DISCIPLINA: AUDIT FINANCIAR

Raspunsuri grile

181. Auditul statutar este activitatea realizata de cenzori potrivit

dispozitiilor legale, pe baza mandatului acceptat si confirmat de AGA,
are la baza Legea Societatilor Comerciale nr. 31/1990 si are ca scop:
- sa supravegheze gestiunea societatilor comerciale
- sa realizeze verificari si interventii cand situatia o impune
- sa verifice casa
- sa contribuie la desfasurarea inventarierii
- sa verifice bilantul contabil

182. Auditul contractual reprezinta relatia contractuala privind

executarea lucrarilor specifice de audit cu privire la atestarea
informatiei contabile cuprinse in situatii financiare.

183. Caracteristicile unei misiuni de compilare sunt:

- integritatea
- obiectivitatea
- competenta profesionala si atentia cuvenita
- confidentialitatea
- conduita profesionala
- standardele tehnice

184. Misiunile de audit speciale cuprind:

- revizuirile
- misiunile de compilare
- angajamentele privind procedurile agreate

185. Raportul asupra conformitatii cu acordurile contractuale trebuie

sa specifice daca, in opinia auditorului, entitatea s-a conformat cu
prevederile particulare ale acordului, cum ar fi:
- plata dobanzilor
- mentinerea indicatorilor financiari la nivel prestabilit
- restrictionarea platii dividendelor

186. Situatiile financiare condensate (sintetizate) contin mai putine

detalii decat situatiile financiare anuale auditate. Astfel de situatii
trebuie sa indice natura sintetica a informatiilor sis a previna cititorul
ca, pentru a intelege mai bine pozitia financiara a unei entitati si
rezultatele operatiunilor sale, citirea se va face concomitant cu cele
mai recente situatii financiare auditate ale entitatii.

1
187. Raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate
trebuie sa include urmatoarele elemente de baza:
a) Titlu
b) Destinatar
c) Identificarea situatiilor financiare auditate din care deriva situatiile
financiare sintetizate
d) O referire la data raportului de audit asupra situatiilor financiare
prezentate pe larg si asupra tipului de opinie exprimata in acel raport
e) O opinie in legatura cu concordanta informatiilor din situatiile
financiare sintetizate cu informatiile din situatiile financiare auditate
din care acestea deriva
f) O declaratie sau o referire la nota care recomanda citirea situatiilor
condensate impreuna cu situatiile financiare prezentate pe larg si cu
raportul de audit asupra lor
g) Data raportului
h) Adresa auditorului
i) Semnatura auditorului

188. Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare trebuie sa

cuprinda o declaratie care indica baza contabilitatii in conformitate cu
care componenta este prezentata.
Opinia trebuie sa exprime daca acea componenta este intocmita, sub
toate aspectele semnificative, in concordanta cu baza identificata a
contabilitatii.

189. Intr-un angajament de examinare a informatiilor financiare

prognozate, auditorul trebuie sa obtina suficiente probe adecvate ca:
a) ipotezele conducerii pentru cea mai buna estimare pe care se
bazeaza informatiile financiare prognozate nu sunt nerezonabile, si in
cazul ipotezelor teoretice, astfel de ipoteze sunt consecvente cu scopul
informatiilor;
b) informatiile financiare prognozate sunt corect intocmite pe baza
ipotezelor;
c) informatiile financiare prognozate sunt corect prezentate si toate
ipotezele semnificative sunt prezentate in mod adecvat, incluzand si o
indicatie clara daca sunt ipoteze pentru cea mai buna estimare sau
ipoteze teoretice;
d) informatiile financiare prognozate sunt intocmite pe o baza
consecventa cu situatiile financiare istorice, utilizand principii contabile
adecvate.

190. Previziunea reprezinta informatiile financiare intocmite pe baza

ipotezelor privind evenimentele viitoare pe care conteaza conducerea,

2
ca si pe masurile care vor fi luate la data la care informatiile sunt
intocmite (ipoteze pentru realizarea celei mai bune estimari).

191. Obiectivul unei misiuni de revizuire este acela de a permite unui

auditor sa stabileasca daca, pe baza procedurilor care nu asigura toate
probele necesare unui angajament de audit, a luat cunostinta de ceva
care sa-l determine pe acesta sa creada ca situatiile financiare nu sunt
intocmite, in toate privintele semnificative, in conformitate cu un cadru
general de raportare financiara identificat.
Principii generale ale misiunii de examen limitat (revizuire):
1. Auditorul trebuie sa satisfaca Codul privind conduita etica si
profesionala in domeniul auditului financiar
2. Auditorul trebuie sa efectueze o revizuire in conformitate cu acest
standard
3. Auditorul trebuie sa planifice si sa efectueze revizuirea cu o
atitudine de scepticism profesional, recunoscand ca pot exista
circumstante care sa aiba drept rezultat situatii financiare in mod
semnificativ eronate
4. In scopul exprimarii unei certificari negative in raportul de revizuire,
auditorul trebuie sa obtina probe adecvate suficiente, in primul rand,
prin investigatii si proceduri analitice pentru a putea sa traga concluzii

192. Procedurile pentru realizarea misiunii de revizuire (examen

limitat) a situatiilor financiare vor include:
- obtinerea unei intelegeri a activitatilor entitatii si a sectorului in care
aceasta opereaza;
- investigatii privind principiile de contabilitate si practicile entitatii;
- investigatii privind procedurile entitatii in legatura cu inregistrarea,
clasificarea, sintetizarea tranzactiilor, acumularea de informatii pentru
prezentarea lor in situatiile financiare si intocmirea acestora;
- investigatii privind toate asertiunile semnificative din situatiile
financiare;
- procedurile analitice proiectate pentru a identifica relatiile si
elementele individuale care par neobisnuite:
- compararea situatiilor financiare cu situatiile din perioadele
anterioare;
- compararea situatiilor financiare cu rezultatele anticipate si
pozitia financiara;
- studiul relatiilor dintre elementele situatiilor financiare care se
asteapta sa fie in conformitate cu un model previzionat bazat pe
experienta entitatii.

193. Raportul de revizuire trebuie sa mentioneze ca in timpul misiunii

nimic nu a atras atentia auditorului pentru a-l determina sa creada ca

3
situatiile financiare nu ofera o imagine fidela. Daca anumite aspecte
atrag atentia auditorului, sa le descrie mentionand ca deterioreaza
imaginea fidela in conformitate cu cadrul general de raportare
financiara identificat.

194. Raportul privind angajamentul de compilare trebuie sa contina

urmatoarele:
a) Titlu;
b) Destinatar;
c) O declaratie ca angajamentul s-a efectuat in concordanta cu
standardul international de contabilitate aplicabil angajamentelor de
compilare;
d) Atunci cand este relevanta, o declaratie conform careia contabilul nu
este independent de entitate;
e) Identificarea informatiilor financiare cu notificarea ca acestea se
bazeaza pe informatiile furnizate de conducere;
f) O declaratie conform careia conducerea este responsabila de
informatiile financiare compilate de contabil;
g) O declaratie ca nu a fost efectuat un audit si nici o revizuire, si ca,
in consecinta, nu este exprimata nici o asigurare asupra informatiilor
financiare;
h) Atunci cand este necesar, un paragraf care sa atraga atentia asupra
prezentarii abaterilor semnificative de la cadrul general de raportare
financiara identificat;
i) Data raportului
j) Adresa contabilului
k) Semnatura contabilului

195. Codul privind conduita etica si profesionala pentru auditorii

financiari constituie baza pe care sa fie fundamentate normele de etica
(codul de etica, reguli detaliate, indrumari, standarde de desfasurare a
activitatii) pentru auditorii financiari. Este un model pe care sa se
bazeze, la nivel national, instructiunile in domeniul conduitei etice si
profesionale.

196. In scopul atingerii obiectivelor profesiunii, auditorii financiari

trebuie sa respecte un numar de principii fundamentale:
- Integritate;
- Obiectivitate;
- Competenta profesionala si atentia cuvenita;
- Confidentialitate;
- Conduita profesionala;
- Standardele tehnice.

4
197. Integritatea implica onestitate, sinceritate si desfasurare
corecta a activitatii. Principiul onestitatii impune auditorilor financiari
obligatia de a fi corecti, onesti din punct de vedere intelectual si
neimplicati in conflicte de interese.
Obiectivitatea in analiza si decizie poate fi afectata de factori ce
trebuiesc evitati:
- exercitarea de presiuni asupra auditorilor financiari;
- relatiile care ar putea permite aparitia de prejudicii sau
influentarea din partea altor persoane;
- cadouri de orice natura primite sau oferite.

198. Principiul competentei profesionale in audit se poate diviza in

doua etape:
1. Atingerea competentei profesionale pregatire si examinari
sustinute in legatura cu subiectele profesionale relevante.
2. Pastrarea competentei profesionale impune o cunoastere
permanenta a ultimelor evolutii in domeniul profesiunii de auditor
financiar, hotararile luate la nivel national si international in domeniul
contabilitatii, auditului si alte reglementari.

199. Rezolvare

Auditorul trebuie sa respecte confidentialitatea asupra informatiilor cu

care opereaza si sa nu le divulge decat cand exista o datorie legala sau
profesionala insa cu aprobarea prealabila a beneficiarului raportului de
audit.

200. Rezolvare

Principul independentei defineste exercitarea madatului de catre

auditori care nu au raporturi judiciare de munca sau civile si nici un alt
fel de interes material direct sau indirect cu beneficiarul raportului de
audit.

201. Rezolvare

1. legaturile financiare cu clientii sau afacerile acestora

2. functii pe care auditorii le au sau le-au avut in cadrul societatii
auditate
3. alte servicii aduse clientilor
4. litigii in desfasurare sau in curs de desfasurare

202. Rezolvare

5
Auditorul nu poate avea interese directe sau indirecte cu clientii sau sa
detina un interes financiar in asociere cu un client sau cu salariatii
clientului.

203. Rezolvare

Amenintare la adresa independentei apare atunci cand unul dintre

membrii societatii a fost anterior una din persoanele care a gestionat
patrimoniul clientului si din acea poztie poate exercita o influenta
semnificativa directa asupra nivelului de asigurare al angajamentului
fata de client.

204. Rezolvare

O cauza a reuntarii la propriile convingeri poate fi cand societatea sau

un membru al ei promoveaza situatia sau opinia unui client pana la
punctul in care obiectivitatea sa este sau poate fi inteleasa ca fiind
compromisa.

205. Rezolvare

Una din cauzele amenintarii independentei o reprezinta manifestarile

de familiarism care au loc atunci cand in virtutea unor relatii stranse cu
un client, cu cei care gestioneaza patromoniul sau cu angajatii
acestuia, societatea de profil sau un membru ala acesteia devine prea
intelegator fata de interesele clientului.

206. Rezolvare

O alta amenintare la adresa independentei sunt actiunile de intimidare

care au loc atunci cand un membru al societatii de audit poate fi
impedicat sa actioneze obiectiv si sa exercite prudenta profesionala,
prin amenintari reale sau percepute, de la persoane care gestioneaza
patrimoniul sau de la angajtii clientului.

207. Rezolvare
Masuri de protejare a independentei prin norme legale:
- cerinte de educatie, instruire si experienta pentru accesul la
profesie
- cerinte de formare continua
- standarde profesionale, monitorizare si metode disciplinare
- control extern al sistemului de control al calitatii serviciilor
profesionale prestate de societatea de expertiza contabila sau
audit

6
 - legislatie care guverneaza cerintele de independenta a profesiei
si a profesionstilor contabili

208. Rezolvare
Masuri de protejare prin clauze contractuale:
- aprobarea sau ratificarea de catre AGA a clientului, anumirii
societatii prestatoare de servicii profesionale, atunci cand alte
persoane imputernicite au semnat contractul
- nominalizarea angajatilor competenti ai clientului imputerniciti a
lua decizii manageriale
- stabilirea de catre client a politicilor si procedurilor pentru o
raportare financiara corecta
- procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegarii
obiective a angajatilor pentru buna gestionare a bunurilor si
valorilor
- structura conducerii corporative a clientului printre care si
comitetul de audit care asigura supravegherea procesului de
validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu
societatea care presteaza serviciile pentru client

209. Rezolvare
Masuri interne ale societatii pentru protejarea independentei:
- importanta independentei acordata de conducerea societatii si
modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesionisti
contabili in audit, servicii conexe pentru satisfacerea interesului
public
- proceduri si politici de implementare si monitorizare a controlului
calitatii nivelului de asigurare al angajamentului contractat cu
clientul
- politici de independenta documentate privind identificarea
amenintarilor la adresa independentei, identioficarea masurilor
de protejare, evaluarea imprtantei acestora si aplicarea masurilor
pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor
- politici interne si proceduri care sa permita identificarea
intereselor sau relatiilor dintre societate si clientii serviciilor
prestate
- politici si proceduri privind monitorizarea evitarii obtinerii
veniturilor societatii de la un singur client
- un mecanism disciplinar pentru a asigura conformarea cu
politicile si procedurile stabilite

211. Rezolvare

Codul etic national cuprinde 3 parti:

1. Partea A aplicabila tuturor profesionistilor contabili mai putin
cand s-a specificat ceva contrar

7
 2. Partea B aplicabila numai liber profesionistilor contabili
3. Partea C aplicabila profesionistilor contabili angajati.

212. Rezolvare

Obligatii etice ale profesionistilor contabili angajati:

- sa vegheze asupra colegilor, ajutandu-i sa isi dezvolte si pastreze
rationamentul profesional referitor la probleme contabile si de
etica
- datoreaza loialitate atat angajatorului cat si profesiei lor
- profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul
sau despre gradul de pregatire sau experineta pe care le detine
- sa prezinte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in
mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasa in contextul ei

213. Rezolvare

Obligatii etice ale profesionistilor contabili in cursul unei kisiuni de

consultanta fiscala sunt:
- sa propuna cea mai buna solutie in favoarea clientului cu
conditia ca acesta sa fie efectuata cu competenta
- sa se asigure ca angajatorul sau clientul sunt constienti de
limitele legate de serviciile si consultanta fiscala si nu
interpreteaza gresit exprimarea opiniei
- sa se asigure ca declaratia fiscala este corect intocmita, conform
informatiilor primite
- sa consemneze intr-o nota sau o scrisoare consultanta fiscala sau
opiniile referitoare la consecinta materiala, date clientului
- cand intalneste o eroare sau omisiune in declaratia fiscala a
anului anterior, sau neinregistrarea sau necompletarea
declaratiei, el trebuie sa-l sfatuiasca pe client in legatura cu
acest aspect. Daca acesta nu ia masuri pentru corecatrea erorii
sa-l informeze pe acesta de necolaborarea in legatura cu acea
declaratie.

215. Rezolvare

Exemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de

catre societate pentru a satisface cerintele de independenta fata de
clientii de audit sau de non audit.
Societatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiara directa sau
indirecta la capitalul propriu al clientului.
Furnizeaza ghidul conceptual pentru protejarea independentei.

8
216. Rezolvare

Scopul controlului calitatii este de a stabili standarde si de afurniza

instructiuni privind:

- politicile si procedurile unei firme de audit referitoare la

activitatea de audit in general
- proceduri referitoare la munca delegata asistentilor pentru un
audit individual

Obiectivele politicilor de control al calitatii vor incorpora urmatoarele:

- cerintele profesioanle
- aptitudini si competente
- repartizare actvitatea de audit este repartizata personalului cu
grad de instruire tehnica si experienta profesionala ceruta in
circumstantele date
- delegare indrumare, supraveghere si revizuire la toate
nivelurile astfel incat sa se asigure rezonabilitatea activitatii
desfasurate
- consultare consultanta ori de cate ori e necesar, in cadrul sau
in afara firemei cu persoane competente
- acceptarea si pastrarea clientilor evaluarea potentialilor clienti
si verificarea celor existentei
- monitorizare se monitorizeaza gradul de adecvare continuu si
eficacitatea operationala a politicilor si procedurilor de control al
calitatii

217. Rezolvare

Forma de audit trebuie sa implementeze politicile si procedurile

controlului calitatiimenite sa asigure ca toate procesele de audit sunt
desfasurate in conformitate cu standardele ori cu practicile nationale
relevante
Natura, durata si intinderea procedurilor de audit depind de un numar
de factori:
- dimensiunea si natura activitatii
- raspandirea sa geografica
- organizarea sa si considerente adecvate referitoare la cost/
beneficiu

218. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit

Firma de audit trebuie s implementeze politicile i procedurile de
control al calitii menite s asigure c toate procesele de audit sunt

9
desfurate n conformitate cu standardele ori cu practicile naionale
relevante.
Obiectivele politicilor de control al calitii ce urmeaz a fi adoptate de
o firm de audit vor ncorpora n mod obinuit urmtoarele:
(a)Cerinele profesionale1
(b)Aptitudini i competene
(c)Repartizare
(d)Delegare
(e)Consultare
(f) Acceptarea i pstrarea clienilor
(g) Monitorizare
Politicile i procedurile generale ale firmei de control al calitii trebuie
comunicate personalului su ntr-o manier care ofer o certificare
rezonabil a faptului c politicile i procedurilesunt nelese i aplicate.

219. Rolul si importanta dosarului exercitiului.

D EX. Trebuie sa contina toate informatiile relevante pentru perioada
finanicara pentru care se face auditul. Informatiile cuprinse in dosar
depind de circumstantele fiecarui angajament si contin elemente
relevante.
Auditorul trebuie s nregistreze n documentele de lucru informaii
referitoare la planificarea activitii de audit, la natura, durata i
ntinderea procedurilor de audit realizate, la rezultatele acestei
activiti i la concluziile care se trag din probele de audit obinute.

220. Rolul si importanta dosarului permanent

Dosarul perm. Contine documente si tabele cu semnificatie
permanenta asupra activitatii unitatii auditate.

221 structura dosarului exercitiului

222. structura dosarului permanent

Continutul DP trebuie sa fie standardizat si sa includa informatii despre
client(informatii general, detaii despre activitate, organigrama, conturi
bancare si persoane cu drept de semnatura, administratori si personal
relevant, parti afiliate), detalii despre angajament (scrisoare de
angajament, numirea auditorilor, scrisoare de la auditorul precedent,
autorizari), informatii si contracte sau acte cerute de lege (copie dupa
actul constitutiv al soc., acte aditionale, extrase dupa procesele verbale
ale AGA, CA copii dupa contracte de imprumut, de leasing, copii dupa
evaluari de terenuri si cladiri in proprietatea firmei, deconturi asupra
1
Se refer la Codul de etic pentru contabilii profesioaniti emis de Federaia Internaioanl a Contabililor i la cerina ca auditorii
s le urmreasc n Standardul 200 Obiective i principii generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare.

10
impozitului pe profit, detalii privind capitalul subscris si varsat etc.),
informatii despre sistemul contabil (prezentarea registrelor si a
evidentelor, sinteza sistemului contabil, prezentarea sist. Informatic,
politici contabile semnificative, etc.).

223. elementele de baza ale RA intr-o misiune de audit statutar sunt:

(a) titlul;
(b) destinatarul;
(c)paragraful de deschidere sau introductiv
(i) identificarea situaiilor financiare auditate;
(ii) o declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii,
precum i responsabilitatea auditorului.
(d) Paragraful referitor la sfera angajamentului (n care se
prezint natura unui audit)
(i) o referire la ISA sau la standardele ori practicile naionale de
audit relevante;
(ii) o prezentare a raportului de audit efectuat;
(e) paragraful referitor la opinie, ce conine2
(i) O trimitere la cadrul general de raportare financiar utilizat
pentru ntocmirea situaiilor financiare (inclusiv identificarea
rii de origine3 a cadrului de raportare financiare atunci cnd
cadrul utilizat nu este reprezentat de Standardele
Internaionale de Contabilitate); i
(ii) O exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare;
(f) data raportului;
(g) adresa auditorului; i
(h) semntura auditorului.

224. O opinie contrar trebuie exprimat atunci cnd efectul unui

dezacord este att de semnificativ i de profund pentru situaiile
financiare, nct auditorul concluzioneaz c nu este oportun
exprimarea unei opinii cu rezerve n scopul prezentrii naturii
incomplete sau denaturate a situaiilor financiare (de exemplu
dezacordul asupra unor politici contabile).
Mod de prezentare:
(Paragraf(paragrafe) n care se discuta dezacordul)
n opinia noastr, datorit efectelor aspectelor discutate n
paragraful(paragrafele) precedent(e), situaiile financiare nu prezint o
imagine fidel (sau nu prezint cu fidelitate) a poziiei financiare a
societii la 31 decembrie 19X1, a rezultatelor din exploatare i a

2
Paragraful 5(e) reflect textul revizuit i intr n vigoare pentru angajamentele de audit al situaiilor financiare aferente perioadelor ce
se ncheie la sau dup data de 30 septembrie 2002. Paragraful iniial 5(e) este indicat mai jos:
(e) Paragraful referitor la opinie care conine exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare
3
n unele circumstane mai poate fi necesar s se fac trimitere la o anumit jurisdicie din ara de origine, pentru a identifica n mod
clar cadrul de raportare financiar utilizat.

11
fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat la data respectiv, n
conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate (sau [titlul
cadrului de raportare financiar, cu trimitere ara de origine]) (i nu
sunt n conformitate cu).

225. RA trebuie datat deoarece aceasta informeaz cititorul c

auditorul a analizat efectul asupra situaiilor financiare i asupra
raportului privind evenimentele i tranzaciile cunoscute de auditor
care s-au produs pn la acea dat. Deoarece responsabilitatea
auditorului este de a ntocmi rapoarte asupra situaiilor financiare
ntocmite i prezentate de ctre conducere, auditorul nu trebuie s
dateze raportul nainte de data la care situaiile financiare sunt
semnate sau aprobate de ctre conducere.

226. Imposibilitatea exprimarii unei opinii apare atunci cand efectul

posibil al limitrii sferei este att de semnificativ i cuprinztor, nct
auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit
corespunztoare i, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra
situaiilor financiare.
Prezentare:
Conform celor prezentate n nota X la situaiile financiare (se
descrie cazul particula pentru care nu se poate exprima opinia).
n opinia noastr, cu excepia efectului asupra situaiilor
financiare al problemei la care s-a fcut referire n paragrafele
anterioare, situaiile financiare confer o imagine real a
societii la 31 decembrie 20X1 i rezultatele din exploatare,
precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat, n
conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate (sau
[titlul cadrului de raportare, cu trimitere la ara de origine]) (i
sunt n conformitate cu).
227. Opinia cu rezerve trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge
la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, dar c
efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea sferei nu este
att de semnificativ i de profund, nct s necesite o opinie contrar
sau declararea imposibilitii de a exprima o opinie (ex: limitare a
sferei activitatii auditorului)
Prezentare:
(exemplu pentru opinie cu rezerve)Nu am urmrit inventarierea
faptica a stocurilor fizice, aa cum se prezint la data de 31
decembrie 20X1, deoarece aceast dat a fost anterioar
perioadei n care noi am fost iniial angajai ca auditori ai
societii. Datorit naturii evidenelor societii, nu am fost
convini de corectitudinea stocurilor cantitative folosind alte
proceduri de audit.

12
 n opinia noastr, cu excepia efectelor unor ajustri, care
poate s-ar fi constatat necesare dac ne-am fi putut convinge de
corectitudinea cantitilor de stocuri fizice, situaiile financiare
confer o imagine fidel

228. O opinie fr rezerve trebuie exprimat, atunci cnd auditorul

ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel
(sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative), n
concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit. O opinie
fr rezerve indic, de asemenea, n mod implicit, c orice modificri
ce apar n principiile contabile sau n metodele de aplicare a acestora,
precum i efectele respectivelor modificri au fost determinate i
prezentate corespunztor n situaiile financiare.
Prezentare:
n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel
(sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative)
poziia financiar a societii la 31 decembrie 20X1 i rezultatele
din exploatare, precum i fluxurile de numerar pentru anul
ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de
Contabilitate (sau [titlul cadrului de raportare, cu trimitere la
ara de origine]) (i sunt n conformitate cu..).

229. Opinia fara rezerve dar cu paragraf de observatii (rapoarte

modificate) evidentiaza un aspect ce afecteaz situaiile financiare i
care este inclus ntr-o not la situaiile financiare, care dezbate
problema mai pe larg. Adugarea unui astfel de paragraf de
evideniere a aspectelor nu afecteaz opinia auditorului. Este de
preferat ca paragraful s fie inclus dup paragraful referitor la opinie
i, de regul, va face referire la faptul c opinia auditorului nu este o
opinie cu rezerve n aceast privin. Pot aparea paragrafe de
modificare a RA in cazul afectarii continuitatii activitatii sau n cazul n
care exist o incertitudine semnificativ (alta dect o problem de
continuitate a activitii), a crei rezoluie depinde de evenimente
viitoare i care poate afecta situaiile financiare.
Prezentare:
n opinia noastr (restul cuvintelor sunt aceleai cu cele
ilustrate n paragraful referitor la opinie, paragraful 28 de mai
sus).
Fr a ne exprima rezerve n opinia noastr, atragem atenia
asupra Notei X din situaiile financiare. Compania este dat n
judecat fiind acuzat de nclcarea unor drepturi de licen,
cerndu-se plata redevenelor i pagube punitive. Compania a
ntreprins o aciune de ntmpinare i au avut loc audieri
preliminare, fiind n desfurare procese n cazul ambelor

13
 aciuni. n prezent, nu pot fi determinate rezultatele, iar n
situaiile financiare nu s-au constituit provizioane pentru nici una
din obligaiile ce pot rezulta.
230 Paragraful opiniei:
Tipuri de opinie: - opinie fara rezerve (opinie fara rezerve, opinie fara
rezerve dar cu paragraf de observatii)
- opinie cu rezerve;
- imposibilitatea exprimarii unei opinii;
- opinia contrara.

231. Paragraful privind natura si intinderea lucrarilor de audit

Sfera angajamentului de audit se refer la capacitatea auditorului de
a desfura procedurile de audit cerute n mod necesar de
circumstane. Acest lucru este necesar pentru cititor ca o certificare a
faptului c auditul a fost desfurat n conformitate cu standardele sau
practicile stabilite. Dac nu este prevzut altfel, se presupune c
standardele sau practicile de audit urmate sunt cele n vigoare n ara
indicat la adresa auditorului.
Deasemenea Raportul trebuie s includ o declaraie asupra faptului c
auditul a fost planificat i desfurat pentru a se obine o certificare
rezonabil cu privire la situaiile financiare, i anume c acestea nu
conin denaturri semnificative.
Raportul auditorului trebuie s releve faptul c auditul include:
(a) examinarea, pe baz de teste, a probelor care susin
sumele din situaiile financiare i alte informaii prezentate;
(b) evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea
situaiilor financiare;
(c) evaluarea estimrilor semnificative fcute de ctre
conducere la ntocmirea situaiilor financiare; i
(d) evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s includ o declaraie a auditorului cu privire la faptul
c auditul confer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.

232. Paragraful introductiv

In paragraful introductiv Raportul de audit trebuie s identifice
situaiile financiare ale entitii, care au fost auditate, inclusiv data i
perioada acoperit de situaiile financiare.Raportul trebuie s includ o
declaraie asupra faptului c situaiile financiare constituie
responsabilitatea conducerii entitii2, precum i o declaraie privind
faptul c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie
asupra situaiilor financiare pe baza auditului. Trebuie sa se specifice
faptul ca: Situaiile financiare constituie declaraii ale conducerii,
2
Nivelul corespunztor al conducerii responsabile pentru situaiile financiare variaz n concordan cu prevederile sistemului legal
din fiecare ar.

14
ntocmirea unor astfel de situaii impune din partea conducerii
efectuarea estimrilor i raionamentelor contabile semnificative,
precum i determinarea principiilor i metodelor contabile
corespunztoare utilizate n pregtirea situaiilor financiare si n
contrast, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii
financiare, cu scopul de a exprima o opinie asupra lor.
233. Situatii care conduc la formarea altei opinii decat cea fara rezerve
Limitarea sferei angajamentului de audit. Atunci cnd exist o
limitare a sferei activitii auditorului ce necesit exprimarea unei
opinii cu rezerve sau declararea imposibilitii de exprimare a unei
opinii, raportul auditorului trebuie s prezinte limitarea i s indice
posibilele ajustri ale situaiilor financiare ce ar fi putut fi
determinate ca fiind necesare dac respectiva limitare nu ar fi
existat.
Dezacordul cu conducerea Auditorul poate s nu fie de acord cu
conducerea cu privire la aspecte cum ar fi acceptabilitatea politicilor
contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea
prezentrii informaiilor n situaiile financiare. n cazul n care
aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situaiile financiare,
auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie
contrar

234. Cazuri de dezacord cu conducerea soc.

Auditorul poate s nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte
cum ar fi acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de
aplicare a acestora sau adecvarea prezentrii informaiilor n situaiile
financiare. Cazuri:
Dezacordul asupra politicilor contabile Metod contabil
necorespunztoare Opinie cu rezerve
Dezacordul asupra politicilor contabile prezentare a informaiilor
necorespunztoare Opinie cu rezerve
Dezacordul asupra Politicilor Contabile Prezentare a Informaiilor
Necorespunztoare Opinie Contrar

235. Continutul RA:

Raportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, a
opiniei asupra situaiilor financiare considerate n ansamblu.

254. Observarea fizica este mijlocul cel mai eficace de verificare a existentei
unui activ, insa ea nu aduce decat o parte din elementele probante necesare
auditorului, si anume numai existenta bunului respectiv. Aceasta tehnica se
foloseste de obicei la controlul stocurilor.
Ca tehnica de colectare a elementelor probante, aceasta metoda este, de
regula, utilizata pentru ca auditorul sa inteleaga mai bine cum este organizata

15
si efectuata o anumita procedura a auditului intern sau un anumit tip de control
din cadrul procedurii respective.
Observarea fizica in cadrul organizarii, efectuarii si valorificarii rezultatului
inventarierii patrimoniului este singura tehnica ce il poate asigura pe auditor ca
procedurile de inventariere au fost respectate.

255. Sondajul este definit ca o tehnica ce consta in selectionarea unui anumit

numar sau a unor parti dintr-o multime, aplicarea la aceasta a tehnicilor de
obtinere a elementelor probante si extrapolarea rezultatelor obtinute asupra
esantionului la intreaga masa sau multime.
Etape:
- alegerea tehnicilor;
- determinarea taliei esantionului;
- selectionarea esantionului;
- studiul esantionului;
- evaluarea rezultatelor;
- concluziile esantionului.

256. Elementele probante intr-o misiune de audit reprezinta informatii obtinute

de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta isi fondeaza opinia;
aceste informatii constau in documente justificative si documente contabile care
stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte
surse.
Elementele probante au rolul de a-i permite auditorului sa-si faca o opinie
cu privire la situatiile financiare (conturile anuale).
Ele trebuie sa indeplineasca cumulativ doua conditii de calitate pentru a
putea sa stea la baza fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie juste
(adecvate).

257. Pentru a imprima etapei de control al conturilor un caracter organizat,

pentru prevenirea suprapunerilor si a repetarilor inutile intre etapele auditului,
pentru evitarea omisiunilor se intocmeste Programul de control (al conturilor).
Programul de control contine urmatoarele rubrici:
- lista controalelor de efectuat;
- intinderea esantionului;
- indicarea datei;
- o referinta pentru foaia de lucru;
- probleme intalnite.
Pentru stabilirea programului de control auditorul va utiliza planul de
misiune si foaia de sinteza a aprecierii controlului intern. Programele de control
pot fi:
- programe minimale, atunci cand, in urma aprecierii controlului intern,
se ajunge la concluzia ca exista un grad rezonabil de asigurare ca
inregistrarile contabile sunt fiabile;

16
 - programe extinse, atunci cand se ajunge la concluzia ca auditul nu se
poate spijini pe controlul intern din ntreprindere.

258. Continutul unui raport asupra controlului intern:

- nota de introducere si sinteza permite conducerii intreprinderii sa
cunoasca concluziile la care a ajuns auditorul;
- sumarul raportului recapitulare a diferitelor titluri si puncte care vor
fi prezentate in ultima parte a raportului sau se face o reluare rapida a
tuturor punctelor slabe;
- detaliile raportului (prezentarea punctelor slabe in ordinea
importantei; consecinte si incidente asupra situatiilor financiare; sfaturi
si masuri pentru ameliorarea situatiilor).

259. Testele de conformitate au rolul de a stabili daca exista proceduri, pentru

fiecare domeniu semnificativ al societatii, referitoare la culegerea informatiilor,
intocmirea registrelor, prelucrarea datelor, inregistrarea operatiunilor in
contabilitatea sintetica si analitica, in ordine cronologica si sistematica.

260. Testele de permanenta urmaresc daca procedurile sunt aplicate intr-o

maniera permanenta fara defectiuni. Aceste teste trebuie sa fie suficient de
mari pentru a oferi certitudini asupra modului de functionare a sistemului.

261. Continutul si etapele controlului intern:

Auditorul efectueaza un studiu si o evaluare a sistemelor considerate
semnificative in scopul identificarii controalelor interne pe care doreste sa se
sprijine, pe de o parte, precum si riscurile de eroare in tratarea datelor si
informatiilor, pe de alta parte. Toate actiunile intreprinse de auditor in aceasta
etapa sunt concentrate asupra a trei intrebari:
- care sunt procedurile efective, in functiune, care au ca obiectiv
realizarea unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- in ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control
intern si deci pot conduce la elaborarea de documente financiar
contabile corecte?
Etape:
- intelegerea si descrierea sistemelor semnificative;
- confirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate;
- evaluarea riscurilor de eroare;
- verificarea functionarii controlului intern;
- evaluarea preliminara; teste de permanenta;
- evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.

262. Continutul planului de misiune:

- prezentarea intreprinderii;

17
 - informatii contabile;
- definirea misiunii;
- sisteme si domenii semnificative;
- orientarea programului de lucru;
- echipa si bugetul;
- planificarea.
Rolul planului de misiune: planul de audit este un instrument de lucru
care permite luarea de decizii cu privire la: lucrarile de efectuat, mijloacele
necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de
timp si costurile angajate.

263. Profesionistul contabil obtine in etapa de orientare si planificare a

auditului informatii cu privire la particularitatile intreprinderii, zonele sale de
risc, domeniile si sistemele semnificative, informatii care sa-i permita orientarea
si planificarea controalelor astfel incat sa fie prevenite lucrari inutile sau care nu
vor servi realizarii obiectivelor misiunii de audit.
Faze:
- delimitarea caracteristicilor proprii ale intreprinderii;
- identificarea: domeniilor si sistemelor semnificative; riscrurilor
auditului si importantei lor relative.

264. Programul de munca este un ansamblu de instructiuni puse in atentia

tuturor participantilor la misiunea de audit care permit controlul bunei executii a
lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Poate, de asemenea, sa detalieze
obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru
fiecare procedura de audit folosita.

265. Fazele si etapele executarii unei misiuni de audit de baza sunt:

1. Faza initiala;
- acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit;
- orientarea si planificarea auditului.
2. Faza executarii lucrarilor;
- - aprecierea controlului intern;
- controlul conturilor;
- examenul situatiilor financiare.
3. Faza finala.
- evenimente posterioare inchiderii exercitiului;
- utilizarea lucrarilor altor profesionisti;
- alte lucrari;
- raportul de audit;
- documentarea lucrarilor de audit.

18
266. Acceptarea mandatului. Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit
auditorului sa colecteze informatiile necesare fundamentarii deciziei de
acceptare a misiunii, si se refera la:
- cunoasterea globala a intreprinderii;
- examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor;
- examenul competentei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fisa de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrarilor de audit. Normele legale romanesti prevad
obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa se desfasoare pe baza de
contracte de prestari servicii. ISA 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa
convina termenii si conditiile de realizare a misiunii de audit care vor fi
consemnati intr-o Scrisoare de misiune de audit sau in orice alt tip de contract
adecvat.

267. Scrisoarea de misiune reprezinta formalizarea termenilor si conditiilor de

realizarea a misiunii de audit conveniti intre auditor si client.
Continut:
- obiectivul auditului situatiilor financiare;
- responsabilitatea conducerii intreprinderii;
- intinderea lucrarilor de audit;
- forma oricariu raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele
misiunii de audit;
- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative;
- necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document.

268. Prevederile de baza ale contractului de prestari de servicii de audit sunt:

- partile contractante;
- obiectul contractului;
- durata prestarii serviciilor;
- descrierea auditului financiar si rapoarte;
- utilizarea raportului de audit financiar;
- tariful prestatorului si plata acestuia;
- obligatiile partilor;
- limitarea raspunderii prestatorului;
- raspunderea beneficiarului;
- limitari ale auditului financiar;
- drepturi de proprietate intelectuala;
- confidentialitatea;
- prelungirea contractului;
- modificarea contractului;
- incetarea contractului;
- forta majora;

19
 - comunicarea pe suport electronic;
- legea contractului; arbitrajul;
- dispozitii finale.

269. Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in

conditiile OG nr. 65/1994 si are competenta profesionala de a verifica si de a
aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economico financiare
si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a
verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierderi.

270. In auditul situatiilor financiare ale unei entitati sunt folosite doua categorii
de norme de referinta: norme contabile si norme de audit.

271. Normele (standardele) contabile reprezinta un ansamblu de reguli definite

de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii
sale.
Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului
va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene; ele permit auditorului si sa
defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai
potrivite tehnici.

Intrebarea nr. 272

R: Norma contabila reprezinta o regula sau mai multe reguli

constituite ca sistem de referinta pentru productia de informatii
contabile si validarea sociala a situatiilor financiare (rapoarte
financiare, doc. ctb de sinteza sau bilant contabil).
Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si
spatiu a relevantei si credibilitatii a informatiilor contabile.

Intrebarea nr. 273

informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor

eronata ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe
baza situatiilor financiare.

R: Pragul de semnificatie: depinde de marimea elementului sau a

erorii, judecate in imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii
eronate. Pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa
reprezinte o carecteristica calitativa primara pe care informatia trebuie
sa o aiba pentru a fi utila.

20
Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel
incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ informatiile
eronate semnificative.
Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci
cand:
se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit,
si
se evalueaza efectele informatiilor eronate.

Intrebarea nr. 274

Eroarea estimata prin extrapolare directa

Intrebarea nr. 275

Eroarea tolerabila este eroarea maxima admisa in populatie, pe care

auditorul este dispus sa o accepte si totusi sa ajunga la concluzia ca
rezultatul obtinut din esantionare a atins obiectivul auditului. Auditorul
trebuie sa utilizeze rationamentul profesional la stabilirea erorii
tolerabile.

Intrebarea nr. 276

Def: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de

audit incorecta atunci cand exista erori semnificative in sit. fin.
Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de
control si riscul de nedetectare.
Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul
considera evaluarea preliminara a riscului de control ( impreuna cu
evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare
adecvat la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru
a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in cazul
unor astfel de asertiuni.

Intrebarea nr. 277

Riscul legat de control reprezinta riscul ca o eroare aparuta in soldul

unui cont sau intr-o categorie de tranzactii, si care poate fi

21
semnificativa fie in cazul in care este izolata, fie daca este cumulata
cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie prevenita, detectata sau
corectata la timp prin intermediul sistemului contabil si de control
intern.

Intrebarea nr. 278

Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau o

categorie de tranzactii sa comporte erori ce pot fi semnificative, fie ca
sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din
alte solduri sau categorii de tranzactii, presupunand ca nu a existat un
sistem de control intern.

Intrebarea nr. 279

Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de

control utilizate de auditori sa nu detecteze o eroare existenta intr-un
sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi semnificativa.

Intrebarea nr. 280

Un factor important care permite auditorilor sa aprecieze amploarea

riscurilor il constituie importanta relativa care se defineste in raport
cu valoarea sau cu natura unei iregularitati sau inexactitati care
figureaza in informatia financiara ( inclusive o omisiune), care, tinand
seama de circustantele spetei, ar avea drept consecinta influentarea
rationamentului sau deciziei unei persoane care se sprijina pe aceasta
informatie.

Intrebarea nr. 281

Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei

informatii, in vederea exprimarii unei opinii responsabile si
independente, prin raportarea la un criteriu de calitate.

22
Intrebarea nr. 282

Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist

contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei
entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a
rezultatelor obtinute de aceasta.

Intrebarea nr. 283

Auditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului de a-si

exprima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite, sub toare
aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general identificat
de raportare financiara. Pentru exprimarea acestei opinii, auditorul va
folosi formula ofera o imagine fidela sau prezinta in mod corect sub
toate aspectele semnificative, aceste expresii fiind echivalente.

Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist

contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei
entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a
rezultatelor obtinute de aceasta.

Intrebarea nr. 284

Auditul contractual reprezinta relatia contractuala privind executarea

lucrarilor specifice de audit cu privire la atestarea informatiei contabile
cuprinsa in situatiile financiare.
Aceasta activitate are ca obiective:
certificarea unor elemente din bilant;
certificarea unor situatii financiare destinate tertilor;
evaluarea privind achizitiile sau restructurarile de intreprinderi;
proiecte financiare, planuri, nugete, date sau informatii care
necesita confirmarea credibilitatii acestora;
auditul bilantului contabil.

23
Auditul contractual este realizat de experti contabili si contabili
autorizati cu studii economice superioare.

Intrebarea nr. 285

Valoarea totala a cheltuielilor ce se pot capilatiza = 90.000.000

+410.000.000 +83.000.000
+ 3.500.000 +14.744.000
+29.900.000 + 23.920.000
= 655.064.000 lei

21X = % 655.064.000
404 500.000.000
446 155.064.000

Obs: nu au fost capitalizate cheltuielile cu reparatiile. Aceste cheltuieli

sunt inregistrate in contabilitate atunci cand au loc.

Intrebarea nr. 286

Conform metodei FIFO ( primul intrat primul iesit) bunurile iesite din
gestiune se evalueaza la costul de achizitie al primei intrari. Pe masura
epuizarii lotului, stocurile iesite se evalueaza la cost de achizitie al
lotului urmator in ordine cronologica.

Valoare stoc la 31 decembrie = 100 unitati x 10.000 lei/unit + 500

unitati x 12.000 lei/unit.
= 1.000.000 + 6.000.000 = 7.000.000 lei

Intrebarea nr. 287

Pe hartie

Intrebarea nr. 288

24
Diferente intre auditul extern si auditul intern:

Auditul intern Auditul extern

Statutul entitate independenta prestator de servicii
auditorului juridic independent din punct
de vedere juridic
Beneficiarii conducerea conducerea, actionarii,
auditului bancile, autoritatile de
stat, partenerii
Obiectivele aprecierea controlului certificarea regularitatii,
auditului asupra activitatii sinceritatii si a imaginii
intreprinderii si fidele a conturilor,
formularea de rezultatelor si situatiilor
recomandari pentru financiare
imbunatatirea acestuia
Domeniul de toate functiile functiile intreprinderii
aplicare intreprinderii, in toate care participa la
dimensiunile si determinarea
aspectele lor rezultatului
Prevenirea fraudei orice tip de frauda care orice frauda care are
implica intreprinderea, sau se presupune ca ar
sub aspect patrimonial putea avea influenta
sau al oricarui alt asupra rezultatelor
aspect
Independenta independenta independenta
auditorilor profesionala, juridica si profesionala, juridica si
statutara statutara
Periodicitatea permanent, conform intermitent, in
auditarilor unui plan anual momente propice
certificarii conturilor

Intrebarea nr. 289

Principalele lucrari de efectuat cand se examineaza conturile de

imobilizari corporale:

25
 1. Obtinerea de informatii cu privire la costurile imobilizarilor, cu
amortizarea cumulata si cu valorile nete ramase.
2. Obtinerea informatiilor cu privire la intrarile de imobilizari
corporale in cursul exercitiului auditat. Verificarea fizica a
imobilizarilor corporale. Se verifica imobilizarile semnificative
care au fost achizitionate in numele societatii si daca valorile lor
de intrare au fost in mod corect inregistrate in contabiliate.
3. Verificarea documentelor de proprietate.
4. Verificarea iesirilor de imobilizari (in vederea stabilirii corecte a
datoriei constituita de TVA a societatii si orice alte solduri cu
bugetul de stat). Calcularea corecta a profitului sau piederii la
instrainarea imobilizarilor poate avea un efect semnificativ
asupra profitului sau pierderii raportate pe intreaga activitate.
5. Verificarea valorii amortizarilor si a deprecierilor activelor.
6. Verificarea informatiilor privind reevaluarile imobilizarilor.
Reevaluarea este permisa in conformitate cu regulile contabile
alternative conform legislatiei in vigoare.
7. Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital. O revizuire
dupa data bilantului poate evidentia efectele angajamentelor
semnificative contractate inainte de sfarsitul anului.
8. Daca au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari
corporale, tratmentul contabil si al subventiilor guvernamentale
trebuie sa fie in conformitate cu IAS 20 Contabilizarea
subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate
de asistenta guvernamentala.
9. Veficarea capitalizarii propriei activitati. Daca o societate produce
imobilizari corporale pentru propria utilizare, aceste active
trebuie incluse in situatiile financiare, la cost.
290. Prezentati 10 lucrrai de efectuat cand examinati conturile de
imobilizari financiare

1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor

financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a
provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul
exercitiului financiar auditat.
2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata.
3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de
verificare.
4. Obtineti o lista a plasamentelor si asigurati-va ca sunt corect
clasificate in filiale, firme
asociate, asocieri in participatie, alte active fixe sau curente.
5. Verificati costul activelor noi si al celor cedate cu documentele
justificative aferente si
asigurati-va ca variatiile importante au fost autorizate.

26
 6. Verificarea intrarilor de investitii financiare.
7. Verificarea iesirilor de investitii financiare.
8. Verificarea intrarilor si iesirilor de creante imobilizate.
9. Confirmati soldurile conturilor de credite intragrup si asigurati-
va ca sunt corect prezentate.
10. Asigurati-va ca veniturile din plasamente sunt inregistrate in
contabilitate pe o baza adecvata si consecventa.Verificati
cheltuielile provenite din investitii.
11.Asigurati-va ca profitul/pierderea din cedari este calculat(a)
corect. De asemenea procedati la verificarea tratamentului fiscal
fata de pierderea neta.
12.Obtineti confirmari de la tertii ce detin certificate de proprietate,
amanunte privind conditiile contractuale ale asocierii in participatie.
13.Verificati fizic un esantion din certificatele detinute de entitatea
auditata.

291.Prezentati 10 lucrrai de efectuat cand examinati conturile de

stocuri

1.Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung

aferente exercitiului curent si anterior.
2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand
adunarea pe verticala si orizontala, precum si elementele
neobisnuite.
3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre
contractele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea
lor este in concordanta cu standardele contabile relevante.
4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor,
precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat
cu cele din exercitiul anterior.
5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere.
6. Selectati un esantion de stocuri din fisele de inventar preliminare
si verificati existenta stocurilor respective, apoi procedati invers.
7. Identificati stocurile tertilor detinute de societate.
8. Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele aflate in alte
locatii.
9.Revizuiti fisele de inventar ale tuturor stocurilor finale.
10.Comparati constatarile testelor de numarare a stocurilor realizate
in cursul participarii la inventariere cu fisele de inventar finale.
11.Pentru un esantion de stocuri verificati cantitatile din fisele de
inventar finale cu cele din din fisele preliminare si obtineti explicatii
pentru modificari.

27
300. Definiti auditul intern si controlul intern si relatia dintre acestea.

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a

ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri
independente a managementului riscului, controlului i proceselor de
conducere a acestuia.

301. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?

a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu

politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu
prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor
financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea
unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare
i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din
entitate:
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i
identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice
fel.

302. Care sunt cele 4 categorii de audit intern in functie de natura?

Auditul de conformitate (de regularitate)

Se refera la demersul simplu si traditional al auditorului de a verifica
buna aplicare a regulilor, procedurilor, atributiilor, organigramelor.
Auditorul va lucra pe baza unui sistem de referinta (ceea ce ar trebui
sa fie) si semnaleaza autoritatii responsabile dezechilibrele, operatiile
care nu s-au efectuat, interpretarile eronate ale dispozitiilor. In urma
unei analize a cauzelor si consecintelor, auditorul elaboreaza
recomandari pentru aplicarea pe viitor a regulilor.
Auditul de eficacitate (de performanta)
Sistemul de referinta la care se raporteaza activitatea auditata este
rezultat al aprecierii auditorului intern, care se bazeaza pe
rationamente privind cea mai eficienta, mai productiva, mai sigura
solutie posibila.
Auditorul intern este cu atat mai eficient cu cat profesionalismul,
cunosterea intreprinderii, priceperea sa in functia auditata sunt mai
importante, schitandu-se astfel modul de impartire a sarcinilor in
cadrul compartimentului: auditorilor mai noi le revin ca sarcina

28
auditurile de conformitate, iar celor mai experimentati cele de
performanta.
Auditul de sistem
Auditul de sistem este un audit de management si de strategie.
Auditul intern trebuie sa solicite responsabililor sectoarelor auditate o
expunere a politicilor care guverneaza activitatea respectiva, pentru a
se asigura ca exista o astfel de politica si pentru a determina in ce
masura aceasta, atunci cand exista, corespunde obiectivelor de
ansamblu ale intreprinderii.
Auditul de strategie este conceput ca o confruntare a tuturor politicilor
si strategiilor intreprinderii cu mediul in care aceasta se afla, pentru a
verifica coerenta globala

DE FACUT 303, 304, 305

29
30