MANDADO DE SEGURANA EM MATRIA ADUANEIRA

A WRIT OF MANDAMUS ON CUSTOMS LAW

Maria Aparecida Martins de Paula
Conselheira Representante da Fazenda Nacional
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (Carf)
Especialista em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de
Estudos Tributrios (Ibet)

RESUMO: O mandado de segurana, em face de sua celeridade processual, um instituto

bastante apropriado em questes atinentes importao, na qual se requer urgncia na
liberao de cargas nas alfndegas. O mandado de segurana est assegurado como garantia
fundamental na Constituio Federal para proteger direito lquido e certo de pessoa fsica ou
jurdica em face de ilegalidade ou abuso de poder por parte de autoridade pblica. O presente
trabalho traz aspectos fundamentais desse remdio constitucional e algumas das questes
levantadas nas lides contra atos praticados pela fiscalizao aduaneira no curso dos despachos
de importao ou em decorrncia desses. O foco da pesquisa est nas lides relativas
importao, que so bem mais frequentes, tendo em vista a desonerao tributria na
exportao. O despacho aduaneiro de importao o procedimento administrativo mediante o
qual verificada a exatido dos dados declarados pelo importador em relao mercadoria
importada, aos documentos apresentados e legislao especfica. O escopo do presente
trabalho envolve, na essncia: o direito administrativo, j que a concretizao da misso da
Aduana d-se com atividades administrativas, e o direito tributrio, pela incidncia tributria
nas operaes de comrcio exterior. Dentre os temas abordados, destacam-se: concomitncia
entre a via judicial e administrativa, interrupo do despacho de importao, Smula n 323
do Supremo Tribunal Federal, classificao fiscal, reviso aduaneira, procedimento especial
de controle aduaneiro e pena de perdimento de mercadorias. O estudo foi realizado mediante
pesquisa interdisciplinar na doutrina e jurisprudncia nas reas de mandado de segurana,
direito tributrio e direito aduaneiro.
Palavras-chave: Direito Aduaneiro. Direito Tributrio. Mandado de Segurana. Despacho de
Importao.
ABSTRACT: The writ of mandamus, in face of procedural celerity, it is a very appropriate
institute in matters relating to import, which requires urgency in the customs clearance
procedure of cargo. The mandamus is assured as fundamental guarantee in the Brazilian
Federal Constitution to protect the rights of person or entity in face of illegality or abuse of
power by a public authority. The present work brings fundamental aspects of this
constitutional remedy and some of the issues raised on claims against acts performed by
customs officers in import customs clearance procedures or as a result of that. The focus of
research is in claims concerning to import, which are much more common, because of
absence of taxation on export. The import customs clearance procedure is an administrative
procedure whereby is verified the accuracy of the data declared by the importer in relation to
imported goods, the documents submitted and the specific legislation. The scope of this work
involves, in essence: administrative law, because the implementation of the mission of
customs is done with administrative activities, and tax law, because the tax incidence in
foreign trade operations. The themes covered include: concurrency between administrative
Revista da Receita Federal: estudos tributrios e aduaneiros, Braslia-DF, v.01, n.01, p. 231-259, ago./dez. 2014.

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process and judicial process; interruption of the import customs clearance procedure, Sumula
n 323 of Brazilian Supreme Court, tax classification, customs review procedure, special
customs control procedure and confiscation of goods penalty. The study was conducted
through interdisciplinary research in legal doctrine and jurisprudence in areas of writ of
mandamus, tax law and customs law.
Keywords: Customs Law. Tax Law.
Procedure.
1

Writ of Mandamus. Import Customs Clearance

INTRODUO
Incumbe ao Ministrio da Fazenda, nos termos do art. 237 da Constituio Federal (CF),

a fiscalizao e controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses

fazendrios.
Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), rgo do Ministrio da
Fazenda, exercer1, entre outras, as atribuies relativas administrao tributria federal e
aduaneira, bem como s atividades de represso ao contrabando, ao descaminho,
contrafao e pirataria e ao trfico ilcito de entorpecentes e de drogas afins, e lavagem e
ocultao de bens, direitos e valores.
Na operao de comrcio exterior, a RFB o rgo que d a autorizao final para
importar ou exportar, aps cada rgo ter atuado na sua esfera de atribuies. Com efeito, se
numa uma operao faltar alguma autorizao de outro rgo, a Receita Federal exigir do
importador ou exportador que a obtenha, mas no h qualquer espcie de subordinao dos
outros rgos intervenientes no comrcio exterior RFB.
Na fase de introduo ou sada da mercadoria do Pas h a efetiva atuao da Aduana,
que a no se esgota, podendo, posteriormente, ser realizada auditoria fiscal no
estabelecimento do importador ou do exportador, alm das atividades de preveno e
represso aos ilcitos aduaneiros por todo o territrio nacional.
O mandado de segurana, por sua celeridade processual, instituto apropriado para ser
utilizado em assuntos aduaneiros, especialmente, na importao por via area, a qual envolve
altos custos de transporte e armazenagem, requerendo urgncia na liberao dos bens
importados.
Esta obra aborda algumas das principais questes discutidas em mandados de segurana
impetrados contra atos aduaneiros na importao, assim entendidos como aqueles praticados
pela fiscalizao da Receita Federal no curso dos despachos de importao ou em decorrncia

Art. 15 do Decreto n 7.482/2011, que aprova a estrutura regimental do Ministrio da Fazenda.

Mandado de segurana em matria aduaneira

desses. O foco da pesquisa est nas lides relativas importao, que so bem mais

233
2
frequentes,3
3

tendo em vista a desonerao tributria na exportao.

A preocupao central dar as noes fundamentais sobre o mandado de segurana
aplicado em matria aduaneira e fornecer as generalidades dos principais temas discutidos
judicialmente, mesmo porque seria por demais pretensioso discutir as vrias especificidades
de cada assunto em to poucas linhas.
Como metodologia foi utilizada pesquisa na doutrina e na jurisprudncia nas reas de
mandado de segurana, de direito tributrio e de direito aduaneiro. Trata o presente trabalho
de adaptao de monografia apresentada para a concluso do Bacharelado em Cincias
Jurdicas e Sociais na Pontifcia Universidade Catlica de Campinas, sob a orientao do Prof.
Dr. Jos Antonio Minatel.

DESPACHO DE IMPORTAO
Nos termos do art. 44 do Decreto-Lei n 37/66, com a redao dada pelo art. 2 do

Decreto-Lei n 2.472/88, toda importao deve ser submetida a despacho aduaneiro,

processado com base em declarao apresentada pelo importador repartio aduaneira.
O Regulamento Aduaneiro Decreto n 6.759/2009, em seu art. 542, conceitua o
despacho aduaneiro como o procedimento administrativo mediante o qual verificada a
exatido dos dados declarados pelo importador em relao mercadoria importada, aos
documentos apresentados e legislao especfica.
No obstante a inadequao da expresso despacho aduaneiro para designar um
procedimento administrativo, vez que despachos so meras decises das autoridades
administrativas 2 , na rea aduaneira essa expresso tem a acepo de procedimento
administrativo, enquanto desembarao aduaneiro o ato final do despacho de importao,
que, efetivamente, corresponde autorizao para o ingresso da mercadoria importada no
territrio nacional.
A Declarao de Importao (DI) o documento base do despacho de importao,
formulado pelo prprio importador no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex),
que contm, alm de outros dados, a identificao do importador, bem como a descrio, a
classificao fiscal, o valor aduaneiro e a origem das mercadorias3.
Aps a chegada da carga, demais procedimentos prvios e recolhimento dos tributos

2
3

MEIRA, Liziane Angelotti. Regimes Aduaneiros Especiais. So Paulo: IOB, 2002, p. 140.
Art. 551 do Regulamento Aduaneiro.

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incidentes na importao, mediante dbito automtico em conta-corrente bancria 4 , o

importador registra a Declarao de Importao no Siscomex.
Sobre uma operao de importao incidem os seguintes tributos: Imposto de
Importao (II), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS-importao), Contribuio Social
para o PIS/Pasep-Importao, Cofins-Importao e, na hiptese de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool combustvel (art. 177, 4 da CF), tambm a
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (Cide-Combustveis).
Na verificao da mercadoria durante a conferncia aduaneira podero ser adotados
critrios de seleo e amostragem, de conformidade com o estabelecido pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil5. Nessa linha, o art. 21 da Instruo Normativa SRF n 680/2006
estabelece os canais de conferncia aduaneira para os quais cada Declarao de Importao
poder ser selecionada.
Independentemente do canal de conferncia atribudo pelo Siscomex Declarao de
Importao, a fiscalizao poder determinar a ao fiscal pertinente quando tiver
conhecimento da existncia de indcios de fraude na importao.6
Conforme determina o art. 564 do Regulamento Aduaneiro, a conferncia aduaneira na
importao tem por finalidade identificar o importador, verificar a mercadoria e a correo
das informaes relativas a sua natureza, classificao fiscal, quantificao e valor, e
confirmar o cumprimento de todas as obrigaes, fiscais e outras, exigveis em razo da
importao.
O desembarao aduaneiro o ato pelo qual registrada a concluso da conferncia
aduaneira7 pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB). No entanto, quando a
Declarao de Importao for selecionada para o canal verde de conferncia aduaneira e no
tenha sido determinada qualquer ao fiscal, o desembarao ser realizado automaticamente
pelo Siscomex, sem a interveno do Auditor-Fiscal.

Art. 11 da Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal (SRF) n 680/2006.

Art. 50 do Decreto-lei n 37/66, com a redao dada pela Lei n 12.350/2010.
6
Art. 23 da Instruo Normativa SRF n 680/2006.
7
Art. 571 do Regulamento Aduaneiro/2009.
5

Mandado de segurana em matria aduaneira

MANDADO DE SEGURANA: ASPECTOS RELEVANTES

235
2
3
5

O mandado de segurana, individual ou coletivo, remdio constitucional assegurado

como garantia fundamental no art. 5, LXIX e LXX da Constituio Federal. Adota-se aqui o
conceito formulado por Hely Lopes Meirelles:

Mandado de segurana o meio constitucional posto disposio de toda pessoa fsica ou

jurdica, rgo com capacidade processual, ou universalidade reconhecida por lei, para a
proteo de direito individual ou coletivo, lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou
habeas data, lesado ou ameaado de leso, por ato de autoridade, seja de que categoria for e
sejam quais forem as funes que exera.8

Apesar de os dispositivos no mencionarem a ameaa de leso, por razes bvias, o

instituto ampara o justo receio de leso, conforme previsto no caput do art. 1 da Lei n
12.016/2009. Se o judicirio pode afastar ato administrativo ilegal j praticado, com maior
razo ainda, em caso de impetrao preventiva, dever impedir que a leso se efetive, mesmo
porque, em certas situaes, pode ocorrer o perecimento do direito se a leso ocorrer.
Alm da excluso dos direitos amparados por habeas corpus ou habeas data, a Lei n
12.016/2009, no art. 5, dispe sobre o descabimento do mandado de segurana contra ato
passvel de recurso administrativo com efeito suspensivo, independentemente de cauo; e
contra deciso judicial da qual caiba recurso com efeito suspensivo ou transitada em julgado.
O procedimento do mandado de segurana notabiliza-se pela celeridade em trs
momentos distintos: fase cautelar, caracterizada pela liminar para suspenso imediata do ato
impugnado; fase cognitiva, sem dilao probatria e fase executria, imediata e indireta.9
Podemos destacar as seguintes distines entre o mandado de segurana e a ao
ordinria: a) no mandado de segurana no se pode pleitear a produo de provas, enquanto
na ao ordinria a instruo ampla; b) o direito de impetrar mandado de segurana
extingue-se quando no exercido em 120 (cento e vinte) dias do conhecimento do ato coator;
c) o juzo competente para processamento do mandamus pode no ser o mesmo da ao
ordinria; e d) no mandado de segurana no h nus de sucumbncia. 10
A competncia para processar e julgar o mandado de segurana decorre da categoria da
autoridade coatora e de sua sede funcional. 11 Apenas excepcionalmente, quando haja

MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de segurana. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 21-22.
ARAJO, Edmir Netto de. Mandado de segurana e autoridade coatora. So Paulo: LTr, 2000, p. 33-34.
10
MACHADO, Hugo de Brito. Mandado de segurana em matria tributria. 3. ed. So Paulo: Dialtica, 1998,
p. 16-17 e 21.
11
MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de segurana. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 69.
9

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236

disposio especial em contrrio, a matria tratada no mandado de segurana pode ser

determinante para a fixao da competncia do rgo judicirio (competncia material). 12
Tratando-se de autoridade federal, a competncia ser da Justia Federal (art. 109, VIII da CF),
caso contrrio, ser da Justia comum. Em ambos os casos, o foro competente ser aquele que
tem jurisdio sobre a sede da autoridade coatora (critrio territorial).13
Para o presente estudo, que pretende focalizar os atos administrativos no mbito
aduaneiro, a competncia para o processamento do mandamus ser das Varas Federais que
jurisdicionam a sede da autoridade da RFB que proferiu o ato, salvo disposio especial em
contrrio, como, por exemplo, mandado de segurana impetrado por sujeito de direito pblico
internacional, cuja competncia originria do Supremo Tribunal Federal (STF), nos termos
do art. 102, I, e da CF.
Conforme determina o art. 23 da Lei n 12.016/2009, o direito de requerer mandado de
segurana extingue-se em 120 (cento e vinte) dias do conhecimento do ato impugnado14. No
caso de atos omissivos, a fixao do dies a quo do prazo ser a partir do trmino do lapso de
tempo determinado pela norma legal para a prtica do ato 15 . Quando inexiste prazo legal
fixado para a prtica de determinado ato, enquanto esse no praticado, no corre o prazo
decadencial do mandado de segurana16.
As partes iniciais no mandado de segurana so: o impetrante, titular de direito
individual ou coletivo lquido e certo; o impetrado, autoridade coatora - agente de direito
pblico ou particular em funo pblica; e o Ministrio Pblico, como parte autnoma que
vela pela correta aplicao da lei e pela regularidade do processo.17
Dada sumariedade do rito do mandado de segurana, dever o impetrante, juntamente
com a petio inicial, apresentar prova pr-constituda do cometimento de ilegalidade ou
abuso de poder por parte da autoridade coatora, bem como da ocorrncia do fato previsto em
lei do qual decorre o direito subjetivo pleiteado (direito lquido e certo).
Nos termos do art. 7 da Lei n 12.016/2009, ao deferir a inicial, o juiz determinar a
notificao da autoridade impetrada para prestar as informaes em face do alegado pela
impetrante na petio inicial, no prazo de dez dias, bem como para cumprimento da eventual
medida liminar concedida.
12

ARAJO, Edmir Netto de. Mandado de segurana e autoridade coatora. So Paulo: LTr, 2000, p. 85.
Ibidem, p. 86.
14
Smula do STF n 632: constitucional lei que fixa o prazo de decadncia para a impetrao de mandado de
segurana.
15
ARAJO, Edmir Netto de. Mandado de segurana e autoridade coatora. So Paulo: LTr, 2000, p. 59.
16
VITTA, Heraldo Garcia. Mandado de segurana. 2. ed. So Paulo: Jurdica Brasileira, 2004, p. 89.
17
MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de segurana. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 55-65.
13

Mandado de segurana em matria aduaneira

3.1

237
2
3
7

Autoridade Coatora
A autoridade coatora a pessoa que pratica o ato impugnado ou emite a ordem para que

outro o pratique, nos termos do art. 6, 3 da Lei n 12.016/2009. Incabvel a segurana

contra quem no disponha de competncia para corrigir a ilegalidade impugnada18.
Srgio Ferraz19, com base jurisprudencial, afasta a possibilidade de ser apontado como
coator: (i) quem apenas recomenda a absteno ou atuao, (ii) quem no detenha poder de
deciso sobre o ato coator e (iii) aquele que somente estabelece normas abstratas para a
execuo do ato.
Os atos coatores que interessam ao escopo do presente trabalho sero, em regra,
praticados, no curso dos despachos de importao ou em decorrncia desses, por AuditoresFiscais da Receita Federal do Brasil, os quais poderiam ser apontados como autoridade
coatora. No entanto, como nem sempre o prprio servidor ter competncia para corrigir ou
sanear o ato impugnado, de maior prudncia impetrar o mandamus em face do chefe da
Unidade RFB responsvel pelo despacho, ressalvando-se algum ato que poder ser de
competncia

de

autoridade

hierarquicamente

superior,

como,

por

exemplo,

do

Superintendente Regional ou do Secretrio da Receita Federal.

Pela prpria estrutura de funcionamento da Unidade RFB, que pode centralizar numa s
equipe a prestao de informaes em mandado de segurana, pode ser conveniente ao Chefe
da Unidade encampar os atos coatores em face de seus subordinados, facilitando a gesto dos
atos impugnados judicialmente.
Pela teoria da encampao, em face dos princpios da lealdade processual, utilidade e
instrumentalidade20, quem comparece aos autos do mandado de segurana defendendo o ato
impugnado, legitima-se passivamente por t-lo encampado21.
Quando a lide envolver julgamento administrativo relativo a crdito tributrio, ainda
que decorrente de importao ou de exportao, a autoridade coatora poder, conforme a
instncia do julgamento, ser o Delegado de Julgamento ou o Presidente do Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais (Carf), que possuem sede funcional diversa da Unidade
de despacho aduaneiro.

18

MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de segurana. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 60.
FERRAZ, Srgio. Mandado de Segurana. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 99-102.
20
FERRAZ, Srgio. Mandado de Segurana. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 99.
21
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 2 Turma. RESP 214752-PR. Relator: Franciulli Netto. 17/05/2001.
Deciso unnime. DJ de 13/08/2001, p. 91 e RSTJ, vol. 148, p. 191.
19

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238

No caso de autos de infrao relativos aplicao da pena de perdimento de

mercadorias por dano ao Errio (art. 23 do Decreto-lei n 1.455/76), como o julgamento
feito, em instncia nica, pelo prprio titular da Unidade responsvel pela apurao da
infrao, ser ele tambm a autoridade coatora.
Para o conhecimento de quem seja a autoridade coatora, dever o impetrante conhecer a
estrutura organizacional da Receita Federal disposta em Regimento Interno22. Um primeiro
ponto a ser observado se, no municpio em que foi proferido o ato, h alguma Unidade RFB
que tenha atribuio especfica sobre as atividades de comrcio exterior. Em caso afirmativo,
a autoridade impetrada ser o Chefe dessa Unidade, caso contrrio, ser o titular da Unidade
com competncia territorial sobre o recinto do despacho de importao ou exportao.

3.2

Ilegalidade ou Abuso de Poder e Direito Lquido e Certo

A ao de mandado de segurana somente ser cabvel se restar comprovada a

existncia concomitante de direito lquido e certo do impetrante e ilegalidade ou abuso de

poder por parte da autoridade impetrada:

(...) No basta a existncia de ato de autoridade ou de seu agente, preciso que tal ato seja ilegal,
ou abusivo, mas tambm no suficiente a ilegalidade ou abuso de poder, sendo necessrio que
estejam impregnados em ato de autoridade ou de referido agente. Do mesmo modo, a simples
existncia de direito lquido e certo no bastante, precisando que seja afetado por ato ilegal ou
abusivo de autoridade ou do agente.23

A legalidade um princpio constitucional (art. 37 da CF) que impe que ao

administrador pblico, em toda atividade funcional, inclusive no exerccio de poderes
discricionrios, obedincia lei e s exigncias do bem comum. A autoridade pblica somente
pode fazer o que a lei autoriza. A contrariedade lei ou aos princpios constitucionais da
administrao pblica , por isso, amparada pelo mandado de segurana.24
O abuso de poder poder ocorrer por excesso de poder ou por desvio de finalidade:

O abuso de poder pode manifestar-se sob a forma de excesso de poder ou de desvio de finalidade.
O excesso de poder ocorre quando a autoridade excede sua competncia legal, vai alm do
permitido e exorbita no uso de suas faculdades administrativas. Essa conduta tanto se caracteriza
pelo descumprimento frontal da lei que estabelece a competncia, como tambm, pelo contorno
dissimulado das limitaes da lei.

22

Atualmente aprovado pela Portaria MF n 203, de 14 de maio de 2012 (DOU de 17.5.2012).

PACHECO, Jos da Silva. O Mandado de Segurana e outras Aes Constitucionais Tpicas. So Paulo: RT,
2002, p. 165.
24
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 33. ed. So Paulo: Malheiros, 2007, p. 87.
23

Mandado de segurana em matria aduaneira

239
2
O desvio de finalidade ou de poder ocorre quando o agente, embora atuando nos limites de sua3
competncia, pratica o ato por motivos ou por fins diversos daqueles objetivados pela lei ou9
exigidos pelo interesse pblico. Trata-se de violao ideolgica ou moral da lei. 25

O termo direito lquido e certo, nas palavras de Hely Lopes Meirelles 26 , de

significao imprpria e equvoca, vez que o direito, quando existente, sempre lquido e
certo. Os fatos que ensejam o exerccio do direito que podem ser imprecisos e incertos,
exigindo comprovao para a aplicao do direito invocado.
Somente haver direito lquido e certo quando, no processo, restar demonstrado que os
fatos so incontroversos. A acepo do termo tipicamente processual, como assinalado por
Celso Agrcola Barbi, apud Jos da Silva Pacheco27:

(...) a circunstncia de um determinado direito subjetivo realmente existir no lhe d a

caracterizao de liquidez e certeza; esta s lhe atribuda se os fatos em que se fundar puderem
ser provados de forma incontestvel, certa, no processo. E isto normalmente s se d quando a
prova for documentada, pois esta adequada a uma demonstrao imediata e segura dos fatos.

O direito lquido e certo concorre como condio da ao no mandado de segurana na

modalidade de interesse processual ou de agir. O mandado de segurana no ser a via
adequada, se no houver comprovao documental de plano dos fatos argudos na inicial,
podendo, obviamente, o impetrante socorrer-se de outros meios judiciais.
Em lides aduaneiras envolvendo controvrsia sobre classificao fiscal de mercadorias,
por exemplo, h precedentes 28 no sentido de que o mandado de segurana no seja a via
adequada para comportar controvrsia sobre classificao fiscal, que requer dilao probatria,
afastando a certeza e liquidez do direito.

3.3

Informaes da Autoridade Coatora

A prestao de informaes no mandado de segurana responsabilidade da prpria

autoridade impetrada (agente pblico) e, em carter complementar, do rgo de representao

judicial da pessoa jurdica (art. 7 da Lei n 12.016/2009).
controversa na doutrina a natureza jurdica das informaes, se possuriam carter de
contestao ou de mero relato. De todo modo, se as informaes no podem ser consideradas
como contestao, no h como negar que constituem o primeiro instrumento de defesa da
25

Ibidem, p. 112-113.
MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de segurana. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 36.
27
PACHECO, Jos da Silva. O Mandado de Segurana e outras Aes Constitucionais Tpicas. So Paulo: RT,
2002, p. 226.
28
TRIBUNAL REGIONAL 2 REGIO. 2 Turma. Apelao em Mandado de Segurana 9302025438. Relator:
Juiz Silvrio Cabral. 23/02/94. Deciso unnime. DJ de 09/08/1994, p. 42259.
26

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240

Administrao, que no poder contentar-se em somente relatar os fatos, devendo alegar

eventuais preliminares e defender a legitimidade do ato combatido.
Sob a vigncia da Lei n 1.533/51, a atuao pessoal da autoridade impetrada somente
era exigvel na prestao de informaes e no cumprimento, sob pena de desobedincia (art.
330 do Cdigo Penal), das ordens de execuo da medida liminar ou da segurana. 29 Da por
diante, o processo deveria ser acompanhado por procurador habilitado da pessoa jurdica, in
casu, da Unio Federal, qual seja, pelo Procurador da Fazenda Nacional, se a causa aduaneira
fosse tambm de natureza fiscal, inclusive a apreenso de mercadorias estrangeiras, ou pelo
Advogado da Unio, se outra fosse a matria discutida no mandado de segurana contra atos
aduaneiros.30
A Lei n 12.016/2009, no seu art. 14, 2, introduziu a legitimao recursal da
autoridade coatora31, que antes era admitida somente se ostentasse a qualidade de terceiro
interessado, nos termos do art. 499 do CPC.32 Assim, alm do procurador habilitado da pessoa
jurdica, poder tambm a autoridade impetrada, pessoalmente, interpor o recurso de apelao,
caso entenda necessria a apresentao de matria de defesa adicional.

3.4

Liminar e Sentena
Para a concesso da liminar, nos termos do art. 7, III da Lei n 12.016/2009, faz-se

necessrio o atendimento concomitante de dois requisitos: relevncia do fundamento do

pedido - fumus boni juris - e ineficcia da medida se concedida somente ao final - periculum
in mora. Para Srgio Ferraz33, a expresso relevante fundamento quer dizer a plausibilidade
aparente de que, em tese, dos fatos relatados decorrem as consequncias pleiteadas na
impetrao, guardando similaridade com a condio da ao da possibilidade jurdica do
pedido.
A ineficcia da medida se concedida somente na sentena a inaptido desta, por ser
tardia, para corrigir, ela prpria, j que no mandamus a prestao in natura, os efeitos do ato

29

MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de segurana. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 95.
Art. 12, V e pargrafo nico da Lei Complementar n 73/93.
31
A constitucionalidade desse dispositivo est sendo discutida pelo Supremo Tribunal Federal na Ao Direta de
Inconstitucionalidade n 4.403, proposta pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil, em face da
alegao de ofensa indispensabilidade do advogado administrao da justia (art. 133 da CF).
32
MARQUES, Wilson. Mandado de Segurana Lei 12.016/2009 Os Recursos. In: GAMA, Dcio Xavier
(coord.). Revista da Emerj Escola da Magistratura do Estado do Rio de Janeiro. Rio de Janeiro: Emerj, v. 13,
n 51, 2010, p. 17-26.
33
FERRAZ, Srgio. Mandado de Segurana. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 252-253.
30

Mandado de segurana em matria aduaneira

ilegal de modo til. No se trata de irreparabilidade do dano decorrente do ato

241
2
impugnado,4
1

pois todo dano , em rigor, reparvel de alguma forma34.

Hugo de Brito Machado35 esclarece que o deferimento da liminar deve guiar-se pela
eficcia da sentena, tanto a que defere quanto a que denega a segurana:

Realmente, a sentena h de ser eficaz tanto quando defere, como quando denega a segurana.
Assim, precisamente o perigo de ineficcia da sentena que, em qualquer caso, deve orientar a
deciso do juiz. Se a denegao da liminar enseja esse perigo, a liminar deve ser concedida, mas
se o deferimento da liminar ocasiona o perigo de ineficcia da sentena denegatria [pela
impossibilidade ftica de reverso dos efeitos da liminar], no deve ser deferida a liminar.

Conforme disposto no art. 7, 2o da Lei n 12.016/2009, no ser concedida medida

liminar que tenha por objeto a compensao de crditos tributrios, a entrega de mercadorias e
bens provenientes do exterior, a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a
concesso de aumento ou a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza.
Com relao vedao de entrega de mercadorias e bens provenientes do exterior por
medida liminar, ela j existia por disposio do art. 1 da Lei n 2.770/56 para aes e
procedimentos judiciais de qualquer natureza. Antes havia o entendimento de que a restrio
se aplicaria somente a bens em contrabando, mas no aos bens sob procedimento regular de
despacho de importao36.
Com a vedao introduzida pelo art. 7, 2o da Lei n 12.016/2009, retornou ao debate a
questo da constitucionalidade da vedao de concesso de liminar, na medida em que
restringiria o mbito constitucional do mandado de segurana, tornando inaplicvel o prprio
remdio a determinados atos coatores, que exigiriam rpida reparao pelo Poder Judicirio.
O referido dispositivo est sendo objeto de questionamento na Ao Direta de
Inconstitucionalidade n 4.296, ainda em julgamento, pela alegao de violao ao princpio
da separao dos poderes (art. 2 da CF) e garantia fundamental do mandado de segurana e
do acesso jurisdio (art. 5, XXXV e LXIX da CF).37
Na jurisprudncia a matria ainda hesitante, mas parece haver uma tendncia de

34

MACHADO, Hugo de Brito. Mandado de segurana em matria tributria. 3. ed. So Paulo: Dialtica, 1998,
p. 109.
35
MACHADO, Hugo de Brito. Mandado de segurana em matria tributria. 3. ed. So Paulo: Dialtica, 1998,
p. 114.
36
MEIRELLES, Hely Lopes. Mandado de segurana. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 81.
37
OLIVEIRA, Renata Alice Bernardo Serafim de. O Mandado de Segurana, aps o advento da Lei n
12.016/2009. In: Revista da SJRJ - Seo Judiciria do Rio de Janeiro. Rio de Janeiro: SJRJ, v. 17, n 27, 2010,
p. 231-243. Disponvel em http://www4.jfrj.jus.br/seer/index.php/revista_sjrj/issue/view/8 Acesso em
26/10/2014.

Maria Aparecida Martins de Paula

242

flexibilizao da norma veiculada pelo art. 7, 2o da Lei n 12.016/2009, de forma a

ponderar os valores constitucionais envolvidos no caso concreto38.
Em primeira instncia, h decises no sentido de se conceder a liminar para a liberao
de bens provenientes do exterior, somente aps a oitiva da autoridade impetrada e/ou
oferecimento de cauo, como no precedente abaixo:

(...)
De incio, sabe-se que nas aes e procedimentos judiciais de qualquer natureza, que visem obter
a liberao de mercadorias, bens ou coisas de qualquer espcie procedentes do estrangeiro, no
se conceder medida preventiva ou liminar que, direta ou indiretamente, importe na entrega da
mercadoria, bem ou coisa (art. 1 da Lei n 2.770/56), bice existente tambm na lei de mandado
de segurana (Lei n 12.016/09, art. 7, 2). Contudo, admite a jurisprudncia, de forma
excepcionalssima, a flexibilizao de tal regramento, desde que no haja alegaes de fraude
(erros burocrticos e greve, por exemplo) e mediante a cauo no valor integral do bem
importado, principalmente em casos de liberao da mercadoria. E no presente caso tenho que
realmente no comparecem indcios de fraude, seno vejamos.
(...)39

Contra a deciso de primeiro grau que concede ou denega a liminar em mandado de

segurana, que uma deciso interlocutria, cabvel a interposio do agravo de
instrumento, nos termos do art. 7, 1 da Lei n 12.016/2009.
A sentena poder ser definitiva, com resoluo do mrito do mandamus, conforme o
art. 269 do Cdigo de Processo Civil (CPC), ou terminativa, sem apreciao do mrito (art.
267 do CPC), no fazendo coisa julgada material (art. 19 da Lei n 12.016/2009). O recurso
cabvel em face da sentena o de apelao.

LIDES ADUANEIRAS
Para a discusso judicial das questes aduaneiras, os importadores e exportadores

podem utilizar-se de ao declaratria, ao anulatria de dvida, ao de repetio de

indbito, embargos execuo fiscal, ao cautelar ou de mandado de segurana.40
Os operadores no comrcio exterior almejam sempre urgncia na liberao das
mercadorias importadas ou a exportar, seja pelos altos custos de transporte e armazenagem,
seja pelo prprio processo produtivo ou logstico das empresas.

38

Ibidem.
TERCEIRA VARA FEDERAL EM CAMPINAS. Mandado de Segurana n 0001055-91.2014.403.61.05.
Sentena proferida pelo Juiz Federal Dr. Renato Cmara Nigro. 11/03/2014.
40
GARCIA, Srgio Renato Tejada. Defesa em Juzo. In: FREITAS, Vladimir Passos de. (coord.) Importao e
Exportao no direito brasileiro. So Paulo: Ed. Revista dos Tribunais, 2004, p. 280.
39

Mandado de segurana em matria aduaneira

Embora todas as ilegalidades eventualmente cometidas pelas autoridades

243
2
aduaneiras4
3

possam ser combatidas pela via judicial ordinria, deve o importador ou exportador preferir o
mandamus quando vivel, por se tratar de rito mais clere, ter preferncia de julgamento e
possibilitar a obteno de liminar para suspenso imediata do ato impugnado.41
Por vezes, ser interessante ao importador ou exportador discutir pela via sumria do
mandado de segurana a interrupo ilegal do despacho aduaneiro e a indevida reteno das
mercadorias, deixando as questes atinentes ao crdito tributrio para serem amplamente
debatidas em ao declaratria ou anulatria42, ou melhor ainda, para serem primeiramente
submetidas s instncias administrativas de julgamento, segundo o rito estabelecido pelo
Decreto n 70.235/72.
O comrcio exterior, por ser bastante dinmico e trazer questes inditas a cada
momento, torna imprevisveis todas as espcies de lides ou controvrsias que podero ocorrer
entre importadores, exportadores e a Aduana. As normas aduaneiras so constantemente
alteradas, ensejando novos tipos de demandas.43
A maior parte das lides aduaneiras decorre do tempo despendido pela fiscalizao em
procedimentos de desembaraos aduaneiros de importao, bem como o no desembarao,
que por vezes ocorre, pelo no cumprimento de requisitos legais pelos importadores e/ou
exportadores. As lides podero decorrer, por exemplo, de classificao tarifria, pena de
perdimento, exigncia tributria, documentos adulterados ou com vcios, greves de servidores,
reteno por procedimento especial de controle aduaneiro e benefcios fiscais.

4.1

Concomitncia Entre Via Judicial e Administrativa

Frequentemente, em face da opo precipitada pelo mandamus para discutir o crdito

tributrio ou a pena de perdimento, perde o importador o direito s instncias administrativas,

que poderiam, em tese, levar a uma discusso mais profunda da questo, conforme esclarece
Hugo de Brito Machado em relao matria tributria:
(...) Quem militou na defesa de contribuintes na via administrativa, porm, sabe que muitas vezes
o exame dos fatos, no processo administrativo fiscal, se faz com mais conhecimento de causa. E
muitas questes de direito ordinrio so tambm melhor apreciadas. A legislao especfica de
cada tributo muito melhormente conhecida das autoridades administrativas julgadoras do que
da maioria dos Juzes.

41

GARCIA, Srgio Renato Tejada. Defesa em Juzo. In: FREITAS, Vladimir Passos de. (coord.) Importao e
Exportao no direito brasileiro. So Paulo: Ed. Revista dos Tribunais, 2004, p. 288.
42
Ibidem, p. 288.
43
GARCIA, Srgio Renato Tejada. Defesa em Juzo. In: FREITAS, Vladimir Passos de. (coord.) Importao e
Exportao no direito brasileiro. So Paulo: Ed. Revista dos Tribunais, 2004, p. 292.

Maria Aparecida Martins de Paula

244

Quando o deslinde do caso depende da aplicao de princpios jurdicos, depende de uma viso
mais geral e sistmica do Direito, evidentemente o Juiz ser melhor julgador do que a autoridade
administrativa. Mas quando o adequado deslinde do caso depende apenas do conhecimento
especfico de certas normas da legislao tributria, ou do conhecimento do que rotineiramente
ocorre na atividade empresarial, seguramente o contrrio acontece.44

Segundo entendimento da Receita Federal do Brasil, recentemente manifestado no

Parecer Normativo Cosit/RFB n 07, de 22/08/2014 (DOU de 27.8.2014), a propositura da
ao judicial implica renncia s instncias administrativas e o no conhecimento de eventual
impugnao ou recurso administrativo apresentado, em face da regra de Unidade de
Jurisdio, contida no art. 5, XXXV da Constituio Federal, que concede superioridade da
deciso judicial em relao administrativa.
Relativamente ao crdito tributrio, o art. 38, pargrafo nico da Lei 6.830/80 determina
que a propositura da ao judicial importa renncia ao direito de recorrer na esfera
administrativa e desistncia do recurso interposto. Nesse sentido, a Coordenao-Geral do
Sistema de Tributao da Receita Federal editou o Ato Declaratrio Normativo Cosit n 0345,
de 14/02/1996, o qual dispe que: a) a propositura pelo contribuinte, contra a Fazenda, de
ao judicial por qualquer modalidade processual antes ou posteriormente autuao com
o mesmo objeto, importa em renncia s instncias administrativas, ou desistncia de eventual
recurso interposto (...).
A propositura da ao judicial preventiva, ou seja, antes do lanamento do tributo,
mesmo que haja suspenso da exigibilidade do crdito tributrio por uma das hipteses do art.
151 do Cdigo Tributrio Nacional, no impede a Fazenda Pblica de formalizar o
lanamento para prevenir a decadncia, conforme se depreende do art. 63 da Lei n 9.430/96.
Com relao aos outros processos administrativos, diversos do processo fiscal (de
crdito tributrio), como, por exemplo, de aplicao da pena de perdimento de mercadorias ou
de outras penalidades aduaneiras, o entendimento da Receita Federal do Brasil, expresso no
Parecer Normativo Cosit/RFB n 07/2014, tem sido o mesmo: a opo pela via judicial para a
discusso da questo tornaria incua a discusso no mbito administrativo, acarretando
renncia do autuado ao direito subjetivo de obter a apreciao do recurso administrativo.
No obstante esse entendimento, nada impede que a Administrao faa o devido
saneamento ou anule o ato administrativo com vcio de legalidade, nos termos do art. 53 da
44

MACHADO, Hugo de Brito. Mandado de segurana em matria tributria. 3. ed. So Paulo: Dialtica, 1998,
p. 254.
45
Para consulta ao inteiro teor desse Ato Declaratrio, remete-se o leitor ao stio:
http://sijut.fazenda.gov.br/netacgi/nph-brs?s1=ADN00000031996021401$.CHAT. E COSIT.ORGA. E
19960215.DDOU.&l=0&p=1&u=/netahtml/sijut/Pesquisa.htm&r=0&f=S&d=SIAT&SECT1=SIATW3. Acesso
em 24/10/2014.

Mandado de segurana em matria aduaneira

Lei n 9.784/99 e do princpio da legalidade, mesmo que ele esteja sob apreciao

245
2
judicial.4
5

Essa situao pode, inclusive, acarretar a extino do mandado de segurana sem resoluo de
mrito pela perda superveniente do interesse processual, nos termos do art. 267, VI do Cdigo
de Processo Civil46.
No caso aduaneiro, cabe a ressalva de que, muitas vezes, o Delegado ou Inspetor-Chefe
impetrado somente tomar conhecimento do ato impugnado judicialmente, praticado por seus
subordinados, na prestao de informaes no mandado de segurana, ocasio em que poder
avaliar a sua adequao ao sistema jurdico e a eventual necessidade de saneamento.

4.2

Interrupo do Despacho de Importao

Em havendo, durante a conferncia aduaneira, impedimento para o prosseguimento do

despacho aduaneiro, a fiscalizao interromper seu curso para efetuar exigncias ao

importador47.
A concluso da conferncia dar-se- com o desembarao, somente aps o atendimento
das exigncias eventualmente formuladas pela fiscalizao, conforme determinam os artigos
571 e 572 do Regulamento Aduaneiro.
A fiscalizao poder exigir do importador retificao das informaes prestadas na
Declarao de Importao, ficando o despacho interrompido at a aceitao pela Aduana, no
Siscomex, da solicitao de retificao de Declarao de Importao efetuada pelo importador
nesse sistema.48
A partir da data da interrupo do despacho para o atendimento das exigncias da
fiscalizao, inicia-se a contagem do prazo de 60 (sessenta) dias para a configurao do
abandono da mercadoria, 49 conforme determina o 1, II do art. 642 do Regulamento
Aduaneiro/2009, punvel com a pena de perdimento das mercadorias, nos termos do art. 689,
XXI do mesmo Regulamento.
A exigncia de crdito tributrio relativo importao autoriza a interrupo do
despacho aduaneiro de importao. A determinao para o no desembarao da mercadoria
para a qual haja pendncia de crdito tributrio na importao possui matriz legal no art. 51
do Decreto-lei n 37/66, na redao dada pelo Decreto-lei n 2.472/88:

46

TRIBUNAL REGIONAL 5 REGIO. 1 Turma. Apelao Cvel n 00046087420124058300. Relator:

Desembargador Federal Manoel Erhardt. Deciso unnime. DJE de 16/08/2013, p. 32.
47
Art. 570 do Regulamento Aduaneiro.
48
Art. 44 da Instruo Normativa SRF n 680/2006.
49
Art. 43 da Instruo Normativa SRF n 680/2006.

Maria Aparecida Martins de Paula

246

Art.51 - Concluda a conferncia aduaneira, sem exigncia fiscal relativamente a valor aduaneiro,
classificao ou outros elementos do despacho, a mercadoria ser desembaraada e posta
disposio do importador.
1 - Se, no curso da conferncia aduaneira, houver exigncia fiscal na forma deste artigo, a
mercadoria poder ser desembaraada, desde que, na forma do regulamento, sejam adotadas as
indispensveis cautelas fiscais.
2 - O regulamento dispor sobre os casos em que a mercadoria poder ser posta
disposio do importador antecipadamente ao desembarao.

O importador tem a faculdade de efetuar o pagamento correspondente ao crdito

tributrio, independentemente da lavratura do Auto de Infrao50. Em no concordando com a
exigncia de crdito tributrio durante a conferncia, deve o impetrante manifestar sua
inconformidade51, para a formalizao da exigncia pela fiscalizao.
Dentro da prerrogativa estabelecida ao Ministro da Fazenda pelo art. 39 do Decreto-lei
n 1.455/1976, foi expedida a Portaria do Ministro da Fazenda (MF) n 389/197652, DOU de
20/10/1976, que faculta ao importador, aps a instaurao da fase litigiosa administrativa, o
desembarao aduaneiro mediante a prestao de garantia no valor do montante exigido.
A fase litigiosa somente se iniciar com a apresentao da impugnao administrativa
ao Auto de Infrao, dentro do prazo de 30 (trinta) dias de sua cincia, nos termos dos artigos
14 a 17 do Decreto n 70.235/72.
No entanto, esse procedimento poder ser muito demorado ao importador, que, aps
aguardar a lavratura do Auto de Infrao, dever formular a impugnao administrativa o
quanto antes, talvez antes dos trinta dias a que tem direito para impugnar, prestar a garantia e
apresentar petio para desembarao.
A garantia prestada para liberao da mercadoria subsistir at a deciso final
administrativa do litgio, salvo no caso em que o sujeito passivo obtenha deciso
administrativa favorvel em primeira instncia, hiptese em que ser autorizado o
levantamento da garantia.
H que se ter em mente que, embora o depsito judicial ou administrativo no montante
integral, bem como a impugnao administrativa, suspendam a exigibilidade do crdito
tributrio, nos termos do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no impem o
desembarao da mercadoria, cujo despacho esteja interrompido por pendncia de crdito
tributrio, havendo necessidade de determinao judicial nesse sentido ou de deciso
administrativa que defira o pedido de desembarao nos termos da Portaria MF n 389/76:
50

2 do art. 570 do Regulamento Aduaneiro.

3 do art. 570 do Regulamento Aduaneiro.
52
Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/portarias/ant2001/Ant1997/portmf38976.htm
Acesso em 24/10/2014.
51

Mandado de segurana em matria aduaneira

247
2
TRIBUTRIO. IMPORTAO. INTERPOSIO DE RECURSO ADMINISTRATIVO.4
DESEMBARAO DE MERCADORIAS. POSSIBILIDADE MEDIANTE DEPSITO DO7
CRDITO TRIBUTRIO.
1.A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio por fora de interposio de recurso
administrativo (artigo 151, III do CTN) no implica, necessariamente, na liberao das
mercadorias importadas, cuja errnea classificao gerou auto de infrao, objeto de discusso
na instncia administrativa.
2.No h impedimento legal continuidade do processo de desembarao aduaneiro se a parte
interessada, mesmo que tenha se tornado litigioso o bem ou o processo de importao, apresente
depsito em dinheiro da quantia em discusso, caucione ttulo da dvida pblica federal ou mesmo
apresente fiana bancria (artigo 39 do Decreto-Lei n 1.455/76).
3.Essa exigncia no caracteriza critrio oblquo de reteno de mercadorias para o pagamento
de tributos, mas salvaguarda para a Fazenda Pblica no caso de procedncia da cobrana.
4.Apelao improvida.53

A exigncia de pagamento do crdito tributrio como condio para o desembarao da

mercadoria importada esbarra no entendimento objeto do Enunciado n 323 da Smula do
STF54.
4.3

Enunciado n 323 da Smula do STF

O Enunciado n 323 da Smula do Supremo Tribunal Federal, aprovado em sesso

plenria de 13/12/1963, assim dispe: inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio

coercitivo para o pagamento de tributos.
No mesmo sentido, o STF aprovou os enunciados das Smulas nmeros 70 (
inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo),
em sesso plenria de 13/12/1963, e 547 (No lcito a autoridade proibir que o contribuinte
em dbito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades
profissionais.), em sesso plenria de 03/12/69, coibindo as denominadas sanes polticas
no mbito tributrio55.
As sanes polticas em matria tributria so restries ou proibies impostas ao
contribuinte, como forma indireta de obrig-lo ao pagamento do tributo, tais como a
interdio de estabelecimento, apreenso de mercadorias, regime especial de fiscalizao56,
negativa de inscrio no CNPJ, no autorizao para a impresso de talonrios fiscais,
inscrio no Cadin, SPC e Serasa.

53

TRIBUNAL REGIONAL 3 REGIO. 6 Turma. Apelao em Mandado de Segurana - 188448. Relator: Juiz
Mairan Maia. 29/05/2002. Deciso no unnime. DJU de 16/05/2003, p. 314.
54
TRIBUNAL REGIONAL 2 REGIO. 6 Turma. Agravo Interno na Apelao Cvel - 113230. Relator: Juiz
Andr Fontes. 24/09/2003. Deciso unnime. DJU de 20/02/2004, p. 243.
55
TRIBUNAL REGIONAL 5 REGIO. 3 Turma. Apelao em Mandado de Segurana - 81082. Relator: Des.
Alcides Saldanha. 25/09/2003. Deciso unnime. DJ de 17/02/2004, p. 592.
56
MACHADO, Hugo de Brito. Sanes Polticas no Direito Tributrio. Disponvel em
<http://www.neofito.com.br/artigos/art01/tribut10.htm> Acesso em 31/07/2007.

Maria Aparecida Martins de Paula

248

Argumenta-se que no h ilicitude na prpria atividade econmica, geradora do dever

tributrio, mas apenas no no pagamento dos tributos devidos, os quais poderiam ser cobrados
por meio da execuo fiscal.
Os principais fundamentos utilizados para a aplicao do Enunciado n 323 da Smula
do STF no despacho de importao so:
i) A Administrao tem procedimento legal adequado para a exigncia, cobrana e
execuo de seus crditos tributrios, no necessitando apreender mercadorias como forma de
coero indireta para o recolhimento de tributos e multas.
ii) A apreenso deve observar o devido processo legal, o contraditrio e a ampla defesa
(art. 5, LIV e LV da CF).
iii) H vedao instituio de tributo com efeito de confisco, nos termos do art. 150,
IV da CF.
iv) O Estado deve assegurar o direito de propriedade e a liberdade de exerccio de
atividade econmica.
No entanto, em nosso entendimento, a exigncia do pagamento do crdito tributrio no
curso do despacho de importao, antes do desembarao, no nenhuma sano poltica, mas
concernente ao procedimento regular das importaes57.
A aplicao do Enunciado n 323 da Smula do STF no despacho de importao trata-se
de um equvoco, por representar a subverso sistemtica prevista em lei para a regular
introduo da mercadoria estrangeira no Pas. 58
Nos termos do art. 51 do Decreto-lei n 37/66, a mercadoria ser desembaraada e posta
disposio do importador, aps a concluso da conferncia aduaneira, sem exigncia fiscal
relativamente a valor aduaneiro, classificao ou outros elementos do despacho.
O nosso entendimento que, tanto a pendncia de recolhimento de tributos como de
multas, so bices ao desembarao da mercadoria importada, eis que o art. 51 do Decreto-lei
n 37/66 refere-se genericamente exigncia fiscal. Tambm o art. 571, 1 do
Regulamento Aduaneiro59 menciona o termo crdito tributrio, que nos termos do art. 142
57

TRIBUNAL REGIONAL 5 REGIO. 2 Turma. Apelao em Mandado de Segurana - 85546. Relator: Des.
Francisco Cavalcanti. 04/11/2003. Deciso por maioria. DJ de 03/03/2004, p. 595.
58
TRIBUNAL REGIONAL 3 REGIO. 3 Turma. Apelao em Mandado de Segurana 199399 Proc.
199961040050308. Relator: Juiz Nery Junior. 16/10/2002. Deciso unnime. DJU de 19/02/2003, p. 411.
59
Art. 571. Desembarao aduaneiro na importao o ato pelo qual registrada a concluso da conferncia
aduaneira (Decreto-Lei n o 37, de 1966, art. 51, caput, com a redao dada pelo Decreto-Lei n o 2.472, de 1988,
art. 2 o ).
1 No ser desembaraada a mercadoria: (Redao dada pelo Decreto n 8.010, de 16 de maio de 2013)
I - cuja exigncia de crdito tributrio no curso da conferncia aduaneira esteja pendente de atendimento salvo
nas hipteses autorizadas pelo Ministro de Estado da Fazenda, mediante a prestao de garantia (Decreto-Lei

Mandado de segurana em matria aduaneira

do CTN, pode ser entendido como decorrente de tributo ou multa. Em sentido

249
2
contrrio ao4
9

nosso entendimento, de que a pendncia de multa no autorizaria o bice ao desembarao,

vide o precedente60 no processo n 200270080013775 do Tribunal Regional Federal 4 Regio.
O recolhimento dos tributos e eventuais multas sobre o comrcio exterior integra o
prprio procedimento de importao, constituindo-se por isso, como requisito para o
desembarao da mercadoria e sua entrega ao importador:

DIREITO CONSTITUCIONAL E ADUANEIRO. DESEMBARAO DE MERCADORIAS

IMPORTADAS. RECLASSIFICAO. AUTO DE INFRAO. DIFERENA DE TRIBUTOS
ADUANEIROS ENCARGOS LEGAIS. INTERPOSIO DE RECURSO ADMINISTRATIVO.
EXIGNCIA DE GARANTIA. DESEMBARAO ANTECIPADO. CONSTITUCIONALIDADE E
LEGALIDADE.
1. O artigo 39 do Decreto n 1.455/79, com base no qual foi editada a Portaria MF n 389/76,
permite seja exigida garantia, na pendncia de litgio sobre a exigibilidade de tributos aduaneiros,
para o desembarao antecipado de produtos importados: constitucionalidade e legalidade da
exigncia.
2. No se confunde a cobrana do tributo, sem o devido processo legal, por coao indireta
consistente na reteno de mercadorias, com a hiptese diversa de desembarao aduaneiro de
bens estrangeiros para o qual a prpria lei exige o cumprimento de formalidades prprias, dentre
as quais o recolhimento dos tributos aduaneiros que, assim, integra o procedimento legal
necessrio introduo regular de importao no Pas, com o que se revela impertinente a
invocao da Smula 323/STF, assim como a alegao de ofensa ao devido processo legal. Os
tributos aduaneiros tm finalidade alm da meramente fiscal, de modo que a exigncia de seu
prvio recolhimento, alm de prevista em lei, revela-se tanto razovel como proporcional
respectiva condio de instrumento de consecuo das polticas pblicas, em que essencial o
controle aduaneiro.
...(omissis)...61

Assim, o procedimento escolhido pelo legislador ordinrio, no art. 51 do Decreto-lei n

37/66, foi o do recolhimento dos tributos e eventuais multas, previamente entrega da
mercadoria ao importador, no curso do despacho aduaneiro, que o devido procedimento
legal, ao qual deve ser submetida toda mercadoria estrangeira que ingresse no Pas. No se
trata de apreenso de bens, mas da no autorizao para o ingresso do bem estrangeiro no Pas
enquanto no cumprida a exigncia fiscal62.
Assim, diante da interpretao extensiva de que o Enunciado n 323 da Smula do STF
seria aplicvel ao despacho de importao, e no somente s denominadas sanes polticas,
n 37, de 1966, art. 51, 1, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.472, de 1988, art. 2; e Decreto-Lei
n 1.455, de 1976, art. 39); e (Includo pelo Decreto n 8.010, de 16 de maio de 2013).
(...)
60
TRIBUNAL REGIONAL 4 REGIO. 1 Turma. Remessa Ex Officio 200270080013775. Relator: Vilson
Dars. 11/10/2006. Deciso Unnime. DJU de 22/11/2006, p. 382.
61
TRIBUNAL REGIONAL 3 REGIO. 3 Turma. Apelao em Mandado de Segurana - 258514. Relator: Juiz
Carlos Muta. 24/05/2006. Deciso unnime. DJU de 07/06/2006, p. 285.
62
TRIBUNAL REGIONAL 3 REGIO. 3 Turma. Apelao em Mandado de Segurana 215549 proc.
200103990052311. Relator: Juiz Roberto Jeuken. 22/11/2006. Deciso unnime. DJU de 17/01/2007, p. 596.

Maria Aparecida Martins de Paula

250

estar-se-ia negando a aplicabilidade ao art. 51 do Decreto-lei n 37/66, que se encontra em

pleno vigor, sem que tenha sido diretamente aferida a eventual no recepo desses
dispositivos legais pela Constituio Federal de 1988.
No que concerne ao direito de propriedade e livre iniciativa, em se tratando de
importao de mercadorias estrangeiras, esses princpios encontram alguma mitigao no
controle e na fiscalizao sobre o comrcio exterior (art. 237 da CF), eis que, no conflito
entre normas constitucionais, h de prevalecer aquela que tutela o interesse pblico. Por certo,
a livre iniciativa e o direito de propriedade no podem ser vistos de forma to absoluta a
ponto de impedir a atuao da fiscalizao aduaneira.

4.4

Classificao Fiscal
Mediante o Decreto n 97.409/88, DOU de 28/12/1988, foi promulgada no Brasil a

Conveno Internacional sobre o Sistema Harmonizado de Designao e de Codificao de

Mercadorias, celebrada em Bruxelas, em 14 de junho de 1983.
O Sistema Harmonizado um mtodo internacional de classificao de mercadorias,
baseado em uma estrutura de cdigos e respectivas descries, criado para possibilitar a
comparao e anlise dos dados estatsticos do comrcio exterior.
Os cdigos do Sistema Harmonizado (SH), formados por seis dgitos, permitem o
agrupamento de mercadorias com as mesmas caractersticas, tais como origem, matria
constitutiva e finalidade, em um ordenamento numrico lgico, conforme o grau de
sofisticao dos produtos. A cada mercadoria pode ser atribudo um nico cdigo.
A Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), estabelecida com base no Sistema
Harmonizado, foi adotada como nomenclatura nica nas operaes de comrcio exterior nos
pases membros do Mercosul.63 O cdigo NCM composto por oito dgitos, decorrentes do
acrscimo dos dgitos 7 e 8 (item e subitem) aos 6 dgitos do cdigo SH (captulo, posio e
subposio, nessa ordem, com 2 dgitos cada), possibilitando um melhor detalhamento do
produto.
A Tarifa Externa Comum (TEC), correlaciona os cdigos NCM com os direitos de
importao incidentes sobre o grupo de mercadorias classificados nesses cdigos, nas
operaes realizadas por pases membros do Mercosul com terceiros pases.
A classificao tarifria da mercadoria em cdigo NCM correto de grande importncia
para o controle das operaes de comrcio exterior, para o tratamento administrativo,
63

Art. 4 do Decreto n 2.376/97.

Mandado de segurana em matria aduaneira

registrado no sistema informatizado Siscomex para cada cdigo NCM, para o

251
2
recolhimento de5
1

impostos, com alquotas diferenciadas para cada cdigo NCM, e tambm para fins de controle
estatstico.
Incumbe Aduana impedir que classificaes tarifrias errneas sejam utilizadas para
recolhimento a menor de tributos aos cofres pblicos ou para introduo no pas de
mercadorias de importao proibida ou desprovidas do devido controle dos rgos anuentes.
O enquadramento da mercadoria em um cdigo NCM realizado pelas descries das
posies NCM e seus desdobramentos, interpretadas com observncia das Regras Gerais para
a Interpretao do Sistema Harmonizado, das Regras Gerais Complementares e das Notas
Complementares e, subsidiariamente, das Notas Explicativas do Sistema Harmonizado de
Designao e de Codificao de Mercadorias (NESH).
Ao importador cabe determinar a classificao fiscal das mercadorias, na formulao da
Declarao de Importao ou do Licenciamento de Importao, cuja correo poder ser
verificada pela Aduana na conferncia aduaneira ou, posteriormente ao desembarao, em sede
de reviso aduaneira.
A alterao pela Aduana da classificao fiscal adotada pelo importador poder resultar
na necessidade de recolhimento suplementar de tributos e multas, bem como de obteno de
outro Licenciamento de Importao para o novo cdigo NCM. Da as controvrsias entre
Aduana e importador sobre classificao fiscal.
Conforme j mencionado, parte da jurisprudncia entende que o mandado de segurana
no seria a via adequada para comportar controvrsia sobre classificao fiscal, que requer
dilao probatria, afastando a certeza e liquidez do direito. No entanto, nem sempre haver
necessidade de dilao probatria para a lide sobre classificao fiscal de mercadorias,
havendo casos em que a controvrsia poder ser resolvida com prova apenas documental. Em
sentena ora transitada em julgado, proferida pelo Juiz Dr. Raul Mariano Jnior 64 , por
exemplo, a controvrsia sobre a classificao fiscal pde ser resolvida sem dilao probatria,
tendo sido denegada a segurana em relao classificao pleiteada pela impetrante, embora
mantida a liminar anteriormente concedida para a liberao das mercadorias.
Cabe ressalvar que, na maioria dos casos que tm como pano de fundo a controvrsia
sobre classificao fiscal, outras questes podem estar sendo discutidas e podero ser
apreciadas no mandado de segurana, tais como, a ilegalidade da apreenso para pagamento

64

OITAVA VARA FEDERAL EM CAMPINAS. Mandado de Segurana n 2004.61.05.012432-3. Sentena

proferida pelo Juiz Federal Dr. Raul Mariano Jnior. 08/02/2007.

Maria Aparecida Martins de Paula

252

de tributos (Enunciado n 323 da Smula do STF), omisso em no lavrar o auto de infrao e

ausncia do contraditrio e da ampla defesa. Algumas vezes ocorre que, embora o Juiz
reconhea a impropriedade da via do mandado de segurana para controvrsia sobre
classificao fiscal, concede a liminar para liberao da mercadoria em considerao ao
Enunciado n 323 da Smula do STF65.
Outra questo recorrente nas lides sobre classificao fiscal a alegao de mudana de
critrio jurdico por parte da Aduana (art. 146 do CTN), porque no haveria possibilidade de
alterar essa classificao em sede de reviso aduaneira.

4.5

Reviso Aduaneira
O instituto da reviso aduaneira, previsto no art. 54 do Decreto-lei n 37/6666, com a

redao dada pelo Decreto-lei n 2.472/88, o procedimento realizado aps o desembarao,

quando os bens importados j foram entregues ao importador, mediante o qual se apura, entre
outros elementos, a regularidade do pagamento dos tributos incidentes na importao.
No Superior Tribunal de Justia (STJ) h entendimento de que no seria legtima a
alterao do lanamento tributrio pelo Fisco aps o desembarao em face de erro de direito
ou modificao de critrio jurdico, nos termos do art. 146 do CTN e da Smula 227 do
extinto Tribunal Federal de Recursos (TFR) - (A mudana de critrio jurdico adotado pelo
fisco no autoriza a reviso de lanamento.).67
A nosso ver, os precedentes do STJ sobre a questo fundam-se em duas premissas
equivocadas: i) de que reviso aduaneira reviso de ofcio do lanamento e ii) de que
desembarao aduaneiro homologao do lanamento.
A reviso aduaneira um procedimento de fiscalizao que ocorre dentro do prazo
decadencial dos tributos sobre o comrcio exterior, como outro procedimento fiscal na rea de
tributos internos. A diferena que, para os tributos sobre o comrcio exterior, h um nome
especfico para esse procedimento.
Nesse sentido, o desembarao, efetuado na concluso do despacho, no pode ser
considerado uma homologao da atividade do importador, justamente porque h um outro
momento posterior previsto em lei na reviso aduaneira para que seja verificada a
correo dessa atividade prvia do importador.
65

QUARTA VARA FEDERAL EM CAMPINAS. Mandado de Segurana n 2006.61.05.002255-9. Sentena

proferida pelo Juiz Federal Dr. Jos Maurcio Loureno. 09/03/2006.
66
Regulamentado pelo art. 638 do Regulamento Aduaneiro.
67
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. 1 Turma. Recurso Especial 1112702/SP. Rel. Ministro LUIZ FUX.
20/10/2009. Deciso Unnime. Deciso unnime. DJe de 06/11/2009.

Mandado de segurana em matria aduaneira

Em anlise especfica sobre o lanamento tributrio efetuado na reviso

253
2
68 5
aduaneira ,
3

estudou-se detalhadamente a adequao do instituto da reviso aduaneira dentro do Cdigo

Tributrio Nacional, conforme sntese desse trabalho abaixo descrita.
Observe que tanto a conferncia aduaneira, efetuada no curso do despacho de
importao, como a reviso aduaneira, realizada aps o desembarao, visam a verificao
da regularidade da atividade prvia do importador de apurao e pagamento dos tributos
incidentes na importao, dentre outros elementos.
Nesse ponto, cabe destacar que, conforme normas consolidadas nos arts. 107, 242, 259
e 304 do Regulamento Aduaneiro/2009 e no art. 11 da Instruo Normativa SRF n 680/2009,
para todos os tributos federais incidentes na importao, incumbe ao sujeito passivo apurar o
montante tributvel e antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, na modalidade de lanamento por homologao.
Aps essa atividade prvia do importador, poder, em conformidade com o CTN,
ocorrer o lanamento de ofcio supletivo ou o ato de homologao: tcita, pelo decurso do
prazo (art. 150, 4do CTN); ou de forma expressa (art. 150, caput do CTN).
O ato de homologao expressa somente poder ocorrer ao final da reviso aduaneira,
que traz o exame definitivo acerca da regularidade da atividade prvia do importador. A
conferncia, quando houver, trata-se de verificao preliminar, eis que o Fisco sempre ter,
por disposio legal (art. 54 do Decreto-lei n 37/66), a prerrogativa de reexaminar a atividade
do contribuinte em sede de reviso aduaneira.
No entanto, eventual lanamento de ofcio supletivo poder tanto ocorrer ao final do
procedimento de conferncia aduaneira ou de reviso aduaneira.
Quando no h conferncia no despacho de importao ou quando, embora havendo,
desta no resultou qualquer exigncia fiscal para recolhimento suplementar de tributos pelo
importador, verifica-se facilmente que a reviso aduaneira um procedimento fiscal
compatvel com o instituto do lanamento por homologao. Nessa situao, do
procedimento de reviso poder resultar: i) o ato homologao expressa da atividade do
contribuinte (art. 150, caput do CTN); ou ii) o lanamento de ofcio supletivo, efetuado pela
fiscalizao em complemento atividade do importador (arts. 149 e 150 do CTN).
Somente quando houver lanamento de ofcio supletivo no procedimento de conferncia
aduaneira que o outro lanamento, efetuado em sede de reviso aduaneira, caracterizar a

68

PAULA, Maria Aparecida Martins de. Lanamento Tributrio na Reviso Aduaneira. In: PEIXOTO, Marcelo
Magalhes (coord.). Revista de Direito Tributrio da Apet. So Paulo: MP, ano XI, ed.41, mar. 2014, p. 57-93.

Maria Aparecida Martins de Paula

254

reviso de ofcio do primeiro lanamento, sendo-lhe aplicvel todas as restries dispostas

nos artigos 145, 146 e 149 do CTN para a alterabilidade do lanamento.
Na hiptese em que a autoridade administrativa esteja dispensada de formalizar a
pretenso fiscal na conferncia aduaneira, eis que o importador efetuou o pagamento
suplementar exigido 69 , o lanamento em sede de reviso aduaneira estar expressamente
vedado em face da extino do crdito tributrio pelo pagamento (art. 149, pargrafo nico do
CTN). Observe que, nessa situao, a atividade prvia do contribuinte j foi verificada pela
fiscalizao, do que resultou a necessidade do recolhimento adicional.
Assim, podemos dizer que, na maioria das vezes, no se afigura correto o entendimento
de que o lanamento efetuado em sede de reviso aduaneira caracterizaria reviso de ofcio do
lanamento, para a qual seria vedada a mudana de critrio jurdico (Smula 227 do extinto
TFR e art. 146 do CTN).
Na forma como entendemos, a restrio do art. 146 do CTN, bem como aquelas
dispostas nos arts. 145 e 149 do CTN, somente so aplicveis quando efetivamente houve o
lanamento de ofcio supletivo na conferncia aduaneira, frise-se, com a exigncia da
fiscalizao de crdito tributrio suplementar quele informado e recolhido no registro da
Declarao de Importao pelo importador.
Como consabido, apenas uma percentagem das importaes objeto de conferncia
aduaneira antes de seu desembarao aduaneiro, alm do que, nem toda conferncia aduaneira
resulta em exigncia tributria suplementar.

4.6

Procedimento Especial de Controle Aduaneiro

O procedimento especial de controle aduaneiro, aplicvel importao ou exportao

de mercadorias sobre a qual recaia suspeita de irregularidade punvel com a pena de

perdimento, encontra fundamento no art. 53 do Decreto-lei n 37/66, com a redao dada pelo
Decreto-lei n 2.472/88, no art. 68, pargrafo nico da Medida Provisria n 2.158-35/2001 e
no art. 6 da Lei Complementar n 105/2001.
Nesse procedimento especial, a mercadoria fica retida, sob controle da Aduana, at a
concluso da ao fiscal, que poder perdurar at 90 (noventa) dias, prorrogveis por igual
perodo, nos termos do art. 9 da Instruo Normativa RFB n 1.169/2011, o que pode ensejar
muitas impugnaes judiciais.
A reteno de mercadoria pela aplicao de procedimento especial tem finalidade
69

Art. 570, 2 do Regulamento Aduaneiro/2009.

Mandado de segurana em matria aduaneira

acautelatria, de forma a no entregar ao importador mercadoria que esteja sob

255
2
suspeita de5
5

irregularidade punvel com a pena de perdimento, no havendo que se falar em aplicao do

Enunciado n 323 da Smula do STF, pois no h apreenso como forma coercitiva do
pagamento de tributos.
Na hiptese de a ao fiscal concluir pela confirmao da suspeita inicial de
irregularidade punvel com a pena de perdimento, ser iniciado o processo de que trata o art.
27 do Decreto-Lei n 1.455/1976, com a lavratura do Auto de Infrao e Termo de Apreenso
e Guarda Fiscal para a propositura da aplicao da pena de perdimento s mercadorias, do
qual o importador ser cientificado, tendo a faculdade de impugnao administrativa.
Durante os procedimentos especiais, como em qualquer ao fiscalizatria, deve haver
bastante espao para o contraditrio, com as intimaes da Aduana e esclarecimentos do
importador, mas somente aps a lavratura do Auto de Infrao que ser garantido o devido
processo legal no mbito administrativo70.
A apurao de infraes consideradas como dano ao Errio, punveis com a pena de
perdimento, previstas no art. 23 do Decreto-Lei n 1.455/76, feita em instncia
administrativa nica pelos Delegados e Inspetores da Receita Federal.
Ser melhor ao importador que queira discutir a aplicao de procedimento especial no
Judicirio deixar evidente que no est discutindo preventivamente eventual pena de
perdimento a ser aplicada, a fim de no perder o direito de discutir administrativamente o
Auto de Infrao de perdimento em face de concomitncia entre processo judicial e
administrativo. Nesse sentido, de se considerar o Auto de Infrao de perdimento como ato
distinto, no abrangido pelo mbito do mandamus que impugnou o procedimento fiscal que
lhe deu origem71.

4.7

Infrao por Dano ao Errio

Infrao aduaneira toda ao ou omisso, voluntria ou involuntria, por parte de

pessoa fsica ou jurdica, que importe inobservncia de norma estabelecida no Regulamento

Aduaneiro ou em ato administrativo de carter normativo destinado a complet-lo 72 . As
penalidades aplicveis s infraes aduaneiras esto enumeradas no art. 675 desse

70

TRIBUNAL REGIONAL 4 REGIO. 2 Turma. Apelao em Mandado de Segurana 200571080005472.

Relatora: Dirceu de Almeida Soares. 18/04/2006. Deciso unnime. DJU de 10/05/2006, p. 641.
71
TRIBUNAL REGIONAL 2 REGIO. 4 Turma. Agravo Regimental - 84993. Relator: Juiz Rogrio Carvalho.
24/10/2001. Deciso unnime. DJ de 27/06/2003, p. 333.
72
Art. 673 do Regulamento Aduaneiro/2009.

Maria Aparecida Martins de Paula

256

Regulamento como: perdimento de veculo, perdimento de mercadoria, perdimento de moeda,

multa e sano administrativa.
As infraes por dano ao Errio, previstas nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei n
1.455/76, com a alterao dada pela Lei n 10.637/2002, e tambm no art. 75, 4 da Lei n
10.833/2003, so punveis com a pena de perdimento do veculo ou da mercadoria.
A apurao da infrao por dano ao Errio regida por rito prprio, estabelecido pelo
art. 27 do Decreto-Lei n 1.455/76. A competncia para julgamento da infrao em instncia
nica, originalmente atribuda ao Ministro da Fazenda, foi subdelegada pela Portaria SRF n
841/93 aos Delegados e Inspetores da Receita Federal.
Com a lavratura do Auto de Infrao e Termo de Apreenso e Guarda Fiscal, h a
apreenso cautelar da mercadoria ou veculo e a propositura da aplicao da pena de
perdimento, das quais o autuado cientificado, pessoalmente ou por edital, tendo faculdade
de impugnao dentro do prazo de 20 (vinte) dias.
Na hiptese de julgamento procedente da ao fiscal ou de revelia, o Chefe da Unidade
Local da RFB aplicar a pena de perdimento s mercadorias ou ao veculo, ficando esses bens
disponveis para a destinao legal.
Diante da impossibilidade de apreenso da mercadoria pela sua no localizao ou
consumo, o processo de perdimento ser extinto, sendo instaurado outro processo para
aplicao da multa equivalente ao valor aduaneiro da mercadoria, nos termos do art. 73 da Lei
n 10.833/2003 e art. 23, 3 do Decreto n 1.455/76, que ser exigida por lanamento de
ofcio, processado e julgado na forma do Decreto n 70.235/72, que rege o crdito tributrio.
Podemos destacar as principais diferenas entre o rito do Decreto-Lei n 1.455/76 para a
apurao da infrao por dano ao Errio, e o do processo administrativo fiscal (Decreto n
70.235/72): prazo de impugnao de 20 (vinte) dias; cincia pessoal ou por edital e
julgamento em instncia nica pelo Chefe da Unidade onde se verificou a infrao.
A anlise da recepo da pena de perdimento pela Constituio Federal de 1988, vez
que seria uma expropriao patrimonial no jurisdicional, questo superada na
jurisprudncia, que foi discutida na Apelao em Mandado de Segurana n 49932 73 ,
concluindo-se pela constitucionalidade dessa penalidade no mbito administrativo.

TRIBUNAL REGIONAL 3 REGIO. 5 Turma. Apelao em Mandado de Segurana n 49932 proc.

91030300269. Juiz Andr Nekatschalow. 26/06/2001. Deciso unnime. DJU de 21/08/2001, p. 867.
73

Mandado de segurana em matria aduaneira

Questo que pode ser discutida judicialmente nas infraes por dano ao Errio

257
2
a de5
7

que, para configur-las, haveria a necessidade de comprovao do efetivo prejuzo financeiro

ao Fisco ou atividade fiscalizatria.74
Segundo entendemos, as hipteses de dano ao Errio j foram definidas exaustivamente
pelo legislador ordinrio no art. 23 do Decreto-Lei n 1.455/76 e no art. 75, 4 da Lei n
10.833/2003. So autnticas fices legais de dano ao Errio, que quando se subsumem ao
caso concreto, descabe qualquer necessidade de comprovao adicional de efetivo prejuzo
financeiro ou atividade fiscalizatria.
Conforme se depreende da leitura do caput do art. 23 do Decreto-Lei n 1.455/76
(Consideram-se dano ao Errio as infraes relativas s mercadorias:), as infraes
consideradas dano ao Errio sero aquelas previstas nos incisos que seguem o caput.
Com efeito, tendo sido caracterizada, por exemplo, a ocultao fraudulenta do sujeito
passivo (art. 23, V do art. 23 do Decreto-Lei n 1.455/76), restar configurada a infrao por
dano ao Errio punvel com a pena de perdimento das mercadorias, independentemente da
comprovao de eventual prejuzo efetivo ao Errio.

CONCLUSES
Embora todas as ilegalidades eventualmente cometidas pelas autoridades aduaneiras

possam ser combatidas pela via judicial ordinria, quando cabvel o mandado de segurana,
esta ser a melhor opo ao importador por se tratar de rito mais clere e pela possibilidade de
suspenso imediata do ato impugnado mediante medida liminar.
A jurisprudncia acerca da restrio de concesso de medida liminar que tenha por
objeto a entrega de mercadorias e bens provenientes do exterior, introduzida pelo art. 7,
2o da Lei n 12.016/2009, ainda no se consolidou, mas parece haver uma tendncia de
afastar a referida restrio com algumas ponderaes, como, por exemplo, deferindo-se a
medida somente aps a oitiva da autoridade impetrada e/ou oferecimento de cauo.
No obstante o depsito judicial ou o depsito administrativo no montante integral
suspendam a exigibilidade do crdito tributrio, nos termos do art. 151 do CTN, no impem
o desembarao da mercadoria, cujo despacho esteja interrompido por pendncia de crdito
tributrio, havendo necessidade de determinao judicial nesse sentido ou de deciso
administrativa em conformidade com a Portaria MF n 389/76.

74

TRIBUNAL REGIONAL 4 REGIO. 2 Turma. Apelao em Mandado de Segurana 200370080001650.

Relator: Dirceu de Almeida Soares.10/02/2004. Deciso Unnime. DJU de 03/03/2004, p. 347.

Maria Aparecida Martins de Paula

258

Muitas vezes, ser interessante ao importador discutir pela via sumria do mandado de
segurana a interrupo ilegal do despacho aduaneiro e a indevida reteno das mercadorias,
deixando as questes atinentes ao crdito tributrio para serem primeiramente submetidas s
instncias administrativas de julgamento, segundo o rito do Decreto n 70.235/72.
Da mesma forma, poder ser melhor discutir no mandamus somente a legalidade do
procedimento especial de controle aduaneiro, sem discutir a pena de perdimento das
mercadorias que se avizinha, para que no seja depois considerada a sua renncia ao direito
de recorrer no mbito administrativo no processo de apurao da infrao por dano ao Errio.
Em nosso entendimento, a aplicao do Enunciado n 323 da Smula do Supremo
Tribunal Federal ao despacho de importao no se coaduna com o melhor direito, por
representar leso ao procedimento previsto em lei para a regular introduo da mercadoria
estrangeira no pas. O recolhimento dos tributos e eventuais multas sobre o comrcio exterior
integra o prprio procedimento de importao.
H entendimentos na jurisprudncia no sentido de que o mandado de segurana no
seria a via adequada para discusso sobre classificao fiscal, que requer dilao probatria,
afastando a certeza e liquidez do direito. No entanto, conforme seja a situao in concreto, a
lide poder ser resolvida com prova meramente documental, a qual dever ser apresentada
pelo impetrante com a inicial do mandado de segurana.
A nosso ver, o procedimento fiscal de reviso aduaneira compatvel com o instituto
do lanamento por homologao previsto no Cdigo Tributrio Nacional. A restries
dispostas nos arts. 145, 146 e 149 do CTN somente so aplicveis quando efetivamente houve
o lanamento de ofcio supletivo na conferncia aduaneira, com a exigncia de crdito
tributrio suplementar quele informado e recolhido previamente pelo importador no registro
da Declarao de Importao.
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