MDULO 4: EL INMOVILIZADO

E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
OBJETIVOS DEL MDULO:

Exponer las principales problemticas contables del

activo fijo
Aclarar las diferentes divisiones del inmovilizado y las
principales normas de valoracin.
Profundizar en problemtica contable de las compras,
ventas y amortizaciones de los bienes de inmovilizado.
Estudiar los principales rasgos contables de los gastos
a distribuir en varios ejercicios.
Analizar contablemente las inversiones financieras.

Unidad Didctica 1: Introduccin.

El inmovilizado comprende los elementos del patrimonio destinados a
servir de forma duradera en la actividad de la empresa. Tambin se
incluyen en este grupo los gastos de establecimiento y los gastos a
distribuir en varios ejercicios.
De la definicin que da el Plan General de Contabilidad se deduce que
este grupo est formado por dos tipos de cuentas:
1. Aquellas que representan elementos patrimoniales (bienes y
derechos) que va a permanecer durante un perodo largo de
tiempo a disposicin de la empresa.
2. Aquellas que representan gastos, es decir, prdidas que an no
se han pasado a la cuenta de Prdidas y Ganancias.
En ambos casos el dinero empleado en dichos elementos es un dinero
inmovilizado que se recuperar (se har disponible) a largo plazo o
no se recuperar, como ocurre con los gastos.

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o Normas de valoracin del inmovilizado:
Las normas son las siguientes:
1. Los bienes del Inmovilizado material deben valorarse al precio
de adquisicin (precio de compra ms gastos) o coste de
produccin (si son fabricados en la propia empresa).
2. Los gastos de establecimiento se valoran a su precio de
adquisicin (precio de compra ms gastos inherentes a la
compra).
3. El inmovilizado inmaterial se valora al precio de adquisicin,
incluyndose tambin los gastos necesarios para su registro y
formalizacin.

Unidad Didctica 2: Estructura del inmovilizado.

Como hemos dicho, el Inmovilizado o Activo Fijo de la empresa se
recoge en el grupo 2 del Plan General de Contabilidad y lo
constituyen los elementos patrimoniales (bienes y derechos) cuya
permanencia dentro de la estructura econmica es larga,
generalmente superior a un ao. La finalidad de estos bienes no es la
venta, sino la inversin a largo plazo.
La composicin del inmovilizado es la siguiente:
1. Inmovilizado material: Son los elementos tangibles del
inmovilizado, es decir, aquellos bienes que tienen la
caracterstica de ser algo material. Las cuentas representativas
del inmovilizado material estn en el subgrupo 22
Ejemplo: Un local, un mueble o un terreno.
2. Inmovilizado inmaterial: Representa los elementos
patrimoniales intangibles constituidos por derechos
susceptibles de valoracin econmica.
Ejemplo: Las patentes, los derechos al uso de programas
informticos los derechos de explotacin exclusiva de una
determinada actividad en una zona.
3. Inmovilizado financiero o inversiones permanentes: Son
inversiones en instrumentos financieros sin carcter
especulativo, realizadas con nimo de permanencia.
Representan derechos a largo plazo de naturaleza financiera.
Ejemplo: Prstamos concedidos a largo plazo, inversiones en
ttulos mobiliarios
Por lo que respecta a los prstamos concedidos a largo plazo,
cuando falte menos de un ao para su vencimiento se debern

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reclasificar y trasladar a cuentas de activo circulante en la
medida en que se han convertido en derechos a corto plazo.
4. Gastos amortizables: Son una serie de gastos realizados por
la empresa que no se consideran como gastos de gestin sino
como una inversin a largo plazo en la empresa, pasando por
tanto a formar parte del activo fijo. Estos gastos, contabilizados
como activos, se irn amortizando, es decir, se irn imputando
como gastos a cada perodo, desapareciendo del activo.
Dentro de los gastos amortizables, el Plan destaca dos grandes
grupos:
a. Gastos de establecimiento (subgrupo 20): Son los
gastos que se realizan al comienzo de la vida de la
empresa y que por su finalidad van a ser de utilidad
permanentemente. Se distinguen:
- Gastos de constitucin (200): Son gastos de diversa
naturaleza que se originan en la constitucin de la
empresa.
- Gastos de establecimiento (201): Constituye en
conjunto de gastos de naturaleza econmica y
tcnica realizados hasta el inicio de la actividad.
- Gastos de ampliacin de capital (202): Son gastos
inherentes a la operacin de ampliacin. Suelen ser
de la misma naturaleza de los gastos de
constitucin.
b. Gastos a distribuir en varios ejercicios (subgrupo
27): Son gastos que la empresa difiere en el tiempo
porque considera que se corresponden con varios
ejercicios. Estos gastos se activan pasndoles
progresivamente a los gastos de los ejercicios a los que
se correspondan. A esta categora pertenecen los Gastos
de fomalizacin de deudas y los Gastos por intereses
diferidos.
Estas cuentas de Gastos amortizables son lo que se conoce como
activos ficticios ya que, auque las partidas se contabilicen en el activo
no representan ni bienes ni derechos. Esto influye en el clculo de la
ecuacin fundamental de la contabilidad, sobre todo en la
determinacin del Neto:
Activo Pasivo exigible = Neto
Segn este nuevo planteamiento la ecuacin correcta es:
Activo Real Pasivo exigible = Neto
En ella el activo real est representado por el activo total menos el
activo ficticio.

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Aunque la definicin de cada elemento de Inmovilizado se encuentra
detallada en el Plan General de Contabilidad es preciso realizar
algunas matizaciones sobre diferentes cuentas:
1. El solar en el que asientan los edificios y otras construcciones
se registrar en la cuenta Terrenos y bienes naturales (220)
mientras que la edificacin ha de llevarse a la cuenta
Construcciones (221).
2. Los vehculos que slo se utilicen dentro de las instalaciones de
la empresa no se contabilizan en la cuenta Elementos de
transporte sino en Maquinaria (223)
3. El mobiliario, material y equipos de oficina se registran en la
cuenta Mobiliario (226), con la excepcin de los que estn
destinados a la denominada Equipos para procesos de
informacin (227)
4. La cuenta Instalaciones tcnicas (222) recoge edificaciones,
maquinaria, solares, y construcciones que, aun siendo
separables por naturaleza estn ligados de forma definitiva
para su funcionamiento y sometidos a un ritmo de
amortizacin. Ejemplos: gasolinera, plataforma petrolfera,
depuradora de aguas, planta embotelladora

Unidad Didctica 3: Adquisiciones de

inmovilizado.
o Adquisiciones a suministradores ajenos:
Cuando la empresa adquiere un bien que se va a dirigir al
inmovilizado se carga por el precio de adquisicin en su
correspondiente cuenta de activo. Las normas de valoracin del Plan
General de Contabilidad incluyen en el precio de adquisicin todos los
gastos que se produzcan hasta la puesta en marcha del bien en
condiciones de funcionamiento. Tambin se pueden incluir los gastos
financieros que (intereses de la compra) siempre que se hayan
devengado antes de de la puesta en condiciones de funcionamiento.
En caso contrario se registrarn en la cuenta 272 si son intereses a
largo plazo, o en las cuentas del subgrupo 66 si son a corto plazo.
Aquellas adquisiciones sujetas al IVA debern soportar la cuota de
dicho impuesto, la cual se contabilizar en la cuenta 472 HP IVA
soportado siendo la base imponible del impuesto el precio de
adquisicin (con todos los gastos adicionales incluidos).

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Los intereses por aplazamiento del pago que correspondan a un
momento posterior a la entrega del bien no se integrarn en la base
imponible del IVA. Si la operacin es al contado se abonarn las
cuentas de tesorera y si es a crdito, las cuentas Proveedores de
inmovilizado a corto plazo (523) o Proveedores de inmovilizado a
largo plazo (173) o las cuentas de Efectos a pagar a corto plazo
(524) o Efectos a pagar a largo plazo (174).
Ejemplo:
Adquirimos una maquinaria cuyo precio de compra es de 6.000
aplazando el pago un ao. Los intereses de la deuda, devengados
antes del funcionamiento de la mquina ascienden a 600 . Pagamos
con cheque bancario 300 en concepto de instalacin y transporte. El
IVA es del 16%. El asiento a realizar es:
6.900 Maquinaria (223)
1.104 HP IVA soportado
(472)

Proveedores de inmov. a 7.656

CP 348
Banco c/c (572)
Precio de adquisicin: Maquinaria + Intereses + Instalacin y
transporte
Precio de adquisicin = 6.000+600+300= 6.900
16% de 6.900= 1.104 = cuota de IVA
Deuda con el vendedor (Proveedores de inmovilizado a CP) = P
compra + Intereses + Cuotas del IVA del P compra e intereses =
6.000+600+16% de 6.600= 7.656
Posteriormente aceptamos una letra por el importe aplazado ms 300
de intereses por aplazamiento (Intereses devengados despus de la
puesta en funcionamiento). El asiento correspondiente ser:
a

7.656 Proveed. De inmov a CP

300 (523)
Intereses de deuda a CP
(663)

a Ef. a pagar a CP (524) 7.956

o Adquisiciones por produccin propia:

En ocasiones la empresa construye con sus propios medios elementos
que luego incorpora al inmovilizado. En estos casos es necesario
diferenciar:
1. Si el producto se ha realizado ntegramente dentro del ejercicio
econmico:

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
a. Todos los gastos se cargan en las cuentas de gasto
correspondientes durante el perodo.
b. Al terminar la produccin e incorporar el producto al
inmovilizado se carga la correspondiente cuenta de
inmovilizado, abonando una cuenta del subgrupo 73
Trabajos realizados para la empresa.
Ejemplo:
La empresa est construyendo un local con sus propios medios. Se
pagan materiales por 2.400 , sueldos por 3.000 y energa por 600
. Durante el ejercicio se contabilizarn estos gastos en las cuentas y
la forma en que corresponda. Al finalizar la obra se realizar el
asiento:
6.000 Construcciones (221)

Trabajos realizados para

el inmov. material (732) 6.000

2. Si el elemento se produce durante varios ejercicios: En este

caso se utilizan las cuentas de Inmovilizados en curso, que se
recogen en el subgrupo 23 y representan inmovilizados
materiales en fase de adaptacin, montaje o construccin al
terminar el ejercicio. Estas cuentas son transitorias, ya que, al
terminar la obra sus saldos se trasladarn a las cuentas de
inmovilizado material.
La problemtica contable es la siguiente:
1. Los gastos que origine la construccin se contabilizarn en las
cuentas del grupo 6.
2. Al final del ejercicio todos los gastos se contabilizarn de la
siguiente forma:
Inmovilizados materiales en
curso (23)

a Trabajos realizados para el

inmov. material en curso
(733)

Se abona la cuenta de ingreso 733 para compensar as el efecto

provocado por las cuentas de gastos originados por la
construccin, ya que en este ejercicio stos no se van a imputar
sino que se recogern en el activo de forma transitoria en el
subgrupo 23.
3. Al finalizar la obra, por el saldo total de las cuentas del
subgrupo 23:
Inmovilizado material (22)

a Inmov. material en curso (23)

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o Mejoras y ampliaciones de inmovilizado:

Las mejoras del inmovilizado se cargarn en la cuenta de activo que
represente al elemento mejorado, siempre que supongan un aumento
de su capacidad o productividad. Cuando esto no ocurra, se
considerar la obra o reforma como un gasto y se cargar en la
cuenta 622 Reparaciones y conservaciones.

Unidad Didctica 4: Enajenaciones de

inmovilizado.
Se denomina enajenacin de inmovilizado a toda salida del
patrimonio de la empresa de algn elemento del activo fijo. En la
mayora de los casos dichas enajenaciones se producen por venta,
pero pueden efectuarse por otros motivos.
o Problemtica contable de las ventas de inmovilizado:
Aunque los bienes de activo no tienen una finalidad especulativa de
compraventa, en muchos casos sta puede resultar interesante para
la empresa. Dicha venta se contabilizara por el mtodo
administrativo llevando la diferencia resultante a las cuentas de
gestin 771 beneficios procedentes de inmovilizado o 671 Prdidas
procedentes de inmovilizado. Se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Normalmente la venta de un activo fijo se realiza un da
cualquiera del ejercicio econmico, por lo que habr
transcurrido un tiempo desde el inicio que deber depreciarse
para actualizar el valor del bien. Es decir, debe amortizarse el
bien por el tiempo transcurrido desde la ltima amortizacin
hasta el da de la venta, calculando la cuota correspondiente a
ese perodo como una proporcin de la cuota actual.
Deprec.
Del
ejercicio

Amortiz. De
inmovilizado
(681/682)

a Amortiz. acumulada
de inmovilizado
(281/282)

Deprec.
Del
ejercicio

2. Antes de vender un inmovilizado debe conocerse su valor neto

contable para verificar si se producen beneficios o prdidas por
la venta. Para ello se salda toda la amortizacin acumulada

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hasta el da de la venta, abonando la cuenta de inmovilizado
por dicho importe.
Amortiz.
Amortiz. acumulada
acumulada de inmovilizado
(281/282)

Amortiz.
Inmovilizado acumulada

Por tanto, al calcular el valor neto contable deberemos seguir los

siguientes pasos:
a. Actualizar el Libro Mayor de amortizaciones en la fecha en
que se vende para saber cunto se ha depreciado dicho
inmovilizado.
b. El precio que cost ese inmovilizado le restamos el dinero
que hemos destinado a la amortizacin del elemento.
i. Beneficios de la venta: Si el precio de venta es
mayor que el valor neto contable.
ii. Prdidas en la venta: Si el precio de la venta es
menor que el valor neto contable.
c. Por ltimo se procede a contabilizar la venta. Si sta es
con pago aplazado los crditos se cargarn segn sea el
plazo en las cuentas Crditos a LP por enajenacin de
inmovilizado (253) o Crditos a CP por enajenacin de
inmovilizado (543). Si el IVA repercute en la operacin
se calcular sobre el precio de venta.
Tesorera (57)
Crditos x enajenacin
inmovilizado
Prdidas (253/543)
Prdidas de
inmovilizado material
(671)
Cobro
Crdito

a Beneficios inmov.
material (771)
o Inmovilizado
a HP IVA
repercutido

Beneficio
VN
contable
Cuota PV

Ejemplo:
Una empresa vende al contado una mquina de produccin que le
cost 6.000 por un precio de venta de 3.000 (IVA no incluido).
Dicha mquina estaba amortizada (hasta la ltima amortizacin) en
3.600 . LA cuota de amortizacin anual es de 600 y la fecha de la
venta es el 31 de Enero.
1. En primer lugar tenemos que amortizar la mquina por el
perodo de tiempo transcurrido desde el inicio del perodo hasta
el momento de la venta. Como se vende el 31 de Enero ha
transcurrido un mes. Sabiendo que la cuota de un ao es de

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600 , mediante una regla de tres simple, podemos calcular lo
que corresponde a un mes:
Cuota de 31 das = 51
8.493 Amortiz. Inmov. material

a AA de maquinaria

8.493

Hasta la fecha de la venta la mquina se ha amortizado en 3.651 .

2. En segundo lugar se procede a actualizar el valor de la cuenta
maquinaria para as obtener el valor neto contable:
3.651 AA de maquinaria

a Maquinaria

3.651

Al realizar este asiento saldamos la cuenta AA de maquinaria,

quedando la cuenta Maquinaria por el valor neto contable.
3. En tercer lugar contabilizamos la venta:
3.480 Banco c/c (572)

Maquinaria 2.349
HP IVA repercutido (477) 480
Beneficios procedentes de
inmov. material (771) 651

La cuenta Maquinaria se abona por el valor neto contable para darla

de baja del inventario
El IVA se calcula sobre el precio de venta: 16% de 3.000 = 480
En Banco c/c cargamos el importe que realmente recibimos, es decir,
el precio de venta ms el IVA (3.480)
El resultado de la operacin se calcula hallando la diferencia entre el
valor neto contable de la mquina, el momento de la venta menos el
precio de venta (sin IVA): 3.000-2.349. Se obtiene un beneficio de
651
o Otras enajenaciones de inmovilizado:
La empresa puede desprenderse de los bienes de inmovilizado de
otras formas diferentes a la venta. Entre estas otras formas cabe
destacar las siguientes:
1. Retiro de bienes amortizados: Cuando finaliza la vida til de
un bien de inmovilizado debe darse de baja del inventario
realizando el asiento:

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Amortiz.
Acumulada

Amortizacin
acumulada de

a Inmovilizado

Amortizacin
acumulada

De esta forma ambas cuentas quedan saldadas, excepto en el caso

de que exista un valor residual, que quedara reflejado en la cuenta.
2. Depreciaciones y bajas por siniestro: Las depreciaciones
parciales que puedan ocurrirle a los bienes de inmovilizado a
causa de un siniestro darn lugar:
a. Si la depreciacin es parcial se abona la cuenta del bien
que ha sufrido el deterioro y se carga la cuenta 617:
Prdida Prdidas procedentes
de inmovilizado

a Inmovilizado material

Prdida

b. Si la depreciacin es total hay que proceder a dar de baja

el bien:
AA
Amortiz. Acumulada
Prdida de
Prdidas procedentes
IM

a Inmovilizado material P compra

3. Retirada de Inmovilizado de la empresa con destino al

patrimonio personal del empresario (autoconsumo). Esto
slo puede ocurrir en el caso de empresas individuales. La base
imponible del IVA es el valor neto contable que tenga el
elemento:
VN+IVA Titular explotacin
AA Amortiz. Acumulada
de

Inmovilizado V. adquisicin
HP IVA Cuota IVA
repercutido

4. Donaciones de Inmovilizado: Son transmisiones de la

propiedad de inmovilizados sin que se produzca ninguna
contraprestacin.
AA
Amortiz. Acumulada
VN
de Donaciones de
contable inmoviliz.

Inmovilizado

V.
adquisic.

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MDULO 4: EL INMOVILIZADO

Unidad Didctica 5: Amortizacin de

inmovilizado.
o Concepto y finalidades:
La amortizacin se define en el Plan General de Contabilidad como la
expresin de la depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el
inmovilizado material e inmaterial por su aplicacin al sistema
productivo. Por lo tanto, la depreciacin supone una prdida de valor
que experimentan tanto el inmovilizado material como el inmaterial.
Esta disminucin de valor se puede deber a varios factores:
- Deterioro fsico a consecuencia del paso del tiempo.
- Depreciacin provocada por el uso del bien.
- Devaluacin del bien a causa de la obsolescencia, provocada
por la aparicin en el mercado de elementos productivos ms
modernos.
- Prdidas provocadas por siniestros.
- Disminucin del precio de mercado del bien. (En este caso la
depreciacin se considera reversible, por lo que se contabiliza
mediante provisiones).
La depreciacin por siniestros es diferente de las anteriores ya que no
es sistemtica sino extraordinaria. Por tanto, la amortizacin slo se
considerar cuando la depreciacin del bien venga producida por las
tres primeras causas.
Las depreciaciones tienen dos componentes: por un lado, el
componente econmico, que consiste en registrar las prdidas de
valor que sufren los bienes de inmovilizado, y por otro el componente
financiero, que consiste en ir creando unos fondos para satisfacer el
elemento de inmovilizado cuando ste deje de ser til en la empresa.
Al adquirir un bien con destino al inmovilizado se carga la cuenta que
lo representa, lo que supone contabilizar la inversin. Sin embargo,
dicha inversin es necesaria para el proceso productivo por lo que
deber imputarse como un gasto ms a cada perodo contable en
proporcin al uso que se haga del bien, que coincidir normalmente
con su depreciacin. Para lograrlo es necesario realizar el siguiente
asiento:
Amortizacin de inmovilizado a Amortizacin acumulada de
material o inmaterial
inmovilizado (28)
(681/682)

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MDULO 4: EL INMOVILIZADO
En las cuentas 681 o 682 se registra el gasto correspondiente al
perodo se concepto de gasto de uso o deterioro del inmovilizado.
Estas cuentas se llevarn a Prdidas y Ganancias disminuyendo el
beneficio contable y generndose un fondo de amortizacin que
servir para sustituir al elemento que se est amortizando. Las
cuentas de amortizacin acumulada deben aparecer con signo
negativo en el activo del balance, minorando por tanto el valor de los
elementos depreciados.
Ejemplo:
Una empresa ha comprado una mquina por valor de 6.000 cuya
duracin se estima en 10 aos, deprecindose todos los aos por
igual.
Maquinaria
6.000

Amortizacin
IM
600

AA de IM
600 (ao 1)
600 (ao 2)
600
600 (ao
10)
6.000

Al comprar la maquinaria y pagar en efectivo se efectuara el

siguiente asiento:
6.000 Maquinaria (221)
960
HP IVA soportado (472)

a Caja, euros
(570)

6.960

Al final del primer ao se debe amortizar dicha mquina por el

importe en que se estime su depreciacin (600 /ao). El asiento de
amortizacin es:
600

Amortizacin de
inmovilizado material
(682)

a Amortizacin
acumulada de
inmovilizado material

600

La cuenta 282 Amortizacin acumulada indicar cada ao la

depreciacin experimentada por la mquina desde que se compr,
pudindose obtener el Valor Neto Contable por la diferencia entre
el valor de compra y la amortizacin acumulada.

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MDULO 4: EL INMOVILIZADO

Valor Neto Contable = PC- Amortizacin Acumulada

El valor neto contable de la mquina al cuarto ao ser:
6.000- 2.400 = 3.600
Al finalizar la vida til, y si no se sigue utilizando el elemento se
proceder a darlo de baja del inventario realizando el asiento
siguiente, con el que las cuentas quedarn saldadas:
6.000 AA Inmovilizado material
(282)

a Maquinaria (221)

6.000

El mtodo expuesto se denomina Mtodo indirecto de amortizacin,

y es el que el Plan recomienda para las amortizaciones de los
inmovilizados materiales e inmateriales. Sin embargo, para aumentar
los gastos amortizables el Plan General de Contabilidad establece el
Mtodo directo, por el que se puede cargar una cuenta de gasto y
abonar directamente la cuenta representativa del elemento que se
amortiza.
Amortizacin de gastos de
a Gastos de constitucin (200)
establecimiento (680)
Gastos de primer establecimiento
(201)
Gastos de ampliacin capital (202)
otros gastos financieros
a Gastos de formalizacin de deudas
(270)
Mediante este mtodo la cuenta de inmovilizado recoge en cualquier
momento el valor neto contable, pero no se ve la depreciacin
experimentada ni el precio de adquisicin.
o Las cuotas de amortizacin:
Las cuotas de amortizacin se definen como las cantidades que se
deben amortizar peridicamente de un inmovilizado. Segn el Plan
General de Contabilidad las cuotas deben ajustarse a la depreciacin
que sufre el elemento, aunque para fijarlas el empresario dispone de
amplio margen de flexibilidad. Sin embargo, la ley fiscal (Ley de
Impuesto de Sociedades) slo sern deducibles las cuotas de
amortizacin que se correspondan con la depreciacin efectiva del
bien. Por tanto, contablemente la empresa podr amortizar las cuotas
que desee, aunque puede ocurrir que luego no las pueda deducir.

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MDULO 4: EL INMOVILIZADO
El clculo de las cuotas de amortizacin depende de los siguientes
factores:
- Vida til: Es el tiempo que se considera que el bien va a
resultar til en la empresa.
- Valor residual: Es el valor que se considera que tendr el
elemento al final de su vida til.
- Base: es la cantidad a amortizar durante los aos de vida til
del bien. Se suele calcular por la diferencia entre el precio de
adquisicin y el valor residual.
- Tipo: Es el porcentaje que se aplica a la base para obtener la
cuota. Puede ser de diferentes tipos.
LA cuota de amortizacin suele ser anual, y existen diferentes formas
de calcularla. Las siguientes son algunas de ellas:
1. Amortizacin segn tablas: Es un mtodo aprobado por la OM
de 12 de Mayo de 1993, que consiste en 86 tablas agrupadas por
sectores econmicos en las que se encuentran los coeficientes
mnimo y mximo para cada elemento de inmovilizado.
Segn estas tablas, slo sern deducibles las cuotas
correspondientes a los coeficientes que se encuentran
entre el mnimo y el mximo.
2. Amortizacin constante, lineal o de cuota fija: Consiste en
amortizar todos los aos la misma cuota, que se calcula
mediante la siguiente frmula:

Precio de compra Valor residual

Cuota anual =
Vida til

Ejemplo:
El coste de adquisicin de una mquina fue de 600 , estimndose un
valor residual de 40 y una vida til de 8 aos:
Cuota anual: (600-40)/8 = 70
3. Amortizacin regresiva: Consiste en aplicar un porcentaje fijo
sobre el valor neto contable de tal forma que cada ao reduce la
cuota. Existen varias modalidades:
Amortizacin regresiva con porcentaje constante.
Amortizacin regresiva por suma de dgitos
Amortizacin regresiva por progresin aritmtica
decreciente.

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MDULO 4: EL INMOVILIZADO
4. Amortizacin progresiva: Consiste en amortizar menos los
primeros aos y ms en los siguientes.
5. Amortizacin variable: Consiste en amortizar efectuando cada
ao una peritacin sobre el elemento del inmovilizado, o que
aplique ms de un criterio a lo largo de la vida til del elemento.
6. Amortizacin acelerada: Consiste en amortizar por encima de
los coeficientes mximos de las tablas, lo cual esta permitido en
dos casos:
a. Elementos nuevos de las empresas de reciente
constitucin.
b. El arrendamiento financiero.
7. Libertad de amortizacin; Se permite en algunos bienes
determinados y en el caso de empresas de reducida dimensin
(con ciertos requisitos)
o Bienes no amortizables y plazos de amortizacin:
El inmovilizado financiero no se amortiza, ya que se considera que no
sufre depreciacin a lo largo del tiempo. Igualmente, los terrenos, a
pesar de formar parte del inmovilizado material tampoco se
deprecian. Las concesiones administrativas y la propiedad industrial
se podrn amortizar en caso de estar concedidas por un perodo
determinado.
El inmovilizado material se amortiza normalmente en los siguientes
plazos:
- Gastos de investigacin y desarrollo: 5 aos desde que
concluya el proyecto de investigacin.
- Fondo de comercio: 20 aos.
- Aplicaciones informticas: 5 aos.
Los gastos de establecimiento deben amortizarse en un plazo mximo
de 5 aos y los gastos a distribuir en varios ejercicios conforme se
vayan imputando a los sucesivos ejercicios.

Unidad Didctica 6: Provisiones de Inmovilizado.

El mercado evoluciona por diversas circunstancias y ante distintos
acontecimientos, y la empresa, al estar inmersa en l se ve afectada
por estos avatares.
La unidad empresarial ha de ser prudente si no quiere empobrecerse
o descapitalizarse. Para ello es conveniente que conozca los valores

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MDULO 4: EL INMOVILIZADO
presentes de mercado de los distintos bienes integrantes del
inmovilizado material y que los compare con los valores contables.
De tal forma, que si en una fecha concreta uno de estos activos figura
contablemente por cierto importe y en el mercado vale ms, la
empresa no peca de incauta; estas diferencias no tendrn
repercusin contable de ninguna clase.
Ejemplo:
Una empresa que fabrica galletas presenta en su balance, entre
otros, los siguientes saldos:
Otro inmovilizado material (moldes para la fabricacin en serie):
500.000 u.m.
Amortizacin acumulada de los moldes: (90.000) u.m.
Actualmente, en el mercado dichos moldes se valoran por 450.000
u.m.
Procedera registrar contablemente alguna correccin?.
No correspondera efectuar ninguna correccin, porque el valor neto
contable de estos moldes es menor al valor de mercado.
Sin embargo, otras veces, circunstancias reversibles provocan que el
mercado ofrezca una cuanta inferior a la que muestra contablemente
por cierto inmovilizado. Pero, ante la versatilidad del mercado, la
empresa no debe reflejar automticamente en su contabilidad estas
minusvalas latentes, salvo que al cierre del ejercicio el valor
contable del inmovilizado no sea recuperable por la generacin de
ingresos suficientes para cubrir todos los costes y gastos, incluida la
amortizacin (PGC, norma de valoracin 2, Apartado 5). Slo en
estas ocasiones ha de abrir la cuenta 292, Provisin por depreciacin
del inmovilizado material.
El reflejo contable de esta correccin se hace mediante el asiento:
Dotacin a la provisin del
inmovilizado material (692)

a Provisin por depreciacin del

inmovilizado material (292)

La cuenta 292, Provisin por depreciacin del inmovilizado material

aparece en el activo del balance con signo negativo, como cuenta
compensadora que es.
Conforme vayan desapareciendo las causas que motivaron esta
prdida de valor se ir dando de baja la correspondiente provisin,
redactando un asiento como el que sigue:

16

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
Provisin por depreciacin del
inmovilizado material (292)

a Exceso de provisin del

inmovilizado material (792)

Es esencial entender que estas provisiones slo existen como cifras

simblicas en la contabilidad de la empresa. En absoluto indican que
la entidad tenga dinero por este importe o algo semejante.
Ejemplo:
Un agricultor posee varios campos de frutales afectados actualmente
por una enfermedad curable. En su contabilidad del ejercicio X0 estos
huertos aparecen por un importe de 8.000.000 u.m., pero al final de
este ejercicio econmico el valor de mercado de los mismos es de
7.500.000 u.m.
El agricultor se halla ante un grave problema al no lograr vender los
pocos frutos que obtiene al precio que deseara, pues no recupera el
dinero suficiente para reanudar la produccin de sus frutales y decide
aportar liquidez procedente de su patrimonio individual para poder
seguir con la explotacin.
Al cierre del ejercicio X1, la situacin an es ms deplorable, y de
hecho el valor de mercado pasa a cifrarse en 7.000.000 u.m.
En el ejercicio X2, la enfermedad de los frutales ha remitido, lo que
ha elevado el valor de mercado de los terrenos, al cierre del ejercicio,
a 7.800.000 u.m.
Ante los hechos expuestos,
Se pide:
a) Efectuar las anotaciones pertinentes en la contabilidad del
agricultor.
b) Explicar cmo inciden estas circunstancias en los resultados.
c) Repercusin en los balances.
a) A 31 de diciembre del X0, por el registro contable de la correccin
valorativa:
Dadas las expectativas existentes en el mercado, no obtiene ingresos
suficientes para recuperar los costes en que incurri ni, por
consiguiente, el valor contable de los huertos. El importe de la
correccin se eleva a 500.000 u.m., que es 8.000.000 u.m.
7.500.000 u.m.
500.000 Dotacin a la
provisin
inmovilizado material
(692)

a Provisin por
depreciacin del
inmovilizado material
(292)

500.000

17

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
A 31 de diciembre del ao X1, por el reflejo contable de la
correccin valorativa:
Las condiciones son similares a las descritas al cierre del ejercicio X0.
La correccin ahora ser, 7.500.000 7.000.000 = 500.000 u.m.
500.000 Dotacin a la
provisin
inmovilizado material
(692)

a Provisin por
depreciacin del
inmovilizado material
(292)

500.000

A 31 de diciembre del X2, por la baja de parte de la correccin

valorativa:
Al remitir la enfermedad, los huertos van recuperando su valor,
adems se van obteniendo mayores ingresos por la venta de los
frutos, lo que mejora las expectativas de recuperacin de los costes
en que incurre el hortelano.
Elimina provisin en: 7.800.000 7.000.000 = 800.000 u.m.
800.000 Provisin por
deprecia. del
inmovilizado material
(292)

a Exceso de provisin del

inmovilizado material
(792)

800.000

b) Incidencia en resultados:
Ejercicio
Ingresos
Gastos
X0
500.000
X1
500.000
X2
800.000
c) Saldos en balance.
En el activo del balance figurarn, entre otros, los siguientes saldos:
Ejercicio
31-12-X0 31-12-X1 31-12-X2
Terrenos y bienes naturales
(Campos frutales)
8.000.000 8.000.000 8.000.000
Prov. Dep. Inmovilizado. Material (500.000) (1.000.000)
(200.000)
De estos saldos se deducen los valores netos contables o actuales a
esas fechas. Es importante sealar que como existen provisiones hay
que considerarlas al calcular estos valores, puesto que:
Valor neto contable = Precio de adquisicin Amortizacin
acumulada Prov. por depreciacin

18

MDULO 4: EL INMOVILIZADO

Unidad Didctica 7: Especial referencia a los

gastos a distribuir entre varios ejercicios.
Los gastos a distribuir en varios ejercicios son:
- Gastos de formalizacin de deudas (270)
- Gastos por intereses diferidos
El funcionamiento de estas cuentas consiste en contabilizarlas en un
principio como activo y luego ir amortizndolas en cada ejercicio,
traspasando una determinada cuota a la cuentas de gasto. El objetivo
ser cumplir con el principio del devengo, ya que si se sigue este
sistema se consigue periodificar los gastos segn el momento del
devengo.
o Gastos de formalizacin de deudas:
Son gastos de emisin de valores mobiliarios de renta fija y de
formalizacin de deudas (gastos de escrituras, confeccin de ttulos,
etc.) Los asientos que reflejan estos gastos son:
1. Al pagar el gasto:
Gastos de formalizacin de
deudas (270)

a Tesorera (57)

2. Al amortizar anualmente el gasto por la cuota correspondiente:

Otros gastos financieros (669)

a Gastos de formalizacin de
deudas (270)

La cuenta 270 se amortiza por el mtodo directo cargando la cuota

de amortizacin anual en la cuenta 669. Segn la norma de
valoracin 7, estos gastos deben amortizarse durante el plazo de
vencimiento de las deudas a las que correspondan.
o Gastos por intereses diferidos:
Son gastos causados por el aplazamiento de las deudas a largo plazo.
La cuenta 272 registra la diferencia entre el importe nominal y el
precio de adquisicin de deudas ya que, segn las normas de
valoracin las deudas aparecern en el balance por su valor nominal.

19

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
Si la deuda es a corto plazo, los intereses (diferencia entre el valor
nominal y el precio de adquisicin) se contabilizan en la
correspondiente cuenta de gasto.
Ejemplo:
Si compramos un vehculo por 12.000 cargndonos en factura 600
de intereses por aplazamiento del pago en ocho meses, el reflejo
contable de la operacin ser:
12.000 Elementos de
600 transporte
1.920 Intereses deudas CP
HP IVA soportado

a Proveedores inmovilizado
CP

14.520

En el caso de intereses devengados antes de la puesta en marcha del

elemento es posible su inclusin en la cuenta que representa al
inmovilizado.
Si la deuda contrada es a largo plazo, los intereses derivados no
pueden imputarse completamente a ese perodo, por lo que se
cargarn en la cuenta 272 Gastos por intereses diferidosen orden a
efectuar una imputacin paulatina en los ejercicios sucesivos a los
que corresponda la deuda.
Ejemplo:
Compramos una maquinaria por 6.000 cargndonos adems unos
intereses que ascienden a 1.200 , con 16 % de IVA por el
aplazamiento del pago en 2 aos.
6.000 Maquinaria
1.200 Gastos intereses
960 diferidos
HP IVA soportado

a Proveedores inmovilizado
LP

8.160

Al cerrar el ejercicio se supone que corresponde cargar la cuarta

parte de los intereses, por lo que se lleva a cabo el siguiente asiento:
300 Intereses deudas LP

a Gastos intereses diferidos

300

As sucesivamente se irn cargando los intereses devengados en cada

perodo, que en este caso seran dos cuotas de intereses.

20

MDULO 4: EL INMOVILIZADO

Unidad Didctica 8: Problemtica contable de las

Inversiones Financieras.
o Concepto
Se consideran inversiones financieras las aplicaciones que hace la
empresa (con su liquidez) en operaciones relacionadas con el trfico
normal de sta. El Plan clasifica las inversiones financieras en:
1. Permanentes o largo plazo /ms de un ao (Inmovilizado
financiero. Grupo 2)
2. Temporales o a corto plazo /inferior a un ao (Circulante
financiero, grupo 5)
Aquella parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento por el
transcurso del tiempo pueda ser considerado a corto plazo deben
traspasarse a las cuentas del activo circulante.
Las inversiones financieras pueden dividirse en dos categoras:

Crditos e imposiciones

Valores mobiliarios

o Inversiones financieras en crditos o imposiciones:

a) Crditos concedidos: Son prstamos y otros crditos no
comerciales concedidos a terceros. Se registrarn en las
cuentas Crditos a LP (252) o Crditos a CP (572). Su
reflejo contable ser:
Al conceder el prstamo:
Crditos a LP (252)

Tesorera (57)

Al reclasificar el crdito, por faltar menos de un ao

para el vencimiento:
Crditos a CP (542)

Crditos a LP (252)

Al vencimiento por el reintegro:

Tesorera (57)

Crditos a CP (542)

21

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
Segn las normas de valoracin, cuando se
devengan los intereses de los crditos concedidos
es el momento en que se contabilizan
Si es CP
Si es LP

Intereses LP de crd.
(257)
Intereses CP de crd.
(547)

Ingresos de crditos a LP
(762)
Ingresos de crditos a CP
(763)

Al cobrar los intereses

Tesorera (57)

Intereses a CP de crditos
(547)

Al reclasificar los intereses devengados:

Intereses a CP de crditos
(547)

Intereses a LP de crditos
(257)

b) Imposiciones a plazo: Son saldos favorables en banco que

son formalizados en cuentas a plazo o similares. Se recogen
en las cuentas Imposiciones a largo plazo (258) o
imposiciones a CP (548)
Estas operaciones se contabilizan mediante los siguientes
asientos:
Al realizar la imposicin:
Intereses a LP de crditos
(257)

75% inters
25% inters

Tesorera (57)

Al cobrar los intereses (con la retencin fiscal del

25%)
banco c/c
HP retenc y pagos a.c. a Ingresos crditos LP Importe
Al finalizar el ejercicio por los intereses devengados
hasta la fecha y no cobrados:

Intereses a CP de crditos
(547)

Ingresos de crditos a LP
(762)

22

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
c) Otros crditos: Adems de los anteriores, existen otros
crditos por enajenacin del inmovilizado (253) y los crditos
con el personal (254) cuya problemtica ya se ha analizado
anteriormente.
o Inversiones financieras en valores mobiliarios:
Existen una serie de valores mobiliarios que son negociables y que las
empresas emiten para obtener recursos para su financiacin, como
los pagars, letras, bonos o acciones entre otros. En algunos casos
las empresas invierten en este tipo de valores, por lo que es
necesario registrar dicha inversin en los grupos 2 y 5 del Plan
General de Contabilidad.
Principales cuentas de valores mobiliarios:
Valores de renta variable (Acciones)
Permanentes
Inversiones financieras
Valores de renta fija
(LP)
permanentes en capital
(251)
(250)
Temporales (CP) Inversiones financieras
Valores de renta fija
temporales en capital (540) a CP (541)

Intereses a corto plazo de renta fija (546): Cuenta de activo que

representa los intereses vencidos a cobrar, con vencimiento superior
a un ao, de valores de renta fija.

Prdidas en valores negociables (666): Cuenta de gasto que registra

lsa prdidas producidas en las ventas de valores de renta fija o
variable.

Ingresos de participaciones en capital (760): Rentas devengasen el

ejercicio econmico a favor de la empresa, las cuales provienen de
participaciones en capital (acciones).

Otros ingresos financieros (769): Ingresos de naturaleza financiera

no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.
Las operaciones contables con valores mobiliarios son:

23

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
Compra de valores: Segn la norma 8, el precio de

adquisicin de los valores est constituido por el importe total,

incluidos los gastos inherentes a la operacin.
Ejemplo:
Compramos 500 acciones de 6 de valor nominal al 160% de
cotizacin. Los gastos de corretaje son del 2 por mil, los impuestos 3
y la comisin bancaria 5 .
Precio de compra: 6x 160/100 x 500 = 4.800
Corretaje: 2 x 800.000/1.000 = 10
Gasto total: 10+5+3+4.800= 4.818
4.818

Inversiones financieras
permanente de capital (250)

Banco c/c (572) 4.818

Cobro de las rentas de los valores mobiliarios: Casi todos

los ttulos mobiliarios, a excepcin de algunos tienen retenciones de un
25% sobre los intereses que proporcionan. Los asientos referentes a
las rentas de valores mobiliarios son:
Por el cobro de dividendos o intereses:

75% Tesorera (57)

25% HP retenciones y pagos
a cuenta (473)

a
a

Ingresos de
participaciones de capital 100%
(760)
Ingresos de valores
negociables renta fija
(769)

24

MDULO 4: EL INMOVILIZADO

Ventas o amortizacin de valores:

Las cuentas de valores mobiliarios se llevan por el mtodo administrativo,

abonndolas por el precio de adquisicin. Las diferencias entre este precio y
el precio de venta o amortizacin se reflejan en la cuenta Prdidas de
valores negociables (666) o Beneficios de valores negociables (766).
PV

Tesorera

Prdida Prdidas de valores

negociables (666)

o Beneficios de valores
negociables (766)
a Valores mobiliarios (25)

Beneficio
PC

La compraventa de derechos de suscripcin preferente de acciones

se contabiliza de la misma forma y en las mismas cuentas que la
compraventa de acciones.
Ejemplo:
Compramos una letra del tesoro a un ao el 1 de Noviembre de 2002
con un valor de 600 , pagando por ella 530
530

Valores de renta fija

a Banco c/c

530

Los intereses implcitos sern la diferencia 600-530, es decir, 70

Al final del ao han transcurrido dos meses desde la compra, por lo
que debe imputarse la parte proporcional a los intereses:
70/12 x2= 12
El asiento que debe hacerse al final del perodo es:
12

Intereses a CP de valores de
renta fija (546)

a Ingresos de valores
negociables de renta fija

12

Al vencimiento de la letra (1 de noviembre de 2002) se cobra el valor

nominal. El asiento ser:
600

Banco c/c

a Valores de renta fija a CP

530

a Intereses a CP de valores
de renta fija

12

a Ingresos de valores

25

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
negociables de renta fija

58

No se considera retencin fiscal porque las letras del Tesoro estn

exentas de ella.

IDEAS CLAVE

Los gastos amortizables son gastos que realiza la

empresa y que, por repercutir en la actividad de varios
ejercicios se incluyen en el activo en vez de imputarlos
como gasto del ejercicio en el que se han realizado.
Los bienes y derechos de Inmovilizado se valoran al
precio de adquisicin, entendindose por ello el precio
de compra ms todos los gastos inherentes.
Las ampliaciones o mejoras de los elementos de
inmovilizado se cargarn en las cuentas que
representen a dichos elementos.
La amortizacin del inmovilizado tiene una finalidad
doble: Por un lado representan las prdidas de valor
procedentes del uso y la obsolescencia, y por otro se
aplica para imputar a cada ejercicio los gastos
correspondientes por el uso del inmovilizado
correspondiente.
El inmovilizado material e inmaterial se amortiza por
el mtodo indirecto y los gastos amortizables por el
mtodo directo.

26

MDULO 4: EL INMOVILIZADO

Las cuotas de amortizacin permitidas fiscalmente

suelen ser las que se obtienen de las tablas de
amortizacin, por el mtodo lineal o por los mtodos
de amortizacin regresiva. Sin embargo, el empresario
podr aplicar las cuotas de amortizacin que considere
necesario aunque no se correspondan con las
fiscalmente deducibles.
Antes de dar de baja un bien de inmovilizado por su
venta es necesario amortizar las cuotas pendientes
hasta la fecha de la venta y anular toda la
amortizacin acumulada.
Los gastos de formalizacin de deudas y los intereses
de deudas a largo plazo se contabilizan en las cuentas
de activo (270 o 272) para ir imputndolos
posteriormente a los gastos de los ejercicios que
correspondan.
Las inversiones financieras pueden ser en crditos
concedidos o en ttulos mobiliarios.
AUTOEVALUACIN:
1) El solar de los locales se incluye en la cuenta:
a) Solares
b) Terrenos y bienes naturales.
c) Construcciones.
2) Los intereses de aplazamiento de deudas en las compras
de inmovilizado:
a) Se cargan en la cuenta intereses de deudas a CP

27

MDULO 4: EL INMOVILIZADO
b) Se cargan en la cuenta correspondiente de inmovilizado
c) A y b pueden ser ciertas
3) Las deudas por compras de inmovilizado a crdito se
contabilizan en la cuenta:
a) Acreedores
b) Proveedores por prestacin de servicio.
c) Ninguna de las anteriores
4) El mtodo directo de amortizacin consiste en abonar:
a) La cuenta del inmovilizado que se deprecia.
b) La cuenta de amortizacin acumulada de inmovilizado.
c) La cuenta amortizacin de inmovilizado
5) Las cuentas de crdito a LP se abonan:
a) Al cobrar el crdito
b) Al reclasificar el crdito
c) Nunca
6) Los intereses devengados y no cobrados de valores
mobiliarios:
a) Se contabilizan en el mismo momento de comprar los
ttulos
b) Se contabilizan al final del perodo por la parte que le
corresponde
c) Se contabilizan al vencimiento al amortizar o vender los
ttulos
7) Se consideran gastos por intereses diferidos aquellos
que surgen:
a) Si la deuda que los origina es a CP
b) Si la deuda que los origina es a LP
c) Ambas son ciertas
8) La base imponible del IVA el autoconsumo de bienes de
inversin es:
a) Precio de compra
b) Valor de mercado
c) Valor neto contable.
9) Los gastos de formalizacin de deudas se recogen:
a) Otros gastos financieros
b) En la cuenta de Tesorera
c) Ninguna de las anteriores es correcta.

28

MDULO 4: EL INMOVILIZADO

10)

Entre los bienes no amortizables destaca:

a) Todo tipo de terrenos
b) Los terrenos (salvo excepciones) y el inmovilizado
financiero
c) El inmovilizado financiero, la propiedad industrial y los
terrenos.

SUPUESTOS PRCTICOS:
Ejercicio 1:
Realice la contabilizacin en el diario de los siguientes hechos
contables realizados por la empresa Y:
1) Compra de una mquina por 3.000 generndose adems
unos gastos de transporte de 120 y unos gastos de
instalacin por 30
2) Amortizacin en cuotas constantes del mobiliario de la empresa
sabiendo que su valor de adquisicin es de 3.000 y su vida
til son 10 aos.
3) Venta de un ordenador valorado en 1.200 que esta
amortizado en el momento de la venta por el 50% de su valor.
LA venta se realiza al contado por 480
4) Se produce un robo de una parte del mobiliario de la empresa
valorado en 480 y amortizado en durante dos aos en una
cuota lineal del 10%
5) Venta de un local adquirido el 01/01/98 por 42.000 , siendo el
valor del suelo 6.000 y el resto valor de la construccin. Dicho
local se estaba amortizando en un 5% anual. La venta se
realiza a crdito (CP) por un precio de 42.000 el da 1 de
Febrero de 2001
6) Se amortizan los gastos de establecimiento en el perodo
mximo, siendo su valor contabilizado de 720
7) Compra de 20 acciones de la empresa Z de 3 de valor
nominal al 120 (CP)
8) Se venden las acciones anteriores al 150 % de cotizacin.

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