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DIREITO TRIBUTARIO

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Curso Damsio
1. INTRODUO
o ramo do Direito que estuda os princpios e normas que disciplinam a
tributao.
A tributao no Brasil s pode ser desenvolvida pelo Estado:
Unio; Estados-Membros; Municpios; DF (aps a CF/88, virou
pessoa poltica. Antes era autarquia administrativa da Unio).
A criao dos tributos depende de lei, logo, s quem legisla pode
tributar e s quem pode legislar so as pessoas polticas.
O Direito Tributrio estuda os princpios e as normas que disciplinam a
ao estatal de exigir tributos, e se preocupa com as relaes jurdicas que, em
decorrncia da tributao, se estabelecem entre o Fisco e os contribuintes.
Direito Tributrio, para Hugo de Brito Machado, "o ramo do Direito
que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas s imposies
tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o
cidado contra os abusos desse poder".
O tributo um instituto jurdico especial, pois sozinho alcana valores
primordiais s pessoas, que so: liberdade (ningum paga tributo por vontade
prpria) e propriedade (atinge o patrimnio).

2. TRIBUTO
2.1. Conceito
O conceito de tributo est previsto no art. 3. do CTN, assim
compreendido: "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada."

uma obrigao ex lege, em moeda, que no se constitui em sano


por ato ilcito e que tem por sujeito ativo (credor), normalmente, uma pessoa
poltica e por sujeito passivo (devedor) qualquer pessoa (apontada na lei da
entidade tributante).
A obrigao compulsria, obrigatria, porque decorre diretamente da
lei. A vontade do contribuinte irrelevante.

2.2. Obrigao ex lege


O tributo uma obrigao ex lege, pois nasce direta e imediatamente
da vontade da lei, que traa a hiptese de incidncia do tributo.
As obrigaes ex lege contrapem-se s obrigaes ex voluntate (em
que a vontade das partes prestigiada pelo Direito), pois o legislador, ao
mencionar instituda em lei, certamente pretendeu afastar as chamadas
obrigaes convencionais, que teriam fulcro, invariavelmente, numa convergncia
de vontades.
Nosso Direito desconhece o tributo in natura (no qual parte da
mercadoria comercializada entregue ao Fisco a ttulo de pagamento do tributo,
ex.: para o pagamento do ICMS, entregam-se 10 quilos de arroz a cada 100 quilos
vendidos) e desconhece tambm o tributo in labore (a cada ms, o sujeito passivo
destina alguns dias de seu trabalho entidade tributante).
Obrigao o vnculo abstrato de contedo patrimonial pelo qual uma
pessoa (sujeito passivo) v-se compelida a dar, a fazer, a no fazer ou a suportar
algo em favor de outra (sujeito ativo).
Sntese: Sendo o tributo uma obrigao ex lege, a capacidade
tributria passiva independe da capacidade civil do contribuinte, ou sendo
ele uma pessoa jurdica, do fato de estar regularmente constituda conforme o art.126 do CTN.

2.3. Obrigao em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa


Exprimir

O tributo s pode ser pago em dinheiro corrente.


Com a expresso "ou cujo valor nela se possa exprimir", quer a lei dizer
que, em circunstncias extraordinrias, previstas em lei, possvel que o
Fisco aceite a satisfao da obrigao tributria com a entrega de bens, cujo
valor possa ser convertido em moeda.
A LC n. 104, de 10.1.2001, acrescentou no art. 156 do CTN o inc. XI:
"Art.156. Extinguem o crdito tributrio: ...XI - a dao em pagamento
em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei."
Tal incluso serviu para explicitar o conceito de tributo, lembrando que,
em casos especiais, a lei j autorizava a extino do crdito tributrio por este
instituto.

2.4. O Tributo no se Constitui em Sano por Ato Ilcito


O tributo no multa. Ao contrrio desta, tem por pressuposto a prtica
de um fato lcito qualquer, que revela capacidade econmica ou capacidade
contributiva.
A multa nasce de uma ilicitude; paga-se porque se praticou um ato
ilcito. Quando a lei descreve abstratamente um fato originrio de um tributo, no
pode descrever um fato ilcito.
O tributo tem finalidade arrecadatria, ao passo que a multa tem
finalidade preventiva e sancionatria. O Estado tributa para atingir seus fins, e
a multa visa desestimular os infratores.
A lei no pode colocar, na hiptese de incidncia tributria, a descrio
de um fato em si mesmo ilcito, sob pena de o tributo converter-se em sano, o
que vedado por nosso Direito positivo (art. 3. do CTN).
Essa regra pode ser observada em relao ao Imposto de Renda, cuja
hiptese de incidncia obter rendimento. No importa se os rendimentos so de
atividade lcita ou no. Por isso, os bicheiros devem pagar Imposto de Renda.
Princpio do non olet (no cheira).

Esse princpio, non olet, surgiu em Roma, onde um Imperador instituiu


um imposto do uso de latrina (banheiros pblicos), fato que deu origem a grandes
falatrios. At seu filho se ops cobrana desse imposto, dizendo que no era
conveniente que Roma sobrevivesse da cobrana de dinheiro originrio de um
local to sujo. O Imperador pediu ento para que seu filho fosse buscar um pouco
do dinheiro arrecadado, mandou-o cheirar e disse: "Est vendo filho, non olet (no
cheira)!", querendo dizer que pouco importava a origem remota do dinheiro
arrecadado.

2.5. Obrigao Cobrada Mediante Atividade Administrativa


Plenamente Vinculada
E necessrio entender tal expresso sem o exagero que deflui do texto.
Se verdade que atos importantes do procedimento de arrecadao
tributria pertencem classe dos vinculados, outros muitos existem, dentro
da mesma atividade, em que o administrador est autorizado, pela lei, a
integrar com sua vontade ou juzo a norma jurdica diante do caso concreto,
operando com critrios subjetivos prprios, a fim de dar satisfao aos
objetivos consagrados no sistema legal.
Em suma, o tributo, ao lume de nosso Estatuto Magno, a relao
jurdica que se estabelece entre o Fisco e o contribuinte (pessoa abrangida pelo
Direito positivo), tendo por base a lei, em moeda, igualitria e decorrente de um
fato lcito qualquer.
A CF classificou os tributos em impostos, taxas e contribuies de
melhoria (art. 145, I a III), desenhando a norma-padro de incidncia de cada uma
dessas figuras jurdicas e discriminando competncias para que as pessoas
polticas, querendo, viessem a institu-las (sempre por meio de lei).
O STF, por unanimidade, reconheceu que existem, na ordem
jurdica brasileira, quatro espcies tributrias: impostos, taxas,
contribuies (que englobam contribuies de melhoria e contribuies

parafiscais ou especiais) e emprstimos compulsrios (STF, RDA, 190: 7882).


Por fim, a CF arrolou os direitos fundamentais que a Unio, os Estados,
os Municpios e o Distrito Federal, ao levarem a efeito a tributao, devem
respeitar.
Tributo tem o mesmo significado de obrigao tributria, e essa
uma relao jurdica, tendo assim um sujeito ativo e um sujeito passivo.

3. OBRIGAO TRIBUTRIA
3.1. Sujeito Ativo
Credor do tributo: aquele que tem o direito subjetivo de exigir a
prestao pecuniria (capacidade tributria ativa).
Pessoas que tm capacidade tributria ativa: normalmente aquelas
investidas de capacidade poltica - so as pessoas polticas de direito
constitucional interno - dotadas de Poder Legislativo.
Competncia tributria a capacidade para criar o tributo,
diferentemente de capacidade tributria ativa, que capacidade de exigir a
prestao pecuniria.
A capacidade tributria ativa delegada por lei da entidade
tributante. Sendo assim, nada impede que terceira pessoa venha a arrecadar,
basta que tal atividade seja delegada por lei. Isso se chama parafiscalidade.
Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que a
pessoa poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por vontade
dessa mesma lei, poder tambm dispor do produto arrecadado. S pode se
voltar em favor de pessoas jurdicas de Direito Pblico (ex.: autarquias) e em favor
de pessoas jurdicas de Direito Privado perseguidoras de finalidade pblica (entes
paraestatais - caminham paralelamente ao Estado, ex.: sindicatos, SESI, SESC,
SENAI, SENAC).

A parafiscalidade no pode alcanar as empresas comerciais, tendo em


vista os seguintes princpios constitucionais:
princpio da igualdade: as pessoas que se encontram na mesma
situao econmica devem ser tratadas de modo igual;
princpio da destinao pblica do dinheiro arrecadado mediante o
exerccio da tributao.

3.2. Sujeito Passivo


O devedor do tributo: a pessoa, fsica ou jurdica, privada ou pblica,
que tem o dever jurdico de efetuar o pagamento do tributo.
Em tese, qualquer pessoa tem capacidade tributria passiva, ou
seja, qualquer pessoa pode figurar no plo negativo da obrigao tributria,
inclusive as pessoas polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal). Estas so imunes apenas quanto aos impostos (art. 150, VI, "a", da
CF/88), mas podem ser alvo de taxas e contribuies de melhoria.
As autarquias: tambm so imunes quanto aos impostos (art. 150, 2.,
da CF/88), mas podem ser alvo de cobrana de taxas e contribuies.
As empresas pblicas e sociedades de economia mista: possuem
capacidade tributria passiva plena (impostos, taxas e contribuies -art. 173, inc.
II, da CF/88).
As empresas privadas e as empresas particulares tambm possuem
capacidade tributria passiva plena.

4. ART. 3. DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL


Rubens Gomes de Souza foi convidado para elaborar o Anteprojeto que
acabou sendo transformado em nosso Cdigo Tributrio Nacional, contendo a
definio de tributo em seu art. 3., tal qual estudado.

H doutrinadores que criticam o CTN por tal definio, j que no


dado lei definir, conceituar, doutrinar. Para esses doutrinadores, quem deve
fazer doutrina so os estudiosos e no o legislador.
Realmente no bom que a lei defina, mas a definio do art. 3. do
CTN de boa qualidade.

4.1. Definio de Tributo


A CF no define tributo, mas cuida de uma srie de figuras afins que
lembram o tributo: a desapropriao, o perdimento de bens, a pena privativa de
liberdade, a pena de multa etc.
Todas essas figuras so impostas coativamente, por isso semelhantes
ao tributo: "Tributo a relao jurdica que se estabelece entre o Fisco e o
contribuinte, tendo por base a lei em moeda igualitria e decorrente de um fato
lcito qualquer (por isso pretender instituir um tributo por decreto impossvel, a
Constituio Federal impede tal situao)".

5. NASCIMENTO DO TRIBUTO
O tributo nasce quando se verifica, no mundo em que vivemos, o fato
lcito e no voluntrio descrito na hiptese de incidncia tributria.
O mundo em que vivemos conhecido como o mundo fenomnico, dos
fenmenos naturais.
O tributo nasce de um fato lcito porque ele no multa por ato ilcito, e
no voluntrio porque se trata de uma obrigao ex lege, nasce da vontade da
lei e no da vontade do contribuinte ou do Fisco.
No Brasil, por fora do princpio da legalidade, a norma tributria
s pode ser veiculada por meio de lei. Mas no por qualquer lei;
necessrio que seja lei da pessoa poltica competente para criar aquele
determinado tributo, sendo que tal regra se encontra na CF (art. 155,I, da
CF/88).

Pergunta: Uma lei federal e uma estadual que dispem sobre o mesmo
tributo. Qual prevalece?
Resposta: Prevalece aquela que, pela CF, for a competente para
veicular o tributo. A lei federal, portanto, no superior outra, todas esto em
igualdade e prevalece a competente.
A CF a carta das competncias tributrias.
Medida provisria no pode criar tributo, para a maioria da doutrina.
Isso porque a medida provisria precria e no corresponde certeza com a
qual o tributo deve se revestir. Mas o STF vem aceitando a criao de tributo por
medida provisria.
Contudo, a partir da Emenda Constitucional n. 32, a medida
provisria poder criar ou majorar tributo, dado que o 2. do art. 62 da
Constituio Federal recebeu uma nova redao: " 2.. Medida provisria que
implique a instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts.
153,I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada."

6. HIPTESE DE INCIDNCIA
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer,
far nascer a obrigao tributria (obrigao de o sujeito passivo ter de pagar ao
sujeito ativo o tributo correspondente). Em suma, o fato descrito em lei que,
acontecido, faz nascer a relao jurdica tributria, tendo por objeto a dvida
tributria.
Segundo definio de Geraldo Ataliba: "Hiptese de incidncia fato
descrito em lei que, se e quando acontecido, faz nascer para algum o dever de
pagar um dado tributo".

7. FATO IMPONVEL
Hiptese de incidncia diferente de fato imponvel, sendo que
fato imponvel aquele que aconteceu (fato que realizou o tipo tributrio), e
hiptese de incidncia o fato descrito na lei.
Ex.: uma pessoa que obter rendimentos tem que pagar Imposto sobre a
Renda (IR). Isso a hiptese de incidncia. Joo da Silva obteve rendimento, tem
que pagar Imposto sobre a Renda; este o fato imponvel.
Exemplo espelhado no Direito Penal: tipo penal a descrio legal
que a ordem jurdica considera delituoso (hiptese de incidncia); fato tpico
penal a conduta do indivduo (fato imponvel).
A doutrina costuma chamar fato gerador tanto a hiptese de incidncia
como o fato imponvel, mas, em cincia, isso no conveniente, porque em
cincia as expresses devem ser unvocas e no equvocas.
"Fato gerador", portanto, expresso equvoca e, por isso, deve ser
evitada.
A doutrina mais moderna vem dividindo a expresso fato gerador
em: fato gerador in abstrato: expresso referente hiptese de incidncia;
fato gerador in concreto: refere-se ao fato ocorrido, ao fato imponvel.
Para que o tributo nasa, o fato deve ajustar-se rigorosamente a uma
hiptese de incidncia tributria (fenmeno da subsuno, que se equivale
tipicidade penal).
A lei descreve a hiptese de incidncia, e ocorrendo o fato gerador
imponvel, devido o tributo.
Henzel Albert diz que: "S deves pagar tributo se realizas, em todos os
seus aspectos, a hiptese de incidncia tributria".
O que distingue um tributo do outro a hiptese de incidncia.

A norma jurdica tributria deve conter hiptese de incidncia,


sujeito ativo, sujeito passivo, base de clculo e alquota, sob pena de no
haver tributo a lanar.
Enquanto a lacuna no for suprida, no existe tributo em abstrato, no
podendo existir em concreto.

8. BASE DE CLCULO E ALQUOTA


So elementos quantitativos do tributo (conjugados, permitem que se
chegue ao quantum debeatur, quantia devida, a ttulo de tributo).
Importante ao Fisco e ao contribuinte o quanto se deve cobrar e
pagar.

8.1. Base de Clculo


a dimenso legal da materialidade do tributo, a perspectiva
dimensvel do aspecto material da hiptese de incidncia tributria.
Deve guardar uma correlao lgica com a hiptese de incidncia do
tributo.
Exemplo: Imposto de Renda, no qual a hiptese de incidncia obter
rendimentos e a base de clculo a renda lquida; ICMS, hiptese de incidncia
vender mercadorias, a base de clculo o valor da mercadoria.
Se houver incongruncia, ou seja, se no houver correlao lgica,
o tributo ser indevido.
Ex.: IPTU, a hiptese de incidncia ser proprietrio de imvel urbano,
a base de clculo , hipoteticamente, o valor do aluguel. indevido porque os
aluguis obtidos configuram renda (IR).

8.2. Alquota
o critrio apontado em lei, normalmente em porcentagem, que,
conjugado base de clculo, permite que se chegue ao quantum debeatur. Ex.:

base de clculo igual a 100 (cem), a alquota de 15% (quinze por cento), o
quantum debeatur ser de 15 (quinze).
O tributo no pode ter caracterstica de confisco (art. 150, IV, da CF/88).
No pode retirar do contribuinte o mnimo vital, tanto para a pessoa fsica quanto
para a jurdica.

9. LEIS TRIBUTRIAS
A Unio competente para instituir leis tributrias federais, os estados
para institurem leis tributrias estaduais, os Municpios para institurem leis
tributrias municipais e o Distrito Federal, as leis tributrias distritais.
Tais leis, quando obedecida a CF, esto no mesmo plano jurdico,
no h hierarquia entre elas. S podemos falar em hierarquia entre normas
jurdicas quando umas extraem das outras a validade e a legitimidade.
Portanto, como aquelas leis no extraem uma das outras a validade e a
legitimidade, no h hierarquia ou subordinao. Necessrio, contudo, que
exista obedincia CF.
Uma lei que invade a competncia de outra entidade poltica
inconstitucional. Se houver duas leis tributrias que tratam do mesmo tributo,
certamente uma ser inconstitucional.

10. CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS


Classificar dividir um conjunto de seres (coisas, objetos) em
categorias, segundo critrios preestabelecidos.
A classificao jurdica leva em conta a norma jurdica, esta seu ponto
de partida.
A classificao jurdica dos tributos baseia-se nas normas jurdicas
tributrias em vigor estabelecidas na CF.
Tributo (gnero) compreende as seguintes espcies, segundo o art.
5. do CTN:

impostos; taxas; contribuies de melhoria.


Tributos, segundo a CF, art. 145, compreendem, alm das trs
espcies acima enumeradas, as seguintes:
emprstimos compulsrios; impostos extraordinrios; contribuies
sociais (art. 149 da CF/88); contribuies parafiscais.
Os emprstimos compulsrios, os impostos extraordinrios, as
contribuies parafiscais e as contribuies sociais so tributos que podem
ser exteriorizados como taxa, imposto ou contribuio de melhoria, ou seja,
no so outras espcies tributrias, pois espcies so somente as trs do
art. 145 da CF/88.

10.1. Impostos - Art. 145, I, da CF/88


So os tributos economicamente mais importantes.
Conforme o art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte.
um tributo no vinculado. No necessrio que a Unio, os
Estados-membros, os Municpios ou o Distrito Federal prestem, por exemplo, um
servio pblico ou realizem uma obra pblica para poderem cobrar imposto, pois
no h uma equivalncia entre o montante que uma pessoa paga a ttulo de
imposto e o que o Estado reverte em seu benefcio.
O imposto tem fundamento de validade no poder de imprio da
entidade tributante. Nasce sempre de fatos regidos pelo Direito Privado. Ex.: a
venda de mercadorias gera ICMS (Direito Comercial); a prestao de servios
gera ISS (Direito Civil).
Imposto um tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia
um comportamento do contribuinte ou uma situao jurdica na qual ele se
encontra.

Um comportamento do contribuinte: por exemplo, ao se adquirir um


imvel, h a incidncia do ITBI ou SISA; ao se vender uma mercadoria, deve
incidir ICMS; ao se prestar um servio, surge o ISS.
Situao jurdica na qual o contribuinte se encontra: por exemplo, o
proprietrio de um imvel deve pagar IPTU; j o proprietrio de um imvel rural
deve arcar com o ITR.
10.1.1. Competncia dos impostos - art. 153 da CF/88
a) Impostos federais
Imposto sobre Importao. Imposto sobre a Exportao. Imposto
sobre a Renda e Proventos (IR). Imposto de Produtos Industrializados (IPI).
Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (ITR). Imposto sobre grandes fortunas.
b) Impostos estaduais e DF - art. 155 da CF/88
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes. Imposto sobre
Operaes Mercantis (ICMS). Imposto sobre Propriedade de Veculos
Automotores (IPVA).
c) Impostos municipais e DF - art. 156 da CF/88
Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU). Imposto sobre Transmisso
Inter Vivos (ITBI). Imposto sobre Servios (ISS).
O Distrito Federal pode criar os impostos estaduais e municipais
(competncia impositiva dobrada - art. 155, caput, e art. 147, in fine, ambos da CF.
A competncia impositiva distrital o somatrio das competncias impositivas dos
Estados e Municpios).
De acordo com a art. 154 da CF/88, a Unio possui competncia
impositiva residual (infinita), pois sempre poder criar imposto. Ex.: imposto
sobre arremataes. Essa competncia residual se limita apenas aos
impostos e no a qualquer tributo.

O art. 154, II, da CF/88 permite a instituio de impostos extraordinrios


na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua
competncia tributria, ou seja, podendo inclusive invadir competncia das outras
entidades tributantes.
Os tributos em geral devem ser criados por lei ordinria. Os
impostos de competncia impositiva residual da Unio (art. 154, I, da CF/88)
e os emprstimos compulsrios (art. 148 da CF/88) devem ser criados por
meio de lei complementar.
10.1.2. Classificao dos impostos
a) Pessoais
So aqueles que estabelecem diferenas tributrias em funo das
condies prprias do contribuinte. Ex.: IR.
b) Reais
So aqueles que no levam em considerao as condies do
contribuinte, incidindo igualmente para todas as pessoas. Ex.: IPTU.
c) Diretos
Quando numa s pessoa se renem as condies de contribuinte de
direito (aquele que responsvel pelo cumprimento de todas as obrigaes
tributrias previstas na legislao, porque foi ele quem praticou o fato gerador do
tributo) e de fato (aquele sobre quem recai o nus do impostos). Ex.: IR.
d) Indiretos
Quando, na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado
e o sujeito passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarci cobrando de
terceiro por meio da incluso do imposto no preo.
Aquele que paga o imposto e mantm a relao pessoal direta com
o Estado denomina-se contribuinte de direito; o terceiro estranho relao
jurdico-tributria, embora vinculado ao fato gerador, e denominado de
contribuinte de fato (porque de fato foi ele quem suportou o nus do

imposto). o fenmeno econmico da transladao ou repercusso dos


tributos.
Ex.: ICMS, IPI. O consumidor final no o atingido diretamente. Ele
o contribuinte de fato e no o contribuinte de direito.
O art. 166 do CTN estabelece que a repetio dos chamados impostos
indiretos s possvel quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao
contribuinte de fato a carga econmica do tributo ou quando, tendo havido tal
repasse, o contribuinte de direito estiver expressamente autorizado, pelo
contribuinte de fato, a ingressar com o pedido de repetio.
Ex.: se o contribuinte recolher ICMS a mais, ele s poder pedir a
repetio se ocorrer uma das hipteses mencionadas no art. 166 do CTN. Essas
situaes, porm, so difceis de ocorrer, pois geralmente h o repasse ao
contribuinte de fato e, quando no houver, impossvel ser obter autorizao deste
ltimo.
10.1.3. Princpio informador dos impostos
O princpio da capacidade contributiva encontra-se veiculado no art.
145, 1., primeira parte, da CF/88: "sempre que possvel os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica dos
contribuintes".
Esse princpio se hospeda no princpio da igualdade e ajuda a realizar
os ideais republicanos (quem tem mais, paga mais e quem tem menos, paga
menos).
por meio de alquotas progressivas que se alcana o princpio da
capacidade contributiva, pois esse princpio exige que os impostos observem
uma progressividade de alquotas: quanto maior a base de clculo, tanto maior
a alquota. Ex.: IR, que tem trs alquotas (0%,15% e 27,5%).
O art. 145, 1., da CF/88 contm a expresso "sempre que possvel",
portanto as pessoas polticas quem decidem se imprimem carter pessoal
aos impostos. O ICMS, por exemplo, imposto que no respeita o princpio em

estudo, pois quem suporta a carga econmica o consumidor final, e este


suportar sempre a mesma alquota, pouco importando a sua capacidade
contributiva. Outro exemplo o IPI.
O ICMS (art. 155, 2., II, da CF/88) e o IPI, embora no respeitem o
princpio da capacidade contributiva, so impostos seletivos em funo das
mercadorias e servios e da essencialidade dos produtos industrializados,
respectivamente.

10.2. Taxa - Art. 145, II, da CF/88 e Art. 77 do CTN


o tributo que tem por fato gerador abstrato uma atuao estatal
diretamente referida ao contribuinte (art. 145, II, da CF/88) consistente em um
servio ou em um ato de polcia, ou seja, trata-se de tributo vinculado a uma
atuao estatal. No nasce de um comportamento do contribuinte ou de uma
situao jurdica em que este se encontre.
Essa atuao estatal pode consistir, segundo o art. 145, II, da CF/88 e
art. 77 do CTN, em taxa de servio e taxa de polcia.
10.2.1. Taxa de servio
o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um servio
pblico especfico e divisvel.
Servio pblico a prestao de utilidade material usufruvel
individualmente sob o regime de Direito Pblico.
O que torna pblico o tributo o regime de Direito Pblico que o
rege.
Os servios pblicos podem ser:
a) Gerais (universais)
Alcanam a comunidade considerada como um todo. No se referem
diretamente a ningum. So prestados uti universi. Devem ser custeados pelas
receitas gerais da pessoa poltica que os presta.

Ex.: servio de segurana pblica, servio diplomtico, servio de


defesa da soberania nacional, servio de iluminao pblica;
b) Especficos (singulares)
Alcanam pessoas individualmente consideradas. Referem-se
diretamente a algum. So prestados uti singuli. So dotados de divisibilidade
(possibilidade de aferir-se a utilizao efetivo-potencial individualmente
considerada).
Ex.: servio de fornecimento domiciliar de gua potvel, servio de
fornecimento domiciliar de energia eltrica, servio de transporte coletivo etc.;
c) Divisveis
a possibilidade de o contribuinte aferir-se a utilizao efetiva ou
potencial, individualmente considerada. No Brasil, a taxa pode ser cobrada de
quem efetivamente se utiliza do servio pblico ou de quem tem a disponibilidade
do servio pblico. A simples disponibilidade j d ensejo cobrana da taxa.
d) Fruveis
Postos disposio (art. 145, II, in fine, da CF/88).
Para que o servio pblico possa servir como fato gerador de taxa, deve
ser:
especfico e divisvel;
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio;
utilizado, efetiva ou potencialmente, pelo contribuinte.
Uma parte da doutrina define o pedgio como sendo uma taxa de
servio (art. 150, V, da CF/88). O servio de conservao da rodovia permite o
pedgio.
10.2.2. Taxa de polcia

a espcie de tributo que tem por hiptese de incidncia um ato


de polcia de efeitos concretos, ou seja, um ato que se refere diretamente ao
contribuinte e que envolve o exerccio do chamado poder de polcia.
O CTN, em seu art. 78, define o que se considera poder de polcia.
Poder de polcia a faculdade que o Estado tem de, observados os limites
constitucionais, baixar regras de nvel constitucional legal ou infralegal para
disciplinar o exerccio dos direitos liberdade e propriedade das pessoas,
compatibilizando-os com o bem comum.
O poder de polcia se manifesta das mais diversas maneiras. O art. 78
do CTN reporta-se ao interesse pblico concernente segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Para alguns autores, a enumerao possui carter taxativo. Para outros,
sua abrangncia praticamente ilimitada.
10.2.3. Base de clculo e alquota
As taxas no podem ter base de clculo idntica dos impostos
(art. 145, 2., da CF/88).
As taxas geralmente so estabelecidas em quantias prefixadas, mas o
legislador pode preferir indicar uma base de clculo e uma alquota; pode ocorrer
tambm que a determinao do valor da taxa seja feita em funo de elementos,
por exemplo, a rea do imvel.
A especificidade da taxa advm de seu fato gerador ser uma
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
10.2.4. Competncia para instituir e cobrar taxas
Competente para instituir e cobrar taxas a pessoa jurdica de Direito
Pblico que seja competente para a realizao da atividade qual se vincule o

fato gerador respectivo. A entidade estatal competente para o desempenho da


atividade competente, por conseqncia, para instituir e cobrar a taxa
correspondente (art. 80 do CTN).
A doutrina reconhece:
taxas de uso: aquelas que tm por hiptese de incidncia a
utilizao de bens pertencentes ao domnio pblico;
taxas de obra: aquelas que tm por hiptese de incidncia a
realizao de obras pblicas.
No Brasil so inconstitucionais, mas existem na prtica.
Nada impede que a pessoa poltica preste um servio pblico ou
pratique um ato de polcia a ttulo gratuito. Ex.: servio de vacinao.
H um servio pblico que necessariamente deve ser gratuito, que o
servio de ensino quando prestado em estabelecimento oficial de ensino (art. 206,
IV, da CF/88).
Caso o Poder Pblico resolva cobrar os servios e os atos de polcia,
deve faze-lo por meio de taxa, mas sempre obedecido o regime jurdico tributrio
(princpios que protegem o contribuinte contra excessos fazendrios. Ex.:
legalidade, igualdade, reserva de competncia, anterioridade).
10.2.5. Tarifa
A tarifa o preo pblico pago pela utilizao de servios facultativos (e
no compulsrios) que a Administrao Pblica ou seus delegados colocam
disposio da populao (servio de uso facultativo).
A diferena entre taxa e preo pblico encontra-se na Smula n. 545 do
STF: "Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu".

Observao para o concurso do MP e da Magistratura: os servios e


atos de polcia praticados no podem ser cobrados por meio de preo
(preos pblicos e tarifas).
Observao para o concurso da Procuradoria: preo a quantidade
devida pelo servio pblico ou pelo ato de polcia de fruio facultativa. No
precisa obedecer ao regime jurdico tributrio, podendo ser criado ou
aumentado por meio de decreto, portaria, ato administrativo etc., sem
ateno ao princpio da anterioridade.
O preo cabvel quando se est diante de coisa em comrcio.

10.3. Contribuio de Melhoria - Art. 145, II, da CF/88 e Arts.


81 e 82 do CTN
a modalidade de tributo que tem por hiptese de incidncia uma
atuao estatal diretamente referida ao contribuinte.
A contribuio de melhoria tem como fato gerador a valorizao do
imvel do contribuinte em razo de obra pblica (ex.: obras contra enchentes
etc.). Os beneficirios diretos da obra arcam com seu custo, total ou
parcialmente. , portanto, tributo vinculado.
Atuao estatal (art. 145, III, da CF/88): s pode consistir em obra
pblica.
Obra pblica: a edificao, a ampliao ou a reforma total de um
bem imvel pertencente ou incorporado ao patrimnio pblico. preciso que essa
obra pblica cause valorizao imobiliria. Entre a obra pblica e a valorizao
imobiliria deve haver uma relao de causalidade.
S pode ser cobrado depois que a obra pblica estiver concluda,
quando s ento se perceber o quanto valorizou o imvel em funo de sua
realizao.
10.3.1. Base de clculo e alquota

A contribuio de melhoria um tributo e, como tal, tambm tem


uma base de clculo e alquota que devem ser apontadas em lei. A base de
clculo possvel da contribuio de melhoria o quantum da valorizao
experimentada pelo imvel em decorrncia da obra pblica realizada em suas
imediaes.
A alquota possvel da contribuio de melhoria um percentual desse
quantum. S pode ser cobrada uma vez para cada obra pblica que valorize o
imvel.
um tributo social, pois visa devolver sociedade uma parte do
enriquecimento sem causa, j que o dono do imvel valorizado por uma obra
pblica, custeada pela sociedade, paga a contribuio de melhoria.
10.3.2. Competncia para instituir e cobrar contribuio de
melhoria
Tem competncia para instituir e cobrar contribuio de melhoria a
pessoa poltica (Unio, Estados, DF e Municpios) que tem atribuio para a
realizao dos trabalhos.
As taxas e contribuies de melhoria so tributos vinculados a uma
atuao estatal e tm por hipteses de incidncia uma atuao estatal de algum
modo referida ao contribuinte. Nascem sempre de fatos regidos pelo Direito
Pblico.

11. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS


So tributos restituveis, mas sempre tributos. Tendo em vista a
redao do artigo constitucional que trata do instituto em questo, a configurao
tributria fica nitidamente exposta, tornando-se difcil sustentar posies
dissonantes.
O art. 148 da CF/88 manda aplicar aos emprstimos compulsrios o
regime jurdico tributrio, e eles satisfazem plenamente as clusulas que
compem a redao do art. 3. do CTN.

Apenas a Unio, por meio de lei complementar, poder instituir


emprstimos compulsrios.
Medida Provisria no pode criar nem alterar emprstimos
compulsrios, pois ela transformvel em lei por maioria simples, e o
emprstimo compulsrio s pode ser aprovado por maioria absoluta.
A aplicao desse tributo deve ser vinculada despesa que o
fundamentou (art. 148, par. n., da CF/88), expressando uma garantia ao
contribuinte.
Passaremos a analisar o art. 148, assim expresso na CF/88:
"Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I. para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II. no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, II, 'b'.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio."
11.1. Art. 148, I, da CF
"Inciso I: para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
Nesses casos, no necessrio observar o princpio da
anterioridade, sendo visvel a inteno do legislador constitucional, pois as
situaes expostas no referido artigo so de graves propores, no podendo
esperar o ano seguinte para sua soluo.
11.2. Art. 148, II, da CF
"Inciso II: no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b"."

Nesses casos, a observncia do princpio da anterioridade necessria.


Calamidade pblica, guerra externa, iminncia de guerra externa e
o investimento pblico so os pressupostos necessrios e suficientes para
que o emprstimo compulsrio seja criado, no so as hipteses de
incidncia do emprstimo compulsrio.
Os emprstimos compulsrios so restituveis, mas nem por isso
perdem o carter de tributo (art. 4., II, do CTN: estabelece que a natureza jurdica
do tributo deriva de sua hiptese de incidncia e no da destinao do tributo).
A restituio obrigatria. A lei dever fixar o prazo e as condies
do resgate (gera direito subjetivo). A restituio s pode ocorrer em moeda,
tendo que ser integral para no caracterizar confisco, incluindo-se tambm
correo monetria.
Os emprstimos compulsrios podero assumir quaisquer das formas
que correspondem s espcies do tributo, podendo a hiptese de incidncia ser:
imposto; taxa; contribuio de melhoria.
Normalmente, acabam revestindo a natureza do imposto.
Alfredo Augusto Berker foi o primeiro a observar que entre os
emprstimos compulsrios existem duas relaes jurdicas:
ao jurdica tributria: tem por sujeito ativo a Unio e por sujeito
passivo o contribuinte. Quando o contribuinte paga o emprstimo compulsrio
Unio, desaparece a relao jurdica tributria;
relao jurdica administrativa: surge com o desaparecimento da
relao jurdica tributria e tem por sujeito ativo o contribuinte e por sujeito passivo
a Unio, tendo em vista a obrigao de pagar ser, nessa relao, da Unio.

12. CONTRIBUIES PARAFISCAIS

So tributos arrecadados por pessoas diversas daquelas que os


instituram, mas so tributos. Ex.: autarquia, empresa pblica. Essa delegao
recebe o nome de parafiscalidade.
Esse tributo, conforme sua hiptese de incidncia, poder revestir a
natureza de imposto, taxa ou contribuio de melhoria.

12.1. Contribuies do Art. 149 da CF


So contribuies de interveno no domnio econmico, de
carter extrafiscal, com finalidade interventiva especfica.
A Unio, por meio de lei ordinria, pode criar contribuies de:
interveno no domnio econmico;
interesse de categorias econmicas ou profissionais;
custeio da seguridade social.
So tributos qualificados pela finalidade (uma das trs acima). Dentro
do seu campo de competncia, a Unio pode criar taxas ou impostos associados
a qualquer um desses fins. Assim, tais contribuies no caracterizam nova
espcie de tributo, mas taxa ou imposto de finalidade especfica.

12.2. Contribuies do Art. 195 da CF


So tributos destinados ao financiamento da Seguridade Social.
O inc. I trata das contribuies patronais, que so impostos, e traz trs
possveis bases de clculo (sua hiptese de incidncia o fato desvinculado de
atuao estatal).
O inc. II trata das contribuies dos empregados. So taxas, pois
colocado disposio do empregado o servio de Previdncia Social.
O inc. III incide sobre a receita de concurso de prognsticos.
O 6. traz regra especfica sobre o princpio da anterioridade. A lei s
se torna eficaz 90 dias aps a sua publicao.

O par. n. do art. 149 traz uma exceo ao caput, pois autoriza os


Estados, o DF e os Municpios a institurem contribuies para custeio da
Seguridade Social Estadual, Distrital e Municipal, desde que mantenham sistemas
prprios de Previdncia e Assistncia Social para seus funcionrios.

13. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS


As normas constitucionais no possuem o mesmo grau de importncia,
pois algumas veiculam regras enquanto outras so verdadeiros princpios.
Princpio uma regra bsica implcita ou explcita que, por sua grande
generalidade, ocupa posio de destaque no mundo do Direito e, por isso, vincula
o entendimento e a boa aplicao, seja dos simples atos normativos, seja dos
prprios mandamentos constitucionais.
No importa se o princpio implcito ou explcito, mas sim se ele existe
ou no existe (ex.: o princpio da isonomia das pessoas polticas implcito).
Sempre que houver uma dupla interpretao da norma, devem-se
utilizar os princpios.
O princpio , portanto, um vetor para as solues interpretativas. uma
regra bsica, com mbito de validade maior, que exerce, dentro do sistema
jurdico, funo axiologicamente mais importante do que a regra, mesmo a
constitucional.

13.1. Princpio da Legalidade


um princpio universal, disposto no art. 5., II, da CF/88: "ningum
ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de
lei".
No Brasil, vigora a universalidade da legislao (princpio da
legalidade). A expresso "sob reserva de lei" no faz muito sentido, pois toda
matria est sob reserva de lei. usada como pleonasmo, reforo, e significa que
" matria de lei".

O art. 150, I, da CF/88 veda s pessoas polticas a criao, a exigncia


ou o aumento de tributo sem ser por intermdio de lei.
Tudo o que importante em matria de tributo deve ser matria de
lei. Assim, somente a lei poder diminuir e isentar tributos, parcelar e perdoar
dbitos tributrios, criar "obrigaes acessrias" etc.
Obrigaes acessrias so deveres impostos pela lei ao contribuinte ou
terceira pessoa a ele relacionada, tendo em vista o perfeito funcionamento do
sistema tributrio. Esses deveres podem consistir em um "fazer", um "no fazer"
ou um "suportar".
Em Direito Tributrio vigora, alm do princpio da legalidade, o
princpio da estrita legalidade (princpio da reserva absoluta da lei formal), o
que leva ao princpio da tipicidade fechada da tributao. O aplicador do
Direito Tributrio no tem margem de discricionariedade.
No h excees ao princpio da legalidade tributria. No art. 153, 1.,
da CF/88, existe uma "aparente" exceo que faculta ao Poder Executivo
(Presidente da Repblica - art. 76 de CF/88) alterar, por meio de decreto, as
alquotas dos impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados
(IPI) e operaes de crdito (IOF), dentro dos parmetros da lei, observando-se
os ditames legais. S poder ser aumentada, entretanto, a alquota, e no a
base de clculo (como ocorria na CF anterior).
Essa faculdade regulamentar, entretanto, dever atender ao princpio da
legalidade tributria. Os nicos regulamentos vlidos em matria tributria
so os executivos, que, subordinando-se inteiramente lei, limitam-se a
prover sua fiel execuo, sem, porm, criar ou aumentar tributos nem
estabelecer quaisquer nus ou encargos que possam repercutir no
patrimnio ou na liberdade dos contribuintes.
Os regulamentos s podem ser secundum legem e contra legem, no
podendo criar realidade tributria. Sendo o regulamento fonte secundria de
Direito, limitada ao princpio da legalidade, as portarias, os pareceres normativos,

a ordem de servio e os atos administrativos tributrios em geral esto abaixo do


regulamento, tambm devendo observar o princpio da legalidade.
----------- Portaria: um ato interorgnico que serve para disciplinar as
questes internas da repartio fazendria (ex.: estabelecer escala de frias,
estabelecer horrios etc.).
----------- Parecer Normativo: a opinio oficial da Fazenda Pblica
acerca do significado, contedo e alcance de determinada norma jurdica
tributria.
----------- Ordem de Servio: uma determinao que o chefe faz ao
seu subordinado para que este realize uma dada diligncia.
----------- Atos Administrativos Tributrios em Geral: aplicam a lei
tributria de ofcio (ex.: lanamento identifica oficialmente o contribuinte e
desvenda a quantia devida a ttulo de tributo. o mais importante ato
administrativo tributrio).

13.2. Princpio da Anterioridade


Disposto no art. 150, III, "b", da CF/88, um princpio exclusivamente
tributrio. A lei que cria ou aumenta um tributo, ao entrar em vigor, fica com
sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando
produzir todos os seus efeitos.
O exerccio financeiro, no Brasil, inicia-se em 1. de janeiro e
termina em 31 de dezembro, coincidindo o ano civil com o ano fiscal.
A lei criada em um exerccio s poder entrar em vigor, ter incidncia, a
partir de 1. de janeiro do exerccio seguinte. Pelo princpio da anterioridade, a
lei que cria ou aumenta um tributo deve entrar em vigor num exerccio
financeiro e tornar-se eficaz no prximo exerccio financeiro.
Por trs do princpio da anterioridade est a idia de que o contribuinte
no seja pego de surpresa, reforando a segurana jurdica da tributao.

O princpio da anterioridade existe para favorecer o contribuinte,


assim, uma lei que isenta ou reduz o tributo poder ter incidncia imediata.
Somente tributos criados ou aumentados devero obedecer ao princpio da
anterioridade. Tambm dever atender ao princpio da anterioridade aquela
lei que revoga uma iseno.
A Smula n. 615 do STF dispe, entretanto, que "a lei que revoga a
iseno de ICM no precisa atender anualidade", ou seja, a norma que
revoga a iseno de ICMS no precisa atender anterioridade. Alguns entendem
que essa smula inconstitucional, visto que a revogao da iseno de um
tributo estar recriando o tributo.
As excees ao princpio da anterioridade esto dispostas no art. 150,
1., da CF/88 e so: ----------- imposto sobre a importao; ----------- imposto sobre
a exportao; ----------- IPI; ----------- IOF; ----------- imposto lanado por motivo de
guerra.
Os quatro primeiros podero ter suas alquotas aumentadas por
decreto (art. 153, 1., da CF/88).
Tambm no precisam obedecer ao princpio da anterioridade os
emprstimos compulsrios para atender s despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia (art.
148, I, da CF/88).
O art. 195, 6., da CF/88 veicula uma anterioridade especial. Dispe
que a lei que cria uma contribuio social para a Seguridade Social s
poder incidir 90 dias aps sua publicao. Nesse caso, obedece-se a uma
anterioridade medida (anterioridade nonagesimal). O STF entende que o princpio
da anterioridade uma clusula ptrea e no pode ser limitado por EC.
13.2.1. Princpio da Anualidade
Vigorou no Brasil enquanto vigorou a CF/46. Dispunha que "nenhum
tributo ser cobrado sem prvia autorizao oramentria anual".

Lei oramentria o ato-condio a regular cobrana dos tributos. Esse


princpio da anualidade foi substitudo pelo princpio da anterioridade por meio da
EC n. 18/65 e depois veio disposto na CF/88.

13.3. Princpio da Segurana Jurdica da Tributao


Em sua dupla manifestao (certeza do direito e proibio do
arbtrio), exige que as leis sejam irretroativas. No poder haver tributo sem
que a lei anterior preveja (nullum vectigal sine praevin lege).
A lei tributria deve ser anterior ao fato imponvel (art. 150, III, "a",
da CF/88), no havendo exceo a essa regra. Quando a lei, de alguma
forma, aumenta ou cria o tributo, no poder retroagir a fatos anteriores
sua promulgao.
Em se tratando de leis tributrias benficas, essa regra no de
observncia obrigatria, ou seja, essas leis podero retroagir, nos termos do
art.106 do CTN.

14. FONTES FORMAIS SECUNDRIAS


So consideradas de menor importncia que as fontes primrias, uma
vez que possuem a funo de viabilizar os comandos destas. Assim, temos como
fontes formais secundrias: decretos e regulamentos, instrues ministeriais,
circulares, normas complementares.

14.1. Decretos e Regulamentos


So expedidos pelo Chefe do Poder Executivo com o objetivo de
possibilitar a fiel execuo das leis.

14.2. Instrues Ministeriais


Explicitam leis e decretos, possuem como destinatrios os servidores
pblicos em seus relacionamentos com os contribuintes em geral.

14.3. Circulares

As circulares, ordens de servios e outros da mesma natureza, so atos


administrativos emitidos pelos chefes dos departamentos ou sees. Sua
denominao pode variar em face das normas administrativas de cada entidade
de Direito Pblico.

14.4. Normas Complementares


Normas complementares, de acordo com o art. 100 do CTN so:
----------- atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
----------- decises de rgos singulares ou coletivos de jurisdio;
----------- administrativa aos quais a lei atribua eficcia normativa;
----------- prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas (art. 100 do CTN).

15. DOUTRINA
So os ensinamentos dos juristas acerca do Direito Tributrio.

16. JURISPRUDNCIA
So decises do Poder Judicirio acerca de questes tributrias.

17. VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS


17.1. Entrada em Vigor da Lei Tributria
A lei tributria entra em vigor na data que a prpria lei apontar. Se a
lei no especificar, socorre-se da regra geral trazida pelo art. 1. da LICC: as
leis entram em vigor, no Brasil, 45 dias aps sua publicao, salvo
disposio em contrrio. O 1. do referido artigo estabelece que, no exterior,
as leis entram em vigor 90 dias aps sua publicao (territrios fictos, tais como
embaixada, aeronaves etc.).
O perodo entre a publicao da lei e sua vigncia chama-se
vacatio legis, e serve para que os futuros destinatrios da lei possam
conhec-la e prepararem-se para bem cumpri-la. Quanto mais complexa for

a matria em questo, mais se estende a vacatio legis. A CF/88 no regula a


vacatio legis, deixando a questo ao arbtrio do legislador.
O veculo adequado para a criao de tributos a lei ordinria. As
excees so o emprstimo compulsrio (art. 148, CF); os impostos de natureza
residual (art. 154, inc. I, CF) e as contribuies a que se refere o art. 195, 4.,
CF, que devem ser criados por lei complementar.
A lei ordinria ato complexo, pois participam pelo menos dois
Poderes para a sua formao (Legislativo e Executivo). De acordo com o
processo legislativo, toda lei ordinria passa por uma fase introdutria
(iniciativa), uma fase constitutiva (deliberao e sano) e, ainda, uma fase
complementar (promulgao e publicao).
A LC n. 90/98 dispe que, ao trmino do processo legislativo, devem as
leis ser publicadas para que se tornem conhecidas. Se a lei tributria for federal,
sua publicao dever ocorrer no DOU; se estadual, no DOE; se distrital, no DODF e, se municipal, sua publicao dever ocorrer no DOM ou, em sua falta, nos
peridicos de circulao local.

17.2. Publicao
A publicao o ato de conhecimento da lei, requisito de eficcia
da lei. Assim, a falta de publicao ou a publicao irregular impedem que a
lei produza seus efeitos.
Com a publicao regular, nasce uma presuno absoluta de que a lei
conhecida. A publicao tem efeito certificatrio, ou seja, proclama erga omnes
que a ordem jurdica foi inovada.

17.3. Diferena entre Eliso Fiscal e Evaso Fiscal


A eliso fiscal um meio lcito de evitar ou diminuir a carga
tributria. J a evaso fiscal um meio ilcito de evitar ou diminuir a carga
tributria por meios fraudulentos.

Ex.: vender mercadoria sem nota fiscal. A evaso fiscal crime contra a
ordem tributria (art. 1. da Lei n. 8.137/90).

17.4. Revogao
A revogao pode ser total (ab-rogao) ou parcial (derrogao).
A lei tributria de carter especial no revoga nem revogada pela
lei tributria de carter geral.
Ex.: o art. 174 do CTN dispe que a ao de cobrana de tributos
prescreve em cinco anos; o art. 46 da Lei n. 8.212/91 dispe que a ao de
cobrana de contribuies sociais para a Seguridade Social prescreve em dez
anos. O art. 46 no revogou o art. 174, devendo ser entendido somente para as
contribuies sociais para a Seguridade Social.
Revogada, a lei tributria no mais voltar a vigorar, ainda que
desaparea a lei que a revogou. No h efeito repristinatrio no Direito
Tributrio Brasileiro. Se a lei "A" revogada pela lei "B"; ainda que a lei "C"
venha a revogar a lei "B", a lei "A" no voltar mais a produzir efeitos.

18. INTERPRETAO E INTEGRAO DAS LEIS


TRIBUTRIAS
18.1. Interpretao
Interpretao o procedimento lgico pelo qual se observam o
significado, o contedo e o alcance de uma dada norma jurdica. Qualquer
pessoa pode interpretar a lei. A nica interpretao vinculada a feita pelo
Juiz, que obriga as partes no caso concreto (prerrogativa do Juiz).
Por fora do princpio da tipicidade fechada, no se aplica analogia
em lei tributria se resultar na exigncia de tributo no previsto (art. 108,
1., CTN).

18.2. Interpretao das Leis Tributrias


18.2.1. Quanto ao sujeito que a realiza

----------- Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis


interpretativas (lei posterior interpretando lei anterior). O art. 106, I, do CTN
dispe que a lei tributria interpretativa retroage data da entrada em vigor da lei
tributria interpretada.
----------- Doutrinria: feita pelos juristas. Ser mais ou menos
valiosa de acordo com a maior ou menor intelectualidade do jurista que fez a
interpretao. No fonte de direito, visto que no prescreve nenhum
comportamento, apenas descrevendo o direito. A linguagem doutrinria uma
linguagem descritiva e a linguagem do Direito uma linguagem prescritiva.
----------- Judicial: feita pelo Poder Judicirio por meio de suas
sentenas e seus acrdos. A cristalizao das decises judiciais forma a
chamada jurisprudncia. A jurisprudncia no fonte de direito nem vincula o
Poder Judicirio, ou seja, no se pode exigir que a jurisprudncia prevalea.
18.2.2. Quanto aos meios de que se vale o intrprete
----------- Gramatical: a simples leitura da lei. um trabalho preliminar.
uma interpretao leiga que prepara a interpretao jurdica.
----------- Lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos. O
elemento teleolgico (mens legis) a busca da vontade do Estado contida na lei
(voluntas legis).
18.2.3. Quanto aos resultados que produz
----------- Extensiva: vai alm da lei. Entende-se que o interesse pblico,
no caso de omisso da lei, ou numa situao de dvida, deve prevalecer (in dubio
pro fisco).
----------- Restritiva: fica aqum da lei. Na omisso desta, no prevalece
a vontade do fisco (in dubio contra fisco).
----------- Declaratria: fica nos estritos limites da lei. Utilizada nos dias
de hoje. No caso de dvida, devem prevalecer os estritos limites da lei (in dubio

pro lege). Se houver, entretanto, dvidas insuperveis, deve-se utilizar a


interpretao restritiva.

18.3. Integrao
Integrar buscar soluo para um caso concreto se houver lacuna
da lei. O CTN cuida da integrao em seu art. 108, prevendo, inclusive, a
ordem de utilizao das fontes de integrao.
No campo tributrio, a analogia no pode resultar em um novo tributo ou
aumento deste (art. 108, 1., do CTN). Por outro lado, a eqidade no pode
dispensar o sujeito passivo do pagamento de um tributo previsto em lei ( 2. do
art. 108, do CTN).
Obs.: ler arts. 110 a 112 do CTN.

19. Competncia Tributria


19.1. CONCEITO
Competncia tributria a aptido para criar in abstrato tributos,
descrevendo legislativamente sua hiptese de incidncia, seus sujeitos
ativos, seus sujeitos passivos, suas bases de clculo e suas alquotas.
A rigor, a competncia tributria a aptido no s para criar tributos,
mas tambm para atingir outros fins, como aumentar, parcelar, diminuir, isentar.

19.2. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA


A competncia tributria possui vrios traos caractersticos: -----------
privativa; ----------- incaducvel; ----------- de exerccio facultativo; ----------inamplivel; ----------- irrenuncivel;----------- indelegvel.
19.2.1. Privativa
A competncia tributria privativa da Unio, dos EstadosMembros, dos Municpios e do Distrito Federal. Ao se dizer privativa,
entenda-se exclusiva.

Ex.: a competncia que a Unio recebeu para instituir o Imposto de


Renda exclui os demais rgos tributantes de institu-lo (Estado, Municpio e
Distrito Federal).
Tanto em relao aos impostos quanto em relao contribuio
de melhoria, a competncia tributria privativa.
Em relao aos impostos, a CF/88 utilizou dois critrios: critrio
material de repartio de competncias impositivas; critrio territorial de
repartio de competncias impositivas.
----------- Critrio material de repartio de competncias
impositivas
A Constituio Federal descreveu objetivamente fatos que podero
ser colocados em hiptese de incidncia de vrios impostos.
Com esse critrio, a CF/88 evitou conflitos entre a Unio, os Estados e
os Municpios. No conseguiu, entretanto, evitar a guerra fiscal entre os Estados,
os Municpios e o Distrito Federal.
----------- Critrio territorial de repartio de competncias
impositivas
O critrio territorial de repartio de competncias foi criado para evitar
conflitos entre Estados, Municpios e Distrito Federal. Por esse critrio, cada
Estado, Municpio e o Distrito Federal ter competncia para tributar nos
limites de seu territrio. As leis tributrias s podero incidir sobre os fatos
ocorridos no territrio de cada pessoa poltica.
Em relao s taxas e contribuies de melhoria, h alguma
divergncia. A doutrina tradicional sustenta que a competncia para a criao de
taxas e contribuies de melhoria comum. Esse entendimento, entretanto,
equivocado, visto que todas as pessoas polticas podem criar taxas e
contribuies de melhoria, mas no as mesmas.

Tem competncia para exigir a taxa ou a contribuio de melhoria a


pessoa poltica que:
----------- Tiver competncia administrativa para realizar a atuao
estatal: pessoa poltica que tem competncia para prestar o servio pblico,
praticar ato de polcia ou realizar obra pblica.
----------- Tiver regulada, por meio de lei, essa atuao estatal: o art.
21 da CF/88 aponta as competncias administrativas da Unio, o art. 25 da CF/88
aponta as competncias administrativas dos Estados-Membros, os arts. 29 e 30
apontam as competncias administrativas dos Municpios e o art. 32 da CF/88
aponta a competncia administrativa do Distrito Federal.
A Administrao Pblica s pode agir quando uma lei lhe determina a
conduta.
----------- Tiver efetivamente atuado ou, em relao taxa, estiver
pelo menos em condies de atuar assim que for recolhido o tributo: a taxa
de servio somente poder ser cobrada depois que o servio pblico for prestado.
A contribuio de melhoria s poder ser cobrada aps serem realizadas as obras
pblicas. As taxas de polcia somente podem ser cobradas aps a prtica do ato
de polcia.
A competncia administrativa residual foi dada aos Estados pelo
art. 25, 1., da CF/88, ou seja, a competncia dos Estados toda aquela
que no for de competncia nem da Unio nem dos Municpios. O 1. do
art. 32 estende ao Distrito Federal as competncias estabelecidas para os
Estados. Ento o Distrito Federal tambm tem competncia administrativa residual
para criar taxas e contribuies de melhoria.
O art. 32 da CF/88 apontou as competncias administrativas do Distrito
Federal.
19.2.2. Incaducvel
A competncia tributria, alm de ser privativa, incaducvel, ou
seja, no h prazo.

Ex.: imposto sobre grande fortuna - a Unio poder exercer a


competncia a qualquer momento.
O no-exerccio da competncia tributria, ainda que prolongado no
tempo, no tem a propriedade de impedir que a pessoa poltica venha ao final
criar o tributo que lhe foi constitucionalmente deferido.
Competncia tributria nada mais que competncia para legislar
sobre tributos. A competncia legislativa tributria competncia legislativa
incaducvel.
O que caduca a capacidade tributria ativa, ou seja, o direito de
exigir o tributo, que prescreve em cinco anos, conforme o disposto no art. 174
do CTN.
19.2.3. De Exerccio Facultativo
A pessoa poltica livre para exercitar sua competncia tributria;
livre para criar ou no os tributos que a Constituio lhe outorgou.
O no-exerccio da competncia tributria pela pessoa poltica no a
defere a outra ou outras pessoas polticas, ou seja, o fato de a pessoa poltica no
exercer sua competncia tributria no permite que outra pessoa poltica possa
exerc-la.
A competncia tributria no res nullis, a competncia tributria
privativa de cada pessoa poltica (art. 8. do CTN). H, entretanto, uma exceo
a essa regra: a competncia para criar o ICMS obrigatria.
19.2.4. Inamplivel
A competncia tributria inamplivel por deciso unilateral da prpria
entidade tributante, ou seja, a prpria entidade tributante no poder alargar a
sua competncia tributria.
19.2.5. Irrenuncivel
A competncia tributria irrenuncivel porque a pessoa poltica no
pode abrir mo por definitivo de sua competncia tributria.

Uma lei que o fizesse estaria, tambm, atentando contra o livre


exerccio da funo legislativa.
19.2.6. Indelegvel
A competncia tributria indelegvel, pois a pessoa poltica no
pode transferi-la a outra, nem mesmo por fora de lei.
As pessoas polticas tributam por delegao constitucional,
portanto no se pode delegar o que se recebeu por delegao (delegatur,
delegare, nonprotest).
Delegvel a capacidade tributria ativa, isto , o direito de
arrecadar o tributo (art. 7. do CTN).

20. Capacidade Tributria Ativa


20.1. Sujeito ativo da obrigao tributria
Ocorrido o fato gerador em concreto, nasce a obrigao tributria, que,
como toda e qualquer relao jurdica, tem um sujeito ativo (credor) e um sujeito
passivo (devedor).
Sujeito ativo a pessoa que tem o direito subjetivo de cobrar o
tributo, a pessoa que tem capacidade tributria ativa (credor do tributo). A
capacidade tributria ativa est situada no plano da atividade tributria em sentido
secundrio (concreto) e , lgica e cronologicamente, posterior ao nascimento do
tributo.
Na maioria das vezes, a pessoa poltica que cria o tributo o
arrecadar. Visto, entretanto, que a capacidade tributria delegvel por lei,
nada impede que a pessoa poltica, tendo criado um tributo, delegue o
direito de arrecad-lo para pessoa diversa. Somente pode haver delegao de
capacidade tributria ativa por meio de lei (princpio da legalidade).
A pessoa que no criou o tributo, mas ir arrecad-lo, poder:

----------- arrecadar o tributo em nome e por conta da entidade tributante:


nesse caso, d-se o fenmeno de sujeio ativa auxiliar;
----------- arrecadar o tributo para si prpria: nesse caso, d-se o
fenmeno de parafiscalidade.
20.1.1. Sujeio Ativa Auxiliar
O sujeito ativo auxiliar no passa de um substituto ex legis do
sujeito ativo; um mero arrecadador do tributo. Pode-se comparar o sujeito
ativo auxiliar com o cobrador da empresa privada. A mesma lei que delega a
capacidade tributria ao sujeito ativo auxiliar poder fixar uma porcentagem
sobre o tributo arrecadado que ficar com o mesmo.
No Brasil, o fenmeno no comum, havendo dois casos: ----------ICMS sobre o consumo de energia eltrica; ----------- ICMS sobre servios de
telefonia.
Nesses casos, a companhia, aps receber a conta, remete a quantia
referente ao ICMS para os cofres pblicos.
O sujeito ativo auxiliar remanescente da poca em que o Estado no
estava bem estruturado, estando tal figura fadada, por esse motivo, ao
desaparecimento.

20.2. Parafiscalidade
E o fenmeno mais comum. Parafiscalidade a delegao de
capacidade tributria ativa que a pessoa poltica, por meio de lei, faz
terceira pessoa, a qual, por vontade dessa mesma lei, passa a dispor do
produto arrecadado.
Podem ser beneficiadas com a parafiscalidade:
----------- pessoas polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal);

----------- autarquias (pessoas jurdicas de Direito Pblico de nvel


meramente administrativo).
20.2.1. Diferena entre parafiscalidade e extrafiscalidade
A parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que
a pessoa poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por vontade
dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado.
Extrafiscalidade o emprego dos meios tributrios para fins no
fiscais, mas ordinatrios, isto , para disciplinar comportamentos de virtuais
contribuintes.
A tributao quase sempre persegue fins fiscais, ou seja, abastecer os
cofres pblicos para atender finalidade do Estado.
Zona Franca: recebe incentivos fiscais, portanto tem a finalidade de
incentivar os contribuintes a se instalarem em determinadas regies. Esse um
exemplo de extrafiscalidade.
20.2.2. O controle do Tribunal de Contas
As pessoas que arrecadam para si tributos devem ter suas contas
apreciadas pelo Tribunal de Contas (art. 71, inc. II, CF/88):
----------- pessoa federal: Tribunal de Contas da Unio;
----------- pessoa estadual: Tribunal de Contas do Estado respectivo;
----------- pessoa distrital: Tribunal de Contas do Distrito Federal;
----------- pessoa municipal-paulistana: Tribunal de Contas do Municpio
de So Paulo.
----------- Qualquer outro municpio: Tribunal de Contas do Estado
respectivo (ou rgo administrativo equivalente).
A CF/88 abre espao para criao de uma Casa de Contas Municipal,
que um rgo administrativo equivalente, que julga as contas do Municpio em
que foi criado. Todos os Tribunais de Contas emitem um parecer prvio que deve

ser aprovado pelo voto de 2/3 dos legisladores da Cmara local. um rgo
auxiliar, consultivo.

21. Capacidade Tributria Passiva


21.1. Sujeito passivo da obrigao tributria
Sujeito passivo da obrigao tributria o devedor do tributo, a
pessoa que tem o dever jurdico de efetuar o pagamento do tributo, ou seja,
a pessoa que tem capacidade tributria passiva.
Qualquer pessoa possui capacidade tributria passiva. At mesmo
as pessoas polticas. Essas so imunes apenas nos impostos, podendo ser
obrigadas a pagar taxas e contribuies de melhoria. O mesmo ocorre com
as autarquias.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista
possuem total capacidade tributria passiva (capacidade plena). Devem ser
submetidas ao mesmo tipo de tributao que as pessoas jurdicas privadas
(art. 173, 2. e 3., da CF/88).
As empresas privadas e os particulares por maior razo devem figurar
no plo passivo da capacidade tributria.
Por fora do princpio da legalidade, o sujeito passivo da obrigao
tributria deve ser apontado na lei. Essa lei no pode individualizar o
contribuinte. A lei deve apenas estabelecer critrios que permitiro a
identificao do contribuinte aps a ocorrncia do fato gerador in concreto (fato
imponvel).
O sujeito passivo, na lei, virtual (potencial); e somente aps a
ocorrncia do fato gerador que se torna efetivo (real).
A lei no individualiza o contribuinte para no ofender o princpio da
igualdade.
A pessoa poltica, ao editar a lei, deve respeito s normas
constitucionais (norma padro de incidncia de todas as normas tributrias).

A Constituio Federal de 88 indica: hiptese de incidncia


possvel; sujeito ativo possvel; sujeito passivo possvel; base de
clculo possvel; alquota possvel.
O contribuinte tem o direito de pagar o tributo na regio onde se
encontra domiciliado ou sediado.

21.2. Diferena entre Contribuinte de Direito e de Fato


O contribuinte de direito a pessoa que figura no plo passivo da
obrigao tributria. J o contribuinte de fato o destinatrio da carga
econmica do tributo, ou seja, quem suporta o nus financeiro do tributo.
Normalmente, contribuinte de fato e de direito se confundem. Porm,
algumas vezes se distinguem.
ICMS: contribuinte de fato: consumidor final; contribuinte de direito:
comerciante.
IR: contribuinte de fato e de direito so o mesmo.

21.3. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria - Direto


(contribuinte)
Contribuinte direto o realizador do fato imponvel. Ele paga o
tributo ttulo prprio, pois o seu patrimnio que desde o primeiro momento vai
ser alcanado pela carga econmica do tributo.

21.4. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria - Indireto


(responsvel)
Contribuinte indireto, ou responsvel, o que paga o tributo em
nome do contribuinte. No o realizador do fato imponvel. Na verdade, paga
o tributo a ttulo alheio (em nome e por conta do contribuinte). Seu patrimnio,
num primeiro momento, alcanado pela carga econmica do tributo.
Entre o contribuinte e o responsvel deve, necessariamente, existir
uma relao jurdica que permita ao ltimo o pronto ressarcimento.

A sujeio passiva indireta s possvel nos casos dos impostos,


em que no h uma contraprestao por parte do Estado.
A sujeio passiva indireta pode se dar:
----------- por transferncia: ocorre quando, aps a ocorrncia do fato
gerador, a lei impe a uma terceira pessoa, que no tem relao pessoal direta
com o fato gerador, a obrigao do pagamento do tributo;
----------- por substituio: d-se quando o dever de pagar o tributo por
expressa determinao legal nasce de imediato na pessoa do responsvel, ou
seja, assim que ocorre o fato imponvel, j cobrado do responsvel.
A EC n. 19/98 acrescentou novo pargrafo ao art. 150 da Constituio
Federal, permitindo a cobrana antecipada de imposto do substituto tributrio cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente.
So modalidades de sujeio passiva indireta:
----------- Solidariedade (art. 124 do CTN): d-se quando duas ou mais
pessoas so co-obrigadas pela lei a responderem pelo mesmo dbito tributrio. A
solidariedade pode advir de lei ou de contrato, contudo, em matria tributria s
pode haver solidariedade legal por meio de lei da pessoa jurdica competente. A
solidariedade tributria no admite benefcio de ordem (art. 124, par. n., do CTN).
O devedor solidrio no pode excutir o dbito, ou seja, alegar o benefcio de
ordem (cobrar de todos para depois cobrar de um s).
----------- Sucesso (arts. 129/133 do CTN): d-se quando o primitivo
devedor tributrio desaparece, deixando quem lhe faa juridicamente as vezes.
Respondem at a fora da herana, se a sucesso se der causa mortis. Pode
ocorrer tambm inter vivos, quando uma empresa adquire o ativo e o passivo de
outra.
----------- Responsabilidade legal (arts. 134 do CTN): d-se quando a
pessoa que tem o dever de fiscalizar o recolhimento do tributo por parte do
contribuinte no o faz e, em conseqncia, ele acaba no sendo pago. Tal
pessoa, num primeiro momento, responder pelo dbito tributrio.

Ex.: o tabelio, por lei, obrigado a registrar a escritura de venda e


compra do imvel somente depois de verificar se houve o recolhimento do ITBI.
Se registra e v-se que o ITBI no foi recolhido, o tabelio que dever recolh-lo
por responsabilidade legal. O tabelio ter direito de regresso contra o adquirente
do imvel (responsvel pelo tributo).

22. AConstituio do Crdito Tributrio


22.1. Lanamento tributrio
Quando ocorre o fato gerador in concreto, nasce a obrigao tributria.
Essa, ao nascer, tem um sujeito ativo, um sujeito passivo e um objeto.
Objeto do Crdito Tributrio
Objeto do crdito tributrio a quantia que ter de ser paga a ttulo de
tributo (quantum debeatur). No instante em que nasce a obrigao tributria,
surge o crdito tributrio. Quase sempre, porm, o crdito tributrio nasce com
caracterstica de iliquidez, isto , no se sabe quanto ter de ser pago, sendo
necessrio que esse crdito seja liquidado, ou seja, que se torne certo quanto
sua existncia e determinado quanto ao seu objeto.

22.2. Lanamento
E o ato administrativo de aplicao da norma tributria material ao
caso concreto.
Quem o contribuinte? Quanto ele deve ao Fisco? Onde ele deve
efetuar o pagamento do tributo? Como ele deve efetuar o pagamento do
tributo? Quando ele deve efetuar o pagamento do tributo? O lanamento d
respostas a essas 5 (cinco) indagaes.
O lanamento no faz nascer o tributo. O tributo tem por fonte a lei,
dela derivando imediatamente. O lanamento no passa de um mecanismo

jurdico que d liquidez, certeza e exigibilidade ao tributo, que lhe lgica e


cronologicamente anterior.
O lanamento, portanto, um ato administrativo declaratrio
(segundo o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento um ato
administrativo; no cabe lei definir). Decorre que ele produz efeitos ex
tunc, ou seja, seus efeitos retroagem data da ocorrncia do fato imponvel.
A lei aplicvel a que est vigente poca da ocorrncia do fato imponvel.
a caracterstica da ultratividade da lei tributria.
Art. 144 do Cdigo Tributrio Nacional: "O lanamento reporta-se data
da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda
que posteriormente modificada ou revogada."

22.3. Procedimento Administrativo


Segundo HELY LOPES MEIRELLES, "procedimento administrativo
a sucesso ordenada de operaes que propiciam a formao de um ato
final objetivado pela Administrao". O lanamento um ato administrativo que
pode ser resultado de um procedimento administrativo.
Ocorrido o fato imponvel, o tributo nasce; mas ele no pode ser
voluntariamente pago pelo contribuinte - e, muito menos, exigido pela
Fazenda Pblica - sem o lanamento.
O lanamento consubstancia o crdito tributrio, declarando,
formal e solenemente, quem o contribuinte e o quanto ele deve ao Fisco.
Com o lanamento, a obrigao tributria que j existia, mas era
ilquida e incerta, passa a ser lquida e certa, exigvel em data e prazo
determinados.
Segundo ALBERTO XAVIER, O lanamento no passa de um ato
complementar que age como ttulo jurdico da obrigao tributria.

Por ser um ato administrativo, o lanamento goza de presunes


de legitimidade e de veracidade, at prova em contrrio, a ser produzida pelo
contribuinte (princpio da predominncia do interesse pblico sobre o
interesse privado).
O lanamento um ato administrativo vinculado. O agente
administrativo apenas cumpre a lei. O agente fiscal obrigado a lanar no
estrito termo da lei. Aquele que descumprir a lei incide em responsabilidade
funcional (art. 142, par. un., do CTN).
Por ser vinculado, o lanamento apenas anulvel (no
revogvel). Isso porque os atos administrativos vinculados no podem ser
revogados (por convenincia e oportunidade). A anulao do lanamento
pode ser decretada, pelo Poder Executivo ou pelo Poder Judicirio, somente
mediante provocao da parte interessada (ao anulatria de dbito fiscal prazo de 5 anos aps o lanamento).
De acordo com a maior ou menor participao do contribuinte na prtica
do ato administrativo do lanamento, ele pode ser:
----------- direto (ofcio): feito diretamente pelo Fisco. O contribuinte no
chamado para colaborar com a Fazenda Pblica para que o lanamento se
constitua. Ex.: IPTU.
----------- misto (por deliberao): feito pelo Fisco com concurso do
contribuinte. Ex.: IR.
----------- por homologao (autolanamento): realizado pelo
contribuinte ad referendum da Fazenda Pblica. Essa verifica os clculos do
contribuinte e, se aprovar, os homologa. Estando em desacordo, a Fazenda
Pblica os glosa. Ex.: ICMS.

22.4. Notificao

O lanamento levado a conhecimento oficial do contribuinte por meio


de notificao, que o ato administrativo que d eficcia ao lanamento. Deve-se
operar in persona, ou seja, na pessoa do contribuinte, em princpio. Pode ser feito
pelo correio com aviso de recebimento.
Sempre, porm, ser dado ao contribuinte fazer prova de que no foi
notificado, sem sofrer nus.
A notificao acessria em relao ao lanamento. Se esse
vlido e aquela nula, basta que se faa nova notificao. A recproca, no
entanto, no verdadeira.

Auto de Infrao
O auto de infrao e imposio de multa (AIIM), como o prprio
nome diz, o documento formal no qual a Administrao Pblica apontar a
falha cometida (ilicitude praticada) pelo sujeito passivo da obrigao
tributria, impondo-lhe a respectiva penalidade.
O referido documento deve ser lavrado por servidor competente,
no local da verificao da falta, e conter, obrigatoriamente: a qualificao
do autuado; o local, data e a hora da lavratura; a descrio do fato; a
disposio legal infringida e a penalidade aplicvel; a determinao da
exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la no prazo de 30 (trinta)
dias; a assinatura do autuante, alm da indicao de seu cargo ou funo e
o nmero de matrcula.
Convm ressaltar a opinio de RUY BARBOSA NOGUEIRA com
relao ao auto de infrao e de imposio de multa: "A legislao do IPI, como a
do ICMS e ISS, previram que o agente fiscal pode impor desde logo, na pea de
acusao que o auto de infrao, a multa (passando a designar essa pea de
auto de infrao e de imposio de multa), e, se o contribuinte no a discutir e
pagar dentro do prazo assinalado, ter abatimento.

Como j salientamos, tais disposies ferem os princpios de justia,


transformando agentes fiscais em rbitros e coagindo o contribuinte. Esse no o
"processo regular", no obedece sequer ao princpio do contraditrio, que o CTN
assegura ao contribuinte, mesmo nas hipteses mais delicadas do seu art. 148. O
auto de infrao, a representao etc. nada mais so do que atos de instaurao
de lanamento de ofcio ou de reviso de lanamento: apenas incio de
procedimento."
O auto de infrao equivale ao lanamento? Tanto quanto o
lanamento, ele constitui o crdito tributrio?
No, o auto de infrao apenas constitui a sano tributria, ou seja,
consoante PAULO DE BARROS CARVALHO, "temos um fato delituoso,
caracterizado pelo descumprimento de um dever estabelecido no conseqente de
norma tributria." No lanamento temos "um fato lcito, em que no
encontraremos violao de qualquer preceito, simplesmente uma alterao no
mundo social a que o direito atribui valorao positiva."
O auto de infrao um ato administrativo porque corresponde a uma
manifestao objetiva da vontade do Estado, enquanto parte diretamente
interessada em uma relao jurdica.
Em havendo falta de pagamento do tributo respectivo, no mesmo
documento (auto de infrao), poder ser formalizado o crdito tributrio. Pela
freqncia com que ocorrem essas conjunes, falam, alguns, em "auto de
infrao" no sentido largo (dois atos no mesmo instrumento) e "auto de infrao"
stricto sensu, para denotar a pea portadora de norma individual e concreta de
aplicao de penalidade a quem cometeu ilcito tributrio (PAULO DE BARROS
CARVALHO).
Ato Administrativo: Lanamento Auto de infrao
Agente: Agente fiscal Agente fiscal

Objeto: Formalizar o crdito tributrio Formalizar a sano tributria


Forma: Auto de lanamento Auto de infrao
Motivo: Ter ocorrido o fato imponvel (ato lcito) Ter ocorrido o
descumprimento do dever jurdico tributrio (ato ilcito)
Finalidade: Possibilitar o recolhimento do tributo Possibilitar o
recolhimento da multa fiscal
Assim, o auto de infrao:
----------- apura o valor do tributo (lanamento);
----------- apura o valor da multa (auto de infrao propriamente dito);
----------- d cincia ao contribuinte de que deve pagar o tributo, num
dado prazo (notificao do lanamento);
----------- d cincia ao contribuinte de que deve pagar a multa, num
dado prazo (notificao do auto de infrao).
Os dispositivos legais que trazem os requisitos, os quais devem conter
os autos de infrao, so:
----------- para tributos federais - art. 10 do Dec. n. 70.235/72;
----------- para os tributos estaduais - art. 534 ao 536 do Regulamento do
ICMS - Dec. n. 45.490/00.
1. CAUSAS SUSPENSIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 151 a
155-A do CTN)
Quando ocorrer o fato imponvel e forem praticados o ato de
lanamento e a notificao do sujeito passivo, o tributo j estar "em termos", em

condies de ser pago pelo contribuinte e recebido pela Fazenda Publica, ou seja,
o crdito tributrio passar a ser exigvel.
Pode ocorrer, entretanto, um fato novo que venha a adiar o pagamento.
Trata-se das causas suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio (ato ou fato
a que a lei atribui o efeito de retardar a exigibilidade da cobrana do referido
tributo).
Tais causas esto previstas no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional e
so (obs.: alterao pela Lei Complementar n. 104, de 10.1.2001):
----------- moratria;
----------- depsito do seu montante integral;
----------- reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
----------- concesso de medida liminar em mandado de segurana;
----------- concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espcies de ao judicial;
Ainda que presente a causa suspensiva da exigibilidade do crdito
tributrio, no desaparece para o contribuinte o dever de cumprir as obrigaes
acessrias (art. 151, par. n., do Cdigo Tributrio Nacional).
1.1. Moratria (Arts. 152 a 155 do Cdigo Tributrio Nacional)
instituto que prev a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pela dilao
legal do prazo para o normal recolhimento do tributo.
Em regra, se a lei no fixa prazo para o recolhimento do tributo, ser ele de 30
dias, a contar da regular notificao do lanamento. S a lei pode conceder
moratria, prorrogando aquele prazo (lei formal: princpio da legalidade e da
indisponibilidade do interesse pblico); lei essa da pessoa poltica competente
para criar o tributo.

Cada ente poltico s pode conceder moratria de seus prprios tributos. Para
uma corrente doutrinria, o art. 152, inc. I, "b", do Cdigo Tributrio Nacional
inconstitucional (fere os princpios federativo, da autonomia municipal e da
autonomia distrital). Nesses termos, vide art. 151, inc. III, da Constituio Federal.
A moratria medida de poltica fiscal. Normalmente, concedida aps episdio
que reduz ou diminui a capacidade contributiva do sujeito passivo (ex.: catstrofes
naturais etc.).
Consoante HUGO DE BRITO MACHADO, "a Lei Complementar n. 104, de
10.01.2001, inclui um novo inciso no art. 151 do CTN, prevendo hiptese de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o parcelamento. mais uma
inovao inteiramente intil porque o parcelamento nada mais do que uma
modalidade de moratria".
Para PAULO DE BARROS CARVALHO, "Moratria a dilao do
intervalo de tempo estipulado para o implemento de uma prestao, por
conveno das partes, que podem faz-lo tendo em vista uma execuo unitria
ou parcelada".
1.2. Depsito Integral do Montante Tributrio
Trata-se de um depsito cautelar feito quando o contribuinte pretende litigar contra
o fisco. Para acautelar-se dos efeitos de uma deciso contrria, o contribuinte
pode colocar disposio da Fazenda Pblica a quantia que ele entende
indevida. Se o contribuinte tiver sua ao julgada improcedente, a quantia ser
incorporada Fazenda Pblica. Se o contribuinte tiver sua ao julgada
procedente, ser-lhe- restitudo o depsito, corrigido monetariamente. Esse
depsito pode ser feito na esfera administrativa ou na esfera judicial.
O art. 38 da Lei n. 6.830/80 (Lei das Execues Fiscais) estabelece que a ao
anulatria do dbito fiscal deve ser precedida pelo depsito integral do montante a
ser discutido. Esse artigo, entretanto, inconstitucional e fere o princpio da
igualdade e o princpio da universalidade da jurisdio. Atinge o princpio da
igualdade porque discrimina o contribuinte que no tem possibilidade financeira de
depositar o valor, impedindo-o de ter acesso prestao jurisdicional (assim, o

contribuinte com condies de depositar teria acesso ao judicirio e o contribuinte


carente dessas condies teria seu acesso ao judicirio tolhido).
O Poder Judicirio declarou letra morta essa parte do art. 38. Existe, inclusive,
uma smula do antigo Tribunal Federal de Recursos (TFR) que dispe ser
facultativo o depsito integral do montante tributrio a ser discutido (Smula n.
247 do Tribunal Federal de Recursos: "No constitui pressuposto da ao
anulatria do dbito fiscal o depsito de que cuida o art. 38 da Lei n. 6.830, de
1980").
Com relao, porm, suspenso da exigibilidade do crdito, o
Superior Tribunal de Justia sumulou sobre o assunto: "O depsito somente
suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro"
(Smula n. 112).
Surgiu, entretanto, o depsito recursal (depsito para recorrer em instncia
superior). Na esfera federal, para recorrer ao Conselho de Contribuintes, deve ser
depositado entre 30% e 60% do valor da autuao. Vem se consolidando, na
jurisprudncia, o entendimento de que esse depsito no inconstitucional.
Essa necessidade do depsito prvio veio ressuscitar a regra solve et repete
(pague para repetir). Tal regra no mais vigora em face da inconstitucionalidade
acima descrita.
Convenincia do depsito: se o contribuinte perder a demanda, incidiro sobre o
devido crdito juros e correo monetria, os quais sero cobertos pelos
rendimentos do depsito financeiro.
1.3. Interposio de Recurso Administrativo com Efeito Suspensivo
Se o contribuinte, antes de ir a juzo, ingressar com recurso
administrativo visando obter seus direitos, e esse recurso for recebido com efeito
suspensivo, ele no ser alvo de uma execuo fiscal. A interposio do recurso
administrativo no obrigatria, ou seja, o ingresso prvio nas vias
administrativas facultativo, podendo o contribuinte recorrer diretamente ao
judicirio.

Qualquer deciso administrativa pode ser revista pelo Poder Judicirio,


bastando que a parte sucumbente ingresse com a devida ao (no h trnsito
em julgado de decises administrativas no Brasil). Enquanto o recurso
administrativo estiver tramitando, fica suspensa a exigibilidade do crdito
tributrio.
1.4. Concesso de Liminar em Mandado de Segurana
Liminar uma medida cautelar, portanto se deve observar a presena
dos requisitos fumus boni iure e periculum in mora. Enquanto a liminar estiver
produzindo efeitos, fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio.
1.5. Concesso de Medida Liminar ou de Tutela Antecipada, em Outras
Espcies de Ao Judicial
A incluso do inc. V no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional pela Lei
Complementar n. 140, de 10.1.2001, trazendo como hiptese de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada em qualquer espcie de ao judicial, veio em boa hora e teve o
condo de acabar com as longas discusses que existiam acerca do inc. IV do
mesmo artigo. Dado que, para alguns doutrinadores, somente a liminar concedida
em mandado de segurana que suspendia a exigibilidade do crdito tributrio.
O novo inciso evidencia o que j vinha sendo reclamado pelos juristas e
estava sendo reconhecido pela jurisprudncia: as medidas liminares e a
antecipao de tutela, concedidas em qualquer tipo de ao judicial, possuem o
condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio.
1.6. Parcelamento
Para confirmar o entendimento dos doutrinadores citados nesse
mdulo, sobre o parcelamento ser uma modalidade de moratria, devemos

verificar que o legislador no criou outra seo dentro do Captulo III, mas, sim,
incluiu o parcelamento na Seo II, a qual se refere moratria.
No art. 155-A, includo pela Lei Complementar n. 104, de 10.01.2001,
houve mera especificao da referida modalidade de moratria, em que se
estipulou que o parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas
em lei especfica. Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito
tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
O prprio 2., do art. 155-A, do Cdigo Tributrio Nacional menciona
que se aplicam subsidiariamente ao parcelamento as disposies relativas
moratria.
1. CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO
O que se extingue a prpria obrigao tributria e no somente o
crdito tributrio, que um dos seus elementos (a obrigao tributria possui trs
elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito tributrio)- art. 113, 1., parte
final, do CTN. Essa regra, porm, no absoluta: pode ocorrer a extino de um
crdito sem a extino da obrigao, desde que a causa extintiva tenha afetado
apenas a formalizao do crdito.
As principais causas extintivas encontram-se enumeradas no art.
156 do CTN:
----------- pagamento; compensao; transao; . remisso; . prescrio
e decadncia;a converso de depsito em renda;
----------- o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos
termos do disposto no art. 150 e seus 1. e 4.;
----------- a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2.
do art. 164;

----------- a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a


defendida na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao
anulatria;
----------- a deciso judicial passada em julgado;
----------- a dao em pagamento de bens imveis, na forma e condies
estabelecidas na lei.
O rol exemplificativo, havendo mais trs causas de extino
enumeradas pela doutrina:
----------- confuso;
----------- desaparecimento, sem sucessor, do sujeito ativo do tributo;
----------- desaparecimento, sem sucessor, do sujeito passivo do tributo.
As causas extintivas tm o poder de libertar o contribuinte da relao de
sujeio que possui com a Fazenda Pblica.
A obrigao tributria no permanece no tempo, no eterna.
1.1. Pagamento
o cumprimento do objeto da prestao tributria. um fenmeno
jurdico e no s tributrio. Pode ser considerado quanto:
Ao tempo: apontado genericamente na lei e especificamente no ato administrativo
de lanamento. Se o pagamento do tributo for feito em prestaes, o
inadimplemento de qualquer uma delas acarretar o vencimento antecipado das
demais.
Ao lugar: o domiclio ou sede do contribuinte.

Ao modo: os tributos so pagos em moeda ou equivalente (cheque,


ttulos da dvida pblica resgatveis, selo ou papel selado ou estampilha). Quando
pago em cheque, d-se ao contribuinte uma quitao provisria, que se tornar
definitiva aps a devida compensao.
1.2.1. Indbito tributrio
Qualquer pagamento a maior tipifica um indbito tributrio. O indbito tributrio
deve ser restitudo ao contribuinte. Isso ocorre por meio de ao de repetio de
indbito, que pode ser proposta at 5 (cinco) anos a contar do recolhimento a
mais (art. 168 do CTN).
O art. 169 do CTN trata da ao anulatria da deciso administrativa que denegou
o pedido de repetio, cujo prazo de prescrio de 2 anos.
O art. 166 do CTN dispe sobre a repetio nas hipteses de tributos indiretos: "A
restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por esse
expressamente autorizado a receb-la." Referido artigo declarado
inconstitucional pela doutrina.
A Smula n. 546 do STF esclarece que a repetio dos chamados tributos
indiretos s ser possvel quando no houver o repasse da carga econmica do
tributo para o consumidor final (contribuinte de fato) ou quando, tendo havido esse
repasse, o contribuinte de direito estiver autorizado pelo contribuinte de fato a
ingressar com o pedido de restituio.
Exemplo de tributo indireto: ICMS - contribuinte de fato o consumidor final.
1.2. Remisso
Remisso significa perdo. Remio significa pagamento.
Remisso o perdo legal do dbito tributrio, que pode ser total ou parcial.
Somente a lei pode perdoar o dbito tributrio (lei remissiva), no podendo, a
remisso, ser concedida por decretos, portarias ou qualquer outro ato que no
seja lei propriamente dita (princpio da legalidade e princpio da indisponibilidade
do interesse pblico). Somente lei especfica da pessoa poltica tributante pode

conceder a remisso. (art. 150, 6., da CF/88).


A remisso tanto como a moratria so medidas de poltica fiscal (moratria o
adiamento da obrigao tributria).
1.3. Compensao
r
E o encontro de contas do Fisco e do contribuinte, sempre que forem credor e
devedor um do outro. Existem duas grandes modalidades de compensao em
matria civil: a legal e a consensual. Em matria tributria, entretanto, somente
admitida a compensao legal.
Para que a compensao ocorra, necessria a presena de trs requisitos:
As partes devem ser as mesmas (mesma Fazenda Pblica, federal, estadual ou
municipal, e mesmo contribuinte). O contribuinte no pode utilizar um crdito
federal, por exemplo, para compensar um crdito estadual.
Os crditos j devem estar liquidados, ou seja, necessrio que se saiba
exatamente quanto h de ser pago.
A existncia de uma lei autorizando a medida: cada pessoa poltica deve legislar a
respeito. A Unio obedece Lei n. 8.383/91; o seu art. 66 permite a compensao
de tributos federais, indevidos ou recolhidos a maior, com outros da mesma
espcie. A Fazenda Pblica entende que tributo da mesma espcie significa o
mesmo tributo (p. ex.: IR somente poder ser compensado por IR). A doutrina,
entretanto, entende que tributo pode ser compensado por tributo, taxa por taxa e
contribuio de melhoria por contribuio de melhoria. A jurisprudncia tem
decidido em favor da doutrina.
1.4. Transao
Transao um acordo celebrado, com base em lei, entre o Fisco e o
contribuinte, pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece, dando lugar a
uma ou mais novas obrigaes tributrias. causa extintiva da obrigao
tributria, muito rara.
H quem admita que o parcelamento do dbito tributrio seria uma modalidade de

transao; entretanto, outros doutrinadores entendem que o parcelamento uma


modalidade de moratria.

Em resumo, a transao um acordo celebrado com base em lei entre


o Fisco e o contribuinte, pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece,
fazendo nascer uma nova (ou vrias) obrigao tributria.
1.5. Confuso (doutrina)
Ocorre quando o Fisco se torna, ao mesmo tempo, credor e devedor do
tributo. Por exemplo, no caso da herana vacante, os dbitos que o esplio
possua para com o Municpio desaparecem no caso de incorporao de
empresas pelo Poder Pblico.
Ocorrendo a confuso, o dbito se extingue, no podendo renascer, se
o Poder Pblico alienar a propriedade a terceiros, objetivando cobrar crdito
anterior.
1.6. Desaparecimento sem Sucessor do Sujeito Passivo do Tributo e do
Sujeito Ativo (doutrina)
No pode subsistir a relao jurdica tributria se uma das partes deixa de existir,
sem deixar sucessores. Exemplo: desaparecimento de Municpio em razo de
inundao da rea onde se localizava (isso ocorreu no Nordeste, na dcada de
60).
O desmembramento de Gois e Tocantins no fez desaparecer os dbitos
tributrios, pois houve sucesso.
Exemplo de desaparecimento do sujeito passivo sem deixar sucessores:
contribuinte que morre sem deixar bens, apenas dvidas tributrias.
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COMPLEXO JURDICO DAMSf O DE JESUS

A excelnda no ensino do Direito


1. DECADNCIA E PRESCRIO
1.1. Noes Gerais
Os arts. 173 e 150, 4., ambos do Cdigo Tributrio Nacionaal, dispem sobre a
decadncia do direito de efetuar o lanamento.
O art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional dispe sobre a prescrio da ao de
cobrana do crdito tributrio devidamente constitudo pelo lanamento.
Antes do lanamento, pode ocorrer a decadncia; aps o lanamento, pode
ocorrer a prescrio.
Ambos os institutos importam na extino do crdito tributrio (art. 156, inc. V, do
CTN).
Do disposto acima decorre, como conseqncia prtica, que o contribuinte que
paga o dbito prescrito no tem direito repetio, pois o direito percepo do
tributo persiste; ao contrrio, se o contribuinte pagar tributo lanado aps o prazo
decadencial, ele faz jus repetio, pois o direito j no mais existia.
1.2. Decadncia
A regra do art. 173 aplicada para tributos que so lanados de ofcio
ou por declarao. A regra do 4. do art. 150 aplicada para tributos que so
lanados por homologao.
O art. 173 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o direito do
fisco, de constituir o crdito tributrio, se extingue aps cinco anos, contados:
. do primeiro dia do ano seguinte quele em que o lanamento poderia
ter sido efetuado;
. da data em que for anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente realizado;
. da data em que for tomada qualquer providncia administrativa
conducente ao lanamento.

O pargrafo nico do art. 173 estabelece que "o direito a que se refere
este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto,
contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio
pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento".
O Fisco tem cinco anos para constituir o crdito tributrio.
A lei quem aponta a data em que o lanamento ser efetuado. Exemplo: o IR
lanado no ano seguinte ao do fato imponvel. O IR ano base 1996 deveria ser
lanado em 1997. Se no foi lanado naquele ano, a Fazenda tem at o dia
31.12.2002 para efetuar o lanamento (cinco anos contados de 1.1.1998).
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A cxonnd.3 no Dfisino do L!."cH*o MDULO XV


Anulado o primitivo lanamento por vcio formal, pela Administrao ou pelo
Judicirio, dessa data conta-se o prazo de 5 (cinco) anos.
Exemplo de providncia administrativa conducente ao lanamento a notificao
ao contribuinte para que preste as declaraes necessrias ao lanamento.
Observao: a contagem do prazo - da data em que for tomada qualquer
providncia administrativa conducente ao lanamento - s vale se a providncia
for tomada no mesmo ano em que ocorrer o fato imponvel. Se for tomada no ano
seguinte, incide a regra da contagem do primeiro dia do ano seguinte quele em
que o lanamento poderia ter sido efetuado, ou seja, o dies a quo ser 01.01 do
ano seguinte (regra benfica ao contribuinte).
Art. 150, 4., do Cdigo Tributrio Nacional: lanamento por homologao. O
direito da Fazenda Pblica de homologar ou corrigir o autolanamento decai em 5
(cinco) anos, contados da data da ocorrncia do fato imponvel.
Decorridos os 5 (cinco) anos, opera-se a homologao tcita, cujo efeito
extinguir o crdito tributrio. Porm, se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude
ou simulao (a prova compete Fazenda Pblica - norma tributrio-penal), o

prazo decadencial se prolonga para 20 (vinte) anos (doutrina: prazo mximo


admitido em Direito).
1.3. Prescrio 1.3.1. Conceito
Prescrio a perda da ao inerente ao direito e de toda a sua capacidade
defensiva, por seu no exerccio durante certo lapso. A fluncia do
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A cxonnd.3 no Dfisino do L!."cH*o MDULO XV


lapso prescricional, diferentemente do que ocorre com a decadncia, pode ser
suspensa ou interrompida.
1.3.2. Requisitos para ocorrncia da prescrio
Existncia de uma ao exercitvel.
Inrcia do titular dessa ao.
Prolongamento dessa inrcia durante certo lapso.
Ausncia de qualquer ato ou fato a que a lei atribua o efeito de impedir, suspender
ou interromper a fluncia prescricional.
Segundo o art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional, a prescrio da ao de
cobrana do crdito tributrio opera-se em 5 (cinco) anos, contados da data de
sua constituio definitiva.
A doutrina tem entendido que o dies a quo, para o cmputo do prazo prescricional,
o do inadimplemento do contribuinte, pois a partir dessa data que a Fazenda
Pblica passa a ter ao exercitvel, ou seja, passa a poder executar o devedor.
1.3.3. Causas suspensivas da fluncia do lapso prescricional (art. 151 do CTN e
arts. 2., 3.", e 40 da Lei 6.830/80)
So causas suspensivas do crdito tributrio aquelas hipteses que suspendem a
exigibilidade do crdito tributrio j definitivamente constitudo
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(moratria, recurso administrativo, liminar ou antecipao de tutela, depsito
integral do montante tributrio, parcelamento).
Para a execuo da dvida tributria, deve o Fisco:
a) inscrever, no livro prprio, a dvida do contribuinte inadimplente (Lei
n. 6.830/80, art. 2., 3.);
b) extrair certido de dvida ativa (ttulo executivo extrajudicial);
c) ajuizar a execuo fiscal, como ao judicial propriamente dita.
A partir da inscrio da dvida no livro prprio, suspende-se o prazo prescricional
por 180 dias (Lei n. 6.830/80, art. 2., 3.), concedendo-se o prazo restante para
a realizao das operaes "b" e "c".
O art. 40 da Lei n. 6.830/80 estabelece que, quando a execuo iniciada, mas o
contribuinte no encontrado para citao, ou citado, mas no tem bens para a
execuo, a prescrio fica suspensa at que se faa a citao ou encontrem-se
bens para serem penhorados.
Na verdade, esse dispositivo inconstitucional, pois pode implicar na
imprescritibilidade da dvida tributria. Na Constituio Federal, imprescritveis so
apenas os direitos da personalidade. Porm, esse dispositivo ainda no foi
declarado inconstitucional pela via concentrada, apenas pela via difusa (incidenter
tantun).
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1.3.4. Causas interruptivas do lapso prescricional (art. 174, par. n., do Cdigo
Tributrio Nacional)
. Despacho do juiz que ordena a citao (Lei n. 6.830/80, art. 8., 2.) - no mais
se interrompe pela citao pessoal do devedor.
. Interrompe-se pelo protesto judicial: medida cautelar disciplinada no CPC, arts.

867 a 873.
. Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor. Exemplo: a notificao
judicial, a intimao judicial e a interpelao judicial.
Qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor. Exemplo: carta que o contribuinte
escreve autoridade administrativa pedindo prazo maior para pagamento do
tributo ou parcelamento.
1.4. Decadncia e Prescrio das Contribuies Sociais para a
Seguridade Social
A Lei n. 8.212/91, art. 45, estabelece que a decadncia do direito de lanar tais
contribuies opera-se em 10 anos, contados das mesmas hipteses previstas no
art. 183 do Cdigo Tributrio Nacional.
A prescrio da ao de cobrana d-se, tambm, em 10 anos,
conforme o art. 146 da referida lei.
Alguns autores, fundados no art. 146, inc. III, "b", da Constituio
Federal, sustentam a inconstitucionalidade desses dispositivos, pois, prescrio e
decadncia devem ser reguladas em lei complementar. Porm, essa posio
minoritria, pois, a lei complementar dispe apenas sobre normas gerais.

1. IMUNIDADES E ISENES TRIBUTRIAS


1.1. Distino entre Incidncia, No-Incidncia, Imunidade e
Iseno
Incidncia: quando ocorre o fato imponvel do tributo (fato gerador em
concreto).
No-incidncia: quando no ocorre nenhum fato ou quando ocorre um fato
tributariamente irrelevante (fato no imponvel). Por vezes, porm, fatos
tributariamente irrelevantes podem tornar-se tributariamente relevantes, bastando

que o ente poltico o defina como fato imponvel. Ex.: ter grande fortuna - a Unio
pode vir a criar o imposto sobre grandes fortunas, dado que a CF/88 prev sua
competncia legislativa para tanto.
Imunidade: hiptese de no-incidncia tributria constitucionalmente qualificada.
Iseno: hiptese de no-incidncia tributria legalmente qualificada.
Os regimes jurdicos da imunidade e da iseno so diversos, embora o efeito
seja o mesmo, o no-pagamento de tributo.
Sustenta-se que as hipteses de imunidade constituem clusulas ptreas
(garantias individuais).

1.2. Imunidades

So hipteses de no-incidncia tributria constitucionalmente


qualificada.
Desobedecer a uma situao de imunidade equivale a desobedecer a
Constituio.
Imunidade vem de imunitas, que significa guarda, proteo.
Os casos de imunidade s existem em relao a impostos - art. 150, inc. VI, da
Constituio Federal - (tributos no-vinculados). No h imunidade a taxas ou
contribuies.
Aparente exceo (art. 5., inc. XXXIV, da CF/88): aparente porque o termo taxa
foi empregado em sentido leigo. a todos assegurada, independentemente do
pagamento de taxas, a obteno de certides. Taxa, neste caso, est com o
sentido de emolumentos.
1.2.1. Principais hipteses de imunidade
a) Imunidades genricas
. Imunidade recproca entre as pessoas polticas (decorrncia do princpio da
igualdade) (art. 150, inc. VI, "a"): no h supremacia entre pessoas polticas, pois
o princpio da imunidade recproca deriva dos princpios federativos, da autonomia
municipal, de autonomia distrital.

Exceo: as pessoas polticas no so imunes a impostos quando


praticam atos empresariais. Ex.: cantina dentro de uma repartio
pblica.Imunidade dos templos de qualquer culto, art. 150, inc. VI, "b", da
Constituio Federal, desde que no sejam ofensivos moral, aos bons costumes
ou segurana nacional: cabe ao ente poltico provar que o culto imoral ou
atentatrio aos bons costumes ou segurana nacional. H uma tendncia em
favorecer os cultos e, nesse sentido, tem-se alcanado a loja manica e os
templos positivistas. Tambm so considerados imunes os anexos do templo, ou
seja, todas as coisas que viabilizam o culto (ex. casa paroquial, abadia, seminrio,
convento etc.). Art. 150, 4., da Constituio Federal de 1988: a imunidade que
alude a alnea "b" se limita s atividades essenciais.
. Partidos polticos e suas fundaes, os sindicatos de empregados e as
instituies assistenciais, obedecidos os requisitos apontados na Lei (art. 150, inc.
VI, "c", da CF): essa lei uma lei complementar (art. 146, inc. II, CF/88). O art. 14
do Cdigo Tributrio Nacional faz as vezes do art. 146, inc. II, da Constituio
Federal de 1988.
Requisitos (art. 14 do CTN):
I - no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a qualquer ttulo (Redao dada pela LC n. 104, de 10.1.2001);
II - aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno
dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Os partidos polticos so pessoas jurdicas de direito privado. A
imunidade s pode ser concedida quando o partido poltico est regularmente
constitudo (registro no TSE).

A central sindical imune tributao por meio de impostos; a


somatria dos sindicatos de empregados de uma determinada rea.
O livro, o jornal e o peridico, bem como o papel destinado sua
impresso (art. 150, inc. VI, "d"): a Constituio quis expressar a livre
manifestao de pensamento, da cultura etc. So imunes tributao por meio de
impostos, tenha o contedo que tiver.
O papel que no se destina impresso no est imune tributao.
Os livros raros so imunes. O livro eletrnico (CD-ROM) abrangido pela
imunidade.
Livros que no esto imunes: livro de ata, livro de bordo, livro de ouro, livro-dirio
etc., porque no se destinam difuso de pensamentos.
Essa imunidade objetiva e no subjetiva, ou seja, refere-se apenas ao
objeto (livro, peridico ou papel de impresso).
. Art. 150, 2., da Constituio Federal de 1988: so imunes a tributos
por meio de impostos as autarquias e as fundaes pblicas, pois descendem
diretamente das pessoas polticas.
. Art. 150, 3., da Constituio Federal de 1988: no h imunidade
quanto s atividades econmicas regidas pelo Direito Privado:
- servios pblicos em que haja pagamento de taxa ou tarifa pelo
usurio;
tente comprador de imvel de autarquia do dever de pagar ITBI.
b) Imunidades tributrias especficas
As imunidades tributrias especficas dizem respeito a um nico imposto.
. Art. 153, 2., inc. II, da Constituio Federal de 1988: IR (revogado pela EC n.
20/98).
H entendimento doutrinrio de que este artigo clusula ptrea e no poderia ter

sido revogado pela Emenda Constitucional. H quem diga, contudo, que este
artigo ainda est em vigor.
So imunes de IR os proventos de aposentadoria recebidos por maiores de 65
anos que no tenham outra fonte de rendimentos.
dado lei estabelecer limites para a fruio desse benefcio (lei complementar).
Autoriza uma lei complementar a regulamentar o assunto. Essa uma norma
constitucional de eficcia contida.
Irradiam efeitos totais. Apenas uma lei complementar poder restringir-lhe o
contedo. Enquanto no vier a lei, aqueles com idade superior a 65 anos no
pagaro IR.
O governo fez inserir na Lei Ordinria n. 8.383/91 o art. 10, concedendo a iseno
aos aposentados que ganham at 5 (cinco) salrios mnimos.
Inexistncia de outras fontes de rendimento: outras fontes de trabalho. . Art. 153,
3., inc. III, da Constituio Federal 1988: IPI:
So imunes ao IPI as exportaes de produtos industrializados.
Todos aqueles que, de alguma maneira, contriburem para a exportao (peas
dos produtos) so tambm favorecidos por essa imunidade tributria especfica.
Para o Poder Pblico, contudo, apenas o exportador imediato imune ao
pagamento do IPI.
. Art. 153, 4., da Constituio Federal de 1988: ITR:
Esto imunes ao ITR os proprietrios de pequenas glebas rurais, desde que no
tenham outro imvel e dele extraam a sua subsistncia.
A Constituio Federal de 1988 remeteu lei complementar a tarefa de dizer o
que pequena gleba rural.
. Art. 155, 2., inc. X, da Constituio Federal de 1988: ICMS - so vrias
imunidades:
- as exportaes de mercadorias que forem produtos industrializados,
exceto os semi-elaborados, definidos em lei complementar. A imunidade alcana
todos os atos preliminares para a fabricao do produto;

- art. 155, 2., inc. XII, "e", da Constituio Federal de 1988: lei
complementar poder isentar de ICMS exportaes de mercadorias que no
forem produtos industrializados;
- LC n. 87/96 (Lei Kandir), art. 37, inc. I: isenta de ICMS quaisquer
outras exportaes (produtos semi-elaborados ou primrios). Essa lei fere a
autonomia dos Estados, pois prejudica a tributao dos mesmos;
- as operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo
(combustveis lquidos e gasosos resultantes de petrleo). A Lei Kandir (art. 3., II)
restringiu a imunidade a operaes interestaduais para fins de comercializao ou
industrializao;
- operaes com ouro, quando utilizado como ativo financeiro ou
instrumento cambial;
- art. 156, inc. II, in fine, da Constituio Federal de 1988: ITBI (SISA):
no incide sobre direitos reais de garantias incidentes sobre imveis (hipoteca e
anticrese). Hipoteca o direito real de garantia incidente sobre o imvel do
devedor ou de terceiro, sem transmisso de sua posse ao credor (art. 809 do CC).
Anticrese o direito real de garantia incidente sobre o imvel do devedor ou de
terceiro, com transmisso de sua posse ao credor para que este perceba e receba
seus frutos, imputando-os ao dbito (art. 805 do CC);
- art. 156, 2., inc. I, da Constituio Federal de 1988: ITBI -no incide
sobre transmisso de imveis de empresas para a realizao de capital e sobre
transmisso de imveis decorrentes de incorporao, ciso, fuso ou extino de
empresas. Este dispositivo existe para facilitar a criao, transformao ou
extino de empresas;
- art. 184, 5., da Constituio Federal de 1988: so "isentas" de
impostos federais, estaduais e municipais as transferncias de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria.

Trata-se de imunidade, no de iseno, pois, quando a no-incidncia


de impostos constitucionalmente qualificada, tem-se a imunidade;
- art. 195, 7., da Constituio Federal de 1988: so "isentas" de
contribuies sociais para a seguridade social as entidades beneficentes que
observarem os requisitos apontados na lei.
Essas contribuies, quando pagas pelo empregador, tm natureza de
imposto; quando pagas pelo empregado, tm natureza de taxa por prestao de
servio.
Onde est escrito isentas, deve-se ler imunes.
Essa lei s pode ser complementar, pois, nos termos do art. 146, inc. II,
s a lei complementar pode regular restries ao poder de tributar. Faz as vezes
dessa lei o art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, que prev trs requisitos para
que haja aquela imunidade.
A imunidade s ao imposto, no s obrigaes acessrias que devem
ser cumpridas (ex.: declarao de renda, no caso de instituio educacional sem
fins lucrativos). Assim dispe o art. 9. do Cdigo Tributrio Nacional.

1. ISENES TRIBUTRIAS
Segundo o entendimento de Rubens Gomes de Souza, iseno a
dispensa legal do pagamento do tributo, entendimento este compartilhado pela
doutrina clssica. Para outros autores, na iseno no h incidncia, razo pela
qual estes definem iseno tributria como hiptese de no-incidncia legalmente
qualificada.
O primeiro conceito sustenta que a obrigao tributria nasce, mas no
exigvel. O segundo conceito, que o atual, ou seja, na iseno no h
incidncia, sustenta que a obrigao nem mesmo chega a nascer. O que para a

doutrina clssica era iseno , na verdade, remisso (causa extintiva da


obrigao tributria).
As isenes submetem-se ao princpio da legalidade; assim, s podem
ser concedidas por lei, lei lato sensu (lei ordinria, lei complementar, decreto
legislativo federal e decreto legislativo estadual ou distrital).
As isenes tributrias so normalmente concedidas por lei ordinria
proveniente da pessoa poltica competente para criar o tributo. De acordo com
Fernando Sains de Bujanda: "O poder de tributar e o poder de isentar so como
as duas faces da moeda".
Decretos, em tese, no podem conceder isenes tributrias, embora
sejam usados na prtica. Contra tais decretos cabvel ao popular. O Chefe do
Executivo que baixar decretos isentivos comete crime de responsabilidade (art.
85, inc. VII, da CF).
As isenes, quando concedidas por lei ordinria, podem alcanar as
taxas, os impostos e/ou contribuies de melhoria.
Medida provisria no pode conceder isenes, dado seu carter
precrio e a no previso legal, assim como no pode instituir tributos, embora, na
prtica, o Supremo Tribunal Federal aceite a criao de tributos por medida
provisria, desde que observados os demais princpios constitucionais
(anterioridade, igualdade etc.).
Lei complementar pode criar isenes para os tributos que foram
institudos por lei complementar, tais como emprstimos compulsrios, impostos
residuais e contribuies do art. 195, 4., da Constituio Federal.

1.1. Classificao das Isenes


As isenes classificam-se em:

Isenes autonmicas: so as concedidas pela prpria pessoa poltica


tributante, titular da competncia de instituir e cobrar o referido tributo; tais
isenes so a regra.
Isenes heternomas: so as concedidas por pessoa poltica distinta
daquela que tributou. Na Constituio Federal, existem apenas duas hipteses de
isenes heternomas:
- art. 155, 2., inc. XII, "e", da CF: a Unio, por meio de lei
complementar, pode conceder isenes de ICMS sobre exportaes de
mercadorias em geral. O art. 32, inc. I, da Lei Complementar n. 87/96, cuja
inconstitucionalidade est sendo questionada, isenta de ICMS todos os produtos
ou mercadorias destinadas a exportao (usurpao da competncia tributria
dos estados, reduzindo suas fontes arrecadatrias);
- art. 156, 3., inc. II, da CF: autoriza a Unio, por meio de lei
complementar, a conceder isenes de ISS sobre exportaes de servios.

1.2. Isenes Tributrias por Tratado Internacional


O Brasil pode celebrar tratados sobre assunto tributrio. Esses tratados
podem estipular isenes tributrias (para evitar a chamada bi-tributao
internacional).
Para o tratado internacional se transformar em Direito Interno e valer em
foro domstico, preciso que seja ratificado pelo Congresso Nacional por meio de
decreto legislativo. A rigor, a iseno no concedida pelo tratado internacional,
mas sim pelo decreto legislativo que o ratifica.
P.: Pode o tratado internacional conceder iseno de tributo no
federal ?
R.: Prevalece o entendimento de que possvel, pois, na verdade, no
a Unio que est concedendo a iseno, mas sim o Estado brasileiro

considerado como um todo. H entendimento, minoritrio, em sentido contrrio,


como o do Professor Roque Carrazza, com base no art. 151, inc. III, da
Constituio Federal (vedao das isenes heternomas) - o que a Unio no
pode fazer no plano interno, no pode faz-lo no mbito internacional.

1.3. Isenes Tributrias e o ICMS


As isenes tributrias podem ser concedidas por decreto legislativo
estadual ou distrital, no caso do Imposto de Circulao sobre Mercadorias e
Servios (ICMS). As isenes de ICMS s podem ser concedidas por meio de
convnios interestaduais, firmados e ratificados por todos os estados e pelo
Distrito Federal.
Esses convnios deveriam ser celebrados pelo Poder Executivo
representado pelo Governador, ou um representante seu, e ratificados pelo Poder
Legislativo estadual (ou distrital). Em rigor, a iseno de ICMS no concedida
pelo convnio estadual, mas sim pelo decreto legislativo que o ratifica.
A Lei Complementar n. 24/75, art. 4., estabelece que os convnios
devem ser celebrados pelo Poder Executivo, representado pelo Secretrio da
Fazenda, e devem ser ratificados pelo Poder Executivo, representado pelo
Governador, por meio de decreto. Esse decreto no lei ( ato normativo
infralegal); portanto, fere o princpio constitucional.

1.4. Formas de Concesso das Isenes Tributrias


So as seguintes as formas de concesso das isenes tributrias:
Com prazo certo (tambm chamadas transitrias): tm prazo
preestabelecido de vigncia;
Com prazo indeterminado: no tm prazo preestabelecido de vigncia.
Ambas podem ser:

de modo condicionado (tambm chamadas isenes com encargo):


para serem usufrudas dependem do preenchimento de um requisito essencial por
parte do contribuinte. So tambm chamadas bilaterais ou onerosas;
de modo incondicionado (tambm chamada isenes sem encargo):
no dependem do preenchimento de qualquer requisito especial do contribuinte
para concesso do benefcio. So tambm chamadas unilaterais ou gratuitas.
A lei que cria isenes transitrias condicionadas gera direito subjetivo
ao contribuinte. Portanto, mesmo revogada, o contribuinte continua titular do
direito conferido pela lei (direito adquirido - art. 5., inc. XXXVI, da CF).
As leis que revogam isenes devem obedecer ao princpio da
anterioridade.
Smula n. 615 do Supremo Tribunal Federal: "O princpio constitucional
da anualidade ( 29 do art. 153 da CF) no se aplica revogao de iseno do
ICM". Essa smula no tem aplicao.
A lei que revoga uma iseno com prazo indeterminado deve obedecer
ao princpio da anterioridade, pois ela cria novo tributo.
As isenes so normalmente concedidas sem prazo e sem encargo.
Porm, tambm podem ser concedidas com prazo certo e de modo condicionado.
Ex.: os mdicos que instalarem seus consultrios na periferia do Municpio ficam
isentos do Imposto sobre Servios (ISS) por 10 anos.
As Constituies de 1967 e 1969 autorizavam a Unio, por meio de lei
complementar, a conceder isenes de impostos estaduais ou municipais, desde
que houvesse relevante interesse nacional nesse sentido. Essas leis
complementares no foram recepcionadas pela Constituio Federal de 1988, que
s permite que a Unio conceda isenes de impostos estaduais e municipais em
duas espcies (ICMS e ISS de produtos ou servios destinados exportao).

1.5. Iseno, Remisso e Anistia


A iseno no se confunde com a remisso nem com a anistia. Iseno
uma hiptese de no incidncia tributria legalmente qualificada. Remisso o
perdo legal do dbito tributrio. Anistia o perdo legal da multa decorrente do
ilcito fiscal.
A lei isentiva impede que o tributo nasa. A lei remissiva faz desaparecer o tributo
j nascido. A lei anistiante faz desaparecer o ilcito tributrio.
A lei isentiva lgica e cronologicamente anterior ao nascimento do
tributo. A lei remissiva lgica e cronologicamente posterior ao nascimento do
tributo. A lei anistiante lgica e cronologicamente posterior ao cometimento da
infrao tributria.
A iseno causa excludente do crdito tributrio. A remisso causa extintiva do
crdito tributrio. A anistia causa excludente da infrao tributria.
O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 175, impropriamente, considera a
anistia causa excludente do crdito tributrio.

EXECUO FISCAL (Lei n. 6.830/80)

E o meio jurdico que a Fazenda Pblica tem a seu alcance para


receber, coativamente, dbitos tributrios vencidos e no pagos.
A relao que se estabelece entre fisco e contribuinte de direito e no
de poder. Por isso a Fazenda Pblica no pode fazer justia pelas prprias mos.
Da valer-se do processo de execuo.
Comete o crime de excesso de exao (art. 316, 1., do CP), o agente
fiscal que emprega na cobrana tributria meio que a lei no autoriza.
A Fazenda Pblica tem duas vias para a cobrana do tributo no pago:
Amigvel (cobrana administrativa). Judicial (ao de execuo fiscal).

O processo de execuo de natureza civil encontra-se unificado no


CPC. Na execuo fiscal o ttulo executivo extrajudicial (certido da dvida Ativa
da Fazenda Pblica - CPC, art. 585, inc. VI). Essa certido deve corresponder aos
crditos inscritos na forma da lei.

1.1 Funo do Ttulo da Execuo Fiscal


Materializar o crdito da Fazenda Pblica. Materializar o dever do
contribuinte de pagar a quantia lquida e certa nele inserida.
O ttulo (certido da dvida ativa) forma-se de acordo com os arts. 2., da
Lei n. 6.830/80 e 201 do CTN.
Em razo do princpio da supremacia do interesse pblico, os atos da
Administrao Pblica gozam de auto-executoriedade.
A certido da dvida ativa um ato administrativo, mas no goza do
atributo da auto-executoriedade e possui como caracterstica a executividade
-porque a certido da dvida ativa formada unilateralmente pela Fazenda
Pblica.
A certido da dvida ativa goza da presuno relativa de liquidez e certeza (art. 3.
e par. n. da Lei n. 6.830/80).

1.2. Processo de Execuo Fiscal


A petio inicial deve ser instruda com a certido da dvida ativa da
Fazenda Pblica, validamente extrada de acordo com o art. 2. da Lei n.
6.830/80.
Ao despachar a inicial, o Juiz ordena a citao do devedor, a penhora
ou arresto, o registro da penhora (ou arresto) e a avaliao desses bens. Esse
despacho de citao interrompe o prazo de prescrio.

O executado citado para pagar ou nomear bens penhora em 5


(cinco) dias. Transcorrido esse prazo in albis, o oficial de justia arrestar bens,
tantos quantos bastem, para saldar o dbito.
Da intimao da penhora, corre o prazo de 30 (trinta) dias para
oposio dos embargos (nico meio de defesa vlido de que se pode valer o
executado). Neles, todas as matrias de defesa so argveis.
Se os embargos no forem opostos ou, sendo opostos, forem
rejeitados, os bens penhorados sero avaliados, seguindo-se sua alienao em
hasta pblica, que observar sempre o rito do leilo (ainda que os bens sejam
imveis). Alienados os bens, a Fazenda Pblica ser paga em moeda corrente. Se
o valor apurado no for suficiente para o pagamento da dvida, haver outra
penhora sem nova oportunidade de oposio de embargos execuo.
Para oposio dos embargos, necessria a garantia do juzo. Se
procedentes, somente nessa hiptese, cabe reexame necessrio. A apelao
possvel, tanto para procedncia quanto improcedncia, tendo a Fazenda prazo
contado em dobro (art. 188 do CPC).
Se o valor da execuo no superar 50 ORTNs, no se impe o
reexame necessrio, tampouco se permite a apelao, o recurso possvel o de
embargos infringentes, previsto na Lei n. 6.830/80, art. 34 - diversamente do
procedimento do CPC, endereado ao prprio juiz sentenciante, no prazo de 10
dias.
Os embargos de declarao e o recurso extraordinrio so sempre
viveis. No se admite recurso especial da deciso proferida nos embargos
infringentes (da Lei de Execuo Fiscal), pois a deciso no prolatada por
tribunal (art. 105, inc. III, "a" , da CF).

1. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

A matria sobre as garantias e os privilgios do crdito tributrio


encontra-se regulada pelos arts. 183 a 192 do Cdigo Tributrio Nacional.

1.1. Garantias do Crdito Tributrio


O art. 183 do Cdigo Tributrio Nacional estatui que a lei de cada tributo
poder atribuir aos crditos tributrios outras garantias, alm das enumeradas no
prprio Cdigo Tributrio Nacional.
Respondem pelo pagamento do crdito tributrio todos os bens do
sujeito passivo, incluindo-se aqueles sobre os quais pesem nus reais e aqueles
sujeitos clusula de inalienabilidade e impenhorabilidade, irrelevante a data da
constituio do nus ou da clusula, ressalvados, menciona o Cdigo Tributrio
Nacional "... os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis"
(art. 184).
A alienao ou onerao de bens ou rendas do sujeito passivo em
dbito com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como
dvida ativa em fase de execuo, presume-se fraudulenta. Essa presuno no
se forma quando o sujeito passivo reserva, antes da alienao ou onerao, bens
ou rendas suficientes ao total do pagamento da dvida em fase de execuo (art.
185).

1.2. Preferncias do Crdito Tributrio


O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 186, detalha a preferncia do crdito
tributrio por qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio,
salvo os crditos decorrentes da legislao do trabalho.
1.2.1. Cobrana judicial do crdito tributrio
O crdito tributrio no se sujeita a concurso de credores, nem habilitao em
falncia, mas h concurso de preferncias, quando mais de uma pessoa jurdica
de direito pblico se apresentar como credora:

Unio; Estados, Distrito Federal e Territrios Federais, em conjunto e


por rateio em proporo ao montante dos crditos;
Municpios, tambm em conjunto e pro rata.
1.2.2. Falncia, concordata, inventrio e arrolamento
Nos casos de falncia, os crditos tributrios so considerados
encargos da massa falida, pagveis preferencialmente a quaisquer outros. Essa
preferncia se manifesta no s quanto aos crditos tributrios vencidos, mas
tambm aos vincendos, exigveis no curso da falncia. Aplica-se a mesma regra
aos processos de concordata, de inventrio ou arrolamento, bem como aos
processos de liquidao judicial ou voluntria, de sociedades comerciais. Posio
diversa defende Aliomar Baleeiro, entendendo que os crditos oriundos da
legislao do trabalho tm preferncia mesmo diante do disposto no art. 188 do
Cdigo Tributrio Nacional - o Superior Tribunal de Justia perfilha tal
posicionamento.
No ser concedida concordata, nem declarada a extino das
obrigaes do falido, bem como no ser proferida sentena de julgamento de
partilha ou adjudicao, sem que o interessado faa prova da quitao de todos
os tributos devidos.
1.2.3. Concorrncia pblica
Nas concorrncias pblicas e na celebrao de contratos, o proponente
ou contratante dever fazer prova da quitao de todos os tributos devidos
Fazenda Pblica interessada, podendo a lei estabelecer excees a tal regra.

1. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS


As receitas tributrias, arrecadadas pelo ente responsvel, nem sempre
lhe pertencem com exclusividade. A Constituio Federal prev, nos arts. 157 a
162, a distribuio dessas receitas. Em breve sntese, a distribuio a seguinte:

art. 157 - receitas que pertencem aos Estados e ao Distrito Federal; art.
158 - receitas que pertencem aos Municpios;
art. 159 , incs. I e II - distribuio do Imposto de Renda (IR) e do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
art. 160 - vedao reteno ou restituio dos recursos; . pargrafo
nico - exceo;
art. 161 competncia da lei complementar; art. 162 - divulgao da arrecadao.

1.1. Participao Direta


a) Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal
O produto da arrecadao do IR, incidente na fonte, sobre rendimentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem (art. 157, inc. I, da CF).
20% do produto de arrecadao do imposto que a Unio instituir, no
exerccio de sua competncia residual (art. 157, inc. II, da CF).
30% do IOF sobre operaes com ouro, nos termos do art. 153, 5.,
inc. I, da Constituio Federal.
b) Pertencem aos Municpios
O produto da arrecadao do IR incidente na fonte, sobre rendimentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem (art. 158, inc. I, da CF).
-- 50% do valor arrecadado do Imposto Territorial Rural (ITR),
relativamente aos imveis nele situados (art. 158, inc. II, da CF).
-- 50% do Imposto de Propriedade de Veculos Automotores (IPVA),
relativamente aos veculos licenciados em seus territrios (art. 158, inc. III, da CF).

-- 25% do ICMS arrecadado, creditado (valor agregado), da seguinte


maneira: %, no mnimo, proporcionalmente ao valor adicionado nas operaes
realizadas em seus territrios, at %, na forma em que dispuser a lei (art. 158, inc.
IV, e par. n., da CF).
-- 70% do IOF sobre o ouro, nos termos do art. 153, 5., inc. II, da
Constituio Federal.

1.2. Participao Indireta dos Estados, Distrito Federal e


Municpios
Conforme dispe o art. 159, inc. I, da Constituio Federal, o Fundo de
Participao dos Estados (FPE) recebe 21,5% sobre a arrecadao do IR e IPI,
sendo que, para esse clculo, exclui-se a parcela da participao direta (art. 159,
1., da CF).
O Fundo de Participao dos Municpios (FPM) recebe 22,5% sobre a
arrecadao do IR e IPI, excluindo-se a parcela da participao direta.
Os programas de financiamento do setor produtivo das regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste recebem 3% do IR e do IPI, excluindo-se a parcela da
participao direta. A Lei n. 7.827/89 instituiu o Fundo de Financiamento do Norte
(FNO), o FNE e o FCO.
O art. 159, inc. II, da Constituio Federal estabelece que a Unio
entregar 10% do produto da arrecadao do IPI aos Estados e ao Distrito
Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados, sendo que nenhuma atividade poder receber mais do que 20%
do valor total ( 2.).
Desse valor, os Estados devem entregar aos municpios 25% do que
receberem, observando-se os critrios estabelecidos no art. 158, par. n., incs. I
eII.

1.3. Vedao da Reteno dos Recursos


O art. 160 da Constituio Federal prev a proibio da reteno, ou
qualquer restrio entrega ou ao emprego dos recursos atribudos aos Estados,
Distrito Federal e aos Municpios, nesses recursos compreendidos adicionais e
acrscimos relativos a impostos.
O pargrafo nico ressalva a possibilidade de a Unio e os Estados
condicionarem a entrega dos recursos ao pagamento dos seus crditos, inclusive
de suas autarquias, bem como ao cumprimento do disposto no artigo 198, 2.,
incs. II e III (aplicao e aes e servios de sade).
A falta de entrega permite o pedido de interveno, conforme art. 10 da
Lei Complementar n. 63/90.

1.4. Observaes Finais


As diversas questes acerca da repartio das receitas tributrias ficam
sob a competncia de lei complementar, nos termos do art. 161 da Constituio
Federal.
O art. 162 da Constituio Federal prev o dever dos entes pblicos de
divulgar valores, repasses e quantias recebidas, at o ltimo dia do ms
subseqente ao da arrecadao.

Impostos Federais

1. IMPOSTO DE IMPORTAO (II)

O Imposto de Importao (II), tambm chamado tarifa aduaneira, est


disciplinado nos artigos 153, inc. I, 1., da Constituio Federal, 19 e 22 do
Cdigo Tributrio Nacional e no Dec.-lei n. 37, de 18.11.1966.
1.1. Competncia
O Imposto de Importao de competncia da Unio Federal, estando
diretamente ligado s relaes do Brasil com outros pases, razo pela qual
desejvel a uniformidade do tratamento tributrio, projetando-se, no cenrio
internacional, a personalidade jurdica e poltica da Federao como um todo, e
no de cada Estado-membro.
1.2. Contribuinte
O contribuinte do Imposto de Importao o importador ou quem a ele a lei
equiparar (art. 22, inc. I, do CTN). considerado importador qualquer pessoa,
jurdica ou natural, regularmente estabelecida ou no, sendo suficiente a
introduo da mercadoria no territrio nacional com inteno de que aqui
permanea de forma definitiva.
Tambm ser considerado contribuinte do Imposto de Importao o
arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, em leilo realizado pela
Alfndega, que poder lan-lo por homologao, uma vez que o contribuinte
efetue o pagamento do tributo antes da ocorrncia da fiscalizao, conforme exige
a lei.
1.3. Funo
O Imposto de Importao instrumento relevante da poltica
econmica, atuando na proteo indstria brasileira, pois permite a essa
competir no mercado interno em condies de igualdade ou de vantagem com
produtos do exterior, aspecto que sobrepe sua relevncia como fonte de
arrecadao para o Tesouro. Predomina, portanto, sua funo extrafiscal.

1.4. Fato Gerador


De acordo com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, o fato gerador
do Imposto de Importao a entrada de produto estrangeiro no territrio
nacional.
A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorna ao Pas
(a exemplo de peas que so exportadas e posteriormente importadas novamente
ao Brasil), ser considerada, para fins de incidncia do imposto, como estrangeira,
estando, portanto, sujeita ao Imposto de Importao, exceto quando ocorrer uma
das hipteses do art. 1., 1., do Dec.-lei n. 37/66, alterado pelo Dec.-lei
n.2.472/88, ou seja:
enviada em consignao e no for vendida no prazo autorizado;
devolvida por motivo de reparo tcnico, para conserto ou substituio;
devolvida por motivo de modificao na sistemtica de importao por
parte do Pas importador;
devolvida por motivo de guerra, calamidade pblica ou outros fatores
alheios vontade do exportador.
Tal fato gerador ocorre na data da entrada dos produtos estrangeiros no
territrio nacional. Se houver alterao da alquota no perodo de tempo entre a
obteno de guia de importao e o desembarao aduaneiro ou efetivo
desembarque, caber solucionar a questo de qual a alquota aplicvel, se a
maior, ou a menor. Ocorrendo a reduo de alquota, justo que o imposto seja
pago com base na alquota menor. Ocorrendo aumento, devem ser respeitadas as
situaes jurdicas j constitudas.
No basta a entrada fsica, j que, para a incidncia do imposto de
importao, os produtos devem ser destinados ao Brasil.

1.5. Base de Clculo


Estabelece o art. 20 do Cdigo Tributrio Nacional que a base de
clculo do imposto de importao ser:
expressa na unidade de medida adotada pela lei tributria, quando se
trata de alquota especfica;
o preo normal de venda que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao
tempo de importao, em condies de livre concorrncia, para entrega no lugar
de entrada no Pas;
o preo de arrematao, no caso de produto levado a leilo, por
motivo de apreenso ou abandono.
Aplicam-se dois tipos de alquotas: a especfica e a ad valorem.
1.6. Consideraes Especiais
O referido imposto no est sujeito ao princpio da anterioridade da lei
porque nele h a predominncia de sua funo extrafiscal, podendo sofrer
aumento durante o mesmo exerccio financeiro. Alm disso, o mencionado tributo
tambm considerado como uma exceo ao princpio da legalidade, pois a
Constituio Federal/88, em seu art. 153, 1., autoriza a alterao de suas
alquotas (somente), dentro dos parmetros legais, por intermdio de um decreto
do Poder Executivo.
Caber a restituio do Imposto de Importao sempre que esse for
pago em excesso, por motivo de erro de clculo ou erro de aplicao da alquota,
ou se houver dano, extravio ou perda do produto.

2. IMPOSTO DE EXPORTAO (IE)

O Imposto de Exportao (IE) est disciplinado no artigo 153, inc. II, da


Constituio Federal e nos arts. 23 a 28 do Cdigo Tributrio Nacional.
2.1. Competncia
De acordo com o art. 153, inc. II, da Constituio Federal, compete
Unio instituir e cobrar impostos sobre "exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados".
2.2. Funo
O Imposto de Exportao tem funo predominantemente extrafiscal;
portanto, a ele no se emprega o princpio da anterioridade (art. 150, 1., da
CF), e o princpio da legalidade se mostra atingido pelo artigo 153, 1., da
Constituio Federal. Tal fato se d por ser o Imposto de Exportao instrumento
da poltica econmica, fonte de recursos financeiros para o Estado.
Estabelece o art. 28 do Cdigo Tributrio Nacional que "a receita lquida
do imposto destina-se formao de reservas monetrias na forma da lei", em
face de o Imposto de Exportao ter funo ligada poltica econmica
relacionada com o comrcio internacional.
2.3. Fato Gerador
O fato gerador do Imposto de Exportao a sada, do territrio
nacional, de produto nacional ou nacionalizado, indicado em lista aprovada pelo
Poder Executivo ( art. 23 do CTN e art. 1., 3., do Dec.-lei n. 1.578/77).
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia
de exportao ou de documento equivalente.
2.4. Alquotas
Existem duas espcies de alquotas no imposto de exportao:

Alquota especfica: expressa por uma quantia determinada, em


funo da unidade de quantificao dos bens exportados. Assim, diz-se que o
imposto corresponder a tantos reais por cada metro, ou quilometro, ou outra
unidade qualquer de medida do produto.
Alquota ad valorem: indicada em porcentagem a ser calculada sobre o
valor do bem.
O Imposto de Exportao exceo ao princpio da legalidade estrita,
conforme estabelece o art. 26 do Cdigo Tributrio Nacional, autorizando o Poder
Executivo, por meio de decreto e nos limites fixados em lei, a alterar as alquotas
do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.
2.5. Base de Clculo
Conforme estabelece o art. 24 do Cdigo Tributrio Nacional, base de
clculo do Imposto de Exportao:
---- a unidade de medida adotada pela lei, quando se trata de produto
sujeito a alquota especfica;
--- o preo normal que o produto alcanaria, ao tempo da exportao,
quando se tratar de produto sujeito a alquota ad valorem.
Ao Conselho Monetrio Nacional compete a expedio de normas sobre
a determinao de base de clculo do imposto e a fixao dos critrios
especficos. Compete-lhe tambm estabelecer pauta de valor mnimo, para os
casos nos quais o preo do produto for de difcil apurao, ou suscetvel de
oscilaes bruscas no mercado internacional.
2.6. Contribuinte

Segundo o art. 27 do Cdigo Tributrio Nacional contribuinte desse


imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar.
Exportador, por sua vez, aquele que remete a mercadoria, a qualquer
ttulo, para o exterior, ou a leva consigo, no sendo necessrio que seja
empresrio, j que a exportao, como fato gerador do imposto em causa, pode
ser eventual e sem intuito de lucro. Porm, de um modo geral, exportador um
empresrio que habitualmente realiza as operaes de exportao profissional.
2.7. Lanamento
O lanamento do Imposto de Exportao feito, geralmente, mediante
declarao prestada pelo exportador. A autoridade da Administrao Tributria
poder recusar qualquer dos elementos dessa declarao.
2.8. Consideraes Especiais
A utilizao do Imposto de Exportao eventual, ficando sua
incidncia sob dependncia de certas situaes ocasionais, ligadas conjuntura
econmica.

3. IMPOSTO SOBRE A RENDA (IR) E PROVENTOS DE


QUALQUER NATUREZA
O Imposto sobre a Renda (IR) e proventos de qualquer natureza est
disposto no artigo 153, inc. III, da Constituio Federal, e nos arts. 43 a 45 do
Cdigo Tributrio Nacional.
A competncia para criar o imposto da Unio e, de acordo com o 2.
do artigo 153 da Constituio Federal, esse tributo ser exigido conforme os
critrios de generalidade, universalidade e progressividade. Em outras palavras, a
legislao e os atos do Executivo referentes ao tema devem cuidar para que o
tributo seja cobrado sem distines subjetivas. Cumprindo tambm o princpio

constitucional da igualdade, o mencionado imposto dever, obrigatoriamente,


possuir alquotas progressivas.
3.1. Fato Gerador
O Cdigo Tributrio Nacional estatui, em seu artigo 43, que o fato
gerador do Imposto de Renda vem a ser a disponibilidade econmica
(recebimento efetivo de acrscimo pecunirio) ou jurdica (registro contbil de
crdito de valor a favor do contribuinte) de:
I- renda - fruto do trabalho, do capital, ou da combinao de ambos;
II proventos de qualquer natureza (acrscimo patrimoniais no
abrangidos no conceito acima).
" 2. Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a
lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade,
para fins de incidncia do imposto referido neste artigo. "
Dessa forma, o Cdigo Tributrio Nacional acabou por incluir quaisquer
tipos de aumento do patrimnio da pessoa fsica ou jurdica como fato gerador do
Imposto de Renda. justamente esse incremento que constituir a base de
clculo do imposto.
3.2. Base de Clculo
A base de clculo poder ser apurada de trs formas (art. 44 do CTN)
sobre o lucro:
Real: para pessoas fsicas, determinando-se pelo somatrio de todos
os rendimentos anuais (salrios, aplicaes financeiras, ganhos na alienao de
bens etc.). Para pessoas jurdicas, o regime de apurao pode ser traduzido como
o lucro contbil (receitas - descontadas as despesas do exerccio), ajustado por

adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao


tributria (art. 6. do Dec.-lei n. 1.598/77).
Arbitrado: se no houver meios de apurao do lucro real, por
ausncia de escritura comercial e fiscal, ou por recusa na apresentao de livros e
documentos, a autoridade fazendria poder estipular (de acordo com critrios
razoveis, por exemplo, a mdia histrica do lucro da empresa) o lucro a ser
tributado. Trata-se, pois, de medida que visa proteger o Fisco e evitar fraudes.
Presumido: utilizada pelas firmas individuais e pessoas jurdicas cuja
renda anual no ultrapasse os lindes legais. Distingue-se do lucro real por no
haver a tributao sobre o efetivo acrscimo patrimonial, mas sim sobre um lucro
presumido.
3.3. Recolhimentos
Apesar de ser tributo de apurao anual (podendo ser tambm
trimestral para empresas), tanto pessoas fsicas como jurdicas esto obrigadas a
fazer antecipaes mensais. Para pessoas fsicas, aplica-se a tabela progressiva
da Lei n. 9.250/95, alterada pela Lei n. 9.532/97.
3.4. Lanamento
O lanamento do Imposto sobre a Renda decorre da declarao que o
contribuinte fornece ao Fisco sobre o fato gerador do tributo.
Em face dessa determinao, pergunta-se: haveria lanamento por declarao
( art. 147 do CTN) ou por homologao ( art. 150 do CTN)?
Resposta: Essa questo controversa na doutrina e na jurisprudncia,
porquanto influi no termo inicial da contagem do prazo decadencial. Pode-se
afirmar, no entanto, que a corrente mais forte manifesta-se a favor do art. 150 do
Cdigo Tributrio Nacional (lanamento por homologao).

1. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) est previsto no artigo


153, inciso IV, da Constituio Federal, e nos artigos 46 a 51 do Cdigo Tributrio
Nacional.
1.1. Competncia
O Imposto sobre Produtos Industrializados de competncia exclusiva
da Unio.
1.2. Conceito
Considera-se produto industrializado o produto que tenha sido
modificado para o consumo (artigo 46, par. n., do CTN). A industrializao
consiste em transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou
renovao.
Transformao: A operao, exercida sobre a matria-prima ou produto
intermedirio, que importe obteno de um novo produto.
Beneficiamento: A operao de modificao, aperfeioamento,
alterao de funcionamento ou aparncia do produto; exemplo: usinagem de
peas.
Montagem: a operao que rene produtos, peas ou partes que
resultam em um novo produto; exemplo: automveis.
Acondicionamento ou reacondicionamento: a operao que altera a
apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando essa embalagem se destine ao transporte
da mercadoria; exemplo: engarrafamento de bebida.
Renovao ou recondicionamento: a operao exercida sobre o
produto usado, deteriorado ou inutilizado, e que o renova ou o restaura para
utilizao; exemplo: retfica de motores.
1.3. Fato Gerador

O fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados caracterizase pelo:


Desembarao aduaneiro do produto estrangeiro. Havendo perda do
produto antes do desembarao, o fato gerador no se caracterizar.
Sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do
industrial, do comerciante ou do arrematante.
Arrematao dos produtos importados apreendidos, abandonados e levados
leilo (artigo 46, inciso III, do CTN).
1.4. Princpio da Seletividade
O Imposto sobre Produtos Industrializados deve possuir uma alquota
maior ou menor, conforme a essencialidade do produto. O produto de primeira
necessidade deve ter baixa tributao e o produto menos essencial deve receber
tributao mais elevada.
1.5. Princpio da No-cumulatividade
O Imposto sobre Produtos Industrializados, pago numa operao, deve
ser deduzido do Imposto sobre Produtos Industrializados, a ser pago na operao
seguinte, ou na passagem da mercadoria de uma empresa para a outra.
Na contabilidade, o Imposto sobre Produtos Industrializados que foi
pago anteriormente, pelos fornecedores, figura como crdito. E o Imposto sobre
Produtos Industrializados que foi pago na sada do produto final figura como
dbito. Haver imposto a ser recolhido no perodo, quando o dbito for maior que
os crditos.
1.6. Princpio da Anterioridade

O Imposto sobre Produtos Industrializados uma exceo ao princpio


da anterioridade (artigo 150, 1., da CF), ou seja, a lei que institui ou aumenta o
referido imposto pode ser exigida imediatamente aps sua publicao.
1.7. Princpio da Legalidade
O Imposto sobre Produtos Industrializados tambm uma exceo ao
princpio da legalidade, pois permitido Unio aumentar ou reduzir sua alquota
por meio de decreto do Executivo, nos limites fixados em lei (artigo 153, 1., da
CF).
Cumpre ainda observar que, em razo de terem predominante funo
extrafiscal, tambm podem ter suas alquotas alteradas por decreto os seguintes
impostos da Unio: Imposto sobre Importao; Imposto sobre Exportao e o
Imposto sobre Operaes financeiras.
Em sntese, o Imposto sobre Produtos Industrializados no fere os
princpios da anterioridade e da legalidade, pois esse um imposto ordenatrio da
economia do Pas, porque dotado de extrafiscalidade.
1.8. No-incidncia na Exportao
No incide Imposto sobre Produtos Industrializados nos produtos
destinados ao exterior (artigo 153, 3., inciso III, da CF). Tecnicamente, trata-se
de imunidade, uma vez que tal dispensa concedida pela prpria Constituio
Federal.
1.9. Base de Clculo
A base de clculo do Imposto sobre Produtos Industrializados pode ser:
o valor do produto importado mais o imposto de importao e os encargos
aduneiros e cambiais; o valor da sada do estabelecimento importador; o valor do
produto industrializado; o valor da mercadoria ou de mercadoria similar, quando
tratar-se de produto nacional; o valor da arrematao em leilo.

1.10. Alquota
A alquota consta em uma tabela prpria e pode ser estabelecida por
decreto do Poder Executivo, conforme acima explicitado.

2. IMPOSTO SOBRE MOVIMENTAES FINANCEIRAS (IOF)


2.1. Competncia e funo Tributrias
Nos termos da Constituio Federal, do Cdigo Tributrio Nacional, da
Lei n. 5.143/66 e do Decreto-lei n. 1.783/80, o imposto de competncia da
Unio, e seus recursos destinam-se formao de reservas monetrias,
aplicveis em conformidade com a legislao especfica.
2.2. Delegao de Competncia
Atualmente, conforme disposto no artigo 3. do Decreto-lei n. 2.471, de
1.9.1988, ratificado pelo artigo 48 do Decreto-lei n. 2.219/97, da Secretaria da
Receita Federal a competncia para administrar o tributo - incluindo as atividades
de arrecadao, tributao, fiscalizao e de orientao s instituies
responsveis por sua cobrana e recolhimento - e para aplicar as penalidades
cabveis.
2.3. Espcies do Imposto sobre movimentaes financeiras
2.3.1. Imposto sobre operaes de crdito
a) Imposto sobre operaes de crdito realizadas por instituies
financeiras
Entende-se por operao de crdito o emprstimo de recursos financeiros, assim
considerado o fato econmico da cesso de dinheiro, geralmente a ttulo oneroso,
restituvel a prazo certo.

So modalidades do imposto sobre operaes de crdito, realizado por


instituies financeiras; os emprstimos financeiros e ttulos descontados.
O fato gerador a entrega do montante ou do valor que constitua o
objeto da obrigao, ou a sua colocao disposio do interessado.
A base de clculo o montante da obrigao, compreendendo o crdito
principal e os juros.
Os contribuintes so as pessoas fsicas ou jurdicas, tomadoras de crdito.
As instituies financeiras so responsveis pela cobrana e pelo seu
recolhimento ao Tesouro Nacional.
b) Imposto sobre operaes de crdito realizadas por empresas de
"factoring"
A atividade dessas empresas consiste, basicamente, na prestao cumulativa e
contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de
direitos creditrios, resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios ( artigo 15, 1., inciso III, da Lei n. 9.249/95).
O fato gerador a entrega - ou colocao disposio do alienante - do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao.
Os contribuintes so as pessoas jurdicas ou fsicas que alienarem,
empresa defactoring, os direitos creditrios resultantes de vendas a prazo.
Responsveis, pela cobrana e pelo recolhimento ao Tesouro Nacional,
so as empresas de factoring adquirentes dos direitos creditrios.
2.3.2. Imposto sobre operaes de cmbio
Entende-se por operao de cmbio, a troca da moeda de um Pas pela
moeda de outro (compra, venda e arbitragens de valor).

O fato gerador a entrega - ou colocao disposio do interessado


-de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente.
A base de clculo o respectivo montante em moeda nacional, recebido
e entregue, ou posto disposio.
Os contribuintes so os compradores e vendedores.
Os responsveis pela cobrana e pelo recolhimento ao Tesouro
Nacional, so as empresas autorizadas a operar em cmbio.
2.3.3. Imposto sobre operaes de seguro
Entende-se por operao de seguro o contrato (aplice) entre uma
empresa (seguradora) e uma pessoa fsica ou jurdica (segurado) pelo qual a
primeira se obriga, mediante a cobrana de uma certa quantia (prmio), a pagar
segunda uma determinada importncia (indenizao) para compensar perdas e
danos decorrentes de eventualidades tais como acidentes, incndios, inundaes,
roubos (sinistros).
O fato gerador o recebimento do prmio. A base de clculo o
montante do prmio. Os contribuintes so as pessoas fsicas e jurdicas
seguradas.
Os responsveis, pela cobrana e recolhimento ao Tesouro Nacional,
so as companhias seguradoras ou as instituies financeiras encarregadas da
cobrana dos prmios.
2.3.4. Imposto sobre operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios
a) Imposto sobre operaes financeiras sobre ttulos, valores mobilirios
e aplicaes financeiras de renda fixa ou varivel
Genericamente define-se ttulo como sendo o documento que certifica a
propriedade de um bem ou que comprova o direito de seu detentor de receber

determinado valor em data preestabelecida. Quando se referem a bens ou direitos


mveis, so denominados valores mobilirios, ou simplesmente ttulos, ou ainda,
ttulos de crdito.
O fato gerador a aquisio, cesso, resgate, repactuao ou
pagamento para liquidao de ttulos, ou ainda, ttulos de crdito.
A base de clculo pode ser:

na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;

na transmisso, o preo ou valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa,


como determinar a lei;

no pagamento ou resgate, o preo.


Os contribuintes so os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e

os titulares de aplicaes financeiras.


Os responsveis pela cobrana e pelo recolhimento ao Tesouro
Nacional so as instituies financeiras e demais instituies autorizadas pelo
Banco Central: Bolsa de Valores, de Mercadorias, de Futuros e assemelhados, e
ainda a instituio que liquidar a operao perante o beneficirio final.
b) Imposto sobre operao financeira sobre operaes de pagamento
para a liquidao do resgate ou da cesso de ttulos, valores mobilirios e
aplicaes financeiras de renda fixa.
Genericamente define-se ttulo como o documento que certifica a
propriedade de um bem ou que comprova o direito de seu detentor de receber
determinado valor em data preestabelecida. Quando se referem a bens ou direitos
mveis, so denominados valores mobilirios, ou simplesmente ttulos, ou, ainda,
ttulos de crdito.

O fato gerador o pagamento para a liquidao do resgate, cesso,


repactuao de ttulos e valores mobilirios.
Os contribuintes so as instituies financeiras e demais instituies
autorizadas pelo Banco Central, que liquidarem mencionadas operaes. Os
responsveis pela cobrana e seu recolhimento ao Tesouro Nacional so os
prprios contribuintes.
2.3.5. Imposto sobre operaes com ouro, ativo financeiro ou
instrumento cambial
O ouro ser considerado ativo financeiro ou instrumento cambial desde a sua extrao e em qualquer estado de pureza, bruto ou refinado - quando
destinado ao mercado financeiro ou execuo da poltica cambial do Pas, em
operaes realizadas com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema
Financeiro Nacional, na forma e condies autorizadas pelo Banco Central (artigo
l.da Lei n. 7.766, de 11.5.1989).
O fato gerador do imposto sobre operaes com ouro, ativo financeiro
ou instrumento cambial :

se o ouro for oriundo de municpio brasileiro: a primeira aquisio do ouro,


efetuada por instituio autorizada pelo Banco Central;

se o ouro for oriundo do exterior: o desembarao aduaneiro.

A base de clculo o preo de aquisio do ouro.


O contribuinte a instituio financeira, autorizada pelo Banco Central,
que efetuar a primeira aquisio.
Os responsveis pelo recolhimento so os prprios contribuintes.

3. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL


RURAL (ITR)
3.1. Competncia Tributria
competente a Unio Federal para a instituio deste tributo.
3.2. Capacidade Tributria
Compete Secretaria da Receita Federal (SRF) a administrao do
Imposto Territorial Rural (ITR), como comumente conhecido, includas as
atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao.
3.3. Fato Gerador
O fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por
natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio, em 1. de janeiro de cada
ano.
3.4. Base de Clculo
Base de clculo o Valor da Terra Nua tributvel (VTNt),
correspondente ao imvel. Para o Clculo do valor da terra nua
tributvel, utiliza-se a seguinte frmula: VTNt = VTN x rea Tributvel rea Total
Valor da Terra Nua (VTN) o valor do imvel, excludos os valores
relativos a construes, instalaes, benfeitorias, culturas permanentes ou
temporrias, pastagens cultivadas e melhoradas e florestas plantadas. O valor da
terra nua , portanto, composto do valor do solo acrescentado do valor de matas
nativas, florestas naturais e pastagens naturais.
O valor da terra nua refletir o preo de mercado de terras, apurado em
1. de janeiro do ano a que se referir a declarao do ImpostoTerritorial Rural.

rea tributvel igual rea total acrescida da rea de interesse


ambiental de preservao permanente ou de utilizao limitada.
3.5. Alquota
O valor do imposto ser apurado, aplicando-se sobre o Valor da Terra
Nua tributvel (VTNt) alquota correspondente, considerados a rea total do
imvel e o Grau de Utilizao (GU).
O Grau de Utilizao a relao percentual entre rea utilizada pela
atividade rural e a rea aproveitvel do imvel.
rea aproveitvel aquela rea passvel de explorao agrcola,
pecuria, granjeira, aqcola e florestal; a rea total do imvel, excludas as de
interesse ambiental de preservao permanente, de interesse ambiental de
utilizao limitada e as ocupadas com benfeitorias destinadas atividade rural.
rea utilizada pela atividade rural a poro da rea aproveitvel do
imvel que, no ano anterior ao da entrega da Declarao do Imposto Territorial
Rural, tenha sido: plantada com produtos vegetais; servido de pastagem, nativa
ou plantada; objeto de explorao extrativa, observados os ndices de rendimento
por produto e a legislao ambiental; objeto de explorao granjeira ou aqcola;
objeto de implantao de projeto tcnico; tenha sido afetada por ocorrncia de
calamidade pblica de que resultou frustrao de safras ou destruio de
pastagens; ou, ainda, tenha sido destinada execuo de atividades de pesquisa
e experimentao que objetivem o avano tecnolgico da agricultura.
3.6. Lanamento
O lanamento anual. A apurao e o pagamento do Imposto Territorial
Rural sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio
procedimento da administrao tributria, nos prazos e nas condies

estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se homologao


posterior.
3.7. Declarao do Imposto Territorial Rural
A Declarao do Imposto Territorial Rural composta por dois
documentos:

Documento de Informao e Atualizao Cadastral (DIAC), destinado coleta


de informaes cadastrais do imvel e de seu titular;

Documento de Informao e Apurao do Imposto Territorial Rural (DIAT),


destinado apurao do imposto.
A data e as condies de entrega da Declarao do Imposto Territorial

Rural so fixadas anualmente pela Secretaria da Receita Federal.

Impostos Estaduais e Distritais


1. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E
DOAO, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS
O Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer
Bens ou Direitos est previsto no artigo 155, inciso I, da Constituio Federal, e
nos artigos 35 a 42 do Cdigo Tributrio Nacional.
Atualmente, o referido imposto encontra-se regulado pela Lei n. 10.705,
de 28.12.2000.
1.1. Competncia
Compete aos Estados e ao Distrito Federal (art. 155, inc. I, da CF).
1.2. Funo

A funo do imposto sobre heranas e doaes fiscal, ou seja, tem


como finalidade gerar recursos financeiros para os Estados e para o Distrito
Federal.
1.3. Incidncia
O imposto incidir sobre a transmisso de qualquer bem ou direito
havido:

por sucesso legtima ou testamentria, inclusive a sucesso provisria;

. por doao.
Ocorrero tantos fatos geradores distintos quantos forem os herdeiros,

legatrios ou donatrios.
Tambm sujeita-se ao imposto, a transmisso de:

qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de sociedade


e companhia, tais como ao, quota, quinho, participao civil ou comercial,
nacional ou estrangeira, bem como direito societrio, debnture, dividendo e
crdito de qualquer natureza;

dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo que o


represente, depsito bancrio e crdito em conta corrente, depsito em
caderneta de poupana e a prazo fixo, quotas ou participaes em fundo
mtuo de aes, de renda fixa, de curto prazo, e qualquer outra aplicao
financeira e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia;

bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o represente, qualquer


direito ou ao que tenha de ser exercido, e direitos autorais.
1.4. Base de Clculo

A base de clculo o valor venal do bem ou direito transmitido,


expresso em moeda corrente nacional ou em Unidades Fiscais do Estado de So
Paulo(Ufesps). Considera-se valor venal o valor de mercado, do bem ou direito,
na data da abertura da sucesso ou da realizao do ato ou contrato de doao.
A base de clculo equivalente a:

1/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio til;

2/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio direto;

1/3 do valor do bem, na instituio do usufruto, por ato no oneroso;

2/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa da propriedade nua.


No caso de bem mvel ou direito, a base de clculo o valor corrente

de mercado do bem, ttulo, crdito ou direito, na data da transmisso ou do ato


translativo.
1.5. Alquota
O clculo do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de
Quaisquer Bens ou Direitos ser efetuado mediante a aplicao dos porcentuais
sobre a correspondente parcela do valor da base de clculo convertida em
Unidades Fiscais do Estado de So Paulo, na seguinte progresso: at 12.000
(doze mil) Unidades Fiscais do Estado de So Paulo, 2,5% ; acima desse limite,
4%.
O imposto devido resultante da soma total da quantidade apurada na
respectiva operao de aplicao dos porcentuais sobre cada uma das parcelas
em que vier a ser decomposta a base de clculo.
1.6. Lanamento

O lanamento feito, em princpio, por declarao, pois o contribuinte


oferece ao Fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo, para,
posteriormente sua homologao, efetuar o pagamento do respectivo tributo.

2. IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS


CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE
SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL
E DE COMUNICAO, AINDA QUE AS OPERAES E AS
PRESTAES SE INICIEM NO EXTERIOR (ICMS)
2.1. Legislao
O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior
(ICMS), est disciplinado:
Na Constituio Federal, principalmente em seu artigo 155, inciso II, e
2. (com seus 12 incisos) e 3.. Relevante o entendimento das normas
constitucionais referentes ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS), porquanto todas as normas infraconstitucionais tributrias devem ser
interpretadas no sentido mais congruente possvel com a Constituio. Em
relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios , segundo Roque
Antnio Carraza, o constituinte foi minucioso ao extremo, dedicando,
especificamente a esse imposto, um grande nmero de artigos, incisos,
pargrafos etc.
Na Lei Complementar n. 87/96, que estabelece normas gerais sobre o
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, a serem observadas por
todos os Estados e pelo Distrito Federal.
2.2. Importncia do ICMS

O ICMS representa o imposto economicamente mais importante, pois


envolve maiores quantias. Nesse sentido, possui funo eminentemente fiscal,
isto , seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros.
Apresenta, outrossim, funo extrafiscal (quando seu objetivo a
interferncia no domnio econmico, estimulando ou no certa atividade
econmica), na medida em que poder ser seletivo em funo da essencialidade
das mercadorias e dos servios (art. 155, 2., inc. III, da CF).
2.3. Competncia

competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal (art. 155, inc. II, da
CF);

competncia extraordinria da Unio, "na iminncia ou no caso de guerra


externa", mediante lei complementar (art. 154, inc. II, da CF);

competncia da Unio para instituir e cobrar, nos Territrios, impostos de


competncia privativa dos Estados (art. 147 da CF), o que inclui, claro, o
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ;

alm dessas, h a competncia do Senado para estabelecer alquotas,


mediante resoluo (art. 155, 2., incs. IV e V, da CF).
2.4. Fatos Geradores
2.4.1. Imposto sobre Operaes Mercantis (operaes relativas

circulao de mercadorias) - Artigo 155, inciso II, da Constituio Federal


Algumas observaes devem ser feitas a respeito do fato gerador desse
imposto:
a operao a que se refere a lei mercantil, isto , deve ser regida pelo
Direito Comercial, tendo por finalidade o lucro e por objeto uma mercadoria;

a circulao deve ser jurdica, ou seja, pressupe a transferncia de


titularidade da mercadoria, por fora de um negcio jurdico;
entende-se por mercadoria o bem mvel, que tenha por finalidade a
venda ou revenda, de modo que os bens destinados ao consumo ou ao ativo fixo
no so considerados mercadorias (exceo encontra-se no art. 155, 2., inc.
IX, "a", da CF);
a obrigao surge pela sada da mercadoria do estabelecimento
comercial, tendo como sujeito passivo qualquer pessoa (fsica, jurdica ou, at,
sem personificao de direito) envolvida em carter de habitualidade, com a
prtica de operaes mercantis (que, de modo geral, so o produtor, o industrial e
o comerciante).
2.4.2. Imposto sobre Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal - Artigo 155, inciso II, da Constituio Federal
O fato gerador desse imposto a prestao, a terceiro, de um servio
de transporte intermunicipal ou interestadual, com contedo econmico, sob
regime de direito privado, como, por exemplo, o servio de transporte de
passageiros, de cargas, de valores, de mercadorias etc. Ressalte-se que o servio
de transporte, realizado totalmente dentro do territrio de um Municpio, apenas
pode ser tributado por via de Imposto sobre Servios (ISS), de competncia
privativa municipal. O contribuinte o prestador do servio.
2.4.3. Imposto sobre Servio de Comunicao - Artigo 155, inciso II, da
Constituio Federal
Entende-se por servio de comunicao a atividade de, em carter
negocial, algum fornecer a terceiros condies materiais para que a
comunicao ocorra, como, por exemplo, a instalao de microfones, caixas de
som, telefones, radiotransmissores etc.

2.4.4. Imposto sobre Produo, Importao, Circulao, Distribuio ou


Consumo de Lubrificantes e Combustveis Lquidos e Gasosos, e de Energia
Eltrica - Artigo 155, 2., inciso X, "b", e 3., da Constituio Federal
Destaque-se que os Estados e o Distrito Federal podem gravar com o
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios uma, algumas ou todas as
operaes acima elencadas, desde que obedecido o princpio da nocumulatividade.
2.4.5. Imposto sobre Extrao, Circulao, Distribuio ou Consumo de
Minerais - Artigo 155, 3., da Constituio Federal
Mesmo destaque feito ao imposto anterior.
2.5. Princpio da No-Cumulatividade
A no-cumulatividade do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios est prevista no artigo 155, 2., incisos I e II, da Constituio Federal,
de modo que em cada operao ou prestao assegurado ao contribuinte, de
modo definitivo, uma deduo (abatimento) correspondente aos montantes
cobrados nas operaes ou prestaes anteriores.
Lembremos que o ICMS imposto indireto. Pelo princpio da nocumulatividade, o Constituinte beneficiou o contribuinte (de direito) desse tributo e,
ao mesmo tempo, o consumidor final (contribuinte de fato), a quem convm
preos mais reduzidos ou menos gravemente onerados pela carga tributria.
2.6. Lanamento
O lanamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
realiza-se por homologao, ou seja, cada contribuinte registra suas operaes,
escritura seus livros de entradas e de sadas e de apurao de impostos,
recolhendo o montante respectivo em cada ms, independentemente de exame
de seus clculos pela autoridade administrativa.

2.7. Imunidades
A Constituio Federal (art. 155, 2., inc. X) exclui a incidncia de
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios em certos casos, como o de
operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, sobre o ouro etc.
As situaes nela descritas, portanto, ficam fora do alcance da regra jurdica da
tributao.

3. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS


AUTOMOTORES (IPVA)
Imposto disciplinado pelo artigo 155, inciso III, da Constituio Federal.
3.1. Hiptese de Incidncia
E a propriedade de veculo automotor (ciclomotor, motocicleta,
automvel, furgo, nibus ou caminho etc.).
3.2. Sujeito Ativo
O sujeito ativo do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
(IPVA) o Estado onde o veculo estiver licenciado e registrado.
3.3. Sujeitos Passivos
Segundo a Lei n. 4.955, de 27.12.1985, do Estado de So Paulo, o
proprietrio do veculo, que o contribuinte, e o titular do domnio til e/ou o
possuidor do veculo so, solidariamente, responsveis pelo imposto, juntamente
com o proprietrio, sem direito a benefcio de ordem.
E um imposto vinculado ao veculo, de tal sorte que, em caso de
alienao, pago o imposto pelo antigo proprietrio, ainda que em outra unidade da
Federao, no ser exigido novo pagamento do adquirente.

3.4. Base de Clculo


A base de clculo o valor venal do veculo, fixado de conformidade
com o seu peso, potncia, capacidade mxima de trao, ano de fabricao,
cilindrada, nmero de eixos, tipo de combustvel utilizado e dimenses.
No Estado de So Paulo, os valores venais so anualmente reajustados no ms
de dezembro de cada ano, atravs de decreto do Poder Executivo.
Do produto da arrecadao do imposto, 50% pertencem ao Municpio
onde o veculo estiver licenciado, a includos os valores correspondentes
correo monetria e aos acrscimos decorrentes do recolhimento fora dos
prazos legais. Os restantes 50% constituem receita do Estado.

Impostos Municipais
1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E
TERRITORIAL URBANA (IPTU)
1.1. Competncia
O artigo 156, inciso I, da Constituio Federal, e o artigo 32 do Cdigo
Tributrio Nacional estabelecem que compete aos Municpios instituir Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU).
O Distrito Federal tambm competente para instituir o Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana, por fora do artigo 147 da Constituio
Federal.
1.2. Fato Gerador
O artigo 32 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana tem como fato gerador a

propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, por natureza ou por


acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
1.3. Base de Clculo
Estabelece o artigo 33 do Cdigo Tributrio Nacional que a base de
clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana o valor venal
do imvel, ou seja, o valor pelo qual o imvel pode ser negociado no mercado
imobilirio.
1.4. Progressividade e Alquota
0 artigo 156, 1., da Constituio Federal dispe:
" 1. Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.
182, 4., II, o imposto previsto no inc. I poder:
1 - ser progressivo em razo do valor do imvel;
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do
imvel".
1.5. Contribuinte
E contribuinte, do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a
qualquer ttulo (art. 34 do CTN).
1.6. Imunidade
O artigo 150, inciso VI, da Constituio Federal estabelece que
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, instituir
imposto sobre:
patrimnio, renda ou servios, um dos outros; . templos de qualquer
culto;

. patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas


fundaes; entidades sindicais dos trabalhadores; instituies de educao e
assistncia social, sem fins lucrativos; sempre atendidos os requisitos da lei.
1.7. Consideraes Gerais
O Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana um imposto
sobre o patrimnio, de competncia do Municpio, e obedece ao princpio da
capacidade contributiva.
H progressividade de carter extrafiscal para induzir o proprietrio a
obedecer ao plano diretor do Municpio, cumprindo assim a funo primordial da
propriedade, que, consoante a natureza jurdica que se lhe empresta pela doutrina
de vanguarda, a de direito de destinao e ordenao social.

2. IMPOSTO DE TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS


IMVEIS (ITBI)
2.1. Competncia
O artigo 156, inciso II, da Constituio Federal estabelece quecompete
aos Municpios instituir imposto sobre "transmisso inter vivos, a qualquer ttulo,
por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos
reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio".
O Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI) est
disciplinado no artigo 156, inciso II, da Constituio Federal, e nos artigos 35 a 42
do Cdigo Tributrio Nacional.
2.2. Sujeito Ativo
Sujeito ativo do Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis
o Municpio.

2.3. Consideraes
Imveis por natureza: solo com sua superfcie, seus acessrios e
adjacncias naturais, englobando as rvores e os frutos pendentes, o espao
areo e o subsolo (art. 43, inc. I, do CC).
Imveis por acesso fsica: tudo aquilo incorporado pelo homem
permanentemente ao solo, de forma que no possa ser retirado sem destruio,
modificao, fratura ou dano, como a semente plantada, os edifcios e as
construes (art. 43, inc. II, do CC).
Direitos reais sobre bens imveis:

. Enfiteuse (ou aforamento): atribuio, pelo proprietrio, do domnio til do


imvel a terceiro, o qual pagar uma penso ou foro, anual, certo e invarivel
(art. 678 do CC). Cumpre salientar que, com a instituio do Estatuto da
Cidade (Lei n. 10.257/01), e a entrada em vigor, em 2003, do Novo Cdigo
Civil, fica institudo o Direito de Superfcie, com caractersticas semelhantes
enfiteuse, todavia temporrio, e tem por objetivo substitu-la;

. servido: restrio imposta a um prdio, cujo proprietrio perde o exerccio


de alguns de seus direitos dominicais ou fica obrigado a tolerar a utilizao do
seu prdio (serviente) pelo dono do prdio dominante, para certo fim (art. 695
do CC);

usufruto: direito real de fruir as utilidades e os frutos de um bem, enquanto


temporariamente destacado da propriedade (art. 713 do CC);

habitao: faculdade de residir num prdio alheio com a famlia (art. 746 do
CC);

rendas constitudas sobre imveis: contrato pelo qual uma pessoa obriga-se a
fazer certa prestao peridica a outra, em troca de um imvel que lhe
entregue (arts. 749 a 754 e 1.424 a 1.431 do CC);

cesso de direitos: feita por sentena judicial, por lei ou por livre acordo entre
cedente e cessionrio, ou seja, so os atos que levam a pessoa que os
recebe aquisio do imvel, equivalendo, portanto, prpria transmisso do
bem.
2.4. Fato Gerador
Fatos geradores do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens

Imveis so quaisquer atos ou negcios jurdicos, independentemente de registro,


que transfiram o bem imvel, a qualquer ttulo (compra e venda, dao em
pagamento, promessa de venda inteiramente quitada e transcrita no registro) ou
os direitos reais sobre imveis (enfiteuse, aforamento, servides, usufruto,
habitao e rendas expressamente constitudas sobre imveis) e as cesses
desses direitos reais.
2.5. Dao em Pagamento
Recebimento pelo credor de coisa, exceto dinheiro, substituindo a
prestao que lhe era devida (art. 995 do CC).
No incide sobre direitos reais de garantia - anticrese (devedor entrega
imvel ao credor, para que esse, em compensao da dvida, perceba os frutos e
rendimentos do imvel) e a hipoteca (devedor oferece bem imvel em garantia ao
credor, para assegurar o cumprimento de uma obrigao).
Artigo 156, 2., da Constituio Federal:
2. O imposto previsto no inciso II (transmisso inter vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis):
"I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao
patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso
de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente

for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou


arrendamento mercantil".
2.5.1. Fuso
Fuso a reunio de duas sociedades, individualmente distintas, que
se transformam em uma s.
2.5.2. Incorporao
Incorporao uma operao por meio da qual uma ou mais
sociedades so absorvidas por outra, que por sua vez, sucede-lhes em todos os
direitos e obrigaes.
2.5.3. Ciso
Ciso instituto prprio de sociedade annima, com o objetivo de
transferir parte do patrimnio de uma companhia a outra ou outras, constitudas
com essa finalidade ou j existentes. A transferncia total implica extino da
sociedade cindida e a parcial, na diviso do seu patrimnio.
Trata-se de imunidade especfica concedida pela Carta Magna,
configurando, portanto, uma limitao ao poder de tributar do Municpio.
2.5.4. Exceo
Se a atividade preponderante do adquirente for compra e venda desses
bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil -negcios
de empresas que exploram loteamento de terrenos, incorporao de edifcios de
apartamentos, compra desses para venda etc. Logo, se obtm lucro com a
atividade.
2.5.5. Ratio legis

Analisando esse dispositivo, do ponto de vista econmico, percebe-se a


inteno de facilitar as incorporaes e fuses, no pressuposto de que elas
imprimem eficincia s empresas.
2.5.6. Atividade preponderante
E a definida no artigo 37, 1. e 2., do Cdigo Tributrio Nacional.
2.6. Base de Clculo
Base de clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (art. 38
do CTN), ou seja, valor do imvel para compra e venda vista, segundo as
condies usuais do mercado de imveis.
2.7. Alquota
Observado o artigo 39 do Cdigo Tributrio Nacional, deve-se respeitar
o limite fixado em resoluo do Senado Federal, que distinguir, para efeito de
aplicao de alquota mais baixa, as transmisses que atendam poltica nacional
de habitao.
2.8. Sujeito Passivo
Conforme estabelece o artigo 42 do Cdigo Tributrio Nacional, contribuinte do
imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei.
Conforme o artigo 6., incisos I e II, da Lei Municipal n. 11.154/91,
regulamentada pelo Decreto n. 31.133/92, so os adquirentes dos bens ou direitos
transmitidos e os cedentes, nas cesses de direitos decorrentes de compromissos
de compra e venda.

3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA


(ISS)
3.1. Competncia

Competente para instituir Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza


(ISS) o Municpio.
3.2. Base Legal
Artigo 156, inciso III, da Constituio Federal: "Compete aos Municpios
instituir imposto sobre: ... III - servios de qualquer natureza, no compreendidos
no art. 155, II, definidos em lei complementar".
Artigos 71 a 73 do Cdigo Tributrio Nacional, revogados pelo Dec.-lei n. 406/68
com redao da Lei Complementar n. 56/87.
3.3. Fato Gerador
Fato gerador a prestao habitual e remunerada, por empresa ou
profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servio includo entre
os listados pelo Decreto-lei n. 406/68. Os servios dessa lista ficam sujeitos
apenas ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias (ver Smulas ns. 135,
156e167doSTJ).
Servios que no constem da lista esto fora do campo de incidncia do
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. O fornecimento de mercadorias
com prestao de servios no especificados na lista ficar sujeito ao Imposto
Comercial sobre Mercadorias e Servios (ICMS)(ver Smula n. 163 do STJ).
3.4. Base de Clculo
De acordo com o modelo fornecido pelo Decreto-lei n. 406/68, os
Municpios podem organizar o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza da
seguinte forma: servios em geral: alquota sobre o preo dos servios (art. 9.,
caput);

. profissionais: (servios pessoais), mdicos, advogados etc.: cobrana de


importncia peridica, fixa ou varivel, por ms ou por ano (art. 9., 1.);

. sociedade de profissionais: igual ao do item anterior, a ser pago pela


sociedade, multiplicado pelo nmero de profissionais que nela trabalharem scios, empregados, autnomos - (art. 9., 3.);

substituio tributria: h Municpios que atribuem s pessoas jurdicas,


tomadoras dos servios, o recolhimento do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza, se o profissional contratado no for estabelecido (art. 128
do CTN).

3.5. Contribuinte
Contribuinte do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza o
prestador do servio. No so contribuintes os que prestam servios em relao
de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos,
consultivo ou fiscal, de sociedade (art. 10).
3.6. Iseno
Esto isentos do pagamento de Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza a Unio, os Estados, o Distrito Federal, as autarquias e empresas
concessionrias de servios pblicos, quando contratarem servios de execuo,
administrao, empreitada e subempreitada de obras hidrulicas ou de construo
civil, e os respectivos servios de engenharia consultiva (art. 11 do Dec.-lei n.
406/68).
3.7. Local da Prestao de Servios
Local da prestao do servio tributado o do estabelecimento
prestador, ou, na falta desse, o do domiclio do prestador, sendo exceo a
construo civil cujo local ser o da prestao do servio (art. 12).

3.8. Municpio Competente para Cobrar Tributos Jurisprudncia


ISS Local do recolhimento
"Tributrio. ISS. Local do recolhimento. 1. Para fins de incidncia de
ISS, tem-se como ocorrido o fato gerador naquele local onde efetivou-se a
prestao do servio. 2. Precedentes. 3. Recurso improvido" (ac. un. da l.a T. do
STJ - REsp n. 130.792/CE - rel. Min. Jos Delgado - j. em 2.10.1997 -Rectes.:
Corpo de Vigilantes Particulares Ltda. - Corpus e outro; Recdo.: Municpio de
Juazeiro do Norte - DJU 1, 17.11.1997, p. 59.446 - ementa oficial).
ISS Administradores de consrcios Local da prestao de servios
"Tributrio. ISS. Consrcios. As administradoras de consrcios esto
sujeitas ao ISS no Municpio onde organizam suas atividades principais, e no
naquele em que captam a clientela. Recurso especial no conhecido" (ac. un.
da2.aT. doSTJ-REspn. 51.797-SP rel. Min. Ari Pargendler - j. em 5.6.1997 Recte.: Distrito Federal; Recdos.: Garavelo e Companhia Ltda. e outros -DJU1,
1.9.1997, p. 40.795 - ementa oficial).
ISS Fato Gerador Local da prestao do servio
"ISS - Local do fato gerador - Municpio - Decreto n. 406/68. Embora o
art. 12, 'a', considere como local da prestao do servio o do estabelecimento
prestador, pretende o legislador que referido imposto pertena ao Municpio em
cujo territrio se realizar o fato gerador. Recurso provido" (ac. un. da l.a T. do STJ
- REsp. n. 188.123-RS - rel. Min. Garcia Vieira - j. em 17.11.1998 -Recte.: Comabe
Automao de Escritrios Ltda.; Recdo.: Municpio de Caxias do Sul - DJU-E 1,
8.3.1999, p. 135-136 - ementa oficial).
ISS - Local da Incidncia

"Tributrio. ISS. Local da incidncia. O local do recolhimento do ISS


incidente sobre a administrao de bens ou negcios, inclusive consrcios, o
territrio do Municpio onde se realiza o servio. O servio de administrao de
consrcio compreende no s a coleta dos nomes dos interessados como a
realizao de reunies, cobrana de parcelas e respectivas contabilizao,
aquisio dos bens e sorteio dos consorciados, e, in casu, em todas essas etapas,
praticado no Municpio de Lins, ao qual cabe o poder de tributar. Recurso
improvido. Deciso unnime" (ac. un. da l.a T. do STJ - REsp n. 72.398/SP - rel.
Min. Demcrito Reinaldo - j. em 6.5.1996 - Recte.: Municpio de Porto Alegre;
Recda.: Realar Administradora de Consrcio Ltda. -DJU1, 10.6.1996, p. 20.283 ementa oficial).
No item 2. Nascimento do Tributo, no quarto pargrafo, na indicao do
artigo, onde se l "art. 155,I, da CF/88", leia-se art. 150,I, da CF/88.
Os pargrafos quarto e quinto do item 2. CLASSIFICAO JURDICA
DOS TRIBUTOS, foram alterados, recebendo a seguinte redao:
Tributos, segundo a Constituio Federal, compreendem, alm das trs
espcies acima enumeradas, as seguintes:
emprstimos compulsrios (art. 148 da CF/88);
contribuies especiais (art. 149 da CF/88);
Segundo uma corrente doutrinria os emprstimos compulsrios, as
contribuies especiais so tributos que podem ser exteriorizados como taxa ou
imposto, ou seja, no so outras espcies tributrias, pois espcies so somente
as trs do art. 145 da Constituio Federal.