Universidad de los Andes

Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales

Mrida edo. Mrida

Estado de Cambio en el Patrimonio y

Estado de Resultado y Ganancias y Prdidas

Por
Andrea Gmez
Susana Duran
Lizbeth Osuna

Introduccin

Para la empresa es fundamental conocer el porqu del comportamiento de su patrimonio en

un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y
positivas la cual sern de total base e importancia para tomar decisiones correctivas, o
aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
Sin embargo este estado financiero explica y analiza a partir de los saldos iniciales las
variaciones en las diferentes partidas que conforman el concepto contable denominado
patrimonio o inversin de los propietarios. No obstante en lneas generales el estado de cambio
en el patrimonio debe revelar las variaciones presentadas en dichas partidas como las
distribuciones de utilidades decretados durante el periodo, los dividendos participaciones o
excedentes promulgados en dicho lapso, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y
formas de pago; los movimientos de las utilidades no apropiadas, movimiento de cada una de las
reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas, movimiento en la cuenta de prima
en colocacin de aportes y de las valorizaciones, movimiento de la revalorizacin del patrimonio
y el movimiento de otras cuentas integrantes del mismo.
As mismo por constituir el patrimonio un valor residual, resultante de restar el pasivo
registrado en una fecha determinada al total de activos, puede afirmarse que el estado de cambios
en el patrimonio cuantifica los aumentos y disminuciones del mismo, denominado algunas veces
capital contable provenientes de las transacciones comerciales efectuadas por el ente econmico
durante el transcurso del periodo registrable.
Por su parte el estado de cambio en el patrimonio es un informe financiero dinmico, el cual
resume las operaciones registradas tanto en el balance general como en el estado de resultado, en
lo que respecta a las utilidades retenidas y a las ganancias netas comerciales del periodo
respectivamente. En consecuencia, refleja aquellas modificaciones que ha sufrido el patrimonio
registrando las distribuciones de utilidades que se lleva acabo y la forma en que dichas
reparticiones fortalecen la situacin patrimonial del ente a travs de reservas ocasionales,
estatutarias u obligatorias.

Finalmente, un estado de cambios en el patrimonio debe reflejar todos los cambios

ocasionados entre el comienzo y el final del periodo, adems informando todas aquellas
transacciones que surgen con los propietarios relativamente (es decir, cambios procedentes de
transacciones con los capitalistas en su condicin de tales) que reflejen un incremento o una
disminucin en los activos netos del periodo.
El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario informacin acerca de cada
componente del patrimonio, lo que incluye:
Una conciliacin entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo de cada
componente del patrimonio; los efectos de la aplicacin retroactiva de las polticas contables; y
los efectos de la reexpresin retroactiva de errores de periodos anteriores.
El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye una o ms
subsidiarias parcialmente participadas) tambin brinda informacin sobre la participacin del
patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad controladora y aquella que es atribuible a
las participaciones no controladoras, e informacin acerca de los cambios en dichas
participaciones.

Estado de Cambio en el Patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se
informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral
para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones de errores
reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.
Aunque el patrimonio ha quedado definido, , como un residuo o resto, puede subdividirse a
efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden
mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las
reservas especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del
capital. Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean
legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su
patrimonio. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la
propiedad de la entidad, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o
el reembolso del capital.
Es una de las novedades del Plan Contable de 2007, y su finalidad es informar de todos los
cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.
b) El importe de los ingresos o gastos imputados directamente en patrimonio neto (no pasan por
la regularizacin de la cta. de P. y G.). En particular, el importe, neto del efecto impositivo, de los
ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto de la empresa, relacionados con
subvenciones o donaciones otorgados por 3os distintos a los socios.
c) En caso de que la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios o realice una
operacin que por aplicacin de los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad,
conlleve otros ingresos o gastos imputados directamente al patrimonio neto, se incorporar la
correspondiente fila y columna con la denominacin apropiada y con un contenido similar al
establecido en el apartado anterior.

d) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios
de la empresa cuando acten como tales.
e) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
f) Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores.
Refleja todos los cambios en el patrimonio producidos entre el comienzo y el final del periodo
sobre el que se informa que surgen de transacciones con los propietarios en su carcter de
propietarios (es decir, cambios procedentes de transacciones con los propietarios en su condicin
de tales) que reflejen un incremento o una disminucin en los activos netos del periodo. Este
estado suministra una conexin entre el estado de situacin financiera de la entidad y su estado
del resultado integral. El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario informacin
acerca de cada componente del patrimonio.

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las
ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. Permite a una
entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del
resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su
patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado,
pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas
contables.
Importancia de Estado de Cambio en el Patrimonio
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin
retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al
comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
El resultado del periodo.
Cada partida de otro resultado integral.
Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
den lugar a una prdida de control.

Importancia del Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems de la
informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las
siguientes partidas:
Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos
anteriores.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.
Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

El estado de resultados es el segundo de los tres pilares de un balance, junto al estado de

situacin patrimonial y al flujo de caja. A diferencia de estos ltimos, que representan o bien una
pelcula que sucedi a lo largo de un perodo de tiempo o un ejercicio fiscal anual, muestra lo
que le ocurri a la compaa en determinado lapso.
Se trata de un concepto de flujo y no de stock o la foto que puede dar en un momento el
estado de situacin patrimonial. A travs de este dato, los inversores pueden analizar cunto
dinero est ganando o perdiendo, aunque todos deben tener muy presente que se trata de partidas
contables que muchas veces no reflejan los movimientos de fondos de efectivo.

Sus principales componentes son las ventas, los costos de mercadera vendida, el margen
bruto, los gastos de ventas, las depreciaciones y amortizaciones, los ingresos operativos, entre
otros.

Elementos para la preparacin y presentacin Estado de Cambio en el Patrimonio.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre
que:
Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad.
El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
El documento consta de dos cuentas:
Estado de gastos e ingresos reconocidos
Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias

Los ingresos y gastos que segn lo requerido por las normas de registro y valoracin
deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
Ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los

ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y

corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalas. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de
ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las
ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no
se considera que constituyan un elemento diferente. Entre las ganancias se encuentran, por
ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye

tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que surgen por la revaluacin de los
ttulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Cuando las
ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que
su conocimiento es til para los propsitos de la toma de decisiones econmicas. Las ganancias
suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.
Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos;
como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios
recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin
producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y
servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un
prstamo.
Gastos
Incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las
ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios
o propiedades, planta y equipo. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de
gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan
decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un
elemento diferente. Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros
tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definicin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo
aqullas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada
divisa tienen, sobre los prstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las prdidas se
reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las
prdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.
Ajustes por mantenimiento del capital

La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o

decrementos en el patrimonio. An cuando estos incrementos y decrementos cumplan la
definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de
resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. En su lugar estas partidas se
incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluacin.
La mayora de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados
financieros. Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero
invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio de
la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la
consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad
basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto donde se muestre:
El resultado global total del ejercicio, mostrando de forma separada los i
mportes totales atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a los
intereses minoritarios.
Para cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin

retroactiva

reconocidos

segn

la

NIC

8;

(c) los importes de las transacciones con los propietarios en su condicin de tales,
mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos.
Para cada componente del patrimonio neto, una conciliacin entre los importes en libros,
al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado cada cambio.
Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, el
importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el
ejercicio, y el importe por accin correspondiente.
Los componentes de patrimonio neto incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capital
aportado, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado global y
las reservas por ganancias acumuladas.
Diferencias del Estado de Cambio en el Patrimonio para grandes y pequeas Empresas.

La NIIF para las PYME est basada en los mismos principios de las NIIF completas.

Se omiten temas no aplicables a las PYME.

Se consideran las necesidades de informacin de los usuarios de las PYME.

Se considera la restriccin del costo en la presentacin de reportes financieros.

Presentacin de estados financieros

NIIF PYMES
Se permite la presentacin de un estado de resultados y ganancias acumuladas, en cambio del
estado de resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio, cuando los cambios
patrimoniales se derivan de resultados y variaciones de las utilidades retenidas.
NIIF Completas
No se permite esta opcin. Se requiere la presentacin de un estado de posicin financiera del
primer perodo comparativo presentado, cuando una entidad realiza aplicacin retroactiva,
reexpresin retroactiva o cuando reclasifica partidas en los estados financieros.
Estados financieros separados.
NIIF PYMES
Las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, en los estados financieros
separados se pueden medir al costo o al valor razonable con cambios en resultados.
NIIF Completas
Estas inversiones se pueden medir al costo o al valor razonable de acuerdo con NIIF 9
(Resultados - Otro resultado integral).

Instrumentos financieros
NIIF PYMES

Los instrumentos financieros se miden por: Costo amortizado: Instrumentos de deuda.

Valor razonable con cambios en resultados los dems instrumentos.
NIIF Completas
Costo amortizado
Valor razonable con cambios en resultados.
Valor razonable con cambios en Otro Resultado Integral.
Activos financieros (Inversiones en instrumentos de patrimonio no mantenidos para negociar).
Propiedades de inversin
NIIF PYMES
Debe usarse el modelo del valor razonable siempre que se pueda medir de manera fiable sin
un costo desproporcionado. De lo contrario modelo del costo (Seccin 17).
NIIF Completas
Modelo de valor razonable o modelo del costo.
Propiedad planta y equipo
NIIF PYMES
Revaluacin no permitida. Las vidas tiles, valores residuales y mtodos de depreciacin no
deben revisarse anualmente, a menos que existan indicadores de cambio.
NIIF Completas
Modelo del costo o modelo de la revaluacin Revisin de vidas tiles, valores residuales y
mtodos de depreciacin al menos al final de cada perodo.
Activos intangibles
NIIF PYMES
Todos los intangibles se amortizan. En caso de incertidumbre se usa 10 aos como vida til.
Revaluacin no permitida

Revisin no requerida a menos que existan indicadores de cambio.

NIIF Completas
Activos intangibles con vidas tiles indefinidas.
Modelo del costo o modelo de la revaluacin.
Revisin de vidas tiles, valores residuales y mtodos de depreciacin al menos al final de cada
perodo.
Subvenciones del gobierno
NIIF PYMES
Si existen condiciones se reconocen como ingreso cuando estas se cumplen. De lo contrario
se reconocen cuando se vuelven exigibles.
NIIF Completas
Se reconocen como ingresos

de manera sistemtica en asociacin con los costos

relacionados.
Subvenciones relacionadas con activo se difieren (pasivo) o se deducen del activo.
Costos por prstamos
NIIF PYMES
Se reconocen como gastos del periodo.
NIIF Completas
Deben capitalizarse cuando se relacionan con activos aptos.
Beneficios a empleados (Planes de beneficios post empleo)
NIIF PYMES
Las ganancias o prdidas actuariales pueden ser reconocidas en el resultado o en el otro
resultado integral.
NIIF Completas

Las nuevas mediciones de la obligacin (activo), en donde se incluyen las ganancias o

prdidas actuariales, se deben reconocer en el otro resultado integral.
Adopcin por primera vez
NIIF PYMES
Si es impracticable la reexpresin de una partida, la entidad solo lo har desde el primer
periodo para el cual resulte practicable hacerlo.
Existe una exencin de reconocer activos o pasivos por impuestos diferidos en el balance de
apertura, si cuyo reconocimiento conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
NIIF Completas
No existe esta posibilidad.
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio
Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su
forma ms elemental, pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo segn la
informacin financiera de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Concepto
Capital social
Supervit capital
Reservas
Utilidades del

Saldo 01/01/08
10.000.000
2.000.000
6.500.000
0.00

2008
Incremento
2.000.000
0

Disminucin
0
500.000

1.500.000

Saldo 31/12/08
12.000.000
2.000.000
6.000.000
1.500.000

ejercicio
Aqu se observa que durante el 2008 ha se present un incremento del capital en $2.000.000,
que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este
hecho se expondr con detalle en las respectivas notas.
Vemos tambin que el supervit de capital permaneci invariable.
Las reservas sufrieron una diminucin del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.

En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es

desglosar cada sub partida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota
explicando la variacin sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el
patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

Conclusin

Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con validez oficial
que permiten tener una idea muy organizada sobre las finanzas. Ayudan no slo a ver el pasado,
sino a aprender de ste para mejorar al ao siguiente. Tambin permiten estudiar de manera clara
y eficaz en qu se ahorr y en que se gast de ms.
Este anlisis present la informacin acerca de las bases para la elaboracin del Estado de
Cambios en el Patrimonio, as como el estado de resultado y de ganancias y prdidas.
Su importancia es de gran soporte para la toma de decisiones financieras en la empresa. Con
este Estado Financiero los accionistas van a saber la situacin en la que se encuentra su capital.
Por ltimo, es importante resaltar que se debe llevar cronolgicamente el orden y movimiento de
las cuentas de patrimonio para comparar los datos con periodos anteriores y realizar
proyecciones empresariales.

Bibliografa
Francisco J. Arnas 2 marzo. (2014)
http://apuntescontables.com/2014/03/02/el-estado-de-cambios-en-el-patrimonio-neto/