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Desarrollar Poltica
Requerimientos y Guas
en NIIF PYME para asuntos similares;
Criterios de Reconocimiento y Medicin Seccin 2
Requerimientos y Guas NIIF completas
No
1
2
Aplicacin en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anteriorida
para
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no e
constituyenAplicacin
cambios
detransacciones,
polticas contables:
Cambio en el modelo de costo, cuando no est disponible una medida fiable del valor razonable
ccin de tratamiento contable para una transaccin especfica u otro suceso o condicin y una entidad cambia su eleccin
3
4
caso
de ser requerida
por NIIF
las PYMES, segn las disposiciones transitorias, si las hubiere.
os cambiosEn
de
polticas
contables
separa
contabilizarn:
Si los requerimientos de NIC-39 cambian y la entidad haya elegido seguir la NIC-39 y no las secciones 11 y 1
Cualquier otro cambio de poltica contable se contabilizar de forma retroactiva
Aplicacin retroactiva
Perodo comparativ
2003
2004
2005
2006 200
En el importe Un Activo
en libro
de:
Un Pasivo
AJUSTE
o error al utiliza
Aritmticos
En la aplicacin de polticas contables
Mala interpretacin de hechos
Podra esperarse razon
Fraudes
Re expresando
la informacin
comparativaen
paralos
el perodo
en losestados
que se origin
el error, o formulados despus de
cativos
de perodos
anteriores,
primeros
financieros
Si el error ocurri con anterioridad al primer perodo para el que se presenta informacin, re expresando los saldos iniciales
re expresan loscomparativa
saldos iniciales de
activos,
pasivos
y patrimonio
deluno
primer
perodo
para el cual
la r
efectos en laSe
informacin
enlosun
perodo
especfico
de
o ms
perodos
ante
RESUMEN UNIDAD V
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIN DE NIIF GENERALES Y NIIF PARA
PYMES; AJUSTES DE CONVERSIN EE.FF.DE NEC/PCGA A NIIF;
CONCILIACIN DEL PATRIMONIO
Procesos para la aplicacin de las NIIF:
Se considera que necesariamente y por obligacin deben existir procesos para su
aplicacin, entre los cuales se mencionan los siguientes:
1. Conocimiento previo de las operaciones de la Empresa o Negocio: Es
importante conocer en forma previa el objetivo de la Entidad, involucrando sus
polticas contables aplicadas en la preparacin de estados financieros.
2. Diagnstico preliminar Una vez identificadas las operaciones, se debe
diagnosticar la viabilidad de aplicacin de las NIIF observando las reglas que
rigen para su implementacin por primera vez.
3. Capacitacin El personal inmerso en las operaciones contables y financieras de
la Entidad, deber encontrarse perfectamente capacitado en el conocimiento y
aplicacin de las NIIF.
4. Evaluaciones Cumplidos los procesos anteriores, se realizar una Evaluacin
de los componentes de los estados financieros, que debern ser debidamente
clasificados por cuentas o grupos de cuentas, con el fin depurar la informacin
constante en ellos (se recomienda realizar estas actividades al cierre del periodo
en diciembre 31 del 2009,10, 11).
En este proceso debe existir la aceptacin y aprobacin de los respectivos
ajustes y/o reclasificaciones de cuentas por parte de la Gerencia General o el
Organismo Administrativo superior.
5. Conversin inicial de estados financieros Reconocidos razonablemente los
activos, pasivos y patrimonio, la Entidad estar en capacidad tcnica de realizar
la Conversin de estados financieros en la fecha de transicin decidida por la
empresa.
6. Requerimientos mnimos o bsicos Los administradores de las entidades
tendrn que aceptar el cambio de cifras en los balances; as como el cambio de
los procesos para generar informacin financiera; de igual forma el personal
debe cambiar en su pensamiento conceptual para operar y generar informacin
con aplicacin de NIIF, y de igual manera deben cambiar los sistemas de
informacin. En conclusin es un cambio radical y general tanto de los agentes
como de los medios.
7. Implementacin Mediante los procesos indicados, se obtendrn los primeros
estados financieros de forma comparativa: ejercicios econmicos 2009 y 2010
bajo NIIF.
GRUPOS ESTABLECIDOS
mpaas
Holding
o tenedoras
de acciones,
voluntariamente
hubieren conformado grupos empresar
o del 2010
las compaas
y entes
sujetos yque
regulados
por la
es, as como todas las compaas que ejercen actividades de auditoria externa.
TERCER GRUPO
Resto de compaas
Resolucin NIIFs para Pymes
RESUMEN UNIDAD VI
CONOCER LOS ASPECTOS Y/O SECCIONES CONTENIDAS EN ESTE
DOCUMENTO.
SECCIN 3: ESTADOS FINANCIEROS
Alcance
Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y que es un conjunto
completo de estados financieros.
Presentacin Razonable
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre la situacin
financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de las PYMES, que sea til para un
rango amplio de usuarios a fin de asegurar la comparabilidad de los mismos.
Cumplimiento NIIFs para PYMES
Los estados financieros que cumplen con la NIIF para PYMES deben incluir una
declaracin explicita y sin reservas respecto de su cumplimiento. Los estados
financieros no debern sealar que cumplen con la NIIF para las Pymes a menos que
cumplan con todos los requerimientos.
Hiptesis Negocio en Marcha
Los estados financieros se tienen que preparar sobre un negocio que est en marcha a
menos que la administracin o gerencia tenga la intencin de liquidarla o cesar sus
actividades.
Frecuencia de la Informacin
Las entidades debern presentar sus estados financieros al menos anualmente. Si
estos se presentan para un periodo superior o inferior al ao, la entidad revelar:
a) Ese hecho.
b) La razn para utilizar un periodo inferior o superior.
c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
Uniformidad de la Informacin
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo
a otro se tienen que mantener, a menos que:
a) Se presente un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la
entidad o una revisin de sus estados financieros
b) Esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.
Informacin Comparativa
A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelar informacin
comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes
presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir
informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando
esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo
corriente.
1. Conjunto Completo de Estados Financieros
2. Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.
3. Un solo estado del resultado integral o dos estados complementarios
considerando un estado de resultados separado y un estado del resultado
integral.
4. Un estado de cambios en el patrimonio.
5. Un estado de flujos de efectivo.
6. Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y
otra informacin explicativa.
Identificacin de los Estados Financieros
El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el
final del periodo precedente.
Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de
entidades.
La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por
los estados financieros.
La moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30, Conversin
de Moneda Extranjera.
El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los
estados financieros.
ELEMENTOS
ACTIVOS
Es una obligacin presente de la empresa a raz de sucesos pasados, al vencimiento del cual y para
PASIVOS
PATRIMONIO
CONTABLEde los activos de la ent
Es elvalorresidual
DESGLOSE DE INGRESOS
DESGLOSE DE EGRESOS
POR SU FUNCIN
POR SU NATURALEZA
POR SU FUNCIN
POR SU NATURALEZA
OBJETIVOS
INFORMACIN A REVELAR
Objetivo:
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se
informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y
las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones
hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras.
Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o
la re expresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores.
Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios
procedentes de:
Por otra parte el flujo de efectivo permite realizar un estudio o anlisis de cada una de
las partidas con incidencia en la generacin de efectivo, informacin que puede ser de
gran utilidad para el diseo de polticas y estrategias que le permitan a la organizacin
la utilizacin de recursos de manera eficiente.
Actividades de operacin.
Se refieren bsicamente a actividades relacionadas con el desarrollo y puesta en
marcha del objeto social o actividad principal de la empresa, con esto nos referimos a
la produccin o comercializacin de sus bienes Y/o la prestacin de servicios.
Actividades de inversin.
Hacen referencia a las inversiones que realiza la empresa en activos fijos, ya sea esta
operacin de compra y venta, adquisicin de inversiones en otras empresas, compra
de ttulos valores, etc.
En este apartado podemos incluir todas las compras que la empresa realice y que sean
diferentes a los inventarios y gastos, destinados al mantenimiento o incremento a la
capacidad productiva de la empresa. Las cuentas que podemos citar para este caso
serian. La propiedad planta y equipo, intangibles y las inversiones permanentes.
Actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento se refieren a la adquisicin de recursos para la
empresa, que bien pueden ser de terceros (pasivos) o de sus socios (patrimonio).
Podemos decir que este tipo de actividades la conforman las obligaciones financieras a
largo plazo y Consiste
la colocacin
de bonos,
capitalizacin
de de
la empresa
mediante
nuevo
bsicamente
enlarehacer
el estado
resultados
utilizando
elMTODO
sistema deDIR
caj
aporte de los socios, o la colocacin de acciones para incorporar nuevos socios.
Consiste en partir de la utilidad arrojada por el estado de resultados para luego proceder a depurarla hasta lle
MTODO INDI
Proporcionar informacin adicional que no se presente en ninguno de los Estados Financieros, pero
Si se emplea el MVR, se usar el modelo del costo (menos deterioro) para las
inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable
con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.
Seccin N 15: Inversiones en Negocios Conjuntos
Se presentan guas para la contabilizacin de operaciones bajo control conjunto,
activos bajo control conjunto, y entidades bajo control conjunto.
Las inversiones en entidades bajo control conjunto se medirn usando una de
las siguientes opciones:
o El modelo del costo (menos deterioro);
o El mtodo de la participacin;
o El modelo del valor razonable (MVR). Si se emplea el modelo del costo
(menos deterioro), se debern medir a valor razonable con cambios en
resultados aquellas inversiones en entidades bajo control conjunto
representadas por instrumentos de patrimonio con cotizacin pblica.
Si se emplea el MVR, se usar el modelo del costo (menos deterioro) para las
inversiones en entidades bajo control conjunto en las que sea impracticable
medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo
desproporcionado.
Seccin N 16: Propiedades de Inversin
La medicin inicial se realizar por su costo. La medicin posterior se har por
su valor razonable, si el mismo puede obtenerse sin esfuerzos
desproporcionados.
Los cambios en el valor razonable se reconocern en el resultado.
El resto de las propiedades de inversin se tratarn por la Seccin 17.
Seccin N 17: Propiedades, Planta y Equipo
La medicin inicial se realizar por su costo (excepto los adquiridos bajo
arrendamiento financiero).
El nico modelo admitido para la medicin posterior es el costo menos
depreciaciones acumuladas y menos deterioros acumulados.
La depreciacin se realiza a nivel de los componentes significativos de cada
partida.
Las bases para el clculo de las depreciaciones se revisarn si existen ciertos
indicadores que revelen que podran haber cambiado.
Seccin N 18: Activos Intangibles Distintos de la Plusvala
Como pauta para su reconocimiento, se requiere que sean identificables (es
decir, separables o de base contractual).
Su medicin inicial ser por su costo, el cual estar dado:
FASE 2
FASE 3
FASE 4
PLANIFICACIN
IMPLEMENTACIN
LAS NEC A NIIF PYMES
Y APLICACIN PARALEL
DIAGNSTICO CONCEPTUAL
EVALUACIN DEL
IMPACTO CONVERGENCIA DE
1.1
Si
TERCER GRUPO:(2011-2012)
1.2. ADOPTA POR PRIMERA VEZ NIIF PARA PYMES (Seccin 35.1)
No
31/03/2011
Consiste en realizar un plan por fases para la implementacin de las NIIFS para
PYMES, en donde se realiza un diagnstico de todas las cuentas contables que la
empresa maneja dentro de sus movimientos.
Fase de Diagnstico
Esta fase proporciona a la administracin de la entidad una visin conceptual de los
principales impactos contables y de procesos resultantes de la conversin.
Fase de Evaluacin del Impacto
Esta es una fase preparatoria en los trminos de un mayor anlisis que permita
identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los requerimientos de la
normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de cambio a los
sistemas de informacin financiera, procesos y estructura organizativa, acorde con su
actividad empresarial.
Efectivo
Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad
Un derecho
contractual:
ACTIVO
FINANCIERO
Al recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad
Al intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favor
Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Ejemplo: Un banco paga por anticipado a una entidad un prstamo a cinco aos. El
banco tambin le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad
de aos.
Ejemplo: La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones
Una obligacin contractual: de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o de intercambiar activos financ
Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea un instr
PASIVO FINANCIERO
preferentes le otorgan el derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el
derecho de voto.
Medicin Inicial
Precio de transaccin; incluidos los costos de transaccin excepto en la
medicin inicial de los instrumentos financieros que se miden al valor razonable
con cambios en resultados.
Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el
instrumento financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una
tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar.
Medicin Posterior
Al costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo.
Valor razonable con cambios en resultados
Costo menos el deterioro
Deterioro de Activos Financieros
Un activo financiero o un grupo de ellos estar deteriorado, y se habr producido una
prdida por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como
consecuencia de uno o ms eventos que hayan ocurrido despus del reconocimiento
inicial del activo (un evento que causa la prdida) y ese evento o eventos causantes
de la prdida tienen un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo
financiero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad.
Medicin del Deterioro de valor de Instrumentos Financieros
Al costo menos el deterioro o costo amortizado
Para un Instrumento Financiero medido al costo; la perdida por deterioro es la
diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimacin, que la
entidad recibira por el activo
Baja de Cuentas de Activos Financieros
Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo financiero
La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero
Baja de Cuentas de Pasivos Financieros
Una entidad solo dar de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de
un pasivo financiero) cuando se haya extinguido; esto es, cuando la obligacin
especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua.
La informacin sobre el valor razonable se utiliza extensamente para
determinar la posicin financiera global de una entidad y para tomar decisiones
sobre instrumentos financieros individuales.
En muchos casos refleja la evaluacin que los mercados financieros otorgan al
valor presente de los flujos de efectivo esperados para un instrumento.
Pasivo Financiero
Una obligacin contractual:
o De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad
Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad, y sea:
o Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese
estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumentos de
patrimonio propio
o Un instrumento derivado que ser a o podr ser liquidado mediante una
forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo
financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio
de la entidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus
pasivos.
Instrumentos no financieros
Contratos para comprar o vender partidas no financieras
Los contratos para comprar o vender partidas no financieras no cumplen la definicin
de instrumento financiero, puesto que el derecho contractual de una parte a recibir un
activo o un servicio no financiero, y la obligacin correlativa de la otra no establecen un
derecho o una obligacin para ninguna de ellas de recibir, entregar o intercambiar un
activo financiero.
Por ejemplo, un contrato de futuros sobre materias primas cotizadas puede ser
comprado o vendido fcilmente a cambio de efectivo, porque se cotiza en un mercado
organizado y puede cambiar de manos muchas veces.
No obstante, algunos contratos para comprar o vender partidas no financieras, que
pueden ser liquidados en trminos netos o intercambiando instrumentos financieros, o
en los cuales la partida no financiera es fcilmente convertible en efectivo, estn dentro
del alcance de la Norma como si fueran instrumentos financieros.
Ejercicio de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se
pide contabilizar el deterioro reduciendo la inversin directamente. Se pide
registrar con el supervit por valuacin de inversiones.
DETALLE
01
Inversiones financieras a largo plazo
Bancos
A/. Compra 100 Acciones EL VIVIR S.A.
PARCIA
L
DEBE
HABER
2775,00
2775,00
DETALLE
01
Inversiones financieras a largo plazo
Bancos
A/. Ajuste valoracin 100 Acciones EL
VIVIR S.A.
PARCIA
L
DEBE
HABER
425,00
425,00
Registro Contable
FECHA
DETALLE
01
Crditos concedidos
Tesorera
PARCIA
L
DEBE
HABER
100.000,
00
100.000,
00
DETALLE
01
PARCIA
L
DEBE
HABER
20.979,
58
Tesorera
6.000,0
0
14.979,
58
Intereses Ganados
Crditos concedidos
A/. Cobro de la primera cuota del crdito
concedido
DETALLE
01
PARCIA
L
DEBE
HABER
20.000,
00
20.000,
00
Datos:
N Ttulos
1000
$
102,00
Gastos
Intereses devengados y no
cobrados
N Ttulos
1000
Inters anual
102000, valor de
00 compra
1000,00
2500,00
$
100,00
100000, valor
00 nominal
5000,00
Registro Contable
FECHA
PARCIA
L
DETALLE
01
DEBE
HABER
100.500,
00
2.500,00
Obligaciones y bonos
Intereses por cobrar
103.000,
00
Tesorera
A/. Adquisicin de 1000 ttulos
PARCIA
L
DETALLE
01
Tesorera
DEBE
HABER
5.000,00
Intereses Ganados
Intereses por Cobrar
A/. Cobro primer ao
2.500,00
2.500,00
113.859,54
17.078,93
Acumulada
Valor en Libros
96.780,61
Clculo de la
Revaluacin:
Valor de Mercado
Actual
Valor segn Libros
Revaluacin
117.890,34
96.780,61
21.109,73
Registro Contable
FEC
HA
DETALLE
01
Depreciacin Acumulada Propiedad, Planta y
Equipo
PARCIA
L
DEBE
HABER
17.078,
93
17.078,
93
Tesorera
A/. Por la eliminacin de la depreciacin
acumulada del edificio.
02
21.109,
73
Edificios
Supervit x evaluacin Propiedad, Planta
21.109,
73
y Equipo
A/. De la Revaluacin del Edificio de la empresa.
Acumulada del edificio.
03
Supervit x evaluacin Propiedad, Planta y Equipo
Impuesto Diferido
A/. Clculo del Impuesto Diferido
5.066,3
4
5.066,3
4