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Boletim

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislao Societria
Fascculo No 07/2014

// Tributos e Contribuies Federais

DIRF

Dirf relativa ao ano-calendrio de 2013 - Normas para apresentao. . . 01

// Direito Comercial

Cdula de crdito rural . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

// IOB Setorial

Construo Civil

CSL/Cofins/PIS-Pasep/Simples Nacional - Incidncia de tributos sobre as


atividades vinculadas construo civil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

// IOB Comenta

IRPF

No incidncia do Imposto de Renda sobre o rendimento decorrente do


reembolso-bab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

// IOB Perguntas e Respostas

Contabilistas

Regras de preveno lavagem de dinheiro e ao financiamento do terrorismo - Obrigatoriedade de observncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20


Regras de preveno lavagem de dinheiro e ao financiamento do terrorismo - Organizaes contbeis optantes pelo Simples Nacional - Obrigatoriedade de observncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Regras de preveno lavagem de dinheiro e ao financiamento do terrorismo - Prazo para guarda e conservao de registros e documentos. . 21

Siscoserv
RE - Obrigatoriedade de informao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
RPC - Regras de preenchimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Veja nos Prximos


Fascculos
a Dimob - Declarao de
Informaes sobre Atividades
Imobilirias
a S/A - Alienao ou
onerao de bens do Ativo
No Circulante - Normas
estatutrias ou contratuais
a DMED relativa ao anocalendrio de 2013 - Normas
de apresentao

2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

Capa:
Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Editorao Eletrnica e Reviso:
Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE
Telefone: (11) 2188-7900 (So Paulo)
0800-724-7900 (Outras Localidades)
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Imposto de renda e legislao societria : Dirf
relativa ao ano-calendrio de 2013.... -10. ed. -- So Paulo : IOB Folhamatic, 2014. -(Coleo manual de procedimentos)
ISBN 978-85-379-2072-5
1. Imposto de renda - Leis e legislao Brasil 2. Pessoa jurdica - Brasil I. Srie.

14-00508

CDU-34:336.215.024.2(81)

ndices para catlogo sistemtico:


1. Brasil : Imposto de renda : Pessoa jurdica :
Direito tributrio
34:336.215.024.2(81)

Impresso no Brasil
Printed in Brazil

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Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prvia autorizao do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).

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Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

a Tributos e Contribuies Federais


DIRF

2. Obrigatoriedade de apresentao

Dirf relativa ao ano-calendrio de


2013 - Normas para apresentao

Esto obrigadas a apresentar a Dirf 2014 as


seguintes pessoas jurdicas e fsicas que pagaram ou
creditaram rendimentos sobre os quais tenha incidido
reteno do IRRF, ainda que em um nico ms do
ano-calendrio, por si ou como representantes de
terceiros:

SUMRIO
1. Introduo
2. Obrigatoriedade de apresentao
3. Meio de apresentao
a) estabelecimentos matrizes de pessoas jurdi 4. Fornecimento do programa pela RFB
cas de direito privado domiciliadas no Brasil,
5. Prazos de apresentao da Dirf
inclusive as imunes ou isentas;
6. Regras bsicas de preenchimento
b) pessoas jurdicas de direito pblico, inclusive
7. rgos, autarquias e fundaes da administrao
os fundos pblicos de que trata o art. 71 da
pblica federal
8. Empresas fusionadas, incorporadas ou cindidas
Lei n 4.320/1964;
9. Encerramento de atividades
c) filiais, sucursais ou representaes de pes 10. Sada definitiva do Pas e encerramento de
soas jurdicas com sede no exterior;
esplio
11. Retificao
d) empresas individuais;
12. Processamento da Dirf
A Dirf 2014, relativa ao
e) caixas, associaes e organiza 13. Penalidades
ano-calendrio de 2013,
es sindicais de empregados e
14. Tabela de cdigos obrigatrios
deve ser apresentada at as
empregadores;
15. Guarda das informaes
23h59min59s, horrio de
16. Leiaute
f) 
titulares de servios notariais e

Braslia, de 28.02.2014

1. Introduo
A Declarao do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (Dirf) a declarao feita pela fonte
pagadora, pessoa fsica ou jurdica, com o objetivo
de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) os pagamentos ou os crditos de rendimentos
que tenham sofrido reteno do Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF) ou das contribuies sociais
retidas - Contribuio Social sobre o Lucro (CSL),
contribuio para o PIS-Pasep e Cofins, ainda que
em um nico ms do ano-calendrio, por si ou como
representantes de terceiros.
Neste procedimento, trataremos da apresentao
da Dirf relativa ao ano-calendrio de 2013 (Dirf 2014),
com base na Instruo Normativa RFB n 1.406/2013
e demais fontes citadas no texto.
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

de registro;

g) condomnios edilcios;
h) pessoas fsicas;
i) instituies administradoras ou intermediadoras de fundos ou clubes de investimentos;
j) rgos gestores de mo de obra do trabalho
porturio;
k) candidatos a cargos eletivos, inclusive vices e
suplentes; e
l) comits financeiros dos partidos polticos.
Para saber se a entrega da Dirf devida, basta
verificar se houve reteno do Imposto de Renda na
fonte, da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep sobre pagamentos efetuados a outras pessoas
jurdicas e s pessoas fsicas, ainda que em um nico
ms do ano-calendrio a que se referir a declarao.
IR/LS07-01

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Imposto de Renda e Legislao Societria

Nota
O fato de uma empresa entregar a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) na condio de imune ou isenta
no a desobriga da apresentao da Dirf.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 2)

2.1 Cartrios
As Dirf dos servios notariais e de registros devero ser entregues:
a) no caso de servios mantidos diretamente
pelo Estado, pela fonte pagadora, mediante o
seu nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ); e
b) nos demais casos, pelas pessoas fsicas de
que trata o art. 3 da Lei n 8.935/1994, mediante os respectivos nmeros de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 2, 1)

2.2 Pagamentos efetuados a domiciliados no


exterior
Devero tambm apresentar a Dirf as pessoas
fsicas e jurdicas domiciliadas no Pas que efetuarem
pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa a
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
exterior, ainda que no tenha havido a reteno do
imposto, de valores referentes a:
a) aplicaes em fundos de investimento de converso de dbitos externos;
b) royalties e assistncia tcnica;
c) juros e comisses em geral;
d) juros sobre o capital prprio;
e) aluguel e arrendamento;
f) aplicaes financeiras em fundos ou em entidades de investimento coletivo;
g) carteiras de valores mobilirios e mercados de
renda fixa ou renda varivel;
h) fretes internacionais;
i) previdncia privada;
j) remunerao de direitos;
k) obras audiovisuais, cinematogrficas e videofnicas;
l) lucros e dividendos distribudos;
m) cobertura de gastos pessoais, no exterior, de
pessoas fsicas residentes no Pas, em viagens
de turismo, negcios, servio, treinamento ou
misses oficiais;
07-02

IR/LS

n) rendimentos sujeitos alquota zero do Imposto de Renda incidente sobre os valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos a residentes ou domiciliados no exterior,
de que trata o art. 1 do Decreto n 6.761/2009;
e
o) demais rendimentos considerados como rendas e proventos de qualquer natureza, na forma da legislao especfica.
Notas
(1) No perodo de 1.01.2011 a 31.12.2015 esto isentos do IRRF os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para pessoa
fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, destinados cobertura
de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em
viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais, at o
limite global de R$ 20.000,00 ao ms, nos termos, limites e condies estabelecidos pelo Poder Executivo.
Salienta-se que a iseno somente se aplica s despesas com viagens
internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil.
Assim, incluem-se como gastos pessoais no exterior, para efeito da
iseno:
a) despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis,
transporte, hospedagem, cruzeiros martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
b) cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de
sade do remetente, pessoa fsica residente no Pas, ou de seus
dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
c) pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos,
tais como inscrio em curso, pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
d) despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa RFB n 1.214/2011, desde que
no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no
Pas;
e) despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como
pagamento de taxas escolares, taxas de inscrio em congressos,
conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no
exterior; e
f) cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no
exterior, desde que o remetente seja clube, associao, federao
ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade.
(2) Os rendimentos de que trata o art. 1 do Decreto n 6.761/2009 mencionados na letra n tiveram a alquota do Imposto sobre a Renda reduzida
a zero, relativamente a:
a) despesas com pesquisas de mercado e com aluguis e arrendamentos de estandes e locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, no exterior, inclusive promoo e propaganda no mbito
desses eventos, para produtos e servios brasileiros e para promoo de destinos tursticos brasileiros, conforme o disposto no inciso
III do art. 1 da Lei n 9.481/1997 e no art. 9 da Lei n 11.774/2008;
b) contratao de servios destinados promoo do Brasil no exterior, por rgos do Poder Executivo Federal, conforme o disposto
no inciso III do art. 1 da Lei n 9.481/1997 e no art. 9 da Lei n
11.774/2008;
c) comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior, nos
termos do inciso II do art. 1 da Lei n 9.481/1997;
d) despesas de armazenagem, movimentao e transporte de carga
e de emisso de documentos realizadas no exterior, nos termos
do inciso XII do art. 1 da Lei n 9.481/1997 e do art. 9 da Lei n
11.774/2008;
e) operaes de cobertura de riscos de variaes, no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de preos de
mercadorias (hedge), conforme o disposto no inciso IV do art. 1 da
Lei n 9.481/1997;

Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

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Imposto de Renda e Legislao Societria

f) juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros inerentes a essas cambiais, nos termos do
inciso X do art. 1 da Lei n 9.481/1997;

d.1) como coordenadores da Fifa na gesto de acomodaes, de


servios de transporte, de programao de operadores de turismo e dos estoques de ingressos;

g) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de exportaes, conforme o disposto no inciso
XI do art. 1 da Lei n 9.481/1997.

d.2) como fornecedores da Fifa de servios de hospitalidade e de


solues de tecnologia da informao; ou

(3) O disposto neste subtpico aplica-se inclusive nos casos de iseno ou alquota zero.

(Lei n 12.249/2010, art. 60; Lei n 12.844/2013, art. 19;


Instruo Normativa RFB n 1.214/2011; Instruo Normativa
RFB n 1.406/2013, art. 2, 2 e 3)

2.3 Contribuies sociais retidas na fonte


So tambm obrigadas apresentao da Dirf
as pessoas jurdicas que tenham efetuado reteno,
ainda que em um nico ms do ano-calendrio a
que se referir a Dirf, da CSL, da contribuio para o
PIS-Pasep e da Cofins sobre pagamentos efetuados
a outras pessoas jurdicas, nos termos do 3 do art.
3 da Lei n 10.485/2002 e dos arts. 30, 33 e 34 da Lei
n 10.833/2003.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 2, 4)

2.4 Pessoas jurdicas vinculadas Copa das


Confederaes e Copa do Mundo
So tambm obrigadas a apresentar a Dirf 2014
as seguintes pessoas jurdicas, ainda que os rendimentos pagos no ano-calendrio no tenham sofrido
reteno do imposto:
a) as bases temporrias de negcios no Pas,
instaladas:
a.1) pela Fdration Internationale de Football
Association (Fifa);
a.2) pela Emissora Fonte da Fifa; e
a.3) pelos prestadores de servios da Fifa;
b) a subsidiria Fifa no Brasil;
c) a Emissora Fonte domiciliada no Brasil; e
d) o LOC.
Nota
Nos termos do art. 2 da Lei n 12.350/2010, considera-se:
a) base temporria de negcios: a instalao de unidade no Pas para
o exerccio de atividades inerentes realizao e organizao dos
eventos pelos beneficirios domiciliados no exterior;

d.3) outros prestadores licenciados ou nomeados pela Fifa para a


prestao de servios ou para o fornecimento de bens, relacionados no anexo do Decreto n 7.578/2011;
e) subsidiria Fifa no Brasil: a pessoa jurdica de direito privado, domiciliada no Brasil, cujo capital social total pertence Fifa;
f) Comit Organizador Brasileiro Ltda. (Comit Organizador Local LOC): a pessoa jurdica brasileira de direito privado, reconhecida
pela Fifa, constituda com o objetivo de promover, no Brasil, a Copa
das Confederaes Fifa de 2013 e a Copa do Mundo Fifa de 2014,
bem como os eventos relacionados.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 3)

3. Meio de apresentao
A Dirf deve ser entregue por meio do programa
Receitanet, disponvel para download no site da RFB
na Internet (www.receita.fazenda.gov.br).
A transmisso da Dirf ser realizada independentemente da quantidade de registros e do tamanho do
arquivo.
importante verificar a consistncia das informaes, j que, durante a transmisso dos dados, a Dirf
ser submetida a validaes que podero impedir
sua apresentao. O recibo de entrega ser gravado
somente nos casos de validao sem erros.
Lembra-se que, para transmisso da Dirf das pessoas jurdicas, exceto para as microempresas (ME)
e empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo
Simples Nacional, relativa a fatos geradores ocorridos
a partir do ano-calendrio de 2010, obrigatria a
assinatura digital da declarao mediante utilizao
de certificado digital vlido, conforme o disposto no
art. 1 da Instruo Normativa RFB n 969/2009, inclusive no caso de pessoas jurdicas de direito pblico.
Notas
(1) A transmisso da Dirf com assinatura digital mediante certificado
digital vlido possibilitar pessoa jurdica acompanhar o processamento da
declarao por intermdio do Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte
(e-CAC), disponvel no site da RFB na Internet.
(2) O arquivo transmitido pelo estabelecimento matriz dever conter as
informaes consolidadas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica.

b) Fifa: a associao sua de direito privado, entidade mundial que


regula o esporte de futebol de associao, e suas subsidirias no
domiciliadas no Brasil;

(3) A Dirf ser considerada do ano-calendrio anterior quando entregue


aps 31 de dezembro do ano subsequente quele no qual o rendimento tiver
sido pago ou creditado.

c) emissora fonte da Fifa: a pessoa jurdica licenciada ou nomeada,


com base em relao contratual, para produzir o sinal e o contedo
audiovisual bsicos ou complementares dos eventos, com o objetivo
de distribuio no Brasil e no exterior para os detentores de direitos
de mdia;

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 6 a 8)

4. Fornecimento do programa pela RFB

d) prestadores de servios da Fifa: as pessoas jurdicas licenciadas ou


nomeadas, com base em relao contratual, para prestar servios
relacionados organizao e produo dos eventos:

O programa gerador da Dirf 2014 (PGD Dirf 2014),


de uso obrigatrio pelas fontes pagadoras, pessoas

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

IR/LS07-03

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Imposto de Renda e Legislao Societria

fsicas e jurdicas, para preenchimento ou importao


de dados da declarao, utilizvel em equipamentos
da linha PC ou compatveis, foi aprovado pela Instruo
Normativa RFB n 1.438/2014 e est disponvel no site
da RFB.
O PGD Dirf 2014 dever ser utilizado para apresentao das declaraes relativas ao ano-calendrio
de 2013, bem como das relativas ao ano-calendrio
de 2014, nos casos de extino de pessoa jurdica
em decorrncia de liquidao, incorporao, fuso ou
ciso total e nos casos de pessoas fsicas que sarem
definitivamente do Pas e de encerramento de esplio.
Observa-se, ainda, que:
a) a utilizao do PGD Dirf 2014 gerar arquivo
contendo a declarao validada, em condies de transmisso RFB;
b) cada arquivo gerado conter somente uma
declarao;
c) o arquivo de texto importado pelo PGD Dirf
2014 que vier a sofrer qualquer tipo de alterao dever ser novamente submetido ao PGD
Dirf 2014.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 5; Instruo
Normativa RFB n 1.438/2014)

5. Prazos de apresentao da Dirf


A Dirf 2014, relativa ao ano-calendrio de 2013,
deve ser apresentada at s 23h59min59s, horrio de
Braslia, de 28.02.2014.
Nota
Para saber mais sobre os prazos especficos de entrega, consulte os
tpicos 8, 9 e 10 deste texto.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 9, caput)

6. Regras bsicas de preenchimento


Os valores referentes a rendimentos tributveis,
isentos ou com alquotas zero, de declarao obrigatria, bem como os relativos a dedues do Imposto
sobre a Renda ou de contribuies retidos na fonte
devero ser informados em reais e com centavos.
O declarante dever informar na Dirf os rendimentos tributveis ou isentos de declarao obrigatria,
pagos ou creditados no Pas, bem como os rendimentos pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos a residentes ou domiciliados no exterior, em
seu prprio nome ou na qualidade de representante
de terceiros, especificados nas Tabelas de Cdigos
07-04

IR/LS

de Receitas constantes do Anexo II da Instruo


Normativa RFB n 1.406/2013, inclusive nos casos de
iseno e de alquota zero, com o respectivo IR ou
contribuies retidos na fonte.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 10 e 11)

6.1 Informaes obrigatrias


As pessoas obrigadas a apresentar a Dirf devero
informar todos os beneficirios de rendimentos:
a) que tenham sofrido reteno do Imposto sobre
a Renda ou contribuies, ainda que em um
nico ms do ano-calendrio;
b) do trabalho assalariado, quando o valor pago
durante o ano-calendrio for igual ou superior
a R$ 25.661,70;
Nota
 m relao aos rendimentos do trabalho assalariado, se o empregado
E
for beneficirio de plano privado de assistncia sade, na modalidade coletivo empresarial, contratado pela fonte pagadora, devero ser
informados os totais anuais correspondentes participao financeira
do empregado no pagamento do plano de sade, discriminando as
parcelas correspondentes ao beneficirio titular e as correspondentes
a cada dependente.

c) do trabalho sem vnculo empregatcio, de aluguis e de royalties, acima de R$ 6.000,00, pagos durante o ano calendrio, ainda que no
tenham sofrido reteno do imposto sobre a
renda;
d) de previdncia privada e de planos de seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia, Vida Gerador de Benefcio Livre
(VGBL), pagos durante o ano-calendrio, ainda que no tenham sofrido reteno do Imposto sobre a Renda;
e) auferidos por residentes ou domiciliados no
exterior, inclusive nos casos de iseno e de
alquota zero;
Notas
(1) Fica dispensada a incluso dos rendimentos a que se referem as
letras e e i cujo valor total anual tenha sido inferior a R$ 25.661,70 ,
bem como do respectivo IRRF.
(2) Os limites de que trata este artigo no se aplicam aos rendimentos
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos pelas
entidades referidas no subtpico 2.4.

f) de penso, pagos com iseno do IRRF, quando o beneficirio for portador de fibrose cstica
(mucoviscidose), tuberculose ativa, alienao
mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena
de Parkinson, espondiloartrose anquilosante,
nefropatia grave, hepatopatia grave, estados
avanados da doena de Paget (ostete deManual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

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formante), contaminao por radiao ou sndrome da imunodeficincia adquirida, exceto


a decorrente de molstia profissional, regularmente comprovada por laudo pericial emitido
por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
Nota
Em relao s letras f e g, dever ser observado o seguinte:
a) se, no ano-calendrio a que se referir a Dirf, a totalidade dos rendimentos corresponder, exclusivamente, a pagamentos de penso,
aposentadoria ou reforma isentos por molstia grave, devero ser
informados, obrigatoriamente, os beneficirios dos rendimentos cujo
total anual tenha sido igual ou superior a R$ 76.985,10, incluindo-se
o 13 salrio;
b) se, no mesmo ano-calendrio, tiverem sido pagos ao portador de
molstia grave, alm dos rendimentos isentos, rendimentos que sofreram tributao do IRRF, seja em decorrncia da data do laudo
comprobatrio da molstia, seja em funo da natureza do rendimento pago, dever ser informado na Dirf o beneficirio com todos
os rendimentos pagos ou creditados pela fonte pagadora, independentemente do valor mnimo anual; e
c) o IRRF dever deixar de ser retido a partir da data que constar no
laudo que atesta a molstia grave.

g) de aposentadoria ou reforma, pagos com iseno do IRRF, desde que motivada por acidente em servio, ou quando o beneficirio for
portador de doena relacionada na letra f,
regularmente comprovada por laudo pericial
emitido por servio mdico oficial da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
h) de dividendos e lucros, pagos a partir de 1996,
e de valores pagos a titular ou scio de ME ou
EPP, exceto pr-labore e aluguis, quando o
valor total anual pago for igual ou superior a R$
76.985,10;
i) remetidos por pessoas fsicas e jurdicas domiciliadas no Pas para cobertura de gastos
pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais,
observado o disposto nas Notas 1 e 2 da letra
e;
j) decorrentes do pagamento dos benefcios
indiretos e reembolso de despesas recebidos por voluntrio da Fifa, da Subsidiria Fifa
no Brasil ou do LOC, de que trata a Lei n
12.350/2010, inclusive os rendimentos isentos;
k) tributveis referidos no 2 do art. 8 da Lei
n 12.350/2010, pagos ou creditados pelas
subsidirias Fifa no Brasil, por Emissora Fonte pessoa jurdica domiciliada no Brasil, pelos
Prestadores de Servios da Fifa, de que trata
o art. 9 da Lei n 12.350/2010, e pelo LOC,
observado o disposto nas Notas 1 e 2 da letra
e; e
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

l) isentos referidos no caput e no 1 do art.


10 da Lei n 12.350/2010, pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos pela
Fifa, por Subsidiria Fifa no Brasil, Emissoras Fonte da Fifa e prestadores de servios
da Fifa, observado o disposto nas Notas 1 e
2 da letra e.
Em relao aos beneficirios includos na Dirf,
observados os limites mencionados, dever ser informada a totalidade dos rendimentos pagos, inclusive
aqueles que no tenham sofrido reteno.
Devero ser informados na Dirf os rendimentos
tributveis em relao aos quais tenha havido depsito judicial do Imposto de Renda (IR) ou das contribuies ou que, mediante concesso de medida
liminar ou de tutela antecipada, nos termos do art.
151 da Lei n 5.172/1966 - Cdigo Tributrio Nacional
(CTN) -, no tenha havido reteno do Imposto sobre
a Renda ou contribuies na fonte. Os rendimentos
sujeitos a ajuste na declarao de ajuste anual, pagos
a beneficirio pessoa fsica, devero ser informados
discriminadamente.
Nota
Os limites de que trata este subtpico no se aplicam aos rendimentos
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos pelas entidades referidas no subtpico 2.4.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 12 e 13)

6.2 Dispensa de informaes


Para efeito da Dirf, ficam dispensadas as seguintes informaes:
a) de rendimentos correspondentes a juros pagos ou creditados, individualizadamente, a
titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre
as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica, relativos ao cdigo de receita 5706, cujo
IRRF, no ano-calendrio, tenha sido igual ou
inferior a R$ 10,00;
b) de beneficirio de prmios em dinheiro a que
se refere o art. 14 da Lei n 4.506/1964, cujo
valor seja inferior ao limite de iseno da tabela progressiva mensal do IRPF, conforme estabelecido no art. 1 da Lei n 11.482/2007;
c) dos rendimentos a que se referem as letras e
a i do subtpico 6.1, cujo valor total anual tenha sido inferior a R$ 25.661,70, bem como do
respectivo IRRF;
d) o microempreendedor individual (MEI), de que
trata a Lei Complementar n 123/2006, que
IR/LS07-05

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Imposto de Renda e Legislao Societria

tenha efetuado pagamentos sujeitos ao IRRF


exclusivamente em decorrncia de administrao de cartes de crdito, ficar dispensado de apresentar a Dirf, desde que sua receita
bruta no ano-calendrio anterior no exceda
R$ 60.000,00.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 12, 4 a
6, e 16, pargrafo nico)

6.3 Beneficirios pessoas fsicas


A Dirf 2014 deve conter as seguintes informaes
relativas aos beneficirios pessoas fsicas domiciliadas no Pas:
a) nome;
b) nmero de inscrio no CPF;
c) relativamente aos rendimentos tributveis:
c.1) os valores dos rendimentos pagos durante o ano-calendrio, discriminados
por ms de pagamento e por cdigo de
receita, que tenham sofrido reteno do
IRRF, e os valores que no tenham sofrido reteno, desde que nas condies e
limites constantes do subtpico 6.1;
c.2) os valores das dedues, que devero
ser informados separadamente conforme se refiram a previdncia oficial, previdncia complementar e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi),
dependentes ou penso alimentcia;
c.3) o respectivo valor do IRRF;
c.4) no caso de pagamento de rendimentos de que trata o art. 12-A da Lei n
7.713/1988, a Dirf dever conter, ainda,
a informao da quantidade de meses,
correspondente ao valor pago, utilizada
para a apurao do IRRF;
d) relativamente s informaes de pagamentos
a plano privado de assistncia sade, modalidade coletivo empresarial, contratado pela
fonte pagadora em benefcio de seus empregados:
d.1) nmero de inscrio no CNPJ da operadora do plano privado de assistncia
sade;
d.2) nome e nmero de inscrio no CPF do
beneficirio titular e dos respectivos dependentes ou, no caso de dependente
menor de 18 anos em 31 de dezembro
do ano-calendrio a que se refere a Dirf,
07-06

IR/LS

o nome e a data de nascimento do menor;


d.3) total anual correspondente participao do empregado no pagamento do
plano de sade, identificando a parcela
correspondente ao beneficirio titular e a
correspondente a cada dependente;
e) relativamente aos rendimentos pagos que no
tenham sofrido reteno do IRRF ou tenham
sofrido reteno sem o correspondente recolhimento, em virtude de depsito judicial do
imposto ou concesso de medida liminar ou
de tutela antecipada, nos termos do art. 151
do CTN:
e.1) os valores dos rendimentos pagos durante o ano-calendrio, discriminados
por ms de pagamento e por cdigo de
receita, mesmo que a reteno do IRRF
no tenha sido efetuada;
e.2) os respectivos valores das dedues,
discriminados conforme a letra c.2;
e.3) o valor do IRRF que tenha deixado de ser
retido;
e.4) o valor do IRRF que tenha sido depositado judicialmente;
f) relativamente compensao de IRRF com
imposto retido no prprio ano-calendrio ou
em anos anteriores, em cumprimento de deciso judicial, dever ser informado:
f.1) no campo Imposto retido do Quadro
Rendimentos Tributveis, nos meses
da compensao, o valor da reteno
mensal diminudo do valor compensado;
f.2) nos campos Imposto do ano-calendrio e Imposto de anos anteriores do
Quadro Compensao por Deciso Judicial, nos meses da compensao, o
valor compensado do IRRF correspondente ao ano-calendrio ou a anos anteriores;
f.3) no campo referente ao ms cujo valor do
imposto retido foi utilizado para compensao, o valor efetivamente retido diminudo do valor compensado;
g) relativamente aos rendimentos isentos e no
tributveis:
g.1) a parcela isenta de aposentadoria para
maiores de 65 anos, inclusive a correspondente ao 13 salrio;
g.2) o valor de dirias e ajuda de custo;
Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

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g.3) os valores dos rendimentos pagos e das


dedues com previdncia oficial e penso alimentcia, que devero ser informados separadamente, conforme sejam
penso, aposentadoria ou reforma por
molstia grave ou acidente em servio;
g.4) os valores de lucros e dividendos pagos
ou creditados a partir de 1996, observado o limite estabelecido na letra h do
subtpico 6.1;
g.5) os valores dos rendimentos pagos ou
creditados a titular ou scio de ME ou
EPP, exceto pr-labore e aluguis, observado o limite estabelecido na letra h do
subtpico 6.1;
g.6) os valores das indenizaes por resciso
de contrato de trabalho, inclusive a ttulo
de Plano de Demisso Voluntria (PDV),
desde que o total anual pago desses
rendimentos seja igual ou superior a R$
76.985,10;
g.7) os valores do abono pecunirio;
g.8) os valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos para pessoa
fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, destinados cobertura de
gastos pessoais no exterior, de pessoas
fsicas residentes no Pas, em viagens de
turismo, negcios, servio, treinamento
ou misses oficiais;
Nota

6.3.1 Rendimentos do trabalho assalariado


No caso de rendimentos do trabalho assalariado,
as dedues correspondem aos valores relativos a:
a) dependentes;
b) contribuies para a Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
c) contribuies para entidades de previdncia
privada domiciliadas no Brasil e para o Fapi,
cujo nus tenha sido do beneficirio, destinadas a assegurar benefcios complementares
assemelhados aos da Previdncia Social; e
d) penso alimentcia paga em face das normas
do direito de famlia, quando em cumprimento
de deciso judicial, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, de acordo homologado
judicialmente ou de escritura pblica relativa a
separao ou divrcio consensual.
A remunerao correspondente a frias, deduzida
dos abonos legais, os quais devero ser informados
como rendimentos isentos, dever ser somada s
informaes do ms em que tenha sido efetivamente
paga, procedendo-se da mesma forma em relao
respectiva reteno do IRRF e s dedues.
Relativamente ao 13 salrio, devero ser informados o valor total pago durante o ano-calendrio, os
valores das dedues utilizadas para reduzir a base
de clculo dessa gratificao e o respectivo IRRF.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 14, 2 a 4)

Veja a nota constante da letra m do subtpico 2.2.

g.9) os valores das bolsas de estudo pagos


ou creditados aos mdicos-residentes,
nos termos da Lei n 6.932/1981;
g.10) os valores dos benefcios indiretos e o
reembolso de despesas recebidos por
voluntrio da Fifa, da subsidiria Fifa no
Brasil ou do LOC, de que trata o art. 11
da Lei n 12.350/2010, at o valor de 5
salrios-mnimos por ms;
g.11) outros rendimentos do trabalho, isentos ou no tributveis, desde que o total anual pago desses rendimentos seja
igual ou superior a R$ 76.985,10.
Nota
Dever ser informada a soma dos valores pagos em cada ms,
independentemente de se tratar de pagamento integral em parcela nica,
de antecipaes ou de saldo de rendimentos, e o respectivo imposto retido.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 14)


Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

6.3.2 Participao nos lucros e resultados (PLR)


Desde 1.01.2013, a PLR passou a ser tributada
pelo IRRF exclusivamente na fonte, em separado
dos demais rendimentos recebidos, no ano do recebimento ou crdito, com base na tabela progressiva
anual constante do Anexo Lei n 10.101/2000, com
a redao dada pela Lei n 12.832/2013, e no integra
a base de clculo do imposto devido pelo beneficirio
na Declarao de Ajuste Anual.
Observa-se, tambm, que a partir do ano-calendrio de 2014, inclusive, os valores da tabela progressiva anual mencionada sero reajustados no mesmo
percentual de reajuste da tabela progressiva mensal
do Imposto de Renda incidente sobre os rendimentos
das pessoas fsicas.
Para efeito da Dirf, devero ser informados como
rendimentos tributveis o valor total pago durante o
IR/LS07-07

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ano-calendrio a ttulo de participao nos lucros ou


resultados (PLR), os valores das dedues utilizadas
para reduzir a base de clculo dessa participao e o
respectivo IRRF.
Nota
A Instruo Normativa RFB n 1.433/2013 dispe sobre a tabela progressiva anual aplicvel a partir do ano-calendrio de 2014, relativa tributao do IRRF incidente sobre o valor da participao dos trabalhadores nos
lucros ou resultados da empresa (PLR), de que trata o 11 do art. 3 da Lei
n 10.101/2000.

6.3.2.1 Exemplos
I. Conforme mencionamos, no caso de pagamento
de PLR, devero ser informados o valor total pago
durante o ano-calendrio, os valores das dedues
utilizadas para reduzir a base de clculo dessa
participao e o respectivo IRRF.
Considerando-se que:
a) desde 1.01.2013, a PLR passou a ser tributada
pelo IRRF exclusivamente na fonte; e
b) na hiptese da pessoa jurdica ter apurado a
PLR no ano-calendrio 2012 e tiver ocorrido o
pagamento da:
b.1) 1 parcela em dezembro/2012, no valor
de R$ 7.000,00; e
b.2) 2 parcela em fevereiro/2013, no valor R$
5.000,00.
Temos que:
a) os valores pagos em dezembro/2012 devem
seguir a regra de tributao vigente no perodo,
ou seja, com base na tabela progressiva
vigente data do pagamento e com tratamento
de antecipao na fonte (tabela progressiva);
b) somente ocorre a soma dos pagamentos
a ttulo de PLR relativos ao mesmo anocalendrio. No caso em questo, um
pagamento foi efetuado em dezembro/2012 e
o outro em fevereiro/2013, quando as regras
de tributao eram diferentes.
Portanto, no devero ser somados os valores
pagos em dezembro/2012 e em fevereiro/2013, ainda
que a PLR seja decorrente do mesmo ano-calendrio.
Nessa hiptese, na Dirf, a informao sobre os referidos pagamentos ser apresentada da seguinte forma:
a) o pagamento efetuado em dezembro/2012
deve constar na Dirf 2013 (ano-calendrio
2012) - tributao como antecipao (tabela
progressiva);
07-08

IR/LS

b)
o pagamento efetuado em fevereiro/2013
deve constar na Dirf 2014 (ano-calendrio
2013) - tributao exclusivamente na fonte (tabela especfica constante do Anexo da Lei n
10.101/2000).
II. Na hiptese do clculo da PLR ser referente
ao ano-calendrio 2013, e considerando-se que o
pagamento da:
a) 1 parcela tenha ocorrido em dezembro/2013,
no valor R$ 7.000,00; e
b) 2 parcela ocorrer em fevereiro/2014, no valor
R$ 5.000,00.
Os valores pagos em dezembro/2013 e em
fevereiro/2014, mesmo que decorrentes do mesmo
ano-calendrio, no devero ser somados porque
no foram recebidos no mesmo ano-calendrio,
porm ambas as parcelas sero tributadas pelo IRRF
exclusivamente na fonte.
Assim, deve constar na Dirf 2014 (ano-calendrio
2013) somente a informao do valor pago em
dezembro/2013.
O valor pago em fevereiro/2014 constar na Dirf
2015 (ano-calendrio 2014), de acordo com a Lei n
10.101/2000, art. 3, 7.
III. Na hiptese, para efeito da incidncia do IRRF
e da informao na Dirf, de as PLR serem apuradas
nos anos-calendrio de 2012 e 2013, as quais foram
efetivamente pagas:
a) referente ao ano-calendrio 2012:
a.1) a 1 parcela em dezembro/2012, no valor
de R$ 7.000,00;
a.2) a 2 parcela em abril/2013, no valor de
R$ 7.000,00;
b) referente ao ano-calendrio 2013:
b.1) a 1 parcela em dezembro/2013, no valor
de R$ 7.000,00;
b.2) a 2 parcela em abril/2014, no valor R$
7.000,00.
Assim, temos que, no caso:
a) da letra a.1, deve ser informado na Dirf 2013
(ano-calendrio 2012), e a tributao segue
as regras anteriores s alteraes introduzidas
pela Lei n 12.832/2013, ou seja, como antecipao (tabela progressiva vigente na poca
do pagamento);
Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

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b) da letra a.2, deve ser informado na Dirf 2014


(ano-calendrio 2013), e a tributao deve ser
efetuada com base nas regras introduzidas
pela Lei n 12.832/2013, ou seja, exclusivamente na fonte (tabela de tributao exclusiva
na fonte);
c) da letra b.1, deve ser informado na Dirf 2014
(ano-calendrio 2013), e a tributao deve ser
efetuada na forma da letra b anterior;
d) da letra b.2, deve ser informado na Dirf 2015
(ano-calendrio 2014), e a tributao deve ser
efetuada na forma da letra b anterior.
(Lei n 10.101/2000, art. 2, 5 e 7; Lei n 12832/2013,
art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 14, 8)

6.3.3 Demais rendimentos


Nos casos a seguir, dever ser informado como
rendimento tributvel:
a) 10% do rendimento decorrente de transporte
de carga e de servios com trator, mquina de
terraplanagem, colheitadeira e assemelhados;
b) 60% do rendimento decorrente do transporte
de passageiros;
c) o valor pago a ttulo de aluguel, diminudo dos
seguintes encargos, desde que o nus tenha
sido exclusivamente do locador, e o recolhimento tenha sido efetuado pelo locatrio:
c.1) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que tenha produzido o
rendimento;
c.2) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c.3) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
c.4) despesas de condomnio;

reparties do Governo brasileiro situadas no


exterior, convertidos em reais pela cotao do
dlar dos Estados Unidos da Amrica fixada
para compra, pelo Banco Central do Brasil
(Bacen), para o ltimo dia til da 1 quinzena
do ms anterior ao do pagamento do rendimento e divulgada pela RFB.
Notas
(1) At 31.12.2012, o percentual a que se refere a letra a era de 40%
do rendimento decorrente do transporte de carga e de servios com trator,
mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados.
(2) Na hiptese da letra e, as dedues devero ser convertidas em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado, para a data do
pagamento, pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
realizadas, e, em seguida, em reais, pela cotao do dlar dos Estados
Unidos da Amrica fixada para venda, pelo Bacen, para o ltimo dia til da 1
quinzena do ms anterior ao do pagamento e divulgada pela RFB.
(3) No caso de pagamento de valores em cumprimento de deciso
judicial de que trata o art. 16-A da Lei n 10.887/2004, alm do IRRF, a
Dirf dever informar o valor da reteno da contribuio para o Plano de
Seguridade do Servidor Pblico (PSS).

(Lei n 7.713/1988, art. 9; Lei n 12.794/2013, arts. 18 e


21, I; Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 14, 5 a 7)

6.4 Beneficirios pessoas jurdicas


A Dirf 2014 deve conter as seguintes informaes
relativas aos beneficirios pessoas jurdicas domiciliadas no Pas:
a) o nome empresarial;
b) o nmero de inscrio no CNPJ;
c) os valores dos rendimentos tributveis pagos
ou creditados no ano-calendrio, discriminados por ms de pagamento ou crdito e por
cdigo de receita, que:
c.1) tenham sofrido reteno do IR ou de contribuies na fonte, ainda que o correspondente recolhimento no tenha sido
efetuado, inclusive por deciso judicial; e
c.2) no tenham sofrido reteno do IR ou de
contribuies na fonte em virtude de deciso judicial;

d) a parte dos proventos de aposentadoria, penso, transferncia para reserva remunerada


ou reforma que exceda o limite da 1 faixa da
tabela progressiva mensal vigente poca do
pagamento em cada ms, pagos, a partir do
ms em que o beneficirio tenha completado
65 anos, pela Previdncia Social da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito
pblico interno ou por entidade de previdncia
privada;

6.5 Instituies administradoras ou


intermediadoras de fundos ou clubes de
investimentos

e) 25% dos rendimentos do trabalho assalariado percebidos, em moeda estrangeira, por


residente no Brasil, no caso de ausentes no
exterior a servio do Pas, em autarquias ou

A Dirf 2014 a ser apresentada pela instituio


administradora ou intermediadora dever conter as
informaes segregadas por fundos ou clubes de
investimentos, discriminando cada beneficirio os

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

d) o respectivo valor do IRRF ou de contribuies


retidos na fonte.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 15)

IR/LS07-09

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respectivos rendimentos pagos ou creditados e o


IRRF.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 18)

6.6 Rendimentos de aplicaes financeiras


O rendimento tributvel de aplicaes financeiras
informado na Dirf dever corresponder ao valor que
tenha servido de base de clculo do IRRF.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 19)

6.7 Declarante que tiver retido imposto ou


contribuies a maior
O declarante que tiver retido imposto ou contribuies a maior de seus beneficirios em determinado
ms e o tiver compensado nos meses subsequentes,
de acordo com a legislao em vigor, dever informar:
a) no ms da referida reteno, o valor retido; e
b) nos meses da compensao, o valor devido
do imposto ou contribuies na fonte diminudo do valor compensado.
Entretanto, o declarante que tiver retido imposto
ou contribuies a maior e que tiver devolvido a parcela excedente aos beneficirios dever informar, no
ms em que tiver ocorrido a reteno a maior, o valor
retido diminudo da diferena devolvida.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 20 e 21)

6.8 Beneficirios residentes no exterior


As pessoas fsicas e jurdicas domiciliadas no Pas
que efetuarem pagamento, crdito, entrega, emprego
ou remessa a pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior devero fazer constar na Dirf
as seguintes informaes:
a) o Nmero de Identificao Fiscal (NIF) fornecido pelo rgo de administrao tributria no
exterior;
b) o indicador de pessoa fsica ou jurdica;

07-10

g) a natureza da relao entre a fonte pagadora no Pas e o beneficirio no exterior, conforme Tabela do Anexo II da Instruo Normativa
RFB n 1.406/2013;
h) relativamente aos rendimentos:
h.1) o cdigo de receita;
h.2) a data de pagamento, remessa, crdito,
emprego ou entrega;
h.3) os rendimentos brutos pagos, remetidos,
creditados, empregados ou entregues
durante o ano-calendrio, discriminados
por data e por cdigo de receita, observado o limite estabelecido na Nota 1, letra e do subtpico 6.1;
h.4) o imposto retido, quando for o caso;
h.5) a natureza dos rendimentos, conforme
Tabela do Anexo II da Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, prevista nos Acordos de Dupla Tributao (ADT), com os
pases constantes da Tabela de Cdigos
dos Pases, conforme Tabela do Anexo III
da norma referenciada;
h.6) a forma de tributao, conforme a Tabela
do Anexo II da Instruo Normativa RFB
n 1.406/2013.
Nota
O NIF ser dispensado nos casos em que o pas do beneficirio residente ou domiciliado no exterior no o exigir ou nos casos em que, de acordo
com as regras do rgo de administrao tributria no exterior, o beneficirio
do rendimento, remessa, pagamento, crdito ou outras receitas estiver dispensado desse nmero.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 22)

6.9 Comisses, corretagens e servios de


propaganda e publicidade
Os rendimentos relativos a comisses, corretagens
e servios de propaganda e publicidade e o respectivo
IR na fonte devem ser informados na Dirf:
a) da pessoa jurdica que tiver pago a outras
pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a:

c) o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ,


quando houver;

a.1) colocao ou negociao de ttulos de


renda fixa;

d) o nome da pessoa fsica ou o nome empresarial da pessoa jurdica beneficiria do rendimento;

a.2) operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;

e) o endereo completo (rua, avenida, nmero,


complemento, bairro, cidade, regio administrativa, Estado, provncia etc.);

a.3) distribuio de valores mobilirios emitidos, no caso de pessoa jurdica que atue
como agente da companhia emissora;

f) o pas de residncia fiscal;

a.4) operaes de cmbio;

IR/LS

Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

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a.5) vendas de passagens, excurses ou viagens;


a.6) administrao de cartes de crdito;
a.7) prestao de servios de distribuio de
refeies pelo sistema de refeies-convnio; e
a.8) prestao de servios de administrao
de convnios;
b) do anunciante que tiver pago a agncias de
propaganda importncias relativas prestao
de servios de propaganda e publicidade.
Nota
As pessoas jurdicas que tiverem recebido as importncias de que trata
este subtpico devero fornecer s pessoas jurdicas que as tiverem pago,
at 31 de janeiro do ano subsequente quele a que se referir a Dirf, documento comprobatrio com indicao do valor das importncias recebidas
e do respectivo Imposto sobre a Renda recolhido, relativos ao ano-calendrio
anterior.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 16 e 17)

7. rgos, autarquias e fundaes da


administrao pblica federal
Devero ser prestadas informaes relativas
reteno do IRRF e das contribuies incidentes
sobre os pagamentos efetuados a pessoas jurdicas
pelo fornecimento de bens ou prestao de servios,
nos termos do art. 64 da Lei n 9.430/1996, nas Dirf
entregues por:
a) rgos pblicos;
b) autarquias e fundaes da administrao pblica federal;
c) empresas pblicas;
d) sociedades de economia mista; e
e) demais entidades de cujo capital social sujeito
a voto a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar
a sua execuo oramentria e financeira no
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 4)

8. Empresas fusionadas, incorporadas ou


cindidas
No caso de fuso, incorporao ou ciso:
a) as empresas fusionadas, incorporadas ou extintas por ciso total devero prestar informaes relativas aos seus beneficirios, de 1 de
janeiro at a data do evento, sob os seus correspondentes nmeros de inscrio no CNPJ;
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

b) as empresas resultantes da fuso, da ciso


parcial, bem como as novas empresas que resultarem da ciso total devero prestar as informaes relativas aos seus beneficirios, a
partir da data do evento, sob os seus nmeros
de inscrio no CNPJ; e
c) a pessoa jurdica incorporadora e a remanescente da ciso parcial devero prestar informaes relativas aos seus beneficirios, tanto
anteriores como posteriores incorporao e
ciso parcial, para todo o ano-calendrio, sob
os seus respectivos nmeros de inscrio no
CNPJ.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 23)

8.1 Exemplos
a) Fuso: Empresa A + Empresa B = Empresa
C:
a.1) a empresa A apresentar declarao
de extino informando os rendimentos,
deduo, imposto dos beneficirios de
janeiro at a data do evento (prazo de entrega da Dirf: ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento);
a.2) a empresa B apresentar declarao
de extino informando os rendimentos/
deduo/imposto dos beneficirios de janeiro at a data do evento (prazo de entrega da Dirf: ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento);
a.3) a empresa C apresentar declarao
normal, no prazo normal, informando os
rendimentos/deduo/imposto de todos
os beneficirios da data do evento at o
final do ano-calendrio;
b) Incorporao: Empresa A + Empresa B = Empresa A:
b.1) a empresa B apresentar declarao
de extino informando os rendimentos,
deduo, imposto dos beneficirios de
janeiro at a data do evento (prazo de entrega da Dirf: ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento);
b.2) a empresa A apresentar declarao
normal, no prazo normal, informando os
rendimentos/deduo/imposto dos beneficirios de A para o ano-calendrio, e
dos beneficirios de B a partir da data
do evento at o final do ano-calendrio;
IR/LS07-11

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c) Ciso total: Empresa A = Empresa B + Empresa C:


c.1) A empresa A apresentar declarao
de extino informando os rendimentos,
deduo, imposto dos beneficirios de
janeiro at a data do evento (prazo de entrega da Dirf: ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento);
c.2) a empresa B apresentar declarao
normal, no prazo normal, informando os
rendimentos/deduo/imposto dos seus
beneficirios da data do evento at o final do ano-calendrio;
c.3) a empresa C apresentar declarao
normal, no prazo normal, informando os
rendimentos/deduo/imposto de todos
seus beneficirios da data do evento at
o final do ano-calendrio;
d) Ciso parcial: Empresa A = Empresa A + Empresa B:

f) do arquivamento da deciso de cancelamento de registro pela Junta


Comercial, com base no art. 60 da Lei n 8.934/1994.

9.1 Exemplo
Extino: Empresa A
A empresa A apresentar declarao de extino informando os rendimentos, deduo, imposto
dos beneficirios de janeiro at a data da extino.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 9, 1,
e 23)

10. S
 ada definitiva do Pas e encerramento
de esplio
Na hiptese de sada definitiva do Brasil ou de
encerramento de esplio ocorrido no ano-calendrio
de 2014, a Dirf de fonte pagadora pessoa fsica relativa a esse ano-calendrio dever ser apresentada:

d.1) a empresa A apresentar declarao


normal, no prazo normal, informando os
rendimentos, deduo, imposto de todos
os beneficirios que permaneceram em
A para o ano-calendrio, e dos beneficirios que foram para B desde 1 de
janeiro at a data do evento;

a) no caso de sada definitiva, at:

d.2) a empresa B apresentar declarao


normal, no prazo normal, informando os
rendimentos, deduo, imposto dos seus
beneficirios da data do evento at o final do ano-calendrio.

b) no caso de encerramento de esplio, no mesmo prazo previsto no tpico 9 para a apresentao da Dirf relativa ao ano-calendrio de
2014.

9. Encerramento de atividades
No caso de extino decorrente de encerramento
de atividades ocorrida no ano-calendrio de 2014, a
pessoa jurdica extinta dever apresentar a Dirf relativa ao ano-calendrio de 2014 at o ltimo dia til do
ms subsequente ao da ocorrncia do evento, exceto
quando o evento ocorrer no ms de janeiro, caso em
que a Dirf poder ser entregue at o dia 31.03.2014.
Nota
Considera-se como termo da extino a data:
a) de deliberao entre seus membros, nos casos de incorporao,
fuso e ciso total;
b) da sentena de encerramento, no caso de falncia;
c) da publicao, no Dirio Oficial da Unio, do ato de encerramento
da liquidao, no caso de liquidao extrajudicial promovida pelo
Bacen em instituies financeiras;
d) de expirao do prazo estipulado no contrato, no caso de extino
de sociedades com data prevista no contrato social;

07-12

e) do registro de ato extintivo no rgo competente, nos demais casos;

IR/LS

a.1) a data da sada em carter permanente;


ou
a.2) 30 dias contados da data em que a pessoa fsica declarante completar 12 meses consecutivos de ausncia, no caso
de sada em carter temporrio;

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 9, 2, II)

11. Retificao
Para alterar a Dirf apresentada anteriormente,
dever ser apresentada a Dirf retificadora, por meio
do site da RFB na Internet, observando-se que:
a) a Dirf retificadora dever conter todas as informaes anteriormente declaradas, alteradas
ou no, exceto aquelas que se pretenda excluir, bem como as informaes a serem adicionadas, se for o caso;
b) a Dirf retificadora de instituies administradoras ou intermediadoras de fundos ou clubes
de investimentos dever conter as informaes relativas aos fundos ou clubes de investimento anteriormente declaradas, ajustadas
com as excluses ou com a adio de novas
informaes, conforme o caso;
Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

c) a Dirf retificadora substituir integralmente as


informaes apresentadas na declarao anterior.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 24)

A multa mnima a ser aplicada ser de:


a) R$ 200,00, tratando-se de pessoa fsica,
pessoa jurdica inativa e pessoa jurdica
optante pelo Simples Nacional;
b) R$ 500,00, nos demais casos.

12. Processamento da Dirf

Entretanto, no caso de:

Aps a apresentao da Dirf, ser classificada


em uma das seguintes situaes:

a) rgos pblicos da administrao direta dos


Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
as penalidades mencionadas anteriormente
sero lanadas em nome do respectivo ente
da Federao a que pertenam;

a) em processamento, indicando que a declarao foi apresentada e o processamento ainda est sendo realizado;
b) aceita, indicando que o processamento da
declarao foi encerrado com sucesso;
c) rejeitada, indicando que, durante o processamento, foram detectados erros e a declarao dever ser retificada;
d) retificada, indicando que a declarao foi
substituda integralmente por outra; ou
e) cancelada, indicando que a declarao foi
cancelada, encerrando todos os seus efeitos
legais.
Nota
A RFB disponibilizar informao referente s situaes de processamento, mediante consulta em seu site na Internet, com o uso do nmero do
recibo de entrega da declarao.

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, arts. 25 e 26)

b) autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais, distritais ou municipais, que se constituam em unidades gestoras de oramento,
as penalidades referidas sero lanadas em
nome da respectiva autarquia ou fundao.
Notas
(1) Considera-se no entregue a declarao que no atenda s
especificaes tcnicas estabelecidas pela RFB, caso em que o sujeito
passivo ser intimado a apresentar nova declarao no prazo de 10 dias,
contados da cincia da intimao, e estar sujeito multa de que trata este
subtpico.
(2) No caso de entrega da Dirf fora do prazo, ser emitida notificao
de multa por atraso correspondente, sendo esta gravada juntamente com o
recibo de entrega da declarao. Conforme alterao introduzida no Decreto
n 70.235/1972, art. 23, 2, pela Lei n 12.844/2013, art. 33, considera-se o
sujeito passivo intimado, por meio eletrnico:
a) 15 dias contados da data registrada no comprovante de entrega no
domiclio tributrio do sujeito passivo;
b) na data em que o sujeito passivo efetuar consulta no endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria, se ocorrida antes do prazo previsto na letra a; ou
c) na data registrada no meio magntico ou equivalente utilizado pelo
sujeito passivo.

13. Penalidades
13.1 Falta de entrega ou entrega fora do prazo
A falta de apresentao da Dirf no prazo informado no tpico 5 sujeitar a pessoa fsica ou jurdica
obrigada a sua apresentao multa de 2% ao ms-calendrio ou frao, que incidir sobre o montante
dos tributos e das contribuies informados na Dirf,
ainda que tenham sido integralmente pagos, limitada
a 20%.
Para efeito de aplicao da multa, considerado
como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo
originalmente fixado para a entrega da declarao
e, como termo final, a data da efetiva entrega ou, no
caso de no apresentao, a data da lavratura do
auto de infrao.
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

(Lei n 10.426/2002, art. 7; Lei n 11.051/2004, art. 19; Instruo Normativa SRF n 197/2002; Instruo Normativa RFB n
1.406/2013, art. 27)

13.2 Irregularidades no preenchimento no


sanadas no prazo fixado em intimao
O declarante estar sujeito a multa quando forem
constatadas na Dirf as seguintes irregularidades, no
sanadas no prazo fixado em intimao:
a) falta de indicao do nmero de inscrio no
CPF ou no CNPJ;
b) indicao do nmero de inscrio no CPF de
forma incompleta, assim entendido o que no
contiver 11 dgitos, dos quais 9 constituem a
base e 2 so para a formao do dgito verificador (DV);
IR/LS07-13

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

c) indicao do nmero de inscrio no CNPJ de


forma incompleta, assim entendido o que no
contiver 14 dgitos, dos quais 8 so base, 4
so para a formao do nmero de ordem e 2
so para a formao do DV;
d) indicao do nmero de inscrio no CPF ou
no CNPJ invlido, assim entendido o que no
corresponder ao constante no cadastro mantido pela RFB;
e) no indicao ou indicao incorreta de beneficirio;
f) cdigo de reteno no informado, invlido ou
indevido, considerando-se:
f.1) invlido o cdigo que no conste da Tabela de Cdigos do IR na fonte vigente
em 31 de dezembro do ano a que se referir a Dirf;
f.2) indevido o cdigo que no corresponda
especificao do rendimento ou ao beneficirio;
g) beneficirio informado mais de uma vez por
um mesmo declarante, sob um mesmo cdigo
de reteno;
h) outras irregularidades verificadas no preenchimento da Dirf.
O declarante ser intimado a corrigir as irregularidades constatadas na declarao no prazo de
10 dias contados da cincia da intimao. A no
correo das irregularidades, ou a sua correo aps
esse prazo, sujeitar o declarante multa de R$ 20,00
para cada grupo de 10 ocorrncias. A comprovao
do recolhimento da multa no dispensa o declarante
da reapresentao da Dirf corrigida.
Ressalta-se que a comprovao do recolhimento
da multa no dispensa o declarante da reapresentao da Dirf corrigida.
(Lei n 10.426/2002, art. 7, IV; Lei n 11.051/2004, art. 19;
Instruo Normativa SRF n 197/2002, art. 2)

13.3 Reduo das multas


As multas de que trata o subtpico 13.1 (exceto
as multas mnimas) sero reduzidas:
a) em 50%, quando a declarao for apresentada
aps o prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio;
b)
em 25%, se houver a apresentao da
declarao no prazo fixado em intimao.
07-14

IR/LS

Nota
At 31.12.2008, a multa pelo atraso na entrega da Dirf, quando aplicada associao sem fins lucrativos, ser reduzida a 10% se:
a) a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio;
b) houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao
(Lei n 11.727/2008, art. 30).

(Lei n 10.426/2002, art. 7, 2; Lei n 11.051/2004, art. 19;


Instruo Normativa SRF n 197/2002, art. 1, 2)

13.4 Cdigos de Documento de Arrecadao de


Receitas Federais (Darf) para pagamento das
multas
Os cdigos de Darf para pagamento das multas
de que tratam os subtpicos 13.1 e 13.2 so:
a) 0381 - omisso/erro;
b) 2170 - atraso na entrega.
(Ato Declaratrio Executivo Corat n 87/2006)

14. Tabela de cdigos obrigatrios


No preenchimento da Dirf, os rendimentos tributveis informados devero ser especificados de acordo
com a Tabela de Cdigos de Reteno Obrigatrios
anexa Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, que
consta das instrues de preenchimento contidas no
programa gerador da Dirf, disponibilizado pela RFB
na Internet, em que apresentam-se as seguintes tabelas como anexos:
a) Tabela de Cdigos de Receitas (Anexo I);
b) Tabelas Relativas a Rendimento de Beneficirio no Exterior (Anexo II); e
c) Tabela de Cdigo dos Pases (Anexo III).
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 29)

15. Guarda das informaes


Os declarantes devero manter todos os documentos contbeis e fiscais relacionados com o
Imposto sobre a Renda ou contribuies retidos na
fonte, bem como as informaes relativas a beneficirios sem reteno de Imposto sobre a Renda ou de
contribuies na fonte, pelo prazo de 5 anos, contados da data da apresentao da Dirf RFB.
Os registros e controles de todas as operaes,
constantes na documentao comprobatria, devero ser separados por estabelecimento, e devero
ser apresentados quando solicitados pela autoridade
fiscalizadora.
Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

Nota
O disposto neste subtpico no se aplica em relao s informaes
de beneficirio de prmios em dinheiro obtidos em loterias, mesmo as de
finalidade assistencial, inclusive as exploradas diretamente pelo Estado,
concursos desportivos em geral, compreendidos os de turfe e sorteios de
qualquer espcie, exclusive os de antecipao nos ttulos de capitalizao
e os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas, a que
se refere o art. 14 da Lei n 4.506/1964, cujo valor seja inferior a R$ 1.710,78.

16. Leiaute
O leiaute aplicvel aos campos, registros e
arquivos da Declarao do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (Dirf 2014) foi aprovado por meio do
Ato Declaratrio Executivo Cofis n 82/2013.
(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 30; Ato
Declaratrio Executivo Cofis n 82/2013)

(Instruo Normativa RFB n 1.406/2013, art. 28)

a Direito Comercial
Cdula de crdito rural
SUMRIO
1. Introduo
2. Tipos de cdula de crdito rural
3. Inscrio e averbao da cdula de crdito rural
4. Do cancelamento da inscrio da cdula de crdito
rural
5. Garantias da cdula de crdito rural

1. Introduo
A cdula de crdito rural constitui-se em um dos
primeiros modelos de cdulas existentes em nosso
ordenamento jurdico, sendo o instrumento atravs do
qual a instituio financeira concede o financiamento
regulado pelo Decreto-lei n 167/1967.
Essas cdulas nada mais so do que promessas
de pagamento, com ou sem garantia real. Havendo
a promessa com garantia real de pagamento, temos
a cdula de crdito rural; caso contrrio, teremos to
somente a nota de crdito rural.

2. Tipos de cdula de crdito rural


Conforme o Decreto-lei n 167/1967, a cdula de
crdito rural promessa de pagamento em dinheiro,
com ou sem garantia real cedularmente constituda,
sob as seguintes denominaes e modalidades:
cdulas rurais pignoratcias, cdulas rurais hipotecrias, cdulas rurais pignoratcias e hipotecrias e
notas de crdito rural.

Os requisitos formais desse ttulo so, de forma


genrica, os seguintes:
a) denominao Cdula Rural Pignoratcia;
b) data e condies de pagamento;
c) nome do credor e clusula ordem;
d) valor do crdito deferido;
e) descrio dos bens vinculados em penhor;
f) taxa dos juros a pagar e da fiscalizao de pagamento;
g) praa do pagamento;
h) data e lugar da emisso; e
i) assinatura do prprio punho do emitente ou de
representante com poderes especiais.

2.2 Cdulas rurais hipotecrias


Nas cdulas rurais hipotecrias, a garantia se
dar atravs de um imvel, de cuja hipoteca abranger todas as acesses e melhoramentos do imvel.
Os requisitos da cdula rural hipotecria encontram-se relacionados no Decreto-lei n 167/1967, art. 20,
sendo os mesmos da cdula rural pignoratcia descrita no subitem 2.1, variando apenas a letra e, que
determina a descrio do imvel hipotecado ao invs
da descrio do bem.
Nota
So abrangidos pela hipoteca constituda as construes, os respectivos terrenos, os maquinismos, as instalaes e benfeitorias (Decreto-lei n
167/1967, art. 20).

2.1 Cdulas rurais pignoratcias

2.3 Cdula rural pignoratcia e hipotecria

As cdulas rurais pignoratcias se consubstanciam em uma promessa de pagamento com garantia


de bens, os quais continuam na posse do devedor.

Nessa cdula, a garantia prestada tanto por


bens imveis quanto por bens mveis, ou seja, so
dados como garantia no apenas os mveis incorpo-

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

IR/LS07-15

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

rados aos imveis (tais como mquinas e aparelhos),


mas tambm os existentes em local diferente do
imvel. Verifica-se, portanto, tratar-se de uma dupla
garantia, plenamente caracterizada pelo penhor e
pela hipoteca.
Os requisitos da cdula rural hipotecria encontram-se relacionados no Decreto-lei n 167/1967,
art. 25, sendo tambm os mesmos da cdula rural
pignoratcia, destacando-se, porm, que dever
haver a descrio dos bens vinculados ao penhor e
a determinao da descrio do imvel hipotecado.

2.4 Nota de crdito rural


Os requisitos da nota de crdito rural encontram-se relacionados no Decreto-lei n 167/1967, art. 27, e
tambm so os mesmos da cdula rural pignoratcia,
exceto a descrio dos bens vinculados em penhor,
que desnecessria.

3. Inscrio e averbao da cdula de


crdito rural
As cdulas de crdito rural, para terem eficcia
contra terceiros, devem estar inscritas no Cartrio
do Registro de Imveis das seguintes circunscries
(Decreto-lei n 167/1967, art. 30):
a) a cdula rural pignoratcia, no da circunscrio em que esteja situado o imvel de localizao dos bens apenhados;
b) a cdula rural hipotecria, no da circunscrio
em que esteja situado o imvel hipotecado;
c) a cdula rural pignoratcia e hipotecria, no da
circunscrio em que esteja situado o imvel
de localizao dos bens apenhados e no da
circunscrio em que esteja situado o imvel
hipotecado;
d) a nota de crdito rural, no da circunscrio em
que esteja situado o imvel a cuja explorao
se destina o financiamento cedular.
Nota
Sendo nota de crdito rural emitida por cooperativa, a inscrio far-se-
no Cartrio do Registro de Imveis de domiclio da emitente.

A inscrio ser feita na ordem de apresentao


da cdula a registro em livro prprio denominado
Registro de Cdulas de Crdito Rural, que constar
na anotao dos seguintes requisitos celulares:
a) data do pagamento havendo prestaes peridicas ou ajuste de prorrogao, consignar,
conforme o caso, a data de cada uma delas
07-16

IR/LS

ou as condies a que est sujeita sua efetivao;


b) nome do emitente, do financiador e do endossatrio, se houver;
c) valor do crdito deferido e o de cada um dos
pagamentos parcelados, se for o caso;
d) praa do pagamento;
e) data e lugar da emisso.

4. Do cancelamento da inscrio da
cdula de crdito rural
O cancelamento da inscrio da cdula de crdito
rural ser feito mediante a averbao, no livro prprio,
da ordem judicial competente ou prova da quitao
da cdula, lanada no prprio ttulo ou passada em
documento em separado com fora probante.
Na averbao do cancelamento da inscrio,
constaro as caractersticas do instrumento de
quitao, ou a declarao, sendo o caso, de que a
quitao foi passada na prpria cdula, indicando-se,
em qualquer hiptese, o nome do quitante e a data da
quitao; a ordem judicial de cancelamento ser tambm referida na averbao, pela indicao da data do
mandado, Juzo de que procede, nome do Juiz que o
subscreve e demais caractersticas ocorrentes.

5. Garantias da cdula de crdito rural


De acordo com o Decreto-lei n 167/1967, arts. 55
e 56, podem ser objeto de penhor cedular os gneros
oriundos da produo agrcola, extrativa ou pastoril,
ainda que destinados a beneficiamento ou transformao, inclusive os seguintes bens e respectivos
acessrios, quando destinados aos servios das
atividades rurais:
a) caminhes, camionetas de carga, furges, jipes e quaisquer veculos automotores ou de
trao mecnica;
b) carretas, carroas, carros, carroes e quaisquer veculos no automotores;
c) canoas, barcas, balsas e embarcaes fluviais, com ou sem motores;
d) mquinas e utenslios destinados ao preparo
de raes ou ao beneficiamento, armazenagem, industrializao, frigorificao, conservao, acondicionamento e transporte de produtos e subprodutos agropecurios ou extrativos, ou utilizados nas atividades rurais, bem
como bombas, motores, canos e demais pertences de irrigao;
Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

e)
incubadoras, chocadeiras, criadeiras, pinteiros e galinheiros desmontveis ou mveis,
gaiolas, bebedouros, campnulas e quaisquer
mquinas e utenslios usados nas exploraes
avcolas e agropastoris.
Os bens dados em garantia asseguraro o
pagamento do principal, juros, comisses, pena
convencional, despesas legais e convencionais com
as preferncias estabelecidas na legislao em vigor.
Se baixar no mercado o valor dos bens da garantia ou se verificar qualquer ocorrncia que determine
diminuio ou depreciao da garantia constituda, o

emitente reforar essa garantia dentro do prazo de


15 dias da notificao que o credor lhe fizer, por carta
enviada pelo correio, sob registro, ou pelo oficial do
Registro de Ttulos e Documentos da Comarca.
Notas
(1) Nos casos de substituio de animais por morte ou inutilizao, assiste ao credor o direito de exigir que os substitutos sejam da mesma espcie
e categoria dos substitudos.
(2) Quando o penhor for constitudo por animais, o emitente da cdula
fica obrigado a manter todo o rebanho, inclusive os animais adquiridos com
o financiamento, se for o caso, protegidos pelas medidas sanitrias e profilticas recomendadas em cada caso, contra a incidncia de zoonoses, molstias infecciosas ou parasitrias de ocorrncia frequente na regio.

a IOB Setorial
Construo civil
CSL/Cofins/PIS-Pasep/Simples
Nacional - Incidncia de tributos sobre
as atividades vinculadas construo
civil
1. Introduo
O setor da construo civil abrange uma infinidade
de atividades, tais como: o fornecimento de bens,
locao de mo de obra e de prestao de servios.
Nesse texto, abordaremos o tema quanto reteno na fonte do Imposto de Renda, da Contribuio
Social sobre o Lucro (CSL), da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep, bem como a apurao do valor
devido no Simples Nacional.

2. Reteno na fonte do imposto e das


contribuies
De acordo com a Soluo de Consulta Cosit n
28/2013, para fins da reteno na fonte do Imposto
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

de Renda, da CSL, da Cofins, da contribuio para o


PIS-Pasep, sobre os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, de que trata
o art. 30 da Lei n 10.833/2003, deve ser observado
o seguinte:
a) compras de materiais e locao de equipamentos: sobre os pagamentos efetuados por
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
de direito privado pela compra de materiais
aplicados em obras de reparos em condomnios e por locaes de equipamentos a estes
condomnios, ou a empresa administradora de
condomnios, no devida a reteno na fonte da CSL, da Cofins e da contribuio para
o PIS-Pasep, de que trata o art. 1 da Instruo Normativa SRF n 459/2004, com esteio
no art. 30 da Lei n 10.833/2003, uma vez que
tais dispositivos submetem reteno apenas
aqueles pagamentos para os servios neles
listados;
b) mudana na estrutura da edificao: sobre os
pagamentos efetuados por pessoas jurdicas
a outras pessoas jurdicas de direito privado
pela prestao de servios de reforma de ediIR/LS07-17

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

ficaes, consideradas como aquelas que alterem a estrutura da edificao, no devida a


reteno na fonte da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep, de que trata o art.
1 da Instruo Normativa SRF n 459/2004,
com esteio no art. 30 da Lei n 10.833/2003,
visto no se configurarem servios de conservao ou manuteno de edificaes de que
tratam tais dispositivos;
c) servios de manuteno e conservao, sem
mudana na estrutura: sobre os pagamentos
superiores ao limite de R$ 5.000,00, estabelecido no 3 do art. 31 da Lei n 10.833/2003,
efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado por servios
de conservao ou manuteno de edificaes, quando no implicarem a alterao da
estrutura da edificao e quando tais pagamentos decorrerem de um contrato de manuteno, com ou sem prazo determinado, ou
quando os servios de manuteno ou conservao de edifcios, independentemente de
contrato, forem prestados de forma sistemtica, a reteno da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep de que trata o art. 1
da Instruo Normativa SRF n 459/2004, com
esteio no art. 30 da Lei n 10.833/2003, ser
obrigatria. Contudo, tais pagamentos no se
sujeitam a esta reteno, de acordo com a criterizao vazada pelo inciso II do 2 do art.
1 da Instruo Normativa SRF n 459/2004,
quando tais servios de manuteno tiverem
carter isolado, sem um contrato e sem que o
servio seja prestado a essa pessoa jurdica
com regularidade ou continuidade, como no
caso de um mero reparo;
d) locao de mo de obra: sobre os pagamentos superiores ao limite estabelecido no 3
do art. 31 da Lei n 10.833/2003, efetuados
por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado por locao de mo de
obra, a reteno na fonte da CSL, da Cofins
e da contribuio para o PIS-Pasep, de que
trata o art. 1 da Instruo Normativa SRF
n 459/2004, com esteio no art. 30 da Lei n
10.833/2003, ser obrigatria, por expressa
disposio do art. 1 da Instruo Normativa
SRF n 459/2004. A condio principal para
que se realize essa modalidade de transao
a obrigao assumida pela locadora de contratar empregados, trabalhadores avulsos ou
autnomos sob sua exclusiva responsabilidade do ponto de vista jurdico. Apesar de o vn07-18

IR/LS

culo empregatcio ou de prestao de servios


pelos trabalhadores ser restrito locadora, os
trabalhadores empregados ou contratados ficam disposio da tomadora dos servios
(ou locatria), que detm o comando determinando as tarefas, fiscalizando a execuo dos
trabalhos, enfim, controlando o andamento
dos servios desempenhados pelos empregados ou contratados da locadora colocados
sua disposio;
e) servios profissionais - engenharia: sobre os
pagamentos superiores ao limite estabelecido
no 3 do art. 31 da Lei n 10.833/2003, efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado pela remunerao
por servios profissionais listados no art. 647
do RIR/1999, a reteno na fonte da CSL, da
Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep, de
que trata o art. 1 da Instruo Normativa SRF
n 459/2004, com esteio no art. 30 da Lei n
10.833/2003, ser obrigatria. Em especial,
h reteno sobre a remunerao de servios
profissionais de engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas), caracterizados de acordo com a
Resoluo n 218/1973, a qual regula o exerccio das profisses de engenheiro, entre outras.

3. Simples Nacional
Conforme esclarece a Soluo de Divergncia
Cosit n 33/2013, a pessoa jurdica optante pelo
Simples Nacional que no exerce atividade vedada
a esse regime de tributao, contratada para prestar
servio de pintura predial, exceto aqueles caracterizados como paisagismo ou decorao de interiores, em
relao a essa atividade, deve ser tributada na forma
do Anexo III da Lei Complementar n 123/2006, e no
est sujeita reteno da contribuio previdenciria
prevista no art. 31 da Lei n 8.212/1991, ainda que
prestados mediante empreitada. Entretanto, se forem
prestados mediante cesso ou locao de mo
de obra, constituem atividade vedada ao Simples
Nacional.
Caso essa pessoa jurdica seja contratada para
construir imvel, executar obra de engenharia ou
projetos de paisagismo ou de decorao de interiores
em que o servio de pintura faa parte do contrato, a
tributao desse servio ocorrer juntamente com a
execuo da obra ou projeto, na forma do Anexo IV
da Lei Complementar n 123/2006.
Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

O Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 8/2013


estabelece, por sua vez, que os servios de pintura
predial, instalao, manuteno e reparao hidrulica, eltrica, sanitria, de gs, de sistemas contra
incndio, de elevadores, de escadas e esteiras rolantes exercidos por microempresa (ME) ou empresa de
pequeno porte (EPP) optante pelo Simples Nacional
so tributados pelo Anexo III da mencionada lei e no
esto sujeitos reteno da contribuio previdenciria prevista no art. 31 da Lei n 8.212/1991.
Entretanto, caso a ME ou a EPP seja contratada
para construir imvel ou executar obra de engenharia
em que os servios de pintura predial e instalao

hidrulica, eltrica, sanitria, de gs, de sistemas


contra incndio, de elevadores, de escadas e esteiras
rolantes faam parte do respectivo contrato, sua tributao ocorrer juntamente com a obra, na forma do
Anexo IV da Lei Complementar n 123/2006.
Nota
A Soluo de Consulta Cosit e a Soluo de Divergncia, a partir da
data de sua publicao, tm efeito vinculante no mbito da RFB, respaldam
o sujeito passivo que as aplicar, independentemente de ser o consulente,
desde que se enquadre na hiptese por elas abrangida, sem prejuzo de
que a autoridade fiscal, em procedimento de fiscalizao, verifique seu efetivo enquadramento (Instruo Normativa RFB n 1.396/2013, com a redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.434/2013).

a IOB Comenta
IRPF
No incidncia do Imposto de Renda
sobre o rendimento decorrente do
reembolso-bab
Por meio do Parecer PGFN/CRJ n 2.271/2013,
a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
concluiu, com escopo no inciso II do art. 19 da Lei
n 10.522/2002 e no Decreto n 2.346/1997, pela dispensa de interposio de recursos ou o requerimento
de desistncia dos j interpostos, com relao s
decises judiciais que fixam o entendimento de que
os valores percebidos a ttulo de reembolso-bab
tm carter indenizatrio, no incidindo, por isso, o
Imposto de Renda.
Nesse sentido, em face da alterao trazida pela
Lei n 11.033/2004 Lei n 10.522/2002, a norma
em referncia tem tambm o condo de dispensar a
apresentao de contestao pela PGFN, bem como
de impedir que a Secretaria da Receita Federal do
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

Brasil (RFB) constitua o crdito tributrio relativo


presente hiptese, obrigando-a a rever de ofcio os
lanamentos j efetuados, nos termos do art. 19 da
Lei n 10.522/2002.
A anlise da referida norma decorre da dvida
que surgiu acerca da abrangncia do Ato Declaratrio
PGFN n 13/2011, ou seja, se o ato tambm abarca o
reembolso-bab, tendo em vista a equiparao dos
institutos pela jurisprudncia, bem como diante das
diferentes acepes do termo auxlio-creche na
legislao.
Os Tribunais, notadamente o Superior Tribunal
de Justia (STJ), ao tratar do benefcio, tratam
indistintamente o auxlio-creche e o auxlio-bab
como institutos congneres. Com efeito, conforme o
Parecer PGFN/CRJ n 13/2011, o STJ, quando instado
a se manifestar sobre as aes judiciais que tratam
do auxlio-creche e do auxlio-bab, no demarca
os limites e a abrangncia das citadas expresses.
Somente se descreve, de modo genrico, que essas
verbas correspondem a um reembolso (indenizao)
IR/LS07-19

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

de despesas efetuadas pelo trabalhador por ter sido


privado de obrigao legalmente imposta ao empregador.
O STJ, em decises reiteradas de ambas as Turmas de Direito Pblico, entende no sentido de que a
verba recebida a ttulo de reembolso-bab no passvel de incidncia do Imposto de Renda por possuir
natureza indenizatria, que no implica acrscimo
patrimonial.
Contudo, o entendimento sustentado pela Unio
em juzo o de que o reembolso-bab no possui
natureza indenizatria; pelo contrrio, integra a remunerao do trabalhador, razo pela qual deveria haver
incidncia do Imposto de Renda.
Ocorre que o Poder Judicirio tem entendido
diversamente, restando assente no mbito do STJ o
posicionamento segundo o qual os valores percebidos
a ttulo de reembolso-bab tm carter indenizatrio,
no incidindo, por isso, o Imposto de Renda.

Por fim, a PGFN, por meio do Ato Declaratrio


PGFN n 1/2014, autorizou a dispensa de apresentao de contestao, de interposio de recursos e
a desistncia dos j interpostos, desde que inexista
outro fundamento relevante, nas aes judiciais que
visem obter a declarao de que no incide Imposto
de Renda ou Contribuio Previdenciria sobre as
verbas recebidas a ttulo de reembolso-bab.
A norma ratifica os termos do Parecer PGFN/CRJ
n 2.271/2013, que j dispensava a interposio de
recursos ou o requerimento de desistncia dos j
interpostos, com relao s decises judiciais que
fixam o entendimento de que os valores percebidos
a ttulo de reembolso-bab tm carter indenizatrio,
no incidindo, por isso, Imposto de Renda da Pessoa
Fsica (IRPF) e Contribuio Previdenciria.
(Parecer PGFN/CRJ n 2.271/2013; Ato Declaratrio PGFN
n 1/2014)

a IOB Perguntas e Respostas


Contabilistas
Regras de preveno lavagem de dinheiro e ao
financiamento do terrorismo - Obrigatoriedade de
observncia
1) Quem est sujeito aos procedimentos da Resoluo CFC n 1.445/13 (Normas gerais de preveno
lavagem de dinheiro e ao financiamento do terrorismo)?
Esto sujeitos observncia das regras previstas
na Resoluo CFC n 1.445/13 os profissionais e
organizaes contbeis que prestam servios de
assessoria, consultoria, contadoria, auditoria, aconselhamento ou assistncia, de qualquer natureza,
mesmo que eventualmente, nas seguintes operaes:
a) de compra e venda de imveis, estabelecimentos comerciais ou industriais, ou participaes societrias de qualquer natureza;
b) de gesto de fundos, valores mobilirios ou
outros ativos;
c) de abertura ou gesto de contas bancrias,
de poupana, investimento ou de valores mobilirios;
07-20

IR/LS

d) de criao, explorao ou gesto de sociedades de qualquer natureza, fundaes, fundos


fiducirios ou estruturas anlogas;
e) financeiras, societrias ou imobilirias; e
f) de alienao ou aquisio de direitos sobre
contratos relacionados a atividades desportivas ou artsticas profissionais.
(Resoluo CFC n 1.445/2013, art. 1)

Regras de preveno lavagem de dinheiro e ao


financiamento do terrorismo - Organizaes contbeis
optantes pelo Simples Nacional - Obrigatoriedade de
observncia
2) As organizaes contbeis optantes pelo
Simples Nacional esto sujeitas observncia das
normas previstas na Resoluo CFC n 1.445/2013
(Normas gerais de preveno lavagem de dinheiro e
ao financiamento do terrorismo)?
Sim. Independente de serem, ou no, optantes
pelo Simples Nacional, os profissionais e organizaes contbeis esto obrigados a observar as normas previstas na Resoluo CFC n 1.445/2013, que
Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07-Boletim IOB

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

disciplina normas gerais de preveno lavagem de


dinheiro e ao financiamento do terrorismo.
Salienta-se que no h necessidade de formalizao de poltica de preveno lavagem de dinheiro e
ao financiamento do terrorismo, conforme previsto no
2 do art. 2 da Resoluo CFC n 1.445/2013, bem
como aos procedimentos adicionais institudos no 1
do mesmo artigo, devendo ser cumpridos os demais
dispositivos estabelecidos na referida norma.
(Resoluo CFC n 1.445/2013, arts. 1 e 2)

Regras de preveno lavagem de dinheiro e ao


financiamento do terrorismo - Prazo para guarda e
conservao de registros e documentos
3) Qual o prazo para guarda e conservao
dos registros e documentos para os efeitos da observncia das normas previstas na Resoluo CFC n
1.445/2013 (Normas gerais de preveno lavagem
de dinheiro e ao financiamento do terrorismo)?
O prazo mnimo para guarda e conservao dos
registros e documentos, para fins da observncia das
normas previstas na Resoluo CFC n 1.445/2013,
que disciplina normas gerais de preveno lavagem
de dinheiro e ao financiamento do terrorismo, de 5
anos, contados da data de entrega do servio contratado.
(Lei n 9.613/1998, art. 10; Resoluo CFC n 1.445/2013,
art. 15)

Siscoserv
RE - Obrigatoriedade de informao
4) Para os efeitos do Siscoserv, obrigatrio informar o nmero do Registro de Exportao (RE) referente exportao de bens vinculados ao servio ou
intangvel objeto de informao no Registro de Venda
de Servios, Intangveis e outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio (RVS) ?
No. Desde 7 verso do Manual do Siscoserv,
esta informao passou a ser facultativa no registro
de Vinculao de exportao de Bens.

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Fev/2014-Fascculo 07

Nos casos em que uma ou mais operaes do


RVS estiverem vinculadas exportao de um ou mais
bens, pode ser informado o nmero do RE referente a
essa exportao de bens.
Podem ser informados diversos nmeros de RE
em cada RVS.
O preenchimento deste campo opcional.
(8 Edio do Manual do Siscoserv, aprovada pela Portaria
Conjunta RFB/SCS n 1.895/2014)

RPC - Regras de preenchimento


5) O que deve ser informado no Registro de Presena Comercial no Exterior (RPC) do Sistema Integrado de Comrcio Exterior de Servios, Intangveis
e outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio (Siscoserv), mdulo venda, com relao s
vendas de servio, de transferncia de intangvel e de
outra operao que produza variao no patrimnio
(mdulo venda)?
No RPC deve ser registrada a receita anual total de
venda de servio, de transferncia de intangvel e de
realizao de outra operao que produza variao
no patrimnio, obtida por meio do estabelecimento de
presena comercial no exterior de filial, sucursal ou
controlada relacionada pessoa jurdica domiciliada
no Brasil.
Caso a pessoa jurdica domiciliada no Brasil
mantenha mais de uma filial, sucursal ou controlada
no mesmo pas, no exterior, a receita anual total com
venda de servios, transferncia de intangvel e realizao de outra operao que produza variao no
patrimnio ser discriminada mediante um RPC para
cada filial, sucursal e controlada.
(8 Edio do Manual do Siscoserv, aprovada pela Portaria
Conjunta RFB/SCS n 1.895/2014)

IR/LS07-21