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03

Contabilidade
Assuntos Diversos
e Legislao

NDICE

Destaques
Nesta edio a seo Contabilidade tratar
sobre a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL).
Ainda nesta edio, abordaremos sobre os
procedimentos para contabilizao do ICMS sobre
o Ativo Imobilizado.

Carlos Alberto Silva


Marcos Barbosa dos Santos

Cenofisco BD Legislao
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Contabilidade ......................................................................

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

ICMS sobre Ativo Imobilizado Contabilizao

Legislao ............................................................................

Comunicados BACEN ns 23.276/12, 23.281/12, 23.292/12,


23.299/12 e 23.303/12
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR)
do Perodo de 18/12/2012 a 24/12/2012

Deliberao CVM n 699/12


Pronunciamento Tcnico CPC 46 Aprovao

Deliberao CVM n 700/12


Colocao Irregular de Aes no Mercado de Valores
Mobilirios

Resoluo CFC n 1.418/12


ITG 1000 Aprovao

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Manual de Procedimentos

e Legislao

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)


(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Manual de procedimentos : contabilidade,


assuntos diversos e legislao. Curitiba, PR :
Cenofisco Editora, 2006.
ISBN 85 7569 021 3
1. Contabilidade Leis e legislao Brasil
2. Tributos Leis e legislao Brasil
I. Ttulo: Contabilidade, assuntos diversos e legislao.

06 9524

CDU 34 : 336 . 2 (81)

ndices para catlogo sistemtico:


1. Brasil : Direito fiscal 34 : 336.2 (81)

2 No 03/13

Janeiro

3a semana

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CONTABILIDADE
Tal alterao refere-se impossibilidade de apresentao de
saldo positivo no balano a ttulo de lucros acumulados apurados
nos exerccios a partir de 2008.

Demonstrao das Mutaes do


Patrimnio Lquido (DMPL)
SUMRIO
1.

Introduo

2.

Alteraes da Lei n 11.941/09 Lei das S.A.

3.

Contedo da DMPL
3.1. Caractersticas da DMPL descritas na Instruo CVM n 59/86
3.2. Caractersticas da DMPL descritas na NBC T G 26

4.

Juros sobre o Capital Prprio


4.1. Contabilizao dos juros sobre o capital prprio

5.

Elaborao da DMPL

6.

Exemplo
6.1. Montagem da planilha ou papel de trabalho
6.2. Montagem da demonstrao
6.3. Apresentao de dois exerccios

Dessa forma, resta patente que embora a obrigatoriedade


de apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL) no tenha sofrido qualquer impacto, a sua elaborao, mais precisamente, a evidenciao do saldo na primeira linha
foi modificada.
Importante observar que nos exerccios encerrados a partir
de 2008, a primeira linha da demonstrao, correspondente ao
saldo inicial, poder apresentar valor positivo, uma vez que os
lucros acumulados a ele relativo pertence ao montante apurado
em 31/12/2007.

1. Introduo
As companhias abertas esto obrigadas apresentao e
divulgao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL), de acordo com o que estabelece a Instruo CVM n 59/86.
A DMPL consiste na apresentao organizada em colunas da
movimentao de todo o patrimnio lquido ocorrida no perodo, de
modo que fiquem demonstradas as naturezas das movimentaes,
os aportes e as demais alteraes do capital social, a constituio e a
reverso de reservas de lucros, as reservas de capital, a constituio
e a realizao da reserva de reavaliao, a distribuio de lucros,
a aquisio e a alienao de aes em tesouraria e demais modificaes sofridas pelo patrimnio lquido no decorrer do exerccio.
Destaque-se que a DMPL, por abranger todo o patrimnio
lquido, tambm demonstrar em uma de suas colunas a conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados, portanto, quando a companhia
elaborar a DMPL, estar desobrigada da apresentao em separado
da Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) (veja
texto do Manual de Procedimento Cenofisco Contabilidade n 02/13,
pg. 3), conforme prev o art. 186, 2, da Lei n 6.404/76.

2. Alteraes da Lei n 11.941/09 Lei das S.A.

Em contrapartida, no decorrer de 2008, eventual saldo positivo


no poder mais figurar nessa primeira linha da DMPL. Para tanto,
eventual saldo acumulado com o lucro apurado em 2008 dever ser
destinado, ocasio em que, ao trmino do exerccio social, o saldo
da conta Lucros Acumulados ser zero ou negativo (prejuzo).

3. Contedo da DMPL
A DMPL est normatizada pela Instruo CVM n 59/86 e pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 26, aprovado pela Deliberao
CVM n 595/09 e pela NBC TG 26, aprovada pela Resoluo CFC
n 1.185/09. Essas duas ltimas normas tratam, em linhas gerais,
da apresentao das demonstraes contbeis. Vejamos o contedo e as caractersticas da DMPL de acordo com essas normas.

3.1. Caractersticas da DMPL descritas na Instruo


CVM n 59/86
De acordo com o art. 2 da Instruo CVM n 59/86, a
demonstrao das mutaes do patrimnio contemplar, no mnimo, os itens contidos no modelo sugerido estampado a seguir,
segregados em colunas, discriminando:
1 descrio das mutaes;
2 capital realizado atualizado;
3 reservas de capital;

Por intermdio da Lei n 11.941/09, foi alterada a redao do


art. 178, 2, III, da Lei n 6.404/76, que descreve a classificao em grupo do patrimnio lquido, suprimindo a conta de lucros
acumulados.

Janeiro

4 reservas de lucros;
5 lucros ou prejuzos acumulados;

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6 aes em tesouraria;
7 total do patrimnio lquido.
O modelo sugerido no Anexo Instruo CVM n 59/86, j adaptado ao real e extino da correo monetria de balanos e da
reserva de reavaliao, cuja verso original continha uma coluna para a correo monetria do capital e uma linha para a correo monetria de
todas as contas do patrimnio lquido, alm da coluna para a reserva de reavaliao de ativos prprios e de controladas, pela Lei n 11.638/07.
Nota Cenofisco:
O item 35 da Resoluo CFC n 1.159/09, que aprovou o Comunicado Tcnico CT 01, determina que os saldos existentes nas reservas de
reavaliao, cuja realizao, ainda que espontnea, foi vedada pela Lei n 11.638/07, devem ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at a
data de 31/12/2008.

H de se observar que a reserva de correo monetria do capital social era capitalizada nos primeiros quatro meses seguintes ao
trmino do exerccio social, por deliberao da assembleia geral ordinria que aprovava o balano, conforme determinam os arts. 133, 166
e 167 da Lei n 6.404/76. J passados mais de 10 anos da extino da correo monetria de balanos pelo art. 4 da Lei n 9.249/95,
as companhias no devem possuir mais saldo na conta Correo Monetria do Capital.
Vejamos, a seguir, o modelo adaptado:
Em R$ mil
Capital Realizado
Atualizado

Reservas de Capital

Descrio das Mutaes


Capital
Subscrito
Saldos em __/__/__

A
Realizar

XXX

gio na Subscrio

Subveno
p/ Investimento

Aes em
Tesouraria

XXX

XXX

Reservas de
Lucros Detalhes no quadro
a seguir

Lucro/
Prejuzos
Acumulados

Total

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

Ajustes de Exerccios Anteriores


Mudana de Critrio Contbil (NE)
Imposto de Renda (XXX) (XXX)
Aumento de Capital AGE __/__

(XXX)

(XXX)

(XXX)

XXX

(XXX)

(XXX)

Aquisies de Aes Prprias com Reserva


de gio na Subscrio
Subvenes Incentivos Fiscais IR

XXX

Reverso e Transferncia de Reservas

(XXX)

XXX
(XXX)

Lucro Lquido do Exerccio


Destinao do Lucro Lquido Reservas

XXX

Dividendos
Saldo em __/__ /___

XXX

(XXX)

XXX

(XXX)

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

(XXX)
(XXX)

(XXX)

XXX

XXX

Obs.: Dividendo de
R$ ____________ por ao ordinria integral
R$ ____________ por ao preferencial A e
R$ ____________ por ao preferencial B
Reserva de Lucros
Legal
Saldos em ___/___/___

XXX

Reverso para Lucros Acumulados

Estatutrias

Lucros a Realizar

XXX

XXX

(XXX)

Reteno para Expanso

Soma

XXX

XXX

(XXX)

Destinao de Parte do Lucro Lquido

XXX

XXX

XXX

XXX

Saldos em ___/___/___

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

Conforme o modelo sugerido e a prescrio da Instruo CVM n 59/86, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
ter a seguinte configurao:
a) na coluna Descrio das Mutaes, sero explicitadas as alteraes ocorridas no perodo abrangido pela demonstrao, de modo
a evidenciar com clareza e de forma sucinta a natureza das mutaes e seus fundamentos;

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b) o agrupamento do Capital Realizado Atualizado ser subdividido em duas colunas, compreendendo o capital social
subscrito e o capital a realizar (subtrativamente);
c) as reservas de capital sero discriminadas em colunas
segundo a sua natureza;
d) as reservas de lucros, formadas de parcelas provenientes
da destinao de lucros da companhia, sero classificadas
em colunas segundo a sua natureza;
d.1) a companhia poder indicar, em nota explicativa, as
subdivises dos grupamentos do patrimnio lquido
previstas nas letras c e d, caso a demonstrao
fique muito extensa para efeito de publicao ou fazer
uso de quadros analticos;
e) a conta de lucros acumulados contemplar apenas a
parcela relativa a fraes de lucros que no possam ser
computadas na declarao do dividendo por ao. Poder
ser, ainda, admitida a utilizao dessa rubrica para abrigar
as retenes de lucros deliberadas em assembleia por proposta dos rgos da administrao prevista em oramento
de capital previamente aprovados;
e.1) somente poder haver saldo na conta de prejuzos
acumulados se forem esgotadas todas as reservas
de lucros, inclusive a reserva legal. Os prejuzos remanescentes, que excederem s reservas de lucros,
podero ser, primeiramente, absorvidos pelas reservas
de capital, exceto a correo monetria do capital
realizado;
Nota Cenofisco:
De acordo com os itens 46 a 49 da Resoluo CFC n 1.159/09,
que aprovou o Comunicado Tcnico CT 01, no h mais a previso da
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como conta componente do Patrimnio Lquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como
uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos
Acumulados.
vlido ressaltar, todavia, que a no manuteno de saldo positivo
nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no
s demais sociedades e entidades de forma geral. Portanto, no modelo
adaptado pela DMPL, a coluna de Lucros Acumulados apenas poder ser
apresentada pelas entidades no constitudas sob a forma de sociedades por
aes e que no sejam consideradas de grande porte, assim conceituadas
a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no
exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita
bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.
Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por
aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes
contbeis, a partir da data de 31/12/2008, saldo positivo na conta Lucros
ou Prejuzos Acumulados.

Janeiro

vlido ressaltar ainda que, a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados


deve permanecer no plano de contas de todas as entidades, haja vista que
o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do
exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de
reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.).

f) as aes em tesouraria devero figurar, subtrativamente, em


coluna prpria da conta do patrimnio lquido que representou a origem dos recursos aplicados na sua aquisio;
g) os ajustes de exerccios anteriores, quando constantes
da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
constituiro primeira parcela a ser lanada, como ajuste do
saldo inicial dos lucros ou prejuzos acumulados, devendo
ser segregados em:
g.1) efeitos decorrentes da mudana de critrio contbil;
g.2) efeitos decorrentes da retificao de erros cometidos
em exerccios anteriores.
Observe-se que os ajustes de exerccios anteriores no podem
estar vinculados a fatos subsequentes, posto que, nesse caso, sero considerados no resultado do exerccio e, quando houver efeito
fiscal de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro, o
ajuste deve ser lanado pelo valor bruto e, imediatamente a seguir,
como parte integrante sua, a parcela que, positiva ou negativamente,
influenciar tributariamente o ajuste.
As razes dos ajustes lanados devero ser explicadas em notas
de rodap, integrantes da demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido ou em notas explicativas s demonstraes financeiras.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido dever
indicar o dividendo por ao do capital social, por espcie e classe
e, para tanto, observar as diferentes vantagens conferidas a cada
uma das diversas espcies e classes de aes que compem o
capital, inclusive atentando para a existncia de aes em tesouraria,
que podero influenciar a base de clculo.
Havendo distribuio de dividendos pro rata temporis, a indicao do dividendo por ao dever ser feita computando-se o
dividendo integral que caberia ao, esclarecendo-se tal fato em
nota de rodap ou em nota explicativa.

3.2. Caractersticas da DMPL descritas na NBC T G 26


A NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis relaciona os seguintes itens a serem discriminados nessa
demonstrao:
a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios
da entidade controladora e o montante correspondente
participao de no controladores;

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investida ou nos casos em que os juros recebidos j


estiverem compreendidos no valor pago pela aquisio do investimento; e

b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das


alteraes nas polticas contbeis e as correes de erros
reconhecidas de acordo com a NBC T 19.11 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;

a.2) como receita, nos demais casos;

c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao


do saldo no incio e no final do perodo, demonstrando-se
separadamente as mutaes decorrentes:

b) os juros sobre o capital prprio que forem utilizados para


aumento de capital ou para manuteno em reserva, na
forma do 9 do art. 9 da Lei n 9.249/95, devero ser
destinados a partir da conta de Lucros Acumulados e
registrados em conta especfica de Reserva de Lucros
at a sua capitalizao; e

c.1) do resultado lquido;


c.2) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
c.3) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio, demonstrando separadamente
suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem
como modificaes nas participaes em controladas
que no implicaram perda do controle.
Em relao ao patrimnio lquido, devero ser apresentados o
capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os
prejuzos acumulados, se legalmente admitido os lucros acumulados
e as demais contas exigidas pelas normas emitidas pelo CFC.
Ser tambm objeto de apresentao na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, o montante
de dividendos reconhecidos como distribuio aos proprietrios
durante o perodo e o respectivo montante por ao.

4. Juros sobre o Capital Prprio


De acordo com a Deliberao CVM n 207/96, os juros pagos
ou creditados pelas companhias abertas, a ttulo de remunerao do
capital prprio, na forma do art. 9 da Lei n 9.249/95, devem ser
contabilizados diretamente conta Lucros Acumulados, sem afetar
o resultado do exerccio e devem ser registrados da seguinte forma:

c) os juros pagos ou creditados somente podero ser imputados ao dividendo mnimo, previsto no art. 202 da Lei
n 6.404/76, pelo seu valor lquido do Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF).
Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies
tributrias, por contabilizar os juros sobre o capital prprio pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita financeira,
dever proceder reverso desses valores, nos registros mercantis,
de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja apurado
conforme descrito na Deliberao CVM n 207/96. Tal reverso poder
ser evidenciada na ltima linha da demonstrao do resultado antes do
saldo da conta do lucro lquido ou prejuzo do exerccio.
V-se, portanto, que os juros sobre o capital prprio tambm
integraro a DMPL, juntamente com os dividendos, uma vez que
a CVM exige a neutralizao dos efeitos de sua contabilizao no
resultado e entende que sua distribuio deve ser feita a partir da
conta Lucros (ou Prejuzos) Acumulados.

4.1. Contabilizao dos juros sobre o capital prprio


Com base nas orientaes contempladas no item 4 do nosso
presente estudo, sugerimos a seguir a contabilizao dos juros
sobre o capital prprio.

4.1.1. Crdito de juros sobre o capital prprio

a) os juros recebidos pelas companhias abertas:


a.1) como crdito da conta de investimentos, quando
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial e
desde que os juros sobre o capital prprio estejam
ainda integrando o patrimnio lquido da empresa

Considerando que determinada empresa tenha apurado


juros sobre o capital prprio a pagar no valor de R$ 45.000,00 em
31/12/20X2, cuja existncia de dois scios evidencie igual participao societria, temos o seguinte registro contbil:

Juros sobre o Capital Prprio (Conta de Resultado)

R$ 45.000,00

Juros sobre o Capital Prprio a Pagar (Passivo Circulante)

R$ 38.250,00

Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher (Passivo Circulante)

R$ 6.750,00

Apropriao do Juros sobre Capital prprio do exerccio de 20X2.


Nota Cenofisco:
O Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente no pagamento ou crdito dos juros sobre o capital prprio corresponde alquota de 15%, conforme
determina o art. 29, 6 e 7, alnea d, da Instruo Normativa SRF n 11/96.

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4.1.2. Imputao dos juros ao valor do dividendo obrigatrio


Considerando que determinada sociedade annima de capital fechado tenha optado por imputar os juros sobre o capital prprio, totalizados em R$ 120.000,00, ao valor dos dividendos obrigatrios, teremos o seguinte lanamento:
D

Juros sobre o Capital Prprio (Conta de Resultado)

R$ 120.000,00

Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)

R$ 102.000,00

Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher (Passivo Circulante)

R$ 18.000,00

Apropriao do Juros sobre Capital prprio do exerccio de 20X2.

4.1.3. Juros sobre o capital prprio recebidos por empresa beneficiria do rendimento
Em se tratando de beneficiria pessoa jurdica, com base nos valores apontados no subtpico 4.1.1 do presente estudo, teremos o
seguinte registro contbil:
D

Juros sobre o Capital Prprio a Receber (Ativo Circulante)

R$ 38.250,00

Imposto de Renda Retido na Fonte a Compensar (Ativo Circulante)

R$

Juros sobre o Capital Prprio (Conta de Resultado)

R$ 45.000,00

6.750,00

Apropriao do Juros sobre Capital prprio do exerccio de 20X2.

No caso da imputao dos juros remuneratrios sobre o capital prprio ao valor dos dividendos obrigatrios, a contabilizao dar-se-
da mesma forma explicitada no subtpico 4.1.2 do presente estudo, exceto no que se refere conta representativa do crdito, onde dever
ser debitada a conta de Dividendos a Receber.

5. Elaborao da DMPL
Para a elaborao da DMPL, necessrio organizar os dados de todas as contas do patrimnio lquido em papel de trabalho ou numa
planilha de clculo eletrnica, como mais comum atualmente, de modo que tenhamos identificados os saldos iniciais e finais do exerccio
e as movimentaes descritas por natureza, conforme solicita a apresentao da demonstrao.
Podemos observar no modelo da CVM que os nomes das contas aparecem no cabealho das colunas e que as naturezas de movimentao aparecem nas linhas, portanto, vamos obedecer essa disposio para a confeco da nossa planilha de clculo.
Nossas fontes de dados para a identificao dos saldos iniciais e finais, assim como dos fatos que modificaram o patrimnio lquido
sero um balancete que contenha os saldos de incio e de final do perodo, ou os balanos patrimoniais do prprio exerccio e do exerccio
anterior e, tambm, as fichas de razo de cada uma das contas do patrimnio lquido.
As posies das conciliaes das contas e as respectivas composies dos saldos tambm podem ser teis para a identificao dos
eventos a serem demonstrados.
Normalmente, as contas do patrimnio lquido no sofrem uma quantidade muito grande de alteraes destacando-se:
a) os aumentos de capital, em que alm do valor nominal das aes tambm ocorre com bastante frequncia a figura do gio;
b) as reorganizaes societrias;
c) o encerramento do balano e apurao do resultado do exerccio, que transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados
e da so feitas as destinaes dos lucros, que compreendem o pagamento de dividendos, os juros sobre o capital prprio, a constituio e a reverso de reservas;
d) as aquisies ou alienao de aes em tesouraria;
e) a constituio das reservas de capital;
f) os ajustes de exerccios anteriores.

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6. Exemplo
Para melhor compreenso do procedimento de elaborao da DMPL, vamos desenvolver um exemplo prtico que ter como dados os
balancetes levantados em 31/12/20X1 e 31/12/20X2 e as fichas de razo das contas de patrimnio lquido que mostram a movimentao
do exerccio social de 20X2 da Companhia, que servir de exemplo a seguir:
31/12/20X1

31/12/20X2

Capital Social
Subscrito
Menos: A Realizar

70.000
(3.000)

114.900
(3.000)

Realizado

67.000

111.900

2.070
13.320
15.390

4.070
4.070

6.104
5.140
6.123
1.677
7.932
26.976
19.590
128.956

4.804
7.545
6.543
2.661
9.809
31.362
8.393
155.725

PATRIMNIO LQUIDO

Reservas de Capital
gio na Emisso de Aes
Subvenes para Investimentos
Reservas de Lucros
Reserva para Contingncias
Reserva Estatutria
Reservas de Lucros para Expanso
Reserva Legal
Reserva de Lucros a Realizar
Lucros/Prejuzos Acumulados
Total

Fonte: Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (FIPECAFI). Autores: Srgio de Ludcibus, Eliseu Martins e Ernesto
Rubens Gelbcke. 7 Edio, Editora Atlas, pgina 419.
Como podemos observar, o total do patrimnio lquido em 31/12/20X1 era de R$ 128.956.000,00 e passou a ser de R$ 155.725.000,00
em 31/12/20X2.
Cpias do estatuto social e de suas alteraes, das atas das assembleias e outros documentos e controles extracontbeis podem
auxiliar na identificao dos eventos que devem ser evidenciados na DMPL. Em nosso exemplo, encontraremos os eventos que provocaram
as alteraes do patrimnio lquido nas fichas de razo, onde temos condies de observar cada lanamento e identific-los pelo histrico.
Ficha de Razo
Conta

2.3.1.01

Data

Capital Social Realizado

Dbitos

Histrico

Crditos

Saldo
Devedor

Credor

31/12/20X1 Saldo

67.000.000,00

25/01/20X2 Aumento de capital com lucros e reservas

24.900.000,00

27/05/20X2 Aumento de capital por subscrio realizada

20.000.000,00

31/12/20X2 Totais/Saldo

44.900.00,00

111.900.000,00

Ficha de Razo
Conta

2.3.2.01.001

Data

gio na Emisso de Aes


Histrico

Dbitos

Crditos

31/12/20X1 Saldo

Devedor

Credor
2.070.000,00

27/05/20X2 Aumento de capital por subscrio realizada

2.000.000,00

31/12/20X2 Totais/Saldo

2.000.000,00

8 No 03/13

Saldo

Janeiro

3a semana

4.070.000,00

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Ficha de Razo
Conta

2.3.2.01.002

Subscries para Investimentos

Data

Histrico

Dbitos

Crditos

Saldo
Devedor

31/12/20X1 Saldo

Credor
13.320.000,00

25/01/20X2 Aumento de capital cm lucros e reservas

13.320.000,00

31/12/20X2 Totais/Saldo

13.320.000,00

630.000,00

Ficha de Razo
Conta

2.3.2.03.001

Reserva para contingncia

Data

Saldo
Dbitos

Histrico

Crditos

Devedor

Credor

31/12/20X1 Saldo

6.104.000,00

31/07/20X2 Reverso de reserva

1.300.000,00

31/12/20X2 Totais/Saldo

1.300.000,00

4.804.000,00

Ficha de Razo
Conta

2.3.2.03.002

Reservas Estatutrias

Saldo
Dbitos

Data

Crditos

Histrico

Devedor

Credor

31/12/20X1 Saldo

5.140.000,00

31/07/20X2 Transferncia para capitalizao da reserva

2.405.000,00

31/12/20X2 Totais/Saldo

2.405.000,00

7.545.000,00

Ficha de Razo
Conta

2.3.2.03.003

Reteno de Lucros para Expanso

Saldo
Dbitos

Data

Crditos

Histrico

Devedor

Credor

31/12/20X1 Saldo

6.123.000,00

31/07/20X2 Aumento de capital com lucros e reservas

3.580.000,00

31/12/20X2 Totais/Saldo

3.580.000,00

6.543.000,00

Ficha de Razo
Conta

2.3.2.03.004

Reserva Legal

Data

Dbitos

Saldo

Crditos

Histrico

Devedor

Credor

31/12/20X1 Saldo

1.677.000,00

27/05/20X2 Transferncia para capitalizao da reserva

984.000,00

31/12/20X2 Totais/Saldo

984.000,00

2.661.000,00

Ficha de Razo
Conta

2.3.2.03.005

Reserva de Lucros a Realizar

Data

Histrico

Saldo
Dbitos

Crditos

1.200.000,00

3.077.000,00

1.200.000,00

3.077.000,00

31/12/20X1 Saldo

Devedor

Credor
7.932.000,00

31/10/20X2 Reverso por realizao


31/12/20X2 Transferncia do lucro lquido do exerccio
31/12/20X2 Totais/Saldo

Janeiro

3a semana

9.809.000,00

No 03/13 9

CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS

Manual de Procedimentos

e Legislao

Conta

2.3.3

Data

Lucros (Prejuzos) Acumulados

Dbitos

Crditos

Histrico

Saldo

Devedor

31/12/20X1

Saldo em 31/12/20X1

31/10/20X2

Ajustes de exerccios anteriores


Efeitos das mudanas de critrios contbeis
Retificao de erros de exerccios anteriores

2.800.000,00
1.000.000,00

31/10/20X2

Integralizao de Capital

22.000.000,00

31/10/20X2

Lucro Lquido do Exerccio

19.689.000,00

31/12/20X2

Dividendos a distribuir

7.920.000,00

31/12/20X2

Reverso da Reserva de Lucros a Realizar

1.200.000,00

31/12/20X2

Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

2.000.000,00

31/12/20X2

Saldo em 31/12/20X2

14.920.000,00

Credor
128.956.000,00

41.689.000,00

155.725.000,00

6.1. Montagem da planilha ou papel de trabalho


Vamos organizar os eventos identificados nas fichas de razo no papel de trabalho ou planilha de clculo, conforme descrito no item 4
deste trabalho.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO EXERCCIO FINDO EM 31/12/20X2
Reservas de Capital

SALDO EM 31/12/20X1

Reservas de Lucros

Capital
Realizado

gio na
Emisso
de Aes

Subvenes
para Investimentos

Reserva
para Contingncia

Reservas
Estatutrias

Reteno de
Lucros para
Expanso

Reserva
Legal

Reserva de
Lucros a
Realizar

Lucros/
Prejuzos
Acumulados

Total

67.000

2.070

13.320

6.104

5.140

6.123

1.677

7.932

19.590

128.956

(2.800)

(2.800)

(1.000)

(1.000)

15.790

125.156

AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES


Efeitos das mudanas de critrios
contbeis
Retificao de erros de exerccios
anteriores
SALDOS EM 31/12/20X1 CONFORME EST NA PUBLICAO

67.000

AUMENTO DE CAPITAL
Com lucros e reservas
Por subscrio realizada

24.900
20.000

2.070

13.320

6.104

5.104

(13.320)

6.123

1.677

7.932

(3.580)

(8.000)

2.000

(22.000)

REVERSES DE RESERVAS:
De Contingncias
De Lucros a Realizar

(1.300)
(1.200)

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

19.689

TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS:


Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva de Lucros para Expanso
Reserva de Lucros a Realizar
Juros sobre o Capital Prprio a
Pagar
Dividendos a Distribuir
SALDOS EM 31/12/20X2

(1.300)
(1.200)

984

(984)
(2.405)
(4.000)
(3.077)

2.405
4.000
3.077

111.900

4.070

4.804

7.545

6.543

2.661

19.689

9.809

(2.000)
(9.120)

(2.000)
(9.120)

8.393

155.725

Fonte: Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (FIPECAFI). Autores: Srgio de Ludcibus, Eliseu Martins e Ernesto
Rubens Gelbcke 7 Edio.

6.2. Montagem da demonstrao


Veja que a planilha de movimentao do patrimnio lquido feita para cada conta do patrimnio lquido e rene uma quantidade de
dados superior ao requerido pelo modelo da CVM, portanto, necessrio sintetizar as informaes para obtermos a demonstrao a ser
divulgada aos acionistas e ao mercado. Evidentemente, os agrupamentos devem se orientar pelo que exigido na Instruo CVM n 59/86.

10 No 03/13

Janeiro

3a semana

CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS

Manual de Procedimentos

e Legislao

Por exemplo:
os aumentos de capital sero agrupados por assembleia geral;
as reservas de lucro constaro de uma nica coluna e sero detalhadas em quadro parte;
poderemos, tambm, somarmos em uma nica linha os dividendos e os juros sobre o capital prprio, tambm sendo possvel a
apresentao distinta, observando-se que os juros sobre o capital prprio surgiram aps a apresentao do modelo da CVM e, ainda,
a necessidade de adaptao da demonstrao do resultado do exerccio conforme exige a Deliberao CVM n 207/96, mostrado
no item 3 deste trabalho.
A evidenciao dos dividendos por ao deve observar atentamente ao estatuto e forma de remunerao de cada classe de aes,
devendo ser divulgada na DMPL, o que cabe a cada uma.
Tambm importante lembrarmos que a apresentao das demonstraes contbeis na empresa normalmente feita em milhares de reais.
Vejamos como fica a DMPL aps as adaptaes dos dados organizados na planilha de movimentao:
bastante comum observarmos que, nos sites das companhias e tambm em alguns balanos publicados em jornal, a remunerao
das aes evidenciada em nota explicativa separada da DMPL.

6.3. Apresentao de dois exerccios


A apresentao da DMPL de dois exerccios requer que a demonstrao seja montada partindo-se do saldo inicial do primeiro exerccio
e organizando as informaes de modo que se obtenha os saldos finais desse primeiro exerccio, que sero os saldos iniciais do segundo
exerccio e, em seguida, ordenam-se as informaes do segundo exerccio para que se chegue aos saldos finais do segundo exerccio.

ICMS sobre Ativo Imobilizado Contabilizao


SUMRIO
1.

Introduo

2.

Exemplo

3.

Contabilizao Imobilizado
3.1. Apropriao do crdito do ICMS

4.

Recuperao Parcial do Crdito

1. Introduo
Os crditos decorrentes de entrada de ativo imobilizado podero ser apropriados razo de 1/48 por ms. A contabilizao do referido
crdito a apropriar deve ser feita em conta do ativo e a crdito de imobilizado, j que o ICMS recupervel considerado como redutor do
custo de aquisio.

2. Exemplo
Valor de aquisio do equipamento...........................................................................................................................R$ 100.000,00
Valor do ICMS a recuperar (18%)..............................................................................................................................R$

Janeiro

3a semana

18.000,00

No 03/13 11

CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS

Manual de Procedimentos

e Legislao

Sendo assim,
Ativo Circulante: (12 x R$ 18.000,00) / 48 = ...............................................................................................................R$ 4.500,00
Ativo no Circulante: (36 x R$ 18.000,00) / 48............................................................................................................R$ 13.500,00

3. Contabilizao Imobilizado
Pela entrada do ativo imobilizado:
D

Mquinas e Equipamentos (Ativo Circulante)

R$ 82.000,00

ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante)

R$

ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo No Circulante)

R$ 13.500,00

Caixa/Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

R$ 100.000,00

4.500,00

Aquisio de mquinas e equipamentos conforme Nota Fiscal n 1258 da Empresa BBY LTDA.

3.1. Apropriao do Crdito do ICMS


Pela apropriao do crdito do ICMS no ms:
D

ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

R$ 375,00

ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante)

R$ 375,00

Apropriao do crdito do ICMS sobre Ativo Imobilizado Nota Fiscal n 1258 da empresa BBY LTDA.

No final do exerccio, deve ser ajustada a conta do ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo no Circulante), transferindo o valor correspondente s parcelas que faltarem para realizao no curto prazo, conforme seguinte lanamento:
D

ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante)

Valor

ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo No Circulante)

Valor

Reclassificao dos crditos de ICMS sobre Ativo Imobilizado.

4. Recuperao Parcial do Crdito


No caso da alienao do ativo que gerou o crdito do ICMS, o valor do crdito do ICMS anulado volta a compor o custo do ativo
imobilizado.
Em cada perodo de apurao do imposto, no se admite o creditamento de parcela, em relao proporo das operaes de sadas
ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo.
Nesta hiptese, a parcela no aproveitada no ms dever ser contabilizada como despesa. Nesse sentido, segue exemplo:
o crdito de 1/48 do ICMS imobilizado no ms foi de R$ 1.000,00, porm, 50% das operaes de sada do estabelecimento decorreram de sadas isentas ou no tributadas. O crdito do ms (R$ 1.000,00) ter que ser proporcional (50%) e o saldo no aproveitado
constituir despesa tributria:
D

ICMS no Recupervel (Conta de Resultado)

R$

500,00

ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

R$

500,00

ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante)

R$ 1.000,00

Apropriao do Crdito do ICMS sobre Ativo Imobilizado Nota Fiscal n 1258 da empresa BBY LTDA.

12 No 03/13

Janeiro

3a semana

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LEGISLAO
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenofisco BD On-line.

COMUNICADOS BACEN
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR), do Perodo de 18/12/2012 a 24/12/2012
Sinopse: O Banco Central do Brasil, por meio dos comunicados a seguir relacionados, divulgou a Taxa Bsica Financeira (TBF), o
Redutor (R) e a Taxa Referencial (TR), relativos aos perodos mencionados:
Perodo

TBF (%)

Redutor (R)

TR (%)

Comunicados BACEN ns

18/12/2012 a 18/01/2013

0,5534

1,0063

0,0000

23.276

19/12/2012 a 19/01/2013

0,5478

1,0063

0,0000

23.281

20/12/2012 a 20/01/2013

0,5293

1,0062

0,0000

23.292

21/12/2012 a 21/01/2013

0,4901

1,0061

0,0000

23.299

22/12/2012 a 22/01/2013

0,4924

1,0061

0,0000

23.303

23/12/2012 a 23/01/2013

0,5184

1,0062

0,0000

23.303

24/12/2012 a 24/01/2013

0,5469

1,0063

0,0000

23.303

DELIBERAO CVM N 699, DE 20/12/2012


DOU de 21/12/2012
Pronunciamento Tcnico CPC 46 Aprovao
Sinopse: A Deliberao CVM n 699/12 aprova o Pronunciamento Tcnico CPC 46 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que
trata de mensurao do valor justo.
DELIBERAO CVM N 700, DE 20/12/2012
DOU de 21/12/2012
Colocao Irregular de Aes no Mercado de Valores Mobilirios
Sinopse: A Deliberao CVM n 700/12 trata da colocao irregular de aes no mercado de valores mobilirios, sem os competentes registros previstos na Lei n 6.385, de 07/12/1976, na Instruo CVM n 400, de 29/12/2003 e na Instruo CVM n 480, de
07/12/2009.
RESOLUO CFC N 1.418, DE 05/12/2012
DOU de 21/12/2012
ITG 1000 Aprovao
Sinopse: A Resoluo CFC n 1.418/12 aprova a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

Janeiro

3a semana

No 03/13 13

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MANUAL DE

Procedimentos
CENOFISCO
Diretoria
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Fale com o Cenofisco:

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Diretor Comercial:
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Equipe Tcnica

Braslia-DF

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SCS Quadra 2 Ed. Serra Dourada sala 210 70300-902


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IR e Contabilidade
Adriana da Silva Santos, Andra do Carmo Oliveira, Benedita Bernardes Nepomuceno Carleto,
Camila Medeiros de Campos, Carlos Alberto Silva, Cludio Garcia de Oliveira, Elisabete de
Oliveira Torres, Fauler Lanzo Pedrecca, Flavio Danelon, Gilmar Apolinrio, Joo Carlos Ribeiro
Martins, Juracy Francisco de Sousa, Kelly Ribeiro Bezerra, Luiz Henrique Moutinho, Marcos
Barbosa dos Santos, Terezinha Massambani, Valmir Bezerra de Brito, Vitor Anderson Rubio.

Curitiba-PR
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Florianpolis-SC
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Silveira Assis Matos, Jeronimo Jos Carvalho Barbosa, Jos Pereira Vicente, Juliane Baggio,
Kelly Interlichia, Ligia Bianchi Gonalves Simo, Lourival Fermino Leite, Mrcia Cristina Pereira
Barbosa, Maria Alexandra Franco, Maria Augusta Guerrero Meigger, Nilceia A. Lima Gonzaga,
Rita de Cssia da Silva, Rodrigo Domingues Napier, Rosnia de Lima Costa, Sandra Carrancho.

ICMS, IPI e ISS


Adriana Gomes Lemos Silva, Alessandra Pruano Ramos, Carina Gonalves dos Santos,
Carolina Aparecida Martins, Cleuza Marchi Teixeira, Elenice Dinardi, Erica Jolo Dalan, Erliete
Rocha de Souza, Fernando Henrique Silva Santana, Gilmara Coelho Maia, Glaucia Cristina
Peixoto, Glaydson Ricardo de Souza, Graziela Cristina da Silva, Herlon Nunes, bis Neves, Jorge
Henrique Carreira da Trindade, Jorge Luiz de Almeida, Kelly Luciene dos Santos Fernandes,
Klayton Teixeira Turrin, Leandro Tavares, Luzia Aparecida Bicalho, Mrcia Cristina Borges, Mrcia
Iablonski, Marcos Ferreira Barros, Marianita Ribeiro Diniz, Mrcio Romano, Michelle Barreto
dos Santos, Priscila Dias Romeiro Gabriel, Rebeca Teixeira Pires, Ricardo Borges Lacerda,
Robson Satiro de Almeida, Rodrigo Beluci Correia, Rodrigo Macedo, Ronoel Trevizoli Neves,
Srgio Juarez de Haan Porto, Tatiane Sausen, Terezinha do Valle Adamo, Valdir Jos Esteves
Pereira, Veronica Ferreira de Paula.

Av. Osmar Cunha, 183 bl. B, sl. 602 Ed. Ceisa Center, Centro 88015-100
Tel: (48) 3211 1400
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Goinia-GO
Rua T-28, 566 3 andar Edificio Juruna cj. 301 Setor Bueno 74210-040
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Rio de Janeiro-RJ
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Pereira, Washington Magela Costa e Wladymir Fabiano Alves.

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14

03/13