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Contratos de Construccin

Norma de Contabilidad 11

CP Luis Eduardo Ziga Torrez


ObjetIvo Al ca n c e

Utiliza los Contents


criterios deEsta Norma debe ser Aplicada
reconocimiento establecidos para la contabilizacin de los
en el Marco Conceptual, con contratos de construccin, en
el fin de determinar cundo se los Estados Financieros de los
reconocen, los Ingresos de Contratistas.
Actividades Ordinarias y
Costos de los contratos como
ingresos y gastos.

Suministra una gua prctica


sobre la aplicacin de tales
criterios

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Acuerdo de
construccin de:
Contents
Activo 1
Activo 2

Activo n ACTIVO
diseo
tecnologa
Activo 3
funcin
Activo 4 destino
utilizacin

5
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Termino
Contratos de
Construccin

Contratos de Contratos para


Prestacin de demolicin o
servicios. rehabilitacin
Que estn directamente
de activos
realizados con la y la restauracin del
construccin del entorno que puede
ACTIVO seguir a la demolicin
de algunos activos
Gestin de Proyectos
Arquitectura 6
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El desenlace se mide fiablemente si:
Contrato de
precio fijo 1 Puedan valorarse razonablemente los
ingresos ordinarios totales del contrato.
Pacto de construccin 2 Sea probable que la empresa obtenga los
en el que el beneficios econmicos derivados del
contrato.
contratista acuerda un
precio fijo por 3 Tanto los costos que faltan para la
unidad de producto, terminacin del contrato como el grado de
realizacin, a la fecha del balance, puedan
y en algunos casos ser valorados con suficiente fiabilidad.
tales precios estn 4 Los costos atribuibles al contrato puedan
sujetos a clusulas de ser claramente identificados y valorados
con suficiente fiabilidad, de manera que
revisin si aumentan los costos reales del contrato permitan ser
los costos. comparados con las estimaciones precias
de los mismos 7
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Contrato de margen
El desenlace se mide fiablemente si:
sobre el costo
Pacto de construccin 1 Es probable que la empresa obtenga los
en el que el se beneficios econmicos derivados del
contrato.
reembolsan al
contratista los costos
satisfechos por l y 2 Los costos atribuibles al contrato, sean o
definidos previamente no especficamente reembolsables,
en el contrato, mas un pueden ser claramente identificados y
valorados de forma fiable
porcentaje de esos
costos o una cantidad
fija.
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Un contrato puede El activo difiere significativamente
contemplar, a voluntad en trminos de diseo, tecnologa
del cliente, la o funcin del activo o activos
construccin de un Se debe cubiertos del contrato original
activo adicional a lo tratar por
pactado originalmente, separado,
o puede ser modificado cuando:
para incluir la El precio del activo se negocia sin
tener como referencia el precio
construccin de tal
fijado en el contrato original
activo

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INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

El importe Cualquier
inicial del modificacin
ingreso de Comprenden en el trabajo
actividades contratado,
ordinarias as como
acordado reclamacion
en el es o
contrato incentivos

En la medida que sea Siempre que


probable que de los mismos sean
resulte un ingreso de susceptibles de
actividades ordinarias medicin fiable 11-12

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INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

Una modificacin es una instruccin del


cliente para cambiar el alcance del contrato

a b
Es probable que
el cliente apruebe
La La cuanta, que la
el plan modificacin modificacin
supone, puede
modificado, as se incluye ser medida con
como la cuanta
de los ingresos
cuando: suficiente
que surgen de la fiabilidad
modificacin

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INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

RECLAMO
Es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o un
tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del
contrato.
Pueden surgir Demoras
a causa de que Demoras
Errores en las especificaciones o el diseo
el cliente Errores en las especificaciones o el diseo
cause: Disputas referentes al trabajo pactado
Disputas referentes al trabajo pactado
Los reclamos se incluirn en los ingresos cuando:
Las negociaciones han alcanzado El importe que es probable
una avanzado estado de maduracin, que acepte el cliente puede
de tal manera que es probable que el ser medido con suficiente
cliente acepte el reclamo fiabilidad. 14

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INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

INCENTIVOS
Son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que
cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin del contrato.

Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento


de un incentivo al contratista si termina la obra en menos
plazo previsto

Los pagos por incentivos se incluirn en los ingresos cuando:

El contrato est suficientemente El importe derivado del


avanzado, de manera que es pago por incentivos puede
probable que los niveles de ejecucin ser medido con suficiente
se cumplan o se sobrepasen. fiabilidad.
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Los
Los costos
costos del
del contrato
contrato deben
deben comprender
comprender

Los costos que


Los costos que se relacionen con
se relacionen la actividad de
directamente contratacin en gral,
con el contrato y pueden ser
especifico imputados al contrato
especifico

Cualesquiera otros
costos que se puedan
cargar al cliente, bajo
los trminos pactados
en el contrato
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Contrato de margen
sobre el costo
b
a Los costos atribuibles
Es Probable al contrato, sean o no
que la entidad especficamente
obtenga los reembolsables, pueden
beneficios ser claramente
econmicos identificados y medidos
derivados del de forma fiable
contrato; y
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Contratos de Construccin
Norma de Contabilidad 11

Ejercicios Prcticos

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Ejercicio Prctico N 1

Rabal S.A. tiene el encargo de construir una carretera. La


obra durar 4 aos y el precio final firmado en el contrato
es de 200 u.m. Los costos estimados del proyecto en
cada ao son los siguientes:

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Ejercicio Prctico N 1 Solucin

Dado que el resultado del contrato de construccin puede


ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los
gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer
progresivamente de acuerdo con el mtodo del porcentaje
de realizacin, es decir, en funcin del grado de adelanto
de la obra.

Para medir el grado de avance, se utiliza el criterio de:

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Ejercicio Prctico N 1 Solucin

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Ejercicio Prctico N 1 Justificacin

El resultado final de la obra (+50) se contabiliza a medida


que se construye la carretera, cada ejercicio tiene ingresos
proporcionales al grado de insumo de costos. El resultado
est distribuido entre los diferentes aos de duracin del
contrato.
El prrafo 22 de la NC 11 establece que cuando el
resultado de un contrato de construccin pueda ser
estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y
los costos asociados con el mismo, deben ser reconocidos
en resultados como tales, con referencia al estado de
realizacin de la actividad a la fecha de cierre. 16
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Ejercicio Prctico N 2

Tenemos el mismo caso anterior, con variaciones en los ingresos y gastos


inicialmente estimados. Suponemos que Rabal S.A. tiene el encargo de
construir una carretera. La obra durar 4 aos y el precio final firmado en
el contrato es de 200 u.m. Inicialmente los costos estimados del proyecto
en cada ao seran los siguientes:

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Ejercicio Prctico N 2

Pero, al inicio del ao 3, un incremento significativo del precio del cemento


hace que los costos totales esperados suban en 30 u.m., hasta 180 u.m.
El ministerio de Obras Publicas, que paga la obra, acepta un aumento en
el precio de 10 u.m., con un precio final de 210 u.m. Los costos realmente
incurridos has sido los siguientes:

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Ejercicio Prctico N 2 Solucin

Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el


reconocimiento de los resultados del contrato.

En los 2 primeros aos, la solucin es igual que en el caso


anterior. Pero a partir del tercer ao la cifra total de los gastos
y de los ingresos ha cambiado, lo cual implica un
replanteamiento de los clculos (conforme a lo establecido en
el P. 30 de la NC 11).

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Ejercicio Prctico N 2 Solucin

Asimismo, el mtodo del porcentaje de obra realizada se


aplicar acumulativamente, en cada ejercicio, a las
estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la
fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las
estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato
en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace
esperado del contrato, sern tratados como cambios en las
estimaciones contables. Es por ello por lo que se tiene que
calcular el nuevo grado de avance en funcin de los nuevos
datos y despus distribuir los ingresos/costos segn el nuevo
porcentaje de realizacin, as:
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Ejercicio Prctico N 2 Solucin

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Ejercicio Prctico N 2 Solucin

Al tercer ao no hay resultado, dado que el total acumulado


que corresponde al grado de adelanto ya ha estado
reconocido como resultado en los ejercicios previos.

Cabe destacar que si el Ministerio de Obras Publicas no


hubiera aceptado el aumento, el resultado final sera un
beneficio de solo 20 u.m. y dado que en los ejercicios 1 y 2 el
total beneficio contabilizado ya sumaba 25 u.m. la S.A.
tendra que contabilizar una prdida de 5 u.m. en el ao 3 y
un resultado de 0 cero en el ao 4.

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Ejercicio Prctico N 2 Justificacin

El prrafo 30 de la NC 11 establece que el costo de realizacin


de un contrato puede determinarse de muchas formas. La
empresa suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad
el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del
contrato, los mtodos pueden tener en cuenta:
a) La Proporcin de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta a fecha, en relacin con los
costos totales estimados para el contrato.
b) El examen del trabajo ejecutado.
c) La proporcin fsica del contrato total ejecutado ya.
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Ejercicio Prctico N 2 Justificacin

Asimismo sobre los cambios en las estimaciones, el prrafo


38 de la NC 11 indica que el mtodo del porcentaje de obra
realizada se aplicara acumulativamente, en cada ejercicio, a
las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta
la fecha.

Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los


ingresos ordinarios o costos del contrato en cuestin, o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato,
sern tratados como cambios en las estimaciones contables.

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Ejercicio Prctico N 3

Tamega S.A. gana un concurso para la construccin de un aeropuerto, la


obra durar 3 aos. El precio final acordado sube a 100 u.m. El proyecto
tiene unos costos inicialmente estimados de :

En el ao 2 los costos totales esperados para el ao 3 suben en 20 u.m.


como consecuencia de complicaciones tcnicas inesperadas. El importe
final de la facturacin no cambia. 16
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Ejercicio Prctico N 3 Solucin

El primer ao, el resultado final esperado de contrato segn las


estimaciones de los costos es de +15, y por lo tanto se tiene que
reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio
segn el grado de adelanto. Pero en el ao siguiente, las
estimaciones cambian y hacen que el resultado esperado pase
de un +15 a una prdida de -5.

En consecuencia, el beneficio que se haya reconocido en el


primer ao (+7) se tiene que eliminar, y al mismo tiempo se tiene
que contabilizar prdidas esperadas. En este sentido cualquier
prdida esperada por causa del contrato de construccin debe
ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio.
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Ejercicio Prctico N 3 Solucin (20)
+
10 [de 57 a 47]
-
2 [prdida esperada]
=
(12)

(7) Beneficios ya
contabilizados
+
(5) prdida total de
la obra
=
(12)

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Ejercicio Prctico N 3 Justificacin

Debe recordarse que, en caso de prdidas, si se prev que


los costos excedan los ingresos, las prdidas esperadas se
tienen que contabilizar inmediatamente, con independencia
de cual sea el grado de adelanto de la obra.
El prrafo 32 de la NC 11 establece que cualquier perdida
esperada por causa del contrato de construccin debe ser
reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de
acuerdo con el prrafo 36.

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Ejercicio Prctico N 3 Justificacin

En este sentido, el prrafo 36 indica, respecto al


reconocimiento de las perdidas esperadas, que cuando sea
probable que los costos totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las
prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente
como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.

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"No permitas que nadie venga a
nosotros y se vaya sin ser mejor y
ms feliz."
Lei An-Jai

Gracias !

CP Luis Eduardo Zuiga Torrez

luizzuniga@hotmail.com