Universidad Tecnica de Manabi Facultad D

UNIVERSIDAD TCNICA DE MANAB
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Y ECONMICAS
CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORA
CTEDRA:
AUDITORA FINANCIERA
CATEDRTICO:
LIC. MANUEL CARRERA
PERTENECE A:
NAYESSKA GARCA ZAMORA
NIVEL:
CUARTO B
AUDITORA FINANCIERA I
LIC. MANUEL CARRERA
UNIDAD I
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA FINANCIERA, FUNDAMENTOS, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS.
1.1.CONCEPTOS, CARACTERSTICAS Y OBJETIVOS.
1.2.PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA: DIFERENCIAS CON OTRAS
AUDITORAS.
1.3.NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA vs NORMAS ECUATORIANAS
DE AUDITORA.
1.4.CDIGO DE TICA DEL AUDITOR, FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES
DEL AUDITOR.
LIC. MANUEL CARRERA
UNIDAD II
2. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA: PLANIFICACIN PRELIMINAR.
2.1.GENERALIDADES, DEFINICIN, OBJETIVOS.
2.2.INICIACIN DE LA AUDITORA: AUDITORA FINANCIERA.
2.3.METODOLOGA DE LA PLANIFICACIN.
2.4.PLANIFICACIN PRELIMINAR: METODOLOGA, ELEMENTOS.
2.5.PRODUCTO DE LA PLANIFICACIN PRELIMINAR, ORDEN DE TRABAJO,
VISITA PREVIA, NOTIFICACIONES, CARTA DE COMPROMISO.
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UNIDAD III
3. TCNICAS, EVIDENCIAS Y CONTROL INTERNO.
3.1.TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
3.2.CONCEPTO.
3.3.CLASIFICACIN.
3.4.LA EVIDENCIA DE AUDITORA.
3.5.IMPORTANCIA, CLASES, EL CONTROL INTERNO, CONCEPTO, ELEMENTOS,
PRINCIPIOS.
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UNIDAD IV
4. PLANIFICACIN ESPECFICA DE LA AUDITORA.
4.1.PAPELES DE TRABAJO.
4.2.CONCEPTO, NATURALEZA.
4.3.PROPSITO.
4.4.PLANEAMIENTO Y PREPARACIN.
4.5.DISEO DE LOS PAPELES DE TRABAJO MS IMPORTANTES, NDICES DE
REFERENCIA, ENFOQUE DE AUDITORA, PROGRAMAS DE TRABAJO.
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1. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA FINANCIERA,

FUNDAMENTOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS.
Antes de emitir una definicin de Auditoria Financiera, es

importante
sealar
algunos
conceptos
fundamentales
relacionados con la Auditoria, as por ejemplo:
En forma general una auditora es un examen, un anlisis, una

revisin, una evaluacin, una comparacin de lo que sucede
(condicin) respecto de lo que debera suceder (criterio). Una vez
concluido el trabajo de auditora se da testimonio de los
resultados obtenidos en base de lo examinado contando con la
debida evidencia.
El auditor opina sobre la "razonabilidad de los saldos" no sobre su

"exactitud". El auditor financiero aplica los procedimientos de
auditoria necesarios para determinar si los saldos son razonables;
es decir, si estn bien presentados en lo importante, libres de
distorsiones significativas (materiales) que pueden ser producidas
por error y/o fraude.
Un error es una distorsin de la informacin financiera sin nimo

de causar perjuicio.
Un fraude es una distorsin de la informacin financiera con

nimo de causar perjuicio, es decir de forma premeditada, con
intencin de beneficiarse o beneficiar a terceros utilizando los
recursos de la empresa.
El auditor tambin emite su opinin sealando si los estados

financieros sujetos a su revisin cumplen con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
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1.1.
CONCEPTOS, CARACTERSTICAS Y OBJETIVOS.
CONCEPTO: Es un examen y comprobacin de que las

operaciones registros, informes y los estados financieros de una
entidad correspondientes a determinado periodo, se hayan hecho
de conformidad a la metodologa y dems disposiciones legales,
polticas y otras normas aplicables relativas a la revisin y
evaluacin del control interno establecido. Revisin, anlisis y
examen de las transacciones, operaciones y requisitos financieros
de una entidad.
CARCTERSTICAS:
Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en

evidencias susceptibles de comprobarse.
Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores

pblicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad,
experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera.
Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e

incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e
investigaciones.
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Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos

de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones
examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa
sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que

contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la
informacin presentada en los estados financieros, comentarios,
conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en
el transcurso del examen.
OBJETIVOS:
Hacer posible al auditor expresar una opinin sobre los

estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificados.
Aumentar la credibilidad de los estados financieros

mediante la opinin del auditor, el usuario no puede asumir
que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura
viabilidad de la entidad ni garantiza la efectividad o
eficiencia con que la administracin ha conducido los
asuntos de la entidad.
Emitir una opinin sobre dos aspectos fundamentales:

razonabilidad de saldos y cumplimiento de los PCGA.
Determinar si la informacin financiera que se produce es

confiable, oportuna y til.
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Comprobar la autenticidad de los hechos y fenmenos que

reflejan los estados financieros.
Verificar si son adecuados los criterios, sistemas y mtodos

utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los
estados financieros dichos hechos y fenmenos.
Inducir a que los estados financieros estn preparados y

revelados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental
vigente.
1.2.
PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA,
DIFERENCIA CON OTRAS AUDITORAS.
PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA.
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo

siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la
emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas
con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente
examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La
autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores
encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los
profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del
equipo".
La primera tcnica se utiliza en una auditoria es el estudio

general. Este enfoque est basado sobre la obtencin del
conocimiento del negocio, el sector en el cual opera.
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La estructura y los aspectos ms relevantes de este enfoque son:
1. Ejecutar actividades previas al trabajo
El inters tanto para la entidad como el auditor, se debe

establecer un entendimiento mutuo respecto de los objetivos y
alcance de la auditora financiera, el grado de responsabilidades,
la forma del informe, la ayuda que se espera de la entidad, las
fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canales de
comunicacin que deben existir entre el auditor y la entidad a
auditar.
1. Hacer la planeacin preliminar
Consiste en la comprensin del negocio del cliente, su proceso

contable y la realizacin de procedimientos analticos
preliminares. La mayora de estas actividades implican reunir
informacin que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de
cuenta y error potencial y desarrollar un plan de auditora
adecuado.
Adems, el auditor se debe esforzar en entender las

preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo
cual se debe desarrollar objetivos cliente servicio.
2. Importancia relativa de la auditora
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El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin

con el riego de auditora desde el inicio del plan, para detectar en
forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia
relativa pequeas que acumulativamente podran tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
3. Evaluar el riesgo y el control interno
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Debe
comprender el ambiente de control e identificar riesgos que
requieran atencin.
Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor debe considerar

la evaluacin preliminar del riesgo de control conjuntamente con
la evaluacin del riesgo inherente para determinar el riesgo de
deteccin apropiado por aceptar las afirmaciones de los estados
financieros y para determinar su naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos para dichas
afirmaciones.
4. Desarrollar el plan de auditora
El plan de auditora est basado en el anlisis de la informacin

recogida en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan,
primero se deben separar los errores potenciales para los que se
han identificado riesgos especficos, de aquellos en que no. Para
cada error potencial que se haya identificado un riesgo especifico,
se decide si: a) se confa en los controles que atenan el riesgo
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especifico; b) se llevara a cabo un nivel bsico de pruebas

sustantivas; o c) se harn pruebas sustantivas enfocadas.
Las alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen

controles efectivos y se pueden probar eficientemente. Si se
confa en controles que atenen riesgos especficos, los probamos
en el curso de trabajo. Si hay posibilidad de errores potenciales
para los que no se hayan identificado riesgos especficos, se debe
decidir si se aceptan los controles que contribuyan a la
confiabilidad de los sistemas pertinentes o se efecta un nivel
bsico, o intermedio de pruebas sustantivas. Si se aceptan los
controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas
contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan
rotativo.
5. Ejecutar el plan de auditoria
Si al preparar el plan de auditora se decide confiar en los

controles, generalmente se prueban los procedimientos de control
y las actividades de vigilancia. Siempre se harn pruebas
sustantivas, que consisten en procedimientos analticos
sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una
combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin de si el alcance
de la auditora fue suficiente y los estados financieros no son
materialmente errneos., se deben considerar factores tanto
cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras errneas
encontradas al hacer la auditoria. Tambin se efecta una revisin
de los estados financieros para determinar si dichos estados ,
tomados en conjunto , son coherentes con la informacin que se
obtuvo en la auditoria y sin estn presentados apropiadamente.
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6. Concluir e informar
Para concluir la auditora, se har una revisin de eventos

subsecuentes, para determinar si la administracin ha revelado
adecuadamente los sucesos y transacciones importantes que
tienen lugar, o que se conocen entre la fecha del balance y la
fecha del dictamen. Se obtendr la carta de representacin de la
Gerencia, en donde esta reconoce la responsabilidad respecto de
la apropiada presentacin de los estados financieros.
Como etapa final del trabajo, se emitirn los siguientes informes,

los cuales sern un documento final cuando se haya cumplido una
reunin con los directivos de la entidad para discutir su contenido,
con el propsito de establecer su objetividad en relacin con las
situaciones que la expresen:
Comentarios y Recomendaciones sobre Control Interno
Opinin sobre los Estados Financieros
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DIFERENCIA CON OTRAS AUDITORAS.
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y DE

GESTIN.
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un

medio. Para el auditor financiero los estados financieros
constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de

evidencias que permitan la emisin de un dictamen sobre
los estados financieros elaborados por la gerencia. La
Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones
econmicas, eficientes y efectivas.
La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao

calendario, mientras que la Auditora de gestin podra fijar su
alcance en un perodo que se extienda en varios aos o tan cort
que comprenda solo unas semanas.
La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en

contabilidad y auditora financiera, y algunos especialistas en
materia tributaria y de sistemas, mientras que la auditora de
gestin, exige un grupo compuesto de profesionales con una amplia
gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la
auditora financiera.
DIFERENCIA ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y

ADMINISTRATIVA.
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El auditor administrativo persigue controlar y comparar el

estado actual de la empresa y qu tan lejos est de lo que
se quiere hacer y qu medidas adoptar para alcanzar sus
metas o que cambios pertinentes deben hacerse para
acceder a un mejor nivel de desempeo. Forma parte de
una estrategia, de un proceso de cambio que requiere una
clara decisin del ms alto nivel y un consenso de
voluntades destinado a lograr que una organizacin tenga la
capacidad para transformarse y crecer de manera efectiva.
La auditora financiera evala y verifica las operaciones que

han dado lugar a los estados financieros con el fin de emitir
una opinin o dictamen sobre si presentan razonablemente
la situacin financiera de las empresas, los resultados de
sus operaciones y los cambios que sta haya sufrido el ente
econmico.
DIFERENCIA
ENTRE
AUDITORA
AUDITORA OPERATIVA
FINANCIERA
La auditora operativa formula y expresa una opinin sobre

los aspectos administrativos, gerenciales u operativos,
poniendo nfasis en el grado de eficacia y eficiencia con
que se han utilizado los recursos humanos, materiales y
financieros, determinando as mismo si se han alcanzado los
objetivos programados, la auditora financiera expresa una
opinin sobre la razonabilidad de la situacin financiera de
una entidad a una fecha, as como el resultado de sus
operaciones y cambios en la situacin financiera por el
periodo que termina en la fecha.
La auditora operativa puede alcanzar todas las

operaciones en general, inclusive las financieras o puede
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limitarse a cualquier operacin o actividad especfica. El

alcance de la auditora financiera son nicamente las
operaciones financieras.
La auditora operativa se orienta hacia las operaciones de

la entidad en el presente con una proyeccin hacia el
futuro. La auditora financiera hacia la situacin financiera y
resultado de operaciones de la entidad desde el punto de
vista retrospectivo.
DIFERENCIA
ENTRE
AUDITORA
AUDITORA GUBERNAMENTAL.
FINANCIERA
La auditora financiera est dirigida a verificar si los estados

financieros
presentan
razonablemente
la
situacin
financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de una
entidad de conformidad con un marco conceptual
aceptable: NIIF, USGAAP u otro. Mientras tanto la auditoria
gubernamental generalmente est orientada a la
verificacin del cumplimiento de un ente con un marco
legal o regulatorio en el desempeo de sus actividades, por
ejemplo: leyes fiscales, normas de un ente regulador
(CNBS), etc.
1.3.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
VS. NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA).
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Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar

en la auditoria de los estados financieros con la adaptacin
necesaria, a la auditoria de informacin de otra clase y a servicios
relacionados.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales
junto con lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern ser interpretados en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los
procedimientos
esenciales
junto
con
los
lineamientos
relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la
NIA, y no slo el texto resaltado.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor
deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA (NEA).
Las Normas Ecuatorianas de Auditora han fomentado un gran
paso en la modernizacin de los procesos de la auditoria, al
unificar el criterio profesional y asegurar una mejor preparacin y
presentacin de los mismos.
Las normas de auditoria son las indicaciones que en forma
obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeo de
sus funciones de auditora y presentan los requisitos personales y
profesionales del auditor. Adems de orientaciones para la
uniformidad en el trabajo con el propsito de lograr un alto nivel
de calidad en el examen.
1.4.
CODIGO DE TICA DEL AUDITOR, FUNCIONES Y
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
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PROPSITO DEL CDIGO DE TICA.
El Cdigo de tica abarca los principios que son relevantes para la

profesin y prctica de la auditora y las reglas de Conducta que
describen las normas de comportamiento que se espera sean
observadas por los auditores.
El propsito del Cdigo de tica es promover una cultura tica en

la profesin de auditora. La auditora es una actividad objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin. Es til ya que ayuda
a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de
los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.
Entre las principales funciones y responsabilidades que debe

cumplir un auditor encontramos las siguientes:
Integridad: La integridad de los auditores establece confianza y,

consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio.
Realizaran su trabajo
responsabilidad.
Observaran las leyes y divulgarn lo que corresponda de

acuerdo con la ley y la profesin.
con
honestidad,
diligencia
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No se asociaran en una actividad ilegal, ni realizaran actos

que desacrediten de la profesin de auditora o de la
organizacin.
Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos

de la organizacin.
Objetividad: Los auditores exhiben el ms alto nivel de

objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin
sobre la actividad o proceso a ser examinado. Hacen una
evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y
forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus
propios intereses o por otras personas.
No participarn en ninguna actividad que pueda perjudicar

su evaluacin imparcial, esta participacin incluye aquellas
actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con
los intereses de la organizacin.
No aceptarn
profesional.
Revelarn todos los hechos materiales que conozcan y que,

de no ser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las
actividades sometidas a revisin.
nada
que
pueda
perjudicar
su
juicio
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Confidencialidad: Los auditores respetan el valor y la propiedad

de la informacin que reciben y no divulgan informacin sin la
debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o
profesional para hacerlo.
Utilizarn con prudencia y protegern la

adquirida en el transcurso de su trabajo.
No usarn la informacin para lucro personal o de alguna

manera que fuera contraria a la ley o que afecten al
cumplimiento de los objetivos legtimos y ticos de la
organizacin.
informacin
Competencia: Los auditores aplican el conocimiento, aptitudes y

experiencia necesarios al desempear los servicios de auditora.
Prestarn sus servicios; siempre y cuando dispongan de

suficiente experiencia, habilidades y conocimientos (Porque
el proceso de y la opinin del auditor son esenciales para la
toma de decisiones en la entidad).
Realizarn los servicios de auditora de acuerdo a la

respectiva base legal. (Normas Internacionales de Auditora,
Normas Ecuatorianas de Auditora, Polticas de la
organizacin, etc).
Mejorarn continuamente su competencia, la efectividad y

calidad de sus servicios.
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2. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
PLANIFICACIN PRELIMINAR.
FINANCIERA:
La planificacin de una auditora, comienza con la obtencin de

informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina
con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de
ejecucin. Debe recaer en los miembros ms experimentados del
grupo.
El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar

adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que
correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se
cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al

comienzo de las labores de auditora, puede modificarse durante la
ejecucin de la auditora
2.1.
GENERALIDADES, DEFINICIN Y OBJETIVOS.
PLANIFICACIN PRELIMINAR.
GENERALIDADES.
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la

emisin de la orden de trabajo, se elabora una gua para la visita
previa para obtener informacin sobre la entidad a ser
examinada, contina con la aplicacin de un programa general de
auditora y culmina con la emisin de un reporte para
conocimiento de la Direccin o Jefatura de la unidad de auditora,
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en el que se validan los estndares definidos en la orden de

trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados en la
siguiente fase de la auditora.
La planificacin debe ser documentada como parte integral de los

papeles de trabajo, la misma ser flexible porque puede ser
modificada, cuando sea necesario durante el transcurso de la
auditora.
Es imprescindible para todo tipo de trabajo, cualquiera sea su

tamao. Sin una adecuada planificacin es prcticamente
imposible obtener efectividad y eficiencia en la ejecucin de los
trabajos; debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginativa, y
tener en cuenta alternativas para realizar las tareas,
seleccionando los mtodos ms apropiados, es decir,
determinando un enfoque de auditoria adecuado y prctico,
acorde a las circunstancias.
DEFINICIN.
La planificacin preliminar es una de las etapas del proceso de

auditora basada en el estudio previo, comprensin de las
actividades de las entidades, sus sistemas de administracin y
control, la naturaleza de las transacciones que realiza, las leyes y
reglamentos que la regulan, y por ende tambin de las
experiencias de los miembros del equipo, para decidir el enfoque
de auditora y los procedimientos a aplicar.
OBJETIVOS.
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Establecer las guas fundamentales que dirigirn el trabajo

de auditora.
Obtener y actualizar la informacin general sobre la entidad

y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditora, cumpliendo los estndares definidos
para el efecto.
Establecer una estrategia para el desarrollo de la auditora.
Definir el tiempo a emplearse en el proceso de auditora.
Determinar el grado de confiabilidad de la informacin

financiera, as como la organizacin y responsabilidades de
las unidades financieras.
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2.2.
INICIACIN
FINANCIERA.
DE
LA
AUDITORA:
AUDITORA
Para iniciar la auditora, el Director de la Auditora emitir la

"orden de trabajo" autorizando su ejecucin, la cual contendr:
Objetivo general de la auditora.
Alcance de la auditora.
Nmina del personal que inicialmente integra el equipo.
Tiempo estimado para la ejecucin.
Instrucciones especficas para la ejecucin. (Determinar si

se elaboran la planificacin preliminar y especfica o una
sola que incluya las dos fases).
La instalacin del equipo en la entidad, marca de manera oficial el

inicio de la auditora, la que comenzar con la planificacin
preliminar, en la cual es preferible que el equipo est integrado
por el supervisor y el jefe de equipo.
Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las

operaciones y del objetivo de la auditora, se designarn los
profesionales requeridos para la planificacin especfica y la
ejecucin del trabajo.
El Director de la Auditora proporcionar al Jefe de equipo de

auditora, la carta de presentacin, mediante la cual se inicia el
proceso de comunicacin con la administracin de la entidad; la
que contendr la nmina de los miembros que inicialmente
integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algn
dato adicional que se considere pertinente.
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2.3.
METODOLOGA DE LA PLANIFICACIN.
La metodologa se refiere a la manera como se van a ir

examinando cada una de las unidades de muestreo; bsicamente
consiste en combinar segn los riesgos y objetivos las diferentes
tcnicas de auditora. De esta forma los procedimientos se van
convirtiendo en enunciados sencillos referentes a:
Comparar un documento con otro.
Verificar la coincidencia de valores de un documento con su

registro contable.
Inspeccionar los fondos que estn en poder de un servidor

de la organizacin.
Observar la condicin de un inventario, etc.
La redaccin de los procedimientos debe ser clara y sencilla a tal

punto que fcilmente puedan ser entendidos por los auditores
que van a ejecutarlos, de ello depende gran parte de la eficiencia
y eficacia del programa.
Los procedimientos consisten en el conjunto de tcnicas de
auditora organizadas estratgicamente de tal forma que al
aplicarlos el auditor pueda alcanzar cada objetivo propuesto.
Los mtodos bsicos mediante los cuales el auditor obtiene la

evidencia para establecer la base de su opinin se denominan
Tcnicas de auditora; (por ejemplo: la revisin, observacin,
investigacin, confirmacin, comparacin, etc.)
El auditor debe comprender estas tcnicas y conocer como se

pueden utilizar, su rango de aplicacin y las limitaciones
inherentes a las mismas. Una vez que el auditor conoce a fondo
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operaciones de la entidad, est en condiciones de usar estas

tcnicas en el diseo de procedimientos especficos que le
servirn para recopilar evidencia suficiente y competente.
De forma similar, al disear los procedimientos, el auditor deber

centrarse en los objetivos de la auditora que se han de cumplir
para cualquier cuenta o grupo de cuentas; al hacer esto, deber
tener en mente que un determinado procedimiento podr llevar a
la consecucin de mas de un objetivo y que con frecuencia, puede
que sea necesario mas de un procedimiento para alcanzar un
objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una
evaluacin de los objetivos de auditora mas importantes que se
han de alcanzar para que el desarrollo del programa sea
adecuado.
Pueden tener mucha variedad, la cual depende de los objetivos y

la estrategia del auditor, basados como ya se dijo en el
conocimiento de los riesgos, lo cual es consecuencia de una
adecuada evaluacin y comprobacin de los sistemas de control
interno.
2.4.
PLANIFICACIN PRELIMINAR: METODOLOGA,
ELEMENTOS.
METODOLOGA DE LA PLANIFICACIN PRELIMINAR.
La metodologa de la planificacin preliminar constituye a los

procedimientos o mtodos prcticos de investigacin y pruebas
que emplea el auditor para obtener la evidencia o informacin
adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y
conclusiones, contenidas en el informe.
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Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su

criterio o juicio, segn las circunstancias.
Durante la planificacin preliminar el auditor determina cuales

tcnicas va a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera.
Esta metodologa seleccionada al ser aplicada se convierte en los
procedimientos de auditoria.
Algunas de las tcnicas, metodologas y procedimientos para la

aplicacin del trabajo de auditora son las siguientes:
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ELEMENTOS DE LA PLANIFICACIN PRELIMINAR.
La informacin necesaria para cumplir con la fase de planificacin

preliminar de la auditoria contendr como mnimo lo siguiente:
Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza

jurdica.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones,

instalaciones, metas u objetivos a cumplir.
Identificacin de las principales polticas ambientales.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin

que la entidad proporcionara en relacin a sus polticas
ambientales, prevencin de riesgos laborales y seguridad
industrial.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de

dependencia
de
los
sistemas
de
informacin
computarizados.
Riesgos Inherentes y Ambiente de Control.
Anlisis general de la informacin financiera.
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas

significativas de los estados financieros.
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PRODUCTO
DE
LA
PLANIFICACIN
PRELIMINAR: ORDEN DE TRABAJO, VISITA PREVIA,
NOTIFICACIONES, CARTA DE COMPROMISO.
2.5.
PRODUCTO DE LA PLANIFICACIN PRELIMINAR
La planificacin preliminar se inicia con el acuerdo de los trminos

del compromiso de auditoria y se elaborar una gua para la visita
previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la
entidad a ser examinada. Los productos obtenidos en la
planificacin preliminar permiten definirla como un proceso
completo e indispensable; que se inicia con un plan de trabajo, y
posteriormente a su aplicacin se determina el logro de los
objetivos y la obtencin de resultados para la unidad de auditora,
que estn contenidos en el reporte preparado para conocimiento
del Director de la Unidad e incluye la definicin del enfoque global
de la auditora y los componentes principales.
La informacin obtenida en esta fase proporcionar la obtencin

de conocimientos de:
Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a

examinar y su naturaleza jurdica.
Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar.
Conocimiento de las actividades principales y planes.
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Informes de avance o de progreso y las evaluaciones

realizadas por la propia entidad, al cumplimiento de los
planes estratgicos.
Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y

financieras.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin

administrativa financiera, as como de la organizacin y
responsabilidad de las principales unidades.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de

dependencia.
Conocimiento de asuntos de mayor importancia que

orienten al auditor en la elaboracin de los programas que
sern aplicados posteriormente.
Identificacin de los montos y fuentes de financiamiento de

sus operaciones.
Identificacin de los funcionarios principales.
Punto de inters para el examen.
Transacciones importantes identificadas.
Estado actual de los exmenes observados en exmenes

anteriores.
Tiempo en que se desarrollar el examen.
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Recursos a utilizarse.
Resultados de la auditoria.
Firmas de responsabilidad.
ORDEN DE TRABAJO.
Es el documento mediante el cual se ordena al jefe de grupo
realizar determinada auditora estimando el alcance y extensin
del trabajo.
Adems, debe recoger cierta informacin que muestre los

resultados de la auditora para su procesamiento automatizado;
se registran datos de carcter estadstico para uso y decisiones
futuras.
La Orden de trabajo es el primer documento de la auditora y se

emite en original de acuerdo con la informacin primaria que
debe ofrecer el jefe de la unidad organizativa de la entidad que
ejecutar el trabajo. Al concluir todo el proceso se archiva en el
expediente de auditoria. Se numera en orden consecutivo dentro
del ao y se consigna la fecha de emisin.
VISITA PREVIA.
Habindose preparado el grupo auditor, la primera actividad de la
auditora es la reunin de introduccin. En ella el jefe auditor
deber exponer varios puntos:
LIC. MANUEL CARRERA
Presentarse a s mismo y a su equipo; y explicar el alcance de la

auditora y asegurarse de que sta es comprendida, incluyendo:
Determinacin de la norma a usar como base de la auditora

y acordar la secuencia de la realizacin.
Explicacin de las diferencias entre los diferentes tipos de

desviaciones, si se va a utilizar esta clasificacin. En las
auditoras por una tercera parte esta clasificacin adquiere
especial importancia, puesto que una desviacin de gran
alcance puede impedir la certificacin.
Dar detalles del objetivo de la reunin final.
Conocer la documentacin que constituye la aplicacin del

Sistema de Calidad de la organizacin auditada y que ser
utilizada durante la auditora.
Asegurarse de que los interlocutores de nivel suficiente

estn disponibles y que han sido debidamente informados.
Confirmar que se han hecho los arreglos oportunos como

disponer de la oficina a utilizar, lugares a visitar, comidas,
etc.
Verificar que los niveles directivos de la organizacin han

sido informados de que la auditora est teniendo lugar.
LIC. MANUEL CARRERA
Preparar una visita a las instalaciones o un mapa de ellas,

para el equipo auditor.
Invitar a preguntar dudas acerca de la auditora.
NOTIFICACIONES.
La carta de notificacin de auditoria es una carta en la que se le
informa a la parte que va a ser auditada sobre la fecha, hora del
proceso y dems pormenores que se refieren a la auditora y el
interesado.
La notificacin tambin va a hacer una lista de los documentos

que el que la orden desee evaluar para entender la organizacin
de la entidad.
Ejemplo de notificacin:
LIC. MANUEL CARRERA
Mxico, D.F., 12 de Agosto del 2011
ngeles Comerciantes S.A.

Plaza Unin Comercial,
Zona Industrial Nezahualcoyotl Mx.
C.P 57650.
Antonio Rambal Rosas.

Presente:
Sr. Antonio Rambal Rosas con la presente le comunico que el

pasado 10 de agosto de 2011, se realiz el inventario de su
bodega ubicada en la Zona industrial de Ciudad Nezahualcoyotl, y
tras su contabilizacin detectamos productos que no se
encuentran especificados en lista, por lo que se le comunica que
el prximo lunes 29 de agosto se realizar una auditora, y por
ende, se le solicita su presencia en dicha ubicacin para realizar
las diligencias pertinentes.
Se le recuerda, que tiene que llevar los documentos que

acrediten los productos que se encuentren en dicho lugar.
Sin ms por el momento me despido:
LIC. MANUEL CARRERA
Atentamente,
Ing. Abraham Radhil Prez.

(Firma)
CARTA DE COMPROMISO.
El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra
a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la
Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por
medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza
y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en
que se entregar el informe y el costo de la Auditora.
Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor

mande una carta de compromiso que sustente y confirme la
aceptacin del auditor del nombramiento.
El propsito de la carta de compromiso es informar a la entidad

auditada sobre la naturaleza del compromiso y precisar las
responsabilidades de las partes involucradas, as como la
aplicacin de la legislacin, reglamentos, directivas instructivas,
etc. que figuran en la auditora.
LIC. MANUEL CARRERA
Por lo tanto, su fin radica en que una vez presentada la Carta de

Compromiso no se puede cambiar el compromiso de auditora por
un compromiso que proporcione un nivel de menor seguridad, o
que puedan cambiar al personal de auditora sin el
consentimiento de la Contralora General del Estado, as como de
la entidad.
La forma y contenido de la carta de compromiso puede variar

segn la trascendencia e importancia de la auditora, as como de
la entidad a auditar; generalmente se deben incluir los siguientes
aspectos:
Tipo de examen a realizar.
Objetivos generales y especficos.
Sealar la responsabilidad de la gerencia por la elaboracin

de los estados financieros y presupuestales.
Delimitar o definir el alcance de la auditoria.
Los tipos de informe u otro tipo de comunicaciones para

informar los resultados del compromiso.
Los plazos establecidos al personal y especialistas.
Equipo de auditoria conformantes.
LIC. MANUEL CARRERA
Advertir los hechos a causa de la naturaleza de pruebas y

por otras limitaciones inherentes a todos los sistemas.
Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin,

equipos de informacin u otra informacin solicitada.
Acuerdos sobre el planeamiento de auditoria.
Acuerdos sobre la participacin de otros auditores o

especialistas en determinados aspectos.
Acuerdos sobre la participacin de funcionarios y

empleados en algunos aspectos del proceso de auditora.
Referencia a cualquier acuerdo adicional entre la sociedad

de auditora y la entidad.
Expectativas de recibir de la gerencia una carta de

presentacin hecha en relacin con la auditora.
Aceptacin de cambios en las circunstancias que afecte los

requerimientos de la entidad o la interpretacin equivocada
de la auditora originalmente solicitada, sera considerada
razn suficiente para solicitar un cambio en el compromiso.
La sociedad de auditora no deber aceptar un cambio en el

compromiso cuando no exista justificacin razonable para
ello.
LIC. MANUEL CARRERA
LIC. MANUEL CARRERA
3. TCNICAS, EVIDENCIAS Y CONTROL INTERNO.
TCNICAS
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte
o una ciencia. Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora.
Recursos investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.
Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de

investigacin, utilizados por el auditor para obtener los datos
necesarios para corroborar la informacin que ha obtenido o le han
suministrado (Evidencia).
Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la
informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
profesional.
Las tcnicas de Auditora pueden aplicarse a los elementos internos

de la empresa o a los elementos externos de la misma.
Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:
Estudio General
Anlisis
Investigacin
Comprobacin
Hechos Posteriores
Inspeccin
Confirmacin
Certificacin
LIC. MANUEL CARRERA
Observacin
TCNICA DEL ESTUDIO GENERAL: La tcnica de Estudio General

consiste en la apreciacin profesional sobre las caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes
importantes, significativas o extraordinarias de los mismos.
Por
medio del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la
empresa, conoce el giro de sus negocios y obtiene una visin
panormica de todo el sistema a examinar. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin de las otras tcnicas. Con el Estudio
General, el Contador Pblico puede darse cuenta de qu asuntos
merecen prioridad en su examen a la empresa, dedicando a ellas
mayor atencin. Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve
al auditor para enfocar su examen a los hechos trascendentales y de
importancia en la empresa y no perder su tiempo en cuestiones que
no la ameriten. Este estudio debe ser aplicado por un auditor con
preparacin, experiencia y madurez para asignar un juicio profesional
slido y amplio. Su aplicacin puede ser formal o informal. Es una
tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor
se vale de estudios comparativos o de recursos tcnicos elaborados.
Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo
de buen cubero, o sea con la simple lectura y sin utilizar otras tcnicas
con mayor elaboracin.
TCNICA DEL ANLISIS: Es la agrupacin de los distintos elementos

individuales que forman el todo de tal manera, que los grupos
conformados constituyan unidades homogneas de estudio. Consiste
en ir de lo general a lo especfico con el propsito de examinar con
responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el que las
operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos,
polticas y manuales de la compaa. En la tcnica del Anlisis se
descompone el sistema en elementos de ms fcil manejo, para su
estudio y posterior recomposicin o sntesis, sin olvidar que estas
partes as estudiadas continan formando parte del todo, por lo cual
no pueden omitirse sus relaciones. El anlisis, generalmente, se aplica
a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se
encuentran integrados y pueden ser de dos clases bsicamente:
LIC. MANUEL CARRERA
ANLISIS DE SALDO: Hablando por ejemplo de las cuentas

por cobrar que figuran en el sistema contable de una empresa,
estas son originados por diversas transacciones, tomando el
caso de que se originaron por una venta crdito de Mercancas,
cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de
la cuenta quedando un saldo neto que representa la diferencia
o valor residual entre las distintas partidas que se movieron
dentro de la cuenta tanto dbito como crdito. Cuando se
presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellos
valores que al final quedaron formando parte del valor residual
o saldo, siendo este el caso general de las cuentas de balance.
El estudio de estos valores residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos es lo que conforma el
anlisis de saldo.
ANLISIS DE MOVIMIENTO: En otras ocasiones los saldos de

las cuentas se forman por acumulacin de valores, tal es el
ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el anlisis de
la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos
deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final de
la propia cuenta.
A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera
solamente las partidas que afectan una sola columna, ya sea la
columna Debe o la columna Haber, sin analizar las
contrapartidas a las otras cuentas.
Esta tcnica es muy
utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo como
son las de Resultados.
TCNICA DE INSPECCIN: La tcnica de Inspeccin consiste en

examinar los recursos materiales y registros de la compaa, los
cuales comprenden desde los registros de actas de la asamblea y de
la junta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares y/o
documentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones
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contables, financieras y administrativas, as como todos los bienes de

propiedad de la Empresa examinada.
Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico
de bienes materiales o documentos con el fin de comprobar la
existencia de un recurso o de una transaccin registrada por el
sistema de informacin financiera presentada en los estados
financieros. La tcnica de la Inspeccin se aplica sobre objetos
inanimados o estticos, nunca sobre procedimientos o personas. Se
inspecciona por ejemplo un vehculo de la Empresa, el edificio de la
misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios
fsicos, etc.
TCNICA DE LA CONFIRMACIN: Consiste en la obtencin de una

comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa
examinada
y que se encuentra en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones del hecho econmico y
de informar
vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide

confirmacin que se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe
ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar personalmente en
el correo la solicitud de confirmacin
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo

expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e,
igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones
que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La
tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o
personas ajenas a la institucin. Ejemplo: Circularizaciones de saldos
(cuentas por cobrar, inventarios en consignacin, acreedores).
TCNICA DE LA INVESTIGACIN: Es la obtencin de datos e

informacin, a por medio de los funcionarios de la propia empresa. El
auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su opinin sobre la
LIC. MANUEL CARRERA
autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores

Clientes mediante informaciones y comentarios que obtengan de los
jefes de departamento de crdito y cobranza de la empresa.
El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de

importancia contrados por la compaa se encuentran registrados y/o
revelados y que no hay otros que puedan efectuar la situacin
financiera de la empresa, interrogando a los funcionarios que por
razn de su cargo tengan este conocimiento, para as completar la
evidencia corroborativa.
La tcnica de la investigacin puede ser
formal o informal, de acuerdo a la manera en que la aplique el
auditor.
TCNICA DE LA CERTIFICACIN: La tcnica de la certificacin

consiste en la obtencin de cartas o documentos, firmados por
funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales se
certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las
investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los
datos lo amerita, el auditor presenta por escrito en forma de
resmenes o memorandos el resultado de las investigaciones con las
firmas autgrafas de los participantes, en ellas.
Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o

declaraciones tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debe
condicionar su valor a esta limitacin. La limitacin estriba en el
hecho de ser datos suministrados por personas que o bien participen
en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la
formacin de los estados financieros que se estn examinando.
TCNICA DE LA OBSERVACIN: Es la tcnica por medio de la cual,

el auditor se cerciora personalmente de hechos y circunstancias
relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la
empresa por parte del personal de la misma. Consiste en observar
conscientemente, con el propsito de asegurarse de que los hechos
LIC. MANUEL CARRERA
son concretos y guardan correlacin. La tcnica de la observacin es

una habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y
hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo.
La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas

observadas son conscientes de estar siendo objetos de la tcnica.
Esta es una observacin de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la
tcnica sin que el personal de la empresa tenga conocimiento de ser
objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.
TCNICA DEL CLCULO: En las empresas existen bases

predeterminadas para la obtencin de datos contables; en vista de
esto el auditor establece sus propios clculos para verificar, por una
parte si han sido correctamente liquidadas, y por otra parte si son las
ms convenientes para la empresa. Bsicamente es validar las
operaciones matemticas al unsono con las otras variables que
participan en los resultados determinados por los clculos.
TCNICA DE LA COMPROBACIN: Es la tcnica mediante la cual el

auditor, corrobora las transacciones registradas por el sistema de
contabilidad, inspeccionando los documentos que sustentan cada una
de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se puede verificar
la legalidad de cada transaccin y se pueden obtener conclusiones
sobre la interpretacin contable de la misma para de esta manera
formarse una opinin al respecto.
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los

documentos examinados cumplan con requisitos mnimos para su
validez. Estos requisitos los determinan las pruebas de cumplimiento
a los cuales les somete el auditor, tales como el nombre de la
empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.
LIC. MANUEL CARRERA
Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin

son las facturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General,
recibos, contratos escrituras.
EVIDENCIAS
Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la
cual el auditor le debe prestar especial atencin en su consecucin y
tratamiento.
La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e

identificar las posibles falencias y errores que estn sucediendo,
hallazgos que naturalmente deben estar soportados con evidencias
vlidas y suficientes.
Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos
positivos y negativos identificados en la auditora, y cualquiera sea el
caso, los hechos y situaciones planteados en el informe deben estar
soportados.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo

reportado en el informe de auditora trata sobre hechos irregulares
encontrados en el proceso de auditora, por lo que con mayor razn
deben estar suficientemente respaldados por evidencias, documentos
y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.
No hay que perder de vista que del informe de auditora puede

derivar serias decisiones por parte de las directivas de la empresa,
decisiones que no pueden estar basadas en hechos que no fueron
debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar
situaciones negativas para la empresa.
LIC. MANUEL CARRERA
Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un

posible fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello
la empresa decide despedir a los responsables o implicados en
posible fraude segn el informe de auditora, pero luego resulta que
el fraude no existi o que quienes lo cometieron no fueron los
despedidos, y en consecuencia se pueda configurar un despido
injustificado que acarrea un costo econmico enorme a la empresa
por concepto de indemnizaciones.
Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias

contundentes que respalden el informe de auditora.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar

los hechos y las evidencias antes de emitir un informe que ser la
base para la toma de decisiones. En la auditora no se puede cometer
el error de informar un hecho irregular que no existe, u omitir
informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el
trabajo de auditora se basa en evidencias claras, contundentes y
pertinentes.
CONTROL INTERNO.
El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y
procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio,
estructurados en un todo
para la obtencin de tres objetivos
fundamentales: la obtencin de informacin financiera correcta y
segura, la salvaguarda de los activos y la eficiencia de las
operaciones.
El control interno debe garantizar la obtencin de informacin

financiera correcta y segura ya que sta es un elemento fundamental
en la marcha del negocio, pues con base en ella se toman las
decisiones y formulan programas de acciones futuras en las
actividades del mismo. Debe permitir tambin el manejo adecuado de
los bienes, funciones e informacin de una empresa determinada, con
el fin de generar una indicacin confiable de su situacin y sus
operaciones en el mercado.
LIC. MANUEL CARRERA
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en

que afectan al mismo. El riesgo de auditora puede ser considerado
como una combinacin entre la posibilidad de la existencia de
errores significativos o irregularidades en los estados financieros y el
hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de
procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditora. El
riesgo de auditora est integrado as: Riesgo Inherente, Riesgo de
Control y Riesgo de Deteccin.
La evaluacin del control interno consiste en hacer una operacin

objetiva del mismo. Dicha evaluacin se hace a travs de la
interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las
cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando
correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin de la empresa.
3.1.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
Las tcnicas son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que

utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente
sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o
juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo accesible para obtener
material de evidencia.
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de

investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias relativas a los estados financieros.
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del auditor y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas
para un estudio particular.
LIC. MANUEL CARRERA
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados.

Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las
normas aceptadas de ejecucin.
3.2.
CONCEPTO
Los procedimientos son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los
cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin.
La auditora financiera examina a los estados financieros y a
travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente
contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y
profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las
actividades de la Contralora General del Estado, definen a la
Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes,

documentos y otras evidencias que sustentan los estados
financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor
para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se
presentan los resultados de las operaciones, la situacin
financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para
formular
comentarios,
conclusiones
y
recomendaciones
tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".
La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la

Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como
Disponible, Inversiones y Deudores.
3.3.
CLASIFICACIN.
LIC. MANUEL CARRERA
Los procedimientos de auditora se pueden clasificar en dos

grandes grupos: los de aplicacin general que son recomendables
para cualquier tipo de auditora y entidad en que se practique; y
los de aplicacin especfica que tendrn que ser diseados para
cada tipo de auditora y, a su vez, adaptarlos en funcin de las
caractersticas de la entidad sujeta a intervencin.
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en

general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los
estados financieros.
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y

forman cantidades numerosas de operaciones individuales,
generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas
las transacciones individuales que forman una partida global.
Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de

partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales, para derivar del resultado del examen.
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar

se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es
conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al
examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los
estados financieros.
3.4.
LA EVIDENCIA DE AUDITORA.
La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor

para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinin.
LIC. MANUEL CARRERA
La norma de auditoria de que habla sobre la evidencia es sin duda

una de las ms importantes relacionadas con el proceso auditor y
relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los
elementos necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea
confiable, consistente, material, productivo y generador de valor
agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en
acciones de mejoramiento y garanta para la empresa y la
comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor,

conlleva a asumir una serie de responsabilidades que por s solo
posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los
resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la
evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del
grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se
requiere que la
evidencia sea competente, es decir con calidad en relacin a su
relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad,
al tener en cuenta los factores como: posibilidad de informacin
errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las

caractersticas siguientes:
Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una

conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora.
Autntica:
Cuando
caractersticas.
es
verdadera
en
todas
sus
LIC. MANUEL CARRERA
Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que

dos o ms auditores lleguen por separado a las mismas
conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral: Es requisito que est libre de prejuicios. Si el

asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseado
para apoyar intereses especiales.
3.5.
IMPORTANCIA, CLASES, EL CONTROL INTERNO,
CONCEPTO, ELEMENTOS, PRINCIPIOS.
IMPORTANCIA: La auditora va desde un proceso sistemtico
para lograr, apreciar, determinar e indicar de manera objetiva la
evidencia, entendindose como toda informacin que usa el
auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinin de auditora e incluye la informacin contenida en los
registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
informacin.
Adems constituye un soporte fundamental y est a su vez
proporciona como fundamento de la auditora, un gran valor
representativo y que es de ser probado por el profesional auditor,
para as manifestar y proveer a travs de la aplicacin de sus
pruebas una base razonable mediante sus procedimientos,
criterios y circunstancias con hechos comprobados y suficientes,
mediante el uso pruebas de control, de uno o ms mtodos
como: la observacin, inspeccin, preguntas, confirmaciones,
clculos, tcnicas de examen analtico, entre otros, para
sustentar y constatar con certeza donde se demuestre la
evidencia suficiente apropiada de auditora, que debe tener
validez y relevancia ya que es un producto y/o elemento
fundamental que proporciona informacin de forma til, eficaz y
de inters, que se obtiene desde el punto visual, documental y
oral, que tienen gran relevancia para extraer conclusiones
razonables con el fin de formar un juicio profesional sobre las
cuales basar la opinin de auditora sobre su trabajo de
verificacin. La evidencia obtenida deber recogerse en los
papeles de trabajo de auditor como justificacin y soporte de
trabajo efectuado.
CLASES:
LIC. MANUEL CARRERA
Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en

el negocio o que tienen relacin con el mismo.
Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
IMPORTANCIA:
La auditora va desde un proceso sistemtico para lograr,
apreciar, determinar e indicar de manera objetiva la evidencia,
entendindose como toda informacin que usa el auditor para
llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora
e incluye la informacin contenida en los registros contables
subyacentes a los estados financieros y otra informacin.
Adems constituye un soporte fundamental y est a su vez

proporciona como fundamento de la auditora, un gran valor
representativo y que es de ser probado por el profesional auditor,
para as manifestar y proveer a travs de la aplicacin de sus
pruebas una base razonable mediante sus procedimientos,
criterios y circunstancias con hechos comprobados y suficientes,
mediante el uso pruebas de control, de uno o ms mtodos como:
la observacin, inspeccin, preguntas, confirmaciones, clculos,
tcnicas de examen analtico, entre otros, para sustentar y
constatar con certeza donde se demuestre la evidencia suficiente
apropiada de auditora, que debe tener validez y relevancia ya
que es un producto y/o elemento fundamental que proporciona
informacin de forma til, eficaz y de inters, que se obtiene
desde el punto visual, documental y oral, que tienen gran
relevancia para extraer conclusiones razonables con el fin de
formar un juicio profesional sobre las cuales basar la opinin de
auditora sobre su trabajo de verificacin. La evidencia obtenida
LIC. MANUEL CARRERA
deber recogerse en los papeles de trabajo de auditor como

justificacin y soporte de trabajo efectuado.
CONTROL INTERNO: Una de las Normas de Auditora relativas a

la ejecucin del trabajo exige que el Auditor realice un adecuado
estudio y evaluacin del Control Interno, para determinar el grado
de confianza que este le merece, y as establecer los tipos de
pruebas que debe aplicar, el alcance de las mismas y la
oportunidad de su aplicacin en el transcurso del examen.
La evaluacin del Control Interno constituye un factor clave

durante el examen de Auditora y por esta razn el Auditor debe
conocer profundamente los objetivos que pretende el sistema,
cules son sus elementos constituyentes y las formas de
evaluarlo.
Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con

autorizaciones generales o especificaciones de la
administracin.
Objetivos
de
procesamiento
y
clasificacin
de
transacciones: Todas las operaciones deben registrarse,
para permitir la preparacin de estados financieros de
conformidad
con
los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados o de cualquier otro criterio
aplicable a dichos estados y para mantener en archivos
apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia.
Objetivos de salvaguarda fsica: El acceso a los activos solo

debe permitirse de acuerdo con autorizaciones de la
administracin.
LIC. MANUEL CARRERA
Objetivos de verificacin y evaluacin: Los datos registrados

relativos a activos sujetos a custodia deben compararse con
los activos existentes a intervalos razonables y tomar las
medidas apropiadas con respecto a las diferencias que
existan.
CONCEPTO: El Sistema de Control Interno de una empresa forma

parte del Control de Gestin de tipo tctico y est constituido por
el plan de organizacin, la asignacin de deberes y
responsabilidades, el sistema de informacin financiero y todas las
medidas y mtodos encaminados a proteger los activos, promover
la eficiencia, obtener informacin financiera confiable, segura y
oportuna y lograr la comunicacin de polticas administrativas y
estimular y evaluar el cumplimientos de estas ltimas.
ELEMENTOS: Existe desacuerdo entre los tratadistas acerca de
cules son los elementos constitutivos de un sistema de control,
pero la clasificacin ms aceptada es la de Johansen Bertoglio
[Bertoglio, 1986], la cual se ha adicionado con terminologa
diferente y aumentada un elemento ms as:
Un conjunto de normas o estndares que determinen los

objetivos a lograr por el sistema o Variables a controlar.
Un mecanismo que suministre energa o informacin al

sistema o Fuente de Energa.
Un mecanismo de medicin del desempeo del sistema o

Mecanismo Sensor.
Un mecanismo que compare lo medido con los estndares

establecidos o Mecanismo Comparador.
Un mecanismo que comunique lo medido con relacin a los

estndares.
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Un mecanismo que realice la accin de correccin de las

desviaciones con respecto a los estndares o Mecanismo
Efector o Motor.
PRINCIPIOS: El control interno es un medio no un fin en s mismo,

es un proceso desarrollado por el personal de la organizacin y no
puede ser considerado infalible, ofreciendo solamente una
seguridad razonable.
Por lo tanto, no es posible establecer una receta universal de
control interno que sea aplicable a todas las organizaciones
existentes.
Sin embargo, es posible establecer algunos principios de control
interno generales as:
Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe

delimitacin el control ser ineficiente.
La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No

se puede ocupar un punto control de contabilidad y un punto
control de operaciones.
Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para

comprobar la exactitud, tener la seguridad de que las
operaciones se llevan correctamente.
Ninguna persona individual debe tener a su cargo

completamente una transaccin comercial. Una persona
puede cometer errores, es posible detectarlos si el manejo
de una transaccin est dividido en dos o ms personas.
Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el

personal de empleados. Un buen entrenamiento da como
LIC. MANUEL CARRERA
resultado ms rendimiento, reduce costos y los empleados

son ms activos.
Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada

trabajo, debe imponerse la obligacin de disfrutar
vacaciones entre las personas de confianza. La rotacin
evita la oportunidad de fraude.
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los

manuales de funciones cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita

posibles prdidas a la empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta

el sistema de contabilidad de partida doble. Tambin se
cometen errores.
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor

amplitud posible ya que prueban la exactitud entre los
saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico

siempre que esto sea factible.
4. PLANIFICACIN ESPECFICA DE LA AUDITORA.
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de

campo. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de los
recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para
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la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida

inicialmente durante la planificacin preliminar.
La planificacin especfica tiene como propsito principal

evaluar el control interno, para obtener informacin
adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditora y
seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecucin, mediante los
programas respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los

manuales especializados de auditora, emitidos para el
efecto por la Contralora General del Estado.
4.1.
PAPELES DE TRABAJO.
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que

contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su
examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que
emite al suscribir su informe.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
informacin y contenido deben ser diseados acorde con las
circunstancias particulares de la auditora que realiza. La
informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos.
4.2.
CONCEPTO, NATURALEZA.
CONCEPTO: Los papeles de trabajo son registros que conserva

el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas
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realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes

alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los
programas de auditora, anlisis, memorandos, cartas de
confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los
documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados
u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin
pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas,
en pelculas y otros medios.
Para realizar un trabajo satisfactorio el auditor debe tener acceso
a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y
mucha de esta informacin es confidencial.
El ente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin
a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos
que pudiese confiar en el secreto profesional que deben
mantener el auditor segn lo establecido por las normas de tica
y las disposiciones legales que regulan la profesin de auditora.
NATURALEZA: Los papeles de trabajo son diseados y
organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular.
El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas
de control, cartas, organizacin estndar de papeles de trabajo)
puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados
dichos papeles de trabajo.
Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un
medio para controlar su calidad.
La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el
auditor, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de
trabajo deben describir los procedimientos de verificacin
aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades
examinadas. La simple copia de cifras slo refleja el hecho de
que el auditor desconoce cmo conducir la revisin adecuada.
En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el auditor
debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de
obtener duplicados o fotocopias.
4.3.
PROPSITO.
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Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la

evidencia obtenida por el contador pblico y cumplen los
siguientes propsitos fundamentales:
4.4.
Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle

conclusiones resumidas en el informe.
Proporcionar
informacin
para
la
preparacin
de
declaraciones tributarias e informe para los organismos de
control y vigilancia del Estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin

examinada y los procedimientos de auditora aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
las
opiniones
PLANEAMIENTO Y PREPARACIN.
La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una

cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. A
medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la
persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar
el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma
ms efectiva.
Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de
papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u
hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo
trabajo en oportunidad anterior.
En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser
copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la
antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada.
Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o
cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin embargo, hay
ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de
trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s.
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En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola

planilla informaciones relacionadas tales como: los documentos
por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses
pagados por anticipado; las depreciaciones acumuladas y las
depreciaciones causadas y cargadas a gastos.
Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es
un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el
expediente de papeles de trabajo.
Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin
obtenida por el contador pblico, existen innumerables
variedades y tipos de los mismos.
4.5.
DISEO DE LOS PAPELES DE TRABAJO MS
IMPORTANTES, NDICES DE REFERENCIA, ENFOQUE
DE AUDITORA, PROGRAMAS DE TRABAJO.
DISEO DE LOS PAPELES DE TRABAJO MS IMPORTANTES:
La preparacin adecuada de los papeles de trabajo para
documentar las evidencias de auditora, los resultados
encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte
importante de la auditoria.
El auditor reconoce las circunstancias que requieren y el diseo
adecuado que deben incluirse en los archivos.
Aunque el diseo depende de los objetivos involucrados los
papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con

informacin tal como nombre del cliente, periodo cubierto,
descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la
fecha de preparacin y el cdigo de ndice.
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias

cruzadas para ayudar el archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el

trabajo de auditora realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para
cumplir los objetivos para los cuales fue diseado.
LIC. MANUEL CARRERA
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento

de auditora que se est considerando tambin se expresan
en forma clara.
LOS PAPELES DE NO DEBEN CONTENER:
No ser copia de la contabilidad de la empresa.

No ser copia de los estados financieros.
No ser copia de la auditoria del ao pasado.
NDICES DE REFERENCIA: Para facilitar el ordenamiento y

archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se
acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en
lugar visible que se escribe generalmente con un lpiz de color
denominado "lpiz de Auditora".
Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede
saber de qu papel se trata y el lugar que le corresponde en su
respectivo archivo.
En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el
elegido debe proveer un ordenamiento lgico y ser
suficientemente elsticos para posibles modificaciones.
Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora
son los siguientes:
ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra

mayscula a las cuentas de Activo y dobles letras
maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas
de Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.
ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les

asigna una letra mayscula, y a las cdulas analticas dos
letras maysculas.
ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin

de los sistemas Numrico Alfabtico y Alfabtico Doble.
pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas
sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias
de Pasivo y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la
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letra o letras de la respectiva sumaria y un nmero arbigo

progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con
nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente.
Este es el sistema de mayor utilizacin por la facilidad de
su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo,

Pasivo, Capital y Resultados se le asignan nmeros arbigos
progresivos y las cdulas analticas nmeros fraccionarios.
En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice
numrico el cdigo asignado a las cuentas por el Plan nico
de Cuentas PUC.
ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo,

Capital y Resultados se le asignan nmeros arbigos en
mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros
arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos
de 100.
ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste

en asignar como ndice el cdigo correspondiente a las
clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de
Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito:
Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo
de Ventas 6 y Costos de Produccin o de Operacin 7.
El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos:
Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice
de las cdulas analticas puede tener de 4 a 6 dgitos:
Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones
120505 etc.
Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un
documento que explique el significado del ndice por ser
suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran
desventaja de usar ndices con demasiados dgitos en los
niveles de cdulas analticas y lo que dificulta hacer las
referencias cruzadas.
ENFOQUE DE AUDITORA:
Dirigida a examinar los Estados Financieros o una porcin

de ellos. Su propsito es emitir una opinin sobre.
LIC. MANUEL CARRERA
La posicin financiera y el resultado de las operaciones de

un agente econmico.
La aplicacin de los PCGA.
No est destinado a detectar Fraudes o Errores en la
Organizacin, pero puede originar trabajos especiales con
esa finalidad.
PROGRAMAS DE TRABAJO: El programa de auditora es un

enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin
que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
Dado que los programas de auditora
se preparan
anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser
modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
Se expone la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global.
El programa de
auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como medio para el control y
registro de la ejecucin apropiada del trabajo.
Puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada
rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas
las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a
examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de
trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal
del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms
analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma
informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se
le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo
real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la
ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y
la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere
control sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser
una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada
LIC. MANUEL CARRERA
supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar

el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la
planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite
conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo,
ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por
realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una
seccin por cada rea de los estados financieros que se
examinan.
Cada seccin del programa de auditora debe comprender:
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas

examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad
de la compaa.
Una descripcin de los objetivos de auditora

persiguen en la revisin de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran

necesarios para alcanzar los objetivos sealados
anteriormente.
que se
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que

efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a
las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.
LIC. MANUEL CARRERA
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1. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA FINANCIERA,

Antes de emitir una definicin de Auditoria Financiera, es

En forma general una auditora es un examen, un anlisis, una

El auditor opina sobre la "razonabilidad de los saldos" no sobre su

Un error es una distorsin de la informacin financiera sin nimo

Un fraude es una distorsin de la informacin financiera con

El auditor tambin emite su opinin sealando si los estados

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CONCEPTOS, CARACTERSTICAS Y OBJETIVOS.

CONCEPTO: Es un examen y comprobacin de que las

Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en

Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.

Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores

Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e

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Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos

Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que

Hacer posible al auditor expresar una opinin sobre los

Aumentar la credibilidad de los estados financieros

Emitir una opinin sobre dos aspectos fundamentales:

Determinar si la informacin financiera que se produce es

LIC. MANUEL CARRERA

Comprobar la autenticidad de los hechos y fenmenos que

Verificar si son adecuados los criterios, sistemas y mtodos

Inducir a que los estados financieros estn preparados y

PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA.

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo

La primera tcnica se utiliza en una auditoria es el estudio

LIC. MANUEL CARRERA

La estructura y los aspectos ms relevantes de este enfoque son:

1. Ejecutar actividades previas al trabajo

El inters tanto para la entidad como el auditor, se debe

1. Hacer la planeacin preliminar

Consiste en la comprensin del negocio del cliente, su proceso

Adems, el auditor se debe esforzar en entender las

2. Importancia relativa de la auditora

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El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin

3. Evaluar el riesgo y el control interno

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de

Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor debe considerar

4. Desarrollar el plan de auditora

El plan de auditora est basado en el anlisis de la informacin

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especifico; b) se llevara a cabo un nivel bsico de pruebas

Las alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen

5. Ejecutar el plan de auditoria

Si al preparar el plan de auditora se decide confiar en los

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Para concluir la auditora, se har una revisin de eventos

Como etapa final del trabajo, se emitirn los siguientes informes,

Comentarios y Recomendaciones sobre Control Interno

Opinin sobre los Estados Financieros

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DIFERENCIA CON OTRAS AUDITORAS.

DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y DE