Universidad Nacional Experimental de Guayana

Coordinacin General de Pregrado

Proyecto de carrera: Adm. Mencin: Bancas y Finanzas
Asignatura: Contabilidad.

Profesora:

Bachilleres:

Kelvin Bejarano

Gutierrez, Stephany
Marquez Hugo,
Paredes Elvis
Rodrguez, Maholi

C.I 24.377.932
C.I 24.377.763
C.I 23.551.295
C.I 24.796.597

Ciudad Bolvar, Abril 2012.NDICE.1

Pgs. N
ndice
Introduccin
Activo
Pasivo
Patrimonio
Capital
Cuenta
Naturaleza de las cuentas
Tipos de cuentas
Ecuacin Contable Bsica
Ecuacin contable ampliada
Transaccin Comercial
Teora del Cargo y del Abono
Ciclo Contable
Etapas del ciclo Contable
Libro diario
Elementos que integran un asiento diario
Tcnicas para Registrar Operaciones en Libro Diario
Correccin de Errores
Caractersticas del Libro Mayor
Libro Mayor
Elementos del Libro Mayor
Registro de Operaciones
Reglas del Cargo y del Abono
Caractersticas y elementos del Libro de Inventario
Libro de Inventario
Balance de Comprobacin Preliminar
Funcin de los libros auxiliares
Conclusin
Bibliografa

3
5
5
5
6
6
6
7
8
9
9
9
11
11
12
12
13
13
14
14
15
15
16
18
19
20
20
23
24

INTRODUCCIN.La Contabilidad se entiende como un sistema adaptado para clasificar los

hechos econmicos que ocurren en un negocio, de tal manera que, se constituya en el
eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la
2

obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una empresa
determinada, as como tambin conocer al final del periodo contable un estado
confiable de la situacin econmica de la empresa.
En el corazn de la contabilidad se encuentra la medicin de transacciones
financieras, las cuales representan transferencias del derecho de propiedad legal,
segn una relacin contractual. Quedan excluidas expresamente aquellas
transacciones no financieras, segn varios de sus principios generalmente
aceptados.
En la investigacin presente se haremos referencia acerca de:

Transacciones y la Ecuacin Contable:

o
o
o
o
o
o

Concepto de Activo, Pasivo, Patrimonio y Capital.

Cuenta: Concepto y naturaleza, tipos.
Ecuacin contable bsica.
Ecuacin contable ampliada.
Transaccin comercial.
Teora del cargo y del abono.

Inicio del Ciclo Contable:

o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Ciclo Contable: Definicin y etapas.

Registro de las transacciones en el libro diario.
Elemento que integran un asiento de diario.
Tcnicas para utilizar el libro diario
Correccin de errores en la trascripcin del libro diario.
Caractersticas y elementos que conforman el libro mayor.
Su vigencia. Registro de las transacciones.
Referenciacin cruzada.
Consideraciones generales del Libro de Inventarios.
Caractersticas.
Uso. Balance de comprobacin preliminar.
3

o Libros Auxiliares: Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar y Bancos.

ACTIVO:
Es todo aquel bien o derecho que posee una persona fsica o jurdica que
puede convertirse en liquidez, es decir, que se puede valorar en trminos monetarios.
Dentro de los activos se encuadran el Activo Fijo, convertible en liquidez pero no
inmediatamente (instalaciones, maquinaria, etc.), y el Activo Circulante, compuesto
por aquellos activos que no perduran en la empresa, sino que estn destinados a ser
comprados y vendidos a corto plazo (productos fabricados o con los que se
comercia) o que se pueden convertir en liquidez de forma inmediata.

En este segundo grupo de Activo Circulante se incluyen tambin las

cantidades lquidas disponibles (caja, bancos, etc.) y los derechos convertibles en
liquidez en el corto plazo (acciones, obligaciones a corto plazo, inversiones a corto
plazo, etc., denominados Activos Financieros).
PASIVO:
Recoge la valoracin en dinero de los recursos que han permitido financiar
los bienes y los derechos del Activo: la aportacin de los propietarios de la empresa,
las deudas con bancos y proveedores
PATRIMONIO:
Corresponde a su capital como dueo de la empresa y resulta de la diferencia
de los activos menos los pasivos.

CAPITAL:
Son los bienes monetarios o bienes inmuebles que tiene la empresa para
poder tener una utilidad al final de un ejercicio contable (o sea un ao del 1 de enero
al 31 de dic.), tambin conocidos como los activos.
CUENTA

Es la reunin de todos los valores referentes a una misma persona o asunto

bajo epgrafe apropiado. En la cuenta se registran los aumentos y disminuciones que
sufren los elementos del Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos.
NATURALEZA DE LAS CUENTAS CONTABLES
Las cuentas contables son de naturaleza deudora (se alimentan por el Debe)
o de naturaleza acreedora (se alimentan por el Haber).
Las cuentas de Activos y Egresos son de naturaleza deudora y las cuentas de
Pasivo, Capital e Ingresos son de naturaleza acreedora. Ciertas cuentas como las
Depreciaciones Acumuladas son de naturaleza acreedora a pesar de que pertenecen
al grupo de naturaleza deudora Activo. Cuentas Nominales, de Resultado o
Transitorias
Las cuentas nominales son llamadas tambin de resultado porque al final de
un ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos; y son transitorias
porque se cancelan al cierre del perodo contable. Comprende las cuentas del Estado
de Ganancias y Prdidas: de Ingresos, Gastos Costo de Ventas.
INGRESOS:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una ganancia.
Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y aumentan
en el Haber; normalmente no se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su
saldo.
6

GASTOS:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios
para su buen funcionamiento; esto constituye un gasto o una prdida porque esos
valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de sueldos, arrendamientos, servicios
pblicos y otros.
Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en
el Debe; disminuyen y se cancelan en el Haber. Su saldo es dbito.
COSTO DE VENTAS:
Representa el valor de adquisicin de los artculos destinados a la venta.
Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y
aumentan en el Debe, disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no se
acreditan; su saldo es dbito.

CUENTAS DE ORDEN:
Hay dineros, documentos y bienes que estn en poder de la empresa y no son
de su propiedad, sino que los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o
negociacin.

Los dineros, documentos y bienes que conforman el grupo de cuentas de

orden deudoras se manejan como las cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es
dbito.
Ejemplo, Bienes y Valores Entregados en Custodia en Garanta.
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociacin
constituyen el grupo de cuentas de orden acreedoras, stas se manejan como cuentas
de Pasivo, por lo cual su saldo es crdito. Ejemplo: Acreedores, Bienes y Valores
Recibidos en Custodia.
Es importante destacar que este grupo de cuentas no afectan ni el Activo, ni
el Pasivo, ni el Patrimonio.
ECUACIN CONTABLE
La ecuacin contable bsica Activo = Pasivo + Patrimonio
LA ECUACIN CONTABLE AMPLIADA
Activos + Gastos=Pasivos + Capital + Ingresos
TRANSACCION COMERCIAL
Se entiende por transaccin comercial todo acto que implique la adquisicin
de bienes o servicios de forma onerosa con destino a enajenarlo en igual forma,
dicho de otra forma, una transaccin comercial es todo aquello que ocurre cuando

hay un intercambio financiero correspondiente a la compra o venta de un bien o

servicio.
Las transacciones financieras producen documentos fuentes de informacin,
los cuales constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos, cabe
destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La
informacin contenida en estos documentos es trasladada a los libros contables, el
diario y el mayor.
En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la
empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las
distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores,
etctera; esto es lo que llamamos asientos contables, por medio del cual registramos
todas las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad.
TEORA DEL CARGO Y DEL ABONO DE LAS CUENTAS.
El convenido de escribir la ecuacin fundamental del patrimonio en todos los
registros de forma que el ACTIVO aparezca a la izquierda y el PASIVO y NETO a la
derecha. Este convenio est directamente relacionado con la teora de cargo y abono
o convenio de cargo y abono de las cuentas, denominado como convenio
fundamental del funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto. Para
desglosarlo con ms precisin, podemos decir que este convenio que informa
cualquier registro contable se basa en:
a) CUENTAS DE ACTIVO:

Se cargan por la cuanta de las existencias iniciales de los elementos

patrimoniales que representan, as como por la cuanta del incremento de

valor que experimenten dichos elementos patrimoniales.

Se abonan por el valor de las disminuciones que experimenten los
elementos patrimoniales que representan.

b) CUENTAS DE PASIVO Y DE NETO:

Se abonan por la cuanta de las existencias iniciales de los elementos

patrimoniales que representan, as como por la cuanta del incremento de

valor que experimenten dichos elementos patrimoniales.

Se cargan por el valor de las disminuciones que experimenten los elementos
patrimoniales que representan. El incremento de valor de los elementos
patrimoniales de activo puede deberse a la adquisicin de nuevos elementos
patrimoniales (mediante su compra, por recibirlo en donacin, etc.) o a un
incremento del valor de los elementos patrimoniales ya existentes debido a
una revalorizacin de los mismos. Los incrementos de valor de los elementos
patrimoniales del pasivo son consecuencia de un aumento de las obligaciones
que representan y los incrementos de valor de los elementos patrimoniales del
neto son consecuencia de una mayor aportacin del empresario a la empresa
(por realizar ms aportaciones o por no retirar parte de los beneficios). Las
disminuciones de valor de los elementos patrimoniales de activo pueden
deberse a su enajenacin (por venta, por darlos en donacin, etc.) o por una
prdida del valor de los mismos. Las disminuciones de valor de los elementos
patrimoniales de pasivo son consecuencia de la disminucin de las
obligaciones que representan. Las disminuciones de valor de los elementos
patrimoniales del neto son consecuencia de la disminucin de la aportacin
del empresario a la empresa, (ya sea por disminuir su aportacin o por
retirar parte de los beneficios).

10

EL CICLO CONTABLE
Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la
elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la
preparacin de Estados Financieros.
ETAPAS DE UN CICLO CONTABLE
La vida de un negocio se divide en ciclos o aos contables y estos a su vez, se
dividen en tres etapas:

Apertura: Al comenzar la actividad, la empresa abre su ao contable y

comienza a realizar transacciones econmicas que van siendo recogidas en

sus libros contables, tanto los obligatorios como en los auxiliares.

Movimiento: Registro de las transacciones.
Cierre: Al finalizar un periodo contable, se procede a cerrar las cuentas para
determinar el resultado econmico del ejercicio.

LIBRO DIARIO
Es un registro cronolgico de las transacciones en que participa la empresa.
En l se ingresan todos los hechos econmicos de la empresa, en forma de asientos
contables, respetando las normas de dbitos y crditos antes mencionadas. Las
principales razones de porqu usar un libro diario son:
El Libro diario muestra toda la informacin sobre una transaccin en un solo
lugar y tambin proporciona una explicacin sobre la transaccin.
El libro diario otorga un registro cronolgico de todos los eventos de la vida
de una empresa.
Ayuda a prevenir errores.
11

ELEMENTOS QUE INTEGRAN UN ASIENTO DIARIO.

Un asiento diario es el proceso de ingresar la informacin de alguna
transaccin al libro diario. Los siguientes son los elementos de un asiento contable:

Fecha: debe indicarse la fecha de la transaccin.

Nombre de cuentas que se debitan y que se acreditan, las cuentas que
se debitan se anotan en primer lugar y en segundo lugar los nombres

de las cuentas que se acreditan, considerando una sangra.

Valores por los que se cargan o abonan las cuentas, todos los cargos
se anotan en la columna DEBE del libro diario y los abonos se deben

anotar en la columna HABER del libro diario.

Glosa: Es una breve explicacin del significado del asiento contable y
debe anotarse en la ltima lnea del asiento.

TCNICAS PARA REGISTRAR OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO

1.-Analizar si el comprobante da origen a registro identificando la operacin
2.-Reconocer las cuentas a utilizar en el registro.
3.-Determinar el grupo al cual pertenecen las cuentas (ActivoPasivo
P.Neto)
4.-Establecer si hubo aumentos o disminuciones en las cuentas.
5.-Debitar o acreditar segn corresponde
CORRECCION DE ERRORES
El procedimiento a seguir para corregir errores depende del tipo de error y
del momento en que ste es descubierto.
12

1) - Cuando un asiento de diario es incorrecto y no ha sido todava registrado

en el libro mayor, se puede trazar una lnea sobre el error, y se registra el nombre de
la cuenta y monto correctos. (Aunque lo ideal es hacer un asiento de reversin).
2) - Cuando un asiento de diario ha sido registrado en el mayor
incorrectamente, es necesario registrar el asiento en el libro diario y mayorizarlo
correctamente.
3) - Cuando un asiento de diario es correcto pero ha sido registrado
incorrectamente en el mayor, se debe corregir en el mayor.
CARACTERSTICAS DEL LIBRO MAYOR

Globaliza el registro general de una sola cuenta.

Es la herramienta esencial para el balance de comprobacin.
Justifica el saldo y orden de la cuenta. Establece diferencia en cuanto lo que

es debito y crdito en los totales de las cuentas.

Describe en forma especfica los diferentes movimientos que se realizan en

una cuenta.
Proporciona informacin referente a los saldos finales de cada cuenta.

LIBRO MAYOR:
Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y
patrimonio de la cooperativa.
Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes
cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que
los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado.

13

Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro

diario, con el propsito de conocer su movimiento y saldo en forma particular. Los
cargos y crditos a las distintas cuentas, segn se muestra en los asientos de diario,
se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor.
Cuenta es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el
debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo
que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su
correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
ELEMENTOS DEL LIBRO MAYOR

Nombre de la cuenta.
Debe.
Haber.
movimientos deudores y acreedores.
saldo de la cuenta ya sea acreedor (izq) o deudor(der)

REGISTRO DE OPERACIONES.
1.- Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una
anotacin en el debe.
2.- Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una
anotacin en el haber.
3.- La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una
anotacin en el haber.

14

Como las cuentas del activo empiezan con un cargo, es natural que para
aumentar su saldo se debe cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben
abonar.
Principios que deben observarse:
a) Los aumentos del activo se cargan
b) Las disminuciones del activo se abonan
c) Los aumentos del pasivo se abonan
d) Las disminuciones del pasivo se cargan
e) Los aumentos del capital se abonan
f) Las disminuciones del capital se cargan
Reglas del cargo y del abono:
Se debe cargar:

Cuando aumenta el activo.

Cuando disminuye el pasivo.
Cuando disminuye el capital

Se debe abonar:

Cuando aumenta el pasivo.

Cuando aumenta el capital

CONCLUSIONES DE LAS REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO:

1. La cuantas del activo empiezan con un cargo, aumenta cargndolas,
disminuyen abonndolas, y su saldo es deudor.
15

2. Las cuantas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas,

disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor.
3. La cuanta del capital empieza con un abono, aumenta abonndola,
disminuye cargndola, y su saldo por lo general es acreedor.
4. Las cuantas del capital o de resultados; gastos de venta y gastos de
administracin, siempre se cargan y, por tanto, su saldo ser deudor.
5. Las cuentas del capital o de resultados; gastos y productos financieros y
otros gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podr ser
deudor o acreedor.
FORMA EN

QUE SE

DEBE

PROCEDER PARA REGISTRAR

LAS

OPERACIONES:
Para registrar las operaciones, en primer lugar se deben analizar, es decir, se
debe determinar la variacin que sufren las cuentas afectadas y, despus, se deben
aplicar las reglas del cargo y del abono.

MODO DE EXPRESAR CORRECTAMENTE LOS ASIENTOS DE DIARIO:

Para distinguir la contraposicin que guarda la cuenta de cargo como
respecto de la de abono a esta ltima se le antepone en forma expresa, no escrita.

Referencia (Ref.): A esta referencia, se le denomina, referencia cruzada, la

cual indica el nmero de folio del Libro Diario de donde se toma la cuenta y
su monto.

16

Consideraciones Generales
Desde tiempos inmemorables, los egipcios y dems pueblos de la antigedad,
acostumbraban almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en
los tiempos de sequa o de calamidades. Es as como surge o nace el problema de los
inventarios, como una forma de hacer frente a los periodos de escasez.
Que le aseguraran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus
actividades normales. Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos
necesarios para sobrevivir motiv la existencia de los inventarios.
CARACTERSTICAS Y ELEMENTOS DEL LIBRO DE INVENTARIO.
1. Generalmente es un libro de tres columnas empastado y foliado.
2. En su primera pagina deber ir la nota del tribunal, en la cual queda
claramente indicado el uso que se le dar al libro el nombre de la empresa y
el de su dueo, el nombre de la ciudad donde fue registrado, el numero de
folios o paginas que integran el libro y deber quedar sellado y firmado por
las personas competentes. En los dems folios o pginas deber quedar
estampado el sello del tribunal.
3. El encabezamiento que consiste en sealar el nmero del inventario. El
Cdigo de Comercio de Venezuela en su artculo 35 establece " Todo
comerciante al comenzar su negocio y al final de cada ejercicio econmico
har en el libro de inventario una descripcin de todos sus bienes, tanto
muebles como inmuebles y de todos sus crditos". De acuerdo con este
artculo el inventario de una empresa estar formado de la siguiente forma:

17

3.a.- Una relacin exacta del dinero en caja y del que se encuentra en
bancos, realizando una relacin del dinero que se tiene en los
diferentes institutos bancarios.
3.b.- Una relacin de los efectos y cuentas por cobrar.
3.c.- Una relacin de los bienes muebles e inmuebles.
3.d.- Una relacin de la mercanca en existencia.
3.e.- Una relacin de los otros activos que posea.
3.f.- Una relacin exacta de sus deudas y obligaciones.
Estos inventarios debern ser firmados por el contador y el dueo o persona
autorizada de la empresa.
EL LIBRO DE INVENTARIOS
Segn el artculo 25 del Cdigo de Comercio, los empresarios deben llevar
una Contabilidad que permita un seguimiento cronolgico de sus actividades y la
formacin de Inventarios y Balances.
El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el balance inicial
detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y
saldos los balances de comprobacin. Se transcribirn tambin el inventario de
cierre de ejercicio y las cuentas anuales.
Los Inventarios estarn compuestos por un listado que comprenda las
diferentes partidas que forman el Patrimonio de la empresa, as como una valoracin
de las mismas.
BALANCE DE COMPROBACIN PRELIMINAR.
18

LIBROS AUXILIARES.
Los libros auxiliares son los libros donde se registran en forma analtica y
detallada los valores y la informacin registrada en libros principales. Existe la
obligacin de llevarlos ya que estos deben servir de soporte para conocer las
transacciones individuales. Su nmero es ilimitado de acuerdo a las necesidades de
cada ente econmico, de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que
realizar, de manera que permitan el completo entendimiento de los libros
obligatorios de contabilidad.
FUNCIN DE LIBROS AUXILIARES.
Su funcin es ampliar la recogida de informacin en los libros principales.
Su estructura es muy variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y
adems pueden recogerse en cualquier soporte informtico.
Es una obligacin por parte de los entes econmicos cuya actividad sea el
comercio llevar registros auxiliares de inventarios de mercancas, con el fin de llevar
el control de las que se destinen para la venta. Dicho libro debe contener la
informacin por unidades o grupos homogneos, reuniendo por lo menos los
siguientes datos: identificacin por clase y denominacin de los artculos, fecha de la
operacin que se registre, nmero de comprobante que respalda la operacin
asentada, nmero de unidades en existencia, compradas, vendidas, consumidas,
retiradas o trasladadas; existencia en valores y unidad de medida, costo unitario y
total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o trasladado y el registro de
unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de la comparacin del
inventario fsico con unidades registradas en las tarjetas de control.

19

Tambin en ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros

mayores y sus aspectos ms importantes son: registro de las operaciones
cronolgicamente; detalles de las actividades realizadas; registro del valor del
movimiento de cada subcuenta.
CUENTAS POR PAGAR
Trmino utilizado en el rea de la contabilidad, Auditora y contabilidad
financiera. Es el libro contable denominado Mayor Auxiliar que incluye una cuenta
para cada proveedor.
BANCO
Este Libro permite a la Instancia de Administracin en la persona del
tesorero la identificacin de los movimientos de la(s) Cuenta(s) Bancarias facilitando
la conciliacin mensual del efectivo en banco. As mismo, permite tener el saldo real
disponible en banco.
Puede ser llevado en un cuaderno de contabilidad normal de tres columnas.
Se debe llevar un Libro Auxiliar Banco por cada numero de cuenta, en l se registra
al da la emisin de cheques, depsitos, notas de Dbito, Notas de Crdito,
Comisiones bancarias o cualquier otro dbito o crdito realizado a la cuenta
bancaria.

20

CONCLUSIN.En la Contabilidad estudiamos, como es lgico en toda introduccin, los

conceptos y la importancia de la Contabilidad y las diferentes cuentas que se
originan en ella.
En aquellos negocios dnde se lleva adecuadamente un procedimiento
contable existe una serie de pasos y procedimientos que se repiten habitualmente
para que la informacin sobre el movimiento mercantil de los mismos est al da y
21

cumpla con los requerimientos de informacin de los entes interesados. Es a esto lo

que llamamos Ciclo contable.
El Ciclo Contable son todas aquellas reglas y procedimientos que elaboran
los individuos encargados de la contabilidad de una empresa, donde se almacena,
procesa y comunica informacin sobre las actividades relacionadas con el negocio
en un periodo determinado y que deben repetirse en los periodos sucesivos.
Una empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de
cierre de operaciones.
En el transcurso de esas dos fechas se dan muchas transacciones comerciales
que cambian la situacin econmica de la empresa, operaciones que necesitan
registrarse una por una con sus debidos justificativos en los libros obligatorios: el
Diario, el Mayor y el de Inventarios
.

BIBLIOGRAFIA.-

Gran Enciclopedia del Mundo, Tomo 5, Publicada por Durvan, S.A. de

Ediciones, Bilbao, Espaa.
Charles T. Horngren, Contabilidad Financiera Introduccin, Impreso en
Mxico 1984, Pag. 147-183, 247-294.

22

23