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O ISS das Instituies Financeiras

As instituies financeiras prestam servios e esses so tributados pelo


Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza. H, porm, duas grandes
dificuldades para fiscalizar e apurar o devido valor tributvel dessas
instituies: a) no emitem nota fiscal de servios; e b) somente uma parcela
da receita sofre incidncia do imposto municipal.
Poderamos adicionar mais uma dificuldade: os Municpios s podem cobrar o
ISS decorrente dos servios prestados nos estabelecimentos locais, ou seja,
nas agncias localizadas em seus respectivos territrios. A instituio
financeira precisa, assim, manter controles separados por agncia.
A Lei Complementar n. 116/03, da mesma forma que as leis anteriores, faz
referncia s instituies financeiras como contribuintes do ISS. O item 15 da
lista anexa referida Lei cita, por exemplo, servios relacionados ao setor
bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras
autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
No dizer com isso que os servios das instituies financeiras so tributados
tendo por base, exclusivamente, os descritos no item 15 da lista. Essas
empresas prestam, tambm, servios tributveis inseridos em outros itens,
como o item 10 (servios de intermediao e congneres) e o item 17 (servios
de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres).
Fcil observar que no so apenas os Bancos Comerciais os obrigados ao
pagamento do imposto, mas, sim, todas as instituies financeiras que prestam
servios indicados na lista. O conceito legal de instituio financeira dado
pela Lei n. 4.595, de 31 de dezembro de 1964, nos seguintes termos:
"Art. 17. Consideram-se instituies financeiras, para os efeitos da legislao
em vigor, as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que tenham como
atividade principal ou acessria a coleta, intermediao ou aplicao de
recursos financeiros prprios ou de terceiros, em moeda nacional ou
estrangeira, e a custdia de valor de propriedade de terceiros.
De acordo com a referida Lei n. 4.591/64 so consideradas instituies
financeiras do sistema operativo ou de intermediao:
1) Captadoras de depsitos vista:
- Bancos comerciais;
- Bancos mltiplos com carteira comercial;
- Caixa Econmica Federal;
- Caixas econmicas estaduais;
- Cooperativas de crdito.

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2) No captadoras de depsitos vista:


- Bancos mltiplos sem carteira comercial;
- Bancos de investimento e de desenvolvimento;
- Sociedades de crdito, financiamento e investimento (as financeiras);
- Sociedades de crdito imobilirio;
- Companhias hipotecrias;
- Associaes de poupana e emprstimo;
- Sociedades corretoras ou distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
- Sociedades de arrendamento mercantil (leasing);
- Sociedades corretoras de cmbio;
- Bolsas de valores.
Bancos Mltiplos
Das empresas citadas, vamos destacar os Bancos Mltiplos. De acordo com a
Lei n. 4.595/64, e posteriores alteraes, os Bancos Mltiplos so instituies
que agrupam numa nica instituio financeira, com personalidade jurdica
prpria, as operaes privativas de banco comercial (se possuir carteira
comercial), de banco de investimento, de sociedade de crdito, financiamento e
investimento, de sociedade de arrendamento mercantil e sociedade de crdito
imobilirio. Compem-se dessa forma:
- Banco comercial (carteira base);
- Banco de investimento (carteira base);
- Banco de desenvolvimento (somente banco mltiplo governamental);
- crdito imobilirio (carteira acessria);
- arrendamento mercantil (carteira acessria);
- crdito, financiamento e investimento (carteira acessria).
Tais operaes esto sujeitas s mesmas normas legais e regulamentares
aplicveis s instituies singulares correspondentes s suas carteiras. O
Banco Mltiplo pode ter, no mnimo, apenas duas carteiras, mas uma delas,
obrigatoriamente, tem que ser de carteira base: banco comercial (quando
captador de depsitos vista); ou de investimento (quando no captador de
depsitos vista).
O nmero atual de Bancos Mltiplos elevado. Segundo o Banco Central, em
outubro de 2008, eram 400 instituies financeiras formalizadas em Banco
Mltiplo, sendo 109 com carteira de banco comercial. Todos os grandes grupos
financeiros so, praticamente, constitudos em bancos mltiplos.
Para efeitos de incidncia do ISS, de importncia relevante o fato de que os
Bancos Mltiplos podem manter quadro funcional nos Municpios onde tenham
agncias, o que permite o exerccio das atividades de todas as carteiras que
lhes compem, tanto no prprio estabelecimento da agncia, quanto
externamente, estas nos estabelecimentos comerciais locais.
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Deste modo, caracteriza-se perfeitamente a presena de estabelecimento


prestador de servios nos Municpios onde exista agncia bancria do grupo
financeiro a que pertence o banco mltiplo. Assim, se o banco mltiplo possuir
carteira acessria de financeira, de crdito imobilirio e de arrendamento
mercantil, por evidncia, os servios prestados por conta de tais operaes
devem ser tributados no Municpio onde se localiza a agncia correspondente.
Entretanto, a fiscalizao municipal do ISS concentra-se, em geral, somente
nos servios dos bancos comerciais, deixando de lado os servios prestados
por bancos mltiplos. Mas, as financeiras, as sociedades de crdito imobilirio
e as empresas de leasing auferem, tambm, substanciais receitas de servios,
como veremos mais adiante.
Os estabelecimentos bancrios
Quando falamos em agncia bancria preciso defini-la. As dependncias de
instituies financeiras so assim classificadas, ao que nos interessa:
I Agncia;
II Posto de Atendimento Bancrio PAB;
III Posto de Atendimento Transitrio PAT;
IV Posto de Atendimento Bancrio Eletrnico PAE;
Agncia
Agncia a dependncia da instituio financeira autorizada a funcionar pelo
Banco Central, destinada prtica das atividades que esteja habilitada a
exercer. Isso significa que uma agncia de banco comercial somente poderia
atuar em atividades de banco comercial, ou seja, no poderia efetuar
operaes de financeiras, de leasing, de crdito imobilirio etc. Tendo, porm,
um banco mltiplo por detrs, dando-lhe cobertura, a agncia expande suas
atividades, podendo, ento, operar produtos de outras instituies do grupo.
As instituies financeiras so obrigadas a manter escriturao e contabilidade
de cada agncia. Todavia, o Banco Central permite a centralizao da
contabilidade das agncias localizadas num mesmo Municpio em uma delas,
que viria a ser a centralizadora da regio.
Entretanto, permite-se s instituies financeiras manter uma Unidade
Administrativa Desmembrada UAD, destinada a executar atividades
contbeis e administrativas de natureza interna, desde que tal unidade esteja
instalada no mesmo Municpio da sede do grupo financeiro, ou de uma agncia
da instituio. Essa permisso aproveitada pela esmagadora maioria de
instituies financeiras, centralizando a contabilidade em s local.
Isso, porm, no significa que as empresas no estejam obrigadas a
contabilizar separadamente a movimentao de cada agncia. Facilita-se,
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apenas, o local para concentrar as atividades contbeis, mas permanece a


obrigao de manter a contabilizao individual por agncia. Na verdade, as
agncias nada contabilizam hoje em dia, tudo feito via on-line. Quem apropria
e efetua os lanamentos so as unidades administrativas desmembradas, pois
j foi o tempo da existncia do Contador da agncia, muito comum no
passado.
Essa mais uma das dificuldades da fiscalizao, porque o agente no tem
com quem discutir uma questo fiscal na agncia. Os gerentes de agncias
esto focados nos produtos e no cumprimento de metas operacionais ou
administrativas, e, em geral, nada entendem de assuntos contbeis ou
tributrios.
No entanto, a obrigatoriedade de separar os resultados contbeis por agncia
no somente dos bancos comerciais, mas de todas as instituies
financeiras, o que significa que os bancos mltiplos so, tambm, obrigados a
apresentarem os seus balancetes desmembrados. A legislao clara ao
afirmar que as operaes realizadas por banco mltiplo esto sujeitas s
mesmas normas legais e regulamentares aplicveis s instituies singulares
correspondentes s suas carteiras. Deveriam, portanto, destacar por agncia
os servios prestados e recolher o ISS devido nos Municpios onde tais
servios foram executados.
Ainda em relao s agncias, h, tambm, as chamadas Agncias
Pioneiras, quando instaladas em Municpios desassistidos de outra agncia de
banco mltiplo ou de banco comercial. Essas agncias pioneiras podem ter
horrio de atendimento ao pblico diferente do horrio das demais, desde que
fixado de comum acordo com as autoridades municipais (aspecto importante
para liberao do alvar de funcionamento).
A contabilidade do movimento de uma agncia pioneira pode ficar a cargo da
sede ou de outra agncia, no significando isso que o banco no tenha a
obrigao de apresentar os seus nmeros separadamente, para efeito de
fiscalizao.
Posto de Atendimento Bancrio PAB
O PAB uma dependncia permitida a funcionar para banco mltiplo (com
carteira comercial), banco comercial e caixa econmica, com as seguintes
caractersticas:
I somente pode ser instalado em recinto interno de entidades da
administrao pblica ou de empresas privadas;
II destina-se a prestar todos os servios, para os quais a instituio esteja
habilitada, somente para a entidade, ou empresa, e seus funcionrios, de onde
estiver instalado;
III Subordina-se sede ou a uma agncia instalada no mesmo Municpio;
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IV A sua contabilidade deve ser incorporada diariamente ao movimento da


sede ou da agncia do seu prprio Municpio, conforme a subordinao citada
no inciso anterior;
V Pode ter horrio de atendimento diferente ao da sede ou da agncia, de
acordo com as convenincias do rgo pblico ou da empresa que o acolhe.
Percebe-se que a fiscalizao local deve tomar o cuidado de consultar a
instituio sobre o local da contabilizao do movimento do PAB. Se a
contabilidade for feita na agncia local, as operaes sero incorporadas para
anlise, mas se for executada na sede, a fiscalizao deve intimar a instituio
financeira para que apresente os seus resultados.
Posto de Atendimento Transitrio PAT
O PAT a dependncia de banco mltiplo, banco comercial, caixa econmica
e demais instituies financeiras, com as seguintes caractersticas:
I somente pode ser instalado em locais tipos:
- recintos de feiras, exposies, congressos e outros eventos semelhantes;
- de grande fluxo temporrio de pblico.
II destina-se a prestar os servios permitidos instituio;
III no pode funcionar por mais de 90 dias;
IV pode ter horrio diferenciado de atendimento ao pblico;
V subordina-se sede ou a uma agncia da instituio;
VI o seu movimento deve ser contabilizado pela sede ou agncia a que
estiver subordinado;
VII pode ser fixo ou mvel.
Como se v, a mesma preocupao sobre o local da contabilizao deve ser
aplicada aos casos de PAT. O seu funcionamento deve ser condicionado ao
pedido prvio e liberao da licena ou alvar transitrio de funcionamento pela
Prefeitura, de acordo com a legislao local.
Posto de Atendimento Bancrio Eletrnico PAE
O PAE a dependncia automatizada de banco mltiplo, banco comercial e
caixa econmica, com as seguintes caractersticas:
I destina-se a prestar diversos servios, tais como, saques, depsitos,
pagamentos, saldo e extrato de contas, transferncias etc.;
II o atendimento ao cliente efetuado por meio de transao acionada por
meio de senha privativa;
III pode ser fixo ou mvel;
IV deve estar vinculado a uma rede individual pertencente a uma instituio
financeira, ou sua subsidiria, ou associada a mais de uma instituio
financeira;
V - No est sujeito ao horrio fixado para o funcionamento das instituies
financeiras;

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VI - As redes devem manter centrais de controle e processamento que


permitam o acompanhamento dirio de cada posto, bem como a interrupo de
suas operaes quando necessrio.
VII somente pode ser instalado no Municpio em que a instituio tenha sede
ou agncia.
A fiscalizao municipal deve requerer s instituies financeiras a relao de
todos os PAE que funcionam no Municpio e informar onde a contabilizao de
suas operaes realizada. Esses postos de atendimento eletrnico devem
ser licenciados e autorizados a funcionar pela Prefeitura, merecendo uma
inscrio especial no cadastro mobilirio.
Como se sabe, a Lei Complementar n. 116/03 considera estabelecimento,
para fins de incidncia do ISS, o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que
configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para
caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento,
sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que
venham a ser utilizadas.
Diante da definio acima, todas as dependncias descritas na identificao de
agncias e postos de atendimento so consideradas estabelecimento e as
operaes ali efetuadas, quando servios, sofrem a tributao do ISS no
Municpio onde estiver instalada.
Correspondente bancrio
No podemos deixar de comentar os chamados correspondentes bancrios.
A Resoluo n. 2.707 do Banco Central permitiu a utilizao de
correspondentes bancrios para distribuio de produtos e servios. A referida
Resoluo faculta aos bancos mltiplos, bancos comerciais e caixas
econmicas a contratao de empresas para o desempenho de diversas
atividades bancrias.
So exemplos de correspondentes bancrios as casas lotricas e a Empresa
de Correio e Telgrafo, alm das empresas especializadas em captao de
clientes para emprstimos consignados, comumente denominadas de
promotoras de vendas ou negcios. Essas empresas so somente prestadoras
de servios para as instituies financeiras que as contrataram, percebendo
comisses pelo trabalho executado. O ISS relativo a essas comisses so
tributveis no Municpio onde se localiza o correspondente, de acordo com a
regra do estabelecimento prestador. No entanto, os Municpios, quase todos,
no esto recebendo o imposto decorrente dos servios prestados nas
agncias locais da ECT. A instituio financeira contratante de tais servios
deveria reter o ISS ao pagar a comisso da empresa e efetuar sua distribuio
aos Municpios, o que no feito no caso da ECT. Afinal, a Empresa de
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Correio e Telgrafo imune de impostos sobre os servios postais, mas no


sobre outros servios, como o praticado pelo chamado Banco Postal.
Procedimentos de Fiscalizao
J se observa pelo exposto que o fisco municipal deve antecipar-se ao efetivo
trabalho de fiscalizao com uma srie de consultas dirigidas s instituies
financeiras. So perguntas bsicas:
- a natureza da agncia local (se comum ou pioneira);
- a quem se subordina a agncia local (banco mltiplo ou banco comercial);
- as operaes permitidas na agncia (somente de banco comercial ou de
banco mltiplo);
- identificar a existncia de postos de atendimento bancrio no Municpio;
- informar se j existiu ou ainda possui postos de atendimento transitrio no
Municpio;
- informar o nmero e a localizao de todos os postos de atendimento
eletrnico no Municpio;
- informar se existe e quais so os correspondentes bancrios que operam no
Municpio;
- o local onde realizada a escriturao de todos os estabelecimentos
localizados no Municpio.
Tais informaes sero respondidas por funcionrios da sede da instituio
financeira, porque, certamente, o gerente responsvel da agncia local no
saber respond-las. So informaes importantes para o fisco visualizar a
abrangncia do cenrio de servios tributveis que dever fiscalizar, antes
mesmo de iniciar propriamente a ao fiscal. Alm de saber se a agncia local
de banco mltiplo ou banco comercial, recomenda-se, tambm, perguntar se
aquele estabelecimento atua com carteira de cmbio conforme aprovao do
Banco Central.
O segundo passo trabalhar nos resultados mensais, de acordo com a
escriturao efetuada. A partir da, preciso discutir o sistema contbil utilizado
nas instituies financeiras.
O COSIF
A escriturao contbil das instituies financeiras esto sujeitas a regras
padronizadas estabelecidas pelo Banco Central, por meio do chamado Plano
Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional COSIF.
O objetivo do COSIF de uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos
administrativos e racionalizar a utilizao de contas, a fim de possibilitar o
acompanhamento, anlise e avaliao do desempenho das instituies
financeiras. Exige-se, portanto, que demonstre com fidedignidade a sua real
situao, o que fiscalizado pelo Banco Central e pelo Conselho Monetrio
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Nacional, mas a competncia de expedir normas gerais sobre o COSIF


pertence ao Banco Central, por delegao do CMN.
O COSIF de uso obrigatrio por todas as instituies financeiras e a sua
estrutura compreende trs captulos:
Captulo 1 Normas Bsicas: estabelecem os procedimentos contbeis
especficos que devem ser observados, alm de definir o contedo dos grupos
e subgrupos do balano patrimonial;
Captulo 2 Elenco de Contas: apresenta o elenco de contas de uso
obrigatrio, indicando a funo e o funcionamento de cada conta;
Captulo 3 Documentos: so exibidos modelos de documentos contbeis que
devero ser elaborados e remetidos ao Banco Central, ou publicados.
Normas Bsicas
Alm de obedecer aos princpios gerais de contabilidade, as instituies
financeiras so obrigadas:
a) a adotar mtodos e critrios uniformes no tempo;
b) registrar as receitas e despesas no perodo em que ocorrem, ou seja, aplicar
o regime de competncia em seus lanamentos;
c) fazer apropriao mensal das rendas, inclusive juros, receitas, despesas,
lucros e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis
meses;
d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos
de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro;
e) proceder s conciliaes contbeis com os respectivos controles analticos e
mant-las atualizadas.
Uma norma importante que a forma de classificao contbil no altera as
suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por
regulamentao prpria. Em outras palavras, no ser pelo fato de o COSIF
determinar o lanamento de certa operao em determinada conta que ir
caracterizar os seus efeitos fiscais ou tributrios.
O fornecimento de informaes inexatas, ou o atraso de escriturao ou
conciliaes contbeis por perodo superior a 15 dias, sujeitar a instituio e
seus administradores s penalidades impostas em lei.
Elenco de Contas
A codificao das contas observa a seguinte estrutura:
a) 1 dgito GRUPOS:
I Ativo
1 Circulante e Realizvel a Longo Prazo;
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2 Permanente;
3 Compensao.
II Passivo
4 Circulante e Exigvel a Longo Prazo;
5 Resultados de Exerccios Futuros;
6 Patrimnio Lquido;
9 Compensao.
III Contas de Resultado
7 Contas de Resultado Credoras;
8 Contas de Resultado Devedoras.
(O COSIF apresenta as contas de resultado juntamente ao Grupo do Passivo.
A separao acima serve apenas para facilitar o entendimento).
b) 2 dgito SUBGRUPOS
c) 3 dgito DESDOBRAMENTO DOS SUBGRUPOS
d) 4 e 5 dgitos TITULOS CONTBEIS
e) 6 e 7 dgitos SUBTITULOS CONTBEIS
f) 8 dgito CONTROLE (dgito verificador)
Plano de contas de uso interno
Levando em conta a complexidade das operaes bancrias e o grande
nmero de produtos oferecidos ao mercado, as instituies financeiras podem
criar subttulos de uso interno e outros desdobramentos de contas. Entretanto,
tais desdobramentos devem ser consolidados ao plano de contas COSIF por
ocasio do fechamento contbil dos Balanos Semestrais.
Em outras palavras, nada impede que as instituies financeiras utilizem
planos de contas de uso interno, mas sempre passveis de converso ao
sistema padronizado.
Essa uma questo de fundamental importncia para a fiscalizao. Diversos
Municpios so obrigados a pedir o plano de contas interno e fazer um
desgastante trabalho de conciliao de suas contas ao COSIF.
Se levarmos em considerao que o plano de contas interno , como o nome
diz, para uso interno e, deste modo, poder sofrer alteraes de um ms para
outro, por decises dos administradores da instituio, a fiscalizao no ter a
segurana necessria de avaliar os seus nmeros, porque estes podem ser
deslocados para outras contas, ou, ento, ser surpreendida com a abertura de
novas contas no decorrer de um mesmo exerccio.
Fica a pergunta: por que usar o plano de contas interno se a instituio
obrigada, ela prpria, a consolidar os seus nmeros ao disposto no COSIF?
Bem verdade que alguns gerentes de agncias insistem em dizer ao agente
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fiscal que no usam o COSIF, ou mesmo que nem sabem o que isso
significa. Mas, como j foi dito, no tem o agente fiscal que ficar numa
discusso infrutfera com o gerente local. Apenas determine que ele envie a
intimao para a sede, ou para a unidade administrativa encarregada da
contabilidade. L, o pessoal entende perfeitamente o que o agente quer saber.
Estamos a dizer que a fiscalizao do ISS deve basear suas anlises nica e
exclusivamente nos relatrios contbeis padronizados pelo COSIF. E no
perder um tempo desmedido e precioso fazendo um trabalho que deveria, e
feito, pela prpria instituio, que a conciliao do plano de contas interno
com o plano de contas COSIF.
As contas de interesse fiscal no COSIF
Como foi visto, o primeiro dgito identifica o grupo. Deste modo, a fiscalizao
do ISS pode concentrar-se nas contas cujo primeiro dgito seja efetivamente do
seu interesse. Desta forma, as contas pretendidas se limitam s seguintes:
Primeiro dgito: 5 Resultados de Exerccios Futuros;
Primeiro dgito: 7 Contas de Resultado Credoras.
A Conta 5
As instituies financeiras adotam o princpio contbil do regime de
competncia. Assim, os recebimentos antecipados de receitas, antes do
cumprimento da obrigao que lhes deu origem, so lanados no Passivo, nas
contas de resultados futuros. Somente quando for cumprida a obrigao, a
receita ser, ento, apropriada em conta de resultado.
Como se sabe, o ISS no incide sobre receitas antecipadas efetiva prestao
de servios. O imposto somente pode ser cobrado mediante a ocorrncia do
fato gerador, excetuando-se os casos de prestaes continuadas que no se
inserem neste contexto.
No h, pois, motivo de exigir o pagamento do ISS das contas 5. O imposto
vir no momento prprio, quando os seus saldos forem transformados em
receita efetiva.
Ocorre, porm, que o Banco Central permite que o lanamento de receitas
diferidas (Resultados de Exerccios Futuros) sejam lanadas por valores
lquidos, ou seja, j diminudas dos custos e despesas a eles correspondentes.
E se assim feito, quando a receita for apropriada em conta de resultado, esta
ser lanada pelo valor lquido, e no pelo valor bruto, o que inaceitvel para
clculo do ISS.

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Observe que a instituio financeira apenas obedece s normas do Banco


Central, mas, neste caso, a norma contbil entra em conflito com a norma
jurdica do imposto municipal.
Por este motivo, indispensvel que a fiscalizao municipal notifique a
instituio financeira sobre a obrigatoriedade de identificar os valores das
receitas brutas, sem a deduo prvia das despesas correspondentes.
Para tanto, o regulamento municipal deve dispor sobre tal obrigatoriedade,
determinando que a instituio financeira apresente, em forma de planilha ou
da melhor maneira que for possvel, as receitas e suas despesas em colunas
destacadas, de sorte a possibilitar ao fisco apurar a validade dos valores
apresentados em confronto com os saldos lanados na contabilidade.
Vale reafirmar que essa questo crucial para o levantamento correto das
receitas tributveis, pois se a receita diferida lanada pelo valor lquido, o
mesmo vai ocorrer ao ser migrada para conta de resultado. A instituio
financeira ir, provavelmente, resistir ao fornecimento de tal informao, no
pelo fato do desejo de sonegar, mas, sim, pelo trabalho maior que ter de
realizar. No poder, contudo, alegar que desconhece esse pormenor, e nem
que a informao indisponvel.
A Conta 7
As contas com dgito inicial nmero 7 registram os resultados credores, ou
seja, as receitas auferidas a cada ms. So essas as contas bsicas de anlise
por parte da fiscalizao municipal. Podemos desdobr-las da seguinte forma:
7.1.0.00.00-8
RECEITAS OPERACIONAIS
7.1.1.00.00-1
Rendas de Operaes de Crdito
7.1.2.00.00-4
Rendas de Arrendamento Mercantil
7.1.3.00.00-7
Rendas de Cmbio
7.1.4.00.00-0
Rendas de Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez
7.1.5.00.00-3
Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e Instrumentos
Financeiros Derivativos
7.1.7.00.00-9
Rendas de Prestao de Servios
7.1.8.00.00-2
Rendas de Participaes
7.1.9.00.00-5
Outras Receitas Operacionais
7.3.0.00.00-6
RECEITAS NO OPERACIONAIS
7.8.0.00.00-1
RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS
7.9.0.00.00-0
APURAO DE RESULTADO
As contas de receitas operacionais esto, portanto, registradas nas contas de
codificao inicial 7.1. As receitas no operacionais, 7.3; o rateio de
resultados internos, 7.8; e a apurao de resultado nas contas 7.9.

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Receitas Operacionais
Conta 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito.
Essa conta registra as receitas de operaes de crdito, decorrentes de
emprstimos, descontos, financiamentos etc. Os juros so creditados a cada
ms, obedecendo ao regime de competncia.
Entretanto, algumas receitas de servios so, tambm, lanadas na conta
iniciada em 7.1.1.. So exemplos de servios contidos nessas contas:
Abertura de crdito (Taxa de abertura de crdito);
Renegociao de dvida;
Substituio de garantia;
Custdia de cheque pr-datado;
Resciso Contratual (Quitao Antecipada);
Concesso de adiantamento a depositante;
Elaborao de contrato (em alguns casos).
de notar que os servios acima enumerados constam da Resoluo n.
3.518, do Conselho Monetrio Nacional, e da Circular n. 3.371 do Banco
Central. Tais servios so cobrados por tarifas independentes dos juros e
demais acessrios cobrados pelas instituies financeiras. Evidente, portanto,
que no podem ser tratadas como prestaes-meio, mas, sim, como servios
efetivamente prestados ao tomador do emprstimo.
Sendo assim, a fiscalizao municipal obrigada a requerer o detalhamento
das receitas registradas nas contas 7.1.1, para identificar subcontas onde se
registram as receitas de prestao de servios.
7.1.2.00.00-4
Rendas de Arrendamento Mercantil
As contas do grupo 7.1.2 so especficas de receitas das operaes de
arrendamento mercantil. No so, assim, utilizadas por bancos comerciais,
mas apenas por bancos mltiplos com carteira de leasing.
7.1.3.00.00-7
Rendas de Cmbio
As contas do grupo 7.1.3 registram receitas provenientes das operaes de
cmbio. J foi dito que a fiscalizao deve saber, previamente, se a agncia
sob fiscalizao opera em cmbio. Se for afirmativa a resposta, ser preciso
identificar em tais contas as receitas relativas prestao de servios de
cmbio. So inmeros os servios em tais contas:
Edio de Contrato de Cmbio
Exportao: Edio de Contrato de Cmbio via Internet
Exportao: Liquidao com Ordem de Pagamento
Exportao: Conferncia de Documentos
Exportao: Cmbio Simplificado (todas as despesas do cliente no Banco)
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Importao: Edio de Contrato de Cmbio


Importao: Emisso de Ordem de Pagamento
Importao: Demais Tarifas (No incluem despesas no Exterior)
Importao: Cmbio Simplificado (Todas as despesas do cliente no Banco)
Financeiro - Ingresso de Recursos: Edio de Contrato de Cmbio
Financeiro - Ingresso de Recursos:Edio de Cont. de Cmbio Via Internet
Financeiro Ingresso de Recursos: Liquidao com Ordem de pagamento
Financeiro - Ingresso de Recursos: Confeco de ROF
Financeiro - Ingresso de Recursos : Confeco de esquema de ROF
Financeiro - Ingresso de Recursos: Confeco de Cadastro no Cademp
Financeiro - Remessa de Recursos: Edio de Contrato de Cmbio
Financeiro - Remessa de Recursos: Edio de Cont. de Cmbio Via Internet
Financeiro - Remessa de Recursos: Emisso de Ordem de Pagamento
Financeiro - Remessa de Recursos: Alterao de ROF
(conforme discriminao de servios pela Resoluo n. 3.519 do CMN)
E mais:
- Bonificaes sobre Vendas de Cmbio de Importao
- Bonificaes de Cobranas do Exterior
- Comisses sobre Transferncias
- Bonificaes em Operaes Interbancrias
- Edio de Prorrogao de Contratos de Cmbio
Neste teor, as contas 7.1.3 devem ser discriminadas por subcontas para que
a fiscalizao consiga apurar as receitas tributveis dos servios acima
elencados.
Importante: as receitas de corretagem de cmbio so lanadas na conta
especfica 7.1.7.50.00-4, no enquadradas, portanto, nas 7.1.3. De qualquer
modo, sofre tambm incidncia do ISS.
7.1.4.00.00-0
Rendas de Aplicaes Interfinanceiras de Liquidez
Essas receitas so, em geral, centralizadas na matriz, e no so tributveis
pelo ISS.
7.1.5.00.00-3
Rendas com Ttulos e Valores Mobilirios e
Instrumentos Financeiros Derivativos
Essas receitas no so tributveis pelo ISS.
7.1.7.00.00-9
Rendas de Prestao de Servios
Pode-se dizer que todas as receitas lanadas nas contas 7.1.7 so tributveis
pelo ISS. A Resoluo n. 3.518 do CMN relaciona os seguintes servios:
Pessoa fsica:
Receitas nas contas de depsitos:
Carto - Fornecimento de 2 via de carto com funo dbito
Carto - Fornecimento de 2 via de carto com funo movimentao, conta
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de poupana
Cheque - Excluso do Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundo (CCF)
Cheque Contra ordem e oposio ao pagamento de cheque
Cheque - Fornecimento de folhas de cheque
Cheque - Cheque Administrativo
Cheque - Cheque de transferncia bancria (TB e TBG)
Cheque - Cheque Visado
Saque de conta de depsitos vista e de poupana - saque pessoal
Saque de conta de depsitos vista e de poupana - saque Terminal
Saque de conta de depsitos vista e de poupana - saque correspondente
Fornecimento de ext. de um perodo conta dep. vista e poupana
Fornecimento de ext. de um perodo conta dep. vista e poupana
Fornecimento de ext. de um perodo conta dep. vista e poupana
Extrato mensal de conta de dep. vista e poupana p/um perodo
Extrato mensal de conta de dep. vista e Poupana p/um perodo
Extrato mensal de conta de dep. vista e poupana p/um perodo
Fornecimento de cpia de microfilme, microficha ou assemelhado
CADASTRO
Confeco de cadastro para incio de relacionamento Cadastro
TRANSFERNCIA DE RECURSOS
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED pessoal
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED eletrnico
Transferncia de recursos por meio de DOC/TED - DOC/TED internet
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado(P)
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado(E)
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado(I)
Transferncia entre contas na prpria instituio- TRANSF. RECURSOS(P)
Transferncia entre contas na prpria instituio -TRANSF.RECURSOS(E/I)
Ordem de Pagamento
OPERAES DE CRDITO
Concesso de adiantamento a depositante
PACOTE PADRONIZADO PESSOA FSICA (pacote de servios)
Pessoas Jurdicas
Cadastro:
Confeco de ficha cadastral
Renovao de ficha cadastral
Consultas a servios de proteo ao crdito
Carto Magntico:

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Comum, para dbito, saque e consultas


Dbito, saque e garantia de cheque - anuidade do contrato
Dbito, saque e garantia de cheque - confeco do carto
Carto mltiplo nacional - anuidade do contrato
Carto mltiplo nacional - confeco do carto
Carto mltiplo internacional anuidade do contrato
Carto mltiplo - internacional - confeco do carto
Carto mltiplo adicional - nacional - anuidade do contrato
Carto mltiplo adicional - nacional - confeco do carto
Carto mltiplo adicional - internacional - anuidade do contrato
Carto mltiplo adicional - Internacional - confeco do carto
Cheque:
Talo-10 folhas
Talo-20 folhas (segundo talo no ms)
Cheque administrativo
Cheque avulso
Cheque devolvido por insuficincia de fundos
Oposio/sustao de pagamento de cheque
Incluso no Cadastro de Cheques sem Fundo
Excluso do Cadastro de Cheques sem Fundo
Cobrana de cheque por compensao
Cheque TB (Transferncia Bancria sem CPMF)
Cheque Administrativo com valor igual ou superior a R$5.000,00
Cobrana de Cheque por compensao com Vl. = ou > R$ 5.000,00
Cheque TB com valor igual ou superior R$ 5.000,00
Conta Corrente:
Abertura de conta
Manuteno de conta ativa
Manuteno de conta inativa
Adiantamento a depositante, inclusive excesso limite de cheque especial
Concesso de cheque especial/conta garantida
Renovao de cheque especial/conta garantida
Dbito autorizado em conta-corrente
Banco domstico - conta principal (com limite de acessos)
Banco domstico - conta secundria (com limite de acessos)
Movimentao de Recursos:
Saque em caixa automtico externa/banco 24 horas
Emisso de DOC "C"
Emisso de DOC "D"
Ordem de Pagamento
Depsito em outra agncia
Transferncia Eletrnica Disponvel TED

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Extrato de Conta:
Em terminal eletrnico
Por outros meios
Cpias de microfilmes, microfichas ou assemelhados
Cobrana:
Entrada por border (listagem de ttulos)
Entrada por meio magntico
Entrada sem registro - por boleto emitido pelo cliente
Manuteno de ttulo vencido
Envio para protesto
Sustao de protesto
Devoluo de ttulo
Crditos:
Abertura de crdito
Renegociao de dvida
Substituio de garantia
Custdia de cheque pr-datado
Resciso Contratual (Quitao Antecipada)
Outros Servios:
Segunda via de documento
Ressarcimento de despesas-telefonema
Ressarcimento de despesas-fax
Envelopamento de documentos
Pagamento de funcionrios via relao
Pagamento de funcionrios via meio magntico
As sociedades de crdito, financiamento e investimento tambm prestam
diversos servios tributveis pelo ISS. Por exemplo:
CADASTRO:
Confeco de cadastro para incio de relacionamento
CHEQUE - Excluso do Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundo (CCF)
CHEQUE - Contra-ordem e oposio ao pagamento de cheque
DEPSITO:
Fornecimento de cpia de microfilme, microficha ou assemelhado
TRANSFERNCIA DE RECURSOS:
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED pessoal
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED eletrnico
Transferncia de recursos por meio de DOC/TED - DOC/TED internet
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado (P)
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Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado (E)


Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado (I)
Transferncia entre contas na prpria instituio- TRANSF. RECURSOS (P)
Transferncia entre contas na prpria instituio
Ordem de Pagamento
PACOTE PADRONIZADO PESSOA FSICA
Discriminao por contas de servio
Diversos servios sujeitos ao ISS so registrados em contas especficas.
Abaixo, apresentamos um elenco dessas contas com as suas respectivas
funes.
DETALHAMENTO DAS CONTAS DO COSIF COM INCIDNCIA DO ISS
Receitas de empresas de arrendamento mercantil (leasing):
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - RECURSOS INTERNOS
7.1.2.10.00-1
Funo: Registrar as rendas de arrendamento mercantil financeiro realizado com
recursos internos.
Lista de Servios: 15.09
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS - RECURSOS INTERNOS
7.1.2.15.00-6
Funo: Registrar as rendas de arrendamento mercantil operacional realizado com
recursos internos.
Lista de Servios: 15.09
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS - RECURSOS EXTERNOS
7.1.2.20.00-8
Funo: Registrar as rendas de arrendamento mercantil financeiro realizado com
recursos externos.
Lista de Servios: 15.09
Ttulo: RENDAS DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS - RECURSOS
EXTERNOS
7.1.2.25.00-3
Funo: Registrar as rendas de arrendamento mercantil operacional realizado com
recursos externos.
Lista de Servios: 15.09
Ttulo: RENDAS DE SUBARRENDAMENTOS 7.1.2.30.00-5
Funo: Registrar as rendas de operaes de subarrendamentos, que constituam
receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.09
(As contas acima no so utilizadas por bancos comerciais)
Receitas de cmbio (apenas de Agncias que operam com cmbio):
Ttulo: RENDAS DE OPERAES DE CMBIO
7.1.3.10.00-4
Exportao
7.1.3.10.10-7
Importao
7.1.3.10.20-0
Financeiro
7.1.3.10.30-3
Outras 7.1.3.10.90-1
Funo: Registrar as rendas decorrentes de operaes de cmbio (taxas livres), que
constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
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Exemplos de desdobramentos de uso interno que se ajustam funo desta conta:


- De ACC
- De ACE
- De Cobrana sobre o Exterior
- De Crditos de Exportao
- Bonificaes sobre Vendas de Cmbio de Importao
- De Cobranas do Exterior
- De Crditos de Importao
- De Financiamentos a Importao
- Comisses sobre Transferncias
- Bonificaes em Operaes Interbancrias
- De Prorrogao sobre Contratos de Cmbio
- Outros
Lista de Servios: 15.13
Ttulo: RENDAS DE OPERAES DE CMBIO - TAXAS FLUTUANTES
7.1.3.20.00-1
Funo: Registrar as rendas decorrentes de operaes de cmbio (taxas flutuantes),
que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.13
Ttulo: RENDAS DE CORRETAGENS DE CMBIO
7.1.7.50.00-4
Funo: Registrar as rendas de servios prestados a terceiros na contratao de
operaes de cmbio, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 10.01
Receitas decorrentes da administrao de fundos e outros:
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS DE INVESTIMENTO
7.1.7.10.00-6
Funo: Registrar as rendas de servios de administrao de fundos de investimento,
que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.01
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS E PROGRAMAS
7.1.7.15.00-1
Funo: Registrar as rendas de administrao de fundos e programas, que constituam
receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.01
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRAO DE LOTERIAS
7.1.7.20.00-3
Funo: Registrar as rendas de administrao de loterias, que constituam receita
efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.01
Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRAO DE SOCIEDADES DE INVESTIMENTO
7.1.7.25.00-8
Funo: Registrar as rendas de servios de administrao de sociedades de
investimento, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.01
Ttulo: RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRAO DE CONSRCIOS
7.1.7.35.00-5
Funo: Registrar as rendas de taxas de administrao de consrcios das sociedades
administradoras de consrcios.
Lista de Servios: 15.01
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Ttulo: RENDAS DE ADMINISTRAO DE ATIVOS REDESCONTADOS


7.1.7.55.00-9
Funo: Registrar a comisso del credere relativa administrao de ativos
redescontados junto ao Banco Central do Brasil, que deve ser apropriada em razo do prazo
contratual.
Lista de Servios: 15.01
Receitas decorrentes de assessoria tcnica:
Ttulo: RENDAS DE ASSESSORIA TCNICA 7.1.7.30.00-0
Funo: Registrar as rendas de assessoria tcnica, que constituam receita efetiva da
instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.18 (se for relacionado a crdito imobilirio); 15.08 os demais.
Receitas decorrentes de servios de cobrana:
Ttulo: RENDAS DE COBRANA
7.1.7.40.00-7
Funo: Registrar as rendas de tarifas, portes e comisses por prestao de servio de
cobrana, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.10
Receitas de comisses e intermediaes:
Ttulo: RENDAS DE COMISSES DE COLOCAO DE TTULOS
7.1.7.45.00-2
Funo: Registrar as rendas de tarifas e comisses pela prestao de servios de
colocao de ttulos e valores mobilirios por conta e ordem de terceiros, que constituam
receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.12
Ttulo: RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERAES EM BOLSAS 7.1.7.60.00-1
Funo: Registrar as rendas de servios prestados na intermediao de operaes em
bolsas, que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 10.02
Receitas decorrentes de servios de custdia:
Ttulo: RENDAS DE SERVIOS DE CUSTDIA
7.1.7.70.00-8
Funo: Registrar as rendas de servios de custdia, que constituam receita efetiva da
instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.12
Receitas decorrentes de transferncia de fundos:
Ttulo: RENDAS DE TRANSFERNCIA DE FUNDOS 7.1.7.90.00-2
Funo: Registrar as rendas de tarifas, portes e comisses auferidas no perodo, pela
prestao de servios de ordens de pagamento, ordens de crdito e outras transferncias de
fundos, que constituam renda efetiva da instituio, no perodo.
Lista de Servios: 15.16
Receitas decorrentes de avais e fianas:
Ttulo: RENDAS DE CRDITOS POR AVAIS E FIANAS HONRADOS
7.1.9.50.00-0
Funo: Registrar as rendas de crditos por avais e fianas honrados, que constituam
receita efetiva da instituio, no perodo.
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Lista de Servios: 15.08


Ttulo: RENDAS DE GARANTIAS PRESTADAS
7.1.9.70.00-4
Funo: Registrar as rendas de garantias prestadas que constituam receita efetiva da
instituio, no perodo.
As comisses registradas nesta conta, quando recebidas antecipadamente, registramse em RENDAS ANTECIPADAS.
Lista de Servios: 15.08
Receitas de servios diversos:
Ttulo: RENDAS DE OUTROS SERVIOS
7.1.7.99.00-3
Funo: Registrar as rendas de tarifas, portes e comisses auferidas pela instituio,
pela prestao de servios diversos, para cuja escriturao no exista conta adequada, que
constitua receita efetiva no perodo.
Esta conta requer os seguintes subttulos de uso interno:
- Fornecimento de Segundas Vias de Documentos e Avisos de Lanamentos (15.06)
- Fornecimento de Extratos e Talonrios (15.07)
- Comisses de Operaes da Poltica de Garantia de Preos Mnimos EGF (10.02)
- Saneamento do Meio Circulante (15.06)
- Agente Fiducirio (15.06)
- Emisso de Cheques-Salrio (15.06)
- Sustao de Pagamento de Cheques (15.17)
- Emisso e Renovao de Cartes Magnticos (15.14)
- Consulta em Terminais Eletrnicos (15.07)
- Aluguel de Cofres (15.03)
- Elaborao e Atualizao de Ficha Cadastral (15.05)
- Pagamentos e Recebimentos por Conta de Terceiros (15.16)
CONTAS PARA ANLISE FISCAL:
Ttulo: RATEIO DE RESULTADOS INTERNOS
7.8.1.10.00-1
Funo: Registrar, em carter facultativo, as receitas que as dependncias da
instituio ratearem entre si. No permitido registrar, nos saldos globais da instituio, em
balancetes, inclusive nos de junho e dezembro, qualquer diferena entre os saldos devedores e
credores desta conta, uma vez que as pendncias devem ser previamente regularizadas.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS
4.9.2.85.00-6
Funo: Registrar as rendas de adiantamentos concedidos em moeda nacional ou
estrangeira, contabilizados antecipadamente, a serem apropriados mensalmente, segundo o
regime de competncia.
As contas adequadas de adiantamento so:
- ADIANTAMENTOS SOBRE CONTRATOS DE CMBIO
- ADIANTAMENTOS EM MOEDA NACIONAL CONCEDIDOS - TAXAS FLUTUANTES
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS
- ADIANTAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS CONCEDIDOS - TAXAS
FLUTUANTES.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A
RECEBER - RECURSOS EXTERNOS (-)
1.7.1.97.00-9
Funo: Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil financeiro com
recursos externos a serem apropriadas na data em que forem exigveis.

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Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS A


RECEBER - RECURSOS INTERNOS (-)
1.7.1.95.00-1
Funo: Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil financeiro com
recursos internos a serem apropriadas na data em que forem exigveis.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS FINANCEIROS ESPECIAIS
A RECEBER (-) 1.7.1.99.00-7
Funo: Registrar o valor das rendas das operaes de arrendamento mercantil
financeiros especial.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A
RECEBER - RECURSOS EXTERNOS (-) 1.7.2.97.00-2
Funo: Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil operacional
com recursos externos a serem apropriadas na data em que forem exigveis.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE ARRENDAMENTOS OPERACIONAIS A
RECEBER - RECURSOS INTERNOS (-) 1.7.2.95.00-4
Funo: Registrar as rendas de operaes de arrendamento mercantil operacional com
recursos internos a serem apropriadas na data em que forem exigveis.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE COMISSES DE COMPROMISSO DE
ARRENDAMENTOS (-) 1.7.1.98.00-8
Funo: Registrar os valores dos rendimentos provenientes de comisses de
compromisso de arrendamento, contabilizados na conta ADIANTAMENTOS A
FORNECEDORES POR CONTA DE ARRENDATRIOS, a serem apropriadas na data em que
forem exigveis.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE COMISSES DE COMPROMISSO DE
SUBARRENDAMENTOS (-) 1.7.3.98.00-4
Funo: Registrar os valores dos rendimentos provenientes de comisses de
compromisso de arrendamento, contabilizados na conta ADIANTAMENTOS A
FORNECEDORES POR CONTA DE SUBARRENDATRIOS, a serem apropriadas na data em
que forem exigveis.
Ttulo: RENDAS A APROPRIAR DE SUBARRENDAMENTOS A RECEBER (-)
1.7.3.95.00-7
Funo: Registrar as rendas de juros, comisses, correo monetria e outras rendas a
serem apropriadas segundo o regime de competncia.
Ttulo: RENDAS ANTECIPADAS
5.1.1.10.00-4
Funo: Registrar as rendas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e
despesas a elas correspondentes, a serem apropriadas em perodos seguintes e que de modo
algum sejam restituveis.
Exemplos de rendas que podem ocorrer por antecipao:
- Aluguis
- Comisso sobre Fianas
- Comisso de Repasse da Resoluo n 63
- Comisso de Abertura de Crdito.
Quando os custos ou despesas excederem as respectivas rendas, deve-se considerar
tal excesso no prprio perodo, mediante adequado registro nas contas de despesa
(operacional ou no operacional). As rendas da espcie, correspondente a cada operao, de
valor at 100 (cem) OTN, podem, a critrio da instituio, ser apropriadas diretamente em
conta de receita efetiva, no ato da operao.

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Observao: A Fiscalizao deve analisar as receitas da Agncia, componentes dessas


contas, verificando e destacando aquelas sujeitas ao ISS, e apropriando o imposto em relao
ao perodo de seu lanamento.
CONTAS QUE O CONTRIBUINTE DEVE DETALHAR POR ITENS DE RECEITA:
Ttulo: OUTRAS RENDAS NO OPERACIONAIS
7.3.9.99.00-7
Funo: Registrar as receitas no operacionais, para cuja escriturao no exista conta
adequada e que constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Ttulo: RECUPERAO
DE
CRDITOS
BAIXADOS
COMO
PREJUZO
7.1.9.20.00-9
Funo: Registrar as recuperaes de crditos compensados como prejuzo, que
constituam receita efetiva da instituio, no perodo. O registro se faz nesta conta inclusive
tendo como contrapartida BENS NO DE USO PRPRIO, TTULOS DE RENDA VARIVEL
ou outra conta adequada.
Ttulo: RECUPERAO DE ENCARGOS E DESPESAS
7.1.9.30.00-6
Funo: Registrar a recuperao de encargos e despesas, que constituam receita
efetiva da instituio, no perodo.
Esta conta requer os seguintes subttulos de uso interno:
- Ressarcimentos de despesas de telefone
- Ressarcimentos de despesas de telex
- Ressarcimentos de despesas de portes e telegramas
- Recuperao de despesas de depsito
- Recuperao de Multas da Compensao
Ttulo: RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A LIGADAS
7.1.7.80.00-5
Funo: Registrar as rendas de servios prestados a sociedades ligadas, que
constituam receita efetiva da instituio, no perodo.
Observao: O Municpio deve dispor em regulamento a obrigatoriedade de o contribuinte
relacionar as receitas das contas acima, com o objetivo de enquadramento na incidncia do
ISS. No tocante Conta Recuperao de Encargos e Despesas, o objetivo de verificar se as
despesas foram debitadas na receita correspondente, reduzindo o valor tributvel.
Roberto Tauil
Em outubro de 2009.

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