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UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO
AUDITORA DE
PASIVO Y
PATRIMONIO
DOCENTE:
TEJADA ARBULU, WILFREDO
INTEGRANTES:
BARRETO GELDRES, JHAZMIN
HIDALGO ZEBALLOS, XIBELLI
HORNA GIL, YANET
[IX CICLO B]
AUDITORA II
RESUMEN EJECUTIVO
Es fundamental para el estudiando conocer el desarrollo de la auditoria de las
partidas del estado de situacin financiera, por lo cual es siguiente informe
presentar los conocimientos fundamentales para el estudiante del desarrollo de
la auditoria de pasivos y patrimonio.
En el presente informe se ver las consideraciones que debe tomar en cuenta el
auditor para el desarrollo de la auditoria de las presentes partidas a desarrollar,
determinando un marco conceptual y los objetivos a tener en cuenta en el
desarrollo de esta auditora, as como tener consideraciones los posibles riesgos
con los que se encontrara en el desarrollo de esta, las procedimientos de
confirmacin de la informacin y control interno, todo ello establecido en el
programa del desarrollo del mismo; e incluyendo a todo ello aplicaciones practicas
Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar una auditora de
pasivo y patrimonio
AUDITORA II
Para que la empresa pueda hacer una correcta administracin de sus pasivos,
es preciso que los clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo,
para que pueda programar su pago y as no entrar en una eventual mora que le
pueda cerrar las puertas a futuras financiaciones.
Pasivo Corriente
Pasivo No
corriente
Pasivo Diferido
Pasivo
Contingente
I.
MARCO CONCEPTUAL
AUDITORA II
El grupo de cuentas que deben incluirse en este rubro son las obligaciones
originadas por conceptos que han sido incluidos en el ciclo de operaciones,
tales como: las cuentas por pagar, los anticipos recibidos por la entrega de
productos o la prestacin de servicios y las deudas que provienen de
operaciones vinculadas con el negocio, tales como las vacaciones, sueldos y
honorarios pendientes de pago, regalas, impuestos por pagar y otros pasivos.
1.2.
La cuenta proveedores entonces debe tener como soporte un listado con los
nombres, nmero de factura e importe de los saldos pendientes de pago.
Cuando el auditor programa una visita preliminar, en razn a su contratacin
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
AUDITORA II
Tambin existe una cuenta denominada tributos por pagar que debe estar
conformada por dos conceptos:
El Impuesto General a las Ventas por pagar del mes terminado
La cuota de regularizacin del impuesto a la Renta.
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
AUDITORA II
debe
aplicar
procedimientos
AUDITORA II
III.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
FRAUDE Y ERROR
Ejemplos
Fraude:
un cheque a su nombre y lo
Error:
Se hace un desembolso para
pagar una factura de bienes
que no han sido recibidos.
Malversacin de compras
Fraude:
desembolsos.
AUDITORA II
Registro duplicado de compras
Error:
un proveedor, y se registra
cheques.
nuevamente cuando el
proveedor enva el duplicado de
la factura.
Registro tardo (anticipado) del
costo de las compras: problemas
de corte
Fraude:
El diario de compras es
objetivo de ganancias.
siguiente.
V.
AUDITORA II
NIC 21
21 Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en
el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la
moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en
moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la
fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la
moneda extranjera.
NIC 21
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa
de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de
costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transaccin; y
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide
este valor razonable.
AUDITORA II
VI.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Pruebas
Visita
final
de
validacin
Clculos matemticos
procesados
Manifestaciones de la
Gerencia
Confirmacin de abogados
a) Obtener y preparar una relacin de cuentas por pagar a la fecha del balance
general y conciliar con el mayor general.
La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las
obligaciones que figuran en el balance general est de acuerdo con las
partidas individuales que forman parte de los registros de detalle.
Como segundo propsito, proporciona un punto donde iniciar los
procedimientos de pruebas sustantivas: de la relacin de cuentas por pagar,
los auditores seleccionarn un grupo representativo de partidas para un
examen cuidadoso.
El cliente proporcionar a los auditores un anlisis detallado de las cuentas
por pagar bajo la forma de reporte de cmputo. Los auditores debern
verificar las sumas y exactitud de los importes individuales proporcionados
por el cliente.
Si la cedula de las partidas individuales no est de acuerdo en total con la
cuenta de control debe investigarse la causa de la discrepancia.
b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentacin
sustentatoria.
Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relacin de
cuentas por pagar preparada por el cliente, se trata de la confrontacin de
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
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AUDITORA II
los saldos acreedores seleccionados, con las facturas, las rdenes de
compra o pedidos y las guas de remisin de las mercaderas compradas.
Cada entidad tiene una forma de archivar y clasificar los
comprobantes y en este caso, la verificacin de las cuentas
por pagar de manera individual se hace ms conveniente a la
fecha del balance general cuando todas ellas estn juntas en
el archivo de facturas pendientes de pago al final del ao.
El cliente deber preparar una relacin de cuentas por pagar con suficientes
datos de identificacin para cada factura, para que sean fciles de localizar.
Esta relacin deber contener los nombres de los proveedores, los nmeros
de facturas, las fechas y las cantidades.
c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones
preparadas por el cliente.
Para algunas empresas es una prctica comn el conciliar cada mes los
estados de cuenta de los acreedores con los registros detallados de cuentas
por pagar. Si los auditores encuentran q esta prctica se realiza
frecuentemente, puede limitar su revisin de los estados de cuenta de los
acreedores a comprobar que el trabajo de conciliacin es satisfactorio.
De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores
generalmente las harn.
Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de los
estados de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen
los proveedores por embarques que an no se han recibido o que todava no
registra el cliente.
d) Confirmar las cuentas por pagar.
En la confirmacin de cuentas por pagar, las solicitudes de confirmacin
debern enviarse por correo los proveedores a quienes se les haya hecho
compras sustanciales durante el ao, independientemente de los saldos de
sus cuentas en el estado de situacin financiera. La carta de confirmacin
proporciona una oportunidad para investigar los compromisos de compra as
como para establecer los hechos relativos a las transacciones consumadas.
e)
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anticipos a proveedores, los prstamos directos y los pases incorrectos. Los
auditores debern hacer suficientes investigaciones para obtener evidencia
en cuanto a la naturaleza y recuperabilidad de cualesquiera cantidades
sustanciales. Si son recuperables, stas debern reclasificarse como
activos en el estado de situacin financiera, en vez de compensarlas contra
cuentas de saldos acreedores.
g) Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas.
Las transacciones con la empresa matriz o las subsidiarias son
transacciones con partes o entidades vinculadas. A menudo no se llevan
sobre la misma base que las transacciones con terceros; en consecuencia,
merecen una atencin especial por parte de los auditores independientes.
Responsabilidad de la gerencia
La gerencia es responsable de la
identificacin y revelacin de las
partes
vinculadas
transacciones
dichas
de
realizadas
partes.
las
con
Esta
con
las
partes
vinculadas
sean
apropiadamente
identificadas.
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AUDITORA II
Algunos procedimientos de auditora relacionados con partes vinculadas
consisten en examinar transacciones con condiciones de negociacin
inusuales. transacciones que carezcan de una razn comercial lgica,
transacciones en las cuales lo sustantivo difiere de la forma y un alto
volumen o importantes transacciones conciertos dientes o proveedor.
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AUDITORA II
para determinar si el cliente ha registrado una cuenta por pagar cuando es
adecuado.
VII.
Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer
que las cuentas por pagar de una compaa son las cuentas por cobrar de otras. Por
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AUDITORA II
tanto, hay poco peligro de que pasen errores inadvertidos en forma permanentemente,
puesto que, generalmente, los acreedores del cliente llevan un registro completo de
sus cuentas por cobrar e informarn al cliente si el pago no es recibido.
Que todos los pasivos sobre los que se determine su correccin sean registrados
cuanto antes.
Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar debern
estar debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con:
Requerimientos de compra
Facturas
Pago.
Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no debern
formular, ni firmar los documentos, ni tampoco debern tener acceso al efectivo.
Los crditos que se hagan a la cuenta de documentos por pagar debern estar
amparados por las autorizaciones que consten en las actas que debidamente se
elaboren en las juntas del consejo de directores o de algn comit.
Se
debern
debidamente
los asientos
a pasivos
Los
gastosautorizar
acumulados
para pagar
debernreferentes
ser aprobados
porcontingentes,
personas debidamente
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrn de liquidar en
efectivo.
incluyen: los documentos por cobrar descontados, las cuentas por cobrar cedidas, las
garantas sobre productos, pudiendo todos ellos convertirse en pasivos reales.
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Compaa:
Periodo Cubierto:
No
Comentarios
aplicable
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AUDITORA II
Autoriza el consejo de directores o algn comit a
firmar documentos para obtener prstamos?
Especifican los registros del consejo o del comit
apropiado las instituciones a las cuales se les habr de
pedir dinero prestado?
Sealan los registros del consejo o del comit
autorizado, los funcionarios que estn autorizados
para firmar documentos?
Se mantiene un control adecuado sobre los
documentos an no expedidos?
Diga si se contabilizan los documentos por pagar en
un registro sobre documentos o algn otro registro
formal que indique:
El importe del documento,
La fecha de vencimiento del documento,
Las fechas de pago de los intereses,
Los pagos a cuenta de capital,
El importe de los pagos por concepto de intereses.
Est autorizada la persona que lleva el registro de
documentos a firmar los documentos o los cheques?
Se lleva un registro apropiado de los activos que
garantizan los prstamos?
Paga su cliente las cuentas a su vencimiento?
Se concilian peridicamente los registros auxiliares
de documentos por pagar con la cuenta control?
Se cancelan y se conservan de una manera
adecuada todos los documentos pagados?
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AUDITORA II
Estn numerados en forma consecutiva todos los
cupones, notas, pedidos de mercancas, etc. Y se
mantiene un debido control sobre ellos?
Se cancelan los documentos antes mencionados en
el punto 2, al momento de ser utilizados?
Existe una revisin apropiada del traspaso de
los crditos diferidos a las cuentas de ingresos
apropiadas?
Contingencias
Diga si registra el cliente de una forma apropiada los
posibles pasivos relacionados con:
Documentos por cobrar, descontados.
Cuentas por cobrar dadas en garanta.
Avales.
Garantas sobre productos vendidos.
Garantas sobre contratos.
Perdidas que puedan surgir de los contratos de ventas
y de compras.
Existen algunos juicios pendientes de resolucin?
Si la respuesta a la pregunta 2 fuese afirmativa, se
ha hecho una provisin apropiada, si lo juzga
necesario?
Son razonables los contratos de compra?
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AUDITORA II
I.
1.
MARCO CONCEPTUAL
Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento es posterior a un ao,
este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo plazo son
obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro determinado, la idea es que si
se obtiene un prstamo a doce meses se pueda pagar rpidamente para que se convierta en una
deuda a corto plazo, la necesidad de las empresas de acceder a tomar prestamos es con la visin
de crecimiento en un futuro.
Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiacin que las deudas a corto plazo, ya que
el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda puede superar el
tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta la capacidad de endeudamiento de
la entidad para pagar la obligacin, una vez otorgado el crdito a largo plazo el prestatario no
podr acceder a otro crdito, La financiacin de la deuda es un medio de recaudar fondos para
generar capital de trabajo, que se utiliza para pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la
deuda tiene que emprender. El emisor podr optar por emitir bonos, pagars u otros instrumentos
de deuda como medio de financiacin de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra
de pagars o bonos, el inversor dispone de algn tipo de retorno de beneficio por encima y ms
all de la cantidad original de compra.
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AUDITORA II
prstamo y que puede ser fijo o variable; y finalmente, el plazo, que es el tiempo que
Crdito Diferido
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes
perodos de tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso
de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por
anticipado, la prima en emisin de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a
plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.
Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos,
si es as, pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de
ms de un dgito se debe reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder
de compra del bolvar (caso de Venezuela) por efectos de inflacin.
Tratamiento contable: los crditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos
debido a su caracterstica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto,
ser su valor nominal o restitucin de pago y los que estn en moneda extranjera se
valorarn a la cotizacin de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a
excepcin del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en
subsidiarias que se determinar por la diferencia entre el costo de adquisicin de las
acciones adquiridas y su valor contable.
Bonos
Un bono es una obligacin financiera contrada por el inversionista; otra definicin para
un bono es un certificado de deuda sea una promesa de pago futura documentada en
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Contingencias
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AUDITORA II
- Los juicios que la empresa he iniciado o los que han iniciado contra ella.
- Las letras descontadas por su responsabilidad como descontante
La
mayor dificultad que tienen los contadores y el auditor para este tipo de hechos de
carcter econmico e incierto, que se dan alrededor de la empresa est vinculada con
la oportunidad. Es decir, con el momento oportuno en el que se debe registrar el
impacto de estas situaciones en los estados financieros. Cuando un hecho contingente
debe generar un activo o un pasivo para la empresa resulta un tema muy discutido.
Es por eso que cuando hablamos de pasivos estimados decimos que los pasivos
estimados son aquellas prdidas contingentes que debieran proveerse como pasivos de
acuerdo con las Normas Internacional de Contabilidad de acuerdo a estos principios. La
prdida contingente para su provisin requiere de las dos condiciones siguientes
a.
La informacin que indique que es probable que un activo haya sufrido
deterioro, o que se ha incurrido en un pasivo a la fecha de los estados financieros antes
de su emisin. Debe por lo tanto ser probable que uno o ms acontecimientos futuros
deben ocurrir confirmando la prdida como un hecho.
b.
Pueda estimarse razonablemente y de maneta confiable el importe de la
prdida.
Prdida contable
Hechos
Probable
inciertos
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
-Provisionar
- Juicios
- Letras descontadas
- Avales
- Carta Fianza
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Remota
- Siniestros
- Desastre natural
AUDITORA II
Tipos de contingencias
Adems de las contingencias mencionadas, anteriormente existen variadas transacciones
que implican compromisos de desembolsar fondos a futuro, pero con frecuencia el importe
de los gastos futuros no puede conocerse con precisin y es necesario estimados. As, por
ejemplo, las garantas sobre productos y otro tipo de garantas son comunes, pero no puede
conocerse con certeza cuntas reclamaciones van a tener que pagarse. En nuestro pas no
es usual efectuar provisiones sobre estos futuros desembolsos. Sin embargo, si los montos
involucrados resultan significativos es decir en un monto importante y recurrente el auditor
debera pedir su provisin como pasivos.
En la rama de los seguros, la partida ms notable de pasivos estimados es la
estimacin de las prdidas conocidas por pagar y por prdidas estimadas que pudieran
haber ocurrido, pero que no se reportaron a la compaa de seguros a la fecha del balance
y, para las de seguro de vida, los pasivos calculados actuarialmente para cubrir los
beneficios futuros de las plizas de vida, rentas vitalicias, accidentes, muerte y otros.
Algunos gastos futuros pueden determinarse con mayor precisin; por ejemplo, el
costo de programas de servicio definidos, y el costo de concluir las mejoras ofrecidas en
contratos de venta de terreno casas que pueden conocerse bastante bien y que
perfectamente deben provisionarse.
El auditor debe confirmar que estas provisiones estn efectuadas oportunamente.
El giro o la actividad del negocio, la lectura de actas, la lectura de contratos pueden ser
mecanismos procedimientos de auditoria para detectar la necesidad que tiene la empresa
de efectuar estas provisiones.
Para operaciones de futuros con derivados financieros y estas operaciones son
especulativas, la Norma Internacional de Contabilidad N. 39 recomienda su registro y
reconocimiento como prdida en caso de que exista una baja en el mercado. Asegurarse
del adecuado control de estas operaciones y tambin de su apropiado registro contable
deber ser parte de la funcin del auditor.
Dictamen del auditor
Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto a
partes vinculadas y a las transacciones con tales partes, o concluye que la revelacin en los
estados financieros no es adecuada, el auditor debe modificar el informe de auditora en forma
apropiada.
El auditor debe evaluar si existen condiciones que lleven a creer que la empresa continuar en
marcha de manera indefinida; sin embargo, se asume que la empresa opera bajo el concepto
de empresa en marcha a menos que exista evidencia en contrario. De existir condiciones que
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AUDITORA II
II.
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente,
as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas
a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
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AUDITORA II
Los que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los
asegurados.
III.
PROBLEMAS MS COMUNES QUE SE DAN AL AUDITAR EL PASIVO A
LARGO PLAZO
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
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AUDITORA II
Incorrecta clasificacin y valoracin de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre ejercicios.
Dificultad de valoracin de los Pasivos en moneda extranjera.
Funcin Del Auditor
Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo
plazo.
Deber asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con
todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.
Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo
hipotecadas.
IV.
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AUDITORA II
IMPLICANCIAS PARA LA
AUDITORIA
FACTOR DE RIESGO
* Se han celebrado nuevos
prstamos sin la autorizacin
correspondiente
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AUDITORA II
Por prstamos a largo plazo, puede ocurrir que en un examen en particular se deba revisar la
valuacin que vincule los intereses correspondientes a los prstamos vigentes en periodos
anteriores.
En esos casos. Podr ser til realizar una prueba global de valuacin que vincule los intereses
devengados y las actualizaciones pactadas descontando las cancelaciones efectuadas durante
el periodo. Los procedimientos sobre la veracidad de tales operaciones se limitaran a confirmar
la vigencia de los acuerdos de prstamos convenientemente, realizando procedimientos
detallados nicamente para los nuevos prstamos.
VI.
28
AUDITORA II
circunstancias.
29
AUDITORA II
VII.
Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo giran
primordialmente alrededor de:
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
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AUDITORA II
El control interno de las obligaciones a largo plazo podr verse afectado por el por el hecho
de que se hayan contratado los servicios de un intermediario que habr de actuar como
representante comn de las obligaciones. De igual forma, si hubiera muchos tenedores de
obligaciones se podr contratar los servicios de instituciones que realicen las funciones de
colocacin de las obligaciones y las funciones de tesorera en cuanto al pago de los
intereses, para as lograr un mejor control.
Las obligaciones remitidas debern ser canceladas y debidamente mutiladas, evitndose
que se puedan volver a vender, conservndose para fines de auditoria.
Ser conveniente que la empresa tenga un registro auxiliar para las obligaciones, el cual
deber incluir detalles para las obligaciones emitidas y vendidas, obligaciones ya redimidas
y obligaciones en circulacin. Ser conveniente tambin que la empresa emisora o el
intermediario comn de las obligaciones que intervengan en la emisin lleven un mayor
auxiliar respecto a los obligacionistas tenedores de los ttulos, manteniendo un control
respecto al valor de las obligaciones que posean e intereses. Cuando se hace un resumen
de ellos, el detalle del mayor auxiliar habr de servir como informacin de control para el
auditor. Medidas similares de control interno son aplicables a otros pasivos a largo plazo.
Se deber ejercer un adecuado control interno sobre los pagos por concepto de intereses
sobre los pasivos a largo plazo de tal manera que no se paguen sumas superiores a las
correctas. Los intereses sobre los pasivos a largo plazo habrn de pagarse en forma directa
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
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AUDITORA II
por la empresa, o bien, por conducto de una institucin que lleve a cabo los servicios de
caja y tesorera. La contratacin de los servicios de estas instituciones
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AUDITORA II
Trujillo, Mayo 15 del 2015
Jorge Domnguez Silva
Gerente
Inversiones Del Norte S.A.C
CONFIRMACIN BANCARIA
TRUJILLO, enero 5 de 2014
Referencia: 0002-2014
Seor(es)
Banco Continental
Sr. Augusto Fernndez Daz
Jefe de Cuenta
Av. Grau 231 - Trujillo
Seor (es):
Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX B, estn llevando a cabo el examen de los estados
financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822, Atencin:
Alexander
Caldern,
Gerente
de
Auditora,
al
correo
electrnico
Confirmacin Bancaria
Cuenta No.
Saldo
1 0001-4532-18-2456
358,100.00
Cuenta Corriente
2 0001-1848-15-1000
245,001.39
Cuenta Corriente
Clase de Cuenta
Firmas
Instrucciones
de
3
2. Otro tipo de transacciones que la compaa realice con ustedes no especificados en los
puntos anteriores.
3. Cualquier informacin que ustedes consideren conveniente.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir
cualquier inquietud a Asociados IX B y no devolver este formulario al que suscribe ni a
funcionarios de la Compaa.
33
AUDITORA II
Atentamente,
_______________________________
Velsquez Montoya Fernando
(Jefe del rea de Finanzas)
CONFIRMACIN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS
Seor(es)
Banco Continental
Sr. Augusto Fernndez Daz
Jefe de Cuenta
Av. Grau 231 - Trujillo
Estimados seores:
Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX B, estn llevando a cabo el examen de los estados
financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822,
Atencin:
Alexander
Caldern,
Gerente
de
Auditora,
al
correo
electrnico
Garantas
31 de diciembre de 2013.
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir cualquier
inquietud a Asociados IX B y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios de
la Compaa.
Atentamente,
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AUDITORA II
Atentamente,
_______________________________
Velsquez Montoya Fernando
(Jefe del rea de Finanzas)
I.
MARCO CONCEPTUAL
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AUDITORA II
Se puede denominar como Capital Contable al derecho de los propietarios sobre los
activos netos en base a sus aportaciones.
1.-Capital:
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los
posteriores aumentos o disminuciones que los accionistas,
socios o participacionistas ponen a disposicin del ente
econmico, cuando tales aportes han sido formalizados desde
el punto de vista legal.
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.
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AUDITORA II
Desde el punto de vista de la auditora financiera verificar el sustento tanto del aporte
inicial como de los incrementos peridicos no debe presentar mayores dificultades, sin
embargo, la posibilidad que los inicios o el origen de una empresa est vinculado con
lavado de dinero o con actividades ilcitas, es un tema que debe llevar al auditor a una
profunda reflexin en cuanto a aceptar el compromiso de auditar a una empresa que
tenga tales antecedentes.
Bajo ese esquema, el auditor tambin tendr que evaluar la posibilidad de verse
implicada en problemas judiciales o legales o la alternativa de aplicar procedimientos de
auditora especiales que lo lleven a descartar la posibilidad de una hiptesis de
blanqueo de activos en la empresa cuyo compromiso decide aceptar.
Creemos por tanto, que su rol como auditor no debe limitarse a comprobar si el
dinero de un aporte en efectivo lleg a caja, sino tambin si los accionistas
estaban en condiciones de aportarlo.
Es importante tambin mencionar que el control interno vinculado con estos rubros
patrimoniales est vinculado con la majestad que tiene la Junta de Accionistas para
modificarlos, aumentarlos o disminuirlos. Es por ello que cualquier movimiento
vinculado con estas cuentas deber ser aprobado previamente por la junta. El mantener
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
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AUDITORA II
el libro de actas de las juntas y adems contar con un libro de emisin y transferencias
de acciones mostrar la existencia de un buen control interno en este rubro. La
existencia de este ltimo registro ser el indicador que sustenta que las acciones han
sido emitidas y que se encuentran en poder de los accionistas.
La posesin de las acciones le permite usualmente dependiendo del tipo de acciones,
al accionista controlar la empresa estando en condiciones de nombrar a los directores o
al cuerpo gubernativo correspondiente.
Tambin la posesin de estas acciones permite la posibilidad que tiene el accionista de
disfrutar de los beneficios que tiene la empresa mediante las utilidades que reciben el
nombre de dividendos.
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AUDITORA II
3.- Excedente de
reevaluacin
Las revaluaciones voluntarias dan origen a esta cuenta patrimonial, su origen proviene
de la necesidad que tienen las empresas de mostrar sus activos a valores actuales o de
mercado.
La creacin de la reserva si bien no produce una variacin patrimonial conlleva al mantenimiento del
patrimonio puesto que retiene en la empresa una parte de las utilidades destinadas al reparto a los
accionistas.
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AUDITORA II
Se destinan a formar un fondo para prever futuras contingencias
contribuyendo a la solidez econmica y financiera de la sociedad.
Este hecho debe ser evaluado por el auditor, ya que prdidas significativas y adems
continuas deberan ser resaltadas en su dictamen si an existe la posibilidad de
continuidad o si sta se encuentra en alguna operacin de rescate de parte de los
AUDITORA DE PASIVO Y PATRIMONIO
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AUDITORA II
acreedores.
Prdidas de especial importancia y continuidad, y una evaluacin del entorno pueden
llevar al auditor a predecir su quiebra o cierre inminente lo que lo conducirn a una
negacin de opinin, por la cual los criterios de valorizacin de la empresa deben ser
diferentes a los de empresa en marcha.
7.-Capital en organizaciones no lucrativas o de otro tipo
Los procedimientos de auditora en estas organizaciones pueden ser semejantes a los
que se han expuesto. Las donaciones o legados con frecuencia imponen condiciones y
restricciones importantes cuyo cumplimiento debe ser evaluado por el auditor.
El auditor deber tambin revisar los cambios en el capital entre las fechas de balance y
aplicar las pruebas que sean necesarias para asegurarse de que la disposicin final de
los bienes de la entidad, y que est especificada en los estatutos de la organizacin,
hayan sido de acuerdo con esas decisiones.
En un examen inicial el auditor deber revisar la escritura de constitucin y todas sus
modificaciones. El alcance de la revisin de las actas de las juntas de accionistas de
aos anteriores y de otros documentos, depende de las circunstancias y de que los
estados financieros hayan sido examinados anteriormente por contadores pblicos
independientes que proporcionen confianza.
El auditor deber incluir en su archivo permanente de paneles de trabajo, adems de las
copias de las juntas o resmenes de stas, informacin respecto a las clases de acciones
autorizadas, nmero de acciones de cada ciase autorizada y sus valores nominales,
disposiciones relativas a las tasas de dividendo, o derechos acumulativos.
Estamos frente a un rubro que requiere mucho anlisis, pero tambin el uso del sentido
comn y el criterio.
II.
OBJETIVOS
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el
negocio y su actividad.
Objetivos Especficos
Los objetivos de auditoria para el patrimonio son los siguientes:
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AUDITORA II
1. Que los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de la
empresa auditada y estn debidamente registrado.
2. Que se encuentren valorados correctamente y su presentacin se ajuste a las
normas contables de aceptacin general.
5. Que los controles internos sean adecuados y que permita minimizar los riesgos
operacionales.
6. Determinar la observancia de las disposiciones legales.
7. Cerciorarse de que las cuentas del patrimonio estn presentadas de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases
uniformes.
8. Constatar que las cuentas del patrimonio estn debidamente clasificadas y que
se hayan incluido en los estados financieros y que se hayan hecho las
revelaciones adecuadas en las notas a los estados financieros.
42
AUDITORA II
III.
FRAUDE U ERROR
Un anlisis detallado de la informacin referida al componente puede permitir
identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo
representan reas de mayor riesgo.
Algunos factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas:
Factores de riesgo
incluyendo
emisiones, capitalizaciones.
La estructura de capital es compleja.
etc.)
patrimonio.
aplicables.
43
AUDITORA II
La capacidad de pagar dividendos de la
normas.
44
AUDITORA II
45
AUDITORA II
IV.
NIIF E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
CUENTAS
RELACIONADAS
OBSERVACIONES
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados. Ratificado lo dicho
por el prrafo 78 de la NIC en mencin la entidad revelar en el balance una
descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure
en el patrimonio neto.
59
57
57
46
NIIF E INTERPRETACIONES
REFERIDAS
CUENTAS
RELACIONADAS
OBSERVACIONES
disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
Asimismo, las disminuciones por reduccin del valor en libros, se cargar directamente al patrimonio neto contra cualquier excedente de revaluacin, hasta el
lmite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
57
57
52, 56
50, 52
Integridad
Es decir que no se haya omitido partida alguna.
Ejemplos:
modificaciones.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas. En el caso de acciones suscritas por granjeros y en otros casos por
limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias aplicables.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios y accionistas.
Valuacin
El rubro estar correctamente valuado si as lo estn los activos y pasivos. Pero
adems debe comprobarse la adecuada valuacin de cada una de las partidas que
lo componen de acuerdo a las normas legales y principios contables.
Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estn
superiores a su valor nominal o a su valor terico (en caso de acciones sin valor nominal),
se reconozca en cuenta por separado como prima en venta de acciones, ms sus
actualizaciones.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias
respectivas. Adems que su manejo contable este de acuerdo con los principios de
contabilidad.
efectivo o bienes, dichos importes se consideran como una reduccin de las prdidas
acumuladas.
como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la entidad.
Presentacin
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los
reglones del patrimonio, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social,
derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos,
reglas particulares de evaluacin y presentacin.
En cuanto al capital social.
b) Comprobar que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y
disposiciones de capital.
f) Verificar las operaciones aritmticas y asegurar que los saldos iniciales y finales
coinciden con el mayor.
En cuanto a las reservas.
a) El auditor comprobar el cumplimiento de los requisitos legales.
b) Verificar los clculos efectuados para determinar las dotaciones.
c) Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones
efectuadas con dichas cuentas
1.- Realizar un estudio y evaluacin del control interno para el capital social.
No obstante que el examen de la cuenta capital social consiste principalmente en pruebas
sustantivas, los auditores deben tener conocimiento de los procedimientos de la empresa
para autorizar, emitir y contabilizar las transacciones con las acciones de capital. Este
conocimiento puede lograrse a travs del desarrollo de un breve cuestionario de control
interno, la preparacin de diagramas de flujo (flujograma) o a travs del mtodo descriptivo.
Es indispensable llevar a cabo conversaciones con los funcionarios que intervienen en el
ciclo de operaciones desde la autorizacin de aumento de capital, pasando por la
colocacin de las acciones, hasta el control de los ingresos de caja y su correspondiente
depsito en las cuentas corrientes bancarias de la empresa.
Resulta necesario precisar que el punto de partida de la auditora de esta cuenta son
las actas de la junta general de accionistas correspondientes al ao inmediato anterior,
al ao bajo examen y los primeros meses del ao siguiente.
2.-Examinar La Escritura De Constitucin Social, Estatutos Y Actas
En la primera visita del trabajo, especialmente en una primera auditora, se inicia un
proceso de recopilacin de documentacin para conformar el archivo permanente, el cual
incluye copias de la escritura de constitucin, estatutos y modificatorias, y copias de las
7.- Conciliar la cuenta de control del mayor general con los registros de accionistas y el
libro matricida de acciones
Al cierre del ejercicio, la cuenta de mayor general para las acciones de capital muestra
el valor total a la par o establecido de todas las acciones en circulacin, ms las
acciones que estn en tesorera. Los registros auxiliares debern mostrar una subcuenta para cada accionista. El libro matrcula de acciones contiene todos los
certificados cancelados y tambin los talones correspondientes a los certificados en
circulacin. Estos tres registros deben conciliarse por los auditores para determinar el
importe de las acciones en circulacin, y para evitar la posibilidad de una sobre emisin
de acciones. Si no se hicieran estas verificaciones sera posible que un funcionario
deshonesto emitiera cantidades ilimitadas de acciones, reteniendo el resultado de
estas ventas.
Un anlisis de las cuentas auxiliares por cada accionista debe solicitarse al cliente para
compararla con la cuenta de control del mayor general. Simultneamente, el total de
acciones en circulacin, segn el libro matrcula de acciones, deber conciliarse con
la cuenta de control, y con el anlisis de la cuenta.
de las acciones, como de las transferencias de propiedad deber ser hecho por una
persona que no. est autorizada para firmar y expedir dichos certificados.
Por una persona que no lleve los registros relacionados con dividendos
b)
Por una persona distinta de la encargada de enviar por correo los
cheques para pago de dividendos.
8.-
9.- Se valan en una forma adecuada los activos recibidos como aportacin de
los accionistas a cambio de las acciones que se entregan?
0.- En alguna ocasin se ha opuesto la SMV a las valuaciones de los activos,
mencionadas en la Pregunta 9?
Elabora Por
Fecha
Revisado Por
Fecha
Si
No No Aplicable Comentarios
2.
3.
__________________________
Fernando Velsquez Montoya
Gerente General
2013
1.
3.
Atentamente
CONCLUSIONES
competitiva
que le permita a la administracin ser eficaz y lograr niveles de eficiencia.
Los resultados de una auditoria tanto de los pasivos as como las rubros
patrimoniales ser de gran importancia y solicitud de las empresas, debido que estas
partidas son de vital importancia para el ente representados en su estado de
situacin financiera
RECOMENDACIONES:
debido a que el tiempo de vencimiento de las cuotas es muy importante ya que las
cantidades en deuda deben estar acorde a las necesidades de pago de las empresas.
por pagar, estas deben ser contradas luego de la autorizacin respectiva y para invertir en
actividades
que favorezcas al crecimiento de la empresa.
Es recomendable que el auditor inicie con la evaluacin del control interno para
determinar el manejo de las cuentas y las personas responsables para este manejo, las
responsabilidades de estas deben estar estipuladas en el control interno de la empresa.