Laudit comptable & financier

Section 2 Les principes de laudit financier

La diffrence qui existe entre la comptabilit et laudit financier se
manifeste au niveau des rgles, dans la comptabilit les rgles son
souvent lies aux contextes nationaux, contrairement laudit, il
apparat comme largement indpendant des contingences locales dans
ses dmarches.
Le dveloppement de laudit contemporain apparat comme le
rsulta des efforts des parties pour aboutir une conceptualisation
rigoureuse de leur approche qui puisse rpondre lexigence de la
rationalit et de la dmontrabilit qui caractrise les socits
dveloppes 9
Lapproche conceptuel moderne du contrle des comptes repose
sur une vision dtermine de lentreprise et de la notion daudit ( 1),
elle implique une dmarche structure(2) qui sarticule autours de la
notion de risque et de matrise des risques (3).
1- Lentreprise dans la vision de lauditeur

Lentreprise est conue comme un ensemble de systme et de

procdures gr par un personnel spcialis dans le but dassurer le
respect des politiques et des stratgies adoptes par les dirigeants pour
permettre lentreprise datteindre ses objectives .
Laudit financier repose sur une vision systmatique de
lentreprise. Ces systmes peuvent tre abords trois niveaux 10:
Le systme concret des oprations physique de lentreprise
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Le systme dinformation qui reflte les flux doprations

physique. Il convient en son sein le sous systme dinformation
comptable qui prsente de faon chiffre et formalise les
circulations dinformations selon des normes visant lobtention
de le qualit comptable.
Le systme de dcision que lauditeur doit ignorer
Ces niveaux de systmes sont en relation constante les uns avec
les autres. Pae exemple, une expdition de produit fini (une opration
physique) se matrialisera par lmission dun bon de livraison (un
document) et se concrtisera par lenregistrement dune vente en
comptabilit puis par lmission dune facture. Lentreprise consiste
alors en un ensemble de systmes imbriqus les uns dans les autres.
Par exemple, dans le cas dune entreprise industrielle les cycles
envisags sont gnralement les suivant : le cycle vente, le cycle
achat, le cycle financement et le cycle trsorerie.
Lapproche de laudit repose sur lexamen successif des
principaux cycles de lentreprise et de linformatique comptable quils
gnrent qui permet dapprhender le rsultat global de lentreprise
tout en le dcomposant de la manire permettre un travail dtaill
sur chaque lment.
2- La dmarche conceptuelle de laudit

La dmarche gnrale de lauditeur peut tre analyse en trois

phases principales 11 :
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Une phase de prise de connaissance gnrale : au cours de

laquelle lauditeur cherchera comprendre lorganisation de
lentreprise, sa place sur le march, ses caractristiques
financire et techniques, ses principes comptable,..etc. Cest
cette phase que lauditeur peut identifier les risques gnraux
aux particuliers qui peuvent avoir lieu, et de rdiger le
programme de travail (plan de mission).
Une phase dvaluation des procdures : lauditeur a besoin de
connatre

lorganisation

comptable,

les

dfrents

flux

dinformation et la faon dont ils sont traits.

Une phase dexamen des comptes et des documents : lauditeur
vrifie la justification et le bien fond des critures enregistres,
examine les soldes et la cohrence de lensemble des tats
financiers.
Pour cela, les critures enregistres (les comptes) doivent rpondre
au six 12critres suivants :
Lexhaustivit : tous les comptes, les montants doivent tre
enregistres on comptabilit lon t
Ralit : les montants inscrits en comptabilit sont la traduction
dune opration relle.
Coupure : les montants ont t enregistrs dans le bon exercice
comptable.
Lvaluation : les critures sont correctement valorises en
fonction des principes comptables reconnus.
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Classification : les montants sont enregistrs dans les bons

comptes.
Prsentation : les comptes sont prsents de manire conforme et
fournissent linformation ncessaire leu comprhension, on peut
donc

synthtiser

lapproche

conceptuel

laudit

financier

contemporain de la manire suivante :

Pour chaque poste des tats financiers, il y a un risque que le
montant enregistr soit incorrect. Lauditeur va donc appliquer des
preuves daudit qui permettent de considrer que le risque est matris.
Le choix et linterprtation des procdures daudit utilises lors
du contrle dun cycle donns se font en fonction du seuil de
matrialit retenu sur la base des preuves daudit accumules sur
chaque cycle, ainsi que dune analyse de cohrence gnrale,
lauditeur pourra alors mettre son opinion

13

3- Opinions & risque daudit

Le produit final du travail daudit consiste en un document dune

ou deux pages : le rapport daudit qui exprime lopinion dauditeur
sur les comptes annuels. Le contenu des rapports daudit fait lobjet
dune dfinition prcise.
En raison de leur consquence des potentielles, les diffrentes
formes possibles de lopinion formule dans le rapport son en effet
compltement dfinitives.
13

ou bien seul la signification qui est la mesure que fait lauditeur du montant au-del duquel une ou plusieurs
erreurs cumules affectent les tats financiers d telle manire quil ne sont pas rgulire et sincre
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La certification sans rserves : rpondre lobjectif initial de

lauditeur qui est le certifier que les comptes annuels sont rguliers
sincre et donnent une image fidle.14
La certification avec rserve : doit tre mise lorsque un dsaccord
sur les tats financires ou une limitation dans ltendu des travaux ne
permet pas lauditeur dexprimer une opinion sans rserve, sans que
lincidence de ces rserves soit suffisamment importante pour
entraner un refus ou une impossibilit de certifier.
Limpossibilit de certifier : rsulte dune limitation dans
ltendue des travaux telle que lauditeur ne peut pas exprimer une
opinion.15
Un refus de certifier : doit tre exprim lorsque leffet dun
dsaccord, est tel que lauditeur considre quune rserve est
insuffisante pour rvler le caractre trompeur ou incomplet de
linformation financire. 16
Le cabinet engage sur responsabilit, sur opinion, c'est--dire que
le risque peut avoir lieu en cas dmettre une opinion errone sur les
comptes de lentreprise contrle. Cela peut entraner des poursuites
judiciaire, pnales et / ou civiles.
Pour lauditeur, et pour les tiers une mauvaise valorisation des
cours boursiers, donc le risque et sa matrise sont le souci de
lauditeur.
14
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La notion de risque daudit apparat comme complexe et

difficilement saisissable, cest pour cela que lauditeur financier a
donc intrt orienter des travaux sur les aspects les plus sensibles de
lentreprise et pour cela identifier les zones de risque.
Il est possible de certifier les risques de la faon suivante :
Le risque inhrent : est li la position financire plus
au moins saine de

lentreprise, lattitude de sa

direction ou au fait dvoluer dans un secteur dactivit

particulire. Le risque est souvent spcifique certains
cycles en raison de difficults dvaluation de leur
caractre sensible ou leur importance dans les
comptes.17
Les risques lis lorganisation comptable et au
contrle interne cest le risque que les systmes de
lentit contrler ne fonctionnent pas de faon
satisfaisante, cest--dire que la conception des systmes
comptables et de contrle interne ne permettent pas de
dtecter des erreurs ou inexactitudes. 18
Le risque de non dtection : cest le risque que le
programme mis par le contrleur, lauditeur ne dtecte
pas

un

ou

plusieurs

erreurs

ou

inexactitudes

significatives19.

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Le risque daudit est donc le rsultat de ces composantes, il est

quantifiable par lintermdiaire de seuil de signification (seuil de
matrialiste).
Lobjectif atteindre nest donc pas de dire que les comptes sont
exacte, mais de faire en sorte que le montant des erreurs soit infrieur
un seuil- dans ce contexte, le risque daudit devient le fait que le
montant cumul des erreurs soit suprieur au seuil de matrialit.
Pour laudit le risque professionnel est alors li la certification
des comptes que prsentent des erreurs cumules suprieur au seuil de
signification.

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