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FISCALIDADE E OUTSOURCING

Oramento do Estado
para 2017
- principais alteraes

APOIAMOS AS EMPRESAS NO MUNDO.

NEWSLETTER FISCAL Janeiro 2017

Oramento do Estado para 2017


1.

Introduo

No passado dia 28 de Dezembro de 2016, foi publicada a Lei n 42/2016, que aprova o Oramento do
Estado para 2017.
Neste documento so apresentadas as principais alteraes que resultam deste diploma, com impacto
significativo na vida das pessoas e das empresas. O documento est organizado de acordo com as
temticas relevantes.
2.

Alteraes relevantes ao nvel dos diferentes Impostos

2.1

Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

Atualizao
das taxas de
IRS

Os limites dos escales so atualizados em 0,8%, mantendo-se as taxas


vigentes. A tributao passa a ser feita de acordo com a seguinte tabela
(Continente):
Rendimento Coletvel

Alojamento
Local

Taxa (%)

Taxa Mdia(%)

At 7.091

14,50%

14,500%

De 7.091 a 20.261

28,50%

23,600%

De 20.261 a 40.522

37,00%

30,300%

De 40.522 a 80.640

45,00%

37,613%

Mais de 80.640

48,00%

O coeficiente aplicvel para a determinao do rendimento tributvel em


regime simplificado (Categoria B) passa de 0,15 para 0,35.
Os titulares destes rendimentos podem optar pela tributao dos mesmos
na categoria F (rendimentos prediais). Esta opo pode ser exercida a cada
ano.
A afetao de bem imvel habitacional obteno de rendimentos da
categoria F no configura uma transferncia para o patrimnio particular
do empresrio, no havendo portanto, por esta via, a qualquer tributao
de mais-valias.

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Encargos no
dedutveis
(Categoria B)

Dedues aos
Rendimentos
Prediais

Sujeitos
Passivos com

As importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares


ou coletivas residentes fora do territrio portugus, e a submetidas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, ou cujo pagamento seja efetuado
em contas abertas em instituies financeiras a residentes ou domiciliadas,
no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da
categoria, salvo se o sujeito passivo provar que tais encargos
correspondem a operaes efetivamente realizadas e no tm um carter
anormal ou um montante exagerado.

O adicional ao Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) no considerado


para efeitos de deduo aos rendimentos prediais. Note-se que este novo
imposto sobre o patrimnio foi criado neste Oramento do Estado
(encontra-se detalhado no ponto 2.5 deste documento).

Os rendimentos das categorias A e B dos sujeitos passivos com deficincia


passam a ser considerados em 85% (antes eram considerados em 90%).

Deficincia
Entrega da
declarao em
Tributao
Conjunta
Prazos para a
entrega da
declarao

Gratificaes Bombeiros

Dedues
coleta

A opo pela tributao conjunta pode ser efetuada, mesmo que a


declarao seja entrega fora do prazo legal. Note-se que at ento, o no
cumprimento do prazo legal para a entrega da declarao implicava a
tributao separada.

Passa a estar definido um nico prazo legal para a entrega das declaraes
de IRS (modelo 3), independentemente das categorias de rendimentos a
declarar entre 1 de Abril e 31 de Maio.

Passam a ser equiparadas a gratificaes auferidas pela prestao ou em


razo da prestao de trabalho, quando no atribudas pela entidade
patronal, as compensaes e subsdios, referentes atividade voluntria,
postos disposio dos bombeiros, pelas associaes humanitrias de
bombeiros, at ao limite mximo anual, por bombeiro, de trs vezes o
indexante de apoios sociais (IAS).

Refeies escolares:
Passam a integrar o cabaz de despesas de formao e educao
dedutveis, desde que conste de faturas comunicadas Autoridade
Tributria e Aduaneira e o nmero de identificao fiscal seja de um
prestador de servios de fornecimento de refeies escolares.

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Dedues
coleta (cont.)

Encargos com imveis:


Os valores dos limites das dedues so atualizados, em funo dos novos
valores dos escales do IRS. Assim, so definidos os seguintes limites:
- importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais,
suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano
ou da sua frao autnoma para fins de habitao permanente,
quando referentes a contratos de arrendamento:
800 para contribuintes com rendimento coletvel valor
do 1. escalo ( 7.091);

para

contribuintes com rendimento coletvel > 1. escalo e


30 000.
- outras importncias, tais como previstas b) a d) do n. 1 do artigo
n. 78. - E:
450 para contribuintes com rendimento coletvel valor
do 1. escalo ( 7.091);

para
contribuintes com rendimento coletvel > 1. escalo e
30 000.

Deduo pela exigncia de fatura:


Excludas as faturas de alojamento, restaurao e similares que tenham
sido consideradas para efeitos de deduo como despesa de educao
(antes estas faturas no eram consideradas para efeitos de despesas com
educao).
Passa a ser dedutvel coleta um montante correspondente a 100 % do
IVA suportado por qualquer membro do agregado familiar, com a
aquisio de passes mensais para utilizao de transportes pblicos
coletivos, emitidos por operadores de transportes pblicos de passageiros.
Os valores das dedues por exigncia de fatura continuam a ter como
limite 250 por agregado familiar.
Limites das dedues coleta e a benefcios fiscais:
Os limites foram atualizados em funo dos novos valores dos escales de
IRS. Estes valores passam a ser os seguintes:
Sem limite para contribuintes com rendimento coletvel
valor do 1. escalo ( 7.091);

para contribuintes com rendimento coletvel > 1. escalo e

ltimo escalo.
1 000 para os contribuintes que tenham um rendimento
coletvel superior ao valor do ltimo escalo ( 80 640).

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Tabelas de
Reteno na
fonte

Declarao
automtica de
rendimentos

As tabelas respeitantes a casado, nico titular aplicam-se aos


rendimentos auferidos por titulares casados e no separados judicialmente
de pessoas e bens, quando apenas um dos cnjuges aufira rendimentos
englobveis, ou, auferindo-os ambos, o rendimento de um deles seja igual
ou superior a 95 % do rendimento englobado.

Para 2017 est prevista a disponibilizao de declarao automtica de


rendimentos para um conjunto de sujeitos passivos cujo universo ser
ficado por decreto regulamentar. Em sntese, o processo desenvolve-se da
seguinte forma:
- A Administrao tributria e aduaneira disponibiliza a declarao
com base nos elementos informativos de que disponha, bem
como a correspondente liquidao provisria do imposto e os
elementos que serviram de base ao clculo das dedues coleta;
- os sujeitos passivos podem, at 15 de Fevereiro do ano seguinte,
indicar no Portal das Finanas os elementos pessoais relevantes,
nomeadamente a composio do seu agregado familiar no ltimo
dia do ano a que o imposto respeite;
- Caso os sujeitos passivos no efetuem a comunicao prevista no
nmero anterior, a declarao de rendimentos provisria
disponibilizada pela Autoridade Tributria e Aduaneira tem por
base os elementos pessoais declarados em relao ao perodo de
tributao anterior e, na sua falta, considera -se que o sujeito
passivo no casado ou unido de facto e no tem dependentes;
- Os sujeitos passivos, caso verifiquem que os elementos apurados
pela Autoridade Tributria e Aduaneira correspondem aos
rendimentos do ano a que o imposto respeita e a outros elementos
relevantes para a determinao da sua concreta situao tributria,
podem confirmar a declarao provisria;
- A declarao de rendimentos provisria de sujeito passivo no
dispensado da entrega de declarao, converte-se em declarao
entregue pelo sujeito passivo nos termos legais quando, no fim do
prazo no se tenha verificado a confirmao nem a entrega de
qualquer declarao de rendimentos, podendo o sujeito passivo
entregar uma declarao de substituio nos 30 dias posteriores
liquidao sem qualquer penalidade.

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- A liquidao provisria converte--se em definitiva:


No momento da confirmao da declarao provisria,
observando-se o regime de tributao escolhido pelo
sujeito passivo;
No termo do prazo legal de entrega, observando-se, no
caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto, o
regime de tributao separada.

Declarao
automtica de
rendimentos
(cont.)

Eliminao
gradual da
sobretaxa

Prev-se a extino gradual da sobretaxa para sujeitos passivos que


aufiram em 2017 rendimentos que excedam o limite superior do 2.
escalo ( 20 261), sendo aplicveis as seguintes sobretaxas:
Rendimento Coletvel

Sobretaxa (%)

At 20 261 (primeiros 2 escales)

0,00%

De 20 261 a 40 522 (3. escalo)

0,88%

De 40 .522 a 80 640 (4. escalo)

2,75%

Mais de 80.640 (5. escalo)

3,21%

Para efeitos de reteno na fonte, a extino gradual da sobretaxa tem os


seguintes efeitos:

Subsdio de
refeio

Reteno efetuada s taxas aplicveis em 2016 at 30 de Junho de


2017, para rendimentos includos no 3. escalo;
Reteno efetuada s taxas aplicveis em 2016 at 30 de Novembro
de 2017, para rendimentos includos nos 4. e 5. escales.

O valor do subsdio de refeio para os funcionrios pblicos fixado na


Portaria n. 1553-D/2008, de 31 de Dezembro, alterada pela Portaria
1458/2009, de 31 de Dezembro, atualizado, fixando-se em:

4,52 a partir de 1 de Janeiro de 2017;


4,77 a partir de 1 de Agosto de 2017.

Todavia, para efeitos de iseno de IRS e Segurana Social, o valor


relevante ascende apenas a 4,52 , dado que o aumento de 0,25 a partir
de Agosto no fica abrangido pela iseno ao abrigo de uma disposio
transitria prevista no artigo 195. da LOE.
Em consequncia, para os trabalhadores que aufiram o subsdio de
refeio atravs de vales de refeio, o valor relevante at ao qual a
iseno de IRS e Segurana Social se aplica, ascende a 7,23 a partir de 1 de
Janeiro de 2017.

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2.2

Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC)

Perodo de
tributao

Introduzida a obrigatoriedade de fazer coincidir o perodo anual de


imposto com o perodo social de prestao de contas, para as entidades
que optem por um perodo de tributao diferente do ano civil, mantendose a obrigatoriedade de permanncia por cinco anos.

Isenes IRC

Passaram a estar includas nas isenes de IRC as pessoas coletivas de


mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou predominantemente
fins de interprofissionalismo agroalimentar, carecendo tal iseno de
reconhecimento pelo membro do Governo responsvel pela rea das
Finanas.

Variaes

Passam a ser consideradas para a determinao do lucro tributvel, nas


mesmas condies referidas para os gastos e perdas, as variaes
patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido do perodo de
tributao relativas distribuio de rendimentos de instrumentos de
fundos prprios adicionais de nvel 1 ou de fundos prprios de nvel 2
que cumpram os requisitos previstos no Regulamento (UE) n. 575/2013,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013, desde que
no atribuam ao respetivo titular o direito a receber dividendos nem
direito de voto em assembleia geral de acionistas e no sejam convertveis
em partes sociais (aspeto relevante para Instituies Financeiras).

Patrimoniais
Negativas

Reinvestimento
dos valores de
realizao

Mais-valias e
menos-valias
realizadas com
a transmisso
de

O regime de reinvestimento dos valores de realizao, que permite


considerar em metade do seu valor a diferena positiva entre as maisvalias e as menos-valias no se aplica s propriedades de investimento,
ainda que reconhecidas na contabilidade como ativo fixo tangvel.

As perdas por imparidade e outras correes de valor de partes sociais


ou de outros instrumentos de capital prprio, que tenham concorrido para
a formao do lucro tributvel, consideram -se componentes positivas do
lucro tributvel no perodo de tributao em que ocorra a respetiva
transmisso onerosa, sempre que seja aplicado o regime de participation
exemption.

instrumentos
de capital
prprio

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Regime
simplificado
Alojamento
Local
Tributaes
autnomas

Passa a encontrar-se prevista a aplicao do coeficiente de 0,35 dos


rendimentos da explorao de estabelecimentos de alojamento local na
modalidade de moradia ou apartamento ( semelhana do que acontece
tambm em sede de IRS).

A tributao autnoma de 10% relativa s despesas de representao passa


a ser aplicada independentemente destas despesas serem ou no
dedutveis em termos fiscais (antes eram apenas tributadas
autonomamente as despesas dedutveis).
Os encargos no dedutveis em IRC relacionados com ajudas de custo e os
encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do
trabalhador, no faturadas a clientes, sempre que a entidade no detenha
um mapa a partir do qual seja possvel efetuar o controlo das
deslocaes a que se referem aqueles encargos, exceto na parte em que
haja lugar a tributao em IRS na esfera do respetivo beneficirio, passam
sempre a estar sujeitas tributao autnoma de 5%, independentemente
dos sujeitos passivos apresentarem ou no prejuzo fiscal no perodo de
tributao a que os mesmos respeitam.

Pagamento
especial por
conta

O limite mnimo do pagamento especial por conta (PEC) passa de


1 000 para 850.
Passa a estar explcito que o volume de negcios para efeitos do clculo do
PEC corresponde ao valor das vendas e dos servios prestados geradores
de rendimentos sujeitos e no isentos.
De igual forma encontra-se explcito que esto dispensados de efetuar o
PEC os sujeitos passivos que apenas aufiram rendimentos no sujeitos
ou isentos.
Prev-se que o limite mnimo de PEC seja reduzido progressivamente
at 2019, sendo substitudo por um regime adequado de apuramento da
matria coletvel, atravs da aplicao de coeficientes tcnicoeconmicos por atividade econmica a publicar em portaria.

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Regime de
tributao pelo
lucro
consolidado

semelhana de 2016, introduzida a obrigatoriedade de incluso, no


lucro tributvel do perodo de tributao de 2017, de um quarto dos
resultados internos que tenham sido eliminados ao abrigo do anterior
regime de tributao pelo lucro consolidado, em vigor at 2000, ainda
pendentes, no termo do perodo de tributao com incio em ou aps 1 de
janeiro de 2016, de incorporao no lucro tributvel, nomeadamente por
no terem sido considerados realizados pelo grupo at essa data,
continuando a aplicar-se este regime transitrio relativamente ao
montante remanescente daqueles resultados.
Em consequncia introduzida a obrigatoriedade de ser efetuado um
pagamento por conta autnomo em Julho de 2017 no valor da taxa de IRC
multiplicada pelos resultados internos j descritos.
Em caso de cessao ou renncia aplicao do Regime Especial de
Tributao dos Grupos de Sociedades (RETGS), no decorrer do perodo,
o montante dos resultados internos deve ser includo, pela sua
totalidade, no ltimo perodo de tributao em que aquele regime se
aplique.

Regras de
utilizao dos
prejuzos
fiscais
reportados

Obrigaes
contabilsticas

revogada a regra do FIFO para a utilizao dos prejuzos fiscais.


Esta revogao vem permitir que sejam deduzidos em primeiro lugar os
prejuzos cujo perodo de reporte se esgote primeiro. Note-se que esta
alterao particularmente relevante considerando a reduo de perodo
de reporte dos 12 anos para os 5 anos, para as no PME (empresas no
abrangidas pelo Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro).

Todas as entidades, sem exceo, passam a ser obrigadas a dispor de


capacidade de exportao dos ficheiros SAF-T (PT). Esta obrigatoriedade
era at ento apenas aplicvel a entidades com contabilidade realizada
com recurso a meios informticos.
Na prtica, todas as entidades tm de preparar a sua contabilidade com
recursos a meios informticos.

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2.3

Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA)

Incompletas

As transmisses de prteses dentrias efetuadas por dentistas e


protsicos dentrios passam a estar explicitamente previstas nas isenes
incompletas.

Autoliquidao nas

Os sujeitos passivos podem optar pelo pagamento do imposto devido


pelas importaes de bens nos termos do n. 1 do artigo 27., desde que:

Isenes

importaes

- Se encontrem abrangidos pelo regime de periodicidade mensal;


- Tenham a situao fiscal regularizada;
- Pratiquem exclusivamente operaes sujeitas e no isentas ou
isentas com direito deduo, sem prejuzo da realizao de
operaes imobilirias ou financeiras que tenham carter
meramente acessrio;
- No beneficiem, data em que a opo produza efeitos, de
diferimento do pagamento do IVA relativo a anteriores
importaes.
A forma e prazo de exerccio da opo so reguladas por Portaria.
Esta alterao aplicvel a partir de 1 de Maro de 2018, sendo aplicvel a
partir do dia 1 de Setembro de 2017 s importaes de bens constantes do
anexo C do CIVA, com exceo os leos minerais.

Alterao de itens
nas listas anexas I e
II (taxas de IVA)

Passam a beneficiar de taxa reduzida:

Ostras;
Outros dispositivos para mediao anlogos a medidores e tiras de
glicmia, de glicosria e acetonria.

Passam a estar abrangidas pela taxa intermdia:

Flocos prensados simples de cereais e leguminosas sem adies de


acar.

IPSS

repristinado para 2017 o regime de restituio do IVA s IPSS e Santa


Casa da Misericrdia de Lisboa.

Autorizaes

Fica o Governo autorizado a introduzir alteraes verba 3.1 da Lista II do


Cdigo do IVA, de forma a ampliar a sua aplicao a outras prestaes de
servios de bebidas, alargando-a a bebidas que se encontram excludas.

legislativas

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2.4

Imposto do Selo (IS)

Isenes nas
garantias prestadas
pelo Estado

Jogos Sociais do
Estado

2.5

A iseno das garantias prestadas pelo Estado no mbito da gesto da


respetiva dvida pblica passa tambm a abranger as garantias prestadas
com a mesma finalidade ao Instituto de Gesto de Fundos de
Capitalizao da Segurana Social, I.P., quer em nome prprio, quer em
representao dos fundos sob a sua gesto.
Deixaram de estar designados os jogos sociais do Estado nas respetivas
verbas, mantendo-se inalteradas as taxas aplicveis a estes jogos.

Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)

Adicional ao IMI

criado o adicional ao IMI (novo imposto sobre o patrimnio) que


constitui receita do Fundo de Estabilizao Financeira da Segurana Social.
Este adicional ao IMI pode ser sintetizado da seguinte forma:
Incidncia Subjetiva:
So sujeitos passivos do adicional ao imposto municipal sobre imveis as
pessoas singulares ou coletivas que sejam proprietrios, usufruturios ou
superficirios de prdios urbanos situados no territrio portugus, sendo
equiparados a pessoas coletivas quaisquer estruturas ou centros de
interesses coletivos sem personalidade jurdica que figurem nas matrizes
como sujeitos passivos do imposto municipal sobre imveis, bem como a
herana indivisa representada pelo cabea de casal.
Incidncia objetiva:
O adicional ao imposto municipal sobre imveis incide sobre a soma dos
valores patrimoniais tributrios dos prdios urbanos situados em
territrio portugus de que o sujeito passivo seja titular.
So excludos do adicional ao imposto municipal sobre imveis os prdios
urbanos classificados como comerciais, industriais ou para servios e
outros.
Valor tributvel:
O valor tributvel corresponde soma dos valores patrimoniais
tributrios, reportados a 1 de janeiro do ano a que respeita o adicional ao
imposto municipal sobre imveis, dos prdios que constam nas matrizes
prediais na titularidade do sujeito passivo.
Dedues ao valor tributvel:
So deduzidas 600 000, quando o sujeito passivo uma pessoa singular ou
uma herana indivisa.

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Adicional ao IMI
(cont.)

No so contabilizados para a soma dos valores patrimoniais tributrios, o


valor dos prdios que no ano anterior tenham estado isentos ou no
sujeitos a tributao em IMI.
Taxas:
aplicada a taxa de 0,4 % s pessoas coletivas e de 0,7 % s pessoas
singulares e heranas indivisas, sobre o valor tributvel.
Ao valor tributvel, superior a um milho de euros, aplicada a taxa
marginal de 1 %, quando o sujeito passivo seja uma pessoa singular.
O valor dos prdios detidos por pessoas coletivas afetos a uso pessoal dos
titulares do respetivo capital, dos membros dos rgos sociais ou de
quaisquer rgos de administrao, direo, gerncia ou fiscalizao ou dos
respetivos cnjuges, ascendentes e descendentes, fica sujeito taxa de 0,7
%, sendo sujeito taxa marginal de 1 % para a parcela do valor que
exceda um milho de euros.
Para os prdios que sejam propriedade de entidades sujeitas a um regime
fiscal mais favorvel, a taxa de 7,5 %.
Sujeitos Passivos casados ou em Unio de Facto:
Podem optar pela tributao conjunta deste adicional, somando -se os
valores patrimoniais tributrios dos prdios na sua titularidade e
multiplicando -se por dois o valor da deduo (que passa a 1,2 M).
Liquidao e Pagamento:
O adicional ao imposto municipal sobre imveis liquidado anualmente,
pela Autoridade Tributria e Aduaneira, com base nos valores
patrimoniais tributrios dos prdios e em relao aos sujeitos passivos que
constem das matrizes em 1 de janeiro do ano a que o mesmo respeita.
A liquidao efetuada no ms de Junho do ano a que o imposto respeita.
O pagamento do adicional ao imposto municipal sobre imveis efetuado
no ms de Setembro do ano a que o mesmo respeita.
Deduo em IRS:
O adicional ao imposto municipal sobre imveis dedutvel coleta do
IRS devido pelos sujeitos passivos que detenham rendimentos imputveis a
prdios urbanos sobre os quais incida, at concorrncia:

Da parte da coleta do IRS proporcional aos rendimentos lquidos da


categoria F, no caso de englobamento; ou
Da coleta obtida por aplicao da taxa prevista na alnea e) do n. 1
do artigo 72. do Cdigo do IRS, nos demais casos.

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Adicional ao IMI
(cont.)

Deduo em IRC:
Os sujeitos passivos podem optar por deduzir coleta, e at sua
concorrncia, o montante do adicional ao imposto municipal sobre imveis
pago durante o exerccio a que respeita o imposto, limitada frao
correspondente aos rendimentos gerados por imveis, a ele sujeitos, no
mbito de atividade de arrendamento ou hospedagem.
A opo pela deduo prevista no nmero anterior prejudica a deduo
deste adicional na determinao do lucro tributvel em sede de IRC.
Esta deduo no aplicvel quando os imveis sejam detidos, direta ou
indiretamente, por entidade com residncia ou domiclio em pas,
territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas.

Isenes nos
prdios de

As isenes relativas a prdios de reduzido valor patrimonial de sujeitos


passivos de baixos rendimentos deixam de se aplicar a no residentes.

reduzido valor

Deliberaes da
assembleia
municipal ATA

Suspenso da
liquidao

Reclamaes por
VPT desatualizado
ou erro nas reas

O prazo para as comunicaes Autoridade Tributria e Aduaneira, por


parte das assembleias municipais acerca das taxas do imposto municipal
sobre imveis aprovadas, passa de 30 de Novembro para 31 de Dezembro,
momento a partir do qual em caso de no comunicao, passa a ser aplicada
a taxa mnima prevista para os prdios urbanos.

Nas situaes de aquisio onerosa de prdios destinados a habitao


prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, a
liquidao fica suspensa at ao limite do prazo para afetao constante do
n. 1 do artigo 46. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (6 meses aps a
aquisio ou concluso da construo), quando o valor patrimonial
tributrio for inferior ao limite estabelecido nesse artigo ( 153 300).

As reclamaes que tenham como fundamento o valor patrimonial


tributrio considerado desatualizado ou o erro na determinao das reas
de prdios urbanos (previstos nas alneas a) e n) do n. 3 do artigo 130.),
quando respeitantes a prdios urbanos, so apresentadas atravs da
entrega da declarao Modelo 1 (a que se referem os artigos 13. e 37.),
juntamente com os elementos que a devem acompanhar.

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2.6

Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF)

Cessao de
benefcios fiscais

O acesso a benefcios fiscais est dependente da inexistncia de dvidas


fiscais, facto este que se deve verificar:

Relativamente aos impostos sobre o rendimento, no final do ano


ou perodo de tributao em que se verificou o facto tributrio e se
mantenham no termo do prazo para o exerccio do direito de
audio no mbito do procedimento de liquidao do imposto a
que o benefcio respeita;
Relativamente aos impostos peridicos sobre o patrimnio, no
momento em que se verificou o facto tributrio e se mantenham no
termo do prazo para o pagamento voluntrio do imposto ou da
primeira prestao, quando aplicvel;

Mantm-se para os impostos de obrigao nica, a condio de


inexistncia de dvidas fiscais na data em que o facto tributrio
ocorreu.

Dedues coleta
de IRS Regime
pblico de

O montante mximo de deduo coleta de 20% dos valores aplicados em


contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao passa de
350 para 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos.

capitalizao

Deduo de
prejuzos fiscais

Iseno de IRC nos


ganhos e juros nas
operaes com o
Estado

Remunerao
convencional do
capital

O perodo de reporte de prejuzos dos Organismos de Investimento


Coletivo passa a ser o considerado em termos gerais de acordo com o
artigo 52. do Cdigo do IRC, deixando de se aplicar o perodo de 12 anos
para todos os casos.

A iseno prevista no artigo 22. do Estatuto dos Benefcios Fiscais passa


tambm a aplicar-se a operaes de forwards e das operaes conexas,
efetuadas com o Estado atravs do IGCP, E.P.E, bem como efetuadas com o
Instituto de Gesto de Fundos de Capitalizao da Segurana Social, I.P.

A remunerao convencional do capital social que pode ser deduzida ao


lucro tributvel passa a ser calculada mediante a aplicao de uma taxa de
7% (antes era de 5%) do montante das entradas realizadas at
2 000 000, por entregas em dinheiro ou atravs da converso de
suprimentos ou de emprstimos de scios, no mbito da constituio da
sociedade ou do aumento do capital. Esta remunerao convencional de
capital alargada a todas as empresas e deixa de estar limitado regra de
minimis.
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Remunerao
convencional do
capital (cont.)

Esta deduo opera-se desde que a sociedade beneficiaria no reduza o


seu capital social com restituio aos scios, quer no perodo de tributao
em que sejam realizadas as entradas relevantes para efeitos da remunerao
convencional do capital social, quer nos cinco perodos de tributao
seguintes;
O incumprimento implica a considerao, como rendimento do perodo
de tributao em que ocorra a reduo do capital com restituio aos
scios, do somatrio das importncias deduzidas a ttulo de remunerao
convencional do capital social, majorado em 15 %;
A deduo efetuada no apuramento do lucro tributvel relativo ao
perodo de tributao em que sejam realizadas as entradas e nos cinco
perodos de tributao seguintes (antes eram trs, os perodos
considerados);
Para efeitos desta deduo, apenas so consideradas as entradas em espcie
correspondentes converso de suprimentos ou de emprstimos de scios
realizadas a partir de 1 de janeiro de 2017 ou a partir do primeiro dia do
perodo de tributao que se inicie aps essa data quando este no coincida
com o ano civil;
O limite dos gastos de financiamento lquidos dos sujeitos passivos que
usufruam deste benefcio passa a ser o maior valor entre 1 000 000 e 25%
do EBITDA (30% nos restantes casos);
O regime previsto no presente artigo no se aplica quando, no mesmo
perodo de tributao ou num dos cinco perodos de tributao anteriores, o
mesmo seja ou haja sido aplicado a sociedades que detenham direta ou
indiretamente uma participao no capital social da empresa beneficiria,
ou sejam participadas, direta ou indiretamente, pela mesma sociedade, na
parte referente ao montante das entradas realizadas no capital social
daquelas sociedades que haja beneficiado do presente regime.

Prdios com
eficincia
energtica

Prorrogao de
benefcios fiscais

A reduo da taxa de IMI que os municpios podem fixar, mediante


deliberao da assembleia geral, para prdios urbanos com eficincia
energtica, passa de 15% para 25%.

So prorrogadas por um ano as normas que consagram os benefcios


fiscais que caducariam a 1 de janeiro de 2017, constantes dos seguintes
artigos do EBF:

artigo 19. - Criao lquida de emprego (custos de jovens e


desempregados de longa durao considerados em 150%);

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Prorrogao de
benefcios fiscais
(cont.)

Benefcios fiscais
instalao de
empresas em
territrios do

artigo 20. - Conta poupana-reformados (iseno de IRS nos juros)


artigo 26. - Planos de poupana em aes (iseno de IRC);
artigo 28. - Emprstimos externos e rendas de locao de
equipamentos importados (possvel concesso de iseno de IRS
ou IRC a pedido e mediante determinadas condies);
artigo 29. - Servios financeiros de entidades pblicas (dispensa
de reteno na fonte de IRC);
artigo 30. - Swaps e emprstimos de instituies financeiras no
residentes (iseno de IRC nos juros);
artigo 31. - Depsitos de instituies de crdito no residentes
(iseno de IRC nos juros);
artigo 47. - Prdios integrados em empreendimentos a que tenha
sido atribuda a utilidade turstica (iseno de IMI durante 7 anos);
artigo 50. - Parques de estacionamento subterrneos (iseno de
IMI por um perodo de 25 anos);
artigo 51. - Empresas armadoras da marinha mercantes nacional
(inclui tributao de apenas 30% dos lucros resultantes da atividade
de transporte martimo e iseno de imposto do selo nas operaes
de financiamento) ;
artigo 52. - Comisses vitivincolas regionais (iseno de IRC);
artigo 53. - Entidades gestoras de sistemas integrados de gesto
de fluxos especficos de resduos (iseno de IRC);
artigo 54. - Coletividades desportivas, de cultura e recreio
(iseno de IRC se rendimentos brutos sujeitos a tributao
7 500);
artigo 63. - Dedues coleta IRS (aplicvel a donativos efetuados
a determinadas entidades e em determinadas condies, sendo
ainda considerados em 130% se concedidos a igrejas, instituies
religiosas e similares);
artigo 64. - IVA transmisses de bens e prestaes de servios a
ttulo gratuito (no sujeio, em determinadas condies).

s empresas que exeram, diretamente e a ttulo principal, uma atividade


econmica de natureza agrcola, comercial, industrial ou de prestao de
servios em territrios do interior, que sejam qualificados como micro,
pequena ou mdia empresa, passa a ser aplicvel a taxa de IRC de 12,5 %
aos primeiros 15 000 de matria coletvel;

interior
Condies para aplicao deste benefcio:
Exercer a atividade e ter direo efetiva nas reas beneficirias;
No ter salrios em atraso;
A empresa no resultar de ciso efetuada nos dois anos anteriores
usufruio dos benefcios;
A determinao do lucro tributvel ser efetuada com recurso a
mtodos diretos de avaliao ou no mbito do regime simplificado
de determinao da matria Coletvel.

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Benefcios fiscais
instalao de
empresas em
territrios do
interior

A delimitao das reas territoriais beneficirias estabelecida por


portaria dos membros do Governo responsveis pelas reas das finanas,
das autarquias locais e do planeamento e das infraestruturas, e obedece a
critrios como a emigrao e envelhecimento, a atividade econmica e o
emprego, o empreendedorismo e a infraestruturao do territrio.

(cont.)

Este benefcio fiscal est sujeito s regras europeias aplicveis em matria


de auxlios de minimis, no podendo o montante do benefcio exceder o
limiar de minimis.

Programa Semente

criado um benefcio fiscal a sujeitos passivos de IRS que efetuem


investimentos em startups, podendo os mesmos deduzir coleta do IRS,
at ao limite de 40% desta, um montante correspondente a 25% do
montante dos investimentos elegveis efetuados em cada ano.
O montante anual dos investimentos elegveis, por sujeito passivo, no
pode ser superior a 100 000;
A importncia que no possa ser deduzida por exceder o limite de 40% da
coleta pode s-lo, nas mesmas condies, nos dois perodos de tributao
subsequentes;
So investimentos elegveis as entradas em dinheiro efetivamente pagas
em razo da subscrio de participaes sociais, desde que:

A sociedade participada seja uma micro ou pequena empresa que


no tenha sido formalmente constituda h mais de cinco anos;
Sejam de montante superior a 10 000, por sociedade;
A participao social detida pelo subscritor, aps a subscrio e
durante os trs anos subsequentes, no corresponda a mais de 30 %
do capital ou dos direitos de voto da sociedade;
A participao social subscrita seja mantida durante, pelo menos,
48 meses;
A percentagem do capital e dos direitos de voto detida por
sociedades e outras pessoas coletivas, quer na data da subscrio
quer nos trs anos anteriores, seja inferior a 50 %; e
As entradas sejam efetivamente utilizadas, at ao fim do terceiro
perodo de tributao posterior ao da subscrio, em despesas de
investigao ou desenvolvimento, na aquisio de ativos
intangveis ou na aquisio de ativos fixos tangveis, com exceo
de terrenos, edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
mobilirio e equipamentos sociais.

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Programa Semente
(cont.)

So elegveis, para efeitos deste benefcio fiscal, os investimentos


realizados em empresas que cumulativamente renam os seguintes
requisitos:

Sejam qualificadas como micro ou pequena empresa;


No tenham mais do que 20 trabalhadores e no detenham bens e
direitos sobre bens imveis cujo valor global exceda 200 000;
No estejam cotadas em mercado regulamentado ou no
regulamentado de bolsa de valores;
Tenham a sua situao fiscal e contributiva regularizada;
Sejam certificadas pela Rede Nacional de Incubadoras.

As mais-valias que resultem da alienao onerosa das participaes


sociais correspondentes a investimentos elegveis que tenham beneficiado
da deduo no mbito deste benefcio, desde que detidas durante, pelo
menos, 48 meses, no so consideradas no saldo de mais e menos valias a
que se refere o n. 1 do artigo 43. do Cdigo do IRS, caso o sujeito passivo
reinvista, no ano da realizao ou no ano subsequente, a totalidade dos
respetivos valores de realizao em investimentos elegveis;
No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de
realizao, o disposto no nmero anterior aplica-se parte da mais-valia
realizada proporcionalmente correspondente ao valor reinvestido.
Este benefcio fiscal est sujeito s regras europeias aplicveis em matria
de auxlios de minimis, no podendo o montante dos investimentos
elegveis exceder o limiar de minimis.
No so aplicveis os limites de dedues coleta previstos no n. 7 do
artigo 78. do Cdigo do IRS.

Certificao
biolgica de
exploraes

considerado gasto do perodo de tributao para efeitos de


determinao do lucro tributvel, o valor correspondente a 140 % das
despesas de certificao biolgica de exploraes com produo em modo
biolgico, incorridas por sujeitos passivos de IRC e IRS, com contabilidade
organizada.

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Segurana Social

Trabalhadores
Independentes Autorizao
Legislativa

O Governo fica autorizado a introduzir alteraes ao regime contributivo


dos trabalhadores independentes com o seguinte sentido e extenso:
Rever as regras de enquadramento e produo de efeitos do regime
dos trabalhadores independentes;
Consagrar novas regras de iseno e de inexistncia da obrigao
de contribuir;
Alterar a forma de apuramento da base de incidncia contributiva,
rendimento relevante e clculo das contribuies;
Determinar que as contribuies a pagar tm como referncia o
rendimento relevante auferido nos meses mais recentes, de
acordo com perodos de apuramento a definir, considerando -se no
mximo trs meses;
Determinar que o montante anual de contribuies a pagar o
resultado da aplicao de taxas contributivas ao rendimento
relevante anual;
Prever a existncia de um montante mnimo mensal de
contribuies, at ao mximo de 20, de modo a assegurar uma
proteo social efetiva, sem lacunas ou interrupes na carreira
contributiva, de modo a prevenir situaes de ausncia de prazo de
garantia na atribuio de prestaes sociais imediatas e mediatas,
resultantes de grandes oscilaes de faturao;
Efetuar a reviso do regime de entidades contratantes;
Estabelecer regras transitrias de passagem para o novo regime
contributivo dos trabalhadores independentes.

Extino da CES

Com a Lei n. 159-B/2015, de 30 de Dezembro, prev-se a extino da CES


para penses e outras prestaes que devam ser pagas a partir de 1 de
Janeiro de 2017.

IAS

Apesar de no integrar a Lei do Oramento do Estado para 2017, foi


publicada a portaria que atualiza o indexante de apoios sociais de
419,22 para 421,32.

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Outros Aspetos Relevantes

SAF-T (PT)

O prazo para comunicao dos elementos das faturas alterado do dia 25


para o dia 20 do ms seguinte.
Foi publicada a Portaria 302/2016, de 2 de Dezembro, que altera a estrutura
de dados do ficheiro SAF-T e cria as taxonomias a utilizar no
preenchimento do ficheiro, entre as quais se destaca a taxonomia S-SNC
base e Normas Internacionais de Contabilidade, com um plano de contas
obrigatrio para as entidades que adotam a NCRF-PE, as NCRF e as
Normas Internacionais de Contabilidade. De igual forma encontra-se
prevista a taxonomia SNC Microentidades com o plano de contas
obrigatrio para o efeito.

Cdigo Fiscal ao
Investimento
(RFAI)

Cdigo Fiscal ao
Investimento
(SIFIDE)

O limite de investimento elegvel que beneficia da aplicao da taxa de


25% passa para 10 000 000 (antes era de 5 000 000). Para os valores de
investimento que excedam os 10 000 000 aplica-se a taxa de 10%.

As despesas que digam respeito a atividades de investigao e


desenvolvimento associadas a projetos de conceo ecolgica de produtos
passam a ser consideradas em 110 %.
Para efeitos desta majorao, as entidades interessadas devem submeter
previamente o projeto de conceo ecolgica do produto Agncia
Portuguesa do Ambiente, I. P. (APA, I. P.), para efeitos de demonstrao
do benefcio ambiental associado, devendo o pedido ser instrudo com
declarao ambiental de produto, patente ou rtulo ecolgico, se existirem.

Lei Geral
Tributria

Suspenso do prazo de caducidade O prazo de caducidade suspende -se


com a notificao ao contribuinte, nos termos legais, da ordem de servio
ou despacho no incio da ao de inspeo externa;
Iseno de prestao de garantia - A administrao tributria pode, a
requerimento do executado, isent-lo da prestao de garantia nos casos de
a sua prestao lhe causar prejuzo irreparvel ou manifesta falta de
meios econmicos revelada pela insuficincia de bens penhorveis para o
pagamento da dvida exequenda e acrescido, desde que no existam fortes
indcios de que a insuficincia ou inexistncia de bens se deveu a atuao
dolosa do interessado.

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Lei Geral
Tributria (cont.)

Pases, territrios ou regies com regime fiscal claramente mais favorvel


Passam a ser considerados todos os pases que, apesar de no constarem
na lista referida no n. 1 do artigo 63. da LGT, no tenham um imposto
similar ao IRC, ou existindo, a sua taxa seja inferior a 60% taxa normal
de IRC e sempre que, cumulativamente, os cdigos e leis tributrias o
refiram expressamente e existam relaes especiais entre pessoas e
entidades a residentes e residentes em Portugal.
Informao vinculativa urgente O prazo passa de 90 dias para 75 dias,
desde que seja efetuado o enquadramento jurdico tributrio e mediante
solicitao justificada.

Cdigo de
Procedimento e de
Processo
Tributrio (CPPT)

Caducidade de garantia Passa a estar prevista a caducidade de garantia


prestada, caso exista uma deciso de 1. instncia numa ao de
impugnao judicial ou oposio. O cancelamento oficioso e efetuado
no prazo de 45 dias aps a notificao da deciso.

Contactos:
Maia:
Rua Antnio Gomes Soares Pereira, n 15
4470-139 Maia
T. 22 944 56 80 F. 22 944 56 83

Lisboa:
Avenida do Brasil 1
1749-008 Lisboa
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Rui Pinho: rui.pinho@bkr-epa.com


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