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WIN CURSOS E TREINAMENTOS

CONTABILIDADE DE CUSTOS

Diego dos Santos Pereira

Campinas, Julho de 2013

WIN CURSOS E TREINAMENTOS

Prof. Diego dos Santos Pereira. Mestrado Profissional em Controladoria


Empresarial da Universidade Presbiteriana Mackenzie de So Paulo/SP, psgraduado em Gesto Financeira, Controladoria e Auditoria pela Fundao
Getlio Vargas e graduado em Cincias Contbeis pela Pontifcia Universidade
Catlica de Campinas. Possui experincia profissional na rea de consultoria e
auditoria empresarial em pequenas, mdias e grandes empresas, atuando
como consultor na Consulcamp Auditoria e Assessoria. Possui ainda
experincia em comrcio exterior, tendo atuado na Diretoria de Comrcio
Exterior do Banco do Brasil. Como professor leciona na Faculdade Politcnica
de Sumar as disciplinas de Contabilidade e Anlise de Custos e Contabilidade
Internacional para os cursos de Cincias Contbeis e Administrao de
Empresas.

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Sumrio
1.

Elementos conceituais .............................................................................................. 5

1.1. Interelacionamento da Contabilidade de Custos com a Contabilidade Financeira


e com a Contabilidade Gerencial ...................................................................................... 5
1.2.

Objetivo, importncia e finalidade da Contabilidade de Custos ........................... 7

1.3.

Conceito de custos, despesas, investimentos e gastos ......................................... 9

1.4.

Princpios e conceitos contbeis aplicados Contabilidade de Custos .............. 12

2.

Classificao e nomenclatura dos custos ................................................................ 18

2.1.

Custos fixos e custos variveis............................................................................. 18

2.2.

Custos diretos e indiretos .................................................................................... 19

2.3.

Custos controlveis e no controlveis ............................................................... 19

2.4.

Custos primrios e custos de transformao (ou de converso) ........................ 20

2.5.

Objeto de custeio ................................................................................................ 20

3.

Controle e registro contbil de custos .................................................................... 21

3.1.

Apurao do Custo dos Produtos, Mercadorias ou Servios Vendidos .............. 21

3.2.

Custos com mo-de-obra direta e indireta ......................................................... 24

3.3.

Alocao dos custos com mo-de-obra .............................................................. 24

3.4.

Custos com Materiais Diretos e Indiretos ........................................................... 28

3.5. Alocao dos custos com matria-prima, material secundrio e material de


embalagem ..................................................................................................................... 28
3.6.

Mtodos de controle de estoques de materiais ................................................. 33

3.6.1.

Controle de estoque ........................................................................................ 33

3.6.2.

Controle do consumo ...................................................................................... 33

3.7.

Custos indiretos de fabricao e seus critrios de rateio ................................... 33

3.8.

Departamentalizao .......................................................................................... 38

3.8.1.
4.

Centros de Custos ............................................................................................ 38

Mtodos de custeio................................................................................................. 41

4.1.

Custeio por Absoro .......................................................................................... 41

4.2.

Custeio Varivel ou Direto ................................................................................... 44

4.3.

Custeio Baseado em Atividades (ABC) ................................................................ 46

4.4.

Custeio Pleno (RKW) ............................................................................................ 49

4.5.

Custo por Produto ............................................................................................... 50

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4.6.

Custo por Processo .............................................................................................. 50

4.7.

Custo por Atividade ............................................................................................. 50

5.

Sistemas de Acumulao de Custos ........................................................................ 51

5.1.

Acumulao de custos por ordem de produo ou encomendas....................... 51

5.2.

Acumulao de custos por processo ................................................................... 53

5.3.

Custo dos Produtos Acabados e em Elaborao ................................................. 54

5.4.

Equivalente de produo..................................................................................... 55

5.5.

Custos Conjuntos ................................................................................................. 58

5.6.

Apropriao dos custos conjuntos aos co-produtos e subprodutos................... 58

6.

Custos para controle ............................................................................................... 60

6.1.

Custos reais (histricos), estimados e projetados ............................................... 60

6.2.

Custo Padro........................................................................................................ 61

6.3.

Componentes do custo padro (padres fsicos e padres financeiros) ............ 63

6.4.

Anlise das variaes de custo padro................................................................ 64

7.
7.1.

Texto Complementar .............................................................................................. 78


RESOLUO CFC N. 1.170/09 CPC 16 Estoques ........................................... 78

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ................................................................. 79


NBC TG 16 ESTOQUES ................................................................................................. 79
8.

Exerccios Apostila ................................................................................................... 89

9.

Exerccios Complementares .................................................................................... 98

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1.
1.1.

Elementos conceituais
Interelacionamento da Contabilidade de Custos com a Contabilidade Financeira e
com a Contabilidade Gerencial
Da Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos

At a Revoluo Industrial1 (sculo XVIII), quase s existia a Contabilidade Financeira. Para a


apurao do resultado de cada perodo e levantamento do balano ao seu final, o Contador
verificava o montante pago por item estocado e, assim, valorava as mercadorias.

mensurao
disposio:

dos

custos

seguia

clssica

Estoques Iniciais
( + ) Compras
( - ) Estoques Finais
( = ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
CMV: Formado pelo custo/valor
de aquisio das mercadorias
vendidas

A Demonstrao do Resultado do Exerccio era


assim apresentada:
Vendas Lquidas
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas
( = ) Lucro Bruto
( - ) Despesas
Comerciais (de Venda)
Administrativas
Financeiras
( = ) Resultado do Perodo

1.000
(400)
600

(50)
(100)
(50)
400

A Revoluo Industrial consistiu em um conjunto de mudanas tecnolgicas no processo produtivo em


nvel econmico e social. Viria a exigir novos mtodos de mensurao do resultado das atividades
empresariais.
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Com a empresa industrial, surge o dilema da


valorao dos estoques:
Estoques Iniciais
( + ) Compras
( - ) Estoques Finais
( = ) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
CPV: Para a apurao do CPV era
necessria uma nova
especialidade da Contabilidade: a
de Custos

Na Contabilidade de Custos Industrial passaram a compor o custo do produto os valores dos


fatores de produo (matrias-primas, mo de obra, energia, gastos gerais de fabricao,
etc) utilizados na sua elaborao.
As despesas (comerciais, administrativas e financeiras) permaneceram sendo computadas fora
do custo do produto, compondo o resultado do perodo.
E a Contabilidade de Custos permaneceu, por duas razes principais:
1) Mercado de Capitais e maior complexidade do sistema bancrio
- Auditoria Independente
- Padres de Avaliao e Comparao

2) Imposto de Renda
- Critrios legais para determinao do lucro tributvel
- Brasil: Art. 289 a 292 do RIR/99 Decreto 3.000/1999
Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial
A primeira preocupao dos Contadores, Auditores e Fiscais foi utilizar Contabilidade de Custos
para resolver seus problemas de mensurao dos estoques e resultado das empresas industriais
(uso fiscal e societrio).
Com o crescimento das empresas, o aumento da distncia entre administrador e ativos e
pessoas administradas, a Contabilidade de Custos passou a ser vista como uma eficiente forma
de auxlio no desempenho das funes gerenciais dos administradores (controle gerencial e
tomada de deciso).

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Interelacionamento das Contabilidades Financeira, de Custos, Gerencial e


Sistema Oramentrio

Com o surgimento da Contabilidade de Custos Gerencial, ocorreu tambm seu maior


aproveitamento em outros campos alm do industrial. Instituies financeiras, empresas
comerciais, firmas de prestao de servios, etc., onde os custos para efeito de Balano no
eram relevantes (pela ausncia de estoques), passaram a explorar o potencial gerencial da
Contabilidade de Custos.

1.2.

Objetivo, importncia e finalidade da Contabilidade de Custos


Objetivo

A Contabilidade de custos foi inicialmente desenvolvida para fornecer dados de custos


apropriados s demonstraes contbeis segundo os Princpios de Contabilidade, porm teve
uma importante evoluo nas ltimas dcadas, tornando-se um instrumento da Contabilidade
Gerencial.
Em termos amplos possvel relatar o objetivo da Contabilidade de Custo como:
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A apreenso, classificao, registro, anlise e interpretao dos valores fsicos e monetrios das
variaes patrimoniais ocorridas, projetadas ou simuladas pertencentes ao ciclo operacional
da entidade, com vistas tomada de decises de cunho administrativo, nos seus diversos nveis
de comando.
Especificamente a Contabilidade de Custos objetiva a(o):
a) avaliao de estoques;
b) atendimento das exigncias ficais;
c) determinao do resultado;
d) planejamento;
e) formao do preo de venda;
f) controle gerencial;
g) avaliao de desempenho;
h) controle operacional;
i) anlise de alternativas;
j) estabelecimento de parmetros;
k) obteno de dados para oramentos;
l) tomada de deciso.
Legislao Brasileira
Sendo um dos objetivos da Contabilidade de Custos a avaliao do estoque importante
observar-se o que traz a legislao brasileira (lei n 6.404/76) a respeito de tal tpico:
Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos de comrcio da companhia,
assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero
avaliados pelo custo de aquisio ou produo; deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior.
Assim, a base elementar da contabilizao dos estoques o custo (de aquisio e de
produo).
Seguindo o que prope a legislao, o custo a base, mas quando houver a perda de utilidade
ou a reduo no preo de venda ou de reposio de um item que reduza o seu valor
recupervel, ou seja, de mercado, a um nvel abaixo do custo, deve-se ento assumir com base
final de avaliao tal preo de mercado inferior ao custo (custo ou mercado, dos dois o menor),
mediante uma previso (previso para desvalorizao de estoques), mantendo-se os controles
de estoques ao valor original de custo.
Finalidades da Contabilidade de Custos
A Contabilidade de Custos tem vrios objetivos bsicos, como visto no tpico anterior. Por sua
vez, a aplicao do pensamento sistmico explora e procura demonstrar a ligao entre os
objetivos ideais e os reais de uma organizao, podendo em alguns casos tais objetivos serem
determinados por aes e no o contrrio, como imagina-se ser ideal.
Assim, possvel interpretar que muitos objetivos so estabelecidos de acordo com a finalidade
a que se propem a entidade ou seja, quais as necessidades que este sistema tender a anular,
podendo serem elas genericamente de trs ordens:
Finalidade Contbil o sistema de custos tem sua estrutura formulada para encontrar o
custo do estoque a ser contabilizado e como conseqncia o CMV ou CPV ou CSP,
determinantes na apurao do rdito. Para atender esta finalidade importante frisar que todos
os procedimentos devem ser efetivados segundo os Princpios de Contabilidade.

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Finalidade Administrativa o sistema de custos que procura atender a finalidade


administrativa tem com intuito principal estabelecer maneiras de controle, utilizando na grande
maioria dos casos o sistema de custo padro, podendo o administrador gerenciar seu sistema
operativo.
Finalidade Gerencial o sistema tem como base o clculo do custo atual, do custo futuro, do
custo de reposio, entre outros, buscando subsdios para gerenciar seu sistema produtivo, na
viso de curto e longo prazo, estabelecendo metas, preos de venda e estratgias.
Os objetivos principais do sistema de custo gerencial so:
- suprir a administrao de informao para a tomada de deciso.
- servir como ponto de orientao quanto a medidas de correo.
- acompanhar distores de valores, nveis de eficincia de produo e qualidade dos
padres estabelecidos.
- Identificar, entre outros aspectos, contribuio por produto, linhas deficitrias...
Potencialidades da Contabilidade de Custos
So grandes as potencialidades da Contabilidade de Custos, pois possvel por meio do sistema
de custos elaborar uma srie de relatrios, capazes de anularem as necessidades informativas
da cada usurio.
Estes sistemas fazem isto coletando e conjugando dados fsicos e monetrios, produzindo,
assim, relatrios para os diversos nveis. Relatrios estes que podero ser baseados em dados
histricos, estimados, padronizados e produzidos, auxiliando sobremaneira no processo de
controle, anlise, planejamento e tomada de deciso.
1.3.

Conceito de custos, despesas, investimentos e gastos

PERDA

Custo: Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou


servios.
O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto ,
como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens
e servios), para fabricao de um produto ou execuo de um
servio.

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Despesa: Gasto relativo a bens e servios no correlacionados com a produo de


bens e servios, ou seja, dispndio ocorrido fora da rea de produo de bens e
servios. So gastos administrativos, financeiros e de vendas.
Comisso de vendas;
Juros de emprstimos bancrios;
Salrios do pessoal administrativo;
Gastos com propaganda;
Descontos concedidos;
Etc.

Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a


futuro(s) perodo(s).
Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios
(gastos) que so estocados nos Ativos da empresa para baixa ou
amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu
desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente
chamados de investimentos.

Gasto: Sacrifcio financeiro para obteno de um produto ou servio qualquer,


sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos
(normalmente $$)
Conceito amplo e que se aplica a todos os bens e servios recebidos.
So exemplos: Gastos com aquisio de matrias-primas,
gastos com mo-de-obra, gastos com honorrios da diretoria,
gastos com aquisio de ativos imobilizados, etc.

Desembolso: Pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio.


Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade adquirida,
portanto, defasada ou no do gasto.

Perda: Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.


No se confunde com a despesa (muito menos com o custo), exatamente por
sua caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio
feito com a inteno de obteno de receita.
Salrios pagos em dias de greve;
Incndios;
Estoques obsoletos;
Geada;
Etc.

Tratamento de Quebras e Perdas no Regulamento do Imposto de Renda:


Art. 291 do RIR/99:

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Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46, incisos V e VI):
I das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas
na fabricao, no transporte e manuseio;
II das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de
riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas:
a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e
identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou
outros eventos semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens
obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel.

muito comum o uso da expresso perdas de material na produo de inmeros


bens e servios; entretanto, a quase totalidade dessas perdas , na realidade um
custo, j que so valores sacrificados de maneira normal no processo de produo,
fazendo parte de um sacrifcio j conhecido at por antecipao para a obteno do
produto ou servio e da receita almejada.

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1.4.

Princpios e conceitos contbeis aplicados Contabilidade de Custos


Teoria do Rdito

A teoria contbil pode ser entendida como um conjunto de princpios gerais e fundamentais
sobre Contabilidade; conjunto de hipteses, conceitos, definies, relaes funcionais e
indagaes que dizem respeito a Contabilidade e que facilitam a possibilidade de apreenso da
estrutura de tal conhecimento.
Na Contabilidade de Custos tm-se a teoria do rdito que influncia diretamente no
entendimento de tal especialidade, uma vez que o sistema de custos criado para gerenciar o
processo produtivo, controlar os gastos, efetuar anlises, preparar dados para o planejamento,
entre outras contribuies, repercutindo na apurao do resultado e na avaliao dos estoques.
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Rdito, entendido como resultado da atividade produtiva, o fruto de uma dinmica entre a
atividade, o tempo e o capital.
O que contabilmente se busca o resultado de determinados perodos, porm possvel obterse rditos em todas as fraes do tempo.
A doutrina contbil faz meno a duas correntes que apresentam formas distintas formulao
do resultado:
1 Corrente Dualista: encontra o rdito pela diferena aritmtica entre o custo e a
receita de determinado perodo.
2 Corrente Monista: relata que o verdadeiro resultado encontrado quando se apura a
diferena entre o capital final e o capital inicial, ou seja, para ter-se um resultado
positivo (lucro) necessrio que ocorra um aumento no capital da entidade.
Na realidade existem trs possibilidades de rdito:
1. Rdito positivo (lucro)
2. Rdito negativo (prejuzo)
3. Rdito nulo.
O que a entidade busca sempre o lucro ou rdito eficaz. Isto , o verdadeiro lucro ocorre
quanto a entidade apresenta acrscimos de bens e direitos em seu patrimnio - aumento
qualitativo do capital.
Por exemplo: uma empresa compra um produto por $ 10,00, vende-o por $ 20,00,
aparentemente obteve um lucro de $ 10,00, mas quando ela for adquirir novamente o
produto no conseguir compr-lo, porque o mercado esta com o preo de $ 22,00. Ela
na verdade, teve lucro com a venda, mas um lucro que no representa aumento de
capital, portanto, no um rdito eficaz.
Princpios
Os Princpios de Contabilidade (PC), conforme a resoluo 750/932 do CFC, representam o
ncleo central da prpria contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela
inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos
atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncias.
Para a Contabilidade de Custos alguns princpios tm maior relevncia, j que referem-se s
variveis trabalhadas por este sistema.
Enquanto Princpios de Contabilidade, sero apresentados os princpios da entidade, da
continuidade, da competncia, da prudncia e do registro pelo valor original. Porm, existe um
princpio especfico da Contabilidade de Custos, que de extrema importncia para os
desenvolvimentos dos estudos e processos desta especialidade. Este princpio especfico,
denominado de Princpio da Causao.
Princpio da Causao

Em maio de 2010, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) publicou a Resoluo CFC 1.282/10, que
atualiza os Princpios de Contabilidade em funo do processo de convergncia brasileira s normas
internacionais de contabilidade.
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O Princpio da causao ordena que o agente causador da consumao ocorrida,


correspondente a determinada variao patrimonial qualitativa, seja debitado pelo respectivo
valor.
Em outras palavras, os custos devem ser atribudos a quem competem, ou seja, quem causou o
custo deve arcar com ele.
O princpio causal o fator mais significativo na avaliao qualitativa dos sistemas de custeio,
pois, quanto maior for a sua observncia, mais perfeito ser o sistema, portanto mais precisa
ser a expresso quantitativa dos ativos envolvidos e, consequentemente, o prprio resultado
do perodo.
Princpio da Entidade
Este princpio reconhece que se deve distinguir o capital dos scios do capital da entidade.
Assim sendo, a contabilidade de custos reconhecer como custo da produo apenas os gastos
incorridos pela empresa em seu processo produtivo.
Por exemplo: determinada empresa possui mquinas, equipamentos ou veculos que
so usados por duas empresas do mesmo grupo. Nesse caso os custos de depreciao
devero ser distribudos proporcionalmente a utilizao. E ainda, a empresa proprietria
dever cobrar pelos servios prestados e reconhecer os gastos proporcionalmente como
um custos dos servios prestados.
Princpio da Competncia
De acordo com a resoluo 750/93 do CFC, o princpio da competncia refere-se s receitas e
despesas, conforme apresenta a redao original em seu Art. 9.

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros


eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do
recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.282/10)
Pelo Princpio da Competncia, fica definido o momento do reconhecimento da receita e da
despesa.
A regra teoricamente simples: aps o reconhecimento da receita, deduz-se dela todos os
valores representativos dos esforos para sua execuo (despesas). Como esses esforos
podem ser subdivididos em dois grupos, tambm existem praticamente dois grandes grupos de
despesas:
a) Despesas especificadamente incorridas para consecuo daquelas receitas que esto
sendo reconhecidas, e,
b) Despesas incorridas para a obteno de receitas genricas, e no necessariamente
daquelas que agora esto sendo contabilizadas.
Um exemplo das despesas do primeiro grupo a prpria despesa relativa a quanto foi o custo
da produo do bem ora vendido, ou ento a despesa de comisso relativa sua venda, etc. E
como exemplo das do segundo grupo tem-se as despesas de administrao, de propaganda,
etc. que representam gastos com finalidade de obteno de receitas, mas no s ou
especificadamente das apropriadas ao perodo.
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So estas despesas relativas muito mais a gastos para a manuteno da capacidade de


obteno de receitas do que para a venda deste ou daquele produto. Ou ento refere-se as
promoes de vendas de determinados itens que, despendidos num determinado perodo,
podem trazer efeitos benficos para vrios outros, porm tem essa distribuio por diversos
exerccios realizada de forma relativamente arbitrria.
Princpio do Registro pelo Valor Original

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do


patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes,
expressos em moeda nacional.
Desse princpio decorrem conseqncias vrias. Os ativos so registrados contabilmente pelo
seu valor original de entrada, ou seja, histrico, na data da transao com o mundo exterior
entidade.
Quando h problemas de inflao, o uso de valores histricos deixa muito a desejar. Ao somar
todos os custos de produo de um determinado item, estoc-lo e lev-lo a balano pelo valor
original, acaba-se por ter um ativo que diz quanto custou produzi-lo na poca em que foi
elaborado, pode nada ter a ver com o valor atual de reposio no estoque, nem com o valor
histrico inflacionado (deflacionado) e muito menos ainda com o seu valor de venda.
Se o custo histrico de fabricao do produto A de $ 5.000,00 e ele fica estocado durante 4
meses para s ento ser vendido, por $ 6.500,00 teremos a seguinte demonstrao supondo
que a inflao nesse quadrimestre seja de 10%.

Observao se o objetivo da contabilidade de custos for auxiliar a contabilidade comercial na


apurao de resultados, ela ter que seguir esse princpio. Se o objetivo foi gerencial ou para
fins internos, claro que a administrao decide, segundo suas convenincias e necessidade,
qual o custo que ir usar como base de valor, se o histrico, o de reposio ou outro qualquer.
Princpio da Prudncia

Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os


componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentarem
alternativas igualmente vlidas para as quantificaes patrimoniais que alterem o
Patrimnio Lquido.
Este princpio importante na Contabilidade de Custos, pois estabelece que em caso de dvida
deve-se observar a alternativa que resultar no menor patrimnio lquido, influenciando
diretamente nos processos de clculo de custos.
Convenes
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As convenes podem ser entendidas como acordos entre estudiosos, os quais procuram
unificar determinados procedimentos, em caso de no serem estes atendidos pelos PFC.
Consistncia
Ato ou efeito de manter, coerentemente, os princpios e preceitos tcnicos adotados
contabilmente, de modo que possibilite comparaes (S, p. 84 Dicionrio).
Quando existem diversas alternativas para o registro contbil de um mesmo evento, todas
vlidas dentro dos princpios, deve a empresa adotar a mais consistente. Isso significa que, a
alternativa adotada deve ser utilizada sempre, no podendo a entidade mudar o critrio em
cada exerccio.
Quando houver interesse ou necessidade dessa mudana de procedimento, deve a entidade
reportar o fato e o valor da diferena no lucro com relao ao que seria obtido se no houvesse
a quebra da consistncia. Isto em notas explicativas.
Assim, para a apropriao de inmeros custos de industrializao h a necessidade de adoo
de critrios escolhidos entre vrias alternativas diferentes. Por exemplo, a empresa pode
distribuir os custos de manuteno em funo de horas-mquinas, valor do equipamento,
mdia passada, etc. Todos so mtodos aceitos, mas no podem ser utilizados
indiscriminadamente em cada perodo. Aps a adoo de um deles, deve haver consistncia no
seu uso, j que a mudana pode provocar alteraes nos valores dos estoques e,
consequentemente, nos resultados.
Esses um dos aspectos que a auditoria independente mais procura verificar, j que tem
interferncia direta e as vezes relevante nas peas de sua maior preocupao; balano e
demonstrao do resultado.
Uma vez escolhido um processo para registros contbeis, no deve ser mudado com
frequncia, para que os resultados contbeis no fiquem prejudicados. Porm se houver
necessidade de mudana de critrio, deve ser feita a divulgao do seu efeito das
demonstraes contbeis.
Conservadorismo
Quase que uma regra comportamental, apresentada no Princpio da Prudncia, o
conservadorismo obriga a adoo de um esprito de precauo por parte do contador.
Quando ele tiver dvida sobre tratar de um determinado gasto como ativo ou reduo do
patrimnio liquido (bsica e normalmente despesa), deve optar pela forma de maior precauo,
ou seja, pela segunda.
Por exemplo: sendo duvidoso o recebimento de um direito ativado, deve ser baixado
para o resultado (diretamente ou por meio da constituio de uma proviso), ou ento,
se um estoque, avaliado pelo custo de aquisio (mercadoria) ou de fabricao
(produto), estiver ativado por um valor que exceda o seu valor de venda, deve ser
reduzido ao montante deste ltimo (custo ou mercado - dos dois o menor).
Entre duas alternativas para o registro de um ativo deve-se escolher entre o custo e o valor de
mercado dos dois o menor. O mesmo raciocnio deve nortear o contador no registro dos gastos
que provocam dvida de classificao entre o custo de produo ou despesa do perodo,
devendo prevalecer a escolha que representa reduo imediata do resultado, portanto despesa
do perodo. O uso da conveno do conservadorismo no deve ser indiscriminado e sim
obedecer o bom senso, pois pode levar a perda do controle dos impactos no resultado do
exerccio.
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Materialidade
Doutrina que o Contador deve preocupar-se com o que material, ou seja, analisando-se o
custo-benefcio, observando se o procedimento deve ou no ser realizado.
Esta conveno contbil de extrema importncia para custos. Ela desobriga de um tratamento
mais rigoroso para aqueles itens cujo valor monetrio pequeno dentro dos gastos totais.
Alguns pequenos materiais de consumo industrial, pr exemplo, precisam ir se tratando como
custo na produo da sua efetiva utilizao, mas, por se tratarem de valores irrisrios,
costumeiramente so englobados e totalmente considerados como custo no perodo da sua
aquisio, simplificando o procedimento por se evitar seu controle e baixa por diversos
perodos.

Anlise Individualizada:
necessrio lembrar, entretanto, que a soma de diversos valores irrelevantes pode ser
material, e, nesse caso, um tratamento mais rigoroso precisa ser utilizado.
Objetividade
Todos os valore apropriados ao custo da produo devem estar suportados:
- por documentos que comprovem a natureza e o valor do registro;
- ou por critrios objetivos, principalmente, na determinao dos rateios de custos
indiretos;
- ou por critrios geralmente aceitos pela classe contbil, como, por exemplo, a adoo
da vida mdia estimada para clculo da depreciao.

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2.

Classificao e nomenclatura dos custos

2.1.

Custos fixos e custos variveis

Custo Fixo So aqueles que independem do volume de produo. So os custos de


estrutura da empresa, que no guardam relao direta com o volume de atividade da
empresa (aluguel, superviso, seguro, manuteno preventiva, etc.).

Custos Variveis So aqueles relacionados (variam) diretamente com o volume de


produo ou volume de atividade da empresa. Quanto maior a produo (volume de
atividade) maior o custo varivel total.

O quadro exemplificado abaixo facilita a compreenso do que so: Custo Fixo (CF), Custo Fixo
Unitrio (CFu), Custo Varivel (CV), Custo Varivel Unitrio (CVu) e Custo Total Unitrio (CTu):

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Custos semivariveis So custos fixos que aumentam em funo do aumento de


determinados nveis de produo (aluguel de ptios de estocagem de veculos com
capacidade de 3.000 unidades em cada).

Custos semifixos So custos fixos que em parte no dependem do volume de


atividade da empresa para existirem e em outra parte acompanham o volume de
produo (energia eltrica com parte da fatura fixa e outra varivel).

2.2.

Custos diretos e indiretos

Custos Diretos So os custos que podem ser diretamente rastreados a um objeto


de custo, bastando haver uma medida de consumo (kg de materiais consumidos,
quantidade de embalagens utilizadas, horas de mo-de-obra, etc.).

Os custos diretos so relativos a um objeto de custo em particular, e podem ser rastreados


para esse objeto de custo de forma economicamente vivel.

Custos Indiretos So os custos que beneficiam toda a produo e no so


identificados com um objeto de custo em particular. Ou so aqueles que para
apropriao necessrio o uso de rateio ou estimativas (depreciao, aluguel,
superviso, energia eltrica etc.).

So relativos a um objeto de custo em particular, mas no podem ser rastreados para esse
objeto de custo de forma economicamente vivel.

2.3.

Custos controlveis e no controlveis

A experincia na rea de gesto de custos empresariais revela que h probabilidades


imensamente maiores de controle dos gastos operacionais quando determinados funcionrios
so formalmente, e at informalmente, responsabilizados pelo controle de determinados itens
de custos.
Para fazer meno a uma expresso do cotidiano, necessrio haver a figura do pai da
criana dentro da empresa, isto , o chefe/gerente de setor, equipe, departamento ou diviso
que responde diretamente pelo comportamento dos custos de determinado item (material, mo
de obra, manuteno, etc) em determinado perodo de tempo.

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Esse funcionrio tem a responsabilidade de fazer com que os custos reais no se desviem dos
custos estimados, podendo at mesmo receber uma gratificao caso atinja essa meta. Ele
tambm comunica s reas competentes as causas dos eventuais desvios, se possvel, antes
que os mesmos ocorram, para as devidas providncias.
Nesta situao de custos por responsabilidade surgem os conceitos de custos controlveis e
custos no controlveis.
Os custos controlveis so os que esto diretamente sob responsabilidade e controle de uma
determinada pessoa cujo desempenho se quer analisar e controlar e os custos no controlveis
esto fora dessa responsabilidade e controle (MARTINS, 2003, p. 309).
Os custos controlveis, ento, so os de responsabilidade de um determinado gestor, enquanto
os custos no controlveis so os que no so de responsabilidade desse mesmo gestor.
Mas ressalte-se, custos no controlveis o so apenas na tica de determinado gestor da
empresa, pois no organograma geral da organizao, para algum outro gestor,
necessariamente, os mesmos custos so controlveis.
Dentro da empresa todos os custos so controlveis, o que ocorre que nem todos os custos
so controlveis por todos os gestores.
Destacamos por fim que no dia a dia das relaes interpessoais entre os gestores de uma
organizao, deve-se ter cautela na responsabilizao de qualquer profissional pelo
desempenho de determinado item de custo, pois, na prtica, a separao entre custos
controlveis e no controlveis pode ser mais complexa, alm de poder haver mais de um
gestor responsvel pelo mesmo item de custo, etc.

2.4.

Custos primrios e custos de transformao (ou de converso)

Custos primrios - representados pela soma do custo de material direto (ou matria-prima) e
do custo de mo de obra direta (MOD).
Custos de transformao (ou de converso) - o custo total do processo produtivo e
representado pela soma da mo de obra direta (MOD) com os custos indiretos de fabricao
(CIF) e representa o custo de transformao da matria-prima em produto acabado.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16, os custos de transformao de estoques
incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de
produo, como pode ser o caso da mo-de-obra direta. Tambm incluem a alocao
sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam incorridos para
transformar os materiais em produtos acabados.
2.5.

Objeto de custeio

Objeto de custo qualquer coisa para a qual uma medida de custos desejada.

Exemplos de objeto de custo:


Produto (Honda Civic, Honda Fit)
Servio (Auditoria, Assessoria, Consultoria)
Projeto (Construo de um edifcio)
Cliente (Carrefour, Wall Mart, Casas Bahia)
Famlia de produtos (produtos de limpeza, produtos de higiene, alimentcios)
Atividade (faturamento, expedio)
Departamento (vendas, financeiro)

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3.
3.1.

Controle e registro contbil de custos


Apurao do Custo dos Produtos, Mercadorias ou Servios Vendidos

O controle de estoques, como j descrito, base para a apurao do custo dos produtos
vendidos. Esse clculo, por sua vez, por ser efetuado seguindo-se o sistema de controle de
estoques. As possibilidades existentes so compostas pelo mtodo de controle peridico e pelo
mtodo de controle permanente.
O mtodo de controle peridico parte do inventrio inicial e final, objetivando encontrar o valor
para a apurao do resultado. Neste, no controlado o estoque a cada operao de entrada e
sada de insumos, ou seja, o estoque tem seu controle realizado pelo levantamento fsico
(inventrio).
O mtodo de controle permanente exige a escriturao de todos os fatos de entrada e baixa de
insumos em fichas especiais, atualizado o sistema contbil no momento em que os fatos
ocorrem (venda, compra e consumo).
Na sequncia discute-se a composio dos custos com materiais em empresas comerciais e
industriais. Em empresas comerciais denomina-se custo da mercadoria vendida CMV, j nas
empresas industriais a utiliza-se a expresso custo do produto vendido CPV.
A) EMPRESAS COMERCIAIS
Nas empresas comerciais, a frmula simples, pois as entradas so representadas somente
pelas compras de mercadorias destinadas revenda. Porm o critrio de apurao do CMV
pode ser realizado pelo mtodo permanente ou peridico.
PERMANENTE efetua-se o controle do estoque a cada aquisio e baixa de mercadorias,
podendo calcular o custo das mercadorias pelos critrios PEPS, UEPS e MDIO.
Ex:
Na compra: debita-se ESTOQUE, debita-se ICMS a Recuperar e credita-se FORNECEDORES
Na venda:

Lanamentos (comrcio mtodo de controle permanente):

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PERIDICO: efetua-se a apurao do CMV no final do exerccio, por meio da frmula:


CMV = EI + C D EF
Onde:

CMV = custo das mercadorias vendidas


EI = estoque inicial
C = compras ou entradas do perodo (frete, IPI etc.)
D = dedues (devoluo de mercadoria, descontos etc.)
EF = estoque final

B) EMPRESAS INDUSTRIAIS
Na indstria, todavia, as entradas representam a produo completada no perodo, sendo que
para tais empresas necessrio um sistema de Contabilidade de Custos cuja complexidade vai
depender da estrutura do sistema de produo, das necessidades internas, etc.

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O tratamento tributrio para as diversas empresas pode ser resumido da seguinte maneira,
quanto incluso ou no do tributo ao custo do produto/servio:

Como regra geral, possvel afirmar:


- Para uma empresa industrial que adquire matria-prima pagando IPI e ICMS, nenhum destes
impostos representar custo, uma vez que ao vender o produto final, a empresa recuperar do
cliente os impostos sobre as vendas.
- J para uma empresa comercial que compra da indstria e vende ao consumidor final, o IPI
deve ser includo no custo da mercadoria, apesar de encontrar-se na nota fiscal, e o ICMS deve
ser excludo, apesar de fazer parte do preo.
- Para a empresa prestadora de servios, que no ter a possibilidade de recuperar nem o IPI
nem o ICMS, j que est sujeito ao ISSQN, tanto o IPI como o ICMS tornam-se custos.
Contabilizao de fatos que alteram os valores das compras e vendas
1. Devoluo e abatimentos.
devoluo:
D (-) Devoluo de vendas
C - Caixa
abatimentos:
D (-) Abatimento sobre vendas
C - Caixa
OBS: As contas de devoluo e abatimentos so contas de saldo original devedor, mas
classificadas no plano geral de contas como redutoras das receitas. Assim, os saldos de
tais contas, no fim do perodo, sero jogados contra o saldo das vendas, para apurao
do valor das vendas lquidas.
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D - vendas
C - devoluo de vendas
C - abatimento s/ vendas
Exemplo:
Vendas....112.000, (-) devoluo....3.000, (-) abatimento....2.000, CMV....85.000

3.2.

Custos com mo-de-obra direta e indireta


Mo-de-Obra Direta

Caracterizada pelo pessoal ligado ao processo de manufatura da empresa e que trabalha


diretamente na linha de produo.
Exemplos: Operadores de mquinas de produo (injetoras), Pintores da produo,
Plainadores (polidor de produo, prensista, preparador de mquinas, rebarbador),
Retificadores (ferramentaria, produo, serralheiro, soldador), Torneiro mecnico
(ferramentaria, produo), Montadores de Produtos etc.
Mo-de-Obra Indireta
Caracterizada pelo pessoal ligado manufatura e s reas administrativas, cujas atividades
esto ligadas ao controle, ao planejamento, programao, ao suporte tcnico, ao
administrativo-operacional e prestao de servios em geral.
Exemplos: Diretores, Gerentes, Chefes, Supervisores, Secretrias, Programadores de
Produo, Apontadores de Produo, Controladores de Qualidade, Compradores,
Vendedores, Economistas, Contabilistas, Engenheiros de P. & D., Prestadores de
Servios (Tcnicos da Manuteno, Limpeza, Segurana, Restaurante, Almoxarifado
etc.), Cargos Administrativos em geral etc.

3.3.

Alocao dos custos com mo-de-obra


Mtodo do Salrio Bsico ou Base / Horas Pagas

Calcula-se a taxa de aplicao da mo-de-obra tomando como referncia ou base o valor


bruto do salrio do funcionrio dividido pelas horas pagas.
Notas:
a) Sabemos que, de acordo com a CLT., se um funcionrio horista e trabalha num ms

de 30 dias, dever receber, no mnimo, 220 horas/ms - 44 horas trabalhadas na


semana + Repouso ou Descanso Semanal Remunerado (R.S.R. ou D.S.R.)

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7,33 horas/dia -, se o ms for de 31 dias, dever receber, no mnimo, 227,33


horas/ms - 31 dias x 7,33 horas/dia;
b) Se o funcionrio for mensalista, dever receber, no mnimo, 220 horas pagas/ms,

independentemente de trabalhar em um ms de 28 , 30 ou 31 dias, conforme a CLT.

Exemplo:
Considere que um funcionrio horista direto recebe R$ 3,00/hora e trabalha em um ms de 30
dias (4 sbados, 4 domingos e 1 feriado).

Mtodo do Salrio Bsico + Encargos Sociais + Provises / Horas Pagas


Calcula-se a taxa de aplicao de mo-de-obra tomando como referncia ou base a somatria
do valor bruto do salrio do funcionrio, os encargos sociais pagos pela empresa (INSS, SESI,
SENAI, SEBRAE, INCRA, SALRIO EDUCAO, SEGURO ACIDENTE DE TRABALHO, FGTS etc.) e
as provises (FRIAS e 13 SALRIO, com os respectivos ENCARGOS SOCIAIS) dividida pelas
horas pagas;
Sabemos que os ENCARGOS SOCIAIS e as PROVISES variam em mdia 60% a 80%,
dependendo da atividade da empresa e das bases de clculo dos ENCARGOS E PROVISES.

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Mtodo do Salrio Bsico + Encargos Sociais + Provises / Horas Disponveis


Calcula-se a taxa de aplicao de mo-de-obra tomando como referncia ou base a somatria
do valor bruto do salrio do funcionrio com os encargos sociais pagos pela empresa e as
provises divididas pelas horas disponveis;
As horas disponveis so aquelas em que o funcionrio est disposio da empresa para o
trabalho.
Exemplo:
Considere que o regime de trabalho dos funcionrios de 5 dias por semana
(segunda a sexta-feira), 9 horas por dia, totalizando 45 horas semanais
disponveis para trabalho.
Nota: De acordo com a CLT, o funcionrio deve receber, no mnimo, 44 horas pagas

semanais e o excedente deve ser pago como horasextras; no caso do exemplo, a


empresa adota o regime de compensao de horas e foi criado um banco de horas que
receber o excedente de trabalho, para compensao dos dias anteriores ou posteriores
aos feriados ou para compensao de frias coletivas.

Mtodo do Salrio Bsico + Encargos Sociais + Provises / Horas


Trabalhadas
Calcula-se a taxa de aplicao de mo-de-obra tomando como referncia ou base a somatria
do valor bruto do salrio do funcionrio com os encargos sociais pagos pela empresa e as
provises dividida pelas horas trabalhadas;
Sabemos que as horas trabalhadas so aquelas em que o funcionrio realmente desenvolveu
atividades ou tarefas no seu ambiente de trabalho.
Exemplo:
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Considere que no departamento produtivo em que o funcionrio est alocado foi


quantificado, em funo de apontamentos histricos, um NDICE DE
APROVEITAMENTO (IA) ou EFICINCIA (IE) de 85%, conseqentemente, neste
processo de manufatura, teremos um NDICE DE INEFICINCIA (II) de 15%.

AVALIAO DOS MTODOS DE VALORIZAO DO CUSTO DO TRABALHO DA MODE-OBRA DIRETA E INDIRETA

Nota: Considerando o acrscimo % entre os mtodos de valorizao das taxas de

aplicao, verificamos que o mtodo mais completo o 4 mtodo, porque


representa o peso dos salrios + encargos sociais obrigatrios + provises em
funo do trabalho efetivo dos funcionrios. Isto representa um acrscimo de 130
% do custohora / trabalho efetivo em relao ao ganho do funcionrio /
hora, ou seja:

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3.4.

Custos com Materiais Diretos e Indiretos

Materiais Diretos - Matrias - Primas, Componentes, Materiais Auxiliares de Produo,


Materiais de Embalagem.
Materiais Indiretos - Materiais de Manuteno, Limpeza, Segurana, Combustvel,
Lubrificantes, Burocrticos (Expediente) etc.
Classificao dos Departamentos
Departamentos Produtivos - So aqueles ligados ao processo de fabricao ou
transformao.
Exemplos: Preparao & Corte, Montagem, Acabamento, Embalagem, etc.
Departamentos Improdutivos - So aqueles ligados prestao de servios ou estrutura
de administrao, suporte tcnico e de controle da empresa.
Os servios prestados pelos departamentos improdutivos podem ser apropriados como custo
industrial ou como despesas operacionais.

Custos dos Departamentos Improdutivos:


Departamentos: Pessoal, Almoxarifado, Manuteno, Limpeza e Conservao, Restaurante,
Segurana & Vigilncia, Controle de Qualidade, etc...
Despesas Operacionais dos Departamentos Improdutivos:
Departamentos: Compras, Vendas, Financeiro, Contabilidade, Jurdico, Custos & Oramentos,
Recursos Humanos, Engenharia de Produtos, (P&D ) etc...
Notas:
a) Os departamentos produtivos e improdutivos so cadastrados no Plano de Centros
de Custos e no Plano de Contas da Empresa.
b) No processo de cadastramento do Plano de Centros de Custos, cada departamento
recebe um cdigo que chamado de Centro de Custo - C.C..
c) A abertura de centro de custo, para um departamento, respeita a Estrutura

Organizacional da empresa.

3.5.

Alocao dos custos com matria-prima, material secundrio e material de


embalagem

Os MATERIAIS abrangem uma vasta gama de insumos, suprimentos, produtos e mercadorias:


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insumos so todos os materiais necessrios no processo de produo de bens e


servios.

suprimentos so todos os materiais necessrios ao preenchimento das condies de


funcionamento das instalaes e equipamentos.
produtos so os exsumos da produo e ou fabricao prprias, resultado da
transformao de bens e servios em outros bens e servios.
mercadorias so bens adquiridos pela empresa, para revenda, sem transformao.

A CONTABILIDADE DE MATERIAIS diz respeito ao levantamento, registro e fornecimento de


dados envolvendo a circulao de materiais na empresa. O custo dos materiais adquiridos deve
incluir todos os gastos necessrios para que eles cheguem ao estabelecimento da entidade
compradora.

Na realidade o custo de uma mercadoria adquirida no somente o constante da nota fiscal,


mas o resultante da soma deste com todos os gastos necessrios para a colocao do produto
em condies de venda.
Normalmente, sero os custos de fretes e seguros que aparecero com maior frequncia.
Exemplo:

Considerando que os valores foram pagos a prazo, tem-se o seguinte lanamento contbil:

Quanto ao tratamento de mercadorias com tributao (IPI e ICMS 3) o procedimento seria:


Dados:

Algumas empresas industriais, comerciais e prestadoras de servios submetidas ao regime no


cumulativo de tributao das contribuies para o PIS e a Cofins possuem tratamento semelhante ao
exposto para o ICMS e IPI em relao a essas contribuies.
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Os materiais quando adquiridos so ativados no grupo denominado de ESTOQUES, ocorrendo a


baixa pela efetiva utilizao, seja ela na produo (ex: matria-prima) e no consumo (ex:
material de expediente).
Os estoques representam um dois mais importantes grupos do conjunto patrimonial, sendo
classificado como ativo circulante. A sua correta determinao imprescindvel no momento da
apurao do resultado do exerccio, por tratar-se de um dos componentes do clculo do lucro
lquido.
Conceitualmente, possvel identificar estoques como bens adquiridos ou produzidos, com o
objetivo de venda ou utilizao pela empresa, em suas atividades operacionais.
A contabilizao de compras de itens de estoques, assim como o das vendas a terceiros, dever
ser o da transmisso do direito de propriedade dos mesmos. Dessa forma, a composio dos
estoques deve-se dar pela posse de direito e no pela posse fsica.
Segundo Iudcibus (1990:136), normalmente, os estoques so compostos por:
a) itens que existem fisicamente em estoques, excluindo-se os que esto fisicamente na
empresa mas que so de propriedade de terceiros (consignaes);
b) itens adquiridos pela empresa, mas que esto em trnsito, a caminho na data do
balano;
c) itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignao;
d) itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para armazenagem,
beneficiamento, embarque etc.
Critrios de avaliao dos estoques (materiais):
Os mtodos de avaliao de estoques objetivam, exclusivamente, separar o custo dos
materiais, mercadorias e produtos entre o que foi consumido ou vendido e o que permaneceu
em estoque.
Se diversos materiais iguais forem comprados por preos diferentes, principalmente, por terem
sido adquiridos em datas diferentes, e forem intercambiveis entre si, algumas alternativas de
avaliao podero ser adotadas:

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A) Preo mdio
O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para a avaliao dos estoques
(consequentemente para a do custo dos materiais utilizados). Podemos, no entanto fixar pelo
menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.
A1) Preo mdio ponderado mvel (PMPM)
assim chamado aquele mantido por empresas com controle constante de seus estoques e que
por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio. Nesse caso.
Clculo:
Dia 17 = $ 33.300 / 3.000kg = $ 11,10 kg
Quantidade Utilizada x preo mdio = custo da matria-prima.
2.200 kg x $ 11,10 = $ 24.420,00
Dia 29 = (800+1200) / ($8.880+15.600) = $ 12,24
1.000 kg x $ 12,24 = $ 12.240,00
Matria-prima total aplicada no ms = $ 24.420,00 + 12.240 = $ 36.600,00
A2) Preo Mdio Ponderado Fixo (PMPF)
Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps o encerramento do perodo ou
quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no exerccio ou ms um nico preo
por unidade (kg, neste exemplo):
Clculo:
]
PMPF do Ms = $ 48.900/ 4.200 kg = $ 11,643/kg
Dia 17 = 2.200 kg x $ 11,643kg = $ 25.614,00
Dia 29 = 1.000 kg x $ 11,643kg = $ 11.643,00
Matria-prima total aplicada no ms = $ 37.257,00
B) Primeiro a entrar o primeiro a sair (PEPS first-in, first-out)
Neste critrio, o material custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes
em estoque.
Clculo:
Dia 17 matria-prima utilizada (2.200 kg) =
1.000 kg x $ 10,00/kg = $ 10.000,00
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1.200 kg x $ 11,65/kg = $ 13.980,00


$ 23.980,00
Dia 29 matria-prima utilizada (1.000 kg) =
800 kg x $ 11,65/kg = $ 9.320,00
200 kg x $ 13,00/kg = $ 2.600,00
$ 11.920,00
Total da matria-prima utilizada = $ 35.900,00
C) ltimo a entrar o primeiro a sair (UEPS last-in, first-out)
Clculo:
Dia 17 matria-prima utilizada (2.200 kg) =
2.000kg x $ 11,65/kg = $ 23.300,00
200kg x $ 10,00/kg = $ 2.000,00
$ 25.000,00
Dia 29 matria-prima utilizada (1.000 kg) =
1.000kg x $ 13,00/kg = $ 13.000,00
Total da matria-prima utilizada = $ 38.300,00
Este critrio permite a apropriao durante o ms ou aps, alterando o custo total da MP
utilizada.
Observao:
A Legislao brasileira no est mais aceitando o PMPF se for calculado com
base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque.
Realmente, no faz sentido avaliar pelo preo mdio das compras do ano os
estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo. Tambm no
aceita a utilizao do critrio UEPS.

Mtodo Preo de Mercado

utilizado quando se aplica a regra: Custo ou Mercado dos dois o menor.


Quando a empresa possui estoques de materiais e seu valor superior ao preo de mercado,
ela obrigada a reduzi-lo ao valor de mercado. A diferena apropriada em perdas com a
desvalorizao de estoques na apurao do resultado.
utilizado para a formao de preo dos produtos no curto prazo, nas economias com baixo
ndice de inflao.

Mtodo Preo de Reposio

utilizado para a formao de preo no mdio e longo prazo, principalmente nas economias
com inflao.
utilizado na elaborao do Oramento de Compras de Materiais, que faz parte do Oramento
Operacional da empresa.

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3.6.

Mtodos de controle de estoques de materiais

3.6.1.

Controle de estoque

Inventrio Permanente
Ficha de Controle de Estoque ou Sistema Integrado de Gesto de Materiais

Base das Entradas: Nota Fiscal Recebimento


Base das Sadas: Consumo de Materiais; Requisio Depto. Almoxarifado
Base do Saldo Disponvel: Estoque Atual; Estoque do Almoxarifado.
Inventrio Peridico

utilizado quando a empresa no mantm um controle permanente dos seus estoques.


O consumo mensal de materiais apurado pela frmula:

[Consumo do MD = Estoque Inicial + Entradas Lquidas Estoque final]


Ou ainda:

[Diferena entre o Estoque Inicial + as Compras do Perodo - o Saldo do final do ms]


utilizado pelas Auditorias Interna e Externa da empresa como ferramenta auxiliar para
verificar a consistncia e a confiabilidade do Inventrio Permanente, atravs da
consolidao entre o controle fsico do estoque e o registro constante do sistema de
gesto integrado, por exemplo.

3.6.2.

Controle do consumo
Requisio Individual

Documento preenchido pelo departamento solicitante, que possibilita a liberao do material


requisitado ao Departamento de Almoxarifado. Nela, temos o tipo de material a ser consumido,
a quantidade desejada e a respectiva codificao do item no estoque.
Requisies Coletivas ou Mapas de Consumo
Libera a entrega de vrios produtos e utilizada, geralmente, pelos processos de montagem
seriados.

3.7.

Custos indiretos de fabricao e seus critrios de rateio


Classificao dos Custos e Despesas Operacionais
Classificao dos Custos
Custos Diretos (CD): gastos dos departamentos produtivos que so identificados
diretamente aos produtos ou ordens de produo ou fabricao, tais como:

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Material Direto (MD): matrias-primas, componentes, materiais auxiliares de


produo, materiais de embalagem.

Mo-de-Obra Direta (MOD): salrio normal direto, insalubridade, adicional


noturno, gratificao de funo, horas extras diretas, prmios de produo,
encargos sociais e provises diretos.

Custos Indiretos de Fabricao (CIF): gastos dos departamentos produtivos no


classificados como MD e MOD, tais como:

Materiais Indiretos (MI): manuteno, limpeza, segurana, combustvel,


lubrificantes e burocrticos.

Mo-de-Obra Indireta (MOI): salrio normal indireto, insalubridade, adicional


noturno, gratificao de funo, horas extras indiretas , encargos sociais e
provises indiretos.

Diversos (D): gua, energia-eltrica, aluguel, depreciao, servios externos.

Gastos ou Despesas Gerais da Fbrica (GGF ou DGF ou OVERHEAD-CUSTO):


so os gastos indiretos da fbrica representados pelos recursos aplicados aos
departamentos improdutivos ligados manufatura (estrutura produtiva), tais como:

Materiais Indiretos (MI): manuteno, limpeza, segurana, combustvel,


lubrificantes e burocrticos.

Mo-de-Obra Indireta (MOI): salrio normal indireto, insalubridade, adicional


noturno, gratificao de funo, horas extras indiretas, encargos sociais e
provises indiretos.

Diversos (D): gua, energia-eltrica, aluguel, depreciao, servios externos.

Classificao das Despesas


Despesas Operacionais da Fbrica (DOF OU OVERHEAD-ESTRUTURA): so os
gastos dos departamentos improdutivos ligados estrutura operacional da organizao ou
classificados como despesas operacionais, tais como:

Materiais Indiretos (MI): manuteno, limpeza, combustvel e burocrticos.

Mo-de-Obra Indireta (MOI): salrio normal indireto, gratificao de funo, horas


extras indiretas , encargos sociais e provises indiretos.

Diversos (D): gua, energia-eltrica, aluguel, depreciao, servios externos.

Abaixo apresentam-se alguns critrios para alocao dos custos indiretos de fabricao:

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Apropriao dos Custos do Departamentos Improdutivos aos Produtos


Rateio Completo e Simplificado
Outro critrio ou mtodo para a apropriao dos gastos gerais da fbrica (DGF ou
OVERHEAD-CUSTO) dos departamentos improdutivos aos produtos a distribuio
ou transferncia dos gastos aos departamentos produtivos, atravs do PROCESSO
SUCESSIVO DE RATEIOS.
Assim, os departamentos produtivos, alm de seus custos indiretos (CIF), recebem,
tambm, os custos indiretos dos departamentos improdutivos (DGF).
Posteriormente, todos esses custos indiretos so rateados aos produtos.
A sistemtica de rateios pode ser COMPLETA ou SIMPLIFICADA.
Rateio Completo
caracterizado pela distribuio dos gastos dos departamentos improdutivos em diversas
sucesses de rateios. Os departamentos participam de vrias sucesses de rateios.
Modelo de Rateio Interdepartamental Completo ou Pleno dos Departamentos
Improdutivos (ou Prestadores de Servios) no Sistema de Acumulao de Custos da
Produo Por Ordem

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Base de Rateio
o critrio adotado para a distribuio de gastos de departamentos improdutivos, originados
com a prestao de servios aos outros departamentos (produtivos e improdutivos).
Taxa de Aplicao (TA): dada pelo quociente abaixo:

Exemplos de Bases de Rateio para os Departamentos Improdutivos:


a) Departamento de Administrao da Fbrica:
Bases de rateio: valor do custo contbil inicial ou nmero de funcionrios.
b) Departamento de Restaurante:
Bases de rateio: nmero de refeies servidas ou nmero de funcionrios.
c) Departamento de Manuteno:
Base de rateio: horas de manuteno.
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d) Departamento de Limpeza e Conservao:


Bases de rateio: rea ocupada ou nmero de funcionrios.
e) Departamento de Vigilncia:
Base de rateio: rea ocupada ou nmero de funcionrios.
f) Departamento de Produtos Acabados:
Bases de rateio: volume da produo acabada e estocada no depsito ou quantidade de
produtos acabados no DPA (Departamento de Produtos Acabados) ou quantidade de matriasprima consumidas pelas Ordens de Produo ou valor do material direto consumido pelas
Ordens de Produo.
Rateio Simplificado
caracterizado pela distribuio dos gastos dos departamentos improdutivos em diversas
sucesses de rateios. Nesta sistemtica, os departamentos improdutivos participam somente
UMA vez da sucesso de rateios.
Nota: No rateio simplificado, deve-se ordenar os departamentos improdutivos,
observando o grau de abrangncia dos servios prestados e, em caso de empate na
abrangncia, deve-se observar o valor do custo contbil dos respectivos departamentos
participantes.
Rateio Interdepartamental Simplificado dos Departamentos Improdutivos (ou
Prestadores de Servios) no Sistema de Acumulao de Custos da Produo por
Ordem

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3.8.

Departamentalizao

A departamentalizao a diviso da empresa em reas distintas, de acordo com as atividades


desenvolvidas em cada uma dessas reas. Dependendo da nomenclatura utilizada nas
empresas, essas reas podero ser chamadas de departamentos, setores, centros, ilhas outras.

Departamentalizao a diviso da empresa em departamentos, com a finalidade de melhor


compreender a estrutura da entidade e, assim, racionalizar a alocao dos custos..
Departamento uma unidade operacional representada por um conjunto de homens e/ou
mquinas de caractersticas semelhantes, desenvolvendo atividades homogneas dentro da
mesma rea. Sendo este conceito aplicado a qualquer espcie de empresa (industrial,
comercial, servios etc).
Em uma indstria, por exemplo, existem uma gama muito grande de departamentos, sendo
que para a contabilidade de custos interessa apenas aqueles ligados aos produtos fabricados e
aos que prestam servio de daqueles.
Desta forma, h
IMPRODUTIVOS.

necessidade

de

dividi-los

em

departamentos

PRODUTIVOS

DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS - So os departamentos que atuam diretamente na

industrializao do produto ou na prestao do servio. Neles promovem-se


modificaes no produto.

DEPARTAMENTOS IMPRODUTIVOS - tm como caracterstica auxiliar os departamentos


produtivos. Existem para prestar servios aos demais departamentos. Neles no ocorre
nenhuma ao direta sobre o produto.

3.8.1.

Centros de Custos

Uma vez definida a estrutura departamental da empresa, nota-se que quase sempre um
departamento um centro de custos, ou seja, nele sero apropriados os custos indiretos para
posterior apropriao aos produtos fabricados.
Segundo Yoshitake (1997:43-45), o centro de custos, como sistema aberto, um conjunto de
unidades de trabalho em que:

as partes ou rgos componentes do departamento de produo so os subsistemas;


dinamicamente inter-relacionadas, isto , em interao e interdependentes, formam um
rede de comunicaes e relaes recproca entre elas;
uma atividade ou funo desenvolvida, constituindo a operao ou atividade ou
processo tpico desse centro de custos;

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as estruturas para atingir um ou mais objetivos constituem a prpria finalidade para a


qual o centro de custos foi criado.

O centro de custos , portanto, um sistema organizacional de atividades integradas de


unidades de trabalho, de forma a possibilitar o cumprimento de objetivos previamente
estabelecidos do departamento de produo. O fato gerador de integrao entre as partes
o fluxo de informaes.

O centro de custos a menor unidade acumuladora de custos indiretos.


Algumas regras e caractersticas do centro de custos:

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Caractersticas do Centro de Custos

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4.
4.1.

Mtodos de custeio
Custeio por Absoro

Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos Princpios de Contabilidade.


Esse mtodo foi derivado do sistema desenvolvido na Alemanha no incio do sculo 20
conhecido por RKW (Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit).
Consiste na apropriao de todos os custos (diretos e indiretos, fixos e variveis) causados pelo
uso de recursos da produo aos bens elaborados, e s os de produo, isto dentro do ciclo
operacional interno. Todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para
todos os produtos feitos.
til em empresas que tem processo de produo pouco flexvel e com poucos produtos.
A auditoria externa o tem como base. Dessa forma, so perfeitamente inventariveis e tratados
como custos dos produtos acabados e em elaborao. Apesar de no ser totalmente gerencial,
aceito para fins de avaliao de estoques (para apurao do resultado e para o prprio
balano).
Caractersticas:
1. Engloba os custos totais: fixos, variveis, diretos e/ou indiretos.
2. Primeiro faz a alocao, dos custos indiretos, no centro de custos (auxiliares e
produtivos);
3. Segundo alocao dos centros de custos para os produtos;
4. Os CIF acabam transferindo-se, contabilmente, para a conta de estoques de
produtos acabados;
5. til nas empresas que tm processo de produo pouco flexvel e poucos
produtos;
6. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de produo.
Vantagens:
1. considera o total dos custos por produto;
2. formao de custos para estoques;
3. permite a apurao do custos por centro de custos;
Desvantagens:
1. poder elevar artificialmente os custos de alguns produtos;
2. no evidencia a capacidade ociosa da empresa;
3. os critrios de rateios so sempre arbitrrios, portanto nem sempre justos.
A aplicao do custeio por absoro pode ser feita levando-se em conta a departamentalizao
ou no. Isto aps de feita uma avaliao criteriosa da composio dos custos, para verificar o
volume dos custo indiretos, conforme a conveno da materialidade. Vejamos os exemplos
abaixo:
Clculo do Custeio Absoro sem Departamentalizao
Uma fbrica produz dois produtos 1 e 2. Em tem a composio dos seus custos formada por:

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Os custos diretos so transferidos aos produtos por meio do consumo efetivo e pelo tempo
de produo de cada produto, no havendo grandes dificuldades nestes clculos.
* a MP foi alocada aos produtos com base no sistema de controle de estoques que a
empresa dispem.
** a MOD foi alocada com base nas apontaes das horas trabalhadas para cada
produto.
J os custos indiretos, como o prprio conceito exprime, no tm uma identificao clara
para com os portadores finais, necessitando de critrios de rateio para sua alocao.
O processo mais simples alocar tais custos tendo uma nica base, como por exemplo a
proporo de custos diretos que cada produto consume ou o valor da mo-de-obra direta, entre
outros critrios.
A) Com base no total dos custos diretos:

B) Com base na MOD:

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Clculo do Custeio Absoro com Departamentalizao


Quando da opo pelo clculo com base na departamentalizao deve-se seguir alguns passos
bsicos. O exemplo abaixo descreve todos os passos partindo do levantamento dos dados at a
contabilizao.
O PRIMEIRO passo a ser dado para a realizao de uma contabilidade de Custos, consiste no
LEVANTAMENTO dos gastos do perodo.
O SEGUNDO - consiste na distino entre CUSTOS e DESPESAS e sua classificao em custos
de produo, despesas de distribuio, de vendas, de administrao etc.
Enquanto as DESPESAS devero ser descarregadas diretamente no Resultado do perodo, os
Custos so primeiramente identificados com os Produtos, para cuja elaborao foram
incorridos, constituindo os Custos dos Produtos Fabricados, sendo aps ativados, na forma de
Estoques de matrias-primas, Produtos em Elaborao, Produtos Acabados e/ou Mercadorias
para Revenda. Apenas por ocasio da venda (ou consumo ou ainda, doao) serem
computados como despesas, de acordo com o Princpio da Competncia.
De modo geral, a funo PRODUO gera CUSTOS e as funes de VENDAS, DISTRIBUIO,
ADMINISTRAO etc. geram DESPESAS.
O TERCEIRO - a realizao de uma Contabilidade de Custos, consiste na classificao dos
Custos em DIRETOS e INDIRETOS.
O QUARTO - consiste na alocao dos custos indiretos aos departamentos produtivos e
auxiliares.
Os Centros auxiliares subdividem-se em centros auxiliares comuns, que prestam servios a
outros centros de custos, de todas as funes, e centros auxiliares da produo, que prestam
servios apenas a centros produtivos.
Algumas espcies (ou elementos ) de custos identificam-se imediata e diretamente com
determinado(s) setor(es), podendo ser alocados diretamente ao(s) centro(s) respectivo(s).
Outras espcies (ou elementos) de custos se identificam apenas indiretamente com os
respectivos setores, necessitando de uma base de rateio para sua alocao aos centros de
custos. Neste caso, ao efetuar-se o rateio procura-se respeitar o principio causal.
O QUINTO o rateio dos custos indiretos auxiliares, comuns e da produo, aos respectivos
setores demandantes de seus servios, os centros da produo, de acordo com uma chave de
rateio e uma base de rateio lgicas.
A Prestao de servios por parte dos centros auxiliares ocorre para os centros de produo, de
vendas, de distribuio e para prprios centros auxiliares.
OS CENTROS AUXILIARES prestam servio tpica e quase que exclusivamente de natureza, a
outros centros de custos.
PARA QUE SEJA POSSIVEL APROPRIAR OS CUSTOS DOS CENTROS AUXILIARES PRESTADORES
DE SERVIOS, aos centros usurios, compete a identificao de medidas que expressem uma
relao de causa e efeito, entre servios recebidos e custos a serem atribudos.
Essas medidas so prprias e especficas de cada centro de custos, podendo ser simples, ou,
ento, compostas. Sua denominao tcnica costuma ser chaves de rateio.

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A CHAVE DE RATEIO DOS CUSTOS dos centros auxiliares pode ser a rea til ocupada
(Manuteno de Prdios), o nmero ou o valor de requisies (almoxarifado), o tempo gasto na
execuo do servio (oficina mecnica), a potncia instalada em cada centro de custos (gerador
de energia) ou ainda o nmero de empregados lotados em cada centro de custos (assistncia
mdica).
Como cada centro auxiliar presta servios a centros de produo, distribuio, vendas e
administrao e aos demais centros auxiliares, pode haver inter-dependncia de servios, face
o que se recomenda uma adequada operacionalizao dos rateios.
A tcnica recomendada para a execuo do rateio a da acumulao gradativa, da esquerda
para a direita, ordenando-se adequadamente aos centros de custos auxiliares.
Para evitar que ocorra, no esquema o chamado RATEIO RETROATIVO (rateio para trs),
importante ordenar adequadamente a seqncia dos centros de custos auxiliares.
Essa ordenao deve ser processada de forma que sempre centros anteriores prestem servios
para centros posteriores e seja evitado o contrrio.
O SEXTO - clculo do CUSTO FINAL dos Centros de Custos Produtivos o somatrio dos
CUSTOS PRIMRIOS dos centros de produo com os CUSTOS SECUNDRIOS dos centros de
custos auxiliares rateados aos produtivos.
O STIMO - consiste na especificao dos COEFICIENTES SELETIVOS, para servir de base de
clculo do custo unitrio de cada centro de custos produtivos bem como dos NDICES DE
APROPRIAO, para o clculo de custo unitrio dos centros de distribuio, vendas e
administrao ou dos respectivos percentuais de sobre-custo.
Os coeficientes seletivos mais comuns constituem-se nas HORAS-HOMENS ou HORASMQUINAS trabalhadas nos centros de custos. Outros coeficientes seletivos so a QUANTIDADE
DE MATERIAIS INSUMIDOS (em kg) ou a QUANTIDADE DE PRODUTOS PRONTOS
ELABORADOS (em kg).
Os custos de distribuio, vendas e administrao costumam ser apropriadas em relao ao
CUSTO INDIRETO DE FABRICAO (CIA/CIF), ao CUSTO DE FABRICAO total (CIA/CF) ou
menos aconselhvel - em relao ao valor das vendas (CIA/VV).
O OITAVO - consiste no clculo dos custos setoriais unitrios.
Est concluda a etapa de clculo dos custos setoriais indiretos, com auxlio do Mapa de
Localizao de Custos.
A partir da, inicia o clculo do custo dos produtos propriamente dito, onde os custos e
despesas indiretos so apropriados aos produtos ou servios produzidos (no perodo de
referncia) com auxilio de boletins de apropriao de custos aos produtos (individualizados) ou
de mapa de apropriao de custos aos produtos (grupalizados).
O NONO - consiste na determinao dos insumos fsicos por produto, seja quanto aos
materiais bsicos (diretos) e mo-de-obra direta utilizados, seja quanto aos custos setoriais
incorridos.
O DCIMO - consiste no clculo do custo por produto, no total e unitariamente, no boletim de
apropriao de custos.
4.2.

Custeio Varivel ou Direto

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O Mtodo de Custeio Direto, ou Varivel, prope que as cargas de custos, classificadas por
espcie (natureza) de custos, sejam analisadas e reclassificadas em custos fixos e custos
variveis.
As caractersticas essenciais do mtodo de custeio varivel so:
1. realizar uma anlise das cargas de custos, classificando - as em fixas e variveis;
2. atribuir ao custo final dos produtos somente as cargas variveis, obtendo-se, assim,
um custo final varivel dos produtos.
Os defensores do custeio direto ou varivel (direct costing) propem que, no clculo dos custos
finais por produto, no entrem mais que os custos variveis e que os custos fixos sejam levados
globalmente ao resultado do perodo, por no serem considerados como elementos
componentes do custo dos produtos. Obtm-se assim, o custo final varivel dos produtos.

As cargas de custos fixos no so consideradas custos do perodo, isto , contabilmente,


despesas operacionais.
Este modo especfico de determinao dos elementos componentes do custo final dos produtos
encontra sua justificativa no conceito de custo do perodo, isto , os custos de produo fixos e
as despesas de comercializao, distribuio e administrao fixas so custos (contabilmente,
despesas operacionais) do perodo e no do produto.
A aplicao de um ou de outro mtodo para o clculo do custo dos produtos incide, de maneira
direta, em duas questes:
a) a valorao ou quantificao financeira dos estoques; e
b) a determinao do resultado (lucro operacional bruto) do perodo ou exerccio.
No Brasil, o Mtodo de Custeio Direto ou Varivel no permitido para fins contbeis e fiscais,
de valorao de estoques e de determinao do resultado do perodo, pois fere os Princpios de
Contabilidade.
Ele somente pode ser utilizado para fins gerenciais, de tomada de deciso, sobretudo a curto
prazo.
Os dois mtodos de custeio global (full costing) e o varivel (direct costing) so irreconciliveis
formalmente, isto , no podem ser aplicados concomitantemente, numa s vez.
Conclusivamente, com base no custeio varivel, s so alocados aos produtos os custos
variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo
diretamente para o resultado do exerccio; para o estoque s vo, como consequncias os
custos variveis (indiretos e/ou diretos), motivo que leva a legislao no aceit-lo, ou ainda,
dentro desse mtodo os custos variveis so considerados como atribuveis aos produtos e,
consequentemente, debitados na produo e includos no custo dos estoques o caso de
materiais e mo-de-obra direta. J os custos fixos so tratados como despesas do perodo e,
portanto, no so ativados na conta de estoques.
O custeio varivel se destina a proporcionar administrao maior informao sobre a relao
existente entre custos, volume e resultado.
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.

considera somente os custos variveis, sendo diretos ou indiretos;


seu enfoque no produto;
os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de vendas;
um critrio administrativo gerencial e interno;

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5. apresenta a contribuio marginal que igual a diferena entre as receitas e os


custos diretos e variveis dos segmentos estudveis;
6. o custeio varivel estima-se a auxiliar, sobre tudo a gerncia do processo de
planejamento e tomada de deciso, principalmente a curto prazo;
7. enfoca, principalmente, o custo unitrio de produo;
8. requer a separao dos custos fixos e variveis.
Vantagens:
1. enfoque gerencial;
2. no incorre em erros de rateios;
3. permite uma anlise da contribuio direta de cada produto para com os resultados,
pela anlise da margem de contribuio;
4. os dados necessrios para a anlise da relao custo/volume/resultado so
rapidamente obtidos;
5. totalmente integrado com o custo-padro e oramento flexvel.
Desvantagens:
1. ao no considerar os CF acaba tendo uma viso de curto prazo;
2. isoladamente, no se aplica para formao do preo de venda;
3. deve ser avaliado com detalhe em empresas de elevado Ativo Imobilizado, pois no
considera a depreciao, quando esta for calculada pelo mtodo linear ou outro mtodo
que transforme num custo fixo;
4. a excluso dos CF indiretos para a valorao do estoque causa subavaliao. Fere os
princpios contbeis.
Nota: O CUSTEIO DIRETO no deve ser confundido com o CUSTO DIRETO (MD +
MOD).
Comparao entre os mtodos de Custeio por Absoro x Varivel/Direto

4.3.

Custeio Baseado em Atividades (ABC)

O mtodo de custeio baseado em atividades (Custeio ABC 4) evidencia as principais atividades


que consomem os recursos de uma organizao. Ele relaciona e classifica a relevncia de cada
atividade desenvolvida pelos departamentos (centros de atividades), em relao aos produtos e

Do ingls, Activity Based Costing.

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aos clientes. O custeio ABC tem a preocupao de analisar, estrategicamente, os custos de uma
empresa, ou seja, as atividades que agregam valor (A.V.) aos produtos devero melhorar a sua
eficincia e as atividades que no agregam valor (N.A.V.) aos produtos ou clientes sero
policiadas no sentido de verificar as reais possibilidade de racionalizao ou eliminao para se
alcanar a eficcia dos negcios, desde que, no prejudiquem a qualidade e o valor do produto
para os clientes.
O Custeio ABC um mtodo de rastrear os custos de um negcio ou departamento para as
atividades realizadas e de verificar como estas atividades esto relacionadas para a gerao de
receitas e consumo de recursos. O ABC avalia o valor que cada atividade agrega para a
performance do negcio ou departamento.
As atividades podem ser definidas como processos que necessitam de recursos (materiais, mode-obra, instalaes, tecnologia, informaes, etc.) para produzirem produtos e servios que
sero consumidos pelos clientes externos e internos (departamentos). O primeiro passo para a
implantao do custeio ABC a identificao e seleo das atividades que consomem mais
recursos para a manuteno dos servios prestados. Para esta avaliao temos que classificar
todos os recursos (salrios, materiais, energia eltrica, depreciao, etc.) que chegam aos
departamentos produtivos e prestadores de servios; a medio da necessidade que um
departamento tem de adquirir recursos chamada de direcionador de recursos ou cost
drivers de recursos.
Os recursos consumidos pelos departamentos so transferidos ( cost drivers) para as atividades
que direcionam seus servios para os produtos. O vetor que liga as atividades aos produtos
chamado de direcionador de atividades ou cost drivers de atividades.
O custeio por absoro utiliza o rateio como ferramenta para distribuir os custos indiretos de
fabricao entre os departamentos e destes para os produtos. J o custeio ABC utiliza o
conceito de rastreamento, mais completo que o rateio tradicional, que representa a efetiva
necessidade de aquisio de recursos por uma atividade que os transforma para os produtos e
servios com maior propriedade. O rateio somente utilizado no custeio ABC quando os custos
C.I.F. no so diretamente identificveis com os departamentos, nem com as atividades, nem
com os produtos + servios e nem com os clientes.
Hierarquizao das Atividades
Mencionou-se no item anterior a definio de atividades e o fluxo de alocao de recursos
pelos departamentos (direcionadores de recursos) que os transferem para as atividades e estas,
atravs dos rastreamentos, os transferem para os servios e produtos.
Dentro deste fluxo de transferncia (recursos atividades produtos) existe uma hierarquia.
identificando e classificando esta hierarquia, estamos desenhando a espinha dorsal do custeio
ABC. Podemos dividir esta hierarquizao de atividades em duas categorias:
- primeira especifica atividades em relao ao consumo de recursos; e
- a segunda se preocupa com a transferncia destes recursos para os produtos e
servios.
Para estabelecer o nvel de hierarquia do 1 Grupo de Categorias, tem-se que definir:

O que funo?
o a agregao de vrias atividades com um objetivo em comum. Exemplo:
vendas, compras, engenharia, manuteno, finanas, produo, etc.

O que processo de negcio?


o uma rede de atividades que se inter-relaciona com o objetivo de produzir um
resultado que proporcione adicionar valor para o cliente ou para os produtos e

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servios. Por meio desta anlise podemos verificar as atividades que agregam
ou no valor. Exemplo: engenharia de produto, engenharia de processo,
processo de qualidade, planejamento-controle da produo, logstica,
suprimentos, etc.

O que atividade?
o um conjunto de aes ou tarefas que so realizadas com o objetivo de atingir
a meta de uma funo. Exemplo: preparao e corte de matria-prima,
zincagem de produtos, forjaria de peas, tratamento trmico de produtos,
usinagem de produtos, montagem de produtos, embalagem de produtos, etc.

O que tarefa?
o o nvel de detalhamento de uma atividade ou a especificao de como feita
ou realizada uma atividade. Exemplo: posicionar a matria-prima para corte,
preparar uma caixa para embalar produtos, ficar os parafusos das rodas de um
veculo, fixar o espelho retrovisor, etc.

O que operao?
o por meio das operaes que realizamos as tarefas e em consequncia as
atividades, ou seja, ela representa o detalhamento de uma tarefa. Exemplo:
como realizada a tarefa de posicionar a matria-prima para corte, como
realizada a tarefa de ficar o parafuso da roda dianteira de um veculo, como
preparada a caixa para embalar os produtos acabados, como feita a furao
ou usinagem do bloco do motor de um veculo, etc.

Para estabelecer o nvel de hierarquia do 2 Grupo de Categorias deve-se conhecer os


direcionadores de atividades, eles transferem os recursos das atividades para os produtos,
servios ou clientes. Para esta classificao demos observar se as atividades esto consumindo
recursos para:
a)
b)
c)
d)

A produo de uma unidade do produto;


A produo de um lote de produtos;
Manter em funcionamento os processos de produo e comercializao;
A manuteno da estrutura e instalaes da organizao.

A hierarquizao vista no 1 Grupo e no 2 Grupo de categorias de atividades fundamental


para a anlise de otimizao dos recursos, como tambm, para preparar a empresa para uma
Gesto de Custos Baseada em Atividades (ABM 5). A anlise de atividades por categorias, como
visto, requer que a empresa adote o escopo de atuao do custo ABC, ou seja, quais os
departamentos, ou reas, ou setores que esto envolvidos neste projeto de custeio, por
exemplo: somente os departamentos produtos, somente os departamentos improdutivos
(prestadores de servios), somente os departamentos auxiliares ou toda a empresa.
Identificao dos Custos com as Atividades
Os custos diretos (matrias-primas, materiais auxiliares de produo, embalagens, mo-de-obra
direta) so apropriados diretamente aos produtos e servios.
Os custos indiretos de fabricao (CIF) so rastreados para as atividades, ou seja, na
implantao do custeio por atividades, o escopo do projeto j foi definido, muitas entrevistas
so realizadas e os departamentos envolvidos juntamente com a equipe de implantao
escolhem os direcionadores de recursos e os direcionadores de atividades. Se aps o
levantamento dos rastreadores a equipe verificar que alguns Custos Indiretos de Fabricao
(CIF) no so factveis de rastreamento, devemos rate-los por meio de alguma base. Muitas

Activity Based Management.

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crticas so feitas ao custeio ABC, porque a figura do rateio no eliminada em casos de


dificuldades de rastreamento.
Consideraes Importantes

4.4.

O custeio ABC uma ferramenta estratgica para a tomada de decises, no


substituindo os sistemas financeiros e operacionais;

No devemos identificar um nmero demasiadamente grande de geradores de custo,


para no dificultar as apropriaes e tornar o sistema complexo e invivel;

O mtodo de custeio ABC a espinha dorsal da Gesto Estratgica de Custos ABC


(Gesto Baseada no Custeio por Atividades);

O custeio ABC pode conviver, simultaneamente, com os tradicionais mtodos de custeio


por Absoro (acumulao de custos) e com o mtodo de Custeio Varivel ou Direto
(utilizado para fins gerenciais);

No custeio ABC, por meio da classificao e hierarquizao de atividades, pode-se


identificar os direcionadores de recursos e, desta forma, transferi-los aos produtos.

Custeio Pleno (RKW)

Todos os custos e despesas operacionais, diretos e indiretos, fixos e variveis, de todas as


funes, de produo, comercializao, distribuio e administrao, so apropriados aos
produtos.
Por conseqncia, em termos rigorosamente tcnicos, os custos dos produtos somente
apresentam validade para um determinado grau de ocupao da empresa, para um
determinado nvel de atividade.
Se confrontados todos os Custos Operacionais com todas as Receitas Operacionais, o Esquema
de Clculo proposto pelo Custeio Integral permite determinar o que, na Contabilidade Geral, se
denomina Lucro Operacional Lquido.
O mtodo de custeio global, integral ou completo, sustenta que todas os gastos em que incorre
a empresa para produzir e vender so cargas de custos de tal produo e venda e que,
portanto, todas as cargas de custos devem incorporar - se ao custo final.
Em outras palavras, o custo final dos produtos absorve todos os custos operacionais normais e
correntes da empresa, tanto de produo, quanto de comercializao, distribuio e
administrao.
As caractersticas essenciais do mtodo de custeio global so:
1. Realizar uma anlise das cargas de custos, classificando-as em diretas e indiretas.
2. Atribuir ao custo final dos produtos todas as cargas de custos operacionais do
perodo, diretas e indiretas.
Os custos indiretos so atribudos ao custo final dos produtos atravs de algum instrumento
contbil de distribuio ou rateio, como, por exemplo, o Mapa de Localizao de Custos, que
classifica e aloca os custos indiretos inicialmente por Centros de Custos, tambm denominados
de Sees Homogneas.
Os Custos Indiretos alocados nos Centros de Custos so ainda agrupados, para facilitar a
apropriao destes segundo diferentes finalidades de custeio, em Centros Auxiliares Comuns e
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da Produo, e em Centros principais da Produo, Comercializao, Distribuio e


Administrao.
Assim, por exemplo, para fins de custeio dos estoques e apurao do resultado operacional
bruto do perodo ou exerccio, so considerados apenas os Custos de Produo, incluindo os
custos dos Centros Auxiliares a eles distribudos ou rateados. J para fins de determinao de
preos, so considerados todos os custos operacionais, de produo, comercializao,
distribuio e administrao.

4.5.

Custo por Produto

A Empresa efetua o processo de produo (ou realiza servios) e vende produtos (ou
servios) POR ENCOMENDA;

O objetivo custear os produtos ou servios.


Exemplos:
Setor de Servios: Empresas de Auditoria Externa etc.
Setor Comercial: Envio de catlogo de telefone para uma lista de endereos, etc.
Setor Construo Civil: Construo de edifcios, casas etc.
Setor Industrial: Metalrgicas, Fundio, Carpintaria etc.

4.6.

Custo por Processo

Determina-se e controla-se os custos pelos departamentos, pelas fases de produo (ou


processos) e, posteriormente, divide-se esses custos, pela quantidade de produtos
fabricados no processo produtivo, durante certo perodo;

O objetivo custear o processo seriado de fabricao em determinado perodo.


Exemplos:
Setor de Servios: Telecomunicaes, Servios Bancrios, Transportadoras, etc.
Setor Comercial: Comercializao de feijo, arroz (Mercado Atacadista/Distribuio),
etc.
Setor Industrial: Produo de refrigerantes, Automobilstica, Eletrodomsticos, etc.

4.7.

Custo por Atividade

Voltado para a ADMINISTRAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO;

Utilizado para a aplicao nas reas de servios e de Administrao.

As operaes industriais so divididas em atividades recepo de materiais, preparao de


pedidos de produo, requisio de materiais, manuteno das mquinas etc.. Essas atividades
que consomem os recursos disponveis (Custos Indiretos de Fabricao). Os produtos e
servios consomem as atividades. Os custos chegam a seus portadores com maior exatido.

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5.
5.1.

Sistemas de Acumulao de Custos


Acumulao de custos por ordem de produo ou encomendas

O Sistema de Acumulao de Custos Por Ordem de Produo aplicado nos processos de


manufatura que trabalham sob encomenda, ou seja, a empresa no tem uma linha fixa de
produtos e atende, simultaneamente, a vrios clientes que solicitam encomendas de produtos
heterogneos.
O sistema de manufatura flexvel, pois o processo de fabricao tem que adaptar-se,
constantemente, aos diferentes pedidos dos clientes.
A rea de PCP (Planejamento e Controle da Produo), aps recebimento da AF (Autorizao
para Fabricao) do Departamento de Vendas, abre uma OP (Ordem de Produo) ou OF
(Ordem de Fabricao), para encaminhamento rea de Produo. A partir da, inicia-se o
processo de fabricao do produto.
Para cada lote de fabricao programado aberta uma OP especfica que identifica o tipo de
produto, o cliente, o lote desejado e o prazo de entrega negociado.
Toda OP acompanha o produto, desde o incio e at a finalizao do lote programado. atravs
da OP que so apontados os recursos aplicados aos produtos, tais como: matrias-primas,
componentes, materiais auxiliares de produo, materiais de embalagem, o tempo de trabalho
da mo-de-obra direta ou das mquinas e as horas paradas ( set-up de mquinas, manuteno
etc.).
Produo por Ordem com Custeio por Absoro
Quando utilizamos o Custeio Por Absoro no Sistema de Acumulao de Custos Por Ordem
todos os gastos da manufatura e dos departamentos improdutivos (custos) so apropriados ou
alocados diretamente aos produtos.
Apropriao dos Custos Diretos da Manufatura
Apropriao dos Materiais Diretos: para a apropriao do valor do consumo dos
MD (materiais diretos) aos produtos ou ordens de produo utilizamos as requisies
coletivas ou individuais de materiais, que representam a aplicao direta do recurso.
Apropriao da Mo-de-Obra Direta: para apropriao da MOD (mo-de-obra
direta) aos produtos ou ordens de produo, por serem custos diretos, utilizamos a
Taxa de MOD da produo, tendo como base:

Bases de Rateio da Taxa MOD: horas de trabalho MOD ou horas de trabalho


das mquinas ou unidades produzidas.
Apropriao dos Custos Indiretos da Manufatura

Apropriao dos Custos Indiretos de Fabricao: os Custos Indiretos de Fabricao


(CIF) so apropriados aos produtos atravs da Taxa de aplicao CIF, que necessita de uma
base de rateio para a sua composio:

Bases de Rateio da Taxa CIF: unidades produzidas, horas de trabalho MOD,


horas de trabalho das mquinas, valor do material direto consumido,
quantidade de material direto consumido, valor da mo-de-obra etc.

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Apropriao
Produtos

dos

Custos

dos

Departamentos

Improdutivos

aos

H vrios critrios ou metodologias para a apropriao dos gastos gerais da fbrica (DGF ou
OVERHEAD-CUSTO) aos produtos:
Mtodo de Apropriao Direta Baseada na Taxa DGF ou GGF: Com este
mtodo, calcula-se a taxa de aplicao DGF (OVERHEAD-CUSTO), que reflete o custo
dos departamentos improdutivos ligados manufatura em funo de uma base de
rateio que poder ser composta por:

Bases de Rateio da Taxa DGF: unidades produzidas, horas de trabalho MOD,


horas de trabalho das mquinas, valor do material direto consumido,
quantidade de material direto consumido, valor da mo-de-obra direta, etc.

Metodologias de Clculo das Taxas de Aplicao MOD, CIF e DGF:

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5.2.

Acumulao de custos por processo

O Sistema de Acumulao de Custos Por Processo aplicado nos processos de manufatura que
trabalham de forma seriada (contnua), ou seja, a empresa possui uma linha fixa de produtos e
atende, simultaneamente, aos vrios clientes que solicitam os produtos da linha de produo.
O sistema de manufatura no flexvel, pois o processo de fabricao padronizado e a
empresa atende aos pedidos dos clientes que foram feitos atravs de catalogao padro.
A rea de PCP (Planejamento e Controle da Produo), aps recebimento da AF (Autorizao
para Fabricao) do Departamento de Vendas, abre uma OP (Ordem de Produo) ou OF
(Ordem de Fabricao), para encaminhamento rea de Produo. A partir da, inicia-se o
processo seriado de fabricao do produto.
Quando ocorrer a venda de vrios lotes de um determinado produto com caractersticas
especficas, mas, com a mesma estrutura de montagem, podemos abrir uma OP especfica que
identifica a estrutura bsica do produto e vrias Sub-Ordens de Produo para representar o
modelo, a cor, o tipo de acabamento e outras implementaes fora de srie.
Todas as OP(s). e Sub-Ordens acompanham os produtos, desde o incio e at a finalizao do
processo de montagem. Neste processo, as ordens de produo ou de montagem so de longa
durao em funo do volume dos produtos manufaturados e do ciclo de vida dos produtos
comercializados.
Produo por Processo com Custeio por Absoro
Quando utilizamos o Custeio Por Absoro no Sistema de Acumulao de Custos Por Processo
todos os gastos da manufatura e dos departamentos improdutivos (custos) so apropriados ou
alocados diretamente aos produtos.
Apropriao dos Custos Diretos da Manufatura
Apropriao dos Materiais Diretos:
Para a apropriao do valor do consumo dos Materiais Diretos-MD aos produtos ou
ordem de produo utilizamos as Unidades de Custos de MD, calculadas em funo
das requisies coletivas de materiais e da Produo Equivalente de MD.
Apropriao da Mo-de-Obra Direta:
Para a apropriao da mo-de-obra direta - MOD aos produtos ou ordem de produo,
utilizamos a Unidade de Custo da MOD, calculadas em funo da valorizao da MOD
do processo e da Produo Equivalente de MOD.
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Apropriao dos Custos Indiretos da Manufatura


Apropriao dos Custos Indiretos de Fabricao:
Para a apropriao dos custos indiretos de fabricao CIF aos produtos ou ordem de
produo, utilizamos a Unidade de Custo do CIF, calculada em funo da aplicao
dos custos indiretos no processo e da Produo Equivalente de CIF.
Apropriao
Produtos

dos

Custos

dos

Departamentos

Improdutivos

aos

H vrios critrios ou metodologias para a apropriao dos gastos gerais da fbrica (DGF ou
OVERHEAD-CUSTO) aos produtos:
Mtodo de Apropriao Direta Baseada na Unidade de Custo DGF ou GGF.
Mtodo de Apropriao atravs do Rateio Interdepartamental Completo.
Mtodo de Apropriao atravs do Rateio Interdepartamental Simplificado.

5.3.

Custo dos Produtos Acabados e em Elaborao

Ao final de cada exerccio social ou no final de cada perodo em que a empresa industrial
precisar apurar os seus resultados, ela dever promover o levantamento e a avaliao dos seus
estoques (art. 292 do RIR/99).
Especificamente em relao aos produtos em fabricao (em elaborao) e acabados, sero
avaliados pelo custo de produo, desde que a empresa mantenha sistema de contabilidade de
custos integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil.
A legislao tributria brasileira considera sistema de contabilidade de custos integrado e
coordenado com o restante da escriturao aquele (art. 294, 2 do RIR/99):
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I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-deobra direta, custos gerais de fabricao);
II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou
rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da
escriturao principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de
apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
importante salientar que nas fabricaes sob encomenda, para atribuir custos aos estoques,
seja de produtos acabados ou em elaborao, basta coletar os custos que foram devidamente
alocados aos produtos em suas respectivas ordens de produo. No entanto, quando a
produo for contnua (em srie/processo), tendo em vista que os custos no so registrados
por unidade de produto, mas sim englobadamente por lotes, famlias ou linhas de produo, no
final de cada perodo ser preciso segregar os custos incorridos na produo do perodo entre
as unidades acabadas e aqueles que se encontrarem em base de elaborao.

5.4.

Equivalente de produo

A primeira varivel de uma produo em processo contnuo refere-se ao estgio de acabamento


dos produtos.
Como, em determinado momento (por exemplo, ao final do ms), a produo pode ter diversos
produtos em diferentes etapas de fabricao, ento necessrio atribuir uma relao entre tais
lotes (chamados em elaborao) com os lotes j prontos, concludos (chamados de
acabados).
No basta somar as unidades de produtos em fase de elaborao e concludas, para achar o
total da produo do ms.
Uma unidade em elaborao no uma unidade pronta (acabada). Portanto, a produo desta
unidade em elaborao diz-se que parcial, relativa, ao produto acabado.
Normalmente, se faz esta equivalncia pelo estado em que est o processo de produo
(fisicamente falando).
Exemplo:
Determinado lote de produtos em elaborao passou por 4 das 10 fases de produo.
Ento, numa avaliao meramente linear, pode-se afirmar que sua equivalncia, em
relao ao mesmo lote j pronto, de 40% (4 dividido por 10).
Para aperfeioar a equivalncia, a engenharia de produo pode determinar quais os
percentuais correspondentes a casa fase do processo, separando os percentuais por
equivalncia de Materiais Diretos, Mo de Obra Direta e Gastos Gerais de Fabricao.
Exemplo:
Determinado produto XYZ tem 6 fases de produo, at seu acabamento. A engenharia
de produo determinou a seguinte ficha tcnica de acabamento, por fase,
considerando as aplicaes de Materiais Diretos (MP), Mo de Obra (MOD) e Custos
Gerais (CGF):
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FICHA TCNICA DE ACABAMENTO - PRODUTO XYZ


% de
Acabamento Fase 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Fase 5 Fase 6
MP

60%

60%

75%

80%

100%

100%

MOD

15%

25%

35%

45%

70%

100%

CGF

12%

20%

35%

50%

75%

100%

A fase 6 o produto acabado, quando est pronto para venda, e integra o estoque de
produtos acabados. Ento, 1 unidade do produto, na fase 6 = 1 unidade de produo
completa. Se o produto estiver na fase 5, sua produo no = 1, mas um nmero
inferior.
A engenharia ainda determinou que o critrio para definir a equivalncia com o produto
acabado dos lotes por fase de elaborao do produto XYZ o da mdia simples do
acabamento. Portanto, a equivalncia de cada fase de fabricao/produto acabado ser
de:
FICHA DE EQUIVALNCIA DE PRODUO - PRODUTO XYZ
Etapa de Fabricao

Fase 1

Fase 2

Fase 3

Fase 4

Fase 5

Fase 6

Equivalncia/Fase 6

29%

35%

48%

58%

82%

100%

Ento, um produto que entra na fase 1 de produo, tem uma equivalncia de 0,29
vezes a unidade do mesmo produto acabado, se est na fase 2, a equivalncia de
0,35 vezes, etc.
Clculo da Equivalncia de Produo no Perodo
O clculo da produo (em unidades), no perodo, ser obtido pela seguinte frmula:

P = PA + PE PEi
Onde:
P = Produo equivalente fsica no perodo
PA = Produo acabada no perodo
PE = Estoques de produtos em elaborao no final do perodo, em sua equivalncia ao produto acabado
PEi = Estoques de produtos em elaborao no incio do perodo, em sua equivalncia ao produto acabado

Exemplo:
O produto XYZ teve uma produo acabada no ms de 1.000 unidades. Os estoques de
produtos em elaborao no incio e final do ms, com os respectivos fatores de
acabamento, so os seguintes:
Fase 1

Fase 2

Fase 3

Fase 4

Fase 5

Fator de Acabamento

ESTOQUES PRODUTO XYZ

29%

35%

48%

58%

82%

Estoques Finais (unidades)

100

50

40

20

60

Estoques Iniciais (unidades)

120

80

20

10

50

Primeiramente, precisamos calcular o estoque equivalente, ponderando os estoques


fsicos existentes em cada fase de produo pelos seus respectivos fatores de
acabamento.
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O clculo ser como segue:


Para calcular o estoque final da fase 1: 100 unidades x 29% de acabamento = 29
unidades
Idem, fase 2: 50 unidades x 35% = 17,5 unidades
Etc.
Aps os clculos, os estoques em elaborao, por equivalncia com os acabados, do
produto XYZ, sero os seguintes:
Estoques Equivalentes Produto
XYZ

Fase 1

Fase 2

Fase 3

Fase 4

Fase 5

TOTAL

Estoques Finais (unidades acabadas)

29,0

17,5

19,3

11,7

49,0

126,5

Estoques Iniciais (unidades acabadas)

34,8

28,0

9,7

5,8

40,8

119,1

Agora, fica fcil calcular a produo fsica equivalente do ms, utilizando-se a frmula:
P = PA + PE PEi
P = 1.000 + 126,5 119,1
P = 1.007,4
Ento, pode-se dizer que a produo equivalente (para fins de custeamento) do
produto XYZ, no ms, foi de 1.007,4 unidades.
Continuando o exemplo, admitindo-se que houve as seguintes transferncias de custos
de fabricao do ms de dezembro/2003 para o produto XYZ:
MP R$ 5.000,00
MOD R$ 4.500,00
CGF R$ 4.099,90
Total de R$ 13.599,90,
se o saldo de estoques de produtos em elaborao, no incio do ms, era de R$
1.548,30, teramos o seguinte detalhamento da movimentao de estoques de
Produtos em Elaborao XYZ, no ms:

PRODUTO XYZ RESUMO DA MOVIMENTAO

DESCRIO

Valor R$

Transferncia Matria Prima

5.000,00

Transferncia MOD

4.500,00

Transferncia CGF

4.099,90

Total Custos transferidos no ms

Unid.
R$ Unit
Equivalentes

13.599,90

1.007,4

13,500

1.548,30

119,1

13,000

Total Estoques

15.148,20

1.126,5

13,447

(-) Transferncia P/ Produtos Acabados

13.447,14

1.000,0

13,447

1.701,06

126,5

13,447

Estoque Inicial Produtos Elaborao

Estoques Finais
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Os lanamentos contbeis, sinteticamente, ficariam como segue:


1. Pela transferncia dos custos do ms:
D Estoque de Produtos em Elaborao (Ativo Circulante) R$ 13.599,90
C Estoques - Materiais Diretos (Ativo Circulante) R$ 5.000,00
C Transferncia de Mo de Obra Direta (Conta de Custo) R$ 4.500,00
C Transferncia de Custos Gerais de Fabricao (Conta de Custo) R$ 4.099,90
2. Pela transferncia a estoques de produtos acabados:
D Estoque de Produtos Acabados (Ativo Circulante)
C Estoque de Produtos em Elaborao (Ativo Circulante)
R$ 13.447,14
5.5.

Custos Conjuntos

H o surgimento de mais de um produto (co-produto ou sub-produto), a partir de uma


mesma matria-prima;

Pode ocorrer no processo de produo Contnua ou por Encomenda.


Setor Industrial: Frigorficos, Laticnios, Manufatura de Borracha e Papel,
Refinaria de Petrleo, Refinaes de Milho e Soja etc.

5.6.

Apropriao dos custos conjuntos aos co-produtos e subprodutos

O Sistema de Acumulao de Custos da Produo Conjunta aplicado nos processos de


manufatura caracterizados pela desagregao de matrias-primas, ou seja, colocado no incio
do processo um tipo de matria-prima e esta decomposta em vrios produtos.
A manufatura conjunta, dependendo do tipo de matria-prima e do processamento, pode
apresentar caractersticas de Sistema de Acumulao de Custos por Encomenda ou por
Processo.
Os produtos da desagregao so chamados de produtos conjuntos e so classificados em:
co-produtos: so os produtos principais do processo conjunto; seus preos de
mercado so estveis e sua participao no faturamento da empresa significativa;
sub-produtos: so os produtos intermedirios do processo conjunto; seus preos de
mercado so estveis e sua participao no faturamento da empresa menos
significativa que a dos coprodutos;
resduos ou sucatas: so as sobras do processo conjunto, seus preos de mercado
no so estveis como os co-produtos ou subprodutos e a sua participao no
faturamento da empresa insignificante.
Produo Conjunta com Custeio por Absoro
Quando utilizamos o Custeio Por Absoro no Sistema de Acumulao de Custos da Produo
Conjunta, todos os gastos da manufatura e dos departamentos improdutivos (custos) so
apropriados ou alocados diretamente aos produtos.
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Apropriao dos Custos Diretos da Manufatura


Apropriao dos Materiais Diretos: para a apropriao do valor do consumo da
matriaprima aos produtos conjuntos, podemos utilizar o volume, a quantidade fsica
ou a receita de vendas dos produtos acabados (co-produtos, sub-produtos e sobras),
como base de distribuio dos custos.
Apropriao da Mo-de-Obra Direta: para a apropriao da MOD (mo-de-obra
direta) aos produtos conjuntos, podemos utilizar as horas de MOD, as horas de
mquina ou a receita de vendas dos produtos acabados (co-produtos, sub-produtos ou
sobras), como base de distribuio dos custos;
Apropriao dos Custos Indiretos da Manufatura
Apropriao dos Custos Indiretos de Fabricao: para a apropriao do CIF aos
produtos conjuntos, podemos utilizar as horas de MOD, as horas de mquina ou a
receita de vendas dos produtos acabados (co-produtos, sub-produtos ou sobras), como
base de distribuio de custos;
Apropriao
Produtos

dos

Custos

dos

Departamentos

Improdutivos

aos

H vrios critrios ou metodologias para a apropriao dos gastos gerais da fbrica (DGF ou
OVERHEAD-CUSTO) aos produtos conjuntos:
Mtodo de Apropriao Direta Baseada na Unidade de Custo - DGF ou GGF;
Mtodo de Apropriao atravs do Rateio Interdepartamental Completo;
Mtodo de Apropriao atravs do Rateio Interdepartamental Simplificado.

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6.
6.1.

Custos para controle


Custos reais (histricos), estimados e projetados
Custos Reais (Histricos)

Custo real ou custo histrico, segundo Ribeiro (2009, p. 425) aquele apurado aps concludo
o processo de fabricao, fundamentado sempre nos custos que efetivamente ocorreram na
fabricao dos produtos.
bem simples, custo real ou histrico o custo efetivamente ocorrido em uma transao. o
preo estampado, por exemplo, no documento fiscal, preo este que o definitivamente
fixado pelo vendedor e aceito pelo comprador.
Logicamente, quando falamos em custo real ou histrico estamos nos referindo a custo j
incorrido, informao referente ao passado. No h custo real futuro! Ora, se est no futuro o
custo no pode ser real ainda. , no mximo, um custo previsto ou estimado.
Por esse motivo, um sistema de custos que se baseia somente em custos histricos jamais
fornecer informaes sobre o futuro dos custos de uma Organizao, razo pela qual os
Administradores precisaro se valer de outras fontes de informaes sobre custos que no
apenas informaes sobre o passado. Entra em cena a necessidade de compreendermos os
significados de custos estimados e projetados.
Custos Estimados e Projetados
Custos Estimados, para Martins (2003, p. 311), seriam melhorias tcnicas introduzidas nos
custos mdios passado, em funo de determinadas expectativas quanto a provveis alteraes
de alguns custos, de modificaes no volume de produo, de mudanas na qualidade de
materiais ou do prprio produto, introdues de tecnologias diferentes etc.
Nesse sentido, em vez de basear-se apenas em mdias ou outros estudos estatsticos
exclusivamente apoiados em dados passados para elaborar estimativas de custos futuros,
procede-se com uma anlise crtica dessas mesmas informaes passadas e pergunta-se: O
que no ocorreu no passado ou ocorreu de forma diferente que pode fazer com que os
custos futuros sejam diferentes dos custos passados? E quais so os valores estimados para
esses custos futuros?.
Exemplificando:
Considere as seguintes informaes de custos da empresa Industrial ABC S.A.:

Custos
de
Manuteno

abr/09

mai/09

jun/09

R$ 50.000,00

R$ 75.000,00

R$ 25.000,00

Total Trim.
R$ 150.000,00

Mdia Trim.
R$ 50.000,00

Se a rea de oramentos tivesse de orar os custos de manuteno para o 3 trim/09, como


deveria proceder? Se desejasse considerar apenas a mdia do trimestre anterior, oraria R$ 50
mil para cada ms. Mas seria essa estimativa confivel?
Tecnicamente, a estimativa pode at se basear em informaes passadas, mas, para ter mais
chances de lograr xito, uma estimativa de custos deve levar em conta tambm informaes
relevantes a respeito do que pode vir a ocorrer no futuro que far com que o custo seja
diferente dessa mdia dos meses anteriores.

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Por exemplo, se esses custos passados so de 40 mquinas de soldagem e est prevista a


aquisio de mais 40 mquinas para o trimestre vindouro, mantendo-se as outras 40 mquinas
em operao, no de se supor que os custos de manuteno nesse prximo perodo
aumentaro? Talvez no o dobro, pois as mquinas a serem adquiridas demandaro menos
manuteno, mas ainda assim os custos tendero a ser maiores.
Desta maneira, o objetivo da estimativa de custos fornecer uma previso, o mais prximo
possvel, do custo real que ser incorrido no perodo futuro objeto de anlise.

6.2.

Custo Padro

O Sistema de Custos Padro pode ser aplicado nos Sistemas de Acumulao de Custos da
Produo Por Ordem, Por Processo ou Conjunta.
Nos Processos Seriados ou Contnuos, em funo do grau de especificidade (padronizao) dos
processos, o nvel de desempenho do planejamento dos custos-padro mais eficiente que nas
empresas que trabalham Sob Encomenda, onde os produtos so heterogneos e a organizao
das clulas da manufatura mutvel em funo do ciclo de vida dos produtos.
Quando ocorre uma integrao do custo-padro com o sistema contbil e de custos da
organizao ele chamado de Sistema de Custeio por Custo-Padro.
Os custos efetivos ou histricos ocorrem com a realizao da produo e os custos-padro so
elaborados antes da realizao da produo.
As diferenas entre os custos "padro e real" so chamadas de varincias ou variaes e
indicam o nvel de desempenho do planejamento estratgico da organizao em relao
aplicao efetiva dos recursos.
Os custos estimados so iguais aos custos normalizados e aos custos orados, eles se
baseiam em experincias do custo-mdio passado da produo e os seus ajustes se baseiam
em funo das mudanas futuras em relao s condies econmicas, administrativas,
financeiras e mercadolgicas da organizao.
O custo-padro tem por objetivo nos indicar com certeza o quanto dever ser o preo interno
de um produto em relao ao planejamento operacional da organizao e que estar sujeito s
mudanas do cenrio econmico, poltico e social.
Um sistema de custos-padro elaborado de forma criteriosa um valioso instrumento no
planejamento, no controle e no processo decisrio da organizao.
Conceitos importantes:
Custo-Padro Ideal:
Custo Ideal de produo de um determinado bem ou servio. (...) o valor conseguido com o
uso dos melhores materiais possveis, com a mais eficiente mo-de-obra vivel, 100% da
capacidade da empresa, sem nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j
programadas em funo de uma perfeita manuteno preventiva etc. (MARTINS, 2003, p.
315). (Grifo nosso)
Custo-Padro Corrente:
Diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o prximo perodo para um
determinado produto ou servio, mas com a diferena (em relao ao Custo-Padro Ideal) de
levar em conta as deficincias sabidamente existentes em termos de qualidade de materiais,
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mo-de-obra, equipamentos, fornecimento de energia etc. um valor que a empresa considera


difcil de ser alcanado, mas no impossvel. (MARTINS, 2003, p. 315). (Grifo e parnteses
nossos)
Em nosso ver, o uso do Custo-Padro Corrente mais eficaz que
Ideal, visto que os gestores de custos esto mais preocupados
quais as metas de custos para os perodos mais prximos, do
calculado, que provavelmente jamais ser atingido na prtica,
referencial e meta de longo prazo.

a utilizao do Custo-Padro
primeiramente em conhecer
que o custo cientificamente
e que serve apenas como

Diferena entre Custo-Padro Corrente x Custo Estimado:


Conforme Martins (2003, p. 316), o Custo-Padro Corrente o custo que deveria ser, enquanto
o Custo Estimado o que dever ser. O Custo-Padro o que a empresa deveria alcanar, se
conseguisse atingir certos nveis de desempenho, enquanto o Custo Estimado o que
normalmente a empresa dever obter.
Podemos dizer que o Custo Estimado uma projeo/previso do custo que dever ocorrer no
perodo futuro, com base em observaes de consumos passados, ajustadas a certas situaes
(inflao, queda na oferta de insumos, piora na qualidade dos materiais, etc).
J o Custo-Padro Corrente representa mais uma meta da empresa para o perodo prximo.
Ela, no contente com os custos que so estimados/previstos para o prximo perodo, deseja
fixar um padro a ser alcanado (meta). E, como toda meta, deve ser possvel de ser atingida,
mas no de maneira muito fcil, a fim de forar de certa forma um desempenho melhor dos
responsveis pela gesto dos custos.
Fluxo para Fixao do Custo-Padro

Custo Real
Passado

Custo
Estimado /
Previsto

Anlise dos
custos
passados
(comportame
nto e volume).

Anlise crtica
das
estimativas e
fixao de
metas de
custos.
Fixar:

Anlise das
possveis
mudanas
no custo
futuro.

Levantar os dados
disponveis no sistema
da empresa.

Considerar:

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Fixao do
Padro

Aumentos de preo;
Mudanas na
produtividade;
Ambiente econmico;
Etc.

Metas no inatingveis
(desmotivao);
Metas no muito fceis
(falta de empenho);
Metas realistas.

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6.3.

Componentes do custo padro (padres fsicos e padres financeiros)


Elaborao dos Coeficientes de Custos-Padro

Para elaborao dos coeficientes-padro necessrio verificar a aplicao dos recursos nas
atividades auxiliares e de manufatura da empresa. A aplicao de recursos dever estar
atrelada ao planejamento estratgico da organizao em relao:

ao volume de vendas para o perodo em considerao; prestao de servios


das unidades de apoio;

capacidade instalada efetiva do processo de manufatura;

aos investimentos orados;

aos resultados esperados em termos de lucratividade;

qualidade dos produtos e servios; e

ao desempenho das atividades da empresa.

A) Coeficientes Padro de Material Direto elaborado em funo do "consumo


padro" e do "preo padro" dos respectivos materiais, ou seja:

Consumo-Padro de Material Direto - fixado pela ficha tcnica do produto que


foi elaborada pelo departamento de engenharia da fbrica e fornece o consumo
padro dos materiais diretos que sero aplicados aos produtos com as suas
respectivas perdas no processo de manufatura.

Preo-Padro dos Materiais Diretos - elaborado pelo departamento de compras


atravs de cotaes junto aos fornecedores com as expectativas de aumentos
futuros.

B) Coeficientes Padro da Mo-de-Obra Direta - elaborado em funo do "tempopadro da mo-de-obra direta ou das mquinas" e da "taxa-padro MOD", ou seja:

TempoPadro "MOD ou Mquinas" - elaborado pelo departamento de


engenharia da fbrica e fornece o tempo-padro dos trabalhadores ou das
mquinas em funo das atividades envolvidas no processo de manufatura. Na
fixao do tempo-padro das atividades, levado em considerao o tempo de
preparao das mquinas (set-up) e a eficincia prevista dos trabalhadores diretos.

Taxa-Padro de Aplicao MOD elaborada em funo do planejamento dos


custos com a mo-de-obra direta. Nestes custos so colocados os salrios diretos
dos trabalhadores com os aumentos esperados em funo da legislao trabalhista
e da poltica de promoo funcional da empresa; os salrios sero acrescidos dos
encargos sociais e provises.

C) Coeficientes- Padro dos Custos Indiretos de Fabricao - elaborado em funo


do "tempo-padro ou do lote padro da produo" e do planejamento da "Taxa-padro
dos custos indiretos da manufatura", ou seja:

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Tempo-Padro ou Lote-Padro de Produo elaborado pelo departamento


de engenharia e fornece o tempo-padro (horas-homem ou horas-mquina) ou o
lote-padro de produo previsto em funo do planejamento de vendas em
determinado perodo de tempo.

Taxa-Padro de Aplicao CIF - elaborado em funo do planejamento de todos


os custos indiretos da manufatura tais como: salrios indiretos, encargos sociais
indiretos, materiais indiretos, energia-eltrica, depreciao e outros gastos
indiretos.

D) Coeficientes Padro das Despesas Gerais da Fbrica ( Overhead Custos) elaborado em funo do "tempo-padro ou do lote padro de produo" e da "Taxapadro DGF" dos departamentos improdutivos, ou seja:

Tempo-Padro ou Lote-Padro de Produo elaborado pelo departamento


de engenharia e fornece o tempo-padro (horas-homem ou horas-mquina) ou o
lote-padro de produo prevista, em funo do planejamento de vendas em
determinado perodo de tempo.

Taxa-Padro de Aplicao DGF - elaborado em funo do planejamento de


todos os gastos dos departamentos prestadores de servios ou improdutivos
(Departamento Pessoal, Manuteno, Restaurante, Limpeza, Almoxarifado,
Qualidade, Logstica/Transporte Interno, Segurana etc.), tais como: salrios
indiretos, encargos sociais indiretos, materiais indiretos, energia-eltrica,
depreciao e outros gastos indiretos. Se a empresa adotar o rateio
interdepartamental completo ou simplificado para os departamentos improdutivos a
Taxa-Padro DGF estar incorporada na Taxa-Padro CIF.

Fatores controlados:

6.4.

Padres ou coeficientes.
Quantidades de material.
Tempo de operao.
Preo padro do material.
Taxa Padro = MOD , CIF e DGF

Anlise das variaes de custo padro

As variaes entre os custos "padro e real" so esperadas e um bom planejamento de custos


(Gesto Integrada de Custos Sistema de Custos-Padro & Sistema de Custos Histricos ou
Efetivos) possibilita verificar o desempenho efetivo do Oramento Operacional em relao
aplicao corrente e efetiva dos recursos pela organizao. Quanto maior o grau de
desempenho do planejamento organizacional, menor ser a variao entre os custos-padro e
os custos imputados s atividades da empresa.
As variaes sero calculadas e justificadas em funo do nmero de coeficientes adotados no
sistema de custos-padro, tais como:
A) Clculo das Variaes dos Materiais Diretos:

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Variaes Quantitativas - VQ(MD) : ocorre quando a quantidade ou o


consumo-padro > ou < que o consumo real de material direto. As variaes
quantitativas de MD so justificadas em funo da impreciso na fixao dos
padres pela engenharia da fbrica, pela falta de qualidade dos materiais
adquiridos, pela falta de treinamento dos trabalhadores diretos e pelo uso de
mquinas e ferramentas obsoletas.

Variaes de Preos VP(MD) : ocorre quando o preo-padro > ou < que o


preo real do material adquirido. Essas variaes ocorrem em funo: da
ineficincia do departamento de compras, tanto na elaborao do planejamento dos
preos-padro quanto na aquisio dos produtos efetivamente consumidos; das
compras de urgncias sem cotao prvia; dos fatores exgenos como aumentos
no previstos pelos fornecedores e em funo de desvalorizaes cambiais
inesperadas.

B) Clculo das Variaes de MOD:

Variaes Quantitativas VQ(MOD) : ocorre quando o tempo-padro > ou


< que o tempo-real da MOD ou das Mquinas. Essas variaes so justificadas
em funo: dos trabalhadores no especializados em suas atividades; de matriasprimas de baixa qualidade; das mquinas e ferramentas obsoletas com baixo nvel
de desempenho; da elevao ou da queda do nvel de eficincia efetiva da mo-deobra por fatores internos, como desmotivao funcional e por fatores externos ao
ambiente de trabalho.

Variaes de Preo ou Taxa MOD VP(MOD) : ocorre quando a taxa MODpadro > ou < que a taxa MOD-real. Essas variaes so justificadas em
funo: do excesso ou da falta de planejamento dos custos referentes mo-deobra direta; das promoes funcionais; dos aumentos salariais previstos pela
legislao trabalhista das categorias envolvidas e das horas extras e faltas
justificadas.

Clculo das Variaes


Variao de Materiais Diretos:
Legenda:
QP Quantidade Padro
QR Quantidade Real
PP Preo Padro
PR Preo Real
CP Custo Padro
CR Custo Real
Consideremos o seguinte exemplo de Custo-Padro fixado e sua comparao com o custo Real
observado:

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Fonte: (MARTINS, 2003, p. 324)

Assim, observamos que houve as seguintes variaes de custos entre o Padro e o Real:

Matria-prima X:
Matria-prima Y:
Embalagem:

de $ 15,80 (desfavorvel)
de $ 4,20 (desfavorvel)
de $ 5,00 (favorvel)

Total:

de $ 15,00/un. (desfavorvel)

Sem dvida, esta j uma anlise importante sobre as variaes de custos (Padro x Real),
mas podemos melhor-la ainda mais. Voc notou que as variaes ocorreram tanto em termos
de quantidade (kg, m, fl) quanto em termos de preo ($)? Vamos calcular quanto da variao
desfavorvel total ($ 15) se explica pela variao na quantidade e quanto cabe variao no
preo.
Para tanto, precisamos complementar o quadro acima com uma anlise da diferena de
quantidade e preo de cada um dos itens:
Quantidade Padro Quantidade Real Quantidade
Matria-prima X

16 kg

19 kg

3 kg

Matria-prima Y

5m

4m

(1 m)

Embalagem

80 fl

75 fl

(5 fl)

Custo Padro

Custo Real

Custo

Matria-prima X

$ 4,00/kg

$ 4,20/kg

$ 0,20/kg

Matria-prima Y

$ 10,00/m

$ 13,55/m

$ 3,55/m

$ 0,70/fl

$ 0,68/fl

($ 0,02/fl)

Embalagem

1) Variao de Quantidade ( Q)
Quanto seria a variao do custo Padro para o Real, caso somente tivesse havido variao na
quantidade consumida?

Frmula:
Q = (QR QP) x PP

Clculo Matria-prima X:
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Q = 3 kg x $ 4,00/kg = $ 12,00 D
2) Variao de Preo ( P)
A anlise anloga, isto , quanto seria a variao do custo Padro para o Real, caso somente
tivesse havido variao no preo dos materiais?

Frmula:
P = (PR PP) x QP

Clculo Matria-prima X:
P = $ 0,20/kg x 16 kg = $ 3,20 D
Somando-se os $ 3,20 D obtidos acima (diferena de preo) com os $ 12,00 D da diferena de
quantidade chegamos variao de $ 15,20 D. No entanto, conforme o primeiro quadro acima,
a variao total do custo da matria-prima X foi de $ 15,80 D.
Qual a razo dessa diferena de $ 0,60? Vejamos a variao mista de preo e quantidade.
3) Variao Mista (Preo e Quantidade)

Frmula:
Mista = (PR PP) x (QR QP)

Clculo Matria-prima X:
Mista = $ 0,20/kg x 3 kg = $ 0,60 D
Chegamos variao que faltava, $ 0,60 D, a qual no pode, matematicamente, ser atribuda
exclusivamente diferena de preo ou diferena de quantidade. uma variao de custos
mista, que representa a menor parcela da variao total.
4) Grfico das Variaes de Custos
Para o exemplo dos 3 tpicos anteriores (matria-prima X), temos o seguinte resumo:

Fonte: (MARTINS, 2003, p. 327)


Para a matria-prima Y, de acordo com a mesma lgica, temos:

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Fonte: (MARTINS, 2003, p. 327)


Graficamente, para essa matria-prima Y, podemos assim representar:

Fonte: (MARTINS, 2003, p. 327)


5) Quadro Resumo de Variaes (Exemplo Acima)

Fonte: (MARTINS, 2003, p. 329)


Variao de Mo-de-Obra Direta:
Legenda:
HP Horas Padro
HR Horas Real
TP Taxa Padro
TR Taxa Real
CP Custo Padro
CR Custo Real
A anlise da variao de mo-de-obra direta procedida da mesma maneira que a anlise das
variaes de materiais diretos. O que muda a terminologia adotada, conforme abaixo:
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Elementos de
Anlise

Terminologia
Monetrio

Fsico

Materiais Diretos

Preo

Quantidade

Mo-de-obra Direta

Taxa

Eficincia ou Uso

Vamos considerar o seguinte exemplo de anlise de variao de custo com mo-de-obra direta:

Fonte: (MARTINS, 2003, p. 330)


Sem dvida, esta tambm j uma anlise importante sobre as variaes de custos (Padro x
Real), mas podemos melhor-la ainda mais. Voc notou que as variaes ocorreram tanto em
termos de horas (h) quanto em termos de taxa ($/h)? Vamos calcular quanto da variao
desfavorvel total ($ 10) se explica pela variao na taxa de MOD e quanto cabe variao de
eficincia.
Vamos, para isso, complementar o quadro acima com uma anlise da diferena de horas e de
taxa:
Horas-Padro

Horas Reais

Tempo

Depto. A

40 h

46 h

6h

Depto. B

20 h

19 h

(1 h)

Taxa-Padro

Taxa Real

Custo

Depto. A

$ 1,20/h

1,25/h

$ 0,05/h

Depto. B

$ 2,35/h

$ 2,50/h

$ 0,15/h

1) Variao de Eficincia ( Eficincia)


Quanto seria a variao do custo Padro para o Real, caso somente tivesse havido variao de
horas?

Frmula:
Eficincia = (HR HP) x TP

Clculo do Departamento A:
Eficincia = 6 h x $ 1,20/h = $ 7,20 D
2) Variao de Taxa de MOD ( Taxa)
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A anlise anloga, isto , quanto seria a variao do custo Padro para o Real, caso somente
tivesse havido variao na taxa de MOD?

Frmula:
Taxa = (TR TP) x HP

Clculo do Departamento A:
Taxa = $ 0,05/h x 40 h = $ 2,00 D
Somando-se os $ 2,00 D obtidos acima (diferena de taxa) com os $ 7,20 D da diferena de
horas chegamos variao de $ 9,20 D. Para chegarmos variao total de $ 9,50 j apontada
necessitamos calcular a variao mista. Vejamos.
3) Variao Mista (Taxa e Horas)

Frmula:
Mista = (TR TP) x (HR HP)

Clculo do Departamento A:
Mista = $ 0,05/h x 6 h = $ 0,30 D
Essa variao de $ 0,30 D no pode, matematicamente, ser atribuda exclusivamente
diferena de taxa ou diferena de horas. uma variao de custos mista, que representa a
menor parcela da variao total.
Anlise das Variaes
Permite compreender bem a conceituao das variaes-padro atravs da visualizao. Em
segundo lugar permite compreender visualmente a flexibilidade existente na definio das
variaes e traz tona o importante conceito prtico de variaes mistas ou conjuntas.
Finalmente, atravs da conceituao de variao mista, permite uma diviso mais equitativa de
incentivos salariais baseados na medida de eficincia atravs das variaes-padro.

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Anlise das Variaes entre os Custos Padro versus Real


Variaes Segundo suas Origens
Variaes de Material Direto
Variao Quantitativa:

Qualidade do material direto;


Dispositivos e ferramentas fora de padro ou obsoletos;
Mquinas e equipamentos obsoletos;
Funcionrios produtivos no qualificados;
Consumo padro desatualizado.
Variao de Preo:

Eficincia do depto. de compras;


Ineficincia do depto. de compras;
Compras de urgncia;
Aumentos no previstos pelos fornecedores;
Escassez de material no mercado;
Falta de atualizao do preo padro.

Variaes de Mo-de-Obra Direta


Variao Quantitativa:

Qualidade do material direto;


Dispositivos e ferramentas fora de padro ou obsoletos;
Mquinas e equipamentos obsoletos;

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Funcionrios produtivos no qualificados;


Tempo-padro MOD/MQUINAS desatualizado;
Aumento da Eficincia da MOD e das MQUINAS;
Reduo da Eficincia da MOD e das MQUINAS;
Aumento ou Reduo da produo.
Variao de Preo ou Taxa:

Aumentos salariais no previstos;


Aumento ou diminuio de horas extras, faltas, prmio de produo etc;
Falta de atualizao da Taxa MOD_PADRO.

Variao de custos indiretos


A) Clculo das Variaes do CIF

Variaes Quantitativas VQ (CIF): ocorre quando a base da taxa CIF-Padro


representada pelo tempo-padro ou pelo lote-padro da produo > ou < que
o tempo-real ou pelas unidades produzidas. Se a empresa adotar o tempo ou o
lote de produo as respectivas VQ-CIF tero as mesmas justificativas que as VQMOD.

Variaes de Preo ou Taxa CIF VP (CIF): ocorre quando a Taxa CIF-padro


> ou < que a Taxa CIF-real. As variaes das taxas so justificadas pela falta ou
excesso de planejamento dos gastos que compem os custos indiretos da
manufatura.

B) Clculo das Variaes da DGF:

Variaes Quantitativas VQ(DGF) : ocorre quando a base da taxa DGFPadro representada pelo tempo-padro ou pelo lote-padro de produo >
ou < que o tempo-real ou pelas unidades produzidas. Se a empresa adotar o
tempo ou o lote de produo as respectivas VQ-DGF, tero as mesmas justificativas
que as VQ-MOD.

Variaes de Preo ou Taxa DGF VP(DGF) : ocorre quando a Taxa DGFpadro > ou < que a Taxa DGF-real. As variaes das taxas so justificadas pela
falta ou excesso de planejamento dos gastos que compem os custos indiretos dos
departamentos prestadores de servios ou overheadcustos.

Se a empresa adotar o rateio completo ou simplificado dos servios prestados pelos


departamentos improdutivos, as variaes dos gastos DGF estaro incorporadas nas
variaes
da Taxa CIF.
Clculo das Variaes
Variao Total de CIP (Custos Indiretos de Produo):
Vamos para a nossa explanao considerar o seguinte exemplo de fixao de custo-padro para
uma determinada empresa em determinado perodo:

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Fonte: (MARTIS, 2003, p. 335)

Perceba que h a fixao separada de custo-padro entre custos variveis (por unidade) e
custos fixos (total do perodo). Tambm fixado padro para o nmero de unidade a serem
produzidas.
Nesse mesmo perodo, consideremos que os CIP Reais e volume real de produo ocorridos
tenham sido o seguinte:

Fonte: (MARTIS, 2003, p. 336)

Assim, observamos que a variao total de CIP (padro x real), foi de $ 20 D, por unidade.
Variao de Volume dos CIP:
Quanto da variao total de CIP de $ 20 D por unidade se deve variao no volume de
produo (1.000 un. Padro x 800 un. Real)?

Frmula:
Volume = CIP que seria padro no nvel real () CIP Padro no nvelpadro
1) CIP que seria padro no nvel real
Custos Indiretos Variveis Totais =
Custos Indiretos Fixos =

Padro por un. x Qtde. real de produo


Padro fixado

Total dos CIP Qtde. real de produo


2) CIP Padro no Nvel-Padro
Total dos CIP-Padro Qtde.-padro
No nosso exemplo, teramos:
Custos Indiretos Variveis Totais =
Custos Indiretos Fixos =
Total CIP =
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$ 45/un. x 800 un. =

$ 36.000
$ 30.000
$ 66.000

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Total dos CIP Qtde. real de produo = CIP que seria padro no nvel real
$ 66.000 800 un. = $ 82,50/un.

Volume = CIP que seria padro no nvel real () CIP Padro no nvel-padro
Volume = $ 82,50/un. $ 75/un.
Volume = $ 7,50/un. D

Variao de Custo dos CIP:

Frmula:
Custo = CIP Real () CIP que seria padro no nvel real
1) CIP Real
Total dos CIP Reais Qtde. Real de Produo
No nosso exemplo, teramos:
CIP Real = $ 76.000 800 un.
CIP Real = $ 95/un.
2) CIP que seria padro no nvel real
(Calculado na variao de volume, acima), $ 82,50/un.
Assim:

Custo = CIP Real () CIP que seria padro no nvel real


Custo = $ 95/un. () $ 82,50/un.
Custo = $ 12,50/un. D

Chegamos variao total de CIP de $ 20,00/un.:

Fonte: (MARTIS, 2003, p. 338)

Variao de Eficincia:

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Acima, vimos, alm da variao total de CIP (padro x real), as variaes de volume (unidades,
em nosso exemplo) e custo ($).
Podemos concluir que a parcela da variao explicada pela alterao dos custos (preos) dos
insumos indiretos a variao de custo ($). E a parcela da variao explicada pela mudana no
volume de produo a variao de eficincia (quantidade de unidades produzidas).
Ocorre que a empresa pode realizar a apropriao dos CIP no pela quantidade de unidades
produzidas, e sim por uma outra medida (base de apropriao) de atividade, que poderia ser
horas-mquina, quilos de matria-prima processada, etc.
Para exemplificarmos, vamos considerar que a empresa do nosso exemplo acima se utilize do
critrio de horas-mquina para apropriar os CIP e tenha obtido os seguintes dados:

Fonte: (MARTIS, 2003, p. 337)

Alm dos dados acima, vamos levar em considerao que essa empresa consumiu 880 hm reais
para esse perodo, com ineficincia, portanto, de 80 hm gastas alm do padro (800 unidades
reais produzidas x 1 hm/un. = 800 hm).

Frmula:
Eficincia = CIP Padro ao nvel Real ajustado pela ineficincia (-) CIP
Padro ao nvel Real

1) CIP Padro ao nvel Real ajustado pela ineficincia

= $ 87,00/un.
2) CIP Padro ao nvel Real
(Calculado na variao de volume, acima), $ 82,50/un.
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Assim:

Eficincia = CIP Padro ao nvel Real ajustado pela ineficincia (-) CIP Padro ao
nvel Real
Eficincia = 87,00 (-) 82,50
Eficincia = $ 4,50/un. D

Com a introduo dessa variao de eficincia, teramos que recalcular a variao de custo
apresentada mais acima ($ 12,50/un. D).
A nova frmula para clculo da variao de custo seria:

Custo = CIP Real (-) CIP Padro ao nvel Real ajustado pela ineficincia
Custo = 95,00 (-) 87,00
Custo = $ 8,00/un. D

Agora, com o clculo da variao de eficincia e o novo clculo da variao de custo, teramos,
para o nosso exemplo:

Fonte: (MARTIS, 2003, p. 339)

Anlise das Variaes entre os Custos Padro versus Real


Variaes de CIF e DGF
Variao Quantitativa:

Qualidade do material direto;


Dispositivos e ferramentas fora de padro ou obsoletos;
Mquinas e equipamentos obsoletos;
Funcionrios produtivos no qualificados;
Tempo-padro MOD/MQUINAS desatualizado;
Aumento da Eficincia da MOD e das MQUINAS;
Reduo da Eficincia da MOD e das MQUINAS;
Aumento ou Reduo da produo.

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Variao de Preo ou Taxa:

Aumento ou diminuio de custos no previstos;


Falta de atualizao da Taxa CIF_PADRO.

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7.

7.1.

Texto Complementar
RESOLUO CFC N. 1.170/09 CPC 16 Estoques

Nota: A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta


Norma de NBC T 19.20 para NBC TG 16 e de outras normas citadas: de NBC
T 19.21 para NBC TG 17; e de NBC T 19.22 para NBC TG 20.

SOLUO CFC N. 1.170/09


Aprova a NBC TG 16 Estoques.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no


exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de
Contabilidade, em conjunto com outras entidades, membro do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar,
preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a
emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em
considerao o processo de convergncia s normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos
Contbeis, a partir do IAS 2 do IASB, aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC
16 Estoques;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC TG 16 Estoques.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, sendo recomendada sua adoo
antecipada.

Braslia, 29 de maio de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


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Presidente

Ata CFC n. 925

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC TG 16 ESTOQUES
ndice
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINIES
MENSURAO DE ESTOQUE
Custos do estoque
Custos de aquisio
Custos de transformao
Outros custos
Custos de estoque de prestador de servios
Custo do produto agrcola colhido proveniente de ativo biolgico
Outras formas para mensurao do custo
Critrios de valorao de estoque
Valor realizvel lquido
RECONHECIMENTO NO RESULTADO
DIVULGAO

Item
1
25
68
9 33
10 22
11
12 14
15 18
19
20
21 22
23 27
28 33
34 35
36 39

Objetivo
1. O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil para os
estoques. A questo fundamental na contabilizao dos estoques quanto
ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros at
que as respectivas receitas sejam reconhecidas. Esta Norma proporciona
orientao sobre a determinao do valor de custo dos estoques e sobre o
seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo
qualquer reduo ao valor realizvel lquido. Tambm proporciona
orientao sobre o mtodo e os critrios usados para atribuir custos aos
estoques.

Alcance
2. Esta Norma aplica-se a todos os estoques, com exceo dos seguintes:
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(a) produo em andamento proveniente de contratos de construo,


incluindo contratos de servios diretamente relacionados (ver a NBC
TG 17 Contratos de Construo);
(b) instrumentos financeiros (ver as NBC TG 38, 39 e 40 sobre
Instrumentos Financeiros); e
(c) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola e o produto
agrcola no ponto da colheita (ver a NBC TG 29 Ativo Biolgico e
Produto Agrcola).
3. Esta Norma no se aplica tambm mensurao dos estoques mantidos
por:
(a) produtores de produtos agrcolas e florestais, de produtos agrcolas
aps a colheita, de minerais e produtos minerais, na medida em que
eles sejam mensurados pelo valor realizvel lquido de acordo com as
prticas j estabelecidas nesses setores. Quando tais estoques so
mensurados pelo valor realizvel lquido, as alteraes nesse valor
devem ser reconhecidas no resultado do perodo em que tenha sido
verificada a alterao;
(b) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo
valor justo deduzido dos custos de venda. Nesse caso, as alteraes
desse valor devem ser reconhecidas no resultado do perodo em que
tenha sido verificada a alterao.
4. Os estoques referidos no item 3(a) devem ser mensurados pelo valor
realizvel lquido em determinadas fases de produo. Isso ocorre, por
exemplo, quando as culturas agrcolas tenham sido colhidas ou os minerais
tenham sido extrados e a venda esteja assegurada pelos termos de um
contrato futuro ou por garantia governamental ou quando exista um
mercado ativo e haja um risco baixo de fracasso de venda. Esses estoques
devem ser excludos apenas dos requisitos de mensurao desta Norma.
5. Os operadores (broker-traders) de commodities so aqueles que compram
ou vendem commodities para outros ou por sua prpria conta. Os estoques
referidos no item 3(b) so essencialmente adquiridos com a finalidade de
venda no futuro prximo e de gerar lucro com base nas variaes dos
preos ou na margem dos operadores. Quando esses estoques so
mensurados pelo valor justo menos os custos de venda, eles so excludos
apenas dos requisitos de mensurao desta Norma.

Definies
6. Os seguintes termos so usados nesta Norma, com os significados
especificados:

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Estoques so ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor
justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro
um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por
isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao
valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda.
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda,
incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para
revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm
compreendem produtos acabados e produtos em processo de produo
pela entidade e incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao
no processo de produo, tais como: componentes, embalagens e material
de consumo. No caso de prestador de servios, os estoques devem incluir
os custos do servio, tal como descrito no item 19, para o qual a entidade
ainda no tenha reconhecido a respectiva receita (ver a NBC TG 30
Receitas).

Mensurao de estoque
9. Os estoques objeto desta Norma devem ser mensurados pelo valor de
custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques
sua condio e localizao atuais.
Custos de aquisio
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11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os


impostos de importao e outros tributos, bem como os custos de
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio
de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na
determinao do custo de aquisio.
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e
servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. (Redao
dada pela Resoluo CFC n. 1.273/10)
Custos de transformao
12. Os custos de transformao de estoques incluem os custos diretamente
relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produo,
como pode ser o caso da mo-de-obra direta. Tambm incluem a alocao
sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos
indiretos de produo fixos so aqueles que permanecem relativamente
constantes independentemente do volume de produo, tais como a
depreciao e a manuteno de edifcios e instalaes fabris, mquinas e
equipamentos e os custos de administrao da fbrica. Os custos indiretos
de produo variveis so aqueles que variam diretamente, ou quase
diretamente, com o volume de produo, tais como materiais indiretos e
certos tipos de mo-de-obra indireta.
13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade
normal a produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios
perodos em circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao,
para a determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade
total no-utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas
e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O
nvel real de produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade
normal. Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade
produzida no pode ser aumentado por causa de um baixo volume de
produo ou ociosidade. Os custos fixos no-alocados aos produtos devem
ser reconhecidos diretamente como despesa no perodo em que so
incorridos. Em perodos de anormal alto volume de produo, o montante
de custo fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de
maneira que os estoques no sejam mensurados acima do custo. Os
custos indiretos de produo variveis devem ser alocados a cada unidade
produzida com base no uso real dos insumos variveis de produo, ou
seja, na capacidade real utilizada.
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14. Um processo de produo pode resultar em mais de um produto fabricado


simultaneamente. Este , por exemplo, o caso quando se fabricam
produtos em conjunto ou quando h um produto principal e um ou mais
subprodutos. Quando os custos de transformao de cada produto no so
separadamente identificveis, eles devem ser atribudos aos produtos em
base racional e consistente. Essa alocao pode ser baseada, por
exemplo, no valor relativo da receita de venda de cada produto, seja na
fase do processo de produo em que os produtos se tornam
separadamente identificveis, seja no final da produo, conforme o caso.
A maior parte dos subprodutos, em razo de sua natureza, geralmente
imaterial. Quando for esse o caso, eles so muitas vezes mensurados pelo
valor realizvel lquido e este valor deduzido do custo do produto
principal. Como resultado, o valor contbil do produto principal no deve
ser materialmente diferente do seu custo.
Outros custos
15. Outros custos que no de aquisio nem de transformao devem ser
includos nos custos dos estoques somente na medida em que sejam
incorridos para colocar os estoques no seu local e na sua condio atuais.
Por exemplo, pode ser apropriado incluir no custo dos estoques gastos
gerais que no sejam de produo ou os custos de desenho de produtos
para clientes especficos.
16. Exemplos de itens no-includos no custo dos estoques e reconhecidos
como despesa do perodo em que so incorridos:
(a) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros
insumos de produo;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao
processo produtivo entre uma e outra fase de produo;
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer o estoque
ao seu local e condio atuais; e
(d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens
e servios aos clientes.
17. A NBC TG 20 - Custos de Emprstimos identifica as circunstncias
especficas em que os encargos financeiros de emprstimos obtidos so
includos no custo do estoque.
18. A entidade geralmente compra estoques com condio para pagamento a
prazo. A negociao pode efetivamente conter um elemento de
financiamento, como, por exemplo, uma diferena entre o preo de
aquisio em condio normal de pagamento e o valor pago; essa
diferena deve ser reconhecida como despesa de juros durante o perodo
do financiamento.
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Custos de estoque de prestador de servios


19. Na medida em que os prestadores de servios tenham estoques de
servios em andamento, devem mensur-los pelos custos da sua
produo. Esses custos consistem principalmente em mo-de-obra e
outros custos com o pessoal diretamente envolvido na prestao dos
servios, incluindo o pessoal de superviso, o material utilizado e os custos
indiretos atribuveis. Os salrios e os outros gastos relacionados com as
vendas e com o pessoal geral administrativo no devem ser includos no
custo, mas reconhecidos como despesa do perodo em que so incorridos.
O custo dos estoques de prestador de servios no inclui as margens de
lucro nem os gastos gerais no-atribuveis que so frequentemente
includos nos preos cobrados pelos prestadores de servios.
Custo do produto agrcola colhido proveniente de ativo biolgico
20. Segundo a NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola, os estoques
que compreendam o produto agrcola que a entidade tenha colhido,
proveniente dos seus ativos biolgicos, devem ser mensurados no
reconhecimento inicial pelo seu valor justo deduzido dos gastos estimados
no ponto de venda no momento da colheita. Esse o custo dos estoques
naquela data para aplicao desta Norma.
Outras formas para mensurao do custo
21.

Outras formas para mensurao do custo de estoque, tais como o


custo-padro ou o mtodo de varejo, podem ser usadas por convenincia
se os resultados se aproximarem do custo. O custo-padro leva em
considerao os nveis normais de utilizao dos materiais e bens de
consumo, da mo-de-obra e da eficincia na utilizao da capacidade
produtiva. Ele deve ser regularmente revisto luz das condies correntes.
As variaes relevantes do custo-padro em relao ao custo devem ser
alocadas nas contas e nos perodos adequados de forma a se ter os
estoques de volta a seu custo.

22. O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para


mensurar estoques de grande quantidade de itens que mudam
rapidamente, itens que tm margens semelhantes e para os quais no
praticvel usar outros mtodos de custeio. O custo do estoque deve ser
determinado pela reduo do seu preo de venda na percentagem
apropriada da margem bruta. A percentagem usada deve levar em
considerao o estoque que tenha tido seu preo de venda reduzido abaixo
do preo de venda original. usada muitas vezes uma percentagem mdia
para cada departamento de varejo.
Critrios de valorao de estoque
23. O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e
de bens ou servios produzidos e segregados para projetos especficos
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deve ser atribudo pelo uso da identificao especfica dos seus custos
individuais.
24. A identificao especfica do custo significa que so atribudos custos
especficos a itens identificados do estoque. Este o tratamento apropriado
para itens que sejam segregados para um projeto especfico,
independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porm,
quando h grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente
intercambiveis, a identificao especfica de custos no apropriada. Em
tais circunstncias, um critrio de valorao dos itens que permanecem nos
estoques deve ser usado.
25. O custo dos estoques, que no sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve
ser atribudo pelo uso do critrio primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS)
ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo
critrio de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso
semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza
ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao.
26. Por exemplo, os estoques usados em um segmento de negcio podem ter
um uso para a entidade diferente do mesmo tipo de estoques usados em
outro segmento de negcio. Porm, uma diferena na localizao
geogrfica dos estoques (ou nas respectivas normas fiscais), por si s, no
suficiente para justificar o uso de diferentes critrios de valorao do
estoque.
27. O critrio PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) pressupe que os itens
de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos
em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem em
estoque no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou
produzidos. Pelo critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item
determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no
comeo de um perodo e do custo dos mesmos itens comprados ou
produzidos durante o perodo. A mdia pode ser determinada em base
peridica ou medida que cada lote seja recebido, dependendo das
circunstncias da entidade.
Valor realizvel lquido
28. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques
estiverem danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou
se os seus preos de venda tiverem diminudo. O custo dos estoques pode
tambm no ser recupervel se os custos estimados de acabamento ou os
custos estimados a serem incorridos para realizar a venda tiverem
aumentado. A prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down)
para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os
ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se
espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.

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29. Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor realizvel
lquido item a item. Em algumas circunstncias, porm, pode ser
apropriado agrupar unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o
caso dos itens de estoque relacionados com a mesma linha de produtos
que tenham finalidades ou usos finais semelhantes, que sejam produzidos
e comercializados na mesma rea geogrfica e no possam ser avaliados
separadamente de outros itens dessa linha de produtos. No apropriado
reduzir o valor do estoque com base em uma classificao de estoque,
como, por exemplo, bens acabados, ou em todo estoque de determinado
setor ou segmento operacional. Os prestadores de servios normalmente
acumulam custos relacionados a cada servio para o qual ser cobrado um
preo de venda especfico. Portanto, cada um desses servios deve ser
tratado como um item em separado.
30. As estimativas do valor realizvel lquido devem ser baseadas nas
evidncias mais confiveis disponveis no momento em que so feitas as
estimativas do valor dos estoques que se espera realizar. Essas
estimativas devem levar em considerao variaes nos preos e nos
custos diretamente relacionados com eventos que ocorram aps o fim do
perodo, medida que tais eventos confirmem as condies existentes no
fim do perodo.
31. As estimativas do valor realizvel lquido tambm devem levar em
considerao a finalidade para a qual o estoque mantido. Por exemplo, o
valor realizvel lquido da quantidade de estoque mantido para atender
contratos de venda ou de prestao de servios deve ser baseado no
preo do contrato. Se os contratos de venda dizem respeito a quantidades
inferiores s quantidades de estoque possudas, o valor realizvel lquido
do excesso deve basear-se em preos gerais de venda. Podem surgir
provises resultantes de contratos firmes de venda superiores s
quantidades de estoques existentes ou de contratos firmes de compra em
andamento se as aquisies adicionais a serem feitas para atender a esses
contratos de venda forem previstas com base em valores estimados que
levem situao de prejuzo no atendimento desses contratos de venda.
Tais provises devem ser tratadas de acordo com a NBC TG 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo
de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do
custo se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser
incorporados ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo
custo ou acima do custo. Porm, quando a diminuio no preo dos
produtos acabados ou no preo dos servios prestados indicar que o custo
de elaborao desses produtos ou servios exceder seu valor realizvel
lquido, os materiais e os outros bens de consumo devem ser reduzidos ao
valor realizvel lquido. Em tais circunstncias, o custo de reposio dos
materiais pode ser a melhor medida disponvel do seu valor realizvel
lquido.

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33. Em cada perodo subseqente deve ser feita uma nova avaliao do valor
realizvel lquido. Quando as circunstncias que anteriormente provocaram
a reduo dos estoques abaixo do custo deixarem de existir ou quando
houver uma clara evidncia de um aumento no valor realizvel lquido
devido alterao nas circunstncias econmicas, a quantia da reduo
deve ser revertida (a reverso limitada quantia da reduo original) de
modo a que o novo montante registrado do estoque seja o menor valor
entre o custo e o valor realizvel lquido revisto. Isso ocorre, por exemplo,
com um item de estoque registrado pelo valor realizvel lquido quando o
seu preo de venda tiver sido reduzido e, enquanto ainda mantido em
perodo posterior, tiver o seu preo de venda aumentado.
Reconhecimento como despesa no resultado
34. Quando os estoques so vendidos, o custo escriturado desses itens deve
ser reconhecido como despesa do perodo em que a respectiva receita
reconhecida. A quantia de qualquer reduo dos estoques para o valor
realizvel lquido e todas as perdas de estoques devem ser reconhecidas
como despesa do perodo em que a reduo ou a perda ocorrerem. A
quantia de toda reverso de reduo de estoques, proveniente de aumento
no valor realizvel lquido, deve ser registrada como reduo do item em
que for reconhecida a despesa ou a perda, no perodo em que a reverso
ocorrer.
35. Alguns itens de estoques podem ser transferidos para outras contas do
ativo, como, por exemplo, estoques usados como componentes de ativos
imobilizados de construo prpria. Os estoques alocados ao custo de
outro ativo devem ser reconhecidos como despesa durante a vida til e na
proporo da baixa desse ativo.
Divulgao
36. As demonstraes contbeis devem divulgar:
(a) as polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques,
incluindo formas e critrios de valorao utilizados;
(b) o valor total escriturado em estoques e o valor registrado em outras
contas apropriadas para a entidade;
(c) o valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os custos de
venda;
(d) o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo;
(e) o valor de qualquer reduo de estoques reconhecida no resultado do
perodo de acordo com o item 34;
(f) o valor de toda reverso de qualquer reduo do valor dos estoques
reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34;
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(g) as circunstncias ou os acontecimentos que conduziram reverso


de reduo de estoques de acordo com o item 34; e
(h) o montante escriturado de estoques dados como penhor de garantia a
passivos.
37. A informao relativa a valores contbeis registrados nas diferentes
classificaes de estoques e a proporo de alteraes nesses ativos til
para os usurios das demonstraes contbeis. As classificaes comuns
de estoques so: mercadorias, bens de consumo de produo, materiais,
produto em elaborao e produtos acabados. O prestador de servios pode
ter trabalhos em andamento classificveis como estoque em elaborao.
38. O valor do estoque baixado, reconhecido como despesa durante o perodo,
o qual denominado frequentemente como custo dos produtos, das
mercadorias ou dos servios vendidos, consiste nos custos que estavam
includos na mensurao do estoque que agora vendido. Os custos
indiretos de produo eventualmente no-alocados aos produtos e os
valores anormais de custos de produo devem ser reconhecidos como
despesa do perodo em que ocorrem, sem transitar pelos estoques, dentro
desse mesmo grupo, mas de forma identificada. As circunstncias da
entidade tambm podem admitir a incluso de outros valores, tais como
custos de distribuio, se eles adicionarem valor aos produtos; por
exemplo, uma mercadoria tem valor de venda maior na prateleira do
supermercado do que no depsito de distribuio dessa entidade; assim, o
custo do transporte do centro de distribuio loja de venda deve ser
considerado como parte integrante do custo de colocar o estoque em
condies de venda; consequentemente, deve afetar o custo da
mercadoria.
39. Algumas entidades adotam um formato para a demonstrao do resultado
que resulta na divulgao de valores que no sejam os custos dos
estoques reconhecidos como despesa durante o perodo. De acordo com
esse formato, a entidade deve apresentar a demonstrao do custo das
vendas usando uma classificao baseada na natureza desses custos,
elemento a elemento. Nesse caso, a entidade deve divulgar os custos
reconhecidos como despesa item a item, por natureza: matrias-primas e
outros materiais, evidenciando o valor das compras e da alterao lquida
nos estoques iniciais e finais do perodo; mo-de-obra; outros custos de
transformao, etc.

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8.

Exerccios Apostila
1. Uma determinada empresa, no ms de agosto de 2010, apresentou custos com
materiais diretos no valor de R$30,00 por unidade e custos com mo de obra direta no
valor de R$28,00 por unidade. Os custos fixos totais do perodo foram de
R$160.000,00. Sabendo-se que a empresa produziu no ms 10.000 unidades
totalmente acabadas, o custo unitrio de produo pelo Mtodo do Custeio por
Absoro :

a) R$46,00.
b) R$58,00.
c) R$74,00.
d) R$72,00.
e) R$44,00.
2. Uma empresa possui um custo fixo mensal predeterminado no montante de R$
297.000,00. No ms de fevereiro de 2011, produziu 99.000 unidades de seu produto,
incorrendo em R$ 693.000,00 de custo varivel. Se a produo tivesse sido de 74.250
unidades, o valor do custo unitrio da produo seria de:
a) R$ 10,00.
b) R$ 11,00.
c) R$ 12,33.
d) R$ 13,33.
e) R$ 9,00
3. (Exame Suf. 1 sem/2013 19) Uma empresa fabrica e vende os produtos A e B.
Durante o ms de fevereiro de 2013, o departamento fabril reportou para a
contabilidade o seguinte relatrio da produo:
Itens de Custo
Matria-prima consumida
Mo de obra direta
Unidades produzidas no perodo
Custos indiretos de fabricao

Produto A
R$1.800,00
R$1.000,00
4.000

Produto B
R$1.200,00
R$1.000,00
12.000

Valor Total
R$3.000,00
R$2.000,00
16.000
R$10.000,00

No referido ms, no havia saldos iniciais e finais de produtos em elaborao.


A empresa utiliza, como base de rateio dos Custos Indiretos de Fabricao, o valor da matriaprima consumida para cada produto.
Com base nos dados acima, CORRETO afirmar que o Custo Total do Produto A, no ms, de:
a) R$12.800,00.
b) R$8.400,00.
c) R$7.800,00.
d) R$8.800,00.
e) R$5.300,00.

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4. No primeiro semestre de 2011, uma determinada indstria tem os seguintes custos


indiretos em seu departamento de colocao de tampas em garrafas.
Mo de Obra Indireta
Lubrificantes
Energia Eltrica
Depreciao
Custos Indiretos Diversos

R$11.200,00
R$2.450,00
R$3.325,00
R$1.750,00
R$4.200,00

Neste primeiro semestre, foram produzidas 24.500 dzias de garrafas de 0,5 litro, 28.000
dzias de garrafas de 1,0 litro e 17.500 dzias de garrafas de 1,5 litro.
Com base na quantidade produzida, assinale a opo que apresenta o rateio correto dos custos
indiretos das garrafas.
a) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43.
b) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75.
c) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79.
d) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.702,22.
e) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$15.345,21.
5. (Exame Suf. 1 sem/2012 21) Relacione o tipo de custo descrito na primeira coluna
com os conceitos na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
(1) Custo Fixo

( )

(2) Custo Varivel

( )

(3) Custo Direto

( )

(4) Custo Indireto

( )

(5) Custo Controlvel

( )

custo de natureza mais genrica, no


sendo possvel identificar imediatamente
como parte do custo de determinado
produto.
Um custo que pode ser diretamente
controlado em determinado nvel de
autoridade administrativa, seja em curto,
seja em longo prazo.
Um custo que, em determinado perodo
e volume de produo, no se altera em
seu valor total, mas vai ficando cada vez
menor em termos unitrios com o
aumento do volume de produo.
custo incorrido em determinado
produto, identificando-se como parte do
respectivo custo.
Um custo uniforme por unidade, mas que
varia no total na proporo direta das
variaes da atividade total ou do
volume de produo relacionado.

A sequncia CORRETA :
a) 1, 5, 4, 3, 2.
b) 1, 3, 4, 5, 2.
c) 4, 3, 1, 5, 2.
d) 5, 1, 3, 2, 4.
e) 4, 5, 1, 3, 2.

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6. (Exame Suf. 1 sem/2013 16) Os valores a seguir foram extrados dos registros
contbeis de uma empresa industrial:

Matria-prima consumida
Mo de obra direta
Mo de obra indireta
Energia eltrica
Seguro da fbrica
Depreciao de mquinas
Frete pago para transporte de produtos vendidos

R$300.000,00
R$190.000,00
R$65.000,00
R$35.000,00
R$6.000,00
R$18.500,00
R$10.000,00

Com base nos dados apresentados, calcule o valor do Custo de Transformao.


a) R$555.000,00.
b) R$314.500,00.
c) R$490.000,00.
d) R$324.500,00.
e) R$350.000,00.
7. (Exame Suf. 1 sem/2013 18) Uma indstria de confeces tem sua produo
dividida em trs setores: corte, costura e acabamento. No setor de corte, um
funcionrio, com remunerao mensal de R$8.000,00, tem como nica atividade a
superviso do corte de 50 tipos de produto, executado por 10 funcionrios.
A remunerao do supervisor um custo:
a) indireto, se o objeto do custeio for o produto e direto, se o objeto do custeio for o setor.
b) indireto, independentemente de o objeto do custeio ser o produto ou o setor.
c) no direto nem indireto tendo em vista que no se sabe em quais produtos os 10
funcionrios supervisionados trabalham.
d) direto, independentemente de o objeto do custeio ser o produto ou o setor.
e) direto, se o objeto do custeio for o produto e indireto, se o objeto do custeio for o setor.
8. (Exame Suf. 2 sem/2012 16) Uma sociedade empresria apresentou os seguintes
gastos efetuados no ms de agosto de 2012.
Aquisio de matria-prima para industrializao sem incidncia de tributos

Fretes para transporte da matria-prima adquirida


Gastos com pessoal para transformao da matria- prima em produto acabado
Gastos com depreciao das mquinas da fbrica
Gastos com pessoal da rea administrativo-financeira e jurdico
Gasto com frete da venda dos produtos acabados
Gastos com comisso de vendedores
Depreciao do veculo utilizado na entrega de produtos vendidos

R$15.000,00
R$400,00
R$1.800,00
R$230,00
R$1.200,00
R$300,00
R$900,00
R$320,00

Considerando que 50% da matria-prima adquirida foi consumida na produo, e que a


empresa apresentava no incio do ms de agosto e no fim do ms de agosto estoque de
produtos em elaborao zero e, ainda, que vendeu 60% da sua produo, o Custo dos Produtos
Vendidos apurados pelo custeio por absoro de:
a) R$5.500,00.
b) R$6.090,00.
c) R$6.210,00.
d) R$5.838,00.
e) R$5.718,00.
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9. (Exame Suf. 1 sem/2013 17) Uma indstria apresentou, no ms de fevereiro de


2013, os seguintes custos de produo:

Matria-Prima
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos de Fabricao

R$83.500,00
R$66.800,00
R$41.750,00

Os saldos dos Estoques de Produtos em Elaborao eram:

Inicial
Final

R$25.050,00
R$33.400,00

O Custo dos Produtos Vendidos, no ms de fevereiro, foi de R$133.600,00 e no havia


Estoques de Produtos Acabados em 31.1.2013.
Com base nos dados acima, o saldo de Estoques de Produtos Acabados, em 28.2.2013, de:
a) R$183.700,00.
b) R$192.050,00.
c) R$50.100,00.
d) R$58.450,00.
e) R$60.500,00.
10. (Exame Suf. 2 sem/2012 6) Uma sociedade empresria adquiriu, em junho, 100
unidades de uma mercadoria ao preo unitrio de R$10,00, com ICMS incluso no preo
de 18%.
Em outra aquisio, ainda no mesmo ms, porm de fornecedor de fora do Estado, a Nota
Fiscal apresentou os seguintes valores:
Quantidade adquirida
Custo unitrio
Valor total da Nota Fiscal
Alquota do ICMS

200 unidades
R$9,00
R$1.800,00
12%

Ainda no ms de junho, foram vendidas as 300 unidades pelo preo unitrio de R$15,00. A
alquota de ICMS da transao de venda de 18%.
Assinale a opo que apresenta o valor do Lucro Bruto no ms de junho.
a) R$890,00.
b) R$1.226,00.
c) R$1.394,00.
d) R$1.200,00.
e) R$1.286,00.
11. (Exame Suf. 1 sem/2012 5) Em 2.10.2011, uma sociedade empresria adquiriu uma
mercadoria para revenda. Os dados da transao so os seguintes:
Preo de compra antes do abatimento
ICMS s/ compra recupervel
Abatimentos
Gasto com transporte da mercadoria
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R$21.000,00
R$3.400,00
R$1.000,00
R$2.000,00

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ICMS s/ Frete recupervel

R$340,00

Em 15.11.2011, a empresa vendeu 50% do estoque.


Em 31.12.2011, a empresa apurou que o preo estimado de venda no curso normal dos
negcios, deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados
necessrios para se concretizar a venda para esta mercadoria, de R$8.000,00.
Considerando que a empresa no possui estoque inicial, o valor do estoque em 31.12.2011 a
ser apresentado no Balano Patrimonial nesta data de:
a) R$8.800,00.
b) R$9.130,00.
c) R$8.000,00.
d) R$9.630,00.
e) R$7.000,00.
12. Uma sociedade empresria realizou as seguintes aquisies de produtos no primeiro
bimestre de 2011:
3.1.2011
24.1.2011
1.2.2011
15.2.2011

40
50
50
60

unidades
unidades
unidades
unidades

a
a
a
a

R$30,00
R$24,00
R$20,00
R$20,00

Sabe-se que:

A empresa no apresentava estoque inicial.


No dia 10.2.2011, foram vendidas 120 unidades de produtos ao preo de R$40,00 cada
uma.
No ser considerada a incidncia de ICMS nas operaes de compra e venda.
O critrio de avaliao adotado para as mercadorias vendidas o PEPS.

O Lucro Bruto com Mercadorias, a quantidade final de unidades em estoque e o valor unitrio
de custo em estoques de produtos, no dia 28.2.2011, so de:
a) R$1.800,00 e 80 unidades a R$20,00 cada.
b) R$1.885,71 e 80 unidades a R$24,29 cada.
c) R$1.980,00 e 80 unidades a R$23,50 cada.
d) R$2.040,00 e 80 unidades a R$23,00 cada.
e) R$1.500,00 e 50 unidades a R$23,00 cada.
13. (Exame Suf. 1 sem/2013 5) Uma sociedade empresria fez as seguintes aquisies
de mercadorias para revenda no ms de dezembro de 2012:

Valor total da Nota Fiscal de compra


Tributos recuperveis, includos no total da Nota Fiscal
Frete pago pela empresa compradora
Quantidade adquirida

Datas das aquisies


10.12.2012
19.12.2012
R$1.440,00
R$4.340,00
R$240,00
R$720,00
R$150,00
R$200,00
100 unidades 400 unidades

No final do ms de novembro, o saldo de mercadorias em estoque era igual a R$1.900,00,


correspondente a 200 unidades. A nica venda efetuada no ms de dezembro ocorreu no dia
27.12.2012, quando foram vendidas 400 unidades.
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Considerando que a empresa utiliza o Mtodo da Mdia Ponderada para avaliao de seus
estoques, o custo da mercadoria vendida no ms de dezembro de 2012, foi de:
a) R$4.136,00.
b) R$3.856,00.
c) R$3.840,00.
d) R$2.000,00.
e) R$4.040,00.
14. (Exame Suf. 2 sem/2012 19) No primeiro trimestre de 2012, uma Indstria concluiu
a produo de 600 unidades de um produto, tendo vendido 400 unidades ao preo
unitrio de R$120,00. No mesmo perodo, foram coletadas as informaes abaixo:
Custo Varivel Unitrio
Total de Custos Fixos
Despesas Variveis de Vendas
Estoque Inicial de Produtos Acabados

R$20,00
R$18.000,00
R$2,00 por unidade
R$0,00

Com base nas informaes acima, feitas as devidas apuraes, o Custo dos Produtos Vendidos
calculado, respectivamente, por meio do Custeio por Absoro e do Custeio Varivel, alcanou
os seguintes valores:
a) R$18.000,00 e R$8.000,00.
b) R$8.000,00 e R$20.000,00.
c) R$18.000,00 e R$8.800,00.
d) R$20.000,00 e R$8.800,00.
e) R$20.000,00 e R$8.000,00.
15. (Exame Suf. 1 sem/2013 26) Uma indstria apresentou R$77.000,00, de custos fixos
totais, e R$176.000,00, de custos variveis totais, tendo produzido e comercializado
1.100 unidades.
Considerando que a margem de contribuio unitria de R$145,00 e desconsiderando as
despesas, CORRETO afirmar que:
a) o preo de venda de R$305,00, pois a margem de contribuio considera apenas os itens
variveis.
b) o preo de venda de R$375,00, pois a margem de contribuio calculada aps considerar
todos os itens de custos.
c) se o preo de venda for de R$222,00, a empresa obter um lucro lquido de R$167.200,00
no perodo.
d) se o preo de venda for de R$321,00, a empresa obter um lucro lquido de R$177.100,00
no perodo.
e) se o preo de venda for de R$350,00, a empresa no obtm lucro nem prejuzo.
16. (ENADE 2012 32) Uma empresa fabrica 2 produtos, sendo que o produto
corresponde a 75% das vendas e o produto Y a 25% das vendas. O produto X
vendido por R$ 40,00, tendo custos e despesas variveis de R$ 20,00 e custos
despesas fixas de R$ 4,00. O produto Y vendido por R$ 30,00, tendo custos
despesas variveis de R$ 14,00 e custos e despesas fixas de R$ 6,00.

e
e

Sob essas condies, a margem de contribuio conjunta para os produtos X e Y ser de:
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a) R$ 14,50.
b) R$ 37,50.
c) R$ 19,00.
d) R$ 23,00.
e) R$ 23,50.
17. O departamento de corte da Indstria de Peas Automotivas Ltda. forneceu as
seguintes informaes para o ms de novembro de 2011, extradas de seu sistema de
custeio ABC:
MatriasPrimas

MOD

Horas Testes

Horas-Mquina

Peas p/ Cmbio

R$ 44.000,00

R$ 16.000,00

30

14.000

Peas p/ Freios

R$ 56.000,00

R$ 24.000,00

50

26.000

R$ 100.000,00

R$ 40.000,00

80

40.000

Produto

Total

As atividades significativas do departamento de corte so:


ATIVIDADE

DIRECIONADOR DE CUSTO

Cortar peas

Horas-mquina de corte

Testar qualidade

Horas de testes de qualidade

Os custos indiretos apurados nos centros de custos do departamento de corte foram:


Centro de Custo

Custos Indiretos

Linha de produo

R$

168.000,00

Laboratrio

R$

30.000,00

R$

198.000,00

Total

Com base nos dados apresentados, assinale a opo que apresenta o custo total,
respectivamente, das Peas para Cmbio e das Peas para Freios:
a) R$139.200,00 e R$198.800,00.
b) R$144.858,00 e R$193.142,00.
c) R$130.050,00 e R$207.950,00.
d) R$147.120,00 e R$190.880,00.
e) R$169.000,00 e R$169.000,00.
18. No ms de setembro de 2010, foi iniciada a produo de 1.500 unidades de um
determinado produto. Ao final do ms, 1.200 unidades estavam totalmente concludas e
restaram 300 unidades em processo. O percentual de concluso das unidades em
processo de 65%. O custo total de produo do perodo foi de R$558.000,00. O
Custo de Produo dos Produtos Acabados e o Custo de Produo dos Produtos em
Processo so, respectivamente:
a) R$446.400,00 e R$111.600,00.
b) R$480.000,00 e R$78.000,00.
c) R$558.000,00 e R$0,00.
d) R$558.000,00 e R$64.194,00.
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e) R$78.000,00 e R$480.000,00.
19. (Exame Suf. 1 sem/2012 19) Uma indstria apresenta o custo padro necessrio
para comprar, cortar e beneficiar uma tora de madeira.

Custos com materiais R$125.000,00.


Custos de transformao R$55.000,00.

Do processo inicial, sairo dois produtos, partindo desses custos conjuntos: chapas de madeira
e vigas de madeira. Os valores de venda estimados desses dois produtos so os seguintes:

Chapas R$252.000,00.
Vigas R$378.000,00.

Os custos adicionais para venda das chapas so estimados em R$50.000,00 e para venda das
vigas em R$112.000,00.
Considerando o valor das vendas dos produtos finais como base de rateio e considerando os
custos conjuntos das chapas de madeira e das vigas de madeira, as margens lquidas em
percentual de cada produto so, respectivamente:
a) 40,00% e 60,00%.
b) 71,43% e 71,43%.
c) 72,22% e 58,52%.
d) 51,59% e 41,80%.
e) 50,00% e 50,00%.
20. (Exame Suf. 1 sem/2013 25) Uma indstria fabrica um produto em srie.
Os seguintes Custos Padro foram estabelecidos no ms de fevereiro de 2013:
Quantidade
consumida por
unidade fabricada
1,50 metros por
unidade
30 minutos por
unidade

Item
Materiais Diretos
Mo de Obra
Direta
Custos Indiretos de Fabricao
Custo Padro Total

Preo por
quantidade
consumida

Custo Padro Total

R$3,20 por metro

R$4,80 por unidade

R$8,00por hora

R$4,00 por unidade

R$3,20 por unidade

R$3,20 por unidade


R$12,00 por unidade

Os seguintes resultados efetivos foram constatados no ms de fevereiro:


Quantidade
consumida por
unidade fabricada
1,50 metros por
unidade
45 minutos por
unidade

Item
Materiais Diretos
Mo de Obra Direta
Custos Indiretos de Fabricao
Custo Padro Total

Preo por
quantidade
consumida

Custo Padro Total

R$3,00 por metro

R$4,50 por unidade

R$7,00por hora

R$5,25 por unidade

R$3,20 por unidade

R$3,20 por unidade


R$12,95 por unidade

Com base nos dados acima, julgue as afirmaes como Verdadeira (V) ou Falsa (F) e, em
seguida, assinale a opo CORRETA.
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I.
A indstria apresentou uma variao positiva de R$0,95, por unidade, produzida em
relao ao custo padro.
II.
A indstria apresentou uma variao positiva nos materiais diretos, decorrentes da
reduo do custo unitrio dos materiais, em relao ao custo padro.
III. A indstria apresentou uma variao negativa na mo de obra direta, em decorrncia do
aumento da quantidade de tempo consumido na fabricao do produto, apesar da variao no
custo da mo de obra.
A sequncia CORRETA :
a) V, F, F.
b) V, V, F.
c) V, F, V.
d) F, F, V.
e) F, V, V.

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9.

Exerccios Complementares

1. No objetivo normal de um sistema de custos fornecer informao para subsidiar o


processo de:
a) Controle.
b) Planejamento.
c) Tomada de deciso.
d) Avaliao de desempenhos.
e) Distribuio de dividendos.
2. Quanto funo Gerencial de controle, pode-se afirmar que a Contabilidade de Custos
importante para:
a) Apenas auxiliar na avaliao dos estoques fsicos.
b) Fornecer dados para fixar padres de comparao.
c) Apenas auxiliar na avaliao dos lucros globais.
d) Auxiliar na avaliao de estoques e lucros globais.
e) Auxiliar na preparao de demonstraes contbeis.
3. Classifique os gastos adiante em Custo, Despesa, Perda ou Ativo (Investimento) e,
quando cabvel, classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo ou Varivel. Se mais
de uma alternativa for vlida, assinale todas ou a(s) que considerar mais
predominante(s).

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4. (Exame Suf. 2 sem/2012 18) Relacione a segunda coluna de acordo com a primeira:
(1)
(2)
(3)
(4)

Bem ou servio consumido com o objetivo de obter receita


Gasto ativado
Pagamento referente aquisio de um bem ou servio
Bens ou servios empregados na produo

(
(
(
(

)
)
)
)

Custo
Desembolso
Despesa
Investimento

A sequncia CORRETA :
a) 1, 2, 4, 3.
b) 4, 1, 2, 3.
c) 2, 3, 1, 4.
d) 4, 3, 1, 2.
e) 3, 4, 2, 1.
5. Observar as sentenas a seguir:
I Os recursos que compem o custo de produo so alocados diretamente aos produtos.
II A primeira etapa do processo bsico da Contabilidade de Custos consiste na separao
entre custos e receitas do perodo.
III Custos e despesas incorridos num perodo s iro integralmente para o Resultado desse
mesmo perodo, caso toda a produo elaborada seja vendida e no haja estoques finais.
Esto corretas as afirmativas:
a) I e III.
b) II apenas.
c) III apenas.
d) II e III.
e) I, II e III.

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6. A regra contbil que desobriga de um tratamento mais rigoroso queles itens cujo valor
monetrio pequeno, dentro dos gastos totais, conhecida como Princpio:
a) Da Materialidade ou Relevncia.
b) Do Conservadorismo ou Prudncia.
c) Do Custo Histrico como Base do Valor.
d) Da Consistncia ou Uniformidade.
e) Da Realizao da Receita.
7. Se uma empresa usar diferentes bases e critrios de rateio de custos indiretos ao longo
do tempo, ela estar ferindo o Princpio.
a) Do Conservadorismo.
b) Da Materialidade.
c) Da Consistncia.
d) Da Relevncia.
e) Da Prudncia.
8. Classificam-se como fixos os elementos de custos cujo valor total, dentro de
determinado intervalo de tempo, em relao s oscilaes no volume de produo:
a) Acompanhe o volume.
b) Permanea constante.
c) Diminua com o aumento de volume.
d) Aumente com a diminuio de volume.
e) Tenha correlao com o volume de produo.
9. Quanto s sentenas a seguir:
I Os Custos Indiretos devem ser rateados em funo dos fatores que os provocam.
II A consistncia no uso de vrias bases e critrios de rateio irrelevante para a valorao
dos estoques.
III Se houver estoques, uma mudana no critrio de rateio pode alterar o resultado do
perodo.
Esto corretas as afirmativas:
a) I apenas.
b) I e II.
c) I e III.
d) II apenas.
e) II e III.
10. Para alocao dos Custos Indiretos necessrio:
I Analisar bem cada um de seus componentes.
II Verificar quais variveis relacionam os custos aos produtos.
III Encontrar o fator de menor influncia em sua composio.
IV Conhecer bem o sistema de produo da empresa.
Esto corretas as afirmativas:
a) I, II, III e IV.
b) II, III e IV.
c) I e III.
d) I, II e IV.
e) I, III e IV.
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11. Os custos sob a responsabilidade de nvel hierrquico superior so denominados:


a) Determinados.
b) Dinmicos.
c) Controlveis.
d) Histricos.
e) No controlveis.
12. Uma indstria apresenta os seguintes dados:
Aluguel de setor administrativo
Aluguel do setor de produo
Depreciao da rea de produo
Mo de Obra Direta de produo
Mo de Obra Direta de vendas
Material requisitado: diretos
Material requisitado: indiretos
Salrios da diretoria de vendas
Seguro da rea de produo

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

80.000,00
56.000,00
38.000,00
100.000,00
26.000,00
82.000,00
70.000,00
34.000,00
38.000,00

Analisando-se os dados acima, assinale a opo CORRETA.


a) O custo de transformao da indstria totalizou R$302.000,00, pois o custo de
transformao a soma da mo de obra direta e custos Indiretos de fabricao.
b) O custo do perodo da indstria totalizou R$444.000,00, pois o custo da empresa a soma
de todos os itens de sua atividade.
c) O custo do perodo da indstria totalizou R$524.000,00, pois o custo da empresa a soma
de todos os itens apresentados.
d) O custo primrio da indstria totalizou R$208.000,00, pois o custo primrio leva em
considerao a soma da mo de obra e do material direto.
e) O custo do perodo da indstria totalizou R$302.000,00, pois o custo da empresa a soma
de todos os itens apresentados.
13. Uma empresa produziu, no mesmo perodo, 100 unidades de um produto A, 200
unidades de um produto B e 300 unidades de um produto C. Considerando R$ 176,25
de custos indiretos e que os custos diretos unitrios de matrias-primas foram,
respectivamente, R$ 1,50, R$ 0,90 e R$ 0,60 e os custos unitrios de mo-de-obra
direta, R$ 0,60, R$ 0,30 e R$ 0,25, o custo final indireto unitrio de cada produto,
proporcional ao custo direto total de cada produto, ser, respectivamente:
a) R$ 52,00, R$ 60,00 e R$ 63,75.
b) R$ 210,00, R$ 240,00 e R$ 255,00.
c) R$ 3,86, R$ 2,08 e R$ 1,44.
d) R$ 0,52, R$ 0,30 e R$ 0,21.
e) R$ 2,62, R$ 1,50 e R$ 1,06.

14. (ENADE 2009 25) Uma empresa produziu, no mesmo perodo, 100 unidades do
produto A, 200 unidades do produto B e 300 unidades do produto C. Os custos
indiretos totais foram de R$ 1.700,00. Os custos diretos unitrios de matria-prima
representaram, respectivamente, R$ 1,50, R$ 1,00 e R$ 0,50, e os custos diretos
unitrios de mo de obra R$ 1,00, R$ 0,50 e R$ 0,50. O critrio de rateio dos custos
indiretos foi proporcional ao custo direto total de cada produto.

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Considerando-se essas informaes, o custo unitrio dos produtos A, B e C pelo custeio por
absoro so, respectivamente:
a) R$ 11,00; R$ 4,05; R$ 2,13.
b) R$ 6,50; R$ 4,00; R$ 2,50.
c) R$ 5,00; R$ 3,00; R$ 2,00.
d) R$ 7,50; R$ 4,50; R$ 3,00.
e) R$ 2,50; R$ 1,50; R$ 1,00.
15. Uma fbrica de camisetas produz e vende, mensalmente, 3.500 camisetas ao preo de
R$5,00 cada. As despesas variveis representam 20% do preo de venda e os custos
variveis so de R$1,20 por unidade. A fbrica tem capacidade para produzir 5.000
camisetas por ms, sem alteraes no custo fixo atual de R$6.000,00. Uma pesquisa
de mercado revelou que ao preo de R$4,00 a unidade, haveria demanda no mercado
para 6.000 unidades por ms. Caso a empresa adote a reduo de preo para
aproveitar o aumento de demanda, mantendo a estrutura atual de custos fixos e
capacidade produtiva, o resultado final da empresa:
a) aumentar em R$2.200,00.
b) aumentar em R$200,00.
c) reduzir em R$3.500,00.
d) reduzir em R$800,00.
e) reduzir em R$200,00
16. Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de determinado produto, realiza
os seguintes gastos:

Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por ms, com as mesmas instalaes e
com a mesma mo-de-obra, ou seja, com exceo da matria-prima, todos os demais custos
permaneceriam inalterados em seu total, o custo por unidade produzida corresponder a:
a) $ 900,00.
b) $ 833,33.
c) $ 1.000,00.
d) $ 966,00.
e) $ 950,00.
17. Considere os seguintes valores:
Estoque inicial = R$ 200,00;
Compra bruta de estoque = R$ 300,00;
Descontos comerciais obtidos = R$ 10,00;
Devoluo e abatimentos de compras = R$ 20,00;
Custo do transporte de compra = R$ 30,00;
Estoque final = R$ 400,00.
O valor do CMV :

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a) R$ 500,00.
b) R$ 160,00.
c) R$ 120,00.
d) R$ 100,00.
e) R$ 70,00.
18. (Exame Suf. 1 sem/2012 20) Em fevereiro de 2012, o estoque inicial de uma
determinada matria-prima numa indstria era de R$82.500,00. Durante o ms, foram
adquiridos R$1.950.000,00 desta matria-prima. No final do ms, o estoque era de
R$340.000,00. Nessa operao, foram desconsideradas as operaes com impostos.
O custo da matria-prima consumida nesse perodo de:
a) R$1.527.500,00.
b) R$2.207.500,00
c) R$2.372.500,00.
d) R$1.692.500,00.
e) R$1.950.000,00.
19. Uma empresa apresentou, em sua contabilidade em 31.1.2011, os seguintes dados:
Aluguel de Fbrica
Compra de Matria-Prima
Consumo de Matria-Prima
Custos Diversos
Despesas Administrativas
Despesas de Vendas
Mo-de-Obra da Fbrica

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

40.000,00
120.000,00
100.000,00
60.000,00
120.000,00
80.000,00
80.000,00

No ms de fevereiro de 2011, foram fabricadas 800 unidades do produto e vendidas 540


unidades por R$ 650,00 cada uma. O saldo de Estoques de Produtos Acabados e o Custo dos
Produtos Vendidos foram, respectivamente:
a) R$ 91.000,00 e R$ 189.000,00.
b) R$ 189.000,00 e R$ 260.000,00.
c) R$ 192.000,00 e R$ 162.000,00.
d) R$ 280.000,00 e R$ 351.000,00.
e) R$ 91.000,00 e R$ 260.000,00.
20. (Exame Suf. 2 sem/2012 17) Uma empresa industrial, no ms de julho de 2012,
utilizou em seu processo produtivo o valor de R$25.000,00 de matria-prima;
R$20.000,00 de mo de obra direta; e R$15.000,00 de gastos gerais de fabricao.
O saldo dos Estoques de Produtos em Elaborao, em 30.6.2012, era no valor de R$7.500,00 e,
em 31.7.2012, de R$10.000,00.
O Custo dos Produtos Vendidos, no ms de julho, foi de R$40.000,00 e no havia Estoque de
Produtos Acabados em 30.6.2012.
Com base nas informaes, assinale a opo que apresenta o saldo final dos Estoques de
Produtos Acabados em 31.7.2012.
a) R$20.000,00.
b) R$57.500,00.
c) R$17.500,00.
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d) R$60.000,00.
e) R$40.000,00.
21. Uma indstria de peas usinadas de preciso gastou no ms de fevereiro $ 599.980,00
de salrios e encargos sociais com o pessoal da fbrica. Produziu dois produtos (X e Y),
sendo que cada unidade produzida gastou, respectivamente, 2,5 e 3,5 horas de mode-obra. Durante o ms foram produzidas 4.000 unidades do produto X e 6.500
unidades do produto Y.
Com base nas informaes, assinale a alternativa que corresponde ao custo com a mo-de-obra
no ms, para a fabricao de cada unidade de cada produto.
a) Produto X = $ 64,12 e produto Y = $ 45,80.
b) Produto X = $ 45,80 e produto Y = $ 64,12.
c) Produto X = $ 458,00 e produto Y = $ 641,20.
d) Produto X = $ 23,89 e produto Y = $ 33,32.
e) Produto X = $ 50,00 e produto Y = $ 26,73.
22. Uma matria-prima foi adquirida por R$3.000,00, includos nesse valor R$150,00
referentes a IPI e R$342,00 relativos a ICMS. O frete de R$306,00 foi pago pelo
vendedor, que enviou o material via area, mas a empresa compradora teve que arcar
com o transporte entre o aeroporto e a fbrica, que custou R$204,00. Considerando-se
que os impostos so recuperveis, o valor registrado em estoques ser:
a) R$2.508,00.
b) R$2.600,00.
c) R$3.018,00.
d) R$3.204,00.
e) R$2.712,00.
23. (Exame Suf. 2 sem/2012 5) Uma sociedade empresria adquiriu mercadorias para
revenda com pagamento vista. O valor total da Nota Fiscal do fornecedor foi de
R$105.000,00. Neste valor, esto includos R$5.000,00 referentes a frete e
R$12.000,00 referentes a impostos recuperveis.
Assinale a opo que apresenta o lanamento da operao a ser realizado.
a)

DBITO
DBITO
DBITO
CRDITO
CRDITO

Estoque de Mercadorias
Impostos a Recuperar
Despesa com Frete
Caixa
Impostos a pagar

R$100.000,00
R$12.000,00
R$5.000,00
R$105.000,00
R$12.000,00

b)

DBITO
CRDITO
CRDITO

Estoque de Mercadorias
Caixa
Impostos a pagar

R$105.000,00
R$93.000,00
R$12.000,00

c)

DBITO
DBITO
CRDITO

Estoque de Mercadorias
Impostos a Recuperar
Caixa

R$93.000,00
R$12.000,00
R$105.000,00

d)

DBITO
DBITO
DBITO
CRDITO

Estoque de Mercadorias
Impostos a Recuperar
Despesa com Frete
Caixa

R$88.000,00
R$12.000,00
R$5.000,00
R$105.000,00

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e)

DBITO
CRDITO
CRDITO

Caixa
Estoque de Mercadorias
Impostos a Recuperar

.
R$105.000,00
R$93.000,00
R$12.000,00

24. A Companhia Alpha adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na produo. A nota
fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:

Sabendo que o IPI e o ICM so impostos recuperveis para a empresa, assinale a alternativa
que contm o valor que poder ser computado no custo das matrias-primas:
a) $ 630.
b) $ 830.
c) $ 1.030.
d) $ 1.170.
e) $ 1.200.
25. A Indstria Braslia adquiriu em abril matrias-primas para serem utilizadas na
industrializao de seus produtos. Informaes adicionais:
A. Dados da nota fiscal de aquisio:
valor das matrias-primas: $ 2.000
valor do IPI: $ 200
valor do ICMS destacado na nota: $ 340
B. A empresa pagou de frete das matrias-primas at o seu estabelecimento: $ 240
C. No ms de abril, a empresa utilizou 40% dessas matrias-primas na fabricao de seus
produtos.
Sabendo-se que, dos tributos referidos, apenas o ICMS recupervel para a empresa, assinale
a alternativa que contm o valor das matrias-primas adquiridas e utilizadas em abril a ser
apropriado nesse mesmo ms aos custos da produo:
a) $ 664.
b) $ 760.
c) $ 840.
d) $ 976.
e) $ 1.112.
26. Com base nas informaes a seguir, assinale a alternativa correspondente ao custo
unitrio de aquisio da matria-prima.
A Indstria de Auto Peas XPTO Ltda., localizada em Campinas (SP), adquiriu em dezembro
1.900 quilos da matria-prima Y, de um fornecedor localizado no interior do Rio Grande do
Norte. O preo de venda do fornecedor de $ 130 por quilo. O comprador pagou $ 7.000 de
frete para uma transportadora mineira mais $ 1.700 de seguro contra riscos diversos. Sobre o
valor total da matria-prima, h incidncia de $ 31.200 de ICMS e $ 25.000 de IPI.
a) $ 100.
b) $ 130.
c) $ 105.
d) $ 135.
e) $ 150.
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27. (Exame Suf. 1 sem/2011 8) Uma sociedade empresria adquiriu mercadorias para
revenda por R$5.000,00. Neste valor esto includos impostos recuperveis no valor de
R$600,00. No mesmo perodo, a totalidade das mercadorias adquiridas foi vendida por
R$8.000,00. Sobre o valor da venda, incidiram impostos no montante de R$1.732,00,
embutidos no preo de venda. A comisso devida aos vendedores, no valor de
R$80,00, tambm foi registrada no perodo.
Na Demonstrao do Resultado do Perodo, o Lucro Bruto igual a:
a) R$1.788,00.
b) R$3.600,00.
c) R$6.268,00.
d) R$1.868,00.
e) R$8.000,00.
28. Considere os seguintes dados:

O estoque final em 31-3 de:


a) $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo de custo mdio ponderado.
b) $ 2.020,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo PEPS.
c) $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo PEPS.
d) $ 2.950,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo do custo mdio ponderado;
e) $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo UEPS.
29. Uma sociedade por aes mantm no seu estoque dois tipos de produtos acabados: A e
B. O valor total do custo de produo, preo de vendas e gastos estimados com
vendas, em 31.12.2011, so detalhados a seguir:
Tipo de Estoque

Custo

Preo de Venda

Gastos com vendas

R$ 660,00

R$ 820,00

R$ 100,00

R$ 385,00

R$ 366,00

R$ 38,00

No Balano Patrimonial referente ao ano de 2011:


a) O estoque de produtos acabados ser apresentado pela soma do custo de produo dos
produtos A e B.
b) Ser necessrio apresentar o custo dos produtos ajustados aos seus preos de venda, para
apresentar as informaes mais atualizadas no momento.
c) O produto B ser apresentado com o valor de R$ 366,00.
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d) O produto B ser apresentado com o valor de R$ 328,00.


e) O produto A ser apresentado com o valor de R$ 720,00.
30. Para fins societrios e tributrios, os critrios de valorao do custo de materiais, no
Brasil, so:
a) Custo mdio ponderado mvel e UEPS.
b) Custo mdio ponderado fixo e PEPS.
c) PEPS e custo mdio ponderado mvel.
d) UEPS e custo mdio ponderado fixo.
e) Custo mdio ponderado mvel e fixo.
31. Na produo de dois tipos de tratores, incorreram os seguintes custos:
Matria-Prima
Mo-de-Obra Direta

Trator A
R$ 250.000,00
R$ 125.000,00

Trator B
R$ 150.000,00
R$ 100.000,00

Os Custos Indiretos de Fabricao totalizaram R$ 125.000,00 e foram alocados nos Centros de


Custos Ca e Cb, no montante de R$ 80.000,00 e R$ 45.000,00, respectivamente. Os custos do
Ca foram rateados proporcionalmente mo-de-obra direta aplicada, enquanto os do Cb
matria-prima consumida. Todos os produtos foram concludos. Os Custos dos Produtos
Acabados foram, respectivamente:
a) Trator A = R$ 375.000,00 e Trator B = R$ 250.000,00.
b) Trator A = R$ 427.427,00 e Trator B = R$ 322.573,00.
c) Trator A = R$ 455.000,00 e Trator B = R$ 295.000,00.
d) Trator A = R$ 302.427,00 e Trator B = R$ 447.573,00.
e) Trator A = R$ 447.573,00 e Trator B = R$ 302.427,00.
32. Uma empresa industrial, que apura seus custos por meio dos departamentos A, B e C,
apropria o valor dos gastos com o consumo de energia eltrica levando em conta que:
O departamento A opera com cinco mquinas.
O departamento B opera com o dobro de mquinas, em relao ao departamento A.
O departamento C no opera mquinas.
As mquinas so iguais entre si e registraram o mesmo consumo no perodo.
Sabendo-se que os gastos com energia eltrica, no perodo, foram de $ 150.000,00, a
contabilidade apropriou:
a) $ 50.000,00 em A, $ 75.000,00 em B e $ 25.000,00 em C.
b) $ 150.000,00 em A e $ 150.000,00 em B.
c) $ 50.000,00 em A e $ 150.000,00 em B.
d) $ 75.000,00 em A e $ 75.000,00 em B.
e) $ 50.000,00 em A e $ 100.000,00 em B.
33. A unidade mnima de acumulao de custos denominada:
a) Departamento.
b) Segmento.
c) Cadeia de valor.
d) Atividade.
e) Centro de custo.
34. (Exame Suf. 2 sem/2012 23) Uma sociedade empresria apresentou os seguintes
dados:
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Vendas
Custo Varivel
Despesas Variveis
Custos Fixos Totais

R$375.000,00
R$200.000,00
R$45.000,00
R$100.000,00

Com base nesses dados, a Margem de Contribuio Total :


a) R$150.000,00.
b) R$30.000,00.
c) R$175.000,00.
d) R$130.000,00.
e) R$230.000,00.
35. Quando h diferenas no valor do resultado operacional entre o Custeio Varivel e o
Custeio por Absoro, ele est sempre, apenas, no tratamento dos:
a) Custos fixos.
b) Custos indiretos.
c) Custos variveis.
d) Custos diretos.
e) NDA.

36. Quando se fala em custos indiretos por unidade produzida, fica implcito que a empresa
est usando:
a) Custeio por Absoro.
b) Oramento-padro.
c) Controles gerenciais.
d) Custeio Varivel.
e) Produo por encomenda.
37. Qual o objeto final de custeio (portador final de custos) no Custeio Baseado em
Atividades?
a) Produtos.
b) Atividades.
c) Processos.
d) Departamentos.
e) Centros de custo.
38. Se o pagamento de horas extras for espordico, devido realizao de encomenda
especial, este custo dever ser classificado como:
a) Indireto.
b) Padro.
c) Direto.
d) Perda.
e) Ideal.
39. Observar as sentenas a seguir:
I Produo por processo caracteriza-se pela elaborao do mesmo bem ou servio de forma
no continuada por um longo perodo.
II Produo por ordem consiste na produo de um bem ou servio de forma contnua ao
longo do tempo.
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III Na Produo por Processo, os custos so apropriados e reportados por perodo de tempo.
IV Na Produo por Ordem, acumulam-se os custos at o trmino da ordem ou encomenda,
mesmo passando por vrios perodos.
Esto corretas as sentenas:
a) I e III.
b) II e IV.
c) III e IV.
d) II e III.
e) I e IV.
40. A gerao de diversos produtos a partir do processamento do mesmo material
caracteriza a produo:
a) Por processo.
b) Conjunta.
c) Completa.
d) Estocada.
e) NDA.
41. Considere as seguintes informaes:
1. Ordens de Produo (OP) existentes em 1-3.

2. Os gastos de maro foram:

3. Os gastos gerais de produo, no ms, foram de $ 6.000,00, e foram apropriados


proporcionalmente aos gastos com mo-de-obra direta.
4. As ordens de produo 94.145, 94.146 e 94.148 foram completadas e entregues durante
o ms.
Na apurao de resultados, em 31-3, foi levado a custo de produtos vendidos o valor de:
a) $ 52.000.
b) $ 58.000;
c) $ 66.000;
d) $ 70.800;
e) $ 82.500.
42. O balano de 28-2 apresentou os seguintes dados:
Matrias-primas
$ 800.000
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Produtos em elaborao
Produtos acabados

$ 300.000
$1.500.000

A empresa produz um nico produto e os saldos do balano representam 500 peas que
estavam no estgio de elaborao equivalente a 50% do produto pronto e 1.250 peas prontas.
No ms de maro foram registrados os seguintes custos de produo:
Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Gastos gerais de produo

$ 3.600.000
$ 7.200.000
$ 1.200.000

No perodo, foi concluda a produo de 6.000 peas, sendo 500 do estoque inicial, e foi
iniciada a produo de 7.500 peas que estavam, em 31-3, no estgio de elaborao,
equivalente a 30% do produto pronto.
A metade do estoque de produtos prontos foi vendida, em maro, ao preo unitrio de $
2.500,00. Os estoques, em 31-3, de produtos em elaborao eram de:
a) $ 3.375.000.
b) $ 3.675.000.
c) $ 5.437.500.
d) $ 10.875.000.
e) $ 10.800.000.
43. Para efeitos fiscais e societrios, no Brasil, o tratamento correto o de avaliar os
estoques no balano pelo custo:
a) Padro.
b) Ideal.
c) Fixo.
d) De mercado.
e) Real.
44. Uma empresa previu que gastaria 15 quilos de matria-prima, a um custo de R$
45.000,00 o quilo, para produzir uma unidade de determinado produto. Ao final do
perodo, constatou que, embora tivesse economizado 20% no preo do material, havia
um gasto de 20% a mais de material que o previsto. A variao do custo padro da
empresa :
a) Desfavorvel em R$ 45.000,00.
b) Desfavorvel em R$ 27.000,00.
c) Favorvel em R$ 27.000,00.
d) Favorvel em R$ 45.000,00.
e) Favorvel em R$ 35.000,00.
45. Numa empresa fabril que trabalha com custo-padro, a variao do tempo da mo-deobra direta, em certo perodo, foi de 100 horas acima do nmero previsto, que foi de
1.000 horas.
No mesmo perodo, a variao do custo de mo-de-obra direta por unidade de tempo foi de
$ 0,10 abaixo do valor-padro, que foi de $ 1,00 por hora. O valor da variao total entre o
custo-padro e o custo real foi de:
a) Custo-padro maior em $ 110,00.
b) Custo-padro menor em $ 110,00.
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c) Custo-padro maior em $ 10,00.


d) Custo-padro menor em $ 10,00.
e) Custo-padro maior em $ 100,00.

46. (Exame Suf. 2 sem/2012 25) Uma sociedade estabeleceu os seguintes padres para
sua principal matria-prima e para a mo de obra direta:
Consumo
Matria-prima 2kg por unidade
Mo de obra
3 horas por unidade

Preo
R$4,00/kg
R$2,00/hora

A produo do perodo foi de 5.000 unidades.


Foram utilizados 12.000kg de matria-prima e 15.500 horas de mo de obra direta.
O custo de mo obra direta foi de R$29.450,00.
No incio do perodo no havia Estoque de matria-prima.
Durante o perodo, foram comprados 50.000kg de matria-prima ao custo total de
R$205.000,00.
Considerando os dados e a apurao de custos, CORRETO afirmar que, em relao
quantidade:
a) a variao da Matria Prima R$1.200,00 negativa e a variao da Mo de obra
R$1.550,00 positiva.
b) a variao da Matria Prima R$8.000,00 positiva e a variao da Mo de obra R$1.000,00
positiva.
c) a variao da Matria Prima R$9.200,00 negativa e a variao da Mo de obra R$550,00
positiva.
d) a variao da Matria Prima R$8.000,00 negativa e a variao da Mo de obra
R$1.000,00 negativa.
e) a variao da Matria Prima R$8.000,00 positiva e a variao da Mo de obra R$1.000,00
positiva.

Contabilidade Geral

Prof. Diego dos Santos Pereira


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