UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA

DERECHO TRIBUTARIO II

LA
DOBLE
IMPOSICIN

Presentado por:
AYRE ESTRADA, Carlos
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DERECHO TRIBUTARIO II

Diciembre 2016.

LA DOBLE IMPOSICIN
En el Per la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable, indicando que cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, agregando que por costo computable de
los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste de
inflacin con incidencia tributaria.
I.

La doble imposicin jurdica

La doble imposicin jurdica ocurre cuando dos o ms Estados gravan tributos

comparables sobre un mismo contribuyente, con respecto al mismo concepto y
por idntico perodo.

II.
-

LA DOBLE IMPOSICIN: Requisitos de Configuracin

Identidad del sujeto pasivo.
Identidad del hecho generador-imponible (actividad econmica).
Identidad temporal (un mismo perodo tributario)
Identidad de forma tributaria (Tributo aplicable)

III.
Causas
- La causa principal de la doble imposicin radica en la existencia
de criterios de vinculacin impositiva distintos.
IV.

CRITERIOS DE VINCULACIN ADOPTADOS: PER

Contribuyente domiciliado en el Per, Tributa en el Per: Por la Renta Mundial

(Criterio del Domicilio)

Tributa en el Extranjero: Por las rentas generadas en el extranjero.

(Criterio de la fuente)
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V.
-

ELEMENTOS DE LA DOBLE IMPOSICIN JRIDICA

Dos o ms Pases gravando
Por una misma base gravable
Un mismo Impuesto (IR al 30%)
Un mismo sujeto
Mismo Periodo de Tiempo

VI.

LA DOBLE IMPOSICIN ECONMICA

La doble imposicin econmica consiste en gravar la misma renta en cabeza

de 2 personas distintas.

VII.
ELEMENTOS DE LA DOBLE IMPOSICIN ECONMICA
- Dos o ms Pases gravando (ej. EUA y Per)
- Por una misma base gravable (100,000)
- Un mismo Impuesto (IR al 35%)
- Dos sujetos diferentes Matriz y Subsidiaria (PT)
- Mismo Periodo de Tiempo

VIII.

NEUTRALIDAD

VIII.1. Exportacin.- La inversin en el exterior no debe estar sujeta a una imposicin distinta
a la que tiene lugar en el pas.
VIII.2. Importacin.- Igual tratamiento al inversor que acta en el exterior con respecto al
residente del pas en que se lleva a cabo la inversin.

IX.

EXISTEN CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

TRIBUTARIA

CDI: Acuerdo suscrito entre dos o ms pases en relacin al tratamiento

tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones tengan

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competencia a fin de evitar supuestos de mltiple imposicin. Se delimita la

soberana fiscal de cada Estado.
Fundamento: La doble imposicin desincentiva el intercambio comercial
internacional y las inversiones, distorsionando decisiones de negocio que
deberan tomarse considerando nicamente criterios de eficiencia en el marco
de sistemas tributarios neutros que no sean factores limitantes al momento de
optar por realizar actividad econmica entre determinadas jurisdicciones.

IX.1. Ventajas de celebrar CDI Pas contratante

- Generar un ambiente favorable para la inversin.
- Combate la evasin fiscal.
- Facilita informacin sobre estrategias de las empresas.
IX.2. Beneficios de celebrar CDI Inversionistas
- Neutraliza la DI.
- Principio de no discriminacin
- Procedimiento amistoso para la solucin de controversias
X.

LOS
MODELOS
MUNDIALMENTE

DE

CONVENIOS

MS

UTILIZADOS

En la actualidad, son dos los modelos de convenio ms utilizados

internacionalmente: el de Naciones Unidas (ONU) y el de la Organizacin de
Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). Ambos modelos reconocen a los
Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el pas donde se ubica la
fuente generadora de la renta como en el pas donde se encuentre la
residencia del sujeto que la obtuvo. Sin embargo, es de notar que el Modelo de
las Naciones Unidas prioriza el criterio de la fuente. Adicionalmente, existen
otros modelos como el del Pacto Andino.
-

OECD
ONU
PACTO ANDINO

EN QUE CONSISTEN ESTOS MODELOS:

X.1.

Modelo OCDE

Los pases se comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro

pas que no ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras. La
fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una
empresa no paga impuestos si no tiene un establecimiento permanente
concepto que queda definido en el convenio. Existen requisitos mnimos para
los casos de prestacin de servicios personales, y reglas que permiten
establecer si una persona es residente de un pas u otro. La idea general es
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facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones tributarias en el pas

receptor, este pas se beneficiar ms cuando las empresas tengan una
mayor presencia. Pero hay que reconocer que este concepto slo tiene sentido
en el contexto del sistema de fuente mundial de tributacin que nuestro pas
tiene.
X.2.

Modelo ONU

El modelo de la ONU, pone ms nfasis en los derechos de los pases donde

proviene la renta, restringe ms las circunstancias en las que empresas de otro
pas pueden operar sin pagar impuestos en el pas de donde proviene la renta,
y deja abierta la posibilidad de tener tasas de retencin ms altas sobre
intereses, dividendos y regalas.
X.3.

Modelo del Pacto andino

El Convenio dispone que independientemente de la nacionalidad o domicilio de

las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo
sern gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin en l previstos. Los casos de
excepcin se refieren a las utilidades o beneficios de las empresas de
transporte, a determinadas ganancias de capital y a rentas provenientes de
algunos servicios personales, supuestos en los que se usa el criterio del
domicilio.

XI.

CONVENIOS
TRIBUTARIA:

PARA

EVITAR

LA

DOBLE

IMPOSICIN

Artculo 3 de la Decisin 578 Independientemente de la nacionalidad o

domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en el Pis Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en esta
Decisin () Por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformidad con
su legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de la
correspondiente determinacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio
Artculo 23 de la CDI celebrado entre Per y Chile
1. En el caso de la Repblica de Chile, la doble tributacin se evitar de la
manera siguiente: (a) las personas residentes en Chile que obtengan rentas
que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, puedan
someterse a imposicin en el Per, podrn acreditar contra los impuestos

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chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Per, de

acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena ()
2. En el caso del Per, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente:
(a) Per permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a
pagar en el Per, como crdito, el impuesto chileno pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las disposiciones de este
Convenio. El crdito considerado no podr exceder, en ningn caso, la parte
del impuesto a la renta del Per, atribuible a la renta que puede someterse a
imposicin de Chile.

XII.

FORMAS DE ATENUAR LA DOBLE IMPOSICIN

XII.1. UNILATERALES: Incluso dentro de la normativa interna de normas

que eviten o mitiguen la doble imposicin Tributaria.
XII.2. BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
XII.3. MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo por varios Estados
encaminados a evitar la doble Imposicin Internacional.

XIII.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN:

PER
Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier renta
obtenida en el Estado de la fuente (Suecia o Per) se grava en dicho Estado,
quedando exenta de tributos en el otro Estado. (Mtodo de Exencin).
Convenio entre los pases miembros del Acuerdo de Cartagena*:
Celebrado entre Ecuador, Per, Bolivia, Colombia y Venezuela (actualmente,
Venezuela se retir). Dispone que las rentas del contribuyente sern gravadas
por el pas de la fuente productora, y los dems debern considerarlas como
exoneradas para la correspondiente determinacin de los tributos.

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XIV.

CONCLUSIONES:

1. Otorgar (como sucede en Chile y Argentina) un crdito por el Impuesto a

la Renta pagado por la sociedad subsidiaria en el exterior y no slo al
dividendo como sucede actualmente.
2. Suscripcin de la mayor cantidad de CDI con los principales pases
inversionistas en Per y con los pases de los principales destinos de la
inversin peruana en el exterior.
3. La doble imposicin genera problemas debido a que un mismo sujeto se
encuentra sometido a la imposicin en dos o ms jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta, ganancia o patrimonio. Es un
obstculo para el desarrollo comercial internacional (encarece las
inversiones).
4. Los convenios para evitar la doble imposicin generan algunas
desventajas como la renuncia parcial al poder tributario sobre
determinadas renta y disminuye la recaudacin.
5. En materia tributaria tiene fuentes que son, convenios internacionales,
costumbre internacional, doctrina, jurisprudencia internacional.

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BIBLIOGRAFIA

http://www.usmp.edu.pe/derecho/7ciclo/derecho_tributario

CDIs - Convenios para evitar la Doble Imposicin (junio 2008), Autor: IFA-Per

Manual de Convenios para evitar la Doble Imposicin. Rene Villagra

Cayamana.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN. Actualizado 2014.

http://www.asesorempresarial.com/

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-larenta-personas-ultimo/no-domiciliados-impuesto-a-la-rentapersonas/3543-07-convenios-para-evitar-la-doble-imposicion
BLOG:

http://blog.pucp.edu.pe (Las rentas de trabajo en los convenios de doble

imposicin suscritos por el Per. Karina Montestruque Rosas)