Você está na página 1de 8

20742

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015

99 A base de mensurao geralmente adotada pelas entidades ao


preparar as suas demonstraes financeiras o custo histrico. Este
geralmente combinado com outras bases de mensurao. Por exemplo,
os inventrios so geralmente escriturados pelo mais baixo entre o custo
e o valor realizvel lquido, os ttulos negociveis podem ser escriturados
pelo seu valor de mercado e os passivos por penses de reforma so
escriturados pelo seu valor presente.
Conceitos de capital e manuteno de capital
Conceitos de capital
100 Geralmente as entidades adotam um conceito financeiro de
capital na preparao das suas demonstraes financeiras. No conceito
financeiro de capital, tal como dinheiro investido ou poder de compra
investido, o capital sinnimo de ativos lquidos ou de capital prprio
da entidade. No conceito fsico de capital, tal como a capacidade operacional, o capital visto como a capacidade produtiva da entidade
baseada, por exemplo, em unidades de produo diria.
101 A seleo por uma entidade do conceito apropriado de capital
deve basear-se nas necessidades dos utentes das suas demonstraes
financeiras. Por conseguinte, um conceito financeiro de capital deve ser
adotado se os utentes das demonstraes financeiras estiverem principalmente interessados na manuteno do capital nominal investido ou
no poder de compra do capital investido.
Se, porm, a principal preocupao dos utentes for a capacidade
operacional da entidade, deve ser usado um conceito fsico de capital. O
conceito escolhido indica o objetivo a ser atingido na determinao do
lucro, mesmo que possam existir algumas dificuldades de mensurao
para tornar o conceito operacional.
Conceitos de manuteno do capital e a determinao do lucro
102 Os conceitos de capital no pargrafo 100 do origem aos
seguintes conceitos de manuteno do capital:
a) Manuteno do capital financeiro. Por este conceito um lucro s
obtido se a quantia financeira (ou dinheiro) dos ativos lquidos no
final do perodo exceder a quantia financeira (ou dinheiro) dos ativos
lquidos do incio do perodo, depois de excluir quaisquer distribuies
aos, e contribuies dos, proprietrios durante o perodo. A manuteno
do capital financeiro pode ser mensurada quer em unidades monetrias
nominais quer em unidades de poder de compra constante.
b) Manuteno do capital fsico. Por este conceito um lucro s
obtido se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional) da
entidade (ou os recursos ou os fundos necessrios para conseguir essa
capacidade) no final do perodo exceder a capacidade fsica produtiva
no incio do perodo, depois de excluir quaisquer distribuies aos, e
contribuies dos, proprietrios durante o perodo.
103 O conceito de manuteno do capital est ligado forma
como uma entidade define o capital que procura manter. Proporciona
a ligao entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro porque
proporciona o ponto de referncia pelo qual o lucro mensurado;
um pr requisito para distinguir entre o retorno sobre o capital da entidade e o retorno do seu capital; s os influxos de ativos em excesso
das quantias necessrias para manter o capital podem ser vistos como
lucro e por conseguinte como um retorno sobre o capital. Daqui que o
lucro seja a quantia residual que permanece aps os gastos (incluindo
os ajustamentos da manuteno do capital, quando apropriados) terem
sido deduzidos dos rendimentos. Se os gastos excederem os rendimentos
a quantia residual um prejuzo.
104 O conceito de manuteno do capital fsico requer a adoo
da base de mensurao pelo custo corrente. O conceito de manuteno
do capital financeiro, porm, no requer o uso de uma base particular de
mensurao. A seleo da base segundo este conceito est dependente do
tipo de capital financeiro que a entidade est a procurar manter.
105 A diferena principal entre os dois conceitos de manuteno
do capital o tratamento dos efeitos das alteraes dos preos nos ativos
e passivos da entidade. Em termos gerais, uma entidade tem mantido
o seu capital se tiver tanto capital no final do perodo como tinha no
incio do mesmo.
106 Pelo conceito de manuteno do capital financeiro quando o
capital seja definido em termos de unidades monetrias nominais, o lucro
representa o aumento do capital monetrio nominal durante o perodo.
Por conseguinte, os aumentos dos preos dos ativos detidos durante o
perodo, convencionalmente referidos como ganhos de deteno, so,
conceptualmente, lucros. Podem, porm, no ser reconhecidos como tal
at que os ativos sejam alienados numa transao de troca. Quando o
conceito de manuteno do capital financeiro seja definido em termos de
unidades de poder de compra constante, o lucro representa o aumento de

poder de compra investido durante o perodo. Por conseguinte, apenas


aquela parte do aumento nos preos dos ativos que exceda o aumento no
nvel geral de preos vista como lucro. O resto do aumento tratado
como ajustamento da manuteno do capital e, daqui, como parte do
capital prprio.
107 Pelo conceito de manuteno do capital fsico quando o capital
seja definido em termos da capacidade produtiva fsica, o lucro representa
o aumento nesse capital durante o perodo. Todas as alteraes de preos
que afetem os ativos e passivos da entidade so vistas como alteraes
na mensurao da capacidade fsica produtiva da entidade; daqui que
sejam tratadas como ajustamentos da manuteno do capital, que fazem
parte do capital prprio, e no como lucro.
108 A seleo das bases de mensurao e do conceito de manuteno do capital determina o modelo contabilstico usado na preparao das
demonstraes financeiras. Modelos contabilsticos diferentes exibem
diferentes graus de relevncia e de fiabilidade e, como noutras reas, tem
de procurar-se um balanceamento entre relevncia e fiabilidade.
20 de julho de 2015. O Secretrio-Geral do Ministrio das Finanas, Rogrio Manuel Aroso Peixoto Rodrigues.
208811612
Aviso n. 8255/2015
Pelo Despacho n. 261/2015-XIX do Senhor Secretrio de Estado dos
Assuntos Fiscais, de 16 de julho de 2015, foi homologada a seguinte
Norma Contabilstica para Microentidades do Sistema de Normalizao
Contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho,
alterado pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho:
Norma Contabilstica para Microentidades
1 Objetivo
1.1 Esta Norma Contabilstica tem como objetivo estabelecer
os aspetos de reconhecimento e mensurao, tidos como os requisitos
contabilsticos aplicveis s microentidades tal como so definidas
pelo n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, na
redao dada pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho.
2 mbito e conceitos
2.1 Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades que cumpram os
requisitos para serem classificadas como microentidades, desde que no
optem pela aplicao da Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
para Pequenas Entidades (NCRF-PE) ou das Normas Contabilsticas e
de Relato Financeiro (NCRF).
2.2 Esta Norma acolhe os conceitos, definies e procedimentos
contabilsticos de aceitao generalizada em Portugal, tal como enunciados no Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), tendo como
base de referncia a correspondente Estrutura Conceptual. Os termos
e expresses utilizados nesta norma correspondem aos constantes das
NCRF, cuja compilao em glossrio disponibilizada no sitio internet
da Comisso de Normalizao Contabilstica, exceto se de outra forma
for especificamente estabelecido.
3 Consideraes gerais sobre reconhecimento
3.1 Como referido no ponto 1.1, a presente norma tem como objetivo estabelecer os aspetos de reconhecimento e mensurao aplicveis s
microentidades. Dada a estrutura da norma, considerou-se til a incluso
na mesma de um conjunto de disposies relativas a reconhecimento
que nela so recorrentemente utilizadas.
3.2 Reconhecimento o processo de incorporar no balano e na
demonstrao dos resultados um item que satisfaa a definio de um
elemento e satisfaa os critrios de reconhecimento descritos na presente norma. A falha do reconhecimento de tais itens no retificada
pela divulgao das polticas contabilsticas usadas nem por notas ou
material explicativo.
3.3 Um ativo reconhecido no balano quando for provvel que
os benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e o ativo tenha
um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
3.4 Um passivo reconhecido no balano quando for provvel
que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos resulte
da liquidao de uma obrigao presente e que a quantia pela qual a
liquidao tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade.
3.5 Um rendimento reconhecido na demonstrao dos resultados
quando tenha surgido um aumento de benefcios econmicos futuros
relacionados com um aumento num ativo ou com uma diminuio de um
passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade. Isto significa, com
efeito, que o reconhecimento dos rendimentos ocorre simultaneamente

20743

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015


com o reconhecimento de aumentos em ativos ou com diminuies em
passivos (por exemplo, o aumento lquido em ativos provenientes de uma
venda de bens ou de servios ou a diminuio em passivos provenientes
do perdo de uma dvida a pagar).
3.6 Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados
quando tenha surgido uma diminuio dos benefcios econmicos futuros
relacionados com uma diminuio num ativo ou com um aumento de um
passivo e que possam ser mensurados com fiabilidade. O reconhecimento
de gastos ocorre simultaneamente com o reconhecimento de um aumento
de passivos ou de uma diminuio de ativos (por exemplo, o acrscimo
de direitos dos empregados ou a depreciao de equipamento).

aplica-se classificao dos ativos e passivos de uma entidade. Quando


o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,
pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.
4.10 Uma entidade classifica os seus passivos financeiros como
correntes quando a sua liquidao estiver prevista para um perodo at
doze meses aps a data do balano, mesmo que:
a) O prazo original tenha sido por um perodo superior a doze meses; e
b) Um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamentos, numa base de longo prazo seja completado aps a data do balano
e antes das demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso.

4 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras

Informao a ser apresentada no balano

4.1 As demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente e distinguidas de outra informao publicada no mesmo documento.
4.2 A informao seguinte deve ser mostrada de forma proeminente e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da
informao apresentada:

4.11 A informao mnima a apresentar no balano consta do respetivo modelo publicado em Portaria, no qual se contempla, tambm,
a informao adicional/complementar a fornecer. Excecionalmente
podem ser apresentadas no balano linhas de itens adicionais, quando
tal apresentao for relevante para uma melhor compreenso da posio
financeira da entidade. Sempre que, em simultneo para todas as datas
de relato includas no balano, no existam quantias a apresentar, as
correspondentes linhas devero ser removidas.

a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e


qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;
b) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes
financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das
demonstraes financeiras; e
c) O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas
demonstraes financeiras.
4.3 As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo
menos anualmente.
Balano
Distino corrente/no corrente
4.4 Uma entidade deve apresentar ativos correntes e no correntes,
e passivos correntes e no correntes, como classificaes separadas no
balano.
Ativos correntes
4.5 Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer
qualquer dos seguintes critrios:
a) Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou
consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
c) Espera-se que seja realizado num perodo at doze meses aps a
data do balano; ou
d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a
troca ou sejam usados para liquidar um passivo durante pelo menos doze
meses aps a data do balano.
Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.
4.6 Esta Norma usa o termo no corrente para incluir ativos tangveis, intangveis e financeiros cuja natureza seja de longo prazo.
4.7 O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio
de ativos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente
identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.
Passivos correntes
4.8 Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes critrios:
a) Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal
da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou
d) A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao
do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.
4.9 Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais
e alguns acrscimos de gastos relativos a empregados e outros gastos
operacionais, so parte do capital circulante usado no ciclo operacional
normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como
passivos correntes mesmo que estejam para ser liquidados a mais de
doze meses aps a data do balano. O mesmo ciclo operacional normal

Demonstrao dos resultados


Resultados do perodo
4.12 Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num
perodo devem ser includos nos resultados a menos que um outro captulo o exija de outro modo.
Informao a ser apresentada na demonstrao dos resultados
4.13 A informao mnima a apresentar na demonstrao dos
resultados consta do respetivo modelo publicado em Portaria. Excecionalmente podem ser apresentadas na demonstrao dos resultados
linhas de itens adicionais, quando tal apresentao for relevante para uma
melhor compreenso do desempenho financeiro da entidade. Sempre que,
em simultneo para todas as datas de relato includas na demonstrao
dos resultados, no existam quantias a apresentar, as correspondentes
linhas devero ser removidas.
4.14 Uma entidade no deve apresentar itens de rendimento e de
gasto como itens extraordinrios na demonstrao dos resultados.
4.15 Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero
basear-se numa classificao que atenda sua natureza.
5 Adoo pela primeira vez da NC-ME
5.1 As alteraes de polticas contabilsticas decorrentes da adoo
pela primeira vez da presente norma devem ser aplicadas prospetivamente.
5.2 Consequentemente, no balano de abertura relativo primeira
aplicao a entidade deve:
a) Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os ativos e
passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido por esta norma;
b) Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento passe
a ser exigido por esta norma, sendo a respetiva mensurao efetuada nos
termos nela previstos, no sendo contudo permitida, em caso algum, a
utilizao da base de mensurao do justo valor data da transio;
c) No reconhecer itens como ativos ou passivos se a presente norma
no permitir esse reconhecimento; e
d) Efetuar as reclassificaes pertinentes.
5.3 Quaisquer quantias relativas a diferenas de transio devem
ser reconhecidas no capital prprio.
5.4 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo o
referencial contabilstico anterior, os ajustamentos exigidos nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correo desses erros e as
alteraes s polticas contabilsticas.
6 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Seleo e aplicao de polticas contabilsticas
6.1 A poltica ou polticas contabilsticas a aplicar a determinado
item ser a que decorrer do captulo que especificamente tratar da transao, outro acontecimento ou condio.
6.2 Na ausncia de uma disposio desta Norma que se aplique
especificamente a uma transao, outro acontecimento ou condio, o

20744

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015

rgo de gesto far juzos de valor no desenvolvimento e aplicao de


uma poltica contabilstica que resulte em informao que seja:
a) Relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos
utentes;
b) Fivel, de tal modo que as demonstraes financeiras:
i) Representem fielmente a posio financeira e o desempenho financeiro da entidade;
ii) Reflitam a substncia econmica de transaes, outros acontecimentos e condies e no meramente a forma legal;
iii) Sejam neutras, isto , que estejam isentas de enviesamentos;
iv) Sejam prudentes; e
v) Sejam completas em todos os aspetos materiais.
6.3 Ao fazer os juzos de valor descritos no pargrafo 6.2, o rgo de gesto deve ponderar a aplicabilidade das seguintes fontes, por
ordem indicada:
a) Os requisitos e a orientao desta Norma que tratam de assuntos
semelhantes e relacionados; e
b) As definies e os critrios de reconhecimento e mensurao para
ativos, passivos, rendimentos e gastos constantes da Estrutura Conceptual.

7.3 Sobressalentes e equipamentos de servio so geralmente


escriturados como inventrios e reconhecidos nos resultados quando
consumidos. Porm, os sobressalentes principais e equipamento de
reserva classificam-se como ativos fixos tangveis quando uma entidade
espera us-los durante mais do que um perodo. Da mesma forma, se
os sobressalentes e os equipamentos de servio puderem ser utilizados
em ligao com um item do ativo fixo tangvel, eles so contabilizados
como ativo fixo tangvel.
7.4 Podem ser considerados no ativo por uma s quantidade e
quantia fixa, os itens que, no seu conjunto, satisfaam simultaneamente
as seguintes condies:
a) Sejam renovados frequentemente;
b) Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade; e
c) Tenham uma vida til no superior a trs anos.
7.5 Partes de alguns itens do ativo fixo tangvel podero necessitar
de substituies a intervalos regulares. Uma entidade deve reconhecer
na quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel o custo da pea
de substituio desse item quando o custo for incorrido, se os critrios
de reconhecimento forem cumpridos. A quantia escriturada das peas
que so substitudas desreconhecida de acordo com as disposies de
desreconhecimento deste captulo.

Consistncia de polticas contabilsticas

Mensurao

6.4 Uma entidade deve selecionar e aplicar as suas polticas consistentemente para transaes semelhantes, outros acontecimentos e
condies, a menos que determinado captulo desta Norma especificamente exija ou permita a categorizao de itens para os quais possam ser
apropriadas diferentes polticas. Se um outro captulo exigir ou permitir
tal categorizao, uma poltica contabilstica deve ser selecionada e
aplicada consistentemente a cada categoria.

7.6 Um item do ativo fixo tangvel que seja classificado para


reconhecimento como um ativo deve ser inicialmente mensurado pelo
seu custo e subsequentemente pelo seu custo deduzido de qualquer
depreciao acumulada.
7.7 O custo de um item do ativo fixo tangvel compreende:

Alteraes nas polticas contabilsticas


6.5 Uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas
se a alterao:
a) For exigida por uma Norma ou Norma Interpretativa; ou
b) Resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem
informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaes, outros
acontecimentos ou condies, na posio financeira e no desempenho
financeiro da entidade.
Alteraes nas estimativas contabilsticas e erros
6.6 O efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica,
que no seja uma alterao qual se aplique o pargrafo 6.7, deve ser
reconhecido prospetivamente incluindo-o nos resultados do:
a) Perodo de alterao, se a alterao afetar apenas esse perodo; ou
b) Perodo de alterao e perodos futuros, se a alterao afetar ambas
as situaes.
6.7 At ao ponto em que uma alterao numa estimativa contabilstica d origem a alteraes em ativos e passivos, ou se relacione com
um item do capital prprio, ela deve ser reconhecida pelo ajustamento
da quantia escriturada do item de capital prprio, ativo ou passivo
relacionado no perodo da alterao.
6.8 A correo de um erro material de um perodo anterior excluda
dos resultados do perodo em que o erro detetado, sendo efetuada diretamente em resultados transitados.
7 Ativos fixos tangveis
Reconhecimento
7.1 O custo de um item de ativo fixo tangvel deve ser reconhecido
como ativo se, e apenas se, cumprir as condies de reconhecimento
definidas no captulo 3 desta Norma e desde que se trate de um item que
seja detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios,
para arrendamento a outros, ou para fins administrativos e se espera que
seja usado durante mais do que um perodo.
7.2 As designadas propriedades de investimento (terrenos e edifcios), bem como os ativos biolgicos de produo, so reconhecidos
como ativos fixos tangveis. Os animais ou plantas vivos detidos pela
entidade e que no se enquadrem na atividade agrcola integram a subcategoria de equipamentos biolgicos.
Na rubrica terrenos e edifcios devem figurar os direitos imobilirios
e outros direitos similares tal como so legalmente definidos.

a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os


impostos de compra no reembolsveis, aps deduo dos descontos
e abatimentos; e
b) Quaisquer custos diretamente atribuveis para desenvolver e/ou
colocar o ativo na localizao e condio necessrias para o mesmo ser
capaz de funcionar da forma pretendida;
7.8 Exemplos de custos que no so custos de um item do ativo
fixo tangvel so:
a) Custos de abertura de novas instalaes;
b) Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo
custos de publicidade ou atividades promocionais);
c) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma
nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e
d) Custos de administrao e outros custos gerais.
Depreciao
7.9 Atento o disposto no pargrafo 7.5, cada parte de um item do
ativo fixo tangvel com um custo que seja significativo em relao ao
custo total do item deve ser depreciada separadamente.
7.10 O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido
nos resultados a menos que seja includo na quantia escriturada de um
outro ativo.
Quantia deprecivel e perodo de depreciao
7.11 A quantia deprecivel de um ativo deve ser imputada numa
base sistemtica durante a sua vida til.
7.12 A depreciao de um ativo comea quando este esteja disponvel para uso, i.e. quando estiver na localizao e condio necessrias
para que seja capaz de operar na forma pretendida. A depreciao de um
ativo cessa na data em que o ativo for desreconhecido.
7.13 Na determinao da vida til de um ativo uma entidade deve
ponderar o uso esperado do ativo, o desgaste normal esperado, a obsolescncia tcnica ou comercial e limites legais ou semelhantes no
seu uso.
Mtodo de depreciao
7.14 O mtodo de depreciao o mtodo da linha reta.
Desreconhecimento
7.15 A quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel deve
ser desreconhecida:
a) No momento da alienao; ou
b) Quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso
ou alienao.

20745

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015


7.16 O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um
item do ativo fixo tangvel deve ser includo nos resultados quando o
item for desreconhecido. Os ganhos no devem ser classificados como
rdito.
7.17 Aquando da data de alienao de um item do ativo fixo tangvel uma entidade deve aplicar os critrios referidos no captulo 12 desta
Norma para reconhecimento do rdito.
7.18 O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um
item do ativo fixo tangvel deve ser determinado como a diferena entre
os proventos lquidos da alienao, se os houver, e a quantia escriturada
do item.
8 Ativos intangveis
8.1 Os critrios estabelecidos no captulo relativo a ativos fixos
tangveis aplicam-se aos ativos intangveis, incluindo os de carter
ambiental, sem prejuzo dos pargrafos seguintes.
Reconhecimento
8.2 Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se, for
identificvel, e cumprir as condies de reconhecimento definidas no
capitulo 3 desta Norma, desde que se trate de um ativo no monetrio,
identificvel e sem substncia fsica, que se espera que seja usado durante
mais do que um perodo.
8.3 Um ativo intangvel identificvel se:
a) For separvel, isto capaz de ser separado ou dividido da entidade
e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado,
independentemente da inteno da entidade de o fazer; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, independentemente desses direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Mensurao
8.4 Um ativo intangvel deve ser mensurado pelo seu custo, o
qual deve ser determinado como preconizado para os ativos fixos tangveis.
Ativos intangveis gerados internamente seleo
de poltica contabilstica
8.5 A criao de um ativo intangvel gerado internamente, que
no seja goodwill, envolve uma fase de pesquisa e uma fase de desenvolvimento.
8.6 No deve ser reconhecido nenhum ativo intangvel proveniente de pesquisa, ou da fase de pesquisa de um projeto interno, sendo
os correspondentes dispndios reconhecidos como um gasto quando
forem incorridos.
Dispndios de carter ambiental
8.7 Os dispndios de carter ambiental incorridos para evitar ou
reduzir danos futuros, ou para preservar recursos, apenas podem ser
qualificados para reconhecimento como ativos, se se destinarem a servir de maneira durvel a atividade da entidade e se, alm disso, estiver
satisfeita uma das seguintes condies:
a) Os gastos relacionarem-se com benefcios econmicos que se
espera venham a fluir para a entidade e que permitam prolongar a vida,
aumentar a capacidade ou melhorar a segurana ou eficincia de outros
ativos detidos pela entidade (para alm do seu nvel de eficincia determinado originalmente); ou
b) Os gastos permitirem reduzir ou evitar uma contaminao ambiental
suscetvel de ocorrer em resultado das futuras atividades da entidade.
8.8 Podem existir direitos ou outros elementos de natureza semelhante adquiridos por motivos associados ao impacto das atividades da
entidade sobre o ambiente (por exemplo, patentes, licenas, autorizao
de poluio e direitos de emisso). Se tiverem sido adquiridos a ttulo
oneroso, e, alm disso, satisfizerem os critrios necessrios ao seu reconhecimento como ativo, tal como estabelecido no pargrafo 8.7., devem
ser capitalizados e amortizados sistematicamente ao longo das suas vidas
econmicas teis esperadas. Caso no satisfaam esses critrios, devem
ser imputados a resultados.

que satisfaa os critrios de reconhecimento referidos nos pargrafos


anteriores.
8.10 Os dispndios de carter ambiental relacionados com danos
que ocorreram num perodo anterior no podem qualificar-se como
ajustamentos de exerccios anteriores mas devem pelo contrrio ser
registados como gastos no perodo corrente.
8.11 Uma entidade reconhecer como gasto os seguintes itens, os
quais nunca devero ser reconhecidos como ativo:
a) As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e
itens substancialmente semelhantes gerados internamente;
b) Dispndio com atividades de arranque, a no ser que este dispndio
esteja includo no custo de um item de ativo fixo tangvel de acordo com
o captulo 7 desta Norma. Os custos de arranque podem consistir em
custos de estabelecimento tais como os custos legais ou de secretariado
incorridos no estabelecimento de uma entidade legal, dispndios para
abrir novas instalaes ou negcio ou dispndios para iniciar novas
unidades operacionais ou lanar novos produtos ou processos;
c) Dispndios com atividades de formao; e
d) Dispndios com atividades de publicidade e promocionais (incluindo catlogos de venda por correspondncia);
e) Dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma
entidade no seu todo ou em parte.
8.12 O dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte
do custo de um ativo intangvel em data posterior.
Vida til
8.13 Uma entidade deve avaliar se a vida til de um ativo intangvel finita ou indefinida e, se for finita, a durao de, ou o nmero
de produo ou de unidades similares constituintes, dessa vida til. Um
ativo intangvel tem uma vida til indefinida quando, com base numa
anlise de todos os fatores relevantes, no houver limite previsvel para
o perodo durante o qual se espera que o ativo gere influxos de caixa
lquidos para a entidade.
8.14 A vida til de um ativo intangvel que resulte de direitos
contratuais ou de outros direitos legais no deve exceder o perodo dos
direitos contratuais ou de outros direitos legais, mas pode ser mais curta
dependendo do perodo durante o qual a entidade espera usar o ativo. Se
os direitos contratuais ou outros direitos legais forem transmitidos por
um prazo limitado que possa ser renovado, a vida til do ativo intangvel
deve incluir o(s) perodo(s) de renovao apenas se existir evidncia que
suporte a renovao pela entidade sem um custo significativo.
Ativos intangveis com vidas teis finitas
Perodo de amortizao e mtodo de amortizao
8.15 A quantia amortizvel de um ativo intangvel com uma vida
til finita deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida
til, tal como o previsto para os ativos fixos tangveis. A amortizao
deve cessar na data em que o ativo for desreconhecido.
Valor residual
8.16 O valor residual de um ativo intangvel com uma vida til
finita deve ser assumido como sendo zero a menos que:
a) Haja um compromisso de um terceiro de comprar o ativo no final
da sua vida til; ou
b) Haja um mercado ativo para o ativo e:
i) O valor residual possa ser determinado com referncia a esse mercado; e
ii) Seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til.
Ativos intangveis com vidas teis indefinidas
8.17 Um ativo intangvel com uma vida til indefinida deve ser
amortizado num perodo mximo de 10 anos.
8.18 A vida til de um ativo intangvel deve ser revista a cada perodo para determinar se os acontecimentos e circunstncias continuam
a apoiar uma avaliao de vida til indefinida para esse ativo. Se no
apoiarem, a alterao na avaliao de vida til de indefinida para finita
deve ser contabilizada como alterao numa estimativa contabilstica
de acordo com o captulo 6.

Reconhecimento como um gasto

Retiradas e alienaes

8.9 Os dispndios com itens intangveis, incluindo os dispndios


de carter ambiental, devem ser reconhecidos como gastos quando
incorridos, a menos que faam parte do custo de um ativo intangvel

8.19 Um ativo intangvel deve ser desreconhecido no momento


da alienao ou quando no se esperam futuros benefcios econmicos
do seu uso ou alienao.

20746

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015


9 Locaes

9.1 Uma locao classificada como locao financeira se ela


transferir substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade. Uma locao classificada como locao operacional se ela
no transferir substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
propriedade.
Classificao de locaes
9.2 A classificao de uma locao como financeira ou operacional
depende da substncia da transao e no da forma do contrato. Exemplos
de situaes que podem normalmente conduzir a que uma locao seja
classificada como uma locao financeira so:
a) A locao transfere a propriedade do ativo para o locatrio no fim
do prazo da locao;
b) O locatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera que seja suficientemente mais baixo do que a estimativa do seu
valor de mercado data em que a opo se torne exercvel tal que, no
incio da locao, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
c) O prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do
ativo mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido;
d) No incio da locao o valor presente dos pagamentos mnimos da
locao ascende a pelo menos, substancialmente a estimativa do valor
de mercado do ativo locado; e
e) Os ativos locados so de uma tal natureza especializada que apenas
o locatrio os pode usar sem que sejam feitas grandes modificaes.
9.3 Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao podem tambm conduzir a que uma locao seja classificada
como financeira so:
a) Se o locatrio puder cancelar a locao, as perdas do locador
associadas ao cancelamento so suportadas pelo locatrio;
b) Os ganhos ou as perdas da flutuao no valor de mercado do residual caem no locatrio (por exemplo sob a forma de um abatimento
na renda que iguale a maior parte dos proventos das vendas no fim da
locao); e
c) O locatrio tem a capacidade de continuar a locao por um segundo perodo com uma renda que seja substancialmente inferior
renda do mercado.
9.4 Os exemplos e indicadores enunciados nos pargrafos 9.2.
e 9.3. nem sempre so conclusivos. Se for claro com base noutras caractersticas que a locao no transfere substancialmente todos os riscos
e vantagens inerentes posse, a locao classificada como locao
operacional.

Locaes operacionais nas demonstraes


financeiras de locadores
9.9 Os locadores devem apresentar os ativos sujeitos a locaes
operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do ativo.
9.10 O rendimento proveniente de locaes operacionais deve ser
reconhecido numa base linear durante o prazo da locao.
9.11 Os custos, incluindo a depreciao, incorridos para se obter
o rendimento de locao so reconhecidos como um gasto.
9.12 Os custos diretos iniciais incorridos pelos locadores ao negociar e aceitar uma locao operacional devem ser adicionados quantia
escriturada do ativo locado e reconhecidos como um gasto durante o
prazo da locao na mesma base do rendimento da locao.
9.13 A poltica de depreciao para ativos locados depreciveis
deve ser consistente com a poltica de depreciao normal do locador para
ativos semelhantes, e a depreciao deve ser calculada de acordo com as
disposies referentes a ativos intangveis e a ativos fixos tangveis.
9.14 Um locador fabricante ou negociante no reconhece qualquer
lucro de venda ao celebrar uma locao operacional porque esta no
equivalente a uma venda.
10 Custos de emprstimos obtidos
10.1 Os custos de emprstimos obtidos incluem:
a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto
e longo prazo;
b) Encargos financeiros com respeito a locaes financeiras reconhecidas de acordo com o captulo 9 desta Norma; e
c) Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em
moeda estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um ajustamento do custo dos juros.
10.2 Os custos de emprstimos obtidos devem ser reconhecidos
como um gasto no perodo em que sejam incorridos.
11 Inventrios
Reconhecimento
11.1 So reconhecidos como inventrios os ativos:
a) Detidos para venda no decurso ordinrio da atividade empresarial;
b) No processo de produo para tal venda; ou
c) Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios.
11.2 Os ativos biolgicos consumveis e os produtos agrcolas so
reconhecidos como inventrios.

Locaes nas demonstraes financeiras de locatrios

Mensurao

Locaes financeiras Reconhecimento inicial

11.3 Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor


realizvel lquido, dos dois o mais baixo.

9.5 No incio do prazo de locao, os locatrios devem reconhecer


as locaes financeiras como ativos e passivos nos seus balanos por
quantias iguais ao valor dos pagamentos mnimos da locao, cada um
determinado no incio da locao. Quaisquer custos diretos iniciais do
locatrio so adicionados quantia reconhecida como ativo.
Locaes financeiras Mensurao subsequente
9.6 Os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos
entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. O encargo
financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao.
As rendas contingentes devem ser debitadas como gastos nos perodos
em que foram incorridas.
9.7 Uma locao financeira d origem a um gasto de depreciao
relativo ao ativo deprecivel assim como a um gasto financeiro em cada
perodo contabilstico. A poltica de depreciao para os ativos locados
depreciveis deve ser consistente com a dos ativos depreciveis que
sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser calculada nas
bases estabelecidas nos captulos 7 e 8. Se no houver certeza razovel
de que o locatrio obtenha a propriedade no fim do prazo da locao, o
ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locao ou da
sua vida til, o que for mais curto.
Locaes operacionais
9.8 Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um gasto numa base linear durante o prazo da locao.

Custo dos inventrios


11.4 O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para colocar os
inventrios no seu local e condio atuais.
11.5 Os custos de compra de inventrios incluem o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos
de transporte, manuseamento e outros custos diretamente atribuveis
aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Os descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos
na determinao dos custos de compra.
11.6 O custo dos inventrios de produtos acabados e de subprodutos
ser obtido por um dos seguintes mtodos: (i) custo de produo ou
(ii) preo de venda deduzido da margem normal de lucro que a gesto
demonstre ser apropriada. O custo dos produtos e trabalhos em curso
ser obtido pelo mesmo mtodo corrigido com a percentagem estimada
de acabamento.
Valor realizvel lquido
11.7 O custo dos inventrios pode no ser recupervel se esses
inventrios estiverem danificados, se se tornarem total ou parcialmente
obsoletos ou se os seus preos de venda tiverem diminudo. A prtica de
reduzir o custo dos inventrios para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados
por quantias superiores quelas que previsivelmente resultariam da sua

20747

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015


venda ou uso. O custo de reposio dos materiais ou o preo de venda deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento e venda podem
ser a melhor mensurao disponvel do seu valor realizvel lquido.
11.8 Em cada perodo subsequente feita uma nova avaliao do
valor realizvel lquido. Quando as circunstncias que anteriormente
resultavam em ajustamento ao valor dos inventrios deixarem de existir
ou quando houver uma clara evidncia de um aumento no valor realizvel
lquido devido alterao nas circunstncias econmicas, a quantia do
ajustamento revertida (isto a reverso limitada quantia do ajustamento original) de modo a que a nova quantia escriturada seja o valor
mais baixo do custo e do valor realizvel lquido revisto. Isto ocorre, por
exemplo, quando um item de inventrios que escriturado pelo valor
realizvel lquido, porque o seu preo de venda desceu, est ainda detido
num perodo posterior e o seu preo de venda aumentou.
Reconhecimento como gasto
11.9 Quando os inventrios forem vendidos, a quantia escriturada
desses inventrios deve ser reconhecida como um gasto do perodo
em que o respetivo rdito seja reconhecido. A quantia de qualquer
ajustamento dos inventrios para o valor realizvel lquido e todas
as perdas de inventrios devem ser reconhecidas como um gasto do
perodo em que o ajustamento ou perda ocorra. A quantia de qualquer
reverso do ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento
no valor realizvel lquido, deve ser reconhecida como uma reduo
na quantia de inventrios reconhecida como um gasto no perodo em
que a reverso ocorra.
11.10 Para os efeitos do ponto 11.9 os inventrios podem ser
movimentados em sistema de inventrio intermitente ou permanente,
podendo ser utilizado, como forma de custeio, o custo mdio ponderado
ou o FIFO.
11.11 Alguns inventrios podem ser imputados a outras contas do
ativo, como por exemplo, inventrios usados como um componente de
ativos fixos tangveis construdos para a prpria entidade. Os inventrios
imputados desta forma a um outro ativo so reconhecidos como um
gasto durante a vida til desse ativo.
12 Rdito
12.1 Este captulo respeita contabilizao do rdito proveniente
da venda de bens, prestao de servios e uso por outros de ativos da
entidade que produzam juros, royalties e dividendos.
Mensurao do rdito
12.2 O rdito deve ser mensurado pela quantia da contraprestao
acordada a qual, em geral, determinada por acordo entre a entidade
e o comprador ou utente do ativo, tomando em considerao a quantia
de quaisquer descontos comerciais e de quantidade concedidos pela
entidade.
12.3 As quantias cobradas por conta de terceiros tais como impostos
sobre vendas, impostos sobre bens e servios e impostos sobre o valor
acrescentado so excludos do rdito. Num relacionamento de agncia,
o rdito a quantia de comisso. As quantias cobradas por conta do
mandante no so rdito.
Venda de bens
12.4 O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido
quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes:

b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados transao


fluam para a entidade;
c) A fase de acabamento da transao data do balano possa ser
fiavelmente mensurada; e
d) Os custos incorridos com a transao e os custos para concluir a
transao possam ser fiavelmente mensurados.
12.6 Quando o desfecho da transao que envolva a prestao
de servios no possa ser estimado com fiabilidade, o rdito somente
deve ser reconhecido na medida em que sejam recuperveis os gastos
reconhecidos.
Juros, royalties e dividendos
12.7 O rdito proveniente do uso por terceiros de ativos da entidade
que produzam juros, royalties e dividendos deve ser reconhecido nas
bases estabelecidas no pargrafo 12.8, quando:
a) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a
transao fluam para a entidade; e
b) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada.
12.8 O rdito deve ser reconhecido nas seguintes bases:
a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o regime do acrscimo;
b) Os royalties devem ser reconhecidos segundo o regime do acrscimo, de acordo com a substncia do acordo relevante; e
c) Os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o
direito do acionista receber o pagamento.
13 Provises
Reconhecimento
13.1 S devem ser reconhecidas provises quando cumulativamente:
a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva)
como resultado de um acontecimento passado;
b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e
c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
13.2 Presume-se que um acontecimento passado d origem a uma
obrigao presente se, tendo em conta toda a evidncia disponvel, for
mais provvel do que no que tal obrigao presente exista data do
balano.
13.3 O uso de estimativas uma parte essencial da preparao
de demonstraes financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto
especialmente verdade no caso de provises, que pela sua natureza so
mais incertas do que a maior parte de outros elementos do balano. Uma
entidade pode, normalmente, fazer uma estimativa da obrigao que seja
suficientemente fivel para usar ao reconhecer uma proviso.
13.4 Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios
relativos aos quais a proviso foi originalmente reconhecida.
13.5 No devem ser reconhecidas provises para perdas operacionais futuras, uma vez que estas no satisfazem a definio de passivo
nem os critrios gerais de reconhecimento estabelecidos.
Mensurao

a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens


significativos da propriedade dos bens;
b) A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto
com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efetivo
dos bens vendidos;
c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
d) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a
transao fluam para a entidade; e
e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transao
possam ser fiavelmente mensurados.

13.6 A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a quantia estimada que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a
obrigao data do balano ou para a transferir para uma terceira parte
nesse momento.
13.7 As provises devem ser revistas data de cada balano e
ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser
provvel que ser necessrio um exfluxo de recursos que incorporem
benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso
deve ser revertida.

Prestao de servios

14 Contabilizao dos subsdios atribudos


por entidades pblicas

12.5 Quando o desfecho de uma transao que envolva a prestao


de servios possa ser fiavelmente estimado, o rdito associado com a
transao deve ser reconhecido com referncia fase de acabamento
da transao data do balano. O desfecho de uma transao pode
ser fiavelmente estimado quando todas as condies seguintes forem
satisfeitas:
a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;

Reconhecimento
14.1 Os subsdios atribudos por entidades pblicas s devem ser
reconhecidos aps existir segurana de que:
a) A entidade beneficiria cumprir as condies a eles associadas; e
b) Os subsdios sero recebidos.

20748

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015

14.2 A maneira pela qual um subsdio recebido no afeta o


mtodo contabilstico a ser adotado com respeito ao subsdio. Por conseguinte, um subsdio contabilizado da mesma maneira, quer ele seja
recebido em dinheiro, quer como reduo de um passivo para com a
entidade pblica.
14.3 Um emprstimo perdovel concedido por entidades pblicas
(subsdio a fundo perdido) tratado como um subsdio atribudo por
entidades pblicas quando haja segurana razovel de que a entidade
beneficiria satisfar as condies de perdo do emprstimo.
14.4 Os subsdios atribudos por entidades pblicas que sejam no
reembolsveis e relacionados com ativos fixos tangveis ou intangveis
devem ser inicialmente reconhecidos nos capitais prprios e, subsequentemente, imputados numa base sistemtica como rendimentos, durante
os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados
que se pretende que eles compensem. Considera-se que os subsdios
so no reembolsveis quando exista um acordo individualizado de
concesso do subsdio a favor da entidade, se tenham cumprido as
condies estabelecidas para a sua concesso e no existam dvidas de
que os subsdios sero recebidos.
14.5 Os subsdios atribudos por entidades pblicas que sejam
reembolsveis so contabilizados como passivos. No caso de estes
subsdios adquirirem a condio de no reembolsveis, devero passar
a ter o tratamento referido no ponto 14.4.
14.6 Um subsdio pode ser concedido a uma entidade como forma
de compensar gastos ou perdas incorridos num perodo anterior. Se tal
suceder, o subsdio reconhecido como rendimento do perodo em que
se tornar recebvel.
Apresentao de subsdios relacionados com ativos
14.7 Os subsdios atribudos por das entidades pblicas que sejam
no reembolsveis e relacionados com ativos fixos tangveis ou intangveis, incluindo os subsdios no monetrios, devem ser apresentados
no balano como componente do capital prprio, e imputados como
rendimentos do perodo, na proporo das depreciaes e amortizaes
efetuadas em cada perodo.
Apresentao de subsdios relacionados com rendimentos
14.8 Os subsdios que so concedidos para assegurar uma rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado perodo
imputam-se como rendimentos desse perodo, salvo se se destinarem a
financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se
imputam aos referidos perodos. Estes subsdios devem ser apresentados
separadamente como tal na demonstrao dos resultados.

Relato em datas de balano subsequentes


15.3 data de cada balano, exceto se a taxa de cmbio estiver
contratualmente fixada:
a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos
pelo uso da taxa de fecho;
b) Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo
histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da
taxa de cmbio data da transao.
Reconhecimento de diferenas de cmbio
15.4 As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens
monetrios ou do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas
diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou
relatadas em demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram.
15.5 Quando a transao liquidada num perodo contabilstico
subsequente quele em que ocorreu, a diferena de cmbio reconhecida
em cada perodo at data de liquidao determinada pela alterao
nas taxas de cmbio durante cada perodo.
16 Impostos sobre o rendimento
16.1 O tratamento contabilstico dos impostos sobre o rendimento
o mtodo do imposto a pagar.
16.2 Para as finalidades deste captulo, o termo impostos sobre
o rendimento inclui todos os impostos baseados em lucros tributveis,
bem como as tributaes autnomas, que sejam devidos em qualquer
jurisdio fiscal.
Reconhecimento e mensurao
16.3 Os impostos sobre o rendimento para perodos correntes e
anteriores devem, na medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos
como passivos. Se a quantia j paga com respeito a perodos correntes e
anteriores exceder a quantia devida para esses perodos, o excesso deve
ser reconhecido como um ativo.
16.4 Os passivos (ativos) por impostos sobre o rendimento dos
perodos correntes e anteriores devem ser mensurados pela quantia que
se espera que seja paga (recuperada de) s autoridades fiscais, usando
as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas data do balano.
16.5 As quantias de impostos sobre o rendimento relacionadas
com as transaes correntes ou outros acontecimentos geradores de
imposto no perodo devero ser contabilizadas como um gasto a afetar
os resultados do perodo.

Reembolso de subsdios atribudos por entidades pblicas

Apresentao

14.9 Um subsdio atribudo por entidades pblicas que se torne


reembolsvel deve ser contabilizado como uma reviso de uma estimativa contabilstica (ver captulo 6 desta Norma). O reembolso de um
subsdio relacionado com rendimentos, ou relacionado com ativos, deve
ser aplicado em primeiro lugar em contrapartida de qualquer crdito
diferido no amortizado registado com respeito ao subsdio. Na medida
em que o reembolso exceda tal crdito diferido, ou quando no exista
crdito diferido, o reembolso deve ser reconhecido imediatamente como
um gasto.

16.6 O gasto de impostos sobre o rendimento deve ser apresentado


na demonstrao dos resultados.

15 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio


Reconhecimento inicial
15.1 Uma transao em moeda estrangeira uma transao que
seja denominada ou exija liquidao numa moeda estrangeira, incluindo
transaes em que:
a) Uma entidade compra ou vende bens ou servios cujo preo seja
denominado numa moeda estrangeira;
b) Uma entidade pede emprestado ou empresta fundos quando as
quantias a pagar ou a receber sejam estabelecidas numa moeda estrangeira; ou
c) Uma entidade, por qualquer outra forma, adquire ou aliena ativos
ou incorre ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira.
15.2 Uma transao em moeda estrangeira deve ser registada, no
momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao
quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional
e a moeda estrangeira data da transao.

17 Ativos e passivos financeiros


17.1 Este captulo aplica-se aos ativos e passivos financeiros decorrentes de relacionamentos contratuais de aquisio e venda de bens e
servios e de outros direitos e obrigaes relacionados com a atividade
econmica da entidade, designadamente clientes, fornecedores, financiamentos concedidos e obtidos, participaes de capital, locaes,
seguros e outras contas e receber e a pagar relativas sua atividade
corrente, de financiamento e de investimento. Este captulo no se
aplica a direitos e obrigaes de natureza fiscal e parafiscal e a outros
direitos e obrigaes em que o Estado ou entes pblicos intervm no
uso de poderes de autoridade.
Reconhecimento e mensurao
17.2 Uma entidade deve reconhecer um ativo financeiro ou um
passivo financeiro apenas quando se torne uma parte de disposies
contratuais geradoras de direitos e obrigaes.
17.3 Uma entidade deve mensurar os seus ativos e passivos financeiros ao custo, entendido como a quantia nominal dos direitos e
obrigaes contratuais envolvidos. Ativos financeiros relativos a contas a receber e a participaes de capital so mensurados ao custo de
aquisio, sujeito a ajustamentos subsequentes derivadas de eventuais
imparidades.
17.4 Uma entidade deve desreconhecer um ativo financeiro (ou
parte de um ativo financeiro) apenas quando os direitos contratuais aos
recebimentos resultantes do ativo financeiro se realizam, expiram ou
so transferidos para outra entidade.

20749

Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015


17.5 Uma entidade deve desreconhecer um passivo financeiro (ou
parte de um passivo financeiro) apenas quando este se extinguir, isto ,
quando a obrigao estabelecida no contrato seja liquidada, cancelada
ou expire.
17.6 Para determinar se um ativo financeiro est ou no com
imparidade, uma entidade deve rever a sua quantia escriturada, bem
como determinar a sua quantia recupervel e reconhecer (ou reverter
o reconhecimento de) uma perda por imparidade, designadamente em
contas a receber (por exemplo, clientes).
17.7 A evidncia objetiva de que um ativo financeiro pode estar
em imparidade usualmente mostrada, por exemplo, pelas dificuldades
financeiras ou quebra contratual do devedor ou do emitente, ou por
cotao oficial inferior ao custo de aquisio.
18 Benefcios dos empregados
18.1 Os benefcios dos empregados aos quais este captulo se
aplica so os seguintes:
a) Benefcios de curto prazo, tais como salrios, ordenados e contribuies para a segurana social, licena anual paga e licena por doena
paga, participao nos lucros e gratificaes (se pagveis dentro de doze
meses a contar do final do perodo) e benefcios no monetrios (tais
como cuidados mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios
gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados; e
b) Benefcios de cessao de emprego.
18.2 Um empregado pode proporcionar servios a uma entidade
numa base de tempo completo, de tempo parcial, permanente, acidental ou temporria. Para os fins deste captulo, os empregados incluem
diretores e outro pessoal de gerncia.
Reconhecimento e mensurao
18.3 Em termos gerais, uma entidade deve reconhecer:
a) Um gasto quando consumir o benefcio econmico proveniente
do servio proporcionado por um empregado em troca desses benefcios; e
b) Um passivo quando um empregado tiver prestado servios em
troca de benefcios a pagar no futuro, ou quando ainda no tiverem sido
pagos os servios passados.
Benefcios a curto prazo
18.4 Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade
durante um perodo contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia nominal de benefcios a curto prazo que espera ser paga em troca
desse servio, incluindo a retribuio relativa aos direitos adquiridos
referentes a frias:
a) Como um gasto, salvo se outro captulo da presente Norma exigir
ou permitir a incluso dos benefcios no custo de um ativo; e
b) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer
quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia nominal dos
benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um ativo
(gasto pr-pago) na extenso de que o pr-pagamento conduzir, por
exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma restituio
de dinheiro.
Participao nos lucros e gratificaes
18.5 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando:
a) A entidade tenha uma obrigao presente de fazer tais pagamentos
em consequncia de acontecimentos passados; e
b) Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.
18.6 Uma obrigao por participao nos lucros e gratificaes
resulta do servio dos empregados e no de uma transao com os
proprietrios da entidade. Por conseguinte, uma entidade reconhece o
custo por essa participao nos lucros e gratificaes no como uma
distribuio do lucro lquido mas como um gasto.
Benefcios de cessao de emprego
18.7 Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a
uma entidade futuros benefcios econmicos e so reconhecidos como
um gasto imediatamente.
19 Data de eficcia
19.1 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com
incio em ou aps 1 de janeiro de 2016.

19.2 Aquando da utilizao desta Norma no perodo iniciado em


ou aps 1 de janeiro de 2016, as entidades devero proceder sua
aplicao prospetiva e divulgar no Anexo as quantias que no sejam
comparveis.
19.3 Esta Norma substitui a NC-ME Norma Contabilstica
para Microentidades, constante do Aviso n. 6726-A/2011, publicado no
Dirio da Repblica, 2. srie, n. 51, de 14 de maro de 2011.
20 de julho de 2015. O Secretrio-Geral do Ministrio das Finanas, Rogrio Manuel Aroso Peixoto Rodrigues.
208811556
Aviso n. 8256/2015
Pelo Despacho n. 260/2015-XIX do Senhor Secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais, de 16 de julho de 2015, foram homologadas as
seguintes Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro do Sistema de
Normalizao Contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009,
de 13 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho:
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 1
Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras
Objetivo
1 O objetivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
o de prescrever as bases quanto estrutura e contedo do balano, da
demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital
prprio e do anexo. A demonstrao de fluxos de caixa desenvolvidamente tratada na NCRF 2 Demonstrao de Fluxos de Caixa.
2 No se encontram contemplados nesta Norma o mbito, finalidades, componentes e consideraes gerais sobre as demonstraes
financeiras, uma vez que esto vertidas no captulo 2 (Bases para a
Apresentao de Demonstraes Financeiras) do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
mbito
3 Esta Norma deve ser aplicada a todas as demonstraes financeiras de finalidades gerais preparadas e apresentadas de acordo com
as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
Consideraes gerais
4 Esta Norma exige determinadas divulgaes no balano, na
demonstrao dos resultados e na demonstrao das alteraes no capital prprio e exige divulgao de outras linhas de itens ou nessas
demonstraes ou no anexo.
5 Esta Norma usa por vezes o termo divulgao num sentido
lato, englobando itens apresentados no balano, na demonstrao dos
resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio e na demonstrao dos fluxos de caixa, assim como no anexo. As divulgaes
exigidas esto descritas no correspondente Modelo de Demonstraes
Financeiras.
Identificao das demonstraes financeiras
6 As demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente
e distinguidas de outra informao publicada no mesmo documento.
7 As NCRF aplicam-se apenas s demonstraes financeiras e no a
outra informao apresentada num relatrio anual ou noutro documento.
Por isso, importante que os utentes consigam distinguir informao
que seja preparada usando as NCRF de outra informao que possa ser
til aos utentes mas no seja objeto desses requisitos.
8 Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identificado claramente. Alm disso, a informao seguinte deve ser mostrada
de forma proeminente e repetida quando for necessrio para a devida
compreenso da informao apresentada:
a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e
qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;
b) Se as demonstraes financeiras abrangem a entidade individual
ou um grupo de entidades;
c) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes
financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das
demonstraes financeiras;
d) A moeda de apresentao, por regra o Euro; e
e) O nvel de arredondamento, que no pode exceder o milhar de
unidades da moeda referida em d) usado na apresentao de quantias
nas demonstraes financeiras.