Você está na página 1de 124

Contenido

6 SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

12 NOTICIAS FISCALES
C.P. Israel Cabaas Mendoza

Resolucin
Miscelnea 2010

14 RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2010. 1a. Parte


L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

38 FACTORAJE FINANCIERO. Revisin de las principales implicaciones fiscales


C.P. Israel Cabaas Mendoza

49 INSCRIPCIN PATRONAL EN EL IMSS. Conozca el procedimiento para inscribirse


como patrn
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

65 EQUIPAJE DE PASAJEROS INTERNACIONALES Y MENAJE DE CASA. Sabe qu son


y cules se pueden importar o exportar sin el pago de impuestos?
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

82 PRECIOS DE TRANSFERENCIA. Obligaciones referentes al dictamen 2010


L.C. Gerardo Gonzlez Arredondo

88 LA COPROPIEDAD. Regulacin fiscal tratndose de bienes inmuebles


L.D. Hctor Avia Mjica

Por Anaya Valdepea, S.C.

101 EL DESPIDO. Rescisin de la relacin laboral por alguna causa imputable al trabajador
establecida en la ley
Cecilia Araiza Victoria
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda

105 LOS MINISTROS DE CULTO. Naturaleza jurdica para efectos laborales


Ricardo Urdapilleta Fernndez
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda

108 AUDITORAS FISCALES EN EL D.F.


L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez

110 LINEAMIENTOS PARA FORMULAR EFICAZ Y CORRECTAMENTE UNA AMPLIACIN


DE DEMANDA DE AMPARO
L.D. Gustavo Snchez Soto

117 LA EXTRAFISCALIDAD Y LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS


Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.
L.A.E. y M.I. Ricardo Flores Martnez

124 TESIS FISCALES


L.D. Hctor Avia Mjica

127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefiscal.com.mx, Seccin Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2010
Editorial
Los contribuyentes tienen en el factoraje financiero una buena alternativa para
recibir recursos frescos, cuando precisamente lo que hoy requieren las empresas
son flujos de efectivo constantes para hacer frente a las cargas financieras. En
ocasiones, las empresas tienen buena solvencia, pero su liquidez no es adecuada
al tener muchas cuentas por cobrar, es entonces cuando el factoraje financiero
ofrece una salida a dichos contribuyentes, que pocas veces se utiliza por
desconocimiento.

El factoraje financiero tiene sus implicaciones financieras y comerciales, pero


tambin tiene efectos fiscales, mismos que tratamos en la presente edicin con
la finalidad de que aquellos contribuyentes que opten por esta figura conozcan
las repercusiones en el impuesto sobre la renta (ISR), impuesto empresarial a tasa
nica (IETU) y en el impuesto al valor agregado (IVA).

Por otro lado, en esta misma edicin tratamos el procedimiento que deben seguir
las personas que tengan trabajadores a su cargo para realizar la inscripcin
patronal ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Esta obligacin
es el punto de partida de donde se desencadenarn muchas otras (determinar
los salarios base de cotizacin; el pago de cuotas; avisos de alta, baja y
modificacin de salarios; declaracin anual de prima de riesgo; dictamen, etctera).

Adicionalmente, presentamos en este nmero un artculo de sumo inters relativo


a los bienes que pueden importar los pasajeros por vas martima, terrestre o area
y dems personas que entren al territorio nacional sin el pago de impuestos
en relacin con su equipaje o por el menaje de casa.

Estos temas, en complemento de los dems que integran la revista, igualmente


interesantes y tiles, seguramente sern de su agrado, lo cual nos enorgullece
y satisface profundamente.

PAF, La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.


Ir a Contenido

SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****

L as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las


disposiciones fiscales, laborales y de Seguridad Social vigentes, con
base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la
informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respues-
ta podra variar sustancialmente.

LISR: 1. Deduccin de comisiones y gastos relacionados con la emi-


sin de obligaciones.
LIVA: 2. Cobro de impuesto en servicio de comedor a trabajadores.
LA: 3. Padrn de importadores.
LFT: 4. Clculo del pago de vacaciones a un trabajador que labora
cinco horas diarias.
CFF: 5 Obligacin de sealar lugar de expedicin de comprobantes
simplificados.

LISR 1. DEDUCCIN DE COMISIONES Y GASTOS RELACIONADOS


CON LA EMISIN DE OBLIGACIONES
Pregunta
Como consecuencia de la reciente recesin econmica, la empresa se vio
en la necesidad de financiarse a travs de la emisin de ttulos de crdito
conocidos como obligaciones, por lo que se efectuaron diversos gastos
para su colocacin en el mercado burstil. Al acordarse con los obligacionis-
tas que el pago de dichos ttulos se va a cubrir en varios ejercicios, se

* Licenciado en derecho por la UDLA Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal. Maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

6
Ir a Contenido

desconoce el tratamiento que se le debe dar a Como se aprecia, la empresa deducir en el


los gastos mencionados, qu nos pueden de- presente ejercicio $11,422.50 por concepto de
cir al respecto? comisiones y gastos, lo cual nos lleva a que en
este caso el total de las erogaciones se distri-
Respuesta buir en cuatro ejercicios, algo similar a lo que
ocurre con las inversiones.
Las comisiones y gastos relacionados con la
emisin de obligaciones son deducibles, pero En el caso de la Ley del Impuesto Empresarial
bajo las mismas reglas previstas para la deduc- a Tasa nica (LIETU), si se cumplen los requisi-
cin de inversiones. tos formales que establece la LISR para este
caso (comprobantes con requisitos fiscales, for-
En principio, la Ley General de Ttulos y Opera- mas de pago, etctera), se podrn deducir las
ciones de Crdito (LGTOC) seala que las socie- cantidades efectivamente pagadas en el mes y
dades annimas pueden emitir obligaciones que ejercicio correspondientes.
representen la participacin individual de sus
tenedores en un crdito colectivo constituido a Fundamentos legales: Artculos 9o. y 42 de
cargo de la sociedad emisora. la LISR; 5 y 6 de la LIETU; 208 de la LGTOC.

Ahora bien, en materia fiscal, la Ley del Im-


puesto sobre la Renta (LISR) establece que las
LIVA 2. COBRO DE IMPUESTO EN
comisiones y los gastos relacionados con la
SERVICIO DE COMEDOR A
emisin de obligaciones o de cualquier otro ttu-
TRABAJADORES
lo de crdito a que se refiera dicha ley, se dedu-
cirn anualmente en proporcin a los pagos
efectuados para redimir dichas obligaciones o
Pregunta
ttulos, en cada ejercicio. Una de las prestaciones que se estipularon en
la empresa es el servicio de comedor a los tra-
Ejemplo: bajadores.

De acuerdo con las disposiciones en materia


Datos de seguridad social, se le cobra al trabajador
20% del salario mnimo general del Distrito Fe-
Total de comisiones y gastos 45,690.00 deral (SMGDF) mediante descuento en nmina,
Obligaciones emitidas 1250,000.00 el descuento asciende a $11.49 por cada alimen-
Amortizacin anual de las to; sin embargo, acud a un curso de la Ley del
obligaciones 312,500.00 Seguro Social (LSS) y el expositor coment que
para que no integre al salario base de cotizacin
(SBC) deber cobrarse al trabajador la cantidad
Total de comisiones y gastos total de $13.33 y no de $11.49, es correcta dicha
relacionados con la emisin apreciacin?
de obligaciones 45,690.00
() Proporcin 0.25
(=) Deduccin de comisiones
Respuesta
y gastos en el ejercicio 11,422.50 Es correcta dicha apreciacin, ya que se le debe
cobrar $13.33 de acuerdo con lo que se comen-
Donde: ta a continuacin.

Amortizacin anual de las Al respecto, para que no integre al SBC la


obligaciones 312,500.00 alimentacin debe entregarse en forma onero-
() Monto total de obligaciones sa a los trabajadores y se entiende que son
emitidas 1250,000.00 onerosas estas prestaciones cuando el trabaja-
(=) Proporcin 0.2500 dor pague por ella, como mnimo, 20% del
SMGDF, esto es:

7
Ir a Contenido

No integra al SBC Cuando el trabajador pague por la alimentacin como mnimo 20%
del SMGDF (57.46 20% = $11.49), es decir, si paga menos se
entender que es gratuita y deber integrarse al salario.

En caso de alimentacin gratuita:


Integrar SBC Cuando se otorgue en forma gratuita a los trabajadores.
Por un alimento: 8.33%
Por dos alimentos: 16.66%
Por tres alimentos: 25.00%

En el caso del servicio de comedor a los tra- integre, ya que realmente lo que se est cobrando
bajadores, se aplicar la tasa de 16% u 11% de al trabajador es $9.91 ($11.49 1.16) y la dife-
impuesto al valor agregado (IVA), segn corres- rencia es el 16% ($1.58) del IVA correspondiente
ponda, a la enajenacin de los alimentos pre- que deber pagarse a la autoridad fiscal.
parados para su consumo en el lugar o
establecimiento en que se enajenen, inclusive Lo correcto para que no integre salario es:
cuando no cuente con instalaciones para ser
consumidos en los mismos, cuando sean para Servicio de comedor IVA Total
llevar o para entrega a domicilio.
$11.49 + $1.84 = $13.33
Es decir, por el servicio de comedor donde
se enajenan los alimentos a los trabajadores ser La cantidad que se debe cobrar al trabajador
un acto gravado para efectos del IVA a la tasa mediante el descuento en nmina ser por la can-
de 16 u 11%, por ejemplo, los $11.49 que estn tidad de $13.33 por cada alimento, a fin de que no
cobrando a los trabajadores no cumplen con el integre, ya que el IVA no forma parte del 20% del
requisito que estipula la LSS a fin de que no SMGDF que se le debe cobrar al trabajador.
Ejemplo:
La empresa la Ilusin, S.A. de C.V., proporciona a sus trabajadores el servicio de comedor que
comprende un solo alimento. Desea saber cul es el importe diario que debe cobrar a los trabaja-
dores por cada alimento para que no integre SBC.
Determinacin del importe mnimo que se le debe cobrar al trabajador a fin de que no integre al SBC:

$57.46 20% = $11.49 ms el IVA correspondiente de $1.84.

Desarrollo:

Importe que Tipo de prestacin Porcentaje Monto de


Nombre del se le cobra sin para efectos de a integrar por alimentacin que
trabajador Cuota diaria incluir IVA la LSS alimentacin integrar salario
Salvador Prez $200.00 $9.91 Gratuito 8.33% $16.66
Pedro Garca $100.00 $11.49 Onerosa N/A $0.00
Arturo Morales $150.00 $12.00 Onerosa N/A $0.00

Fundamentos legales: Artculos 27, fraccin V, y 32 de la LSS; 2o.-A, fraccin I, ltimo prrafo, de la LIVA.

LA 3. PADRN DE IMPORTADORES
Pregunta
Una persona moral dedicada a la instalacin de equipos telefnicos desea importar un conmutador
que slo se puede adquirir en Alemania. Al acudir con el agente aduanal, ste coment que necesita

8
Ir a Contenido

inscribirse al Padrn de Importadores, por lo que Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente,
pregunta: es necesario inscribirse a este pa- expedida por el Servicio de Administracin Tri-
drn?, y qu requisitos se requieren? butaria (SAT).
Domicilio fiscal que se encuentre como loca-
Respuesta lizado en el RFC, o en proceso de verificacin
S deber inscribirse al Padrn de Importadores por parte de la Administracin Local de Servi-
mediante la solicitud correspondiente. cios al Contribuyente (ALSC).

La Ley Aduanera (LA) establece, entre otras La solicitud antes mencionada se deber lle-
obligaciones, que las personas que importen nar por el interesado a travs de la pgina elec-
mercanca debern estar inscritos en el Padrn trnica www.aduanas.gob.mx, en la siguiente
ruta: Padrones y Encargos Conferidos > Padrn
de Importadores, siempre que se trate, entre
de importadores > Inscripcin al Padrn de Im-
otros, de contribuyentes que tributen bajo el
portadores> Acceso Solicitud Electrnica, don-
Rgimen General de la Ley del Impuesto sobre
de se debern asentar, adems, los agentes
la Renta (LISR). Para ello se deber presentar la aduanales que realizarn sus operaciones de co-
solicitud de inscripcin al Padrn de Importa- mercio exterior. En ningn caso se podr efec-
dores (vase la figura que aparece abajo), debien- tuar el trmite por medio de mensajera o ante la
do cumplir adems con lo siguiente: ventanilla de control de gestin de la autoridad
Estar al corriente en el cumplimiento de sus aduanera, ya que stos sern rechazados.
obligaciones fiscales. El resultado de la citada solicitud se dar a co-
Acreditar ante la autoridad aduanera que se nocer por medio de la misma pgina en la seccin
encuentran inscritos en el Registro Federal de Consulta de resultados a trmites de importa-
Contribuyentes (RFC), es decir, que se en- dores en un plazo no mayor a cinco das contado
cuentren activos. a partir del da siguiente de recibida la solicitud.

9
Ir a Contenido

Fundamentos legales: Artculos 59 de la LA; derecho a una prima no menor de 25% sobre
71 y 72 del Reglamento de la Ley Aduanera (RLA); los salarios que les correspondan durante el
Regla 2.2.1. de las Reglas de Carcter General en periodo de vacaciones.
Materia de Comercio Exterior (RCGMCE).
De acuerdo con lo anterior, aunque el trabajador
labore cinco horas diarias, stas debern compu-
LFT 4. CLCULO DEL PAGO DE tarse como das completos laborados para efec-
VACACIONES A UN TRABAJADOR tos del clculo de la determinacin del pago de las
QUE LABORA CINCO HORAS vacaciones y, por ende, de la prima vacacional; el
DIARIAS salario que se debe considerar para efectos de
Pregunta determinar el pago de las mismas y la prima vaca-
cional ser el que corresponda como cuota diaria
Somos una empresa que inici actividades hace al trabajador, sin que ste sea inferior al salario
ao y medio, debido al tipo de actividad que mnimo. Para ejemplificar lo anteriormente expues-
realizamos, la jornada laboral de nuestros traba- to, considrense los siguientes datos:
jadores es de cinco horas diarias, es decir, con
jornada reducida. En prximas fechas algunos Ejemplo:
trabajadores gozarn de sus vacaciones a que Una empresa tiene un trabajador cuya jorna-
tienen derecho, por lo que nos gustara saber: da de trabajo es de cinco horas diarias, dicho
cmo determinamos el pago de las vacaciones trabajador va a disfrutar de sus vacaciones el si-
y la prima vacacional de dichos trabajadores? guiente mes, en virtud de lo anterior se nos
solicita realizar la determinacin del importe que
Respuesta le corresponde por concepto de vacaciones y de
De acuerdo con lo que establece la Ley Federal prima vacacional; para lo anterior se tienen los
del Trabajo (LFT), la jornada de trabajo es el siguientes datos:
tiempo durante el cual el trabajador est a dis-
posicin del patrn para prestar su trabajo, asi- Datos:
mismo, de acuerdo con la citada ley, son el Horas laboradas por da: 5
trabajador y el patrn quienes fijarn la duracin Salario semanal: $450.00
de la jornada de trabajo, sin que pueda exceder Das que le corresponden de vacaciones: 6
los mximos legales, es decir, de ocho horas Porcentaje de prima vacacional: 25
diarias para la jornada diurna, siete para la noc- Salario mnimo general rea geogrfica A 57.46
Das laborados en el ao 365
turna y siete horas y media para la mixta.
Desarrollo:
Conforme a lo anterior, la jornada de trabajo de
Determinacin del salario diario:
cinco horas diarias para efectos laborales deber Salario semanal 450
considerarse como un da de trabajo laborado. () Das laborados (6 + un da de descanso) 7
(=) Salario diario 64.28
El salario podr fijarse por unidad de tiempo, por
unidad de obra, por comisin, a precio alzado o de Determinacin del importe a pagar
cualquier otra manera, de acuerdo con lo que esta- por vacaciones:
Das que le corresponden de vacaciones: 6
blece la LFT, debiendo ser remunerador y nunca () Salario diario 64.28
menor al salario mnimo general (SMG), independien- (=) Importe a pagar por vacaciones: 385.68
temente de que corresponda a trabajadores, cuya
jornada laboral diaria sea de cinco horas. Determinacin del importe a pagar
por prima vacacional:
Respecto al pago de las vacaciones, la citada Importe a pagar por vacaciones: 385.68
() Porcentaje de prima vacacional: 25
ley establece que los trabajadores que tengan (=) Importe a pagar por prima vacacional: 96.42
ms de un ao de servicios disfrutarn de un
periodo anual de vacaciones pagadas, que en Total a pagar por vacaciones y
ningn caso podr ser inferior a seis das labo- prima vacacional: 482.10
rales y que aumentar en dos das laborales,
hasta llegar a 12 por cada ao subsecuente de Fundamento legal: Artculos 58, 59, 61, 82,
servicios. Asimismo, los trabajadores tendrn 83 y 85 de la LFT.

10
Ir a Contenido

contribuyentes con local fijo estn obligados a


CFF 5. OBLIGACIN DE SEALAR registrar el valor de los actos o actividades que
LUGAR DE EXPEDICIN DE realicen con el pblico en general, as como
COMPROBANTES SIMPLIFICADOS expedir los comprobantes respectivos conforme
Pregunta a lo dispuesto por dicho ordenamiento y por su
reglamento. De igual modo, se seala que los
Soy una persona fsica dedicada a la compraven- contribuyentes que realicen operaciones con el
ta de ropa infantil, situacin por la cual me regis- pblico en general, respecto de dichas opera-
tr ante el SAT en el rgimen de actividad ciones debern expedir comprobantes simplifi-
empresarial y profesional. Cabe sealar que mi cados en los trminos del Reglamento del
actividad comercial la llevo a cabo en un solo lo- Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), habien-
cal y va enfocada principalmente a la venta con el do una excepcin a la regla que se presenta
pblico en general, y por el tipo de clientes que cuando las operaciones en comento se realicen
tengo es comn que al adquirir mis productos no con un monedero electrnico que rena los re-
requieran la emisin de la factura correspondien- quisitos de control que para tal efecto establez-
te, ya que con el simple comprobante de la opera- ca el SAT mediante reglas de carcter general.
cin quedan satisfechos para poder, en dado
caso, solicitar alguna devolucin o cambio. Por otro lado, el artculo 51 del RCFF estable-
ce que una de las formas en que podrn expe-
Ante tal situacin, la mayora de las ventas que dirse los comprobantes simplificados ser
realizo van amparadas con comprobantes simpli- cumpliendo con los requisitos a que se refieren
ficados, que a mi consideracin cumplen con los las fracciones I, II y III del artculo 29-A del CFF,
requisitos establecidos en la ley, y al trmino del siendo stos los siguientes:
da emito una factura global. No obstante lo ante-
rior, hace unos meses el SAT orden se me prac- Contener impreso el nombre, denominacin
ticara una visita domiciliaria, a fin de verificar la o razn social, domicilio fiscal y clave del RFC
debida expedicin de comprobantes fiscales, y de quien los expida. Tratndose de contribu-
el auditor que la practic seal que mis compro- yentes que tengan ms de un local o estable-
bantes no cumplan con la totalidad de los requi- cimiento, debern sealar en los mismos el
sitos debidos, esto al no sealarse el lugar de domicilio del local o establecimiento en el que
expedicin de los mismos y, por tal motivo, se se expidan los comprobantes.
me impuso en das pasados una multa. Contener impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
Por todo lo expuesto, quiero saber si tengo
elementos que pueda hacer valer para la impug- De acuerdo con lo sealado, efectivamente los
nacin de la multa impuesta, sobre todo porque comprobantes fiscales simplificados debern con-
considero que la apreciacin del auditor en la tener el lugar de expedicin, requisito que no
visita realizada y que sirvi de base para emitir contienen los suyos; sin embargo, de acuerdo con
dicha sancin, es incorrecta. el artculo 49 del RCFF, los contribuyentes que
cuenten nicamente con un local o estableci-
Respuesta miento como es su caso y que en sus compro-
Como primer punto, consideramos que todo bantes conste impreso su domicilio fiscal, no
acto administrativo deber ser debidamente estarn obligados a sealar el lugar de su expe-
analizado para poder determinar si se cuentan dicin, ya que se entender que el comprobante
con elementos suficientes para su impugnacin. se expidi en el domicilio fiscal del contribuyente.
Ahora bien, por lo referente a la apreciacin del
Por lo antes sealado, consideramos que
auditor en el sentido de que sus comprobantes
usted puede hacer valer en su medio de defen-
fiscales simplificados deberan contener el lu-
sa tal situacin para lograr la nulidad de la multa
gar de expedicin, estamos en desacuerdo con
e incluso del anlisis que realice a la resolucin,
tal sealamiento, ya que segn lo expuesto por
podr identificar ms ilegalidades que pudiesen
usted, cuenta con un solo local.
concretarse en agravios por hacerse valer.
De entrada hay que sealar que el Cdigo Fundamentos legales: Artculos 29 y 29-A del
Fiscal de la Federacin (CFF) establece que los CFF; 49 y 51 del RCFF.

11
Ir a Contenido

NOTICIAS FISCALES
C.P. Israel Cabaas Mendoza

E n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta sec-


cin no son oficiales, sino de carcter informativo; por tanto, se re-
quiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
para que tengan validez.

Declaracin informativa sobre el ISR diferido en consolidacin


El 7 de junio de 2010 se dio a conocer en la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) (www.sat.gob.mx), el programa electr-
nico de la forma 19-A Declaracin del ISR diferido en consolidacin fiscal,
para dar cumplimiento a las disposiciones vigentes a partir del ejercicio 2010,
entre otras, el primer pago del impuesto correspondiente a los ejercicios
anteriores a 2005.

Resolucin Miscelnea Fiscal 2010-2011


El 11 de junio de 2010 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
la Resolucin Miscelnea Fiscal 2010 (RMF-10), entrando en vigor al da si-
guiente de su publicacin. En la presente edicin encontrar un resumen
con el nuevo ndice de las reglas (adicionadas, reformadas y derogadas), as
como comentarios generales a las mismas. En nmeros posteriores se abor-
darn algunos temas de manera ms especfica.

Publicacin de anexos
El DOF public los siguientes anexos de la RMF-10:

Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.

12
Ir a Contenido

Fecha Anexo Ttulo


11-jun-10 1-A Trmites fiscales
14-jun-10 1 Formas, instructivos y catlogos vigentes
15-jun-10 2 Porcentajes de deduccin opcional aplicable a contribuyentes que cuenten con concesin, autoriza-
cin o permiso de obras pblicas
3 Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras
4 Instituciones de crdito autorizadas para recibir declaraciones y formularios para pagos mediante
transferencia electrnica, internet o ventanilla bancaria
9 Tabla a que se refiere la regla I.3.14.2., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, para la
actualizacin de las deducciones que seala el artculo 148 de la Ley del ISR
11 Catlogos de claves para el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
12 Estados y municipios con convenios de colaboracin fiscal para el pago de derechos
13 reas geogrficas para preservacin de flora y fauna silvestre y acutica
14 Instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR
17 Caractersticas tcnicas, de seguridad y requerimientos de informacin, as como de envo de la
informacin de contribuyentes que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos, para efec-
tos del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
18 De los controles volumtricos para gasolina, disel, gas natural para combustin automotriz y gas
licuado de petrleo para combustin automotriz, que se enajene en establecimientos abiertos al
pblico en general
19 Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos del ao 2010
20 Medios electrnicos

RESOLUCIN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2010


En el DOF del 16 de junio de 2010 se public la Resolucin de Facilidades Administrativas para los
sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para el 2010. Dicha publicacin entr en
vigor desde el 1 de mayo de 2010 y tendr vigencia hasta el 30 de abril de 2011. No obstante, se
precisa que las facilidades contenidas en la presente resolucin sern aplicables desde el 1 de enero
y hasta el 31 de diciembre de 2010.

Nuevo modelo del informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente
A travs del comunicado con folio 68/2009-2010, con fecha 2 de junio de 2010, se dio a conocer en la
pgina de internet del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) (www.imcp.org.mx) el nuevo
modelo del informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente. Dicho documento se
apega a las modificaciones hechas al Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) y a las
disposiciones emitidas para el Sistema de Presentacin del Dictamen Fiscal 2009 (Sipred 2009).
Cabe mencionar que el presente modelo fue aceptado por los funcionarios del SAT, por lo que se
podr utilizar como formato estndar.

13
Ir a Contenido

Reformas
Reformas
Fiscales 2010
Fiscales 2010

RESOLUCIN MISCELNEA
FISCAL PARA 2010
1a. Parte
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

E l 11 de junio de 2010 se public en el Diario Oficial de


la Federacin (DOF) la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2010 (RMF-10), la cual no tuvo muchas modificaciones en su
contenido, sin embargo fue una sorpresa que sta se publi-
cara en esta fecha y precisamente en un da tan especial
cuando la mayora de los mexicanos esperbamos el inicio
del Mundial de Futbol cuando Mxico jugaba contra Sud-
frica.

La vigencia de esta resolucin entra en vigor a partir del 12


de junio de 2010 a excepcin de la regla I.6.2.5., asimismo se
abroga la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09),
que se public en el DOF el 29 de abril de ese mismo ao,
misma que se encontr vigente hasta el 11 de junio del pre-
sente ao.

A continuacin se presenta el cuadro en donde se esta-


blecen las reglas que contiene la presente resolucin, con la
anotacin de si stas fueron adicionadas o modificadas, y el
nmero de la regla correspondiente a la RMF-09. En otro re-
cuadro se podrn apreciar las reglas que fueron derogadas.

En el siguiente nmero se tratarn de manera detallada


aquellas reglas que fueron modificadas sustancialmente, adi-
cionadas o derogadas.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.

14
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2010

DEL LIBRO PRIMERO

Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada


Ttulo I.1. Disposiciones generales
I.1.1. I.1.1. Proteccin de datos personales 
I.1.2. I.1.2. Documentacin en copia simple 
I.1.3. I.1.3. Documentos emitidos en el extranjero, para representacin de
autoridades administrativas nacionales locales y federales,
autoridades administrativas extranjeras y organismos internacionales 
Ttulo I.2. Cdigo Fiscal de la Federacin
Captulo I.2.1. Disposiciones generales
I.2.1.1. I.2.1.1. Registro de personas autorizadas para realizar avalos
en materia fiscal
I.2.1.2. I.2.1.2. Opcin para que las personas fsicas consideren como domicilio
fiscal su casa habitacin
I.2.1.3. I.2.1.3. Domicilio fiscal de las personas fsicas residentes en el extranjero
I.2.1.4. I.2.1.4. Das inhbiles
I.2.1.5. I.2.1.5. Operaciones de prstamo de ttulos o valores, casos en los cuales
se considera que no hay enajenacin
I.2.1.6. I.2.1.6. Concepto de operaciones financieras derivadas de deuda y de capital
I.2.1.7. I.2.1.7. Actualizacin de cantidades establecidas en el CFF
I.2.1.8. I.2.1.8. Identificacin para trmites fiscales
I.2.1.9. I.2.1.9. Pago mediante cheque
I.2.1.10. I.2.1.10. Pago de derechos y aprovechamientos de la Secretara de
Comunicaciones y Transportes
I.2.1.11. I.2.1.11. Impresin y llenado de formas fiscales
I.2.1.12. I.2.1.12. Opcin para no presentar la declaracin informativa de fiduciarias
I.2.1.13. I.2.1.13. Informacin de fideicomisos que generan ingresos
I.2.1.14. I.2.1.14. Procedimiento que debe observarse en la aplicacin de estmulos
o subsidios 
I.2.1.15. I.2.1.15. Procedimiento que debe observarse para contrataciones con
la Federacin y entidades federativas 
I.2.1.16. I.2.1.16. Informacin a cargo de la Federacin, estados y municipios.
Opcin para considerarla por cumplida
I.2.1.17. I.2.1.17. Interpretacin de los tratados para evitar la doble tributacin
Captulo I.2.2. De los medios electrnicos
I.2.2.1. I.2.2.1. Valor probatorio de la CIEC y de la CIECF
I.2.2.2. I.2.2.4. Acreditacin de FIEL de personal que realiza comisiones
oficiales en el extranjero
I.2.2.3. I.2.2.3. Informacin que deben contener los certificados
Captulo I.2.3. Del pago de derechos, productos y aprovechamientos va Internet
y ventanilla bancaria
I.2.3.1. I.2.3.1. Pago de DPAs
I.2.3.2. I.2.3.2. Pago de diferencias de DPAs
I.2.3.3. I.2.3.3. Forma de realizar el pago de derechos sobre minera
Captulo I.2.4. De los contribuyentes que opten por el Portal Microe
I.2.4.1. I.2.4.1. Opcin para tributar como Microe
I.2.4.2. I.2.4.2. Obligaciones del usuario del Portal Microe
I.2.4.3. I.2.4.3. Personas morales del Rgimen General de Ley que opten
por el Portal Microe
I.2.4.4. I.2.4.4. Personas fsicas que opten por el Portal Microe
I.2.4.5. Contribuyentes que dejen de optar por la opcin del Portal Microe 
I.2.4.6. I.2.4.5. Devoluciones, descuentos o bonificaciones en el Portal Microe
I.2.4.7. I.2.4.6. Contratos de arrendamiento financiero en el Portal Microe
I.2.4.8. I.2.4.7. Deduccin de inversiones en el Portal Microe
I.2.4.9. I.2.4.8. Deduccin de compras de personas morales que hayan tributado
en el Rgimen General
I.2.4.10. I.2.4.9. Deduccin de saldos pendientes de deducir de inversiones
adquiridas antes de optar por utilizar el Portal Microe
I.2.4.11. I.2.4.11. Proporcin del IVA acreditable en el Portal Microe
Captulo I.2.5. Devoluciones y compensaciones
I.2.5.1. I.2.5.1. Opcin para solicitar la devolucin de saldos a favor

15
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.2.5.2. I.2.5.2. Saldos a favor de personas fsicas
I.2.5.3. I.2.5.3. Compensacin de saldos a favor del IVA
I.2.5.4. I.2.5.4. Compensacin de oficio
I.2.5.5. I.2.5.5. Contribuyentes relevados de presentar aviso de compensacin
Captulo I.2.6. De la inscripcin al RFC
I.2.6.1. I.2.6.1. Protocolizacin de actas donde aparecen socios o accionistas
de personas morales
I.2.6.2. I.2.6.2. Inscripcin al RFC de Repecos ante las entidades federativas
I.2.6.3. I.2.6.5. Inscripcin en el RFC de personas fsicas del sector primario,
arrendadores y mineros por los adquirentes de sus bienes o servicios
I.2.6.4. I.2.6.3. Solicitud de inscripcin en el RFC de fideicomisos
I.2.6.5. I.2.6.4. Inscripcin al RFC de trabajadores
Captulo I.2.7. De los avisos al RFC
I.2.7.1. I.2.7.2. Cambio de residencia fiscal de personas morales con fines no
lucrativos y de residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente
I.2.7.2. I.2.7.3. Aviso de cambio de residencia fiscal de personas fsicas
I.2.7.3. I.2.7.1. Cambio de residencia fiscal de personas morales
I.2.7.4. I.2.7.4. Aviso de reanudacin de actividades de trabajadores
Captulo I.2.8. De las disposiciones adicionales a la inscripcin y avisos al RFC
I.2.8.1. I.2.8.3. Cdula de identificacin fiscal y constancia de registro fiscal
I.2.8.2. I.2.8.4. Catlogo de actividades econmicas
I.2.8.3. I.2.8.1. Actividad que debern seleccionar los contribuyentes vendedores
de gasolina y diesel
I.2.8.4. I.2.8.2. Caso en que se modifica la clave del RFC 
Captulo I.2.9. De los controles volumtricos para gasolina, diesel, gas natural
para combustin automotriz y gas licuado de petrleo para
combustin automotriz, que se enajene en establecimientos
abiertos al pblico en general y comprobantes fiscales que se emitan
I.2.9.1. I.2.9.1. De los controles volumtricos
I.2.9.2. I.2.9.2. Comprobantes para las personas que enajenan gasolina o diesel
al pblico en general
I.2.9.3. I.2.9.3. Requisitos de los comprobantes para quien enajena gas natural
para combustin automotriz
I.2.9.4. I.2.9.4. Comprobantes de quienes enajenen gas licuado de petrleo
I.2.9.5. I.2.9.5. Cumplimiento del requisito cuando a los originales de los
comprobantes se anexen los simplificados
Captulo I.2.10. Impresin y expedicin de comprobantes fiscales
I.2.10.1. I.2.10.1. Monto mnimo para expedir comprobante fiscal simplificado
y sujetos no obligados a su expedicin
I.2.10.2. I.2.10.2. Casos en los que no se requiere expedicin de comprobantes
por impresores autorizados
I.2.10.3. I.2.10.3. Documentos que sirven como comprobantes fiscales 
I.2.10.4. I.2.10.4. Comprobantes de agencias de viajes
I.2.10.5. I.2.10.5. Estados de cuenta que expidan las instituciones de crdito como
comprobante fiscal
I.2.10.6. I.2.10.6. Estados de cuenta expedidos por instituciones de seguros o fianzas
I.2.10.7. I.2.10.7. Plazo de vigencia de la aprobacin del sistema para
impresores autorizados
I.2.10.8. I.2.10.8. Deduccin o acreditamiento de pagos efectuados a
residentes en el extranjero
I.2.10.9. I.2.10.9. Estados de cuenta que emiten las administradoras de fondos
para el retiro
I.2.10.10. I.2.10.10. Comprobantes fiscales de las instituciones de seguros
I.2.10.11. I.2.10.11. Pago de las agencias de publicidad, emisin de comprobantes
I.2.10.12. I.2.10.12. Expedicin de comprobantes por cuenta de terceros
I.2.10.13. I.2.10.21. Estados de cuenta, fichas o avisos de liquidacin bancarios como
constancia de retencin del ISR por pago de intereses
I.2.10.14. I.2.10.13. Comprobantes de centros cambiarios y casas de cambio
I.2.10.15. I.2.10.14. Caso en que podrn seguirse utilizando comprobantes impresos
en establecimientos autorizados 
I.2.10.16. I.2.10.15. Comprobantes emitidos por instituciones de crdito en
operaciones de servicios especializados y de ventanilla
I.2.10.17. I.2.10.16. Fecha de impresin y numeracin de los comprobantes fiscales
I.2.10.18. I.2.10.17. Concepto de monedero electrnico

16
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.2.10.19. I.2.10.18. Estado de cuenta como comprobante fiscal
I.2.10.20. I.2.10.20. Estado de cuenta como comprobante cuando se realicen
gastos de viticos
I.2.10.21. I.2.10.22. Especificaciones tcnicas de los comprobantes fiscales
Captulo I.2.11. Comprobantes fiscales digitales
I.2.11.1. I.2.11.1. RFC en comprobantes fiscales digitales con el pblico en general
I.2.11.2. I.2.11.2. Almacenamiento de comprobantes fiscales digitales
I.2.11.3. I.2.11.3. Emisin de comprobantes fiscales digitales por casas de empeo
I.2.11.4. I.2.11.4. Valor de las impresiones de comprobantes fiscales digitales
y sus requisitos
I.2.11.5. I.2.11.5. Comprobantes fiscales digitales
I.2.11.6. I.2.11.6. Uso simultneo de comprobantes fiscales digitales y
comprobantes simplificados
I.2.11.7. I.2.11.7. Autenticidad de folios y vigencia de los certificados de sellos digitales
I.2.11.8. I.2.11.8. Requisitos para uso simultneo de comprobantes
I.2.11.9. I.2.11.9. Opcin para contratar servicios de uno o ms proveedores de servicios
de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales 
Captulo I.2.12. Expedicin de comprobantes fiscales digitales por las ventas
realizadas y servicios prestados por personas fsicas
I.2.12.1. I.2.12.1. Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del
sector primario
I.2.12.2. I.2.12.2. Comprobacin de erogaciones y retenciones en el otorgamiento
del uso o goce temporal de inmuebles
I.2.12.3. I.2.12.3. Comprobacin de erogaciones en la compra de productos
del sector minero
I.2.12.4. I.2.12.4. Requisitos para la comprobacin de erogaciones tratndose de
adquisicin de bienes y uso o goce temporal de bienes inmuebles
Captulo I.2.13. Documentos que amparan mercancas en transporte
I.2.13.1. I.2.13.1. Documentos que amparan mercanca de importacin que es
transportada en regin fronteriza
I.2.13.2. I.2.13.2. Documentos que amparan mercanca transportada de un local a
otro del mismo propietario o poseedor
I.2.13.3. I.2.13.3. Comprobantes que amparan instrumentos o herramientas de trabajo,
que se transportan para el desempeo de la actividad que desarrolla
su propietario o poseedor
I.2.13.4. I.2.13.4. Comprobantes que amparan bienes que se transportan para su reparacin
I.2.13.5. I.2.13.5. Comprobantes que amparan mercanca contaminante o radiactiva, entre otras
I.2.13.6. I.2.13.6. Comprobantes que amparan el transporte de otras mercancas
Captulo I.2.14. Contabilidad, declaraciones y avisos
I.2.14.1. I.2.14.1. Uso de discos pticos compactos o cintas magnticas
I.2.14.2. I.2.14.2. Informacin relacionada con la clave del RFC de sus usuarios
I.2.14.3. I.2.14.3. Formas oficiales aprobadas por el SAT
I.2.14.4. I.2.14.4. Opcin para expedir constancias o copias a terceros de
declaraciones informativas
Captulo I.2.15. Presentacin de declaraciones para realizar pagos provisionales
y definitivos de personas fsicas
I.2.15.1. I.2.16.1. Presentacin de los pagos provisionales y definitivos
I.2.15.2. I.2.16.2. Opcin para no presentar la declaracin informativa del IETU
Captulo I.2.16. Presentacin de declaraciones complementarias para realizar pagos
provisionales y definitivos
I.2.16.1. I.2.15.1. Declaraciones complementarias cuando el pago se realiza fuera del plazo
I.2.16.2. I.2.15.2. Presentacin de declaraciones complementarias para modificar
declaraciones con errores
I.2.16.3. I.2.15.3. Presentacin de declaraciones complementarias por omisin
de algunas obligaciones fiscales
Captulo I.2.17. De las facultades de las autoridades fiscales
I.2.17.1. I.2.17.1. Criterios no vinculativos
I.2.17.2. I.2.17.2. Atribuciones de los sndicos
I.2.17.3. I.2.17.3. Sndicos del contribuyente. Carrera afn
I.2.17.4. I.2.17.4. Boletn de criterios de carcter interno
I.2.17.5. I.2.17.5. Anlisis con las autoridades previo a las consultas
sobre operaciones con partes relacionadas
I.2.17.6. I.2.17.6. Mtodo de prorrateo cuando en un mismo ejercicio estuvieron
vigentes diferentes tasas de IVA

17
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Captulo I.2.18. Dictamen de contador pblico
I.2.18.1. I.2.18.1. Donatarias exceptuadas de presentar dictamen fiscal simplificado 
I.2.18.2. I.2.18.2. Opcin para organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos de presentar dictamen simplificado
I.2.18.3. I.2.18.3. Organismos descentralizados y fideicomisos de la administracin
pblica exceptuados de dictaminar sus estados financieros 
I.2.18.4. I.2.18.4. Procedimiento del contador pblico registrado respecto de contribuyentes
que no acepten o no estn de acuerdo con su dictamen
I.2.18.5. I.2.18.6. Contribuyentes que tributen en el rgimen simplificado que
dictaminan sus estados financieros 
I.2.18.6. I.2.18.7. Presentacin de dictamen va internet
I.2.18.7. I.2.18.8. Dictamen de estados financieros de contribuyentes que hubieran
presentado aviso de cancelacin en el RFC
I.2.18.8. I.2.18.9. Aviso al Colegio Profesional o Federacin de Colegios Profesionales
I.2.18.9. I.2.18.10. Cuestionario diagnstico fiscal
I.2.18.10. I.2.18.11. Lista de intermediarios financieros no bancarios
I.2.18.11. I.2.18.12. Determinacin de ISR e IMPAC por desincorporacin de
sociedades controladas
I.2.18.12. I.2.18.13. Opcin para sustituir al contador pblico registrado en dictamen
de operaciones de enajenacin de acciones
I.2.18.13. I.2.18.14. Impedimentos para que el contador pblico registrado
dictamine para efectos fiscales
Captulo I.2.19. Pago a plazos
I.2.19.1. I.2.19.1. Dispensa de garantizar el inters fiscal
I.2.19.2. I.2.19.2. Garanta de crditos fiscales mediante embargo administrativo
Captulo I.2.20. De las notificaciones y la garanta del inters fiscal
I.2.20.1. I.2.20.1. Notificaciones realizadas por terceros
I.2.20.2. I.2.20.2. Notificaciones por estrados y de edictos en Internet
I.2.20.3. I.2.20.3. Requerimiento del importe garantizado por carta de crdito
I.2.20.4. I.2.20.5. Garantas financieras equivalentes al depsito en dinero
I.2.20.5. I.2.20.6. Cartas de crdito como garanta del inters fiscal
I.2.20.6. I.2.20.4. Plizas de fianza
Captulo I.2.21. Del procedimiento administrativo de ejecucin
I.2.21.1. Reintegro de cantidades embargadas en exceso 
I.2.21.2. I.2.21.1. Confirmacin de recepcin de posturas
I.2.21.3. I.2.21.2. Remate de automviles extranjeros usados
I.2.21.4. I.2.21.3. Honorarios de interventores o administradores 
Captulo I.2.22. De las infracciones y delitos fiscales
I.2.22.1. I.2.22.1. Reduccin de multas y aplicacin de tasa de recargos por prrroga 
Ttulo I.3. Impuesto sobre la renta
Captulo I.3.1. Disposiciones generales
I.3.1.1. I.3.22.11. Certificaciones de residencia fiscal de reaseguradoras de riesgo nuclear
I.3.1.2. I.3.1.3. Relacin de acuerdos amplios de intercambio de informacin
I.3.1.3. I.3.1.8. Informacin y constancias sobre dividendos distribuidos a residentes
en Mxico respecto de acciones listadas en el sistema internacional
de cotizaciones
I.3.1.4. I.3.1.5. Fecha o periodo de activos o ingresos totales de sociedades
financieras de objeto mltiple que forman parte del sistema financiero
I.3.1.5. I.3.1.6. Concepto de sociedades de objeto mltiple de nueva creacin
I.3.1.6. I.3.1.2. Intereses provenientes de operaciones de reporto
I.3.1.7. I.3.1.4. Residencia de sociedades de responsabilidad limitada
constituidas en EE.UU
I.3.1.8. I.3.1.7. Fideicomisos que intervengan en un mercado de futuros y
opciones cotizados en bolsa
I.3.1.9. I.3.28.1. Concepto de seguro de separacin individualizado
Captulo I.3.2. De los ingresos
I.3.2.1. I.3.28.2. Ingreso acumulable para las instituciones de seguros por la
transferencia de la reserva matemtica del asegurado
I.3.2.2. I.3.3.1. Momento de obtencin de ingresos por prestacin de servicios
de guarda y custodia
I.3.2.3. I.3.4.23. Opcin de acumulacin de ingresos por cobro total o parcial del precio
I.3.2.4. I.3.3.15. Ingresos acumulables derivados de la enajenacin o redencin de
certificados emitidos por los fideicomisos de deuda

18
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.3.2.5. I.3.3.2. Determinacin de la ganancia acumulable o la prdida deducible de
operaciones financieras derivadas referidas al tipo de cambio de una divisa
I.3.2.6. I.3.2.1. Operaciones financieras denominadas Cross Currency Swaps
I.3.2.7. I.3.3.3. Determinacin de la ganancia o la prdida por la enajenacin de
certificados de fideicomisos accionarios
I.3.2.8. I.3.3.4. Mecnica para determinar la ganancia por la enajenacin de
acciones recibidas en prstamo
I.3.2.9. I.3.3.5. Mecnica para determinar la ganancia por la enajenacin de acciones
que no sean restituidas en las operaciones de prstamo de valores
I.3.2.10. I.3.3.7. Cuenta fiduciaria de dividendos netos
I.3.2.11. I.3.3.8. Enajenacin de certificados de fideicomisos accionarios
I.3.2.12. I.3.3.9. Operaciones de prstamo de valores gubernamentales y ttulos bancarios
I.3.2.13. I.3.3.10. Concepto de ttulos valor que se colocan entre el gran pblico inversionista
I.3.2.14. I.3.3.12. Requisitos de los fideicomisos accionarios
I.3.2.15. I.3.3.13. Obligaciones de informacin de los intermediarios financieros de los
fideicomisos accionarios
I.3.2.16. I.3.3.14. Retencin del ISR por intereses pagados por los certificados emitidos
por fideicomisos de deuda
I.3.2.17. I.3.3.16. Requisitos de los fideicomisos de deuda
Captulo I.3.3. De las deducciones
Seccin I.3.3.1. De las deducciones en general
I.3.3.1.1. I.3.4.1. Deduccin de indemnizaciones de seguros con saldos vencidos de primas
I.3.3.1.2. I.3.4.38. Deduccin de indemnizaciones de seguros con primas pagadas, pero
no ingresadas a las instituciones de seguros
I.3.3.1.3. I.3.28.3. Deduccin de la transferencia de la reserva matemtica correspondiente
al seguro de separacin individualizado entre instituciones de seguros
I.3.3.1.4. I.3.4.2. Requisitos de deducciones que se extingan con la entrega de dinero
I.3.3.1.5. I.3.4.3. Comprobacin de gastos por consumos de combustibles
I.3.3.1.6. I.3.4.4. Deduccin de los pagos realizados a Petrleos Mexicanos y a sus
organismos subsidiarios por distribuidores autorizados, estaciones de
servicio y permisionarios para la distribucin de gas licuado de petrleo
I.3.3.1.7. I.3.4.5. Concepto y caractersticas de monederos electrnicos
I.3.3.1.8. I.3.4.6. Comprobacin de gastos por consumos de combustibles
mediante estados de cuenta
I.3.3.1.9. I.3.4.7. Pago de indemnizaciones y devolucin o restitucin de primas,
mediante cheque nominativo, sin expresin para abono en cuenta
del beneficiario
I.3.3.1.10. I.3.4.8. Requisitos para deducciones del pago de indemnizaciones y
devolucin o restitucin de primas en microseguros
I.3.3.1.11. I.3.4.9. Deduccin de inventarios adquiridos en 2004 liquidados en ejercicios
posteriores
I.3.3.1.12. I.3.13.4. Determinacin de la previsin social deducible de los trabajadores
no sindicalizados
I.3.3.1.13. I.3.4.10. Destruccin de materias primas, productos semiterminados o terminados
I.3.3.1.14. I.3.4.11. Intereses por prstamo de ttulos o valores celebrados con
personas fsicas
I.3.3.1.15. I.3.4.12. Solicitud de resolucin para deducir intereses por deudas
contradas con partes relacionadas
I.3.3.1.16. I.3.4.13. Concepto de las reas estratgicas para el pas
I.3.3.1.17. I.3.4.14. Opcin de deduccin de gastos e inversiones no deducibles
para contribuyentes de sector primario
I.3.3.1.18. I.3.4.25. Pagos provisionales de ISR de contribuyentes del sector primario
que opten por deducir gastos e inversiones no deducibles
I.3.3.1.19. I.3.4.15. OFDs que pueden contratar los fondos de pensiones y jubilaciones
I.3.3.1.20. I.3.4.16. Rendimientos de fondos de pensiones y jubilaciones
I.3.3.1.21. I.3.4.26. Deduccin de inventarios de 1986 o 1988
Seccin I.3.3.2. De las inversiones
I.3.3.2.1. I.3.4.18. Deduccin de inversiones en refrigeradores y enfriadores
I.3.3.2.2. I.3.4.28. Deduccin de refacciones de inversiones de activo fijo
I.3.3.2.3. I.3.4.17. Por ciento mximo de deduccin de activos intangibles adquiridos
mediante cesin de derechos
I.3.3.2.4. I.3.4.29. Deduccin de inversiones en obras pblicas efectuadas con
aportaciones gubernamentales
I.3.3.2.5. I.3.4.30. Deduccin de inversiones en obras pblicas efectuadas con
recursos propios
Seccin I.3.3.3. Del costo de lo vendido
I.3.3.3.1. I.3.4.24. Deduccin de bienes adquiridos en 2004 e importados temporalmente
I.3.3.3.2. I.3.4.19. Aplicacin del sistema de costeo directo con base en costos histricos

19
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.3.3.3.3. I.3.4.20. Mtodo detallista para tiendas de autoservicio o departamentales
I.3.3.3.4. I.3.4.21. Mtodo de valuacin de inventarios diversos
I.3.3.3.5. I.3.4.22. Actividades que pueden determinar el costo de lo vendido de
adquisiciones no identificadas a travs de control de inventarios
I.3.3.3.6. I.3.4.32. Opcin para calcular el coeficiente de utilidad de pagos provisionales
I.3.3.3.7. I.3.4.33. Determinacin del inventario acumulable para liquidacin de sociedades
I.3.3.3.8. I.3.4.34. Mtodo de valuacin para la determinacin del valor del inventario
base, por contribuyentes que ejercieron la opcin de acumular
inventarios hasta 2004
I.3.3.3.9. I.3.4.35. Utilidad o prdida fiscal cuando se reduzcan inventarios
I.3.3.3.10. I.3.4.36. Bienes importados que no se considerarn dentro del costo
promedio mensual de inventarios
I.3.3.3.11. I.3.4.37. Opcin de disminuir el inventario base con la diferencia de
bienes importados
Captulo I.3.4. Del ajuste por inflacin
I.3.4.1. I.3.4.31. Aportaciones gubernamentales para obras pblicas que no se
consideran deudas
Captulo I.3.5. De las Instituciones de Crdito, de Seguros y Fianzas, de los
Almacenes Generales de Depsito, Arrendadoras Financieras, Uniones
de Crdito y de las Sociedades de Inversin de Capitales
I.3.5.1. I.3.3.17. Obligaciones de los intermediarios financieros y de la institucin
fiduciaria que tengan en custodia o administracin fideicomisos de deuda
I.3.5.2. I.3.3.6. Retencin a sociedades de inversin por enajenacin de acciones
de su cartera accionaria
Captulo I.3.6. Del rgimen de consolidacin
I.3.6.1. I.3.5.1. Registro de dividendos distribuidos a efecto de que la controladora
efecte el acreditamiento del ISR
I.3.6.2. I.3.5.2. Acreditamiento del ISR por sociedades controladoras
I.3.6.3. I.3.5.3. Transmisin de la autorizacin de consolidacin
I.3.6.4. I.3.5.4. Procedimiento opcional para desincorporacin y desconsolidacin
I.3.6.5. I.3.5.5. Opcin para la sociedad controladora de diferir el ISR de dividendos
pagados en caso de fusin de sociedades
I.3.6.6. I.3.5.6. Registros de dividendos o utilidades percibidos o pagados de
sociedades controladoras y controladas
I.3.6.7. I.3.5.7. Procedimiento adicional respecto de las utilidades o dividendos
que no provengan de la Cufin o Cufinre
I.3.6.8. I.3.5.8. Opcin de acreditar el ISR pagado por la sociedad controladora
I.3.6.9. I.3.5.10. Incremento del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
consolidada al 31 de diciembre de 2009
I.3.6.10. I.3.5.11. Prdidas para el pago del impuesto diferido
I.3.6.11. I.3.5.12. Prdidas de controladoras puras
I.3.6.12. I.3.5.13. Incremento del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal
neta consolidada al 31 de diciembre de 2004
I.3.6.13. I.3.5.14. Incremento del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal
neta consolidada
I.3.6.14. I.3.5.15. Incremento del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada
I.3.6.15. I.3.5.16. Acreditamiento del ISR enterado conforme al Artculo Cuarto,
fraccin VII de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR
I.3.6.16. I.3.5.17. Diferimiento del impuesto referido en el Artculo Cuarto,
fraccin VIII, inciso b), numerales 1 o 3 y 2 o 4 de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR
Captulo I.3.7. Del rgimen simplificado
I.3.7.1. I.3.7.1. Ingresos de personas fsicas del sector primario obtenidos por
la actividad realizada a travs de personas morales
I.3.7.2. I.3.7.2. Opcin para seguir utilizando en comprobantes la leyenda
Contribuyente de Rgimen Simplificado
Captulo I.3.8. De las obligaciones de las personas morales
I.3.8.1. I.3.6.1. Comprobantes fiscales de contribuyentes que administren
inmuebles de personas fsicas
I.3.8.2. I.3.6.3. Informacin y constancias sobre dividendos o utilidades
distribuidas respecto de acciones colocadas entre el gran pblico
inversionista a residentes en Mxico
I.3.8.3. I.3.6.2. Opcin para el operador que administre cuentas globales de
OFDs para asumir la obligacin de retener el ISR

20
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Captulo I.3.9. Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos
I.3.9.1. I.3.8.1. Opcin para las Administradoras de Fondos para el Retiro de no
determinar la ganancia acumulable
I.3.9.2. I.3.9.1. Autorizacin a las organizaciones civiles y fideicomisos de recibir
donativos deducibles 
I.3.9.3. I.3.9.2. Deduccin de donativos otorgados a las Comisiones de Derechos
Humanos y requisitos de sus comprobantes
I.3.9.4. I.3.9.3. Actividades cvicas y de fomento consideradas como parte de las
obras y servicios pblicos
I.3.9.5. I.3.9.4. Publicacin del directorio de las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
I.3.9.6. I.3.9.5. Comprobantes de bienes muebles donados
I.3.9.7. I.3.9.6. Conceptos relacionados con las actividades asistenciales de
las donatarias
I.3.9.8. I.3.9.7. Supuestos y requisitos para recibir donativos deducibles 
I.3.9.9. I.3.9.8. Requisitos que deben cumplir las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles para
reinvertir ttulos valor colocados entre el gran pblico inversionista
I.3.9.10. I.3.9.9. Pago de ISR por distribucin de remanente distribuible
I.3.9.11. I.3.9.10. Informacin relativa a la transparencia y al uso y destino de los
donativos recibidos 
I.3.9.12. I.3.9.11. Concepto de partes relacionadas para donatarias autorizadas
y medio para presentar informacin
I.3.9.13 I.3.9.12. Publicacin de las organizaciones civiles y fideicomisos cuya
autorizacin para recibir donativos deducibles haya sido revocada,
no renovada o haya perdido vigencia 
I.3.9.14. I.3.10.1. Autorizacin para recibir donativos deducibles en el extranjero
I.3.9.15. I.3.10.2. Supuestos y requisitos de la autorizacin para recibir donativos
deducibles en el extranjero
I.3.9.16. I.3.10.3. Personas no calificadas para recibir donativos deducibles en el extranjero
Captulo I.3.10. Disposiciones generales de las personas fsicas
I.3.10.1. I.3.11.1. Obligacin de los intermediarios financieros de retener el ISR en
la enajenacin de acciones
I.3.10.2. I.3.11.2. Presentacin de la declaracin anual por prstamos, donativos,
premios y casos en que se releva de presentar el aviso de
actualizacin de actividades econmicas y obligaciones
I.3.10.3. I.3.11.3. Opcin de nombrar representante comn en copropiedad o
sociedad conyugal
I.3.10.4. I.3.11.9. Opcin de pago del ISR para personas fsicas que realicen
actividades empresariales al menudeo
I.3.10.5. I.3.12.1. Procedimiento para determinar los aos de cotizacin de los trabajadores
I.3.10.6. I.3.12.2. Ampliacin del porcentaje de viticos sin documentacin comprobatoria
I.3.10.7. I.3.12.3. Cumplimiento de la obligacin del fedatario pblico de sealar si
el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin y requisitos
de procedencia de la exencin
I.3.10.8. I.3.12.4. Cmputo del periodo de enajenacin de acciones en bolsa
I.3.10.9. I.3.12.5. Tratamiento para los intereses pagados por las sociedades de
ahorro y prstamo 
I.3.10.10. I.3.12.6. Procedimiento para determinar los aos de cotizacin de los
trabajadores en el retiro de los recursos de la subcuenta SAR ISSSTE
I.3.10.11. I.3.3.11. Operaciones de prstamo de ttulos o valores donde no existe enajenacin
Captulo I.3.11. De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio profesional subordinado
I.3.11.1. I.3.13.1. Ingreso acumulable por la liquidacin de opciones para adquirir acciones
I.3.11.2. I.3.13.2. Opcin para la retencin de ISR por salarios
I.3.11.3. I.3.13.3. Expedicin de constancias de remuneraciones
Captulo I.3.12. De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
Seccin I.3.12.1. De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
I.3.12.1.1. I.3.11.4. Cantidad actualizada para optar por la deduccin total de inversiones
Seccin I.3.12.2. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales
I.3.12.2.1. I.3.26.1. Opcin de las personas fsicas del rgimen intermedio de no tener
maquinas registradoras
I.3.12.2.2. I.3.27.1. Entero del ISR por personas fsicas del rgimen intermedio
ubicadas en entidades federativas suscritas al Convenio de
Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal

21
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Seccin I.3.12.3. Del rgimen de pequeos contribuyentes
I.3.12.3.1. I.3.16.2. Declaracin informativa de ingresos obtenidos en el rgimen de
pequeos contribuyentes
I.3.12.3.2. I.3.16.1. Obligacin de Repecos de presentar declaraciones bimestrales
en lugar de mensuales
Captulo I.3.13. De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso
o goce temporal de bienes inmuebles
I.3.13.1. I.3.11.5. Opcin de los fideicomisos que arriendan inmuebles para realizar
el entero de las retenciones a su cargo
Captulo I.3.14. De los ingresos por enajenacin de bienes
I.3.14.1. I.3.15.1. Determinacin de tasa cuando no hay ingresos en los cuatro
ejercicios previos
I.3.14.2. I.3.15.2. Opcin para la actualizacin de deducciones
I.3.14.3. I.3.15.3. Responsabilidad solidaria de fedatarios pblicos en la
enajenacin de inmuebles a plazos
I.3.14.4. I.3.15.4. Tarifa para el clculo de pagos provisionales en la enajenacin
de inmuebles
I.3.14.5. I.3.15.5. Opcin para los adquirentes de vehculos de no efectuar la
retencin del ISR
I.3.14.6. I.3.15.6. Documento para acreditar el cumplimiento de la obligacin de
entregar el contribuyente la informacin relativa a la determinacin
del clculo del ISR de operaciones consignadas en escrituras pblicas 
I.3.14.7. I.3.27.2. Entero del ISR por enajenacin de inmuebles ubicados en
entidades federativas suscritas al Convenio de Colaboracin Administrativa
Captulo I.3.15. De los ingresos por intereses
I.3.15.1. I.3.17.1. No retencin por el pago de intereses
I.3.15.2. I.3.17.2. Tasa anual de retencin de ISR por intereses
I.3.15.3. I.3.17.7. Retencin del ISR diario por sociedades de inversin multiseries
I.3.15.4. I.3.17.3. Obligacin de enterar y retener el ISR por sociedades de inversin
I.3.15.5. I.3.17.4. Clculo de intereses nominales por instituciones del sistema financiero
I.3.15.6. I.3.28.4. No retencin del ISR por intereses derivados de la transferencia
de la reserva matemtica del contribuyente
I.3.15.7. I.3.28.5. Retencin del ISR por intereses derivados del retiro de la reserva
matemtica del contribuyente
I.3.15.8. I.3.17.5. Identificacin del perceptor de intereses o de la ganancia o
prdida por la enajenacin de acciones
I.3.15.9. I.3.17.6. Clculo de intereses nominales y reales denominados en
moneda extranjera
I.3.15.10. I.3.17.8. Entero del ISR por parte de las sociedades de inversin en
instrumentos de deuda
I.3.15.11. I.3.17.9. Casos en que los intermediarios financieros no efectuarn retencin del ISR
I.3.15.12. I.3.17.10. Intereses de plizas de seguro
I.3.15.13. I.3.28.6. Transferencia de la reserva matemtica del contribuyente
I.3.15.14. I.3.17.12. Intereses exentos del ISR, percibidos por extranjeros
I.3.15.15. I.3.17.15. Opcin de las instituciones que componen el sistema financiero
de retener el ISR por la enajenacin, redencin o pago de rendimientos
I.3.15.16. I.3.17.14. Factor de acumulacin por depsitos o inversiones en el extranjero
I.3.15.17. I.3.17.11. Retencin del ISR por las instituciones de crdito o casas de
bolsa en operaciones de prstamo de ttulos o valores
I.3.15.18. I.3.17.13. Clculo del costo promedio ponderado de ttulos denominados en
moneda extranjera
I.3.15.19. I.3.17.16. Intereses no sujetos a retencin del ISR
Captulo I.3.16. De la declaracin anual
I.3.16.1. I.3.11.8. Presentacin de la declaracin anual por intereses reales y caso
en que se releva de presentar el aviso de actualizacin de
actividades econmicas y obligaciones
I.3.16.2. I.3.11.6. Fecha en que se considera presentada la declaracin anual
de 2009 de personas fsicas
I.3.16.3. I.3.11.7. Opcin de pago en parcialidades del ISR anual de las personas fsicas
I.3.16.4. I.3.18.3. Opcin para el clculo de intereses reales deducibles
de crditos hipotecarios
I.3.16.5. I.3.18.4. Aportaciones que se consideran deducibles hechas a cuentas
personales de retiro
I.3.16.6. I.3.19.1. Tarifas para el clculo del ejercicio fiscal de 2009

22
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Captulo I.3.17. De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
I.3.17.1. I.3.21.3. Exencin para las personas morales donde participan fondos
de pensiones y jubilaciones extranjeros
I.3.17.2. I.3.21.1. Exenciones o tasas aplicables a personas que efectan pagos
a bancos inscritos en el registro
I.3.17.3. I.3.21.2. Opcin de no retencin del ISR por concepto de uso o goce temporal
de bienes inmuebles a residentes en los Estados Unidos de Amrica
I.3.17.4. I.3.21.4. Reestructuraciones. Autorizacin de diferimiento del ISR cuando
el enajenante de acciones est sujeto a un rgimen fiscal preferente
I.3.17.5. I.3.22.4. Informacin del residente en el extranjero cuando realice operaciones
financieras derivadas
I.3.17.6. I.3.22.1. Expedicin de constancia de retencin a residentes en el extranjero
I.3.17.7. I.3.22.2. Presentacin del retenedor residente en Mxico de la declaracin
de pagos al extranjero
I.3.17.8. I.3.22.5. Reestructuracin de deuda derivada de una sentencia dictada en
concurso mercantil
I.3.17.9. I.3.22.6. Clculo de la retencin del impuesto por los intereses que se
paguen a residentes en el extranjero en su carcter de prestamistas
I.3.17.10. I.3.22.7. Informacin de los intermediarios o depositarios de valores
I.3.17.11. I.3.22.8. Opcin de retencin del ISR a tasa de 4.9% sobre la totalidad de
los intereses y requisitos
I.3.17.12. I.3.21.5. Registro de entidades de financiamiento
I.3.17.13. I.3.21.6. Renovacin del registro
I.3.17.14. I.3.22.9. Casos en que la enajenacin de bienes que generan regalas se
consideran uso o goce temporal de bienes
I.3.17.15. I.3.22.3. Retenciones en operaciones con partes relacionadas
I.3.17.16. I.3.22.10. Causacin del ISR por ingresos que perciba una persona
transparente, que pertenezca a un pas con amplio acuerdo de informacin
I.3.17.17. I.3.21.7. Proporcin de retencin del ISR por pagos a fondos de inversin o
personas morales del extranjero
I.3.17.18. I.3.21.8. Entidades de financiamiento para efectos de los convenios para
evitar la doble imposicin en Alemania, Canad, Israel y Japn
Captulo I.3.18. De los regmenes fiscales preferentes
I.3.18.1. I.3.23.1. Ingresos transparentes no sujetos a regmenes fiscales preferentes
I.3.18.2. I.3.23.2. Ingresos indirectos no sujetos a regmenes fiscales preferentes
I.3.18.3. I.3.23.3. Ingresos de instituciones de crdito no sujetos a regmenes
fiscales preferentes
I.3.18.4. I.3.23.4. Ingresos no pasivos para regmenes fiscales preferentes
I.3.18.5. I.3.23.9. Cuenta de ingresos, dividendos o utilidades sujetas a REFIPRE
I.3.18.6. I.3.23.5. Ingresos de personas fsicas no sujetos a regmenes fiscales preferentes
I.3.18.7. I.3.23.6. Presentacin de declaracin informativa de forma espontnea
I.3.18.8. I.3.23.7. Comprobantes de ingresos no sujetos a regmenes fiscales preferentes
I.3.18.9. I.3.23.8. Consolidacin de ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
Captulo I.3.19. De las empresas multinacionales
I.3.19.1. I.3.24.1. Establecimiento permanente de residentes en el extranjero
relacionados con maquiladoras
I.3.19.2. I.3.24.2. Empresas controladas a travs de maquiladoras controladoras de empresas
I.3.19.3. I.3.24.3. Aplicacin de la exencin parcial del pago del ISR del ejercicio en el
que las maquiladoras consolidan
I.3.19.4. I.3.24.4. Pagos provisionales del ISR por las maquiladoras que consolidan
I.3.19.5. I.3.24.5. Valor del activo de maquiladoras
I.3.19.6. I.3.24.6. Valor de inventarios y activos fijos de maquiladoras
I.3.19.7. I.3.24.7. Concepto de empresas maquiladoras bajo el programa de albergue
I.3.19.8. I.3.24.8. Pagos provisionales del ISR de maquiladoras
I.3.19.9. I.3.24.9. Clculo de la utilidad fiscal de las maquiladoras
Captulo I.3.20. De los estmulos fiscales
Seccin I.3.20.1. De los fideicomisos de inversin en bienes races
I.3.20.1.1. I.3.20.1. Causacin del ISR en la enajenacin de bienes inmuebles realizada
por fideicomisos
I.3.20.1.2. I.3.20.2. Porcentaje de inversin de los fideicomisos de inversin en bienes races
I.3.20.1.3. I.3.20.3. Requisitos de los certificados de participacin inmobiliarios
Seccin I.3.20.2. De los fideicomisos de inversin en capital de riesgo
I.3.20.2.1. I.3.29.1. Cumplimiento del requisito de inversin del fideicomiso de
inversin en capital de riesgo

23
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.3.20.2.2. I.3.29.2. Incumplimiento por la enajenacin de acciones de sociedades
promovidas antes de dos aos
I.3.20.2.3. I.3.29.3. Distribucin del 80% de los ingresos del fideicomiso de inversin
en capital de riesgo
I.3.20.2.4. I.3.29.4. Fideicomisarios no contribuyentes del fideicomiso de inversin en
capital de riesgo
I.3.20.2.5. Retencin, constancia e informacin respecto de certificados
burstiles fiduciarios emitidos al amparo de un fideicomiso de
inversin en capital de riesgo 
Ttulo I.4. Impuesto empresarial a tasa nica
Captulo I.4.1. Disposiciones generales
I.4.1.1. I.4.1. Ingresos gravados por cuotas en inmuebles sujetos al rgimen de
propiedad en condominio
I.4.1.2. I.4.28. Ingreso gravable para las instituciones de seguros por la
transferencia de la reserva matemtica correspondiente al seguro
de separacin individualizado
I.4.1.3. I.4.2. Ingresos gravados y deducciones en arrendamiento financiero
I.4.1.4. I.4.3. Adquisiciones por dacin en pago o adjudicacin judicial
I.4.1.5. I.4.4. Intermediacin financiera
I.4.1.6. I.4.5. Momento de obtencin de ingresos por exportacin de servicios
independientes
I.4.1.7. I.4.6. Caso en el que no se considera que se otorgan beneficios
sobre el remanente distribuible
I.4.1.8. I.4.25. Ejercicio base para la devolucin del impuesto al activo
I.4.1.9. I.4.26. Base para la devolucin del impuesto al activo
I.4.1.10. I.4.27. Compensacin del IMPAC
Captulo I.4.2. De las deducciones
I.4.2.1. I.4.7. Deducciones en el rgimen de propiedad en condominio
I.4.2.2. I.4.30. Incremento mensual del INPC para efectos de calcular el inters
real percibido por las instituciones de seguros a travs de sus reservas
I.4.2.3. I.4.29. Deduccin de la transferencia de la reserva matemtica
correspondiente al seguro de separacin individualizado entre
instituciones de seguros
I.4.2.4. I.4.8. Actualizacin de las reservas preventivas globales
I.4.2.5. I.4.9. Pagos a personas morales de fondos de pensiones y jubilaciones
I.4.2.6. I.4.10. Comprobantes expedidos en el ejercicio anterior al pago
Captulo I.4.3. Del impuesto del ejercicio, de los pagos provisionales y del crdito fiscal
I.4.3.1. I.4.11. Compensacin del ISR a favor contra el IETU del ejercicio
I.4.3.2. Plazo para el pago del IETU del ejercicio, de sociedades
cooperativas de produccin de bienes 
I.4.3.3. I.4.12. Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del
ejercicio a pagar
I.4.3.4. I.4.13. Compensacin del IETU a favor contra impuestos federales
I.4.3.5. ISR efectivamente pagado por acreditar de sociedades cooperativas
de produccin de bienes 
I.4.3.6. I.4.14. ISR efectivamente pagado por acreditar
I.4.3.7. I.4.15. Crdito fiscal por pago a trabajadores
I.4.3.8. I.4.16. Contribuyentes no obligados a efectuar pagos provisionales
I.4.3.9. I.4.17. Deduccin de donativos en pagos provisionales
I.4.3.10. I.4.18. ISR efectivamente pagado por acreditar de arrendadores
I.4.3.11. I.4.19. ISR pagado en el extranjero por acreditar
Captulo I.4.4. De los fideicomisos
I.4.4.1. Constancia e informacin respecto de certificados de participacin
emitidos al amparo de un fideicomiso de inversin en bienes races,
colocados entre el gran pblico inversionista 
I.4.4.2. I.4.21. Obligaciones por actividades realizadas a travs de fideicomisos
I.4.4.3. Opcin para las personas que realicen actividades por las que se
deba pagar el IETU a travs de un fideicomiso de inversin en
bienes races 
Captulo I.4.5. De las obligaciones de los contribuyentes
I.4.5.1. I.4.22. Opcin para llevar contabilidad simplificada
I.4.5.2. I.4.23. Aviso de representante comn de cnyuges o copropietarios
I.4.5.3. I.4.24. Obligaciones del representante legal de la sucesin

24
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Ttulo I.5. Impuesto al valor agregado
Captulo I.5.1. Disposiciones generales
I.5.1.1. I.5.1.1. Devolucin inmediata de saldo a favor del IVA a personas que
retengan el impuesto por la adquisicin de desperdicios
I.5.1.2. I.5.3.1. Alimentos que no se consideran preparados para su consumo en
el lugar de enajenacin
I.5.1.3. I.5.7.2. Relevacin de la obligacin de presentar declaraciones del IVA a
los Repecos con actividades a la tasa de 0% o exentas
I.5.1.4. I.5.7.1. Exclusin del valor de las actividades incluidas en el estmulo
fiscal a la importacin o enajenacin de jugos, nctares y otras
bebidas para el clculo de la estimativa
I.5.1.5. I.5.1.2. No retencin del IVA por la Federacin y sus organismos descentralizados
I.5.1.6. I.5.2.1. Opcin para acogerse a la determinacin del IVA acreditable en
proporcin a las actividades gravadas en el ao de calendario anterior
I.5.1.7. I.5.2.2. Confirmacin de reciprocidad emitida a misiones diplomticas
para la devolucin del IVA
I.5.1.8. I.5.2.3. Bienes y servicios de organismos internacionales sujetos a la devolucin del IVA
I.5.1.9. I.3.4.27. Determinacin del IVA trasladado por la adquisicin de
combustible mediante tarjeta de crdito o dbito
I.5.1.10. I.5.2.4. Disposiciones adicionales para la devolucin del IVA por adquisicin
de vehculos a misiones diplomticas y organismos internacionales
Captulo I.5.2. De la enajenacin
I.5.2.1. I.5.3.2. No pago del IVA por la enajenacin de billetes y dems
comprobantes para participar en loteras o quinielas deportivas
I.5.2.2. I.5.6.1. Transferencia de derechos de cobro de cartera crediticia
I.5.2.3. I.5.6.2. Enajenacin de crditos en cartera vencida
I.5.2.4. I.5.6.3. Adquisicin de cartera vencida de partes relacionadas 
Captulo I.5.3. De la prestacin de servicios
I.5.3.1. I.5.4.1. Intereses que deriven de crditos de sociedades cooperativas
de ahorro y prstamo y de sociedades financieras populares
otorgados a sus socios
I.5.3.2. I.5.4.2. No pago del IVA por intereses recibidos o pagados por entidades
paraestatales que forman parte del sistema financiero
I.5.3.3. I.5.4.3. Exencin por reestructura de pasivos para adquisicin de
crditos hipotecarios
I.5.3.4. I.5.4.4. Expedicin de avisos de cobro previo a la terminacin del periodo
de causacin de intereses
Captulo I.5.4. De la importacin de bienes y servicios
I.5.4.1. I.5.5.1. No pago del IVA en importaciones realizadas por embajadas
y consulados
Captulo I.5.5. De las obligaciones de los contribuyentes
I.5.5.1. I.5.1.3. Cumplimiento de la obligacin de expedir constancia de retencin
del IVA en servicios de autotransporte
I.5.5.2. I.5.1.4. Informacin del IVA mediante declaracin informativa mltiple
I.5.5.3. I.5.1.5. Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de
personas morales, formato, periodo y medio de presentacin
I.5.5.4. I.5.1.6. Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de
personas fsicas, formato, periodo y medio de presentacin
I.5.5.5. I.5.1.7. Opcin de no relacionar individualmente a proveedores hasta un
porcentaje de los pagos del mes
Ttulo I.6. Impuesto especial sobre produccin y servicios
Captulo I.6.1. Disposiciones generales
I.6.1.1. I.6.8. Peso total de los tabacos labrados
I.6.1.2. I.6.1. Marbetes o precintos como signo de control sanitario
I.6.1.3. I.6.2. Requisitos para el acreditamiento del IEPS trasladado en la
adquisicin de alcohol o alcohol desnaturalizado
Captulo I.6.2. De las obligaciones de los contribuyentes
I.6.2.1. I.6.7. Documento que acredita que se es contribuyente del IEPS
I.6.2.2. I.6.4. Momento opcional para la adhesin de marbetes
I.6.2.3. I.6.5. Autorizacin para adhesin de marbetes al frente del envase
I.6.2.4. I.6.6. Registro ante el RFC y solicitud de marbetes o precintos, tratndose
de contribuyentes que importen en forma ocasional bebidas alcohlicas
I.6.2.5. I.6.9. De los sistemas centrales de apuestas, de caja y control de efectivo
para el registro de juegos, apuestas y sorteos

25
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.6.2.6. I.6.10. Proveedor de servicio autorizado para proporcionar los servicios a
que se refiere el artculo 20, fraccin I de la Ley del IEPS
I.6.2.7. I.6.11. De los Proveedores de Servicio Autorizado y rganos Verificadores
I.6.2.8. I.6.12. Aviso por fallas en los sistemas de cmputo
Ttulo I.7. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
Captulo I.7.1. Tarifas
I.7.1.1. I.7.1.1. Factores de actualizacin aplicables a las tarifas para el clculo del ISTUV
I.7.1.2. I.7.1.2. Actualizacin de cantidades de ISTUV
Captulo I.7.2. Clculo del impuesto
I.7.2.1. I.7.2.1. Permiso provisional para circulacin en traslado
I.7.2.2. I.7.2.2. Determinacin de la base del ISTUV sin incluir IVA
I.7.2.3. I.7.2.3. Servicio de transporte taxis
Ttulo I.8. Contribuciones de mejoras
I.8.1. I.8.1. Actualizacin de contribuciones de mejoras
Ttulo I.9. Derechos
I.9.1. I.9.1. Actualizacin de cuotas de derechos
I.9.2. I.9.2. Exenciones en el pago por servicios migratorios
I.9.3. I.9.3. Lugar para el pago del derecho por calidad migratoria
I.9.4. I.9.4. Pago del derecho por servicios migratorios en vuelos internacionales
I.9.5. I.9.5. Lugar y forma oficial para el pago de derechos por importaciones
I.9.6. I.9.6. Operaciones aduaneras de misiones diplomticas
I.9.7. I.9.7. Entidades federativas coordinadas en materia de derechos
I.9.8. I.9.8. Entidades federativas coordinadas en materia de derechos por
inspeccin y vigilancia
I.9.9. I.9.9. Entidades federativas coordinadas en materia de derechos de
pesca deportivo-recreativa
I.9.10. I.9.10. Derechos por constancias de antecedentes registrales de Conagua
I.9.11. I.9.11. Entidades federativas coordinadas en materia de derechos por el
servicio de vida silvestre
I.9.12. I.9.12. Entidades federativas coordinadas en materia de derechos de turismo
I.9.13. I.9.13. Formato para pago de derechos por prestadores de servicios
nuticos recreativos
I.9.14. I.9.14. Cobro del derecho por el uso, goce o aprovechamiento de elementos
naturales marinos
I.9.15. I.9.15. Entidades federativas coordinadas en materia de derechos de
concesin de zona federal martimo terrestre
I.9.16. I.9.16. Conservacin del comprobante para la disminucin del pago de agua
I.9.17. I.9.17. Entidades federativas coordinadas en materia de derechos por uso,
goce o aprovechamiento de inmuebles
I.9.18. I.9.18. Clculo del derecho a sistemas satelitales extranjeros
I.9.19. I.9.19. Clculo del derecho por posiciones orbitales asignadas al pas
I.9.20. I.9.20. Definicin de megahertz, para el pago de derechos
I.9.21. I.9.21. Informacin que se acompaa al pago del derecho sobre minera
I.9.22. I.9.22. Pago del derecho sobre minera
I.9.23. I.9.23. Informacin de operaciones en el espacio areo mexicano
I.9.24. I.9.24. Presentacin de los avisos de pago del derecho por el uso, goce o
aprovechamiento del espacio areo mexicano
I.9.25. I.9.25. Responsabilidad de los representantes legales para efectos del
derecho por el uso, goce o aprovechamiento del espacio areo
I.9.26. I.9.26. Distancias ortodrmicas y envergaduras de las aeronaves
I.9.27. I.9.27. Comprobantes de pago de derechos por el uso, goce o
aprovechamiento del espacio areo mexicano
I.9.28. I.9.28. Tipo de cambio para pago de derechos por servicios migratorios
en dlares de los Estados Unidos de Amrica
I.9.29. I.9.29. Pago de derechos por servicios de telecomunicaciones
I.9.30. I.9.30. Informacin sobre descargas de aguas residuales
Ttulo I.10. Impuesto sobre automviles nuevos
I.10.1. I.10.1. Factor de actualizacin aplicable a la tarifa del ISAN
I.10.2. I.10.2. Factor de actualizacin para determinar el precio de automviles
exentos de ISAN
I.10.3. I.10.3. Integracin de la clave vehicular
Ttulo I.11. Impuesto a los depsitos en efectivo
I.11.1. I.11.1. Depsitos en efectivo a travs de servicios ofrecidos por organismos
pblicos descentralizados

26
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.11.2. I.11.2. Depsitos en efectivo en cuentas a nombre de fideicomisos
I.11.3. I.11.3. Cuentas abiertas a nombre de un comisionista 
I.11.4. I.11.4. Depsitos en efectivo destinados a terceros
I.11.5. I.11.5. Personas morales exentas. Presentacin de la clave del RFC ante
las instituciones del sistema financiero
I.11.6. I.11.6. Fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles no
sujetos del IDE
I.11.7. I.11.7. Depsitos a instituciones del sistema financiero 
I.11.8. I.11.8. Concepto de depsitos en efectivo en cuentas propias abiertas
por crditos otorgados
I.11.9. I.11.9. Informacin de pagos en efectivo entre instituciones del sistema financiero
I.11.10. Distribucin del IDE entre cotitulares 
I.11.11. I.11.10. Tipo de cambio de los depsitos en efectivo realizados en
moneda extranjera
I.11.12. I.11.12. Facilidades para recaudar el IDE y tipo de cambio de las UDIs 
I.11.13. I.11.13. Momento de la recaudacin del IDE en la adquisicin de cheques de caja
I.11.14. I.11.14. Informacin mensual al SAT del IDE recaudado y pendiente de recaudar
I.11.15. I.11.15. Declaraciones Informativas del IDE por parte de las Instituciones
del sistema financiero 
I.11.16. I.11.16. Concepto de momento para efectos del depsito en los casos
de falta de fondos
I.11.17. I.11.17. Opcin para recaudar parcialmente el IDE
I.11.18. I.11.18. Momento de entrega de la constancia de recaudacin del IDE en el
caso de la adquisicin de cheques de caja
I.11.19. I.11.19. Plazo de envo de las constancias que acrediten el entero mensual
del IDE y su contenido
I.11.20. I.11.20. Plazo de envo de las constancias que acrediten el entero anual
del IDE y su contenido
I.11.21. I.11.21. Estado de cuenta como constancia de recaudacin del IDE
I.11.22. I.11.22. Informacin anual al SAT del IDE recaudado y pendiente de recaudar
I.11.23. I.11.23. Informacin que deben proporcionar las instituciones del sistema
financiero a los titulares de las cuentas concentradoras
I.11.24. I.11.24. IDE efectivamente pagado en el mes de que se trate 
I.11.25. I.11.25. Acreditamiento de IDE efectivamente pagado contra ISR retenido
a terceros
I.11.26. I.11.26. Opcin para personas fsicas con actividades empresariales del
rgimen intermedio de acreditar IDE pagado contra los impuestos
pagados a la Federacin
I.11.27. I.11.27. Acreditamiento, compensacin y devolucin del IDE
I.11.28. I.11.28. Devolucin dictaminada
I.11.29. I.11.30. Recaudacin del IDE cuando las cuentas estn aseguradas o embargadas
I.11.30. Tratamiento aplicable a otras instituciones recaudadoras del IDE 
Ttulo I.12. Ley de Ingresos de la Federacin
I.12.1. I.12.1. Definicin de vehculos de baja velocidad o bajo perfil
I.12.2. I.12.2. Estmulo fiscal para vehculos de baja velocidad o bajo perfil
I.12.3. I.12.3. Carreteras o caminos para acreditamiento del estmulo
I.12.4. I.12.4. Devolucin del IEPS acreditable por enajenacin de diesel para
actividades agropecuarias y silvcolas
I.12.5. I.12.5. Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel para maquinaria,
vehculos marinos y de baja velocidad
I.12.6. I.12.6. Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel para transporte
pblico o privado
I.12.7. I.12.7. Acreditamiento de gastos por uso de la infraestructura carretera
para transportistas de carga o pasaje
I.12.8. I.12.8. Comprobantes e informacin requeridos por enajenacin de diesel
para agricultores
Ttulo I.13. De los decretos, circulares, convenios y otras disposiciones
Captulo I.13.1. Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican, publicado en el DOF el 30 de octubre de
2003 y modificado mediante decretos publicados en el DOF el 12 de enero
de 2005, 12 de mayo, 28 de noviembre de 2006 y 4 de marzo de 2008
I.13.1.1. I.13.1.1. Requisitos del estado del vehculo que se pretende destruir
I.13.1.2. I.13.1.2. Entrega del vehculo al centro de destruccin correspondiente
I.13.1.3. I.13.1.3. Requisitos que deben cumplir los centros de destruccin para
ser autorizados por el SAT
I.13.1.4. I.13.1.4. Opcin para transmitir el estmulo cuando no se tengan impuestos
contra cuales aplicarlo

27
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
I.13.1.5. I.13.1.5. No adquisicin ni comercializacin para efectos aduaneros cuando
se reciban vehculos usados de procedencia extranjera
I.13.1.6. I.13.1.6. Momento de acumulacin del estmulo fiscal para efectos del ISR
I.13.1.7. I.13.1.7. Las entidades federativas establecern el procedimiento para
verificar que los vehculos usados fueron utilizados para el
autotransporte de pasajeros urbano y suburbano
Captulo I.13.2. Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales,
publicado en el DOF el 26 de enero de 2005
I.13.2.1. I.13.3.1. Pago del ISR de ingresos por intereses, dividendos o utilidades
provenientes del extranjero
I.13.2.2. I.13.3.2. Plazo para donacin de productos perecederos sujetos a fecha
de caducidad
I.13.2.3. I.13.3.3. Mecnica para que las instituciones donatarias soliciten la
donacin de productos destinados a la alimentacin
Captulo I.13.3. Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos
sobre la renta y empresarial a tasa nica, publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007
I.13.3.1. I.13.4.1. ISR por acreditar de maquiladoras
Captulo I.13.4. Del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la
renta y al valor agregado, publicado en el DOF el 29 de noviembre de 2006
I.13.4.1. I.13.5.1. Retencin en ingreso por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles
I.13.4.2. I.13.5.2. Uso o goce temporal de motores para aviones con concesin o
permiso del Gobierno Federal
Captulo I.13.5. Del Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a
las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago de los impuestos por
la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad de particulares, publicado en el
DOF el 31 de octubre de 1994 y modificado a travs de los Diversos publicados en el mismo
rgano de difusin el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007
I.13.5.1. I.3.14.1. Decreto que otorga facilidades para el pago del ISR y del IVA a las
personas dedicadas a las artes plsticas
I.13.5.2. I.3.14.2. Leyenda de pago en especie en los recibos expedidos por los artistas
I.13.5.3. I.3.14.3. Artes plsticas y antigedades que se consideran bienes muebles usados
I.13.5.4. I.3.14.4. Autofacturacin de comerciantes de artes plsticas y antigedades
I.13.5.5. I.3.14.5. Opcin para los artistas de no llevar contabilidad 
Captulo I.13.6. De la enajenacin de cartera vencida
I.13.6.1. I.3.25.1. Determinacin del inters acumulable de crditos con descuentos
I.13.6.2. I.3.25.2. Deduccin de los gastos por la adquisicin de cartera vencida
I.13.6.3. I.3.25.3. Determinacin del inters acumulable de cartera hipotecaria
I.13.6.4. I.3.25.4. Requisitos para la enajenacin o la adquisicin de cartera vencida
I.13.6.5. I.3.25.5. Deduccin de la adquisicin de cartera hipotecaria de vivienda
de inters social
I.13.6.6. I.3.25.6. No acumulacin de ingresos por condonacin de crditos

DEL LIBRO SEGUNDO

Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada


Ttulo II.1. Disposiciones generales
II.1.1. II.1.1. Requisitos de los trmites
II.1.2. II.1.2. Lugar y forma para presentar documentacin
Ttulo II.2. Cdigo Fiscal de la Federacin
Captulo II.2.1. Disposiciones generales
II.2.1.1. II.2.1.1. Enajenacin de vehculos importados en franquicia diplomtica
II.2.1.2. II.2.1.2. Cobro de crditos fiscales determinados por autoridades federales
II.2.1.3. II.2.1.3. Cobro de crditos fiscales impugnados 
II.2.1.4. II.2.1.4. Constancia de residencia fiscal
II.2.1.5. II.2.1.5. Requisitos de la autorizacin para llevar a cabo una fusin posterior
II.2.1.6. II.2.1.6. Requisito para acreditar la continuidad de actividades de la fusin
de sociedades
II.2.1.7. I.2.2.2. Verificacin de la autenticidad de los acuses de recibo con sello digital
II.2.1.8. II.2.1.7. Comprobacin de fondos en el caso de cheque devuelto en pago
de contribuciones

28
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
II.2.1.9. II.2.1.11. Aviso para la aplicacin de estmulos fiscales a entidades
federativas, municipios y otros organismos
II.2.1.10. II.2.1.8. Aviso de exencin de responsabilidad solidaria
II.2.1.11. II.2.1.9. Procedimiento que deben observar los donatarios y las
organizaciones civiles y fideicomisos que hayan perdido la
autorizacin para recibir donativos deducibles, a fin de comprobar
que estn al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales 
II.2.1.12. ii.2.1.10. Convenio para el pago de crditos adeudados
Captulo II.2.2. Del pago de derechos, productos y aprovechamientos va Internet y ventanilla bancaria
II.2.2.1. II.2.2.1. Procedimiento para el pago de DPAs va internet
II.2.2.2. II.2.2.2. Procedimiento para realizar el pago de DPAs en ventanilla bancaria
II.2.2.3. II.2.2.3. Variacin de pago de DPAs que se realicen en forma subsecuente 
II.2.2.4. II.2.2.4. Pago del IVA en DPAs 
Captulo II.2.3. Devoluciones y compensaciones
II.2.3.1. II.2.3.1. Devolucin de saldos a favor del IVA 
II.2.3.2. II.2.3.2. Transferencias electrnicas
II.2.3.3. II.2.3.3. Procedimiento para consultar el trmite de devolucin por internet
II.2.3.4. II.2.3.7. Devolucin o compensacin del IVA por una institucin fiduciaria
II.2.3.5. II.2.3.4. Formato de solicitud de devolucin
II.2.3.6. II.2.3.5. Aviso de compensacin
II.2.3.7. II.2.3.6. Autoridad competente para recibir solicitudes de devolucin de
saldos a favor en IVA mediante declaratoria de contador pblico registrado
Captulo II.2.4. De la inscripcin al RFC
II.2.4.1. II.2.4.1. Inscripcin en el RFC
II.2.4.2. II.2.4.2. Inscripcin al RFC de residentes en el extranjero
II.2.4.3. II.2.4.3. Informe de fedatarios pblicos en materia de inscripcin y avisos al RFC
II.2.4.4. II.2.4.4. Procedimiento para la presentacin del aviso cuando el
contribuyente no proporcion su clave del RFC
II.2.4.5. II.2.4.5. Inscripcin de personas fsicas y morales que pueden realizarse a
travs de fedatario pblico
Captulo II.2.5. De los avisos al RFC
II.2.5.1. II.2.5.1. Presentacin de avisos en el RFC
Captulo II.2.6. De las disposiciones adicionales a la inscripcin y avisos al RFC
II.2.6.1. II.2.6.1. Vigencia del sistema de inscripcin y avisos a travs del fedatario
pblico
Captulo II.2.7. Impresin y expedicin de comprobantes fiscales
II.2.7.1. II.2.7.1. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten
autorizacin para imprimir comprobantes fiscales
II.2.7.2. II.2.7.2. Obligaciones de los impresores autorizados
Captulo II.2.8. Comprobantes fiscales digitales
II.2.8.1. II.2.8.3. Requisitos para ser proveedor autorizado de servicios de
generacin y envo de comprobantes fiscales digitales
II.2.8.2. II.2.8.2. Informacin mensual de las personas que emitan comprobantes
fiscales digitales
II.2.8.3. II.2.8.6. Expedicin de estados de cuenta como comprobantes fiscales digitales
II.2.8.4. II.2.8.1. Procedimiento para emitir comprobantes fiscales digitales
II.2.8.5. II.2.8.4. Requisitos para mantener la autorizacin como proveedor de
servicios autorizados para la generacin y envo de comprobantes
fiscales digitales
II.2.8.6. II.2.8.5. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes que optan
por emitir comprobantes fiscales digitales a travs de un
proveedor de servicios de generacin y envo
Captulo II.2.9. Requisitos de expedicin de comprobantes fiscales digitales por las
ventas realizadas y servicios prestados por personas fsicas
II.2.9.1. II.2.9.1. Requisitos de expedicin de comprobantes fiscales digitales
por las ventas realizadas y servicios prestados por personas fsicas
Captulo II.2.10. Declaraciones y avisos
II.2.10.1. II.2.10.1. Declaraciones y avisos para el pago de derechos
II.2.10.2. II.2.10.2. Declaraciones de contribuciones de mejoras
II.2.10.3. II.2.10.3. Declaracin de pago de contribuciones y aprovechamientos en
materia de agua
II.2.10.4. II.2.10.4. Declaracin de productos y aprovechamientos

29
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
II.2.10.5. II.2.10.5. Convenios con donatarias
II.2.10.6. II.2.10.6. Impresin de formas oficiales
Captulo II.2.11. Declaraciones anuales va internet de personas fsicas y morales
II.2.11.1. II.2.11.1. Procedimiento para la presentacin va internet de las declaraciones
anuales de contribuciones federales
II.2.11.2. II.2.11.3. Presentacin de declaraciones anuales complementarias va internet
II.2.11.3. II.2.11.2. Presentacin de declaraciones anuales por personas morales
del ttulo III de la Ley del ISR
Captulo II.2.12. Opcin de presentacin de declaraciones anuales de personas fsicas
II.2.12.1. II.2.12.1. Opcin para la presentacin de declaraciones anuales va internet
y realizacin de pago por ventanilla bancaria
II.2.12.2. II.2.12.2. Declaracin anual por salarios y otros conceptos asimilados
II.2.12.3. II.2.12.4. Opcin de presentacin de declaraciones anuales de personas fsicas
II.2.12.4. II.2.12.3. Formas oficiales para presentar declaraciones de personas fsicas
Captulo II.2.13. Disposiciones adicionales para la presentacin de las declaraciones anuales
II.2.13.1. II.2.13.1. Medios electrnicos (FIEL y CIECF) que sustituyen a la firma autgrafa
II.2.13.2. II.2.13.2. RFC y CURP en declaracin anual
Captulo II.2.14. Declaracin Informativa Mltiple va internet y por medios magnticos
II.2.14.1. II.2.14.1. Medios para presentar la declaracin informativa mltiple
II.2.14.2. II.2.14.7. Presentacin de la declaracin informativa
II.2.14.3. II.2.14.8. Declaracin informativa de clientes y proveedores
II.2.14.4. II.2.14.3. Declaraciones complementarias de la Declaracin Informativa Mltiple
II.2.14.5. II.2.14.9. RFC y CURP en declaracin informativa
II.2.14.6. II.2.14.10. CIECF en la Declaracin Informativa Mltiple
Captulo II.2.15. Presentacin de declaraciones de pagos provisionales y definitivos
va internet de personas fsicas y morales
II.2.15.1. II.2.15.1. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales
y definitivos de impuestos mediante transferencia electrnica de fondos
II.2.15.2. II.2.15.2. Procedimiento para presentar el informe de las razones por las
que no se realiza pago de impuestos
II.2.15.3. II.2.15.3. Procedimiento en el caso de que el pago de impuestos por lnea
de captura se realice fuera del plazo 
II.2.15.4. II.2.15.4. Procedimiento en caso de pago de impuestos por modificacin
de obligaciones
II.2.15.5. II.2.15.8. Procedimiento para efectuar pagos provisionales del IETU y el
impuesto del ejercicio
II.2.15.6. Procedimiento para efectuar pagos del ejercicio del ISR por
Ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes 
II.2.15.7. II.2.15.9. Procedimiento para efectuar pagos mensuales del IEPS
Captulo II.2.16. Presentacin de declaraciones complementarias para realizar pagos provisionales y definitivos
II.2.16.1. II.2.15.5. Procedimiento para efectuar la presentacin de declaraciones
complementarias va internet
II.2.16.2. II.2.16.3. Procedimiento para presentar declaraciones complementarias
de pagos provisionales y definitivos de personas fsicas
II.2.16.3. II.2.16.4. Procedimiento para presentar declaraciones complementarias
por errores de personas fsicas
II.2.16.4. II.2.16.5. Procedimiento para presentar declaraciones complementarias
por omisin de obligaciones de personas fsicas
II.2.16.5. II.2.15.6. Procedimiento para la presentacin de declaraciones
complementarias para modificar declaraciones con errores
II.2.16.6. II.2.15.7. Procedimiento para la presentacin de declaraciones
complementarias por omisin de obligaciones fiscales
Captulo II.2.17. De las disposiciones adicionales y del mecanismo de transicin
II.2.17.1. II.2.17.3. Declaracin complementaria a la de razones por las que no se
realiza pago de impuestos vigentes hasta el 30 de noviembre de 2006
II.2.17.2. II.2.17.4. Procedimiento para la presentacin de declaraciones conforme
al procedimiento vigente hasta el 30 de noviembre de 2006
II.2.17.3. II.2.17.1. Procedimiento para la presentacin de declaraciones a partir
del 1 de febrero de 2009
II.2.17.4. II.2.17.2. Pagos provisionales o definitivos anteriores a julio de 2002
Captulo II.2.18. De las facultades de las autoridades fiscales
II.2.18.1. Verificacin de datos de contribuyentes por instituciones
del sistema financiero 
II.2.18.2. II.2.18.1. Consultas en materia de precios de transferencia

30
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Captulo II.2.19. Dictamen de contador pblico
II.2.19.1. II.2.19.1. Aviso para presentar dictamen por enajenacin de acciones
II.2.19.2. II.2.19.2. Presentacin del dictamen de estados financieros y dems
informacin a travs de Internet 
II.2.19.3. II.2.19.5. Envo de informacin sobre estados financieros de consolidacin,
de instituciones financieras y de establecimientos permanentes
II.2.19.4. II.2.19.6. Informacin del dictamen que debe enviarse va Internet conforme
a los formatos gua
II.2.19.5. II.2.19.11. Dictamen e informe de donatarias autorizadas
II.2.19.6. II.2.19.7. Informacin relativa a la vigencia de la certificacin de los
contadores pblicos
II.2.19.7. II.2.19.8. Informacin de socios activos y del cumplimiento de la norma
de educacin continua o de actualizacin acadmica
II.2.19.8. II.2.19.3. Presentacin del dictamen utilizando el programa SIPRED 2009
II.2.19.9. II.2.19.4. Informacin relativa al dictamen de estados financieros
II.2.19.10. II.2.19.9. Registro de contadores pblicos para dictaminar estados financieros 
II.2.19.11. II.2.19.10. Registro de despachos de contadores para dictaminar estados financieros
II.2.19.12. II.2.19.12. Informacin que se debe presentar en el dictamen de
donatarias autorizadas
II.2.19.13. II.3.4.6. Procedimiento para presentar la informacin del dictamen de
estados financieros
Captulo II.2.20. Pago a plazos
II.2.20.1. II.2.20.1. Solicitud para pago a plazos
II.2.20.2. II.2.20.2. Forma oficial para realizar el pago en parcialidades o diferido 
II.2.20.3. II.2.20.3. Solicitud para dejar sin efecto una autorizacin de pago a plazos 
Captulo II.2.21. De las notificaciones y la garanta del inters fiscal
II.2.21.1. II.2.21.3. Solicitud de instituciones de crdito o casas de bolsa, para
operar cuentas de garanta del inters fiscal
II.2.21.2. Formato de pago para afianzadoras 
II.2.21.3. II.2.21.1. Solicitud de instituciones de crdito para ser incluidas en el
registro de emisoras de cartas de crdito
II.2.21.4. II.2.21.4. Formalidades para garantizar crditos fiscales mediante cuenta
de garanta del inters fiscal
II.2.21.5. II.2.21.2. Formalidades para la emisin de cartas de crdito
Captulo II.2.22. Del procedimiento administrativo de ejecucin
II.2.22.1. II.2.22.5. Recepcin y aceptacin de posturas
II.2.22.2. II.2.22.4. Duracin de la subasta electrnica
II.2.22.3. II.2.22.6. Entero del saldo de la cantidad ofrecida en la postura o de la
que result de las mejoras
II.2.22.4. II.2.22.9. Solicitud para la entrega del monto pagado de bienes que no
pueden entregarse al postor
II.2.22.5. II.2.22.1. Subasta de bienes embargados va Internet
II.2.22.6. II.2.22.2. Requisitos que deben cumplir los interesados en participar en
remates por medios electrnicos
II.2.22.7. II.2.22.7. Entrega del bien rematado
II.2.22.8. II.2.22.3. Reintegro del depsito en garanta
II.2.22.9. II.2.22.8. Incumplimiento del postor
Ttulo II.3. Impuesto sobre la renta
Captulo II.3.1. Disposiciones generales
II.3.1.1. II.3.1.1. Constancia de percepciones y retenciones de ingresos por
dividendos de acciones extranjeras
II.3.1.2. II.3.1.2. Autorizacin de sociedades de objeto mltiple de nueva creacin
Captulo II.3.2. De las deducciones
Seccin II.3.2.1. De las deducciones en general
II.3.2.1.1. II.3.3.1. Requisitos para solicitar la autorizacin para emitir monederos electrnicos
II.3.2.1.2. II.3.1.3. Direccin de correo electrnico para manifestar inters en recibir
donativos de bienes que han perdido su valor
II.3.2.1.3. II.3.3.2. Autoridad competente para presentar el aviso de prdida en
enajenacin de acciones y otros ttulos valor
Captulo II.3.3. De las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, de los
almacenes generales de depsito, arrendadoras financieras,
uniones de crdito y de las sociedades de inversin de capitales
II.3.3.1. II.3.2.1. Declaracin informativa de sociedades de inversin de capitales
II.3.3.2. II.3.11.1. Autoridad competente para la presentacin de la constancia de
reciprocidad en materia de ISR

31
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
II.3.3.3. II.3.11.2. Procedimiento para que las instituciones que componen el
sistema financiero presenten informacin 
II.3.3.4. II.3.11.3. Identificacin del perceptor de los intereses por parte de las
Administradoras de Fondos para el Retiro
Captulo II.3.4. Del rgimen de consolidacin
II.3.4.1. II.3.4.5. Autoridad competente para la presentacin de los avisos de
desconsolidacin y los avisos de desincoporacin
II.3.4.2. II.3.4.2. Documentacin que debe adjuntarse a la solicitud de autorizacin
para consolidar fiscalmente
II.3.4.3. II.3.4.3. Autoridad competente para la presentacin del aviso de incorporacin
II.3.4.4. II.3.4.4. Solicitud de autorizacin para dejar de determinar su resultado
fiscal consolidado
II.3.4.5. II.3.4.1. Obligacin de las sociedades controladoras de informar los
cambios de denominacin o razn social
Captulo II.3.5. De las obligaciones de las personas morales
II.3.5.1. II.3.5.1. Claves utilizadas en las constancias de pagos a extranjeros
II.3.5.2. II.2.14.2. Plazo para presentar informacin de partes relacionadas
II.3.5.3. II.3.5.2. Facilidad para no presentar informacin de operaciones con
partes relacionadas para las transacciones que se indican
II.3.5.4. II.2.14.11. Declaracin informativa de fideicomisos empresariales
II.3.5.5. II.3.1.4. Aviso de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital recibidos en efectivo
Captulo II.3.6. De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado
II.3.6.1. II.2.14.6. Opcin para expedir constancias de retenciones por salarios
II.3.6.2. II.3.8.1. Procedimiento y requisitos para la presentacin de la constancia
de sueldos pagados
II.3.6.3. II.3.7.1. Procedimiento para el pago provisional del ISR por salarios pagados
por sujetos no obligados a retener y por ingresos provenientes del extranjero
Captulo II.3.7. De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
Seccin II.3.7.1. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales
II.3.7.1.1. II.3.19.1. Registros de fabricantes, importadores y empresas
desarrolladoras de sistemas autorizadas
II.3.7.1.2. II.3.19.2. Logotipo de los comprobantes fiscales de mquinas y equipos
electrnicos
II.3.7.1.3. II.3.19.3. Autoridad competente para presentar el aviso de prdida de
mquina, equipo o sistema fiscal
Seccin II.3.7.2. Del rgimen de pequeos contribuyentes
II.3.7.2.1. II.3.12.1. Pagos de los contribuyentes del rgimen de pequeos contribuyentes
Captulo II.3.8. De los ingresos por enajenacin de bienes
II.3.8.1. II.3.10.1. Procedimiento para cumplir la obligacin de los fedatarios
pblicos de pagar el ISR y el IVA 
Captulo II.3.9. De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
II.3.9.1. II.3.13.1. Estructura del registro de bancos, entidades de financiamiento,
fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin del extranjero
II.3.9.2. II.3.15.1. Aviso de diferimiento del ISR por venta de acciones
II.3.9.3. II.3.15.2. Requisitos de la informacin para la retencin sobre los intereses
provenientes de ttulos de crdito
II.3.9.4. II.3.15.3. Autoridad competente para la presentacin del aviso de diferimiento
del ISR por venta de acciones
II.3.9.5. II.3.14.1. Autoridad competente para presentar la solicitud de inscripcin
como retenedor por los residentes en el extranjero que paguen salarios
II.3.9.6. II.3.13.10. Autoridad competente para la presentacin de avisos de residentes
en el extranjero
II.3.9.7. II.3.15.4. Autoridad competente para la presentacin de la solicitud de
inscripcin al RFC como retenedor por actividades artsticas
distintas de espectculos pblicos o privados
II.3.9.8. II.3.13.2. Documentacin necesaria para la inscripcin en el registro de
bancos y entidades de financiamiento
II.3.9.9. II.3.13.8. Requisitos para la inscripcin de entidades de financiamiento
como bancos de inversin
II.3.9.10. II.3.13.3. Documentacin necesaria para la renovacin de la inscripcin en
el registro de bancos y entidades de financiamiento

32
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
II.3.9.11. II.3.13.4. Documentacin necesaria para la Inscripcin y registro de fondo
de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin o personas
morales en los que participan
II.3.9.12. II.3.13.5. Renovacin de la inscripcin de fondos de pensiones y jubilaciones
del extranjero
II.3.9.13. II.3.13.6. Informacin del ejercicio 2002 y anteriores sobre financiamiento
II.3.9.14. II.3.13.7. Autoridad competente para la presentacin de las solicitudes y
dems informacin respecto del registro
II.3.9.15. II.3.13.11. Escrito de los residentes en el extranjero en el que manifiesten
su voluntad de optar por determinar el impuesto
Captulo II.3.10. De los regmenes fiscales preferentes
II.3.10.1. II.3.13.9. Requisitos para que las figuras jurdicas del extranjero obtengan
autorizacin para actuar como entidades de financiamiento por
las autoridades del pas en que residan
II.3.10.2. II.3.6.1. Declaracin informativa de personas morales con fines no lucrativos
II.3.10.3. II.3.16.1. Autoridad competente para presentar la declaracin informativa
de ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
II.3.10.4. II.3.16.2. Sujetos no obligados a presentar declaracin informativa de
ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
II.3.10.5. II.2.14.4. Declaracin informativa sobre sujetos ubicados en regmenes
fiscales preferentes
II.3.10.6. II.3.16.3. Contenido de la declaracin informativa de entidades transparentes
II.3.10.7. II.3.16.4. Declaracin informativa de ingresos provenientes de Barbados
Captulo II.3.11. De las empresas multinacionales
II.3.11.1. II.3.18.1. Autoridad competente para presentar informacin de las empresas
bajo el programa de albergue
Captulo II.3.12. De los estmulos fiscales
Seccin II.3.12.1. De las cuentas personales para el ahorro
II.3.12.1.1. II.3.17.1. Acciones de sociedades de inversin que se consideran para
los efectos de las cuentas personales para el ahorro
Ttulo II.4. Impuesto empresarial a tasa nica
Captulo II.4.1. Disposiciones generales
II.4.1.1. II.4.3. Aviso de concurso mercantil y documentacin adjunta
Captulo II.4.2. De los fideicomisos
II.4.2.1. II.4.1. Personas que presentarn el escrito de fideicomitentes o
fideicomisarios sobre cumplimiento de obligaciones
II.4.2.2. II.4.2. Aviso de fiduciaria sobre cumplimiento de obligaciones
Ttulo II.5. Impuesto al valor agregado
Captulo II.5.1. Disposiciones generales
II.5.1.1. II.5.4.1. Aviso de cambio de rgimen a contribuyentes que no realicen el
clculo del IVA mediante estimativa
II.5.1.2. II.5.4.2. Ejercicio de la opcin de pago del IVA mediante estimativa para
personas que se inscriban al RFC como Repecos
II.5.1.3. II.5.4.3. Periodo y formas oficiales para pagos del ISR, IVA e IETU de
Repecos en entidades federativas con convenio de coordinacin
II.5.1.4. II.5.1.1. Aviso del destino de los saldos a favor del IVA obtenidos por
contribuyentes que suministren agua para uso domstico
II.5.1.5. II.5.2.1. Solicitud de devolucin del IVA para misiones diplomticas y
organismos internacionales
Captulo II.5.2. De la prestacin de servicios
II.5.2.1. II.5.1.9. Consulta de claves del RFC para determinar a sujetos exentos del IVA 
Captulo II.5.3. De la importacin de bienes y servicios
II.5.3.1. II.5.3.1. Requisitos para la procedencia del no pago del IVA en importacin
de vehculos
Captulo II.5.4. De la exportacin de bienes o servicios
II.5.4.1. II.5.1.2. Concesin para la administracin de devoluciones del IVA a turistas
II.5.4.2. II.5.1.3. Ttulo de concesin para devolucin del IVA a extranjeros,
condiciones y modalidades del servicio
II.5.4.3. II.5.1.4. Documentos necesarios para devolucin del IVA a turistas extranjeros
II.5.4.4. II.5.1.5. Requisitos adicionales de comprobantes fiscales digitales para
devolucin del IVA a turistas extranjeros 
II.5.4.5. II.5.1.6. Requisitos del formato de solicitud de devolucin del IVA a
turistas extranjeros

33
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Captulo II.5.5. De las obligaciones de los contribuyentes
II.5.5.1. II.2.14.5. Declaracin informativa del IVA
II.5.5.2. II.5.1.8. Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de
personas morales, formato, periodo y medio de presentacin 
II.5.5.3. II.5.1.7. Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de
personas fsicas, formato, periodo y medio de presentacin
Ttulo II.6. Impuesto especial sobre produccin y servicios
Captulo II.6.1. Disposiciones generales
II.6.1.1. II.6.1. Informacin de entidades federativas sobre recaudacin del IEPS
por la venta final al pblico en general de gasolinas y diesel en
territorio nacional
II.6.1.2. II.6.2. Lugar y forma para el pago del IEPS por la venta final al pblico
en general de gasolinas y diesel en territorio nacional
II.6.1.3. II.6.3. Declaracin de pago del IEPS en dos o ms entidades federativas
Captulo II.6.2. De las obligaciones de los contribuyentes
II.6.2.1. II.6.4. Obligaciones que se deben cumplir a travs del programa
Declaracin Informativa Mltiple del IEPS
II.6.2.2. II.6.5. Declaracin informativa del IEPS trasladado, a travs del programa
MULTI-IEPS
II.6.2.3. II.6.6. Registro de la lista de precios de venta de cigarros a cargo de
productores e importadores, a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.4. II.6.7. Caractersticas de seguridad de los marbetes y precintos
II.6.2.5. II.6.8. Solicitud anticipada de marbetes o precintos para la importacin
de bebidas alcohlicas
II.6.2.6. II.6.9. Procedimiento para la solicitud y entrega de marbetes y precintos
II.6.2.7. II.6.10. Representante legal autorizado para recoger marbetes o precintos
II.6.2.8. II.6.11. Procedimiento para la sustitucin de marbetes o precintos con defectos
II.6.2.9. II.6.12. Robo, prdida, deterioro y devolucin de marbetes o precintos
II.6.2.10. II.6.13. Control de marbetes y precintos en la importacin de bebidas
alcohlicas
II.6.2.11. II.6.14. Informacin de bienes producidos, enajenados o importados,
por Entidad Federativa, a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.12. II.6.30. Presentacin de informacin de bienes producidos, enajenados
o importados por Entidad Federativa realizadas por empresa
comercializadora o distribuidora
II.6.2.13. II.6.15. Informacin de clientes y proveedores a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.14. II.6.16. Informacin de precios de enajenacin, valor, volumen y peso total
de tabacos labrados y cantidad total de cigarros, a travs del
programa MULTI-IEPS
II.6.2.15. II.6.17. Informacin del control fsico del volumen fabricado, producido
o envasado a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.16. II.6.18. Informacin sobre equipos para destilacin o envasamiento
a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.17. II.6.19. Reporte sobre procesos de produccin, destilacin o
envasamiento a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.18. II.6.20. Informacin de adquisicin, incorporacin o modificacin de
equipos a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.19. II.6.21. Informacin sobre precios de enajenacin, a travs del
programa MULTI-IEPS
II.6.2.20. II.6.22. Baja del padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas del RFC
II.6.2.21. II.6.24. Informe sobre folios de marbetes o precintos a travs del
programa MULTI-IEPS
II.6.2.22. II.6.25. Informe del nmero de litros producidos de conformidad con los
aparatos de control volumtrico a travs del programa MULTI-IEPS
II.6.2.23. II.6.26. Informacin del IEPS, a travs de la declaracin informativa mltiple
II.6.2.24. II.6.27. Forma oficial para el registro de destruccin de envases
II.6.2.25. II.6.29. Asignacin de clave para producir e importar nuevas marcas
de tabacos labrados
Captulo II.6.3. De las facultades de las autoridades
II.6.3.1. II.6.23. Requisitos para ser considerados contribuyentes cumplidos con
derecho a la obtencin de marbetes y precintos
II.6.3.2. II.6.28. Obligaciones de contribuyentes que celebren contratos con
terceros para fabricar, producir o envasar bebidas alcohlicas
Ttulo II.7. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
Captulo II.7.1. Obligaciones
II.7.1.1. II.7.1.1. Presentacin de la informacin del precio de unidades vendidas
a travs de medios magnticos

34
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010
Regla actual Regla anterior Modificada Adicionada
Captulo II.7.2. Del pago del impuesto de aeronaves
II.7.2.1. II.7.2.1. Procedimiento para la presentacin de declaraciones del ISTUV
de aeronaves va internet
II.7.2.2. II.7.2.2. Forma oficial para presentar declaraciones del ISTUV de aeronaves
Ttulo II.8. Contribuciones de mejoras
II.8.1. II.8.1. Actualizacin de contribuciones de mejoras
Ttulo II.9. Derechos
II.9.1. II.9.1. Pago de derechos en oficinas del extranjero en dlares de los EUA
II.9.2. II.9.2. Forma para pago de derechos por calidad migratoria
II.9.3. II.9.3. Claves a usar en el pago de derechos por servicios
Ttulo II.10. Impuesto sobre automviles nuevos
II.10.1. II.10.2. Formas para el pago provisional y definitivo del ISAN
II.10.2. II.10.1. Requisitos para la exencin del ISAN en la importacin de
vehculos en franquicia
II.10.3. II.10.3. Lugar, forma y plazo para proporcionar la clave vehicular de
vehculos que sern enajenados
II.10.4. II.10.4. Solicitud de asignacin de nmero de empresa para integrar
la clave vehicular
II.10.5. II.10.5. Integracin del 4o. y 5o. dgito de la clave vehicular 
Ttulo II.11. Impuesto a los depsitos en efectivo
II.11.1. II.11.3. Consulta de claves del RFC para ser sujeto exento del pago del IDE
II.11.2. II.11.1. Registro de depsitos en efectivo
II.11.3. II.11.2. Solicitud del formulario para pago voluntario del IDE
pendiente de recaudar
Ttulo II.12. Ley de Ingresos de la Federacin
II.12.1. II.12.1. Acreditamiento del IEPS bajo el concepto de Crdito IEPS
Diesel sector primario
II.12.2. II.12.2. Periodicidad de intercambio de informacin crediticia por el SAT
II.12.3. II.12.3. Aclaracin ante el SAT de la informacin enviada a las Sociedades
de Informacin Crediticia
Ttulo II.13. De los Decretos
Captulo II.13.1. Del Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a
las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago de los impuestos por
la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad de particulares, publicado en el
DOF el 31 de octubre de 1994 y modificado el 28 de noviembre de 2006 y 5 de noviembre
de 2007
II.13.1.1. II.3.9.1. Autoridad ante quien se presentan los avisos, las declaraciones
y obras de arte propuestas en pago
II.13.1.2. II.3.9.2. Requisitos a cumplir tratndose de donacin de obras a museos
Captulo II.13.2. Del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se
indican, publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003 y modificado mediante Decretos
publicados en el DOF el 12 de enero de 2005, 12 de mayo y 28 de noviembre de 2006
y 4 de marzo de 2008
II.13.2.1. II.13.1.1. Procedimiento para verificar que los vehculos usados fueron
utilizados en el servicio pblico de autotransporte federal de
carga o pasajeros
II.13.2.2. II.13.1.2. Documentacin que deber recabarse del adquirente
II.13.2.3. II.13.1.3. Emisin del certificado de destruccin de vehculo en los centros
autorizados
II.13.2.4. II.13.1.4. Relacin de la documentacin que se proporciona al SAT de cada
vehculo destruido
II.13.2.5. II.13.1.5. Trmite de baja y alta ante la SCT, una vez destruido el vehculo
II.13.2.6. II.13.1.6. Entrega de vehculo y conservacin de copia certificada del alta
y de la tarjeta de circulacin
II.13.2.7. II.13.1.7. Aviso de destruccin de los centros autorizados por el SAT
II.13.2.8. II.13.1.8. Entrega del vehculo al centro de destruccin
II.13.2.9. II.13.1.9. Renovacin de autorizacin para centros de destruccin

35
Ir a Contenido

Reformas
Fiscales 2010

REGLAS DEROGADAS

I.2.10.19. Facilidad para instituciones de crdito y casas de bolsa de no emitir estados de cuenta por el ejercicio fiscal de 2010
I.2.18.5. Facilidad para no presentar informacin en el dictamen fiscal del ejercicio 2008
I.3.1.1. Cundo forman parte del sistema financiero las sociedades de ahorro y prstamo
I.3.11.10. Opcin para personas fsicas de no informar intereses exentos de pago del ISR
I.3.18.1. Deduccin de intereses reales de crditos hipotecarios, en el ejercicio en que se paguen
I.3.18.2. Opcin para deducir intereses reales de crditos hipotecarios, en el ejercicio en que se paguen
I.4.20. Responsabilidades para IETU de los intermediarios financieros que participen como custodios de certificados emitidos
por FIBRAS
I.11.11. Opcin para recaudar el IDE en los casos de cotitularidad de cuentas
I.12.9. Condonacin de crditos fiscales
I.13.1.8. Aviso de cumplimiento de condiciones para aplicar los beneficios del Decreto
I.13.2.1. Abreviaturas utilizadas y su significado
I.13.2.2. Plazo para efectuar el acreditamiento del estmulo
I.13.2.3. Determinacin de la proporcin de las metas no alcanzadas en los diversos programas de uso de medios electrnicos
de pago
I.13.4.2. Opcin para estmulo de cuentas y documentos por pagar
II.2.16.1. Procedimiento para presentar declaraciones de personas fsicas sin cantidad a pagar
II.13.2.1. Informacin para la aplicacin del acreditamiento del estmulo

Nota: Las reglas derogadas corresponden a la RMF-09

ANEXOS
De acuerdo con el artculo Tercero Transitorio de la RMF-10 se dan a conocer los siguientes anexos.

Anexos Fecha de publicacin en el DOF


1 14-jun-10
1-A 11-jun-10
2 15-jun-10
3 15-jun-10
4 15-jun-10
9 15-jun-10
11 15-jun-10
12 15-jun-10
13 15-jun-10
14 15-jun-10
17 15-jun-10
18 15-jun-10
19 15-jun-10
20 15-jun-10

Por otro lado se establece que los Anexos 5, 6, 7, 8, 10, 15, 16 y 16-A se prorrogan con sus
respectivas modificaciones, hasta en tanto no sean publicados stos correspondientes a la
RMF-10.

36
Ir a Contenido

FACTORAJE FINANCIERO
Revisin de las principales implicaciones fiscales
C.P. Israel Cabaas Mendoza

INTRODUCCIN
Hoy da, buscar opciones de liquidez es un imperativo para las empresas. Es
por eso que se cre el factoraje financiero como un medio para obtener
recursos ms rpido y a un bajo costo.

Igual que los casos anteriormente abordados, tambin este esquema tie-
ne ciertos efectos fiscales, tanto en el impuesto sobre la renta (ISR), el im-
puesto al valor agregado (IVA) como en el impuesto empresarial a tasa nica
(IETU). Veamos en qu consisten.

GENERALIDADES
En sus orgenes, el factoraje financiero se regulaba en los artculos del
45-A al 45-T de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
del Crdito (LGOAAC) y dems disposiciones reglamentarias.

No obstante, el 18 de julio de 2006 se public en el Diario Oficial de la


Federacin (DOF) una reforma a la Ley General de Ttulos y Operaciones de
Crdito (LGTOC) para incorporar esta figura en los artculos 419 al 431 de la
misma.

Las principales caractersticas de este sistema se resumen bsicamente


en lo siguiente:

Definicin. Es un contrato en el cual el factorante conviene con el fac-


torado, quien podr ser persona fsica o moral, en adquirir derechos de
crdito que este ltimo tenga a su favor por un precio determinado o
determinable, en moneda nacional o extranjera, independientemente de
la fecha y la forma en que se pague (artculo 419, primer prrafo, de la
LGTOC). En trminos generales, se puede representar de la siguiente
manera:

Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca.

38
Ir a Contenido

Factorado
(Persona fsica o moral)

Genera

Crdito

Entrega los recursos Transmite

Factorante
(Empresa de factoraje)

Cobranza

Clientes

Modalidades del contrato. Las partes pue- ii. Cobranza delegada. Es cuando el facto-
den adoptar cualquiera de los siguientes rante otorga la facultad a otra persona (el
modelos (artculo 419, fracciones I y II, de la factorado o un tercero), para la administra-
LGTOC): cin y cobranza de los crditos.

Que el factorado no quede obligado a res- Transmisin de los derechos de crdito. Se


ponder por el pago de los derechos de pueden transmitir a travs de un contrato de
crdito transmitidos al factorante (sin ga- factoraje financiero sin el consentimiento del
ranta de cobro). deudor, a menos que la transmisin est
Que el factorado quede obligado solidaria- prohibida por la ley, no lo permita la naturaleza
mente con el deudor, a responder del pago del derecho o en los documentos en los que
puntual y oportuno de los derechos de consten los derechos que se van a adquirir
crdito transmitidos al factorante (con se haya convenido expresamente que no
garanta de cobro). pueden ser objeto de una operacin de facto-
raje (artculo 419, tercer prrafo, de la LGTOC).
Cobranza. La administracin y cobranza de Objeto del contrato. Podr ser cualquier dere-
los derechos de crdito, objeto de los contra- cho de crdito denominado en moneda nacio-
tos de factoraje, debern ser realizadas por el nal o extranjera que se encuentre documenta-
factorante o por un tercero a quien ste le do en facturas, contrarrecibos, ttulos de crdito,
haya delegado las mismas, en trminos del mensajes de datos, en los trminos del Ttulo
artculo 430 de la LGTOC (artculo 419, segun- Segundo del Libro Segundo del Cdigo de Co-
do prrafo, de la misma ley). mercio (CCo), o cualesquiera otros documen-
Como se observa, este punto puede tener tos que acrediten la existencia de dichos dere-
dos supuestos: chos de crdito (artculo 421 de la LGTOC).
Momento en que surte efectos la transmi-
i. Cobranza directa. En este caso el facto- sin. Se tomar en cuenta la fecha en que haya
rante hace directamente la labor de admi- sido notificada al deudor, en los trminos del
nistracin y cobro de los crditos. artculo 427 de la ley, sin necesidad de que

39
Ir a Contenido

sea inscrita en registro alguno u otorgada ante de los crditos, el tratamiento que l mismo le
fedatario pblico (artculo 426 de la LGTOC). dar a los recursos recibidos, los descuentos,
Transmisin a terceros. El factorante podr etctera.
transmitir a un tercero los derechos de crdi-
to objeto del correspondiente contrato que se Generacin de los crditos
haya celebrado, para lo cual deber sujetarse
Los crditos de referencia generalmente provie-
a las disposiciones aplicables a dicha trans-
nen de la enajenacin de bienes o de la presta-
misin (artculo 431 de la LGTOC).
cin de servicios, por lo que los efectos
contables y fiscales son ampliamente conocidos.
Finalmente, si se tiene alguna duda sobre los
Sin embargo, cuando aqullos se ceden al fac-
alcances o aplicacin de este esquema, le suge-
torante, se respetan los supuestos generales de
rimos que acuda con un abogado experto en la
acumulacin que prev la Ley del Impuesto so-
materia.
bre la Renta (LISR), y se generan particulares para
efectos de la Ley del Impuesto Empresarial a
PRINCIPALES EFECTOS FISCALES
Tasa nica (LIETU) y la Ley del Impuesto al Va-
A continuacin explicaremos las repercusiones fis- lor Agregado (LIVA). Sirva de referencia la siguien-
cales que tiene para el factorado la transmisin te tabla:

LISR
Persona moral
Personas
General Simplificado fsicas LIETU LIVA
Cuando se d cualquiera de los
siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
Cuando se transmitan los docu-
Se expida el comprobante. En el momento en que sean efecti- mentos pendientes de cobro me-
Se enve o entregue el bien o vamente percibidos. diante una operacin de factoraje
se preste el servicio. o hasta el momento en que se
Se cobre o sea exigible total o cobren dichos documentos.
parcialmente precio o contra-
prestacin.

Artculo 18, fraccin I, de la LISR. Artculos 81 y 122 de la LISR. Artculos 3 de la LIETU y 1o.-C de
la LIVA.
Por la relevancia que tiene, enseguida presentamos las dos formas de pago del impuesto segn
el artculo 1o.-C de la LIVA (y por su vnculo de deduccin en el IETU) en las operaciones de factoraje:

1. En el momento que se transmiten los documentos pendientes de cobro. El factorado consi-


derar que recibe la contraprestacin pactada, as como el impuesto correspondiente, en el mo-
mento en que transmita los crditos mediante una operacin de factoraje, o
2. En el momento que se cobren los documentos pendientes de cobro. El factorado podr optar
por considerar que la contraprestacin se percibe hasta que se cobren dichos documentos, siem-
pre que se cumpla con lo siguiente:

Que en el contrato de factoraje se consigne que los cedentes de los documentos pendientes
de cobro ejercen la presente opcin, o bien, si se aplicara lo dispuesto en el punto 1 anterior.
En este ltimo caso, se deber especificar a cargo de quin quedar la cobranza (factorante,
factorado o un tercero).
Que el factorado sea responsable de pagar el IVA trasladado en los documentos pendientes
de cobro, sin descontar de su importe total el cargo financiero cobrado por el factorante.
Que el factorante entregue, dentro de los 10 das naturales de cada mes, estados de cuenta
mensuales en donde asiente las cantidades que se hayan cobrado en el mes inmediato

40
Ir a Contenido

anterior, fechas de cobro, as como des-


cuentos, rebajas o bonificaciones que Donde:
hayan otorgado al mismo. Los estados
Cantidad pagada por el factorante sin des-
de cuenta deben reunir los requisitos del
contar el cargo financiero
artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la
() 1.16 o 1.11 (operaciones 16 u 11%, segn
Federacin (CFF). Adicionalmente, el
corresponda)
factorado deber cumplir con las obliga-
(=) Importe sin IVA
ciones generales en materia de expedi-
cin de comprobantes que le reporte el
Nota: Cuando el factorante haya efectuado al-
factorante.
gn cobro parcial del documento pendiente de
Que cuando el factorante cobre los docu-
cobro, el factorado disminuir del IVA causado,
mentos pendientes de cobro, ya sea par-
el que correspondi al cobro parcial.
cial o totalmente, deber manifestar el
monto cobrado en el estado de cuenta que
emita, con el cual el factorado calcular el Que cuando se trate de recuperaciones
IVA a cargo, sin descontar el cargo finan- posteriores al sexto mes de la fecha de
ciero. Para tal efecto deber aplicar el si- exigibilidad del pago o de cantidades cuyo
guiente procedimiento: monto adicionado de las que hubieran
cobrado con anterioridad sea mayor a la
cantidad recibida por el factorado (monto
del crdito ms intereses), sin descontar
Cantidad manifestada en el estado de cuen-
el cargo financiero, incluyendo anticipos, el
ta (depsito)
factorante deber reportar dichas recu-
() Importe sin IVA
peraciones en el estado de cuenta del mes
(=) IVA causado por el factorado
en el que las cobre. El factorado calcular
el impuesto conforme a lo siguiente:
Donde:

Cantidad manifestada en el estado de cuen- Cantidad pagada por el factorante al adqui-


ta (depsito) rir el documento pendiente de cobro (no
() 1.16 o 1.11 (operaciones 16 u 11%, segn incluye cargo financiero)
corresponda) () Importe sin IVA
(=) Importe sin IVA (=) IVA causado por el factorado
() IVA pagado con anterioridad
(=) IVA por pagar en el periodo

Que cuando hayan transcurrido ms de Donde:


seis meses a partir de la fecha de exi- Total de cantidades cobradas por el facto-
gibilidad de pago de los documentos rante
pendientes de cobro, sin que las canti- () Diferencia
dades se hayan cobrado por el factoran- (=) Subtotal
te o un tercero y no sean exigibles al () 1.16 o 1.11 (operaciones 16 u 11%, segn
factorado, este ltimo considerar cau- corresponda)
sado el IVA a cargo a partir del primer (=) Importe sin IVA
da del sptimo mes. El impuesto se Monto total cobrado
calcular como sigue: () Cantidad pagada por el factorante al ad-
quirir el documento pendiente de cobro (no
incluye cargo financiero)
Cantidad pagada por el factorante sin des- (=) Diferencia
contar el cargo financiero Nota: Cuando el factorante omita proporcionar
() Importe sin IVA el estado de cuenta correspondiente, ser res-
(=) IVA causado por el factorado ponsable sustituto del pago del IVA, cuando sea
descubierto por la autoridad fiscal.

41
Ir a Contenido

Que cuando el factorante enajene a un documentos pendientes de cobro que se


tercero, los documentos pendientes de transmitan.
cobro sern responsables de obtener por
parte del tercero la informacin relativa Transmisin de los crditos
a las cantidades que se cobren por di-
chos documentos, as como las fechas
De acuerdo con el artculo 754 del Cdigo Civil
de los cobros con objeto de incluir los
Federal (CCF) son bienes muebles las obligacio-
datos en los estados de cuenta antes
nes y los derechos o acciones que tienen por
mencionados.
objeto cosas muebles o cantidades exigibles en
virtud de accin personal.
Aunado a lo anterior se debe tomar en cuen-
ta que: As, el artculo 14, fraccin VIII, del CFF, sea-
la que se entiende por enajenacin de bienes la
Si la cobranza queda a cargo del factorado transmisin de derechos de crdito relacionados
(cobranza delegada), el factorante no es- con la proveedura de bienes, de servicios o de
tar obligado a proporcionar los estados de ambos a travs de un contrato de factoraje fi-
cuenta mencionados, debiendo el factora- nanciero en el momento de la celebracin de
do determinar el IVA a su cargo. dicho contrato, excepto cuando:
No ser aplicable lo dispuesto en el pre-
sente apartado cuando los documentos Se transmitan a travs de factoraje con man-
pendientes de cobro tengan su origen dato de cobranza o con cobranza delegada.
en una operacin exenta o tasa 0% del Se trate de la transmisin de derechos de
IVA. crdito a cargo de personas fsicas, en los
La opcin del punto 2 anterior, deber que se considerar que existe enajenacin
mantenerse durante el ao de calendario hasta el momento en que se cobren los cr-
de que se trate, respecto de todos los ditos correspondientes.

Observacin: Los trminos mandato de cobranza y cobranza delegada no estn definidos


en el CFF; no obstante, se ha considerado que en el primer caso el factorante slo funge como
intermediario entre el factorado y el deudor; mientras que en el segundo el factorado realiza
la labor de cobranza por cuenta del factorante.

Por lo que se refiere a la LIETU y a la LIVA, la transmisin (enajenacin) de documentos pendien-


tes de cobro y ttulos de crdito se encuentra exenta conforme a los artculos 4o., fraccin VI, inciso
a) y 9o., fraccin VII, respectivamente. En el caso de los documentos pendientes de cobro no queda
comprendida la enajenacin del bien que ampare el documento. Para el ISR, dicha transmisin no
es objeto de la ley.

Descuentos en la operacin de factoraje


En principio, el artculo 9o., segundo prrafo, de la LISR establece que en las operaciones de fac-
toraje se considerar inters la ganancia derivada de los derechos de crdito adquiridos por empre-
sas de factoraje financiero y sociedades financieras de objeto mltiple.

Como se aprecia, la anterior referencia est dirigida al factorante y a las sociedades financieras
de objeto mltiple, ya que stas obtendran una ganancia slo por la adquisicin de los crditos;
en contraparte, podemos decir que para el factorado este concepto se considerar como inters a
cargo.

42
Ir a Contenido

No obstante lo mencionado en el prrafo intencin por suprimir la deduccin de los


anterior, recordemos que estas operaciones no intereses fue para mitigar la prctica de so-
son privativas de las instituciones del sistema breendeudamiento por parte de las empre-
financiero, ya que las personas morales o fsi- sas para disminuir el pago de impuestos.
cas enajenan constantemente su cartera a Situacin que no se presenta con el fac-
otras personas morales que no son de fac- toraje, ya que en general se trata de un
toraje, de tal suerte que el tratamiento fiscal servicio de cobranza con baja carga
puede variar. Sin embargo, para fines del pre- financiera. Dada la imprecisin de las dis-
sente artculo slo nos enfocaremos a las posiciones, se sugiere solicitar la confirma-
operaciones que se realizan con factorantes cin de criterio en los trminos del artculo
legalmente autorizados. Para abundar sobre 34 del CFF, o bien, en caso de que se de-
este punto vanse los captulos I.3.25. Dis- duzcan y la autoridad ponga en duda esta
posiciones aplicables a la enajenacin de car- aplicacin, interponer los medios de defen-
tera vencida y I.5.6. Cesin de cartera vencida sa correspondientes.
de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2009 Para efectos del presente artculo, se
(RMF-2009). considerar que los intereses no son dedu-
cibles.
c) LIVA. Los intereses pagados se encuentran
Bsicamente, los descuentos efectuados por
exentos (artculo 15, fraccin X, inciso b), de
el factorante estn constituidos por los siguien-
la ley). Esto es as, ya que las cantidades que
tes conceptos:
cobren las empresas de factoraje que requie-
ran autorizacin y las sociedades financieras
Intereses. de objeto mltiple que formen parte del sis-
Comisin por apertura. tema financiero, en operaciones de financia-
Gastos de administracin. miento y de descuento de documentos
pendientes de cobro, no sern sujetos de este
impuesto.
Los conceptos anteriores tienen diferentes
Las comisiones por apertura y los gastos
efectos fiscales para el factorado. Analicemos
de administracin se encuentran gravados,
en qu consisten conforme a cada tipo de im-
toda vez que no se establece una exencin
puesto:
expresa por estos conceptos.

a) LISR. Los intereses a cargo por el financia-


miento son deducibles para las personas CASO PRCTICO
morales cuando se devenguen (artculo 29,
fraccin IX, de la ley) y, en el caso de las
Para comprender mejor las implicaciones fis-
personas fsicas, cuando estn efectivamen-
cales que tiene para el factorado una opera-
te pagados (artculo 123, fraccin V, de la
cin de factoraje, enseguida presentaremos un
misma ley). Las erogaciones por comisin por
ejemplo en donde se opt por la modalidad
apertura y los gastos de administracin se
de cobranza directa y otro con cobranza dele-
deducirn en trminos de los artculos 29,
gada.
fraccin III, de la ley, cuando se trate de per-
sona moral, y 123, fraccin III, de la misma, si
es persona fsica. a) Cobranza directa.
b) LIETU. Los intereses pagados en apariencia El 25 de mayo de 2010, la empresa Comer-
no son deducibles. El artculo 3o., fraccin I, cializadora Jimnez, S.A. efectu la venta de
tercer prrafo, de la ley, establece que no se mercancas a crdito por 60 das por un valor
considerar este concepto dentro del clculo de $328,500.00 ms IVA. No obstante, en
del impuesto, por las operaciones de finan- junio del mismo ao tiene que liquidar varios
ciamiento o de mutuo que den lugar al pago pasivos a su cargo por lo que firma un con-
de los mismos. trato de factoraje con una institucin autori-
Esta cuestin resulta debatible, porque en zada. Las condiciones que se pactaron fueron
la exposicin de motivos se establece que la las siguientes:

43
Ir a Contenido

Modalidad del factoraje Cobranza directa


Fecha de firma del contrato 28-mayo-10
Fecha de vencimiento del documento (factura) 23-julio-10
Tasa de inters pactada al vencimiento del documento (factura) 14% anual
Gastos de administracin 1.3% sobre el valor de los documentos
Opcin de pago en el IVA Al momento de transmitir el documento (factura)

Con los datos anteriores determinaremos el valor total del documento (intereses ms gastos de
administracin) y el monto neto pagado al factorado:

DETERMINACIN DEL VALOR TOTAL DEL DOCUMENTO

Importe facturado 328,500.00


(+) IVA trasladado 52,560.00
(=) Valor total del documento 381,060.00
Donde:
Valor facturado 328,500.00
() Tasa del impuesto 16%
(=) IVA trasladado 52,560.00

DETERMINACIN DE LOS INTERESES A CARGO

Valor total del documento 381,060.00


() Tasa de inters 1.71%
(=) Intereses a cargo 6,516.12
Donde:
Tasa de inters anual 14%
() Das del ao 365
(=) Tasa de inters diaria 0.03%
() Das de financiamiento (28 de mayo al 23 de julio) 57
(=) Tasa de inters por el periodo de financiamiento 1.71%
Nota: Los intereses a cargo se encuentran exentos del IVA (artculo 15, fraccin X, inciso b), de la ley).

DETERMINACIN DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN


Gastos de administracin 4,953.78
(+) IVA pagado por los gastos de administracin 792.60
(=) Total de gastos de administracin 5,746.38
Donde:
Valor total del documento 381,060.00
() Tasa pactada 1.30%
(=) Gastos de administracin 4,953.78
Gastos de administracin 4,953.78
() Tasa del IVA 16%
(=) IVA pagado por los gastos de administracin 792.60

44
Ir a Contenido

DETERMINACIN DEL MONTO NETO PAGADO AL FACTORADO


Valor total del documento 381,060.00
() Intereses a cargo 6,516.12
() Total de gastos de administracin 5,746.38
(=) Monto neto pagado al factorado 368,797.50

Una vez que determinamos estos importes, obtenemos el siguiente resumen cronolgico:

EFECTOS FISCALES

Fecha Etapa Impuesto Explicacin


25-may-10 Expedicin del comprobante ISR Al expedirse el comprobante se acumulan los
$328,500.00.
IETU No hay acumulacin.
IVA No hay causacin.

28-may-10 Firma del contrato y pago del ISR No hay acumulacin (ya se le dio efecto fiscal).
factorante IETU Se acumulan los $328,500.00 porque se opt
por considerar que la contraprestacin se perci-
be en el momento de ceder el documento (fac-
tura). La transmisin del documento est exenta
por tratarse de cobranza directa.
IVA Se causan los $52,560.00 porque se opt por
considerar que la contraprestacin se percibe
en el momento de ceder el documento (factura).
La transmisin del documento est exenta por
tratarse de cobranza directa.

23-jul-10 Vencimiento del documento y ISR Se deducen los intereses por $6,516.12 y los
aplicacin de los descuentos gastos de administracin por $4,953.78.
IETU Se deducen slo los gastos de administracin
por $4,953.78.
IVA Se acredita el impuesto pagado por los gastos
de administracin que asciende a $792.60.

45
Ir a Contenido

b) Cobranza delegada.
La empresa Refacciones Industriales, S. de R.L. celebr un contrato de factoraje con una ins-
titucin autorizada para hacer frente a diversos compromisos con sus proveedores. La operacin
objeto del acuerdo asciende a $702,800.00 ms IVA. Los datos que integran el documento son
los siguientes:

Modalidad del factoraje Cobranza delegada


Fecha de expedicin del documento (factura) 8-abril-10
Fecha de firma del contrato 12-abril-10
Fecha de vencimiento y cobro del documento
(factura) 7-mayo-10
Tipo de factoraje Con garanta de cobro
Tasa de inters pactada al vencimiento
del documento (factura) 16% anual
Comisin por apertura 1.1% sobre el valor de los documentos
Gastos de administracin 0.75% sobre el valor de los documentos
Opcin de pago en el IVA Al momento del cobro del documento (factura)

Tomando como referencia los datos anteriores, calcularemos el valor total del documento, del
descuento (intereses ms comisin por apertura y gastos de administracin) y del monto neto pa-
gado al factorado:

DETERMINACIN DEL VALOR TOTAL DEL DOCUMENTO

Importe facturado 702,800.00


(+) IVA trasladado 112,448.00
(=) Valor total del documento 815,248.00
Donde:
Valor facturado 702,800.00
() Tasa del impuesto 16%
(=) IVA trasladado 112,448.00

DETERMINACIN DE LOS INTERESES A CARGO


Valor total del documento 815,248.00
() Tasa de inters 1.04%
(=) Intereses a cargo 8,478.57
Donde:
Tasa de inters anual 16%
() Das del ao 365
(=) Tasa de inters diaria 0.04%
() Das de financiamiento (12 de abril al 7 de mayo) 26
(=) Tasa de inters por el periodo de financiamiento 1.04%

Nota: Los intereses a cargo se encuentran exentos del IVA (artculo 15, fraccin X, inciso b), de la ley).

46
Ir a Contenido

DETERMINACIN DE LA COMISIN POR APERTURA


Comisin por apertura 8,967.72
(+) IVA pagado por la comisin por apertura 1,434.83
(=) Total de comisin por apertura 10,402.55
Donde:
Valor total del documento 815,248.00
() Tasa pactada 1.1%
(=) Comisin por apertura 8,967.72
Comisin por apertura 8,967.72
() Tasa del IVA 16%
(=) IVA pagado por la comisin por apertura 1,434.83

Nota: Este concepto est gravado con el IVA por no aparecer de forma expresa en el artculo 15, fraccin
X, inciso b), de la ley.

DETERMINACIN DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN


Gastos de administracin 6,114.36
(+) IVA pagado por los gastos de administracin 978.29
(=) Total de gastos de administracin 7,092.65
Donde:
Valor total del documento 815,248.00
() Tasa pactada 0.75%
(=) Gastos de administracin 6,114.36
Gastos de administracin 6,114.36
() Tasa del IVA 16%
(=) IVA pagado por los gastos de administracin 978.29

47
Ir a Contenido

DETERMINACIN DEL MONTO NETO PAGADO AL FACTORADO


Valor total del documento 815,248.00
() Intereses a cargo 8,478.57
() Comisin por apertura 10,402.55
() Total de gastos de administracin 7,092.65
(=) Monto neto pagado al factorado 789,274.23

Ya que se obtuvieron estos resultados, el resumen cronolgico es el siguiente:

EFECTOS FISCALES
Fecha Etapa Impuesto Explicacin

08-abril-10 Expedicin del comprobante ISR Al expedirse el comprobante se acumulan los


$702,800.00.
IETU No hay acumulacin.
IVA No hay causacin.

12-abril-10 Firma del contrato y pago del ISR No hay acumulacin (ya se le dio efecto fiscal).
factorante IETU No hay acumulacin, ya que se opt por consi-
derar la contraprestacin hasta el momento de
cobro del documento (factura), por lo que se cum-
plieron los requisitos del artculo 1o.-C de la LIVA.
No se transmite el documento porque se trata
de cobranza delegada.
IVA No hay causacin a que se opt por considerar
la contraprestacin hasta el momento de cobro
del documento (factura) por lo que se cumplie-
ron los requisitos del artculo 1o.-C de la LIVA.
No hay transmisin del documento porque se
trata de cobranza delegada.

07-mayo-10 Vencimiento y cobro del do- ISR Se deducen los intereses por $8,478.57, la co-
cumento y aplicacin de los misin por apertura por $8,967.72 y los gastos
descuentos de administracin por $6,114.36.
IETU Se acumulan los $702,800.00 y se deducen la
comisin por apertura por $8,967.72 y los gas-
tos de administracin por $6,114.36.
IVA Se causa el impuesto por $112,448 y se acre-
dita el pagado por la comisin por apertura por
$1,434.83 y el de los gastos de administracin
por $978.29.

CONCLUSIONES
Obtener recursos a travs del factoraje financiero es una forma rpida y efectiva de hacer frente a
las deudas de las empresas. No obstante, se deben tomar en cuenta las repercusiones que tiene
esta figura en el ISR, IETU e IVA, a fin de reconocer correctamente los ingresos y las deducciones
correspondientes, y as no se desvirte su finalidad, ya que en lugar de un beneficio puede resultar
un perjuicio para la persona que lo utilice.

48
Ir a Contenido

INSCRIPCIN PATRONAL EN EL IMSS


Conozca el procedimiento
para inscribirse como patrn
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

INTRODUCCIN
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) tiene por finalidad
garantizar el derecho a la salud, la asistencia mdica, la proteccin
de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios
para el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de
una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos
legales, ser garantizada por el Estado, lo que es posible a travs de
las aportaciones de las cuotas obrero patronales.

As, para poder dar de alta a los trabajadores en el IMSS el patrn


deber inscribirse en dicho Instituto.

La inscripcin patronal debe ser efectuada por toda persona fsi-


ca o moral cuando establezca una relacin laboral, es decir, cuando
contraten a uno o a varios trabajadores, para efectos de la Ley del
Seguro Social (LSS).

Al respecto nos enfocaremos exclusivamente a la inscripcin


patronal ante el IMSS, el procedimiento y las sanciones por no ha-
cerlo o hacerlo de manera extempornea.

FUNDAMENTO LEGAL
Registro patronal
El artculo 15, fraccin I, de la LSS establece que entre otras obliga-
ciones el patrn deber registrarse adems de inscribir a sus traba-
jadores ante el IMSS.

En qu momento surge la obligacin de inscribirse ante el IMSS?


Como se coment anteriormente, cuando inicie la relacin laboral,

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y Maestro en Auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.

49
Ir a Contenido

el patrn o sujeto obligado deber registrarse ante el IMSS y el aviso de inscripcin deber presen-
tarse dentro de los cinco das hbiles siguientes, segn sea el caso, a partir de que:

Empiece a utilizar los servicios de uno o varios trabajadores, es decir, se contrate al primer tra-
bajador.
Se constituya como sociedad cooperativa; es decir, inicie operaciones la sociedad coopera-
tiva.
Inicie vigencia su convenio de incorporacin celebrado con el IMSS, por ejemplo, las per-
sonas fsicas independientes que se incorporen voluntariamente al rgimen obligatorio del
IMSS.
Inicie la vigencia el decreto de incorporacin que expida el Ejecutivo Federal.

Lo anterior de acuerdo con el artculo 12 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia
de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi)

Si una persona an no tiene trabajadores, pero simplemente quiere darse de alta como patrn, no
podr, ya que se requiere que inscriba por lo menos a un trabajador.

El artculo 13 del Racerfi establece que para asignar el nmero de registro patronal se estar
al tipo de actividad a desarrollar y se asignar de acuerdo con lo siguiente:

Se le otorgar un nmero de registro en el DF o municipio


donde se encuentre ubicado su centro de trabajo. En caso de

solicitar el registro de otra empresa que realice actividad distinta
Persona fsica
y no contribuya a la realizacin de los fines de la primera, se le
asignar un nmero de registro patronal distinto, cualquiera que
sea la localizacin geogrfica del establecimiento o centro de
Patrn trabajo.


Se le asignar un nmero de registro patronal por cada municipio o en
el D.F., en que tenga establecimientos o centro de trabajo,
Persona moral independientemente de que tenga ms de uno dentro de un mismo
municipio o en el D.F.

El IMSS, adems de lo anterior, puede otor- diferente para el aseguramiento de sus


gar registros especiales de acuerdo con lo si- socios.
guiente: A solicitud por escrito del patrn, el Institu-
to podr asignar un registro patronal nico
Tratndose de patrones que realicen en for- o en condiciones diferentes, en la forma y
ma ocasional actividades de ampliacin, re- trminos que se sealen en los lineamien-
modelacin o construccin en sus propias tos que para tal efecto expida el Consejo
instalaciones, se les asignar un nmero de Tcnico.
registro patronal diferente al de su actividad
principal.
Nmero de registro patronal
En el caso de las sociedades cooperativas,
se aplicar un registro patronal para el ase- Al momento de inscribirse se le otorgar un nme-
guramiento de sus trabajadores y otro ro de registro patronal a la persona fsica o moral.

50
Ir a Contenido

El artculo 14 del Racerfi establece que el IMSS fideicomiso traslativo, siempre que ello impli-
proporcionar a cada patrn o sujeto obligado que un cambio de actividad.
un documento de identificacin patronal, por
cada registro patronal asignado y deber conte-
Vigencia
ner los siguientes datos:
Una de las inquietudes de los patrones, es cul
Nmero de registro patronal asignado por el es la vigencia del registro patronal? La vigen-
Instituto. cia es permanente mientras no se modifiquen
Nombre, denominacin o razn social com- las condiciones antes sealadas que dieron ori-
pletos del patrn o sujeto obligado. gen a su registro ante el IMSS.
Actividad, clase y fraccin.
Domicilio. Otra de las dudas muy cuestionadas por los
Firma del patrn o representante legal. patrones: qu sucede si ya no tendr trabaja-
Nombre y firma de las personas autorizadas dores?, tengo que dar de baja el registro patro-
por el patrn para presentar avisos de afilia- nal? Como se coment anteriormente, mientras
cin. el patrn no suspenda sus actividades o cierre,
no podr dar de baja ante el IMSS aun cuando
Asimismo, el Instituto, en su caso, har en- en el caso que se plantea no cuente con traba-
trega en forma confidencial del nmero patronal jadores ya que, como se coment, solamente
de identificacin electrnica. procede cuando suspenda, termine actividades
o haya una clausura, prueba de ello es cuando
El patrn o sujeto obligado deber mostrar el va a dar de baja patronal le solicitan que se ad-
documento de identificacin sealado cuando junte el aviso de modificacin, copia de la baja
realice por s o a travs de persona autorizada, presentada ante la Secretara de Hacienda y
cualquier gestin en las unidades administrati- Crdito Pblico (SHCP).
vas del Instituto, centrales y de operacin admi-
nistrativa desconcentrada o en los lugares que Procedimiento de
el IMSS habilite para los trmites materia del inscripcin patronal
Racerfi.
El artculo 15, ltimo prrafo, de la LSS establece
As, el nmero de registro patronal no es ms que la inscripcin deber proporcionarse al IMSS
que un registro que el IMSS otorga al patrn para en documento impreso, o en medios magnti-
cumplir con su obligacin de otorgar la seguri- cos, digitales, electrnicos, pticos, magneto
dad social a los trabajadores. pticos o de cualquier otra naturaleza, confor-
me a las disposiciones de la LSS y sus regla-
mentos.
Modificacin de datos
en la inscripcin patronal
Al respecto, la inscripcin podr realizarse
Es importante comentar que el artculo 16 del acudiendo a la subdelegacin que le corres-
Racerfi establece que es obligacin del patrn ponda o iniciarse en la pgina del IMSS
comunicar al Instituto la: (www.imss.gob.mx) con conclusin en dicho
instituto.
Suspensin de actividades.
Reanudacin de actividades. 1. Formato (en forma personal):
Cambio de domicilio.
Cambio de actividad econmica. El trmite se realiza en forma personal o por
Incorporacin de actividades. representante legal.
Escisin.
Sustitucin patronal. El patrn deber acudir a la subdelegacin que
Fusin. le corresponda de acuerdo con el domicilio del
Compra de activos o cualquier acto de centro de trabajo, para ello deber llevar la do-
enajenacin, arrendamiento, comodato o cumentacin solicitada y adems los formatos:

51
Ir a Contenido

Tipo de persona
Documentos a exhibir Moral Fsica

Original y dos copias del formato Aviso de Registro Patronal Personas Morales en el Rgimen X
Obligatorio debidamente requisitado.1

Original y dos copias del formato Aviso de Registro Patronal Personas Fsicas en el Rgimen X
Obligatorio debidamente requisitado.1

Original y dos copias del formato Aviso de modificacin de las empresas para el Seguro de X X
Riesgos de Trabajo debidamente requisitado.1

Original y dos copias del formato para trmite Afil-02 Aviso de inscripcin del trabajador X X
correspondiente, cuando al realizar el trmite de alta patronal inscriba a sus trabajadores
(este formato se consigue en papeleras fiscales).

Original y copia de la escritura pblica o acta constitutiva X

Original y copia del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) X X

Original y copia de la identificacin oficial X

Original y copia de la Clave nica de Registro de Poblacin (CURP) X

Original y copia del comprobante de domicilio del centro de trabajo X X

Croquis de localizacin del domicilio del centro de trabajo X X

Original y copia del poder notarial para actos de administracin del representante legal y su X
identificacin oficial, RFC y CURP.

1 Es importante comentar que el 18 de marzo de 2010 quedaron sin efectos los formatos Clem-01. Inscripcin de las Empresas y
Modificaciones en el Seguro de Riesgos de trabajo y Afil-01 Aviso de Inscripcin Patronal o de Modificacin en su Registro.

Al respecto, los formatos que deben utilizar- A continuacin el siguiente ejemplo:


se en una inscripcin patronal son los siguien-
tes: Una persona fsica que tributa en el rgimen
de las actividades empresariales y profesiona-
Aviso de Registro Patronal Personas Morales les de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
en el Rgimen Obligatorio. dedicada a la elaboracin y venta de pizzas y al
Aviso de Registro Patronal Personas Fsicas servicio de alimentos, desea darse de alta en el
en el Rgimen Obligatorio. IMSS como patrn, ya que contratar a dos tra-
bajadores para la elaboracin de tales alimentos.
Y en el caso de modificacin en los datos de
la inscripcin patronal: A continuacin se muestran los datos que se
solicitan en los formatos autorizados para darse
Aviso de Modificacin de las Empresas para de alta en el IMSS y adems de llevar la docu-
el Seguro de Riesgos de Trabajo. mentacin antes mencionada.

52
Ir a Contenido

01 07 2010 01 07 2010

SOLIS LARA JUAN ALBERTO


PIZZERIA EL RECUERDO
S O L J 7 6 0 4 1 5 H C S L R N 0 6 S O L J 7 6 0 4 1 5 J D 3

MOCTEZUMA 246

ALDAMA ZARAGOZA

BUENAVISTA MEXICO

CUAUHTEMOC DISTRITO FEDERAL 0 6 3 5 0

0 1 5 5 5 5 6 6 3 3 7 0

solislaraja@prodigy.net.mx

53
Ir a Contenido

MORALES ARMENTA ARTURO

M O A A 8 2 0 5 2 2 K L 4 M O A A 8 2 0 5 2 2 H D F R R R 0 6

0 1 5 5 5 2 6 5 1 4 5 0
moralesarmenta@hotmail.com

ELABORACION Y VENTA DE PIZZAS Y SERVICIO DE ALIMENTOS

8 SERVICIO PARA EMPRESAS, PERSONAS Y EL HOGAR

87 PREPARACION Y SERVICIO DE ALIMENTOS Y BEBIDAS

871 PREPARACION Y SERVICIO DE ALIMENTOS

II 1.13065

54
Ir a Contenido

PIZZAS CANAPES
ENSALADAS PIZZETAS
PASTAS GALLETAS
POSTRES TORTAS
SANDWICHES EMPANADAS DE CARNE

HARINA CEBOLLAS
LEVADURA TOMATES
SAL PIMIENTA
ACEITE DE OLIVA AJO
AGUA MANTEQUILLA

1 HORNO PARA PIZZA ELABORACION DE PIZZAS MOTORIZADOS NO AUTOMATIZADOS 3 PIZZAS DE 40 CM


1 LICUADORA LICUADOS MOTORIZADOS NO AUTOMATIZADOS 350 WATTS DE POTENCIA
1 BATIDORA LICUADOS Y MALTEADAS MOTORIZADOS NO AUTOMATIZADOS 70 WATTS DE POTENCIA
1 TOSTADOR TOSTADOR DE PANES MOTORIZADOS NO AUTOMATIZADOS 2 PANES
1 SANDWICHERA ELABORACIN DE SANDWICH MOTORIZADOS NO AUTOMATIZADOS 2 PANES

1 AUTOMOVIL REPARTO DE PIZZAS COMBUSTIBLE 4 CILINDROS

CONSEGUIR INGREDIENTES, PREPARAR LA SALSA DE TOMATE, PREPARAR LA MASA PARA LA PIZZA,


FORMACION DE BASE DE LA PIZZA, PRECOCER LA MASA, AGREGAR INGREDIENTES, HORNEAR NUEVAMENTE CON
INGREDIENTES AGREGADOS.

55
Ir a Contenido

UNA VEZ HORNEADA, CORTAR LA PIZZA EN REBANADAS Y EMPAQUETAR LA PIZZA EN UNA CAJA DE CARTON,
PARA MANTENERLA CALIENTE.

ELABORACION DE PEDIDOS Y
ENTREGAR LA PIZZA (LLEVARLA, SI ES A DOMICILIO).

1 COCINERO
1 CAJERO DE MAQUINA REGISTRADORA

56
Ir a Contenido

2. En la pgina del IMSS (pre-alta para inscripcin patronal).


Puede iniciarse a travs de la pgina del IMSS (www.imss.gob.mx) en la siguiente ruta: http:/
/www.imss.gob.mx/patrones, en la liga Pre-registro de Alta Patronal e Inscripcin en el
Seguro de Riesgos de Trabajo y/o Registro Patronal por Clase, para Prestadoras de Servicios.
A travs de este portal le permitir simplificar el trmite de inscripcin patronal mediante la pre-alta,
de lo cual obtendr una cita para completar el trmite en la subdelegacin que le corresponda.
A continuacin un ejemplo de una persona moral que desea inscribirse en el IMSS a travs de internet.
Una sociedad civil que tributa en el ttulo II de la LISR dedicada a la prestacin de servicios pro-
fesionales de tipo fiscal y legal desea darse de alta como patrn al contratar a varios trabajadores
en el rgimen obligatorio. Los datos que se solicitan en la pre-alta son los siguientes:

57
Ir a Contenido

La fecha de presentacin del aviso corresponde a la fecha en que se presenta el aviso de inscrip-
cin patronal en el IMSS.

En relacin con la Fecha a partir de la cual surte efecto este movimiento, ser la fecha en que
la persona moral adquiri el carcter de patrn en trmino de la Ley Federal del Trabajo.

En relacin con los datos del patrn es importante comentar que el domicilio fiscal puede ser
distinto al domicilio del centro de trabajo.

Si los datos del centro de trabajo son los mismos que los del domicilio fiscal, deber marcar en
el cuadro indicado y pasar al siguiente numeral. Si es un domicilio diferente, anotar en el lugar es-
pecificado para ello los datos del domicilio del centro de trabajo.

Recuerde que deber anexar un croquis de ubicacin del domicilio del centro de trabajo por el
que solicita el registro patronal, indicando las calles de colindancia y cualquier detalle que permita
ubicar fcilmente su domicilio.

Asimismo, el patrn podr registrar, si as lo desea, hasta tres personas autorizadas para presen-
tar avisos de afiliacin.

58
Ir a Contenido

El patrn deber especificar su giro, es decir el objeto principal para el cual fue constituida la
empresa o las actividades que desarrolla para llevar a cabo el propsito del negocio.

El giro se define como el conjunto de actividades a las que se dedica una empresa o patrn, estas
actividades en forma integral, definen las caractersticas del negocio.

Ejemplo: Prestacin de servicios profesionales.

El patrn que se inscribe por primera vez en el IMSS se autoclasificar aplicando el catlogo de
actividades de acuerdo con el artculo 196 del Racerfi, para ello determinar la divisin econmica,
el grupo, fraccin y clase correspondiente a su actividad principal.

Sin embargo, hay ocasiones que algunas actividades no se encuentran en tal clasificacin, habr
que considerar la analoga o similitud de los procesos de trabajo y los riesgos de la misma conforme
al artculo 20 del Racerfi. Una vez que el patrn se autoclasific aplicar la prima media de riesgos
de trabajo correspondiente, de acuerdo con su clase siguiente:

Prima media En porcentaje

Clase I 0.54355

Clase II 1.13065

Clase III 2.5984

Clase IV 4.65325

Clase V 7.58875

59
Ir a Contenido

60
Ir a Contenido

En relacin con los Principales productos para lograr la transformacin de insumos o ma-
elaborados o servicios prestados se anotarn terias primas en productos o servicios.
los productos ms importantes o caractersticos
que elabora su negocio, o los servicios que pres- Motorizados no automatizados: son aquellos
ta, como mximo 10. operados por la mano del hombre, que combi-
nan el impulso de motores elctricos o de com-
En relacin con las Principales materias pri- bustin para el procesamiento o transformacin,
mas y materiales utilizados se anotarn las de insumos o materias primas en productos o
principales materias primas o materiales indis- servicios.
pensables que utiliza para prestar los servicios
de su negocio, como mximo 10. Automatizados: son aquellos que realizan
procesos continuos de transformacin de insu-
En relacin con la Maquinaria y equipo uti- mos o materias primas, que bsicamente son
lizados (excepto equipo de transporte) deber operados o programados a travs de compu-
anotar el nmero de unidades, nombre, uso al tadoras.
que se destina, sealando si es No motoriza-
do, Motorizado no automatizado o Automa- Otros (especifique).
tizado, la capacidad o potencia, de acuerdo con
cada apartado, de las mquinas que emplea para En relacin con el equipo de transporte utili-
transformar los insumos o materias primas, en zado deber el nmero de unidades, nombre,
los productos o servicios de su empresa o ne- uso, combustible o energa y capacidad o po-
gocio. tencia del equipo de transporte que emplea para
el desarrollo de las actividades de su negocio o
No motorizados: son considerados aquellos empresa, para la prestacin de los servicios que
que se operan manualmente o artesanalmente ofrece, o para el transporte de personal.

Es importante que al momento de requisitar el formulario se detallen todos los datos inherentes
a la actividad y se precisen, paso a paso, tanto los procesos, como la maquinaria y equipo utilizados,
ya que ello permitir ubicarse en la clasificacin correcta.

El artculo 23 del Racerfi seala que de no ser as el IMSS lo clasificar por oficio, con base en la
informacin que haya proporcionado o, en su caso, realizar una visita domiciliaria para ubicarla con
precisin. Cuando el Instituto clasifique de oficio o rectifique la clase manifestada por el patrn, lo
notificar a ste.

Por ello, es importante que tenga mucho cuidado al clasificarse adecuadamente para evitar lo
anterior y que signifiquen un costo alto por las diferencias en la prima de riesgo ms los accesorios
respectivos.

61
Ir a Contenido

En relacin con el personal, deber anotar el nmero de trabajadores con que cuenta el patrn por
grupos de oficio u ocupacin para el desarrollo de su actividad, que describa mejor el trabajo que
desarrolla su personal en su negocio o empresa y que contribuye a la prestacin de servicios.

En relacin con los datos completos de los socios de la empresa, ser en trminos del capital
aportado, y deber anotarlo en el lugar especificado para ello, si es persona moral o fsica, los datos
a continuacin descritos:

62
Ir a Contenido

Finalmente, de las opciones que se presentan deber sealar las actividades complemen-
tarias que realiza su empresa o negocio para brindar mejor atencin o servicio a sus
clientes.

Una vez que se termine de llenar el formulario en internet, d un click en Aceptar y en caso
de no haber ningn error u omisin en la captura, el sistema nos proporcionar la cita indicando
lugar, da y hora a la que tiene que acudir a finalizar el trmite, para ello deber acudir con la
documentacin antes mencionada para el caso de persona moral y el personal de la subdelega-
cin revisar la documentacin involucrada en el trmite y verificar que sea acorde y correcta a
lo antes requisitado.

Es importante comentar que la diferencia de hacerlo en internet es que no se llenan los formatos
en papel antes comentados, ya que como se observ en el sistema ya viene incluidos los formatos;
sin embargo, en ambos casos deber acudir a la subdelegacin.

Finalmente, en el portal de la Secretara de Economa (www.tuempresa.com.mx) tambin podr


inscribirse, mediante el requisitado de la pre-alta siempre y cuando se trate de una persona moral
que haya realizado su trmite de apertura de su negocio o empresa en dicho portal, en la cual se
genere un expediente electrnico.

Otros aspectos a considerar

1. Surte efectos a partir de la fecha de recepcin del trmite ante el IMSS con los requisitos sea-
lados.
2. Cuando los documentos solicitados sean expedidos fuera de territorio nacional debern presen-
tarse, preferentemente, legalizados o apostillados y, en su caso, acompaados de la traduccin
al espaol.
3. Es conveniente que el patrn registre a sus trabajadores un da antes de iniciar labores, a fin de
evitar posibles capitales constitutivos por riesgo de trabajo.

Es importante comentar que aun cuando los avisos de inscripcin de los trabajadores se presen-
ten en el plazo oportuno de los cinco das mencionados, no liberan al patrn de la obligacin de
pagar capitales constitutivos que se deriven de un riesgo de trabajo, si ste ocurre antes de la pre-
sentacin del aviso referido.

63
Ir a Contenido

INFRACCIONES Y SANCIONES cuando se haya incurrido en infraccin por caso


fortuito o fuerza mayor.
Es importante sealar que el no inscribirse en
el IMSS en forma y tiempo trae como conse-
Se considerar que el cumplimiento no es
cuencia la siguiente infraccin contenida en
espontneo en el caso de que:
la LSS:

La omisin sea descubierta por el Instituto.


La omisin haya sido corregida por el
304 A. Son infracciones a esta Ley y a sus patrn despus de que el Instituto hubiere
reglamentos, los actos u omisiones del patrn notificado una orden de visita domiciliaria,
o sujeto obligado que se enumeran a conti- o haya mediado requerimiento o cualquier
nuacin: otra gestin notificada por el mismo,
tendientes a la comprobacin del cumpli-
I. No registrarse ante el Instituto, o hacerlo miento de sus obligaciones en materia de
fuera del plazo establecido en la Ley; seguridad social.
La omisin haya sido corregida por el patrn
con posterioridad a los 15 das siguientes a la
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) presentacin del dictamen por contador p-
blico autorizado (CPA) ante el Instituto, res-
pecto de actos u omisiones en que hubiere
incurrido y que se observen en el dictamen.
A su vez, el artculo 304 B de la misma ley
establece lo siguiente:
Sin embargo, el artculo 311, fraccin I, de la
LSS establece que se impondr sancin de tres
meses a tres aos de prisin a los patrones o
304 B. Las infracciones sealadas en el ar- sus representantes que no formulen los avisos
tculo anterior, se sancionarn considerando la de inscripcin o proporcionen al Instituto datos
gravedad, condiciones particulares del infrac- falsos evadiendo el pago o reduciendo el impor-
tor y en su caso la reincidencia, en la forma te de las cuotas obrero patronales, en perjuicio
siguiente: del Instituto o de los trabajadores, en un porcen-
taje de 25% o ms de la obligacin fiscal, o
IV. Las previstas en las fracciones I, II, XII, cuando obtengan un beneficio indebido y no
XIV, XVII, XX, XXI y XXII, con multa equi- comuniquen al Instituto la suspensin o trmino
valente al importe de veinte a trescientas cin- de actividades; clausura; cambio de razn so-
cuenta veces el salario mnimo diario general cial; modificacin de salario; actividad; domici-
vigente en el Distrito Federal. lio; sustitucin patronal; fusin o cualquier otra
circunstancia que afecte su registro ante el IMSS
y proporcionar al Instituto informacin falsa res-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) pecto de las obligaciones a su cargo, en trmi-
nos de la LSS.

Es decir, la multa por no inscribirse o hacerlo CONCLUSIN


fuera del plazo establecido es de $1,149.20 a
Se dio a conocer el procedimiento de inscripcin
$20,111.00 (cifra vigente para 2010).
patronal con los nuevos formatos que se dieron
a conocer el 17 de marzo de 2010. Como se co-
Al respecto, el artculo 304 C de la LSS seala ment, puede ser en papel o a travs de inter-
que no se impondrn multas cuando se cumplan net (pre-alta patronal); sin embargo, en ambos
en forma espontnea las obligaciones patrona- trmites se deber acudir a la subdelegacin del
les fuera de los plazos sealados por la LSS o IMSS que corresponda al centro de trabajo.

64
Ir a Contenido

EQUIPAJE DE PASAJEROS
INTERNACIONALES Y MENAJE DE CASA
Sabe qu son y cules se pueden
importar o exportar sin el pago de impuestos?
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

L as disposiciones en materia de comercio exterior establecen


que pueden ser importados y exportados sin el pago de impuestos
y derechos, el equipaje de pasajeros en viajes internacionales,
as como de los pasajeros procedentes de la franja o regin fron-
teriza con destino al resto del territorio nacional, al igual que entrada
al pas de menaje de casa realizada por inmigrantes, nacionales
repatriados o deportados, de residentes en la regin fronteriza, y
de estudiantes e investigadores nacionales, por lo que es importante
conocer cules y en qu cantidad se pueden realizar, as como el
procedimiento y los requisitos necesarios.

Primeramente, el artculo 61 de la Ley Aduanera (LA) establece


que no se pagarn los impuestos al comercio exterior por la entrada
al territorio nacional o la salida del mismo de algunas mercancas,
entre otras menciona las siguientes:

Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.


Los equipajes de los pasajeros procedentes de la franja o regin
fronteriza con destino al resto del territorio nacional.
Menajes de casa perteneciente a inmigrantes, nacionales repa-
triados o deportados, de residentes en la regin fronteriza, as
como de estudiantes e investigadores nacionales, que hayan
usado durante su residencia en el extranjero.

EQUIPAJES DE PASAJEROS EN
VIAJES INTERNACIONALES Y DE PASAJEROS
PROCEDENTES DE LA FRANJA O REGION FRONTERIZA
El artculo 61 de la LA otorga la exencin en el pago de los impues-
tos a la importacin y exportacin a ciertos artculos y realizadas
por ciertas personas, entre los que se encuentran los equipajes

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.

65
Ir a Contenido

de pasajeros en viajes internacionales, y de internacional del sur del pas, en el tramo com-
los pasajeros procedentes de la franja o regin prendido entre el municipio Unin Jurez y la des-
fronteriza con destino al resto del territorio na- embocadura del ro Suchiate en el ocano
cional, respecto a que debemos entender por Pacfico, dentro del cual se encuentra ubicada la
pasajero la regla nmero 2.7.1. de las Reglas ciudad de Tapachula, Chiapas, con los lmites
de Carcter General en Materia de Comercio que geogrficamente le corresponden.
Exterior para 2009 (RCGCE-09) que define pa-
sajero de la siguiente manera:
Por otra parte, respecto a qu mercancas son
las que integran el equipaje de los pasajeros, el
2.7.1. Se considera pasajero toda persona que artculo 89 del Reglamento de la Ley Aduanera
introduzca mercancas de comercio exterior a su (RLA) menciona que para efectos de la fraccin
llegada al pas o al transitar de la franja o regin VI del artculo 61 de la LA, el Servicio de Admi-
fronteriza al resto del territorio nacional. nistracin Tributaria (SAT) sealar mediante
reglas, las mercancas que integran el equipaje
de los pasajeros residentes en el territorio na-
A lo largo del presente artculo se estar cional o en el extranjero.
mencionando a la franja o regin fronteriza, por
lo que es importante definir cules son las reas:
Atendiendo a lo anterior el SAT, mediante la
regla nmero 2.7.2. de las RCGCE-09, seala las
Franja fronteriza norte
mercancas que integran el equipaje, misma que
Es el territorio comprendido entre la lnea diviso- a la letra seala:
ria internacional del norte del pas y la lnea pa-
ralela a una distancia de 20 kilmetros hacia el
interior del pas en el tramo comprendido entre
2.7.2. Para los efectos de los artculos 61,
el lmite de la regin parcial del estado de Sono-
fraccin VI de la Ley y 89 del Reglamento, las
ra y el Golfo de Mxico, as como el municipio
mercancas nuevas o usadas, que integran el
fronterizo de Cananea, Sonora.
equipaje de los pasajeros en viajes internaciona-
les, ya sean residentes en el pas o en el extran-
Regin fronteriza jero, as como de los pasajeros procedentes de
Los estados de Baja California, Baja California la franja o regin fronteriza con destino al resto
Sur, Quintana Roo y la regin parcial de Sonora; del territorio nacional son las siguientes:
la franja fronteriza sur colindante con Guatemala
y los municipios de Caborca, Sonora, Comitn 1. Bienes de uso personal, como ropa, calzado y
de Domnguez, Chiapas, y Salina Cruz, Oaxaca. productos de aseo y de belleza, siempre que sean
acordes a la duracin del viaje, incluyendo un
Regin parcial del estado de Sonora ajuar de novia. Tratndose de bebs se incluyen
La zona comprendida en los siguientes lmites: los artculos para su traslado, aseo y entreteni-
al norte, la lnea divisoria internacional desde el miento, como silla, cuna porttil, carriola, anda-
cauce actual del ro Colorado hasta el punto si- dera, entre otros, incluidos sus accesorios.
tuado en esa lnea a 10 kilmetros al oeste de 2. Dos cmaras fotogrficas o de videograbacin
Sonora; de ese punto, una lnea recta hasta lle- incluyendo 12 rollos de pelcula o videocase-
gar a la costa a un punto situado a 10 kilmetros tes; material fotogrfico; dos aparatos de te-
al este de Puerto Peasco; de all, siguiendo el lefona celular o de radiolocalizacin; una
cauce de ese ro, hacia el norte hasta encontrar mquina de escribir porttil; una agenda elec-
la lnea divisoria internacional. trnica; un equipo de cmputo porttil de los
denominados laptop, notebook, omnibook o
Franja fronteriza sur similares; una copiadora o impresora portti-
colindante con Guatemala les; un quemador, un proyector porttil, con
sus accesorios.
La zona comprendida por el territorio de 20 3. Dos equipos deportivos personales, cuatro
kilmetros paralelo a la lnea divisoria caas de pesca, tres deslizadores con o sin

66
Ir a Contenido

vela y sus accesorios, trofeos o reconocimien- Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca
tos, siempre que puedan ser transportados y Alimentacin.
comn y normalmente por el pasajero. Una
caminadora fija y una bicicleta fija. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
4. Un aparato porttil para el grabado o repro-
duccin del sonido o mixto; o un reproductor
de sonido digital o reproductor porttil de Cualquier mercanca adicional o distinta a la
discos compactos y un reproductor porttil que se seala en la lista anterior que traiga con-
de DVDs, as como un juego de bocinas sigo el pasajero, no forma parte de su equipaje
porttiles, y sus accesorios. personal.
5. Cinco discos lser, 10 discos DVD, 30 discos
compactos (CD) o cintas magnticas (audio- Como se puede apreciar, las mercancas que
casetes), para la reproduccin del sonido, tres integran el equipaje de los pasajeros en viajes in-
paquetes de software y cinco dispositivos de ternacionales (ya sea residentes en el pas o en el
almacenamiento para cualquier equipo elec- extranjero) y los pasajeros procedentes de la franja
trnico. o regin fronteriza con destino al resto del territo-
6. Libros, revistas y documentos impresos. rio nacional, pueden ser nuevas o usadas.
7. Cinco juguetes, incluyendo los de coleccin,
y una consola de videojuegos, as como cinco Cabe hacer mencin que el mencionado ar-
videojuegos. tculo no hace ninguna distincin respecto a si
8. Un aparato para medir presin arterial y uno los menores de edad pueden hacer uso de este
para medir glucosa o mixto y sus reactivos, beneficio, por lo que si la ley no distingue noso-
as como medicamentos de uso personal. tros no tenemos por qu hacerlo, por tanto este
Tratndose de sustancias psicotrpicas de- beneficio lo pueden ejercer tambin los menores
ber mostrarse la receta mdica correspon- de edad, que sean pasajeros de viajes interna-
diente. cionales o procedentes de la franja o regin fron-
9. Velices, petacas, bales y maletas o cualquier teriza.
otro artculo necesario para el traslado
del equipaje. Sealemos que las autoridades aduaneras por
10. Tratndose de pasajeros mayores de 18 aos, medio de su pgina www.aduanas.gob.mx
un mximo de 20 cajetillas de cigarros, 25 hacen ciertas notas aclaratorias respecto a algu-
puros o 200 gramos de tabaco, hasta 3 litros nos de las anteriores mercancas mismas que
de bebidas alcohlicas y seis litros de vino. recomendamos tener en cuenta, dichas notas
11. Un binocular y un telescopio. son las siguientes:
12. Dos instrumentos musicales y sus accesorios.
13. Una tienda de campaa y dems artculos para
1. Bienes de uso personal, tales como ropa, cal-
campamento.
zado y productos de aseo y de belleza, siem-
14. Para los adultos mayores y las personas con
pre que sean acordes a la duracin del viaje,
discapacidad, los artculos que por sus carac-
incluyendo un ajuar de novia. Tratndose de
tersticas suplan o disminuyan sus limitacio-
bebs se incluyen los artculos para su tras-
nes tales como andaderas, sillas de ruedas,
lado, aseo y entretenimiento, tales como silla,
muletas, bastones, entre otros.
cuna porttil, carriola, andadera, entre otros,
15. Un juego de herramienta de mano incluyendo
incluidos sus accesorios.
su estuche, que podr comprender un taladro,
pinzas, llaves, dados, desarmadores, cables de
corriente, entre otros. Notas aclaratorias de la autoridad: 1. Se
considera que los bienes son de uso personal,
Los pasajeros podrn importar con ellos, sin cuando por su naturaleza y cantidad, se puede
el pago de impuestos hasta 2 perros o gatos, as considerar que el pasajero pueda razonablemen-
como los accesorios que requieran para su tras- te necesitarlos en el transcurso del viaje, toman-
lado y aseo, siempre que presente ante el perso- do en cuenta la duracin y las circunstancias del
nal de la aduana el certificado de importacin viaje, el objeto del viaje, profesin, actividad y
zoosanitario expedido por la Secretara de caractersticas del pasajero; 2. Para introducir los

67
Ir a Contenido

artculos para el traslado, aseo y entretenimien- Nota aclaratoria de la autoridad: Para que
to de beb como parte del equipaje, no es nece- los instrumentos musicales se consideren parte
sario que el beb viaje junto con el pasajero. del equipaje personal del pasajero debern ser
porttiles, es decir que sean susceptibles de
ser transportados por el pasajero.
3. Dos equipos deportivos personales, cuatro
caas de pesca, tres deslizadores con o sin
vela y sus accesorios, trofeos o reconocimien- 15. Un juego de herramienta de mano inclu-
tos, siempre que puedan ser transportados yendo su estuche, que podr comprender
comn y normalmente por el pasajero. Una un taladro, pinzas, llaves, dados, desarma-
caminadora fija y una bicicleta fija. dores, cables de corriente, entre otros.

Notas aclaratorias de la autoridad: 1. Para Nota aclaratoria de la autoridad: Para que


que los equipos deportivos se consideren parte las herramientas y su estuche se consideren par-
del equipaje personal del pasajero, debern ser te del equipaje personal del pasajero debern ser
porttiles, es decir que sean susceptibles de porttiles, es decir que sean susceptibles de
ser transportados por el pasajero; 2. Cuando el ser transportados por el pasajero.
pasajero traiga consigo trofeos de caza deporti-
va, si se trata de animales muertos o disecados
o sus partes, ser necesario que queden depo- Los pasajeros podrn importar con ellos, sin
sitados en el almacn de la aduana para efec- el pago de impuestos hasta 2 perros o gatos, as
tuar los trmites para su importacin posterior, como los accesorios que requieran para su tras-
por conducto de agente aduanal, pagando los lado y aseo, siempre que presente ante el perso-
impuestos correspondientes y cumpliendo con nal de la aduana el certificado de importacin
los permisos respectivos. zoosanitario expedido por la Secretara de Agri-
cultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y
Alimentacin.
7. Cinco juguetes, incluyendo los de coleccin,
y una consola de videojuegos, as como cinco
videojuegos. Nota aclaratoria de la autoridad: No se pue-
den introducir animales distintos, como parte del
equipaje. En caso de que el pasajero traiga con-
Nota aclaratoria de la autoridad: Tratndo- sigo animales distintos, tendr que efectuar los
se de juguetes, si los juguetes se presentan en trmites para su importacin, por conducto de
un paquete (kit o juego) que contenga ms agente aduanal, con posterioridad. Existen res-
de una pieza, cada paquete ser considerado tricciones a la importacin de ciertas especies
como un juguete. animales, por lo que es recomendable consultar
con anticipacin si los animales pueden impor-
tarse o no.
9. Velices, petacas, bales y maletas o cual-
quier otro artculo necesario para el tras- Nota aclaratoria de la autoridad: En los ca-
lado del equipaje. sos en que se seala un lmite mximo en cuan-
to al nmero de mercancas que se pueden traer
como parte del equipaje, por ejemplo hasta cin-
Nota aclaratoria de la autoridad: Se pueden
co juguetes, no se puede introducir un nmero
introducir los velices, bales, petacas, maletas,
mayor al sealado, como parte de su equipaje
bolsas, cajas o cualquier otro artculo necesario
personal.
para el traslado del equipaje en el que se con-
tenga el equipaje del pasajero.
Equipaje de pilotos,
conductores y tripulantes
12. Dos instrumentos musicales y sus acce-
sorios. El artculo 89 del RLA establece que los capita-
nes, pilotos, conductores y tripulantes de los

68
Ir a Contenido

medios de transporte que efecten el trfico pago de impuestos por la importacin de mer-
internacional de mercancas, slo podrn traer cancas adicionalmente a las ya permitidas por
del extranjero o sacar del territorio nacional, li- concepto de equipaje, al cual denomina
bres del pago de impuestos al comercio exte- franquicia, en la LA no encontramos una de-
rior, sus ropas y efectos de uso personales; finicin de lo que se debe entender como fran-
sin embargo, la regla nmero de 2.9.12. de las quicia, por lo que recurrimos al Diccionario de la
RCGCE-09, menciona los bienes usados que Lengua Espaola, mismo que la define de la si-
podrn traer consigo los capitanes pilotos y tri- guiente manera:
pulantes de trasporte areo o martimo interna-
cional, veamos lo siguiente: Franquicia.

(De franco).
2.9.12. Para los efectos del artculo 89 del
Reglamento, los capitanes, pilotos y tripulantes,
1. f. Exencin que se concede a alguien para
de los medios de transporte areo y martimo que
no pagar derechos por las mercaderas que
efecten el trfico internacional, podrn traer
introduce o extrae, o por el aprovechamiento de
consigo del extranjero o llevar del territorio
algn servicio pblico.
nacional, los siguientes bienes usados:

1. Los de uso personal, tales como: ropa, calza- De acuerdo con la pgina www.aduanas.
do, productos de aseo y de belleza. gob.mx: La franquicia es el permiso que el go-
2. Los manuales y documentos que utilicen para bierno mexicano concede a una persona, ya sea
el desempeo de su actividad, ya sea en forma nacional o extranjera, para no pagar derechos e
impresa o digitalizada, as como un software impuestos por una determinada cantidad de mer-
(Flight Pack). cancas que introduce al pas.
3. Un equipo de cmputo porttil de los deno-
minados laptop, notebook, omnibook o simi- Por lo que, de acuerdo con lo anterior, los
lares, y sus accesorios. pasajeros en viajes internacionales (incluso me-
4. Un aparato porttil para el grabado o repro- nores de edad) podrn introducir adems de su
duccin del sonido, imagen o video o mixto equipaje, las mercancas que excedan de su equi-
y sus accesorios. paje como franquicia en los siguientes impor-
5. Cinco discos lser, 10 discos DVD, 30 discos tes, de conformidad con lo que establece la regla
compactos (CD) o cintas magnticas (audio- nmero 2.7.2. de las RCGCE-09:
casetes), para la reproduccin del sonido y un
dispositivo de almacenamiento para cualquier
equipo electrnico. A. Cuando el pasajero ingrese al pas por
6. Libros, revistas y documentos impresos. va terrestre: mercancas con valor hasta de 75
7. Una cmara fotogrfica, incluyendo material dlares o su equivalente en moneda nacional.
fotogrfico, un aparato de telefona celular o
de radiolocalizacin, una agenda electrnica, B. Cuando el pasajero ingrese al pas por
con sus accesorios. va area o martima: mercancas con valor
8. Una maleta o cualquier otro artculo necesa- hasta de 300 dlares o su equivalente en moneda
rios para el traslado del equipaje nacional.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)


IMPORTACIN ADICIONAL DE
MERCANCAS MEDIANTE FRANQUICIA
Los pasajeros acreditarn el valor de las
Adems de que se pueda importar el equipaje mercancas que forman parte de su franqui-
de los pasajeros en viajes internacionales, pro- cia, con:
cedentes de la franja o regin fronteriza con
destino al resto del territorio nacional sin el pago La factura.
de impuestos y derechos, la LA permite el no El comprobante de venta.

69
Ir a Contenido

Cualquier otro documento que exprese el valor Pieles de tortuga o caguama.


comercial de las mismas. Bienes que hayan sido declarados monumen-
tos arqueolgicos por la Secretara de Educa-
Al amparo de las franquicias, no se podrn cin Pblica.
introducir bebidas alcohlicas y tabacos labrados,
ni combustible automotriz, salvo el que se con- Para efectos de la LA, la importacin o expor-
tenga en el tanque de combustible del vehculo tacin de mercancas prohibidas es causal para
que cumpla con las especificaciones del fabrican- que las autoridades aduaneras procedan al em-
te, as como tampoco las mercancas prohibidas. bargo precautorio de dichas mercancas y de los
medios en que se transportan. Asimismo, cons-
De acuerdo con la Ley de los Impuestos Ge- tituye una infraccin relacionada con la importa-
nerales de Importacin y Exportacin (LIGIE) se cin o exportacin de este tipo de mercancas y
consideran mercancas prohibidas, las siguientes: es sancionada con multa, por consiguiente, di-
chas mercancas pasan a ser propiedad del fis-
Peces vivos depredadores, en sus estados de co federal, independientemente de las sanciones
alevines, juveniles y adultos. penales que establece el Cdigo Penal.
Totoaba, fresca o refrigerada (pescado).
Totoaba congelada (pescado). Pueden acumularse las franquicias
Huevos de tortuga de cualquier clase. de todos los integrantes de una familia?
Semilla de amapola (Adormidera). S, conforme a la regla nmero 2.7.2. las fran-
Harina de semillas de amapola (Adormidera). quicias de los integrantes de una misma familia
Semillas y esporas de marihuana (Cannabis podrn acumularse, si stos arriban a territorio na-
indica), aun cuando est mezclada con otras cional simultneamente y en el mismo medio
semillas. de transporte. Se considera que forman parte de
Marihuana (Cannabis indica). una misma familia, el padre, la madre e hijos.
Jugos y extractos de opio, preparado para fumar.
Extractos y jugos derivados de marihuana Adicionalmente a lo mencionado, cuando las
(Cannabis indica). mercancas sean adquiridas en la franja o regin
Muclagos y espesativos derivados de la fronteriza, ser aplicable el monto de 300 dlares,
marihuana (Cannabis indica). siempre que el pasajero acredite tal circunstan-
Estampas o calcomanas impresas a colores cia mediante comprobante expedido en la franja
o en blanco y negro, presentadas para su o regin fronteriza, en el entendido de que la
venta en sobres o paquetes, aun cuando in- cantidad podr ser acumulada por los miembros
cluyan goma de mascar, dulces o cualquier de una familia.
otro tipo de artculos, conteniendo dibujos,
figuras o ilustraciones que representen a la Ejemplo:
niez de manera denigrante o ridcula, en Si ingresan al pas tres pasajeros por la frontera
actitudes de incitacin a la violencia, a la auto- sur, todos en el mismo auto y son parte de una
destruccin o en cualquier otra forma de com- misma familia (padre, madre e hijo), pueden sumar
portamiento antisocial, conocidas como sus franquicias, lo que significa que pueden traer
Garbage Pail Kids, por ejemplo, impresas por consigo uno o ms artculos, siempre que su valor
cualquier empresa o denominacin comercial. total no exceda de 225 USD (75 USD 3 = 225) o
Sulfato de talio. su equivalente en moneda nacional. (Son 75 USD
Insecticida (Isodrin o Aldrin). por persona debido a que ingresan va terrestre).
Insecticida (Heptacloro o Drinox).
Insecticida (Endrin o Mendrin o Nendrin o Es importante mencionar que durante los
Hexadrin). periodos vacacionales la autoridad permite a
Insecticida (Leptofos). los pasajeros de nacionalidad mexicana
Herona, base o clorhidrato de Diacetilmorfina. provenientes del extranjero que ingresen al pas
Preparaciones medicamentosas a base de por va terrestre, importar al amparo de su fran-
marihuana (Cannabis indica). quicia mercanca hasta por 300 dlares o su
Preparaciones medicamentosas a base de equivalente en moneda nacional, igualndose la
acetil morfina o de sus sales o derivados. franquicia a la que tienen derecho los pasajeros

70
Ir a Contenido

que arriben por va martima, o area y residen- sean enajenadas o destinadas a finalidades di-
tes en regin fronteriza. versas de las que motivaron el beneficio de la
franquicia, independientemente de la imposicin
Cabe hacer mencin que se pueden introducir de las sanciones que corresponda.
como franquicia del pasajero, mercancas inde-
pendientemente de que sean o no para uso Qu sucede si traigo ms mercancas
personal del pasajero, siempre que el valor de las de las que se permiten por franquicia?
mismas no exceda del monto de la franquicia.
Cuando un pasajero traiga consigo mercancas
adicionales a su equipaje y franquicia, por la
No obstante lo anterior, si las mercancas
mercanca excedente, deber tramitar su impor-
exceden el monto de la franquicia, por el exce-
tacin y pagar los impuestos correspondientes.
dente, se deber tramitar la importacin y pagar
las contribuciones que corresponda.
Para la importacin y pago de los impuestos
de las mercancas excedentes, existen dos pro-
Comentario: La franquicia no tiene por objeto
cedimientos:
permitir la introduccin de mercancas para co-
mercializar, por lo que el gasto por la adquisicin
a) Procedimiento simplificado de pasajeros.
de mercancas no es deducible y en caso de una
b) Importacin mediante pedimento tramitado
visita domiciliaria por parte de las autoridades fis-
por conducto de un agente aduanal.
cales, el poseedor no contara con documenta-
cin alguna para acreditar su legal estancia en el
PROCEDIMIENTO
pas, por tanto procedera el embargo de las
SIMPLIFICADO DE PASAJEROS
mercancas, as como la aplicacin de sanciones
administrativas (multas) y penales. Veamos el procedimiento simplificado de pasa-
jeros, ya que es el que podr realizar directamente
De conformidad con el artculo 88 de la LA, el pasajero, al respecto, los artculos 50 y 88 de la
las importaciones o exportaciones de los LA establecen que los pasajeros en viajes interna-
pasajeros no sern deducibles para los efec- cionales podrn efectuar la importacin de mer-
tos de la Ley del Impuesto sobre la Renta cancas distintas a las de su equipaje cuyo valor,
(LISR), cuando: excluyendo la franquicia, no exceda de 3,000 d-
lares o su equivalente en moneda nacional sin uti-
Gocen de la franquicia. lizar los servicios de agente o apoderado aduanal,
Se opte por el procedimiento simplificado pagando una tasa global de 16%, siempre que se
para su importacin o exportacin (mismo que cumpla con los siguientes requisitos establecidos
veremos ms adelante). en la regla nmero 2.7.3. de las RCGCE-09:
Tampoco sern deducibles las importaciones
y exportaciones que realicen las empresas de
mensajera a travs de agente o apoderado 1. Que el valor de las mercancas, excluyendo la
aduanal en aquellos pedimentos que utilicen franquicia, no exceda de 3,000 dlares o su
el procedimiento simplificado. equivalente en moneda nacional. Tratndose
de equipo de cmputo, su valor sumado al de
Conforme al artculo 63 de la LA, las mercan- las dems mercancas no podr exceder de 4,000
cas importadas al amparo de alguna franquicia dlares o su equivalente en moneda nacional
no podrn ser enajenadas ni destinadas a prop- (es decir para equipo de cmputo aumenta).
sitos distintos de los que motivaron el beneficio. Las personas fsicas acreditadas como
corresponsales para el desempeo de sus la-
Las autoridades aduaneras procedern al bores periodsticas en Mxico, podrn impor-
cobro del Impuesto General de Importacin tar el equipo y accesorios necesarios para el
(IGI) y de las cuotas compensatorias causados desarrollo de sus actividades, aun cuando el
desde la fecha en que las mercancas fueron valor de los mismos exceda de 3,000 dlares
introducidas al territorio nacional, actualizndose o su equivalente en moneda nacional. Lo
el citado impuesto conforme al artculo 17-A del anterior, cumpliendo con las regulaciones y
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), cuando restricciones no arancelarias correspondientes.

71
Ir a Contenido

2. Que se cuente con la factura, comprobante de importe de 75 USD por lo general se autoriza
venta o cualquier otro documento que exprese que sea de 300 USD).
el valor comercial de las mercancas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
3. Las mercancas sujetas a regulaciones y res-
tricciones no arancelarias, no se podrn im-
portar mediante el procedimiento previsto en
Ejemplo:
esta regla.
4. Para calcular el impuesto a pagar, se podr Un pasajero arriba por va area y nicamen-
deducir del valor total de la mercanca, el te trae consigo su equipaje y una vajilla de por-
importe de la franquicia a que tiene derecho celana, misma que tiene un valor de 3,100 USD.
es decir 75 USD o su equivalente en territorio Tramitar la importacin de la vajilla mediante el
nacional, si su ingreso es por va terrestre y procedimiento simplificado. Al valor de la vajilla,
300 USD o su equivalente en moneda nacio- le restara los 300 USD a los que tiene derecho
nal, si su ingreso es por va area o martima. de franquicia, por lo que el valor sobre el cual
(Recordemos que en periodos vacacionales el pagara impuestos, sera de 2,700 USD.

Valor de la Menos: valor de la franquicia. Igual: valor para Por: tasa global
mercanca Arribo areo o martimo pago de impuestos (16%) Impuestos a pagar
$3,100 USD $300 USD = $2,800 USD 0.16 = $448 USD

5. Que no se trate de mercancas de difcil identificacin que por su presentacin en forma de polvos,
lquidos o gases requiera de anlisis fsicos y/o qumicos para conocer su composicin, naturaleza, origen
y dems caractersticas necesarias para determinar su clasificacin arancelaria. En estos casos, inde-
pendientemente de la cantidad y del valor consignado, se debern utilizar los servicios de agente o
apoderado aduanal.

Se podr importar hasta 6 litros de bebidas alcohlicas y/o vino y 50 puros, con el procedimiento esta-
blecido en esta regla, en cuyos casos se pagarn las tasas globales de 65% y 175%, respectivamente.

En cualquier otro caso, la importacin deber efectuarse por conducto de agente o apoderado
aduanal, por la aduana de carga, cumpliendo con las formalidades que para la importacin de mer-
cancas establece la LA.

Cmo se efecta el pago de impuestos


bajo el procedimiento simplificado de pasajeros?
De acuerdo con la pgina www.aduanas.gob.mx el procedimiento ser el siguiente:

Si el arribo es por avin o barco, el pasajero deber presentarse ante el mdulo de la aduana, lle-
vando consigo el formato Declaracin de Aduana para pasajeros del extranjero debidamente
llenado, para tramitar la declaracin y pago de impuestos de la mercanca excedente que lleve consigo.
Si su arribo es por va terrestre, deber pasar por el carril de autodeclaracin.
El trmite para la declaracin y pago de impuestos se debe hacer antes de activar el mecanismo
de seleccin automatizado (semforo fiscal).

Las empresas que presten el servicio internacional de transporte de pasajeros tendrn la obliga-
cin de proporcionarles la forma oficial de declaracin sealada anteriormente.

Un ejemplo del llenado del formato Declaracin de Aduana para pasajeros del extranjero es el
siguiente:

72
X
X
X
X
ANDRADE MORALES X

MACARIO X

MEXICANA X
0 3 0 7 1 9 7 1

30

2 1 0 0 7 2 0 1 0
Ir a Contenido

3
1

PASEO DE LA REFORMA 1777


MEXICO D.F.
x
A-3681 X
3454366
MEXICO

ESPAA

73
12,000
Ir a Contenido

El pago podr realizarse en cualquiera de las decir, que la autoridad revise la mercanca para
siguientes formas: verificar si lo que declar el pasajero es correcto.
2. Activar el mecanismo de seleccin automa-
Va internet a travs de las pginas elec-
tizado que determine el reconocimiento de
trnicas www.banjercito.com.mx o www.
las mercancas, lo que comnmente se le co-
aduanas.gob.mx.
noce como semforo fiscal. Es importante
En este caso, el comprobante de pago ten-
aclarar que no obstante el resultado del se-
dr una vigencia de 15 das naturales, conta-
mforo fiscal, la autoridad aduanera le puede
dos a partir de la fecha de pago.
practicar una verificacin de mercancas.
En la aduana de entrada, mediante el formulario
Pago de contribuciones al comercio exterior.
1. Reconocimiento de las mercancas
Este formato le ser proporcionado por el
personal de la aduana, en el mdulo de pago. Cuando, derivado de la prctica del reconoci-
Deber llevar consigo la Declaracin de adua- miento aduanero (revisin), la autoridad detecte
na para pasajeros del extranjero y las notas, irregularidades, le notificar al pasajero el acta
facturas o documentacin comercial que se- que al efecto se levante de conformidad con los
ale el valor de la mercanca. Para el llenado artculos 150 o 152 de la LA en la que har cons-
del formulario, la aduana le solicitar la infor- tar las irregularidades que motivaron el inicio del
macin relativa a la mercanca que trae con- procedimiento administrativo correspondiente.
sigo, le apoyar en el llenado del formulario y
la determinacin de las contribuciones. El En caso de que la irregularidad detectada im-
pago podr realizarlo en el mdulo bancario plique nicamente una omisin de contribuciones
o en la caja de la propia aduana. Una vez efec- y la mercanca no exceda de un valor total de
tuada la determinacin y pago de las contri- 3,000 USD o su equivalente en moneda nacional
buciones, continuar su paso por la aduana, y el pasajero manifieste su consentimiento, la
activando el mecanismo de seleccin automa- autoridad aduanera determinar la omisin de las
tizado (semforo fiscal), el cual determinar contribuciones y la multa correspondiente, de con-
si procede la revisin de la mercanca o no. formidad con el artculo 178, fraccin I, de la LA;
A travs de los centros automticos de pago es decir, de 70 a 100% del valor comercial de las
de contribuciones (CAPs) habilitados, para mercancas, a fin de que el pasajero realice de
tal efecto. La Administracin General de Adua- manera inmediata el pago correspondiente; una
nas (AGA) instalar dichos mdulos para que el vez efectuado ste la autoridad aduanera deber
pasajero pueda efectuar el pago mediante efec- poner a su disposicin las mercancas objeto del
tivo o tarjeta de crdito o de dbito. En este caso, procedimiento dndose por concluida la diligen-
la determinacin de las contribuciones la har cia. Las contribuciones y la multa a que se refiere
el propio sistema electrnico del CAP; el pago este prrafo en su conjunto no podrn exceder
se realizar en el mismo sistema, el cual expe- de 115% del valor de la mercanca.
dir un comprobante de pago y una impresin
de la declaracin y pago de las contribuciones. En caso de que el valor total de la mercanca
exceda de 3,000 USD o su equivalente en moneda
Algo muy importante que seala la regla n- nacional, se deber iniciar el procedimiento previs-
mero 2.7.3. de las RCGCE-09 es que el pago de to en los artculos 150 o 152 de la LA, con todas
impuestos de las mercancas importadas el pro- las formalidades establecidas en la misma y
cedimiento simplificado de pasajeros, no podr en las dems disposiciones aplicables. En este caso,
deducirse ni acreditarse para efectos fiscales. no proceder lo sealado en el prrafo anterior.

PROCESO DE REVISIN En este caso, se iniciar un Procedimiento


Administrativo en Materia Aduanera (PAMA)
Una vez presentada la declaracin y efectuado
otorgndosele un plazo de 10 das hbiles para
el pago de las contribuciones determinadas con-
presentar pruebas y formular los alegatos que a
forme al procedimiento simplificado, los pasa-
su derecho convenga. En tanto, las mercancas
jeros podrn optar por lo siguiente:
no declaradas quedarn embargadas precauto-
1. Solicitar que la autoridad aduanera practique riamente en cuanto al medio de transporte, siem-
el reconocimiento de las mercancas. Es pre que se trate de vehculo de servicio particular,

74
Ir a Contenido

o si se trata de servicio pblico, cuando est En caso de que el pasajero traiga consigo
destinado a uso exclusivo del pasajero o no pres- mercanca distinta de su equipaje, que no haya
te el servicio normal de ruta, quedarn como declarado y cuya importacin est sujeta al cum-
garanta del inters fiscal. plimiento de regulaciones y restricciones no aran-
celarias y no cumpla con ellas, podr declarar el
De resultar en contra del pasajero la resolu- abandono expreso de las mismas, una vez cu-
cin del PAMA, la mercanca pasar a propie- bierta la multa correspondiente.
dad del fisco federal y se determinarn las
sanciones econmicas correspondientes. El
medio de transporte servir para garantizar el OBLIGACIN DE DECLARAR DINERO
pago de las sanciones determinadas. En caso EN EFECTIVO SUPERIOR A 10,000 USD
de no haber medio de transporte, se requerir al El artculo 9o. de la LA indica que toda persona
pasajero en su domicilio mediante procedimien- que ingrese al territorio nacional o salga del mis-
to de ejecucin a travs de la Administracin mo y lleve consigo cantidades en efectivo, en che-
Local de Recaudacin (ALR) que le corresponda ques nacionales o extranjeros, rdenes de pago o
para el pago de dicha sancin. cualquier otro documento por cobrar o una combi-
nacin de ellos, superiores al equivalente en la
2. Activar el mecanismo moneda o monedas de que se trate, a 10 mil d-
de seleccin automatizado lares de los Estados Unidos de Amrica, estar
Una vez presentada la declaracin y efectuado obligada a declararlos a las autoridades aduaneras,
el pago de las contribuciones determinadas con- en las formas oficiales aprobadas por el SAT.
forme al procedimiento simplificado, los pasa-
jeros podrn optar por activar el mecanismo de La obligacin de declarar ante la aduana es
seleccin automatizado que determine el reco- aplicable a toda persona fsica que acte por
nocimiento de las mercancas, lo que comn- cuenta propia, as como a los representantes le-
mente se le conoce como semforo fiscal, gales o mandatarios de personas fsicas o mora-
mecanismo en el cual podr resultar luz verde o les nacionales o extranjeras, a los funcionarios y
luz roja, veamos qu sucede en ambos casos: empleados de organizaciones internacionales y a
los empleados de las empresas de mensajera que
En el caso de luz verde (sin revisin): deber lleven consigo las cantidades que, para tales efec-
entregar el formato de declaracin de aduana al tos, la ley seala que deben declararse.
personal y salir de las instalaciones de la aduana.
En el caso de luz roja (revisin): el proceso Por su parte la regla nmero 2.1.2. de las
es sencillo, primero entregue su Declaracin RCGCE-09 seala que para los efectos del ar-
de Aduana para pasajeros del extranjero y, tculo 9o. de la LA, las personas obligadas a de-
en su caso, el formato Pago de contribucio- clarar el ingreso o salida de cantidades en
nes al comercio exterior al personal de la efectivo, en cheques nacionales o extranjeros,
aduana, se verificar que los documentos rdenes de pago o cualquier otro documento por
estn debidamente llenados. cobrar o una combinacin de ellos, superiores
al equivalente en la moneda o monedas de que
Posteriormente se inspeccionarn fsicamente se trate a 10,000 USD, debern hacerlo a travs
las mercancas y apoyados con los documentos del formato oficial Declaracin de Internacin
recibidos por el pasajero se verifica que las mer- o Extraccin de Cantidades en Efectivo o Do-
cancas se ajustan en cuanto a cantidad y tipo a cumentos por Cobrar que forma parte del apar-
las sealadas en la lista de equipaje personal; tado A del Anexo 1 de las RCGCE-09.
que las declaradas bajo franquicia efectivamente
encuadren en este tipo y, en su caso, que las Las personas que hubieran declarado en el for-
amparadas bajo el formato Pago de contribuciones mato Declaracin de aduana para pasajeros pro-
al comercio exterior sean las declaradas y no exista cedentes del extranjero o Declaracin de Dinero
ninguna otra mercanca fuera de estos parmetros. Salida de Pasajeros, que forman parte del aparta-
do A del Anexo 1 de las RCGCE-09, que llevan con-
De no existir inconsistencia se le indicar que sigo cantidades en efectivo o documentos por cobrar
puede cerrar su equipaje y salir de la aduana. superiores al equivalente en la moneda o monedas

75
Ir a Contenido

de que se trate a 10,000 dlares debern entregar al ingresar o salir del territorio nacional en la aduana
correspondiente, la declaracin Declaracin de Internacin o Extraccin de Cantidades en Efectivo o
Documentos por Cobrar debidamente llenada, como se muestra a continuacin:

ANDRADE MORALES MACARIO


03 07 1971 MEXICO AAMM710703-972

185675 S.R.E.

MEXICO PASEO DE LA REFORMA 1777 BOSQUES DE LAS LOMAS


MIGUEL HIDALGO MEXICO, F.F. 56070

ESPAA CALLE QUINTILIANO 22 LA MANCHA


CASTILLA LA MANCHA MADRID 28050
X
AHORRO GASTOS DE VIAJE

MEXICO ESPAA

76
Ir a Contenido

X AEROMEXICO 316

15 07 2010

4000 60 0 4060

11500 85 100 11685

15 07 2010

Qu se debe entender cuando la LA menciona


otros documentos por cobrar?
Al respecto la regla nmero 2.1.3. de las RCGCE-09 menciona que se entendern los ttulos de cr-
dito o ttulos valor regulados en los captulos I a VI del ttulo primero de la Ley General de Ttulos y

77
Ir a Contenido

Operaciones de Crdito (LGTOC); los docu- declaradas por el infractor, proceder una vez
mentos extranjeros que deban pagarse en que ste haya cubierto la multa correspondien-
Mxico regulados por las disposiciones previs- te y presente a las autoridades aduaneras la
tas en el captulo VII, del ttulo primero de di- citada declaracin.
cha ley y los dems documentos por cobrar
que seale cualquier otro ordenamiento legal
IMPORTACIN DE MENAJE DE CASA
aplicable.
PERTENECIENTE A INMIGRANTES, A
NACIONALES REPATRIADOS O
Qu sucede si omito DEPORTADOS Y A RESIDENTES EN LA
declarar cantidades en efectivo? REGIN FRONTERIZA
Mediante la regla nmero 2.12.18. de las Como mencionamos al principio del presente
RCGCE-09 establece que cuando la autoridad artculo, la LA establece que no se pagarn los
aduanera en el ejercicio de sus facultades de impuestos al comercio exterior por la entrada al
comprobacin, detecte cantidades en efectivo, territorio nacional o la salida del mismo de algu-
en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de nas mercancas, entre las cuales en su artculo
pago o cualquier otro documento por cobrar o 61, fraccin VII, se menciona:
una combinacin de ellos, superiores al equiva-
lente a 10,000 dlares, pero inferiores a 30,000
dlares, que la persona que los lleva consigo,
transporte, importe o exporte omita declarar, Los menajes de casa pertenecientes a inmi-
levantar acta de conformidad con los artcu- grantes y a nacionales repatriados o deportados,
los 46 y 152 de la LA y determinar el crdito que los mismos hayan usado durante su residen-
fiscal derivado de la multa por omisin de la cia en el extranjero.
declaracin.

Notificada el acta a que se refiere el prrafo


anterior y siempre que el infractor as lo solici- Antes de continuar consideramos que es ne-
te, la autoridad aduanera podr proceder al cesario que conozcamos a qu se refiere la LA
cobro inmediato de la multa prevista en el ar- cuando hace mencin a inmigrante y repatria-
tculo 185, fraccin VII de la ley, misma que es do, dichos vocablos se encuentran definidos en
del equivalente del 20 al 40% de la cantidad que la Ley General de Poblacin (LGP), veamos pri-
exceda al equivalente en la moneda o mone- meramente qu se debe entender por inmigran-
das de que se trate a 10 mil dlares de los te, de acuerdo con los artculos 44 y 45 de la
Estados Unidos de Amrica; una vez cubierta citada ley:
la multa se debern poner a disposicin del
interesado las cantidades en efectivo, en che-
ques nacionales o extranjeros, rdenes de pago
Artculo 44. Inmigrante es el extranjero que
o cualquier otro documento por cobrar o una
se interna legalmente en el pas con el propsito
combinacin de ellos, y se dar por concluido
de radicarse en l, en tanto adquiere la calidad de
el procedimiento.
Inmigrado.
En caso de que el infractor no realice el pago
de la multa correspondiente, la autoridad adua- Artculo 45. Los inmigrantes se aceptarn
nera proceder al embargo precautorio de los hasta por cinco aos y tienen obligacin de
montos excedentes no declarados. comprobar a satisfaccin de la Secretara de Go-
bernacin, que estn cumpliendo con las condi-
Asimismo menciona la regla que la aplica- ciones que les fueron sealadas al autorizar su
cin de las sanciones antes mencionadas, no internacin y con las dems disposiciones migra-
exime de la obligacin de presentar la Decla- torias aplicables a fin de que sea refrendada
racin de Internacin o Extraccin de Canti- anualmente, si procede, su documentacin mi-
dades en Efectivo o Documentos por Cobrar, gratoria.
por lo que la devolucin de las cantidades no

78
Ir a Contenido

Ahora veamos a quines se les considera menaje de casa, de los inmigrantes y naciona-
como repatriados de acuerdo con el artculo 81 les repatriados o deportados, se deber siem-
de la LGP: pre acompaar al pedimento correspondiente,
una declaracin certificada por el consulado
mexicano del lugar en donde residi la persona
que pretenda importar el menaje de casa y que
Artculo 81. Se consideran como repatriados
contenga:
los emigrantes nacionales que vuelvan al pas
despus de residir por lo menos dos aos en el
1. Nombre del importador.
extranjero.
2. Domicilio donde estableci su residencia en
el extranjero.
3. Tiempo de residencia en el extranjero. Tratn-
Por otro lado, el artculo 142 de la LA en su dose de emigrantes nacionales, el tiempo de
segundo prrafo establece que las autoridades residencia en el extranjero no podr ser me-
aduaneras podrn autorizar a residentes en la nor a dos aos para ser considerados como
franja o regin fronteriza que cambien su casa repatriados, de conformidad con los artculos
habitacin a poblaciones del resto del pas, la 81 y 82 de la LGP.
internacin de su menaje de casa usado sin el 4. Lugar en el que establecer su residencia en
pago del IGI, siempre y cuando comprueben territorio nacional.
haber residido en dicha franja o regin fronteriza 5. Descripcin y cantidad de los bienes que in-
por ms de un ao y que los bienes hayan sido tegran el menaje de casa y, en su caso.
adquiridos cuando menos seis meses antes de 6. Copia del pedimento de importacin del me-
que pretendan internarlos. naje de casa anterior.

Mediante el artculo 90 del RLA se establece Tratndose del segundo o posteriores mena-
que pueden importarse, regula lo relativo a la jes de casa que quieran importar los inmigrantes,
importacin del menaje de casa que pueden debern solicitar la autorizacin correspondien-
realizar libre de impuestos al comercio exterior, te ante la autoridad aduanera, dentro del ao
los inmigrantes y nacionales repatriados o de- siguiente en que hayan efectuado la primera
portados, as como los residentes en la franja o importacin de menaje de casa.
regin fronteriza, mismo que comprende las si-
guientes mercancas usadas: Los estudiantes e investigadores naciona-
les que retornen al pas despus de residir en
El ajuar y bienes muebles de una casa, que el extranjero por lo menos un ao, podrn soli-
sirvan exclusiva y propiamente para el uso y citar autorizacin para importar su menaje de
trato ordinario de una familia. casa ante la autoridad aduanera, siempre que
Ropa. cumplan los requisitos establecidos en los pun-
Libros. tos 1, 2 y 5 mencionados anteriormente y com-
Libreros. prueben que el motivo de su residencia en el
Obras de arte o cientficas, que no constitu- extranjero fue para la realizacin de dichos fi-
yan colecciones completas para la instalacin nes en instituciones acadmicas. Al respecto
de exposiciones o galeras de arte. tambin habra que cumplir lo que menciona
Los instrumentos cientficos de profesionistas, la regla 2.9.2. de las RCGCE-09 misma que a la
as como las herramientas de obreros y arte- letra dice:
sanos, siempre que sean indispensables para
el desarrollo de la profesin, arte u oficio. (Los
instrumentos cientficos y las herramientas que
gozarn de dicha exencin, no podrn consti- 2.9.2. Para los efectos de los artculos 61,
tuir equipos completos para la instalacin de fraccin VII de la Ley y 91, ltimo prrafo del
laboratorios, consultorios o talleres). Reglamento, los estudiantes e investigadores
nacionales que retornen al pas despus de residir
De acuerdo con el artculo 91 del RLA para en el extranjero por lo menos un ao, podrn
que proceda la autorizacin de la importacin del solicitar autorizacin para importar su menaje de

79
Ir a Contenido

casa ante la Administracin Central de Norma- que debemos llevar el equipaje con nosotros al
tividad de Comercio Exterior y Aduanal de la momento del viaje, pero de acuerdo con lo que
Administracin General Jurdica o Adminis- establece este artculo el equipaje podemos en-
tracin Local Jurdica, sin que sea necesario la viarlo dentro de los tres meses antes de
presentacin de la declaracin certificada por nuestro arribo o salida de Mxico o seis meses
el consulado mexicano del lugar en donde despus de que hayamos arribado.
residi.
Ejemplo de menaje de casa:
La matriz de una empresa argentina nos con-
Por su parte, los inmigrantes y nacionales
firm la llegada de un ingeniero holands que
repatriados o deportados debern acreditar
se encargar de dar asistencia tcnica en Mxi-
que el citado menaje de casa fue adquirido seis
co, por un largo tiempo, a una empresa loca-
meses antes de que pretenda importarse, por
lizada en el Estado de Mxico, al momento de
lo que es importante que guarden algn docu-
arribar a Mxico no lleg con l su ropa,
mento con el que comprueben la adquisicin
muebles, instrumentos profesionales y herra-
de los bienes, lo anterior de acuerdo con
mientas requeridas para el desarrollo de la
lo que establece la siguiente regla de las
profesin, la pregunta, respecto a dichos bie-
RCGCE-09:
nes, es Se pueden importar como menaje de
casa?

2.9.11. Para los efectos de los artculos 61, Respuesta: s se puede internar importar
fraccin VII y 106, fraccin IV, inciso b) de la como menaje de casa, si bien es cierto que la
Ley, para la importacin de menajes de casa legislacin aduanera establece que el menaje
pertenecientes a inmigrantes y nacionales repa- de casa debe traerlo consigo el pasajero al mo-
triados o deportados, se consideran bienes usados mento de entrar al pas, tambin permite que
aquellos que se demuestre fueron adquiridos cuan- llegue al pas dentro de los tres meses ante-
do menos seis meses antes de que se pretenda riores a la entrada del pasajero o, en su caso,
realizar su importacin. seis meses despus de que hubiera arribado
al pas, en este caso deber ser dentro de los
seis meses siguientes al arribo al pas, previo
cumplimiento de las formalidades aduaneras,
De acuerdo con el artculo 92 del RLA, las recordando que dicha importacin est exen-
personas que realicen actividades de periodis- ta del pago de contribuciones al comercio
mo para la prensa, radio o televisin, que impor- exterior, de acuerdo con lo comentado ante-
ten menaje de casa, adems de las mercancas riormente.
sealadas anteriormente, podrn incluir las mer-
cancas necesarias para desempear dicha acti- Es importante mencionar que de acuerdo
vidad. con la regla nmero 2.2.2. de las RCGCE-09
no ser necesario inscribirse en el Padrn de
Importadores, cuando se trate de la importa-
PLAZO PARA LA APLICACIN
cin de las mercancas, efectuadas por pasa-
DE LA EXENCIN PARA EQUIPAJES
jeros, de conformidad con la regla 2.7.3. de
Y MENAJE DE CASA USADOS
las RCGCE-09 y por el menaje de casa, en los
Conforme al artculo 94 del RLA, la exencin en trminos de la LA.
la importacin para los equipajes y menaje de
casa mencionados con anterioridad, se otorga- De acuerdo con la pgina www.aduanas.gob.mx,
r cuando el pasajero los traiga o lleve consigo el procedimiento necesario para importar el
o cuando lleguen o salgan dentro de los tres menaje de casa de inmigrantes y nacionales
meses anteriores a la entrada o salida del pa- repatriados o deportados es:
sajero, y seis meses despus de la fecha en
que ste haya arribado o salido. Esto es muy 1. Contratar los servicios de un agente aduanal,
importante por que comnmente pensamos ya que l ser quien se encargue de realizar

80
Ir a Contenido

todos los trmites de importacin. Puede 8. Pagar el Derecho de Trmite Aduanero


contactar a los agentes aduanales en las si- (DTA) de 8 al millar.
guientes confederaciones: 9. Activar el mecanismo de seleccin automa-
tizado, que determinar si la mercanca se
Confederacin de Asociaciones de Agen- revisa o no.
tes Aduanales de la Repblica Mexicana 10. Recoger el menaje acompaado por el
(CAAAREM) Telfonos 01 (55) 33 00 75 00 agente aduanal.
o 51 41 59 45 en Mxico, D.F. Pgina de
Internet: www.caaarem.org.mx COMENTARIO FINAL
Confederacin Latinoamericana de Agen-
tes Aduanales (CLAA). Telfonos 01 (55) Los pasajeros de viajes internacionales, as
57 86 81 90 en el D.F. o 01 (800) 702 04 como los residentes en la franja o regin fron-
22 Lada Nacional Pgina de Internet: teriza pueden realizar la importacin o expor-
www.claa.org.mx tacin de los equipajes sin realizar el pago de
impuestos al comercio exterior, cumpliendo
con ciertos requisitos, situacin que es impor-
2. Acudir a la aduana por la que va a efectuar
tante conocer y aprovechar al momento de
la importacin y acreditar su calidad migra-
realizar algn viaje, ya que en muchas ocasio-
toria.
nes no sabemos todo lo que se puede intro-
3. Realizar su importacin mediante la presen-
ducir o extraer del pas sin el pago de
tacin de un pedimento ante la aduana por la
impuestos, y no aprovechamos tales benefi-
que va a efectuar la importacin, al cual se
cios al mximo.
deber anexar una declaracin certificada por
el consulado mexicano del lugar en donde
En lo que respecta a la introduccin o extrac-
residi la persona que pretenda importar el
cin al pas de dinero en efectivo o documentos
menaje de casa, esta declaracin certificada
superior a 10,000.00 USD o su equivalente en
deber contener:
moneda nacional, hay que tener mucho cuidado
de no olvidar realizar la declaracin de los im-
Nombre del importador. portes que se traigan a las autoridades aduane-
Domicilio donde estableci su residencia ras, ya que no hacerlo podra acarrearnos multas
en el extranjero. y el embargo del dinero.
Tiempo de residencia en el extranjero.
Tratndose de emigrantes nacionales, el Por ltimo, respecto a la importacin o ex-
tiempo de residencia en el extranjero no portacin del menaje de casa es una posibili-
podr ser menor a dos aos. dad que establecen las disposiciones fiscales
Lugar en el que establecer su residencia misma que en muchas ocasiones no aprove-
en territorio nacional (Mxico). chan las personas que salen o entran del pas
Descripcin y cantidad de los bienes que en calidad de inmigrantes y nacionales repa-
integran el menaje de casa. triados o deportados, o aquellos que cambian
Copia del pedimento de importacin del su residencia de la franja o regin fronteriza al
menaje de casa anterior (en caso de que resto del pas, por lo que en muchas ocasiones
haya). lo que hacen es malbaratar sus pertenencias
antes de cambiar de lugar de residencia, pero
4. Manifestar el lugar de residencia. como pudimos apreciar pueden llevar o traer el
5. Describir y cuantificar el menaje. menaje de casa sin el pago de impuestos al
6. Remitir el menaje a la aduana por la que va comercio exterior cumpliendo con los requisi-
a efectuar la importacin. tos necesarios, ventaja que es importante apro-
7. Pagar honorarios al agente aduanal. vechar.

81
Ir a Contenido

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Obligaciones referentes al dictamen 2010
L.C. Gerardo Gonzlez Arredondo

PRESENTACIN y conclusin, que se utilizan para tratar de


demostrar con fundamento en la ley si di-
Este artculo tiene como objetivo servir
chas operaciones se encuentran o no a
como gua a los contribuyentes y auditores
valor de mercado; por tanto, no hay funda-
que dictaminan estados financieros para
mento legal, ley, artculo o prrafo donde
fines fiscales por el ejercicio fiscal 2009,
se encuentre la obligacin de realizar como
dictamen que se presenta a la autoridad a
tal un estudio de precios de transferencia
travs del sistema electrnico llamado Sis-
por dichas operaciones, nicamente se
tema de Presentacin del Dictamen Fiscal
menciona en el Anexo 34.1 del Sipred.
(Sipred) y en el cual se tienen que cubrir
algunas obligaciones en materia de precios
de transferencia. OBLIGACIONES DE
LAS PERSONAS MORALES
Debido a la confusin sobre si las opera- (Operaciones con partes relacionadas)
ciones realizadas entre partes relacionadas
Ley del Impuesto sobre la Renta
nacionales son aplicables o no, o si nica-
mente se debern declarar las operaciones
realizadas con partes relacionadas en el Artculo 86. Los contribuyentes que ob-
extranjero, trataremos de sealar lo que tengan ingresos de los sealados en este
la ley expresa de manera literal, sin inter- Ttulo, adems de las obligaciones estable-
pretacin alguna. cidas en otros artculos de esta Ley, ten-
drn las siguientes:
Es importante aclarar, para mayor com-
prensin del presente artculo, el trmino ...............................
estudio de precios de transferencia, mis-
mo que le han dado a travs del tiempo XII. Obtener y conservar la docu-
personas involucradas en este tipo de mentacin comprobatoria, tratndose de
operaciones y por asesores en materia contribuyentes que celebren operacio-
de precios de transferencia al trabajo que nes con partes relacionadas residentes
se realiza y en el cual se documentan las en el extranjero, con la que demuestren
operaciones con partes relacionadas nacio- que el monto de sus ingresos y deduccio-
nales o extranjeras, documento que con- nes se efectuaron de acuerdo a los precios
tiene el anlisis, comparacin, metodologa o montos de contraprestaciones que hubie-
ran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, la cual deber
Licenciado en contadura por el Tecnolgico de Ecatepec. Con maestra en impuestos
contener los siguientes datos:
internacionales y estrategia fiscal internacional, as como especialista en impuestos
nacionales e internacionales por la Universidad Panamericana. Socio y director de la
firma KLK Business Advisers, S.C. gerardo@klklpreciosdetransferencia.com, a) El nombre, denominacin o razn so-
gera_gonzalez@ceiconsultores.com.mx, www.klkpreciosdetransferencia.com cial, domicilio y residencia fiscal, de

82
Ir a Contenido

las personas relacionadas con las que se ce- ya que podemos confundir las obligaciones
lebren operaciones, expresadas en un prrafo y otro, por un lado esta
b) Informacin relativa a las funciones o activi- fraccin nos exenta de conservar la documenta-
dades, activos utilizados y riesgos asumidos cin, pero no de otras obligaciones, como la de
por el contribuyente por cada tipo de opera- la fraccin XII, que ms adelante sealaremos.
cin.
c) Informacin y documentacin sobre las ope-
raciones con partes relacionadas y sus mon- Artculo 86. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
tos, por cada parte relacionada y por cada tipo
de operacin de acuerdo a la clasificacin y XIII. Presentar, conjuntamente con la de-
con los datos que establece el artculo 215 de claracin del ejercicio, la informacin de las opera-
esta Ley. ciones que realicen con partes relacionadas
d) El mtodo aplicado conforme al artculo residentes en el extranjero, efectuadas durante
216 de esta Ley, incluyendo la informacin y el ao de calendario inmediato anterior, que se
la documentacin sobre operaciones o empre- solicite mediante la forma oficial que al efecto
sas comparables por cada tipo de operacin. aprueben las autoridades fiscales.

Los contribuyentes que realicen actividades (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
empresariales cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no hayan excedido de
Comentario: La obligacin sealada es la de
$13000,000.00, as como los contribuyentes cu-
enviar la informacin de operaciones con partes
yos ingresos derivados de prestacin de servicios
relacionadas residentes en el extranjero conjun-
profesionales no hubiesen excedido en dicho
tamente con la declaracin anual, es decir, como
ejercicio de $3000,000.00 no estarn obligados
fecha lmite para personas fsicas el 30 de abril
a cumplir con la obligacin establecida en esta
y para personas morales el 31 de marzo de 2010,
fraccin,
mediante el formato electrnico autorizado para
el ejercicio fiscal 2009, Declaracin Informativa
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro
Mltiple (DIM) en su Anexo 9.
del texto es nuestro.)
Para poder enviar esta informacin en el for-
mato respectivo, se requiere informacin referente
Comentario: El prrafo anterior expresa que
al tipo de operacin, nombre de la parte relacio-
todas las personas morales que realicen opera-
nada en el extranjero, mtodo utilizado de acuer-
ciones con partes relacionadas en el extran-
do con el artculo 216, margen utilizado, por tanto,
jero deben conservar la documentacin o
si como contribuyentes o asesores pensamos que
elementos que prueben que estas operaciones
al estar exentos por estar dentro de los supues-
se realizaron como si las hubiesen realizado con
tos de la anterior fraccin XII, ahora debemos
o entre partes independientes (a valor de mer-
decirle al contribuyente que est exento de con-
cado).
servar la documentacin, pero para cumplir con
la obligacin de esta fraccin XIII, debe darnos
Documentacin que debe cumplir con cierta
toda la documentacin referente al anlisis, com-
metodologa, sealada en los artculos 215, y m-
paracin, metodologa para poder enviar dicha
todo(s) utilizados, sealados en el 216, no im-
declaracin informativa, documentacin que en
portando que dichos ordenamientos se
la prctica se guarda o se analiza en un estudio
encuentren dentro de la Ley del Impuesto sobre
de precios de transferencia o como le llame la
la Renta (LISR) en el Ttulo VI De los Regme-
persona encargada de dicha labor: estudio de
nes Fiscales Preferentes y de las Empresas Mul-
mercado, documento comparativo, etctera.
tinacionales , ya que de manera expresa la ley
refiere a dichos artculos para poder cumplir con
esta disposicin. Artculo 86. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Referente al prrafo de la exencin, debemos XIV. Tratndose de personas morales que
tener cuidado, como contribuyentes o asesores, celebren operaciones con partes relacionadas,

83
Ir a Contenido

stas debern determinar sus ingresos acumula- que realice; en la declaratoria formulada con
bles y sus deducciones autorizadas, considerando motivo de la devolucin de saldos a favor del
para esas operaciones los precios y montos de impuesto al valor agregado; en cualquier otro
contraprestaciones que hubieran utilizado con o dictamen que tenga repercusin fiscal formulado
entre partes independientes en operaciones com- por contador pblico o relacin con el cumpli-
parables. Para estos efectos, aplicarn los mto- miento de las disposiciones fiscales; o bien en las
dos establecidos en el artculo 216 de esta Ley, aclaraciones que dichos contadores formulen res-
en el orden establecido en el citado artculo. pecto de sus dictmenes, siempre que se renan
los siguientes requisitos:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
....................................
Comentario: La obligacin de que si las par- IV. Que el dictamen se presente a travs de
tes relacionadas nacionales estn obligadas o no, los medios electrnicos de conformidad con las
est expresamente sealada en esta fraccin; reglas de carcter general que al efecto emita el
podemos opinar que es justo o injusto derivado Servicio de Administracin Tributaria.
de este tipo de obligaciones que tiene su origen
en las operaciones trasnacionales, obligaciones ....................................
que se encuentran el ttulo VI; sin embargo, si la
ley no hace distincin alguna, el contribuyente o Cuando la formulacin de un dictamen o de-
asesor no tiene por qu realizarla, y claramente claratoria se efecte sin que se cumplan los re-
emite la obligacin de demostrar que sus opera- quisitos de independencia por parte del contador
ciones con partes relacionadas se realizaron a pblico o por la persona moral de la que sea socio
valor de mercado y con las metodologas del o integrante, se proceder a la cancelacin del
artculo 216, y nuevamente mencionamos que registro del contador pblico, previa audiencia,
dicha documentacin referente al anlisis, com- conforme al procedimiento establecido en el
paracin y metodologa, en la prctica se guar- Reglamento de este Cdigo.
da o se analiza en un estudio de precios de
transferencia o como le llame la persona encar-
gada de dicha labor: estudio de mercado o Reglamento del
documento comparativo, etctera. Cdigo Fiscal de la Federacin

OBLIGACIONES DE Artculo 68. El dictamen y el informe sobre


LOS CONTRIBUYENTES Y AUDITORES la revisin de la situacin fiscal del contribuyente
que emita el contador pblico registrado en tr-
Dictamen fiscal minos del artculo 52, fracciones II y III del
Cdigo, se elaborarn con base en el anlisis
Cdigo Fiscal de la Federacin efectuado a la informacin a que se refieren los
artculos 69 a 80 de este reglamento.

Artculo 32-A. Las personas fsicas con ac- Los contribuyentes que dictaminen sus esta-
tividades empresariales y las personas morales dos financieros debern presentar, directamente
que se encuentran en alguno de los supuestos de o por conducto del contador pblico registra-
las siguientes fracciones, estn obligadas a dic- do que haya elaborado el dictamen, a travs de
taminar, en los trminos del Artculo 52 del medios electrnicos y de conformidad con las
Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados fi- reglas de carcter general que al efecto emita el
nancieros por contador pblico autorizado. Servicio de Administracin Tributaria,

Artculo 52. Se presumirn ciertos, salvo (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictmenes formulados por contadores pblicos
sobre los estados financieros de los contribuyen- Comentario: Derivado de algunas confusio-
tes o las operaciones de enajenacin de acciones nes respecto de quin tiene la obligacin de

84
Ir a Contenido

llenar y enviar el dictamen a la autoridad por me- tiene la obligacin de enviar dos cuestionarios
dio de los medios electrnicos respectivos que son parte integral del formato del dictamen.
(Sipred), de acuerdo con el fundamento de los Uno es el de diagnstico fiscal y el otro es el
anteriores artculos: 32-A y 68 del Reglamento cuestionario en materia de precios de trans-
del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), el ferencia, por tanto, si el contribuyente realiz
principal obligado de dictaminar sus estados fi- operaciones con partes relacionadas, puede caer
nancieros es el contribuyente, y debe hacerlo a en los dos siguientes supuestos:
travs de los servicios de un contador pblico
1. Haber realizado operaciones con partes rela-
registrado (CPR). Tambin se menciona que el
cionadas nacionales, como ya se mencion
contribuyente podra presentar directa o conjun-
en el supuesto del artculo 86, fraccin XV,
tamente con el contador este dictamen fiscal.
de la LISR.
2. Haber realizado operaciones con partes rela-
Pero en el artculo 52, ltimo prrafo, se esta-
cionadas residentes en el extranjero de acuer-
blece sancin para el CPR por no cumplir los
do con el supuesto del artculo 86, fracciones
requisitos del mismo artculo; por tanto, la obli-
XII y XIII, de la LISR.
gacin es de manera mancomunada, y un poco
complejo y de mucha responsabilidad para am- Una vez realizado el trabajo del especialista
bas partes, ya que si se omite el envo de esta en materia de precios de transferencia, podre-
informacin, ambas partes pueden ser requeri- mos realizar el llenado y envo del cuestionario
das y sancionadas por la autoridad, de acuerdo correspondiente. Cabe mencionar que en
con sus respectivas obligaciones, y para su lle- cualquiera de los dos supuestos anteriores, se
nado se requiere de informacin confidencial, requiere la conclusin del trabajo del especialis-
tanto del contribuyente como del contador, como ta para dicho llenado, no importando opinin o
firmas electrnicas y dems datos, adems, hoy criterio alguno en materia, ya que el cuestionario
en da, dentro del Sipred estn considerados dos de manera expresa nos solicita estos datos.
cuestionarios, uno de diagnstico fiscal y otro
en materia de precios de transferencia. Datos generales
Una vez ingresando al Sipred Excel, en la siguien-
LLENADO DE te imagen, dentro de la pestaa Generales, lle-
CUESTIONARIO DEL DICTAMEN naremos el cuestionario referente a la situacin
fiscal del contribuyente y se deber poner s o
En materia de precios de transferencia
no, en donde las pestaas lo requieran, no es
Conjuntamente con la obligacin de llenar y opcin dejarlas en blanco, de otra manera no se
enviar el dictamen del ejercicio fiscal 2009, se podr enviar.

Cuestionario
En la siguiente imagen veremos en cada una de las celdas los diferentes tipos de operaciones rea-
lizadas:

En la celda 70 DGE075 se indicara si el contribuyente realiz operaciones con partes relacionadas


nacionales y, por tanto, se tendr obligacin de presentar tambin la informacin de los anexos 34
y 34.1 (no es opcional).

Comentario: Si la empresa realiz operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con el


artculo 86, fraccin XV, de la LISR deber indicarlo en esta celda y despus llenar los datos de

85
Ir a Contenido

los anexos 34 y 34.1, para ello ser necesario obtener la informacin de la determinacin de que
sus operaciones se encuentran a valor de mercado y deber haber aplicado uno de los seis mtodos
del artculo 216 de la LIR.
En la celda 71 DGE076 se indicar si el contribuyente realiz operaciones con partes relacionadas
extranjeras y, por tanto, tendr la obligacin de presentar la informacin de los anexos 34 y 34.1
(no es opcional).
En la celda 72 DGE077, anteriormente capturar la informacin segmentada no era obligatoria, a
la fecha, para el ejercicio 2009, la autoridad an no ha especificado si es obligatoria.

ANEXO 34

86
Ir a Contenido

Comentario: Como se coment anteriormente, si se realizaron operaciones con partes relaciona-


das y en las celdas del cuestionario General 70 DGE075 y 71 DGE076 se puso s, tendr la
obligacin de llenar el anexo 34, que se llama Operaciones con Partes Relacionadas, por tanto,
no distingue si son partes relacionadas nacionales o extranjeras, ambas opciones tienen, adems,
la obligacin de llenar el anexo 34.1 que presentamos a continuacin:

ANEXO 34.1

Comentario: Una vez capturado el anexo 34, se llenar el anexo 34.1 con datos especficos, de
acuerdo al tipo de operacin realizada, y a preguntas especficas dirigidas a verificar si el contri-
buyente realiz un estudio de precios de transferencia o cuenta con la documentacin comproba-
toria en caso de realizar operacin con partes relacionadas nacionales.

Este anexo es extenso y detallado en sus preguntas, por lo que, para finalizar y derivado de la
complejidad de la informacin, recomendamos ampliamente que la empresa o auditor, para el lle-
nado de los anexos 34 y 34.1, sea auxiliado por la persona o asesor encargado de realizar el estudio
de precios de transferencia o aquel que realiz la comparacin con fundamentos legales y cuenta
con los resultados.

87
Ir a Contenido

LA COPROPIEDAD
Regulacin fiscal tratndose de bienes inmuebles
L.D. Hctor Avia Mjica

INTRODUCCIN Ahora bien, de acuerdo con el Cdigo


Civil Federal (CCF) el propietario de una
Es un hecho que al contar con un patrimo-
cosa puede gozar y disponer de ella con
nio propio, adems de otorgarnos benefi-
las limitaciones y modalidades que fijen las
cios como estabilidad econmica, tambin
leyes, no pudiendo ser ocupada contra la
nos genera obligaciones, por ejemplo te-
voluntad de su dueo, sino por causa de
ner que pagar impuestos por su tenencia.
utilidad pblica y mediante indemnizacin.
En ese tenor, como primer punto debemos
Dicho propietario tendr el derecho a des-
reconocer que los derechos y obligaciones
lindar su propiedad y hacer o exigir el amo-
recaern sobre el propietario de los bie-
jonamiento de la misma, contando a su vez
nes ya sean muebles o inmuebles o
con el derecho o, en su caso, con la obli-
derechos.
gacin de cerrar o cercar su propiedad, en
todo o en parte, del modo que lo estime
Cuando se hace mencin de que una
conveniente o lo dispongan las leyes o
persona es propietaria de algn bien o
reglamentos, sin perjuicio de las servidum-
derecho, se entiende que sta tendr el
bres que reporte la propiedad.
poder sobre aquellos de forma directa e in-
mediata, y de esta manera poder aprove-
Derivado de lo anterior, es importante
charlos en su totalidad. En pocas palabras,
comentar qu se entiende por ocupacin
podemos entender entonces que el propie-
por causa de utilidad pblica, a lo que se
tario de algn bien o derecho podr hacer
establece que se declarar de utilidad p-
uso de stos de la manera en que mejor le
blica la adquisicin que haga el gobierno
plazca, ya sea mediante su uso, su arren-
de terrenos apropiados, a fin de venderlos
damiento o su enajenacin, y sin restric-
para la constitucin del patrimonio de la
cin alguna salvo que por ley exista
familia o para que se construyan casas
alguna.
habitaciones que se alquilen a las familias
pobres, mediante el pago de una renta
mdica.

Por otro lado, el gobierno federal podr


expropiar las cosas que pertenezcan a los
particulares y que se consideren como
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de notables y caractersticas manifestaciones
Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. de nuestra cultura nacional. Las personas

88
Ir a Contenido

que actualmente sean propietarios de stas, no Incluso para un mejor entendimiento sobre
podrn enajenarlas o gravarlas, ni alterarlas de qu es la copropiedad, podemos apoyarnos en
forma que pierdan sus caractersticas, sin autori- lo sealado por Rafael Rojina Villegas:
zacin del Presidente de la Repblica, concedi-
da por conducto de la Secretara de Educacin Los copropietarios no tienen dominio sobre
Pblica (SEP) y el Instituto Nacional de Bellas partes determinadas de la cosa, sino un dere-
Artes y Literatura (INBAL). cho de propiedad sobre todas y cada una de
las partes de la cosa en cierta proporcin, es
De igual forma, la autoridad podr, mediante decir, sobre parte alcuota.1
indemnizacin, ocupar la propiedad particular,
deteriorarla y aun destruirla, si esto es indispen- Siguiendo con Rojina Villegas, ste mencio-
sable para prevenir o remediar una calamidad na a su vez que la parte alcuota es una parte
pblica, para salvar de un riesgo inminente una ideal determinada desde el punto de vista men-
poblacin o para ejecutar obras de evidente tal aritmtico, en funcin de una idea de propor-
beneficio colectivo. Como ejemplo a lo referido cin. Expone, mediante un ejemplo, que dos
en esta ltima parte, podemos mencionar lo que personas tienen la copropiedad sobre una cosa
se est presentando actualmente con los inmue- por partes iguales, all, la parte alcuota repre-
bles sujetos a expropiacin por parte del gobier- senta la mitad, pero no desde el punto de vista
no del Distrito Federal, con la finalidad de hacer material, ya que seala que eso hara cesar la
uso de ellos para la construccin de la lnea 12 copropiedad y dara lugar a que la cosa quedase
del Metro. dividida perteneciendo exclusivamente, en cada
una de sus mitades, a los copropietarios.
Habiendo identificado qu se entiende por
propiedad y algunas caractersticas de la misma,
Por tanto, seala que la naturaleza de la parte
en el presente artculo abordaremos lo referente
alcuota es fundamental para entender los dere-
a la copropiedad, es decir, cuando dos o ms
chos de los copropietarios. Cada uno tendr
personas cuentan con el mismo derecho pu-
dominio absoluto sobre su cuota y en donde la
diendo ser en mayor o menor porcentaje sobre
porcin de cada comunero ser un bien que
una misma cosa, bien o derecho. Comentaremos
estar en el comercio pudindose enajenar, ce-
algunas de las disposiciones civiles que regulan
derse, arrendarse, ser objeto de contratacin,
dicha figura, as como las obligaciones fiscales
etctera. Sobre esta parte alcuota cada propie-
que tendrn a su cargo las personas que cuen-
tario ser dueo absoluto, sufriendo slo las
ten con bienes en copropiedad al momento de
restricciones o modalidades de que toda forma
su enajenacin o arrendamiento.
de propiedad puede ser objeto.

CONCEPTO DE COPROPIEDAD Cabe sealar que la copropiedad podr llegar


Y SU REGULACIN EN MATERIA CIVIL a presentarse como resultado de la adquisicin
Para poder adentrarnos al tema en cuestin, es de algn bien o derecho, ya sea a travs de al-
importante sealar como primer punto que hay guna operacin de compraventa, por herencia,
copropiedad cuando una cosa o un derecho por legado, etctera. En s no importar cmo
pertenecen pro indiviso a varias personas. Pero, se origina la figura de copropiedad, sino el he-
qu debemos entender por el concepto de in- cho de que dos o ms personas se encontrarn
diviso? De acuerdo con el Diccionario de la Len- relacionadas entre s por la propiedad de una
gua Espaola, se trata de un adjetivo que hace cosa comn.
referencia a lo no separado o no dividido en
partes. En ese tenor, podemos entender que se Sin embargo, los que por cualquier ttulo tie-
trata de la propiedad que tienen dos o ms per- nen el dominio legal de una cosa, no pueden
sonas sobre una cosa o un derecho, pero sin ser obligados a conservarlo indiviso, sino en
poder diferenciar qu parte es de cada uno, es los casos en que por la misma naturaleza de
decir, todos son dueos de todo, solamente las cosas o por determinacin de la ley, el
haciendo la distincin en cuanto a porcentajes dominio sea indivisible. En los supuestos en
sobre el bien o derecho en cuestin. que el dominio no sea divisible o la cosa no

89
Ir a Contenido

admita cmoda divisin y los partcipes no se una porcin determinada, y si el bien no puede
pongan de acuerdo en que sea adjudicada a algu- dividirse o su divisin es incmoda, la accin
no de ellos, se proceder a su venta para que pos- tiene por efecto enajenarlo y dividir su precio
teriormente la cantidad recibida sea repartida entre entre los interesados. As, la accin de divisin
los interesados en funcin de los porcentajes que del bien comn procede con la sola manifesta-
les corresponda dentro de la copropiedad. cin de voluntad de uno de los copropietarios de
no continuar en la indivisin del bien, as como
Como apoyo a lo anteriormente sealado, que se acredite la existencia de la copropiedad,
transcribiremos una jurisprudencia, que si bien toda vez que nadie est obligado a permanecer
hace referencia a las disposiciones locales del en la indivisin. Por tanto, es innecesario que el
Distrito Federal y del estado de Aguascalientes, actor demuestre la actualizacin de las causas
nos sirve de apoyo para poder demostrar que la previstas en los artculos mencionados, es decir,
copropiedad no es equiparable a algo estricta- que el dominio no es divisible o que la cosa no
mente indiviso, ya que existe la posibilidad de admite cmoda divisin, y que los codueos
su disolucin o de su divisin. Incluso slo bas- no han convenido en que sea adjudicada a alguno
ta que uno de los copropietarios ya no se en- de ellos, pues al tratarse de hechos de carcter
cuentre de acuerdo con la comunidad y probar negativo, atendiendo al principio general de la
la existencia de la copropiedad para poder ter- carga de la prueba contenido en los artculos 282,
minar con dicha figura por cualquiera de las dos fraccin I, y 236, fraccin I, de los Cdigos de
vas que en la presente tesis se sealan. Procedimientos Civiles para el Distrito Federal
y del Estado de Aguascalientes, respectivamente,
conforme al cual el que niega slo est obligado
Registro No. 169912 a probar cuando la negacin envuelva la afirma-
Localizacin: cin expresa de un hecho, a quien ejercite la
Novena poca accin mencionada no le corresponde acreditar-
Instancia: Primera Sala los, sino que compete a los demandados demos-
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y trar lo contrario.
su Gaceta
XXVII, Abril de 2008
Pgina: 121 Respecto a las formas de copropiedad que
Tesis: 1a./J. 4/2008 pueden presentarse, de nueva cuenta nos apo-
Jurisprudencia yamos en lo sealado por Rojina Villegas, y reto-
Materia(s): Civil maremos parte de lo establecido por dicho autor,
en donde menciona que stas pueden ser:
COPROPIEDAD. PARA QUE PROCEDA LA
ACCIN DE SU DISOLUCIN ES SUFI- Voluntarias y forzosas. Por lo que respecta
CIENTE ACREDITAR SU EXISTENCIA Y a las voluntarias, establece que nadie est obli-
LA MANIFESTACIN DE VOLUNTAD DE gado a permanecer en la indivisin y, por con-
UNO DE LOS COPROPIETARIOS DE NO secuencia, no es vlido el pacto por el cual
PERMANECER EN LA INDIVISIN (LE- los condueos se obligan permanentemente
GISLACIONES DEL DISTRITO FEDERAL a permanecer en dicho estado. En ese tenor,
Y DEL ESTADO DE AGUASCALIENTES).- se reconocer en cada condueo el derecho
Los artculos 940 y 953 de los Cdigos Civiles de pedir la divisin cuando le plazca, a no ser
para el Distrito Federal y del Estado de Aguas- que exista un pacto que establezca copropie-
calientes, respectivamente, prevn dos acciones dad temporal; en este caso debe respetarse
diferentes: a) la de disolucin de la copropiedad el trmino sealado.
y b) la de la venta de la cosa en condominio. Respecto a las forzosas, stas sern
Ahora bien, el objeto de la primera es variable, aquellas que por la naturaleza de las cosas
segn la naturaleza del bien comn, es decir, si exista imposibilidad para llegar a la divisin
ste puede dividirse y su divisin no es incmo- o a la venta, de manera que la ley se ve
da, a travs de ella la cosa puede dividirse ma- obligada a reconocer este estado que impo-
terialmente entre los copropietarios para que en ne la propia naturaleza. Por lo regular se pre-
lo sucesivo pertenezca a cada uno en lo exclusivo senta este tipo de copropiedad en el caso

90
Ir a Contenido

de edificios, donde los departamentos son pro- Por otro lado y siguiendo con la regulacin
piedad exclusiva de los que habitan los mismos de la copropiedad, es importante sealar que
o en su caso de los que los otorgan en arrenda- cuando sta no se tenga debidamente estipu-
miento; sin embargo, las reas comunes son lada por medio de un contrato o por una dispo-
sujetas a una copropiedad forzosa. sicin especial, se regir dicha figura por las
Temporales y permanentes. Comnmente, disposiciones establecidas en el cdigo civil que
toda copropiedad es temporal al encontrar- corresponda en el presente caso, por practici-
se como resultado de la voluntad de las dad, hacemos referencia al CCF. En cuanto a
partes. Sin embargo, cuando se traten de co- la participacin de los copropietarios, tanto en
propiedades forzosas, stas llegan a ser per- los beneficios como en las cargas, ser propor-
manentes. cional a sus respectivas porciones y se presu-
Reglamentadas y no reglamentadas. El ele- mirn iguales, mientras no se pruebe lo
mento que nos determina la diferencia entre contrario.
este tipo de copropiedades, versa en el hecho
de que las reglamentadas son aquellas que han Por lo que respecta a las cosas comunes, cada
sido organizadas por el legislador, buscando copropietario podr participar de ellas, siempre
con esto evitar conflictos por la propia natura- y cuando disponga de ellas conforme a su des-
leza de las mismas. Un ejemplo de ello se tino y de manera que no perjudique el inters de
presenta en el caso de la copropiedad que la comunidad, ni impida a los dems copropie-
surge como resultado de una herencia. tarios usarlas segn su derecho. Todo copro-
Sobre bienes determinados y sobre un pa- pietario tendr derecho para obligar a los
trimonio o universalidad. Cuando la copro- partcipes a contribuir en la conservacin de la
piedad recae sobre un bien o bienes cosa o derecho comn, ya sea mediante el hecho
determinados, ya sea una cosa o un derecho, de hacer frente a los gastos o en omitir determi-
la parte alcuota se refiere siempre a un valor nadas acciones para que con ello no se afecte
positivo y estimable en dinero para incluirse el objeto o derecho sujeto a la copropiedad. So-
en el activo del copropietario. En el caso de lamente podr eximirse de la obligacin referi-
la copropiedad que recae sobre un patrimo- da, a aquel que renuncie a la parte que le
nio o universalidad, puede que se encuentre pertenece en el dominio.
integrada por un pasivo y un activo, como una
herencia, y en donde la parte alcuota puede En cuanto a la administracin de la cosa co-
llegar a tener un valor positivo o negativo, todo mn, sern obligatorios todos los acuerdos de
depender del comparativo entre los pasivos la mayora de los partcipes, entendindose que
y los activos recibidos. se configura sta cuando se encuentre la mayor
Por actos entre vivos y por causa de muer- parte de los copropietarios y de los intereses.
te. La copropiedad que se crea por actos en- En el caso de que no hubiese mayora, el juez,
tre vivos puede presentarse como resultado oyendo a los interesados, resolver lo que debe
de un acuerdo de voluntades, como puede hacerse dentro de lo propuesto por los mismos.
ser un contrato, por un acto jurdico unilate- De igual manera, cuando se pretenda llevar a
ral, por un hecho jurdico o por la misma pres- cabo alguna alteracin sobre la cosa comn,
cripcin. ninguno de los condueos podr realizarla sin
La copropiedad por causa de muerte se que haya consentimiento de los dems, aun
puede presentar en el caso de intestado o de cuando como resultado de ello pudiese traer
una sucesin legtima y en aquella nacida por beneficios o ventajas para todos.
testamento.
Por virtud de un hecho jurdico y por virtud Por lo anterior, es importante diferenciar en-
de un acto jurdico. Se entiende que la co- tre la obligacin de la totalidad de los copropie-
propiedad puede surgir por causa de un he- tarios de hacer frente a los gastos para la
cho jurdico cuando se originan por ocupacin, conservacin y mantenimiento de la cosa comn
accesin o prescripcin. Por otro lado, podr y el poder negarse a cubrir gasto alguno cuando
surgir la copropiedad por causa de un acto sin ser para fines de conservacin o manteni-
jurdico, siendo sta la que nazca por contra- miento, se haya alterado dicha cosa aun tradu-
to, por testamento o por actos unilaterales. cindose en una mejora de la misma. sta

91
Ir a Contenido

negativa se podr respaldar en el hecho de que que ningn copropietario puede alterar el bien
no se le consider para decidir sobre las ac- aun cuando ello implique una mejora sin el
ciones a realizarse y que traen como resulta- consentimiento de los restantes. Por tanto, para
do la alteracin de la cosa comn, no siendo determinar cundo un gasto efectuado respecto
obligatoria la participacin en los gastos efec- del bien constituye una carga obligatoria para los
tuados. copropietarios, es necesario analizar su naturale-
za en relacin con la del bien respectivo, a fin
Por tal motivo, habr que analizar con clari- de determinar si el mismo deriv de gastos que
dad el tipo de gasto a realizarse para que con eran necesarios e imprescindibles para el man-
ello se logre determinar cundo un gasto cons- tenimiento y conservacin del bien, o si se trat
tituye una carga obligatoria para los copropie- de gastos relacionados con cuestiones diversas.
tarios, por tratarse de los necesarios e
imprescindibles para el mantenimiento y conser-
vacin del bien, o si se trata de gastos relacio- En los supuestos en que la parte de la cosa
nados con cuestiones diversas. pertenezca exclusivamente a un copropietario o
a alguno de ellos, y otra fuere comn, slo a sta
Como apoyo y por analoga, transcribimos la le ser aplicable lo anteriormente sealado. Por
siguiente tesis aislada correspondiente a la le- tanto, todo condueo tendr plena propiedad de
gislacin de Jalisco que a la letra seala: la parte alcua que le corresponda y la de sus
frutos y utilidades, pudiendo en consecuencia
enajenarla, cederla o hipotecarla, y aun sustituir
Registro No. 172059 otro en su aprovechamiento, salvo que se trata-
Localizacin: se de derecho personal. Sin embargo, para el
Novena poca efecto de la enajenacin o de la hipoteca con
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito relacin a los condueos, estar limitado a la
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y porcin que se le adjudique en la divisin al cesar
su Gaceta la comunidad, gozando los condueos del dere-
XXVI, Julio de 2007 cho del tanto.
Pgina: 2479
Tesis: III.1o.C.161 C Se entender que la finalidad y reglas del
Tesis Aislada derecho del tanto al disolverse la copropiedad
Materia(s): Civil irn en funcin de beneficiar a los dems con-
dueos para la adquisicin de la parte alcuota
COPROPIEDAD. CUNDO UN GASTO por enajenarse, y de esa manera se considerarn
EFECTUADO RESPECTO DEL BIEN CO- primeros en derecho sobre sta parte para que
MN CONSTITUYE UNA CARGA OBLI- en caso de estar interesado poder adquirirla
GATORIA PARA LOS COPROPIETARIOS antes que cualquier tercero extrao a la comuni-
(LEGISLACIN DEL ESTADO DE JALIS- dad.
CO).- La interpretacin sistemtica del artculo
969 del Cdigo Civil del Estado de Jalisco, en Como apoyo transcribimos la siguiente tesis
relacin con los diversos 966 y 968 del mismo aislada correspondiente a la legislacin del es-
ordenamiento, permite concluir que los gastos de tado de Guanajuato que a la letra seala:
conservacin del bien comn son cargo obliga-
torio de los copropietarios, aun cuando stos no
hubiesen externado su consentimiento en su rea- Registro No. 188479
lizacin; mas ello no sucede as por lo que res- Localizacin:
pecta a los gastos que impliquen alteracin a Novena poca
dicho bien, aun cuando dicha alteracin se tra- Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
duzca en una mejora, pues stos slo sern carga Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
de los copropietarios en la medida en que todos su Gaceta
ellos estn de acuerdo en realizar la citada alte- XIV, Octubre de 2001
racin, precisamente por la prohibicin expresa Pgina: 1201
contenida en el artculo 969 citado, en cuanto a Tesis: XVI.1o.8 C

92
Ir a Contenido

Tesis Aislada cosa, se proceder a su venta a favor de un ter-


Materia(s): Civil cero.

TANTO, DERECHO DEL. FINALIDAD Y


REGLAS TRATNDOSE DE DISOLUCIN Un ejemplo de lo anterior se presenta cuan-
DE COPROPIEDAD (LEGISLACIN DEL do existen diferentes departamentos, viviendas,
ESTADO DE GUANAJUATO).- El artculo casas o locales que conforman un inmueble,
931 del Cdigo Civil para el Estado de Guanajua- construidos en forma vertical, horizontal o mix-
to prev que los que por cualquier ttulo tienen ta, susceptibles de aprovechamiento indepen-
el dominio de una cosa, no estn obligados a diente por tener salida propia a un elemento
conservarla indivisa, sino en los casos en que, por comn de aqul o a la va pblica, los cuales
su misma naturaleza o por determinacin de la pertenecern a distintos propietarios y tendran
ley, el dominio es indivisible, y cuando por cada uno de stos, un derecho singular y exclu-
la convergencia de esos factores no es factible la sivo de propiedad sobre su departamento, vivien-
divisin del bien, el diverso numeral 932 estable- da, casa o local; pero adems, aunado al derecho
ce que si los condueos no convienen en que se de propiedad con que cuentan sobre los bienes
le adjudique a alguno de ellos, se proceder a su ya sealados, contarn con un derecho de co-
venta y a la particin de su producto entre los propiedad sobre elementos y partes comunes
interesados. Sin embargo, previo a la venta a un del inmueble, necesarios para su adecuado uso
tercero de la parte alcuota de una cosa, debe o disfrute.
otorgarse el derecho del tanto, en trminos del
ordinal 934 que seala que cuando un copropie- En ese tenor, cada propietario podr enaje-
tario quiera enajenar a extraos su parte alcuota, nar, hipotecar o gravar en cualquier otra forma
deber notificar a los dems los trminos y con- su departamento, vivienda, casa o local, sin
diciones de la venta, para que dentro de los quin- necesidad de consentimiento de los dems con-
ce das siguientes hagan uso de ese derecho; por dminos, entendindose comprendidos invaria-
otra parte, el diverso artculo 945 prev que si blemente los derechos sobre los bienes
varios copropietarios de bienes indivisos hicie- comunes que le son anexos. No obstante lo an-
ren uso del derecho del tanto, ser preferido el terior, en el supuesto de pretender enajenarse,
que represente la mayor parte y, siendo stas gravarse o embargarse por terceros, el derecho
iguales, el designado por la suerte, salvo conve- de copropiedad sobre los elementos comunes
nio en contrario. Por tanto, conforme a los prin- del inmueble slo podr llevarse a cabo de ma-
cipios que rigen a la copropiedad y al derecho del nera conjunta con el departamento, vivienda,
tanto, dispuestos en los preceptos legales ante- casa o local de propiedad exclusiva, respecto del
riormente aludidos, es factible establecer las cual se considere anexo inseparable, entendin-
siguientes reglas en el ejercicio del derecho del dose, por ende, que la copropiedad sobre los
tanto: a) Primero se atender a la voluntad de los elementos comunes del inmueble no es suscep-
condueos, pues si alguno de los copropietarios tible de divisin.
desea adquirir la parte alcuota del que desea
vender y existe consenso entre los dems, a aqul Cabe sealar que los derechos y obligaciones
se le realizar la adjudicacin; b) Si no existe ese de los propietarios de bienes inmuebles exclusi-
acuerdo, ser preferido quien represente la mayor vos, as como de elementos comunes del inmue-
porcin del bien; c) En caso de que el condueo ble, se regirn por las escrituras en que se
mayoritario no desee adquirir el bien o no lo haga hubiera establecido el rgimen de propiedad, por
en el trmino establecido para la venta, ejercer las de compraventa correspondientes, por el
el indicado derecho el que represente el segundo reglamento del condominio de que se trate, por
lugar del total de la cosa y as subsecuentemente, la Ley sobre el Rgimen de Propiedad en Con-
respecto a los porcentajes de los dems condue- dominio de Inmuebles (LRPCI), para el Distrito y
os; d) Si las porciones de la copropiedad son territorios federales, por las disposiciones del
iguales y dos o ms de los copropietarios quieren CCF y las dems leyes que fueren aplicables.
adquirir el bien, la suerte decidir a quin se debe
enajenar la cosa, salvo convenio en contrario; y Asimismo, de acuerdo con el artculo 953
e) Si ninguno de los copropietarios adquiere la del CCF, se presumir la copropiedad mientras

93
Ir a Contenido

no haya signo exterior que demuestre lo con- o setos, pertenecen exclusivamente al dueo de
trario: la finca o heredad que tiene a su favor estos
signos exteriores. Las zanjas o acequias entre
En las paredes divisorias de los edificios con- las heredades, se presumirn tambin de copro-
tiguos, hasta el punto comn de elevacin. piedad si no hay ttulo o signo que demuestre lo
En las paredes divisorias de los jardines o contrario. De igual forma habr signo contrario a
corrales, situadas en poblado o en el campo. la copropiedad cuando la tierra o broza sacada
En las cercas, vallados y setos vivos que divi- de la zanja o acequia para abrirla o limpiarla, se
dan los predios rsticos. Si las construccio- halle slo de un lado; en este caso, se presume
nes no tienen una misma altura, slo hay que la propiedad de la zanja o acequia es exclu-
presuncin de copropiedad hasta la altura de sivamente del dueo de la heredad que tiene a
la construccin menos elevada. su favor este signo exterior.

Habiendo constancia que demuestre quin Cuando haya predios divididos por una pared,
fabric la pared que divide los predios, el que la zanja o seto de propiedad comn, los dueos
coste es dueo exclusivo de ella y en caso de de aquellos estarn obligados a cuidar que no
que conste que se fabric por los colindantes o se deterioren estos ltimos, y si por el hecho de
no conste quin la fabric, ser propiedad comn. alguno de sus dependientes o animales, o por
cualquier otra causa que dependa de ellos, se
Por otro lado, habr signo contrario a la co- deteriorasen, debern reponerlos pagando los
propiedad en los siguientes supuestos: daos y perjuicios que se hubiesen causado.
Cabe sealar que la reparacin y reconstruccin
Cuando haya ventanas o huecos abiertos en de las paredes de propiedad comn y el mante-
la pared divisoria de los edificios. nimiento de los vallados, setos vivos, zanjas,
Cuando conocidamente toda la pared, valla- acequias, tambin comunes, se costearn pro-
do, cerca o seto estn construidos sobre el porcionalmente por todos los dueos que ten-
terreno de una de las fincas y no por mitad gan a su favor la copropiedad.
entre una y otra de las dos contiguas.
Cuando la pared soporte las cargas y carreras, De igual modo, cada propietario de una pa-
pasos y armaduras de una de las posesiones red comn podr usar de ella en proporcin al
y no de la contigua. derecho que tenga en la comunidad; pudiendo,
Cuando la pared divisoria entre patios, jardi- por tanto, edificar, apoyando su obra en dicha
nes y otras heredades, est construida de pared o introduciendo vigas hasta la mitad de
modo que la albardilla caiga hacia una sola su espesor, pero sin impedir el uso comn y
de las propiedades. respectivo de los dems copropietarios. En caso
Cuando la pared divisoria construida de mam- de resistencia de los otros propietarios, se arre-
postera, presente piedras llamadas pasa- glarn por medio de peritos las condiciones
deras, que de distancia en distancia salen necesarias para que la nueva obra no perjudique
fuera de la superficie slo por un lado de la los derechos de aqullos. No obstante lo ante-
pared, y no por el otro. rior, ningn copropietario podr, sin consenti-
Cuando la pared fuere divisoria entre un edi- miento del otro, abrir ventana ni hueco alguno
ficio del cual forme parte y un jardn, campo, en la pared comn.
corral o sitio sin edificio.
Cuando una heredad se halle cerrada o de- Si se llega a presentar el caso de que algn
fendida por vallados, cercas o setos vivos y propietario quiera librarse de las obligaciones
las contiguas no lo estn. anteriormente sealadas, podr hacerlo, siem-
Cuando la cerca que encierra completamen- pre y cuando renuncie a la copropiedad, salvo
te una heredad, sea de distinta especie de la en el supuesto de que la pared comn sostenga
que tiene la vecina en sus lados contiguos a un edificio suyo.
la primera.
Cuando haya rboles en cerca de copropie-
En estos casos, por lo general, se presumir dad o que sealen lindero, sern de igual ma-
que la propiedad de las paredes, cercas, vallados nera de copropiedad y no podrn ser cortados

94
Ir a Contenido

ni sustituidos con otros sin el consentimiento de especifica que la porcin indivisa no puede
ambos propietarios o por decisin judicial pro- venderse a extraos, sin otorgar tal prerrogativa
nunciada en juicio contradictorio, en caso de al condueo.
desacuerdo de los propietarios. Por tanto, los
frutos del rbol o del arbusto comn, as como
los gastos de su cultivo sern repartidos por Si fuesen varios los propietarios de la cosa
partes iguales entre los copropietarios indivisa, interesados en hacer uso del derecho
del tanto sobre la parte alcuota por enajenarse,
ser preferido el que represente mayor parte y,
En los casos en que un propietario de cosa
en caso de haber dos o ms iguales, ser el
indivisa, pretenda enajenar a un extrao su par-
designado por la suerte, salvo convenio en con-
te alcuota respectiva, sin que sea respetado el
trario. En el supuesto de que la enajenacin sea
derecho del tanto a favor de los otros copropie-
hecha por herederos o legatarios de la parte de
tarios, a ese efecto, el copropietario notificar a
la herencia que les corresponda siendo una
los dems, por medio de notario o judicialmen-
de las formas por las que se puede presentar
te, la venta que tuviese convenida, para que
una copropiedad se regir de igual manera por
dentro de los ocho das siguientes hagan uso
las disposiciones ya enunciadas.
del derecho del tanto, y en caso de que no se
lleve a cabo la notificacin, la venta no producir
efecto legal alguno. Una vez transcurridos los Otro punto a considerarse dentro de la copro-
ocho das, por el slo lapso del trmino se pier- piedad es el hecho de que al ser un derecho de
de el derecho en comento. Al respecto, transcri- propiedad sobre todas y cada una de las partes
bimos la siguiente tesis aislada correspondiente de la cosa en cierta proporcin, como lo comen-
a la legislacin del estado de San Luis Potos ta Rojina Villegas, cada uno de los copropietarios
que a la letra seala: podr tomar decisiones sobre el bien o derecho
en copropiedad sin la necesidad de la concurren-
cia de los dems copropietarios, situacin que
se pudiese presentar en el caso de otorgar en
Registro No. 194642
arrendamiento el bien comn.
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Como apoyo a lo anteriormente mencionado,
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y a continuacin transcribimos una jurisprudencia
su Gaceta emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte
IX, Febrero de 1999 de Justicia de la Nacin (SCJN) aplicable para el
Pgina: 490 estado de Baja California y para el Distrito Fe-
Tesis: IX.1o.32 C deral, que a la letra seala:
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
Registro No. 188881
Localizacin:
COPROPIEDAD. CUNDO SE DEBE CON-
Novena poca
CEDER EL DERECHO DEL TANTO (LE-
Instancia: Primera Sala
GISLACIN DEL ESTADO DE SAN LUIS
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
POTOS).- La interpretacin sistemtica de los
su Gaceta
artculos 895 y 918 del Cdigo Civil del Estado
XIV, Septiembre de 2001
de San Luis Potos, integrantes del mismo cap-
Pgina: 43
tulo, conduce a la conclusin de que opera el
Tesis: 1a./J. 62/2001
derecho del tanto, slo cuando uno de los con-
Jurisprudencia
dueos pretende enajenar su parte alcuota a un
Materia(s): Civil
tercero ajeno a la comunidad, mas no cuando
decide venderla a otro copropietario, pues la
primera de las citadas normas legales slo se ARRENDAMIENTO. EL COPROPIETARIO
refiere en general al derecho del tanto, sin EST LEGITIMADO PARA REALIZAR
precisarlo, mientras que la segunda, claramente LAS DILIGENCIAS CONDUCENTES A

95
Ir a Contenido

LA TERMINACIN DEL CONTRATO disposiciones civiles se refiere, a continuacin


RESPECTIVO Y PARA EJERCITAR LA AC- nos avocaremos a sealar las posibles obliga-
CIN RESCISORIA CORRESPONDIENTE, ciones fiscales a las que se vern afectos los in-
SIN LA CONCURRENCIA DE LOS DEMS tegrantes de alguna copropiedad.
COPROPIETARIOS (LEGISLACIONES
DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA Y
ASPECTOS FISCALES
DISTRITO FEDERAL).- Si bien la figura
DE LA COPROPIEDAD
jurdica de la copropiedad existe cuando dos o
varias personas pueden realizar actos de perte- Como se mencion en prrafos anteriores, la
nencia, pro indiviso, sobre una misma cosa o copropiedad se ver identificada como la propie-
derecho, lo que supone que stos no pertenecen dad compartida e identificada en porcentajes,
a los copropietarios sino en una parte propor- que existe entre dos o ms personas sobre una
cional, ideal y abstracta, adems de que supone cosa, bien o derecho. De igual forma se comen-
tambin un estado de indivisin, en el que cada t la posibilidad existente de verse afecto a de-
copropietario ejerce su derecho de goce respec- terminadas obligaciones al formar parte de una
to de toda la cosa, ello no es obstculo para copropiedad, entre las cuales encontramos las
estimar que cualquiera de los condueos se de carcter fiscal.
encuentra legitimado para realizar diligencias
de jurisdiccin voluntaria conducentes a dar por
Cabe sealar que las obligaciones tributarias
terminado un contrato de arrendamiento, o bien,
que pueden llegar a presentarse son tanto aquellas
ejercitar la accin de rescisin correspondiente,
de pago de impuestos a los que sea vean suje-
sin contar con el consentimiento de los dems
tos, como pueden ser el impuesto sobre la
copropietarios. Ello es as, porque conforme a
renta (ISR), el impuesto al valor agregado (IVA),
lo establecido en el artculo 15 del Cdigo de
el impuesto empresarial a tasa nica (IETU),
Procedimiento Civil (CPC), del estado de Baja
entre otros; as como a las obligaciones relati-
California y del Distrito Federal respectivamen-
vas a la presentacin de avisos, declaraciones,
te, el comunero puede deducir las acciones re-
documentos e incluso hasta el hecho de per-
lativas a la cosa o derecho comn en calidad de
mitir actos de molestia, como pueden ser las
dueo, salvo pacto en contrario o ley especial
facultades de comprobacin, siempre y cuan-
y, por tanto, el comunero podr tramitar las accio-
do estas ltimas se encuentren debidamente
nes que se encuentren relacionadas con la cosa
fundadas, motivadas y cumplan con todo requi-
comn, ya sean reales o personales, sin que sea
sito de legalidad.
necesaria la participacin de los restantes copro-
pietarios, lo que de ninguna manera deja indefenso
al copropietario o copropietarios que no participa- Por lo anterior es que a continuacin nos
ron en esta decisin, ya que vlidamente pueden avocaremos a sealar algunas de las obligacio-
ejercitar las acciones pertinentes en defensa de sus nes tributarias que debern cumplir los contri-
derechos e igualmente el arrendatario puede opo- buyentes sujetos a copropiedad, referentes
ner las excepciones que crea pertinentes y que tanto al ISR, IVA, IETU y, en su caso, alguna
surjan del propio contrato de arrendamiento. otra regulada por el Cdigo Fiscal de la Federa-
cin (CFF).

Habiendo ya sealado algunas de las dispo- De inicio, habr que sealarse que cuando las
siciones generales referentes a la copropiedad personas fsicas obtengan ingresos derivados de
y retomando el hecho de que dicha figura pue- bienes en copropiedad, deber designarse a uno
de disolverse, habr que puntualizar que la mis- de los copropietarios como representante co-
ma cesar por la divisin de la cosa comn, por mn, debiendo ste llevar los libros, expedir y
la destruccin o prdida de ella, por su enajena- recabar la documentacin que determinen las
cin y por la consolidacin o reunin de todas disposiciones fiscales, conservar los libros y
las cuotas en un solo copropietario. documentacin referidos y cumplir con las obli-
gaciones en materia de retencin de impuestos
Una vez comentado lo correspondiente a a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la
la figura de la copropiedad, en cuanto a las Renta (LISR).

96
Ir a Contenido

Pero, cules sern las actividades por las que sociedad conyugal al ser un tipo de copro-
se pudiese presentar una obligacin fiscal deri- piedad debern presentarlas por separado en
vada de una copropiedad en materia de ISR? la parte proporcional de ingresos que les
Primeramente, podemos enunciar tres activi- correspondan a cada uno, excepto cuando op-
dades: ten por aplicar lo dispuesto por el artculo 120
del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
1. Al llevar una actividad empresarial en copro- la Renta (RLISR).
piedad, entendindose como tal cuando dos En el presente caso, cada contribuyente
o ms contribuyentes sean copropietarios de tendr la facultad de poder deducir la parte
una negociacin. Cuando se realicen activida- proporcional de las deducciones relativas al
des empresariales a travs de una copro- periodo por el que se presenta la declaracin.
piedad, el representante comn designado Tratndose de las enajenaciones de
determinar, en los trminos de la seccin I inmuebles cuyo dominio pertenezca pro indi-
del captulo II del ttulo IV de la LISR, la uti- viso a varias personas fsicas, cada copropie-
lidad fiscal o la prdida fiscal de dichas activi- tario determinar la ganancia conforme al
dades, y cumplir por cuenta de la totalidad captulo IV del ttulo IV de la LISR; a cada
de los copropietarios las obligaciones seala- proporcin de la ganancia resultante para ca-
das en la ley en comento, incluso la de efec- da propietario se le aplicar lo dispuesto en
tuar pagos provisionales. el artculo 147 de dicha ley, numeral que es-
Para los efectos del ISR del ejercicio, los tablece la forma de obtener la base y el clculo
copropietarios considerarn la utilidad fiscal del ISR anual.
o la prdida fiscal que se determine confor- De igual modo se aplicar para los casos
me al artculo 130 de la LISR, en la parte en que la enajenacin de inmuebles sea realiza-
proporcional que de la misma les correspon- da por el representante de la sucesin con con-
da y acreditarn, en esa misma proporcin, sentimiento de los herederos o legatarios,
el monto de los pagos provisionales efectua- considerando la proporcin que cada uno de
dos por dicho representante. ellos le corresponda en dicha operacin.
2. Al enajenar algn bien que se tenga en co- En cuanto a deducciones se refiere, en los
propiedad, respecto de los ingresos obteni- casos en que no pudieran identificarse las que
dos de la operacin, se debern cumplir con correspondan a cada copropietario, stas se
las obligaciones establecidas en el captulo IV harn en forma proporcional a los derechos
del ttulo IV de la LISR. Si bien el representan- de copropiedad.
te comn tiene como funcin cumplir las 3. Al otorgar en arrendamiento o el uso y goce
obligaciones tributarias en nombre de la co- temporal de bienes inmuebles sujetos a
munidad, tambin lo es que en el caso de las copropiedad, se debern cumplir las disposi-
declaraciones de pagos provisionales y del ciones contenidas en el captulo III del ttulo
ejercicio, tanto el representante comn como IV de la LISR, por medio del representante co-
los representados y los integrantes de la mn. Cabe sealar que si se trata de bienes

97
Ir a Contenido

muebles en copropiedad, los otorgados en COPROPIEDAD. SUS EFECTOS FISCA-


arrendamiento, se regirn de acuerdo con lo LES.- De conformidad con lo dispuesto por los
establecido en la primera de las actividades artculos 938 y 942 del Cdigo Civil Federal,
sealadas, es decir, se considerarn activida- existe copropiedad cuando una cosa o un derecho
des empresariales. pertenece pro indiviso a varias personas, y el
Al igual que en el caso de la enajenacin concurso de los partcipes, tanto en los beneficios
de bienes en copropiedad, el RLISR estable- como en las cargas, ser proporcional a sus res-
ce la misma disposicin para el presente caso, pectivas porciones; lo que constituye un indicio
es decir, cuando se deban presentar las de- de que a quienes se adjudica un bien inmueble
claraciones de pagos provisionales y del ejer- en copropiedad, les pertenecen los derechos y
cicio, debern cumplir con tal obligacin todos obligaciones que deriven de l a partir de su
los integrantes, por separado y con la excep- adjudicacin. En consecuencia, para efectos fis-
cin existente. cales tambin presuntivamente se prueba que los
copropietarios de un inmueble estn obligados a
Cabe sealar que el hecho de que la copro- declarar los ingresos que sobre l les correspon-
piedad cumpla sus obligaciones fiscales a tra- dan, as como a enterar la parte alcuota del
vs de su representante comn, los copropie- gravamen en relacin con dichos ingresos, a partir
tarios respondern solidariamente por el de la adjudicacin correspondiente.
incumplimiento de este ltimo. Un ejemplo de
copropiedad se presenta con la sociedad con-
yugal, de la cual ya se ha hecho referencia en Por lo que respecta a los comprobantes fis-
los puntos anteriores y a la que se le aplicarn cales que deban expedirse por los ingresos de-
tanto las disposiciones ya sealadas, como las rivados de actividades realizadas y que por ello
que estn por sealarse. la copropiedad se vea afecta a cumplir con obli-
gaciones tributarias, el representante comn
Por lo expuesto, podemos considerar que ser el encargado de expedirlos, debiendo cum-
parte de los efectos fiscales que trae la copro- plir, en su caso, con lo establecido por los ar-
piedad van en funcin de las obligaciones tri- tculos 29 y 29-A del CFF, as como cumplir con
butarias que pudiesen suscitarse por la todas las dems disposiciones aplicables al
actividad a la que se vea afecto el bien, la cosa caso y que se encuentren en otros ordenamien-
o el derecho en copropiedad. Un ejemplo de lo tos jurdicos.
anterior lo vemos al presentarse la obligacin
sobre los copropietarios de un inmueble de
declarar los ingresos que sobre l les corres- Aunado a las actividades ya sealadas y que,
pondan, ya sea por otorgarlo en arrendamiento por ende, traern aparejado la obligacin de te-
o por enajenarlo. ner que cumplir con deberes tributarios, es im-
portante mencionar una cuarta modalidad
Como apoyo, transcribimos la siguiente tesis mediante la cual se podrn obtener ingresos en
aislada emitida por los Tribunales Colegiados de copropiedad y que traer como resultado tener
Circuito, que a la letra seala: que cumplir de igual manera con ciertas obliga-
ciones fiscales, es decir, cuando se obtengan
ingresos por la adquisicin de bienes. En esos
Registro No. 179948 casos, tanto el clculo del ISR anual como los
Localizacin: pagos provisionales debern efectuarse por cada
Novena poca uno de los copropietarios, por la parte de los
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito ingresos que le corresponda. Asimismo, en el
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y clculo del impuesto anual debern efectuarse
su Gaceta en forma proporcional las deducciones relativas
XX, Diciembre de 2004 a los ingresos que obtengan por adquisicin de
Pgina: 1322 bienes.
Tesis: III.1o.A.123 A
Tesis Aislada De igual modo hay la posibilidad de que los
Materia(s): Administrativa contribuyentes que conformen una copropiedad

98
Ir a Contenido

puedan ubicarse en el captulo IX del ttulo IV de Por lo que respecta al IVA, partiendo de que
la LISR, correspondiente o identificado como el estn obligadas al pago del presente impues-
de los dems ingresos y que en el mbito tri- to las personas fsicas y las morales que, en
butario es comnmente conocido como el resu- territorio nacional, realicen los actos o activida-
midero. En los casos en que los contribuyentes des siguientes:
perciban ingresos correspondientes al captulo
referido y sean percibidos en copropiedad, Enajenen bienes.
correspondern a cada persona fsica en la pro- Presten servicios independientes.
porcin a que tenga derecho. En estos casos, Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
los pagos provisionales y la presentacin de de- Importen bienes o servicios.
claraciones, debern efectuarse por cada per-
sona fsica por la parte de ingresos que le Como podemos observar en el caso del IVA,
corresponda. al igual que en el caso del ISR y del IETU, tam-
bin se mencionan cules sern los actos o
En cuanto al IETU se refiere, la ley de la ma- actividades por los cuales se deban pagar los
teria establece de manera general que los suje- impuestos referidos. En ese tenor, existe tam-
tos que estarn obligados al pago de dicho bin la obligacin de los copropietarios de hacer
impuesto sern las personas fsicas y las mora- frente a las obligaciones de hacer, de no hacer
les residentes en territorio nacional, as como los y/o de permitir que se establezcan en la ley de la
residentes en el extranjero con establecimiento materia.
permanente en el pas, por los ingresos que
obtengan, independientemente del lugar en don- No obstante que los copropietarios tienen que
de se generan, por la realizacin de las siguien- cumplir, como cualquier otro contribuyente, con
tes actividades: todas las obligaciones a las que se vean afectos,
al igual que en lo que sealamos referente a los
otros dos impuestos, para dar cumplimiento a las
Enajenacin de bienes.
obligaciones del IVA, tambin se deber nombrar
Prestacin de servicios independientes.
un representante comn, el cual ser quien re-
Otorgamiento del uso o goce temporal de
presente a la copropiedad y quien dar cumpli-
bienes.
miento a las obligaciones de la misma.

Partiendo de lo anterior, es un hecho que los Cabe sealar que uno de los puntos impor-
contribuyentes que se encuentren en una copro- tantes en materia tributaria dentro de la copro-
piedad y que encuadren en las actividades re- piedad, como lo hemos visto, es el hecho de
feridas, estarn de inicio obligados al pago del tener que designar un representante comn; sin
IETU, adems de cumplir con el resto de las embargo, las obligaciones tributarias por cum-
obligaciones establecidas en los artculos con- plir sern iguales que las aplicables a los dems
tenidos en la ley correspondiente. contribuyentes que encuadren en las situaciones
de hecho establecidas por cada ley fiscal, pu-
En ese tenor, los contribuyentes que con bie- diendo, en su caso, slo haber ciertas diferen-
nes en copropiedad realicen actividades cias en cuanto al tratamiento que se les d en
gravadas por el IETU, podrn designar un repre- funcin de cmo cumplir con dichas obliga-
sentante comn, previo aviso de tal designacin ciones.
ante las autoridades fiscales, y ser ste quien
a nombre de los copropietarios cumpla con las Con esto podemos entender que el represen-
obligaciones establecidas en la Ley del Impues- tante comn ser una figura de sumo peso den-
to Empresarial a Tasa nica (LIETU). Para los tro de la copropiedad, ya que ser ste el que
efectos del acreditamiento y del crdito fiscal haga frente al cumplimiento de las obligaciones
relativos al impuesto en comento, los copropie- que se pudiesen suscitar segn el acto o activi-
tarios considerarn los pagos provisionales y el dad realizada. Incluso en el caso de las faculta-
impuesto del ejercicio que se determine en la des de comprobacin reguladas por el artculo
proporcin que les corresponda. 42 del CFF o cualquier otra visita de verificacin

99
Ir a Contenido

practicada por autoridades administrativas, se establecen que existe copropiedad cuando una
entiende que podrn o debern ser atendidas por cosa o un derecho pertenecen pro indiviso a
el representante comn; sin embargo, si en las varias personas, y cesa por la divisin de la cosa
rdenes de las mismas se hace mencin que van comn, por su destruccin, prdida, enajenacin
dirigidas a uno de los copropietarios, algunos y por la consolidacin o reunin de todas las
tribunales colegiados de circuito han llegado a cuotas en un solo copropietario. En ese contexto,
manifestarse que con tal situacin no se trans- el hecho de que una orden de visita de verifica-
grede la garanta de audiencia regulada por el cin administrativa est dirigida nicamente a
artculo 14 constitucional. uno de los copropietarios del inmueble en que se
va a practicar y no a todos, no transgrede la
Como apoyo a lo referido en el prrafo ante- garanta de audiencia prevista en el artculo 14
rior, transcribimos la siguiente tesis aislada de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
emitida por Tribunales Colegiados de Circuito, Mexicanos, pues los derechos y obligaciones de
que a la letra seala: los copropietarios son indivisibles en tanto sub-
sista ese rgimen, de tal manera que cualquiera
de ellos puede salir en defensa ante la autoridad
cuando se afecte el todo, sin que sea necesario
Registro No. 173532
que tengan que hacerlo todos los copropietarios
Localizacin:
en razn de que, al acudir a defender uno de ellos
Novena poca
la afectacin de la propiedad, lo hace a nombre
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
de la totalidad, lo que no hace indispensable la
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
conformidad de los dems en tanto las acciones
su Gaceta
tendentes a defender los derechos comunes pue-
XXV, Enero de 2007
den ejercitarse por todos los copropietarios, por
Pgina: 2282
una parte de ellos, o por uno solo, al ser un
Tesis: I.4o.A.551 A
derecho real; mxime que no es jurdico admitir
Tesis Aislada
que cada uno de ellos pueda tener la accin de
Materia(s): Administrativa
excitar a la administracin de justicia en forma
sucesiva, pues se llegara al absurdo de permitir
ORDEN DE VISITA DE VERIFICACIN a un copropietario defender exclusivamente su
ADMINISTRATIVA. EL HECHO DE QUE parte alcuota cuando no se encuentra definida ni
EST DIRIGIDA NICAMENTE A UNO DE delimitada la porcin del inmueble que le corres-
LOS COPROPIETARIOS DEL INMUEBLE ponde a cada uno, sin perjudicar o beneficiar a
MOTIVO DE LA REVISIN Y NO A TO- los restantes.
DOS, NO TRANSGREDE LA GARANTA
DE AUDIENCIA PREVISTA EN EL AR-
TCULO 14 DE LA CONSTITUCIN PO- Con esto concluimos el presente artculo,
LTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS esperando que sea de utilidad para usted, esti-
MEXICANOS.- La comunidad llamada por unos mado lector, con la finalidad de que conozca
copropiedad y por otros propiedad indivisa, es la un poco ms sobre la regulacin de la copro-
simultaneidad en el derecho que varios indivi- piedad.
duos tienen respecto de una cosa, en la cual
poseen una parte alcuota y es, por tanto, una Referencia bibliogrfica
forma de manifestarse el dominio que tiene dos
elementos fundamentales: unidad en el objeto 1 Rojina Villegas, Rafael, Compendio de derecho civil II
y pluralidad de sujetos. As, los artculos 938 y (bienes, derechos reales y sucesiones), 28a. ed., Porra,
976 del Cdigo Civil para el Distrito Federal Mxico.

100
Ir a Contenido

Por Anaya Valdepea, S.C.

EL DESPIDO
Rescisin de la relacin laboral por alguna causa
imputable al trabajador establecida en la ley
Cecilia Araiza Victoria*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**

E l tema del despido es importante para


los trabajadores en la actualidad. El
desempleo es una de las principales cau-
El acto unilateral por virtud del cual el
patrn pone fin a la relacin de trabajo es
conocido con diversos nombres como res-
sas de los problemas econmicos mundia- cisin, resolucin, resolucin unilateral,
les, el cual atenta contra la justicia social revocacin, ruptura unilateral, disolucin
toda vez que afecta el principio de estabi- unilateral, desistimiento, renuncia, desahu-
lidad en el empleo. cio, despido, receso in trunco; sin embar-
go, el trmino ms adecuado es la palabra
Nuestra Ley Federal del Trabajo (LFT) despido.1
resulta proteccionista para los trabaja-
dores; sin embargo, es importante tomar Al respecto, el maestro Alberto Trueba
en cuenta que el despido tambin puede Urbina considera que despido es el trmi-
resultar un hecho benfico cuando es jus- no ms adecuado toda vez que se usa en
tificado, toda vez que previene alterar la re- el artculo 123 constitucional, apartado A,
lacin laboral y hacer imposible su fraccin XXII.
continuacin normal.
El despido es importante pues es el acto
Cabe mencionar que la posibilidad de que afecta el derecho al trabajo en su mo-
dedicarse a la profesin, oficio, comercio dalidad de conservar el empleo, atentando
o trabajo que le acomode al individuo, siem- as contra el principio de estabilidad en el
pre y cuando sea lcito es una garanta in- empleo.
dividual establecida en el artculo 5o. de la
Constitucin Poltica de los Estados Uni- El principio de estabilidad en el empleo es
dos Mexicanos. un derecho fundamental para el trabajador

* Alumna destacada de licenciatura de la Universidad Anhuac.


** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx

101
Ir a Contenido

consagrado en nuestra Carta Magna. Dicho prin- La rescisin de las relaciones de trabajo ni-
cipio se refiere al derecho a conservar el empleo, camente opera para las relaciones individuales
no de forma indefinida, sino por el tiempo que la de trabajo.
naturaleza de la relacin lo exija. En resumidas
cuentas, el patrn no puede dar por terminada Las caractersticas principales de la rescisin
la relacin laboral caprichosamente. Por regla de la relacin laboral son las siguientes:
general la relacin laboral deber continuar has-
ta su terminacin natural, segn sea el caso. Es Es un acto unilateral, supone la conducta de
un principio indispensable de seguridad para el uno solo de los sujetos de la relacin laboral.
trabajador, por lo que para poder rescindir la Es un acto potestativo, es decir, se puede ejer-
relacin laboral es indispensable que exista una citar o no.
de las causales que la ley enumera. Es un acto formal, se debe dar aviso por es-
crito de la fecha y causas de la rescisin, pero
Las causas de despido, mejor conocidas en es una obligacin para el patrn, como lo po-
la ley como causas de rescisin de la relacin demos ver en el artculo 47, tercer prrafo.
de trabajo sin responsabilidad para el patrn se
encuentran establecidas en el artculo 47 de la
LFT. Son causas de rescisin de la relacin de
trabajo, sin responsabilidad para el patrn:
Existen diversas definiciones de la palabra
despido. ....................................

El doctor Guillermo Cabanellas nos dice al El patrn deber dar al trabajador aviso escri-
respecto: Se entiende una declaracin de vo- to de la fecha y causa o causas de la rescisin.
luntad unilateral, por la cual el patrono expre-
sa y concreta su propsito de extinguir el El aviso deber hacerse del conocimiento del
vnculo jurdico que lo une al trabajador a su trabajador, y en caso de que ste se negare a
servicio.2 recibirlo, el patrn dentro de los cinco das si-
guientes a la fecha de la rescisin, deber hacerlo
Mario de la Cueva establece que se cono- del conocimiento de la Junta respectiva, propor-
ce con el nombre de despido al acto por el cual cionando a sta el domicilio que tenga registrado
el patrn hace saber al trabajador que rescinde y solicitando su notificacin al trabajador.
la relacin de trabajo y que, en consecuencia,
debe retirarse del servicio.3 La falta de aviso al trabajador o a la Junta, por
s sola bastar para considerar que el despido fue
Nstor de Buen estima que el despido es injustificado.
un acto unilateral por virtud del cual el patrn
da por terminada la relacin laboral invocando
una causa grave de incumplimiento imputable Volviendo al tema del despido, el patrn debe
al trabajador.4 poder encuadrar la conducta del trabajador en
uno de los supuestos establecidos en la ley para
Por virtud de las anteriores definiciones, con- poder dar por terminada la relacin de trabajo
cluimos que el despido es el acto unilateral por con el trabajador.
virtud del cual se termina o se rescinde la rela-
cin de trabajo invocando una causa grave impu- Algo importante es que el despido no implica
table al trabajador de las enumeradas en el la extincin de la relacin laboral, toda vez que
artculo 47 de la LFT, dando as por terminado se encuentra condicionado a que la autoridad
el contrato. laboral confirme la validez del despido.

Al respecto la rescisin es la disolucin de Una vez que la autoridad laboral confirma la


las relaciones de trabajo, decretada por uno justificacin del despido, es decir, que la misma
de sus sujetos, cuando el otro incumple grave- considera que va conforme a derecho, la rela-
mente sus obligaciones.5 cin laboral se extingue.

102
Ir a Contenido

Por el contrario si la autoridad laboral con- por medio de la cual no hay justa causa de des-
sidera que el despido es injustificado, la rela- pido que sera la fraccin II del artculo 47 de la
cin laboral no termina y se debe reanudar, LFT que enuncia salvo que medie provoca-
reinstalando al trabajador y con todas las con- cin o que obre en defensa propia. Sin embar-
secuencias legales como el pago de salarios go, es la nica que encontramos en dicho
vencidos, derecho de antigedad y dems artculo.
establecidos en la ley, por supuesto lo ante-
rior, siempre y cuando el trabajador exija la En el artculo 47 de la LFT podemos encon-
accin de cumplimiento de contrato, pues si trar 15 causales de rescisin de la relacin la-
ejercita la accin de indemnizacin se da por boral imputables al trabajador.
concluida la relacin laboral con el pago de la
indemnizacin y las prestaciones correspon- Es importante mencionar que nuestra LFT
dientes. requiere de mltiples reformas y este artculo no
es la excepcin, algunas fracciones se encuen-
Un trabajador puede ser despedido por una tran incompletas, otras solicitan requisitos com-
conducta negativa, por no haber observado al- plicados y algunas otras son realmente difciles
guna conducta en la relacin laboral, o por in- de acreditar.
cumplir con determinadas obligaciones o
deberes; sin embargo, tambin un trabajador Nos permitimos citar las causales estableci-
puede ser despedido como consecuencia de al- das en el artculo 47 de la LFT a continuacin:
guna conducta positiva, por haber cometido algu-
na conducta que implique alguna falta grave, lo
cual implica un hacer. Son causas de rescisin de la relacin de tra-
bajo, sin responsabilidad para el patrn:
Hay quienes consideran que el despido de-
bera desaparecer para cumplir con la estabili- I. Engaarlo el trabajador o en su caso, el
dad en el empleo, llevando en cambio a cabo, sindicato que lo hubiese propuesto o recomenda-
un juicio sumario en el cual se solicite la resci- do con certificados falsos o referencias en los que
sin o terminacin de la relacin laboral, mien- se atribuyan al trabajador capacidad, aptitudes o
tras tanto en lo que resuelven, el trabajador facultades de que carezca. Esta causa de resci-
podra continuar prestando sus servicios. sin dejar de tener efecto despus de treinta das
de prestar sus servicios el trabajador;
El doctor Nstor de Buen ha clasificado las
causales de despido de la siguiente manera: II. Incurrir el trabajador, durante sus labores,
en faltas de probidad u honradez, en actos de
1. Dolo. violencia, amagos, injurias o malos tratamientos
2. Faltas de probidad genrica. en contra del patrn, sus familiares o del personal
3. Faltas de probidad especfica. directivo o administrativo de la empresa o esta-
4. Analoga.6 blecimiento, salvo que medie provocacin o que
obre en defensa propia;
Al respecto, para poder calificar justa una
causa de despido tiene que estar concretamen- III. Cometer el trabajador contra alguno de
te prevista en el ordenamiento positivo. Tambin sus compaeros, cualquiera de los actos enu-
es importante que esa causa sea por un motivo merados en la fraccin anterior, si como conse-
imputable, o sea, que el trabajador haya come- cuencia de ellos se altera la disciplina del lugar
tido alguna conducta o hecho, grave, antijurdi- en que se desempea el trabajo;
co y culpable por el cual deba responder.
IV. Cometer el trabajador, fuera del servicio,
Hay un supuesto en la ley donde a pesar de contra el patrn, sus familiares o personal direc-
cumplir con todos los requisitos anteriores, o tivo administrativo, alguno de los actos a que se
aunque la conducta pueda encuadrar a la per- refiere la fraccin II, si son de tal manera graves
feccin, existe una circunstancia excluyente de que hagan imposible el cumplimiento de la re-
responsabilidad del trabajador en la ley penal, lacin de trabajo;

103
Ir a Contenido

V. Ocasionar el trabajador, intencionalmente, de consecuencias semejantes en lo que al trabajo


perjuicios materiales durante el desempeo de se refiere.
las labores o con motivo de ellas, en los edificios,
obras, maquinaria, instrumentos, materias primas
y dems objetos relacionados con el trabajo; Consideramos que las causales anteriores
requieren una reflexin minuciosa y que todas
VI. Ocasionar el trabajador los perjuicios de las personas que tienen una relacin laboral con
que habla la fraccin anterior siempre que sean otra persona deben tenerlas muy presentes,
graves, sin dolo, pero con negligencia tal, que ya que tanto en posicin de trabajador como
ella sea la causa nica del perjuicio; de patrn podemos llegar a resultar gravemen-
te afectados por alguna de ellas y sus conse-
VII. Comprometer el trabajador, por su im- cuencias.
prudencia o descuido inexcusable, la seguridad
del establecimiento o de las personas que se en-
cuentren en l; Referencias

1 Ruiz Berzunza, Carlos Antonio, Circunstancias excluyen-


VIII. Cometer el trabajador actos inmorales
tes de responsabilidad de los trabajadores en el despi-
en el establecimiento o lugar de trabajo; do, Trillas, Mxico, 1985, p. 120.

IX. Revelar el trabajador los secretos de fa- 2 Cabanellas, Guillermo, Contrato de trabajo, parte ge-
bricacin o dar a conocer asuntos de carcter neral, tomo II, Bibliogrfica Omeba, Argentina, p. 691.
reservado, con perjuicio de la empresa;
3 Cueva, Mario de la, El derecho mexicano del trabajo,
tomo I, 6a. ed., Porra, Mxico, 1980, p. 251.
X. Tener el trabajador ms de tres faltas de
asistencia en un periodo de treinta das, sin 4 De Buen Lozano, Nstor, Derecho del Trabajo, tomo II,
permiso del patrn o sin causa justificada; 2a. ed., Porra, Mxico, 1977, p. 80.

XI. Desobedecer el trabajador al patrn o a 5 Russomano, Mozart Victor, p. 2


sus representantes, sin causa justificada, siempre
que se trate del trabajo contratado; 6 Ruiz, Berzunza, Carlos Antonio, op. cit., p. 124.

XII. Negarse el trabajador a adoptar las me- Bibliografa


didas preventivas o a seguir los procedimientos
indicados para evitar accidentes o enfermedades; De la Cueva, Mario, El nuevo derecho mexicano del Traba-
jo, tomo I, Porra, Mxico, 1985.
XIII. Concurrir el trabajador a sus labores en
estado de embriaguez o bajo la influencia de Dvalos, Jos, Derecho del trabajo I, 6a. ed., Porra, Mxi-
co, 1996.
algn narctico o droga enervante, salvo que, en
este ltimo caso, exista prescripcin mdica. Antes _________, Tpicos Laborales, 2a. ed., Porra, Mxico,
de iniciar su servicio, el trabajador deber poner 1998.
el hecho en conocimiento del patrn y presentar
la prescripcin suscrita por el mdico; Guerrero, Luqueiro, Manual de derecho del trabajo, 13 ed.,
Porra, Mxico, 1983.
XIV. La sentencia ejecutoriada que imponga
al trabajador una pena de prisin, que le impida Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, http:/
/www.ordenjuridico.gob.mx/Constitucion/cn16.pdf, 12/
el cumplimiento de la relacin de trabajo; y 04/2010 12:33 a.m.

XV. Las anlogas a las establecidas en las Ley Federal del Trabajo, http://www.cddhcu.gob.mx/Leyes-
fracciones anteriores, de igual manera graves y Biblio/pdf/125.pdf

104
Ir a Contenido

Por Anaya Valdepea, S.C.

LOS MINISTROS DE CULTO


Naturaleza jurdica para efectos laborales
Ricardo Urdapilleta Fernndez*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**

A inicios de la dcada de los 90, el sistema jurdico del Estado mexi-


cano sufri trascendentales reformas en materia de libertad reli-
giosa. Por primera vez, desde la creacin de las leyes de reforma en
adelante, la legislacin positiva vigente se desvesta de su absurda y
arcaica tendencia anticlerical.

La reforma al artculo 130 de la Constitucin Poltica de los Estados


Unidos Mexicanos y la expedicin de la Ley de Asociaciones Religio-
sas y Culto Pblico (LARCP) revolucionaron las relaciones iglesias-Es-
tado. Por primera vez se reconoca la personalidad jurdica de los entes
religiosos y se les dotaba de capacidad jurdica limitada para el ejerci-
cio del ministerio.

La relevancia de estas reformas se centra en el reconocimiento de


instituciones fcticas que estaban hasta ese momento prohibidas o en
el limbo jurdico.

Hoy da la constitucin y la ley reglamentaria reconocen, como ya


se mencion, la capacidad jurdica limitada de los entes religiosos. Como
consecuencia de lo anterior, otorgan ciertos derechos fundamentales
limitados, como el ejercicio del voto, el derecho a la libre asociacin,
derechos patrimoniales y la libertad estatutaria.

Las asociaciones religiosas tienen una regulacin sui generis en com-


paracin con cualquier otra persona moral. En primer lugar, su perso-
nalidad jurdica slo se reconoce con el registro y no con el simple
acuerdo de voluntades de los congregantes o asociados religiosos. En
segundo lugar, ministros de culto se presumen pertenecientes a la
misma por la simple ostentacin. En tercer lugar, la Constitucin y
la ley les confieren una autonoma estatutaria muy amplia y muy com-
parable con aquella reflejada en el artculo 2o. de la Constitucin.

* Alumno destacado de licenciatura de la Universidad Anhuac.


** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx

105
Ir a Contenido

De lo anterior se desprende que, en teora, personas morales tampoco interactan en el


las asociaciones religiosas sujetas a observar el campo del derecho sino es por medio de perso-
Cdigo de Derecho Cannico lo pueden hacer nas fsicas, por lo cual resulta igualmente lgico
vlidamente por medio del sometimiento del que personas morales se puedan constituir en
mismo mediante sus estatutos. Es as como a ministros de culto.
los ministros de culto de la Iglesia Catlica Apos-
tlica Romana se les somete a diversos proce- El ministro de culto adicionalmente presta un
dimientos previstos en dicho cdigo. servicio a una persona fsica o moral. En el caso
concreto se puede interpretar bajo dos vertien-
Sin embargo, es vlido cuestionar cules son tes: presta un servicio a la comunidad de fieles
todos los posibles alcances de la naturaleza ju- y tambin presta un servicio a su asociacin
rdica que guarda un ministro de culto respecto religiosa, toda vez que los ministros de culto no
de la asociacin religiosa a la cual pertenece: es slo se limitan a pararse frente a un plpito y
un asociado con los mismos derechos y obliga- hablar de forma cuasi ininterrumpida. Ocasional-
ciones que tiene un asociado en una A.C.? mente realizan labores preponderantemente
acadmicas-docentes, jurisdiccionales, adminis-
Queda claro que las asociaciones civiles, aun- trativas.
que tampoco persiguen fines preponderante-
mente econmicos o de especulacin mercantil, Sobra decir que la labor del ministro de culto
y su patrimonio se limite al cumplimiento del es personalsima. Lo anterior es a tal grado que
objeto, se gobiernan por un consejo de socios, hay asociaciones religiosas que requieren una
por lo cual cada uno de los asociados tiene un serie de requisitos para ser aspirante, los cuales
poder de decisin mediante el ejercicio del voto. suenan muy contradictorios con el espritu del
Las asociaciones religiosas, por otro lado, tien- artculo 1o. de la Constitucin. Se dice que cier-
den a ser monocfalas, concentrar el poder de tas A.R. tienen en su dogma provisin expresa
mando en una persona fsica con carcter de gua para ocupar dichos cargos a gente de color; otros
espiritual. lo ocupan con base en las aportaciones realiza-
das a favor de la institucin, la muy conocida
exclusin de las mujeres en la rama sacerdotal,
Es aqu donde puede surgir la siguiente in-
otros que prohben en razn de la preferencia
terrogante: hasta qu punto el fuero ecle-
sexual o por conductas amaneradas. De acuer-
sistico, plasmado tmidamente por el
do con la lgica y la razn, lo anterior es en vir-
constituyente permanente en el artculo 130,
tud de la coherencia con los propios dogmas de
podra extenderse a una cuestin laboral?,
cada A.R. Sin embargo se llega a excesos a to-
podra dicho fuero estar por encima del ar-
das luces discriminatorios y, por ende, con-
tculo 123, apartado A, de la Constitucin?
trarios a la Constitucin. Esas caractersticas tan
especficas convierten la labor del ministro de
Primero analicemos el artculo 8o. de la Ley culto en una relacin personalsima y no slo
Federal del Trabajo (LFT). ste establece que el personal, ya que las caractersticas que se bus-
trabajador es toda persona fsica que presta a can son de toda ndole: grado intelectual, mis-
otra, fsica o moral, un trabajo personal subordi- ticismo, color racial, posicin econmica,
nado. La misma ley precisa que se entender etctera.
por trabajo toda actividad humana, intelectual o
material, independientemente del grado de pre- Por otro lado, la subordinacin que debe te-
paracin tcnica. ner un ministro de culto frente a la A.R. es un
elemento esencial. Esa subordinacin no slo se
Un ministro de culto necesariamente tiene que limita a los horarios, los cuales son muy estric-
ser persona fsica. Aunque no es tema del pre- tos, sobre todo en cuanto al servicio litrgico o
sente artculo, resulta inviable para el campo del de predicacin, sino tambin se extiende a la
derecho estudiar la posible reencarnacin de residencia u ocupacin. Es decir, los ministros
dioses de ciertas religiones en personas fsicas, fusionan su estilo de vida con el de la A.R., yen-
las cuales dirigen sus iglesias desde esa premi- do mucho ms all del deber de obediencia al
sa: yo soy dios encarnado. Por otro lado, las que est jurdicamente obligado un trabajador

106
Ir a Contenido

ordinario. Sus horarios superan las ocho horas y Desde nuestro particular punto de vista, con-
su servicio tcnicamente est sujeto a los siete sideramos que si el espritu del constituyente
das de la semana. permanente al reformar el artculo 130 de la
Constitucin fue de alguna manera enmendar los
Ahora bien, la cuestin del salario adquiere histricos ms de setenta aos de anticlericalis-
una naturaleza an ms sui generis, toda vez que mo jurdico, debera entenderse dicha reforma
la forma en que un ministro de culto es mltiple. como una creacin de un quinto fuero en Mxi-
Volvemos al punto de partida: hay que estarnos co.1 Y no es nada descabellado lo anterior, toda
a los estatutos. La prctica nos demuestra que vez que de alguna forma las relaciones jurdicas
los ministros enteran las donaciones a su supe- preexistentes y aun las creadas por el derecho
rior y ste distribuye dichos ingresos regresan- cannico, entre otros, son esencialmente ms
do una parte, la totalidad o una cantidad superior puros que el derecho secular, ya que en teora
a lo enterado, y es el ministro de culto el que se el dogma de cada A.R. es muy superior a las
encarga de administrar dichos recursos. Sin expectativas materiales jurdicas que regula el
embargo, tambin se acostumbra que la nica derecho positivo mexicano.
paga que reciben es por concepto de alimentos.
La A.R. cubre todos los gastos que aparecen en
De una interpretacin armnica se podra
el Cdigo Civil: medicina, educacin, habitacin,
concluir que slo en el caso de los ministros de
comida, ropa, vacaciones, etctera. Es decir,
culto y asociados de la A.R., el constituyente
salario en especie. Pero lo que s nos queda claro
permanente busc compensar los aos de opre-
en ambos casos es que hay una retribucin sui
sin religiosa con una autonoma equiparable a
generis por el servicio prestado.
la del ejido o la del sindicato.
En virtud de lo anterior queda claro que un
ministro de culto cumple con las caractersticas Sin embargo, queda claro que la gente que
que hacen a un trabajador tener tal naturaleza. sostiene una relacin meramente laboral con una
Sin embargo, igualmente se puede equiparar la A.R. se vera obligada a acudir al fuero secular,
figura del ministro de culto a la del asociado en toda vez que la proteccin del fuero eclesistico
la A.C. o simplemente dejar de lado todo lo an- debera de cubrir bajo su manto o limitarse ni-
terior y reconocer una cierta supremaca que camente a aquellos que destinan su vida entera
otorga la misma constitucin al fuero eclesisti- a la causa religiosa o que su afiliacin y perte-
co y dejar de lado la legislacin laboral a fin de nencia es en grado sumo relevante y trascen-
observar la mxima la ropa sucia laboral se lava dente, tanto por sus aportaciones intelectivas,
en casa tan comn en otras esferas como en la como sociales y econmicas.
militar o en la misma Suprema Corte de Justicia
de la Nacin (SCJN).
Por todo lo anterior, concluimos lo siguiente:
fue voluntad del legislador dotar a las asociacio-
Aclaramos al lector que el presente artculo no
nes religiosas de fuero eclesistico disfrazado
es analizar la procedencia o no de una demanda
con el nombre de autonoma. Que si bien es
laboral por parte de un ministro de culto a la A.R.
cierto que un ministro de culto puede entrar en
Seguramente va a prosperar, pero eso no se debe
el concepto del artculo 8o. de la LFT, no fue esa
a una cuestin doctrinal sino ms bien fctica, ya
la voluntad del legislador, ya que la reforma al
que en Mxico nuestro sistema jurdico proteccio-
artculo 130 de la Constitucin y la ley secundaria
nista prefiere cometer abusos a favor del presunto
son ley especial en la materia y, por ende, un
trabajador que dejarlo en estado de indefensin.
supuesto sui generis que escapa al artculo 123
de la Constitucin y su legislacin secundaria.
La lnea delicada del presente estudio es de-
terminar la naturaleza jurdica de un ministro de
culto. Es un trabajador de la A.R. en trminos
del artculo 8o. de la LFT o ms bien aquella Referencia
contenida en el artculo 12 de la LARCP?, la una
necesariamente excluye a la otra como pasa con 1 En Mxico contamos con el fuero local, el federal, el militar
el socio que labora para la sociedad? y el poltico (comentario del autor).

107
Ir a Contenido

AUDITORAS FISCALES EN EL D.F.


L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez

E l Estado aplica sus actividades de fiscalizacin a


los contribuyentes al amparo del artculo 16 cons-
uno de sus actos. En ese sentido, la fiscalizacin debe
cumplir con un sinnmero de requisitos contenidos

C titucional para efectos de incrementar la recaudacin,


a esto le agregamos que las autoridades locales pue-
en la ley, en la jurisprudencia y en la doctrina que,
como se dijo antes, tienen como propsito otorgar
den llevar a cabo auditoras sobre contribuciones seguridad jurdica a los particulares, y en el caso de
federales en virtud del convenio de colaboracin ad- ver lesionados nuestros derechos debemos acudir al
ministrativa firmado con la Federacin a travs de la tribunal, sin que omita en este momento insistir que
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), es a veces se tiene la falsa creencia de que con tan slo
as como las contribuciones recaudadas por dichos un escrito simple o un simple escrito presentado ante
conceptos se quedan en las arcas de la entidad que la autoridad, podr reconsiderar a favor del contribu-
haya cobrado los crditos fiscales. yente, pero no, lo cierto es que se debe activar el
mecanismo de defensa ante el tribunal, sin que la
De esta forma, podemos advertir que las autorida- palabra tribunal denote temor.
des locales son activas en este rubro para allegarse
de recursos en virtud de las auditoras que le son Consideramos que en la mayora de las auditoras
autorizadas por el rea de programacin de la autori- se cometen ilegalidades que pueden someterse al
dad federal; sin embargo, la norma constitucional tribunal, pues en el caso de las auditoras del D.F. no
contiene la garanta de seguridad jurdica, la cual con- se tienen las atribuciones suficientes para girar las
cede a favor de los gobernados varios beneficios, rdenes de auditora, es as como muchas personas
dicha garanta, hemos sostenido, no es un beneficio han obtenido sentencias favorables, pues basta re-
a favor de la autoridad sino que se trata de parme- mitirnos al siguiente cuadro para observar el impacto
tros establecidos para que respete los derechos de de la fiscalizacin en la capital del pas:
los gobernados. Por ejemplo, los requisitos de las
notificaciones no son favores hacia la autoridad sino 1. Nmero de personas fsicas y empresas auditadas
beneficios o lineamientos, segn se quiera ver, para para efectos de impuestos federales en 2007, 2008
seguridad de los particulares, de manera que al apar- y 2009.
tarse de ellos se incurre en una violacin que trae como
consecuencia la nulidad del acto de autoridad, pero Ejercicios Tipo de persona Total
recordemos que para alcanzar la anulacin de la no- 2007 Fsicas 454
tificacin, orden de visita, liquidacin o cualquier otro Morales 1,989
acto de autoridad debemos acudir al tribunal. Total 2,443
2008 Fsicas 664
AUDITORAS Morales 1,974
Total 2,638
Es as como a lo largo del tiempo, mediante la activi- 2009 Fsicas 600
dad jurisdiccional o la ventilacin de los asuntos ante Morales 3,142
el juzgador, surgen criterios de interpretacin que al Total 3,742
final son reglas que la autoridad debe cumplir en cada

Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y
despachos de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y
El contador frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com,
http://twitter.com/abogadofiscal

108
Ir a Contenido

2. Importe de los crditos fiscales determinados Juicio No. 296/93.- Sentencia de 20 de enero de
como consecuencia de las auditoras referi- 1994, por unanimidad de votos.- Magistrada
das en el punto inmediato anterior. Instructora: Mara de los ngeles Garrido Bello.-
Secretario: Lic. Jess Rodrguez Hernndez.
Ejercicio Total (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
2007 1,977882,488
2008 4,101607,908
2009 5,476936,207
CONCLUSIN
De esta forma, podemos observar cuntas ve-
Debemos destacar que del anlisis que reali- ces se agravia al contribuyente en su derecho a:
ce el abogado fiscalista del expediente podr Obtener una devolucin.
advertir si las auditoras adolecen de legalidad y Usar el padrn de importadores.
la conveniencia de acudir al tribunal. Ser odo en una auditora.
Ser dictaminado.
TESIS Compensar.

La tesis que citamos como ejemplo nos ayuda a En fin, resulta que muchas de las auditoras
sostener que basta observar los criterios de los del D.F. sobre contribuciones federales son ile-
tribunales a travs de los cuales se han dejado gales por carecer de atribuciones para realizar
sin efectos las auditoras: las mismas, y la ltima palabra la tiene el tribunal
para dejar sin efectos una multa, adeudo o cr-
dito fiscal.
No. Registro: 19,190
Precedente
poca: Tercera
Instancia: Sala Regional Sureste (Oaxaca)
Fuente: RTFF
Ao VIII. No. 86. Febrero 1995.
Tesis: III-TASR-XV-186
Pgina: 63

COMPETENCIA. EL JEFE DEL DEPAR-


TAMENTO DE FISCALIZACIN DE LA
TESORERA DEL ESTADO DE CHIAPAS,
NO LA TIENE PARA IMPONER MULTAS.-
Ni en la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica del Estado ni en el Acuerdo Delegatorio
de Facultades publicado en el Diario Oficial de
la Federacin, o Estatal, figura ninguna disposi-
cin en la que se establezca la competencia del
Jefe de Departamento de Fiscalizacin del Esta-
do de Chiapas para imponer multas. En conse-
cuencia, al no existir norma jurdica alguna en
donde se le confiera tal facultad, las multas
impuestas por dicho funcionario resultan ilega-
les. Lo anterior, en virtud de que la competencia
es un principio de orden jurdico, que slo puede
derivar de la Ley y no inferirse a base de
presunciones que ningn precepto legal auto-
riza, pues en un rgimen administrativo de fa-
cultades expresas, las autoridades slo pueden
hacer lo que la ley expresamente les permita.

109
Ir a Contenido

LINEAMIENTOS PARA FORMULAR


EFICAZ Y CORRECTAMENTE UNA
AMPLIACIN DE DEMANDA DE AMPARO
L.D. Gustavo Snchez Soto

L a figura jurdica de la ampliacin de demanda es de suma impor-


tancia en el marco del derecho procesal, en virtud de que pro-
porciona al accionante de un procedimiento contencioso la posibili-
dad de complementar y adicionar su argumentacin inicial con
motivo del conocimiento posterior a la presentacin del libelo ini-
cial de reclamo de aspectos que desconoca inicialmente y que se
hicieron de su conocimiento en la secuela del proceso de que
se trate. En este contexto, como es sabido, la ampliacin de de-
manda slo procede en casos especficos que la ley aplicable regula
y que medularmente consisten en poder combatir hechos que se
desconocan al momento de instaurar la demanda en el procedi-
miento en trato.

En materia constitucional, la necesidad de que exista la posibili-


dad de ampliar una demanda de garantas resulta incuestionable toda
vez que en una pluralidad de casos su necesidad y legitimidad est
fuera de cualquier discusin.

En efecto, a manera de ejemplo, podemos citar las situaciones


en que una autoridad otorga efectos jurdicos en detrimento de un
gobernado a un acto administrativo que nunca se le notific legal-
mente, es decir, se est en presencia de un acto de autoridad que
no se hizo del conocimiento del particular y que consecuentemente

Licenciado en derecho por la ULSA. Especialista en derecho fiscal, administrativo, juicio de amparo y comercio exterior. Postulante y consultor
jurdico. Socio director de la firma Snchez Soto y Asociados. Consultores Jurdicos, S.C. sanchez@soto.com.mx, www.sanchezsoto.com.mx

110
Ir a Contenido

desconoce; sin embargo, los efectos jurdicos del EST PREVISTA EN LA LEY DE AMPA-
mismo se le aplican con la correlativa afectacin RO, YA QUE CONSTITUYE UNA FIGURA
a su esfera jurdica y actualizndose, por ende, INDISPENSABLE PARA QUE EL JUZGA-
un agravio personal y directo que hace proceden- DOR D UNA SOLUCIN COMPLETA A
te la accin constitucional, empero, paradjica- LA ACCIN DEL GOBERNADO.- La am-
mente, respecto de una actuacin autoritaria cuya pliacin de la demanda de amparo implica la
estructura, contenido y alcances desconoce. adicin o modificacin, por parte del quejoso, de
En este caso, innegablemente, resulta proceden- lo expuesto en su escrito original para que forme
te la ampliacin de la demanda formulada por el parte de la controversia que deber resolver el
peticionario de garantas. Juez o tribunal, y si bien no est prevista expre-
samente en la Ley de Amparo, su inclusin se
Actualmente, entre otras hiptesis, el ejem- estima indispensable para que el juzgador d una
plo antes referido se presenta cada vez con solucin adecuada al conflicto que le plantea el
mayor frecuencia cuando la autoridad fiscal u quejoso, por lo que es posible considerarla como
organismo fiscal autnomo, con fundamento en parte del sistema procesal del amparo con fun-
lo regulado por el artculo 145-A del Cdigo Fis- damento en el artculo 17 de la Constitucin
cal de la Federacin (CFF), procede a asegurar Federal, que establece como garanta individual
precautoriamente bienes de un contribuyente, la imparticin de justicia completa, adems de
situacin en la que en la mayora de los casos pronta e imparcial, mxime que dicha figura no
tal determinacin no se hace del conocimiento est en contradiccin con el conjunto de normas
del gobernado, resultando procedente su com- legales cuyas lagunas deban llenar.
bate a travs de la interposicin del juicio de
amparo indirecto y, por ende, en la fase proce- Contradiccin de tesis 23/2002-PL.- Entre las
dimental correspondiente, de la instauracin de sustentadas por los Tribunales Colegiados
la ampliacin de demanda. Segundo en Materias Penal y Administrativa
del Segundo Circuito (actualmente Segundo
La Ley de Amparo (LA) no regula ningn aspec- Tribunal Colegiado en Materia Penal del
to inherente a la ampliacin de la demanda, en- mismo circuito), Primero del Sexto Circuito
contrndonos con que su existencia, tramitacin (actualmente Primer Tribunal Colegiado en
y requisitos de procedencia se han establecido Materia Civil del propio circuito) y Cuarto
con motivo de la actividad hermenutica efectua- del Dcimo Sptimo Circuito.- 3 de junio de
da por nuestros rganos jurisdiccionales faculta- 2003.- Unanimidad de diez votos.- Ausente:
dos para ello a travs de la confeccin de sendos Olga Snchez Cordero de Garca Villegas.-
precedentes y tesis jurisprudenciales que han con- Ponente: Juan Daz Romero.- Secretaria: Sofa
formado un verdadero orden jurdico que regula a Vernica valos Daz.
la figura jurdica de ampliacin de demanda. En
este sentido cabe citar la siguiente tesis jurispru- El Tribunal Pleno, en su sesin privada cele-
dencial que claramente nos ilustra al respecto: brada hoy veintitrs de junio en curso, aprob,
con el nmero 12/2003, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a vein-
Novena poca titrs de junio de dos mil tres.
Registro: 183933
Instancia: Pleno
Jurisprudencia Adicionalmente, hay que hacer mencin que
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y la ampliacin de demanda de garantas queda
su Gaceta sujeta a las mismas reglas que regulan al plan-
XVIII, Julio de 2003 teamiento de la propia demanda constitucional.
Materia(s): Comn En este orden de ideas, resulta demostrativo el
Tesis: P./J. 12/2003 texto del siguiente criterio jurisdiccional:
Pgina: 11

AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AM- Novena poca


PARO. DEBE ADMITIRSE AUNQUE NO Registro: 168221

111
Ir a Contenido

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Ponente: Lorena Ortuo Yez, secretaria


Tesis Aislada de tribunal autorizada por la Comisin de
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura
su Gaceta Federal para desempear las funciones de
XXIX, Enero de 2009 Magistrada.- Secretario: David Alvarado
Materia(s): Comn Toxtle.
Tesis: VI.1o.A.46 K
Pgina: 2638 Nota: La tesis P./J. 12/2003 citada, aparece
publicada en el Semanario Judicial de la Fe-
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AM- deracin y su Gaceta, Novena poca, Tomo
PARO. ACLARACIN DE LA. APLICACIN XVIII, julio de 2003, pgina 11.
DEL ARTCULO 146 DE LA LEY DE AM-
PARO.- Existe pronunciamiento del Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en el sen- Ahora bien, hay que dejar en claro que cada
tido de que no obstante que la ampliacin de de- legislacin regula cules son las causales de
manda no se encuentra prevista en la Ley de procedencia de la figura jurdica en comento, por
Amparo, resulta indispensable para que el Juzga- ejemplo, el artculo 17 de la Ley Federal de Pro-
dor d una solucin adecuada al conflicto plantea- cedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA)
do por el quejoso, por lo que es posible considerarla regula los casos y el trmino en que se podr
como parte del sistema procesal del amparo, con ampliar la demanda contencioso administrativa,
apoyo en el artculo 17 constitucional; criterio empero, en materia de juicio constitucional, al
plasmado en la jurisprudencia 12/2003, de rubro: respecto resulta aplicable la siguiente tesis ju-
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AM- risprudencial:
PARO. DEBE ADMITIRSE AUNQUE NO EST
PREVISTA EN LA LEY DE AMPARO, YA QUE
CONSTITUYE UNA FIGURA INDISPENSA- Novena poca
BLE PARA QUE EL JUZGADOR D UNA Registro: 183932
SOLUCIN COMPLETA A LA ACCIN DEL Instancia: Pleno
GOBERNADO. Por otro lado, el artculo 146 de Jurisprudencia
la Ley de Amparo establece que cuando la deman- Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
da sea irregular o deficiente por alguna de las su Gaceta
causas que prev, es obligacin del Juez de Dis- XVIII, Julio de 2003
trito de prevenir al quejoso para que si lo estima Materia(s): Comn
pertinente la subsane o la aclare dentro del trmino Tesis: P./J. 15/2003
de tres das, con el apercibimiento correspondien- Pgina: 12
te. Ahora, si bien dicho precepto legal se refiere
a la demanda de amparo, sin embargo, tambin AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AM-
debe aplicarse a su ampliacin, si es que en sta PARO INDIRECTO. SUPUESTOS EN LOS
no se expres con precisin el acto reclamado, o QUE PROCEDE.- La estructura procesal de
incluso si hubiera alguna otra irregularidad, y dicha ampliacin, que es indispensable en el juicio
prevenir al quejoso para que subsane tal impreci- de garantas, se funda en el artculo 17 constitu-
sin o irregularidad, con el apercibimiento que el cional y debe adecuarse a los principios funda-
propio artculo contempla, pues slo as, despus mentales que rigen dicho juicio, de los que se
de dar al promovente la oportunidad de aclararla, infiere la regla general de que la citada figura
el Juzgador podra dar una solucin adecuada al procede en el amparo indirecto cuando del infor-
conflicto planteado por el impetrante. me justificado aparezcan datos no conocidos por
el quejoso, en el mismo se fundamente o motive el
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MA- acto reclamado, o cuando dicho quejoso, por
TERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIR- cualquier medio, tenga conocimiento de actos de
CUITO. autoridad vinculados con los reclamados, pu-
diendo recaer la ampliacin sobre los actos
Queja 70/2008.- Hugo Ams Torres Pluma.- 31 reclamados, las autoridades responsables o los
de octubre de 2008.- Unanimidad de votos.- conceptos de violacin, siempre que el escrito

112
Ir a Contenido

relativo se presente dentro de los plazos que ampliacin de la misma establece el artculo 21
establecen los artculos 21, 22 y 218 de la Ley de la Ley de Amparo, pues ste seala como
de Amparo a partir del conocimiento de tales regla general que el trmino para la interposicin
datos, pero antes de la celebracin de la audien- de la demanda de amparo, ser de quince das
cia constitucional. contados desde el da siguiente al en que haya
surtido efectos, conforme a la ley del acto, la
Contradiccin de tesis 2/99-PL.- Entre las sus- notificacin al quejoso de la resolucin o acuer-
tentadas por las Salas Primera, Segunda y do que reclame; al en que haya tenido cono-
Auxiliar, por una parte, y por la otra, la Cuarta cimiento de ellos, o al en que se hubiese
Sala, todas de la anterior integracin de la ostentado sabedor de los mismos, y dicho
Suprema Corte de Justicia de la Nacin.- 3 trmino prejudicial, como en general los tr-
de junio de 2003.- Unanimidad de diez votos.- minos procesales del juicio de amparo, tiene
Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca el carcter de improrrogable o fatal; improrro-
Villegas.- Ponente: Juan Daz Romero.- Se- gable porque no puede ampliarse, y fatal
cretario: Alejandro Snchez Lpez. porque transcurrida su duracin sin haberse
desplegado dentro de ella el acto que se debi
haber efectuado, se pierde este derecho auto-
El Tribunal Pleno, en su sesin privada cele-
mticamente.
brada hoy veintitrs de junio en curso, aprob,
con el nmero 15/2003, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a vein- TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL
titrs de junio de dos mil tres. DCIMO SPTIMO CIRCUITO.

Queja 36/99.- Miguel ngel Matas Martnez.- 23


En este contexto, respecto al trmino para la de septiembre de 1999.- Unanimidad de vo-
interposicin de la ampliacin de demanda, se tos.- Ponente: ngel Gregorio Vzquez Gon-
ha confeccionado el siguiente criterio que nos zlez.- Secretaria: Natalia Lpez Lpez.
otorga certidumbre al respecto en armona con
el anteriormente invocado: (El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)

Novena poca
Registro: 192406 Al respecto, queremos hacer mencin que
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito desde nuestro punto de vista hay dos aspec-
Tesis Aislada tos de trascendental importancia que deben
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y tomarse en cuenta a efecto de instaurar
su Gaceta correcta y eficazmente una ampliacin de de-
XI, Febrero de 2000 manda de amparo. El primero de ellos consis-
Materia(s): Comn te en acreditar al juzgador su procedencia
Tesis: XVII.3o.2 K como consecuencia de la existencia de un acto
Pgina: 1048 reclamado cuya existencia se desconoca al
momento de plantear la demanda de garantas
DEMANDA DE AMPARO. TRMINO PARA por parte del quejoso y, el segundo, interpo-
SU AMPLIACIN. NO SE SUSPENDE AL ner la ampliacin de demanda en tiempo, es
SUSCITARSE UNA CUESTIN DE COM- decir, dentro del plazo legal para ello. En este
PETENCIA.- La circunstancia de que de acuer- orden de ideas, resulta procedente el siguien-
do a lo dispuesto por el artculo 53 de la Ley de te criterio jurisdiccional:
Amparo, al suscitarse una cuestin de competen-
cia, antes de admitir una demanda de amparo, se
considere tcitamente que se suspendi todo lo Novena poca
relativo a la admisin o desechamiento de la Registro: 179332
demanda de garantas, no implica que tambin se Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
suspenda el trmino que para que proceda la Tesis Aislada

113
Ir a Contenido

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AM-


su Gaceta PARO. SLO ES POSIBLE TRATNDOSE
XXI, Febrero de 2005 DE AUTORIDADES RESPONSABLES,
Materia(s): Comn ACTOS RECLAMADOS O CONCEPTOS DE
Tesis: IX.1o.85 K VIOLACIN DISTINTOS A LOS ORIGI-
Pgina: 1675 NALMENTE PLANTEADOS, PERO QUE
GUARDEN VINCULACIN CON ELLOS.-
DEMANDA DE AMPARO INDIRECTO. La ampliacin de la demanda de amparo es
PROCEDE SU AMPLIACIN SI DE LOS una figura jurdica creada por la jurispruden-
INFORMES JUSTIFICADOS SE DESPREN- cia, que confiere al peticionario de garantas un
DE LA EXISTENCIA DE OTROS ACTOS derecho para incorporar a la litis constitucional
QUE SE ESTIMAN VIOLATORIOS DE ya iniciada, autoridades responsables, actos re-
GARANTAS, Y QUE ESTN NTIMA- clamados o conceptos de violacin distintos a los
MENTE RELACIONADOS CON EL ORI- originalmente planteados; sin embargo, el ejer-
GINALMENTE PLANTEADO.- Debe admitirse cicio de esta prerrogativa debe sujetarse a deter-
la ampliacin de la demanda de garantas, cuan- minados requisitos de procedencia tales como el
do en virtud de los informes justificados la que no se haya cerrado o integrado la litis, que
quejosa tiene conocimiento de otros actos que los nuevos actos tengan relacin con los origi-
estima violatorios de garantas, si stos se dic- nalmente planteados, o bien, que al rendirse el
taron con motivo de su peticin que no haba o los informes justificados, de ellos se desprenda
sido acordada por la autoridad responsable a que fueron otras las autoridades que los llevaron
quien se dirigi en los trminos del artculo 8o. a cabo, pero debe existir siempre una relacin o
constitucional, mxime si se encuentran ntima- vinculacin con los actos primigenios, ya que de
mente relacionados con el original acto recla- no existir ese elemento sine qua non, todos
mado, pues no existe impedimento legal alguno aquellos actos que pudieran causar perjuicio a la
para admitirla en aras de una pronta imparticin amparista podrn tener remedio, s a travs del
de justicia, porque de no hacerse as implicara juicio de garantas, pero a consecuencia de tantas
obligar al quejoso a promover otro juicio de demandas de amparo, como juicios o procedi-
garantas contra el nuevo acto. mientos de los que deriven los actos que le irro-
guen perjuicio existan, ya que en este supuesto
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL no pueden incorporarse a una litis constitucional
NOVENO CIRCUITO. elementos que le son ajenos.

Amparo en revisin 431/2004.- Amalia Lucero SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN


Robles.- 9 de septiembre de 2004.- Unanimi- MATERIA CIVIL DEL SEXTO CIRCUITO.
dad de votos.- Ponente: F. Guillermo Balta-
zar Alvear.- Secretario: Jos Luis Solrzano
Zavala. Queja 45/2003.- Claudia Luca Carrillo Mon-
tiel.- 6 de noviembre de 2003.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Gustavo Calvillo Rangel.-
En el mismo sentido: Secretario: Jos Zapata Huesca.
Queja 46/2003.- Claudia Luca Carrillo Mon-
tiel.- 6 de noviembre de 2003.- Unanimidad
Novena poca de votos.- Ponente: Ma. Elisa Tejada Hernn-
Registro: 182486 dez.- Secretario: Enrique Baigts Muoz.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Queja 47/2003.- Elsa Lilia Montiel Hernndez.-
Jurisprudencia 6 de noviembre de 2003.- Unanimidad de
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y votos.- Ponente: Ma. Elisa Tejada Hernn-
su Gaceta dez.- Secretario: Enrique Baigts Muoz.
XIX, Enero de 2004 Queja 40/2003.- Sandra de Yta Mendoza.- 13 de
Materia(s): Comn noviembre de 2003.- Unanimidad de votos.-
Tesis: VI.2o.C. J/240 Ponente: Ral Armando Pallares Valdez.-
Pgina: 1339 Secretario: Eduardo Ivn Ortiz Gorbea.

114
Ir a Contenido

Queja 51/2003.- Mauro Pablo Alatriste Hidal- XXI, Marzo de 2005


go.- 24 de noviembre de 2003.- Unanimidad Materia(s): Comn
de votos.- Ponente: Gustavo Calvillo Rangel.- Tesis: XXI.4o.21 K
Secretario: Jos Zapata Huesca. Pgina: 1071

Vase: Semanario Judicial de la Federacin AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AM-


y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVIII, julio PARO INDIRECTO. EL ESCRITO RELA-
de 2003, pgina 12, tesis P./J. 15/2003, de rubro: TIVO DEBE PRESENTARSE ANTES DEL
AMPLIACIN DE LA DEMANDA DE AM- INICIO DE LA AUDIENCIA CONSTITU-
PARO INDIRECTO. SUPUESTOS EN LOS CIONAL, AUN CUANDO STA SE HAYA
QUE PROCEDE., Tomo XI, febrero de 2000, SUSPENDIDO.- El hecho de que en la Ley de
pgina 1033, tesis III.1o.A.40 K, de rubro: AM- Amparo no se encuentre prevista la figura jur-
PLIACIN DE DEMANDA DE AMPARO. dica de la ampliacin de la demanda no significa
PROCEDE RESPECTO DE TODOS LOS ELE- que no pueda plantearse, sin embargo, no puede
MENTOS QUE LA INTEGRAN Y NO SLO hacerse en cualquier momento del procedimien-
EN RELACIN CON EL ACTO RECLAMA- to, pues para que sea procedente es menester
DO O LAS AUTORIDADES SEALADAS que el escrito relativo se presente dentro de los
COMO RESPONSABLES. y Tomo IX, abril de plazos que establecen los artculos 21, 22 y 218
1999, pgina 209, tesis 2a. XLI/99, de rubro: de la mencionada ley, esto es, a partir del
DEMANDA DE AMPARO. PROCEDENCIA conocimiento de los actos que se pretenden
DE SU AMPLIACIN. combatir y hasta antes de la celebracin de la
audiencia constitucional, tal como lo dispuso el
Pleno del ms Alto Tribunal del pas en la juris-
(El uso de negrillas dentro del texto es
prudencia P./J. 15/2003, de rubro: AMPLIA-
nuestro.)
CIN DE LA DEMANDA DE AMPARO
INDIRECTO. SUPUESTOS EN LOS QUE
PROCEDE., publicada en la pgina 12 del
Finalmente, en el mismo sentido: Semanario Judicial de la Federacin y su Ga-
ceta, Tomo XVIII, julio de 2003, Novena poca.
Ahora bien, el supuesto antes de la celebracin
Novena poca de la audiencia a que se refiere dicha jurispru-
Registro: 179117 dencia, debe entenderse no slo cuando la audien-
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito cia constitucional inicia y concluye, sino tambin,
Tesis Aislada cuando una vez iniciada por alguna razn se
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y suspende; por ende, para que proceda la amplia-
su Gaceta cin es necesario que el escrito relativo se presente

115
Ir a Contenido

antes del inicio de la citada audiencia y no para durante la tramitacin del juicio de amparo o del
aquella en que se contina, pues el hecho de que incidente de suspensin, que en su contra no
se haya suspendido no significa que no se haya proceda expresamente el recurso de revisin y
celebrado. que su naturaleza genere una afectacin trascen-
dental y grave a cualquiera de las partes, no
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DEL reparable en la sentencia definitiva. En ese orden
VIGSIMO PRIMER CIRCUITO. de ideas, el recurso de queja procede contra el
auto que admite la ampliacin de la demanda de
Queja 41/2004.- Alejandro Sols de los Santos.- amparo notoriamente improcedente, en primer
24 de junio de 2004.- Unanimidad de vo- lugar, porque de conformidad con lo dispuesto en
tos.- Ponente: Maximiliano Toral Prez.- Se- los artculos 145 a 149 de la Ley de Amparo,
cretaria: Martha Alicia Lpez Hernndez. corresponde al juez de Distrito determinar lo
atinente a la admisin del escrito de ampliacin
Vase: Semanario Judicial de la Federacin de demanda; en segundo trmino, en virtud de
y su Gaceta, Novena poca, Tomo IX, abril de que el auto respectivo es dictado una vez iniciado
1999, pgina 209, tesis 2a. XLI/99, de rubro: el juicio de amparo; en tercer lugar, en atencin
DEMANDA DE AMPARO. PROCEDENCIA a que el artculo 83 de la Ley de Amparo no
DE SU AMPLIACIN. admite expresamente el recurso de revisin con-
tra este tipo de autos; y, finalmente, debido a que
la sujecin a juicio a la que se somete a las
(El uso de negrillas dentro del texto es
autoridades responsables como, en su caso, al
nuestro.)
tercero perjudicado, con sus consecuentes cargas
procesales, generan una afectacin exorbitante
En ltima instancia hay que dejar claro que la que no ser reparable en sentencia, aun cuando
admisin de una ampliacin de demanda notoria- se decretara el sobreseimiento en el amparo por
mente improcedente, da lugar a que el provedo la notoria improcedencia de la ampliacin de
correspondiente pueda ser atacado mediante la demanda, puesto que esa determinacin no po-
instrumentacin del recurso de queja, al respec- dra retrotraer la secuela del juicio y la obligada
to fundamenta esta afirmacin la siguiente tesis intervencin de las partes.
de jurisprudencia por contradiccin:
Contradiccin de tesis 33/2007-PL.- Entre los
criterios sustentados por el Tercer Tribunal
Novena poca Colegiado en Materia Administrativa del Pri-
Registro: 167404 mer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado
Instancia: Pleno en Materia Administrativa del Tercer Circui-
Jurisprudencia to.- 23 de octubre de 2008.- Unanimidad de
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y nueve votos.- Ausentes: Guillermo I. Ortiz
su Gaceta Mayagoitia y Jos de Jess Gudio Pelayo.-
XXIX, Abril de 2009 Ponente: Juan N. Silva Meza.- Secretario:
Materia(s): Comn Jos Francisco Castellanos Madrazo.
Tesis: P./J. 24/2009
Pgina: 9 El Tribunal Pleno, el veintisis de marzo
en curso, aprob, con el nmero 24/2009, la
QUEJA. PROCEDE CONTRA EL AUTO QUE tesis jurisprudencial que antecede. Mxico,
ADMITE LA AMPLIACIN DE LA Distrito Federal, a veintisis de marzo de dos
DEMANDA DE AMPARO NOTORIAMEN- mil nueve.
TE IMPROCEDENTE.- En trminos de lo
previsto en el artculo 95, fraccin VI, de la Ley
de Amparo, el recurso de queja es procedente Sin embargo, ser una violacin al proce-
contra las resoluciones que dicten los jueces de dimiento la no admisin de una ampliacin de
Distrito, o el superior del tribunal a quien se demanda procedente? Nosotros estimamos
impute la violacin, siempre que sea dictada que s.

116
Ir a Contenido

LA EXTRAFISCALIDAD Y LOS
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LOS IMPUESTOS
Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.*
L.A.E. y M.I. Ricardo Flores Martnez**

INTRODUCCIN En esa tesitura se inscribe el presente artculo, en


el que se analiza y comenta dicho tipo de imposicin
La tributacin en general y la imposicin en particular, extrafiscal, comenzando por sealar cundo se entien-
sin duda, tienen como propsito esencial y objetivo la de que el gravamen tiene ese carcter y seguir con la
provisin de recursos para el gasto pblico. definicin del impuesto, otro apartado se ocupa de
comentar y analizar los principios constitucionales, y
Sin embargo, tambin es reconocido que en situa- se sigue con el apartado referido al impuesto y la pro-
ciones determinadas la imposicin puede tener otro u pia extrafiscalidad, para concluir con un anlisis de la
otros propsitos o fines distintos al mencionado, mis- constitucionalidad de los impuestos con dicha carac-
mos que se han denominado por los estudiosos de la terstica o propsito.
materia como extrafiscalidad.
DEFINICIN DE CONCEPTOS
Dicha extrafiscalidad se ha visto traducida en que algu-
nos impuestos han sido aprobados o formulados con Es generalmente aceptado que en estos tiempos de
propsitos de redistribucin del ingreso, de ser instrumento globalizacin y crisis econmicas, adems de quebran-
de planificacin y, por ltimo, tambin han sido estableci- tos financieros, la imposicin viene sufriendo una revi-
dos con un claro principio de control, de los ingresos, de sin y adaptacin a dichos eventos.
operaciones o actividades de los contribuyentes, e inclu-
sive de control de cumplimiento de obligaciones sustan- Se entiende que as sea, toda vez que el gobierno
tiva o formales de un mbito gubernamental. no queda nunca exento o sin fluencias por dichas cir-
cunstancias sino que, por el contrario, el fenmeno
Tal caracterstica impositiva ya ha sido adoptada por impositivo tiene una inmediata y clara afectacin de
el legislador federal mexicano, esto con la conforma- aquellas eventualidades en su funcin de soporte,
cin y aprobacin de impuestos como el impuesto al como la recaudacin o percepcin de recursos
activo (IMPAC) ya abrogado, el impuesto empresarial pblicos, por dicho concepto se ve disminuido o mer-
a tasa nica (IETU) y, en fechas ms recientes, con el mado.
impuesto a los depsitos en efectivo (IDE).
Por lo anterior, el fisco busca y plantea alternativas
Hay que sealar que en cada uno de dichos casos que desembocan en la extrafiscalidad de las contri-
la exposicin de motivos respectiva ha sealado cul buciones y de los propios impuestos. Esto es, la per-
es, en trminos de extrafiscalidad, el propsito u ob- cepcin de ingresos para el gasto pblico, se ve
jetivo del gravamen federal. subordinado a otro aspecto, fin u objetivo.
* Investigador, consultor y litigante en materia fiscal. jfpr1952@hotmail.com
** Profesor investigador asociado A, del Departamento de Impuestos del Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas (CUCEA) de
la Universidad de Guadalajara.

117
Ir a Contenido

As ha sido considerado por muchos estudio- Asimismo, seala una propuesta sobre
sos de la materia fiscal, como el espaol Cle- el tema realizada por el Instituto Politcnico
mente Checa Gonzlez, que al respecto ha Nacional (IPN), los impuestos cobrados al
afirmado: no puede ya sostenerse en la actua- pueblo deben utilizarse nicamente para fi-
lidad que los impuestos tengan como nica fun- nanciar las legtimas obligaciones del gobier-
cin la de allegar los medios necesarios para no, como garantizar la seguridad, impartir
cubrir, o tratar de cubrir los gastos, aspecto que justicia, ofrecer los bienes y servicios pbli-
sigue siendo an fundamental, sino que junto a cos y defender la soberana y el territorio
sta tienen que intentar conseguir directa y aut- nacional.
nomamente, en concurso con otros instrumen- En el texto elaborado por los investiga-
tos, la realizacin de. dores Jorge Vidales Guerrero, Rafael Alva Es-
tvez, Jaime Acosta Altamirano y Ricardo
En ese mismo sentido, se han pronunciado Snchez Reyna, se establece que los impues-
estudiosos del fenmeno tributario de nuestro tos deben ser neutrales, lo que significa que
pas, como Sergio Francisco de la Garza, cuan- no deben utilizarse ni para redistribuir la rique-
do considera que en nuestro sistema fiscal hay za, ni para fomentar determinados sectores o
impuestos con fines fiscales solamente, con fi- regiones de la economa, y tampoco para
nes fiscales y fines extrafiscales y, por ltimo, acelerar o frenar el crecimiento de la activi-
los impuestos con fines exclusivamente extra- dad econmica.
fiscales.
En ese sentido, segn los estudiosos del IPN,
no deben establecerse impuestos que conten-
La extrafiscalidad impositiva gan caracteres de extrafiscalidad.
Dicha extrafiscalidad se ha visto materializada Sin embargo, quienes esto escriben estn to-
en que algunos impuestos han sido aproba- talmente convencidos de que la extrafiscalidad
dos o formulados con propsitos redistributivos, es una caracterstica ms que pueden manifes-
de modificacin de condiciones econmicas tar los impuestos, sobre todo si los mismos pro-
y sociales, de ser instrumento de planificacin y, curan o su objetivo es el de, en palabras de los
por ltimo, los que tienen un claro principio investigadores mencionados: utilizarse ni para
de control de ciertas operaciones, tambin de redistribuir la riqueza, ni para fomentar determi-
ciertos contribuyentes de un mbito de tributa- nados sectores o regiones de la economa, y
cin. tampoco para acelerar o frenar el crecimiento de
la actividad econmica. Circunstancias estas
Hay que sealar que as como existen opinio- que deben buscarse cuando se aplican
nes acerca de sus bondades o beneficios, tam- los impuestos en general y los tributos en
bin hay opiniones que no la consideran como particular.
un instrumento de redistribucin del ingreso.

Definicin doctrinal de impuesto


Es representativa, en cuanto a los beneficios
de aquella, la opinin de estudiosos del Institu- Para la doctrina tributaria e impositiva, en voz de
to Politcnico Nacional (IPN), segn se muestra Hctor Villegas, el impuesto se puede definir
de un artculo que se public en el peridico El como: El tributo exigido por el Estado a quie-
Financiero, cuando por ensima ocasin se tra- nes se hallan en las situaciones consideradas por
taba de la puesta en marcha de la Reforma Fis- la ley como hechos imponibles, siendo estos
cal Integral, exactamente el 9 de agosto de hechos imponibles ajenos a toda actividad esta-
2000. En ese artculo, del cual slo se reproduce tal relativa al obligado.1
una parte, se afirma que:
Por su parte, A. D. Giannini concepta al im-
La necesidad de una reforma fiscal inte- puesto como: la prestacin pecuniaria que el
gral ya no es slo una demanda del sector Estado u otro ente pblico tiene el derecho de
privado, sino de todos los mexicanos que exigir en virtud de su potestad de imperio origi-
ejercen una actividad productiva. naria o derivada, en los casos, en la medida y en

118
Ir a Contenido

el modo establecido por la ley con el fin de LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES


conseguir una entrada.2 DE LOS IMPUESTOS
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos
En resumen, pues, el impuesto es doctrinal-
Mexicanos, al determinar la obligacin de con-
mente visto como un tributo o una obligacin, y
tribuir para los gastos pblicos, establece el
siempre de carcter legal o que se ubicar, ne-
cumplimiento de cuatro requisitos, principios o
cesariamente, en un espacio de legalidad; es
garantas a cumplir por las contribuciones (en
decir, que deriva de la ubicacin o de realiza-
particular por los impuestos), estos son:
cin o de encontrarse, segn la expresin de
Villegas: en las situaciones consideradas por la
1. De contribuir para los gastos pblicos.
ley como hechos imponibles.
2. Que las mismas sean proporcionales.
3. Que sean equitativas.
Definicin legal de impuesto 4. Que las dispongan las leyes, todo ello, segn
se determina por el artculo 31, fraccin IV,
Por su parte, en el mbito legal, en Mxico el
constitucional, que textualmente se transcri-
impuesto es definido por el Cdigo Fiscal de la
be a continuacin:
Federacin (CFF), en tanto que a nivel local lo
definen las correspondientes normas fiscales
locales, como el propio Cdigo del Estado o la
Son obligaciones de los mexicanos:
Ley de Hacienda del Estado, en su caso.
.....................................
As, el artculo 2o., fraccin I, del CFF define
al impuesto como: las contribuciones estable- IV. Contribuir para los gastos pblicos, as
cidas en ley que deben pagar las personas de la Federacin, como del Distrito Federal o
fsicas y morales que se encuentren en la si- del Estado y Municipio en que residan, de la
tuacin jurdica o de hecho prevista por la manera proporcional y equitativa que dispon-
misma y que sean distintas de las sealadas gan las leyes.
en las fracciones II, III y IV de este artculo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
En el mbito estatal, segn el Cdigo Fiscal
del Estado de Mxico, en su artculo 4o., se
consideran como impuestos a: las prestaciones Tales requisitos siempre deben prevalecer en
en dinero o en especie que el Poder Pblico fija cualquier tipo de tributacin e imposicin, sean
unilateralmente y con carcter obligatorio para stas de carcter federal, estatal o municipal. Por
cubrir el gasto pblico, a todos aquellos sujetos tanto, los cuatro requisitos mencionados invaria-
cuya situacin coincida con lo que la ley seala blemente debern cumplirse por todas y cada
como hecho generador de un crdito fiscal. En una de las normas que los establezcan, con to-
tanto que la norma fiscal municipal (Cdigo Fis- tal independencia del tipo de impuesto que sea.
cal Municipal del mismo estado), define, en el
artculo 7o. al impuesto como: a las prestacio- Para Jaime Ross, el principio de proporciona-
nes en dinero o en especie que el Poder Pblico lidad se entiende como: igualdad en relacin
fija unilateralmente y con carcter obligatorio a a la capacidad contributiva y, a su vez, igualdad
todos aquellos sujetos cuya situacin coincida quiere decir igualdad a paridad de capacidad con-
con lo que la Ley seala como hecho generador tributiva.3
del crdito fiscal.
Respecto del principio de equidad, dicho autor
En ese orden de ideas, la norma fiscal mexi- lo define afirmando que: El contenido de este
cana considera al impuesto como una contribu- principio consistira en que la ley tributaria no
cin o una prestacin (una obligacin), que nace puede dictarse atendiendo a discriminaciones
de la realizacin o de la ubicacin (del sujeto subjetivas o individuales entre los contribuyentes.
obligado) en una situacin jurdica o de hecho La tributacin debe ser igual para todos aquellos
prevista en una norma y cuyo destino invariable- que se encuentran en igualdad de condiciones
mente deber ser el gasto pblico. y desigual para los que se encuentran desigualdad

119
Ir a Contenido

de situaciones, lo cual no excluira el tratamiento sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en
diferente pero uniforme para grupos o categoras tales condiciones deben recibir un tratamiento
de contribuyentes siempre que ello no se base idntico en lo concerniente a hiptesis de causa-
en discriminaciones de tipo personal.4 cin, acumulacin de ingresos gravables, de-
ducciones permitidas, plazos de pago, etctera,
Por ltimo, el principio o garanta de legali- debiendo nicamente variar las tarifas tributarias
dad se debe entender en el sentido de que el aplicables de acuerdo con la capacidad econmi-
impuesto o la contribucin invariablemente de- ca de cada contribuyente, para respetar el prin-
ber contenerse expresamente y de manera in- cipio de proporcionalidad antes mencionado. La
tegral en la ley, caso contrario no podr aplicarse equidad tributaria significa, en consecuencia, que
por parte de la autoridad fiscal. los contribuyentes, de un mismo impuesto deben
guardar una situacin de igualdad frente a la
Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de norma jurdica que lo establece y regula.
la Nacin (SCJN) de nuestro pas, ha determina-
do a travs de jurisprudencia, que los diversos Amparo en revisin 2598/85.- Alberto Manuel
principios deben ser respetados por toda la im- Ortega Venzor, 26 de noviembre de 1985.-
posicin en Mxico. La jurisprudencia, en forma Unanimidad de 17 votos.- Ponente: Mariano
ntegra, se transcribe a continuacin: Azuela Gitrn.

Sptima poca, Volmenes 199-204, Primera


IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y Parte, p. 57.
EQUIDAD DE LOS.- El artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin, establece los principios Amparo en revisin 2980/85.- Jess Faras Sal-
de proporcionalidad y equidad en los tributos. La cedo.- 26 de noviembre de 1985.- Unanimi-
proporcionalidad radica, medularmente, en que dad de 17 votos.- Ponente: Luis Fernndez
los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos Doblado.
pblicos en funcin de su respectiva capacidad
econmica, debiendo aportar una parte justa y Sptima poca, Volmenes 199-204, Primera
adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimien- Parte, p. 57.
tos. Conforme a este principio, los gravmenes
deben fijarse de acuerdo con la capacidad eco- Amparo en revisin 2982/85.- Rubn Pea Arias.-
nmica de cada sujeto pasivo, de manera que las 26 de noviembre de 1985.- Unanimidad de 17
personas que obtengan ingresos elevados tributen votos.- Ponente: Fausta Moreno Flores.
en forma cuantitativamente superior a los de
medianos y reducidos recursos. El cumplimiento Sptima poca, Volmenes 199-204, Primera
de este principio se realiza a travs de tarifas Parte, p. 57.
progresivas, pues mediante ellas se consigue que
cubran un impuesto en monto superior los con- Amparo en revisin 4292/85.- Juan Carlos Fran-
tribuyentes de ms elevados recursos y uno in- cisco Daz Ponce de Len.- 26 de noviembre
ferior los de menores ingresos, establecindose de 1985.- Unanimidad de 17 votos.- Ponente:
adems, una diferencia congruente entre los Mariano Azuela Gitrn.
diversos niveles de ingresos. Expresado en otros
trminos, la proporcionalidad se encuentra vincu- Sptima poca, Volmenes 199-204, Primera
lada con la capacidad econmica de los contri- Parte, p. 57.
buyentes que debe ser gravada diferentemente
conforme a tarifas progresivas, para que en cada Amparo en revisin 4528/85.- Jean Vadenhaute
caso el impacto sea distinto no slo en cantidad Longard.- 26 de noviembre de 1985.- Unani-
sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, midad de 17 votos.- Ponente: Carlos de Silva
reflejado cualitativamente en la disminucin Nava.
patrimonial que proceda, y que debe encontrarse
en proporcin a los ingresos obtenidos. El prin- Sptima poca, Volmenes 199-204, Primera
cipio de equidad radica medularmente en la igual- Parte, p. 57.
dad ante la misma ley tributaria de todos los

120
Ir a Contenido

En resumen, el impuesto es, doctrinal y legal- su negocio, se encontrara cuatro aos exento
mente, una prestacin, una obligacin o, en fin, del pago del mismo, y dado que generalmente
una carga con la que el Estado (con base en el se estima que el promedio de vida de un nego-
principio de legalidad, y debiendo observar o cio puede ser de cuatro o cinco aos para saber
cumplir los principios constitucionales de la im- si es rentable o no.
posicin), grava al contribuyente para la obten-
cin de los recursos que luego canalizar a los En cuanto al IETU, el mismo fue aprobado en
gastos de inters general. el Congreso de la Unin una vez que, segn se
dijo en su momento, se analiz a la luz de los
principios constitucionales de proporcionalidad,
EL IMPUESTO Y LA EXTRAFISCALIDAD
equidad y legalidad que deben reunir las contri-
La caracterstica extrafiscal de los impuestos, con buciones para su validez, y se termin dando los
una evidente intencin de control de los contribu- motivos y razonamientos para no violar tales
yentes, ha sido ya establecida por el legislador principios.
federal mexicano, esto con la conformacin y
aprobacin de impuestos como el IMPAC, el IETU El anlisis se realiz, segn se dijo en su opor-
y el IDE, este ltimo, claramente y desde su vi- tunidad, en un sano ejercicio por parte de los le-
gencia, ha tenido dicho propsito de control. gisladores tendente a evitar que la ley no violara
los principios o garantas constitucionales.
El impuesto al activo
Sin embargo, creemos que a pesar de los
y el impuesto empresarial a tasa nica
argumentos de los legisladores, la ley publicada
El IMPAC, segn su exposicin de motivos, era viola dichos principios constitucionales no en
una contribucin federal complementaria del im- una, sino en varias de sus disposiciones, lo cual
puesto sobre la renta (ISR). Era un impuesto m- nos lleva a concluir que aquellos no han enten-
nimo que deban de pagar los contribuyentes dido en qu consisten dichos principios consti-
sujetos al mismo (personas morales y personas tucionales, o bien hubo negligencia, falta
fsicas) por los activos netos de su propiedad, de profundidad en el anlisis del tema.
utilizados en el desarrollo de sus actividades
empresariales y de arrendamiento, en otros casos. As, en el Dictamen de la Comisin de Hacien-
da y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados,
Se seal, en su oportunidad, que era mni- el 11 de septiembre de 2007 se seala que para
mo porque estaba profundamente relacionado esa comisin no haba pasado desapercibido las
con el ISR, debido a que ste era acreditable crticas y comentarios de diversos sectores de
contra el IMPAC; en caso de que fuese mayor el la poblacin en el sentido de que las disposicio-
ISR, no se causara el IMPAC, y en sentido con- nes que regulaban al IETU eran violatorias del
trario, sera el mnimo a pagar, adicionalmente artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Fe-
se poda acreditar el ISR pendiente de acreditar deral, por lo que se estimaba conveniente mani-
(la diferencia entre el ISR causado y el IMPAC festar los considerandos por los cuales la Ley
causado, cuando el primero fuese mayor) de los del Impuesto Empresarial Tasa nica (LIETU) no
tres ltimos ejercicios anteriores, no obstante violaba tales principios.
que el mecanismo de acreditamiento poda ge-
nerar la oportunidad de recuperar el IMPAC pa- De esta manera entonces se reconoca que
gado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores. todas las contribuciones deben cumplir con los
principios de proporcionalidad, equidad, legali-
Se deca que era un impuesto que serva de dad y de destino, y manifiestan luego (de ma-
medio para garantizar que los activos obtenidos nera desacertada y errnea) los diversos puntos
con fines de rentabilidad y no slo como una de vista por los cuales se considera que se cum-
estrategia de planeacin fiscal para disminuir el ple con ellos; sin embargo, se destaca que tal
pago de los impuestos teniendo, adems, otras limitante a la facultad del legislador para impo-
bondades, como la de que se converta en un ner contribuciones encuentra su excepcin en
anticipo del impuesto de futuras utilidades. Ade- los fines extrafiscales de las contribuciones,
ms de que un contribuyente que recin iniciara concluyndose en una soberana barbaridad, esto

121
Ir a Contenido

es, que de acuerdo con el criterio de los legisla- registradas pero declaran encontrarse en suspen-
dores, cuando una contribucin tiene un fin extra- sin de actividades, no obstante que las conti-
fiscal, ya no tiene que cumplir con los principios nan realizando sin pagar impuestos, se propuso
de proporcionalidad, equidad y legalidad que la hoy Ley del Impuesto a los Depsitos en Efec-
emanan del artculo 31, fraccin IV de la Consti- tivo (LIDE), la cual incorpora una nueva contribu-
tucin. cin federal, complementaria del ISR y auxiliar
en el control de la evasin fiscal.
Ley del Impuesto
a los Depsitos en Efectivo LA CONSTITUCIONALIDAD
Y LA EXTRAFISCALIDAD IMPOSITIVA
En el caso del IDE, la Iniciativa de la Ley del
Impuesto contra la Informalidad, que es el nom- Hasta aqu ya se ha comentado que la extrafis-
bre con el que se present al Congreso Federal calidad existe en nuestro sistema tributario fe-
el impuesto federal. deral, y ms concretamente en diversos
impuestos de dicho mbito de gobierno; sin em-
En dicha iniciativa del Ejecutivo Federal res- bargo, ese carcter nunca debe prevalecer con
pecto de dicho gravamen, a la letra sealaba que: menoscabo de los principios y garantas consti-
tuciones.
La evasin fiscal en Mxico se realiza en
diversas formas, destacando entre ellas la de A pesar de ello, el argumento y justificacin
un amplio mercado informal, cuya evasin se del Congreso de la Unin para aplicar el IETU,
ha incrementado en un nivel superior al 15%. es que cumple con los principios constituciona-
Algunas personas, tanto fsicas como mo- les del artculo 31, fraccin IV, de la Constitu-
rales, inscritas o no ante el Registro Federal cin Federal; empero, se reconoce y argumenta
de Contribuyentes, obtienen ingresos que no que el gravamen descansa en la idea de que por
declaran al fisco y por los que deberan pagar tener un fin extrafiscal, no tiene por qu cumplir
impuestos, o bien, se encuentran registradas con tales principios.
pero declaran encontrarse en suspensin de
actividades, no obstante que las continan Tal argumentacin, legalmente, es improce-
realizando sin pagar impuestos. dente y falaz, dado que ni la propia extrafiscali-
En ese sentido, a efecto de impactar a este dad puede pasar por alto el dispositivo
tipo de contribuyentes, se propone la emisin constitucional. En relacin con dichos argumen-
de la Ley del Impuesto contra la Informalidad tos errneos, es oportuno traer a colacin la
(LICI), la cual tiene por objeto incorporar una jurisprudencia de la SCJN, en la que ha seala-
nueva contribucin federal, complementaria do que los fines extrafiscales de las contribucio-
del impuesto sobre la renta y auxiliar en el nes tienen su fundamento en el artculo 25 de
control de la evasin fiscal. nuestra Carta Magna y que su aplicacin debe
Derivado de lo anterior, como tributo com- reflejarse en la ley, en su exposicin de motivos
plementario del impuesto sobre la renta, se o en cualquier etapa de formacin de la
plantea que el Impuesto Contra la Informali- ley respectiva, ya que en caso de problemas de
dad (ICI) sea un gravamen de control del flujo constitucionalidad de la ley deber atenderse a
de efectivo, que impacte en quienes obtienen las justificaciones expresadas por los rganos
ingresos que no son declarados a las autori- encargados de crearla.
dades fiscales. Lo anterior, permitir ampliar
la base de contribuyentes logrando una ma- Es decir, ya en la jurisprudencia No.46/2005
yor equidad tributaria. publicada en el Semanario Judicial de la Fede-
racin y su Gaceta, en mayo de 2005, se reco-
En esa tesitura, y por lo descrito en la inicia- noce de manera indirecta que las leyes fiscales,
tiva, y con propsito de impactar, tanto a perso- aunque tengan un fin extrafiscal, deben cumplir
nas fsicas como morales, inscritas o no ante el con los principios constitucionales y, por ello,
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), as se seala que los razonamientos o fines extra-
como a los que obtienen ingresos que no decla- fiscales deben expresarse en alguna de las eta-
raban al fisco, o bien, las que se encontraban pas de formacin de la ley, para as poder estar

122
Ir a Contenido

en condiciones de determinar la validez consti- Sin embargo, lo que hay que dejar bien claro
tucional de tal contribucin, ya que los fines es que la extrafiscalidad con cualquiera de los
extrafiscales slo sern un elemento ms a con- propsitos que se le adjudiquen, no obsta o exclu-
siderar en la determinacin y materializacin de ye del cumplimiento de los principios o garan-
un tributo es general y de un impuesto en par- tas de los tributos en general de los impuestos
ticular. La jurisprudencia es la siguiente: en particular que se establecen por el artculo
31, fraccin IV, de nuestra Carta Magna, segn
ya se ha comentado en este artculo, toda vez
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRA- que de ser de esa manera, el impuesto es in-
FISCALES NO PUEDEN JUSTIFICAR constitucional a todas luces.
LA VIOLACIN AL ARTCULO 31,
FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN En conclusin, la extrafiscalidad no es de nin-
POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS guna manera una caracterstica que establezca
MEXICANOS. La existencia de un fin extra- ilegalidad a las contribuciones; sin embargo, la
fiscal, entendido ste como un objetivo distinto misma no puede nunca justificar la violacin de
al recaudatorio que se pretende alcanzar con el los principios de destino, proporcionalidad,
establecimiento de una determinada contribucin equidad y de legalidad exigida por la Constitu-
no puede convertirse en un elemento aislado cin Federal en nuestro pas, incluso no podr
que justifique la violacin a los principios de violentar otros principios o garantas constitu-
legalidad, proporcionalidad, equidad y desti- cionales como la seguridad jurdica y la no
no al gasto pblico consagrados por el artculo retroactividad en perjuicio, segn establecen
31, fraccin IV de la Ley Fundamental. Los tajantemente los artculos 14 y 16 de nuestra
fines extrafiscales son exclusivamente otros ele- Carta Magna.
mentos que debe analizar el rgano de control
para determinar la constitucionalidad o no de un Referencias bibliogrfica
determinado precepto.
1 Villegas, Hctor, Curso de finanzas, derecho
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) financiero y tributario, 5a. edicin, De Palma,
Argentina, p. 2.
2 De la Garza, Sergio Francisco, Derecho finan-
Por tanto, y de conformidad con la tesis trans- ciero mexicano, Porra, Mxico, p. 372.
crita: La existencia de un fin extrafiscal, no 3 Ross Bravo, Jaime, Op. cit., p. 52
puede convertirse en un elemento aislado que 4 Ibid, p. 50.
justifique la violacin a los principios de lega-
lidad, proporcionalidad, equidad y destino al Bibliografa
gasto pblico consagrados por el artculo 31,
fraccin IV de la Ley Fundamental, por lo que, Ley del Impuesto al Activo.
invariablemente cualquier impuesto en Mxi- Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
co, sea federal, estatal o municipal, siempre Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
debe sujetarse a los principios o garantas Peridico El Financiero del 9 de agosto del
constitucionales. ao 2000.
B. Villegas, Hctor, Curso de finanzas, dere-
cho financiero y tributario, 5a. edicin, De Pal-
CONCLUSIONES
ma, Argentina.
De lo aqu comentado, se pueden extraer algu- De la Garza, Sergio Francisco, Derecho finan-
nas consideraciones, comenzando con la de que, ciero mexicano, Porra, Mxico.
sin duda, la extrafiscalidad es un carcter vigen- Cdigo Fiscal de la Federacin.
te en nuestro sistema tributario federal. Cdigo Fiscal del Estado de Mxico.
Cdigo Fiscal Municipal del Estado de Mxico.
Dicha caracterstica se ha establecido por el Constitucin Poltica de los Estados Unidos
legislador con un propsito muy claro de con- Mexicanos.
trol del cumplimiento de las obligaciones sus- Semanario Judicial de la Federacin y su
tantiva y formales. Gaceta, varias fechas.

123
Ir a Contenido

TESIS FISCALES
L.D. Hctor Avia Mjica

L as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas
en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para
nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas,
precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de
las publicadas por el Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).

PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN Por tanto y acorde con la exposicin de mo-


tivos de la LSS publicada en el Diario Oficial de
CESANTA EN EDAD AVANZADA. EL la Federacin (DOF) el 19 de enero de 1943, di-
ASEGURADO QUE DEMANDA DEL INS- cha pensin tiene por finalidad proteger a los
TITUTO MEXICANO DEL SEGURO SO- trabajadores de 60 a 65 aos que se encuen-
CIAL EL OTORGAMIENTO DE LA tren sin empleo y que por sus condiciones,
PENSIN RELATIVA, GOZA DE LA PRE- debido al desgaste sufrido, se ven disminuidos
SUNCIN DE QUE SE ENCUENTRA PRI- en su capacidad productiva y limitados en sus
VADO DE TRABAJO REMUNERADO. oportunidades para obtener trabajo remunerado,
en atencin a los derechos mnimos de supervi-
Registro No. 165093 Localizacin: Novena vencia y tranquilidad tutelados en el artculo 123
poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Sema- de la Constitucin Poltica de los Estados Uni-
nario Judicial de la Federacin y su Gaceta dos Mexicanos.
XXXI, Marzo de 2010 Pgina: 948 Tesis: 2a./
J. 32/2010 Jurisprudencia Materia(s): laboral De manera que la situacin precaria de tales
personas, que puede resumirse en desgaste
normal del organismo por los efectos naturales
La jurisprudencia en cuestin es emitida por del envejecimiento, que genera una disminucin
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia considerable de la capacidad productiva y con
de la Nacin (SCJN), la cual seala que confor- ello una desventaja frente a trabajadores jve-
me a los artculos 143 y 145 de la abrogada Ley nes para emplearse, as como la limitacin para
del Seguro Social (LSS) y 154 de la legislacin conseguir trabajo, realidad biolgica y social que
relativa vigente, para tener derecho al otorga- parece comn cuando se llega a la edad de 60
miento de la pensin por cesanta en edad avan- aos, permite concluir que cuando un asegura-
zada se requiere que el asegurado cuente con do demanda del Instituto Mexicano del Seguro
un mnimo de cotizaciones semanales, haya Social (IMSS) el otorgamiento de una pensin por
cumplido 60 aos y quede privado de trabajos cesanta en edad avanzada, goza a su favor de
remunerados. la presuncin de que est privado de trabajo

Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

124
Ir a Contenido

remunerado, salvo prueba en contrario que ofrez- las facultades de verificacin vehicular son fe-
ca el instituto demandado. derales, quien las ejerce es una autoridad depen-
diente del gobierno del estado de Sinaloa, a quien
le fueron delegadas por la SHCP.
CONVENIO DE COLABORACIN ADMI-
NISTRATIVA EN MATERIA FISCAL FEDE-
RAL CELEBRADO POR LA SECRETARA ESTMULOS FISCALES. DEBEN RESPE-
DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y EL TAR LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA FIS-
GOBIERNO DEL ESTADO DE SINALOA Y CAL QUE LES SEAN APLICABLES,
SUS ACUERDOS MODIFICATORIOS. SU CUANDO INCIDAN EN LOS ELEMENTOS
INVOCACIN ES INSUFICIENTE PARA ESENCIALES DE LA CONTRIBUCIN.
FUNDAR LA COMPETENCIA TERRITO-
RIAL DEL SUBSECRETARIO DE INGRESOS Registro No. 165028 Localizacin: Novena
DE LA SECRETARA DE ADMINISTRA- poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Sema-
CIN Y FINANZAS DE LA INDICADA EN- nario Judicial de la Federacin y su Gaceta
TIDAD FEDERATIVA. XXXI, Marzo de 2010 Pgina: 1032 Tesis: 2a./
J. 26/2010 Jurisprudencia Materia(s): Consti-
Registro No. 165067 Localizacin: Novena tucional, Administrativa
poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Sema-
nario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXXI, Marzo de 2010 Pgina: 950 Tesis: 2a./ En el presente caso estamos ante otra juris-
J. 34/2010 Jurisprudencia Materia(s): Admi- prudencia emitida por la Segunda Sala de la SCJN,
nistrativa en donde se hace referencia a que los estmulos
fiscales, adems de ser benficos para el sujeto
pasivo, se emplean como instrumentos de polti-
La presente jurisprudencia es emitida de igual ca financiera econmica y social en aras de que
manera por la Segunda Sala de la SCJN, sea- el Estado, como rector en el desarrollo nacional,
lando que la invocacin de la clusula segunda, impulse, oriente, encauce, aliente o desaliente
fraccin VIII, inciso e), del Convenio de Colabo- algunas actividades o usos sociales.
racin Administrativa en Materia Fiscal Federal
celebrado entre el gobierno federal por conduc- Lo anterior, con la condicin de que la finali-
to de la Secretara de Hacienda y Crdito Pbli- dad perseguida con dichos estmulos sea obje-
co (SHCP) y el gobierno del estado de Sinaloa, tiva y no arbitraria ni caprichosa, respetando los
publicado en el DOF el 2 de junio de 2006, as principios de justicia fiscal que les sean aplica-
como de los acuerdos por los que se modifica bles cuando incidan en los elementos esencia-
el citado convenio, publicados en el indicado les de la contribucin, como sucede en el
medio de difusin oficial el 11 de mayo de 2006, impuesto sobre la renta (ISR) en el que el es-
por virtud del Artculo Segundo Transitorio del tmulo puede revestir la forma de deduccin que
convenio, y el 9 de junio de 2008, adminicula- el contribuyente podr efectuar sobre sus ingre-
dos con lo dispuesto en el artculo 18 de la Cons- sos gravables una vez cumplidos los requisitos
titucin Estatal, no constituyen fundamento previstos para tal efecto.
suficiente para acreditar la competencia territo-
rial del subsecretario de Ingresos de la Secre-
tara de Administracin y Finanzas de esa entidad MAGISTRADOS INSTRUCTORES DEL TRI-
para emitir, entre otros actos, la orden de verifi- BUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
cacin de la legal importacin vehicular, ya que ADMINISTRATIVA. NO ESTN OBLIGA-
adems de lo asentado en tales ordenamientos DOS A ALLEGARSE PRUEBAS NO OFRE-
y del contenido del artculo 41, fraccin IX, del CIDAS POR LAS PARTES NI A ORDENAR
Reglamento Interior de la Secretara de Adminis- EL PERFECCIONAMIENTO DE LAS DEFI-
tracin y Finanzas Estatal, se requiere que el CIENTEMENTE APORTADAS EN EL JUI-
fundamento incluya lo dispuesto en el artculo CIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO,
74 del Cdigo Fiscal local, el cual establece que CON LAS QUE EVENTUALMENTE AQUL
las autoridades estatales ejercern su competen- PUDIERA ACREDITAR LA ACCIN O
cia en el territorio del estado, pues aun cuando EXCEPCIN DEDUCIDAS.

125
Ir a Contenido

Registro No. 164989 Localizacin: Novena tiene la potestad de acordar la exhibicin de


poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Sema- cualquier documento que tenga relacin con
nario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI, los hechos controvertidos o de ordenar la prc-
Marzo de 2010 Pgina: 1035 Tesis: 2a./J. 29/ tica de cualquier diligencia para un mejor co-
2010 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa nocimiento de los hechos controvertidos,
tambin lo es que esa facultad no puede en-
tenderse en el sentido de eximir a la parte
La jurisprudencia en cuestin cuya emisin actora de su obligacin de exhibir las pruebas
corresponde de nueva cuenta a la Segunda Sala documentales que ofrezca a fin de demostrar
de la SCJN, seala que de acuerdo con lo esta- su accin, ni de perfeccionar las aportadas
blecido por diversos artculos tanto de la Ley deficientemente para ese mismo efecto, sino
Federal de Procedimiento Contencioso Adminis- que tal facultad se refiere a que puede solici-
trativo (LFPCA) como del Cdigo Fiscal de la tar la exhibicin de cualquier prueba conside-
Federacin (CFF), en los juicios ante el TFJFA rada necesaria para la correcta resolucin de
corresponde al actor probar los hechos consti- la cuestin planteada.
tutivos de su accin y al demandado sus excep-
ciones; esto es, la parte interesada en demostrar
un punto de hecho debe aportar la prueba con- CONSULTAS FISCALES. LA AUTORIDAD
ducente y gestionar su preparacin y desahogo, FISCAL EST IMPEDIDA PARA RESOL-
pues en ella recae tal carga procesal, sin que sea VERLAS CUANDO SE FORMULAN GEN-
bice a lo anterior que el ltimo prrafo del de- RICAMENTE SIN PLANTEAR UN CASO
rogado artculo 230 del CFF y el numeral 41 de REAL Y CONCRETO.
la LFPCA prevean que el magistrado instructor
podr acordar la exhibicin de cualquier docu- Registro No. 165082 Localizacin: Novena
mento relacionado con los hechos controverti- poca Instancia: Tribunales Colegiados de Cir-
dos u ordenar la prctica de cualquier diligencia, cuito Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
pues la facultad de practicar diligencias para cin y su Gaceta XXXI, Marzo de 2010 Pgina:
mejor proveer contenida en los citados precep- 2926 Tesis: III.2o.T.Aux.4 A Tesis Aislada
tos legales, debe entenderse como la potestad Materia(s): Administrativa
del magistrado para ampliar las diligencias pro-
batorias previamente ofrecidas por las partes y
desahogadas durante la instruccin, cuando Estamos frente a una tesis aislada emitida
considere que existen situaciones dudosas, im- por tribunales colegiados de circuito, la cual
precisas o insuficientes en dichas probanzas, por seala que el artculo 34 del CFF contempla la
lo que tales ampliaciones resulten indispensa- facultad de las autoridades para resolver las
bles para el conocimiento de la verdad sobre los consultas que les planteen los contribuyentes
puntos en litigio. sobre asuntos reales y concretos, es decir, res-
pecto de temas que tienen existencia verdadera,
Por lo anterior es que la facultad de ordenar efectiva y precisa en la realidad tributaria de
la prctica de las referidas diligencias no entra- aqullos, lo que significa que si el particular
a una obligacin, sino una potestad de la que formula una consulta fiscal genricamente, la
el magistrado puede hacer uso libremente, sin autoridad est impedida para resolverla, al no
llegar al extremo de suplir a las partes en el ofre- contar con los datos necesarios para ello, como
cimiento de pruebas, pues ello contravendra los ocurre por ejemplo cuando versa sobre la for-
principios de equilibrio procesal e igualdad de ma de deducir el costo de lo vendido a que
las partes que deben observarse en todo litigio, alude la fraccin II del artculo 29 de la Ley del
ya que no debe perderse de vista que en el jui- Impuesto sobre la Renta (LISR), sin mencionar
cio contencioso administrativo prevalece el prin- qu mercancas adquiri o enajen ni sobre
cipio de estricto derecho. cules pretende realizar la deduccin, porque
no se refiere a los hechos relacionados con la
Adems, si bien es cierto que conforme a los hiptesis normativa que rige su condicin tri-
numerales indicados el magistrado instructor butaria.

126
Ir a Contenido

Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 10 das, correspondiente a 2008
Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir decla- Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
raciones aplicable a la tarifa del periodo de 10 das
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va inter- Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
net o ventanilla bancaria un periodo de 15 das, correspondiente a 2008
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
Calendario fiscal aplicable a la tarifa del periodo de 15 das
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $) Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $) do hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das,
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS correspondiente a 2008
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
Costo porcentual promedio de captacin (CPP) do hagan pagos que correspondan a un periodo de 10 das,
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002 correspondiente a 2008
a 2008) Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas do hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das,
Listado de formas fiscales vigentes correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
CFF do hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
LISR correspondiente a 2008
LIEPS Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresaria-
ISAN les y profesionales y rgimen intermedio
LIVA Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empre-
LISTUV sariales y profesionales y rgimen intermedio
IDE Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empre-
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a travs sariales y profesionales y rgimen intermedio
del servicio postal Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empre-
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas banca- sariales y profesionales y rgimen intermedio
rias y de informacin estadstica Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empre-
Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos sariales y profesionales y rgimen intermedio
vigentes Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empre-
ndice Nacional de Precios al Consumidor sariales y profesionales y rgimen intermedio
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008 Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresa-
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008 riales y profesionales y rgimen intermedio
Recargos mensuales: Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Recargos mensuales federales 2008 Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empre-
Recargos mensuales de 1981 a 2007 sariales y profesionales y rgimen intermedio
Recargos de la hacienda pblica local del D.F. Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Salarios mnimos generales (Cuadro histrico)
Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empre-
Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
sariales y profesionales y rgimen intermedio
1 de enero de 2008)
Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresa-
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
riales y profesionales y rgimen intermedio
Lmites del Salario Base de Cotizacin Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit arrendamiento de inmuebles
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semes-
Tarifas selectas de ISR tral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y
Vigentes a partir del 1 de enero de 2008 silvicultores
Vigentes a partir del 1 de enero de 2007 Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semes-
Vigentes a partir del 1 de enero de 2006 tral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y sil-
Vigentes a partir del 1 de enero de 2005 vicultores
Vigentes a partir del 1 de enero de 2004 Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del
Vigentes a partir del 1 de enero de 2003 impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del
Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajena- subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
cin de inmuebles
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008)
un periodo de 7 das, correspondiente a 2008 Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a 2008)
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo Tipos de cambio del dlar
aplicable a la tarifa del periodo de 7 das Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)

CONSULTE GRATIS LOS CUADROS DE INFORMACIN PERMANENTE


EN www.emprefiscal.com.mx, SECCIN CIFRAS Y DATOS
127
CALENDARIO

128
2010 JULIO
PERSONAS MORALES PERSONAS FSICAS
Actividades
empresariales Arrendamiento Actividades
TTULO II y profesionales de inmuebles empresariales
TTULO Otros
NOMBRE O INICIALES ingresos
DEL CONTRIBUYENTE III 2 Plazo Rgimen
normal Mensuales Intermedio
Mensuales

Mensuales Mensuales

Periodo Jun Jun Jun Jun Jun Jun


PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
ISR 191 191 191 191 191
IETU 191 191 191 191 191
IVA 191 191 191 191 191 191
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
ISR de trabajadores 191 191 191 191 191
Ir a Contenido

Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento 191 191


Retenciones a extranjeros 191 191
Cuotas obrero patronales junio 19 19 19 19 19
Retiro, cesanta y vejez e Infonavit 3er. bim. 19 19 19 19 19
2.5% s/nminas D.F.: junio 19 19 19 19 19

1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Sexto dgito del RFC Fecha lmite de pago Da correspondiente en julio
1y2 Da 19 ms un da hbil 20
3y4 Da 19 ms dos das hbiles 21
5y6 Da 19 ms tres das hbiles 22
7y8 Da 19 ms cuatro das hbiles 23
9y0 Da 19 ms cinco das hbiles 26
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de julio. Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.