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Expediente:

PROJETO DE DESENVOLVIMENTO DO SETOR DE PANIFICAO E


CONFEITARIA COM ATUAO NA QUALIDADE, PRODUTIVIDADE
E SUSTENTABILIDADE

Convnio ABIP / ITPC / SEBRAE

Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE)

Diretor Presidente: Luiz Barretto


Diretora Tcnica: Heloisa Regina Guimares de Menezes
Diretor de Administrao e Finanas: Jos Cludio dos Santos

Unidade de Atendimento Setorial Indstria


Kelly Cristina Sanches

Unidade de Atendimento Setorial Indstria


Maria Regina Diniz de Oliveira
www.sebrae.com.br

Associao Brasileira das Indstrias de Panificao e Confeitaria (ABIP)


Presidente: Jos Batista de Oliveira
www.abip.org.br

Instituto Tecnolgico da Panificao e Confeitaria (ITPC)


Mrcio Rodrigues
www.institutoitpc.org.br

Ficha Tcnica

Redao: Jussara Souto


Projeto Grfico: Patrcia Santos
Edio: Mrcio Rodrigues
Superviso: Maria Regina Diniz / Mrcio Rodrigues

Setembro 2015
SUMRIO
APRESENTAO ............................................................................. 04
INTRODUO ........................................................................................ 05
Tipos de Impostos, Bases de Clculos e Alquotas ......................................... 06

1 Impostos Incidentes sobre Faturamento


1.1 COFINS e PIS ........................................................................................................... 07
1.1.1 COFINS Cumulativo e COFINS No-cumulativo ..................................................... 07
1.1.2 PIS Cumulativo e PIS No-cumulativo ............................................................................. 09
1.1.3 Vencimentos da Contribuies COFINS e PIS ................................................................. 10
1.1.4 Multas e Penalidades ......................................................................................................... 10
1.1.5 EFD-PIS/COFINS - Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED .............................. 11
1.2 ICMS ...................................................................................................................................... 11
1.3 Simples Nacional ...................................................................................................................... 12
2 Impostos Incidentes sobre Resultado
2.1 Lucro Presumido ...................................................................................................................... 13
2.1.1 IRPJ - Adicional IR - CSLL .............................................................................................. 13
2.1.2 Obrigaes Acessrias ........................................................................................................ 14
2.2 Lucro Real ................................................................................................................................ 15
3 Encargos Trabalhistas e Sociais .................................................................................................. 16
4 Estudos Prticos Cases
4.1 Perfil Empresas Estudadas ........................................................................................................ 18
4.2 Empresa A Lucro Real e Lucro Presumido ............................................................................. 19
4.3 Empresa B Lucro Real e Lucro Presumido ............................................................................. 19
4.4 Empresa C Simples Nacional, Lucro Real e Lucro Presumido ................................................ 20
4.5 Empresa D Simples Nacional, Lucro Real e Lucro Presumido ............................................... 20
4.6 Empresa E Simples Nacional, Lucro Real e Lucro Presumido ................................................ 21
4.7 Empresa F Lucro Real e Lucro Presumido ............................................................................. 21
4.8 Empresa G Lucro Real e Lucro Presumido ............................................................................ 22
4.9 Empresa H Lucro Real e Lucro Presumido ............................................................................ 22
5 Relatrio Analtico dos Custos Tributrios
5.1 Tabela Consolidada .................................................................................................................. 23
5.2 Resumo de Impostos e Encargos por Regime de Tributao ...................................................... 25
5.3 Principais Vantagens e Desvantagens quanto a Forma de Tributao ......................................... 25
6 Sugestes Estratgicas X Impactos Tributrios
6.1 Anlise Conclusiva de Indicadores ............................................................................................ 26
6.2 Pontos de Grande Ateno para as Empresas ............................................................................ 28
6.3 Orientaes ao Empreendedor da Panificao e Confeitaria ..................................................... 28
7 Bibliografia ........................................................................................................................ 29
8 Anexos
Anexo I Classificao Produtos / Alquota para PIS e COFINS ................................ 30
Anexo II Tabela para Clculo de Impostos Lucro Presumido ........................... 32
Anexo III Tabela para Clculo de Impostos Lucro Real ............................. 33
Anexo IV Tabela Simples Nacional Indstria ..................................... 34
Anexo V Tabela Simples Nacional Comrcio .............................. 35
APRESENTAO pelas deficincias em relao execuo das ati-
vidades produtivas, que geram faturamento me-
Em setembro de 2014, ABIP, ITPC e SEBRAE nor que o necessrio.
firmaram novo convnio de cooperao tcni-
ca, sendo essa a terceira experincia conjunta O estudo analisa diferentes perfis de empresas,
de trabalho visando o desenvolvimento do setor mostrando os impactos da tributao nas for-
de Panificao e Confeitaria. O objetivo dessa mas de enquadramento - Simples Nacional, Lu-
nova parceria promover a competitividade dos cro Real e Lucro Presumido, comparando-as e
pequenos negcios das padarias artesanais por mostrando como a empresa se comportaria em
meio do desenvolvimento e implantao de es- cada um, bem como sinalizando aes que as
tratgias de qualidade, produtividade e sustenta- empresas podem promover para busca de maior
bilidade do segmento. eficincia e produtividade, as quais podem auxi-
li-las a absorver os custos com impostos e en-
Estes trs itens Qualidade, Produtividade e cargos e gerar retorno.
Sustentabilidade so os que norteiam toda a
elaborao das aes e permeiam os quatro focos
estratgicos e eixos do projeto: Justificativa

Desenvolvimento tecnolgico dos peque- As empresas de panificao e confeitaria enfren-


nos negcios, clientes do Sebrae, partici- tam rotineiramente problemas em relao tri-
pantes da cadeia produtiva do segmento de butao. Sendo um setor marcado pela predo-
Panificao e Confeitaria; minncia de pequenos negcios, vrios buscam
Inteligncia Competitiva; um enquadramento no Simples Nacional. Essa
Acesso dos pequenos negcios ao mercado; estratgia inicial pode funcionar, mas, medida
Apoio tcnico aos estados. que a empresa cresce, acaba tendo que se enqua-
drar em outras formas de tributao, como o lu-
Dentro do foco ligado Inteligncia Competiti- cro real. E nesse momento, vrias delas acabam
va, est a ao que visa elaborar este estudo sobre por perder rentabilidade, pois no conseguem se
o impacto da tributao na Panificao e Con- manter nessa nova estrutura tributria. Muitos
feitaria. As empresas de panificao e confeitaria preferem se manter no Simples, ainda que para
brasileiras enfrentam rotineiramente problemas isso tenham que fazer verdadeiros malabaris-
com impostos e encargos, que impactam dire- mos contbeis e fiscais. Entretanto, essa atitude
tamente no faturamento, seja pela alta carga ou pode, no fim das contas, inviabilizar o neg-
cio, j que o balano foradamente enquadrado
numa escala menor do que a empresa representa
impede o crescimento e mascara possveis falhas
de administrao.

Objetivos
Elaborar estudo com foco nos impac-
tos da tributao nas padarias e con-
feitarias;
Classificao por porte de empresas;
Sugesto de estratgia de adequao
das empresas ao melhor regime de tri-
butao.

4
INTRODUO te trabalhando no departamento fiscal, envolvem-se
com rotinas associadas a tributos. Um exemplo o
A realidade tributria brasileira notoriamente com- pessoal do faturamento, que emite notas fiscais e cal-
plexa, sendo um dos componentes do chamado cus- cula impostos.
to Brasil.
Portanto, a adoo de uma metodologia de trabalho,
Existem dezenas de tributos exigidos em nosso pas, de forma regular e planejada, pelo menos dar con-
entre impostos, taxas e contribuies. dies empresa de buscar nas pessoas envolvidas
o melhor de seus conhecimentos e percepes, para
O excesso de tributao inviabiliza muitas operaes enfrentarem o dilvio tributrio a que esto sujei-
e cabe ao administrador tornar possvel, em termos tas diariamente.
de custos, a continuidade de determinados produtos
e servios, num preo compatvel com o que o mer- Para que o empresrio esteja preparado a cada ms
cado consumidor deseja pagar. para arcar com os impostos sobre a operao do ne-
gcio, bem como cumprir as obrigaes acessrias,
No obstante, h ainda a edio de grande quan- ele precisa conhecer as responsabilidades da empre-
tidade de normas que regem o sistema tributrio, sa junto Receita Federal, Receita Estadual, Receita
oriundas dos trs entes tributantes (Unio, Estados Municipal de acordo com a categoria em que se en-
e Municpios). quadre.

Clculos aproximados indicam que um contabilista, necessrio tomar conhecimento sobre a situao
somente para acompanhar estas mudanas, precisa tributria do seu negcio. Primeiro, identificar em
ler centenas de normas (leis, decretos, instrues qual faixa de tributao ele se encaixa. Esse fator
normativas, atos etc.) todos os anos. definido com base na receita bruta acumulada do
ano anterior. Existem trs faixas tributrias em que a
E ainda, h dezenas de obrigaes acessrias que empresa pode se enquadrar:
uma empresa deve cumprir para tentar estar em dia Simples Nacional: faturamento de at R$
com o fisco: arquivos digitais, declaraes, formul- 3.600.000,00 Ano 2015
rios, livros, guias etc. Lucro Presumido: faturamento de at
R$78.000.000,00 - Ano 2015, com lucro a ser
Se no bastasse este caos, existe ainda o nus finan- presumido pelo governo.
ceiro direto dos tributos, que tomam at 40% do fa- Lucro Real: no tem limite de faturamento,
turamento de uma empresa. Somente o ICMS pode mas ter apurao do Imposto de Renda Pes-
tomar 18%, o IPI, 10%, o PIS e a COFINS, at soa Juridica (IRPJ) e da Contribuio Social
9,25%, alm do Imposto de Renda, Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL) ajustados com
Social sobre o Lucro, INSS, FGTS, Contribuio adies, excluses e compensaes.
Sindical, IPTU, IPVA etc.
Em seguida, deve ser observado o percentual dos im-
Dessa forma, o grande volume de informaes e sua postos que iro incidir sobre a operao. Esse nme-
contnua complexidade acabam dificultando a apli- ro definido por tabela, e vai incidir mensalmente
cao de rotinas e planejamento. As pessoas respon- sobre o valor da receita bruta da empresa, no caso
sveis pelo setor de tributos das empresas dispem do Simples Nacional e do Lucro Presumido. No caso
de pouco tempo para se dedicar ao estudo das le- do Lucro Real, os percentuais so aplicados sobre o
gislaes pertinentes, resignando-se ao cumprimento valor do lucro real apurado, ou seja, sobre o total das
das rotinas e recolhimento dos tributos, s vezes de vendas de mercadorias e servios naquele ms, dedu-
forma imprecisa ou incorreta. zidos os custos e despesas operacionais.
Aliado a isso, note-se que numa empresa de porte
mdio, vrias pessoas, alm das que esto diretamen-

5
Tipos de Impostos, Base de Clculo e Alquotas
Ref.: Agosto/2015
N TIPOS IMPOSTOS/ENCARGOS CATEGORIA BASE CLCULO ALQUOTAS
I Impostos sem Faturamento:
ICMS Imposto sobre Circulao de Faturamento Bruto
1 Estadual 0,00% a 25,00%
Mercadorias e Servios Produtos Tributados (1)
COFINS - Contribuio para Financia-
mento da Seguridade Social Faturamento Bruto
Federal 3,00%
Tipo: Cumulativo Produtos Tributados (2)
Optantes Lucro Presumido
2
COFINS - Contribuio para Financia-
mento da Seguridade Social Faturamento Bruto
Federal 7,66%
Tipo: No-cumulativo Produtos Tributados (3)
Optantes Lucro Real
PIS Programa de Integrao Social
Faturamento Bruto
Tipo: Cumulativo Federal 0,65%
Produtos Tributados (4)
Optantes Lucro Presumido
3
PIS Programa de Integrao Social
Faturamento Bruto
Tipo: No-cumulativo Federal 1,65%
Produtos Tributados (5)
Optantes Lucro Real
4,00% a 11,61%
Faturamento Bruto (6)
4 Simples Nacional Imposto nico Federal ou
Vide Tabelas
4,50% a 12,61%
IPI - Imposto sobre Produtos Industria- Faturamento Bruto
5 Federal Vide tabela TIPI
lizados Produtos Tributados (7)
ISSQN Imposto Sobre Servios de Faturamento Bruto
6 Municipal 2,00% a 5,00%
Qualquer Natureza Receitas com Servios (8)
II Encargos sobre Trabalho:
1 Frias + 1/3 Federal/CLT Folha Pagamento 11,11%
2 Dcimo-terceiro Salrio Federal/CLT Folha Pagamento 8,33%
3 Aviso Prvio Indenizado Federal/CLT Folha Pagamento 1,80% - Mdia
4 Vale Transporte Federal/CLT Folha Pagamento 18,00% - Mdia
5 Sade Segurana Trabalho Federal/CLT Folha Pagamento 0,85% - Mdia
III Impostos/Encargos Sociais sobre Trabalho:
1 INSS Federal Folha Pagamento 8,80%
Contribuio Previdenciria sobre Pro- Faturamento Produo
2 Federal 1,00%
duo Prpria
3 INSS sobre Dcimo-terceiro e Frias Federal Folha Pagamento 7,93%
4 FGTS Federal Folha Pagamento 8,00%
5 FGTS Multa Resciso Federal Folha Pagamento 4,00%
IV Impostos sobre Resultado:
Resultado Operacional
1 IRPJ Imposto Renda Pessoa Jurdica Federal 15,00%
antes do IR
Resultado Operacional
2 Adicional do IR Federal antes do IR (-) R$20 mil/ 10,00%
ms
CSLL Contribuio Social sobre Lucro 12% do Faturamento
Federal 9,00%
Lquido (Optante Lucro Presumido) Bruto
3
CSLL Contribuio Social sobre Lucro Resultado Operacional
Federal 9,00%
Lquido (Optante Lucro Real) antes do IR
Notas: (1) a (6) Vide esclarecimentos nos textos que seguem (pg. 07 a 14);
(7) IPI No se aplica ao Setor de Panificao;
(8) ISSQN Se aplica quando a empresa tem tambm a atividade de Prestao de Servios. Ex.: Servios de
Promoo de Eventos, Padaria Escola etc.

6
1. Impostos Incidentes sobre Bases de Clculos Diferenciadas Monofsi-
cos, Alquotas Zero e Substituio Tributria
Faturamento
Vide Anexo I - Classificao produtos/alquotas
para PIS e COFINS.
1.1. COFINS e PIS
COFINS Contribuio para Financiamento
da Seguridade Social, instituda pela Lei Com-
plementar 70 de 30/12/1991.

A contribuio COFINS, atualmente, regida


pela Lei 9.718/98, com as alteraes subsequen-
tes. PIS e COFINS - Regime Monofsico
O regime monofsico do PIS e da COFINS
Contribuintes consiste em mecanismo semelhante substitui-
So contribuintes da COFINS as pessoas ju- o tributria, pois atribui a um determinado
rdicas de direito privado em geral, inclusive contribuinte a responsabilidade pelo tributo de-
as pessoas a elas equiparadas pela legislao do vido em toda cadeia produtiva ou de distribui-
imposto de renda, exceto as microempresas e as o subsequente.
empresas de pequeno porte optantes pelo Sim-
ples Nacional (LC 123/2006). A revenda de produtos com incidncia monof-
sica est sujeita alquota zero das contribuies
Importante: No cadastramento dos produtos (en- para o PIS/PASEP e da COFINS.
tradas e sadas) fundamental que os dados este-
jam corretos, principalmente a classificao fiscal, Alquotas
tipo de tributao, alquota, etc. Alguns produtos Modalidade cumulativa, a alquota geral de
tm alquotas diferenciadas. S assim possvel fa- 3,00% (a partir de 01.02.2001).
zer uma apurao correta dos impostos.
Modalidade no-cumulativa, 7,60% (a partir de
O empresrio deve ficar atento quanto ao sistema 01.02.2004).
de gesto e automao, se este atende legislao
estadual, federal e se contempla as informaes ne-
cessrias para a correta apurao dos impostos.
1.1.1. COFINS Cumulativo e
Base de Clculo COFINS No-cumulativo
A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei
9.718/98, a base de clculo da contribuio a COFINS Modalidade Cumulativa
totalidade das receitas auferidas pela pessoa ju- A base de clculo a receita operacional bruta
rdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por da pessoa jurdica, sem dedues em relao a
ela exercida e a classificao contbil adotada custos, despesas e encargos. Nesse regime, as al-
para as receitas. quotas da contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS so, respectivamente, de 0,65% e de
Nos ltimos anos, no entanto, o que era relativa- 3,00%, a partir de 01.02.2001.
mente fcil ficou extremamente complicado e as
contribuies passaram a incidir sob os regimes As pessoas jurdicas de direito privado, e as que
cumulativos, no cumulativos, de substituio lhes so equiparadas pela legislao do imposto
tributria, monofsicos, alquotas zero, por vo- de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro
lume, etc. Nesse perodo as importaes tam- Presumido ou arbitrado, esto sujeitas incidn-
bm passaram a ser tributadas. cia cumulativa.

7
COMO CALCULAR Aluguis de prdios, mquinas e equipa-
COFINS = Receita bruta X 3,00% mentos, pagos pessoa jurdica, utilizados
Empresa : A nas atividades da empresa;
Receita bruta/Venda total mensal R$ 542.121,03 Valor das contraprestaes de operaes de
A - Vendas produtos alquotas
arrendamento mercantil de pessoa jurdi-
R$ 260.218,08 ca, exceto de optante pelo SIMPLES;
diferenciadas - mdia 48%
B - Vendas produtos tributados base de R$ 281.902,95 x Mquinas, equipamentos e outros bens in-
clculo (vide notas) 3,00% corporados ao ativo imobilizado, adquiri-
COFINS a pagar = R$ 8.457,09 dos ou fabricados para locao a terceiros,
Notas: ou para utilizao na produo de bens
a) Para calcular a COFINS: venda bruta total (-) vendas com destinados venda ou na prestao de ser-
tributao monofsica (-) vendas com alquota zero, (-) ven- vios;
das com substituio tributria = base de clculo X 3,00%. Edificaes e benfeitorias em imveis pr-
b) No h apurao de dbitos e crditos, a alquota apli-
cada integralmente sobre o faturamento total dos produtos
prios ou de terceiros, utilizados nas ativi-
tributados. dades da empresa;
c) Sistema de gesto de automao. Importante a ateno no Bens recebidos em devoluo cuja receita
cadastro dos produtos, anotando corretamente as alquotas: de venda tenha integrado faturamento do
Bsica-3,00%, Zero, Substituio Tributria, Monofsico. ms ou de ms anterior, e tributada;
Armazenagem de mercadoria e frete na
COFINS No-cumulativa - Lei 10.833/2003. operao de venda.
A COFINS, com a incidncia no-cumulativa,
tem como fato gerador o faturamento mensal, A alquota da COFINS no-cumulativa de
assim entendido o total das receitas auferidas 7,60%.
pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil. uma Como Apurar / Calcular:
forma de apurao da contribuio onde a em- Os documentos e operaes da escriturao
presa se debita sobre o faturamento e pode se representativos de receitas auferidas e de aqui-
creditar sobre compras e algumas despesas. sies, custos, despesas e encargos incorridos,
sero relacionadas no arquivo da EFD-PIS/CO-
As pssoas jurdicas de direito privado, e as que FINS em relao a cada estabelecimento da pes-
lhes so equiparadas pela legislao do imposto soa jurdica.
de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro
Real esto sujeitas incidncia no-cumulativa. 1 Entradas:
Para clculo da COFINS no-cumulativa a em- 1.1 Fazer os lanamentos das notas fiscais,
presa poder aproveitar os crditos relativos a: identificando principalmente: o tipo e c-
digo das Entradas produtos para revenda;
PESSOA JURDICA COM FILIAIS produtos para fabricao; energia eltrica;
Apurao e pagamento centralizado alugueis; alquotas 7,60%, Zero, Incidn-
Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apu- cia Monofsica e Substituio Tributria.
rao e o pagamento das contribuies sero efe- 1.2 Detalhar a base de clculo somente
tuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, entradas tributadas com alquota 7,60%.
pelo estabelecimento matriz. 1.3 Base de clculo X 7,60% = crdito.

Bens adquiridos para revenda; 2 Sadas:
Bens e servios, utilizados como insumo 2.1 Fazer os lanamentos dos cupons fis-
na prestao de servios e na produo ou cais/NFs, identificando principalmente: o
fabricao de bens ou produtos destinados tipo e cdigo das sadas revenda de pro-
venda, inclusive combustveis e lubrifi- dutos; venda produo prpria; alquotas
cantes; 7,60%, Zero, Substituio Tributria e Inci-
Energia eltrica e energia trmica, inclusi- dncia Monofsica.
ve sob a forma de vapor;

8
2.2 Detalhar a base de clculo somente Modalidade Cumulativo
sadas tributadas com alquotas 7,60%. Tem como fato gerador / base de clculo, o fa-
2.3 Base de clculo X 7,60% = dbito. turamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, indepen-
3 Apurao: dentemente de sua denominao ou classifica-
3.1 Em mdia a diferena da base de cl- o contbil.
culo (sadas produtos tributados (-) entradas
produtos tributados de 24% da receita bru- A alquota do PIS-Faturamento - modalidade
ta. cumulativo de 0,65%.
3.2 Dbito (-) crdito = se dbito MAIOR
que crdito = COFINS a pagar. Se dbito Modalidade No-cumulativo
MENOR que crdito = saldo a compensar
no ms seguinte. Como Calcular
PIS = receita bruta X 0,65%
Receita Bruta/Vendas do ms: R$ 542.121,03 Empresa A
Base de clculo apurada 3.1 R$127.607,18 Receita bruta/Vendas total mensal R$ 542.121,03
R$127.607,18 A Venda Produtos alquotas diferen- R$260.218,08
Cofins a pagar x 7,60% = ciadas mdia 48%
R$9.698,14 B Venda produtos tributados Mdia R$281.902,95 X
52% (vide notas) 0,65%
PIS a pagar R$ 1.832,36
Nota: Apurao do crdito e dbito da CO-
Notas:
FINS, excluindo da receita bruta as respectivas a) Para calcular o PIS: Venda total (-) Vendas com tributao
entradas e vendas dos produtos com alquotas monofsica, (-) Vendas com alquota Zero, (-) Vendas com
diferenciadas, alquota Zero, Incidncia Mono- Substituio Tributria = base de clculo X 0,65%.
fsica, Substituio Tributria. fundamental b) No h apurao de dbitos e crditos, a alquota apli-
cada integralmente sobre o faturamento total dos produtos
identificar o total da venda de cada produto que
tributados.
tem sua base de clculo diferenciada. c) Sistema de gesto automao. Importante a ateno no
cadastro dos produtos, anotando corretamente as alquotas:
1.1.2. PIS Cumulativo e Bsica-0,65%, Zero, Substituio Tributria, Monofsico.

PIS No-cumulativo
Outra forma de apurao do PIS na moda-
lidade no-cumulativo, apenas para as pesso-
(Legislao: Lei 10.637/2002) as jurdicas de direto privado e as que lhes so
equiparadas pela legislao do imposto de renda,
O Programa de Integrao Social PIS, foi ins- tributadas pelo IRPJ com base no Lucro Real.
titudo pela Lei Complementar n. 07/1970,
destinado a promover a integrao do empre- O PIS no-cumulativo uma forma de apurao
gado na vida e no desenvolvimento das empre- da contribuio onde a empresa se debita sobre
sas; a partir da Constituio Federal de 1988, as o faturamento e pode se creditar sobre compras
contribuies para o PIS passaram a financiar o e algumas despesas.
programa de seguro-desemprego e o abono de
um salrio mnimo anual aos empregados que A alquota do PIS no-cumulativo de 1,65%.
recebam at dois salrios mnimos mensais de
empregadores contribuintes do programa. Para clculo do PIS no-cumulativo a empresa
poder aproveitar os crditos relativos a:
Assim como a COFINS, existem algumas moda- Bens adquiridos para revenda;
lidades para pagamento e recolhimento do PIS Bens e servios, utilizados como insumo
que se faz diferenciar a alquota de pagamento na prestao de servios e na produo ou
conforme o enquadramento da empresa que so fabricao de bens ou produtos destinados
elas PIS Cumulativo e PIS No-Cumulativo.

9
venda, inclusive combustveis e lubrifi- sadas tributadas com alquotas 1,65%.
cantes; 2.3 Base de clculo X 1,65% = dbito.
Aluguis de prdios, mquinas e equipa-
mentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados 3 Apurao:
nas atividades da empresa; 3.1 Em mdia a diferena da base de cl-
Valor das contraprestaes de operaes de culo (sadas produtos tributados (-) entradas
arrendamento mercantil de pessoa jurdi- produtos tributados de 24% da receita bru-
ca, exceto de optante pelo SIMPLES; ta.
Mquinas, equipamentos e outros bens 3.2 Dbito (-) crdito = se dbito MAIOR
incorporados ao ativo imobilizado, ad- que crdito = PIS a pagar. Se dbito ME-
quiridos ou fabricados para locao a ter- NOR que crdito = saldo a compensar no
ceiros ou para utilizao na produo de ms seguinte.
bens destinados venda ou na prestao
de servios; Nota: Apurao do crdito e dbito do PIS , ex-
Edificaes e benfeitorias em imveis de Receita bruta/Vendas do ms: R$ 542.121,03
terceiros, quando o custo, inclusive de Base de clculo apurada 5.2 R$ 127.607,18
mo de obra, tenha sido suportado pela
R$ 127.607,18
locatria;
PIS a pagar x 1,65% =
Bens recebidos em devoluo, cuja receita
R$2.105,51
de venda tenha integrado faturamento do
ms ou de ms anterior, e tributada;
Energia eltrica e energia trmica, inclusi-
cluindo da receita bruta as respectivas entradas
ve sob a forma de vapor. e vendas dos produtos com alquotas diferen-
ciadas, alquota Zero, Incidncia Monofsica,
Como Apurar / Calcular: Substituio Tributria. fundamental identi-
Os documentos e operaes da escriturao ficar o total da venda de cada produto que tem
representativos de receitas auferidas e de aqui- sua base de clculo diferenciada.
sies, custos, despesas e encargos incorridos,
sero relacionados no arquivo da EFD-PIS/ 1.1.3. Vencimento das
COFINS em relao a cada estabelecimento da Contribuies COFINS e PIS
pessoa jurdica.
A apurao e o pagamento da contribuio para
1 Entradas: o PIS/PASEP e da COFINS sero efetuados
1.1 Fazer os lanamentos das notas fiscais, mensalmente, de forma centralizada, pelo esta-
identificando principalmente: o tipo e c- belecimento matriz da pessoa jurdica.
digo das entradas produtos para revenda;
produtos para fabricao; energia eltrica; O pagamento dever ser efetuado at o ltimo
alugueis; alquotas - 1,65%, Zero, Monof- dia til do 2 (segundo) decndio subsequente
sico, Substituio Tributria. ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
1.2 Detalhar a base de clculo somente
entradas tributadas com alquota 1,65%. O pagamento da contribuio para o PIS/PA-
1.3 Base de clculo X 1,65% = crdito. SEP e da COFINS, no regime de incidncia
no-cumulativa, ser efetuado atravs de DARF
2 Sadas: sob os cdigos de receita 6912 e 5856.
2.1 Fazer os lanamentos dos cupons fis-
cais/NFs, identificando: o tipo e cdigo das
1.1.4. Multas e Penalidades
sadas revenda de produtos; venda produ-
o prpria; alquotas 1,65%, Zero, Mono-
A Lei 12.873/2013, modificou as multas que
fsico e Substituio Tributria.
sero aplicadas ao contribuinte que deixar de
2.2 Detalhar a base de clculo somente
cumprir as obrigaes acessrias relativas aos

10
impostos e contribuies por ela administrados, 1.1.5. EFD-PIS/COFINS - Sistema
incluindo os arquivos pertinentes escriturao Pblico de Escriturao Digital - SPED
digital (SPED). Portanto, as penalidades se apli-
cam inclusive a EFD ICMS//IPI (SPED Fiscal), Trata-se de um arquivo digital institudo no Sis-
EFD-Contribuies, ECD (SPED Contbil) e tema Pblico de Escriturao Digital SPED,
FCont. a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito
privado na escriturao da Contribuio para o
Veja quais so as novas penalidades para as pes- PIS/PASEP e da COFINS, nos regimes de apu-
soas jurdicas de direito privado: rao no-cumulativo e/ou cumulativo, com
base no conjunto de documentos e operaes
1. Por apresentao extempornea (fora do representativos das receitas auferidas, bem como
prazo): dos custos, despesas, encargos e aquisies gera-
R$ 500,00 por ms-calendrio ou fra- dores de crditos da no-cumulatividade.
o para pessoa jurdica tributada pelo
Lucro Presumido ou Simples Nacional Os documentos e operaes da escriturao
ou para pessoa jurdica em incio de ati- representativos de receitas auferidas e de aqui-
vidade, que seja imune ou isenta; sies, custos, despesas e encargos incorridos,
R$ 1.500,00 por ms-calendrio ou fra- sero relacionadas no arquivo da EFD-PIS/
o para demais PJ. COFINS em relao a cada estabelecimento da
A multa ser reduzida metade se a pessoa jurdica. A escriturao das contribuies
obrigao acessria for apresentada an- sociais e dos crditos ser efetuada de forma cen-
tes de qualquer procedimento de ofcio. tralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica.
2. R$ 500,00 por ms-calendrio, caso o con-
tribuinte seja intimado pela Receita Federal e O arquivo da EFD-PIS/COFINS dever ser va-
no cumpra o prazo estipulado pela autorida- lidado, assinado digitalmente e transmitido, via
de fiscal. Internet, ao ambiente SPED.

A multa ser reduzida em 70% no caso de PJ


tributada pelo Simples Nacional. 1.2. ICMS

3. 0,3% sobre o valor das transaes comer- ICMS significa Imposto sobre Circulao de
ciais ou das operaes financeiras, prprias da Mercadorias e Prestao de Servios e cobra-
pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos do principalmente sobre a circulao de merca-
quais seja responsvel tributrio, no inferior a dorias. O ICMS no incide apenas em casos em
R$ 100,00, no caso de apresentar informaes que ocorre a venda, basta haver a circulao da
inexatas, incompletas ou omitidas. mercadoria para que o tributo incida.

A multa ser reduzida em 70% no caso de PJ O tributo tambm incide sobre o valor das
tributada pelo Simples Nacional. passagens de nibus interestaduais e intermu-
nicipais, contas de telefone, internet, energia
eltrica, mercadorias importadas e prestao de
Importante: Alm das pena- servios no exterior.
lidades acima, aplicam-se
O ICMS cobrado de forma diferente em cada
EFD ICMS/IPI, as penalida-
estado, o que torna complexa a transio de mer-
des por infraes regulamen-
cadorias entre estados diferentes. Em certos casos
tadas na legislao tributria
diferente a alquota cobrada na entrada ou sada
de cada unidade federada.
da mercadoria entre dois estados. Cada unidade fe-
derativa tem autonomia para estabelecer regras de
cobrana do ICMS, respeitando a legislao geral.

11
Conforme sempre acontece, o consumidor que As empresas que optam pelo Simples Nacional
paga a conta. Observando as contas que voc no esto obrigadas a realizar a escriturao con-
paga em sua casa ver que o ICMS grande tbil, basta a escriturao do Livro Caixa.
parte do valor cobrado. As empresas geralmente
repassam tal custo ao consumidor embutindo o A opo pelo Simples feita somente no ms de
valor nos preos, afinal o governo sempre ir co- janeiro para as empresas que j esto em ativi-
brar a parte dele. dade. Para as empresas novas, a opo pode ser
feita no momento da constituio.
Um fato interessante sobre o ICMS que ele
cobrado de acordo com o quanto essencial No entanto, a opo pelo Simples exige uma
um determinado produto. Artigos de utilidade anlise detalhada, por parte do empresrio, pois
comum a todos como alimentos, arroz, feijo e possui algumas desvantagens:
outros tm um ICMS menor que artigos supr- Configura a ausncia de crditos do IPI e
fluos como perfumes e cigarros. Isto contradi- de sublimites estaduais para recolhimento
trio se observamos as altas alquotas de ICMS do ICMS;
cobradas na conta de luz, combustveis e servi- Suas alquotas so progressivas, e podem
os de comunicao, tambm essenciais! ser mais onerosas do que os regimes de
Lucro Real ou Presumido para as faixas
Na apurao do ICMS fundamental observar: superiores de receita, especialmente para
A atividade da empresa, a natureza da ope- empresas de servio;
rao, a codificao fiscal, operaes esta- Determinadas atividades exigem o paga-
duais, interestaduais, exportao; mento do INSS sobre a folha de pagamen-
Alquotas aplicadas, redues, isenes, to, alm do percentual sobre a receita.
substituio tributria;
Operaes isentas, com substituio tribu- Diante destes fatos, melhor comparar as
tria, reduo base clculo, enfim, tributa- opes do Lucro Real e Presumido, antes
es diferenciadas. de optar pelo Simples Nacional.

1.3. Simples Nacional Tabela para clculo de impostos Simples


Nacional
O Simples a forma que o governo federal en- Consulte os Anexos IV e V - Tabelas do Sim-
controu de colaborar na viabilizao de micro ples Nacional, para indstria e para comrcio.
e pequenas empresas, por meio da diminuio Sugerimos que a empresa entre em contato com
da carga tributria e da burocracia. tambm seu contador, para garantir que o recolhimen-
chamado de imposto nico, e tem duas tabelas to obedea legislao local. No site da Receita
diferentes, sendo uma para o comrcio e servi- Federal www.receita.fazenda.gov.br possvel
os, e outra para a indstria. visualizar todas as tabelas relativas ao Simples
Nacional.
Sua empresa pode optar pelo Simples Nacional se:
Possui um faturamento anual de at R$ Como Calcular
3.600.000,00 - ano 2015; Exemplo - Empresa E:
Faz parte dos setores autorizados pelo go- N. Empregados: 33
verno; Valor da Folha Pagamento: R$ 29.633,12
Nenhum dos scios faz parte de outra so- Compra/ms:R$99.415,35-CMV: 49,14%
ciedade empresria; Vendas/ms: R$ 202.304,70
Nenhum dos scios uma pessoa jurdica; Venda produo: R$ 138.560,18 (68,49%)
A empresa no constituda como coope- Revenda: R$ 63.744,52 (31,51%)
rativa;
A empresa no exporta nenhum produto Venda mdia acumulada 12 meses:
ou servio. R$ 2.427.656,00

12
Faixa de enquadramento: dos tributos Imposto de Renda Pessoa Jurdica
R$ 2.340.000,00 a R$ 2.520.000,00 (IRPJ) e CSLL (15% IRPJ e 12% da CSLL) in-
cide sobre o resultado da aplicao do percentu-
Alquotas: al varivel sobre a receita bruta l - 1,6% a 32%,
Venda Produo 11,61% dependendo da atividade. Este percentual ser
Revenda 12,11% aplicado de acordo com a presuno de uma
margem de lucro para cada atividade - da a ex-
Apurao: presso Lucro Presumido - e predeterminado
Venda produo x 10,73%: pela legislao tributria. H alguns tipos de re-
R$ 138.560,00 x 10,73% = R$ 14.867,48 ceita que so acrescidas integralmente ao resul-
Revenda x 10,23: tado tributvel, como os ganhos de capital e as
R$ 63.744,52 x 10,73% = R$ 6.839,78 receitas de aplicaes financeiras.
Total simples: R$ 21.707,26
2.1.1. IRPJ Adicional IR CSLL
Custo total dos impostos sobre vendas: 5,24%
Custo total impostos sobre resultado: 0,62%
Venda de mercadorias e produtos (comrcio
e indstria) aplicar percentual de 8% sobre a
Notas:
receita bruta:
1. Se em mdia 31,31% da venda total de
Lucro Presumido x 15% = IRPJ e
produtos com Substituio Tributria, im-
12% sobre 9% da receita bruta = CSLL.
plica em uma reduo mdia de impostos
O mesmo que a aplicao direta de 1,20% e
de 1,50%;
1,08% sobre a receita bruta.
2. Apurar o total da venda de produtos com
Substituio Tributria para aplicao cor-
reta da Tabela. Como Calcular
Base de clculo:
2. Impostos Incidentes sobre Receita bruta x 8,00% = Lucro Presumido
Resultado
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica:
Lucro Presumido x 15,00%, o mesmo que re-
ceita bruta x 1,20%
2.1. Lucro Presumido
Imposto Adicional ao Imposto Renda (ADIR):
O Lucro Presumido uma forma de tributao Lucro Presumido (-) R$20.000,00/ms = base
simplificada para determinao da base de clcu- clculo ADIR x 10,00%
lo do imposto de renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL) das pessoas jur- Base clculo CSLL:
dicas que no estiverem obrigadas, no ano-ca- Receita bruta x 12,00% = Lucro Presumido
lendrio, apurao do lucro real e possuam um
faturamento anual de at R$ 78 milhes - ano CSLL:
2015. Receita bruta x 12% = Lucro Presumido x
9,00%, o mesmo que receita bruta x 1,08%
As pessoas jurdicas optantes pela tributao
com base no Lucro Presumido devero apurar Exemplo de clculos: Empresa A
o imposto de renda nos perodos trimestrais en- IRPJ e ADIR Adicional do Imposto de Renda
cerrados nos dias 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12. Vendas do ms: R$ 542.121,06
Lucro Presumido:
O Lucro Presumido ser determinado pelo regi- 542.121,06 x 8,00% = R$ 43.369,68
me de competncia ou de caixa. IRPJ 15%:
R$ 43.369,68 x 15,00% = R$ 6.505,45
No regime de Lucro Presumido, a alquota

13
Adicional IR: mento de planejamento tributrio. Respeitados
R$ 43.369,68 - R$ 20.000,00 = R$ eventuais impedimentos, as empresas podem
23.369,68 x 10,00% = R$ 2.336,96 utilizar-se do Lucro Presumido como neste
Total IRPJ + ADIR a pagar: R$ 8.842,41 exemplo:
R$ 542.121,06 x 1,20% = R$ 6.505,45
Determinada empresa comercial possui uma
R$ 6.505,45 + R$ 2.336,96 = R$ 8.842,41
margem de lucro efetivo de 15%, no entan-
to a administrao observou que, optando pelo
Exemplo de clculos:
Lucro Presumido, a margem estaria fixada
CSLL
em 8%, para fins tributrios. Portanto, este
Vendas do ms: R$ 542.121,06
regime seria o mais interessante; ou seja, lucra-
Lucro Presumido:
tividade maior que 8% = vantagem opo
R$542.121,06 x 12,00%
pelo Lucro Presumido.
=R$65.054,52 x 9,00%
Destaque-se, no entanto, que nem todas as em-
CSLL 12%: presas podem optar pelo Lucro Presumido, pois
R$ 65.054,52 x 9,00% = R$ 5.854,90 h restries relativas ao objeto social e ao fatu-
ramento.
Total CSLL a pagar: R$ 5.854,90
R$ 542.121,06 x 1,08% = R$ 5.854,90 Consulte Anexo II Tabela de clculos Lucro
Presumido
Total de custos tributrios sobre resultado
(IRPJ + ADIR + CSLL) 2.1.2. Obrigaes Acessrias
R$ 6.505,45 + R$ 2.336,96 + R$ 5.854,90
= R$ 14.696,41 ou 2,71% A pessoa jurdica que optar pela tributao com
base no Lucro Presumido dever manter:
Custo total mdio/mensal IRPJ + ADIR + 1. Escriturao contbil nos termos da legis-
CSLL: lao comercial ou Livro Caixa, no qual
1,20% + 1,08% = 2,28% x R$ 542.121,03 dever estar escriturada toda a movimenta-
= R$ 12.360,35 + R$ 2.336,93 o financeira, inclusive bancria;
= R$ 14.697,41 ou 2,71% 2. Livro Registro de Inventrio no qual deve-
ro constar registrados os estoques existen-
COFINS cumulativo (3%) PIS cumulativo tes no trmino do ano-calendrio abrangi-
(0,65%) = % aplicado sobre a receita bruta do pelo regime de tributao simplificada;
3. Livro de apurao do Lucro Real, quando
O exerccio da opo pelo pagamento trimestral houver lucros diferidos de perodos ante-
pelo Lucro Presumido ser manifestado com o riores, inclusive saldo de lucro inflacion-
pagamento da primeira ou nica - 30 de abril - rio a tributar;
quota do imposto devido correspondente ao pri- 4. Documentao relativa aos atos negociais
meiro perodo de apurao de cada ano-calend- que o contribuinte praticar, bem como os
rio e ser definitivo para todo o ano-calendrio livros de escriturao obrigatria por le-
( 1 do art. 13 da Lei n 9.718/1998). gislao fiscal especfica e todos os demais
papeis e documentos que serviram de base
Para empresas que acabaram de sair do Simples
Nacional, o Lucro Presumido uma transio para a escriturao comercial e fiscal, em
mais confortvel, pois a apurao dos impostos boa ordem e guarda enquanto no decor-
ainda simplificada e a escriturao contbil com- rido o prazo de cinco anos do direito de a
pleta opcional. Fazenda Pblica constituir os crditos tri-
butrios relativos;
Esse regime tambm pode ser vantajoso para 5. Apresentar a Escriturao Contbil Fiscal
empresas com margem de lucro superior pre- - ECF, Declarao de Dbitos e Crditos
sumida, podendo, inclusive, servir como instru- Tributrios Federais - DCTF e a EFD-

14
-Contribuies, nos programas e prazos - Arbitramento do lucro, desclassificao da es-
previstos pela legislao e outras obriga- crita contbil, etc.
es acessrias de acordo com a atividade
exercida pela pessoa jurdica. No Lucro Real, a empresa calcula os tributos da
seguinte forma:
2.2. Lucro Real IRPJ e CSLL: Levantar a DRE e Balanos
Trimestrais.
A empresa s recai obrigatoriamente sob a faixa Apurar o Resultado do Exerccio:
do Lucro Real quando apresenta faturamento Total das Receitas (-) Total das despesas de-
superior a R$ 78 milhes. O empresrio tam- dutveis = Lucro lquido
bm pode optar por esse enquadramento, se pre- Apurar o Lucro Real:
ferir. A apurao de tributos pelo Lucro Real de- Lucro lquido + adies excluses
manda uma srie de obrigaes fiscais, contbeis Apurar o IRPJ:
e acessrias que a empresa deve cumprir para Lucro Real X % (15%)
comprovar seu faturamento bruto, as operaes
bancrias e despesas/gastos e ento calcular os Com base na receita bruta mensal, a empresa
impostos que iro incidir sobre a sua operao. obtm uma estimativa da sua margem de lucro
naquele ms.
Apesar de exigir um processo mais minucioso Sobre essa margem, aplica ento os percen-
de apurao, realizado pelo setor administrati- tuais predeterminados de IRPJ e CSLL, de
vo/fiscal, a vantagem dessa opo justamente acordo com o enquadramento das suas
o pagamento de impostos apenas sobre o que de atividades, de forma semelhante ao Lucro
fato a empresa obteve de lucro. Presumido.
IRPJ e CSLL: Levantar a DRE e Balanos
Enquanto no Lucro Presumido, mesmo que o fatura- trimestrais.
mento da empresa tenha sido abaixo do esperado, ou Total das Receitas (-) Total das despesas de-
ocorra prejuzo no perodo, os valores a serem recolhidos
dutveis = Lucro Real X % (15,00% e
pela Receita Federal incidem sobre a receita bruta inde-
pendente de seu valor. 9,00%)
COFINS no-cumulativo (7,60%) PIS
A apurao do Lucro Real envolve maior com- no-cumulativo (1,65%) = % aplicado so-
plexidade na execuo das rotinas contbeis e bre a Margem de Contribuio (apurado
tributrias, para a completa escriturao das via SPED PIS/COFINS).
atividades e posterior apurao do Lucro Real
No Lucro Real, h tambm a possibilidade de levantar
que a base de clculo dos tributos como IRPJ
balanos ou balancetes mensais, reduzindo ou suspen-
e CSLL. dendo o recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso de-
monstre-se que o lucro efetivo menor do que aquele
Importante: estimado, ou que a pessoa jurdica est operando com
O contador deve adotar a rigorosa observncia prejuzo fiscal.
dos princpios contbeis, constituio de provi-
ses necessrias, completa Escriturao Contbil No final do ano, a pessoa jurdica levanta o ba-
e Fiscal, preparando o Balano Patrimonial, Ba- lano anual e apura o Lucro Real do exerccio,
lancetes, Demonstrao de Resultados no Exerc- calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e des-
cio (DRE) e livros (Livro de Apurao do Lucro
contando as antecipaes realizadas mensalmen-
Real - LALUR, Registro de Entradas e Sadas e
te. Em alguns casos, as antecipaes podem ser
Registro Inventrio, hoje substitudos pelo SPED
contbil e SPED Fiscal). superiores aos tributos devidos, ocasionando um
crdito em favor da empresa contribuinte.
As penalidades pelo descumprimento das
obrigaes: Consulte Anexos Tabela III e veja a tabela
- R$ 1.500,00 por ms calendrio ou frao por contendo as principais caractersticas do im-
apresentao fora do prazo (Lei 12766/2012); posto baseado no Lucro Real.

15
Mais informaes sobre o enquadramento no Repouso remunerado (tambm conheci-
Lucro Real podem ser encontradas no site da do como Descanso Semanal Remunerado
Receita Federal - www.receita.fazenda.gov.br. DSR);
Feriado;
Mudanas de Enquadramento Resciso contratual;
A opo de enquadramento tributrio da em- Vale-transporte.
presa prevalece o ano todo. A mudana de opo
s pode ser feita no incio do ano seguinte: Os Encargos Sociais no vo diretamente para
Simples Nacional: em Janeiro. o bolso do empregado, mas trazem benefcios
Lucro Presumido ou Lucro Real: em Fe- indiretos j que as taxas e contribuies recolhi-
vereiro. das pelas empresas financiam polticas pblicas e
servios de educao, sade e lazer. Fazem parte
Porm, no caso das optantes pelo Simples Na- dos encargos sociais:
cional, se o faturamento da empresa extrapolar INSS;
o limite anual antes do final do ano, a empresa Fundo de Garantia do Tempo de Servio
passa a recolher os impostos como Lucro Presu- (FGTS);
mido ou como Lucro Real. Nesse caso, a empre- Salrio Educao (saiba mais no site do
sa dever ter contabilidade regular. Fundo Nacional de Desenvolvimento da
Educao);
3. Encargos Trabalhistas e Sistema S (composto por Senar, Senac, Sesc,
Sescoop, Senai, Sesi, Sest, Senat, Sebrae,
Sociais DPC, Incra e Fundo Aerovirio).

As empresas so livres para oferecer aos seus em-


O empresrio que decidir contar com um ou pregados outros benefcios e que podem elevar
mais empregados dever ficar atento aos custos o custo do empregado, tais como vale-refeio,
de uma contratao regularizada, com registro assistncia mdica, gratificaes, participaes
na carteira de trabalho. O salrio a ser pago no lucro, auxlio creche, entre outros.
mensalmente apenas uma parte de um paco-
te que conta ainda com encargos sociais e tra- Quanto custa?
balhistas, recolhidos obrigatoriamente por todasPor conta dos encargos, que incidem sobre a
as empresas, alm dos benefcios oferecidos li- folha de pagamento ou salrio, e benefcios, o
vremente pelo contratante. trabalhador custa bem mais do que o seu salrio.
Mas no h um consenso sobre quanto esse va-
Conhecer o impacto das porcentagens cobradas lor representa.
em cada obrigao trabalhista de grande rele-
vncia para os empresrios das Micro e Pequenas Segundo o presidente da Associao dos Advo-
Empresas (MPEs), uma vez que esses encargos, gados Trabalhistas de So Paulo, Claudio Peron
somados aos demais impostos, impactam direta- Ferraz, em entrevista publicada pela Central
mente na sustentabilidade da empresa. Brasileira do Setor de Servios - Cebrasse, o cus-
to do empregado regularizado quase o dobro
Os Encargos Trabalhistas e Sociais correspon- do salrio. H custo da resciso contratual que
dem aos valores pagos ao empregado em cada muito elevado. Outros pases no tm tantos
ms ou ao trmino do contrato, a saber: encargos e pagam salrios melhores. E por isso
Frias; que muitas empresas preferem no contratar
Adicional de Frias; mais empregados, afirmou.
13 salrio;
Adicional de remunerao (hora extra, hora Entretanto, de acordo com o Departamento
noturna, insalubridade, periculosidade); Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeco-
Ausncia remunerada; nmicos (Dieese), o peso dos encargos sociais
Licenas;

16
corresponde a 25,1% sobre a remunerao to- 1 SITUAO - Empresa optante pelo Simples
tal do trabalhador. Para a instituio, o conceito (comrcio/indstria) - Clculo sobre um salrio
de remunerao rene tudo o que recebido de de mensalista.
forma direta (como salrio, frias, 13 salrio)
(%)
ou indireta (depsitos do FGTS e verbas rescis-
Encargos Trabalhistas
rias) pelo trabalhador.
13 Salrio 8,33 %
Frias 11,11 %
Com esta metodologia, apenas as contribuies
Vale-Transporte (mdia)
recolhidas junto ao governo (INSS, Salrio-edu-
Aviso Prvio
cao) e entidades patronais de educao e for-
Total Encargos Trabalhistas 19,44%
mao profissional (Sistema S) representam os
Encargos Sociais
custos reais com encargos sociais. Cada empresa
INSS 0,00 %
ou atividade tem suas prprias caractersticas de
SAT/RAT 0,00 %
composio de custos.
Salrio Educao 0,00 %
Assim sendo, nos clculos apresentados esto
INCRA/SEST/SEBRAE/SENAT 0,00 %
Para o clculo dos custos da mo de obra ne- FGTS 8,00 %
cessrio determinar quais as incidncias sociais FGTS/Proviso de Multa para Resciso 4,00 %
(INSS, FGTS normal e FGTS/Resciso) e traba- Contribuio Previdenciria - CPP
26,00%
lhistas (Provises de Frias, 13 salrio e Descanso (Tabela Simples) - mdia
Semanal Remunerado - DSR) sobre os valores das Total Encargos Sociais 38,00%
remuneraes pagas. Total de Encargos Trab. e Sociais 57,44%

apenas os quesitos bsicos relativos s frias, Concluso:


13 salrio, DSR e encargos sociais - FGTS e Sobre um salrio de mensalista de R$1.800,00, uma em-
INSS. Para obter o valor real, acrescente-se o va- presa optante pelo Simples Nacional ter um custo mnimo
de encargos trabalhistas (19,44%) de R$349,92 e encargos
le-transporte e as mdias de incidncia de aviso sociais (38,00%) de R$684,00, totalizando o custo de mo
prvio, auxlio afastamento por doena ou aci- de obra para este salrio de R$2.833,92 (R$ 1.800,00 +
dente e indenizao de aviso prvio. 33,77%).

A metodologia do clculo do DSR o padro 2 SITUAO - Empresa no-optante pelo


anualizado para jornada de trabalho de 44 horas Simples - Clculo sobre um salrio de mensalista.
semanais (1 dia por semana, equivalente a 1/6 (%) (%)
da remunerao para 52 semanas no ano, dividi- Encargos Trabalhistas
dos por 12 meses). 13 Salrio 8,33 %
Frias 11,11 %
Estatsticas por Empresa Vale transporte (mdia)
O aviso prvio (indenizado) no est incluso nas Aviso Prvio
planilhas de clculo apresentadas, porque para se Total Encargos Trabalhistas 19,44%
calcular o valor exato (ou estimado) necessrio Encargos Sociais
saber qual o ndice de rotatividade da empresa. INSS (*) 20,00 %
SAT/RAT 3,00 %
Por exemplo: se em mdia os empregados permanecem por Salrio Educao 2,50 %
20 meses, ento o ndice de rotatividade/ano 12/20 = 60%. INCRA/SEST/SEBRAE/SENAT 3,30 %
Ento a previso de indenizao mensal seria de 60% divi-
Previdencirio sobre 13 e Frias 7,93 %
dido por 12 = 5% + encargos sociais e trabalhistas.
Total Previdencirio 36,73 %

Quanto ao auxlio-doena, a mesma sistemti- FGTS 8,00 %

ca, ou seja, necessrio que cada empresa saiba FGTS/Proviso de Multa para Resciso 4,00 %

quantos dias/ano/empregado foram pagos, para Contribuio Previdenciria Produo Prpria 1,00%
6 %(*)
sobre Venda Produo Prpria (*) Mdia
calcular, estatisticamente, qual a sua previso
Total Encargos Sociais 48,73% ou 34,73%
mensal.
Total de Encargos Trab. e Sociais 68,17% 54,17 %

17
Concluso 1: e empresas de consultoria como Propan, ITPC
Sobre um salrio de mensalista de R$ 1.800,00, uma em- e RV Tecnologia que possuem vasta experincia
presa no-optante pelo Simples ter um custo mnimo de em consultorias e treinamentos para o setor de
encargos trabalhistas (19,44%) de R$ 349,92 e encargos so-
ciais (48,73%) de R$ 877,14, totalizando o custo total de panificao em todo e territrio o nacional.
mo de obra para este salrio de R$ 3.027,06 (R$ 1.800,00
+ 68,17%). 4.1. Perfil das Empresas Estudadas
Concluso 2: Atividades econmicas:
Empresa com venda produo prpria: sobre um salrio de - CNAE 10.91-1.02 Fabricao de produtos de
mensalista de R$ 1.800,00, uma empresa no-optante padaria e confeitaria com predominncia produo
pelo Simples ter um custo mnimo de encargos trabalhis- prpria;
tas (19,44%) de R$ 349,92 e encargos sociais (34,73%) de
- CNAE 47.12-1-00 Comrcio mercadorias em
R$625,14, totalizando o custo total de mo de obra para este
geral com predominncia produtos alimentcios.
salrio de R$ 2.775,06 (R$ 1.800,00 + 54,17%).
Minimercados, mercearia;
Faturamento: de R$105.254,42 a R$914.660,84;
4. Estudos Prticos - CASES N de empregados: de 15 a 110 empregados
- Valor mdio da folha pagamento: 11,05% da
receita bruta;
Foram realizados estudos prticos com o objeti- - Remunerao mdia/empregado: R$900,00;
vo de apurar o custo mdio tributrio, trabalhis- CMV mdio: 47,63%;
ta e social de oito empresas do setor de panifica- Venda produo prpria - mdia: 59,63% da re-
o. Os dados foram coletados junto s empresas ceita bruta;
atravs dos resultados operacionais, escritrios de Produtos com alquotas diferenciadas em relao
contabilidade atravs das demonstraes finan- ao ICMS, COFINS e PIS: mdia 48,00%.
ceiras e SPED Fiscal, entidades representativas
FATURAMENTO N . REMUNERAO
EMPRESAS % CMV R$ % %
(R$) EMPREGADOS (R$)
542.121,00 271.647,49
A 336.115,02 62,00 98.776,35 50,11 63 59.599,61 11,00%
206.005,98 38,00 172.871,14
330.443,80 153.039,03
B 164.322,32 49,73 63.116,75 46,31 35 43.433,27 13,14%
206.005,98 50,27 89.039,03
105.254,42 50.336,03
C 57.255,13 54,40 15.780,41 47,82 15 13.580,00 12,90%
47.999,29 45,60 34.555,62
127.126,20 56.305,61
D 79.206,83 62,31 15.780,41 44,29 24 14.144,33 11,13%
47.126,20 37,69 34.555,62
202.304,70 99.915,35
E 138.560,18 68,49 54.661,22 49,14 33 29.632,12 14,65%
63.744,52 31,51 44.754,13
720.933,66 336.783,03
F 526.683,54 73,33 187.309,11 46,71 78 86.584,10 12,00%
192.250,32 26,67 149.473,92
914.660,84 457.417,93
G 424.236,95 46,38 84.068,74 50 110 124.728,58 13,64%
490.423,84 53,62 373.349,19
447.513,18 208.959,72
H 260.749,10 58,27 78.224,73 46,69 60 58.161,69 13,00%
186.764,18 41,73 130.734,99
Mdias 59,36 47,63 11,05%
FONTE: Propan - RV Tecnologia - ITPC
18
4.2. Estudo de Caso: EMPRESA A

DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO MENSAL


APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 542.121,00 100,00% R$ 542.121,06 100,00%
CUSTOS MERCADORIAS/PRODUTOS VENDIDOS R$ 271.647,49 50,11% R$ 271.647,49 50,11%
LUCRO BRUTO R$ 270.473,51 49,89% R$ 270.473,57 49,89%
DESPESAS OPERACIONAIS + IMPOSTOS R$ 231.477,91 42,70% R$ 232.847,06 42,95%
Resultado Lquido do Exerccio - Lucro R$ 38.995,60 7,19% R$ 37.626,51 6,94%

Impostos sobre Faturamento R$ 13.987,42 2,58% R$ 12.380,03 2,28%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 44.955,72 8,29% R$ 44.082,38 8,13%
Impostos sobre Resultado R$ 17.058,34 3,15% R$ 14.697,33 2,71%
Total de Impostos + Encargos R$ 76.001,47 14,02% R$ 71.159,73 13,13%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 76.001,47 100,00% R$ 71.159,73 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 13.987,42 18,40% R$ 12.380,03 17,40%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 44.955,72 59,15% R$ 44.082,38 61,95%
Impostos sobre Resultado R$ 17.058,34 22,44% R$ 14.697,33 20,65%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia

4.3. Estudo de Caso: EMPRESA B

DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO - MENSAL


APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 330.443,80 100,00% R$ 330.443,80 100,00%
CUSTOS MERCADORIAS/PRODUTOS VENDIDOS R$ 153.029,52 46,31% R$ 153.039,03 46,31%
LUCRO BRUTO R$ 177.414,28 53,69% R$ 177.404,77 53,69%
DESPESAS OPERACIONAIS + IMPOSTOS R$ 155.112,27 46,94% R$ 154.734,85 46,83%
Resultado Lquido do Exerccio - Lucro R$ 22.302,01 6,75% R$ 22.669,92 6,86%

Impostos sobre Faturamento R$ 11.018,22 3,33% R$ 10.921,74 3,31%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 29.991,80 9,08% R$ 29.991,80 9,08%
Impostos sobre Resultado R$ 8.458,61 2,56% R$ 8.177,67 2,47%
Total de Impostos + Encargos R$ 49.468,63 14,97% R$ 49.091,21 14,86%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 49.468,63 100,00% R$ 49.091,21 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 11.018,22 22,27% R$ 10.921,74 22,25%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 29.991,80 60,63% R$ 29.991,80 61,09%
Impostos sobre Resultado R$ 8.458,61 17,10% R$ 8.177,67 16,66%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia

19
4.4. Estudo de Caso: EMPRESA C
DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO - MENSAL
APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
SIMPLES NACIONAL LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO
RECEITA OPERACIONAL
R$ 105.254,42 100,00% R$ 105.254,42 100,00% R$ 105.254,42 100,00%
BRUTA
CUSTOS MERCADORIAS/PRO-
R$ 50.336,03 47,82% R$ 50.336,03 47,82% R$ 50.336,03 47,82%
DUTOS VENDIDOS
LUCRO BRUTO R$ 54.918,39 52,18% R$ 54.918,39 52,18% R$ 54.918,39 52,18%
DESPESAS OPERACIONAIS +
R$ 45.282,42 43,02% R$ 46.637,74 44,31% R$ 43.919,88 41,73%
IMPOSTOS
Resultado Lquido do Exerccio -
R$ 9.635,97 9,15% R$ 8.280,65 7,87% R$ 10.998,51 10,45%
Lucro

Impostos sobre Faturamento R$ 4.536,47 4,31% R$ 4.779,37 4,54% R$ 2.276,65 2,16%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem
R$ 9.762,08 9,27% R$ 9.080,54 8,63% R$ 9.080,54 8,63%
salrios
Impostos sobre Resultado R$ 820,98 0,78% R$ 2.614,94 2,48% R$ 2.399,80 2,28%
Total de Impostos + Encargos R$ 15.119,53 14,36% R$ 16.474,85 15,65% R$ 13.756,99 13,07%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 15.119,53 100,00% R$ 16.474,85 100,00% R$ 13.756,99 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 4.536,47 30,00% R$ 4.779,37 29,01% R$ 2.276,65 16,55%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem
R$ 9.762,08 64,57% R$ 9.080,54 55,12% R$ 9.080,54 66,01%
salrios
Impostos sobre Resultado R$ 820,98 5,43% R$ 2.614,94 15,87% R$ 2.399,80 17,44%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia
4.5. Estudo de Caso: EMPRESA D
DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO - MENSAL
APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
SIMPLES NACIONAL LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO
RECEITA OPERACIONAL
R$ 127.126,20 100,00% R$ 127.126,20 100,00% R$ 127.126,20 100,00%
BRUTA
CUSTOS MERCADORIAS/PRO-
R$ 56.305,61 44,29% R$ 56.305,61 44,29% R$ 56.305,61 44,29%
DUTOS VENDIDOS
LUCRO BRUTO R$ 70.820,59 55,71% R$ 70.820,59 55,71% R$ 70.820,59 55,71%
DESPESAS OPERACIONAIS +
R$ 55.163,75 43,39% R$ 58.392,41 45,93% R$ 54.278,87 42,70%
IMPOSTOS
Resultado Lquido do Exerccio -
R$ 15.656,84 12,32% R$ 12.428,18 9,78% R$ 16.541,72 13,01%
Lucro

Impostos sobre Faturamento R$ 5.618,98 4,42% R$ 7.038,24 5,54% R$ 3.950,91 3,11%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem
R$ 11.674,60 9,18% R$ 10.294,61 8,10% R$ 10.294,61 8,10%
salrios
Impostos sobre Resultado R$ 735,19 0,58% R$ 3.924,69 3,09% R$ 2.898,48 2,28%
Total de Impostos + Encargos R$ 18.028,77 14,18% R$ 21.257,54 16,72% R$ 17.144,00 13,49%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 18.028,77 100,00% R$ 21.257,54 100,00% R$ 17.144,00 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 5.618,98 31,17% R$ 7.038,24 33,11% R$ 3.950,91 23,05%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem
R$ 1.674,60 64,76% R$ 10.294,61 48,43% R$ 10.294,61 60,05%
salrios
Impostos sobre Resultado R$ 735,19 4,08% R$ 3.924,69 18,46% R$ 2.898,48 16,91%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia
20
4.6. Estudo de Caso: EMPRESA E

DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO - MENSAL


APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
SIMPLES NACIONAL LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO
RECEITA OPERACIONAL
R$ 202.304,70 100,00% R$ 202.304,70 100,00% R$ 202.304,70 100,00%
BRUTA
CUSTOS MERCADORIAS/PRO-
R$ 86.322,18 42,67% R$ 86.322,18 42,67% R$ 86.322,18 42,67%
DUTOS VENDIDOS
LUCRO BRUTO R$ 115.982,52 57,33% R$ 115.982,52 57,33% R$ 115.982,52 57,33%
DESPESAS OPERACIONAIS +
R$ 101.969,87 50,40% R$ 101.204,52 50,03% R$ 98.471,27 48,67%
IMPOSTOS
Resultado Lquido do Exerccio -
R$ 14.012,65 6,93% R$ 14.778,00 7,30% R$ 17.511,25 8,66%
Lucro

Impostos sobre Faturamento R$ 10.600,77 5,24% R$ 11.869,39 5,87% R$ 9.190,34 4,54%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem
R$ 21.715,53 10,73% R$ 19.865,24 9,82% R$ 19.865,24 9,82%
salrios
Impostos sobre Resultado R$ 1.250,43 0,62% R$ 4.666,74 2,31% R$ 4.612,55 2,28%
Total de Impostos + Encargos R$ 33.566,72 16,59% R$ 36.401,37 17,99% R$ 33.668,12 16,64%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 33.566,72 100,00% R$ 36.401,37 100,00% R$ 33.668,12 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 10.600,77 31,58% R$ 11.869,39 32,61% R$ 9.190,34 27,30%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem
R$ 21.715,53 64,69% R$ 19.865,24 54,57% R$ 19.865,24 59,00%
salrios
Impostos sobre Resultado R$ 1.250,43 3,73% R$ 4.666,74 12,82% R$ 4.612,55 13,70%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia

4.7. Estudo de Caso: EMPRESA F


DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO - MENSAL
APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL
RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 720.933,66 100,00% R$ 720.933,66 100,00%
CUSTOS MERCADORIAS/PRODUTOS VENDIDOS R$ 336.783,03 46,71% R$ 336.783,03 46,71%
LUCRO BRUTO R$ 384.150,63 53,29% R$ 384.150,63 53,29%
DESPESAS OPERACIONAIS + IMPOSTOS R$ 335.556,00 46,54% R$ 348.556,99 48,35%
Resultado Lquido do Exerccio - Lucro R$ 48.594,63 6,74% R$ 35.593,64 4,94%

Impostos sobre Faturamento R$ 27.757,86 3,85% R$ 45.657,80 6,33%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 62.971,29 8,73% R$ 62.971,29 8,73%
Impostos sobre Resultado R$ 20.204,76 2,80% R$ 15.305,81 2,12%
Total de Impostos + Encargos R$ 110.933,91 15,39% R$ 123.934,90 17,19%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 110.933,91 100,00% R$ 123.934,90 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 27.757,86 25,02% R$ 45.657,80 36,84%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 62.971,29 56,76% R$ 62.971,29 50,81%
Impostos sobre Resultado R$ 20.204,76 18,21% R$ 15.305,81 12,35%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia

21
4.8. Estudo de Caso: EMPRESA G

DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO - MENSAL


APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 914.660,84 100,00% R$ 914.660,84 100,00%
CUSTOS MERCADORIAS/PRODUTOS VENDIDOS R$ 462.567,80 50,57% R$ 462.567,80 50,57%
LUCRO BRUTO R$ 452.093,04 49,43% R$ 452.093,04 49,43%
DESPESAS OPERACIONAIS + IMPOSTOS R$ 404.137,91 44,18% R$ 394.201,90 43,10%
Resultado Lquido do Exerccio - Lucro R$ 47.955,13 5,24% R$ 57.891,14 6,33%

Impostos sobre Faturamento R$ 33.956,42 3,71% R$ 19.522,71 2,13%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 85.609,78 9,36% R$ 85.609,78 9,36%
Impostos sobre Resultado R$ 21.673,86 2,37% R$ 26.171,55 2,86%
Total de Impostos + Encargos R$ 141.240,06 15,44% R$ 131.304,05 14,36%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 141.240,06 100,00% R$ 131.304,05 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 33.956,42 24,04% R$ 19.522,71 14,87%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 85.609,78 60,61% R$ 85.609,78 65,20%
Impostos sobre Resultado R$ 21.673,86 15,35% R$ 26.171,55 19,93%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia

4.9. Estudo de Caso: EMPRESA H

DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO - MENSAL


APURAO MENSAL PELO APURAO MENSAL PELO
Ref.: Jul./15
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL
RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 447.513,38 100,00% R$ 447.513,38 100,00%
CUSTOS MERCADORIAS/PRODUTOS VENDIDOS R$ 208.959,72 46,69% R$ 208.959,72 46,69%
LUCRO BRUTO R$ 238.553,66 53,31% R$ 238.553,66 53,31%
DESPESAS OPERACIONAIS + IMPOSTOS R$ 198.797,04 44,42% R$ 199.915,38 44,67%
Resultado Lquido do Exerccio - Lucro R$ 39.756,62 8,88% R$ 38.638,28 8,63%

Impostos sobre Faturamento R$ 20.477,14 4,58% R$ 16.504,63 3,69%


Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 42.093,46 9,41% R$ 42.093,47 9,41%
Impostos sobre Resultado R$ 11.783,41 2,63% R$ 16.874,27 3,77%
Total de Impostos + Encargos R$ 74.354,02 16,61% R$ 75.472,36 16,86%
INDICADORES X IMPOSTOS
Total de Impostos + Encargos R$ 74.354,02 100,00% R$ 75.472,36 100,00%
Impostos sobre Faturamento R$ 20.477,14 27,54% R$ 16.504,63 21,87%
Encargos Trabalhistas e Sociais - sem salrios R$ 42.093,46 56,61% R$ 42.093,47 55,77%
Impostos sobre Resultado R$ 11.783,41 15,85% R$ 16.874,27 22,36%
Fonte: Indicadores - Propan e RV Tecnologia

22
5. Relatrio Analtico dos Custos Tributrios
5.1. Tabela Consolidada - Ref. jul/15

CUSTOS TRIBUTRIOS, ENCARGOS TRABALHISTAS E SOCIAIS


FORMA RESULTADO RESULTADO
CENRIOS EMPRESAS Impostos s/ Enc. Trabalhistas Enc. Sociais s/ Impostos s/ Impostos s/ Enc. Trabalhistas Impostos s/
TRIBUTAO OPERACIONAL LQUIDO Total (%) TOTAL (R$)
Faturamento s/ Folha Pgto. Folha Pgto. Resultado Faturamento Enc. Sociais Resultado

Lucro 56.053,93 38.995,60 13.987,42 24.471,60 20.484,12 17.058,34 13.987,42 44.955,72 17.058,34
Empresa A 14,02% 76.001,48
Real 10,34% 7,19% 2,58% 4,51% 3,78% 3,15% 18,40% 59,15% 22,44%
1 Faturamento:
R$ 542.121,00 Lucro 52.323,84 37.626,51 12.380,03 24.471,60 19.610,77 14.697,33 12.380,03 44.082,37 14.697,33
13,13% 71.159,73
Presumido 9,65% 6,94% 2,28% 4,51% 3,62% 2,71% 17,40% 61,95% 20,65%
Variao 0,69% 0,25% 0,30% 0,00% 0,16% 0,44% 1,83%
Lucro 30.760,62 22.302,01 11.018,22 15.870,20 14.121,60 8.458,61 11.018,22 29.991,80 8.458,61
Empresa B 14,97% 49.468,63
Real 9,31% 6,75% 3,33% 4,80% 4,27% 2,56% 22,27% 60,63% 17,10%
2 Faturamento:
R$ 330.443,80 Lucro 30.847,59 22.669,92 10.921,74 15.870,20 14.121,60 8.177,67 10.921,74 29.991,80 8.177,67
14,86% 49.091,21
Presumido 9,34% 6,86% 3,31% 4,80% 4,27% 2,47% 22,25% 61,09% 16,66%
Variao -0,03% -0,11% 0,03% 0,00% 0,00% 0,09% 0,11%
Lucro 11.117,45 8.449,26 4.779,37 4.606,46 4.474,09 2.614,94 4.779,37 9.080,54 2.614,94
15,65% 16.474,85
Real 10,56% 8,03% 4,54% 4,38% 4,25% 2,48% 29,01% 55,12% 15,87%
Empresa C
Faturamento: Lucro 13.398,31 10.998,51 2.276,65 4.606,46 4.474,09 2.399,80 2.276,65 9.080,54 2.399,80
3 13,07% 13.756,99
R$ 105.254,42 Presumido 12,73% 10,45% 2,16% 4,38% 4,25% 2,28% 16,55% 66,01% 17,44%
Faixa : 8,45%
Simples 10.456,95 10.998,51 4.536,47 4.606,46 5.155,62 820,98 4.536,47 9.762,08 820,98
14,36% 15.119,53
Nacional 9,93% 10,45% 4,31% 4,38% 4,90% 0,78% 30,00% 64,57% 5,43%
Variao -2,17% -2,42% 2,38% 0,00% 0,00% 0,20% 1,29%
Lucro 16.352,86 12.428,18 7.038,24 5.438,88 4.855,73 3.924,69 7.038,24 10.294,61 3.924,69
16,72% 21.257,54
Real 12,86% 9,78% 5,54% 4,28% 3,82% 3,09% 33,11% 48,43% 18,46%
Empresa D
Faturamento: Lucro 19.440,20 16.541,72 3.950,91 5.438,88 4.855,73 2.898,48 3.950,91 10.294,61 2.898,48
4 13,49% 17.144,00
R$ 127.126,20 Presumido 15,29% 13,01% 3,11% 4,28% 3,82% 2,28% 23,05% 60,05% 16,91%
Faixa : 10,73%
Simples 16.392,04 15.656,84 5.618,98 5.438,88 6.235,72 735,19 5.618,98 11.674,60 735,19
14,18% 18.028,77
Nacional 12,89% 12,32% 4,42% 4,28% 4,91% 0,58% 31,17% 64,76% 4,08%
Variao -2,43% -3,24% 2,43% 0,00% 0,00% 0,81% 0,70%

23
CUSTOS TRIBUTRIOS, ENCARGOS TRABALHISTAS E SOCIAIS
FORMA RESULTADO RESULTADO
CENRIOS EMPRESAS Impostos s/ Enc. Trabalhistas Enc. Sociais s/ Impostos s/ Impostos s/ Enc. Trabalhistas Impostos s/
TRIBUTAO OPERACIONAL LQUIDO Total (%) TOTAL (R$)
Faturamento s/ Folha Pgto. Folha Pgto. Resultado Faturamento Enc. Sociais Resultado

Lucro 19.444,74 14.778,00 11.869,39 9.966,33 9.898,91 4.666,74 11.869,39 19.865,24 4.666,74
17,99% 36.401,37
Real 9,61% 7,30% 5,87% 4,93% 4,89% 2,31% 32,61% 54,57% 12,82%
Empresa E
Faturamento: Lucro 22.123,79 17.511,25 9.190,34 9.966,33 9.898,91 4.612,55 9.190,34 19.865,24 4.612,55
5 16,64% 33.668,13
R$ 202.304,70 Presumido 10,94% 8,66% 4,54% 4,93% 4,89% 2,28% 27,30% 59,00% 13,70%
Faixa : 10,73% 15.263,08 14.012,65 10.600,77 9.966,33 11.749,19 1.250,43 10.600,77 21.715,52 1.250,43
Simples
16,59% 33.566,72
Nacional 7,54% 6,93% 5,24% 4,93% 5,81% 0,62% 31,58% 64,69% 3,73%
Variao -1,32% -1,35% 1,32% 0,00% 0,00% 0,03% 1,40%
Lucro 50.899,45 35.593,64 45.657,80 32.808,85 30.162,45 15.305,81 45.657,80 62.971,30 15.305,81
Empresa F 17,19% 123.934,91
Real 7,06% 4,94% 6,33% 4,55% 4,18% 2,12% 36,84% 50,81% 12,35%
6 Faturamento:
R$ 720.933,66 Lucro 68.799,39 48.594,63 27.757,86 32.808,85 30.162,45 20.204,76 27.757,86 62.971,30 20.204,76
15,38% 110.933,92
Presumido 9,54% 6,74% 3,85% 4,55% 4,18% 2,80% 25,02% 56,76% 18,21%
Variao -2,48% -1,80% 2,48% 0,00% 0,00% -0,68% 1,81%

Empresa G Lucro 69.628,99 47.955,13 33.956,42 45.532,89 40.076,89 21.673,86 33.956,42 85.609,78 21.673,86
15,44% 141.240,06
Faturamento: Real 7,61% 5,24% 3,71% 4,98% 4,38% 2,37% 24,04% 60,61% 15,35%
7
R$ 914.660,84 84.062,70 57.891,14 19.522,71 45.532,89 40.076,89 26.171,55 19.522,71 85.609,78 26.171,55
Lucro
14,36% 131.304,04
Presumido 9,19% 6,33% 2,13% 4,98% 4,38% 2,86% 14,87% 65,20% 19,93%
Variao -1,58% -1,09% 1,58% 0,00% 0,00% -0,49% 1,09%
Lucro 55.512,54 38.638,28 16.504,63 22.776,12 19.317,34 16.874,27 16.504,63 42.093,46 16.874,27
Empresa H 16,86% 75.472,36
Real 12,40% 8,63% 3,69% 5,09% 4,32% 3,77% 21,87% 55,77% 22,36%
8 Faturamento:
R$ 447.513,38 Lucro 51.540,03 39.756,62 20.477,14 22.776,12 19.317,34 11.783,41 20.477,14 42.093,46 11.783,41
16,61% 74.354,01
Presumido 11,52% 8,88% 4,58% 5,09% 4,32% 2,63% 27,54% 56,61% 15,85%
Variao 0,89% -0,25% -0,89% 0,00% 0,00% 1,14% 0,25%
JMS0815 - Elaborado por Jussara Maria SSouto Consultora Gesto Empresarial

24
5.2. Resumo de Impostos e Encargos por Regime de Tributao

CUSTO
REGIME CLASSIFICAO
ITEM TRIBUTRIO % Custo tributrio mdio:
TRIBUTAO IMPOSTOS
MDIO %
15,26% em relao receita bru-
Sobre Faturamento 4,45 ta.
1 Lucro Real 16,11 Sobre Resultado 2,73 75,00% das empresas demons-
Encargos Sociais 8,93 tram que a melhor opo o Lu-
Sobre Faturamento 3,25 cro Presumido.
Lucro
2
Presumido
14,69 Sobre Resultado 2,54 25,00% das empresas demons-
Encargos Sociais 8,90 tram que a melhor opo o
Sobre Faturamento 1,75 Simples Nacional.
Super Simples
3 15,00 Sobre Resultado 0,25
Nacional
Encargos Sociais 13,00

5.3. Principais Vantagens e Desvantagens quanto a Forma de


Tributao
FORMA DE TRIBUTAO VANTAGENS DESVANTAGENS
Contabilidade regular de acordo Alta complexidade na execuo e
com as normas contbeis; controle das rotinas contbeis, fiscais e
Apurao real dos impostos sobre tributrias;
resultado, IRPJ e CSLL; Exige participao ativa do empresrio;
Apurao mensal de balanos, redu- Comprovao com documentos idne-
zindo ou suspendendo o recolhi- os de todas as operaes;
mento dos impostos no caso de Custo com sistema de gesto e auto-
prejuzo; mao;
Lucro Real Demonstrativos financeiros e con- Alquotas PIS e COFINS maiores;
tbeis consistentes e mais confiantes Cadastro Fiscal dos produtos nas entra-
para acionistas e clientes externos. das e sadas;
Custo maior com honorrios contbeis;
Mais obrigaes acessrias contbeis,
fiscais. Ex. SPED contbil e SPED PIS
COFINS;
Controle rigoroso de Estoques/Invent-
rio mensal ou trimestral.
Contabilidade simplificada ou
Livro Caixa;
Execuo e controle das rotinas Custo com Sistema de Gesto e Auto-
contbeis, fiscais e tributrias mais mao;
simplificadas; Cadastro fiscal dos produtos nas entra-
Alquotas de PIS e COFINS me- das e sadas;
Lucro Presumido nores; Risco de pagamento a maior de IRPJ
IRPJ e CSLL l reduzidos, no caso e CSLL, caso a empresa apure lucro l-
de apurao de Lucro Lquido quido menor que 8,00% ou at mesmo
acima de 8,00%; prejuzo;
Desobrigada de SPED Contbil e No compensao de prejuzo.
SPED PIS/COFINS;
Honorrios contbeis menores.
Dispensa de escriturao contbil; Custo com encargos sociais superior ao
Escriturao Livro Caixa; Lucro Real e Presumido;
Simples Nacional Apurao nica dos impostos, mais Pagamento do imposto em data nica,
simplificado; comprometendo o fluxo de caixa da
Desburocratizao e simplificao. empresa.

25
6. Sugestes Estratgicas X quadrveis no Simples Nacional, at outras com
faturamento acima desse limite obrigadas a se
Impactos Tributrios enquadrar no Lucro Real ou Lucro Presumido.
Permitindo que assim as panificadoras se iden-
tifiquem com um perfil semelhante ao seu e
Mesmo que toda a contabilidade e a adminis- possam comparar sua situao. Alm disso, os
trao de tributos estejam a cargo de um conta- clculos feitos, como mostram as vrias tabelas
dor fora da empresa, gerenciar corretamente esse anteriores, surpreendem por apontar que a dife-
processo responsabilidade do empreendedor. rena percentual entre cada regime de apurao
Principalmente porque, alienar-se pode causar no muito grande.
problemas como pagamento de multas e o des-
preparo para uma eventual mudana de enqua- Ressalta-se que se alguma empresa no se identi-
dramento. ficar com os modelos apresentados, certamente
ela se enquadra nos 20% restantes, cujos perfis
No Brasil, a carga tributria bastante alta, o que diferem dos estudados.
faz com que as empresas paguem um montante
significativo de impostos sobre as suas receitas. O custo mdio de encargos mais impostos cor-
Em funo disso, os empresrios e profissionais responde a 15% da venda bruta (em mdia)
envolvidos, necessitam de alternativas rpidas e nas empresas estudadas. Entende-se assim que
precisas para a reduo de seus custos. Para que o Simples deve ser valorizado pela desburocra-
obtenham sucesso em suas buscas, necessrio tizao que proporciona s empresas e isso, para
que sejam feitos diversos estudos e anlises das um pequeno negcio, j uma vantagem que
informaes contbeis disponveis nas empresas, no deve ser desprezada. Entretanto, o Simples
visando assim encontrar alternativas legais que no significa reduo de custos com impostos e
venham maximizar seus lucros. encargos e as comparaes indicam isso.

Infelizmente, pequenas empresas so tributadas O que se conclui de toda a anlise das situaes
em funo da falta de conhecimento e pelo re- estudadas que as empresas precisam aumen-
ceio de assumir as decises tomadas. impor- tar a eficincia para se manterem competitivas
tante envolver no planejamento tributrio quem e suportarem toda a carga tributria. Ou seja, j
comanda a empresa, pois com isso os colabo- que a carga tributria pouco se altera, o propsi-
radores recebero respaldo para participar do to elevar a qualidade e eficincia dos processos
processo de tomada de decises que represen- produtivos, dos produtos fabricados, do atendi-
taro pequenos riscos ao empresrio. O fato do mento, enfim, melhorar o servio prestado para
contador assumir sozinho a responsabilidade que seja possvel se manter competitivo.
arriscado. Dividir a tarefa essencial para um
planejamento tributrio eficiente. Nesse raciocnio, apresenta-se o quadro a seguir,
que coloca os ndices de resultado que as em-
O planejamento tributrio visa CONSTRUIR, presas de panificao e confeitaria podem seguir
neste caso, a aplicao na forma de tributao, como orientador. Veja que se busca um retorno
objetivando a pagar menos tributos. do capital investido entre 2% e 3% e, para tanto,
o resultado operacional deve ficar em torno de
6.1. Anlise Conclusiva de 12%, em mdia. Isso significa que esses clculos
foram realizados de forma a traar uma linha de
Indicadores trabalho que permita ao segmento remunerar
o negcio de maneira que gere novos investi-
Neste estudo, viu-se o impacto de encargos
mentos (aumento nos postos de trabalho, no-
e impostos sobre oito perfis diferentes de em-
vos equipamentos, ampliao de servios, entre
presas, que representam cerca de 80% do setor
outras possibilidades). Em suma, permitir que a
de Panificao e Confeitaria brasileiro. Desde
Panificao e Confeitaria, cresa, se desenvolva.
aquelas de menor estrutura e faturamento en-

26
ADMINISTRAO PRODUTIVIDADE MERCADO META - RESULTADO
Reduo CMV em Aumento mdio de CMV custo varivel:
Aumentar a eficincia das empresas
16,00% em mdia vendas em 16,00% 48,00%
Venda por funcionrio/
Aumento markup mdio Impostos e encargos:
Conhecimento permanente da legislao ms acima de
em 34,00% 15,00%
R$ 8.600,00
Ajustar custo fixo a Preo mdio por quilo
Interface permanente com contador Custo fixo: 25,00%
48,00% do lucro bruto acima de R$ 15,00
Resultado operacional
Definir a melhor forma de tributao
lquido: 12,00%
Sistema de gesto e automao eficiente
Planejamento tributrio, formao do
comit de estudos e controles tributrios

Exemplo: estar acima de R$ 8.600,00.


Venda bruta: 100% Preo mdio por quilo de produtos produ-
CMV (custo varivel): 48% zidos deve estar acima de R$ 15,00. Cabe
Lucro bruto: 52% ressaltar que esse valor diz respeito soma
Impostos + encargos: 15% de todos os produtos fabricados na empre-
Custos fixos: 25% sa, e no apenas ao po francs.
Resultado operacional: 12%
Remunerao do capital investido: Entre 2% e 3% Produtividade:
Custo Varivel (CMV)
Os custos variveis dependem da configurao necessrio elevar a margem de comercia-
do faturamento (venda de produo prpria e de lizao, para que o CMV seja reduzido em
produtos revendidos). Por exemplo, um custo torno de 16%, em mdia;
varivel de 48% significa que a margem de con- Os markups devem ser revistos e ampliados
tribuio de 52% e que os custos fixos (menos em 39%, em mdia.
impostos e encargos) no podem comprometer
mais que 48% do lucro bruto, permanecendo Custo Fixo
na casa dos 25% em mdia, para esse exemplo. A produo mdia por funcionrio preci-
sa ser maior que 800kg/ms de produtos
Fazendo uma analise por setor possvel suge- fabricados;
rir que as empresas podem atingir determinados Impostos representam hoje, 27% a 32%
nveis de planejamento que as preparem para do lucro bruto;
enfrentar o desafio de se manterem competitivas Custo fixo no pode passar de 48% do
no mercado. lucro bruto (fora impostos + encargos). A
mdia atual de 65%, fora impostos.
Mercado:
Com base em estudos realizados pelo con- Com base nos valores encontrados nas empresas
vnio ABIP/ITPC/SEBRAE com 250 em- pesquisadas, uma sugesto reduzir o custo fixo
presas de panificao e confeitaria de todo em 27%, em mdia, pois existe a necessidade de
o pas sobre o nvel de produtividade, per- aumentar a eficincia nos processos.
cebe-se uma necessidade
de aumento nas vendas
em torno de 16%, em
mdia, para suportar a o
peso da carga tributria.
Venda por funcionrio/
ms atualmente est em
R$ 7.621,39 e precisaria

27
6.2. Pontos de Grande Ateno 6.3. Orientaes ao Empreendedor
para as Empresas da Panificao e Confeitaria
1. importante realizar o cadastro correto Para que a empresa sinta o menos possvel os
dos itens comercializados, produzidos e re- impactos de encargos e impostos, um ponto im-
vendidos. Para tanto, interessante que a portante para o empreendedor buscar conhe-
empresa tenha e mantenha em pleno fun- cimento permanentemente sobre a legislao
cionamento um sistema de gesto e auto- tributria municipal, estadual e federal, enten-
mao, de maneira que esse cadastro seja dendo cada tipo de imposto e suas implicaes
monitorado e alimentado rotineiramente. sobre sua empresa. Deve ainda, acompanhar
com seu contador o cumprimento das obriga-
2. Tambm o registro correto da entrada e es fiscais, assim, saber cotidianamente como
sada dos itens fundamental para que se elas impactam em sua empresa e poder enten-
acompanhe adequadamente a tributao der melhor at mesmo seu resultado.
gerada, minimizando erros e custos desne-
cessrios. Recomenda-se a criao na empresa de um co-
mit de estudos e controles tributrios, dissemi-
3. preciso que as empresas mantenham nando conhecimento e permitindo que resulta-
muita ateno ao cadastramento fiscal, dos sejam analisados e aes desenvolvidas que
quanto ao PIS, COFINS e ICMS (se al- melhorem o desempenho da empresa. E ainda,
quota Zero, Substituio Tributria, Mo- sugere-se que no incio de cada ano, a defini-
nofsico, alquota Bsica). o da forma de tributao da empresa acontea
aps um estudo comparativo entre Lucro Real X
4. Para as empresas optantes pelo Lucro Real, Lucro Presumido X Simples Nacional com base
a apurao dos tributos demanda uma srie nos nmeros do ano anterior.
de obrigaes fiscais
(SPED: ICMS, PIS A deciso de uma empre-
e COFINS), cont- sa em sair do Simples no
beis (contabilidade deve ser avaliada apenas
regular, SPED con- em relao carga tri-
tbil) e acessrios. butria. A complexidade
Sobretudo, preci- no registro de informa-
so comprovar com es pede pessoal mais
documentos idne- qualificado para realizar
os todas as opera- o trabalho cotidiano, en-
es contabilizadas. quanto que os servios contbeis so mais espe-
cializados e consequentemente, caros, elevando
5. Pede-se ateno ainda ao SPED contbil e o preo que se paga aos profissionais especializa-
fiscal, pois o seu no envio ao rgo com- dos. Portanto, o empresrio deve estar atento a
petente implica em multas mensais de R$ todas essas variveis, para que possa manter seu
1.500,00. negcio em conformidade com a legislao e ter
um nvel adequado de retorno.
6. Para as empresas que no optam pelo Sim-
ples, o custo contbil mais alto, pois Enfim, com o gerenciamento e o acompanha-
exige quantidade maior de horas para o mento o empresrio administrar os impactos
cumprimento burocrtico na apurao dos tributrios no seu negcio, e atingir suas me-
impostos e entrega de obrigaes fiscais. tas de resultados melhores e retorno dos inves-
timentos.

28
7. Bibliografia

Lei 10.637/2002 DOU 30/12/202


(http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
Leis/2002/L10637.htm)
Lei 10.833/2003 DOU 29/12/2003
(http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
Leis/2003/L10.833.htm)
Lei 12.873/2013 DOU 24/12/2013
(http://www.planalto.gov.br/CCIVIL_03/_
Ato2011-2014/2013/Lei/L12873.htm)
Lei 9.718/1998 DOU 27/11/1998
(http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/
L9718.htm)
Lei Complementar 123/2006 DOU
14/12/2006 (http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/Leis/LCP/Lcp123.htm)
IN SRF 247/2002 DOU de
26/11/2002, seo , pg. 47 (http://nor-
mas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/
link.action?visao=anotado&idAto=15123)
Decreto n 3.000/199 26/03/199 Re-
gulamento IR (http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/decreto/d3000.htm)
Regulamento ICMS RICMS- MG
Decreto n 43.080/2002 (http://www.
fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tri-
butaria/ricms/partegeral2002.pdf )

Sites:
Receita Federal do Brasil
www.receita.fazenda.gov.br
Receita Estadual de Minas Gerais
www.fazenda.mg.gov.br
Indicadores do Propan Programa de
Apoio a Panificao
Empresa Consultorias e Treinamentos
Panificao RV Tecnologia - Indicadores
e Anlises Performance 2014 Site:
www.marciorodrigues.com.br
Instituto Tecnologia Panificao ITPC
Site: www.institutoitpc.org.br

29
8. ANEXOS
Anexo I - CLASSIFICAO PRODUTOS/ALQUOTAS PARA PIS E COFINS

Monofsicos Alq. PIS Aliq. Cofins


Monofsico - Refrigerante 0,00 0,00
Monofsico - Cerveja 0,00 0,00
Monofsico - Energticos / Isotnicos 0,00 0,00
Monofsico - Prod. Higiene Pessoal 0,00 0,00
Bebidas alquota zero: As receitas obtidas na venda das bebidas citadas no art. 49 da Lei n 10.833, de 2003, esto su-
jeitas a regime especial de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas
concentradas sobre os fabricantes e importadores, reduzindo-se a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins incidentes sobre a venda desses produtos pelos comerciantes atacadistas e varejistas. [Lei n 10.833, de 2003, arts. 49
a 56; Lei n 10.865, de 2004, arts. 17, 26, 42 e 52; Decreto n 4.965, de 2004; Decreto 5.062, de 2004; Decreto 5.162,
de 2004; IN SRF n 433, de 2004, art. 3; Lei n 10.925, 2004]
Alquota Zero
Quando este percentual zero (0,00%), mesmo que haja base de clculo, o resultado que aquela operao no ter valor
de tributo devido. [Lei n 10.833, de 2003, arts. 49 a 56; Lei n 10.865, de 2004, arts. 17, 26, 42 e 52; Decreto n
4.965, de 2004; Decreto 5.062, de 2004; Decreto 5.162, de 2004; IN SRF n 433, de 2004, art. 3; Lei n 10.925,
2004]
Alquota Zero Alq. PIS Aliq. Cofins
Alq. Zero - Agua 0,00 0,00
Alq. Zero - Arroz/Feijo 0,00 0,00
Aliq. Zero - Farinha milho / Mandioca 0,00 0,00
Aliq. Zero - Leite 0,00 0,00
Alq. Zero - Leite em p 0,00 0,00
Aliq. Zero - Leite Fermentado 0,00 0,00
Aliq. Zero - Iogurtes 0,00 0,00
Aliq. Zero - Frmulas infantis 0,00 0,00
Aliq. Zero - Queijo Mussarela 0,00 0,00
Aliq. Zero - Queijo Minas 0,00 0,00
Aliq. Zero - Queijo Prato 0,00 0,00
Alq. Zero - Queijo Coalho 0,00 0,00
Alq. Zero - Queijo Ricota 0,00 0,00
Alq. Zero - Requeijo 0,00 0,00
Alq. Zero - Queijo Provolone 0,00 0,00
Aliq. Zero - Queijo Parmeso 0,00 0,00
Alq. Zero - Queijo Fresco 0,00 0,00
Aliq. Zero - Queijos no maturados 0,00 0,00
Aliq. Zero - Farinha de Trigo 0,00 0,00
Aliq. Zero - MP Po / Po Comum 0,00 0,00
Aliq. Zero - Produtos Hortculas e Frutas 0,00 0,00
Aliq. Zero - Ovos 0,00 0,00
Aliq. Zero - Massas alimentcias (Revenda) 0,00 0,00
Aliq. Zero - MP / Massas alimentcias (Prod. Prpria) 0,00 0,00
Aliq. Zero - Carnes Peixes 0,00 0,00
Alq. Zero - Carnes Aves 0,00 0,00
Alq. Zero - Carnes Bovinas 0,00 0,00
Aliq. Zero - Carnes Sunas 0,00 0,00

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Alquota Zero Alq. PIS Aliq. Cofins
Aliq. Zero - Caf 0,00 0,00
Aliq. Zero - Acar 0,00 0,00
Aliq. Zero - leos 0,00 0,00
Aliq. Zero - Manteiga 0,00 0,00
Aliq. Zero - Margarina 0,00 0,00
Aliq. Zero - Sabonete 0,00 0,00
Aliq. Zero - Prod. Hig. Bucal 0,00 0,00
Aliq. Zero - Papel Higinico 0,00 0,00
Operaes Especficas - Alquotas Diferenciadas Alq. PIS Aliq. Cofins
Trib. Cumulativo - Jornais e Revistas 0,65 3,00
Substituio Tributria Cigarros 0,00 0,00
Substituio Tributria
[IN SRF n 247, de 2002, art. 48; Lei n 10.865, de 2004, art. 29; Lei n 11.196, art. 62]
Cigarros : Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas contribuies,
na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas e atacadistas desse produto. As bases de
clculos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so os valores obtidos pela multiplicao do preo
fixado para a venda do cigarro no varejo, multiplicado por 1,98 (um inteiro e noventa e oito centsimos) e 1,69
(um inteiro e sessenta e nove centsimos), respectivamente. [IN SRF n 247, de 2002, art. 48; Lei n 10.865,
de 2004, art. 29; Lei n 11.196, art. 62]
Outras Operaes Alq. PIS Aliq. Cofins
Energia Eltrica (apropria crdito na entrada) 1,65 7,6
Aluguel (apropria crdito de Pessoa Jurdica) 1,65 7,6
Matria-prima / Produo Prpria 1,65 7,6
Revenda 1,65 7,6
Uso e Consumo 0,00 0,00
Imobilizado 0,00 0,00
Outras Operaes / Bonificao Recebida 0,00 0,00
Aquisio PF e Produtor Rural 0,00 0,00

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Anexo II - TABELA PARA CLCULO DE IMPOSTOS Lucro Presumido

A seguir, apresentamos as tabelas para o clculo dos impostos nas empresas optantes pelo Lucro
Presumido. Sugere-se que a empresa entre em contato com seu contador, para garantir que o reco-
lhimento seja feito obedecendo legislao local.

No site da Receita Federal www.receita.fazenda.gov.br possvel visualizar todas as tabelas relativas


ao Lucro Presumido.

Tipo de Imposto Tipo de Atividades Alquota Base de Clculo Observao


*Se o lucro lquido
IR - Imposto de Renda sobre for superior a R$
15%
o Lucro Lquido. Comrcio, Indstria e Lucro Presumido 20.000 por ms, ha-
Servios 8% ver um adicional
10%* (obs.)
Adicional IR de 10% sobre o ex-
cedente.
CSLL - Contribuio Social Comrcio, Indstria e Lucro Presumido
12% --
sobre o Lucro Lquido Servios 9%
No h
compensao.

Excluir das en-


Valor de Receita
tradas e sadas
PIS - Programa de Integrao Comrcio, Indstria e Bruta
0,65% os produtos com
Social - Cumulativo Servios
alquotas diferen-
Observao -->
ciadas (Monofsi-
co, alquota Zero,
Substituio Tri-
butria)
No h
compensao

Excluir das en-


Valor de Receita
tradas e sadas
COFINS - Contribuio Fi- Comrcio, Indstria e Bruta
3,0% os produtos com
nanceira Social - Cumulativo Servios
alquotas diferen-
Observao -->
ciadas (Monofsi-
co, alquota Zero,
Substituio Tri-
butria)
IPI - Imposto Produtos Valor de Receita
Indstria Varivel --
Industrializados Bruta
Valor de
II - Imposto de Importao Importao Varivel --
Importao
O imposto sobre a
venda dever ser
ICMS - Imposto de Circula- Varivel de compensado com
Indstria e Comrcio Valor de Venda
o de Mercadorias e Servios 0% a 25% o imposto sobre a
Compra (dbito
crdito).

Varivel de Valor de Venda de


ISS - Imposto sobre Servios Servios --
2% a 5% Servios Prestados

32
Anexo III - TABELA PARA CLCULO DE IMPOSTOS Lucro Real

Tipo de Imposto Tipo de Atividades Alquota Base de Clculo Observao


Lucro Lquido
Se o lucro lquido for supe-
IR - Imposto de Renda sobre Receitas (-)
Comrcio, Indstria 15% rior a R$ 20.000 por ms,
o Lucro Lquido e Adicional Despesas +
e Servios 10% (Obs.) haver um adicional IR de
IR adies (-)
10% sobre o excedente.
excluses
Lucro Lquido
Receitas (-)
CSLL - Contribuio Social Comrcio, Indstria
9% Despesas +
sobre o Lucro Lquido e Servios
adies (-)
excluses
Apurado atravs do EFD,
o imposto sobre a venda
dever ser compensado com
o imposto sobre a compra.
Valor de Venda
PIS - Programa de Integra- Comrcio, Indstria
1,65% Excluir das entradas e
o Social e Servios
Observao --> sadas os produtos com
alquotas diferenciadas
(Monofsico, alquota
Zero, Substituio Tri-
butria)
Apurado atravs do EFD,
o imposto sobre a venda
dever ser compensado com
o imposto sobre a Compra.
Valor de Venda
COFINS - Contribuio Comrcio, Indstria
7,6% Excluir das entradas e
Financeira Social e Servios
Observao --> sadas os produtos com
alquotas diferenciadas
(Monofsico, alquota
Zero, Substituio Tri-
butria)
O imposto sobre a venda
IPI - Imposto Produtos In-
Indstria Varivel Valor de Venda dever ser compensado com
dustrializados
o imposto sobre a compra.

Valor de
II - Imposto de Importao Importao Varivel --
Importao
Atravs do EFD, o impos-
to sobre a venda dever ser
compensado com o imposto
sobre a compra.
ICMS - Imposto sobre Valor de Venda
Varivel de
Circulao de Mercadorias e Indstria e Comrcio Excluir produtos isen-
0% a 25%
Servios Observao --> tos ou no tributados e
produtos Substituio
Tributria. Vide regu-
lamento ICMS de cada
Estado.

Varivel de Vide Regulamento ISSQN


ISS - Imposto sobre Servios Servios Valor de Venda
2% a 5% de cada municpio.

Mais informaes sobre o enquadramento no Lucro Real podem ser encontradas no site da Receita Federal - www.receita.fazenda.gov.br.

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Anexo IV - SIMPLES NACIONAL Indstria

Seo I: Receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas no sujeitas a subs-
tituio tributria, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas
para exportao.

Tabela 1 Anexo II - Sem substituio tributria


Receita Bruta Alq. IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS IPI
em 12 meses (R$)
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01
5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
a 360.000,00
De 360.000,01
7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
a 540.000,00
De 540.000,01
8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
a 720.000,00
De 720.000,01
8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
a 900.000,00
De 900.000,01
8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
a 1.080.000,00
De 1.080.000,01
8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
a 1.260.000,00
De 1.260.000,01
8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
a 1.440.000,00
De 1.440.000,01
9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
a 1.620.000,00
De 1.620.000,01
9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
a 1.800.000,00
De 1.800.000,01
10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
a 1.980.000,00
De 1.980.000,01
10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
a 2.160.000,00
De 2.160.000,01
10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
a 2.340.000,00
De 2.340.000,01
10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
a 2.520.000,00
De 2.520.000,01
10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
a 2.700.000,00
De 2.700.000,01
11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
a 2.880.000,00
De 2.880.000,01
11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
a 3.060.000,00
De 3.060.000,01
11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
a 3.240.000,00
De 3.240.000,01
12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
a 3.420.000,00
De 3.420.000,01
12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
a 3.600.000,00
*Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

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Anexo V - SIMPLES NACIONAL Comrcio

Anexo I (Comrcio Revenda de Mercadorias)*


Seo I: Receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas substituio tributria, exceto
as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao.

Tabela 2 Com substituio tributria


Receita Bruta Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS
em 12 meses (R$)
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 180.000,01 a
5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
360.000,00
De 360.000,01 a
6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
540.000,00
De 540.000,01 a
7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
720.000,00
De 720.000,01 a
7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
900.000,00
De 900.000,01 a
8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
1.260.000,00
De 1.260.000,01 a
8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
1.620.000,00
De 1.620.000,01 a
9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
1.980.000,00
De 1.980.000,01 a
10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
2.340.000,00
De 2.340.000,01 a
10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
2.520.000,00
De 2.520.000,01 a
10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
2.700.000,00
De 2.700.000,01 a
11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
2.880.000,00
De 2.880.000,01 a
11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
3.060.000,00
De 3.060.000,01 a
11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
3.240.000,00
De 3.240.000,01 a
11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
3.420.000,00
De 3.420.000,01 a
11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
3.600.000,00
*Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

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