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LEGISLACIN COMENTADA

Aplicacin Prctica del Impuesto Temporal a los Activos Netos

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I
C
A

CPC Jos Luis Garca Quispe

Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Una de las obligaciones a cumplir por parte
de contribuyentes que al 31.12.04 declararon un total de Activos Netos superiores
a los S/. 5 000 000, es la presentacin de la
Declaracin Jurada correspondiente al Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
Para ello, a de utilizarse el Formulario Virtual N 648 -PDT ITAN, cuya aplicacin es
parte del presente artculo, desarrollndose en esta oportunidad el caso de una
empresa industrial que efecta operaciones de exportacin.

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

2. Marco Normativo
- Ley N 28424 Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (21.12.04)
- Decreto Supremo N 025-2005-EF
Aprueban Reglamento del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (16.02.05)
- Resolucin de Superintendencia
N 071-2005-SUNAT Dictan normas
para la declaracin y pago del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (02.04.05)
3. Aspectos al Determinar la Base
Imponible
Uno de los punto de partida para proceder a calcular el ITAN es la determinacin
de la Base Imponible, que de acuerdo a la
norma del referido impuesto, viene a ser el
valor de los Activos Netos consignados en
el Balance General ajustado por inflacin
de acuerdo a lo que establece el Decreto
Legislativo N 797, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda pagar, siendo para el caso del
presente ejercicio 2005 el presentado al
31.12.04.
Como quiera que la norma no define a
que se refiere como valor de Activos Netos, este se entiende al total de activos

1-10

INSTITUTO

DE

netos consignados en el balance general

presentado en la declaracin jurada
anual del 2004; el mismo que contiene
procedimientos contables cuya incidencia en el estado de resultados han sido
materia de adiciones y deducciones con
la finalidad de establecer la Renta Neta
Imponible.
Por otro lado, la norma del ITAN, al mencionar como activo neto al balance general cerrado al 31.12, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por
la Ley del Impuesto a la Renta; esta no
menciona a las otras deducciones que necesariamente se hacen a los rubros del
activo que pudieran estar contenidas en
el referido balance general (caso de las
cuentas de valuacin).
En referencia a lo expresado en el prrafo
anterior, un aspecto a tomar en cuenta respecto al Formulario Virtual 648 ITAN, es el
casillero 104 reservado para las adiciones
permitidas por ley, sin mencionar cuales.

Otro de los aspectos a considerar es el caso

de los saldos de cuentas por cobrar y de
las existencias en empresas exportadoras;
correspondiendo deducir ambos conceptos al determinar la base del ITAN cuando
las mismas se encuentren referidas a operaciones de exportacin. En cuanto a las
existencias, se determinar aplicando el coeficiente que resulte de dividir las Operaciones de Exportacin entre el total de las
ventas efectuadas al 31 de diciembre del
ejercicio anterior; aspecto que lo estaremos apreciando en el caso prctico desarrollado en el presente escrito.
4. Aplicacin Prctica
AMGA SAA es una empresa que tiene
como giro la actividad textil, con N de
RUC 20100083362; su produccin se
encuentra destinada a la venta interna y
externa (exportacin); empresa que con
el fin de cumplir con las normas del Impuesto Temporal a los Activos Netos, extrae el siguiente Balance General con el
que concluy al 31.12.2004, siendo el
siguiente:

Deducciones a la Base Imponible:

Dentro del grupo de deducciones establecidas, un aspecto al que deseo referirme es el tema de valor de las maquinarias
y equipos que no
tengan una antiIndustrial AMGA SAA
gedad superior a
BALANCE GENERAL Al 31.12.2004
los tres (3) aos;
A valores Histricos y Ajustados
por cuanto se inCONCEPTOS
HISTRICO
terpreta, que lo
ACTIVO
S/.
dispuesto es solaActivo Corriente
mente para las inCAJA BANCOS
741,360
CLIENTES
10,778,500
versiones en actiCTAS. POR COB. ACC. Y PERS.
85,041
vos fijos del grupo
OTRAS CTAS. POR COBRAR
2,487,890
(*)
de maquinarias y
PROV. COBRANZA DUDOSA
(318,068)
PRODUCTOS TERMINADOS
7,941,049
equipos, no estanPRODUCTOS EN PROCESO
660,828
do siendo consideMATERIA PRIMA Y AUXIL.
2,112,712
SUMINISTROS DIVERSOS
211,269
rado la totalidad de
CARGAS DIFERIDAS
1,386,740
bienes que es tra
Total Activo Corriente
26,087,321
tado en la cuenta

Activo No Corriente
contable
33
INVERSIONES
2,879,550
Inmuebles, MaquiACTIVO FIJO
10,911,790
naria y Equipos.

INVESTIGACIN EL PACFICO

AJUSTADO

741,360
10,778,500
85,041
2,487,890
(318,068)
7,947,728
661,649
2,113,572
211,477
1,386,740

26,095,889

(*) Provisin que cumple con lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.

2,978,774
11,452,556

AREA TRIBUTARIA
HISTRICO

AJUSTADO

Total Activo No Corriente

25,617
(1,987,252)

11,829,705

26,872
(2,095,939)

12,362,263

TOTAL ACTIVO

37,917,026

38,458,152

444,307
394,247
352,071
7,970,045
6,159,077
270,437

15,590,184

444,307
403,549
352,071
7,970,045
6,159,077
270,437

15,599,486

11,445,794

27,035,978

11,445,794

27,045,280

TOTAL PATRIMONIO

10,572,079
390,094
160,465
-141,154
-100,436

10,881,048

11,090,111
409,209
168,328
-148,071
-106,704

11,412,873

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

37,917,026

38,458,153

PASIVO
Pasivo Corriente
SOBREGIROS BANCARIOS
TRIBUTOS POR PAGAR
REMUNERACIONES POR PAGAR
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
PROVISION BENEFICIOS SOCIALES
Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
DEUDAS A LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
CAPITAL ADICIONAL
RESERVA LEGAL
UTILIDADES RETENIDAS
RESULTADO DEL EJERCICIO

Datos adicionales:
Rubro: CLIENTES

Div.

Descripcin

1211
1212
12121
12122
1231
1232
12321
12322

Facturas Por Cobrar MN

Facturas Por Cobrar ME
Facturas Por Cobrar ME Vta. Nacional
Facturas Por Cobrar ME Exportaciones
Letras Por Cobrar MN
Letras Por Cobrar ME
Letras Por Cobrar ME Vta. Nacional
Letras Por Cobrar ME Exportaciones
Totales

US$

S/.

5,820,419

24,900
902,139
0

81,672
2,959,016
1,286,400

24,900
167,476

81,672
549,321

1,119,415 10,778,500

Rubro: EXISTENCIAS

Div.

Descripcin

S/.

21
23
24
26

Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas
Suministros Diversos

7,947,728
661,649
2,113,572
211,477

Totales

10,934,426

Rubro: Inversiones (Cuenta 31)

Empresa
Osnuve SAA
Inmobiliaria Marte SAA
Corporacin Alondra SAA
Empresa Elctrica Central

Monto Invertido

Sujeta
Sujeta
Sujeta
Exonerada

950,200
990,600
670,040
367,934
2,978,774

Maquinarias y Equipos adquirido no mayor a 3 aos

Maquinaria y/o Equipo

Adquisic.

Fabric. y/o
Import.

Telar Modelo XT-8946

Telar Modelo EY-4611
Hilandera Mod.Juyito
Secadora Famipsa
Caldero Maytex
Comprensaora Mod. 7948

16/04/03
28/04/03
23/01/04
01/01/04
01/06/03
16/04/04

Ene-00
Mar-00
Nov-03
Dic-03
May-03
Abr-04

Total

Valor Neto
en Libros
64,600
52,800
79,640
48,600
52,600
12,400
310,640

VENTAS 2004

Descripcin

S/.

Ventas Nacionales
Ventas de Exportacin

24,610,900
9,600,470

Total Venta 2004

34,211,370

REPORTE DE PAGOS A CUENTA DEL IR

Enero 2005
Febrero 2005
Marzo 2005
Abril 2005

PAGO
Junio 2005
Julio 2005
Agosto 2005
Setiembre 2005
Octubre 2005
Noviembre 2005
Diciembre 2005
Enero 2006

MONTO
130,498
124,780
169,542
124,501
110,630
105,980
163,420
186,450

Totales

1,522,814

Adicionalmente se tiene los siguientes datos a utilizarse en el

Formulario Virtual 648 -PDT ITANDatos del Representante Legal
Apellidos y Nombres : Penadillo Medina John
Documento (DNI)
: 07972480
Datos del Contador
Apellidos y Nombres : Aroste Prez, William
N de RUC
: 10076113292
Zona de Colegiatura : ICA
N de Colegiatura
: 24597
Se pide:
1. Determinar la Base Imponible del ITAN
2. Determinacin del ITAN
3. Utilizacin del Formulario Virtual N 648
4. Tratamiento Contable de las operaciones generadas y utilizacin
del ITAN en el Formulario Virtual N 621 IGV-Renta Mensual.
D E S A R R O L L O :

1. Determinacin de la Base Imponible

Total de Activos Netos segn Balance General Ajustado al
31.12.04.
RUBRO

IMPORTE

ACTIVO
Activo Corriente
CAJA BANCOS
CLIENTES
CUENTAS POR COBRAR ACC. Y PERSONAL
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
PROVIS. COBRANZA DUDOSA
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIA PRIMA Y AUXIL.
SUMINISTROS DIVERSOS
CARGAS DIFERIDAS

741,360
10,778,500
85,041
2,487,890
-318,068
7,947,728
661,649
2,113,572
211,477
1,386,740

26,095,889

Total Activo Corriente

Impto. a la Renta

Total

PERIODO

PERIODO
Mayo 2005
Junio 2005
Julio 2005
Agosto 2005
Setiembre 2005
Octubre 2005
Noviembre 2005
Diciembre 2005

PAGO
Febrero 2005
Marzo 2005
Abril 2005
Mayo 2005

MONTO
89,640
91,245
110,648
115,480

Activo No Corriente
INVERSIONES
ACTIVO FIJO
INTANGIBLES
DEPREC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA

2,978,774
11,452,556
26,872
-2,095,939

12,362,263

38,458,152

Total Activo No Corriente

TOTAL ACTIVO NETO
<-> DEDUCCIONES
Ctas. por Cobrar Operacin de Export.
Existencias Destinadas a la Exportacin
Inversiones en Otras empresas
Maquin. antigedad no mayor a 3 aos

-3,508,337
-3,068,443
-2,610,840
-193,240

BASE IMPONIBLE ITAN

29,077,292

Actualizacin de la Base Imponible ITAN

a. Determinacin del factor de actualizacin
Factor Actualizacin =

IPM Marzo 2005

IPM Diciembre 2004

Factor Actualizacin =

165.757078
165.203249

Factor Actualizacin = 1.003

b. Aplicacin del Factor de Actualizacin:

Base Imponible
Actualizada

Base Imponible al
31.12.04

Factor
Actualizacin

Base Imponible
Actualizada

29,077,292

1.003

Base Imponible Actualizada = 29,176,155

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 84

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

CONCEPTOS
INTANGIBLES
DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA

1-11

CASUSTICA
Anexos:

Anexo 01. Existencias destinadas a la Exportacin

a. Determinacin del Coeficiente:
Valor de las Exportaciones

Coeficiente =

Ventas Totales
9,600,470

Coeficiente =

34,211,370

Coeficiente = 0.280622203

b. Aplicacin del Coeficiente al saldo de las existencias

Existencias a
Deducir

Existencias a Deducir

Saldo de Existencias
al 31.12.04

Coeficiente

10,934,426

0.280622203

Existencias a Deducir = 3,068,443

2. Determinacin del ITAN

2.1 La determinacin del importe del ITAN, debe efectuarse utilizando las tasas expuestas en el artculo 6 de la Ley N 28424,
siendo de la siguiente manera:
Activos Netos

Tasa

Base Actualiz.

ITAN

Hasta S/. 5 000 000

Por el exceso de S/. 5 000 000

0%
0.6%

5,000,000
24,176,155

0
145,057

29,176,155

145,057

Total

2.2 Pagos en cuotas. Se determina diviendo el ITAN determinado entre 9, el mismo que aplicado al presente caso resulta S/. 16,117 (de la divisin de S/. 145,057 / 9 cuotas)

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

3. Utilizacin del Formulario Virtual N 648

1-12

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

AREA TRIBUTARIA

01

DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR

145,057
40.1 Gobierno Central
4017.1 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
40171.6 Crdito ITAN
por Aplicar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
145,057
40.1 Gobierno Central
4017.1 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
40171.7 ITAN
20/04/05 Por la provisin del
ITAN de acuerdo a los clculos
realizados

4.2 Pago del ITAN

02

DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR
PAGAR
16,117
40.1 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
40171.7 ITAN
10 CAJA Y BANCOS
16,117
104 Cuenta Corriente
1042 Banco de Lima
21/04/05 Por la presentacin
de la DJ del ITAN y cancelacin
de la primera cuota

4.3 Utilizacin del ITAN en los pagos a

cuenta mensual del Impuesto a la
renta
03
40 TRIBUTOS POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
4017.1 Pagos acuenta del
Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR

DEBE HABER
110,648

16,117

03

DEBE HABER

40.1 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
40171.6 Crd. ITAN por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
94,531
104 Cuenta Corriente
1042 Banco de Lima
21/04/05 Por el pago a cuenta
del Impuesto a la renta del mes
de Marzo 2005 y la aplicacin del ITAN

4.4 Utilizacin del Formulario Virtual 621 PDT IGV Renta

Comentario
Final
Respecto al tratamiento contable,
es de indicarse que
los asientos a efectuarse en cuanto a
la aplicacin del
ITAN en el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta es el
mismo que el
Asiento Contable
N 03 anteriormente expuesto. De
igual manera es el
uso del Formulario
Virtual N 621 PDT
IGV Renta Mensual.

P R I M E R A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

4. Contabilizacin
4.1 Contabilizacin del ITAN

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 84

1-13