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Introduction
Caractristiques de la TVA
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du principe de la taxe dans le pays dorigine et un mcanisme de
clearing.
o Neutre :
- la TVA sapplique de manire identique toute personne qui effectue
une des oprations imposables.
- Peu importe le prix, le taux sera toujours le mme (21, 12 ou 6% en
Belgique), peu importe le nombre de transactions qui ont prcdes
lopration imposable finale (raisons conomiques : on ne veut pas
imposer aux clients de se diriger vers les entreprises qui savent
tout faire et on veut gnrer la production dans un maximum
dentreprises possibles).
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Quoi ? Il faut que ces oprations (une des 4) soient effectues titre
onreux (cfr. Arrt Tolsma1), mais la contrepartie ne doit pas
ncssairement tre en argent.Notons que les activits ne pure
gestion du patrimoine priv sont exclues du champ dapplication de
la TVA (ex : gestion dactions). La question de la TVA sur les activits
illicites pose des problmes. La CJUE a estim quil fallait faire une
distinction entre les interdictions absolues et les interdictions
spcifiques. Pour les absolues, ce sont celles qui sont toujours illicites
(traffic darmes, de drogue) et qui ne rentrent jamais en concurrence
avec des activits licites, elles seront hors TVA. Pour les spcifiques,
elles pourraient rentrer en concurrence avec des activits licites donc
doivent tre taxables de la TVA pour ne pas quun avantage
anticoncurrentiel ne se cr au dtriment des activits licites qui
seraient alors elles seules taxes. Les activits conomiques doivent
tre exccutes de manire indpendante soit en lasbence dun lien
de subordination. Elles peuvent tre accomplies de manire
habituelle (critre non retenu par la dir. mais bien par le CTVA), titre
principal ou titre dappoint.
Trois catgories :
1 CJCE 1994, Arrt Tolsma : une perssone jouait dans la rue de la musique en proposant
de lui laisser une pice. La Cour a considr quil ny avait pas de prestations de service
effectues titre onreux vu quaucunne rmunration nest stipule et que le montant
que la personne est susceptible de recevoir nest ni dtermin, ni dterminable.
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- Autres activits (assistance sociale, enseignement (ex : minerval),
sport, orientation scolaire, locations de livres, zoo, prestations
culturelles etc). Art. 44 CTVA
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Opratio Livraisons de biens Prestations de Acquisitions Importa
ns (art.2 CTVA) services (art.2 CTVA) intracommuntaura (art. 3CT
imposabl ires (art.3bis
es CTVA)
Dfinitio Livraison (art.10 Toute opration qui ne Acquisitions IC de Art. 23 :
n CTVA): transfert du constitue pas une biens effectues Introduct
pouvoir de disposer livraisons de bien au tittre onreux dans sur le
dun bien corporel sens du code (= les cas viss par territoire
comme un caractre rsiduaire). 25bis et s. lUE de b
propritaire provenan
Art.18 CTVA : liste non Condition : dEtats ti
Bien (art.9CTVA): limitative des Livraison intracom (= fait
biens corporels, oprations + (bien transfr dun matriel)
meubles ou rquisitions faites par EM vers autre EM)
immeubles (y compris autorit publique +
lectricit, gaz etc). agences de voyage +
prlvements
! caractre onreux
exig (// Tolsma)
! caractre licite non
exig
Articles Art. 2 CTVA Art. 18 CTVA Art. 25bis et s. Art. 3,
CTVA. CTVA
Rgime Fait gnrateur
TVA
Art 16 CTVA : Art.22 CTVA : au Art. 25 sexies Art. 24 C
le fait gnrateur de moment o la CTVA Au mo
la taxe intervient et la prestation de services Au moment o lAIC o
taxe devient exigible est effectue (quand est effectue. limporta
au moment o la prestation parfaite). est effe
livraison de biens est Rgime transitoire en Belgiq
effectue. finalement
Implique la permanent
dlivrance dune
facture (AR n1)
+ exceptions :
- transport par le
fournisseur
- vente avec
installation ou
montage
- livraison continue de
biens
- livraisons intracom :
taxe due aprs la
livraison
- art.173 CTVA
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Base imposable
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Rgles Livraisons de biens Critres gnraux : Il faut que lAIC ait Principe :
de effectues par des Art.44 Dir. + 212 CTVA lieu en Belgique pour Importati
localisati assujettis en Belgique y tre taxe lieu su
on - B2B : lieu du (art.25quinquies2) territoire
Principe : Lieu de la preneur de lEM o
livraison est lendroit service Lieu dAIC est le lieu trouve le
o le bien se trouve - B2C : lieu o les biens se au mom
au moment de la dtablissement trouvent au moment rentre
livraison. Lieu de la du prestataire de larrive de lUE.
remise effective. lexpdition ou du
Critres particuliers transport Exception
Exceptions : destination de - rg
- Lieu du dpart - immeuble : lieu lacqureur. sus
du transport du de limmeuble fs
bien : (art.213,1) Par A ordinaire dans (do
expdition ou - transport de un autre EM Aord. s
transport du personnes : Belge : Lieu o
bien (art.142 endroit o commence
CTVA) seffectue le lexpdition.
- Lieu de transport
linstallation( art - transport biens : Par A ord. dans un
.153) si effectu pourr autre EM client
- Lieu de dpart non assujettis et belge autre
du transport pas intracom quAord. sil prend lui
personnes alors idem que mm
(art.144 CTVA) pour TDP mais si possession (bande
- Lieu du sige de transport des 4): principe
lactivit co intracom (entre gnral
(gaz ou EM) alors lieu du sapplique donc lieu
lectricit) dpart du o commence.
(art.14bis). transport.
- Lieu de livraison - Services cultruels, !! moyens de
au lieu darrive artistiques, transport neufs +
des biens pour sportifs : o les biens soumis
les ventes manif ont accices + ventes
distance. effectivement lieu dist.
- Restau : lieu o
matriellement
exccutes
- Locations moyens
de transport (art.
56 dir+
art.213,5+
21bis 2, 7)
- Prestations
fournies des
hors UE : lieu du
preneur
- Par voie
lectronique :
endroit o
preneur si hors
UE !! 2015
MOSS p.49
+ Drogations
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Prsomp Art.157CTVA : NON 3Art.25quinquies 4.Art.25
tion ? livraison est prsume que le lieu quies
prsume avoir lieu est celui de lEM prsume
en Belgique ayant attribu le lorsque
lorsquune des parties num did. de TVA bien
y a tabli son sige sous lequel acquis
dactivit co ou un lacqureur a une PMN
tablissement stable. effectu cette expdi
acquisition. dun E1/
!! Supprim en imports
2012 !! un EM
que
darrive
lexpditi
le bien
considr
comme
expdi
de
dimporta
Excepti En cas dexportation Dispense deffectuer
on ? vers un tat tiers de une AIC pour
lUE, art.39 CTVA certains assujettis :
exempte la livraison bande des 4
de bien de TVA. - Assujettis
exonrs
Vers un tat - Petites
membre :art.39bis entreprises
CTVA prvoit parfois - Expl. Agricoles
exemption (cfr. AI). - P.M non
assujetties