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Objetivos

Estudar o direito tributrio.


Delimitar o que se denomina tributo.
Entender os princpios do direito tributrio.
Introduo
Prezado aluno, hoje damos incio ao estudo de uma das matrias mais
importantes do Direito. Voc, como administrador e/ou contador,
necessitar dessa disciplina para procurar maneiras de economizar no
pagamento de tributos de forma que possa planejar um futuro melhor para
sua empresa. Assim, prepare-se para uma viagem fascinante pelo mundo
do Direito Tributrio.
O CONCEITO DE TRIBUTO
O momento constitucional brasileiro, iniciado em 1988, trouxe mudanas
significativas para todos os ramos do Direito nacional, mas, com mais fora,
para o Direito Tributrio. Primeiramente porque o Cdigo Tributrio Nacional
entrou em vigncia muitas dcadas antes do atual texto constitucional,
pensado para um contexto poltico e social sensivelmente diferente, em que
os direitos e liberdades individuais no eram ainda o centro do pensamento
jurdico em terras ptrias. Em segundo lugar porque estabeleceu
expressamente limites e restries ao poder de tributar que o prprio CTN
se omitiu de elencar. A soma de tudo isso resultou na necessidade de uma
nova hermenutica (explicao, busca de significado, anlise) e de uma
nova postura doutrinria em relao prtica tributria.
O desenvolvimento do Direito Tributrio como disciplina acadmica, nesse
sentido, foi considervel. A soluo dos problemas de aplicao e
interpretao da normatividade tributria restou a cargo da Teoria Geral do
Direito, do trabalho hermenutico e da prtica jurisprudencial, j que o
Cdigo Tributrio Nacional, ainda que recepcionado pela Constituio, no
seria aplicado eficazmente em uma realidade na qual ele no foi pensado.
com isso em mente que o estudo do Direito Tributrio deve ser iniciado e
conduzido. A simples interpretao do texto legal no capaz de lidar com
a complexidade de relaes que nascem das aes tributariamente
relevantes. O conhecimento dos conceitos e da natureza jurdica dos
institutos , de fato, a nica forma de lidar com o Direito Tributrio,
garantindo seus objetivos e respeitando os direitos inerentes condio de
contribuinte.
A obrigao tributria, uma vez que compulsria, independe da vontade do
contribuinte. Tem sempre carter pecunirio, ainda que em outros

momentos da histria essas obrigaes fossem satisfeitas com produtos in


natura, como gros ou mesmo animais, o que no descaracteriza sua
natureza monetria, uma vez que tais produtos eram, em suas respectivas
pocas, a representao do valor de troca.
Por mais que a origem das relaes tributrias se perca na neblina das eras,
podemos afirmar que as obrigaes tributrias que conhecemos tm seu
nascimento imediato com o incio dos Estados na modernidade. Foi preciso
que um aparato fiscal com um mnimo de eficincia se criasse para manter
os Estados e seus domnios territoriais. mais que necessrio lembrar que
foi tambm na modernidade que os limites tributao comearam a ser
evocados e verdadeiramente aplicados. At ento o poder de confisco, a
mano militari, dos soberanos era inatacvel. O abuso do poder de tributar
foi, em verdade, um dos grandes motes das revolues burguesas
modernas, incluindo a Revoluo Francesa. A criao do Direito
Administrativo e das vinculaes constitucionais s aes do Estado se
fundamentam justamente na necessidade de controle do poder soberano de
incidir sobre a propriedade privada.
Alguns princpios tributrios, como o da irretroatividade da lei tributria e o
da vedao dupla tributao, ou non bis in idem, comeam a se desenhar
j nesse momento. Como base da atividade financeira do Estado, a
tributao se mostra fundamental; nas relaes que a formam e que dela
nascem que encontramos o cerne do Direito Tributrio.
a que encontramos o tributo e sua conceituao. Como simples vocbulo,
tributo apresenta, dentro do direito positivo, ao menos seis significaes
diversas entre si, como nos lembra Carvalho (2005, p. 19):
a) tributo como quantia em dinheiro;
b) tributo como prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito
passivo;
c) tributo como direito subjetivo de que titular o sujeito ativo;
d) tributo como sinnimo de relao jurdica tributria;
e) tributo como norma jurdica tributria;
f) tributo como norma, fato e relao jurdica1.
Mas o conceito a que nos prenderemos , mais propriamente, o estatudo
no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, que se atm a aspectos
essenciais da relao tributria, como sua impositividade, seu carter

pecunirio, sua vinculao lei e atividade administrativa especfica para


sua arrecadao.

1 - CARVALHO, Paulo de Barros, Curso


Saraiva, So Paulo: 2005, p. 19.

de

Direito

Tributrio, Editora

Explicando o conceito de tributo


Diz o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 3:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Nosso estudo se inicia com a hermenutica desse artigo. Alguns aspectos j
foram mencionados, mas merecem uma anlise, uma explicao mais
detida.
a) Legalidade
O texto do artigo claro, a obrigao tributria instituda em lei. Em
outras palavras, somente a lei pode criar tributo, bem como estabelecer os
responsveis pela obrigao, as formas de sua arrecadao e sua extino.
Nossa Constituio canoniza expressamente o princpio da legalidade em
seu artigo 5, vedando claramente que algum seja obrigado a fazer ou se
omitir de fazer algo, a no ser em virtude de lei. Na mesma esteira,
ningum ter sua propriedade afetada se no existir lei que assim
determine.
a legalidade o princpio fundador do Estado Democrtico de Direito, uma
vez que na lei que as aes do Estado encontram sua legitimidade, ou na
acepo de Aristteles
2, o governo das leis prefervel ao governo dos homens porque a lei a
razo sem apetites.
A obrigao tributria, na esteira desse pensamento, s nasce se houver
uma hiptese de incidncia prevista expressamente em lei. Ou seja, se

um fato, representativo de atividade econmica e, obviamente, de poder de


tributar, seja elencado como gerador da obrigao tributria. Uma vez que o
fato ocorra, nos exatos termos da norma, considera-se nascida a obrigao
tributria com todos os seus correlatos.
b) Impositividade
Como expresso no artigo de que ora tratamos, a obrigao tributria
obrigao de carter compulsrio, ou, colocando de forma mais clara, ela
independe da vontade do contribuinte para nascer e ser imposta. Basta que
ele realize algum ato elencado como fato gerador de um tributo para que a
obrigao tributria ganhe vida. Ou seja, a obrigao tributria no faz
parte daquelas obrigaes que nascem da vontade privada do cidado,
expressas na maioria das vezes atravs de contrato. Ela imposta pelo
aparato fiscal do Estado, que, na arrecadao e administrao dos recursos
provenientes da tributao, tem sua atividade legalmente vinculada.
Importante lembrar que nosso cdigo j deixa expresso tambm que o
tributo obrigao pecuniria. Ou seja, a obrigao tributria deve ser
satisfeita em dinheiro, moeda, pecnia no padro monetrio vigente. Por
mais que em outros tempos o pagamento com selos e estampilhas tambm
fosse aceito, o padro a moeda.
c) no constitua sano de ato ilcito
Com essa expresso nosso ordenamento garante que o tributo no
punio ou indenizao advinda de um ilcito. Em matria tributria, o que
nasce de atos ilcitos so multas, geralmente decorrentes da inadimplncia
da obrigao. Mais frente analisaremos o mecanismo das sanes no
Direito Tributrio; por ora basta lembrar que o tributo no pode ser
confundido com sano.
d) atividade administrativa plenamente vinculada
A cobrana e a arrecadao dos tributos esto condicionadas a uma
atividade administrativa prevista em lei, ou seja, plenamente vinculada.
Assim como existe a competncia tributria, a competncia para se instituir,
criar tributos, dividida entre os entes da Federao, tambm existe a
capacidade tributria, que a capacidade de arrecadao do tributo,
devidamente prevista na legislao especfica.
Nos trilhos da atividade arrecadadora dos entes pblicos que o tributo
representa sua mais importante funo. Para a consecuo de seus fins,
constitucionalmente previstos h de se ressaltar, necessita o Estado de
recursos financeiros. Desprovido da receita advinda da tributao, a menor
atividade pblica no se realizaria. Ademais, o tributo como forma

econmico-financeira se mostra uma ferramenta importante para equalizar


as relaes sociais, pois o correto diante de vrios princpios tributrios,
sobretudo o da seletividade, que aquele que demonstre uma maior
capacidade econmica arque com uma maior carga tributria.
Para a definio de Direito Tributrio, como ramo autnomo do Direito, no
podemos nos esquecer desse aspecto financeiro do tributo.
Tributo como receita derivada
Pela lei de 17/03/1964 (que institui normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal), o tributo uma receita derivada no
sentido de que so receitas no patrimoniais, mas sim, advindas do
patrimnio do particular, do cidado. Isso porque temos tambm as
chamadas receitas originrias, que so aquelas que o Estado aufere a
partir de seu prprio patrimnio. So riquezas advindas do exerccio de
atividade econmica pelo Estado (como bancos, indstrias, relaes de
compra e venda). Na utilizao de seu poder fiscal, o Estado arrecada os
tributos de seus cidados (receita derivada), mas, exercendo seu poder
como proprietrio de patrimnio economicamente relevante, aufere tambm
sua receita originria. Ambas se destinam ao custeio das atividades
estatais, sendo a receita derivada a maior responsvel pela mantena do
Estado.
Grande parte dos tributos tem sua arrecadao previamente destinada. No
que concerne aos impostos, sua receita vai para o caixa geral do ente
responsvel por sua instituio, e utilizado para manter as atividades
previstas em lei oramentria. Na definio do tributo e nos conflitos que
possam advir de sua arrecadao e fiscalizao, o importante nos atermos
natureza jurdica dele, uma vez que o noemem iuris ou quaisquer outras
caractersticas, como sua destinao, no interfere na sua qualificao.
Quando tratarmos de fato gerador esse tema voltar baila. Por enquanto
preciso delimitar o Direito Tributrio como ramo da Cincia do Direito
responsvel pelas relaes tributrias.
2 - Aristteles foi um filsofo grego, aluno de Plato. considerado um dos
maiores pensadores de todos os tempos, sendo criador do pensamento
lgico. Ajudou a desenvolver as mais diversas reas do conhecimento
humano, tais como tica, poltica, psicologia.
DIREITO TRIBUTRIO
Definies

notrio que o Direito, devido sua complexidade e por se estender a


vrios aspectos da vida humana, encontra subdivises as mais diversas. s
vezes, por questes analticas, que facilitam a compreenso de
determinadas relaes entre Estado e particular, outras vezes por questes
cientficas e acadmicas, que pretendem enxergar no Direito um sistema
normativo. Essa considerao sistemtica leva a subclassificaes, que tm
o escopo de organizar o objeto de estudo dentro de uma metodologia que o
relacione ao conceito central do Sistema.
Com o Direito Tributrio no diferente. Apesar de seu estudo isolado no
garantir resultados plenamente satisfatrios, j que muitos de seus
conceitos se relacionam com relaes patrimoniais previstas tambm em
outros ramos, bem como a imponncia inafastvel da questo constitucional
no seu trato, preciso isol-lo em suas especificidades para uma melhor
compreenso.
A doutrina nos auxilia nessa questo, ao atentar para a natureza jurdica
dos institutos tributrios e desenvolver conceitos gerais que facilitam o
trabalho do cientista bem como do militante jurdico. Como j dissemos, o
aspecto financeiro, objeto da atividade do Estado como arrecadador, no
pode ser colocado de lado no momento da definio do Direito Tributrio. As
definies doutrinrias mais aceitas parecem corroborar nossa afirmao:
Direito Tributrio o sistema formado pelas regras jurdicas que disciplinam
o nascimento, a vida e a extino do dever (jurdico de prestar tributo)
3 O captulo do direito pblico, ou o seu ramo, que estuda as relaes entre
particulares e o Estado para a obteno de tributos, ou seja, aquele que
expe os princpios e normas relativas imposio e arrecadao de
tributos e analisa as relaes jurdicas consequentes, entre os entes
pblicos e os cidados, se denomina direito tributrio.
4 Ramo do direito pblico que regula as relaes entre o fisco e as pessoas
sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de
tributar e protegendo os cidados contra abusos desse poder.5
Salta aos olhos, evidentemente, o que as definies acima tm de
deficiente. Igualmente, cabe lembrar que cada autor reala, ao estabelecer
um conceito, uma definio, aquilo que lhe mais evidente ou apresenta
uma importncia conceitual maior. Nesse prisma, em Becker (2008), o que
se pe em destaque o tributo como objeto e relao jurdica, que o artigo
3 do CTN, j previamente analisado, bem trabalha. Falco se prende
ao locus ocupado pelo Direito Tributrio dentro da dicotomia existente entre
Direito Pblico e Direito Privado. Como a relao tributria se estabelece
no por um acordo de vontades, mas mediante a imposio legal e a
realizao de um fato gerador elencado nessa imposio como competente

para dar luz a obrigao tributria, temos que o Direito Tributrio


espcie pertencente ao gnero Direito Pblico. A atividade administrativa
plenamente vinculada, bem como a destinao das receitas arrecadadas
pela tributao, tambm no nos deixa vacilar nesse posicionamento. Hugo
de Brito Machado prefere destacar a funo garantista do Direito Tributrio,
fruto, obviamente, de uma nova viso constitucionalmente determinada
desse ramo do Direito. Se a propriedade privada direito
constitucionalmente garantido, e vedada a imposio de qualquer ao ou
omisso a qualquer cidado sem a devida previso legal e o correlato e
devido processo, no pode o Direito Tributrio, como ramo do Direito
Pblico que mais fortemente incide sobre o patrimnio alheio, correr sem
limites e sem garantir ao contribuinte o mnimo de segurana em relao ao
que lhe pertence.
Os princpios constitucionais tributrios so fundamentais nesse momento,
como balizadores e garantias. Por isso, pensar o Direito Tributrio hoje
passa inevitavelmente pelo pensar constitucional.
Voltando questo conceitua,l importante lembrar que at pouco tempo
atrs a expresso Direito Tributrio era comumente substituda pela
expresso Direito Fiscal. Por mais que as terminologias, ainda que muito
variadas, no modifiquem a natureza jurdica daquilo que se prestam a
nomear, essa duplicidade de alcunhas tem uma influncia considervel
sobre a conceituao que estamos definindo. Em primeiro lugar, o termo
Direito Fiscal se apega mais perspectiva do Estado na relao tributria,
ou seja, de impositor, arrecadador e fiscalizador da relao tributria. Por
isso o Estado ser entendido como Fisco, nome j antigo, mas que se refere
justamente ao conjunto de atividades e ao aparato estatal destinado a
arrecadar e fiscalizar os tributos.
A expresso Direito Fiscal, num segundo momento, tem sua influncia
devida aos estudos de Direito Comparado. O nome comum aos Direitos da
Frana (droit fiscal), Portugal (direito fiscal, obviamente) e Inglaterra (Fiscal
Law). O nome fisco, de onde deriva, refere-se a uma espcie de cesto
coletor de frutos, depois convertido em recipiente para guardar o dinheiro
arrecadado em razo da atividade tributria (do latim fiscus=cesto). Mas
como j comentamos, para nossa compreenso o termo Direito Fiscal
inadequado e no representa a realidade da regulao estatal sobre as
relaes tributrias em solo ptrio, por se fixar em demasia na atividade do
Estado, ou seja, no plo ativo da relao.
Em um sentido prprio, mas parecido, o nome Direito Financeiro nos
parece, por sua vez, tambm equivocado. No representa bem as relaes
tributrias nas suas diversas acepes, porque se prende somente ao
aspecto arrecadatrio dessas relaes, buscando sua terminologia mais nas

receitas nascidas delas do que na sua anlise. Podemos at mesmo


conceber o Direito Financeiro como ramo autnomo do Direito Pblico, no
confundido com o Direito Tributrio, mas preocupado em analisar as
relaes jurdicas decorrentes das atividades estatais relacionadas
administrao e aos gastos do errio pblico.
Outra expresso comum, a expresso legislao tributria, talvez seja a
mais inadequada a uma definio real do nosso objeto. Primeiro porque se
atm somente ao aspecto legislativo do problema, aspecto esse
eminentemente efmero e fugidio, uma vez que mutvel pelo processo
legislativo, e, apesar de sua inegvel importncia, perifrico em relao aos
institutos e relaes tributrias e sua exegese. A legislao, per si, tem o
escopo de definir esses institutos, delimitando-os, mas quase que
imediatamente se torna menos importante do que os referidos institutos, tal
qual uma ferramenta perante o resultado final do trabalho, que representam
o Direito Tributrio no que ele tem de mais fundamental.
Mas dizer o que o Direito Tributrio no , no necessariamente diz o que
ele . Por mais que conceituaes sejam sempre arriscadas, e tal
conscincia no nos falta, importante para fins cientficos que tenhamos
uma definio de onde partir. Pelas razes j apresentadas, arriscamo-nos a
nos basear nesta:
Direito Tributrio o ramo do Direito Pblico responsvel pelo
estudo e anlise das relaes entre os particulares e o Estado, que
envolvem criao, imposio e aplicao da norma tributria, bem
como a fiscalizao das relaes tributrias e arrecadao dos
tributos delas decorrentes, atentando-se sempre para as garantias
presentes na legislao para proteo do contribuinte, bem como os
direitos e deveres correlatos ao dever de tributar.
Tal definio nos auxilia a traar os caminhos de nosso estudo. Sabemos,
portanto, que o centro de nosso problema so as relaes que envolvem
tributos. Sabemos tambm que tais relaes independem da vontade do
indivduo contribuinte para ter lugar entre suas demais relaes jurdicas.
Sabemos que a relao tributria uma relao entre o Estado e o cidado,
e que, por isso, esse ltimo precisa encontrar na legislao respaldo e
segurana contra possveis arbitrariedades.
Como nossa Constituio trata, no Captulo I (Ttulo VI), do Sistema
Tributrio Nacional, achamos que a expresso consagrada em nosso direito,
Direito Tributrio, a mais acertada.
3 - BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 3. ed. So
Paulo: Lejus, 1998, p. 257. O complemento entre parnteses de DIFINI,
Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. 4. ed. So Paulo: Saraiva,

2008,
p.
2.
4 - FALCO, Amlcar de Arajo. Introduo ao Direito Tributrio. 4. ed. Rio
de
janeiro:
Editora
Forense,
1993,
p.
8.
5 - MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 19. ed. So
Paulo: Malheiros Editores, 2001, p. 46.
ESUMO
Nesta aula iniciamos o estudo do Direito Tributrio, apontando o que
compreende a legislao tributria. Tratamos tambm de definir a
expresso direito tributrio bem como de diferenci-la das expresses
direito financeiro e direito fiscal.
ATIVIDADES
1. O que tributo?
2. Defina Direito Tributrio.
3. O que vem a ser receita derivada?