBLICAODAESCOLADAMAGISTRATURADOTRFDA4REGIOEMAGIS

http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao065/AndreiaScapin_GiseleBossa.html

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