MODUL PERKULIAHAN

SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN

(Management Control Systems)

Modul 11

Analisis Laporan Kinerja

Program

Fakultas

Studi

Ekonomi & Bisnis

Program
Studi :

E-Learning

11

Kode MK

Disusun Oleh

MK-11

Edy Suroso, SE., Ak., M.Ak., CA.

Akuntansi (S-1)

Abstract :

Kompetensi :

= Pendahuluan
= Perhitungan Selisih (Variance)
= Analisis Selisih Dalam Dunia Praktek

Mahasiswa mampu menjelaskan dan memahami :

Analisis Laporan Kinerja

= Keterbatasan Analisis Selisih

= Informasi Lain
= Aspek Perilaku Pada Penilaian Prestasi
= Rangkuman

TUJUAN PENGAJARAN :
Setelah mempelajari modul ini, saudara diharapkan
dapat memahami :
1. Perhitungan Selisih (Variance)
2. Analisis Selisih Dalam Dunia Praktek
3. Keterbatasan Analisis Selisih
4. Informasi Lain
5. Aspek Perilaku Pada Penilaian Prestasi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http//wwww.mercubuana.ac.id

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Analisis Laporan Kinerja

1.

Pendahuluan
Kinerja yang optimal adalah yang sesuai dengan anggaran. Anggaran yang

dijalankan dalam satu tahun anggaran bisa terjadi penyimpangan (selisih) dalam realisasinya.
Penyimpangan tsb bisa jadi karena kesalahan hitung atau karena situasi dan kondisi pada saat
dijalankannya program tsb, berbeda dengan pada saat program tsb ditetapkan. Jika terjadi
penyimpangan maka perlu dianalisis sebab-sebab terjadinya penyimpangan dan cara apa yang
harus dilakukan untuk masa yang akan datang.
2.

Perhitungan Selisih (

Kegiatan terakhir dari proses pengendalian manajemen adalah menilai kinerja manajer
pusat pertanggungjawaban. Prestasi kerja pada intinya bisa dilihat dari efisien dan efektif
tidknya suatu pusat pertanggungjawaban menjalankan tugas yang menjadi

tanggung

jawabnya. Evaluasi dilakukan dengan cara membandingkan antara realisasi anggaran dengan
anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya.
Kegiatan pembandingan yang dilakukan oleh unit usaha ataupun juga perusahaan secara
keseluruhan

dengan

menggunakan

basis

perusahaan

hanya

melaporkan

secara

bulanan

atau

sederhana

periode
jumlah

Kuartalan.
selisih

Beberapa

yang

terjadi

selama periode tertentu tanpa melaporkan penyebab terjadinya selisih tersebut.

Dari ilustrasi / gambar no.:1, dapat diketahui, bahwa :

Divisi KLM Memperoleh selisih untung = Rp. 52.000,

Karena, Laba sesungguhnya> Laba Anggaran.

Besarnya selisih ini, diakibatkan, Karena: Penjualan Sesungguhnya > Penjualan yang
dianggarkan.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

TAPI : Laporan kinerja semacam itu, belum dapat memberikan sebab-sebab terjadinya selisih
penjualan, juga selisih yang lain. Sehingga secara keseluruhan laporan tsb kurang bermanfaat
untuk masa yang akan datang.
Gambar no.:1.

Laporan Kinerja periode bulan Januari 2014

Divisi : KLM
Jumlah

Jumlah

Selisih

Sesungguhnya

Anggaran

Untung/Tdk
Untung

Penjualan

Rp

875.000

600.000

275.000

Biaya Variabel

Rp

583.000

370.000

213.000

Margin Kontribusi

Rp

292.000

230.000

62.000

Overhead Tetap

Rp

75.000

75.000

Laba Kotor

Rp

217.000

155.000

62.000

Biaya Penjualan

Rp

65.000

60.000

-5.000

Biaya Administrasi

Rp

35.000

30.000

-5.000

Laba Sebelum Pajak

Rp

117.000

65.000

52.000

Seharusnya, laporan yang lebih baik adalah menguraikan alasan/sebab-sebab terjadinya

selisih dan bagaimana dampaknya terhadap laba.

Jadi : Selisih harus dapat diuraikan dari

tingkatan tertinggi selisih laba sampai diketahui penyebab terjadinya selisih.

Selisih yang disusun secara hierarkis, dapat dilihat pada gambar ke.:2 dibawah ini. Dari
ilustrasi tsb, dapat diketahui, bahwa Kinerja unit usaha secara keseluruhan, yang merupakan
selisih antara laba sesungguhnya yang dicapai dengan laba anggaran. Selanjutnya, selisih ini
dibagi kedalam selisih penjualan/ pendapatan dan selisih biaya.
Sistem

yang

efektif

mengidentifikasikan

varians

yang

terjadi

ke

tingkat

manajemen terendah. Varians bersifat hierarkis. Varians dimulai dengan kinerja

unit bisnis keseluruhan, yang dibagi menjadi varians pendapatan dan varians
beban. Varians pendapatan dibagi lebih lanjut menjadi varians volume dan varians
harga untuk unit bisnis keseluruhan dan untuk setiap pusat tanggung jawab
pemasaran

2015

dalam

Hal
1-20

unit

tersebut.

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

Varians

tersebut

dapat

dibagi

edysuroso18@yahoo.co.id

lebih

lanjut

berdasarkan area dan distrik penjualan. Varians beban dapat dibagi menjadi beban
produksi dan beban lainnya. Beban produksi dapat dibagi lebih lanjut berdasarkan
pabrik dan departemen dalam suatu pabrik. Gambar no.: 2, sbb.:
Analisis Selisih Secara Keseluruhan
Ilustrasi .1
:

Analisis Selisih Secara Keseluruhan

Selisih Total

Biaya Non Produksi

Admin

Marketing

Biaya Produksi

R&D

Bahan Baku

Penjualan

Bi.
Variabel

Bi.Tetap

Volume

Hrg Jual

Tenaga
Kerja

Overhead
Variabel

Pangsa
Pasar

Volume
Industri

Oleh karena itu, perusahaan bisa mengidentifikasikan setiap varians dengan

manajer individual yang bertanggung jawab untuk itu. Analisis ini adalah alat yang
sangat ampuh. Tanpanya, kemanjuran anggaran laba akan sangat terbatas.
Kerangka kerja untuk melakukan analisis selisih yang terjadi mengunakan ideide sebagai berikut :

Menentukan faktor penyebab kunci yang mempengaruhi laba.

Pecah seluruh selisih laba berdasarkan faktor- faktor kunci penyebab tersebut.

Memfokuskan pada pengaruh laba dari selisih yang di sebabkan oleh masingmasing faktor penyebab.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Berusaha menghitung pengaruh yang spesifik dari tiap faktor penyebab dengan
hanya mengubah faktor yang bersangkutan sementara faktor yang lain konstan.

Menambah kompleksitas secara berurutan, satu lapis pada suatu waktu dimulai
dari tiangkatan yang paling umum.

Menghentikan

proses

apabila

penambahan

kompleksitas

pada

tingkatan

tertentu tidak menambah kejelasan mengenai faktor- fakrtor yang mendasari

selisih laba secara keseluruhan. Gambar no.: 3
ANGGARAN BULAN JANUARI 2014

Penjualan

Rp

Biaya Variabel Standar :

Rp

Produk A

Produk B

Produk C

Anggaran

1.000

1.000

1.000

Total

Unit

Total

Unit

Total

Unit

Total

Rp.

Rp.

Rp.

Rp.

Rp.

Rp.

Rp.

100

100.000

200

200.000

300

300.000

600.000

Bahan Baku

Rp

50

50.000

70

70.000

150

150.000

270.000

Tenaga Kerja

Rp

10

10.000

15

15.000

10

10.000

35.000

Overhead Variabel

Rp

20

20.000

25

25.000

20

20.000

65.000

80

80.000

110

110.000

180

180.000

370.000

20

20.000

90

90.000

120

120.000

230.000

KOntribusi Margin
Biaya Tetap
Overhead Tetap

Rp

25.000

25.000

25.000

75.000

Biaya Penjualan

Rp

20.000

20.000

20.000

60.000

Biaya Administrasi

Rp

10.000

10.000

10.000

30.000

Total Biaya Tetap

Rp

55.000

55.000

55.000

165.000

Laba Sebelum Pajak

Rp

-35.000

35.000

65.000

65.000

Gambar ke-.3 ini merupakan rincian anggaran divisi KLM bulan januari 2014
yang kinerjanya dilaporkan pada gambar ke-1.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

1)

Selisih Pendapatan (

).

Varians pendapatan menjelaskan mengenai bagaimana menghitung varians

harga

jual ,

selisih

volume

dan

bauran

penjualan

(selisih

campuran).

Perhitungan tersebut dibuat untuk setiap lini produk, dan hasil dari lini produk
kemudian diagregasikan/ dikumpulkan untuk menghitung selisih totalnya (total
varians).

Varians

yang

positif

selisih

positif

adalah

menguntungkan

menunjukan laba , karena hal tersebut mengindikasikan bahwa laba aktual

melebihi

laba

yang

dianggarkan,

dan

varians

yang

negatif

adalah

tidak

menguntungkan.
2) Selisih Harga Jual (
Selisih
harga

harga

).

jual

sesungguhnya

dihitung
dan

dengan

harga

mengalikan

standar

dengan

perbedaan
volume

antara

sesungguhnya

{ (Harga sesungguhnya Harga Standar) x Volume sesungguhnya }.

Contoh, pada gambar : 4.
Selisih Harga Jual Bulan Januari 2014
PRODUK
A

1.000

2.000

1.500

Harga Jual Sesungguhnya,per unit Rp.

90

205

250

Harga Jual Anggaran per unit

100

200

300

Selisih Lebih (kurang) Harga Jual Per Unit

-10

-50

-10.000

10.000

-75.000

Volume Sesungguhnya (unit)

Selisih Laba ( Rugi) Harga Jual

TOTAL

-75.000

Dari gambar tsb dapat diketahui bahwa besarnya selisih harga jual adalah Rp.
75.000, menguntunkan.
3) Selisih Campuran Dan Volume (

Seringkali selisih volume dan campuran tidak dipisahkan. Besarnya selisih

campuran dan volume dapat dihitung dengan menggunakan persamaan berikut:

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Selisih Ca mpuran dan Volume = ( Volume sesungguhnya - Volume dianggarkan)

X (Kontribusi ya ng dianggarkan Per-Unit

Perhitungan besarnya selisih Campuran dan volume divisi KLM dapat dilihat pada
gambar ke-5. Dari gambar tsb dapat diketahui bahwa besarnya selisih adalah Rp.
150.000 menguntungkan.
Selisih volume terjadi akibat penjualan sesungguhnya lebih besar dibandingk n
dengan penjualan yang dianggarkan .Sedangkan selisih campuran diakibatkan
karena komposisi produk yang dihasilkan berbeda dengan komposisi produk yang
dianggarkan.Misalnya, Komposisi produk A,B,C yang dianggarkan adalah : 3 : 4 : 3,
sedangkan komposisi sesungguhnya adalah 5 : 3 : 2. Karena setiap produk
mempunyai kontribusi per unit yang berbeda, maka perubahan komposisi akan
menimbulkan selisih. Selisih ini dinamakan dengan selisih campuran (Mix Variance).
Lihat gambar : 5
Selisih Volume dan Campuran Bulan Januari 2014
Volume

Volume

Perbedaan

Kontribusi

Selisih

Sesungguhnya

Dianggarkan

(2)-(3)

PerUnit

(4)x(5)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

1.000

1.000

2.000

1.000

1.000

90

90.000

1.500

1.000

500

120

60.000

Total

4.500

3.000

Produk

4)

Selisih Campuran (

150.000

).

Selisih campuran untuk masing-masing produk dihitung dengan menggunakan

persamaan :

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Selisih Campura n = {( Total Volume penjualan sesungguhnya x Proposa l

dianggarka n) - (Volume Penjua la n Sesungguhnya ) x Kontribusi yang
dianggarka n per-unit)

Perhitungan selisih campuran Divisi MBA bulan januari 2014 dapt dilihat pada
gambar no.: 6.
Selisih Campuran Bulan Januari 2014
Campuran
Proporsi

Dianggarkan

Penjualan

Perbedaan

Kontribusi

Selisih

Dianggarkan

Pd Volume

Sesungguhnya

(2)-(3)

Per-Unit

Campuran

Produk

Sesungguhnya
(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

1/3

1.500

1.000

-500

20

-10.000

1/3

1.500

2.000

500

90

45.000

1/3

1.500

1.500

4.500

4.500

Dari

(5)x(6)

gambar

tsb

dapat

diketahui

35.000

bahwa

proporsi

produk

lebih

besr

dibandingkan dengan dengan proporsi produk A yang dijual, sehingga produk B

dapat memberikan kontribusi per unit yang lebih besar dibandingkan dengan
produk

A.

Besarnya

selisih

total

adalah

Rp.

35,000,-

menguntungkan.
5)

Selisih Volume (

Besarnya selisih volume dapat dicari dengan mengurangkan selisih Volume

selisih campuran dengan selisih campuran. Perhitungan selisih

volume juga dapat

dihitung dengan menggunakan persamaan.:

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

dan

edysuroso18@yahoo.co.id

Selisih Volume = {( Total Volume penjualan sesungguhnya x Pr esenta se ya ng

dianggarkan) - (Penjuala n yg dianggarkan ) x Kontribusi ya ng dianggarkan per-unit)

Gambar ke-7 :
Campuran
Dianggarkan

Volume

Perbedaan

Kontribusi

Selisih

Pd Volume

Dianggarkan

(2)-(3)

Per-Unit

Campuran

Produk

Sesungguhnya

6)

(4)x(5)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

1.500

1.000

500

20

10.000

1.500

1.000

500

90

45.000

1.500

1.000

500

120

60.000

Total

4.500

3.000

115.000

Analisis Pendapatan yang lain.

Jika tersedia informasi penjualan berdasarkan produk, selisih pendapat dapat

dianalisis

lebih

lanjut

berdasarkan

produk.

Perhitungan

selisih

pendapatan

berdasarkan produk dapat dilihat pada gambar ke-8.

Dari gambar tsb diketahui bahwa total selisih pendapatan akan menunjukan
jumlah yang sama dengan perhitungan pada gambar ke-4. Yaitu sebesar Rp.
75.000,- Gambar : 8.
Selisih Harga JualBerdasar Produk Bulan Januari 2014
PRODUK

2015

Hal
1-20

Total

Selisih Harga

-10.000,00

10.000,00

-75.000,00

-75.000,00

Selisih Campuran

-10.000,00

45.000,00

35.000,00

Selisih Volume

10.000,00

45.000,00

60.000,00

115.000,00

Total

-10.000,00

100.000,00

-15.000,00

75.000,00

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

7)

Penetrasi Pasar dan Volume Industri

Analisis pendapatan diperluas untuk memisahkan selisih volume dan campuran

menjadi

jumlah

yang

disebabkan

oleh

perbedaan

pasang-pasar

dan

yang

disebabkan oleh perbedaan volume industri. Prinsipnya adalah manajer unit usaha
bertanggung jawab terhadap pasang pasar tapi tidak bertanggung jawab terhadap
volume industri karena volume industri ini dipengaruhi ekonomi secara luas.
Persamaan berikut ini digunakan unutk memisahkan pengaruh penetrasi pasar
dari volume industri atas selisih volume dan campuran :

Selisih Pangsa Pasar = { ( Penjualan Sesungguhnya) -( Volume Industri) x

Penetrasi
Pasar Dianggarkan } x (Unit Kontribusi Dianggarkan)

Selisih Volume Industri = ( Volume Industri Sesungguhnya - Volume Industri

di anggarkan ) x ( Volume Industri) x Penetrasi pasar dianggarkan x Unit Kontribusi

Dianggarkan.

Untuk menghitungbesarnya kedua selisih ini diperlukan data industri yang lengkap
seperti tertera pada gambar ke-9 dibawah ini.
Selisih pangsa pasar dihitung untuk setiap produk secara individual dan secara
total. Dari gambar tsb dapat diketahui bahwa besarnya selisih pangsa pasar adalah
Rp. 104.000,- menguntungkan. Ini berarti penetrasi pasar lebih baik dibandingkan
dengan anggarannya. Sedangkan sisanya sebesar Rp. 46,000,-menunjukan bahwa
volume industri kita ternyata lebih baik dari yang dianggarkan.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Selisih Pangsa Pasar dan Volume Industri Bulan Januari 2014

Produk
A

Total

Volume Industri Diestimasikan (unit)

8.333

5.000

16.667

30.000

Pangsa Pasar Dianggarkan

12%

20%

6%

10%

Volume Dianggarkan (Unit)

1.000

1.000

1.000

3.000

Volume Industri Sesungguhnya (Unit)

10.000

10.000

10.000

30.000

Penjualan Sesungguhnya (Unit)

1.000

2.000

1.500

4.500

Pangsa Pasar Sesungguhnya

10%

20%

15%

15%

1.000

2.000

1.500

4.500

Industri Sesungguhnya

1.200

2.000

600

3.800

Perbedaan (1-2)

-200

900

700

Kontribusi Unit Dianggarkan

20

90

120

Selisih Pangsa Pasar

-4.000

108.000

104.000

Volume Penjualan Dianggarkan

Pangsa Pasar Sesungguhnya

Selisih Pangsa Pasar

1

Penjualan Sesungguhnya (Unit)

Pangsa Dianggarkan pada Volume

8)

Selisih Volume Industri

1

Volume Industri Sesungguhnya (Unit)

10.000

10.000

10.000

30.000

Volume Industri Dianggarkan (unit)

8.333

5.000

16.667

30.000

Perbedaan (1-2)

1.667

5.000

-6.667

Pangsa Pasar Dianggarkan

12%

20%

6%

(3) x (4)

200

1.000

-400

Kontribusi Unit Dianggarkan

20,00

90

120

Total (3) x (4)

4.000

90.000

-48.000

46.000

Selisih Biaya (

Biaya tetap adalah biaya yang jumlahnya totalnya tidak dipengaruh oleh
besarnya vcolume penjualan meupun volume produksi. Sesuai dengan biaya ini,
2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

maka selisih yang terjadi dihitung dengan cara membandingkan antara biaya tetap
menurut anggaran dengan biaya tetap sesunguhnya.
Besarnya biaya tetap divisi KLM

bulan januari 2014 dapat dilihat pada

gambar ke-10

Selisih Biaya Tetap Bulan Januari 2014

Selisih
Sesungguhnya

Anggaran

Menguntungkan
(Tidak Menguntungkan)

Overhead Tetap

75.000

75.000

Biaya Penjualan

65.000

60.000

5.000

Biaya Administrasi

35.000

30.000

5.000

175.000

165.000

10.000

Total

Biaya Variabel adalah biaya yang berubah secara langsung dan proposional
dengan

volume.

Biaya

variabel

yang

dianggarkan

harus

disesuaikan

dengan

volume produksi sesunguhnya.

Asumsi : Jumlah produksi sesungguhnya selama bulan januari 2014 untuk produk :
A=1.500 Unit, B=1.200 Unit, dan C=2.000 Unit, serta biaya sesungguhnya yang
terjadi selama bulan januari 2014 untuk bahan baku Rp.470.000, Tenaga Kerja
Langsung Rp.65.000 dan Overhead variabel Rp.90.000 Maka besarnya selisih biaya
variabel divisi KLM dapat dilihat pada gambar ke-11 dibawah ini.
Dari gambar tsb dapat diketahui bahwa besarnya selisih biaya variabel selama bulan januari
2014 adalah Rp. 13.000 tidak menguntungkan . Jumlah selisih tsb terdiri dari :

Bahan baku sebesar Rp.11.000 tidak menguntungkan

Tenaga kerja sebesar Rp. 12.000 tidak menguntungkan

Overhead Variabel sebesar Rp.10.000 menguntungkan.

Lebih lanjut selisih biaya bahan baku, selisih biaya tenaga kerja langsung dan selisih biaya
overhead variabel dianalisis untuk mencari penyebabnya.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Selisih Harga Jual Berdasar Produk Bulan Januari 2014

Selisih

PRODUK

Menguntungkan
Sesungguhnya

Bahan Baku

75.000

84.000

300.000

459.000

470.000

-11.000

Tenaga Kerja

15.000

18.000

20.000

53.000

65.000

-12.000

Overhead Variabel

30.000

30.000

40.000

100.000

90.000

10.000

120.000

132.000

360.000

612.000

625.000,00

-13.000

Total

Total

(Tidak Menguntungkan)

Keterangan : Biaya per unit menurut anggaran dikalikan dengan produksi sesungguhnya, misalnya untuk
bahan baku produk : A= 1500 unit x Rp.20 = Rp. 75.000

Ringkasan selisih :
Selisih yang terjadi beserta penyebabnya kemudian dilaporkan kepada manajemen sebagai
dasar untuk melakukan penyempurnaan. Contoh laporan selisih kepada manajemen dapat
dilihat dari gambar no.12
Ringkasan Laporan KinerjaBulan Desember 2014
Laba Sesungguhnya (Gambar : 1)

Rp.

Laba dianggarkan ( Gambar :1)

132.000
80.000

Selisih Rp

52.000

Rp.

-75.000

Analisis Selisih- Menguntungkan

(Tidak Menguntungkan)
Selisih Pendapatan :
Selisih Harga (Gambar : 1)
Selisih Campuran ( Gambar :6)

35.000

Selisih Volume (Gambar :7.)

115.000

Selisih Pendapatan Bersih

Rp.

75.000

Selisih Biaya Variabel ( Gambar :11)

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Bahan Baku

-11.000

Rp.

Tenaga Kerja

-12.000

Overhead Variabel

10.000

Selisih Biaya Variabel Bersih

-13.000

Rp.

Selisih Biaya Tetap (Gambar:10)

3.

Biaya Penjualan

-5.000

Biaya Administrasi

-5.000

Selisih Biaya Tetap Bersih

-10.000

Selisih

52.000

Analisis Selisih Dalam Dunia Praktek.

Beberapa perbedaan dalam praktik diuraikan berikut ini:

Perbandingan Periode Waktu

Dalam contoh sebelumnya perbandingan antara laba sesungguhnya dengan
laba

yang

dianggarkan

dilakukan

secara

bulanan.

Beberapa

perusahaan

menggunakan kinerja untuk tahun ke tanggal sebagai dasar perbandingan.Sebagai

ilustrasi, untuk periode yang berakhir 30 juni, akan digunakan jumlah yang
sesungguhnya dan dianggarkan selama 6 bulan yang berakhir 3o juni. Perusahaan
lain

membandingkan

anggaran

dan

realisasinya

selama

satu

tahun.

Jumlah

sesungguhnya untuk laporan yang disiapkan pada tanggal 30 juni terdiri dari
jumlah sesungguhnya untuk enam bulan pertama ditambah estimasi penjualan dan
biaya untuk enam bulan berikutnya.
Perbandingan anggaran sesungguhnya dengan harapan kinerja sesungguhnya
untuk

tahun

tersebut

menunjukan

bagaimana

dekatnya

manajer

unit

usaha

mengharapkan untuk mencapai target laba tahunan. Jika prestasi untuk tahun ke
tanggal lebih buruk daripada anggaran untuk tahunke tanggal, memungkinkan
defisit atas prestasi yang dicapai bisa diatasi untuk bulan bulan berikutnya. Dilain
pihak

kekuatan

yang

menyebabkan

kinerja

sesungguhnya

sesungguhnya

atas

anggaran yang rendah untuk tahun ke tanggal bisa saja diharapkan berlanjut
untuk tahun yang tersisa, dimana akan menghasilkan jumlah yang berbeda dari
jumlah yang dianggarkan.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Manajer puncak membutuhkan estimasi realistik dari laba untuk tahun tersebut,
baik karena disebabkan kebutuhan akan perubahan kebijakan dividen, memenuhi
kas tambahan atau mengubah tingkat pengeluaranbiaya kebijakan dan juga karena
estimasi saat ini dari kinerja tahun tsb kerap dilengkapi untuk analis keuagan dan
pihak luar lainnya.
Memfokuskan Pada Laba Kotor
Banyak perusahaan perubahan harga ataupun faktor lain diharapkan akan
membawah perubahan harga jualm, dan tugas manajer pemasaran adalah untuk
memperoleh laba kotor yang dianggarkan.

Kebijakan seperti ini kjususnya penting

pada periode terjadinya inflasi. Analisis selisih pada sistem seperti itu tidak akan
menghasilkan selisih tentang harga jual. Juga akan ada selisih laba ; laba kotor
perunit berbeda antar harga jual dan harga pokok produk.
Hal ini dilakukan dengan mensubsitusi laba kotor untuk harga jual dalam
persamaan

pendapatan.

sesungguhnya

Laba

dengan harga

kotor

merupakan

pokok standar.

perbedaan

Harga pokok

antara

harga

jual

standar hendaknya

memasukkan perhitungan tersebut ke harga pokok produksi yang disebabkan oleh

perubahan

harga

sesungguhnya,

bahan

biaya

baku

yang

dan

tenaga

digunakan

kerja.

atas

Standar

ketidakefisiensi

ini,lebih
produksi

dari
tidak

mempengaruhi organisasi pemasaran.

Standar Evaluasi
Ada tiga jenis standar untuk menilai aktivitas sesungguhnya suatu unit usaha
dalam sistem pengendalian manajemen Ialah :
1.

Standar atau anggaran yang ditetapkan sebelumnya. Jika standar atau anggara

ini disusun secra hati- hati dan dikoordinasikan dengan baik, maka standar ini
sangat bagus. Standar ini merupakan dasar kinerja sesungguhnya yang di pakai
pada kebanyakan perusahaan. Jika anggaran tersebut disusun dengan cara tidak
hati- hati, cara ini tidak layak menjadi dasar per bandingan.
Standar Historis .
Cara merupakan catatan kinerja sesungguhnya pada masa lalu. Kelemahan
menndasar dari standar ini ialah :

Keadaan

sekarang

mungkin

sudah

berubah

antara

dua

periode

bandingkan .

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

yang

di

Kinerja periode sebelumnya belum tentu dapat diterima.

Standar Eksternal.
Standar ini diperoleh dari pusat pertanggung jawaban atau perusahaan lain.
Kinerja

dari satu kantor cabang berbeda dengan kinerja kantor cabang lainnya.

Jika kondisi pada dua pusat pertanggung jawaban ini sama, perbandingan seperti
ini memungkinkan menjadi dasar evaluasi kinerja.
Keterbatasan standar.
Selisih antar kinerja sesungguhnya dengan standarnya bermafaat jika standar
yang digunakan diperoleh dari standar yang valid.
selisih

menguntungkan

dan

tidak

Walaupun cukup mengacu pada

menguntungkan,

kata

kata

ini

menunjukan

standar tsb merupakan ukuran yang layak dari kinerja yang seharusnya.Walaupun
biaya standars tidaklah akurat, estimasi dari biaya yang seharusnya mungkin
dibawah kondisi. Situasi berikut bisa timbul karena alasan berikut :

Standard tidak dubuat dengan sempurna

Walaupun

dibuat

dengan

sempurna

sesuai

kondisi

saat

itu,

kondisi

yang

berubah menjadikannya standar yang absolut.

Full-Cost System
Jika perusahaan menggunakan biaya penuh

, maka biaya

variabel maupun biaya tetap dimasukan sebagai biaya elemen persediaan biaya
standar perunit. Jika persediaan akhir lebih besar daripada persediaan awal,
beberapa biaya overhead tetap yang terjadi Pada periode tersisa pada persediaan
lebih dari mengalirkannya ke harga pokok penjualan. Sebaliknya, jika persediaan
menurun selama periode tersebut, lebih banyak biaya

tetap dikurangkan

pada harga pokok penjualan dari pada jumlah sesungguhnya yang terjadi pada
periode tersebut.
Jika tingkat persediaan berubah, dan jika volume produksi sesungguhnya
berbeda dari yang dianggarkan, bagian dari selisih volume produksi dimasukan
dalam persediaan. Juga Jumlah selisih volume produksi ini harus dihitung di
laporkan

.selisih

ini

merupakan

perbedaan

biaya

tetap

produksi

sesungguhnya dan biaya produksi tetap standar pada volume bersangkutan.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

yang

Jika perusahaan tsb menggunakan sistem biaya variabe, (Variabel Cost

System), biaya produksi tetap tidak dimasukan dalam persediaan sehingga tidak
ada

selisih

volume

produks.

Selisih

biaya

produksi

tetap

secara

sederhana

merupakan perbedaan jumlah yang dianggarkan dengan jumlah sesungguhnya.

Biaya Teknik dan Kebijakan
Selisih
kinerja

yang

mengutungkan
baik

yakni

pada

makin

biaya

teknik

rendah

biaya

biasanya
maka

memberikan

lebih

baik

indikasi

kenerjanya.

Sebaliknya, kinerja pusat biaya kebijakan biasanya dinilai atas dasar kepuasan jika
biaya sesungguhnya sama dengan yang dianggarkan.
4.

Keterbatasan Analisis Selisih

Walaupun analisis selisih merupakan cara yang bagus, tetapi ia mempunyai keterbatasan :

1)

Walaupun cara ini menunjukan dimana selisih itu terjadi tapi ia tidak menjelaskan alasan
terjadinya selisih dan tidak menjelaskan tindakan yang perlu dilakukan sebagai tindak
lanjutnya.

2)

Tidak memberikan penjelasan apakah selisih yang terjadi tersebut penting atau tidak

3)

Karena laporan kinerja merupakan kumpulan laporan, penyeimbangan selisih akan

membingungkan pembaca laporan tsb.

4)

Karena laporan kinerja merupakan kumpulan laporan, maka manajer menjadi lebih
tergantung pada keterangan dan ramalan.

5) Laporan analisis selisih hanya menunjukan apa yang telah terjadi , tidak menunjukan apa
pengaruh dimasa mendatang terhadap tindakan yang telah dilakukan manajer.
5.

Informasi Lain
Disamping menerima laporan selisih terhadap anggaran data sesungguhnya,

manajer unit usaha tertentu juga menerima informasi dari sumber lainnya.

Variabel Kunci
Variabel ini merupakan indikator penting atas kesuksesan perusahaan. Yang

terpenting adalah informasi atas variabel kunci harus menjadi perhatian utana
manajer unit usaha. Variabel kunci ini memerlukan tindakan segera.
2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Tujuan Non Keuangan

Disamping tujuan keuangan, tujuan non keuangan juga perlu dicapai karena

untuk menganalisis kinerja sebagai tambahan informasi pada anggaran laba.

Informasi Informal
Informasi yang didapat oleh manajer, dari berbagai sumber informasi lain.

Tindakan Manajemen.
Keseimbangan antara informasi formal dan informal, prinsip yang terpenting

adalah : Laporan laba bulanan, seharusnya tidak berisi banyak kejutan. Informasi
yang signifikan hendaknya dikomunikasikan secara cepat segera setelah informasi
tsb diketahui. Laporan formal tetaplah penting.
Manfaat utama dari laporan formal, adalah :
Laporan ini menyediakan tekanan yang diperlukan pada manajer tingkat bawah

untuk mengambil tindakan perbaikan atas inisiatif mereka sendiri.

Informasi informal bisa saja tidak lengkap atau salah arti

Jumlah dalam laporan formal menyediakan informasi yang lebih akurat.

Laporan formal bisa mengkonfirmasikan atas informasi dari pihak luar.

Laporan laba akan menjadi tidak bermanfaat jika tidak diambil tindakan. Tindakan
bisa berisi penghargaan atas tugas yang dilakukan dengan baik, saran untuk tugas
tertentu secara berbeda atau lebih drastis tindakan personalia.
6.

Aspek Perilaku Pada Penilaian Prestasi

Kebanyakan perusahaan menggunakan teknik yang sama dalam menyusun dan merevieu

anggaran yang disetujui. Inilah yang disebut aspek teknis dalam sistem penyusunan anggaran
formulir yang digunakan untuk menyusun anggaran, format selisih biaya dan realisasinya,
frekuensi pelaporan , dan lain lain sama pada banyak perusahaan. Namun perbedaanya adalah
cara menggunakan informasi yang dihasilkan oleh sistem penganggaran tsb.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

Pengawasan Ketat (

).

Sistem pengawasan ketat merupakan suatu sistem dimana kinerja manajer dievaluasi
terutama berdasarkan kemampuannya mencapai target yang telah ditetapkan. Filosofinya
adalah bahwa manajer bawahan bekerja secara efektif jika mereka hanya ditargetkan untuk
jangka pendek saja, dan Manajer Puncak bisa membantu bawahan dalam mengatasi masalah
harian. Sehingga, manajer bawahan bisa menghasilkan keputusan yang lebih baik jika dibantu
atasannya.

Dengan

pengawasan

ketat

ini,

tujuan

laba

suatu

manajer

unit

usaha

dipertimbangkan sesuai komitmen perusahaan dimana ia akan diukur dan kemudian dievaluasi.
Setiap bulan, kinerja sampai saat iitu dibandingkan dengan kinerja yang diharapkan, selisih
terinci diidentifikasi dan didiskusikan, dan dilakukan tindakan perbaikan jika anggaran yang
telah ditetapkan tidak cocok.
Pengawasan Longgar (

Filosofinya

Saya

menyewa

orang,

dan

saya

membiarkannya

untuk

melakukan

pekerjaannnya sendiri. Dengan pengawasan longgar, anggaran tsb pada dasarnya merupakan
alat perencanaan dan komunikasi. Setiap tahun anggaran disusun, diuji oleh manajer puncak,
disesuaikan dimana perlu dan disetujui. Setiap bulan atau kuartalan, hasil sebenarnya
dibandingkan dengan anggaran, dan perbedaan yang terjadi dianalisis dan dijelaskan.
Anggaran bagaimanapun tidak semata mata sebatas komitmen manajemen saja. Lebih dari itu
anggaran merupakan estimasi terbaik manajer untuk mencapai laba yang telah ditentukan.
Selanjutnya begitu kondisi berubah dikomunikasikan ke manajer puncak untuk merevisi
estimasi yang telah ditetapkan sebelumnya. Kenyataan bahwa tujuan semula tidak cocok,
tidaklah berarti bahwa kinerja seorang manajer jelek . Lebih jauh, penyimpangan tujuan,
tindakan perbaikan yang dilakukan, dan penjadwalan tindakan tsb tidak diuji secara detail oleh
manajer puncak, kecuali kalau hal tsb jelas keliru.
Pengaruh Perilaku Pengawasan Ketat & Longgar.

Beberapa Keuntungan : Sistem pengawan ketat, antara lain :

a)

Pengawasan ketat cenderung mencegah manajer untuk bersikap tidak efisien ataupun
membuang buang waktu

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

b)

Tekanan yang konsisten memotivasi manajer untuk mencari jalan yang lebih baik untuk
menjalankan operasional perusahaan seperti saat ini.
Beberapa Kelamahan : Sistem pengawan ketat, antara lain :

1)

Manajer lebih memfokuskan pada tindakan jangka pendek daripada kepentingan jangka
panjang perusahaan

2)

Untuk memenuhi laba jangka pendek, manajer unit usaha tidak melakukan tindakan yang
bermanfaat untuk jangka panjang. Misal, manajer tidak akan melakukan investasi,
walaupun pada jangka panjang akan mendatangkan keuntungan.

3)

Kegunaan laba yang dianggarkan sebagai tujuan yang akan dicapai ,bisa mengubah
komunikasi antara manajer unit usaha dan manajer puncak. Jika manajer unit usaha
dievaluasi atas dasar anggaran laba, maka ia akan membuat target yang kira kira mudah
tercapai saja.

4)

Pengawasan ketat akan mendorong manajer untuk memanipulasi data.

Studi empiris yang dilakukan Hopwood mengemukakan, bahwa pengawasan ketat akan
menjadikan :
a.

Hubungan kerja yang tidak harmonis

b.

Jeleknya hubungan dengan atasan

c.

Jeleknya hubungan dengan rekan sejawat

d.

Kecenderungan Manipulasi laporan akuntansi

Faktor faktor yang mempengaruhi pemilihan pengawasan Ketat dan Longgar.

Kemampuan

unit

usaha

untuk

menciptakan

pencapaian

laba

yang

seimbang

yang

memungkinkan tercapainya tujuan tersebut akan tergantung pada :

a)

Besarnya keleluasaan bagi manajer unit usaha untuk melakukan uji coba

b)

Tingkat dimana variabel kinerja secara kritis bisa dipengaruhi oleh manajer unit usaha.

c)

Tingkat ketidakpastian yang melekat [ada ooperasional perusahaan

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

d) Rentang waktu pengaruh keputusan manajer yang dibuatnya.

7.

Rangkuman
Manajer unit usaha melaporkan kinerja yang telah dilakukannya ke atasannya. Pelaporan

ini dilakukan secara teratur. Isi laporan ini berupa perbandingan pendapatan dan biaya
sesungguhnya dan anggaran yang telah ditetapkan. Jika terjadi penyimpangan

diberikan

penjelasan terinci. Laporan yang diterima oleh manajer puncak diteliti dan dianalisis, disamping
juga memperhatikan kebenaran laporan yang disampaikan. Pelaporan dalam hal ini juga akan
menentukan tingkat kompensasi yang akan diberikan kepada manajer pusat pertanggungjawaban yang bersangkutan.

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id

DAFTAR PUSTAKA :
1.

Abdul Halim, Achmad Tjahjono & Muh Fakhri Husein, Sistem Pengendalian Manajemen, edisi
Revisi, UPP STIM YKPN, Yogyakarta 2009.

2.

Anthony, Robert N & Govindarajan, Management Control System, McGrow, Hill Education, Edisi
12, 2007.

3.

Mulyadi, Sistem Pengendalian Manajemen, BPFE, Yogyakarta, 2000

4.

Halim, Abdul et al. 2000. Sistem Pengendalian Manajemen. Yogyakarta: UPP AMP YKPN

5.

Supriyono, R.A. 2000. Sistem Pengendalian Manajemen. Yogyakarta: BPFE

6.

Anthony, Dearden, Bedford, SPM ( Management Control Systems), Agus Maulana, Edisi ke V,
Erlangga, Jakarta 1993.

7.

Mulyadi, Struktur Pengendalian Manajemen, BPFE, Yogyakarta, 1989

8.

Mulyadi, Proses Pengendalian Manajemen, BPFE, Yogyakarta, 1989

2015

Hal
1-20

Sistem Pengendalian
Manajemen (SPM)

edysuroso18@yahoo.co.id