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O TRABALHO

DE FECHO DE CONTAS
DO EXERCCIO DE 2008

AUTORES:

44
EDIO DE DR. JORGE MANUEL TEIXEIRA DA SILVA
DR. ARMINDO LOURENO
APECA DR. ANTNIO RODRIGUES NETO
DR. JOAQUIM ALEXANDRE DE OLIVEIRA E SILVA
O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS
DO EXERCCIO DE 2008

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 1


2 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008
TEMAS: 1 - ASPECTOS DE LEGISLAO COMERCIAL
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva - ROC
2 - ASPECTOS CONTABILSTICOS/FISCAIS
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva - ROC
3 - ASPECTOS FISCAIS DO FECHO DE CONTAS DE 2008
3.1 - APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL DO EXERCCIO DE 2008
Dr. Armindo D. Loureno - Economista - DGI
3.2 - DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
3.3 - CLCULO DO IMPOSTO
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
3.4 - BENEFCIOS FISCAIS PARA 2008
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
3.5 - AMORTIZAES E REINTEGRAES
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
3.6 - PROVISES/AJUSTAMENTOS
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
3.7 - DIFERIMENTOS
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
3.8 - AJUDAS DE CUSTO E SUBSDIO DE DESLOCAES
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
3.9 - DISSOLUO E LIQUIDAO DE SOCIEDADES
Dr. Joaquim Alexandre O. Silva
4 - INVENTRIO PERMANENTE
Drs. Jorge Manuel Teixeira da Silva - ROC e Antnio Rodrigues Neto - ROC, Doc. Ens. Sup.
5 - IMPOSTOS DIFERIDOS
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva - ROC
6 - PROPOSTA DE PLANO DE CONTAS - IVA, IRC, IMPOSTO DE SELO
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva - ROC

Abril/2009 7 - DECLARAO MOD. 22 E SEUS ANEXOS

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 3


Abril/2009

Ttulo
O Trabalho de Fecho de Contas do Exerccio de 2008

Autores
Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva
Dr. Armindo Loureno
Dr. Antnio Rodrigues Neto
Dr. Joaquim Alexandre Silva

Edio
APECA - Associao Portuguesa das Empresas de Contabilidade e Administrao

Depsito Legal
n. 135371/99

ISBN: 978-989-8095-07-7

Execuo Grfica
Tipografia do Ave, S.A. - Vila do Conde

4 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


AGRADECIMENTO
A APECA ASSOCIAO PORTUGUESA DAS EMPRESAS DE CONTABILIDADE
E ADMINISTRAO agradece aos Exmos. Senhores Dr. Jorge Manuel Teixeira da Silva,
Dr. Armindo Loureno, Dr. Antnio Neto e Dr. Joaquim Alexandre Silva, a permisso para
a publicao dos presentes trabalhos.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 5


6 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008
NDICE

PGINA
1. PARTE
ASPECTOS DA LEGISLAO COMERCIAL
1 - Introduo 13
2 - Obrigaes Especiais dos Contribuintes 14
3 - Os Livros dos Comerciantes 16
4 - Os Documentos de Prestao de Contas e o dever de relatar a gesto e apresentar contas 21
5 - Convocatrias das Assembleias Gerais 34
6 - Perda de metade do capital 36
7 - Deliberaes dos Scios 38
8 - Deliberaes sobre as Contas 39
9 - rgos de Administrao e Fiscalizao 41
10 - Distribuio de Bens aos Scios 44
11 - Lucros No Distribuveis 45
12 - As Entidades Sujeitas a Reviso Legal 45

2. PARTE
ASPECTOS CONTABILSTICOS E FISCAIS
1 - Introduo 51
2 - A Imagem Verdadeira e Apropriada 63
3 - O Trabalho de Fim de Ano Propriamente Dito 67
3.1 - Disponibilidades 67
3.2 - Dvidas de e a Terceiros 68
3.3 - Estado e Outros Entes Pblicos 69
3.4 - Acrscimos e Diferimentos 71
3.5 - Provises 74
3.6 - Existncias 76
3.7 - Imobilizaes 85
3.8 - Custos com o Pessoal 92
3.9 - Contabilizao das Operaes de Locao Financeira 92
3.10 - Locao de Imveis Cujo Contrato foi Celebrado at 31 de Dezembro de 1999 e Implicaes Fiscais no Ano
da Opo de Compra (no Locatrio) 97
4 - Alguns Aspectos Fiscais Relacionados com o Fecho de Contas de 2008 98
4.1 - Criao de Emprego para Jovens 98
4.2 - Mais-Valias e Menos-Valias Fiscais 106
4.3 - O Regime dos Pagamentos por Conta e Especial por Conta Mais-Valias Fiscais 114
4.4 - Benefcios Interioridade 118
5 - Anexos 123
5.1 - Programa de Trabalho para o Fecho de Contas 123
5.2 - Outros Anexos 125

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 7


PGINA
3. PARTE
3 - ASPECTOS FISCAIS DO FECHO DE CONTAS DE 2008
3.1 - Apuramento do Lucro Tributvel do Exerccio de 2008 149
3.2 - Determinao da Matria Colectvel 179
3.3 - O Clculo do Imposto 187
3.4 - Benefcios Fiscais para 2008 197
3.5 - Amortizaes e Reintegraes 217
3.6 - Provises/Ajustamentos 223
3.7 - Diferimentos 229
3.8 - Ajudas de custo e subsdio de Deslocaes 233
3.9 - Dissoluo e Liquidao de Sociedades 241
4. PARTE
INVENTRIO PERMANENTE 253
0 - Introduo 253
1 - Critrios Valorimtricos Aplicveis s Existncias 254
1.1 - Plano Oficial de Contabilidade 254
I - Enquadramento 254
II - Valorimetria 255
1.2 - Cdigo do IRC 257
1.2.1 - Aspectos Gerais 257
1.2.2 - Obras de Carcter Plurienal 257
2 - Breve Anlise do Dec. Lei n. 44/99 de 12 de Fevereiro e do Dec. n. 79/03 de 23 de Abril 259
3 - Consequncias da No Observncia do Dec. Lei n. 44/99 263
4 - Breves Noes de Contabilidade Analtica 265
4.1 - Custos, Gastos, Despesas, Pagamentos e Proveitos, Receitas, Recebimentos 265
4.2 - Os Custos e as Funes da Empresa 265
4.3 - Custos dos Produtos e Custos do Perodo 265
4.4 - O Custo e os Produtos 265
4.4.1 - Componentes do Custo Industrial 265
4.4.2 - A Hierarquia dos Custos 266
4.5 - Custos Fixos e Variveis 266
4.6 - Mtodos de Apuramento de Custos 266
I - Mtodo Directo 267
II - Mtodo Indirecto ou de Custos por Processos 267
4.7 - Sistemas de Custeio 267
4.7.1 - Momentos do Clculo 267

8 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


PGINA
4.7.2 - Tratamento dos Custos 267
4.7.2.1 - Custeio por Absoro ou Custeio Racional 268
4.7.2.2 - Custeio Varivel 268
4.8 - Determinao do Custo dos Resduos, Sub-produtos e Co-Produtos 268
4.8.1 - Custos dos Resduos 268
4.8.2 - Sub-produtos 268
4.8.3 - Co-Produtos 269
4.9 - Repartio e Imputao dos Custos 269
4.10 - Custos Reais, Custos Bsicos? 271
5 - Custeio por Absoro versus Custeio Varivel 272
5.1 - Descrio dos Sistemas 272
5.1.1 - Custeio por Absoro 272
5.1.2 - Custeio Varivel 273
6 - Planificao Contabilstica 273
6.1 - Formas de Articulao 273
I - Monista Radical 273
II - Sistema nico Diviso 274
III- Sistema Duplo Contabilstico 274
IV- Sistema Duplo Misto 276
6.2 - Plano de Contas Propostos 276
I - Proposta de Plano de Contas de Contabilidade Analtica para Empresas de Construo Civil 277
II - Proposta de Plano de Contas de Contabilidade Analtica para Outras Empresas Industriais 278
7 - Exemplos Prticos em Sistema de Inventrio Permanente 278
7.1 - Empresa Comercial 278
7.2 - Exemplo Prtico Sistema Dualista 279
8 - Demonstrao dos Resultados por Funes 281
Bibliografia 283

5. PARTE
IMPOSTOS DIFERIDOS
1 - Relaes entre Contabilidade e Fiscalidade 287
1.1 - Normas Contabilsticas e Normas Fiscais 287
1.2 - Diferenas entre o Lucro Tributvel e o Lucro Contabilstico 288
1.3 - Diferenas Permanentes 288
1.4 - Diferenas Temporrias 288
1.4.1 - Diferenas Temporrias Tributveis 289
1.4.2 - Diferenas Temporrias Dedutveis 290
2 - Natureza do Imposto sobre Lucros. Os Mtodos de Contabilizao 290

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 9


PGINA
2.1 - O Imposto s/ os Lucros Gasto do Exerccio ou Distribuio de Resultados 290
2.2 - Mtodos de Contabilizao 292
2.2.1 - Mtodo do Imposto a Pagar 292
2.2.2 - Mtodo dos Efeitos Tributrios 292
2.2.2.1 - O Mtodo do Diferimento 292
2.2.2.2 - Mtodo da Dvida 292
2.2.2.2.1 - Mtodo de Dvida Baseado na Demonstrao de Resultados 293
2.2.2.2.2 - Mtodo da Dvida Baseado no Balano 295
2.2.2.3 - O Mtodo do Valor Lquido de Imposto 295
3 - Reconhecimento e Mensurao de Activos e Passivos por Impostos Diferidos 295
4 - Tratamento Contabilstico dos Impostos Diferidos 297
5 - Prejuzos Fiscais 299
5.1 - O Regime Fiscal dos Prejuzos 299
5.2 - Tipos de Reporte de Prejuzos Fiscais 299
5.3 - Natureza de Direito de Compensao de Perdas Fiscais 299
5.4 - O Clculo e Contabilizao de Efeito Tributrio da Compensao 300
6 - Apresentao, Divulgao e Regime Transitrio 300
6.1 - Apresentao 300
6.2 - Divulgao 300
6.3 - Disposies Transitrias 302
7 - Concluses 302
8 - Exemplos Prticos 304
8.1 - Exemplo de Diferena Temporria Tributvel 304
8.2 - Exemplos de Diferenas Temporrias Dedutveis (que so diferenas tempestivas) 306
8.3 - Ajustamentos de Dvidas a Receber 307
8.4 - Exemplos de Diferenas Temporrias Tributveis 309
8.5 - Regime Transitrio para a Introduo da Filosofia dos Impostos Diferidos 313
8.6 - Prejuzos Fiscais 314
8.7 - Contratos de Construo 315
9 - Bibliografia 319
9.1 - Documentos de Associaes de Profissionais de Contabilidade e de Organismos de Normalizao Contabilstica 319
9.2 - Revistas 320
9.3 - Livros 320

6. PARTE
PROPOSTA DE PLANO DE CONTAS ADAPTADO AO IVA, IRC E IMPOSTO DE SELO 321

7. PARTE
DECLARAO MOD. 22 E SEUS ANEXOS 383

10 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


1. PARTE

ASPECTOS DA LEGISLAO COMERCIAL


RELACIONADA COM O TRABALHO DE FECHO
DE CONTAS DE 2008

Por: DR. JORGE MANUEL TEIXEIRA DA SILVA


REVISOR OFICIAL DE CONTAS

Fevereiro de 2007

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 11


12 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008
ASPECTOS DA LEGISLAO COMERCIAL RELACIONADA
COM O TRABALHO DE ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE 2008
1 - INTRODUO 1 do ao Cdigo das Sociedades Comerciais os arts. 270.-A, 270.-
I) QUEM COMERCIANTE -B, 270.-C, 270.-D, 270.-E, 270.-F e 270.-G. (ver alteraes
introduzidas ao art. 270.-D pelo Dec. Lei n. 36/2001 de 14/3).
1. As pessoas que tendo capacidade para praticar actos de
comrcio, fazem deste profisso, e A este tipo de sociedades aplicam-se, salvo as excepes pre-
vistas no n. 5 do art. 270-A do C.S.C., as normas que regulam
2. As sociedades comerciais (art. 13. do Cdigo Comercial). as sociedades por quotas, excepto as que pressupem a plura-
Portanto, os requisitos para a qualificao so: lidade dos scios.
No caso de Comerciantes Individuais: A sociedade unipessoal por quotas constituda por um nico
a) Ter capacidade Comercial. scio, pessoa singular ou colectiva, que titular da totalidade
b) Exercer a profisso de comrcio. do capital social (n. 1 do art. 270.-A do C.S.C.).
d) Exercer o comrcio em nome prprio. A firma destas sociedades deve ser formada pela expresso
No caso de Sociedades Comerciais, para que ela tenha a sociedade unipessoal ou pela palavra unipessoal limitada
qualificao de comerciante necessrio: ou unipessoal Lda..
a) Ter um objecto comercial: Prtica de actos de comr- Pode tal tipo de sociedades resultar de:
cio. constituio inicial com um nico scio,
b) Adoptar um tipo de forma referido no n. 2 do art. 1. do
transformao da sociedade por quotas com vrias quotas
Cdigo das Sociedades Comerciais:
cujo nmero de scios se reduz a um,
Sociedade em nome colectivo.
Sociedade por quotas. transformao de EIRL (Estabelecimento Individual de Res-
Sociedades annimas. ponsabilidade Limitada).
Sociedades em comandita. Por outro lado o scio da sociedade unipessoal por quotas
Sociedade unipessoal por quotas. pode modificar esta sociedade em sociedade por quotas plural
Quanto responsabilidade dos scios, as sociedades comer- atravs de diviso e cesso de quota ou aumento de capital
ciais podem classificar-se em: com entrada de novo scio.
a) Sociedades de responsabilidade ilimitada (em nome colectivo); Importa referir ainda, outros aspectos caracterizadores deste
b) Sociedades de responsabilidade limitada (annimas e por novo tipo de sociedade:
quotas plurais e unipessoais); uma pessoa singular s pode ser scia de uma nica socie-
c) Sociedades de responsabilidade mista (em comandita, sim- dade unipessoal por quotas;
ples e por aces). uma sociedade por quotas no pode ter como nico scio
Esta classificao auxilia-nos a distinguir as sociedades co- uma sociedade unipessoal por quotas;
merciais umas das outras. Isto porque a responsabilidade dos nas sociedades unipessoais por quotas o scio nico que
scios uma caracterstica fundamental a atender, e pode exerce as competncias da assembleia geral, e as suas delibe-
mesmo dizer-se que, volta dela, gira toda a organizao das raes por si tomadas devem constar de acta por ele assinada;
sociedades. os negcios entre o scio nico e a sociedade unipessoal
Para comprovar este facto, basta-nos considerar que o nome por quotas devem ser autorizados atravs da escritura da
pelo qual toda a sociedade designada no exerccio do comr- constituio, e devem observar a forma escrita;
cio a sua firma deve dar sempre a conhecer a responsabili- os documentos de que constam os negcios jurdicos entre
dade que os scios tomam pelas obrigaes assumidas pela o scio e a sociedade, devem ser patenteados conjunta-
sociedade. (sobre os requisitos da firma ver art. 10. do C.S.C.) mente com o relatrio de gesto e os documentos de presta-
o de contas, podendo ser consultados por qualquer inte-
Neste sentido, nas sociedades em nome colectivo, a firma deve
ressado na sede social;
incluir a expresso e Companhia ou qualquer outra que indi-
que a existncia de outros scios, como seja e Sucessores a violao das normas referidas sobre negcios entre o s-
(art. 177. do C.S.C.); nas sociedades por quotas, a firma deve cio e a sociedade, implica a sua nulidade e responsabiliza
incluir, em todos os casos, as palavras responsabilidade limi- ilimitadamente o scio.
tada ou simplesmente limitada (Lda.), nos termos do De referir ainda que a sociedade unipessoal por quotas uma
art. 200. do C.S.C.; nas sociedades, annimas, a firma deve pessoa colectiva, e portanto sujeita a tributao do rendimen-
incluir a expresso Sociedade Annima ou simplesmente as to em sede do IRC. O mesmo no acontece em relao ao EIRL
iniciais S.A., de acordo com preceituado no art. 275. do C.S.C.; (Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada),
nas sociedades em comandita, a firma formada pelo nome ou que sendo um patrimnio autnomo destacado do patrimnio
firma de um, pelo menos, dos scios comanditados e o adita- particular do comerciante, est sujeito a tributao do rendi-
mento em Comandita ou Comandita, em Comandita por mento em sede de IRS.
Aces ou Comandita por aces (art. 467. do C.S.C.). Depois desta breve referncia s sociedades unipessoais por
O Decreto-Lei n. 257/96 de 31 de Dezembro, veio permitir a quotas, importa analisar a responsabilidade dos scios nos
criao de sociedades unipessoais por quotas, tendo adita- diversos tipos de sociedades. Assim:

1 A exposio deste ponto 1) segue, na sua parte inicial, de perto a obra Lies de Direito Comercial 12. Edio, Rei dos Livros.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 13


Sociedades em nome colectivo e cada scio responde individual e exclusivamente para com a
A responsabilidade de todos os scios perante as dvidas da sociedade pelo valor da sua entrada (art. 271. do C.S.C.).
sociedade subsidiria, solidria e ilimitada. Sociedades em comandita
Diz-se subsidiria porque os scios respondem pelas dvidas No domnio da responsabilidade dos scios, tem como carac-
sociais depois de executado todo o patrimnio da prpria so- tersticas o facto de existirem dois tipos de scios: os comandi-
ciedade; s no caso de insuficincia patrimonial das socieda- tados, que assumem a responsabilidade por dvidas nos mes-
des que os scios so pessoalmente responsveis. mos termos dos scios das sociedades em nome colectivo, e
solidria porque os credores da sociedade, depois de execu- os comanditrios, que respondem apenas pela sua entrada,
tados os bens sociais, podem exigir totalidade ou a qualquer mas no pelas dvidas da prpria sociedade (art. 465. do C.S.C.).
dos scios, o pagamento das dvidas da sociedade. No caso Estas sociedades compreendem dois tipos: as sociedades em
do credor exigir o pagamento a um dos scios, este ter direito comandita simples e as sociedades em comandita por aces
de regresso contra os outros scios. (art. 465. n. 3 do C.S.C.).
A responsabilidade ilimitada porque os scios respondem,
no caso de insuficincia patrimonial da sociedade, com todo 2 - OBRIGAES ESPECIAIS DOS COMERCIANTES
o seu patrimnio pessoal, pelas dvidas sociais (art. 175. Nos termos do art. 18. do Cdigo Comercial, os comerciantes
C.S.C.). so especialmente obrigados a:
1. - A adoptar uma firma;
Sociedades por quotas 2. - A ter escriturao mercantil;
A responsabilidade dos scios perante as dvidas da socie- 3. - A fazer inscrever no registo os actos a ele sujeitos;
dade igualmente subsidiria e solidria, mas limitada. 4. - A dar balano e a prestar contas.
Subsidiria e limitada, mas pode estabelecer-se no contrato Estas obrigaes, que impendem sobre os comerciantes, so
social que um ou mais scios respondem solidariamente os meios de que a lei se serve para garantir o exerccio do
com a sociedade at determinado montante para alm da comrcio em condies de equilbrio e segurana.
sua quota, ou estabelecer-se que determinado scio res- Quais ento os fins primrios que se pretende atingir? So
ponde, para alm do valor da sua quota, at certo montan- fundamentalmente trs:
te, mas subsidiariamente com a sociedade. Isto significa a) distinguir claramente os comerciantes uns dos outros, bem
que pode haver scios que respondam em montante mais como os seus estabelecimentos e os seus produtos;
elevado que outros, mas mesmo assim a responsabilidade (Isto consegue-se pela regulamentao da firma, nome de
ser sempre limitada (arts. 197. n. 3 e 198. n. 1 do C.S.C.). estabelecimento, marcas, etc.).
Sociedades unipessoais por quotas b) dar a conhecer, em qualquer altura, a situao econmica e
financeira do comerciante, e fazer a prova das suas opera-
A responsabilidade do scio nico subsidiria e limitada.
es;
Contudo a no observncia das regras sobre os negcios
(Alcana-se este objectivo por meio da escriturao, balan-
jurdicos entre o scio e a sociedade unipessoal por quo-
o e prestao de contas).
tas, implica a nulidade dos negcios e responsabiliza ilimi-
tadamente o scio (n. 4 do art. 270.-F do C.S.C.) c) dar publicidade a certos actos importantes que podem in-
fluir na vida mercantil dos comerciantes.
Sociedades annimas (O registo comercial satisfaz esta necessidade).
So caracterizadas por a responsabilidade de cada scio (ac- Teceremos breves notas sobre estas obrigaes especiais dos
cionista) se limitar ao valor nominal das suas aces. Por ou- comerciantes j que elas servem de introduo aos temas
tras palavras: s a sociedade responsvel pelas suas dvidas abordados mais frente.

FIRMA 2
Obrigatoriedade Todo o comerciante, singular ou sociedade, ser designado, no exerccio do seu comrcio, sob um nome
comercial, que constituir a sua firma.
Caracteres Verdade ou A firma deve dar a conhecer, no s a pessoa ou pessoas que exercem o comrcio ou o negcio explorado,
da firma 3 sinceridade mas tambm a responsabilidade que essas pessoas tomam pelas suas obrigaes mercantis. E, assim, os
aditamentos obrigatrios: C.a, Ct.a, Lda., S.A..
Exclusivismo Todo o comerciante, com legtimo direito ao uso da sua firma, pode impedir que outro adopte uma igual ou
to semelhante que se preste a confuso.

Comerciantes em nome individual (ou singulares): o nome completo ou abreviado.


Firma propriamente dita, ou razo social: nomes de todos os scios, ou de um ou mais scios, com o
Modo de aditamento explicativo da espcie de sociedade C.a, Ct.a, Lda. conforme se trate de soc. em nome
constituio Sociedades
colectivo, em comandita, ou por quotas.
da firma Comerciais
Denominao social ou particular: uma palavra ou conjunto de palavras que dem a conhecer, quanto
possvel, o objecto da sociedade, e o aditamento Lda. ou S.A., conforme se trate de sociedade por quotas ou
annimas.

2 Extrado de pg. 114 e seguintes de Lies de Direito Comercial.


3 No caso das Sociedades Unipessoais por quotas, a firma deve ser formada pela expresso Sociedade Unipessoal ou pela palavra Unipessoal antes da palavra
Limitada ou abreviatura Lda..

14 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Firma Nome com que o comerciante, em nome individual ou sociedade, exerce o seu Individualiza o
comrcio. comerciante
Distino Nome de Serve para designar e tornar conhecido um estabelecimento.
da firma estabelecimento Individualizam o
quanto a estabelecimento
Insgnia de Serve tambm para identificar um estabelecimento e torn-lo conhecido.
outras estabelecimento
designaes
Marcas industriais Servem para o industrial, o agricultor ou artfice assinalar os
seus produtos, distinguindo-os de outros idnticos ou semelhantes. Individualizam o
Marcas produto
Marcas comerciais Servem para o comerciante assinalar os produtos do seu
comrcio ainda que seja o produtor.

REGISTO COMERCIAL 4
Caractersticas da publicidade que se exprime principalmente numa garantia para todos que contratam com os comerciantes.
Organizao de um cadastro dos comerciantes cadastro completo das sociedades comerciais, e dos comerciantes em nome
Importncia
individual, dado que o registo das suas firmas obrigatrio assim como dos factos mais importantes a eles respeitantes.
do registo
e suas Conhecimento dos actos mais importantes que podem condicionar a actividade mercantil pois que obrigatria a
vantagens inscrio desses actos.
Efeito fundamental do registo Os factos jurdicos sujeitos a registo s produziro efeitos contra terceiros desde a data
do registo, e pela ordem por que este se ache feito.

mbito do 1. - Depsito de Documentos


registo - Matrcula
factos que 2. - Inscries
abrange Averbamentos
3. - Publicaes legais

Registo provisrio S produz efeitos durante certo tempo (6 meses), no fim do qual caduca, se no for convertido em
definitivo. Tem lugar este registo para os actos que s mais tarde venham a realizar-se, ou quando haja dvidas sobre a
Modalidades legalidade dos documentos apresentados, e tambm no caso de falta de quaisquer formalidades ou do pagamento de
do registo quaisquer impostos, etc..
Registo definitivo Realizado na generalidade dos casos sempre que se no verifiquem as circunstncias especiais que do
lugar ao registo provisrio.

ESCRITURAO MERCANTIL 5
Registo das operaes do comerciante permitindo determinar em qualquer momento (e, como regra, no fim de cada ano)
a sua situao econmico-financeira e apurar os resultados (lucros ou prejuzos) do exerccio.
Vantagens
Possibilidade de fazer prova, em tribunal, a favor ou contra o prprio comerciante, assim constituindo uma garantia da
da
actividade mercantil.
escriturao
Carcter obrigatrio que funciona, no s no interesse do prprio comerciante, como tambm das pessoas que com ele
contratam, e, at, no interesse geral.

Livros obrigatrios para as sociedades: obrigatrio apenas o livro de actas (art. 31. do Cd. Comercial).
Livros
comerciais Livros facultativos Ficam ao arbtrio do comerciante e podem revestir as mais variadas espcies, nomeadamente os livros:
Caixa, Compras, Vendas, Armazm, Clientes, Fornecedores, Depsitos em Bancos, etc..
O princpio do sigilo Nenhuma autoridade, juzo ou tribunal pode mandar investigar se o comerciante tem ou no os seus
livros devidamente arrumados (salvo Finanas, casos do art. 43. do Cdigo Comercial e violao do direito a informao
dos scios).

Fiscalizao para efeitos fiscais por parte dos servios de Finanas, que tm a faculdade de proceder a
Sigilo da exames escrita dos comerciantes, para averiguarem sobre a regularidade no pagamento dos vrios impos-
escriturao tos.
a regra e Exibio (da escrita) abrange os livros comerciais por inteiro, isto , torna pblica toda a
as excepes Excepes Prova nos escriturao do comerciante. feita no tribunal e s admissvel em casos especiais: falncia,
tribunais sucesso universal e comunho ou sociedade.
que reveste Exame ( escrita) sempre parcial e diz respeito a pontos restritos que procuram esclarecer-
duas -se, designadamente os lanamentos efectuados em certa data e em certos livros. feito
formas: sempre no escritrio do prprio comerciante e na sua presena ou e quem represente (caso
Peritagens).
J que estamos a tratar, embora a ttulo de introduo, de uma obrigao dos comerciantes, que a de ter escriturao mercantil,
parece pertinente aqui abordar quais os livros obrigatrios para os comerciantes e qual o perodo mximo de atraso em que tais
livros podem estar.

4 Extrado de pg. 114 e seguintes de Lies de Direito Comercial.


5 Extrado de pg. 114 e seguintes de Lies de Direito Comercial.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 15


3 - OS LIVROS DOS COMERCIANTES por iguais perodos, excepto se o sujeito passivo comu-
Para alm da escriturao auxiliar efectuada de forma manual nicar, nos termos da alnea b) do nmero anterior, a
ou informatizada os comerciantes so obrigados a possuir alterao do regime pelo qual se encontra abrangido.
livros obrigatrios, no s pela legislao comercial mas [Redaco dada pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de
tambm pela legislao fiscal. Dezembro - OE]
Este um dos pontos onde a legislao comercial comple- 6 - Cessa a aplicao do regime simplificado apenas quan-
mentada pela legislao fiscal. Vejamos ento, e utilizando tam- do algum dos limites a que se refere o n. 2 for ultrapas-
bm alguma terminologia fiscal, quais os livros obrigatrios sado em dois perodos de tributao consecutivos ou se
para os comerciantes. o for num nico exerccio em montante superior a 25%
desse limite, caso em que a tributao pelo regime de
I) SUJEITOS PASSIVOS EM NOME SINGULAR contabilidade organizada se faz a partir do perodo
de tributao seguinte ao da verificao de qualquer
Nos termos do art. 28. do CIRS, a determinao dos rendi-
desses factos. [Redaco dada pela Lei n. 64-A/2008,
mentos empresariais e profissionais faz-se:
de 31 de Dezembro - OE].
a) Com base na aplicao das regras decorrentes do regime
simplificado; ou 7 - Os valores de base necessrios para o apuramento do
rendimento tributvel so passveis de correco pela
b) Com base na contabilidade organizada.
Direco-Geral dos Impostos nos termos do artigo 39.,
Pela sua importncia, e dadas as alteraes introduzidas aplicando-se o disposto no nmero anterior quando se
pelo O.E de 2007 e de 2008 nesta matria, pensamos no ser verifiquem os pressupostos ali referidos.
descabida a transcrio integral dos art. 28. e 31. do Cdi-
8 - Se os rendimentos auferidos resultarem de servios pres-
go do IRS:
tados a uma nica entidade, excepto tratando-se de pres-
Artigo 28. taes de servios efectuadas por um scio a uma socie-
Formas de determinao dos rendimentos empresariais dade abrangida pelo regime de transparncia fiscal, nos
e profissionais termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do
IRC, o sujeito passivo pode optar pela tributao de
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS RENDIMENTOS
acordo com as regras estabelecidas para a categoria A,
PROFISSIONAIS REGIME SIMPLIFICADO
mantendo-se essa opo por um perodo de trs anos.
DE TRIBUTAO OPO TRIBUTAO CAT. A
[Redaco dada pela Lei n. 64-A/2008, de 31 de De-
1 - A determinao dos rendimentos empresariais e profis- zembro - OE].
sionais, salvo no caso da imputao prevista no artigo
20., faz-se: (Redaco dada pela Lei n. 109-B/2001, de 9 - Sempre que, da aplicao dos indicadores de base tc-
27 de Dezembro - OE) nico-cientfica a que se refere o n. 1 do artigo 31., se
determine um rendimento tributvel superior ao que re-
a) Com base na aplicao das regras decorrentes do
sulta dos coeficientes estabelecidos no n. 2 do mesmo
regime simplificado;
artigo, ou se registe qualquer alterao ao montante
b) Com base na contabilidade. mnimo de rendimento previsto na parte final do mesmo
2 - Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos nmero, com excepo da que decorra da actualizao
passivos que, no exerccio da sua actividade, no do valor da retribuio mnima mensal, pode o sujeito
tenham ultrapassado no perodo de tributao imedia- passivo, no exerccio da entrada em vigor daqueles in-
tamente anterior qualquer dos seguintes limites: dicadores ou da alterao do referido montante mni-
[Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 211/2005, de 7 de mo, optar, no prazo e nos termos previstos na alnea b)
Dezembro] do n. 4, pelo regime da contabilidade organizada, ain-
a) Volume de vendas: 30.000.000$ ( 149.739,37); da que no tenha decorrido o perodo mnimo de per-
b) Valor ilquido dos restantes rendimentos desta cate- manncia no regime simplificado. [Redaco dada pela
goria: 20.000.000$ ( 99.759,58). Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro - OE]
3 - Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplifica- 10 - No exerccio de incio de actividade, o enquadramento
do podem optar pela determinao dos rendimentos com no regime simplificado faz-se, verificados os demais pres-
base na contabilidade. [Redaco dada pelo Decreto- supostos, em conformidade com o valor anual de provei-
-Lei n. 211/2005, de 7 de Dezembro] tos estimados, constante da declarao de incio de ac-
4 - A opo a que se refere o nmero anterior deve ser for- tividade, caso no seja exercida a opo a que se refere
mulada pelos sujeitos passivos: [Redaco dada pela o n. 3 do presente artigo. [Redaco dada pela Lei
Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro - OE] n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro - OE]
a) Na declarao de incio de actividade; 11 - Se, tendo havido cessao de actividade, esta for reini-
b) At ao fim do ms de Maro do ano em que pretendem ciada antes de 1 de Janeiro do ano seguinte quele em
alterar a forma de determinao do rendimento, me- que se tiverem completado 12 meses, contados da data
diante a apresentao de declarao de alteraes. da cessao, o regime de determinao dos rendimentos
[Redaco dada pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de empresariais e profissionais a aplicar o que vigorava
Dezembro - OE] data da cessao. (Aditado pela Lei n. 32-B/2002, de
5 - O perodo mnimo de permanncia em qualquer dos re- 30 de Dezembro - OE)
gimes a que se refere o n. 1 de trs anos, prorrogvel 12 - O referido no nmero anterior no prejudica a possibi-

16 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


lidade de a DGCI autorizar a alterao de regime, a (*) [Redaco dada pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de
requerimento dos sujeitos passivos, quando se verifique Dezembro - OE]
ter havido modificao substancial das condies do a) Metade do valor anual do salrio mnimo nacional
exerccio da actividade. (Aditado pela Lei n. 32-B/2002, mais elevado, tratando-se dos rendimentos previstos
de 30 de Dezembro - OE) nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 3. e outros
13 - Exceptuam-se do disposto no n. 11 as situaes em que rendimentos referidos nas alneas a) a g) do n. 2 do
o reincio de actividade venha a ocorrer depois de ter- mesmo artigo;
minado o perodo mnimo de permanncia. [Redaco b) O valor anual do salrio mnimo nacional mais ele-
dada pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro OE. vado, tratando-se de vendas, isoladamente ou em
conjunto com os rendimentos referidos na alnea an-
Artigo 31. terior.
Regime Simplificado 7 - Os subsdios ou subvenes no destinados explora-
CIRS - REGIME SIMPLIFICADO DE TRIBUTAO o sero considerados, para efeitos do disposto nos
INDICADORES OBJECTIVOS COEFICIENTE n.OS 1 e 2, em fraces iguais, durante cinco exerccios,
DAS VENDAS sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.
1 - A determinao do rendimento tributvel resulta da apli- (**) [Aditado pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezem-
cao de indicadores objectivos de base tcnico-cien- bro - OE]
tfica para os diferentes sectores da actividade econ- 8 - Cessando a aplicao do regime simplificado no de-
mica. [Redaco dada pela Lei n. 32-B/2002, de 30 de curso do perodo referido no nmero anterior, as frac-
Dezembro - OE] es dos subsdios ainda no tributadas, sero imputa-
2 - At aprovao dos indicadores mencionados no n- das, para efeitos de tributao, ao ltimo exerccio de
mero anterior, ou na sua ausncia, o rendimento tribu- aplicao daquele regime. [Aditado pela Lei n. 109-B/
tvel obtido adicionando aos rendimentos decorren- /2001, de 27 de Dezembro - OE]
tes de prestaes de servios efectuadas pelo scio a 9 - Para efeitos do clculo das mais-valias referidas na al-
uma sociedade abrangida pelo regime da transparn- nea c) do n. 2 do artigo 3., so utilizadas as quotas
cia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. mnimas de amortizao, calculadas sobre o valor
do Cdigo do IRC, o montante resultante da aplicao definitivo, se superior, considerado para efeitos de
do coeficiente de 0,20 ao valor das vendas de mercado- liquidao de imposto municipal sobre as transmisses
rias e de produtos e do coeficiente de 0,70 aos restantes onerosas de imveis. [Redaco dada pelo Decreto-Lei
rendimentos provenientes desta categoria, excluindo a n. 287/2003, de 12 de Novembro]]
variao de produo, com o montante mnimo igual a (***) A alterao introduzida pela presente lei no n. 5
metade do valor anual da retribuio mnima mensal. do artigo 31. do Cdigo do IRS aplica-se aos exerc-
[Redaco dada pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de De- cios de 2006 e seguintes. [n. 2 do artigo 45. da Lei
zembro - OE] n. 67-A/2007, de 31 de Dezembro]
3 - O rendimento colectvel objecto de englobamento e Tambm, para 2003 e seguintes aplica-se o princpio da
tributado nos termos gerais. especializao dos exerccios para todos os sujeitos passi-
4 - Em lista aprovada por portaria do Ministro das Finan- vos do IRS (por fora do n. 6 do art. 3. do CIRS). Assim:
as so determinados os indicadores a que se refere o Sujeitos passivos com rendimento apurado com base na
n. 1 e, na ausncia daqueles indicadores, so estabe- contabilidade:
lecidos, pela mesma forma, critrios tcnicos que, pon- aplica-se o disposto no art. 18. do CIRC;
derando a importncia relativa de concretas compo- Sujeitos passivos de IRS Regime simplificado:
nentes dos custos das vrias actividades empresariais e Os rendimentos ficam sujeitos a tributao desde o mo-
profissionais, permitam proceder correcta subsuno mento em que se torna obrigatria, para efeitos de IVA,
dos proveitos de tais actividades s qualificaes con- a emisso de factura ou documento equivalente, ou
tabilsticas relevantes para a fixao do coeficiente apli- no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momen-
cvel nos termos do n. 2. to do pagamento ou colocao disposio dos res-
5 - Para os efeitos do disposto no n. 2, aplica-se aos servi- pectivos titulares.
os prestados no mbito de actividades hoteleiras e si- Para efeitos de apuramento do lucro tributvel em IRS, no
milares, restaurao e bebidas, bem como ao montante regime simplificado, os subsdios no destinados explora-
dos subsdios destinados explorao, o coeficiente de o, sero considerados em fraces iguais, durante cinco
0,20 a indicado. exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.
(***) [Redaco dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de
Dezembro - OE] Caso, no decurso deste perodo, cesse a aplicao do regime
simplificado, as fraces do subsdio ainda no tributadas,
6 - Aos rendimentos da categoria B cujo valor no exceda
sero dadas a tributar no ltimo exerccio de aplicao do
metade do valor total dos rendimentos brutos engloba-
regime simplificado.
dos do prprio titular ou do seu agregado, so aplic-
veis as regras de determinao do rendimento previstas ainda importante referir que por fora do aditamento do
no artigo 30., desde que, no respectivo ano, no ultra- art. 36-A ao CIRS, pelo Oramento de Estado de 2003, quan-
passem qualquer um dos seguintes limites: do o sujeito passivo tiver o seu lucro tributvel determinado

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 17


com base na contabilidade, e tiver subsdios no destinados do obrigados a dispor de contabilidade organizada,
explorao, e passe ao regime simplificado, a parte dos possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que
subsdios ainda no tributados, ser imputada na sua tota- satisfaa os requisitos adequados ao correcto apura-
lidade, ao ltimo exerccio de aplicao do regime da con- mento e fiscalizao do imposto podem no utilizar os
tabilidade. livros referidos no presente artigo. [Redaco dada pelo
Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de Dezembro]
I - a) SEM ESCRITA ORGANIZADA
Estes livros so:
Tendo sido revogado o art. 111. do CIRS, a questo dos a) O livro de registo de compras de mercadorias e ou o livro
registos a efectuar pelos sujeitos passivos enquadrados no de registo de matrias primas e de consumo,
regime simplificado de IRS, foi tratada no art. 107. do CIRS.
b) Livro de registo de vendas de mercadorias e ou o livro de
Dada a renumerao de foram objecto os cdigos do IRS,
registo de produtos fabricados;
IRC e EBF, tal matria vem tratada no art 116. do cdigo do
IRS, que reza: c) Livro de registo de servios prestados.

1 - Os titulares dos rendimentos da categoria B so obriga- Contudo no podemos ignorar que uma coisa o IRS outra
dos: o IVA. Assim sendo, para os sujeitos passivos de IRS que
sejam simultaneamente sujeitos passivos de IVA, mantem-se
a) A escriturar os livros a que se referem as alneas a), b) e
a obrigatoriedade de escriturao dos livros referidos no c-
c) do n. 1 do artigo 50. do Cdigo do IVA, no caso de
digo do IVA.
no possurem contabilidade organizada; e
Vejamos ento:
b) A evidenciar em separado no respectivo livro de registo
as importncias respeitantes a reembolsos de despesas LIVROS OBRIGATRIOS
efectuadas em nome e por conta do cliente, as quais, (IVA )
quando devidamente documentadas, no influenciam a SUJEITOS PASSIVOS EM NOME SINGULAR
determinao do rendimento, quando no possuam con- IVA
tabilidade organizada. N. 1 do art. 50.
2 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, os sujeitos REGIMENORMAL
passivos que exeram actividades agrcolas, silvcolas
a) - Livro de registo de compras de mercadorias ..... Mod. 1
ou pecurias devem possuir ainda os seguintes elemen-
Livro de registo de compras de matrias-primas e
tos de escrita:
de consumo .............................................................. Mod. 2
a) Livro de registo do movimento de produtos, gado e ma-
b) - Livro de registo de vendas de mercadorias ......... Mod. 3
teriais;
Livro de registo de produtos fabricados ............... Mod. 4
b) Livro de registo de imobilizaes.
c) - Livro de registo de servios prestados ................. Mod. 5
3 - Os livros referidos no nmero anterior podem ser substi- d) - Livro de registo de despesas e de operaes li-
tudos pelos livros e demais elementos de escrita exigi- gadas a bens de investimento ................................... Mod. 6
dos pelo sistema adoptado na Rede de Informao de
e) - Livro de registo de mercadorias, matrias-primas
Contabilidades Agrcolas (RICA) ou pelas listagens do
e consumo, de produtos fabricados e outras exis-
Sistema Gestagro, independentemente de os sujeitos pas-
tncias data de 31 de Dezembro de cada ano ..... Mod. 7
sivos estarem integrados na referida rede.
4 - A escriturao dos livros referidos na alnea a) do n. 1 PEQUENOS RETALHISTAS
obedece s seguintes regras: [Redaco dada pela Lei
n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro - OE] N. 2 do art. 65. do CIVA e CIRC. n. 29/90 da D.G.C. Impostos
a) Os lanamentos devero ser efectuados no prazo mxi- a) - Livro de registo de compras, vendas e servios
mo de 60 dias; [Redaco dada pela Lei n. 109-B/2001, prestados ................................................................... Mod. 10
de 27 de Dezembro - OE] b) - Livro de registo de despesas gerais e operaes
b) As importncias recebidas a ttulo de proviso, adian- ligadas a bens de investimentos .............................. Mod. 11
tamento ou a qualquer outro destinadas a custear des- N. 1 do art. 50.
pesas da responsabilidade dos clientes devem ser regis- c) - Livro de registo de existncias de mercadorias,
tadas em conta corrente e escrituradas no respectivo etc. ............................................................................. Mod. 7
livro, sendo consideradas como receita no ano posteri-
or ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresen-
REGIME ESPECIAL DE ISENO
tao da conta final relativa ao trabalho prestado;
c) Os lanamentos devem ser sempre suportados por docu- Pensamos que no caso de sujeitos passivos sujeitos ao regi-
mentos comprovativos. me especial de iseno os livros exigidos so os exigidos pelo
art. 116 do CIRS, ou seja, os livros mod. N.OS 1, 2, 3, 4 e 5 para
5 - Os titulares dos rendimentos referidos nas alneas h) e i) efeitos de IVA.
do n. 2 do artigo 3. ficam dispensados do cumprimento
Nos termos do art. 50. no n. 3 do cdigo do IVA, permitido
das obrigaes previstas no n. 1.
aos sujeitos passivos no obrigados a possuir contabilidade
6 - Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sen- organizada que, no entanto, disponham de um sistema de con-

18 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


tabilidade que possibilite o correcto apuramento e fiscaliza- ou at que estes sejam aprovados, o lucro tributvel,
o do imposto, a substituio por este dos livros de registo sem prejuzo do disposto no n. 11, o resultante da
previstos para efeitos de IVA... Esta possibilidade de substi- aplicao do coeficiente de 0,20 ao valor das vendas de
tuio dos livros de registo tambm vlida para efeitos de mercadorias e de produtos e do coeficiente de 0,45 ao
IRS. valor dos restantes proveitos, com excluso da varia-
Tal possibilidade est j prevista, como vimos, na redaco do o de produo e dos trabalhos para a prpria empre-
art. 116. n. 6. do cdigo do IRS, dada pelo Oramento de sa, com o montante mnimo igual ao valor anual do
Estado de 2002 (Lei n. 109-B/2001 de 27/12). salrio mnimo nacional mais elevado. [Redaco dada
pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de Dezembro - OE]
I - b) COMERCIANTES EM NOME INDIVIDUAL 5 - Em lista aprovada por portaria do Ministro das Finan-
C/ ESCRITA ORGANIZADA as so determinados os indicadores a que se refere o
So obrigados a possuir contabilidade organizada segundo o n. 3 e, na ausncia daqueles indicadores, so estabele-
Plano Oficial de Contabilidade, e nos termos da lei comercial, cidos, pela mesma forma, critrios tcnicos que, ponde-
que permita o apuramento e o controlo do seu rendimento rando a importncia relativa de concretas componen-
tributvel: tes dos custos das vrias actividades empresariais e
profissionais, permitam proceder correcta subsuno
Aqueles que exeram a ttulo individual qualquer activida-
dos proveitos de tais actividades s qualificaes con-
de comercial, industrial ou agrcola, e que na mdia dos trs
tabilsticas relevantes para a fixao do coeficiente
ltimos anos, hajam realizado um volume de negcios supe-
aplicvel nos termos do n. 4.
rior a 30.000 contos (art. 5. do Dec. Lei n. 410/89 que apro-
vou o POC); 6 - Para os efeitos do disposto no n. 4, aplica-se aos servi-
Os sujeitos passivos que por ela tenham optado; os prestados no mbito de actividades hoteleiras e
O sujeitos passivos de IRS que no perodo de tributao similares, restaurao e bebidas, bem como ao mon-
imediatamente anterior tenham ultrapassado na sua activi- tante dos subsdios destinados explorao, o coefi-
dade, quaisquer dos seguintes limites: ciente de 0,20 a indicado. (*) [Redaco dada pela
a) volume de vendas : 149 739,37 euros; Lei n. 67-A/2007, de 31 de Dezembro - OE]
b) valor lquido dos restantes rendimentos: 99 759,58 euros. 7 - A opo pela aplicao do regime geral de determina-
(art. 28. do CIRS). o do lucro tributvel deve ser formalizada pelos su-
Para os sujeitos passivos de IRS com escrita organizada, re- jeitos passivos:
cente alterao introduzida ao cdigo comercial, pelo Dec. Lei a) Na declarao de incio de actividade;
n. 76-A/2006 de 29/3, no existem os livros obrigatrios para b) Na declarao de alteraes a que se referem os arti-
os comerciantes em nome individual com escrita organizada. gos 110. e 111., at ao fim do 3. ms do perodo de
tributao do incio da aplicao do regime.
II) SOCIEDADES COMERCIAIS
8 - A opo referida no nmero anterior vlida por um
ii - a) - O Regime Simplificado
perodo de trs exerccios, findo o qual caduca, excepto
De acordo com o art. 53. do cdigo do IRC, se o sujeito passivo manifestar a inteno de a renovar
1 - Ficam abrangidos pelo regime simplificado de deter- pela forma prevista na alnea b) do nmero anterior.
minao do lucro tributvel os sujeitos passivos resi- (Redaco dada pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de De-
dentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade zembro - OE)
de natureza comercial, industrial ou agrcola, no isen- 9 - O regime simplificado de determinao do lucro tribu-
tos nem sujeitos a algum regime especial de tributao, tvel mantm-se, verificados os respectivos pressupos-
com excepo dos que se encontrem sujeitos reviso tos, pelo perodo mnimo de trs exerccios, prorrog-
legal de contas, que apresentem, no exerccio anterior vel automaticamente por iguais perodos, salvo se o
ao da aplicao do regime, um volume total anual de sujeito passivo comunicar, pela forma prevista na al-
proveitos no superior a 30.000.000$ ( 149.639,37) e nea b) do n. 7, a opo pela aplicao do regime geral
que no optem pelo regime de determinao do lucro de determinao do lucro tributvel. (Redaco dada
tributvel previsto na seco II do presente captulo. pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro - OE)
2 - No exerccio do incio de actividade, o enquadramento 10 - Cessa a aplicao do regime simplificado quando o
no regime simplificado faz-se, verificados os demais pres- limite do total anual de proveitos a que se refere o n. 1
supostos, em conformidade com o valor total anual de for ultrapassado em dois exerccios consecutivos ou se
proveitos estimado, constante da declarao de incio o for num nico exerccio em montante superior a 25%
de actividade, caso no seja exercida a opo a que se desse limite, caso em que o regime geral de determina-
refere o nmero anterior. o do lucro tributvel se aplica a partir do exerccio
3 - O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao seguinte ao da verificao de qualquer desses factos.
de indicadores de base tcnico-cientfica definidos para
11 - Os valores de base contabilstica necessrios para o
os diferentes sectores da actividade econmica, os quais
apuramento do lucro tributvel so passveis de correc-
devem ser utilizados medida que venham a ser apro-
o pela Direco-Geral dos Impostos nos termos ge-
vados.
rais sem prejuzo do disposto na parte final do nmero
4 - Na ausncia de indicadores de base tcnico-cientfica anterior. (**)

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 19


12 - Em caso de correco aos valores de base contabilsti- do perodo de tributao referido no nmero anterior,
ca referidos no nmero anterior por recurso a mtodos podem optar por uma das alternativas seguintes:
indirectos, de acordo com o artigo 90. da lei geral a) Renunciar ao regime pelo qual estavam abrangi-
tributria, aplicvel, com as necessrias adaptaes, dos, passando a ser tributados pelo regime geral de
o disposto nos artigos 52. a 57.. determinao do lucro tributvel a partir do pero-
13 - As entidades referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 6. do de tributao que se inicie em 2009, inclusive;
so abrangidas pelo disposto no presente artigo apli- b) Manter-se no regime simplificado de determinao
cando-se, para efeitos do disposto no n. 4, os coefi- do lucro tributvel at ao final do perodo de trs
cientes previstos no n. 2 do artigo 31. do Cdigo exerccios ainda a decorrer, excepto se deixarem de
do IRS. verificar os respectivos pressupostos, ou se ocorrer
alguma das situaes previstas no n. 10. do art. 53.
14 - Sempre que, da aplicao dos indicadores de base tc-
do CIRC, caso em que cessa definitivamente a apli-
nico-cientfica a que se refere o n. 3, se determine um
cao daquele regime nos termos a contemplados.
lucro tributvel superior ao que resulta dos coeficien-
tes estabelecidos no n. 4, ou se verifique qualquer alte- A renncia a que se refere a alnea a) do n. anterior
rao ao montante mnimo de lucro tributvel previsto deve ser manifestada na declarao peridica de ren-
na parte final do mesmo nmero, com excepo da que dimentos (Mod. 22), relativa ao perodo que se inicie
decorra da actualizao do valor da retribuio mni- no ano de 2009, mediante indicao do regime geral.
ma mensal, pode o sujeito passivo, no exerccio da en- Resumindo:
trada em vigor daqueles indicadores ou da alterao
do referido montante mnimo, optar, no prazo e nos OE 2009 - IRC
termos previstos na alnea b) do n. 7, pela aplicao Regime Simplificado
do regime geral de determinao do lucro tributvel, Artigo 53. do CIRC
ainda que no tenha decorrido o perodo mnimo de
permanncia no regime simplificado. [Redaco dada Suspenso do regime simplificado
pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de Dezembro - OE] Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado
de determinao do lucro tributvel, cujo perodo de vali-
15 - Para efeitos do disposto nos n.s 1, 4 e 10, aos valores
dade ainda esteja em curso em 2009. podem optar por uma
a previstos deve adicionar-se o valor do ajustamento
das alternativas:
positivo a que se refere o n. 2 do artigo 58.-A. (Adita-
do pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro) Renunciar ao regime simplificado, passando a ser tribu-
tados pelo regime geral de determinao do lucro tribu-
16 - O montante mnimo do lucro tributvel previsto na parte tvel a partir de 2009;
final do n. 4 no se aplica: [Aditado pela Lei n. 67-A/ ou
/2007, de 31 de Dezembro - OE]
Manter-se no regime simplificado at final do perodo
a) Nos exerccios de incio e de cessao de activida- de trs exerccios que esteja a decorrer, excepto se deixa-
de; [Aditada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de De- rem de se verificar os respectivos pressupostos ou se
zembro - OE] ocorrer alguma das situaes previstas no n. 10 do arti-
b) Aos sujeitos passivos que se encontrem com proces- go 53. do CIRC.
sos no mbito do Cdigo da Insolvncia e da Recu-
perao de Empresas, aprovado pelo Decreto-Lei OE 2009 - IRC
n. 53/2004, de 18 de Maro, a partir do exerccio Regime Simplificado
da instaurao desse processo e at ao exerccio da
sua concluso; [Aditada pela Lei n. 67-A/2007, de Artigo 53. do CIRC
31 de Dezembro - OE] Suspenso do regime simplificado
c) Aos sujeitos passivos que no tenham auferido pro- Decises a tomar j?
veitos durante o respectivo perodo de tributao e A renncia ao regime simplificado manifestada na decla-
tenham entregue a declarao de cessao de acti- rao peridica de rendimentos modelo 22 relativa ao pe-
vidade a que se refere o artigo 33. do Cdigo do rodo de tributao que se inicie no ano de 2009, mediante
IVA. [Aditada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de De- indicao do regime geral;
zembro - OE] Ou seja, no h lugar apresentao de declarao de
O art 72. do OE/2009 (Lei n. 64-A/2008 de 31-12-2009), alteraes
4 REGIMES DE TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS
veio criar um regime de suspenso do regime simplificado
Iseno Iseno Reduo Transparncia Grupos de
de IRC, que se traduz, no seguinte: Geral definitiva temporria de taxa Simplificado fiscal sociedades NIF da sociedade dominante

1 X 3 4 5 6 7 8 9
1 - No permitido aos sujeitos passivos de IRC optar
pela tributao com base no regime simplificado pre-
visto no art. 53. do cdigo do IRC, a partir de 1 de ii - b) - Livros Obrigatrios
Janeiro de 2009. Os livros obrigatrios para as sociedades por quotas, em nome
2 - Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplifi- colectivo e em comandita simples, fruto de recente alterao
cado de determinao do lucro tributvel, cujo pero- introduzida ao art. 31. do cdigo comercial, pelo Dec. Lei n. 76-
do de validade ainda esteja em curso no primeiro dia -A/2006 de 29/3, ficaram reduzidos apenas ao livro de actas.

20 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Para as Sociedades Annimas, so: Nestes casos, para os sujeitos passivos de IVA, os noventa
Registo de emisso de valores mobilirios (art. 43. do dias no funcionam porque, os prazos para efeitos de IVA
cdigo de valores mobilirios e Port. 290/2001 de 25/5 no so diferentes, como j vimos. Os sujeitos passivos com
selado) contabilidade organizada, do regime normal mensal do IVA,
no podem manter a escrita atrasada mais de 40 dias (termo
Livro de registo de obrigaes (no selado)
do prazo legal para envio ao SIVA da declarao peridica).
Livros de actas para:
Assembleia Geral (selado) Para evitar toda esta confuso, deveriam ser harmonizadas
Conselho de Administrao (selado) as respectivas legislaes que regulam o atraso da escritu-
Conselho fiscal (selado) rao, o que at agora no aconteceu.
De acordo com o n. 2 do art. 31. do cdigo comercial, os O regime das penalidades aplicveis ao atraso na escri-
livros de actas podem ser constitudos por folhas soltas, nu- turao vem referido no art. 121. do Regime Geral das
meradas sequencialmente e rubricadas pela administrao, ou das Infraces Tributrias (RGIT) aprovado pelo Dec. Lei
pelos membros do rgo social a que respeitam, ou quando, n. 15/2001 de 5/7.
existam pelo secretrio da sociedade ou pelo presidente da Assim, a no organizao da contabilidade de harmonia com
mesa da assembleia geral da sociedade, que lavram igualmente as regras da normalizao contabilstica, bem como o atraso
os termos de abertura e de encerramento, devendo as folhas na execuo da contabilidade, na escriturao dos livros ou
soltas ser encadernadas depois de utilizadas. na elaborao de outros elementos de escrita, ou de regis-
De acordo com o artigo 59. do cdigo do imposto de selo, no tos, por perodo superior ao previsto na lei fiscal, quando
podem ser legalizados os livros sujeitos a imposto de selo no sejam punidos como crime ou contra-ordenao mais
enquanto no for liquidado o respectivo imposto nem efectua- grave, so punidos:
da a meno a que obriga o n. 4 do artigo 23., que se traduz na - Pessoas singulares - Pessoas colectivas
meno do valor do imposto e da data da liquidao, de prefe-
-no caso de dolo: 50 euros a 1750 euros; 100 a 3 500 euros
rncia na folha onde efectuado o termo de abertura ou de
encerramento, liquidando-se imposto de selo, por cada folha, -negligncia: 50 a 875 euros. 100 a 1750 euros
de 0,50.
4 - OS DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS
ATRASO NA ESCRITURAO MERCANTIL E O DEVER DE RELATAR A GESTO E APRESEN-
TAR CONTAS
Para efeitos de IVA, os registos devem ser efectuados aps a
emisso dos respectivos documentos e at apresentao das A Lei n. 394-B/94 de 27/12, veio permitir que mediante requeri-
declaraes peridicas se enviadas dentro do prazo legal ou mento dirigido ao Ministro das Finanas, as empresas com
at ao fim desse prazo, se essa obrigao no tiver sido cum- sede ou direco efectiva em Portugal, adoptem um perodo
prida (art. 48. CIVA). anual de tributao diferente do coincidente com o ano civil. O
Dec. Lei. n. 328/95 de 9/12, veio alterar vrios artigos do cdi-
Assim os sujeitos passivos do regime normal mensal podero
go das sociedades comerciais, no sentido de harmonizar a Lei
ter a sua escriturao atrasada cerca de 40 dias, enquanto que
fiscal com a Lei das sociedades comerciais.
os sujeitos passivos do regime normal trimestral, podem ter a
sua escriturao atrasada, at apresentao da respectiva Contudo, e de acordo com a circular n. 12/97 de 7/8 da Direc-
declarao peridica. o Geral dos Impostos, a adopo do exerccio anual diferen-
te do ano civil, ao abrigo do disposto na alnea i) do art. 9. do
Se se tratar de sujeitos passivos do regime especial dos peque-
Cdigo das Sociedades Comerciais, aditada pelo Decreto-Lei
nos retalhistas, a sua escriturao no pode andar atrasada
n. 328/95, de 9/12, no se reflecte automaticamente no domnio
mais que 30 dias (n. 1 art. 65. CIVA).
do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC).
Vejamos agora a situao perante os impostos sobre o rendi- De acordo com a circular referida, as sociedades que preten-
mento: dam adoptar um perodo de tributao diferente do ano civil
I.R.S. devem efectuar o requerimento previsto no n. 3 do artigo 8.
do cdigo do IRC, o qual s poder ser deferido, nos termos
Sujeitos passivos sem contabilidade organizada:
desta disposio, quando existam razes de interesse econ-
Nos termos da alnea a) do n. 4 do art. 116. do CIRS, no mico que justifiquem aquela adopo.
so permitidos atrasos superiores a sessenta dias no regis-
to das receitas. Assim o prazo previsto no Cdigo do IVA, Recente alterao introduzida pelo Dec. Lei n. 111/2005 de 7/
no vlido para o IRS. /12, vem permitir, sem dependncia de qualquer autorizao,
que, as pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em
Sujeitos passivos com contabilidade organizada:
territrio portugus, que nos termos da legislao aplicvel
O regime aplicvel o das entidades sujeitas a IRC. sejam obrigadas consolidao de contas, possam adoptar
I.R.C. um perodo de tributao diferente do ano civil.
Nos termos do n. 4 do art. 115. do CIRC, no so permiti- O relatrio de gesto, as contas do exerccio e os demais docu-
dos atrasos na execuo da contabilidade superiores a no- mentos de prestao de contas devem ser apresentados ao
venta dias, contados do ltimo dia do ms a que respeitam rgo competente e por este apreciados, salvo nos casos pre-
as operaes. vistos na lei, no prazo de trs meses a contar da data de encer-

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 21


ramento de cada exerccio anual, ou no prazo de cinco meses a trs limites referidos, a obrigao existe a partir do exerccio de
contar da mesma data quando se trate de sociedades que 2003, inclusive.
devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o m-
Enquanto, que para a obrigao de elaborao da demonstra-
todo da equivalncia patrimonial.
o de resultados por funes, ela pode existir j em 2005, se
As contas compreendem os seguintes documentos, conforme em 2003 os referidos limites forem ultrapassados, o mesmo se
refere o Plano Oficial de Contabilidade e Directrizes Contabils- pode passar com a obrigao da demonstrao dos fluxos de
ticas: caixa . Por fora do art 5. do Dec. Lei n. 79/2004, a obrigao
O balano, de elaborar a demonstrao de fluxos de caixa aplica-se aos
exerccios que se iniciarem em, ou aps 1 de Janeiro de 2003,
A demonstrao de resultados por naturezas, devendo para as entidades existentes o perodo de dispensa
A demonstrao de resultados por funes (ver Directriz ser contado a partir de 1 de Janeiro de 2000. Portanto, para as
Contabilstica n. 20, Dec. Lei n. 44/99 de 12/2 e Dec. Lei entidades existentes, em 2005 existir, a obrigao de elabora-
n. 79/2003 de 23/4), o da demonstrao de fluxos de caixa, se em 2003 tiver ultra-
O anexo, passado dois dos trs limites do art. 262 do C.S.C..
A demonstrao de fluxos de caixa (ver Directriz Contabils- As regras de obrigao da adopo do sistema de inventrio
tica n. 14 e Dec. Lei n. 79/2203 de 23/4). permanente so idnticas s referidas. Isto , a sua obrigao
O Dec. Lei n. 79/2003 de 23 de Abril6, veio tornar obrigat- existe, se num ano forem ultrapassados dois de trs limites do
ria: art. 262. do cdigo das sociedades comerciais, somente a par-
a adopo do sistema de inventrio permanente na con- tir do segundo ano seguinte. A ttulo de exemplo, se em 2001,
tabilizao das existncias, os referidos limites foram ultrapassados, j em 2003 era obriga-
a elaborao da demonstrao de resultados por fun- tria a contabilizao das existncias pelo sistema de invent-
es, rio permanente.
a elaborao da demonstrao de fluxos de caixa, Quanto s situaes em que deixam de ser obrigatrias as
a realizao de contagens fsicas com vista ao inventrio exigncias do Dec. Lei n. 79/2004, importa referir o seguinte:
das existncias.
uma vez obrigatria a adopo do sistema de inventrio
Se bem que o balano, a demonstrao de resultados por natu- permanente, a obrigao cessa sempre que durante trs anos
rezas e o anexo ao balano e demonstrao de resultados so consecutivos deixem de observar-se dois dos trs parme-
de elaborao obrigatria para as entidades s quais obriga- tros referidos. A obrigao cessa a partir do ano seguinte ao
tria a aplicao do POC, a demonstrao de fluxos de caixa e a termo daquele perodo;
demonstrao de resultados por funes no de obrigao A obrigao de inventariao fsica das existncias, uma
automtica. obrigao permanente;
Em relao s trs demonstraes financeiras sempre obri- Em relao demonstrao de resultados por funes e
gatrias, importante ainda referir a existncia de peas demonstrao de fluxos de caixa, parece-me que uma vez
mais desenvolvidas e peas sintcticas ou menos desen- cados na obrigao, no mais se poder sair dela. Isto
volvidas. que o que depreende do citado normativo, que apenas es-
Assim, uma entidade s fica obrigada, num determinado exer- tabelece regras para o abandono da obrigatoriedade da
ccio, elaborao de balano analtico, demonstrao de re- adpoo do sistema de inventrio permanente.
sultados analtica e anexo ao balano e demonstrao de As contas anuais devem ser elaboradas com um objectivo
resultados mais desenvolvido, se nos dois anos anteriores prioritrio:
ultrapassou dois dos trs parmetros referidos no art. 262 do Dar uma imagem verdadeira e apropriada da posio finan-
cdigo das sociedade comerciais.7 ceira e dos resultados das operaes da empresa.
Deixa de ser obrigada elaborao dessas peas desenvolvi- Em traos muito largos consegue-se obter a tal imagem ver-
das a partir do exerccio seguinte quele em que, aps dois dadeira e apropriada, quando na elaborao das contas so
exerccios consecutivos no ultrapassou dois dos trs limites observados os chamados princpios contabilsticos geralmente
referidos. aceites (ver cap. IV do POC), e a informao financeira possui
Quanto elaborao da demonstrao de resultados por fun- determinadas caractersticas qualitativas (nomeadamente a
es e da demonstrao de fluxos de caixa, existe obrigao comparabilidade, fiabilidade e a relevncia).
para as entidades a quem seja aplicvel o POC, a partir do So diversos os utilizadores das Demonstraes Financeiras,
segundo ano seguinte quele em que se ultrapassar dois dos nomeadamente, Fisco, Bancos, Credores, Pblico em Geral,
trs limites referidos no art. 262. do cdigo das sociedades etc..
comerciais, contando o primeiro ano em 2000. A ttulo de exem-
plo, se no ano de 2000 ou 2001 forem ultrapassados dois dos Assim sendo, vejamos quais os documentos a elaborar em

6 Este normativo que alterou o Dec. Lei n. 44/99 de 12/2 e o Plano Oficial de Contabilidade, eliminou do POC a obrigatoriedade da elaborao da demonstrao de origem e
aplicao de fundo.
7 Estes parmetros so: Total do balano: 1.500.000 euros; Total de vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 euros; nmero de trabalhadores empregados em mdia durante
o exerccio: 50.

22 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


relao ao exerccio de 2008, para dar satisfao aos pedi- Assim, as empresas estavam sujeitas prestao anual da
dos de alguns utilizadores das contas: seguinte informao:
1 - a prestao de contas junto da Conservatria do Registo
DIRECO GERAL DAS CONTRIBUIES Comercial;
E IMPOSTOS:
2 - entrega da declarao anual de informao contabilstica e
DECLARAO PERIDICA DE RENDIMENTOS fiscal, junto da administrao fiscal;
Mod. 22 do IRC 3 - a entrega e elementos estatsticos relacionados com as
A declarao Mod. 22 de IRC, servir apenas para efectuar a contas anuais, junto do Instituto Nacional de Estatstica;
liquidao do imposto e ter um anexo A para clculo da derra- 4 - a entrega de informao estatstica ao Banco de Portugal.
ma (que a partir de 2007 incide sobre o lucro tributvel e no
sobre a colecta como anteriormente), e um anexo B para clcu- Com a IES, as empresas passam agora (j em 2007, relativa-
lo do lucro tributvel no caso do regime simplificado de deter- mente aos elementos contabilsticos e outros de 2006) a cum-
minao do lucro tributvel. prir estas quatro obrigaes num nico momento, j no em
formato de papel, mas atravs da Internet, por via do preen-
De acordo com o art. 112. do Cdigo de IRC: chimento de formulrios electrnicos nicos.
A declarao Mod. 22 de IRC, deve ser enviada, anualmen-
te, por transmisso electrnica de dados, at ao ltimo dia A IES poder assim ser entregue no site das declaraes elec-
til do ms de Maio. trnicas (www.e-financas.gov.pt) ou num site especfico da
IES (www.ies.gov.pt).
Relativamente aos sujeitos passivos que, adoptem um pe-
rodo de tributao diferente do ano civil, a declarao deve Com a entrega da IES, devem ser igualmente entregues as
ser apresentada ou enviada at ao ltimo dia til do 5. ms seguintes declaraes:
posterior data do termo desse perodo, prazo que igual- A declarao anual de informao contabilstica e fiscal
mente aplicvel relativamente sempre que o perodo de tri- prevista no art. 113. do cdigo do IRS, quando respeitem a
butao for inferior a um ano. pessoas singulares que no sejam titulares de EIRL;
No caso de cessao da actividade, a declarao de rendi- A declarao anual de informao contabilstica e fiscal e
mentos relativa ao exerccio em que a mesma se verificou os mapas recapitulativos de clientes e fornecedores para
deve ser apresentada ou enviada at ao ltimo dia til do efeitos de IVA;
prazo de 30 dias a contar da data da cessao, aplicando-se
A declarao anual de informao sobre o imposto de selo.
igualmente estes prazos para a apresentao ou envio da
declarao relativa ao exerccio imediatamente anterior. A IES apresentada anualmente, nos seis meses posteriores
As entidades que no tenham sede nem direco efectiva ao termo do exerccio econmico, considerando-se como data
em territrio portugus e neste obtenham rendimentos no de apresentao a da respectiva submisso por via electr-
imputveis a estabelecimento estvel a situado so igual- nica.
mente obrigadas a apresentar a declarao Modelos 22. Sempre que a IES, constitua, por fora de obrigao legal, o
Quando for aplicvel o regime especial de tributao dos registo de prestao de contas, ser cobrada uma taxa do
grupos de sociedades: montante de 85 euros (art. 13-E da Portaria 1416-A/2006 de
a) A sociedade dominante deve apresentar ou enviar a 19.12, alterada pela portaria n. 562/2007 de 30/7).
declarao peridica de rendimentos relativa ao lucro
A informao a prestar, consta de modelos oficiais, publica-
tributvel do grupo apurado nos termos do artigo 64.;
dos atravs da Portaria n. 8/2008 de 3/1, sendo referido que
b) Cada uma das sociedades do grupo, incluindo a socie- o modelo declarativo de IES agora aprovado ENTRA EM
dade dominante, deve apresentar ou enviar a sua decla- VIGOR EM 1 de Janeiro de 2008.
rao peridica de rendimentos onde seja determinado
o imposto como se aquele regime no fosse aplicvel. Assim, aprovado o modelo declarativo da informao
empresarial simplificada (IES), e respectivos anexos que dele
Os elementos constantes das declaraes peridicas de-
fazem parte integrante:
vem, sempre que for caso disso, concordar exactamente
com os obtidos na contabilidade ou nos registos de escri- Folha de Rosto-IES-declarao anual;
turao, consoante o caso. Anexo A IRC Informao empresarial simplificada (enti-
dades residentes que exercem a ttulo principal, actividade
INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA de natureza comercial, industrial ou agrcola, entidades no
A publicao no Dirio da Repblica, no dia 17 de Janeiro de residentes com estabelecimento estvel);
2007, do Dec.-Lei n. 8/2007, veio criar a Informao Empresa- Anexo A1 IRC Informao empresarial simplificada (en-
rial Simplificada (I.E.S.), uma medida interministerial do Sim- tidades residentes que exercem a ttulo principal, activi-
plex, promovida pelo Ministrio da Justia. dade de natureza comercial, industrial ou agrcola-contas
consolidadas modelo no oficial);
O IES uma nova forma de entrega electrnica e desmateriali-
zada de informaes de natureza contabilstica, fiscal e esta- Anexo B IRC Informao empresarial simplificada (em-
tstica, que as empresas devem entregar a quatro entidades presas do sector financeiro-Dec.Lei n. 298/92 de 31/12);
distintas. Anexo B1 IRC Informao empresarial simplificada (em-

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 23


presas do sector financeiro-Dec.Lei n. 298/92 de 31/12- o considera-se apresentada na data em que submetida, sob
-contas consolidadas modelo no oficial); condio de correco de eventuais erros no prazo de 30 dias.
Anexo C IRC Informao empresarial simplificada (em- Findo este prazo, se no forem corrigidos os erros detectados,
presas do sector segurador-Dec. Lei n. 94-B/98 de 17/4); a declarao considerada sem efeito.
Anexo C1 IRC Informao empresarial simplificada Importa ainda referir, que o Dec. Lei n. 17/2004 de 15 de Janei-
(empresas do sector segurador-Dec. Lei n. 94-B/98 de ro, regulamentado pela Port. n. 51/2004 de 16/1, introduziu
17/4 contas consolidadas modelo no oficial); alteraes quanto ao prazo de entrega do Anexo J, agora Mod.
Anexo D IRC Informao empresarial simplificada (en- 10 de IRS, declarao anual, procedendo sua autonomiza-
tidades residentes que no exercem a ttulo principal, acti- o. Atravs da Portaria n. 16-B/2008 de 9 de Janeiro, apro-
vidade comercial ou agrcola); vada a declarao Mod. 10 de IRS e respectivas instrues de
Anexo E Elementos contabilsticos e fiscais (entidades preenchimento (comunicao de rendimentos e retenes),
no residentes sem estabelecimento estvel); declarao esta a apresentar at 28 de Fevereiro de 2008.
Enexo F Benefcios fiscais; Assim:
Anexo G IRC Regimes especiais (sociedades e outras Ficam obrigados ao envio, por transmisso electrnica de
entidades sujeitas ao regime da transparncia fiscal); dados, da declarao Mod. 10:
Anexo H IRC Operaes com no residentes; todos os sujeitos passivos de IRC, ainda que isentos,
subjectiva ou objectivamente;
Anexo I IRS Informao empresarial simplificada (sujei-
sujeitos passivos de IRS titulares de rendimentos em-
tos passivos de IRS com contabilidade organizada).
presariais ou profissionais.
Para controlo de IVA: As pessoas singulares, que no tendo auferido rendimentos
Anexo L IVA Elementos contabilsticos e fiscais; empresariais ou profissionais, estejam obrigados a cumprir
Anexo M IVA Operaes realizadas em espao diferen- esta obrigao declarativa podero optar pelo envio atravs
te da sede; de Internet ou em suporte de papel.
Anexo N IVA Regimes especiais; No que toca ao IVA e a ttulo meramente informativo, a decla-
Anexo O IVA Mapa recapitulativo de clientes; rao peridica deve ser enviada por transmisso electrnica
Anexo P IVA Mapa recapitulativo de fornecedores. de dados, nos seguintes prazos:
a) At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as
Para controlo do imposto de selo:
operaes, no caso de sujeitos passivos com um volume
Anexo Q Imposto de selo Elementos contabilsticos e de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil ante-
fiscais. rior; [Redaco dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de De-
Informao estatstica: zembro - OE]
Anexo R Informao estatstica Informao empresarial b) At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil
simplificada (entidades residentes que exeram a ttulo prin- a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passi-
cipal, actividade comercial, industrial ou agrcola, entida- vos com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano
des no residentes com estabelecimento estvel e EIRL); civil anterior. [Redaco dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31
de Dezembro - OE]
Anexo S Informao estatstica Informao empresarial
simplificada (empresas do sector financeiro-Dec. Lei n. 298/
O DOSSI FISCAL
/92 de 31/12);
Anexo T Informao estatstica Informao empresarial Em termos de apresentao de documentos, no so entre-
simplificada (empresas do sector segurador-Dec. Lei n. 94- gues com as declaraes referidas quaisquer documentos
-B/98 de 17/4); (excepto para as empresas objecto de acompanhamento pela
Inspeco Tributria, que integrem um cadastro especial ou
No que toca ao IRS, e de acordo com a Portaria n. 1632/2007 estejam sujeitos ao regime de tributao dos grupos de socie-
de 31 de Dezembro, ficam obrigados ao envio da declarao dades).
Mod. 3 por via electrnica:
Contudo, por fora dos arts. 129. do Cdigo do IRS e 121. do
1. Os sujeitos passivos da categoria B, cujos rendimentos
Cdigo do IRC, so os sujeitos passivos obrigados a organi-
so determinados com base na contabilidade;
zar um processo de documentao fiscal, at ao termo do
2. Os Sujeitos passivos da categoria B, no regime simplifi- prazo para apresentao da declarao anual e que devero
cado, quando o montante ilquido dos rendimentos seja conservar em boa ordem durante 10 (dez) anos. A este proces-
superior a 10.000,00 , e no resulte da prtica de actos so chama-se vulgarmente Dossi Fiscal.
isolados.
A composio desse Dossi Fiscal consta da Portaria do
So em ambos os casos, obrigados a apresentar a Declarao Ministro das Finanas n. 359/1999 de 20 de Junho cujo con-
Modelo 3 dos anos 2001 e seguintes por internet. tedo consideramos insuficiente.
Para os restantes sujeitos passivos de IRS, o envio por inter- De acordo com o referido normativo, os documentos internos
net facultativo. que integram o processo de documentao fiscal podem ser
Se as declaraes forem enviadas por internet, cada declara- mantidos em suporte de papel ou em disquete.

24 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Os documentos so os seguintes:

DOSSI FISCAL
Documentos IRC IRS
Acta da reunio ou assembleia de aprovao, quando legalmente exigida, ou declarao justificativa x
de no aprovao no prazo legal
Anexo ao balano e demonstrao de resultados x x
Balancetes analticos antes e aps o apuramento de resultados da seguradora ou banco domstico, Instituies
das sucursais, e consolidado financeiras e
seguradoras
Balancetes sintticos antes e aps o apuramento dos resultados do exerccio x x
Contratos ou outros documentos que definem as condies estabelecidas para os pagamentos x x
efectuados a no residentes
Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo (1) x x Portaria
n. 359/2000
(n. 3 do artigo 114. do CIRS) (4.10.2)

Documentos comprovativos dos crditos incobrveis x x


Inventrio de ttulos e participaes financeiras Instituies
financeiras e
seguradoras
Listagem dos donativos atribudos nos termos do Estatuto do Mecenato (Decreto-Lei n. 74/99, de 16 x x
de Maro)
Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias fiscais x x
Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira x x
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas x x
Mapa de modelo oficial do movimento das provises x x
Mapa de provises, partes 1, 2 e 3 (anexo instruo n. 91/96-BNPP n. 1, de 17 de Junho de 1996) Instituies
financeiras
Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC (obras de carcter plurianual) x x
Mapa de apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao x
Mapa dos ajustamentos de consolidao x
Nota explicativa com definio do critrio de imputao de custos comuns sucursal financeira Instituies
exterior financeiras
Relatrio e contas anuais de gerncia e parecer do conselho fiscal ou do conselho geral e documentao x
de certificao legal de contas, quando legalmente exigidos
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar cuja entrega esteja x x
prevista conjuntamente com a declarao de rendimentos

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 25


A nossa proposta de dossier fiscal completo a seguinte:
DOSSI FISCAL A ORGANIZAR E ARQUIVAR RELACIONADO COM A MOD. 22 DO IRC E DECLARAO ANUAL
ANO DE 2006
SIM NO N/A SIM NO N/A
1 Balano; 26 No caso eliminao ou atenuao da du-
2 Demonstrao resultados por natureza; pla tributao econmica (art. 46. CIRC),
discriminao dos clculos efectuados e/
3 Anexo;
/ou rendimentos;
4 D. fluxos de caixa (se exigvel);
27 Resumo do acrscimo dos 40% das amor-
5 Dem. Resultados por funes (se exigvel); tizaes de bens reavaliados;
6 Relatrio de gesto; 28 Discriminao dos clculos sobre a reali-
7 Acta de aprovao de contas; zao das reservas de reavaliao;
8 Certificao legal das contas (se exigvel); 29 Clculos da tributao autnoma relacio-
9 Relatrio e parecer do conselho fiscal ou nada com:
do fiscal nico (se exigvel); 29.1 - Despesas de representao; (10%)
10 Fotocpia do Mod. 22 e respectivo anexo 29.2 - Viaturas ligeiras de passageiros e mis-
A e B (se for caso disso); tas; (10% ou 20%)
11 Balancetes do razo e analticos antes e - Despesas confidenciais - 50%.
depois dos lanamentos rectificao e - Pagamentos a off-shore
apuramento dos resultados do exerccio; - Ajudas de custo (5%)
12 Mapas de amortizaes; 30 Clculos relacionados com o aluguer de
viaturas de passageiros ou mistos sem
13 Mapas de provises;
condutor (CIRC 24/91 de DGI);
14 Mapa das mais e menos valias fiscais;
31 Clculo relacionado com o leasing de via-
15 Mapas relativo ao regime transitrio dos turas ligeiras de passageiros e imveis
contratos de locao financeira, Aluguer (contrato celebrados at 31/12/1993
de Longa Durao (se aplicvel); CIRC 7/91 do DGI);
16 Documentos comprovativos de crditos
32 Certides de inexistncia de dvidas para
incobrveis;
os efeitos dos arts. 1. e 12. do EBF.;
17 Cartas de Advogados e Certides do Tri-
33 Documentao relacionada com as obri-
bunal relacionados com a constituio de
gaes dos mecenas de acordo com a cir-
provises;
cular n. 9/2005:
18 Discriminao e respectivos clculos das
1) Cpia do despacho conjunto que reconhe-
variaes patrimoniais positivas e negati-
ceu a qualidade de entidade beneficiria;
vas quer tenham ou no relevncia fiscal;
2) Recibo de entidade beneficiria ou docu-
19 No caso de imputao de lucros em virtu- mento que justifique a atribuio efectiva
de de transparncia fiscal, documentos quela entidade e caso aplicvel, e que deve
emitidos que comprovem os rendimentos conter:
e outros elementos; a) A qualidade jurdica da entidade benefici-
20 Dossi de cartas comprovativas do es- ria;
foro de cobrana no caso das provi- b) O normativo legal onde se enquadra, bem
ses para cobranas duvidosas; como, se for caso disso, a identificao do
21 Extractos de todos os movimentos e con- despacho necessrio ao reconhecimento;
tas do exerccio; c) O montante do donativo em dinheiro, quan-
do este seja de natureza monetria;
22 Fotocpia da acta do exerccio anterior no
caso de existirem gratificaes por aplica- d) A identificao dos bens, no caso de dona-
tivos em espcie.
o de resultados pagas no exerccio e
mapa donde conste os totais das gratifi- 3) Documento constante do dossier fiscal,
caes processadas no ano; onde se evidencie o clculo do benefcio
fiscal, de modo a justificar os valores ins-
23 Resumo das amortizaes no aceites critos no anexo F da declarao anual;
como custos;
4) Declarao da entidade beneficiria de que
24 Discriminao das provises no dedu- o donativo foi concedido sem contraparti-
tveis; das, conforme a interpretao que lhe dada
25 Discriminao das realizaes de utilida- pelo Circular n. 2/2004 de 20/01/2004.
de social e donativos dedutveis e no 34 Relao das correces positivas e nega-
dedutveis; tivas relativas a exerccios anteriores;

26 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


SIM NO N/A SIM NO N/A

35 Mapas demonstrativos dos clculos rela- 44 Fotocpias dos contratos de trabalho no


cionados com obras de carcter pluria- caso de aproveitamento do benefcio do
nual; art. 17. do EBF (incentivo criao de
35.1 - Circular 5/90 do DGI; emprego para jovens);
45 Nos casos de utilizao de Crditos Fis-
35.2 - Directriz contabilstica n. 3;
cais ao Investimento e outros benefcios
36 Mapa de apuramento do lucro tributvel fiscais, incluindo SIFIDE:
por regimes de tributao;
45.1 - Certides comprovativas de inexistncia
37 Mapa de controlo do reinvestimento dos de dvidas ao Estado e Segurana So-
valores de realizao no caso de mais va- cial, no ms anterior ao da apresentao
lias fiscais com tributao diferida nos da declarao.
termos do art. 45. do CIRC;
45.2 - Declarao identificando as despesas
- Mapa - Regime de 2000 objecto de deduo, o clculo dos acrs-
- Mapa - Regime 2001, cimos das despesas em relao mdia
- Mapa regime 2002 e seguintes dos dois exerccios anteriores e outros
- Mapa regime transitrio. elementos necessrios.
38 Informaes sobre preos de transfern- 45.3 - Fotocpia da nota do anexo ao balano
cia n. 6 do art. 58. do CIRC Port. e Demonstrao dos Resultados don-
1446-C/2001 de 21/12 (ver nota no final de conste a meno do imposto que dei-
deste quadro) 8 xou de ser pago em resultado da utiliza-
38-A Mapas justificativos dos seguintes acrs- o do crdito fiscal;
cimos no Q 07: 45.4 - Mapa das alienaes de bens dentro de
L251 - Correces relativas a + preos de trs anos a contar do investimento;
transferncia
L252 - Pagamentos a no residentes sujeitos a Alm disso:
regime fiscal previlegiado 46 No caso do SIFIDE resultante de despe-
L253 - Imputao de lucros de sociedades no sas com investigao e desenvolvi-
residentes sujeitas a um regime fiscal mento:
previlegiado
46.1 - Declarao comprovativa das actividades
L254 - Subcapitalizao
de investigao e desenvolvimento emi-
L255 - Juros de suprimentos
tida por entidade nomeada por despacho
L256 - Despesas com combustveis
do Ministro da Cincia e Tecnologia;
L257 - Diferenas do art. 58.-A do CIRC
L258 - Valores de documentos com NIF inv- 47 No caso de Reserva Fiscal ao Investimen-
lido ou inexistente to: (Aplicvel somente at 2006)
L270 - Ajustamentos de activos no dedu- 47.1 - Declarao comprovativa de que os in-
tveis ou excessivos. vestimentos correspondem efectiva-
L271 - Impostos diferidos mente a investimentos em Investigao
L216, 274, 275 e 276 - demonstrao de valo- e Desenvolvimento a emitir por entida-
res a acrescer relacionados com mais de nomeada por Despacho do Ministro
valias fiscais. da Cincia e do Ensino Superior;
39 Nota discriminativa e justificativa dos
48 No caso de tributao pelo regime de tri-
acrscimos ou dedues nas linhas em
butao dos grupos de sociedades, mapa
branco (C 225 e C 237) do Q 07 do Mod.
dos clculos do resultado fiscal do gru-
22;
po. Fotocpias das declaraes de rendi-
40 Fotocpias da declarao de IES (Infor- mentos de todas as sociedades.
mao Empresarial Simplificada) suporte
49 Mapa discriminativo da imputao de ren-
informtico;
dimentos no caso de transparncia fiscal;
41 Inventrio das existncias no final do exer-
ccio e notas discriminativas sobre os cri- 50 Contrato ou outros documentos que defi-
trios valorimtricos utilizados; nam as condies estabelecidas para os
pagamentos a no residentes;
42 Discriminao dos custos comuns e res-
pectivos clculos no caso do Q 07 do ane- 51 Discriminao das operaes com no
xo D; residentes sediados em parasos fiscais e
sua justificao;
43 Discriminao e clculos de todos os be-
nefcios fiscais utilizados constantes do 52 Fotocpia do mapa Mod. 30 (pagamento
anexo F; a no residentes);

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 27


SIM NO N/A SIM NO N/A

53 Mapas individuais dos rendimentos e res- situa o estabelecimento estvel em que


pectivas retenes (art. 119. do CIRS) das se declara o imposto que a seria devido
diversas categorias, que permitem confe- na falta das disposies da directiva
rir a Dec. Mod. 10 de IRS; n. 90/434 / CEE, de 23 de Julho de 1990.
Outros documentos, nomeadamente: 56 Art. 71. do CIRC - Permuta de aces
54 Art. 60. do CIRC: N. 3 do art. 72. - Os scios da sociedade
adquirida devem fazer constar do dossi
54.1 - Discriminao de rendimentos imputa-
fiscal os seguintes elementos:
dos nos termos do art. 60. do CIRC;
56.1 a) Declarao donde conste descrio da
54.2 - Contas aprovadas das sociedades no operao de permuta de aces, data
residentes a que respeita o lucro, imputa- em que se realizou, identificao das
do; entidades intervenientes,...;
54.3 - Cadeia de participaes directas e indi- 56.2 b) Declarao da sociedade adquirente de
rectas existentes entre as sociedades como em resultado da operao de per-
residentes e a sociedade no residente; muta de aces ficou a deter a maioria
54.4 - Discriminao dos clculos da taxa efec- dos direitos de voto da sociedade ad-
tiva de tributao prevista no n. 3 do quirida;
art. 60.; 56.3 c) Se for caso disso, declarao compro-
55 Art. 68. do CIRC: - fuses e cises de vativa de que so residentes as entida-
des intervenientes na operao, de que
sociedades residentes:
se encontram verificados os condicio-
55.1 - No caso de fuses entre sociedades com nalismos da Directiva n. 90/434 / CEE,
sede ou direco efectiva em territrio de 23 de Julho de 1990;
portugus, declarao passada pela so- 57 Art. 78. do CIRC - Instrumentos finan-
ciedade para a qual so transmitidos os ceiros derivados - regras gerais:
elementos patrimoniais, que obedecer
ao disposto nos n.os 3 e 4 do art. 68. - 57.1 - N. 9 - Modelo apropriado onde se iden-
tifiquem os custos ou perdas relativos a
ver art. 72. a) n. 1 do CIRC;
posies simtricas devidamente identi-
55.2 - Art. 62. - Fuses e Cises de socieda- ficadas;
des de diferentes Estados membros da
58 Art. 112. do CIRC - Declarao peridica
Comunidade Europeia de rendimentos:
55.3 - al. b) n. 1 do art. 72. CIRC - A socieda- 58.1 - N. 7 - No caso do n. 5 do art. 46. deve-
de que transmite deve integrar no r incluir a declarao confirmada e au-
dossier declaraes comprovativas con- tenticada pelas autoridades fiscais com-
firmadas e autenticadas pelas autorida- petentes do Estado membro da CE de
des fiscais do outro Estado membro de que residente a entidade que distribui
que so residentes as outras socieda- os lucros e que esta se encontra nas
des intervenientes na operao, de que condies de que depende aplicao do
estas se encontram nas condies que nele se dispe;
estabelecidas no artigo 3. da Directiva 59 Fotocpia das Guias dos pagamentos por
n. 90/434 /CEE, de 23 de Julho de 1990; conta, especial por conta e dos documen-
55.4 - N. 2 do art. 72. - No caso referido no tos comprovativos das Retenes de IR
n. 2 do art. 68. (transmisso de estabe- efectuadas por terceiros.
leci-mento estvel), alm das declaraes 60 Cpias das Notas de Liquidao de IRC,
mencionadas na parte final do n. ante- enviadas pela DGI, como prova dos pre-
rior, documento passado pelas autorida- juzos fiscais a inscrever no Q09 da De-
des fiscais do estado membro onde se clarao Mod. 22.
8 A documentao relacionada com os preos de transferncia poder ser considerada como uma extenso do dossi fiscal. Pela sua importncia
transcrevemos o contedo dos arts. 13. a 16. da Port. 1446-C/2001 de 21 de Dezembro:

CAPTULO IV
Das obrigaes acessrias dos sujeitos passivos
Artigo 13.
Processo de documentao fiscal
1 O sujeito passivo deve dispor, nos termos do n. 6 do artigo 58. do Cdigo do IRC, de informao e documentao respeitantes poltica adoptada
na determinao dos preos de transferncia e manter, de forma organizada, elementos aptos a provar:
a) A paridade de mercado nos termos e condies acordados, aceites e praticados nas operaes efectuadas com entidades relacionadas;

28 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


b) A seleco e utilizao do mtodo ou mtodos mais apropriados de determinao dos preos de transferncia que proporcionem uma maior
aproximao aos termos e condies praticados por entidades independentes e que assegurem o mais elevado grau de comparabilidade das operaes
ou sries de operaes efectuadas com outras substancialmente idnticas realizadas por entidades independentes em situao normal de mercado.
2 O processo de documentao fiscal referido no nmero anterior rege-se tambm pelo disposto nos n.OS 1 e 2 do artigo 121. do Cdigo do IRC.
3 Fica dispensado do cumprimento do disposto no n. 1 o sujeito passivo que, no exerccio anterior, tenha atingido um valor anual de vendas lquidas
e outros proveitos inferior a 3 000 000.
Artigo 14.
Informao relevante

Para dar cumprimento obrigao referida no artigo anterior, o sujeito passivo deve obter ou produzir e manter elementos informativos, designadamente
quanto aos seguintes aspectos:
a) Descrio e caracterizao da situao de relaes especiais em conformidade com o disposto no n. 4 do artigo 58. do Cdigo do IRC que seja
aplicvel s entidades com as quais realiza operaes comerciais, financeiras ou de outra natureza, bem como da evoluo da relao societria do
vnculo que constitua a origem da relao especial, incluindo, se for caso, o contrato de subordinao, de grupo paritrio ou outro de efeito
equivalente, ou, bem assim, elementos demonstrativos da situao de dependncia a que se refere a alnea g) do n. 4 do mesmo artigo;
b) Caracterizao da actividade exercida pelo sujeito passivo e pelas entidades relacionadas com as quais realiza operaes e, em relao a cada uma
destas, indicao discriminada, por natureza das operaes, dos valores das mesmas registados pelo sujeito passivo nos ltimos trs anos, ou pelo
perodo em que estas tenham tido lugar, se inferior, bem como, nos casos em que se justifique, a disponibilizao das contas sociais daquelas entidades;
c) Identificao detalhada dos bens, direitos ou servios que so objecto das operaes vinculadas, e dos termos e condies estabelecidos, quando tal
informao no resulte dos contratos celebrados;
d) Descrio das funes exercidas, activos utilizados e riscos assumidos, quer pelo sujeito passivo, quer pelas entidades relacionadas envolvidas nas
operaes vinculadas;
e) Estudos tcnicos com incidncia em reas essenciais do negcio, nomeadamente nas de investimento, financiamento, investigao e desenvolvi-
mento, mercado e reestruturao e reorganizao das actividades, bem como previses e oramentos respeitantes actividade global e actividade
por diviso ou produto;
f) Directrizes relativas aplicao da poltica adoptada em matria de preos de transferncia, independentemente da forma ou designao que lhes
seja atribuda, que contenham instrues nomeadamente sobre as metodologias a utilizar, os procedimentos de recolha de informao, em especial
de dados comparveis internos e externos, as anlises a efectuar para avaliar da comparabilidade das operaes e as polticas de custeio e de margens
de lucro praticadas;
g) Contratos e outros actos jurdicos praticados tanto com entidades relacionadas como com entidades independentes, com as modificaes que
ocorram e com informao histrica sobre o respectivo cumprimento, devendo ainda ser fornecidos, quando no constem expressamente dos
instrumentos jurdicos existentes ou quando a prtica seguida se afaste do neles acordado, os elementos seguintes:
1) Definio do mbito de interveno das partes envolvidas;
2) Condies de entrega dos produtos e actividades acessrias envolvidas, designadamente servios ps-venda, assistncia tcnica e garantias;
3) Preo e, se necessrio, respectiva forma de clculo, e, ainda, se esta estiver associada a pressupostos, a indicao dos mesmos e das circunstncias
em que ficam sujeitos a reviso, bem como a discriminao das respectivas regras e a explicao detalhada dos ajustamentos plurianuais de preos,
apontando, nomeadamente, os efeitos quantitativos decorrentes de factores ligados aos ciclos econmicos;
4) Durao acordada ou prevista e modalidades de extino admitidas;
5) Penalidades e o respectivo procedimento de clculo para a mora no cumprimento ou o incumprimento, qualquer que seja a sua forma de
manifestao, incluindo designadamente juros de mora;
h) Explicao sobre a aplicao do mtodo ou mtodos adoptados para a determinao do preo de plena concorrncia em relao a cada operao e
indicao das razes justificativas da seleco do mtodo considerado mais apropriado;
i) Informao sobre os dados comparveis utilizados, evidenciando, no caso de recurso a entidade externa expecializada em estudos de mercado, a
justificao da seleco, nos casos em que se justifique, a ficha tcnica dos estudos e, bem assim, uma anlise de sensibilidade e segurana estatstica
ou, sendo interna a fonte dos dados, a respectiva ficha tcnica;
j) Detalhes sobre as anlises efectuadas para avaliar o grau de comparabilidade entre operaes vinculadas e operaes no vinculadas e entre as
empresas nelas envolvidas, incluindo as anlises funcionais e financeiras, e sobre os eventuais ajustamentos efectuados para eliminar as diferenas
existentes;
l) Estratgias e polticas do negcio, nomeadamente quanto ao risco, que sejam susceptveis de influenciar a determinao dos preos de transferncia
ou a repartio dos lucros ou perdas das operaes;
m) Quaisquer outras informaes, dados ou documentos considerados relevantes para a determinao do preo de plena concorrncia, da comparabilidade
das operaes ou dos ajustamentos realizados.
Artigo 15.
Documentao de suporte informao relevante

1 As informaes referidas nos artigos anteriores devem ter como suporte documentos produzidos pelo sujeito passivo ou por terceiros e reportar-
-se ao exerccio da realizao das operaes, podendo consistir em:
a) Publicaes oficiais, relatrios, estudos e bases de dados elaborados por entidades pblicas ou privadas;
b) Relatrios sobre estudos de mercado realizados por instituies nacionais ou estrangeiras reconhecidas;
c) Listas de preos ou de cotaes divulgadas por bolsas de valores mobilirios e bolsas de mercadorias;
d) Contratos ou outros actos jurdicos praticados quer com entidades relacionadas, quer com entidades independentes, bem como documentao prvia
sua elaborao e os textos de modificao ou aditamento aos mesmos;
e) Consultas ao mercado, cartas e outra correspondncia que contenham referncias aos termos e condies praticados entre o sujeito passivo e
entidades relacionadas;
f) Outros documentos emitidos relativamente s operaes realizadas pelo sujeito passivo, nos termos das regras fiscais e comerciais aplicveis.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 29


2 Quando se trate de operaes de carcter continuado, com incio em exerccios anteriores, devem os sujeitos passivos proceder actualizao da
informao a que se refere o nmero anterior, caso os factos e as circunstncias associados s operaes tenham sido substancialmente alterados.
3 Os documentos que contenham informao em lngua estrangeira, quando solicitada a sua apresentao pelos servios da Direco-Geral dos
Impostos, devem ser traduzidos previamente para a lngua portuguesa, sem prejuzo de esta poder, a requerimento do obrigado apresentao,
dispensar a traduo por se mostrar acessvel o conhecimento do contedo desses documentos na lngua original.

Artigo 16.
Documentao relativa a acordos de partilha de custos e de prestao de servios intragrupo
1 A documentao relativa a acordos de partilha de custos deve conter, entre outros, os seguintes elementos informativos:
a) Identificao dos participantes e de outras entidades relacionadas que participaro na actividade objecto do acordo ou que podero vir a explorar ou
utilizar os resultados daquela actividade;
b) Natureza e tipo de actividades desenvolvidas no mbito do acordo;
c) Identificao e bases de avaliao da quota-parte de cada participante nas vantagens ou benefcios esperados;
d) Processo de prestao de contas e mtodos utilizados para repartio dos custos, incluindo os clculos a efectuar para determinar a contribuio de
cada participante;
e) Pressupostos assumidos nas projeces dos benefcios esperados, periodicidade de reviso das estimativas e previso de ajustamentos resultantes de
alteraes no funcionamento do acordo ou de outros factos;
f) Descrio do mtodo utilizado para efectuar ajustamentos nas contribuies dos participantes motivadas por alteraes nos pressupostos que
serviram de bases ao acordo ou por modificaes substanciais nele introduzidas posteriormente;
g) Durao prevista para o acordo;
h) Afectao antecipada de responsabilidades e tarefas associadas actividade do acordo entre os participantes e outras empresas;
i) Procedimentos de adeso e excluso de um participante do mbito do acordo, bem como os procedimentos destinados a pr-lhe termo e, em qualquer
dos casos, as respectivas consequncias;
j) Disposies sobre pagamentos compensatrios.
2 A documentao relativa a acordos de prestao de servios intragrupo deve conter os seguintes elementos informativos:
a) Cpia do contrato;
b) Descrio dos servios objecto do contrato;
c) Identificao das entidades beneficirias dos servios;
d) Identificao dos encargos que so imputveis aos servios e critrios utilizados para a respectiva repartio.

SAF-T FICHEIRO DE AUDITORIA INFORMTICA PARA FINS TRIBUTRIOS


A Portaria n. 321-A/2007 de 26 de Maro, vem obrigar, os sujeitos passivos de IRC, que exeram, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola, e que organizem a sua contabilidade com recurso a meios informticos, a disponibilizar
Administrao Tributria, um ficheiro de formato normalizado (O SAF-T Standard Audit File for Tax Purposes), de acordo com a
estrutura de dados constantes da referida Portaria.
Este ficheiro ser disponibilizado Administrao Fiscal, sempre que solicitado pelos Servios de Inspeco Tributria, e deve
abranger a informao constante dos sistemas de facturao, relativamente s operaes realizadas a partir de 1 de Janeiro de 2008,
e no que se refere contabilidade, deve abranger os registos correspondentes ao exerccio de 2008 e seguintes.
A inexistncia do modelo de exportao de ficheiros punvel com coima de 150 a 15000 euros, de acordo com o previsto no art. 120.
do RGIT.

PRESTAO DE CONTAS AO PBLICO ( REGISTO CO- tirem algumas referncias queles documentos, os quais no
MERCIAL) so enviados integralmente.
Como referimos, o registo da prestao de contas, que ante- Esto sujeitas a registo, os documentos de prestao de con-
riormente era efectuado na Conservatria de Registo Comer- tas das seguintes entidades:
cial, passa a ser efectuado atravs de comunicao electrni- Sociedades por quotas, annimas e em comandita por aces
ca da Informao Empresarial Simplificada (IES), nos seis meses (art. 3., n1, al. N) do 1 do Cdigo do Registo Comercial;
posteriores ao termo do exerccio econmico.
As sociedades em nome colectivo e as sociedades em co-
Nos termos do art. 70. do cdigo das sociedades comerciais, mandita simples s esto sujeitas ao registo da prestao
com a redaco que lhe foi dada pelo Dec. Lei n. 8/2007 de de contas, quando:
17/1, a informao respeitante s contas do exerccio e aos a) Todos os scios de responsabilidade ilimitada sejam socie-
demais documentos de prestao de contas, devidamente apro- dades de responsabilidade limitada ou sociedades no su-
vados, est sujeita a registo comercial, nos termos da lei res- jeitas legislao de um Estado membro da Unio Euro-
pectiva, devendo a sociedade pr disposio dos interes- peia, mas cuja forma jurdica seja igual ou equiparvel das
sados, no respectivo stio da Internet, e na sua sede, cpia sociedades de responsabilidade limitada;
integral dos seguintes documentos:
b) Todos os scios de responsabilidade ilimitada se encon-
a) relatrio de gesto; trem eles prprios organizados sob a forma de sociedade
b) certificao legal das contas; de responsabilidade limitada ou segundo uma das formas
c) parecer do rgo de fiscalizao quando exista. previstas na alnea anterior, e se, as referidas sociedades
Note-se que esta exigncia de colocao disposio dos ultrapassarem dois dos limites fixados pelo n. 2 do artigo
utentes interessados, deriva do facto de no cumprimento da 262. do cdigo das sociedades comerciais (art. 70-A do
obrigao de Informao Empresarial Simplificada, apenas exis- C.S.C.);

30 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada vas. [Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 73/2008, de 16 de
(alnea e) do art. 8. do C.R.C.); Abril]
Sociedades com sede no estrangeiro e representao per- 5 - Se as entidades referidas nos n.OS 1 e 2 no procederem
manente em Portugal (alnea d) do art. 10. do C.R.C.) promoo do registo no prazo de 15 dias aps a notifica-
o da instaurao do procedimento contra-ordenacional,
Como referimos, o pedido de registo de prestao de contas de
os valores mnimos e mximos das coimas previstas so
sociedades e de estabelecimentos individuais de responsabili-
elevados para o seu dobro. [Redaco dada pelo Decre-
dade limitada deve ser efectuado no prazo de seis meses a
to-Lei n. 76-A/2006, de 29 de Maro]
contar do termo do exerccio econmico (n. 4 do art. 15. do
C.R.C.) 6 - O produto das coimas reverte em partes iguais para o Co-
fre dos Conservadores, Notrios e Funcionrios de Justi-
Os documentos que devem ser depositados, por transmisso a e para a Direco-Geral dos Registos e do Notariado.
electrnica de dados so, nos termos do Cdigo do Registo [Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 76-A/2006, de 29 de
Comercial, os seguintes (art. 42. do Cdigo Registo Comercial), Maro]
na sua nova redaco dada pelo Dec. Lei n. 8/2007 de 17/1):
6 - O produto das coimas reverte em partes iguais para o Co-
Cpia da acta de aprovao de contas do exerccio e da fre dos Conservadores, Notrios e Funcionrios de Justi-
aplicao dos resultados; a e para o Instituto dos Registos e do Notariado, I.P.
Balano, demonstrao de resultados e o anexo ao balano [Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 73/2008, de 16 de Abril]
e demonstrao de resultados, 7 - O incumprimento, por negligncia, da obrigao de regis-
Certificao legal de contas; emitida pelo Revisor Oficial de tar factos sujeitos a registo obrigatrio dentro do prazo
Contas, quando legalmente exigidas (ver art. 262. do Cdi- legal, punvel nos termos do presente artigo, reduzin-
go das Sociedades comerciais), do-se o montante mximo da coima aplicvel a metade
Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista, do previsto nos n.OS 1 e 2. [Aditado pelo Decreto-Lei
n. 73/2008, de 16 de Abril]
Como j referimos, o registo das contas consolidadas regula-
do pelo art. 42., n. 2 do Cdigo Registo Comercial. 8 - As notificaes no mbito do procedimento contra-orde-
nacional previsto nos nmeros anteriores podem ser efec-
Nos termos do art. 30. do cdigo do registo comercial, tem tuadas electronicamente, nos termos a definir por portaria
legitimidade para solicitar o registo dos documentos de presta- do membro do Governo responsvel pela rea da justia,
o de contas: de acordo com os requisitos exigveis pelo Sistema de Cer-
aqueles que tenham poderes de representao para intervir tificao Electrnica do Estado Infra-Estrutura de Cha-
no respectivo ttulo; ves Pblicas. [Aditado pelo Decreto-Lei n. 73/2008, de 16
mandatrio com poderes de representao bastante; de Abril]
advogados e solicitadores; Falemos agora sobre o contedo do relatrio de gesto.
revisores oficiais de contas e tcnicos oficiais de contas. Nos termos do n. 1 do art. 65. do Cdigo das Sociedades
De acordo com Artigo 17. do cdigo de registo comercial, o Comerciais, os membros da administrao devem elaborar e
incumprimento da obrigao de registar, penalizado nos se- submeter aos rgos competentes da sociedade, o relatrio de
guintes termos: gesto, as contas do exerccio e os demais documentos de
prestao de contas previstos na lei, relativos a cada exerccio.
1 - Os titulares de estabelecimentos individuais de respon-
sabilidade limitada, as cooperativas e as sociedades com Nas sociedades sujeitas a reviso legal devem ser submetidos
capital no superior a 5000 que no requeiram, dentro tambm apreciao do mesmo rgo, a Certificao Legal das
do prazo legal, o registo dos factos sujeitos a registo obri- Contas, o relatrios e parecer do conselho fiscal ou do fiscal
gatrio so punidos com coima no mnimo de 100 e no nico, e se o rgo de gesto o entender, o Relatrio anual
mximo de 500. [Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 76- sobre a fiscalizao efectuada.
A/2006, de 29 de Maro] E o art. 66. do mesmo cdigo, vem referir que:
2 - As sociedades com capital superior a 5000, os agrupa- 1 - O relatrio da gesto deve conter, pelo menos, uma expo-
mentos complementares de empresas, os agrupamentos sio fiel e clara da evoluo dos negcios, do desempe-
europeus de interesse econmico e as empresas pblicas nho e da posio da sociedade, bem como uma descrio
que no cumpram igual obrigao so punidos com coima dos principais riscos e incertezas com que a mesma se
no mnimo de 150 e no mximo de 750. [Redaco dada defronta.
pelo Decreto-Lei n. 76-A/2006, de 29 de Maro] 2 - A exposio prevista no nmero anterior deve consistir
3 - As partes nos actos de unificao, diviso, transmisso e numa anlise equilibrada e global da evoluo dos neg-
usufruto de quotas que no requeiram no prazo legal o cios, dos resultados e da posio da sociedade, em confor-
respectivo registo so solidariamente punidas com coima midade com a dimenso e complexidade da sua actividade.
com iguais limites. [Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 76- 3 - Na medida do necessrio compreenso da evoluo dos
-A/2006, de 29 de Maro] negcios, do desempenho ou da posio da sociedade, a
4 - So competentes para conhecer das contra-ordenaes anlise prevista no nmero anterior deve abranger tanto
previstas nos nmeros anteriores e aplicar as respectivas os aspectos financeiros como, quando adequado, refern-
coimas o conservador do registo comercial onde apre- cias de desempenho no financeiras relevantes para as
sentado o pedido de registo, ou no caso de omisso desse actividades especficas da sociedade, incluindo informa-
pedido, da sede de entidade, o Instituto dos Registos e do es sobre questes ambientais e questes relativas aos
Notariado, I.P., e o Registo Nacional de Pessoas Colecti- trabalhadores.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 31


4 - Na apresentao da anlise prevista no n. 2 o relatrio da art. 447. do sobre publicidade de participao dos mem-
gesto deve, quando adequado, incluir uma referncia aos bros dos rgos de administrao e fiscalizao. (em anexo
montantes inscritos nas contas do exerccio e explicaes ao relatrio de gesto)
adicionais relativas a esses montantes. art. 448., sobre publicidade de participao de accionistas
5 - O relatrio deve indicar, em especial: art. 508.-A, sobre obrigao da consolidao de contas
a) A evoluo da gesto nos diferentes sectores em que a art. 508.-C, sobre o relatrio consolidado de gesto
sociedade exerceu actividade, designadamente no que art. 2. do Dec-Lei n. 534/80 de 7/11 Divulgao dos dbi-
respeita a condies do mercado, investimentos, cus- tos em mora ao sector Pblico Estatal,
tos, proveitos e actividades de investigao e desen-
volvimento; art. 21. do Dec-Lei n. 411/91 de 17/10 Divulgao da
situao perante a segurana social.
b) Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exer-
ccio; art. 35. do cdigo das sociedades comerciais (perda de me-
tade do capital)
c) A evoluo previsvel da sociedade;
d) O nmero e o valor nominal de quotas ou aces pr- Alm disso, e por fora do 7/2001 da CMVM, e do art. 245-A do
prias adquiridas ou alienadas durante o exerccio, os cdigo de valores mobilirios9, as sociedades emitentes de
motivos desses actos e o respectivo preo, bem como o aces admitidas negociao em mercado regulamentado,
nmero e valor nominal de todas as quotas e aces sujeitas a lei pessoal portuguesa, devem publicar, em captulo,
prprias detidas no fim do exerccio; elaborado especificamente para o efeito, do relatrio anual de
e) As autorizaes concedidas a negcios entre a socie- gesto ou em anexo a esse relatrio, um relatrio sobre prti-
dade e os seus administradores, nos termos do artigo cas de governo societrio de onde constam:
397.; a) Modo e grau de adeso, no exerccio em causa, s recomen-
f) Uma proposta de aplicao de resultados devidamente daes constantes dos captulos I a IV das Recomenda-
fundamentada; es da CMVM sobre o Governo das Sociedades Cotadas;
g) A existncia de sucursais da sociedade. b) Organigramas ou mapas funcionais relativos repartio
h) Os objectivos e as polticas da sociedade em matria de de competncias entre vrios rgos e departamentos da
gesto dos riscos financeiros, incluindo as polticas de sociedade no quadro do processo de deciso empresarial;
cobertura de cada uma das principais categorias de tran- c) Indicao do nmero de membros que compe o rgo de
saces previstas para as quais seja utilizada a contabi- administrao, distinguindo os administradores executivos
lizao de cobertura, e a exposio por parte da socie- e no executivos e indicao das funes exercidas por aque-
dade aos riscos de preo, de crdito, de liquidez e de les em outras sociedades;
fluxos de caixa, quando materialmente relevantes para a
d) Indicao da remunerao auferida no exerccio em causa
avaliao dos elementos do activo e do passivo, da
pelo conjunto dos membros do rgo de administrao,
posio financeira e dos resultados, em relao com a
distinguindo os administradores executivos dos no execu-
utilizao dos instrumentos financeiros.
tivos e distinguindo a parte fixa e a parte varivel da remu-
Sobre o contedo do relatrio de gesto, deve ainda ser obser- nerao;
vado o disposto em: e) Descrio da evoluo da cotao das aces da sociedade,
arts. 220. e 324. do C.S.C., sobre o regime das aces pr- com indicao dos factos relevantes para o efeito, designa-
prias; damente as emisses de aces ou de outros valores mobi-
art. 397. do C.S.C., sobre negcios entre os Administrado- lirios que dem direito subscrio ou aquisio de ac-
res e a sociedade; es, o anncio de resultados e o pagamento de dividendos;

9 Artigo 245.-A Informao anual sobre governo das sociedades


1 Os emitentes de aces admitidas negociao em mercado regulamentado divulgam, em captulo do relatrio anual de gesto especialmente elaborado para o efeito ou em anexo
a este, a seguinte informao detalhada sobre a estrutura e prticas de governo societrio:
a) Estrutura de capital, incluindo indicao das aces no admitidas negociao, diferentes categorias de aces, direitos e deveres inerentes s mesmas e percentagem de capital
que cada categoria representa;
b) Eventuais restries transmissibilidade das aces, tais como clusulas de consentimento para a alienao, ou limitaes titularidade de aces;
c) Participaes qualificadas no capital social da sociedade;
d) Identificao de accionistas titulares de direitos especiais e descrio desses direitos;
e) Mecanismos de controlo previstos num eventual sistema de participao dos trabalhadores no capital na medida em que os direitos de voto no sejam exercidos directamente
por estes;
f) Eventuais restries em matria de direito de voto, tais como limitaes ao exerccio do voto dependente da titularidade de um nmero ou percentagem de aces, prazos
impostos para o exerccio do direito de voto ou sistemas de destaque de direitos de contedo patrimonial;
g) Acordos parassociais que sejam do conhecimento da sociedade e possam conduzir a restries em matria de transmisso de valores mobilirios ou de direitos de voto;
h) Regras aplicveis nomeao e substituio dos membros do rgo de administrao e alterao dos estatutos da sociedade;
i) Poderes do rgo de administrao, nomeadamente no que respeita a deliberaes de aumento do capital;
j) Acordos significativos de que a sociedade seja parte e que entrem em vigor, sejam alterados ou cessem em caso de mudana de controlo da sociedade na sequncia de uma
oferta pblica de aquisio, bem como os efeitos respectivos, salvo se, pela sua natureza, a divulgao dos mesmos for seriamente prejudicial para a sociedade, excepto
se a sociedade for especificamente obrigada a divulgar essas informaes por fora de outros imperativos legais;
l) Acordos entre a sociedade e os titulares do rgo de administrao ou trabalhadores que prevejam indemnizaes em caso de pedido de demisso do trabalhador,
despedimento sem justa causa ou cessao da relao de trabalho na sequncia de uma oferta pblica de aquisio;
m) Sistemas de controlo interno e de risco de gesto implementados na sociedade.
2 Os emitentes de aces admitidas negociao em mercado regulamentado sujeitos a lei pessoal portuguesa divulgam a informao sobre a estrutura e prticas de governo
societrio nos termos definidos em regulamento da CMVM, onde se integra a informao exigida no nmero anterior.
3 O rgo de administrao de sociedades emitentes de aces admitidas negociao em mercado regulamentado sujeitas a lei pessoal portuguesa apresenta anualmente
assembleia geral um relatrio explicativo das matrias a que se refere o n. 1.

32 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


f) Descrio da poltica de distribuio de dividendos adopta- e) Lista dos titulares de participaes qualificadas, com indi-
da pela sociedade; cao do nmero de aces detidas e percentagem de direi-
g) Descrio das principais caractersticas dos planos de atri- tos de voto correspondentes, calculada nos termos do arti-
buio de aces e dos planos de atribuio de opes de go 20. do Cdigo dos Valores Mobilirios.
aquisio de aces, adoptados ou vigentes no exerccio Por outro lado, e no que toca informao semestral, no seu
em causa, e indicao: art. 9., o mesmo regulamento, diz
Do nmero de aces necessrias para fazer face ao exer- Alm dos elementos e documentos constantes no n. 1 do
ccio de opes atribudas e do nmero de aces neces- artigo 246. do Cdigo dos Valores Mobilirios11 a infor-
srias para fazer face ao exerccio de opes exercitveis, mao semestral deve incluir:
por referncia ao princpio e ao fim do ano; a) O relatrio de gesto;
Do nmero de opes atribudas exercitveis e extintas b) A indicao do nmero de valores mobilirios emitidos
durante o ano. pela sociedade e por sociedades com as quais esteja em
O esquema de relatrio sobre o governo da sociedade consta relao de domnio ou de grupo detidos por titulares
do anexo I ao Regulamento referido. dos rgos sociais e todas as aquisies, oneraes ou
transmisses durante o perodo considerado;
COMISSO DE MERCADO DE VALORES MOBILIRIOS c) O balano e demonstrao de resultados e respectivos
De acordo com o art. 245.10 cdigo de valores mobilirios anexos;
(aprovado pelo D.L. n. 486/99 de 13/11), os emitentes de d) A lista dos titulares de participaes qualificadas, com
valores mobilirios admitidos negociao em bolsa publi- indicao do nmero de aces detidas e percentagem
cam, logo que possvel e o mais tardar at 30 dias aps a sua de direitos de voto correspondentes, calculada nos ter-
aprovao: mos do artigo 20. do Cdigo dos Valores Mobilirios.
a) o relatrio de gesto, as contas anuais, a certificao legal 2 Para efeitos da alnea c) do n. 1 do artigo 246. do Cdigo
das contas e demais documentos de prestao de contas dos Valores Mobilirios, o auditor pode elaborar um rela-
exigidos por lei ou por regulamento; trio de reviso limitada, com base numa segurana mode-
b) o relatrio elaborado por auditor registado na Comisso de rada, expressando a sua opinio de forma negativa.
Mercado de Valores Mobilirios. 3 O relatrio referido no nmero anterior deve ser expressa-
O regulamento n. 4/2004 da CMVM, vem referir, no seu art. 8., mente designado como Relatrio de reviso limitada ela-
que em relao s contas anuais, Os relatrios e contas borado por auditor registado na CMVM sobre informao
anuais devem incluir, alm dos constantes das alneas a) e b) semestral.
do n. 1 do artigo 245. do Cdigo dos Valores Mobilirios, os 4 Se o primeiro exerccio econmico dos emitentes que adop-
seguintes documentos: tem um exerccio anual diferente do correspondente ao
a) Proposta de aplicao de resultados, balano, demonstra- ano civil tiver uma durao superior a 12 meses, devem
o de resultados, anexos ao relatrio de gesto e ao balan- aquelas publicar tambm informao semestral referente
o e s demonstraes de resultados; ao 2. semestre do exerccio, aplicando-se, com as devidas
b) Demonstrao dos fluxos de caixa, elaborado pelo mtodo adaptaes, o disposto nos nmeros anteriores.
directo, e respectivo anexo; Alm disso, o art. 10. do mesmo regulamento da CMVM, refe-
c) Parecer do rgo de fiscalizao; re, quanto informao trimestral, que:
d) Extracto de acta da assembleia geral anual relativa aprova- 1 - Os emitentes de aces admitidas negociao no merca-
o das contas e, sendo o caso, aplicao de resultados; do de cotaes oficiais devem elaborar e divulgar, no pra-

10 Artigo 245. Relatrio e contas anuais


1 Os emitentes de valores mobilirios admitidos negociao em mercado regulamentado publicam, logo que possvel e o mais tardar at 30 dias aps a sua aprovao:
a) O relatrio de gesto, as contas anuais, a certificao legal de contas e demais documentos de prestao de contas exigidos por lei ou regulamento;
b) Relatrio elaborado por auditor registado na CMVM.
2 O relatrio referido na alnea b) do n. 1 inclui:
a) Opinio relativa s previses sobre a evoluo dos negcios e da situao econmica e financeira contidas nos documentos a que se refere a alnea a) do n. 1;
b) Elementos correspondentes certificao legal de contas, se esta no for exigida por outra norma legal ou se no tiver sido elaborada por auditor registado na CMVM.
3 Os documentos referidos no n. 1 so elaborados em base individual e consolidada, conforme seja exigido por lei ou regulamento.
4 Se o relatrio e contas anuais no derem uma imagem exacta do patrimnio, da situao financeira e dos resultados da sociedade, pode a CMVM ordenar a publicao de
informaes complementares.
5 Os documentos que integram o relatrio e as contas anuais so enviados CMVM e entidade gestora de mercado regulamentado logo que sejam colocados disposio
dos accionistas.
11 Artigo 246. Informao semestral
1 Os emitentes de aces admitidas negociao publicam, at trs meses aps o termo do 1. semestre do exerccio, informao relativa actividade e resultados desse semestre,
contendo pelo menos os seguintes elementos:
a) O montante lquido do volume de negcios;
b) O resultado antes ou aps deduo de impostos;
c) [Revogada].
2 A informao exigida no n. 1 contm os elementos necessrios para que os investidores formem um juzo fundamentado sobre a evoluo da actividade e dos resultados
da sociedade desde o termo do exerccio anterior, bem como, se possvel, a evoluo previsvel no exerccio em curso, em particular:
a) Qualquer factor especfico que tenha influenciado a sua actividade e resultados;
b) Comparao dos elementos apresentados com os correspondentes ao exerccio anterior.
3 Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao referida no nmero anterior tambm publicada sob forma consolidada.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 33


zo de 60 dias contados do termo dos 1., 3. e, se for o caso, o de que a assembleia se constitua para deliberar sobre uma
5. trimestres de cada exerccio contabilstico a que se re- determinada ordem de trabalhos.
porte, informao referente sua actividade, resultados e Portanto se todos os scios estiverem presentes (ou represen-
situao econmica e financeira. tados, estando o representante expressamente mandatado para
2 - O contedo mnimo obrigatrio da informao trimestral deliberar sobre a constituio da assembleia e sobre o assunto
referida no nmero anterior depende do plano de contas ou assuntos a constar da ordem de trabalhos), e todos, sem
aplicvel a cada entidade, que consta dos modelos anexos excepo, deliberarem que a assembleia se constitua para to-
ao presente regulamento. mar decises sobre uma ordem de trabalhos unanimemente
3 - Sem prejuzo do disposto no n. 3 do artigo 250. do Cdi- aceite, ento a assembleia considera-se constituda para todos
go dos Valores Mobilirios, os emitentes que estejam obri- os efeitos legais.
gados elaborao de contas sob a forma consolidada Assim sendo, pode deliberar validamente sobre a ordem de
devem, alm da informao trimestral que individualmente trabalhos unanimemente aceite.
lhes corresponda, elaborar e publicar informao trimes- Outra forma, de se chegar constituio duma assembleia
tral consolidada, utilizando os modelos anexos ao presen- geral, atravs de convocatria dos scios ou accionistas
te regulamento. para o efeito.
Por outro lado, o regulamento n. 6/2000 da Comisso de Mer- De tal convocatria, quer publicada, quer enviada por carta ou
cado de Valores Mobilirios (CMVM), vem obrigar a que seja por correio electrnico, deve constar, pelo menos:
auditada por Auditor Registado, a informao financeira a) As menes exigidas pelo artigo 171.;
contida nos seguintes documentos de prestao de contas
(art. 1.): b) O lugar, o dia e a hora da reunio;
a) Relatrio de gesto c) A indicao da espcie, geral ou especial, da assembleia;
b) Balano, demonstraes de resultados e respectivos ane- d) Os requisitos a que porventura estejam subordinados a
xos; participao e o exerccio do direito de voto;
c) Demonstrao de fluxos de caixa e respectivos anexos. e) A ordem do dia;
a) f) Se o voto por correspondncia no for proibido pelos
Tal obrigao aplica-se informao financeira elaborada sob estatutos, descrio do modo como o mesmo se pro-
a forma consolidada quando a entidade a tal esteja legalmente cessa, incluindo o endereo, fsico ou electrnico, as
obrigada. condies de segurana, o prazo para a recepo das
declaraes de voto e a data do cmputo das mesmas.
DEMAIS DOCUMENTOS DE PRESTAES DE CONTAS
No caso de sociedades por quotas, necessrio a meno de
Nas sociedades por quotas sujeitas a reviso legal nos termos que o relatrio de gesto e os documentos de prestao de
do artigo 262., n. 2, os documentos de prestao de contas e contas esto patentes aos scios na sede da sociedade e du-
o relatrio de gesto devem ser submetidos a deliberao dos rante as horas de expediente.
scios, acompanhados de certificao legal das contas e do (art. 377. e 248. do CSC)
relatrio do revisor oficial de contas (art. 263. do C.S.C).
No caso de publicao, as publicaes obrigatrias devem ser
No que toca s sociedades annimas, quando se trate da as-
feitas, a expensas da sociedade, em stio na Internet de acesso
sembleia geral anual prevista no n. 1 do artigo 376., devem
pblico, regulado por portaria do Ministro da Justia, no qual
ainda ser facultados consulta dos accionistas, na sede da
a informao objecto de publicidade possa ser acedida, desig-
sociedade, o relatrio de gesto, as contas do exerccio, de-
nadamente por ordem cronolgica (art. 167. do CSC).
mais documentos de prestao de contas, incluindo a certifi-
cao legal das contas e o parecer do conselho fiscal, da co- Fazem-se atravs do stio na Internet de acesso pblico com o
misso de auditoria, do conselho geral e de superviso ou da endereo electrnico www.mj.gov.pt/publicacoes, mantido pela
comisso para as matrias financeiras, conforme o caso, e Direco Geral de Registos e Notariado.
ainda o relatrio anual do conselho fiscal, da comisso de
Vejamos no que toca s sociedades por quotas e annimas,
auditoria, do conselho geral e de superviso e da comisso
alguns aspectos relacionados com as convocatrias:
para as matrias financeiras.
Se a sociedade tiver stio na Internet, os documentos referi- Sociedades por quotas (art. 247 e ss do CSC)
dos devem tambm a estar disponveis, a partir da mesma Alm das deliberaes em assembleia, podem os scios tomar
data e durante um ano. (art. 289. C.S.C.). deliberaes por voto escrito, nas condies referidas no
art. 247. do Cdigo das Sociedades Comerciais.
5 - CONVOCATRIAS DAS ASSEMBLEIAS GERAIS
A convocao de assembleia compete a qualquer dos gerentes
Poderemos classificar as Assembleias Gerais em dois tipos: e deve ser efectuada por carta registada, enviada com a antece-
Assembleias Gerais expontneas, e dncia mnima de 15 dias em relao data de Assembleia, a
no ser que a lei ou o contrato de sociedade estabeleam prazo
Regularmente convocadas.
mais longo.
As Assembleia Gerais expontneas caracterizam-se pelo A presidncia da assembleia, salvo disposio diversa do con-
facto de no existir qualquer convocatria. No h portanto trato de sociedade assumida pelo scio que nela possuir ou
formalidades prvias Assembleia. representar maior fraco de capital, e, em igualdade de cir-
Esto todos os scios presentes, e todos manifestam a inten- cunstncias, ao scio mais velho.

34 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Nenhum scio pode ser impedido de participar na assembleia, O conselho fiscal, a comisso de auditoria ou o conselho geral
ainda que esteja impedido de exercer o direito de voto. e de superviso s podem convocar a assembleia geral dos
Como bvio, as deliberaes dos scios s podem ser prova- accionistas depois de ter, sem resultado, requerido a convoca-
das pelas actas da assembleia gerais, as quais devem ser assi- o ao presidente da mesa da assembleia geral, cabendo a
nadas por todos os scios que nela participaram. esses rgos, nesse caso, fixar a ordem do dia, bem como, se
ocorrerem motivos que o justifiquem, escolher um local ou
Salvo a excepo prevista no n. 2 do art. 250. do CSC, por meio de reunio diverso da reunio fsica na sede, nos termos
cada cntimo de euro conta-se um voto, e excepo de dispo- do nmero anterior.
sio diversa da Lei ou do contrato de sociedade, as delibera-
es consideram-se tomadas se obtiverem a maioria dos vo- O aviso convocatrio deve mencionar claramente o assunto
tos, no se tendo em conta as abstenes. sobre o qual a deliberao ser tomada. Quando este assunto
for a alterao do contrato, deve mencionar as clusulas a
Sociedades Annimas (art. 377. do CSC) modificar, suprimir ou aditar e o texto integral das clusulas
Tambm possvel nas sociedades annimas que as assem- propostas ou a indicao de que tal texto fica disposio dos
bleias gerais resultem da vontade de todos os accionistas que accionistas na sede social, a partir da data da publicao, sem
esto presentes ou representados, ou que sejam regularmente prejuzo de na assembleia serem propostas pelos scios redac-
convocados. es diferentes para as mesmas clusulas ou serem delibera-
das alteraes de outras clusulas que forem necessrias em
A regra geral nas assembleias gerais das sociedades annimas consequncia de alteraes relativas a clusulas mencionadas
a publicao da convocatria, podendo esta regra ser derro- no aviso.
gada pelo contrato de sociedade quando sejam nominativas
todas as aces de sociedade. As assembleias gerais so con- Informaes preparatrias da assembleia geral (art. 289. do
vocadas pelo presidente da mesa ou, nos casos especiais pre- CSC)
vistos na lei, pela comisso de auditoria, pelo conselho geral e 1 - Durante os 15 dias anteriores data da assembleia geral,
de superviso, pelo conselho fiscal ou pelo tribunal. devem ser facultados consulta dos accionistas, na sede
Nas sociedades annimas com aces ao portador, a convoca- da sociedade:
tria deve ser publicada no Dirio de Repblica com 30 dias de a) Os nomes completos dos membros dos rgos de admi-
antecedncia em relao data de assembleia geral. nistrao e de fiscalizao, bem como da mesa da as-
Quando forem nominativas todas as aces e o contrato de sembleia geral;
sociedade o permita, a convocatria pode ser efectuada por b) A indicao de outras sociedades em que os membros
carta registada expedida, ou, em relao aos accionistas que dos rgos sociais exeram cargos sociais, com excep-
comuniquem previamente o seu consentimento, por correio o das sociedades de profissionais;
electrnico com recibo de leitura. c) As propostas de deliberao a apresentar assembleia
Entre a ltima divulgao e a data da reunio da assembleia pelo rgo de administrao, bem como os relatrios ou
deve mediar, pelo menos, um ms, devendo mediar, entre a justificao que as devam acompanhar;
expedio das cartas registadas ou mensagens de correio elec- d) Quando estiver includa na ordem do dia a eleio de
trnico referidas e a data da reunio, pelo menos, 21 dias. membros dos rgos sociais, os nomes das pessoas a
Durante os 15 dias anteriores data de assembleia geral, de- propor, as suas qualificaes profissionais, a indicao
vem ser facultados consulta na sede de sociedade, o relatrio das actividades profissionais exercidas nos ltimos cin-
de gesto e os documentos de prestao de contas, incluindo co anos, designadamente no que respeita a funes exer-
o parecer do Conselho Fiscal e o relatrio do Revisor Oficial de cidas noutras empresas ou na prpria sociedade, e do
Contas. Estes documentos se o accionista detiver mais de 1% nmero de aces da sociedade de que so titulares;
do capital social, e o requerer, devero ser-lhe enviados no e) Quando se trate da assembleia geral anual prevista no
prazo de 8 dias, o mesmo acontecendo, atravs de correio elec- n. 1 do artigo 376., o relatrio de gesto, as contas do
trnico, aos titulares de aces que o requeiram, se a socieda- exerccio, demais documentos de prestao de contas,
de no os divulgar no respectivo stio da Internet. incluindo a certificao legal das contas e o parecer do
De cada assembleia geral, deve ser lavrada uma acta, que deve conselho fiscal, da comisso de auditoria, do conselho
ser redigida e assinada por quem nela tenha servido como geral e de superviso ou da comisso para as matrias
presidente e secretrio. financeiras, conforme o caso, e ainda o relatrio anual
do conselho fiscal, da comisso de auditoria, do conse-
As assembleias so efectuadas: lho geral e de superviso e da comisso para as mat-
a) Na sede da sociedade ou noutro local, escolhido pelo presi- rias financeiras.
dente da mesa dentro do territrio nacional, desde que as
2 - Devem igualmente ser facultados consulta dos accionis-
instalaes desta no permitam a reunio em condies sa-
tas, na sede da sociedade, os requerimentos de incluso de
tisfatrias; ou
assuntos na ordem do dia, previstos no artigo 378..
b) Salvo disposio em contrrio no contrato de sociedade,
3 - Os documentos antes descritos devem ser enviados, no
atravs de meios telemticos, devendo a sociedade assegu-
prazo de oito dias:
rar a autenticidade das declaraes e a segurana das co-
municaes, procedendo ao registo do seu contedo e dos a) Atravs de carta, aos titulares de aces corresponden-
respectivos intervenientes. tes a, pelo menos, 1% do capital social, que o requei-
ram;

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 35


b) Atravs de correio electrnico, aos titulares de aces com cinco dias teis de antecedncia em relao data da
que o requeiram, se a sociedade no os divulgar no res- assembleia geral, suportando o scio requerente as despesas
pectivo stio na Internet. notariais.
Se a sociedade tiver stio na Internet, os documentos previstos As actas apenas constantes de documentos particulares avul-
nos n.OS 1 e 2 devem tambm a estar disponveis, a partir da sos constituem princpio de prova, embora estejam assinadas
mesma data e durante um ano, no caso do previsto nas alneas por todos os scios que participaram na assembleia.
c), d) e e) do n. 1 e no n. 2, e permanentemente, nos demais Nas assembleias das sociedades annimas, o presidente de
casos, salvo se tal for proibido pelos estatutos. mesa de assembleia geral deve mandar organizar a lista dos
Actas das Assembleias Gerais accionistas que estiveram presentes e representados no incio
da reunio, lista essa que deve ser rubricada pelos presentes, e
As actas so relatos escritos que provam o contedo das deli- que deve ficar arquivada na sociedade.
beraes dos scios.
A lista de presenas deve indicar: ( art. 382 n. 2 do CSC)
Podem ser lavradas em livro ou folhas soltas. No caso de deli-
a) O nome e domiclio de cada um dos accionistas presentes;
berao que conste de escritura pblica, deve o rgo de admi-
nistrao inscrever no livro ou folhas, a meno de existncia b) O nome e domiclio de cada um dos accionistas representa-
dessa deliberao. dos e dos seus representantes;
A acta deve ser assinada por todos os scios que participaram c) O nmero, a categoria e o valor nominal das aces perten-
na assembleia. Caso algum scio se recuse a faz-lo, deve a centes a cada accionista presente ou representado.
sociedade notific-lo judicialmente, para no prazo de 8 dias Nas sociedades annimas, o Presidente da mesa da assembleia
proceder a tal assinatura. Caso o scio faltoso no assine a geral e o respectivo secretrio assim as actas, sendo o garante
acta, esta tem fora probatria se for assinada pela maioria dos da verdade das deliberaes dos scios.
scios. Pode no entanto, um scio que no assine a acta invo-
car em juzo a sua falsidade. No caso de sociedades por quotas, e de acordo com o n. 2 do
art. 263 do cdigo das sociedades comerciais, excepto no caso
Nenhum scio obrigado a assinar actas que no estejam de sociedades sujeitas reviso legal das contas, ou que te-
inscritas no respectivo livro ou nas folhas soltas, devidamente nham conselho fiscal, desnecessria outra forma de apre-
numeradas e rubricadas. ciao ou deliberao quando todos os scios sejam gerentes
A acta deve conter, no mnimo (n. 2 do art. 63. do CSC): e todos eles assinem, sem reservas, o relatrio de gesto, as
a) A identificao de sociedade, o lugar, o dia e a hora da contas e a proposta sobre aplicao de lucros e tratamento de
assembleia; perdas.
b) O nome do presidente e dos secretrios, se os houver;
6 PERDA DE METADE DO CAPITAL
c) Os nomes dos scios presentes ou representados e o valor
nominal das partes sociais, quotas ou aces de cada um, O cdigo das sociedades foi aprovado pelo Dec. Lei n. 282/86
ou a meno da existncia de respectiva lista de presenas, de 2/9, e entrou em vigor no dia 1 de Novembro de 1986, excep-
que deve ser anexada acta; to no que respeita ao seu art. 35., cuja entrada em vigor, ser
d) A ordem do dia constante da convocatria, salvo quando fixada em diploma legal (art. 2. do Dec.Lei n. 282/96).
esta seja anexada acta, ou a ordem do dia acordada unani- Aps dezena e meia de anos, o Dec. Lei n. 237/2001 de 30 de
memente, no caso de assembleia geral expontnea; Agosto, o Dec. Lei n. 162/2002 de 11 de Julho, colocaram o
e) Referncias aos documentos e relatrios submetidos apre- art. 35. do cdigo das sociedades comerciais em vigor, a partir
ciao da assembleia; do dia imediato ao da publicao do DL n. 162/02.
f) O teor das votaes tomadas; No entanto, para efeitos de relevncia da dissoluo imediata,
g) O resultado das votaes; o ano de 2004 seria o primeiro ano a ter em conta, pelo que a
h) O sentido das declaraes dos scios se estes o solicita- dissoluo imediata prevista no n. 4 do art. 35. s ocorrereria
rem. a partir do momento da aprovao das contas de 2004, ou seja,
em 2005.
Quando as deliberaes dos scios constem de escritura p-
blica, de instrumento fora das notas ou de documento particu- Falmos no condicional, porque atravs do Dec. Lei n. 19/2005
lar avulso, deve a gerncia, o conselho de administrao ou o de 18 de Janeiro, foram alterados os art. 35. (novamente!), o
conselho de administrao executivo inscrever no respectivo art. 141. e o art. 171. do cdigo das sociedades comerciais.
livro a meno da sua existncia. Assim, ao art. 35. do cdigo das sociedades foi dada nova
Sempre que as actas sejam registadas em folhas soltas, deve a redaco, a qual passa a ser a seguinte:
gerncia ou a administrao, o presidente da mesa da assem- O art. 35. do cdigo das sociedades comerciais, intitulado
bleia geral e o secretrio, quando os houver, tomar as precau- Perda de metade do capital, reza:
es e as medidas necessrias para impedir a sua falsificao. 1 - Resultando das contas do exerccio ou de contas interca-
As actas so lavradas por notrio, em instrumento avulso, lares, tal como elaboradas pelo rgo de administrao,
quando, no incio da reunio, a assembleia assim o delibere ou que metade do capital se encontra perdido, ou havendo
ainda quando algum scio o requeira em escrito dirigido ge- em qualquer momento fundadas razes para admitir que
rncia, ao conselho de administrao ou ao conselho de admi- essa perda se verifica, devem os gerentes convocar de
nistrao executivo da sociedade e entregue na sede social imediato a assembleia geral ou administradores ou os di-

36 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


rectores requerer prontamente a convocao da mesma, a Que tipo de entradas?
fim de nelas se informar os scios e de estes tomarem as Tal como decorre da alnea b) do n. 1 do art. 35. do CSC, as
medidas julgadas convenientes. entradas podero ser em dinheiro ou em espcie. Podero ser a
2 - Considera-se estar perdida metade do capital social quan- ttulo prestaes suplementares de capital, no caso das socie-
do o capital prprio da sociedade for igual ou inferior a dades por quotas, ou aumento de capital? Pensamos que sim.
metade do capital social. E no caso das sociedades annimas, em que no existe a figura
3 - Do aviso convocatrio da assembleia geral constaro pelo jurdica das prestaes suplementares? Tero de ser entradas
menos, os seguintes assuntos para deliberao dos scios: a ttulo de aumento de capital.
a) a dissoluo da sociedade; Note-se que as prestaes suplementares de capital para se-
b) a reduo do capital social para montante no inferior rem exigveis devem ser permitidas pelo contrato de sociedade,
ao capital prprio da sociedade, com respeito, se for o nos termos do art. 210. do cdigo das sociedades comerciais.
caso, do disposto no n. 1 do art. 96.. No entanto, pensamos que o valor das entradas a ttulo de
c) a realizao pelos scios de entradas para reforo da capital, devem permitir que os capitais prprio se mantenham
cobertura do capital. num montante superior ao capital social, e no emr em 2/3 os
Com as referidas alteraes, nomeadamente a eliminao do capitais prprios em relao ao capital social, j que a refern-
n. 4 do art. 35. do CSC, deixa de estar prevista a sano da cia a esta fraco desapareceu da redao do art. 35 do CSC.
dissoluo automtica para as sociedades cujo capital prprio A dissoluo o primeiro passo para a morte da sociedade,
se mantenha, durante dois exerccios consecutivos, num nvel e regulada pelos art. 141. e seguintes do cdigo das socieda-
abaixo da metade do capital social. des comerciais. dissoluo segue-se a liquidao (venda
Esta cominao foi substituda por um elenco de medidas (dis- dos activos para pagar os passivos) e a partilha do remanes-
soluo da sociedade, reduo do capital social, reforo da centes pelos scios. A liquidao deve estar encerrada e a
cobertura do capital), a ttulo exemplificativo, que os scios partilha aprovada no prazo de trs anos a contar da data em
podem adoptar na assembleia geral que deve ser convocada que a sociedade se considere dissolvida, sem prejuzo de prazo
para o efeito. inferior estabelecido no contrato ou fixado por deliberao dos
Foi assim alterado o art. 141. do cdigo das sociedade comer- scios.
ciais (Casos de dissoluo automtica), sendo revogada a al- A cessao de actividade, ocorre na data do encerramento da
nea f) do n. 1, e alterado o seu n. 2. liquidao, que ser a data em que, aps se aprovarem as con-
Por fora da alterao do n. do art. 171. do CSC, a situao de tas do liquidatrio e o mapa de partilha, se proceda ltima
perda de metade do capital social passa a ser obrigatoriamente entrega dos bens partilhados pelos aos scios. S aps esta
publicitada, facto este que constitui uma das menes obriga- data, se estar em condies de requerer o registo do encerra-
trias destas sociedades em actos externos. mento da liquidao, situao a partir da qual a sociedade se
considera extinta.
Por outro lado, o art. 523. do cdigo das sociedades comer-
ciais, estabelece a responsabilidade criminal da violao do Para efeitos fiscais (ofcio-circulado n. 20063, de 5.3.2002, da
dever de propor a dissoluo da sociedade ou a reduo do DSIRC da DGCI) a cessao de actividade dever reportar-se
capital: data do registo do encerramento da liquidao, por ser esse o
O gerente, administrador ou director de sociedade que, verifi- momento em que se considera extinta a sociedade, conforme o
cando pelas contas do exercicio estar perdida metade do capi- disposto no n. 2 do art. 160. do CSC.
tal social, no der cumprimento ao disposto no art. 35. n. 1 e 2, A reduo do capital, vem regulada nos art. 94. e seguintes do
ser punido com priso at trs meses e multa at 90 dias. cdigo das sociedades comerciais.
As obrigaes decorrentes deste art. 35., aplicam-se a todos Pode ter como finalidades, entre outras, a cobertura de prejui-
os tipos de sociedades comerciais (sociedades em nome colec- zos ou a libertao de capital excessivo.
tivo, por quotas plurais e unipessoais, comandita simples e por excepo da cobertura de perdas a reduo do capital
aces e annimas). Na verdade quando o cdigo das socie- passvel de autorizao judicial. A deliberao de reduo de
dades comerciais se refere aos membros da administrao, capital para cobertura de perdas, deve constar da acta respec-
est a referir-se, tal como veio a referir no art. 523. a Gerente, tiva e deve ser registada e publicada, para que os credores
Administrador ou Director. possam exercer os seus direitos. S depois se poder lavrar a
As medidas que os gerentes, administradores ou directores escritura respectiva.
devem propor aos scios, devero ser pelo menos: No caso concreto do art. 35. do cdigo das sociedades comer-
a dissoluo da sociedade, ou ciais, havendo prejuzos, uma forma de dar satisfao a esta
a reduo do capital social, e/ou disposio legal, seria a existncia de uma reduo do capital
A realizao de entradas para reforo da cobertura do capital para eliminar prejuzos, seguida da aumento de capital de igual
social. montante (princpio do harmnio).
Sobre os assuntos constantes do aviso convocatrio, os s- A reduo de capital, no prejudica a deduo dos prejuzos
cios tomaro as medidas que julgarem convenientes. fiscais a que se tenha direito, nem considerada como varia-
o patrimonial negativa.
Na prtica, uma sociedade que esteja em situao de perda de
metade do capital, pode eternizar-se, caso os scios no deli- O lanamento contabilstico ser a dbito da conta de capital e
berem qualquer das medidas previstas no art. 35. do CSC. a crdito de conta de resultado transitados.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 37


Entre as formas de contornar a perda de metade de capital, sociedades comerciais. Caso o rgo de administrao no d
contam-se, a cobertura de prejuzos com emprstimos de s- cumprimento ao disposto no art. 35. do CSC, deve contactar a
cios e a efectivao de reavaliaes livres. Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas no sentido de esta
A cobertura de prejuzos com emprstimos de scios, no esclarecer sobre que atitude tomar.
considerada como variao patrimonial positiva, razo pela qual
no tributada em IRC. Tambm no prejudica a recuperao 7 DELIBERAES DOS SCIOS
de prejuzos fiscais a que a empresa tenha direito.
7.1 - FORMAS DE DELIBERAO
Tal medida ter de ser objecto de deliberao dos scios, e
contabilisticamente, debitar-se- a conta de Emprstimos de 1 Para todos os tipos de sociedade podem ser tomadas deli-
scios, creditando-se a conta de Resultados transitados. beraes:
Tem de haver contudo o cuidado de cada scio, efectuar a a) Unnimes por escrito (art. 54. do CSC).
cobertura dos prejuzos na proporo da sua participao no b) Em Assembleia Geral (art. 54. do CSC).
capital social. Se por exemplo, s um scio faz a cobertura dos
Regularmente convocada;
prejuzos, beneficiando os outros de tal procedimento, esta
situao estar sujeita a Imposto de Selo. Sem observncia de formalidades desde que todos este-
jam presentes e manifestem vontade de deliberar sobre
Em princpio, a deliberao de cobertura de prejuzos pelos determinado assunto.
scios deve ser tomada por unanimidade.
2 Nas sociedades por quotas:
A reavaliao livre poder efectuar-se sempre que a empresa
possua activos, cujos valores contabilsticos, sejam manifes- a) Em assembleia geral (art. 54. do CSC).
tamente inferiores ao seu valor real. A avaliao dever ser Regularmente convocada;
efectuada por uma entidade idnea, e respeitar na sua totalida- Sem observncia de formalidades desde que todos este-
de o disposto na Directriz contabilstica n. 16 emitida pela jam presentes e manifestem vontade de deliberar sobre
Comisso de Normalizao Contabilstica. determinado assunto.
Dado que a reserva de reavaliao livre, no ano da sua consti- b) Voto escrito, que dever obedecer ao seguinte (art. 247. do
tuio capital prprio potencial, e portanto no realizado, CSC):
pode pr-se a questo sobre se deve ou no ser considerada Por carta registada os gerentes consultam os scios
como medida que satisfaa os objectivos deste art. 35. do
sobre a admissibilidade desta forma de deliberaes,
cdigo das sociedades comerciais.
indicando o respectivo objecto;
Em minha opinio sim, desde que observados todos os requi- Avisam de que a falta de resposta, em 15 dias contados
sitos previstos na directriz contabilstica n. 16. que o n. 2 do da expedio, equivale ao consentimento da dispensa da
art. 35. manda comparar o capital social com o capital prprio assembleia;
constante do balano do exerccio, e portanto, se os capitais
Quando, face a consulta se possa proceder a votao
prprios constantes do balano forem determinados de acor-
por escrito os gerentes:
do com a normalizao contabilstica, a questo da realizao
da reserva no se pe. Para tal, a lei deveria referir-se a capital Enviam aos scios a proposta de deliberao fixando
prprio realizado, o que no aconteceu. para o voto prazo no inferior a 10 dias;
A deliberao considera-se tomada:
Note-se que, o Oramento de Estado de 2005 (Lei n. 55-B de
2004 de 30/12) autorizou o Governo no sentido de dar a possi- No fim do prazo fixado ou
bilidade aos sujeitos passivos de IRC de procederem a reava- No dia do recebimento da ltima resposta.
liao do activo, de acordo com taxas a fixar por portaria do Depois disto o gerente lavra a acta que envia a todos os
Ministro das Finanas e da Administrao Pblica, sendo o scios.
aumento das reintegraes dedutveis at 60%, para efeitos 3 Nas sociedades annimas (art. 373. do CSC).
de, designadamente, reforo dos capitais prprios para cum- (Forma e mbito das deliberaes)
primento do disposto no art. 35. do cdigo das sociedades
3.1 - Os accionistas deliberam ou nos termos do artigo 54.
comerciais.
ou em assembleias gerais regularmente convocadas.
No que respeita s responsabilidade do TOC e ROC, importa
3.2 - Os accionistas deliberam sobre as matrias que lhes
salientar o seguinte:
so especialmente atribudas pela lei ou pelo contrato
O incumprimento do regime estabelecido pelo art. 35. do e sobre as que no estejam compreendidas nas atri-
cdigo das sociedades comerciais, constitui um crime p- buies de outros rgos da sociedade.
blico, punido pelo art. 523 do CSC.
3.3 - Sobre matrias de gesto da sociedade, os accionistas
Assim sendo, o ROC, alm de ter o dever de accionar mecanis- s podem deliberar a pedido do rgo de administrao.
mos de preveno e vigilncia (previstos no art. 262.-A e
420.-A do C.S.C.), tem o dever de alertar para a existncia da 7.2 - VOTAES NECESSRIAS
situao, verificar se foram tomadas as medidas adequadas e
A -SOCIEDADES EM NOME COLECTIVO
se foi respeitada a obrigatoriedade de publicitao, quando for
caso disso. este o entendimento da Ordem dos Revisores Por Unanimidade:
Oficiais de Contas na sua Interpretao Tcnica n. 14. Admisso de novo scio (art. 194., n. 2);
O Tcnico Oficial de Contas, tem o dever de alertar o rgo de Nomeao de gerentes estranhos sociedade (art. 191.,
administrao para o cumprimento do art. 35. do cdigo das n. 2);

38 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Alteraes do contrato, fuso, ciso, transformao e dis- Designao de rgos sociais ou de ROC:
soluo, salvo disposio diversa do contrato (Art. 194., Far vencimento a proposta que obtiver maior nmero
n. 1); de votos (Art. 386., n. 2).
75% dos votos de todos os scios: 3 As assembleias gerais de Accionistas devem ser convoca-
Quando o contrato assim dispe relativamente as suas das sempre que a lei o determine (caso da Assembleia Geral
alteraes, a fuso, ciso, transformao e dissoluo da anual Art. 376. CSC), ou o Conselho de Administrao,
sociedade (Art. 194., n. 1). a Comisso de auditoria, o Conselho de Administrao
Maioria simples dos votos expressos (Art. 189., n. 2): executivo, o Conselho Fiscal, ou o Conselho Geral e de
superviso entenda conveniente (Art. 375., n. 1 CSC).
Restantes deliberaes (v.g. aprovao de contas).
A Assembleia Geral deve ser convocada quando o re-
A cada scio cabe 1 voto e o scio de indstria dispor de
queiram um ou mais accionistas que possuam aces
votos em nmero igual, pelo menos, ao menor dos atri-
correspondentes, a pelo menos, 5% do Capital Social
budos a scios de capital.
(n. 2 do Art. 375. CSC).
B - SOCIEDADES POR QUOTAS - Capital Mnimo: 5.000 4 Na falta de diferente clusula contratual, a cada aco
EUROS corresponde um voto (n. 1 do Art. 384. do CSC).
75% dos votos correspondentes ao capital social: 8 DELIBERAES SOBRE AS CONTAS
Alteraes do contrato, deliberao de fuso, deciso, de
transformao e dissoluo da sociedade (Art. 265. e 270.). 8.1 - A APRESENTAO DAS CONTAS
Maioria dos votos emitidos no se contando como tal as Como foi j referido, os membros da administrao devem elabo-
abstenes (Art. 250., n. 3): rar e submeter aos rgos competentes da sociedade o relatrio
da gesto, as contas do exerccio e os demais documentos de
Outras deliberaes.
prestao de contas previstos na lei, relativos a cada exerccio
Quorum constitutivo: dentro dos prazos previstos no n. 2 do art. 65. do C.S.C..
Qualquer que seja o nmero de scios presentes ou repre-
A elaborao do relatrio de gesto, das contas do exerccio e
sentados, salvo nos casos em que a lei exige maioria qua- dos demais documentos de prestao de contas deve obede-
lificada (Art. 383., n. 1, aplicvel face ao que dispe o cer ao disposto na lei; o contrato de sociedade pode comple-
n. 1 do Art. 248.). mentar, mas no derrogar, essas disposies legais.
A cada cntimo12 do valor nominal da quota corresponde
1 voto (Art. 250., n. 1). O relatrio de gesto e as contas do exerccio devem ser assi-
nadas por todos os membros da administrao; a recusa de
, no entanto, permitido que o contrato de sociedade atri-
assinatura por qualquer deles deve ser justificada no docu-
bua, como direito especial, dois votos por cada cntimo de
mento a que respeita e explicada pelo prprio perante o rgo
valor nominal da quota ou quotas de scios que, no total,
competente para a aprovao, ainda que j tenha cessado as
no correspondam a mais de 20% do capital. (o art. 250.,
suas funes.
n. 1 e 2 foi alterado pelo D.L. 357/96 de 31/12 e pelo
DL 343/98 de 6/11). O relatrio de gesto e as contas do exerccio so elaborados e
Qualquer scio pode convocar a Assembleia Geral assinados pelos gerentes, administradores ou directores que
(Art. 248., n. 2). estiverem em funes ao tempo da apresentao, mas os anti-
gos membros da administrao devem prestar todas as infor-
C - SOCIEDADES ANNIMAS - Capital Mnimo: 50.000 maes que para esse efeito lhes foram solicitadas, relativa-
EUROS mente ao perodo em que exerceram aquelas funes. (Art. 65.
do CSC).
1 Quorum constitutivo (Art. 383.):
Sobre o contedo do Relatrio de Gesto escrevemos tambm,
Em primeira convocao: sendo tal matria referida no Art. 66. do CSC.
Alteraes do contrato, fuso, ciso, transformao,
dissoluo 1/3 do capital; 8.2 - DELIBERAO SOBRE AS CONTAS
Outras qualquer que seja o nmero de accionistas
Quando for inteno dos administradores ou da gerncia res-
presentes ou representados.
tringir o direito aos lucros previsto nos arts. 217. e 294. do
Em segunda convocao: C.S.C., deve constar da convocatria para a Assembleia Geral
Quaisquer deliberaes qualquer que seja o nmero anual, essa inteno de derrogao dos arts. 217. e 294..
de accionistas presentes ou representados.
Por sua vez qualquer limitao do direito aos lucros deve ser
2 Maioria necessria: objecto de deliberao autnoma tomada na assembleia geral
Alteraes ao contrato, fuso, ciso, transformao, respectiva.
dissoluo 2/3 dos votos emitidos, quer em 1., quer em Vejamos ento em relao, apenas s Sociedades por Quotas e
2. convocao (Art. 386., n. 3); Annimas, os aspectos mais importantes ligados apreciao
Outras maioria dos votos emitidos (Art. 386., n. 1); anual da situao da Sociedade.

12 Subdiviso do EURO. A introduo do Euro originou alteraes ao Cdigo das Sociedades Comerciais, Cdigo Civil, Cdigo de Mercado de Valores Mobilirios, Cdigo
Cooperativo. Ver Dec. Lei. n. 343/98 de 6/11.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 39


A -SOCIEDADES POR QUOTAS (Art. 263. do CSC) O juiz pode:
O Relatrio de Gesto e as contas devem estar patentes aos Fixar novo prazo;
scios na sede da sociedade e durante as horas normais de Nomear um dos membros do rgo de administrao para
expediente; as apresentar a aprovao;
Os scios sero avisados desse facto na convocatria. Em caso de no aprovao o juiz decide.
A consulta da escriturao, livros e documentos deve ser 8.4 - FALTA DE DELIBERAO SOBRE AS CONTAS
feita pessoalmente pelo scio, que pode fazer-se assistir de (Art. 67., n. 4 e 5)
um R.O.C., bem como tirar cpias ou usar outros meios de Quando sem culpa dos gerentes, administradores ou direc-
reproduo de coisas ou documentos (Art. 214. n. 4 do tores nada tenha sido deliberado at final de Maio (excepto
Cdigo das Sociedades Comerciais). nos casos de consolidao de contas ou de aplicao do
Verificando-se empate na votao sobre aprovao de con- mtodo da equivalncia patrimonial):
tas ou sobre a atribuio dos lucros, pode qualquer scio Qualquer dos membros do rgo da administrao ou qual-
requerer a convocao judicial de Assembleia, que ser pre- quer scio requer a convocao de A.G. pelo tribunal;
sidida de preferncia por um R.O.C. e que ter o poder de
Se nesta A.G. as contas no forem aprovadas nem rejeitadas,
desempatar.
qualquer interessado pode requerer ao juiz que sejam exami-
Nas Sociedades sujeitas a reviso legal de contas nos ter- nados por um R.O.C.:
mos do Art. 262. n. 2, os documentos de prestao de con- Face ao relatrio do R.O.C. e de outros elementos o juiz apro-
tas e o relatrio de gesto devem ser submetidos a delibera- va as contas ou recusa a sua aprovao.
o conjuntamente com a certificao legal de contas e com
o relatrio do Revisor Oficial de Contas elaborado de acordo 8.5 - RECUSA DE APROVAO DAS CONTAS (Art. 68.)
com o Art. 451. do CSC para as Sociedades Annimas. Em caso de recusa a A.G. ou o Conselho Geral deve delibe-
rar que:
B - SOCIEDADES ANNIMAS (Arts. 451. a 456. do CSC)
Se elaborem novas contas, ou;
A apreciao geral da administrao e fiscalizao da socie- Se proceda reforma das apresentadas.
dade feita pela Assembleia Geral anual de accionistas
ou pelo Conselho Geral, consoante o tipo de estrutura da 8.6 - INVALIDADE DAS DELIBERAES
sociedade annima. SO NULAS AS DELIBERAES DOS SCIOS (ENTRE
A assembleia geral dos accionistas deve reunir nos trs pri- OUTRAS):
meiros meses de cada ano a contar da data de encerramento Tomadas em assembleia geral no convocadas, salvo se
do exerccio ou no prazo de cinco meses a contar da mesma todos os scios estiverem presentes e todos manifestem
data quando se trate de sociedades que devem apresentar vontade de que a assembleia se constitua e delibere sobre
contas consolidadas ou apliquem o mtodo da equivalncia determinado assunto (Arts. 54. e 56. do CSC).
patrimonial para: Tomadas mediante voto escrito sem que todos os scios
a) Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do exer- tenham sido convidados a exercer esse direito (Art. 56. CSC).
ccio, quando a assembleia seja o rgo competente para Tomadas com violao dos preceitos legais relativos cons-
isso; tituio, reforo ou utilizao da Reserva Legal (Art. 69. do
b) Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados; CSC).
c) Proceder apreciao geral da administrao e, se disso for Tomadas sobre contas e relatrio de gesto, sem a interven-
caso e embora esses assuntos no constem da ordem do o de Revisor Oficial de Contas, quando imposta por lei
dia, proceder destituio, dentro da sua competncia, ou (Art. 69., n. 3 do CSC).
manifestar a sua desconfiana quanto a administradores;
A nulidade invocvel a todo o tempo por qualquer interessa-
d) Proceder s eleies que sejam da sua competncia
do e pode ser declarada oficiosamente pelo tribunal (Art. 286.
(Art. 376., n. 1).
do Cdigo Civil).
O conselho de administrao ou o conselho de administra-
o executivo deve pedir a convocao da assembleia geral SO ANULVEIS AS DELIBERAES QUE:
referida no nmero anterior e apresentar as propostas e Violem disposies da lei ou do contrato de sociedade
documentao necessrias para que as deliberaes sejam (Art. 58., n. 1).
tomadas. (Art. 376., n. 2). Sejam apropriados por um dos scios, para atravs do exer-
A violao do dever estabelecido pelo nmero anterior no ccio do direito de voto conseguir vantagens especiais para
impede a convocao posterior da assembleia, mas sujeita si ou terceiros em prejuzo da sociedade ou dos scios
os infractores s sanes cominadas na lei (Art. 376., n. 3). (Art. 58., n. 2).
No tenham sido precedidos do fornecimento ao scio de
8.3 - FALTA DE APRESENTAO DAS CONTAS (at elementos mnimos de informao.
ao final dos dois meses seguintes ao termo do prazo S tm legitimidade para arguir a anulabilidade as pessoas em
fixado no art. 65.- (Art. 67., n. 1 a 3 do CSC): cujo interesse a lei a estabelece, e s dentro do ano subse-
Qualquer scio pode requerer ao tribunal que se proceda a quente cessao do vcio que lhe serve de fundamento
inqurito; (Art. 287. do Cdigo Civil).

40 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


8.7 - O EXAME DAS CONTAS NAS SOCIEDADES 4 - O relatrio e parecer do conselho fiscal e da comisso
ANNIMAS de auditoria devem ser remetidos ao conselho de admi-
nistrao, no prazo de 15 dias a contar da data em que
Sociedades com conselho fiscal e com comisso de auditoria
tiver recebido os referidos elementos de prestao de
De acordo com o art. 451. do cdigo das sociedades comer- contas.
ciais:
1 - At 30 dias antes da data da assembleia geral convocada Exame das contas nas sociedades com conselho geral e de
para apreciar os documentos de prestao de contas, o superviso (art. 453. CSC)
conselho de administrao deve apresentar ao conselho 1 - At 30 dias antes da data da assembleia geral convocada
fiscal e ao revisor oficial de contas o relatrio da gesto e para apreciar os documentos de prestao de contas, o
as contas do exerccio. conselho de administrao executivo deve apresentar ao
2 - O membro do conselho fiscal que for revisor oficial de revisor oficial de contas o relatrio de gesto e as contas
contas ou, no caso das sociedades que adoptem as moda- do exerccio, para os efeitos referidos nos nmeros se-
lidades referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 278. guintes, e ao conselho geral e de superviso.
e na alnea b) do n. 1 do artigo 413., o revisor oficial de 2 - O revisor oficial de contas deve apreciar o relatrio de
contas deve apreciar o relatrio de gesto e completar o gesto e completar o exame das contas com vista sua
exame das contas com vista sua certificao legal. certificao legal.
3 - Em consequncia do exame das contas, o revisor oficial de 3 - O revisor oficial de contas deve apreciar o relatrio de
contas deve emitir documento de certificao legal das gesto e completar o exame das contas com vista sua
contas, o qual deve incluir: certificao legal.
a) Uma introduo que identifique, pelo menos, as contas do 4 - Em consequncia do exame das contas, o revisor oficial de
exerccio que so objecto da reviso legal, bem como a contas deve emitir documento de certificao legal das
estrutura de relato financeiro utilizada na sua elaborao; contas, o qual deve incluir:
b) Uma descrio do mbito da reviso legal das contas que a) Uma introduo que identifique, pelo menos, as contas do
identifique, pelo menos, as normas segundo as quais a exerccio que so objecto da reviso legal, bem como a
reviso foi realizada; estrutura de relato financeiro utilizada na sua elaborao;
c) Um parecer sobre se as contas do exerccio do uma ima- b) Uma descrio do mbito da reviso legal das contas que
gem verdadeira e apropriada de acordo com a estrutura do identifique, pelo menos, as normas segundo as quais a
relato financeiro e, quando apropriado, se as contas do reviso foi realizada;
exerccio esto em conformidade com os requisitos legais
aplicveis, sendo que o parecer de reviso pode traduzir c) Um parecer sobre se as contas do exerccio do uma ima-
uma opinio sem ou com reservas, uma opinio adversa gem verdadeira e apropriada de acordo com a estrutura do
ou, se o revisor oficial de contas no estiver em condies relato financeiro e, quando apropriado, se as contas do
de expressar uma opinio, revestir a forma de escusa de exerccio esto em conformidade com os requisitos legais
opinio; aplicveis, sendo que o parecer de reviso pode traduzir
uma opinio sem ou com reservas, uma opinio adversa
d) Uma referncia a quaisquer questes para as quais o revi-
ou, se o revisor oficial de contas no estiver em condies
sor oficial de contas chame a ateno mediante nfases,
de expressar uma opinio, revestir a forma de escusa de
sem qualificar a opinio de reviso;
opinio;
e) Um parecer em que se indique se o relatrio de gesto ou
d) Uma referncia a quaisquer questes para as quais o revi-
no concordante com as contas do exerccio;
sor oficial de contas chame a ateno mediante nfases,
f) Data e assinatura do revisor oficial de contas. sem qualificar a opinio de reviso;
Uma vez emitidos os documentos pelo Revisor Oficial de Con- e) Um parecer em que se indique se o relatrio de gesto ou
tas, passa-se fase de preciao pelo conselho fiscal e pela no concordante com as contas do exerccio;
comisso de auditoria, conforme art. 452. do cdigo das so- f) Data e assinatura do revisor oficial de contas.
ciedades comerciais:
1 - O conselho fiscal e a comisso de auditoria devem apre- 9 RGOS DE ADMINISTRAO E FISCALIZAO
ciar o relatrio de gesto, as contas do exerccio, a certifica-
o legal das contas ou de impossibilidade de certificao. A - SOCIEDADES ANNIMAS (Art. 278. do CSC)
2 - Se o conselho fiscal ou a comisso de auditoria concordar Estrutura da administrao e da fiscalizao
com a certificao legal das contas ou com a declarao de A administrao e a fiscalizao da sociedade podem ser estru-
impossibilidade de certificao, deve declar-lo expressa- turadas segundo uma de trs modalidades:
mente no seu parecer.
a) Conselho de administrao e conselho fiscal;
3 - Se discordar do documento do revisor oficial de contas
referido no nmero anterior, o conselho fiscal ou a comis- b) Conselho de administrao, compreendendo uma comisso
so de auditoria deve consignar no relatrio as razes da de auditoria, e revisor oficial de contas;
sua discordncia, sem prejuzo do declarado pelo revisor c) Conselho de administrao executivo, conselho geral e de
oficial de contas. superviso e revisor oficial de contas.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 41


o contrato de sociedade que deve mencionar o tipo de estru- tes de valores mobilirios admitidos negociao em
tura adoptado. mercado regulamentado e a sociedades que, no sendo
totalmente dominadas por outra sociedade que adopte
1 -Conselho de Administrao e Conselho Fiscal ou fiscal
este modelo, durante dois anos consecutivos, ultrapas-
nico (Art. 390. e 413. do CSC),
sem dois dos seguintes limites:
At ao Dec. Lei n. 76-A/2006 de 29/3: I) Total do balano 100000000;

a) Conselho de Administrao: II) Total das vendas lquidas e outros proveitos

Membros eleitos pela A.G. que podero ou no ser accio- 150000000;


nistas; III) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante

Nmero mpar de membros; o exerccio 150,


Sendo facultativa nos restantes casos.
Sociedade com capital igual ou inferior a 200.000 Euros
administrador nico. O fiscal nico ter sempre um suplente, que ser igualmente
revisor oficial de contas ou sociedade de revisores oficiais
b) Conselho Fiscal:
de contas, e o conselho fiscal composto pelo nmero de
Eleito para A.G. de entre accionistas ou no; membros fixado nos estatutos, no mnimo de trs membros
Composio: efectivos.
Nmero mnimo: 3 membros efectivos e 1 ou 2 suplentes; No que toca composio qualitativa, importante referir
Nmero mximo: 5 efectivos e 2 suplentes em qual- (art. 414. do CSC):
quer caso 1 membro efectivo e 1 suplente tem de ser 1 - O fiscal nico e o suplente tm de ser revisores oficiais de
R.O.C.. contas ou sociedade de revisores oficiais de contas e no
c) Fiscal nico o Dec-Lei n. 257/96 de 31/12 alterou o art. 413. podem ser accionistas.
do Cdigo das Sociedades Comerciais. 2 - O conselho fiscal deve incluir um revisor oficial de contas
Assim nos termos do art. 413., n. 1 do CSC, a fiscalizao da ou uma sociedade de revisores oficiais de contas, salvo
sociedade annima, neste tipo de estrutura, compete a um fis- se for adoptada a modalidade de Conselho fiscal e revisor
cal nico, que deve ser Revisor Oficial de Contas ou Sociedade oficial de contas;
de Revisores Oficiais de Contas, ou a um Conselho Fiscal. 3 - Os restantes membros do conselho fiscal podem ser socie-
dades de advogados, sociedades de revisores oficiais de
Aps o Dec. Lei n. 76-A/2006 de 29/3
contas ou accionistas, mas neste ltimo caso devem ser
As sociedades annimas passaram a poder ser estruturadas pessoas singulares com capacidade jurdica plena e devem
de acordo com uma das seguintes trs modalidades: ter as qualificaes e a experincia profissional adequadas
a) Conselho de Administrao e Conselho Fiscal; ao exerccio das suas funes;
b) Conselho de Administrao compreendendo uma comisso 4 - No caso em que obrigatria a modalidade de Conselho
de auditoria, e revisor oficial de contas; fiscal e revisor oficial de contas, o conselho fiscal deve
c) Conselho de Administrao executivo, conselho geral e de incluir pelo menos um membro que tenha curso superior
superviso e Revisor Oficial de Contas. adequado ao exerccio das suas funes e conhecimentos
em auditoria ou contabilidade e que seja independente.
Vejamos:
5 - Considera-se independente a pessoa que no esteja asso-
a) Conselho de Administrao e Conselho Fiscal;
ciada a qualquer grupo de interesses especficos na socie-
Conselho de Administrao dade nem se encontre em alguma circunstncia susceptvel
composto por nmero de administradores previsto no con- de afectar a sua iseno de anlise ou de deciso, nomea-
trato (no precisa ser mpar, pois o Presidente passa a ter damente em virtude de: [Redaco dada pelo Decreto-Lei
voto de qualidade); n. 76-A/2006, de 29 de Maro]
pode ser administrador nico se o capital for inferior a 200.000 a) Ser titular ou actuar em nome ou por conta de titulares de
euros; participao qualificada igual ou superior a 2% do capital
Conselho fiscal social da sociedade; [Redaco dada pelo Decreto-Lei
n. 76-A/2006, de 29 de Maro]
Neste tipo de estrutura, o conselho fiscal pode assumir as
seguintes configuraes: b) Ter sido reeleita por mais de dois mandatos, de forma con-
tnua ou intercalada. [Redaco dada pelo Decreto-Lei
a) um fiscal nico, que deve ser revisor oficial de contas ou n. 76-A/2006, de 29 de Maro]
sociedade de revisores oficiais de contas, ou a um conselho
fiscal; 6 - Em sociedades emitentes de aces admitidas negociao
em mercado regulamentado, o conselho fiscal deve ser
b) A um conselho fiscal e a um revisor oficial de contas ou uma
composto por uma maioria de membros independentes.
sociedade de revisores oficiais de contas que no seja mem-
bro daquele rgo. 2) Conselho de Administrao compreendendo uma comisso
A fiscalizao da sociedade nos termos previstos na de auditoria, e revisor oficial de contas;
alnea b): Neste tipo de estrutura, aparece um novo rgo que compos-
obrigatria em relao a sociedades que sejam emiten- to por uma parte dos membros do conselho de administrao.

42 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


A comisso de auditoria composta pelo nmero de mem- q) Cumprir as demais atribuies constantes da lei ou do con-
bros fixado nos estatutos, no mnimo de trs membros efec- trato de sociedade.
tivos.
3) Conselho de Administrao executivo, conselho geral e de
Aos membros da comisso de auditoria vedado o exerc-
superviso e Revisor Oficial de Contas.
cio de funes executivas na sociedade e -lhes aplicvel o
artigo 414.-A, com as necessrias adaptaes, com excep- Conselho de administrao executivo,
o do disposto na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo. O conselho de administrao executivo, composto pelo
Nas sociedades emitentes de valores mobilirios admiti- nmero de administradores fixado nos estatutos.
dos negociao em mercado regulamentado e nas socie- A sociedade s pode ter um nico administrador quando o
dades que cumpram os critrios referidos na alnea a) do seu capital no exceda 200000.
n. 2 do artigo 413., a comisso de auditoria deve incluir 1 - Se no forem designados nos estatutos, os administrado-
pelo menos um membro que tenha curso superior adequa- res so designados:
do ao exerccio das suas funes e conhecimentos em au-
ditoria ou contabilidade e que, nos termos do n. 5 do arti- a) Pelo conselho geral e de superviso; ou
go 414., seja independente. b) Pela assembleia geral, se os estatutos o determinarem.
Conselho Geral e de superviso
So competncias da comisso de auditoria (art. 423-F do
CSC): composto pelo nmero de elementos fixado no contrato de
a) Fiscalizar a administrao da sociedade; sociedade, mas sempre superior ao nmero de administra-
dores;
b) Vigiar pela observncia da lei e do contrato de sociedade;
no pode ser designado quem seja administrador da socie-
c) Verificar a regularidade dos livros, registos contabilsticos
dade ou de outra que com aquela esteja em relao de dom-
e documentos que lhes servem de suporte;
nio ou de grupo.
d) Verificar, quando o julgue conveniente e pela forma que
Compete ao conselho geral e de superviso:
entenda adequada, a extenso da caixa e as existncias de
qualquer espcie dos bens ou valores pertencentes so- a) Nomear e destituir os administradores, se tal competncia
ciedade ou por ela recebidos em garantia, depsito ou ou- no for atribuda nos estatutos assembleia geral;
tro ttulo; b) Designar o administrador que servir de presidente do con-
e) Verificar a exactido dos documentos de prestao de selho de administrao executivo e destitu-lo, se tal com-
contas; petncia no fr atribuda nos estatutos assembleia geral,
sem prejuzo do disposto no artigo 436.;
f) Verificar se as polticas contabilsticas e os critrios valori-
mtricos adoptados pela sociedade conduzem a uma cor- c) Representar a sociedade nas relaes com os administra-
recta avaliao do patrimnio e dos resultados; dores;
g) Elaborar anualmente relatrio sobre a sua aco fiscaliza- d) Fiscalizar as actividades do conselho de administrao exe-
dora e dar parecer sobre o relatrio, contas e propostas cutivo;
apresentados pela administrao; e) Vigiar pela observncia da lei e do contrato de sociedade;
h) Convocar a assembleia geral, quando o presidente da res- f) Verificar, quando o julgue conveniente e pela forma que
pectiva mesa o no faa, devendo faz-lo; entenda adequada, a regularidade dos livros, registos con-
i) Fiscalizar a eficcia do sistema de gesto de riscos, do sis- tabilsticos e documentos que lhes servem de suporte, as-
tema de controlo interno e do sistema de auditoria interna, sim como a situao de quaisquer bens ou valores possu-
se existentes; dos pela sociedade a qualquer ttulo;
j) Receber as comunicaes de irregularidades apresentadas g) Verificar se as polticas contabilsticas e os critrios valori-
por accionistas, colaboradores da sociedade ou outros; mtricos adoptados pela sociedade conduzem a uma cor-
recta avaliao do patrimnio e dos resultados;
l) Fiscalizar o processo de preparao e de divulgao de
informao financeira; h) Dar parecer sobre o relatrio de gesto e as contas do exer-
ccio;
m)Propor assembleia geral a nomeao do revisor oficial de
contas; i) Fiscalizar a eficcia do sistema de gesto de riscos, do siste-
ma de controlo interno e do sistema de auditoria interna, se
n) Fiscalizar a reviso de contas aos documentos de presta-
existentes;
o de contas da sociedade;
j) Receber as comunicaes de irregularidades apresentadas
o) Fiscalizar a independncia do revisor oficial de contas, de-
por accionistas, colaboradores da sociedade ou outros;
signadamente no tocante prestao de servios adicio-
nais; l) Fiscalizar o processo de preparao e de divulgao de in-
formao financeira;
p) Contratar a prestao de servios de peritos que coadju-
vem um ou vrios dos seus membros no exerccio das m)Propor assembleia geral a nomeao do revisor oficial de
suas funes, devendo a contratao e a remunerao dos contas;
peritos ter em conta a importncia dos assuntos a eles n) Fiscalizar a reviso de contas aos documentos de prestao
cometidos e a situao econmica da sociedade; de contas da sociedade;

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 43


o) Fiscalizar a independncia do revisor oficial de contas, de- Incorporao no capital;
signadamente no tocante prestao de servios adicio- Cobertura:
nais; 1 - Do prejuzo do exerccio quando tal no possa
p) Contratar a prestao de servios de peritos que coadju- fazer-se pelo recurso a outras reservas;
vem um ou vrios dos seus membros no exerccio das suas 2 - Dos prejuzos transitados caso no o possa ser re-
funes, devendo a contratao e a remunerao dos peri- correndo ao lucro do exerccio ou a outras reservas.
tos ter em conta a importncia dos assuntos a eles cometi-
dos e a situao econmica da sociedade; b) Sociedades annimas:
q) Elaborar anualmente um relatrio sobre a sua actividade e Constituio obrigatria em percentagem no inferior a
apresent-lo assembleia geral; 5% dos lucros da sociedade, at que aquele represente a
quinta parte do Capital Social. (Art. 295.)
r) Conceder ou negar o consentimento transmisso de ac-
es, quando este for exigido pelo contrato; No contrato de sociedade podem fixar-se percentagem e
montante mnimos mais elevados para a Reserva Legal.
s) Convocar a assembleia geral, quando entenda conveniente;
Ficam sujeitos ao regime de Reserva legal:
t) Exercer as demais funes que lhe sejam atribudas por lei
ou pelo contrato de sociedade. Prmios de emisso de Aces e Obrigaes com direi-
to a subscrio de aces e convertveis em aces.
B - SOCIEDADES POR QUOTAS Reservas de Reavaliao consentidas por lei, na medi-
Administrao da em que no forem necessrias para cobrir prejuzos
compete a um ou mais gerentes que podem ser estranhos j acumulados no balano.
sociedade e devem ser pessoas singulares com capaci- Doaes sociedade, bem como acesses e prmios
dade jurdica plena. (Art. 252. do CSC) que venham a ser atribudos a ttulos pertencentes
sociedade.
Fiscalizao (Art. 262. do CSC)
Por disposio contratual Conselho Fiscal RESERVAS INDISPONVEIS
Obrigatria: Quotas Prprias - Soc. por Quotas (Art. 220. do CSC)
A partir de 1 de Janeiro de 2002 (para as sociedades cons-
1) A sociedade no pode adquirir quotas prprias no inte-
titudas antes de 1/1/1999) ou a partir da data em que se
gralmente liberadas, salvo o caso de perda a favor da so-
torne eficaz a denominao do capital social em euros, e
ciedade, previsto no artigo 204..
para as sociedades constitudas a partir de 1/1/1999 (Dec.
Lei. 343/98 - 6/11), sempre que durante dois exerccios 2) As quotas prprias s podem ser adquiridas pela socieda-
consecutivos sejam ultrapassados dois dos trs parme- de a ttulo gratuito, ou em aco executiva movida contra o
tros a seguir: scio, ou se, para esse efeito, ela dispuser de reservas livres
Total de Balano 1.500.000 Euros13 em montante no inferior ao dobro do contravalor a prestar.
Total de proveitos 3.000.000 Euros 3) So nulas as aquisies de quotas prprias com infraco
N. Mdio de Trabalhadores: 50 do disposto neste artigo.
4) aplicvel s quotas prprias o disposto no artigo 324. do
10 DISTRIBUIO DE BENS AOS SCIOS CSC.
DELIBERAO SOBRE A DISTRIBUIO DE BENS Aces Prprias - Art. 324. do CSC
(Art. 31.)
1) Enquanto as aces pertencerem sociedade, devem:
Salvo o caso de distribuio antecipada de lucros, nenhuma
distribuio de bens sociais aos scios, ainda que a ttulo de a) Considerar-se suspensos todos os direitos inerentes s
distribuio de lucros ou Reservas pode ser feita sem delibe- aces, excepto o de o seu titular receber novas aces no
rao destes. (Ver Art. 218., 246., 295., 294. e 441. do CSC) caso de aumento de capital por incorporao de reservas;
b) Tornar-se indispensvel uma reserva de montante igual
VEDADA A DISTRIBUIO (Art. 32.) quele por que elas estejam contabilizadas.
Quando a situao lquida for inferior soma do capital e das 2) No relatrio anual do conselho de administrao ou da di-
reservas no distribuveis ou se torne inferior depois da distri- reco devem ser claramente indicados:
buio (Art. 32.).
a) O nmero de aces prprias adquiridas durante o exer-
RESERVAS NO DISTRIBUVEIS ccio, os motivos das aquisies efectuadas e os desem-
a) Sociedades por quotas: bolsos da sociedade;
Constituio obrigatria da reserva legal (no mnimo, 5% b) O nmero de aces prprias alienadas durante o exerc-
dos lucros do exerccio at que atinja 20% do capital cio, os motivos das alienaes efectuadas e os reembol-
social, no mnimo de 2.500 Euros) Art. 218.; sos da sociedade;
A reserva legal apenas pode ser utilizada para (Art. 218. e c) O nmero de aces prprias da sociedade por ela deti-
296.): das no fim do exerccio.

13 1 Euro = 200,482 escudos (taxa de cmbio fixa irreversvel).

44 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


11 LUCROS NO DISTRIBUVEIS b) Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000
Euros;
NO PODEM SER DISTRIBUDOS LUCROS (Art. 33.
do CSC) c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante
o exerccio: 50.
1 - Quando a situao lquida for inferior soma do capital e
das reservas no distribuveis ou se torne inferior depois da 3 - A designao do revisor oficial de contas s deixa de ser
distribuio; necessria se a sociedade passar a ter conselho fiscal ou se
dois dos trs requisitos fixados no nmero anterior no se
ou
verificarem durante dois anos consecutivos.
2 - Que sejam necessrios para cobrir prejuzos transitados;
4 - Compete aos scios deliberar a designao do revisor ofi-
3 - Que sejam necessrios para criar ou reconstituir a reserva cial de contas, sendo aplicvel, na falta de designao, o
legal ou outras reservas impostas pela lei ou pelo contrato; disposto nos artigos 416. a 418..
4 - Enquanto no estiverem totalmente amortizadas as despe- 5 - So aplicveis ao revisor oficial de contas as incompatibili-
sas de constituio, de investigao e de desenvolvimento, dades estabelecidas para os membros do conselho fiscal.
salvo se o montante das reservas livres e dos resultados
transitados for, pelo menos, igual ao valor da parte daque- 6 - Ao exame pelo revisor e ao relatrio deste aplica-se o dis-
las despesas ainda no amortizadas; posto a esse respeito quanto a sociedades annimas, con-
forme tenham ou no conselho fiscal.
5 - Nas Sociedades annimas, alm destes casos, h as se-
guintes particularidades: 7 - Os montantes e o nmero referido nas trs alneas do n. 2
podem ser modificados por portaria dos Ministros das Fi-
Se houver aces preferenciais sem voto o respectivo
nanas e da Justia.15
dividendo prioritrio (5%, pelo menos, do corresponden-
te valor de emisso) retirado dos lucros distribuveis o 12.2) QUEM TEM COMPETNCIA PARA FAZER A
que pode determinar que a distribuio seja feita apenas REVISO LEGAL
pelos accionistas preferenciais (Art. 341. do CSC).
A Reviso legal da competncia legal do Revisor Oficial de
Havendo reduo de capital por motivo de perdas e se da
Contas, agindo individualmente ou em representao de Soc.
reduo resultar que o capital fica inferior ao montante da
de Revisores Oficiais de Contas.
dvida aos obrigacionistas todos os lucros sero transfe-
ridos para a reserva legal at que esta mais o capital seja So atribuies exclusivas dos revisores oficiais de contas:
igual dvida (Art. 349., n. 6 do CSC). a) A reviso legal das contas, a auditoria s contas e os servi-
os relacionados, de empresas ou de outras entidades;
12 AS ENTIDADES SUJEITAS A REVISO LEGAL b) O exerccio de quaisquer outras funes que por lei exijam
12.1) QUEM EST SUJEITO A REVISO? a interveno prpria e autnoma de Revisores sobre de-
terminados actos ou factos de empresas ou de outras enti-
Esto sujeitas a reviso legal das contas mediante interveno dades.
de Revisor Oficial de Contas, as empresas e outras entidades
quando: Compete ainda aos revisores o exerccio de quaisquer ou-
tras funes de interesse pblico que a lei lhes atribua.
tal resulte de disposio legal, estatutria, e
nas sociedades por quotas e cooperativas preencham os A certificao legal das contas exprime a opinio do revisor
requisitos estabelecidos estabelecidos no art. 262. do cdi- oficial de contas de que as demonstraes financeiras indi-
go das sociedades comerciais. viduais e ou consolidadas apresentam, ou no, de forma
verdadeira e apropriada, a posio financeira da empresa ou
o caso, nomeadamente, das sociedades annimas, socieda- de outra entidade, bem como os resultados das operaes e
des em comandita por aces, sociedades por quotas com con- os fluxos de caixa, relativamente data e ao perodo a que as
selho fiscal, e das sociedades por quotas e alguns tipos de mesmas se referem, de acordo com a estrutura de relato
cooperativas que durante 2 anos consecutivos ultrapassem financeiro identificada e, quando for caso disso, de que as
dois dos 3 parmetros referidos no Art. 262. do Cdigo, que se demonstraes financeiras respeitam, ou no, os requisitos
transcreve: legais aplicveis.
1 - O contrato de sociedade pode determinar que a sociedade A certificao legal das contas deve concluir exprimindo
tenha um conselho fiscal, que se rege pelo disposto a esse uma opinio com ou sem reservas, uma escusa de opinio,
respeito para as sociedades annimas. uma opinio adversa, com ou sem nfases, de acordo com
2 - As sociedades que no tiverem conselho fiscal devem de- as modalidades definidas nas normas de auditoria em
signar um revisor oficial de contas para proceder reviso vigor.
legal desde que, durante dois anos consecutivos, sejam O exame s contas levado a efeito pelo Revisor, conduzir
ultrapassados dois dos trs seguintes limites: emisso de certificao legal das contas ou declarao de im-
a) Total do balano: 1.500.000 Euros;14 possibilidade de certificao legal.

14 Alterao introduzida pelo Dec. Lei 343/98 de 6/11. A taxa de cmbio do EURO em relao ao PTE foi fixada irrevogavelmente em 200,482. Estes novos parmetros aplicam-se a
partir de 1 de Janeiro de 2002 para as empresas constitudas em data anterior a 1 de Janeiro de 1999, ou a partir da data em que se torne eficaz a opo das sociedades de alterar
a denominao do capital social para euros.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 45


A certificao legal das contas exprime a opinio do R.O.C., Certificao dos balanos intercalares que deve preceder,
que poder ser: nas sociedades annimas e em comandita por aces, o
Opinio sem reservas, adiantamento sobre lucros no decurso do exerccio
(art. 297., n. 1, al. a) e art. 478. do C.S.C.);
Opinio sem reservas com nfase(s),
Verificao das entradas em espcie para realizao de capi-
Opinio com reservas, com ou sem nfase(s), por:
tal, na constituio de sociedades e aumentos de capital
Limitao do mbito,
(art. 28. do C.S.C.);
Desacordo,
Interveno no caso de aquisio de bens a accionistas
Incertezas fundamentais,
(art. 29. do C.S.C.)
Opinio adversa,
Interveno na fuso e ciso de sociedades, mediante exa-
Escusa de Opinio. me do projecto de fuso (art. 99. do C.S.C.);
Verificada a inexistncia ou significativa insuficincia ou
Interveno na transformao de sociedades, mediante a
ocultao de matria de apreciao, o revisor emitir decla-
elaborao de relatrio de verificao de no impedimentos
rao de impossibilidade de certificao.
transformao (art. 132. C.S.C.);
O exame das contas e a certificao legal obedecero a nor-
Emisso de parecer sobre as contas anuais das sociedades
mas tcnicas emanadas da Ordem dos Revisores Oficiais de
em liquidao, sendo caso disso;
Contas.
A certificao legal das contas e a declarao de impossibi- Interveno na aprovao judicial de contas (art. 67. do
lidade de certificao inerentes a reviso legal esto sujei- Cdigo das Sociedades Comerciais);
tos disciplina sobre publicao e seus prazos estabeleci- Colaborao com os scios no exerccio do seu direito
dos para o relatrio e parecer do rgo de fiscalizao, assim informao (art. 214., n. 4 do C.S.C.);
como ao regime do direito informao (ver al. c) do n. 1 do Avaliao do valor da participao no capital no caso de
art. 21. do C.S.C.).
exonerao e excluso de scio (art. 105., n. 1 e art. 242.
A certificao legal das contas, em qualquer das suas mo- do C.S.C.);
dalidades, bem como a declarao de impossibilidade de
Interveno nos aumentos de capital por incorporao de
certificao, so dotadas de f pblica, s podendo ser im-
reservas de sociedades comerciais ou civis sob forma co-
pugnadas por via judicial quando arguidas de falsidade.
mercial quando for caso disso, mediante declarao donde
As aces judiciais destinadas a arguir a falsidade da certi- conste que desde a data a que se reporta o balano at ao
ficao legal das contas ou da declarao de impossibilida- dia da escritura de aumento de capital, no ocorreram dimi-
de de certificao legal devem ser propostas no prazo de nuies patrimoniais que obstem ao aumento de capital
120 dias a contar do prazo para o registo da prestao de (art. 93. do C.S.C.);
contas ou, quando obrigatria, para a sua publicao no
Dar parecer sobre as contas intercalares das sociedades
stio da Internet de acesso pblico, ou do prazo para a pu-
cotadas na Bolsa;
blicao que legalmente a substituir, ou ainda, se anterior,
do conhecimento da certificao ou declarao de impossi- Dar parecer, sobre as contas do E.I.R.L. (estabelecimento
bilidade de certificao por qualquer outra forma. individual de responsabilidade limitada);
Dar o parecer e exame de relatrios no caso de concentra-
12.3) OUTRAS FUNES LEGAIS ATRIBUDAS AO R.O.C.
o de empresas (D.L. 428/88 de 19/11);
Alm das funes atrs referidas, ao Revisor Oficial de Contas
Representante comum dos obrigacionistas (art. 357.
competem legalmente outras funes, nomeadamente:
C.S.C);
Auditoria s contas, quando decorrentes de disposio es-
tatutria ou contratual (b) do art. 41 do Dec. Lei n. 487/99 de Verificao/certificao de incentivos no mbito do POE;
16/11 - Regime Jurdico dos Revisores Oficiais de Contas) Docncia;
Servios relacionados com a reviso legal das contas ou a Consultadoria.
auditoria s contas, quando tenham uma finalidade e/ou um
mbito especfico ou limitado. Foi publicado o Decreto Lei n. 486/99 de 13 de Novembro que
Como membro do conselho fiscal das sociedades annimas aprovou o novo cdigo dos Valores Mobilirios.
e em comandita por aces (art. 413., n. 2 e 478. do C.S.C.);
De acordo com o art. 8. do cdigo de valores mobilirios,
Como fiscal nico das sociedades annimas e em comandi- deve ser objecto de relatrio ou parecer elaborados por audi-
ta por aces sem conselho fiscal (art. 413., 446. e 478. do tor registado na CMVM a informao financeira contida em
C.S.C.); documento de prestao de contas, em estudo de viabilidade
Como membro do conselho fiscal das sociedades por quo- ou em outros documentos que:
tas (n. 1 do art. 262. do C.S.C.);
a) Devam ser submetidos CMVM;
Como fiscal nico designado para as sociedades por quo-
b) Devam ser publicados no mbito de pedido de admisso
tas que ultrapassem durante dois anos consecutivos, dois
negociao em mercado regulamentado; ou
dos trs parmetros referidos no n. 2 do art. 262. do cdigo
das sociedades comerciais; c) Respeitem a instituies de investimento colectivo.

46 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


No caso de os documentos de prestao de contas incluirem DEVER DE VIGILNCIA (ART. 420.-A SOC. AN-
previses sobre a evoluo dos negcios ou situao finan- NIMAS)
ceira da entidade, deve o relatrio ou parecer pronunciar-se Compete ao Revisor Oficial de Contas comunicar, imediata-
expressamente sobre os respectivos pressupostos, critrios e mente por carta registada, ao presidente do Conselho de Ad-
coerncia. ministrao ou da Direco, os factos reveladores de graves
Importa ainda referir que, o D.L. n. 257/96 de 31/12, aditou ao dificuldades na prossecuo do objecto da sociedade, desig-
Cdigo das sociedades os arts. 262.-A e 420.-A, que vm nadamente:
atribuir novas funes ao Revisor Oficial de Contas. Reiteradas faltas de pagamento a fornecedores;
Estas novas funes so designadas de, dever de preveno Emisso de cheques sem proviso;
para as sociedades por quotas, e de dever de vigilncia para as Falta de pagamento Segurana Social;
sociedades annimas. Falta de pagamento de impostos.
Vejamos ento: Deve ser dada resposta ao R.O.C., no prazo de 30 dias. Caso
DEVER DE PREVENO (ART. 262.-A) SOC. POR no seja dada resposta, ou for considerada insatisfatria, o
QUOTAS R.O.C. requer reunio do Conselho de Administrao ou de
Direco.
Nas sociedades por quotas em que haja um Revisor Oficial de
Contas (integrado ou no em conselho fiscal), sempre que se Se tal reunio no se realizar ou as medidas tomadas no forem
verifiquem factos que este considere reveladores de graves adequadas salvaguarda dos interesses da sociedade, o R.O.C.
dificuldades na prossecuo do objecto da sociedade, compe- deve pedir que seja convocada Assembleia Geral.
te-lhe (ou a qualquer outro membro do Conselho Fiscal) comu- O Revisor Oficial de Contas solidariamente responsvel com
nicar imediatamente gerncia tais factos, por carta registada. os membros do Conselho de Administrao ou da Direco
Nos 30 dias seguintes ao da recepo da carta, deve a gerncia pelos prejuzos decorrentes para a sociedade, sempre que no
responder pela mesma via. Caso no responda, ou a resposta observe o dever de vigilncia.
for insatisfatria, deve o Revisor Oficial de Contas requerer a No que toca s responsabilidades importante referir que este
convocao de uma Assembleia Geral. profissional poder incorrer em responsabilidade civil, fiscal,
Ao dever da preveno nas sociedades por quotas aplica-se o penal e disciplinar. O R.O.C. responde ainda solidariamente
disposto sobre o dever de vigilncia nas sociedades annimas com as sociedades comerciais pelos danos que lha causar pela
em tudo o que no estiver especificamente regulado para sua conduta culposa. Acrescem ainda responsabilidades de
aquelas. natureza fiscal previstas no art. 24. da Lei Geral Tributria.


Pensamos ter abordado no presente texto os aspectos da legislao comercial e fiscal, relacionados com o fecho,
aprovao e apresentao aos seus destinatrios das contas de 2008.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 47


48 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008
2. PARTE

ASPECTOS CONTABILSTICOS E FISCAIS

Por: DR. JORGE MANUEL TEIXEIRA DA SILVA


REVISOR OFICIAL DE CONTAS

Fevereiro de 2007

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 49


50 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008
ASPECTOS CONTABILSTICOS E FISCAIS
I INTRODUO CRIAO DE EMPREGO (ART. 19. EBF)
Constitui objecto do presente trabalho, abordar a questo Dec. Lei n. 72/98 de 3/11 Aditou ao Estatuto dos Benef-
do trabalho de fecho de contas do exerccio de 2008, na sua cios Fiscais o art. 48.-A, agora renumerado com o n. 17..
vertente contabilstica e nas suas ligaes com o direito fiscal.
Embora os benefcios criados por este diploma legal entrassem
importante relembrar e estudar os diplomas mais importantes em vigor conjuntamente com o Oramento de Estado de 1999,
que tm ligao com o trabalho de fecho de contas, quer em importante sublinhar:
aspectos contabilsticos, quer em aspectos meramente fiscais,
nomeadamente: Para efeitos de IRC, os encargos correspondentes criao
lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos
1.1 - Alguns Aspectos Fiscais
por contrato sem termo de idade no superior a 30 anos
Vejamos, de forma sucinta, os aspectos mais importantes rela- eram levados a custos em valor correspondente a 150%;
cionadas com algumas matrias fiscais:
Para efeitos do referido, o montante mximo dos encargos
PREJUZOS FISCAIS mensais, por posto de trabalho criado de 14 vezes o sal-
D.L. n. 18/97 de 2/1 que veio permitir o reporte para a frente rio mnimo nacional;
dos prejuzos fiscais at 6 anos, sendo tal regime aplicvel aos
A majorao referida ter lugar durante um perodo de 5 anos
prejuzos em 1996. Assim, no exerccio de 2008, poderemos
a contar da vigncia do contrato de trabalho.
deduzir prejuzos fiscais obtidos a partir de 2002, inclusive.
O Oramento de Estado de 2003, vem alterar este art. 17, no
Se no ano, o L.T. apurado com base em mtodos indirectos,
sentido de que o montante mximo da majorao anual por
pode sempre deduzir-se os prejuzos ainda no deduzidos, den-
posto de trabalho de 14 vezes o salrio mnimo nacional
tro desse perodo.
mais elevado.
No caso de regime simplificado, pode deduzir-se os prejuzos
O Oramento de Estado de 2007 (Lei n. 53-A/2006 de
fiscais anteriores, mas sempre com salvaguarda do lucro tribu-
29/12), vem alterar, para vigorar a partir de 1 de Janeiro de
tvel mnimo. (2008 426 EUROS * 14= 5.964 EUROS).
2007, e a Lei n. 10/2009 de 10/3 (aplicvel a 2009), este
No caso de prejuzos ficais apurados por sociedades transpa- art. 19. do Estatuto dos Benefcios fiscais, passando a ter
rentes, so deduzidos unicamente aos L.T. dessas sociedades, a seguinte orientao:
e no imputados aos scios.
1 - Para a determinao do lucro tributvel dos sujeitos passi-
Deixa de aplicar-se a deduo de prejuzos fiscais, quando se vos de IRC e dos sujeitos passivos de IRS com contabili-
verificar em relao ao exerccio em que os prejuzos fiscais dade organizada, os encargos correspondentes criao
foram apurados: lquida de postos de trabalho para jovens e para desempre-
foi modificado o objecto social da entidade, ou gados de longa durao, admitidos por contrato de traba-
foi alterado de forma substancial a natureza de actividade lho por tempo indeterminado, so considerados em 150%
anteriormente exercida, ou do respectivo montante, contabilizado como custo do exer-
ccio.
que se verificou a alterao da titularidade de pelo menos
50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto. 2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se:

O Ministro das Finanas, pode autorizar, em caso de reconhe- a) Jovens os trabalhadores com idade superior a 16 e
cido interesse econmico e mediante requerimento a apresen- inferior a 30 anos (35 anos em 2009), aferida na data da
tar na D.G.I., antes da ocorrncia das alteraes referidas, que celebrao do contrato de trabalho, com excepo dos
no seja aplicvel a no deduo. jovens com menos de 23 anos, que no tenham conclu-
do o ensino secundrio, e que no estejam a frequentar
De acordo com a alnea e) do art. 87. da LGT, Os sujeitos uma oferta de educao-formao que permita elevar o
passivos apresentarem, sem razo justificada, resultados tri- nvel de escolaridade ou qualificao profissional para
butveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos consecu- assegurar a concluso desse nvel de ensino;
tivos, salvo nos casos de incio de actividade, em que a conta-
b) Desempregados de longa durao os trabalhadores
gem deste prazo se faz do termo do terceiro ano, ou em trs
disponveis para o trabalho, nos termos do Decreto-Lei
anos durante um perodo de cinco.
n. 220/2006, de 3 de Novembro, que se encontrem de-
Benefcios relativos interioridade (art. 39.-B do EBF) sempregados e inscritos nos centros de emprego h mais
1 - s empresas que exeram, directamente e a ttulo principal, de 12 meses (9 meses a partir de 2009), sem prejuzo de
uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial, terem sido celebrados, durante esse perodo, contratos a
industrial ou de prestao de servios nas reas do interior, termo por perodo inferior a 6 meses, cuja durao con-
adiante designadas reas beneficirias, so concedidos junta no ultrapasse os 12 meses;
os benefcios fiscais seguintes: c) Encargos os montantes suportados pela entidade em-
e) Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio pregadora com o trabalhador, a ttulo da remunerao
nos termos do Cdigo do IRC so deduzidos aos lucros fixa e das contribuies para a segurana social a cargo
tributveis, havendo-os, de um ou mais dos sete exerccios da mesma entidade;
posteriores. [Aditada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de De- d) Criao lquida de postos de trabalho a diferena po-
zembro - OE] sitiva, num dado exerccio econmico, entre o nmero de

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 51


contrataes elegveis nos termos do n. 1 e o nmero de anos seguidos, mais de 15% para menos, da que resultaria
sadas de trabalhadores que, data da respectiva admis- da aplicao dos indicadores objectivos da actividade de
so, se encontravam nas mesmas condies. base tcnico-cientfica referidos na presente lei.
3 - O montante mximo da majorao anual, por posto de traba- d) Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem
lho, o correspondente a 14 vezes a retribuio mnima significativamente para menos, sem razo justificada, dos
mensal garantida. padres de rendimento que razoavelmente possam permitir
as manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito pas-
4 - Para efeitos da determinao da criao lquida de postos de sivo nos termos do artigo 89.-A;
trabalho, no so considerados os trabalhadores que inte-
grem o agregado familiar da respectiva entidade patronal. e) Os sujeitos passivos apresentarem, sem razo justificada,
resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante
5 - A majorao referida no n. 1 aplica-se durante um perodo trs anos consecutivos, salvo nos casos de incio de acti-
de cinco anos a contar do incio da vigncia do contrato de vidade, em que a contagem deste prazo se faz do termo do
trabalho, no sendo cumulvel, quer com outros benefcios terceiro ano, ou em trs anos durante um perodo de cinco.
fiscais da mesma natureza, quer com outros incentivos de
f) Existncia de uma divergncia no justificada de, pelo me-
apoio ao emprego previstos noutros diplomas, quando apli- nos, um tero entre os rendimentos declarados e o acrsci-
cveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho. mo de patrimnio ou o consumo evidenciados pelo sujeito
6 - O regime previsto no n. 1 s pode ser concedido uma vez passivo no mesmo perodo de tributao. (Aditada pela Lei
em relao ao mesmo trabalhador, qualquer que seja a enti- n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro - OE)
dade patronal.
RESPONSABILIDADE DOS TCNICOS OFICIAIS DE
CDIGO DE INSOLVNCIA E RECUPERAO DE CONTAS
EMPRESAS
LEI GERAL TRIBUTRIA
BENEFCIOS RELATIVOS A IMPOSTOS SOBRE O
RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES E Para melhor compreenso sobre a nossa responsabilidade
COLECTIVAS fiscal como T.O.C, transcrevemos os art. 24. da Lei Geral
Tributria e art. 8. do R.G.I.T..
O Dec. Lei n. 53/2004 de 18 de Maro, que institui um novo
cdigo de insolvncia e de recuperao de empresas, veio LGT Artigo 24. Responsabilidade dos membros de
regulamentar os benefcios relativos a impostos sobre o corpos sociais e responsveis tcnicos
rendimento das pessoas singulares e colectiva, dispondo 1 - Os administradores, directores e gerentes e outras pes-
no seu art. 268. o seguinte: soas que exeram, ainda que somente de facto, funes de
Benefcios relativos a impostos sobre o rendimento das pes- administrao ou gesto em pessoas colectivas e entes
soas singulares e colectivas fiscalmente equiparados so subsidiariamente respons-
1 - As mais-valias realizadas por efeito da dao em cumpri- veis em relao a estas e solidariamente entre si: [Redaco
mento de bens do devedor e da cesso de bens aos credo- dada pela Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro]
res esto isentas de impostos sobre o rendimento das pes- a) Pelas dvidas tributrias cujo facto constitutivo se te-
soas singulares e colectivas, no concorrendo para a nha verificado no perodo de exerccio do seu cargo ou
determinao da matria colectvel do devedor. cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha termi-
nado depois deste, quando, em qualquer dos casos, ti-
2 - No entram igualmente para a formao da matria colect-
ver sido por culpa sua que o patrimnio da pessoa
vel do devedor as variaes patrimoniais positivas resul-
colectiva ou ente fiscalmente equiparado se tornou in-
tantes das alteraes das suas dvidas previstas em plano
suficiente para a sua satisfao; [Redaco dada pela
de insolvncia ou em plano de pagamentos.
Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro]
3 - O valor dos crditos que for objecto de reduo, ao abrigo b) Pelas dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento
de plano de insolvncia ou de plano de pagamentos, consi- ou entrega tenha terminado no perodo do exerccio do
derado como custo ou perda do respectivo exerccio, para seu cargo, quando no provem que no lhes foi imput-
efeitos de apuramento do lucro tributvel dos sujeitos passi- vel a falta de pagamento.
vos do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares e
do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. 2 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos mem-
bros dos rgos de fiscalizao e revisores oficiais de
LEI GERAL TRIBUTRIA contas nas pessoas colectivas em que os houver, desde
MOTIVOS PARA A AVALIAO INDIRECTA que se demonstre que a violao dos deveres tributrios
destas resultou do incumprimento das suas funes de
De acordo com o art. 87. da L.G.T.: a avaliao indirecta s fiscalizao. [Redaco dada pela Lei n. 30-G/2000, de 29
pode efectuar-se em caso de:
de Dezembro]
a) Regime simplificado de tributao, nos casos e condies
previstos na lei; 3 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos tc-
nicos oficiais de contas desde que se demonstre a violao
b) Impossibilidade de comprovao e quantificao directa e dos deveres de assuno de responsabilidade pela regula-
exacta dos elementos indispensveis correcta determina- rizao tcnica nas reas contabilstica e fiscal ou de assi-
o da matria tributvel de qualquer imposto natura de declaraes fiscais, demonstraes financeiras e
c) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem ra- seus anexos. [Redaco dada pela Lei n. 60-A/2005, de 30
zo justificada, mais de 30% para menos ou, durante trs de Dezembro - OE]

52 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


R.G.I.T. Artigo 8. Responsabilidade civil pelas multas e como variaes patrimoniais negativas, no concorrem para
coimas a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais nega-
1 - Os administradores, gerentes e outras pessoas que exer- tivas relativas a membros dos orgos sociais, a ttulo de
am, ainda que somente de facto, funes de administra- participao nos resultados, quando os beneficirios sejam
o em pessoas colectivas, sociedades, ainda que irregu- titulares, de forma directa ou indirecta, do capital social da
larmente constitudas, e outras entidades fiscalmente sociedade e as referidas importncias ultrapassem o dobro
equiparadas so subsidiariamente responsveis: da remunerao mensal auferida no exercicio a que respeita
o resultado em que participam, sendo a parte excedentria
a) Pelas multas ou coimas aplicadas a infraces por fac- assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos.
tos praticados no perodo do exerccio do seu cargo ou
por factos anteriores quando tiver sido por culpa sua O Oramento de Estado para 2001 (Lei 3-B/2001 de 4/4), alterou
que o patrimnio da sociedade ou pessoa colectiva se o art. 24. do CIRC, com efeitos rectroactivos a 1999, visando
tornou insuficiente para o seu pagamento; clarificar alguns aspectos:
b) Pelas multas ou coimas devidas por factos anteriores a) a limitao referida s se aplica aos elementos do rgo de
quando a deciso definitiva que as aplicar for notificada administrao;
durante o perodo do exerccio do seu cargo e lhes seja b) excluem-se da limitao referida, as gratificaes atribudas
imputvel a falta de pagamento. a membros do rgo de administrao cuja participao,
directa ou indirecta seja inferior a 1%;
2 - A responsabilidade subsidiria prevista no nmero ante-
rior solidria se forem vrias as pessoas a praticar os c) considera-se que existe participao indirecta, quando a
actos ou omisses culposos de que resulte a insuficincia participao seja detida por cnjuge e respectivos ascen-
do patrimnio das entidades em causa. dentes ou descendentes at ao segundo grau.

3 - As pessoas referidas no n. 1, bem como os tcnicos ofi- AJUDAS DE CUSTO E COMPENSAO POR DES-
ciais de contas, so ainda subsidiariamente responsveis, e LOCAO
solidariamente entre si, pelas coimas devidas pela falta ou Regime aplicvel at ao exerccio de 2004 (inclusive)
atraso de quaisquer declaraes que devam ser apresenta-
No so dedutveis para efeitos fiscais, as despesas com
das no perodo de exerccio de funes, quando no comu-
ajudas de custo e de compensao pela deslocao em viatu-
niquem, at trinta dias aps o termo do prazo de entrega da
ra prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no
declarao, Direco-Geral dos Impostos as razes que
facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, na pro-
impediram o cumprimento atempado da obrigao e o atra-
poro de 20%, excepto na parte em que haja lugar a tributa-
so ou a falta de entrega no lhes seja imputvel a qualquer
o em sede de IRS, na esfera do respectivo beneficirio.
ttulo. [Redaco dada pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de De-
zembro - OE] A totalidade das mesmas despesas, no so dedutveis para efei-
tos de IRC, sempre que a entidade patronal no possua, por cada
4 - As pessoas a quem se achem subordinados aqueles que, pagamento efectuado, um mapa atravs do qual seja possvel
por conta delas, cometerem infraces fiscais so solidaria- efectuar o controlo das deslocaes a que se referem aquelas
mente responsveis pelo pagamento das multas ou coimas despesas, designadamente os respectivos locais, tempo de per-
queles aplicadas, salvo se tiverem tomado as providncias manncia e objectivo, a no ser que tais despesas sejam objec-
necessrias para os fazer observar a lei. [Anterior n. 3; Pas- to de tributao em IRS na esfera do respectivo beneficirio.
sou a n. 4 pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de Dezembro - OE]
O exerccio de 2004 o ltimo ano em que vigora este regime
5 - O disposto no nmero anterior aplica-se aos pais e repre- para as ajudas de custo em IRC.
sentantes legais dos menores ou incapazes, quanto s in-
fraces por estes cometidas. [Anterior n. 4; Passou a n. 5 Regime aplicvel a 2005 e seguintes:
pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de Dezembro - OE] O OE de 2005 (Lei n. 55/2004 de 30/12), deu nova redaco
6 - O disposto no n. 4 aplica-se s pessoas singulares, s pes- alnea f) do art. 42. do CIRC, pelo que as ajudas de custo, a
soas colectivas, s sociedades, ainda que irregularmente cons- partir de 2005, passam a ter um novo regime de tributao.
titudas, e a outras entidades fiscalmente equiparadas. [Re- Assim no so dedutveis:
daco dada pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de Dezembro - OE]
f)As despesas com ajudas de custo e com compensao pela
7 - Quem colaborar dolosamente na prtica de infraco tribu- deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da
tria solidariamente responsvel pelas multas e coimas entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a
aplicadas pela prtica da infraco, independentemente da qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no pos-
sua responsabilidade pela infraco, quando for o caso. sua, por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do
[Anterior n. 6; Passou a n. 7 pela Lei n. 60-A/2005, de 30 qual seja possvel efectuar o controlo das deslocaes a
de Dezembro - OE] que se referem aquelas despesas, designadamente os res-
8 - Sendo vrias as pessoas responsveis nos termos dos n- pectivos locais, tempo de permanncia, objectivo e, no caso
meros anteriores, solidria a sua responsabilidade. [An- de deslocao em viatura prpria do trabalhador, identifica-
terior n. 7; Passou a n. 8 pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de o da viatura e do respectivo proprietrio, bem como o
Dezembro - OE] nmero de quilmetros percorridos, excepto na parte em
que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do
GRATIFICAES A TTULO DE PARTICIPAO NOS respectivo beneficirio; (Redaco dada pela Lei n. 55-B/
RESULTADOS ART. 24. CIRC 2004, de 30 de Dezembro - OE)
O art. 24. do CIRC, refere que apesar de as gratificaes a Passam assim a ser dedutveis na sua totalidade, sob certas
ttulo de participao nos resultados serem consideradas condies. Contudo, a partir de 2005, passam a ser objecto de

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 53


tributao autnoma, nos termos do art. 81, n. 9 do CIRC, nas 3 - (Revogado pela Lei n. 39-A/2005, de 29 de Julho)
seguintes condies: Deixa assim de ser possvel o reporte para a frente da dedu-
So ainda tributados autonomamente, taxa de 5%, os encar- o em caso de insuficincia de colecta.
gos dedutveis relativos a despesas com ajudas de custo e
com compensao pela deslocao em viatura prpria do tra- ENVIO DE DECLARAES POR VIA ELECTRNICA
balhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a (www.dgci.min-financas.pt)
clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em IRC
que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respec-
tivo beneficirio, bem como os encargos no dedutveis nos Mod. 22 Envio por Internet
termos da alnea f) do n. 1 do artigo 42. suportados pelos Informao Empresarial simplificada sujeitos passivo IRC
sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a Internet
que os mesmos respeitam.
Sujeito passivo de IRS Internet, somente quando possuam
Ajudas de custo e deslocaes em viatura prpria ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada, ou
quando estejam obrigados apresentao de qualquer dos
(Art. 42. CIRC Lei n. 55-B/2004, de 30/12) 2005 e seguintes anexos que dela fazem parte.
1. Se por cada pagamento a entidade patronal, no possuir Aplicvel aos exerccios econmicos que se iniciem em 2006,
uma mapa atravs do qual seja possvel controlar as deslo- bem como aos subsequentes.
caes e estadas a que se refere o pagamento, as despesas
no so aceites como custo na sua totalidade, a no ser que (Portaria 208/2007 de 18/2)
sejam tributadas em IRS na esfera do beneficirio. A informao a prestar, consta de Modelos oficiais, publica-
2. Requisitos do mapa de ajudas de custo e deslocaes: dos atravs da Portaria n. 8/2008 de 3/1, sendo referido que
Ajudas de custo: locais, tempo de permanncia, objecti- o modelo declarativo de IES agora aprovado ENTRA EM
vo, etc.. VIGOR EM 1 de Janeiro de 2008.
Deslocaes em viatura prpria: identificao da viatura, IRS:
do proprietrio da viatura, quilmetros percorridos e iti-
nerrio. No que toca ao IRS, e de acordo com a Portaria n. 1632/2007
de 31 de Dezembro, ficam obrigados ao envio da declarao
3. Se forem facturadas a clientes, no necessrio tantas ex- Mod. 3 por via electrnica:
plicaes e so aceites como custo fiscal.
1. Os sujeitos passivos da categoria B, cujos rendimentos
Ajudas de custo e Deslocaes em viatura prpria so determinados com base na contabilidade;
(Art. 81. CIRC Tributao Autnoma) 2005 e seguintes 2. Os sujeitos passivos da categoria B, no regime simplifica-
do, quando o montante ilquido dos rendimentos seja
Se debitadas a clientes, no so objecto de tributao aut-
superior a 10.000,00 , e no resulte da prtica de actos
noma.
isolados.
Se constituem rendimento da categoria A na esfera do bene-
So em ambos os casos, obrigados a apresentar a Declarao
ficirio, idem.
Modelo 3 dos anos 2001 e seguintes por internet.
Nos restantes casos, se dedutveis, so objecto de tributa-
o autnoma taxa de 5%. Para os restantes sujeitos passivos de IRS, o envio por inter-
net facultativo.
No caso de o sujeito passivo apresentar prejuzos fiscais no
Se as declaraes forem enviadas por internet, cada declara-
ano a que respeitam as despesas, mesmo que no dedut-
veis para efeitos de IRC, estas despesas so sujeitas a tri- o considera-se apresentada na data em que submetida,
butao autnoma taxa de 5%. sob condio de correco de eventuais erros no prazo de 30
dias.
CRDITO DE IMPOSTO POR DUPLA TRIBUTAO Findo este prazo, se no forem corrigidos os erros detectados,
INTERNACIONAL a declarao considerada sem efeito.
A Lei n. 39-A/2005, de 29 de Julho, alterou este art. 85. do Importa ainda referir, que o Dec. Lei n. 17/2004 de 15 de Janei-
CIRC, que tem actualmente a seguinte redaco. ro, regulamentado pela Port. n. 51/2004 de 16/1, introduziu
1 - A deduo a que se refere a alnea b) do n. 2 do artigo 83. alteraes quanto ao prazo de entrega do Anexo J, agora Mod.
apenas aplicvel quando na matria colectvel tenham 10 de IRS, declarao anual, procedendo sua autonomiza-
sido includos rendimentos obtidos no estrangeiro e cor- o. Atravs da Portaria n. 16-B/2008 de 9 de Janeiro, apro-
responde menor das seguintes importncias: vada a declarao Mod. 10 de IRS e respectivas instrues de
a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; preenchimento (comunicao de rendimentos e retenes),
declarao esta a apresentar at 28 de Fevereiro de 2008.
b) Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspon-
dente aos rendimentos que no pas em causa possam ser Assim:
tributados, lquidos dos custos ou perdas directa ou in- Ficam obrigados ao envio, por transmisso electrnica de
directamente suportados para a sua obteno. dados, da declarao Mod. 10:
2 - Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao todos os sujeitos passivos de IRC, ainda que isentos,
celebrada por Portugal, a deduo a efectuar nos termos do subjectiva ou objectivamente;
nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no sujeitos passivos de IRS titulares de rendimentos empre-
estrangeiro nos termos previstos pela conveno. sariais ou profissionais.

54 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


As pessoas singulares, que no tendo auferido rendimentos RETENES NA FONTE
empresariais ou profissionais, estejam obrigados a cumprir Circular 5/2001
esta obrigao declarativa podero optar pelo envio atravs
de Internet ou em suporte de papel. A Prestaes de servios elencadas expressamente no ar-
tigo 4. CIRS
IVA:
Exemplos:
No que toca ao IVA e a ttulo meramente informativo, a decla-
rao peridica deve ser enviada por transmisso electrnica Transportes, Servios Hoteleiros e Similares, Restauran-
de dados, nos seguintes prazos: tes, Cafs, Agncias de Viagens, Empreiteiros de obras
pblicas ou Industrial de construo civil, ambos com al-
a) At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as
var (certificado DL 61/99 de 02 de Maro)
operaes, no caso de sujeitos passivos com um volume
de negcios igual ou superior a 650.000 no ano civil
anterior; [Redaco dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de
Dezembro - OE] No h reteno na fonte de IRS
b) At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil
a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passi- Documentos a emitir (art. 115. CIRS)
vos com um volume de negcios inferior a 650.000 no ano Factura ou documento equivalente, com consequente emis-
civil anterior. [Redaco dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 so de recibo (modelo no oficial) no momento do recebi-
de Dezembro - OE] mento ou colocao disposio dos rendimentos.
RETENES NA FONTE-IRS-Art. 101. (rendimentos Contribuinte sem contabilidade organizada factura e/ou
outras categorias) recibo (modelo comercial).
OBRIGATORIEDADE:
B Outras prestaes de servios (puras)
Devedor dos rendimentos dispor ou ser obrigado a dispor
de contabilidade organizada; Exemplos:
e Prestaes de servios constantes da lista do IRS;
Beneficirio dos rendimentos, sujeito passivo de IRS, com
ou sem contabilidade regularmente organizada. Outras prestaes de servios no includas em (A), inde-
pendentemente do sujeito passivo ter ou no empregados.
TAXAS
15% - Sobre Direitos de Propriedade Intelectual ou cat. E e F. Reteno de IRS
Em 2003 e ss., tambm sobre algumas indemnizaes e Taxa de 20% no acto do pagamento ou colocao dispo-
rendimentos de obrigaes de no concorrncia sio (para as actividades especificamente mencionadas
(Art. 9. b) e c) do CIRS). na Tabela referida no art. 151. do CIRS).
20% - Sobre rendimentos especificamente referidos na lista Taxa de 10% para as restantes prestaes de servios no
mencionada no art. 151.. mencionadas especificamente na Tabela.
10% - Nas restantes prestaes de servios por conta pr- A reteno deve constar do recibo.
pria. (incluindo subsdios associados e actos isolados).
No existe obrigao de reteno na fonte, no caso de: Documentos a emitir
Mais Valias empresariais Emisso de recibo Modelo Oficial.
Indemnizaes relacionadas com a reduo, suspenso ou
Poder ser concedida dispensa de emisso deste tipo de
cessao de actividade
recibo.
Cesso temporria de explorao
Subsdios relacionados com actividade comercial, industrial Contribuintes com mdia elevada de prestao de servi-
ou agrcola os a consumidores finais (art. 39. CIVA).
Actos isolados, nas mesmas circunstncias.
C Prestaes de Servios com incorporao de bens
RETENO DE IRS LUCROS Exemplos:
DL n. 192/2005 7/11 Reparaes de automveis e mquinas
Era de 15%
Documentos a emitir
Lucros e adiantamento por
conta de lucros Emisso de recibo Modelo no Oficial.
Resultados partilha Rendi- Factura comercial e respectivo recibo.
mento de capitais
Venda a dinheiro
Rendimentos de associaes
A partir de 01/01/2006 de
em participao e assoc. Separao de valores facturados em bens e em prestao de
20%
quota servios.
Outros rendimentos de apli-
cao de capitais Reteno
Resgate de seguros (DL 3 Deve constar do documento de quitao e incide sobre o
do Art. 5. CIRS valor da prestao de servios.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 55


D Acto Isolado As sociedades e outras entidades sujeitas a transparncia
Definio fiscal, no so tributadas em IRC, mas so sempre objecto das
tributaes autnomas.
Consideram-se rendimentos provenientes de actos isola-
dos, os que, no representando mais de 50% dos rendimen- Os custos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
tos do sujeito passivo, no resultem de uma prtica previs- nas sociedades de profissionais, so considerados na tota-
vel ou reiterada. lidade, na medida da sua indispensabilidade para a obten-
Reteno na fonte o dos proveitos.
Actos previstos na Alnea i) n. 2 do artigo 3. do CIRC Tm tributao autnoma nos termos do art. 81. do CIRC.
(prestao de servios por conta prpria ainda que conexas Nas sociedades de profissionais o n. de viaturas ligeiras
com actividades comerciais industriais, agrcolas, silvcola ou mistas limitado a uma viatura por scio, e por trabalha-
ou pecuria) H lugar a Reteno na Fonte Taxa a dor quando seja comprovada a indispensabilidade do seu
20% ou 10%. uso (Portaria 1041/2001 de 28/8).
Actos previstos na Alnea h) n. 2 do artigo 3. do CIRC
Compete ao sujeito passivo excluir da considerao como
(os provenientes da prtica de actos isolados referentes a custo para efeitos fiscais, as verbas que excedam os limites
qualquer actividade de natureza comercial, industrial, agr- fixados.
cola, silvcola ou pecuria) No h lugar a Reteno
na Fonte. Aplica-se o D.R. 2/90; a filosofia da circular 24/91 ao ALD e
a D.C. n. 25.
Documento a emitir
Emisso de documento de quitao avulso, com a identifi-
ENCARGOS NO DEDUTVEIS IRC (Art. 42. do CIRC)
cao fiscal dos intervenientes, a descrio da operao
realizada, o valor em causa e a circunstncia de se tratar de O IRC e quaisquer outros impostos que directa ou indirec-
um acto isolado. tamente incidam sobre os lucros;
Liquidao de IVA (art. 2. n. 1 a) e art. 42. CIVA). (Entrega do As importncias constantes de documentos emitidos por
IVA na Rep. de Finanas at ao ltimo dia do ms seguinte). sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexis-
tente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de
APLICAO DO PRINCPIO DO ACRSCIMO OU ESPE-
actividade tenha sido declarada oficiosamente nos termos
CIALIZAO DOS EXERCCIOS PARA OS SUJEITOS
do n. 6 do artigo 8.;
PASSIVOS DE I.R.S.: ART. 3. N. 6
Sujeitos passivos com rendimento apurado com base na Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam
contabilidade: sobre terceiros que a empresa no esteja legalmente autori-
zada a suportar;
Aplica-se o disposto no art. 18. do CIRC. (princpio da
especializao dos exerccios). As multas, coimas e demais encargos pela prtica de infrac-
es, de qualquer natureza, que no tenham origem contra-
Sujeitos passivos de IRS Regime Simplificado:
tual, incluindo os juros compensatrios;
Os rendimentos ficam sujeitos a tributao desde o mo-
mento em que se torna obrigatria, para efeitos de I.V.A., As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco
a emisso de factura ou documento equivalente. seja segurvel;
As despesas com ajudas de custo e com compensao pela
IRS CLCULO DAS MAIS-VALIAS EMPRESARIAIS deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da
E PROFISSIONAIS (N. 9 do Art. 31. entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a
Para clculo das mais-valias empresariais e profissionais qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no pos-
(cat. B), so, no Regime Simplificado de I.R.S., consideradas sua, por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do
as quotas mnimas de amortizao. qual seja possvel efectuar o controlo das deslocaes a
No caso de apuramento do Lucro Tributvel com base na que se referem aquelas despesas, designadamente os res-
contabilidade as amortizaes so as praticadas nos termos pectivos locais, tempo de permanncia, objectivo e, no caso
do Decreto Regulamentar n. 2/90, tendo como amortizao de deslocao em viatura prpria do trabalhador, identifica-
mnima, para clculo da mais valia, a quota mnima de amorti- o da viatura e do respectivo proprietrio, bem como o
zao. nmero de quilmetros percorridos, excepto na parte em
que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do
TRANSPARNCIA FISCAL (Art. 6. e 12. CIRC) respectivo beneficirio;
Sociedades de profissionais (unipessoal ou plural): Os encargos no devidamente documentados;
Constituda para o exerccio de actividade prevista na tabe- As importncias devidas pelo aluguer sem condutor de vi-
la referida no art. 151. do CIRS. aturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte corres-
Na qual todos os scios sejam pessoas singulares e profis- pondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que,
sionais dessa actividade. nos termos das alneas c) e e) do artigo 33., no sejam
(natureza interpretativa) O. E./2002 aceites como custo;

56 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


As despesas com combustveis na parte em que o sujeito MEDIDAS FISCAIS ANTICCLICAS
passivo no faa prova de que as mesmas respeitam a bens
pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em regime Tributaes Autnomas
de locao e de que no so ultrapassados os consumos
Artigo 81. do CIRC
normais;
Para os encargos dedutveis, respeitantes a viaturas ligei-
Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e
ras de passageiros ou mistas cujos nveis homologados
emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em
de emisso de CO (ndice 2) sejam inferiores a 120 g/Km,
que excedam o valor correspondente taxa de referncia
Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra no caso de serem movidos a gasolina, e inferiores a
taxa definida por portaria do Ministro das Finanas que 90 g/Km, no caso de serem movidos a gasleo, desde que,
utilize aquela taxa como indexante. Actualmente a taxa mxi- em ambos os casos, tenha sido emitido certificado de
ma a taxa Euribor a 12 meses acrescida de um SPREAD conformidade, mantm-se a taxa de tributao autnoma
de 1,5% (Port.184/2002 de 4/3). de 5%;
Os valores de emisso de CO (ndice 2) podem ser consul-
A diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias
tados no site: http://www.dgv.pt/veiculos/guia_pesquisa.asp
realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de ca-
pital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de
capital, bem como outras perdas ou variaes patrimoniais MEDIDAS FISCAIS ANTICCLICAS
negativas relativas a partes de capital ou outras componen-
Tributaes Autnomas
tes do capital prprio, designadamente prestaes suple-
mentares, concorrem para a formao do lucro tributvel Artigo 81. do CIRC
em apenas metade do seu valor. [Redaco dada pela Lei
n. 60-A/2005, de 30 de Dezembro - OE] Para os mesmos encargos dedutveis, agravada para 20%,
a partir de 2008, inclusive a taxa de incidncia sobre os
A Direco-Geral dos Impostos deve disponibilizar a infor- respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros ou mistos
mao relativa aos sujeitos passivos com nmero de identi- cujo custo de aquisio seja superior a 40.000,00, quan-
ficao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos passi- do os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais nos
vos cuja cessao de actividade tenha sido declarada dois exerccios anteriores quele a que os referidos encar-
oficiosamente.
gos digam respeito.

TRIBUTAES AUTNOMAS 2008 (Art. 81. CIRC)


MEDIDAS FISCAIS ANTICCLICAS
TRIBUTAES AUTNOMAS - IRC Tributaes Autnomas
Pagamentos a off-shores criada uma nova tributao autnoma para empresas de
2008 35%, sendo de 55% no caso de SP que no exeram a fabricao ou distribuio de produtos petrolferos refina-
ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou dos;
agrcola, salvo se o SP puder provar que as despesas Assim, a diferena positiva entre a margem bruta de produ-
correspondem a operaes reais e no tm um carcter anormal o determinada com base na aplicao dos mtodos FIFO
ou um montante exagerado. Havendo tributao autnoma no ou do custo mdio ponderado no custeio das matrias-
so dedutveis. primas consumidas e a determinada com base na aplicao
Despesas de representao so custo fiscal. do mtodo de custeio, adoptado na contabilidade est
2007 taxa de 5%. No aplicvel ao Reg. Simpl. sujeita a uma tributao autnoma em IRC, taxa de 25%;

2008 taxa de 10%. Idem. Aplicvel ao exerccio de 2008 e seguintes.

MEDIDAS FISCAIS ANTICCLICAS TAXAS DE TRIBUTAO AUTNOMA

Tributaes Autnomas Ajudas de custo e deslocaes em viatura prpria


Artigo 81. do CIRC taxa de 5%, os encargos dedutveis relativos a despesas
com ajudas de custo e com compensao pela deslocao
Os encargos dedutveis relativos a despesas de represen-
em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade
tao e os relacionados com viaturas ligeiras de passagei-
patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer
ros ou mistos, motos ou motociclos, efectuados ou supor-
tados por sujeitos passivos no isentos subjectivamente ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em
e que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio,
comercial, industrial ou agrcola, passam a estar sujeitos a bem como os encargos no dedutveis nos termos da alnea
uma tributao autnoma de 10%, a partir do exerccio de f) do n. 1 do artigo 42. suportados pelos sujeitos passivos
2008, inclusive; que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os mes-
Esto excludos da incidncia desta tributao autnoma mos respeitam
os veculos movidos exclusivamente a energia elctrica. (artigo 81, n. 9).

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 57


TRIBUTAES AUTNOMAS OE 2009 IRC

Q No so aplicveis ao Reg. Simplificado: Taxas do IRC


Despesas de representao; Artigo 80. do CIRC
Despesas com viat. lig. de passag. ou mista, motos e Exemplo 1 (comparao de colecta de IRC 2008/2009):
motociclos;
Sujeito passivo com matria colectvel de 10.000,00;
Encargos com ajudas de custo e deslocaes em viatura
prpria. Colecta em 2008: 10.000,00 X 25% = 2.500,00;
Colecta em 2009: 10.000,00 X 12,5% = 1.250,00;
TAXAS DE IRC Diferena = 1.250,00.

TAXAS DE IRC APLICVEIS A 2008 OE 2009 IRC


Q TAXA GERAL (ART. 80.) Taxas do IRC
Q 1 A taxa geral do IRC de 25%. Artigo 80. do CIRC
Q Relativamente aos sujeitos passivos abrangidos pelo re- Exemplo 2 (comparao de colecta de IRC 2008/2009):
gime simplificado previsto no artigo 53., a taxa aplicvel
de 20%. Sujeito passivo com matria colectvel de 20.000,00;
Colecta em 2008: 20.000,00 X 25% = 5.000,00;
Q INTERIORIDADE (ART. 43. - EBF)
Colecta em 2009: 12.500,00 X 12,5% = 1.562,50 +
Q a) reduzida a 15% a taxa de IRC, prevista no n. 1 do 7.500,00 X 25% = 1.875,00 colecta total =
artigo 80. do respectivo Cdigo, para as entidades 3.437,50;
cuja actividade principal se situe nas reas benefici-
rias; Diferena = 1.562,50, ou seja, para valores de ma-
tria colectvel superiores a 12.500,00 a colecta dimi-
Q b) No caso de instalao de novas entidades, cuja activi- nui sempre neste montante.
dade principal se situe nas reas beneficirias, a taxa
referida no nmero anterior reduzida a 10% durante os
OE 2009 IRC
primeiros cinco exerccios de actividade.
Taxas do IRC na RA da Madeira
OE 2009 TAXAS P/ IRC 2009
Artigo 80. do CIRC
Taxas do IRC Face ao aprovado no Oramento da Regio Autnoma da
Artigo 80. do CIRC Madeira para 2009 (Decreto Legislativo Regional n. 45/
/2008/M, de 31 de Dezembro), no exerccio de 2009 e se-
criado um novo escalo de taxa do IRC que se traduz na guintes, as taxas do IRC aplicveis aos rendimentos impu-
aplicao de uma taxa de 12,5 aos primeiros 12.500,00 tveis Regio, determinados nos termos do Decreto Le-
de matria colectvel: gislativo Regional n. 2/2001/M, de 20 de Fevereiro, so:
Matria Colectvel Taxas 10% aos primeiros 12.500,00 de matria colectvel,
(em euros) (em percentagens) e
At 12.500 12,5 20% ao valor de matria colectvel superior a
Superior a 12.500 25,0 12.500,00.

OE 2009 IRC
OE 2009 IRC
Taxas do IRC na RA dos Aores
Taxas do IRC
Artigo 80. do CIRC
Artigo 80. do CIRC
No caso da Regio Autnoma dos Aores aplicvel o
O quantitativo da matria colectvel, quando superior a disposto no Decreto Legislativo Regional n. 2/99/A, de
12.500,00, dividido em duas partes: 20 de Janeiro, pelo que no exerccio de 2009 e seguintes, as
uma, igual ao limite do 1. escalo, qual se aplica a taxas do IRC aplicveis aos rendimentos imputveis Re-
taxa correspondente; gio, determinados nos termos referidos neste diploma,
outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa do so:
escalo superior; 8,75% aos primeiros 12.500,00 de matria colect-
Ou seja, se por exemplo: MC = 20.000,00, ser aplicada a vel, e
taxa de 12,5% aos primeiros 12.500,00 e a taxa de 25% aos 17,5% ao valor de matria colectvel superior a
restantes 7.500,00. 12.500,00.

58 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


OE 2009 IRC Regime de 2002
Taxas do IRC aplicvel o n. 1 e 5 do art. 46. (Eliminao da dupla tribu-
Artigo 80. do CIRC tao econmica), sem dependncia de requisitos.
Os sujeitos passivos de IRC com sede, direco efectiva aplicvel o n. 1 e 4 do art. 45. (Novo regime das Mais-
ou estabelecimento estvel em territrio nacional, que be- -Valias fiscais)
neficiarem de taxas especiais ou reduzidas podem optar Tributao a 50% no caso de reinvestimento;
pela aplicao das taxas constantes do n. 1 do artigo 80.
do Cdigo do IRC; Reinvestimento em partes de capital de sociedades resi-
dentes ou ttulos do Estado Portugus;
Esta opo exercida na declarao modelo 22:
4 REGIMES DE TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS
Deteno das participaes alienadas por um perodo no
Iseno Iseno Reduo Transparncia Grupos de
inferior a 1 ano.
Geral definitiva temporria de taxa Simplificado fiscal sociedades NIF da sociedade dominante

1 X 3 4 5 6 7 8 9
No dependncia do requisito respeitante percentagem
de participao.

OE 2009 IRC Regime Fiscal nas SGPS OE/2003


Taxas do IRC
(alterao do Art. 31. EBF)
Artigo 80. do CIRC
aplicvel a eliminao da Dupla Tributao Econmica,
Exemplo 3:
sem dependncia dos requisitos de percentagem de parti-
Sujeito passivo com matria colectvel de 13.000,00 e cipao ou ao valor de participao.
abrangido pelos incentivos fiscais interioridade (arti-
go 43. EBF) Mais-Valias e Menos-Valias relacionadas com partes de
Colecta com aplicao da taxa do EBF: 13.000,00 X capital detidas por um perodo maior ou igual a 1 ano, e os
15% = 1.950,00 encargos financeiros suportados com a sua aquisio, no
Colecta com taxa do regime geral: 12.500,00 X 12,5% + concorrem para a formao do Lucro Tributvel destas
500,00 X 25% = 1.562,50 + 125,00 = 1.687,50 sociedades.
A taxa do regime geral a mais vantajosa. Excepo:
OE 2009 IRC Se as partes de capital alienadas forem adquiridas a entida-
Taxas do IRC des em relao especial, ou sediadas em off-shore, ou
Artigo 80. do CIRC entidades residentes sujeitas a regime especial de tributa-
o, e tiverem sido detidas por um perodo menor que 3 anos.
A taxa prevista no primeiro escalo no aplicvel, sujei-
tando-se a totalidade da matria colectvel taxa de 25%, Esta alterao aplica-se s Mais Valias realizadas nos pero-
quando: dos de tributao que se iniciem em 01/01/2003.
a) Em consequncia de operao de ciso ou outra opera-
o de reorganizao ou reestruturao empresarial efec- Regime transitrio das Mais Valias fiscais nas SGPS reali-
tuada depois de 31 de Dezembro de 2008, uma ou mais zadas antes de 01/01/2001
sociedades envolvidas venham a determinar matria
(n. 5 do Art. 38. da Lei 32-B/2002 3/12 OE-2003)
colectvel no superior a 12.500,00;
b) O capital de uma entidade seja realizado, no todo ou em Em relao s Mais Valias realizadas at 31/12/2000, conti-
parte, atravs da transmisso dos elementos patrimoniais, nua a aplicar-se, caso se tenha manifestado a inteno de
incluindo activos incorpreos, afectos ao exerccio de uma reinvestir o valor da realizao, o anterior regime, isto ,
actividade empresarial ou profissional por uma pessoa sin- no h tributao de Mais Valia fiscal, desde que o reinves-
gular e a actividade exercida por aquela seja substancial- timento seja efectuado at 31/12/2003.
mente idntica que era exercida a ttulo individual. No caso de venda de participao, que tenha j constitu-
do reinvestimento de valores de realizao com Mais-Valia
SGPS (Art. 31. EBF) / O.E. 2002 fiscal associada, tem a SGPS duas hipteses:
Regime at 31/12/2000 e 2001 1. Aquando da venda, a Mais-Valia apurada decomposta
(Art. 7. do D.L. 495/88 de 31/12 e art. 31. do EBF) em Mais Valia antiga e Mais Valia nova:
s Mais Valias realizadas com a venda de partes de capital era A Mais Valia antiga corrigida do respectivo coeficiente
aplicvel o benefcio da Dupla Tributao econmica e o bene- de desvalorizao monetria, tributada em partes iguais
fcio do reinvestimento, nos termos do antigo regime de tribu- durante dez anos e a Mais Valia nova tributada de
tao da Mais Valias Fiscais. acordo com o regime que vigorar no exerccio.
Assim desde que houvesse reinvestimento em quotas, aces H sempre obrigao de reinvestimento dos valores de
ou ttulos emitidos pelo Estado no prazo de 3 anos, no havia realizao. (Situao prevista nas alneas a) e b) do n. 7
tributao das Mais Valias, porque o reinvestimento era feito do Art. 7. da Lei n. 30 6/2000 de 29/12 OE - 2001).
em bens no amortizveis. 2. Ou, em alternativa, e sem depender do reinvestimento,
aplicvel o n. 1 e 5 do art. 46. (Eliminao da dupla tribu- dar a tributar em 50% o valor da Mais Valia antiga, at
tao econmica), sem dependncia de requisitos. ao exerccio anterior ao da venda da nova participao.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 59


DESVALORIZAES EXCEPCIONAIS DE ELEMENTOS c) O lucro tributvel no seja determinado por mtodos
DO ACTIVO IMOBILIZADO (ART. 10. DR N. 2/90 indirectos.
ACTUALIZADO PELO DL 211/05 7/12) 2 - A deduo a que se refere o nmero anterior:
1) Desvalorizao excepcional provenientes de causas anor- a) Aplica-se exclusivamente s entradas, no mbito de cons-
mais devidamente comprovadas, nomeadamente, provoca- tituio de sociedades ou de aumento do capital social,
das por desastres, fenmenos naturais e inovaes tcni- que ocorram nos anos de 2008 a 2010;
cas excepcionais rpidas.
b) efectuada no apuramento do lucro tributvel, relativo
Podem ser aceites como custo ou perda do exerccio em que ao perodo de tributao em que ocorram as menciona-
aquelas ocorrem, em valores superiores quota de amorti- das entradas e nos dois perodos seguintes.
zao normal.
3 - O benefcio fiscal previsto no presente artigo cumulvel
2) No caso de o exerccio em que se verificar a desvalorizao unicamente com os benefcios relativos interioridade,
excepcional, no coincidir com o exerccio em que se efec- desde que globalmente no ultrapassem 200.000 por enti-
tua o abate dos bens, o sujeito passivo deve requerer a dade beneficiria, durante um perodo de trs anos, de acor-
aceitao da DGCI, mediante exposio fundamentada at do com as regras comunitrias aplicveis aos auxlios de
ao fim do 1. ms do perodo de tributao seguinte, acom- minimis, definidas no Regulamento (CE) n. 1998/2006, da
panhado de documentao comprovativa. Comisso, de 15 de Dezembro.
3) Se os factos que determinam as desvalorizaes excepcio-
1.2 - Alguns Aspectos Contabilsticos
nais e o abate fsico, desmantelamento, abono ou imobiliza-
o ocorram no mesmo exerccio o valor lquido fiscal dos de toda a convenincia a leitura das Directrizes Contabilsti-
bens pode ser aceite como custo ou perda do exerccio. cas da Comisso de Normalizao Contabilstica n.OS 14 e 20,
respectivamente, sobre a Demonstrao de Fluxos de Caixa e
No ano em que se verificar o abate do bem (abate fsico, des-
sobre a Demonstrao de Resultados por Funes. A elabo-
mantelamento, abandono ou inutilizao necessrio, que:
rao destas demonstraes financeiras, obrigatria nos
seja comprovado o facto, atravs de auto respectivo, assi- termos do POC nas seguintes condies:
nado por 2 testemunhas e identificados os factos que con-
a elaborao da demonstrao de resultados por funes e
duziram desvalorizao excepcional.
da demonstrao de fluxos de caixa, existe obrigao para
O auto seja acompanhado de relao dos bens do imobiliza- as entidades a quem seja aplicvel o POC, a partir do segun-
do corpreo em causa contendo a descrio, o ano e valor do ano seguinte quele em que se ultrapassar dois dos trs
de aquisio, bem como o valor contabilstico e o valor limites referidos no art. 262. do cdigo das sociedades
lquido fiscal. comerciais. A ttulo de exemplo, se no ano de 2006 forem
Seja comunicado ao servio de finanas da rea do local ultrapassados dois dos trs limites referidos, a obrigao
onde os bens se encontram, com a antecedncia mnima existe a partir do exerccio de 2008, inclusive.
de 15 dias, a data e a hora do abate, o local e o valor
A Directriz tcnica n. 700 da Cmara dos Revisores Oficiais de
lquido fiscal dos bens.
Contas, sobre Certificao Legal das Contas refere no seu
Toda esta documentao deve integrar o dossi fiscal pargrafo 8. que de uma forma geral, o revisor/auditor ex-
pressa a sua opinio sobre um conjunto completo de demons-
REMUNERAO CONVENCIONAL DO CAPITAL traes financeiras, tendo a Comisso de Normalizao Con-
SOCIAL-APLICVEL DE 2008 A 2012. tabilstica esclarecido 1 que um conjunto completo de
A Lei n. 67-A/2007 (OE de 2008) de 31 de Dezembro, criou demonstraes financeiras integra os seguintes documentos:
um incentivo especfico, denominado de Remunerao con- Balano, isto , a demonstrao da posio financeira;
vencional do capital social, de que se traduz no seguinte:
Demonstrao do desempenho ou dos resultados, por na-
Artigo 81. tureza e por funes;
Remunerao convencional do capital social Demonstrao dos fluxos de caixa; e
1 - Na determinao do lucro tributvel do IRC, pode ser de- Notas anexas s demonstraes anteriores.
duzida uma importncia correspondente remunerao con- Durante o ano de 1998, a Comisso de Normalizao Contabi-
vencional do capital social, calculada mediante a aplicao lstica aprovou as seguintes Directrizes Contabilsticas:
da taxa de 3% ao montante das entradas realizadas, por entre-
N. 22 Transaces sujeitas a impostos especiais sobre o
gas em dinheiro, pelos scios, no mbito da constituio
consumo;
de sociedade ou de aumento do capital social, desde que:
N. 23 Relaes entre entidades contabilsticas de uma
a) A sociedade beneficiria seja qualificada como pequena
mesma entidade jurdica;
ou mdia empresa, nos termos previstos no anexo ao
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro; N. 24 Empreendimentos Conjuntos;
b) Os scios que participem na constituio da sociedade N. 25 Locaes;
ou no aumento do capital social sejam exclusivamente Aditamento Directriz Contabilstica n. 21 Contabiliza-
pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou o dos efeitos da introduo do EURO Redenominao
investidores de capital de risco; do Capital Social.

1 Ofcio n. 67/97 de 10/9/97 dirigido Comisso Tcnica das Normas da Cmara dos Revisores Oficiais de Contas.

60 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


No ano de 1999, a Comisso de Normalizao Contabilstica 2 Demonstrao de resultados por naturezas
aprovou a Directriz n. 26, sobre o Rdito. a) Constata-se tambm a existncia de dois modelos de De-
No ano de 2001 a Comisso de Normalizao Contabilstica monstrao de Resultados, sendo-lhes aplicvel o que foi
aprovou a Directriz Contabilstica n. 27 sobre referido a propsito do Balano.
Relato por segmentos e a D.C. n. 28 sobre Impostos sobre b) Esta demonstrao financeira inclui tambm as quantias,
os lucros. correspondentes ao exerccio anterior.
A directriz contabilstica n. 28, aplica-se aos exerccios que se c) O Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumi-
iniciem em, ou aps, 1 de Janeiro de 2003 e foi publicada na das passou a ser decomposto somente no Anexo (nota 41).
2. srie do Dirio da Repblica de 10 de Janeiro de 2003. d) A variao de Produo passou tambm a ser demonstrada
no Anexo (nota 42).
Em 2002 a Comisso de Normalizao Contabilstica aprovou
a D.C. N. 29 Matrias ambientais, que se aplicaria aos exer- e) O modelo adoptado tem a seguinte estrutura bsica:
ccios que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2003. Dado CUSTOS E PERDAS PROVEITOS E GANHOS
que s foi homologada em 25 de Junho de 2004 e publicada no Resultados financeiros = D - C
Dirio da Repblica em 18 de Abril de 2005, foi por despacho
Custos e perdas operacionais Proveitos e ganhos operacionais
do SEAF, n. 1339/2006, de 19 de Janeiro, determinado que 61 a 67 A 71 a 76 B1
esta Directriz se aplica aos exerccios que se iniciem em ou Custos e perdas financeiros Variao da produo
aps 1 de Janeiro de 2006. 68 C B2
Mas, antes de entrar propriamente nas reas sobre as quais B
incide o trabalho que nos propomos abordar importa analisar Custos e perdas extraordinrios Proveitos e ganhos financeiros
69 E 78 D
muito sucintamente, (porque entendemos que nunca demais),
Imposto sobre o rend. do Proveitos e ganhos
alguns aspectos relacionados com o POC.
exerccio extraordinrios
Vejamos ento: 86 G 79 F
Resultado lquido do exerccio
1 Balano 88
a) Constata-se a existncia de dois modelos de Balanos,
podendo o modelo menos desenvolvido, ser apresentado Resumo:
por empresrios individuais, EIRL, sociedades por quotas, Resultados Operacionais: B) - A)
annimas e cooperativas, que data de encerramento das Resultados Financeiros: D) - C)
contas, no tenham ultrapassado durante dois anos con- Resultados Correntes: (B + D) - (A + C)
secutivos, dois dos trs limites referidos no art. 262. do Resultados Antes de Impostos: (B + D + F) - (A + C + E)
Cdigo das Sociedades Comerciais. Resultados Lquidos: (B + D + F) - (A + C + E + G)
b) Deixa de ser obrigatria a elaborao de demonstraes
financeiras mais desenvolvidas se durante dois anos con- OPERACIONAIS
secutivos deixarem de observar-se dois dos trs parme- (conta 81)
tros referidos.
CORRENTES
c) Os prdios de rendimento deixam de figurar no Imobilizado (conta 83)
Corpreo, visto serem classificados como Investimentos RESULTADOS FINANCEIROS
Financeiros.
(conta 82)
d) Relativamente aos adiantamentos, atende-se a sua nature-
za monetria e no monetria e tambm ao seu ddestino. EXTRAORDINRIOS
Daqui resulta que, por exemplo, os adiantamentos por con- (conta 84)
ta de compras, em relao aos quais haja preos previa- f) Trata-se de demonstrao financeira de elaborao obriga-
mente fixados, sejam classificadas em conta de existncias tria.
(conta 37-Adiantamentos por conta de compras).
e) A incluso no Balano das quantias correspondentes ao 3 Demonstrao de resultados por funes
exerccio anterior, vem contribuir para melhorar a informa- Embora de elaborao no obrigatria, para as pequenas empre-
o proporcionada. sas, sempre que a empresa tenha possibilidade de obter os dados
f) Os saldos credores de depsitos ordem so inscritos necessrios, existe toda a convenincia na sua elaborao, dado
como passivo, com o ttulo Dvidas a Instituies de Cr- que se trata de um instrumento de gesto bastante til.
dito. Os saldos devedores de fornecedores so inscritos
O Dec. Lei n. 79/2003 de 23 de Abril2, veio tornar obrigatria:
no activo com o ttulo de Outros Devedores. Os saldos
credores de clientes so inscritos no passivo sob o ttulo a adopo do sistema de inventrio permanente na conta-
de Outros Credores . bilizao das existncias,
g) Deve ser observado o princpio da no compensao de a elaborao da demonstrao de resultados por funes,
saldos. a elaborao da demonstrao de fluxos de caixa,
h) Trata-se de demonstrao financeira de elaborao obriga- a realizao de contagens fsicas com vista ao inventrio
tria. das existncias.

2 Este normativo que alterou o Dec. Lei n. 44/99 de 12/2 e o Plano Oficial de Contabilidade, eliminou do POC a obrigatoriedade da elaborao da demonstrao de origem e
aplicao de fundos.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 61


Se bem que o balano, a demonstrao de resultados por na- Janeiro de 2003, devendo para as entidades existentes o pero-
turezas e o anexo ao balano e demonstrao de resultados do de dispensa ser contado a partir daquela data. Portanto,
so de elaborao obrigatria para as entidades s quais para as entidades existentes, s em 2005 existir, se for caso
obrigatria a aplicao do POC, a demonstrao de fluxos de disso, a obrigao de elaborao da demonstrao de fluxos
caixa e a demonstrao de resultados por funes no de de caixa.
obrigao automtica. As regras de obrigao da adopo do sistema de inventrio
Em relao s trs demonstraes financeiras sempre obri- permanente so idnticas s referidas. Isto , a sua obrigao
gatrias, importante ainda referir a existncia de peas existe, se num ano forem ultrapassados dois de trs limites do
mais desenvolvidas e peas sintcticas ou menos desenvol- art. 262. do cdigo das sociedades comerciais, somente a
vidas. partir do segundo ano seguinte. A ttulo de exemplo, se em
Assim, uma entidade s fica obrigada, num determinado exer- 2001, os referidos limites foram ultrapassados, j em 2003 era
ccio, elaborao de balano analtico, demonstrao de re- obrigatria a contabilizao das existncias pelo sistema de
sultados analtica e anexo ao balano e demonstrao de inventrio permanente.
resultados mais desenvolvido, se nos dois anos anteriores Quanto s situaes em que deixam de ser obrigatrias as
ultrapassou dois dos trs parmetros referidos no art. 262. do exigncias do Dec. Lei n. 79/2003, importa referir o seguinte:
cdigo das sociedades comerciais.3 uma vez obrigatria a adopo do sistema de inventrio
Deixa de ser obrigada elaborao dessas peas desenvolvidas permanente, a obrigao cessa sempre que durante trs
a partir do exerccio seguinte quele em que, aps dois exerccios anos consecutivos deixem de observar-se dois dos trs
consecutivos no ultrapassou dois dos trs limites referidos. parmetros referidos. A obrigao cessa a partir do ano
Quanto elaborao da demonstrao de resultados por fun- seguinte ao termo daquele perodo;
es e da demonstrao de fluxos de caixa, existe obrigao A obrigao de inventariao fsica das existncias, uma
para as entidades a quem seja aplicvel o POC, a partir do obrigao permanente;
segundo ano seguinte quele em que se ultrapassar dois dos Em relao demonstrao de resultados por funes e
trs limites referidos no art. 262. do cdigo das sociedades demonstrao de fluxos de caixa, parece-me que uma vez
comerciais. A ttulo de exemplo, se no ano de 2006 forem ultra- cados na obrigao, no mais se poder sair dela. Isto
passados dois dos trs limites referidos, a obrigao existe a que o que depreende do citado normativo, que apenas es-
partir do exerccio de 2008, inclusive. tabelece regras para o abandono da obrigatoriedade da
Enquanto, que para a obrigao de elaborao da demons- adpoo do sistema de inventrio permanente.
trao de resultados por funes, ela pode existir j em
2003, se em 2001 os referidos limites forem ultrapassados, o A demonstrao dos resultados por funes passa a fazer
mesmo no se passa com a obrigao da demonstrao dos parte do POC, e os conceitos subjacentes sua elaborao
fluxos de caixa. Por fora do art. 5. do Dec. Lei n. 79/2003, so os constantes da Directriz Contabilstica n. 20.
a obrigao de elaborar a demonstrao de fluxos de caixa A demonstrao dos resultados por funes, passa a ter a
aplica-se aos exerccios que se iniciarem em, ou aps 1 de seguinte estrutura.
Demonstrao dos Resultados por Funes
Exerccios
N N-1
Vendas e prestaes de servios ........................................................................................ X X
Custos das vendas e das prestaes de servios ............................................................. -X -X
Resultados Brutos ............................................. +/-X +/-X
Outros proveitos e ganhos operacionais ............................................................................. X X
Custos de distribuio ........................................................................................................... -X -X
Custos administrativos .......................................................................................................... -X -X
Outros custos e perdas operacionais ................................................................................... -X -X
Resultados Operacionais ................................... +/-X +/-X
Custo lquido de financiamento ............................................................................................ -X -X
Ganhos (perdas) em filiais e associadas .............................................................................. +/-X +/-X
Ganhos (perdas) em outros investimentos ........................................................................... +/-X +/-X
Resultados Correntes ........................................ +/-X +/-X
Impostos sobre os resultados correntes............................................................................... -X -X
Resultados Correntes aps Impostos ............... +/-X +/-X
Resultados extraordinrios...................................................................................................... +/-X +/-X
Impostos sobre os resultados extraordinrios .................................................................... -X -X
Resultados Lquidos ........................................... +/-X +/-X
Resultados por aco ......................................... +/-X +/-X

3 Estes parmetros so: Total do balano: 1.500.000 euros ; Total de vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 euros; nmero de trabalhadores empregados em mdia durante
o exerccio: 50.

62 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


4 O anexo 9 Ajustamentos de valores do activo
As contas anuais compreendem o Balano, a conta de Ga- As provises relacionadas com redues de activos, passam a
nhos e Perdas e o Anexo. Estes documentos formam um todo designar-se de Ajustamentos de valores de activo.
Art. 2. da 4. Directiva da CEE. De acordo com o POC, alterado pelo Dec. Lei n. 35/2005 de 17/2,
O anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados uma A estrita aplicao do princpio da prudncia leva a que sejam
demonstrao financeira, que elaborada com o objectivo de reconhecidas as diferenas entre as quantias registadas a custo
complementar a informao financeira fornecida pelo Balano histrico e as quantias decorrentes da avaliao a preo de mer-
e pela Demonstrao de Resultados, e que no possvel for- cado, se inferior quele. Entre as alternativas de reduo direc-
necer atravs destas duas peas finais. ta na respectiva conta de activos e o reconhecimento indirecto
Abrange um conjunto de informaes que se destinam, umas a daquela reduo, entende dever-se optar por este ltimo
desenvolver e comentar quantias includas no Balano e na formato que traduz uma quase ausncia de ruptura face aos
Demonstrao de Resultados, e outras a divulgar situaes procedimentos que tm vindo a ser seguidos em Portugal.
que, no tendo expresso no Balano e na Demonstrao de
Resultados, so teis para o leitor das contas, pois influenciam 2 A IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA
ou podem influenciar a posio financeira da empresa e conse- As contas anuais devem dar uma imagem verdadeira e apro-
quentemente as decises dos utentes das demonstraes fi- priada do patrimnio, da situao financeira, bem como dos
nanceiras em relao empresa. resultados da sociedade Art. 2., n. 3 da 4. Directiva da CEE.
Trata-se demonstrao de elaborao sempre obrigatria. A imagem verdadeira e apropriada das Demonstraes Finan-
Constata-se tambm a existncia de dois modelos de Anexo, ceiras, conseguida, desde que na sua elaborao sejam ob-
sendo-lhes aplicvel o que foi referido a propsito do Ba- servados determinados conceitos, princpios e normas conta-
lano. bilsticas e que tenham determinadas caractersticas qualitativas
que vo permitir que a informao financeira por elas fornecida
5 Demonstrao da origem e aplicao de fundos seja compreensvel pelos seus utentes, nomeadamente:
Relevncia
Esta demonstrao financeira deixou de ser obrigatria. Por
fora do Dec. Lei n. 79/2003 de 23/4, deixou de fazer parte Fiabilidade
do POC. Comparabilidade
A RELEVNCIA entendida como a qualidade que a infor-
6 Acrscimos e diferimentos mao tem de influenciar as decises dos seus utentes, ao
Especial cuidado mereceu da CNC o tratamento das situaes ajud-los a avaliar o passado, o presente e o futuro da empre-
que dificultam uma correcta determinao dos resultados no sa, ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes.
final de cada perodo contabilstico, criando para o efeito uma A FIABILIDADE a qualidade que a informao tem de estar
nica conta que as enquadrasse. POC n. 2.8 Considera- liberta de erros materiais e de juzos prvios, ao mostrar apro-
es Tcnicas. priadamente o que tem por finalidade apresentar (associada ao
A conta 27 Acrscimos e diferimentos destina-se a permitir o princpio da substncia sobre a forma).
registo dos custos e dos proveitos nos exerccios a que respei-
A COMPARABILIDADE conseguida atravs de polticas
tam. Trata-se da conta fundamental no que respeita obser-
contabilsticas aplicadas de uma forma consistente (ligada ao
vncia do Princpio Contabilstico do Acrscimo.
princpio da consistncia ou da uniformidade).
7 - Provises Com o objectivo de obter uma imagem verdadeira e apropriada
As provises tem por objecto reconhecer as responsabilida- da situao financeira e dos resultados das operaes da em-
des cuja natureza esteja claramente definida e que data do presa, o POC indica a observncia dos seguintes princpios:
balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incerta a) Da continuidade
quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. Considera-se que a empresa opera continuadamente, com
O montante das provises no pode ultrapassar as necessida- durao ilimitada. Desta forma, entende-se que a empresa no
des. tem inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou
As provises no podem ter por objecto corrigir os valores do de reduzir significativamente o volume das suas operaes.
activo. b) Da consistncia
Considera-se que a empresa no altera as suas polticas
8 Demonstrao de fluxos de caixa contabilsticas de um exerccio para o outro. Se o fizer e a
Passou a ser demonstrao financeira prevista no POC, sendo alterao tiver efeitos materialmente relevantes, esta deve
obrigatria a sua elaborao nas condies definidas para a ser referida de acordo com o anexo (nota 1).
demonstrao de resultados por funes. sempre de elabora- c) Da especializao (ou do acrscimo)
o obrigatria no caso de empresas cotadas na Bolsa.
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obti-
O modelo e os conceitos adoptados na preparao desta de- dos ou incorridos, independentemente do seu recebimento
monstrao financeira so os constantes de regulamentao ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes fi-
contabilstica especfica, incluindo a directriz contabilstica nanceiras dos perodos a que respeitam.
n. 14. Esto previstos dois modelos que visam a determinao
dos fluxos de caixa operacionais (o mtodo directo e o mtodo d) Do custo histrico
indirecto). Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 63


aquisio ou de produo, expressos quer em unidades O montante das provises no pode ultrapassar as necessi-
monetrias nominais, quer em unidades monetrias cons- dades.
tantes. (Redaco dada pelo Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 As provises no podem ter por objecto corrigir os valores
de Fevereiro) do activo.
e) Da prudncia (Ponto 2.9. POC)
Significa que possvel integrar nas contas um grau de Provises so passivos: Conta 29-Provises
precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de 29 Provises
incerteza sem, contudo, permitir a criao de reservas ocul- 29.1 Penses
tas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao 29.2 Impostos
de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos 29.3 Processos judiciais em curso
por excesso. 29.4 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
Devem tambm ser reconhecidas todas as responsabilida- 29.5 Garantias a clientes
des incorridas no perodo em causa ou num perodo ante- ...............
rior, mesmo que tais responsabilidades apenas se tornem 29.8 Outras provises
patentes entre a data a que se reporta o balano e a data em Ajustamentos
que este elaborado. (Aditado pelo Decreto-Lei n. 35/2005,
Ligados reafirmao do Princpio da Prudncia.
de 17 de Fevereiro)
Resultam do reconhecimento das diferenas entre as quan-
f) Da substncia sobre a forma tias registadas a custo histrico e as quantias decorren-
As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua tes da avaliao a preo de mercado, se inferior quele.
substncia e realidade financeira e no apenas sua forma Reconhecimento indirecto, e no por reduo directa na
legal. conta do activo.
g) Da materialidade Vejamos:
Contra partida
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os
elementos que sejam relevantes e que possam afectar ava- 19. Ajustamentos de apli- 684 Ajustamentos de aplica-
liaes ou decises pelos utentes interessados. caes de tesouraria es financeiras
28. Ajustamentos de dvi- 666 Ajustamentos dvidas a
Vejamos alguns aspectos mais importantes desta alterao das a receber receber
introduzida no POC, pelo Dec. Lei n. 35/2005 de 17/2: 39. Ajustamentos de exis- 667 Ajustamentos de exis-
tncias tncias
Provises
49. Ajustamentos de in- 684 Ajustamentos de aplica-
As provises tm por objecto reconhecer as responsabili- vestimentos financei- es financeiros
dades cuja natureza esteja claramente definida e que data ros 554 Depreciaes (Partes de
do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas capital em filiais e asso-
incerta quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. ciadas)
Lanamentos - Ajustamentos
(Antes e depois de 01-01-2005)

At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005


Provises para aplicaes de tesouraria Ajustamentos de aplicaes de tesouraria.
Constituio/reforo Constituio/reforo
684 Provises p/ aplicaes financeiras 684 Ajustamentos aplicaes financeiras
a 19 Provises p/ aplicaes financeiras a 19 Ajustamentos aplicaes financeiras
At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005
Provises para aplicaes de tesouraria. Ajustamentos de aplicaes de tesouraria.
Anulao/reduo Anulao/reduo
19 Provises p/ aplicaes tesouraria 19 Ajustamentos aplicaes tesouraria
a 7962 Reduo de provises a 7962 Reverso ajustamentos aplicaes tesouraria
At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005
Provises para cobranas duvidosas Ajustamentos de dvidas a receber
Constituio/reforo Constituio/reforo
671 Provises p/ cobranas duvidosas 666 Ajustamentos dvidas a receber
a 28 Provises p/ cobranas duvidosas a 28 Ajustamentos dvidas a receber
At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005
Provises para cobranas duvidosas Provises para cobranas duvidosas
Anulao/reduo Anulao/reduo
28 Provises p/ cobranas duvidosas 28 Provises p/ cobranas duvidosas
a 7962 Reduo de provises a 7722 Reverses ajustamentos dvidas a receber

64 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005
Provises para depreciao de existncias Ajustamentos de existncias
Constituio / reforo Constituio/reforo
673 Provises p/ depreciao de existncias 667 Ajustamentos existncias
a 39 Reduo de provises a 39 Ajustamentos existncias

At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005


Provises para depreciao de existncias Ajustamentos de existncias
Anulao/reduo Anulao/reduo
39 Provises p/ depreciao de existncias 39 Ajustamentos existncias
a 7962 Reduo de provises a 7723 Ajustamentos existncias

At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005


Provises para Investimentos financeiros Ajustamentos de Investimentos financeiros
Constituio/reforo Constituio/reforo
684 Provises p/ investimentos financeiros 684 Ajustamentos aplicaes financeiras
a 49 Provises p/ investimentos financeiros a 49 Ajustamentos investimentos financeiros

At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005


Provises para Investimentos financeiros Ajustamentos de Investimentos financeiros
Anulao/reduo Anulao/reduo
49 Provises p/ investimentos financeiros 49 Ajustamentos aplicaes financeiras
a 7962 Reduo de provises a 7882 Reverses ajustamentos investimentos financeiros

No caso de partes de capital em empresas filiais


a associadas
Constituio/reforo Anulao/reduo
55.4 Depreciao 55.4 Depreciao
a 49.1 Partes de Capital a 49.1 Partes de Capital

At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005


Provises para riscos e encargos Provises
Constituio/reforo Constituio/reforo
672 Provises p/ outros riscos e encargos 672 Provises
a 29 Provises p/ outros riscos e encargos a 29 Provises

At 1 de Janeiro de 2005 Aps 1 de Janeiro de 2005


Provises para riscos e encargos Provises
Anulao/reduo Anulao/reduo
29 Provises p/ outros riscos e encargos 29 Provises
a 7962 Reduo de provises a 7962 Reduo de provises

Princpio da Prudncia Comparativos 2005/2004


Melhor Compreenso (Interpretao Tcnica n. 3 da CNC)
Para efeito da observncia do princpio da prudncia: 1. Informao financeira de anos anteriores deve ser reexpres-
Devem ser reconhecidas todas as responsabilidades in- sa de acordo com as novas contas do POC.
corridas no exerccio financeiro em causa ou num exer- 2. Referir na nota 2 do Anexo:
ccio anterior, ainda que tais responsabilidades apenas se
tornem patentes entre a data a que se reporta o balano e As quantias relativas ao ano de 2004 (comparativo) includas
data em que elaborado. nas presentes demonstraes financeiras esto apresenta-
das em conformidade com o modelo resultante das alte-
Igualmente, devem ser tidas em conta todas as responsa-
bilidades previsveis e perdas pontuais incorridas no exer- raes introduzidas ao POC pelo Decreto Lei n. 35/2005
ccio financeiro em causa, ainda que tais responsabilida- de 17/2.
des ou perdas se tornem patentes entre a data a que se 3. Se as diferenas resultantes da reexpresso forem material-
reporta o balano e a data em que elaborado. mente relevantes devem ser objecto de explicao porme-
(Do art. 3. do D. L. 35/2005) norizado na nota 2 do Anexo.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 65


Alteraes ao POC - DL n. 35/2005 de 17/2

Designao at 31/12/2004 Designao at 31/12/2004


19 - Provises p/ Aplicaes de tesouraria 19 - Ajustamentos p/ Aplicaes de tesouraria
28 - Provises p/ cobranas duvidosas 28 - Ajustamentos de dvidas a receber
29 - Provises p/ riscos e encargos 29 - Provises
29.8 - Outros riscos e encargos 29.8 - Outros provises
39 - Provises p/ depreciao de existncias 39 - Ajustamentos de existncias
49 - Provises p/ investimentos financeiros 49 - Ajustamentos de investimentos financeiros
66. - Amortizaes do exerccio 66. - Amortizaes e ajustamentos do exerccio
66.2. - Imobilizado corpreo 66.2. - Amortizaes imobilizado corpreo
66.3 - Imobilizado incorpreo 66.3 - Amortizaes imobilizado incorpreo
666. - Ajustamentos de dvidas a receber
666.1 - Dvidas de clientes
666.2 - Outras dvidas de terceiros
66.7. - Ajustamentos de Existncia
66.72 - Mercadorias
66.73 - Produtos Acabados e Intermdios
66.74 - Subprodutos, desp., resduos e refugos
66.75 - Produtos e Trabalhos em curso
66.76 - Matrias-primas, subsidirias e de consumo
67.2 - Para riscos e encargos 67.2 - Provises
67.28 - Outros riscos e encargos 67.28 - Outras provises
67.1. - Para cobrana duvidosa (eliminado)
67.3. - Para depreciao de existncias (eliminado)
68.4. - Provises p/ Aplicaes financeiras 68.4. - Ajustamentos de aplicaes financeiras
69.6. - Aumento de Amortizaes e Provises 69.6. - Aumento de amortizaes
69.61 - Eliminada
69.62 - Eliminada
77. - Reverso de ajustamentos e amortizaes
77.1 - Reverso de amortizaes
77.2 - Reverso de ajustamentos
788 - Outros Proveitos e ganhos financeiros 788 - Reverso e outros Proveitos e ganhos financei-
ros
7881 - Reverso de ajust. de aplicaes financeiras
796 - Reduo de amortizaes e provises 7882 - Reverso de ajust. de aplicaes financeiras
79.61 - Eliminado 796 - Reduo de provises
79.62 - Eliminado

O Dec-Lei n. 35/2005, regula tambm a aplicao das Normas Ficam dispensadas da aplicao das normas do POC nas
internacionais de contabilidade e das normas internacionais de contas consolidadas, desde que as demonstraes fi-
relato financeiro como referenciais contabilsticos em Portugal. nanceiras consolidadas sejam objecto de Certificao
legal das contas.
Assim, e de forma muito sucinta:
3) As entidades obrigadas aplicao do POC e includas no
1) As entidades cujos valores estejam admitidos cotao num
permetro de consolidao, em ambas as situaes atrs
mercado regulamentado de qualquer Estado-membro, devem:
referidas, podem:
elaborar as suas contas consolidadas de acordo com as elaborar as suas contas individuais de acordo com as
NIC e NIRF (NIC - Normas Internacionais de Contabili- NIC e NIRF,
dade e NIRF-Normas internacionais de relato financei-
ro), a partir do exerccio que se inicie em 2005. a partir do exerccio que se inicie em 2005, tendo, a opo
carcter integral e definitivo, ficando dispensadas da apli-
Estas entidades ficam dispensadas da aplicao das nor- cao das normas do POC nas contas individuais, desde
mas do POC na elaborao das contas consolidadas. que as demonstraes financeiras consolidadas sejam
2) As entidades obrigadas consolidao de contas por fora objecto de certificao legal das contas.
do POC, mas cujos valores no estejam admitidos cotao 4) Por fora do Regulamento n. 11/2005 da CMVM de 3/11/2005,
em mercado regulamentado, podem: as contas individuais e intercalares de entidades emitentes
elaborar as suas contas consolidadas de acordo com as de valores mobilirios admitidos negociao em mercado
NIC e NIRF (NIC - Normas Internacionais de Contabili- regular, devem ser elaboradas e apresentadas de acordo
dade e NIRF-Normas internacionais de relato financei- com as NIC, sendo tal obrigao aplicvel para os exerc-
ro), a partir do exerccio que se inicie em 2005. cios que se iniciem em, ou aps 1 de Janeiro de 2005.

66 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


3 O TRABALHO DE FIM DEANO PROPRIAMENTE DITO vales de caixa (devem ser lanados em outros devedo-
Depois de termos feito uma breve introduo na qual se referi- res ou suprimentos, conforme o caso)
ram algumas alteraes de procedimentos contabilsticos em selos do correio (devem ser relevados em custos diferi-
relao ao POC verso 77 e por fora do DL n. 35/2005, e que dos)
nunca demais relembrar, abordemos agora o trabalho conta- documentos de despesas (devem ser lanados nas con-
bilstico e suas ligaes com os aspectos fiscais. tas de custos respectivas)
Em nossa opinio, o trabalho de fim de exerccio de 2008, deve Depsitos ordem Os extractos da contabilidade devem
incidir, entre outras, nas seguintes reas: ser conferidos com os extractos enviados pelo banco e as
diferenas devem ser reconciliadas.
3.1 - DISPONIBILIDADES
Os juros das contas de depsitos so creditados na conta
a) Enquadramento 78.1.1 Juros Obtidos, pela sua totalidade, sendo debita-
Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplica- das as contas de depsitos respectiva e pela reteno efec-
es de tesouraria de curto prazo. tuada, a conta 24.1 Estado e Outros Entes Pblicos
imposto s/ o rendimento reteno na fonte.
No POC a seguinte a seriao das contas de razo desta
classe: As contas de depsitos ordem com saldos credores de-
Classe 1 Disponibilidades vem ser apresentadas no passivo com Dvidas a institui-
es de crdito. No devem ser efectuados quaisquer lan-
11 Caixa
amentos de transferncia para a conta 23-Emprstimos
12 Depsitos ordem
obtidos.
13 Depsitos a prazo
14 Outros depsitos bancrios No que toca aos ttulos negociveis, e dado que as regras de
15 Ttulos negociveis valorimetria das disponibilidades deve respeitar as regras
18 Outras aplicaes de tesouraria aplicveis s existncias, h que confrontar os valores conta-
19 Provises para aplicaes de tesouraria bilsticos com os valores de mercado, a fim de verificar da
necessidade, ou no, de proceder a ajustamentos de aplicaes
b) Valorimetria
de tesouraria.4
As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no
balano do final do exerccio ao cmbio em vigor nessa data. Contas bancrias exclusivamente afectas actividade em-
As diferenas de cmbio apuradas so contabilizadas nas presarial
contas 685 Custos e perdas financeiros Diferenas de Pela sua importncia transcrevemos o art. 63. de Lei Geral
cmbio desfavorveis ou 785 Proveitos e ganhos finan- tributria:
ceiros Diferenas de cmbio favorveis. 1 - Os sujeitos passivos de IRC, bem como os sujeitos passi-
Relativamente a cada um dos elementos especficos dos vos de IRS que disponham ou devam dispor de contabilida-
ttulos negociveis e das outras aplicaes de tesouraria, de organizada, esto obrigados a possuir, pelo menos, uma
sero utilizados os critrios definidos para as existncias, conta bancria atravs da qual devem ser, exclusivamen-
na medida em que lhes sejam aplicveis. te, movimentados os pagamentos e recebimentos respei-
Dever ser utilizado o cmbio de compra da moeda ou che- tantes actividade empresarial desenvolvida.
que, j que este o valor realizvel para a empresa. Deve ser 2 - Devem, ainda, ser efectuados atravs da conta ou contas
anexado ao documento de lanamento a tabela de cmbios referidas no n. 1 todos os movimentos relativos a supri-
utilizados. mentos, outras formas de emprstimos e adiantamentos
c) Outros aspectos de scios, bem como quaisquer outros movimentos de ou a
favor dos sujeitos passivos.
Caixa O saldo de caixa em 31/12/2007 na contabilidade,
deve conferir, como lgico, com a existncia fsica em 3 - Os pagamentos respeitantes a facturas ou documentos
cofre. equivalentes de valor igual ou superior a 20 vezes a retri-
buio mensal mnima devem ser efectuados atravs de
Deve tal existncia fsica ser decomposta conforme a sua
meio de pagamento que permita a identificao do respec-
natureza, afim de permitir um controlo posterior.
tivo destinatrio, designadamente transferncia banc-
O Caixa deve funcionar em sistema de fundo fixo. ria, cheque nominativo ou dbito directo.
Devero ser excludos da conta de caixa, as seguintes Cujo incumprimento penalizado nos termos do Artigo 129.
situaes: (Violao da obrigao de possuir e movimentar contas banc-
cheques pr-datados (devem ser registados em conta de rias) do Regime Geral das infraces tributrias, que tambm
clientes conta cheques pr-datados) se transcreve:
cheques devolvidos (devem ser debitados ao cliente res- 1 - A falta de conta bancria nos casos legalmente previstos
pectivo) punvel com coima de 180 a 18000.
4 5.1.2. Relativamente a cada um dos elementos especficos dos ttulos negociveis e das outras aplicaes de tesouraria, sero utilizados os critrios definidos para as existncias,
na medida em que lhes sejam aplicveis.
Conta 19 Ajustamentos de aplicaes de tesouraria:
Esta conta serve para registar as diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior quele. Os ajustamentos sero
efectuados atravs da conta 684 Ajustamentos de aplicaes financeiras, sendo reduzidos ou anulados atravs da conta 7881 Reverses de ajustamentos de aplicaes de
tesouraria, quando deixarem de existir as situaes que os originaram. (POC)

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 67


2 - A falta de realizao atravs de conta bancria de movi- Relativamente s variaes cambiais irreversveis, movi-
mentos nos casos legalmente previstos punvel com mentar-se- as contas 685 e 785, consoante as diferenas
coima de 120 a 3000. de cmbio sejam, respectivamente, desfavorveis ou fa-
3 - A realizao de pagamento atravs de meios diferentes dos vorveis. Tem portanto, o mesmo tratamento das dvidas a
legalmente previstos punvel com coima de 120 a 3000. curto prazo.17
No caso de variaes cambiais que revelem uma tendncia
3.2 - DVIDAS DE E A TERCEIROS reversvel, o POC, aponta para:
I - Enquadramento caso de diferenas favorveis devero ser diferidas
Os crditos e dbitos podem ser classificados de curto (contabilizadas na conta 27.4.8.2. Diferenas de cm-
prazo (se vencveis dentro de um ano) e de mdio/longo bio favorveis). Estas sero transferidas para a conta
prazo (se vencveis depois de um ano). 785 no exerccio em que se realizarem os pagamentos ou
recebimentos, totais ou parciais, das dvidas com que
Podem resultar de transaces correntes, como ser o esto relacionadas e pela parte correspondente a cada
caso de: pagamento ou recebimento.
CRDITOS caso de diferenas cambiais desfavorveis o POC no
Clientes c/c se refere no seu captulo 5-Valorimetria, a esta situao
Clientes c/ ttulos a receber concreta, limitando-se a referir o caso das diferenas
Clientes de cobrana duvidosa cambiais favorveis.
DBITOS
3 - Relativamente s diferenas de cmbio provenientes de
Fornecedores c/c
financiamentos destinados a imobilizaes, admite-se que
Fornecedores c/ ttulos a pagar
sejam imputadas a estas somente durante o perodo em
e tambm de transaces no correntes, como sejam ope- que tais imobilizaes estiverem em curso.
raes realizadas no mbito das contas 23 Emprstimos
obtidos, 24 Estado e outros entes pblicos, 25 Accio- Posteriormente a esse perodo, tero o tratamento conta-
nistas (scios), 26 Outros devedores e credores. bilstico das dvidas correntes.

importante referir aqui, que a 4. Directiva da C.E.E., no 4 - Quando as importncias das dvidas a pagar forem supe-
seu art. 31, alnea e) refere que os elementos do activo e riores s correspondentes quantias arrecadadas, a dife-
do passivo devem ser valorizados separadamente. rena pode ser levada ao activo, sendo registada na con-
ta 272 Acrscimos e diferimentos Custos diferidos.
A este princpio contabilstico, chama-se geralmente,
princpio da no compensao de saldos. semelhana do que acontece com os outros ajustamen-
tos, as provises, que respeitam a riscos e encargos no
Deste princpio contabilstico da no compensao de sal- devem ultrapassar as necessidades.
dos, ressalta que:
Os saldos credores das contas que tm natureza predo- III - Outros aspectos
minantemente devedora (ex: saldos credores de clientes No cabe no presente trabalho a descrio dos procedi-
e depsitos ordem) devem ser apresentados no passi- mentos de auditoria mais utilizados em relao s contas
vo. Por outro lado, os saldos devedores das contas que relacionadas com as dvidas de e a terceiros.
tm natureza predominantemente credora (ex: saldos de- No entanto, so fundamentais os seguintes:
vedores de fornecedores) devem ser apresentados no
activo. 21 Clientes - devem pedir-se extractos aos clientes mais
significativos a fim de se conferirem as contas.
II - Valorimetria deve ser elaborado mapa de antiguidade de saldos.
1 - Dvidas a curto prazo 22 Fornecedores Devem ser conferidas as respectivas
A dvida dever ser actualizada no final de cada perodo contas correntes.
contabilstico e as diferenas de cmbio da resultantes, 23 Emprstimos obtidos
registadas nas contas 685 Diferenas de Cmbio Des-
Segundo o POC:
favorveis ou 785 Diferenas de Cmbio Favor-
veis. Registam-se nesta conta os emprstimos obtidos, com
excepo dos includos em 25 Accionistas (scios).
As taxas a utilizar so:5 (ponto 12).
Dvidas activas cmbio da compra dos bancos Nos emprstimos deve-se atender sua natureza (corren-
Dvidas passivas cmbio de venda dos bancos tes ou financiamento). Relativamente ao prazo do emprs-
2 - Dvidas a mdio e longo prazo timo, deve subdividir a conta 23 em:
H que atender se a variao cambial revela uma certa Curto prazo;
tendncia de mercado, que a torna irreversvel, ou se, pelo Mdio/longo prazo,
contrrio, ela no apresenta aquela tendncia de mercado, devendo efectuar-se a apresentao no balano de acor-
tornando-a reversvel. do com esta classificao.

5 Ver tabela de cmbios em Anexos.


Note-se que em 31/12/1998, para as moedas de Zona EURO, as taxas de cmbio a utilizar sero as taxas de cmbio fixadas irrevogavelmente em 1 de Janeiro de 1999.

68 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Todos os emprstimos obtidos so registados nesta con- 24.1.1.2.1 - S/ rendimentos de capitais
ta com excepo dos de scios, que devero ser classifica- 24.1.1.2.2 - S/ rendimentos prediais
dos na conta 25. 24.1.1.2.3 - S/ ren. rgos estatutrios
Deve ter-se em ateno o princpio da especializao dos 24.1.1.2.9 - S/ outros rendimentos
exerccios no que toca especializao dos juros imput- 24.1.1.3 - IRC estimado
veis ao exerccio. 24.1.1.4 - IRC liquidado
24.1.1.5 - IRC apuramento
3.3 - ESTADO E ENTES PBLICOS: 24.1.1.6 - IRC a pagar
I - A contabilizao do IRC 24.1.1.7 - IRC a recuperar
24.1.1.8 - IRC reembolsos pedidos
Em relao ao exerccio de 2002, o mtodo de contabilizao
dos impostos sobre lucros ainda foi para as entidades que Para colmatar a insuficincia ou o excesso da estimativa do
assim o desejarem, o chamado mtodo do imposto a pagar. IRC, existem no POC as contas:
Em relao a 2003, aplica-se j a directriz contabilstica n. 28. 69.8.1 - Insuficincia da estimativa para impostos
A directriz contabilstica n. 28 aplicvel a todas as enti- 79.8.1 - Excesso da estimativa para impostos,
dades que sejam obrigadas apresentao de modelos contas estas que so utilizadas pelas diferenas entre a estima-
mais desenvolvidos de demonstraes financeiras, de acor- tiva feita em 31 de Dezembro e o IRC e derrama liquidados (IRC
do com o POC. liquidado consta do quadro de apuramento da Mod. 22 e a
Assim, os mtodos a aplicar sero: derrama consta tambm do mesmo quadro).
o mtodo do imposto a pagar, aplicvel generalidade Esta forma de contabilizar o imposto sobre os lucros, em que o
das pequenas empresas, e gasto por imposto o imposto corrente (o imposto apurado de
o mtodo da dvida, aplicvel s entidades que durante acordo com as normas fiscais), chamada de Mtodo do
dois anos consecutivos tenham ultrapassado dois dos imposto a pagar.
trs limites constantes do art. 262. do cdigo das so- A directriz contabilstica n. 28 sobre a contabilizao dos im-
ciedades comerciais, a saber: postos sobre lucros, introduz a chamada filosofia dos impos-
Total de activo lquido 1.500.000 euros, tos diferidos, que pressupe o reconhecimento dos efeitos
total de proveitos 3.000.000 euros, tributrios das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais,
nmero de trabalhadores 50 trabalhadores. efeitos esses que afectam o montante a contabilizar como gas-
Na 6. parte deste trabalho, poder encontrar texto sobre a to (ou proveito) de imposto.
contabilizao dos impostos sobre lucros, abordando a A referida directriz contabilstica n. 28, de observncia para a
filosofia dos impostos diferidos. todas as entidades que sejam obrigadas apresentao de
Assim sendo, a seguir, continuaremos a abordar a ques- modelos mais desenvolvidos de demonstraes financeiras, e
to, na ptica do mtodo do imposto a pagar. aplica-se aos exerccios que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro
de 2003.
241 - Imposto sobre o rendimento
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e Vejamos ento a proposta de contabilizao do IRC (de
pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da acordo com mtodo do imposto a pagar):
empresa estiverem sujeitos. I) Em 31 de Dezembro a empresa contabiliza a estimativa
No fim do exerccio ser calculada, com base na matria p/ IRC e derrama, e faz o seguinte lanamento:
colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a Dbito de 86 - Imposto sobre o rendimento
qual se registar a crdito desta conta por dbito de 86 Crdito de 24113 - IRC estimado
Imposto sobre o rendimento do exerccio.
As tributaes autnomas afectam o imposto estimado.
No caso de empresrios em nome individual, o valor do
imposto a considerar ser apenas o respeitante activida- II) No ms de apresentao da declarao Mod. 22 do IRC:
de desenvolvida. 1) Transferir o imposto estimado para IRC liquidado contabili-
Quando se entender conveniente, esta conta poder ser zando a diferena em 6981 ou 7981.
subdividida, tendo em vista as situaes remanescentes Se a estimativa coincide com a liquidao, ento:
do regime fiscal anterior e a separao das operaes por Dbito de 24113 - IRC estimado
exerccios. (POC) Crdito de 24114 - IRC liquidado
Em termos de subdiviso da subconta 241 - Imposto sobre o 2) No caso de no ter sido efectuada a estimativa para IRC,
rendimento, aconselhvel o seguinte desenvolvimento: procedimento este que consideramos incorrecto, ou esta se
241 - Impostos s/ o rendimento mostrar insuficiente o lanamento dever ser:
24.1.1 - Imposto corrente Dbito de 6981 - Insuficincia de estimativa para impostos
24.1.1.1 - Pagamentos por conta Crdito de 24114 - IRC liquidado
24.1.1.1.1 - Pagamento por conta
24.1.1.1.2 - Pagamento especial por 3) Transferncia do saldo de IRC liquidado p/ IRC apuramento:
conta Dbito de 24114 - IRC liquidado
24.1.1.2 - Ret. na fonte (efectuadas por terceiros) Crdito de 24115 - IRC apuramento

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 69


4) Transferncia do saldo dos pagamentos por conta para IRC Aps tal identificao, calcular os saldo de activos e passi-
apuramento: vos no incio e no fim do perodo.
Dbito de 24115 - IRC apuramento A contrapartida dos saldos de activos e passivos por imposto
Crdito de 24111 - IRC pagamentos por conta diferidos no incio do perodo ser a conta de Resultados
5) Transferncia dos saldos de Retenes na fonte para IRC Transitados e reservas de reavaliao, e a variao do refe-
apuramento: rido saldo no ano afectar o resultado do exerccio.
Dbito de 24115 - IRC apuramento A tarefa porventura mais complexa a de quantificar as reser-
Crdito de subcontas de 2412 vas de reavaliao no realizadas, j que a generalidade das
6) Se o saldo de apuramento deu IRC a pagar: restantes diferenas temporrias se identificam atravs da an-
lise dos quadros de correco do Mod. 22 dos vrios anos
Dbito de 24115 - IRC apuramento
anteriores.
Crdito de 24116 - IRC a pagar
A directriz contabilstica n. 28 vem estabelecer um regime tran-
7) Se o saldo do apuramento deu IRC a recuperar:
sitrio, a observar na data da entrada da directriz (1/01/2003)
Dbito de 24117 - IRC a recuperar ou na data em que ela tenha de ser aplicada pela primeira vez,
Crdito de 24115 - IRC apuramento que se traduz nas seguintes opes:
8) Ficam assim com saldo as contas, 24116, ou 24117, as quais 1. - Reconhecer todos os ajustamentos referentes a saldos de
sero saldadas pelo pagamento (24116), pelo reembolso activos por impostos diferidos e passivos por impostos
(24117). diferidos relativos a situaes passadas, ou
A derrama no considerada como custo fiscal, e em relao 2. - No reconhecer durante um perodo que no pode exceder
ao exerccio de 2007, incide sobre o lucro tributvel, e no cinco anos os activos por impostos diferidos e os passi-
sobre a colecta como aconteceu no apuramento do imposto a vos por impostos diferidos relativos a situaes existen-
pagar at ao exerccio de 2006 (inclusive)(ver tabela de der- tes anteriormente a 31.12.2001, ou na primeira aplicao da
ramas aplicveis a 2008, em anexo a esta parte do trabalho). directriz.
II) REGIME TRANSITRIO PARA A INTRODUO Deve constar informao na nota n. 6 do anexo sobre os valo-
DA FILOSOFIA DOS IMPOSTOS DIFERIDOS.. res no registados, e enquanto existirem situaes que deter-
Em Portugal, talvez excepo de algumas multinacionais, o minariam o reconhecimento de passivos por impostos diferi-
mtodo de contabilizao dos impostos sobre os lucros tem dos gerados at aplicao da directriz, no podero ser
sido o mtodo do imposto a pagar, alis como obriga o POC, reconhecidos activos por impostos diferidos.
nas notas explicativas nas contas 86 imposto sobre o rendi-
mento do exerccio e 24.1 imposto sobre o rendimento. Ilustremos com um exemplo:
Mas as normas e prticas internacionais apontam claramente No ano N a empresa X pretende reflectir nas suas contas o
para a contabilizao do imposto sobre o rendimento pelo m- imposto sobre os lucros com base no mtodo da dvida. No
todo da dvida com base no balano (caso do NIC n.12, FASB incio do ano, a empresa identificou as seguintes diferenas
n. 109) embora nalguns pases seja utilizado o mtodo da dvi- temporrias:
da com base na demonstrao de resultados (caso da Espa- reserva de reavaliao legalmente autorizada no
nha, e Reino Unido). realizada ................................................................ 21.000 u. m.
A NIC n. 12 revista refere que as suas disposies se aplicam No ano anterior a empresa constitui proviso
s demonstraes financeiras que cubram os perodos que para cobrana duvidosa no aceite fiscalmente
comecem em ou aps 1 de Janeiro de 1998. e que ser aceite apenas no ano N .................... 10.000 u. m.
Portanto seria normal, que em Portugal mais tarde ou mais cedo No final do ano N, as diferenas tempestivas
houvesse uma mudana no sentido de contabilizao dos im- existentes era apenas a reserva de reavaliao
postos sobre lucros pelo mtodo da dvida. que no se encontra realizada em ...................... 14.000 u. m.
A Directriz Contabilstica n. 28 emanada da Comisso de O resultado antes de impostos era de ............... 10.000 u.m.
Normalizao Contabilstica, aplica-se aos exerccios que se A taxa de tributao era de 40%.
iniciem em, ou aps 1 de Janeiro de 2003.
Como contabilizar os efeitos da mudana de mtodo um as- Soluo proposta:
sunto que dever oportunamente ser esclarecido pelas entida- No incio do ano:
des respectivas. Contudo somos da opinio que os efeitos o efeito tributrio de reserva de reavaliao legal era de:
tributrios originados e no revertidos at ao incio do ano da
mudana devam ser contabilizados em subconta de 59 Resul- 21.000 x 40% x 40% = 3360 que constitui um passivo por
tados transitados, excepto se se tratar de efeitos tributrios impostos diferidos (40% refere-se taxa de tributao e os
relacionados com reservas de reavaliao, que devero afectar outros 40% referem-se parte do excesso de amortizaes em
a respectiva conta de capital prprio. virtude da reavaliao que no considerada fiscalmente).
No caso de a empresa desejar nas suas contas do ano N reflec- o efeito tributrio da proviso para cobrana duvidosa
tir todos os efeitos tributrios de diferenas temporrias exis- era de:
tentes no final do perodo de prestao de contas, ter de 10.000 x 40% = 4000 que constitui um activo por imposto
identificar tambm todas as diferenas temporrias existentes diferido, se verificadas as condies para o seu reconheci-
no incio do ano. mento.

70 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


O lanamento contabilstico a efectuar seria: 3.4 - ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
Dbito: 5612 Impostos diferidos relativos rea- Esta conta destina-se a permitir o registo dos custos e dos
valiao 3360 C proveitos nos exerccios a que respeitam (POC).
2761 Activo por imposto diferido 4000 C O uso desta conta tem a ver fundamentalmente com o princpio
crdito: 2762 Passivo por imposto diferido 3360 C da especializao dos exerccios que nos diz que os proveitos
59.x Resultados transitados 4000 C e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
Caso a conta 56.1. Reserva de reavaliao no tivesse independentemente do seu recebimento ou pagamento, de-
saldo que suportasse, o dbito seria efectuado na conta vendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos
59-Resultados transitados. a que respeitam POC.
Para anlise das subcontas da conta 27 Diferimentos, con-
No final do ano:
vm-nos relembrar que:
A diferena temporria e tempestiva dedutvel de 10.000 reverteu
DESPESAS So obrigaes de carcter financeiro (aquisi-
O efeito fiscal de reserva de reavaliao de: es de bens e servios independentemente do seu pagamen-
14.000 x 40% x 40% = 2240 que era o saldo de passivo por to ou consumo);
imposto diferido.
CUSTOS So consumos e utilizaes de bens e servios,
Assim: independentemente da sua aquisio;
Pela proviso no aceite fiscalmente.
RECEITAS So direitos de carcter financeiro (vendas de
86.2 imposto diferido sobre rend. do exerccio 4000 C bens e prestao de servios independentemente do seu rece-
a 276 Activo por imposto diferido 4000 C bimento ou da sua formao);
Pela reverso / realizao resultante da reserva de realizao: PROVEITOS Correspondem a produo de bens ou servi-
Saldo de passivo por imp. Diferido no final do ano 2240 C os, independentemente da sua venda.
Saldo de passivo por imp. Diferido do ano 3360 C
Diferena 1120 C Ora a conta 27 Acrscimos e Diferimentos servir-nos-
para atribuir a cada exerccio econmico os respectivos consu-
Lanamento a efectuar: mos e utilizaes de bens e servios (custos) e as correspon-
27.62 Passivo por imposto diferido dentes produes de bens e servios (proveitos), indepen-
a 24.1 .1 imposto sobre rendimento do exerccio dentemente da sua aquisio/venda e ou do pagamento/
imposto corrente 1120 /recebimento, respectivamente.
e
59.x Resultados transitados Vejamos ento:
56.12 Imp. diferidos relativo Reserva de rea- 27.1 - Acrscimos de Proveitos
valiao 1120 C Esta conta serve de contrapartida aos proveitos a reconhecer
Alm destes lanamentos, no incio do perodo teramos que no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao vin-
quantificar a parte realizada da reserva e caso no tivesse sido culativa, cuja receita s venha a obter-se em exerccio ou exer-
efectuada qualquer contabilizao nos termos da directriz con- ccios posteriores.
tabilstica n. 16 deveria revelar-se contabilisticamente a reser- o caso de (POC):
va realizada. 271 Acrscimos e diferimentos.
Deveria tambm transferir-se para resultados transitados o valor 2711 Juros a receber.
bruto da realizao da reserva no exerccio. ........ ...........................................................................
Os saldos devedores ou credores da conta 86.2-impostos diferi- 2719 Outros acrscimos de proveitos (Bnus, Rappels a
dos, no relevam para efeitos fiscais, razo pela qual devem ser receber, etc.).
objecto de correco ao nvel do Quadro 07 da Mod. 22 do IRC. 27.2 - Custos diferidos
III) - Outros aspectos Custos diferidos:
Compreende os custos que devam ser reconhecidos nos exer-
24.3 - IVA
ccios seguintes.
O saldo em 31/12/2008, deve respeitar, no caso de IVA a pagar, A quota-parte dos diferimentos includos nesta conta que for
aos meses de Novembro e Dezembro, ou no caso de regime atribuda a cada exerccio ir afectar directamente a respectiva
trimestral, ao saldo do ltimo trimestre. Devem ser devidamen- conta de custos.
te conferidas todas as subcontas relacionadas com IVA.
o caso de:
24.2 - RETENO DE IMPOSTOS S/ RENDIMENTO 272 Custos diferidos:
O saldo das respectivas subcontas dever corresponder s ........ ...........................................................................
retenes efectuadas em Dezembro e a pagar at 20 de Janeiro. 2726 Descontos de emisso de obrigaes.
2727 Descontos de emisso de ttulos de participao.
24.5 - CONTRIBUIES PARA A SEGURANA SOCIAL
2728 Diferenas de cmbio desfavorveis:
O saldo deve corresponder aos descontos (parte pessoal e 27281 Relacionadas com o financiamento do imobili-
patronal), efectuados em relao aos ordenados, salrios e zado em curso
subsdios pagos ou postos disposio em Dezembro. 27282 Outras.
Note-se que importante tambm, a obteno de certides que 2729 Outros custos diferidos (nomeadamente, rendas
comprovem a situao da empresa perante o Fisco e a Segu- adiantadas, prmios de seguros antecipados, juros
rana Social. antecipados, conservao e reparao, etc.).

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 71


27.3 - Acrscimos de custos zveis, deve ser includo no lucro tributvel uma parte
Esta conta serve de contrapartida aos custos a reconhecer no do subsdio na mesma proporo da reintegrao ou
prprio exerccio, ainda que no tenham documentao vincu- amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou de
lativa, cuja despesa s venha a incorrer-se em exerccio ou produo, sem prejuzo do disposto no n. 2.
exerccios seguintes: b)Se os subsdios ou subvenes no respeitam a ele-
o caso de: mentos do activo imobilizado referidos na alnea ante-
273 Acrscimos de custos: rior, devem ser includos no lucro tributvel, em frac-
2731 Seguros a liquidar. es iguais, durante os exerccios em que os elementos
2732 Remuneraes a liquidar. a que respeitam so inalienveis nos termos da lei ou
2733 Juros a liquidar. contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram conce-
........ ........................................................................... didos ou, nos restantes casos, durante dez anos, sendo
2739 Outros acrscimos de custos, nomeadamente, con- o primeiro o do recebimento do subsdio.
sumos de gua, energia, telefone, imposto municipal 2 - Nos casos em que a incluso no lucro tributvel dos sub-
sobre imveis, cuja documentao s aparece no ano sdios ou subvenes no destinados explorao se efec-
seguinte. tue, nos termos da alnea a) do nmero anterior, em pro-
Convm referir que a conta Remuneraes a liquidar, com- poro da reintegrao ou amortizao calculada sobre o
preende, entre outras, as remuneraes (e respectivos encar- valor de aquisio, ter como limite mnimo a que propor-
gos) devidas por motivo de frias e subsdio de frias cujo cionalmente corresponder a quota mnima de reintegra-
processamento e pagamento ocorra no ano seguinte. o ou amortizao nos termos do n. 6 do art. 28..
Os subsdios concedidos pelo Estado ao abrigo dos sistemas
274 - Proveitos diferidos
de incentivo SIBR, SINPEDIP, SIR, POE etc., que se destinam a
Compreende os proveitos que devam ser reconhecidos nos ser aplicados em activo fixo corpreo ou incorpreo devem ter
exerccios seguintes, como sejam: o tratamento fiscal previsto no n. 1 do Art. 22. do Cdigo do
........ .................................................................................. IRC (Proc. 272/89, despacho de 13/03/89).
2745 Subsdios para investimentos.
Importa aqui realar alguns aspectos particulares relacionados
2746 Prmios de emisso de obrigaes
com os subsdios de investimentos:
2747 Prmios de emisso de ttulos de participao
2748 Diferenas de cmbio favorveis I) Subsdio recebido em ano posterior ao da entrada em
27481 Relacionadas com o financiamento do imobili- funcionamento dos bens.
zado em curso. Ex. Investimento efectuado no ano N, no montante de
27482 Outras. 10.000 contos, tendo os bens entrado em funcionamento
2749 Outros proveitos diferidos, como sejam, entre ou- nesse mesmo ano.
tras, as rendas recebidas antecipadamente.
Somente no ano N+1 foi atribudo o subsdio no montan-
Analisemos em particular a subconta 2745 - subsdios para te de 50%.
investimentos: A taxa de amortizao dos bens de 20%.
Inclui-se nesta conta os subsdios associados com activos Em nossa opinio deve proceder-se do seguinte modo:
que devero ser transferidos, numa base sistemtica, para 7983 Amortizaes do ano N 2.000 c
Proveitos e ganhos extraordinrios Outros proveitos e Amortizaes do ano N+1 2.000 c
ganhos extraordinrios Em subsdios para investimento
medida que forem contabilizadas as amortizaes do imobiliza- Montantes a regularizar (50% da amortizao)
do a que respeitem POC. respeitantes ao ano N 1.000 contos
respeitantes ao ano N+1 1.000 contos
O regime fiscal dos subsdios de equipamento referido no
art. 22. do Cdigo IRC que se transcreve: Caso o contrato de concesso de incentivos celebrado com
o IAPMEI, no fosse assinado no ano N, ento a regulariza-
Artigo 22. o contabilstica do subsdio s se efectuaria no ano N+1,
(redaco do D.L. n. 251-A/91 de 16/7) no montante de 2.000 contos (conta 7983).
Subsdios ou subvenes no destinados explorao II)Investimentos efectuados e subsdios recebidos em anos
1 - A incluso no lucro tributvel dos subsdios ou subven- diferentes.6
es no destinadas a explorao, designadamente dos Investimento efectuado no ano N 10.000 c
subsdios ou subvenes de equipamento, obedecer s Investimento efectuado no ano N+1 15.000 c
seguintes regras: Taxa de amortizao dos bens 20%
a)Se os subsdios ou subvenes dizem respeito a ele- Subsdio recebido no ano N a ttulo de
mentos do activo imobilizado reintegrveis ou amorti- adiantamento 7.500 c

6 H quem entenda (Dr. Joaquim Alexandre Silva) que pela simples assinatura do contrato de concesso de incentivos que se deve debitar uma conta 26X - (Por exemplo: IAPMEI)
e creditar a 27.45 - Subsdios ao Investimento, devendo regularizar-se as amortizaes relativas aos bens a subsidiar, ainda que no se tenha recebido qualquer subsdio. Se a empresa
tiver acesso a adiantamentos por conta dos subsdios concordamos com esta posio.
Contudo, se a empresa espera vir a receber o subsdio anos mais tarde, como prtica acontecer, ento, segundo a prtica atrs referida, a empresa estar a adiantar impostos ao Estado,
por vezes em montantes elevados.
Do ponto de vista financeiro esta opo seria altamente desvantajosa para a empresa.
Dever, em minha opinio, ser aceite do ponto de vista fiscal, que a empresa apenas comece a regularizao contabilstica das amortizaes apenas no ano em que efectivamente receba
o subsdio.
No temos conhecimento que o Fisco tenha, algum dia, levantado problemas a esta prtica.

72 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Estimativa do subsdio a receber 40% do investimento. Os subsdios relacionados com activos amortizveis, so
Subsdio recebido no ano N+1 a ttulo de acerto 2.500 c. contabilizados na conta 27.4.5 Subsdios para investimen-
tos. medida que forem contabilizadas as amortizaes dos
Os bens entraram em funcionamento nos anos em que se
bens respectivos, devero efectuar-se transferncias para a
efectuou o investimento.
conta 7983 Proveitos e ganhos extraordinrios Outros
Trata-se de situao, para a qual desconhecemos a existn- proveitos e ganhos extraordinrios Em subsdios para
cia de instrues por parte do Fisco, mas que ocorre fre- investimentos.
quentemente na prtica.
Os subsdios que no se destinem a bens amortizveis, nem
No caso do adiantamento do subsdio ser desproporciona- explorao, so contabilizados directamente em conta de
do em relao ao investimento efectuado no exerccio, capital prprio 57.5 Subsdios.
aconselhvel estimar a percentagem do subsdio total em
relao ao investimento total (atravs do projecto de inves- SUBSDIOS NO DESTINADOS EXPLORAO-RE-
timento). Aplicar-se-ia esta percentagem estimada ao mon- GIME SIMPLIFICADO MUDANA DE REGIME DE
tante das amortizaes relacionadas com o investimento DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL
efectuado.
No que toca ao IRC, o montante do subsdio ao investimento
Amortizaes praticadas no ano N - 2.000 c
a considerar como proveito sempre apurado de acordo com
Amortizaes praticadas no ano N+1 - 5.000 c. o art. 22. do cdigo do IRC. Assim, no regime simplificado de
Regularizaes a efectuar: tributao em IRC, o proveito calculado nos termos do art. 22.
No ano N: 2.000 x 40 % = 800 c do CIRC objecto de incidncia do coeficiente de 0,45 (n. 4
No ano N+1 do art. 53. do CIRC), excepto no caso de sociedades em que o
coeficiente a aplicar de 0,65 (n. 13 do art. 53. do CIRC). Se
1)Acerto do ano N.
transitar para o regime geral de determinao do lucro tribut-
Caso a percentagem do subsdio em relao ao investi- vel, o modo de clculo do subsdio o mesmo, sendo contabi-
mento seja diferente da inicialmente estimada, deve fa- lizado como proveito que balancear com os custos respecti-
zer-se regularizao de acerto. vos com vista ao apuramento do resultado tributvel.
2)Regularizao do prprio exerccio.
No que toca ao IRS, no regime simplificado, os subsdios no
5.000 x 40% 2.000 c destinados explorao so considerados para efeitos de
apuramento do lucro tributvel, em cinco fraces iguais, sen-
III) Abate ou alienao de bens subsidiados
do o incio da tributao o ano do recebimento, aplicando-se o
Se verificar o abate ou alienao de um bem subsidiado, cuja coeficiente de 0,65 em 2006 e de 0,70 em 2007.
regularizao contabilstica do subsdio no se encontra efec-
tuada, lgico que o saldo respectivo da conta 27.4.5 sub Se no perodo de cinco anos cessar a aplicao do regime
equipamento deve ser levado totalmente a proveitos do exer- simplificado, as fraces dos subsdios ainda no tributadas,
ccio. sero imputadas, para efeitos de tributao, ao ltimo exerc-
cio de aplicao daquele regime.
SUBSDIO DE APOIO CRIAO DE POSTOS DE TRA- Se o sujeito passivo de IRS, tiver a determinao do seu lucro
BALHO tributvel com base na contabilidade organizada, os subs-
Em relao aos subsdios de apoio criao de postos de dios no destinados explorao esto sujeitos disciplina
trabalho, estes devem ser considerados como Proveitos dife- do art. 22. do CIRC, sendo proveitos a repartir por vrios
ridos e repartidos como proveitos por quatro anos, conforme exerccios em funo da amortizao do bem e da percentagem
entendimento do Fisco. Note-se que no caso dos subsdios do subsdio em relao ao investimento.
atribudos ao abrigo do Dec. Lei n. 89/95 de 6/5, estes devem,
Cessando a determinao do rendimento tributvel com base
em nossa opinio, ser repartidos por um perodo de trs anos
na contabilidade no decurso do perodo estabelecido no arti-
em virtude a empresa ser obrigada a repor o subsdio se no
go 22. do Cdigo do IRC, a parte dos subsdios ainda no
conseguir durante 36 meses manter o posto de trabalho res-
tributada ser imputada, para efeitos de tributao, ao ltimo
pectivo.
exerccio de aplicao daquele regime.
No caso de subsdios com componente associada criao
Verifica-se assim que no IRS, sempre que h mudana de
de postos de trabalho, foi alterado, a partir do ano de 2001,
regime de tributao a parte dos subsdio no destinados
inclusiv, o seu tratamento fiscal, passando a ter o mesmo
regime do subsdio criao de postos de trabalho, isto , o explorao ainda no tributada, no transita de regime, sendo
montante deve ser objecto de deferimento pelo perodo esta- objecto de tributao de acordo com o regime de determina-
belecido no contrato para a manuteno dos postos de traba- o do lucro tributvel que vigorava na altura da sua obten-
lho criados (Circ. 6/2001 de 10/5 da DGI). o.
A partir do exerccio de 2006, por fora do n. 2 do art. 45. e
TRATAMENTO CONTABILSTICO DOS SUBSDIOS n. 2 do art. 48. da Lei n. 67-A/2007 de 31.12 (Oramento de
Os subsdios atribudos com a finalidade de reduzir custos Estado de 2008), no mbito do regime simplificado, quer em
ou aumentar proveitos, so subsdios explorao e so IRS, quer em IRC, aos subsdios explorao, qualquer que
contabilizados na conta 74-Subsdios explorao, afec- seja a sua natureza, passa a ser aplicvel o coeficiente de 0,2,
tando o resultado do exerccio respectivo. com efeitos a partir de 1 de Janeiro de 2006.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 73


3.5 - PROVISES/AJUSTAMENTOS No sero considerados:
Aspectos fiscais ligados s provises/ajustamentos os crditos sobre o Estado, regies autnomas e autar-
(Ver arts. 34., 35., 36., 37., 38. e 39. do Cdigo do IRC) quias locais ou aqueles em que estas entidades tenham
prestado aval;
PROVISES/AJUSTAMENTOS FISCALMENTE DE- crditos cobertos pelo seguro;
DUTVEIS
crditos sobre pessoas singulares ou colectivas que dete-
Podem ser deduzidas para efeitos fiscais: nham mais de 10% do capital da empresa ou sobre mem-
os ajustamentos que tiverem por fim a cobertura de crdi- bros dos seus rgos sociais;
tos resultantes da actividade normal, que no fim do exerc- os crditos sobre empresas participadas em mais de 10%
cio possam ser considerados de cobrana duvidosa e se- do capital, a no ser que exista processo judicial ou recla-
jam evidenciados como tal na contabilidade; mao judicial de crditos.
ao ajustamentos de existncias; AJUSTAMENTOS DE EXISTNCIAS
provises relacionadas com encargos derivados de pro- Corresponder diferena entre o custo de aquisio ou de
cessos judiciais em curso; produo das existncias constantes do balano no fim do
as provises que de harmonia com a disciplina imposta exerccio e o respectivo preo de mercado referido a mesma
pelo Banco de Portugal, tiverem sido constitudas pelas data, quando este fr inferior quele.
empresas sujeitas s/ superviso e pelas sucursais em
Ver: PREO DE MERCADO (Valorimetria de existncias
Portugal de Instituies de Crdito e de outras institui-
POC e Art. 25. CIRC).
es financeiras com sede em outro Estado membro da
Comunidade Europeia, com excepo da proviso para ris- Para os sujeitos passivos que exeram actividade editorial, o
cos gerais de crdito, bem como as que tiverem sido cons- disposto nos n.OS 3 a 5 do art. 35. do CIRC, estabeleceu
titudas de harmonia c/ a disciplina imposta pelo Instituto disciplina especfica.
de Seguros em Portugal s empresas submetidas s/ fis- Estas provises s podero ser utilizadas no exerccio em
calizao, incluindo as provises tcnicas que as empre- que o prejuzo se torne efectivo.
sas seguradoras se encontrem legalmente obrigadas a
PROVISES PARA RECONSTITUIO DE JAZIGOS
constituir;
No poder exceder o mais baixo dos seguintes valores:
as provises (?) (Reservas) constitudas por empresas que
exercem a indstria extractiva do petrleo mas se destinem 25% do valor bruto das vendas do petrleo produzido nas
a reconstituio de jazigos; reas de concesso;
provises para recuperao paisagstica de terrenos (ver 40% do montante da matria colectvel que se apuraria
DL n. 21/97 de 21/1, que entrou em vigor no dia subse- sem considerao desta proviso.
quente ao da respectiva publicao). A proviso dever ser investida em prospeco ou pesquisa
de petrleo em territrio portugus dentro dos trs exerc-
AJUSTAMENTOS DE DVIDA S A RECEBER7 cios seguintes ao da sua constituio ou reforo.
So aqueles em que o risco de incobrabilidade se considera
O REGIME TRANSITRIO DAS PROVISES (CONTA
devidamente justificado, o que se verifica quando:
28 e 39) PROVISES CONSTITUDAS NOS TERMOS
o devedor tenha pendente processo especial de recupera- DO CDIGO DA CONTRIBUIO INDUSTRIAL.
o de empresa e proteco de credores ou processo de
execuo, falncia ou insolvncia; A norma de contabilidade n. 1/89 da Comisso de Normali-
zao Contabilstica, veio esclarecer o tratamento contabi-
os crditos tenham sido reclamados judicialmente; lstico a dar s provises para cobranas duvidosas e s
os crditos estejam em mora h mais de 6 meses e existam provises para depreciao de existncias, constitudas nos
provas de terem sido efectuadas diligncias para o seu termos do Cdigo da Contribuio Industrial.
recebimento (v.g. carta registada com aviso de recepo
Resumidamente, tal norma apontava os seguintes procedi-
ou faxs expedidos em princpio antes do encerramento
mentos contabilsticos:
das contas).
Trabalho a efectuar em 31/12/89:
O montante anual acumulado do ajustamento no poder
ser superior a: 1 - Transferncia dos saldos das provises constitudas ao
abrigo das alneas c) e d) do Cdigo da Contribuio
25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12
Industrial, para a conta 2927.
meses;
50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 2 - Dbito de 2927 por crdito de 839 pela importncia equi-
meses; valente a 25% dos encargos com frias processados em
1990 e relativos a exerccios anteriores.
75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24
meses; 3 - No caso de constituio de provises ao abrigo do Cdi-
go do IRC (art. 33., alnea a) e b) cobranas duvidosas
100% para crditos em mora h mais de 24 meses. e depreciao de existncias), a conta 2927 deve ser debi-
fundamental elaborar mapa de antiguidade de saldos. tada pelas importncias respectivas, e creditada a 839.
7 Ver em anexo, entre outros, pedido de esclarecimento efectuado pela AIA Associao Industrial de gueda, e a resposta respectiva atravs do ofcio n. 2248 de 19/1/98 da
DSIRC.

74 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


As contas referidas so do POC Verso de 1977. No POC Reforo, naturalmente feito no final do exerccio ou antes,
revisto, as contas a utilizar sero em nossa opinio as contas querendo-se: 666X
com os cdigos 296 Provises Regime de Transio do 28X
IRC e 7962 Reduo de Provises. A criao deste ajustamento, a sua manuteno, o reforo,
A conta 296, ser debitada, enquanto mantiver saldo credor, ou a sua reduo ter de obedecer no somente aos princ-
em contrapartida de 7962 Reduo de provises: pios de movimentao prescritos no POC mas tambm, e no
Em cada um dos exerccios encerrados posteriormente a menos importante, s regras fiscais (ver o que foi escrito em
1 de Janeiro de 1989, pelas importncias equivalentes s Aspectos fiscais ligados s provises).
constituies ou reforos das provises a que se referem No caso de utilizao de ajustamento decorrente de incobra-
as alneas a) e b) do artigo 33. do Cdigo do IRC (cobran- bilidade verificada, pode fazer-se o seguinte lanamento:
as duvidosas e depreciaes de existncias). 692 e simultaneamente 28
218 7722
Em suma, o trabalho a efectuar em 31/12/2008 :
Provises
Se a conta 296 ainda tiver saldo credor dever ser debitada
pelas importncias equivalentes s constituies ou refor- 291 Penses,
os das provises a que se referem as alneas a) e b) do Esta proviso pode ter como suporte um fundo afecto, a
art. 33. do Cdigo do IRC (p/ cobranas duvidosas e p/ considerar na conta 4154 Investimentos financeiros
depreciao de existncias). Outras aplicaes financeiras Fundos. POC
A CONTABILIZAO DAS DIVERSAS PROVISES/ Constituio: 672
/AJUSTAMENTOS PREVISTAS NO POC 291
Para finalizar o trabalho no que respeita a provises, pensa- 292 Impostos
mos ser til abordar a questo da contabilizao das diver- Ser movimentada pelos impostos cuja obrigao esteja
sas provises previstas no POC. pendente de eventos ou decises futuras, nomeadamente
Ajustamentos de Aplicaes Financeiras no que respeita a direitos aduaneiros. POC
Esta conta serve para registar as diferenas entre o custo Constituio: 672
de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de te- 292
souraria, quando este fr inferior quele. Processos Judiciais em Curso
O ajustamento ser constitudo ou reforado atravs da Constituio ou reforo: 672
correspondente conta de custos, sendo debitada na medi- 293
da em que se reduzirem ou deixarem de existir as situaes Reduo: 293
para que foi criada. POC 796
Contas a movimentar: Provises para Garantias a Clientes
Constituio: 6841/2 Consideram-se nesta rubrica as verbas destinadas a su-
19X portar os encargos derivados de garantias previstas em
Reduo pela no necessidade da sua manuteno, total contratos de venda. POC
ou parcial: Contas a movimentar:
19X Constituio: 672
7881 reverso de ajustamentos de aplicaes financeiras 295
Reforo no final do ano ou antes se houver interesse na Reduo: 295
correco da situao patrimonial: 6841/2 796
19X Reforo: 672
Ajustamentos de dvidas a receber 295
Esta conta destina-se a fazer face aos riscos da cobrana Ajustamentos de existncias
das dvidas de terceiros. Esta conta serve para registar as diferenas relativas ao
O ajustamento ser constitudo ou reforado atravs da custo de aquisio ou de produo, resultantes da aplica-
correspondente conta de custos, sendo debitada quando o dos critrios definidos na valorimetria das existncias.
se reduzam ou cessem os riscos que visa cobrir. POC
O ajustamento ser constitudo ou reforado atravs da cor-
Contas a movimentar: respondente conta de custos, sendo debitada na medida em
Constituio: 666X-Ajust. dvidas a receber que se reduzam ou cessem as situaes que a originaram.
28X Contas a movimentar:
Reduo, quando o saldo haja de ser corrigido medida Constituio: 667
que vo cessando os riscos de incobrabilidade por os ter- 39
ceiros terem liquidado os seus dbitos, em consequncias Reduo: 39
de a proviso ser especificamente constituda: 7723 -
28X Reforo: 667
7722-Reverses de ajust. div. A receber 39

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 75


Ajustamentos de Investimentos Financeiros final do exerccio (Aditado pelo Decreto-Lei n. 44/99, de 12
Esta conta serve para registar: de Fevereiro);
As diferenas entre o custo de aquisio dos ttulos e b) Quando se utiliza o sistema de inventrio permanente, as
outras aplicaes financeiras e o respectivo preo de mer- contagens fsicas devem ser efectuadas. (Aditado pelo
cado, quando este for inferior quele; Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro)
Os riscos de cobrana dos emprstimos de financiamento. Com referncia ao final do exerccio; ou (Aditado pelo
Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro)
Este ajustamento ser constitudo ou reforado atravs da
Ao longo do exerccio, de forma rotativa, de modo que cada
correspondente conta de custos ou de capitais prprios,
bem seja contado, pelo menos, uma vez em cada exerccio;
sendo debitada na medida em que se reduzam ou cessem
(Aditado pelo Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro);
as situaes para que foi criada. POC
c) Os inventrios fsicos respeitantes s existncias devem
A movimentao contabilstica ser: identificar os bens, em termos da sua natureza, quantidade
Constituio: 684X e custo unitrio. O sistema usado para o inventrio perma-
49X nente deve permitir a verificao da correspondncia entre
Reduo: 49X as contagens e os registos contabilsticos. (Redaco dada
7882 pelo Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de Abril).
Reforo: 684X A nota explicativa a conta 31 Compras, refere-se na sua parte
49X final que, esta conta saldar, em todas as circunstncias, por
No caso de Depreciaes de partes de capital em empre- dbito das contas de existncias.
sas filiais e associadas (ver ponto 2.7 do POC aps alterao Vejamos, atravs de pequenos exemplos, como funcionam os
introduzida pelo D.L. n. 238/91 de 2/7), as diferenas entre o sistemas de Inventrio Permanente e Intermitente, numa em-
valor contabilstico e o valor de mercado das partes de capi- presa comercial:
tal so registadas debitando-se a conta 55.4 Depreciaes
e creditando-se 49.1 Prov. p/ investimentos financeiros A empresa X, Lda., que se dedica ao comrcio grossista efec-
partes de capital. tuou durante o ano de 2003, as seguintes transaces:

3.6 - EXISTNCIAS 1) Compra a dinheiro de mercadorias 10.000 u.m.


3.6.1 Aspectos contabilsticos 2) Vendas a dinheiro 13.000 u.m.
I Enquadramento 3) Custos diversos pagos a dinheiro
(operacionais) 2.000 u.m.
De acordo com a norma internacional de contabilidade (do
IASC) n. 2, a classe das existncias engloba a classe dos arti- 4) A existncia inicial do exerccio era de 1.000 u.m.
gos tangveis que: 5) A existncia final do exerccio era de 1.500 u.m.
a) Sejam detidos para venda no decurso regular das opera- O custo das mercadorias vendidas foi de 9.500 u.m.
es empresariais.
b) Estejam no processo de produo para venda. Pretende-se que se apure o Resultado Operacional.
c) Se destinarem a ser consumidos na produo de bens e Em Sistema de Inventrio Intermitente
servios para venda.
1 Pelas Compras
No POC a seriao das contas de razo desta classe :
312 Compras de mercadorias
31 Compras a 111 Caixa 10.000 u.m.
32 Mercadorias
33 Produtos Acabados e Intermdios 2 Pelas vendas:
34 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 111 Caixa
35 Produtos e trabalhos em curso a 711 Vendas de mercadorias 13.000 u.m.
36 Matrias primas
3 Custos diversos a dinheiro:
37 Adiantamentos por conta de compras
38 Regularizao de existncias 6 x Custos diversos
39 Ajustamentos de existncias a 111 Caixa 2.000 u.m.
Esta classe serve para registar, consoante a organizao exis- 4 Apuramento do custo das mercadorias vendidas:
tente na empresa: CMV = Ei + C Ef
a) As compras e os inventrios inicial e final; A conta de Mercadorias tinha a dbito o saldo correspon-
b) O inventrio permanente. dente existncia inicial no montante de 1.000 u.m..
Na elaborao dos inventrios das existncias devem ser Assim os lanamentos a fazer seriam:
observados os seguintes procedimentos: (Aditado pelo De- I) Transferncia do saldo da conta 311 por dbito da conta
creto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro) de existncias conforme parte final da nota explicativa.
a) Quando se utilize o sistema de inventrio intermitente, as 32 Mercadorias
contagens fsicas devem ser efectuadas com referncia ao a 312 Compra de mercadoria 10.000 u.m.

76 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


II) Regularizao do saldo da conta de existncias por for- Em sistema de Inventrio Permanente.
ma a que corresponda s existncias finais apuradas por Vamos assumir que a empresa optou por registar o invent-
inventariao directa: o dbito da conta 61 expressa o rio permanente na contabilidade geral.
custo das matrias vendidas (e/ou consumidas) relativo
Assim:
ao perodo em questo:
612 CMV 1 Pelas Compras
a 32 Mercadorias 9.500 u.m. 312 Compras de mercadorias
5 Transferncia das vendas para resultados operacionais: a 111 Caixa 10.000 u.m.
711 Vendas de mercadorias 2 Pela transferncia da conta 31 para a conta de Inventrio
a 81 Resultados Operacionais 13.000 u.m. Permanente 32 - Mercadorias:
6 Transferncia do CMV para resultados operacionais: 32.1 Mercadorias
81 Resultados Operacionais a 31.9 Compras de mercadorias transferncia 10.000 u.m.
a 612 CMV 9.500 u.m. 3 Pelas Vendas:
7 Transferncia de Outros Custos (operacionais) para 11.1 Caixa
Resultados Operacionais: a 71.1 Vendas de mercadorias 13.000 u.m.
81 Resultados Operacionais e simultaneamente, ou ao fim do perodo de registo (exemplo
a 6x Custos diversos (operacionais) 2.000 u.m. ms), a empresa regista a sada das mercadorias de armazm,
Em alternativa ao lanamento n. 4, podemos encontrar quem ao custo.
efectue os seguintes lanamentos:
4 Registo da sada por venda ao custo das mercadorias ven-
I) Transferncia do saldo de compras para a conta de didas:
Mercadorias:
61.2 CMV-Mercadorias
32 Mercadoria
a 32.1 Mercadorias 9.500 u.m.
a 312 Compras de mercadorias 10.000 u.m.
II) Transferncia para a conta 61 das existncias iniciais 5 Registo dos custos operacionais
e das compras para efeitos de apuramento do CMV: 6 x Custos operacionais
612 CMV a 11.1 Caixa 2.000 u.m.
a 32 Mercadorias 11.000 u.m. No final do exerccio os lanamentos dos resultados seriam
III) Registo da existncia final de cada perodo contabils-
6 Transferncia do saldo da conta Vendas
tico conforme inventariao fsica e sua valorizao:
32 Mercadorias 71.1 Venda de mercadorias
a 612 CMV 1.500 u.m. a 81 Resultados operacionais
Vejamos ento: 7 Transferncia dos saldos das contas de custos:
1. Hiptese de Contabilizao: 81 Resultados operacionais
a Diversos
32 Mercadorias
a 61.2 CMV-Mercadorias 9.500 u.m.
DBITO: CRDITO: a 6 x Custos operacionais 2.000 u.m.
E. inicial 1.000 De CMV 9.500
No sistema de Inventrio Permanente, a conta 32 Merca-
A Compras 10.000
dorias apresenta permanentemente o saldo das mercadorias
61 CMV em existncia, j que debitado pelas entradas e creditada
DBITO: CRDITO: pela sada de mercadorias.
A Mercadorias 9.500 De Resultados No h assim (neste caso) necessidade de efectuar, no final
Operacionais 9.500 do exerccio, qualquer lanamento relacionado com as exis-
tncias, com excepo de eventualmente, regularizar dife-
2. Hiptese de Contabilizao: renas entre as quantidades constantes dos registos e as
quantidades que na realidade existem.
32 Mercadorias
DBITO: CRDITO: II) Valorimetria
E. inicial 1.000 De CMV (E.inicial + Os princpios contabilsticos ligados valorimetria das exis-
Compras) 11.000 tncias so:
A Compras 10.000 Princpio da Prudncia (da a criao de ajustamento)
E. final 1.500 Princpio da Uniformidade ou Consistncia
61 CMV Princpio do Custo Histrico
DBITO: CRDITO: A valorimetria matria tratada na captulo V do POC.
A Mercadorias No que respeita valorimetria das existncias de salientar:
(Ei + C) 11.000 De Mercadorias
(Ef) 1.500 A Custo Histrico
A Resultados Opera- As existncias sero valorizadas a custo histrico, sendo este
cionais 9.500 o custo de aquisio = preo de compra + gastos acessrios de

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 77


compra (estes, mesmo que contabilizados na conta 62 FSE, As existncias podero ser avaliadas ao custo padro se este
devem onerar os stocks para efeitos de inventrio), ou custos for apurado de acordo com os princpios tcnicos e contabi-
de produo = Mo-de-Obra + Matria-prima + Gastos gerais lsticos adequados; de contrrio, haver ajustamentos que
de fabrico. considere os desvios verificados, o que equivale a custos
NOTA: O custo de produo no engloba os custos de admi- reais, j que os desvios so imputados produo vendida e
nistrao geral, os custos de distribuio e os custos ao stock final.
financeiros. Permite assim o POC, que nas empresas industriais as existn-
cias sejam valorizadas a custos reais e/ou custos pr-determi-
B Reafirmao do Princpio da Prudncia
nados.
Se o custo histrico maior que o preo de mercado, ento
Os custos pr-determinados so custos que, terminada a pro-
funciona o princpio da prudncia (isto , as existncias so
duo, se vo comparar com os custos histricos (reais) para
avaliadas ao mais baixo do custo de aquisio ou preo de
apurar desvios entre as previses efectuadas e a realidade
mercado, sendo a diferena entre eles expressa pelo ajusta-
verificada.
mento de existncias).
Preo de mercado o: Na bibliografia especializada normal, no que toca aos custos
pr-determinados, distinguir entre custos estimados e custos
T Custo de reposio se ligado a matrias-primas, subsidi-
padres.
rias e de consumo
Enquanto que os custos estimados no passam de previses
T Valor realizvel lquido se ligado a bens destinados a
de custo mais ou menos fundamentadas e falveis, (por exem-
venda
plo, o custo real do ano anterior, uma estimativa do custo dos
O valor realizvel lquido corresponde ao preo esperado de diversos componentes do produto, etc.), os custos padres
venda deduzido dos necessrios custos previsveis de acaba- resultam de estudos tcnicos fundamentados e/ou das suces-
mento e de venda. sivas rectificaes de custos estimados.
C Situaes de Excepo no Caso de Custos ou Encargos Assim, as diferenas de valor entre o custo histrico e o custo
Excessivos para determinar o Custo Histrico , ou Liga- padro so, do ponto de vista terico, muito pequenas.
das Necessidade de Critrios Expeditos
Da o POC permitir a avaliao ao custo padro, se este fr
Ligadas necessidade de critrios expedidos: apurado de acordo com os princpios tcnicos e contabilsti-
X Exploraes agrcolas, silvcolas e pecurias cos adequados. No caso da avaliao a meros custos estima-
X Indstrias extractivas dos, devero ser feitos ajustamentos que considerem os des-
X Indstrias piscatrias
vios verificados, devendo tais desvios ser imputados
produo vendida e aos stocks.
Nestes casos o POC permite a valorizao ao valor realizvel
lquido deduzido da margem normal de lucro. F Actividades Plurienais
Estabelecimentos de venda a retalho de grande variedade Nas actividades de carcter plurienal (construo de edif-
de mercadorias: cios, pontes, estradas, barragens, etc.), os produtos e traba-
permitida a valorizao ao preo ilquido de venda deduzi- lhos em curso podem ser avaliados pelos seguintes mtodos:
do da margem de lucro exacta ou aproximada. 1 Mtodo da manuteno / acumulao de custos, ou
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos: 2 Mtodo da percentagem de acabamento.
Sero avaliados, na falta de critrio mais adequado, pelo O desenvolvimento da problemtica contabilstica dos con-
valor realizvel lquido. tratos de construo consta da Directriz Contabilstica n. 3
D Existncias de Reduzido Valor aprovada pelo conselho geral da Comisso de Normalizao
Contabilstica em 19 de Dezembro de 1991.
As matrias-primas, subsidirias e de consumo podem ser con-
sideradas no activo, por uma quantidade e um valor fixos, des- Esta norma aplica-se aos contratos de construo que satisfa-
de que simultaneamente satisfaam as seguintes condies: am as seguintes caractersticas:
a) sejam frequentemente renovadas; a) Respeitarem a construo de uma obra ou de um conjunto
de obras que constituam um projecto nico, tais como a
b) representem um valor global de reduzida importncia para a
construo de pontes, barragens, navios, edifcios e pe-
empresa;
as complexas de equipamento;
c) No haja variao sensvel na sua quantidade, no seu valor
b) As datas de incio e de concluso da respectiva obra
e na sua composio.
situarem-se em perodos contabilsticos diferentes.
E Mtodos de Custeio de Sadas A directriz respeita ainda aos contratos de prestao de servi-
Com o mtodo de custeio de sadas o POC adopta os seguintes: os que estiverem directamente relacionados com um contra-
9 Custo especfico to de construo, nos termos definidos.
9 Custo mdio ponderado A determinao dos resultados nos contratos de construo
9 FIFO poder ser efectuada pelo mtodo da percentagem de acaba-
9 LIFO mento ou pelo mtodo do contrato completado (mtodo do
9 Custo Padro encerramento, mtodo de acumulao de custos).

78 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


No mtodo da percentagem de acabamento os resultados so O resultado seria:
apurados medida que a obra se vai executando e em funo Proveitos 100.000 x 47% 47.000
do seu grau de acabamento, balanceando-se os proveitos Custos incorridos 40.000
respectivos com os custos incorridos inerentes. Resultado 7.000
No mtodo do contrato completado o resultado da obra s Transitariam como Proveitos diferidos 8.000 contos
aplicado quando esta estiver concluda ou substancialmente Ano de 1998
concluda.
% Facturao 60.000 = 60%
A directriz refere que o grau de acabamento obtido a partir da 100.000
relao entre os custos incorridos at data do apuramento de 60.000
Grau de Acabamento = = 70,5%
resultados e a soma desses custos com os custos estimados
60.000 + 25.000
para completar a obra.
De acordo com a Directriz atribui-se a cada perodo contabilstico
Ainda de acordo com a Directriz importante referir: um resultado correspondente ao grau de acabamento, balan-
O mtodo de percentagem de acabamento no deve ser ceando-se os proveitos respectivos com os custos incorridos.
aplicado se no houver possibilidade de estabelecer estima- Assim:
tivas fiveis.
Proveitos: 100.000 x 70,5% = 70.500
Se a obra estiver substancialmente concluda, os custos que Proveitos j considerados = 47.000
faltarem para a sua concluso devem ser estimados e consi- Proveitos do Exerccio = 23.500
derados como acrscimo de custos.
Provenientes de 8.000 de Proveitos Diferidos, 5000 de factu-
Devem constituir-se ajustamentos para as perdas previs- rao do exerccio e 10.500 contos resultantes de acrscimos
veis decorrentes da realizao do contrato, no termo de cada de proveitos, assim obtidos:
perodo contabilstico, independentemente do mtodo adop-
tado. Grau de Acabamento x Facturao Global Facturao Emitida
Devero ainda estabelecer-se provises para contingncias 0,705 x 100.000 60.000 = 10.500
que surjam durante o perodo de garantia da obra. Assim o Resultado seria:
Proveitos = 23.500
Deve ser divulgado na nota 48 do anexo o seguinte:
Custos incorridos = 20.000
a) Os custos e os proveitos dos contratos de construo em Resultado = 3.500
curso que j tiverem contribudo para a determinao de
resultados; Ano de 1999
b) As quantias recebidas e a receber relativamente aos contra- Facturao Total 100.000
tos de construo em curso. Proveitos considerados em anos
anteriores 70.500
Vejamos um exemplo de aplicao do mtodo da percentagem Proveitos do exerccio 29.500
de acabamento8: Custos Incorridos 26.000
Incio da Obra Janeiro de 1997 Resultado 3.500
Como veremos adiante para efeitos fiscais o clculo dos resul-
Durao Prevista 3 anos tados efectuado de forma diferente.
Preo estabelecido 100.000 contos Importa ainda referir que a entidade pode utilizar como base
para o reconhecimento de proveitos os procedimentos reco-
Custo total estimado mendados pela Directriz contabilstica n. 3, refazer os clcu-
Custos Facturao 80.000 contos
Custos estimados
Incorporados p/ completar a obra
los de acordo com a circular n. 5/90 da DGCI, e reflectir as
diferenas entre os resultados obtidos ao nvel do Quadro 07
At 31.12.97 40.000 55.000 45.000 da Mod. 22 do IRC. Esta mais uma situao geradora de
At 31.12.98 60.000 60.000 25.000 impostos diferidos.
At 31.12.99 86.000 100.000 3.6.2 Aspectos Fiscais - Cdigo do IRC
3.6.2.1 Aspectos Gerais
Vejamos: Os critrios valorimtricos previstos no artigo 26. do Cdigo
Ano de 1997 do IRC so sensivelmente idnticos aos preconizados pelo
POC.
% Facturao 55.000 = 55%
Assim, os valores das existncias a considerar nos proveitos e
100.000
custos a ter em conta na determinao do resultado do exerc-
Grau de Acabamento = 40.000 = 47% cio so os que resultam da aplicao dos critrios que utilizam:
40.000 + 45.000 a) Custos efectivos da aquisio ou produo;
Neste exerccio, os Proveitos so os correspondentes ao grau b) Custos padres apurados de acordo com os princpios e
de acabamento. tcnicas contabilsticas adequadas;

8 Adaptado da pg. 151 e 152 do CIRC, edio de 1990 da DGCI.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 79


c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro; designado de acumulao de custos) o resultado s apura-
d) Valorimetrias especiais para as existncias tidas como bsi- do quando a obra se considerar concluda, o que acontece
cas ou normais. quando:
Vimos que o custo de aquisio engloba no s o preo de estabelecido o preo no contrato ou sendo conhecido o pre-
compra mas tambm os gastos adicionais de compra. O custo o de venda o grau de acabamento seja igual ou superior a
de produo engloba o custo das matrias primas e outras 95%;
matrias consumidas, da mo-de-obra directa, dos custos fixos no caso de obras pblicas em regime de empreitada, tenho
e variveis. Os custos fixos podero ser imputados ao custo de lugar a recepo provisria nos termos da legislao em vigor.
produo tendo em conta a capacidade normal dos meios de Sempre que sejam apurados resultados em relao a uma obra
produo (sistema de imputao racional). em que ainda no tenham sido suportados todos os custos
No permitido quer pelo POC quer pelo CIRC a utilizao do necessrios para o seu acabamento, poder ser considerada
sistema de Custeio Varivel como receita diferida uma parte dos proveitos corresponden-
No que se refere utilizao dos custos padres o Fisco permi- tes aos custos a suportar.
te-os, desde que apurados de acordo com os princpios tcni- No critrio do grau de acabamento, o resultado da obra deter-
cos e contabilsticos adequados. Contudo, sempre que a utili- minado medida que ela executada, distribuindo-se assim a
zao de custos padres conduza a desvios significativos, carga fiscal ao longo do tempo da sua durao.
poder a DGI efectuar as correces adequadas tendo em con-
De acordo com o n. 2 do artigo 19. do CIRC, o mtodo da
ta o montante das vendas e das existncias finais e grau de
percentagem de acabamento obrigatrio nos seguintes casos:
rotao das existncias.
a) Nas obras pblicas ou privadas efectuadas em regime de
aceitvel do ponto de vista fiscal a utilizao da valorimetria empreitada, quando se verifiquem facturaes parciais do
a custos estimados? preo estabelecido, ainda que no tenham carcter sucessi-
Em nossa opinio, sim. A utilizao de custos pr-determina- vo, e as obras realizadas tenham atingido o grau de acaba-
dos tem em vista, nomeadamente, facilitar o trabalho contabi- mento correspondente aos montantes facturados.
lstico relacionado com o inventrio permanente. Contudo por- b) Nas obras efectuadas por conta prpria vendidas fraccio-
que se trata de custos estabelecidos sem o grau de rigor dos nadamente, medida que forem sendo concludas e entre-
custos padres, os desvios verificados em relao aos custos gues aos adquirentes, ainda que no sejam conhecidos exac-
reais devem, no final do perodo contabilstico, ser repartidos tamente os custos totais.
pela produo vendida e pelo stock final. Assim sendo, pode-
remos afirmar que estamos a trabalhar com existncias finais A Circular n. 5/90 da D.G.I. veio esclarecer, do ponto de vista
valorizadas a custos reais9. fiscal, esta matria:

A utilizao de valorimetria a preos de venda deduzidos da No respeitante s empreitadas:


margem normal de lucro, s ser aceite nos sectores de activi- Para fazer face aos custos com garantias, poder conside-
dade em que o clculo do custo de aquisio ou de produo rar-se como proveitos diferidos uma quantia correspon-
se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apura- dente a 5% dos valores considerados como proveitos
do com razovel rigor. Contudo, nos casos em que a margem relativamente quelas obras.
normal de lucro no seja facilmente determinvel, a deduo ao Os proveitos referidos afectaro os resultados dos exer-
preo de venda no pode ser superior a 20%. ccios em que forem suportados os custos com garantias,
Nas empresas industriais, no sujeitas a inventrio permanen- sendo o remanescente considerado como proveito do
te, em relao ao exerccio de 2007 e seguintes, e porque se exerccio em que se verificar a recepo qualitativa da
torna excessivamente oneroso o clculo de custos de produ- obra.
o, propomos, como critrios valorimtricos: Nas empreitadas por percentagem, todos os valores fac-
para matrias primas e mercadorias, o custo de aquisio; turados so considerados como proveitos do exerccio,
podendo diferir-se os 5% referidos.
para produtos acabados, o preo de venda deduzido de 20%
Nas restantes empreitadas a determinao dos resulta-
para produtos e trabalhos em curso, a percentagem de
dos feita com base nos valores facturados e no grau de
acabamento de produto multiplicado por 80% do preo de
acabamento da obra. O grau de acabamento dado pela
venda.
relao entre o total dos custos j incorporados na obra e
3.6.2.2 Obras de Carcter Plurienal a soma desses custos com os estimados para completar a
Reza o artigo 19. do CIRC que, para as obras cujo ciclo de sua execuo.
produo ou perodo de construo seja superior a um ano, a Assim, no final do perodo de tributao, trs situaes se
determinao dos resultados poder ser efectuada segundo o podem verificar:
critrio da percentagem de acabamento ou segundo o critrio a) O grau de acabamento superior percentagem de factu-
do encerramento da obra. rao:
Entre as obras referidas inclui-se, nomeadamente, a constru- Neste caso o proveito do exerccio corresponde totalida-
o de edifcios, construo e empreitadas de obras pblicas. de da facturao do exerccio (podendo ser considerado 5%
De acordo com o critrio de encerramento da obra (tambm como proveitos diferidos), abatidos os proveitos j consi-
9 Haver na verdade Custo Real? Pensamos que no. Os custos reais so custos perto do real.

80 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


derados em anos anteriores, sendo considerado como cus- Proveitos
tos os correspondentes a um grau de acabamento igual 47% x 100.000 = 47.000
percentagem de facturao, devendo deduzir-se os custos 5% x 47.000 = 2.350 44.650
j considerados em anos anteriores. Os restantes custos
transitam em obras em curso. Resultado da Obra no ano de 1998
b) O grau de acabamento inferior percentagem de facturao: 44.650 40.000 = 4.650
Neste caso o proveito do exerccio o valor da facturao Transitam como proveitos diferidos:
correspondente ao grau de acabamento da obra (podendo (55.000 47.000) + 2.350 = 10.350 contos
ser considerado 5% como proveitos diferidos), deduzida da
facturao j considerada em exerccios anteriores, e so Ano de 1998
considerados como custos a totalidade dos j incorridos % Facturao 60.000 = 60%
que no tenham sido considerados em exerccios anterio- 100.000
res. Grau de Acabamento = 60.000 = 70,5%
c) O grau de acabamento igual percentagem de facturao: 60.000 + 25.000
Neste caso so proveitos do exerccio a totalidade dos valo- Neste caso os proveitos a considerar sero os relacionados
res facturados que no tenham sido includos nos exerccios com a percentagem de facturao, que no tenham sido dedu-
anteriores (podendo ser considerado 5% como proveitos zidos em anos anteriores, podendo ser considerados 5% de
diferidos) e como custos do exerccio a totalidade dos que s/ total com proveito diferido.
no tenham sido considerados em exerccios anteriores. Custos
Considera-se percentagem de facturao a relao entre os 85.000 x 60% = 51.000
montantes facturados at final do perodo de tributao, Custos j considerados = 40.000
com excluso das revises de preos, e o preo estabeleci- Custos do exerccio = 11.000
do para o total da obra, eventualmente corrigido por preos
Custos incorridos 60.000
de trabalhos adicionais.
Custos totais no fim do exerccio 51.000
No respeitante s obras por conta prpria e vendidas por A transitar c/ Obras em curso 9.000
fraces:
Proveitos
Os resultados da fraco so dados pela diferena entre o Valor facturado 60.000
valor da venda e os custos imputveis fraco vendida. Proveitos considerados em anos anteriores 44.650
A repartio dos custos indirectos da obra pelas fraces 15.350
deve ser feita tendo em conta a respectiva percentagem A deduzir:
ou rea ou de acordo com outro critrio adequado e que
Proveito diferido 5% x 60.000 3.000
seja devidamente justificado.
Proveito do exerccio 12.350
Vejamos um exemplo de aplicao do disposto na circular Resultado do exerccio = 12.350
5/90.10 Custos = 11.000
Incio da Obra Janeiro de 1997 Resultado = 1.350
Ou de modo correcto:
Durao Prevista 3 anos Proveitos = 12.350
Preo estabelecido 100.000 contos Var. Produo = 9.000
21.350
Custo total estimado
Custos 80.000
Custoscontos
estimados Custos incorridos = 20.000
Facturao
Incorporados p/ completar a obra Resultado = 1.350
At 31.12.97 40.000 55.000 45.000 Ano de 1999
At 31.12.98 60.000 60.000 25.000 Facturao = 40.000
Custos incorridos = 26.000
At 31.12.99 86.000 100.000
Proveito diferido 100.000 x 5% = 5.000
Vejamos: Proveitos Custos
Total de facturao 100.000 Incorridos no exerccio 26.000
Ano de 1997
Proveitos j considerados:
% Facturao 55.000 = 55%
100.000 Ano de 1998 44.650
40.000 Ano de 1999 12.350 57.000
Grau de Acabamento = = 47%
40.000 + 45.000 43.000
Neste caso os proveitos so os correspondentes ao grau de A deduzir:
acabamento, deduzidos do valor estimado de 5% para ocorrer Proveitos diferidos 5.000
a custos com garantias. Proveitos do Exerccio 38.000

10 Adaptado da pg. 151 e 152 do CIRC, edio de 1990 da DGCI.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 81


Resultado deve tomar tal valor para a base de clculo das reintegraes e
Proveitos 38.000 para a determinao de qualquer resultado tributvel em IRC
Variao Produo (9.000) relativamente ao mesmo imvel. A correco contabilstica por
parte do adquirente essencial para que o VPT venha a relevar
29.000 para efeitos de apuramento do lucro tributvel.
Custos Incorridos 26.000
O sujeito passivo adquirente no ter que apresentar qualquer
Resultado 3.000 declarao de substituio, devendo sim, corrigir o valor da
Transitam para anos seguintes como Proveitos Diferidos 5.000 compra (de existncias ou imobilizado), pelo valor da diferena
contos, que sero considerados nos exerccios em que forem entre o VPT e o valor do contrato, correco essa a efectuar
suportados os custos com garantias, sendo o remanescente por contrapartida de uma rubrica dos capitais prprios, sendo
considerado como proveito do exerccio em que se verificar a a correco uma variao patrimonial positiva, assimilada a
recepo definitiva da obra. uma reavaliao de activos, que no influencia o lucro tribu-
tvel no ano em que for contabilizada. Esta a posio da
3.6.3 - CORRECES AO VALOR DE TRANSMISSO DE Administrao Fiscal, em informao vinculativa por despa-
DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS. (ART. 58-A DO cho de 3/6/2005 Proc. N. 1068/05.
CIRC E ART. 31.-A DO CIRS) Caso prtico:
Caso o exerccio em que for fixado definitivamente o VPT no
3.6.3.1 - Regime Fiscal e contabilstico coincida com o da transmisso, poder o sujeito passivo ad-
quirente fazer as correces ao valor entretanto contabilizado
Quando se vende um direito real sobre um bem imvel, como (valor do contrato), no necessitando de apresentar qualquer
por exemplo a sua propriedade , impe, quer o art. 58.-A do declarao de substituio, e no caso de correco ao valor
Cdigo do IRC, quer o art. 31.-A do cdigo do IRS, que os das reintegraes do imvel, as relativas a exerccios anterio-
alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis res sero consideradas como custo do exerccio em que o valor
devem adoptar, para efeitos da determinao do lucro tribut- patrimonial tributrio se tornar definitivo.
vel em IRS e IRC, valores normais de mercado que no podero
ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos No caso de no concordncia com o VPT fixado, podero os
que serviram de base liquidao do imposto municipal sobre sujeitos passivos lanar mo de pedido de segunda avaliao
as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam e do pedido de reviso do valor previsto no art. 129. do CIRC,
no caso de no haver lugar liquidao deste imposto. sendo este pedido, absolutamente indispensvel, se os sujei-
tos passivos quiserem lanar mo do meio de defesa da impug-
Sempre que, nas transmisses onerosas previstas no nmero nao judicial.
anterior, o valor constante do contrato seja inferior ao valor
patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor a con- O que tero ento, que fazer os intervenientes no negcio em
siderar pelo alienante e adquirente (este se efectuar a devida caso de transmisso de direitos reais sobre bens imveis, no
correco contabilstica), para determinao do lucro tribut- caso de os valores referidos no serem coincidentes (s por
vel. mero acaso, ou por combinao aps simulao fiscal do VPT,
o sero).
Esta norma aplica-se aos direitos reais sobre bens imveis,
Vejamos:
quer estejam contabilizados como existncias, quer estejam
contabilizados como activos imobilizados. Caso prtico n. 1:
Para o alienante, o valor a considerar, o valor do contrato ou A empresa A vendeu empresa B, em Janeiro de 2007, um bem
o valor patrimonial tributrio definitivo (VPT), dos dois o mais imvel, classificado em existncias, empresa B, que o afectou
alto. ao imobilizado corpreo como edifcio industrial, por 200.000
euros.
Significa isto que, se o valor do contrato for inferior ao VPT,
ser este valor patrimonial a considerar para efeitos de determi- O VPT definitivo foi fixado em 2007, no montante de 250.000
nao do lucro tributvel, e caso seja superior, ser o valor de euros.
contrato que releva para efeitos do mesmo apuramento. Resoluo:
Para o alienante, sempre o maior valor das grandezas referi- Na contabilidade da empresa A
das (valor de contrato ou VPT), que releva para efeitos fiscais, 21 - Clientes
embora para efeitos contabilsticos a operao seja sempre A Vendas 200.000 euros.
mensurada pelo valor de contrato.
O facto de o VPT ser fixado em 250.000 no implica qualquer
Caso o VPT seja superior ao valor de contrato, deve o sujeito lanamento na contabilidade.
passivo alienante fazer inscrever a diferena no Quadro 07 da
A empresa A, se o VPT for fixado at final do prazo para a
Mod. 22, e se o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel
entrega da Mod. 22, acrescer no Quadro 07 da Mod. 22, o
no estiver determinado at ao final do prazo estabelecido para
montante de 50.000 euros.
a entrega da declarao do exerccio a que respeita a transmis-
so, os sujeitos passivos devem entregar a declarao de subs- Na contabilidade da empresa B:
tituio durante o ms de Janeiro do ano seguinte quele em Pelo valor do contrato:
que os valores patrimoniais tributrios se tornaram definitivos.
421. - Terrenos 50.000 euros
Relativamente ao adquirente, desde que registe contabilistica- 42.2 - Edifcios 150.000 euros
mente o imvel pelo seu valor patrimonial tributrio definitivo, A 26.1 - Fornecedores de imobilizado 200.000 euros.

82 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Pela actualizao para o VPT: 3.6.3.3 - Bens imveis transmitidos em operaes de fuso,
42.1 - Terrenos 12.500 euros cises, entradas de activos e permutas de partes sociais.
42.2 - Edifcios 37.500 euros Condio fundamental para a neutralidade fiscal destas opera-
A 56.8 - Correces p/ VPT Imvel A 50.000 euros. es, a utilizao, no caso da contabilizao da fuso, do
Se o VPT, fosse fixado depois de fechadas as contas de 2007, a chamado mtodo da comunho de interesses. Neste mtodo,
empresa B amortizaria o imvel com base no valor de contrato os activos e passivos das empresas so tomados em conside-
(excepto parte imputvel ao terreno), e no ano de 2008, contabili- rao pelos valores porque se encontrarem contabilizados em
zaria amortizaes relacionadas com a diferena para o VPT, cor- cada uma das empresas que se vo fundir ou cindir,
respondentes a dois exerccios, valor este que era considerado Assim,
no apuramento do lucro tributvel do IRC. Assim:
1. O disposto no artigo 58.-A do Cdigo do IRC no tem
Amortizaes a contabilizar em 2007 (150.000 euros * 5%) = aplicabilidade nos casos em que a transferncia de bens
7.500 euros imveis se insira numa operao de fuso, ciso, entrada
66.2.2 - Amortizaes do exerccio de Edifcios e outras de activos ou permuta de partes sociais, desde que abran-
construes. gida pelo regime especial de neutralidade fiscal previsto no
A 48.2.2 - Amortizaes acumuladas de Edifcios e artigo 68. do mesmo Cdigo.
outras construes. Isto porque qualquer uma destas operaes, em termos
Amortizaes em 2008: fiscais, no d origem a uma verdadeira transmisso dos
Valor da construo corrigido 187.500 * 5%= 9.375 euros elementos patrimoniais, sendo que o apuramento dos re-
sultados feito, na esfera da sociedade incorporante ou
Amort. Ds da diferena para o VPT de 2007- 37500 * 5% = 1.875 nova, quando esta venha a alienar os activos recebidos em
euros, num total de 11.250 euros. virtude da realizao da operao e como se esta no tives-
66.2.2 - Amortizaes do exerccio de Edifcios e outras se existido.
construes. 2. A eventual aplicabilidade do artigo 58.-A do Cdigo do
A 48.2.2 - Amortizaes acumuladas de Edifcios e IRC no se coloca, sequer, quando a sociedade fundida,
outras construes. 9.375 euros cindida ou contribuidora uma sociedade de leasing e trans-
e, fere para a sociedade beneficiria os imveis locados em
696 - Aumentos de amortizaes regime de locao financeira, uma vez que, em obedincia
A 48.2.2 - Amortizaes acumuladas de Edifcios e ao princpio contabilstico da substncia sobre a forma, o
outras construes. 1.875 euros respectivo valor no se encontra registado numa conta de
Imobilizaes, mas sim numa rubrica do Activo que eviden-
3.6.3.2-Venda de imveis seguida de locao cie o crdito que detm sobre o locatrio.
De acordo com o art. 25 do CIRC, no caso de venda de imvel, Logo, a operao em causa no implica, em sede de IRC,
contabilizado como imobilizado corpreo, seguida de locao qualquer apuramento de resultados pela transferncia da
financeira desse imvel, no h lugar ao apuramento de qual- propriedade jurdica dos referidos imveis, dado que, em
quer resultado para efeitos fiscais, continuando o bem a ser termos contabilsticos, o que de facto se transfere , to s,
depreciado para efeitos fiscais pelo locatrio, de acordo com o o crdito bancrio (Despacho do SUBDGCI do IR, em
regime que vinha a ser seguido at ento. 2004.07.21; Proc. n. 1588/2004).
Se o referido bem integrava as existncias do vendedor, no h 3.6.3.4 - Permuta de bens imveis
lugar ao apuramento de qualquer resultado fiscal em conse-
quncia dessa venda e os mesmos so registados no activo Situao muito comum, a existncia de permutas de bens
imobilizado ao custo inicial de aquisio ou de produo, sen- imveis, que podem ser:
do este o valor a considerar para efeitos da respectiva reinte- permuta de bens presentes por bens presentes;
grao. permuta de bens presentes por bens futuros;
De acordo, com informao vinculativa, Proc. 215/06, com Des- permuta de bens futuros por bens futuros.
pacho da Senhora Directora de Servios, de 2006.03.06 , o importante relembrar alguns normativos ao nvel do IMT,
disposto no artigo 58.-A do Cdigo do IRC no tem aplicabilida- que pensamos ter interesse para melhor compreenso desta
de nos casos em que um sujeito passivo de IRC alienar um problemtica:
imvel a uma empresa locadora e, em simultneo, celebrar, De acordo com, art. 2., n. 5 do cdigo do IMT, so tambm
sobre o mesmo imvel, um contrato de locao financeira. sujeitas ao IMT, as permutas, pela diferena declarada de
Portanto, se o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tribu-
vier a ser superior ao valor constante do contrato, o sujeito trios, consoante a que for maior, sendo certo que os critrios
passivo vendedor/locatrio no deve efectuar qualquer cor- de avaliao com vista a apurar o valor patrimonial tributrios
reco positiva na declarao de rendimentos ou na declara- so as regras constantes do cdigo do IMI.
o de substituio, consoante o caso. Por sua vez, estabelece a alnea c) do n. 4. do cdigo do IMT,
Isto porque, por fora do disposto no n. 2 do art. 25. do CIRC, que nos contratos de troca ou permuta de bens imveis,
o resultado apurado na operao de venda de bens seguida de qualquer que seja o ttulo por que se opere, o imposto devi-
locao financeira (leaseback) no tem qualquer relevncia em do pelo permutante que receber os bens de maior valor, enten-
termos fiscais. dendo-se como de troca ou permuta o contrato em que as

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 83


prestaes de ambos os permutantes compreendem bens im- PERMUTA DE BENS IMVEIS PRESENTES, POR BENS
veis, ainda que futuros. FUTUROS, COM PROJECTO APROVADO
A data em que a transmisso de bens presentes por bens futu- Caso Prtico n. 2
ros ocorre, vem estabelecida no n. 3 do art. 5. do CIMT, sendo A, Lda., tem um terreno contabilizado nas Existncias, Merca-
que, nos contratos de permuta de bens presentes por bens dorias, por 100.000,00.
futuros, a transmisso, relativamente a estes, ocorre logo que B, Lda., ir construir no terreno, vrias fraces e entregar (1)
os mesmos se tornem presentes, a no ser que, por fora das avaliada em 100.000,00.
disposies do presente Cdigo, se tenha de considerar verifi-
A, Lda. e B, Lda., efectuaram contrato de permuta sem diferen-
cada em data anterior.
a declarada de valores, por 100.000,00, e A, Lda., mencionou
No que respeita ao momento da avaliao, referido no art. 14. que a fraco permutada se destina a revenda.
do CIMT, o seguinte: O terreno cedido por A, Lda., foi avaliado fiscalmente em
2 - No caso de contratos de permuta de bens presentes por 120.000,00.
bens futuros, a avaliao do bem futuro ser efectuada A fraco que B, Lda., ter de entregar, foi avaliada em
quando o bem adquirir a natureza de prdio, nos termos do 125.000,00.
CIMI.
Contabilize e apure o efeito fiscal.
3 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se Q Na contabilidade de A, Lda. (seguindo o Art. 58.-A do CIRC)
que o bem futuro adquire a natureza de prdio quando, no
caso de imveis urbanos a construir, j se encontre apro- 37 - Adiantamentos por conta de compras. 100.000,00
vado o respectivo projecto de construo. a 71 - Vendas
37 - Adiantamentos por conta de compras*. 25.000,00
Dado que estas situaes de permutas so frequentes na acti- a 56.8 - Correces p/ VPT Imvel
vidade imobiliria, vejamos alguns exemplos:
Q No quadro 07 Modelo 22 de IRC
PERMUTA DE BENS IMVEIS Valor Tributvel Preo de Aquisio: (120.000 100.000)
Caso Prtico n. 1 Acresce 20.000,00
1 - A, Lda., tem um terreno contabilizado nas Existncias, Mer- Lucro Tributvel 20.000,00
cadorias, por 100.000,00. No ano da entrega do apartamento, a empresa A, efectuar o
B, Lda., tem um terreno contabilizado nas Existncias, Merca- seguinte lanamento:
dorias, por 90.000,00. 31 - Compras
a 37 - Adiantamento por conta de compras 125.000 euros.
A, Lda. e B, Lda., efectuaram contrato de permuta sem diferen-
a declarada de valores, por 100.000,00, e ambos menciona-
Q Na contabilidade de B, Lda.:
ram que era para revenda. 31 - Compras (mercadorias) 100.000,00
a 269 - Adiantamentos por conta de vendas
Os valores patrimoniais fixados definitivamente foram: 31 - Compras 20.000,00
O terreno cedido por A, Lda., 120.000,00; a 56.8 - Correces p/ VPT Imvel
O terreno cedido por B, Lda., 125.000,00. Poderemos considerar que o terreno dado em permuta foi um
Contabilize e apure o efeito fiscal. adiantamento para mais tarde receber um apartamento.
Resoluo: Q No quadro 07 Modelo 22 de IRC
Q Na contabilidade de A, Lda.: (no ano da entrega do bem)
31 - Compras (mercadorias) Acresce 25.000,00
a 71 - Vendas 100.000,00 A empresa B, no ano da entrega do bem, deve dar sada do
e, pela correco para o VPT do imvel comprado, apartamento, contabilizando-se da seguinte forma:
31 - Compras 269 - Adiantamentos por conta de vendas
a 56.8 - Correces p/ VPT Imvel 25.000,00 a 71 - Vendas 100.000 euros
i.e.
No quadro 07 Modelo 22 de IRC O valor que A, Lda., assume como compra o do momento
Valor Tributvel Preo de Aquisio: (120.000 100.000) (formal) da permuta.
Acresce 20.000,00 O valor que B, Lda., assume como venda o do momento da
Lucro Tributvel 20.000,00 entrega do bem.
Q Na contabilidade de B, Lda.:
As tributaes das permutantes vendedoras ocorrem em mo-
31 - Compras (mercadorias) mentos diferentes.
a 71 - Vendas 100.000,00 verdade que a fraco vai ser avaliada, mas a avaliao defi-
31 - Compras nitiva s conta para a A, Lda., na sua futura venda.
a 56.8 - Correces p/ VPT Imvel 20.000,00 QLogo na contabilidade da B, Lda.
Q No quadro 07 Modelo 22 de IRC 26.9 100.000,00
Valor Tributvel Preo de Aquisio: (125.000 90.000) a 71
Acresce 25.000,00 (no momento da entrega do bem)
Lucro Tributvel 35.000,00 No quadro 07, conforme dito corrige a diferena.

84 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


A POSIO DA ORDEM DOS REVISORES OFICIAIS do no art. 4. do DL 410/89 de 21/11, que pe o POC revisto em
DE CONTAS vigor, que enquanto no for alterado o plano de contas para
Tendo em conta que a Comisso de Normalizao Contabils- as empresas que se dediquem a operaes de locao financei-
tica se pronunciou sobre o art. 58-A, em resposta de 10 de ra, fica suspensa, por um perodo mximo de trs anos, a entra-
Novembro de 2004, a uma questo que lhe foi formulada, e que da em vigor da contabilizao prevista no cap. 12, notas
est disponvel no site desta Comisso, no sentido de que um explicativas conta 42.
imvel no pode ser registado pelo seu valor patrimonial tri- Este prazo foi prorrogado por mais um ano (n. 2 do D.L.
butrio, afastando assim a possibilidade de invocao da Di- n. 29/93 de 12/2).
rectriz contabilstica n. 16, por no estarem assegurados os A nova forma de contabilizao das operaes de locao fi-
pressupostos por ela exigidos (designadamente a avaliao nanceira aplica-se a partir de 1 de Janeiro de 1994, sendo de
efectuada por Perito), a Ordem dos Revisores Oficiais de observar a directriz contabilstica n. 10 da Comisso de Nor-
Contas emitiu a sua circular n. 8/2008 de 22 de Fevereiro , malizao Contabilstica, e o D.L. n. 420/93 de 28/12 (Desen-
tendo emitido aos seus membros as seguintes instrues: volveremos esta matria na parte final do presente texto).
Face a esta divergncia, entre as regras para efeitos tribut- Deve ter-se em ateno a Directriz Contabilstica n. 25, sobre
rios e as normas que devem ter subjacentes a preparao das Locaes, e sobre valorimetria o ponto 5.4. do POC.
demonstraes financeiras, importa clarificar qual dever ser a
A directriz contabilstica n. 25, aprovada em 1998 pela Comis-
posio a adoptar pelos revisores, caso os seus clientes pro-
so de Normalizao Contabilstica, tem como objectivo com-
cedam alterao do valor de aquisio de bens do activo, em
plementar o POC no que respeita qualificao contabilstica
sintonia com aquela disposio fiscal, contrariando, em conse-
das locaes (financeira ou operacional, e tambm visa definir
quncia, a posio assumida pela CNC.
o tratamento contabilstico da venda seguida de locao.
De facto, o entendimento expresso pela CNC bastante claro e
Depois de definir os conceitos de locao financeira e de locao
objectivo, afastando, totalmente, a possibilidade de aceitao,
operacional, referindo que o que relevante a substncia da
para efeitos contabilsticos, do procedimento preconizado pela
operao que lhe est subjacente, independentemente da sua
Administrao Fiscal, nos termos acima descritos.
forma legal, aponta algumas situaes que a verificarem-se
Assim sendo, caso o tratamento adoptado pelos seus clientes (nem que seja apenas uma) qualificam a locao como financeira.
no que respeita valorizao de bens imveis adquiridos, seja
Da aplicao desta directriz resulta que muitos contratos de
o preconizado pela Administrao Fiscal, e da resulte a identi-
aluguer de longa durao, nomeadamente de veculos, so
ficao de um valor que, analisado individualmente ou conju-
contabilisticamente classificados e tratados e tratados como
gado com outro ajustamento identificado no decurso da audi-
contratos de locao financeira.
toria e no corrigido pelo cliente, seja materialmente relevante,
no resta aos revisores outra alternativa que no seja a de A directriz contabilstica, nada refere quanto sua entrada em
manifestar a sua discordncia no Parecer/Opinio que emitirem vigor, pelo que sempre defendemos que os contratos de ALD
(atravs da expresso de uma reserva por desacordo). Natural- efectuados aps a sua eficcia legal deveriam ser tratados como
mente que a forma de redaco da referida reserva dever ter imobilizado, enquanto que para os contratos de ALD anterio-
em ateno a natureza da situao e as condicionantes que res, defendemos a sua contabilizao como custos at sua
conduziram a que os clientes optassem por uma contabilizao extino.
em contradio com as disposies contabilsticas aplicveis, Contudo, tarde como j normal, vem a Administrao Fiscal
devendo ser feita a remisso para a Nota 5 do Anexo ao Balan- regulamentar atravs da circular n. 7/2003 da DGCI, tal
o e Demonstrao dos Resultados, onde a situao dever matria, neste sentido:
ser divulgada. 1 - Pelos despachos n.OS 1677/2002-XV, de 28 de Novembro de
Na eventualidade do efeito da correco dos valores decorren- 2002 e 691/2003-XV, de 21 de Maro de 2003, de S. Exa. o
te da/das situaes em causa serem imateriais, o Revisor deve- Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, foi determinado
r proceder da mesma forma que at agora tem vindo a ser que a Directriz Contabilstica (DC) n. 25 Locaes de
aplicvel no que respeita s situaes em que os valores em aplicao obrigatria, para efeitos fiscais, a partir de 1 de
causa no sejam materiais (i.e. nada se alterou que decorra do Janeiro de 2004".
art. do CIRC acima referido) pelo que poder, ou no, fazer uma 2 - A DC n. 25 faz parte integrante da normalizao contabils-
nfase para a situao em causa dependendo do facto de, no tica, pelo que, em princpio, teria aplicao directa para efei-
seu julgamento profissional, considerar que tal informao tos de determinao do lucro tributvel em IRC, por fora
relevante para os utilizadores das demonstraes financeiras. do disposto no artigo 17. do respectivo Cdigo.
3.7 - IMOBILIZAES 3 - Logo, a consequncia de um contrato ser qualificado, luz
dos conceitos expressos na DC n. 25, como locao finan-
3.7.1 - ENQUADRAMENTO ceira ser a aplicao a esse contrato do regime fiscal das
Esta classe de activos inclui os bens detidos com continuida- operaes de locao financeira, ou seja:
de ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou Nos locatrios: os bens locados integram o activo imobi-
transformados no decurso normal das operaes da empresa, lizado corpreo, sendo por estes reintegrados; relativa-
quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de mente s rendas pagas no mbito do contrato de locao,
locao financeira. apenas se reconhece como custo fiscalmente dedutvel a
Em relao contabilizao como activo imobilizado, dos bens parte das mesmas que no se refira amortizao finan-
detidos pela empresa em regime de locao financeira, referi- ceira (amortizao de capital);

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 85


Nas locadoras: os bens locados no se consideram como b) A classificao dos contratos de locao tem de ser a
fazendo parte do respectivo imobilizado corpreo e, por- mesma nas perspectivas do locador e do locatrio, o que
tanto, no so por estas reintegrados; das rendas cobra- deve ser salvaguardado atravs de uma adenda a esse
das no mbito dos contratos de locao financeira ape- contrato, sob pena da classificao contabilstica poder
nas considerada proveito fiscal do exerccio a parte das no ser relevante para efeitos fiscais e de se perderem os
mesmas que no se refira amortizao financeira (amor- benefcios associados a essa classificao, designada-
tizao de capital). mente o regime de reinvestimento previsto pelo artigo
4 - Todavia, por fora dos despachos supra mencionados, a 45. do Cdigo do IRC.
DC n. 25 apenas produzir efeitos fiscais, com carcter obri- 2. No que respeita aos contratos celebrados antes de 1 de
gatrio, a partir de 1 de Janeiro de 2004, aplicando-se aos Janeiro de 2004, a adopo, para efeitos fiscais, da DC n. 25
contratos celebrados antes ou depois desta data. meramente facultativa, mantendo-se em vigor o enquadra-
5 - Assim, para os contratos celebrados anteriormente a 1 de mento tributrio que resulta dessa opo at extino da-
Janeiro de 2004, estabelece-se o seguinte: queles contratos. Assim:
a) Nos casos em que os sujeitos passivos tenham procedi- a) Mantm-se o regime fiscal aplicvel anteriormente
do, anteriormente a esta data, reclassificao contabi- entrada em vigor da referida directriz contabilstica nas
lstica dos contratos em conformidade com a DC n. 25 e seguintes situaes:
sua consequente tributao, sero mantidas as respecti- a. Quando os sujeitos passivos no procederam reclas-
vas projeces fiscais. sificao contabilstica dos contratos em conformida-
de com a DC n. 25; ou
b) Nos casos em que os sujeitos passivos no tenham, at b. Quando os sujeitos passivos procederam a essa re-
essa data, procedido reclassificao contabilstica dos classificao e efectuaram os necessrios ajustamen-
contratos em conformidade com aquela Directriz ou, ten- tos ao lucro tributvel correspondentes aos respecti-
do-o feito, no procedam at 31 de Dezembro de 2003 vos efeitos fiscais.
projeco fiscal dos respectivos efeitos, ser aplicvel,
b) aplicvel o regime fiscal decorrente da orientao con-
at esta data, o regime fiscal adoptado antes da entrada
tabilstica prevista na DC n. 25 nos casos em que os
em vigor da DC n. 25".
sujeitos passivos procederam reclassificao contabi-
Mesmo aps a publicao da circ. N. 7/2003. mantiveram-se lstica dos contratos em conformidade com aquela direc-
algumas dvidas que o Despacho n. 503/2004 do SEAF, que triz sem ter efectuado os necessrios ajustamentos ao
transcrevemos, procurou esclarecer: lucro tributvel correspondentes aos respectivos efeitos.
Despacho n. 503/2004-XV de 27 de Fevereiro de 2004. 3. Fica derrogada qualquer interpretao administrativa que
Pelos despachos n.OS 1677/2002-XV, de 28 de Novembro de contrarie o disposto no presente despacho.
2002 e 691/2003-XV, de 21 de Maro de 2003, do Secretrio de Lisboa, 27 de Fevereiro de 2004
Estado dos Assuntos Fiscais, foi determinado que a Directriz O Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais
Contabilstica (DC), n. 25 Locaes de aplicao obrigat- Parece-nos que este despacho n. 503 revoga em parte a circu-
ria, para efeitos fiscais, a partir de 1 de Janeiro de 2004. lar n. 7/2003, ressaltando o seguinte:
No obstante, suscitaram-se algumas dvidas relacionadas 1 - A D.C. N. 25, apenas produz efeitos, com carcter obrigat-
com a aplicao daquela directriz, designadamente quanto rio, a partir de 1 de Janeiro de 2004, relativamente aos con-
interpretao da expresso maior parte da vida til do bem. tratos celebrados a partir dessa data.
Por outro lado, importar garantir a consistncia da contabiliza- 2 - A necessidade de se efectuar adenda aos contratos celebra-
o das operaes de locao pelos locadores e locatrios, dos, realando a natureza (operacional ou financeira) dos
uma vez que a consistncia na perspectiva de cada contratan- contratos, sob pena da classificao contabilstica poder
te, locador ou locatrio, decorre de princpios contabilsticos no ser relevante para efeitos fiscais e de se perderem os
geralmente aceites. A inconsistncia dessa contabilizao en- benefcios associados a esta classificao, designadamen-
tre as partes contratantes da locao poder permitir que o te o regime previsto pelo art. 45. do CIRC.
objecto de locao no seja reflectido em nenhuma das respec- 3 - Parece-nos, no ser obrigatria a reclassificao contabils-
tivas contabilidades ou, pelo contrrio, que seja considerado tica dos contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2003.
no activo de ambos os contratantes, possibilitando, no ltimo
caso, a duplicao da utilizao de benefcios fiscais, como 4 - No que respeita aos contratos celebrados antes de 1 de
poder ser o caso do regime de reinvestimento previsto pelo Janeiro de 2004, a adopo, para efeitos fiscais, da DC n. 25
meramente facultativa, mantendo-se em vigor o enquadra-
artigo 45. do Cdigo do IRC.
mento tributrio que resulta dessa opo at extino da-
Assim, determina-se, para efeitos fiscais, que: queles contratos. Assim:
1. A DC n. 25 apenas produz efeitos, com carcter obrigatrio, a) Mantm-se o regime fiscal aplicvel anteriormente
a partir de 1 de Janeiro de 2004, relativamente aos contratos entrada em vigor da referida directriz contabilstica nas
celebrados a partir desta data, nos seguintes termos: seguintes situaes:
a) Relativamente a estes contratos, considera-se que a a. Quando os sujeitos passivos no procederam reclas-
maior parte da vida til do bem, a que se refere a alnea sificao contabilstica dos contratos em conformida-
c) do n. 4 da DC n. 25, corresponde a 75 % da mdia de com a DC n. 25, isto , se os sujeitos passivos
entre o perodo mnimo de vida til e o perodo mximo de apenas contabilizaram as rendas na conta 62-Fornec.
vida til que resulte das taxas de amortizao previstas e Serv. Externos, continuaro o procedimento seguin-
no Decreto-Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro; do at final do contrato; ou

86 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


b. Quando os sujeitos passivos procederam a essa reclas- Importa referir que em relao s partes de capital em empresas
sificao e efectuaram os necessrios ajustamentos ao filiais e associadas (na prtica, empresas em que se detm 20%
lucro tributvel correspondentes aos respectivos efei- ou mais dos direitos de voto dos titulares de capital, o POC
tos fiscais, continuaro o procedimento e os ajusta- permite como critrio valorimtrico, quer o mtodo do custo,
mentos ao nvel do Quadro 07 da declarao Mod. 22 quer o mtodo da equivalncia patrimonial.
do IRC (situao idntica ao regime transitrio do Contudo, conjugando o referido no plano oficial de contabili-
Leasing, preenchendo mapa idntico ao mapa n. 40). dade, a directriz contabilstica n. 9 e n. 8 do art.18. do CIRC,
b) aplicvel o regime fiscal decorrente da orientao decorre, que:
contabilstica prevista na DC n. 25 nos casos em que
1 - O POC classifica as empresas, considerando as ligaes
os sujeitos passivos procederam reclassificao con-
entre si em:
tabilstica dos contratos em conformidade com aquela
directriz sem ter efectuado os necessrios ajustamen- Empresas filiais, aquelas em que a empresa-me tem o
tos ao lucro tributvel correspondentes aos respecti- poder de domnio ou de controlo (uma das situaes
vos efeitos. possveis deter mais de 50% dos direitos de voto);
Empresas associadas, aquelas sobre as quais a empresa
b) aplicvel o regime fiscal decorrente da orientao con- participante detm uma influncia significativa, presu-
tabilstica prevista na DC n. 25 nos casos em que os mindo-se que existe influncia significativa, sempre que
sujeitos passivos procederam reclassificao contabi- a participante detenha 20% ou mais dos direitos de voto
lstica dos contratos em conformidade com aquela direc- e no possa ser considerada como empresa-me;
triz sem ter efectuado os necessrios ajustamentos ao
outras participadas, aquelas em que se participa no capi-
lucro tributvel correspondentes aos respectivos efei-
tal social, e que no so consideradas como filiais ou
tos. Assim, se o bem objecto do contrato foi contabiliza-
associadas.
do no imobilizado e amortizado, continuar-se- o proce-
dimento seguido. 2 - As partes de capital sero contabilizadas no momento da
aquisio, pelo seu custo, independentemente do mtodo
Do ponto de vista contabilstico, se efectuada, a reclassifica- adoptado.
o deveria, em nosso entender, ser efectuada de acordo com a
3 - O critrio valorimtrico a utilizar ser, para as empresas
directriz contabilstica n. 10, isto :
filiais e associadas, sempre o mtodo da equivalncia patri-
1 - O dbito da conta 424 por contrapartida do crdito da conta monial, excepto se existirem severas e duradouras restri-
261, pelo valor do contrato com IVA includo; es que prejudiquem a transferncia de fundos da partici-
2 - O dbito da conta 261 por contrapartida do crdito da conta pada para a participante, ou se a participao foi adquirida
69, 79 ou 59, pelo valor das amortizaes financeiras inclu- para venda.
das nas rendas j efectuadas; 4 - O mtodo da equivalncia patrimonial interrompido sem-
3 - O crdito da conta 4824 pelo dbito da conta 69, 79 ou 59, pre que:
pelo valor das reintegraes ou amortizaes acumuladas deixe de se ter controlo na filial ou influncia significativa
como se a viatura desde o incio tivesse sido considerada na associada, mas se mantenha participao no capital,
no imobilizado, ponderando o facto de no ano de incio do existirem severas e duradouras restries que prejudi-
contrato dever ser de considerar uma reintegrao ou amor- quem a transferncia de fundos da participada para a parti-
tizao proporcional ao nmero de dias, por forma a que o cipante, ou se a participao foi adquirida para venda.
valor lquido contabilstico do bem corresponda ao valor a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, no
por reintegrar ou amortizar quela data, de acordo com o caso de perdas, levar a que o valor contabilstico da partici-
perodo mnimo de vida til. pao seja igual ou inferior ao prejuzos atribudos. Sem-
No entanto, em face do disposto no Desp. N. 503 acima referi- pre que a parte nos prejuzos ultrapassar o valor contabils-
do, somos de opinio de que a reclassificao contabilstica tico da participao, esta mantm-se com valor nulo. Se
dos contratos celebrados at 31.12.2003, no obrigatria. entretanto existirem lucros, estes s sero contabiliza-
dos (e o mtodo retomado) a acrescer participao de-
3.7.1.1 - Investimentos financeiros pois de compensados os prejuzos no contabilizados.
Esta conta integra as aplicaes financeiras com prazo supe- 5 - No exerccio em que pela primeira vez se adoptar o mtodo
rior a 1 ano. da equivalncia patrimonial, devem ser atribudos s res-
So contabilizados nesta conta os investimentos financeiros pectivas partes de capital os montantes correspondentes
com carcter de permanncia em: fraco dos capitais prprio que representam no incio do
exerccio, sendo o valor da diferena includa na conta 55.1
411 Partes de capital
- Ajustamentos de partes de capital em filiais e associa-
412 Obrigaes e ttulos de participao
das-Ajustamentos de transio.
413 Emprstimos de financiamento
414 Investimentos em imveis 6 - Sempre que o valor de aquisio da participao seja superior
415 Outras aplicaes financeiras aos justos valores dos activos e passivos correspondentes,
4151 Depsitos bancrios ento a diferena contm implcita um valor que tem a caraca-
4152 Ttulos da dvida pblica terstica de trespasse em sentido contabilstico.
4153 Outros ttulos 6.1 - No mtodo do custo, esta diferena (trespasse implci-
4154 Fundos to) no objecto de qualquer tratamento contabilstico.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 87


6.2 - No mtodo da equivalncia patrimonial, esta diferen- Vamos supor que se adquire uma participao pelo custo de
a deve ser sistemtica e directamente amortizada por 100.000 euros mas cuja parte nos captais prprios da participa-
contrapartida de conta de custos e perdas financei- da era de apenas de 50.000 euros. Vamos supor que os valores
ras, num perodo que no exceda cinco anos, a me- contabilsticos da participada representavam os justos valores
nos que uma vida til mais extensa possa ser justifica- dos seus activos e passivos.
da, no excedendo os vinte anos. Seria aconselhvel que a conta de investimentos financeiros
7 - Os proveitos e ganhos e os custos ou perdas, assim como (por exemplo em empresas do grupo) fosse subdividida em:
quaisquer variaes patrimoniais, relevados na contabili- 41.1.1.1 - Partes de capital-empresas do grupo-valor corespon-
dade em consequncia da utilizao do mtodo da equiva- dente ao valor nominal
lncia patrimonial, no concorrem para a determinao do 41.1.1.2 - Diferena entre a proporo nos capitais prprios e o
lucro tributvel. Apenas relevante para efeitos fiscais o valor nominal
pagamento ou a colocao disposio dos lucros.
41.1.1.3 - Diferena entre o custo e os justos valores
Este mtodo da equivalncia patrimonial, tambm denomina-
Assim sendo, a conta 41.1.13- teria um saldo de 50.000.
do de mtodo da proporo nos capitais prprios, porque a
conta de imobilizado financeiro relativa s partes de capital em Todos os anos os lanamentos normais da equivalncia patri-
filiais e associadas reflecte permanentemente a percentagem monial seriam efectuados, primeiro na conta 41.1.1.2 e depois
de participao multiplicada pelos capitais prprios da partici- na conta 41.1.1.1.
pada. Alm disso, seria debitada a conta 68.8- Outros custos e per-
Vejamos, quais os lanamentos a efectuar neste mtodo: das financeiras creditando a conta 4.1.1.13.
1 - Pelo valor de aquisio da parte de capital Em relao legalidade da directriz contabilstica n. 9 da CNC,
face ao disposto no POC, a ordem dos revisores emitiu a Circ.
dbito: 41.1 - Partes de Capital
N. 25 dirigida aos Revisores Oficiais de Contas, dela constan-
crdito: Contas monetrias
do instrues que, pela sua importncia se transcrevem:
2 - Pelos lucros apurados na participada (%)
CIRCULAR N. 25/04
dbito: 41.1 - Partes de Capital
Assunto: Procedimento a adoptar pelo ROC quando as em-
crdito: 78.2 - ganhos em empresas do grupo e associadas
presas apliquem o custo de aquisio na valorizao de todas
3 - Pela percentagem dos prejuzos apurados na participada as participaes financeiras
dbito: 68.2 - perdas em empresas do grupo a associadas Caros Colegas,
crdito: 41.1 - Partes de Capital
Como do Vosso conhecimento, a DC 9 Contabilizao nas
4 - Outros aumentos nos capitais prprios da participada Contas Individuais da Detentora de Partes de Capital em Filiais
(ex. reserva de reavaliao) e Associadas regulamenta e restringe a opo considerada
dbito: 41.1 - Partes de Capital pelo POC de valorizar todas as partes de capital em empresas
crdito: 55.3 - outras variaes nos capitais prprios filiais e associadas ao custo de aquisio ou pelo mtodo de
5 - Outras diminuies nos capitais prprios equivalncia patrimonial.
dbito: 55.3 - outras variaes nos capitais prprios Esta restrio introduzida pela DC 9 tem, desde a sua emisso,
crdito: 41.1 - Partes de Capital suscitado reaces quanto ao alcance jurdico da sua aplica-
o e, necessariamente, quanto posio a adoptar pelo revi-
6 - Pela distribuio nos lucros sor/auditor. Esta posio foi, recentemente, questionada pela
dbito: Contas monetrias Provedoria de Justia, pelo que foi solicitado ao Departamento
crdito: 41.1 - Partes de Capital Jurdico da Ordem a emisso de Parecer sobre a legalidade e
7 - Pela cobertura de prejuzos obrigatoriedade da aplicao da DC 9.
dbito: 41.1 - Partes de Capital O contedo do Parecer, do qual seguem extractos em anexo a
crdito: Contas monetrias esta circular, levou a que o Conselho Directivo reapreciasse a
posio a adoptar pelo revisor/auditor, quando as empresas
8 - Pelos lucros no atribudos apliquem o custo de aquisio na valorizao das participa-
dbito: 55.2 - Lucros no atribudos es financeiras, nos termos que a seguir se indicam:
crdito: 59. x - Resultados transitados
A. Nas contas individuais, quando as empresas optem por
9 - Pela diferena entre o valor contabilstico da participao e valorizar todas as participaes financeiras ao seu custo de
o seu valor de mercado aquisio, emisso de uma opinio sem reservas (excepto
dbito: 55.4 - Depreciaes quando o valor recupervel da participao seja inferior ao
crdito: 49.1 - Ajustamentos de investimentos financeiros seu valor contabilstico e a diferena no estiver coberta pela
- Partes de Capital. necessria proviso nos termos do ponto 5.4.3.5. do POC);
Nos casos em que o valor de aquisio seja superior aos justos B. Nas contas consolidadas, quando as empresas valorizem
valores dos activos e passivos correspondentes, a diferena as participaes financeiras em associadas ao custo de aqui-
deve ser sistemtica e directamente amortizada por contrapar- sio, emisso de uma opinio com reservas.
tida de conta de custos e perdas financeiras, num perodo Aps a referida deliberao, tal posio foi transmitida Pro-
que no exceda cinco anos, a menos que uma vida til mais vedoria de Justia nos termos acima indicados e formalmente
extensa possa ser justificada, no excedendo os vinte anos. comunicada aos Colegas a partir da presente data.

88 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Informamos ainda que iremos comunicar CNC as razes que Propriedade industrial e outros direitos (patentes, marcas,
fundamentam a posio agora adoptada ficando na expectati- licenas, etc.) e
va de que o vcio jurdico de que enferma a DC 9 seja tratado e Trespasses (ver Directriz Contabilstica n. 1 e 12 da CNC).
sanado em instncias apropriadas i.e. modificao, com vista a
adapt-la ao regime legalmente estabelecido, ou revogao, 3.7.1.4 - Amortizaes
pelo titular da pasta das Finanas, sob pena de, caso tal no Deve ser consultado o Decreto Regulamentar n. 2/90 de 12/1,
venha a ocorrer, poder ser pedida, a todo o tempo, ao tribunal sobre Amortizaes.
administrativo competente, a declarao de ilegalidade daque-
la directriz contabilstica, por quem seja prejudicado pela apli- No cabe, no mbito deste trabalho, desenvolver este assun-
cao das respectivas normas (art. 72. e segs. do CPTA). to. No entanto trata-se de uma das componentes do trabalho
de fecho de contas.
Note-se de qualquer modo que, quando o mtodo da equiva-
lncia patrimonial seja adoptado nas contas individuais ou Aconselhamos tambm a leitura da circular n. 24/91, que ane-
consolidadas, mas no o tenha sido de forma adequada (desig- xamos na terceira parte do presente trabalho, sobre a conside-
nadamente, no abrangendo todas as partes de capital em em- rao como custos das rendas pagas em virtude de contratos
presas filiais e associadas de que a empresa seja titular), os de aluguer de longa durao de viaturas ligeiras e mistas.
aspectos principais da IT 5 continuam a ser aplicveis. Note-se que o Dec. Regulamentar n. 2/90 sofreu importantes
Refira-se ainda que a posio referida em A. acima igualmente alteraes por fora do Dec. Lei n. 16/94 de 12/7, nomeada-
aplicvel quando todas as participaes financeiras sejam va- mente nos seus arts. 1., 10., 12., 14. e 22., tendo sido adita-
lorizadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Assim sen- do o art. 21.-A. Aconselhamos o estudo atento destas altera-
do e porque aceitvel a opo consistente por qualquer um es, que tm influncia na determinao do lucro tributvel
dos dois mtodos valorimtricos consagrados no POC, ser de 1994 e seguintes.
recomendvel introduzir, em ambos os casos, uma nfase re- Devero ser acrescidas todas as amortizaes que no sejam
metendo para a Nota do Anexo onde se encontre divulgada a aceites como custos fiscais nos termos do art. 32., n. 1, no-
valorimetria adoptada pela empresa. meadamente por respeitarem:
3.7.1.2 - Imobilizaes corpreas a elementos do activo no sujeitos a deperecimento;
Integra os imobilizados tangveis, mveis ou imveis, que a por terem sido utilizadas taxas de amortizao superiores
empresa utiliza na sua actividade operacional, que no se des- s previstas;
tinem a ser vendidos ou transformados, com carcter de per- por terem sido praticadas amortizaes para alm do pero-
manncia superior a um ano. do mximo de vida til;
Inclui igualmente s benfeitorias e as grandes reparaes que parte correspondente deduo da diferena positiva
sejam de acrescer ao custo daqueles imobilizados. entre as mais valias e as menos valias realizadas que lhe for
imputada nos termos do n. 6 do antigo art. 44. do CIRC;
No que respeita s benfeitorias e grandes reparaes, o trata-
mento contabilstico, ser em nossa opinio, o seguinte: a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, mas apenas na
parte correspondente ao valor de aquisio ou reavaliao
> Se as operaes de conservao e reparao aumentam o
excedente a 4.000.000$00 ou 6.000.000$00, consoante a aqui-
valor real da coisa ou a sua durao provvel, a capaci-
sio da viatura seja, respectivamente, anterior ou poste-
dade tcnica do imobilizado, ou permitem diminuir cus-
rior 1 de Janeiro de 1996, bem como, independente do valor
tos de produo, tais despesas so contabilizadas na res-
de aquisio ou reavaliao, dos barcos de recreio e avies
pectiva subconta da 42 Imobilizaes Corpreas, sendo
de turismo, desde que tais bens no estejam afectos a em-
amortizadas em funo do perodo de utilidade esperada
presas exploradas de servio pblico de transportes ou
(art. 5. do DR n. 2/90 de 12/1).
no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade
> Os gastos de conservao e reparao cuja utilidade se normal da empresa sua proprietria.
prolonga por mais de um exerccio, mas que no aumen-
Edifcios: no caso de desconhecimento do valor do terre-
tam o valor real, nem a durao provvel da coisa, nem a
no, o valor a atribuir aos mesmos fixado em 25% do valor
capacidade tcnica do imobilizado, nem permitem dimi-
global (n. 3 do art. 11. do Dec. Reg. N. 2/90), a no ser que
nuir custos de produo, devem ser contabilizadas na
o contribuinte estime outro valor com base em clculos
conta 2729 Outros custos diferidos, e afectados direc-
devidamente fundamentados e aceitas pela DGI, e ter como
tamente respectiva conta de custos, conforme a quota-
limite mnimo 25% do respectivo valor patrimonial cons-
parte atribuda a cada exerccio.
tante da matriz data da aquisio do imvel (n.O(S)3 e 4 do
> Os gastos de conservao e reparao normal ordinria, art. 11. e art. 23 alnea d) do Dec. Reg. N. 2/90).
devem ser contabilizados como custos do exerccio na
conta 62232 Conservao e Reparao. O valor a considerar para efeitos de clculo das respectivas
quotas de amortizao no inclui o valor do terreno (n. 1 do
3.7.1.3 - Imobilizaes incorpreas art. 11. do Dec. Reg. n. 2/90), devendo este ser devidamente
evidenciado na contabilidade.
Integra os imobilizados intangveis, englobando nomeadamente:
O perodo mximo de vida til para as despesas de instalao
Despesas e direitos de instalao e expanso,
e despesas com investigao e desenvolvimento de 5 anos.
Despesas de investigao e desenvolvimento (ver Directriz
Contabilstica n. 7/92 da CNC e sobre crdito fiscal por No h amortizaes por quotas degressivas, nos seguin-
investimento em investigao e desenvolvimento, ver DL tes casos:
292/97 de 20.10), bens adquiridos em estado de uso;

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 89


bens avaliados para efeitos de abertura de escrita; ou do balano relativo ao termo do perodo de tributao seguin-
grandes reparaes e beneficiaes, te, no caso de os sujeitos passivos no poderem efectuar a rea-
obras em edifcios alheios. valiao em tempo til ( n.4 do art. 1. do DL n. 31/98 de 11/2).
Edifcios; Apesar do Dec. Lei n. 31/98 ter permitido a reavaliao com
referncia data de 31 de Dezembro de 1997, a verdade que as
Viaturas ligeiras de passageiros, excepto se afectas a em-
obrigaes relacionadas com tal reserva de reavaliao no se
presas exploradoras de transportes ou se destinarem a ser
esgotaram naquele exerccio. Vejamos alguns aspectos mais
alugadas;
importantes:
Equipamento social e mobilirio diverso;
REAVALIAO DO D.L. 31/98 11/2
No h quotas mnimas, porque as amortizaes so calcu-
ladas com base no perodo de utilidade esperada, para: ART. 5. RESERVA DE REAVALIAO
bens avaliados para efeitos de abertura de escrita; A reserva de reavaliao s pode ser movimentada quando se
grandes reparaes e beneficiaes, considerar realizada, total ou parcialmente, nos termos da re-
obras em edifcios alheios. gulamentao contabilstica aplicvel e com a seguinte ordem
de prioridades:
Os elementos de reduzido valor (at 40.000$00), devem ser
contabilizados na conta 42-Imobilizaes corpreas e de- 1. - Correco do valor reavaliado para o valor real;
vem constar do mapa de amortizaes pelo valor global e 2. - Cobertura de prejuzos at data a que se reporta a reava-
em linha autnoma. liao, inclusive, e
Por fora do n. 4 do art. 17 do DR n. 2/90, (embora no 3. - Para incorporao no capital na parte remanescente.
sendo imobilizaes incorpreas) so custos a repartir por a) A regulamentao contabilstica aplicvel DIR 16,
vrios exerccios, num mnimo de trs anos: apenas no que toca realizao da reserva.
despesas com emisso de obrigaes; ART. 7 CUSTOS OU PERDAS NO DEDUTVEIS
Encargos financeiros: 1 40% do valor do aumento das amortizaes anuais resul-
podem ser imputados ao custo de produo (se espec- tantes da reavaliao.
ficos), se o perodo de produo ou construo, for igual
2 No caso de bens inutilizados ou destrudos:
ou superior a dois anos;
A parte do valor lquido contabilstico na parte que corres-
fora deste caso, os encargos financeiros com a aquisi-
ponde reavaliao efectuada, observando-se na parte res-
o ou produo de imobilizado, correspondente ao
tante o n. 1 do art. 10. do DR n. 10/90.
perodo anterior ao da sua entrada em funcionamento,
so custos a repartir por vrios exerccios. Exemplo de mquina inutilizada
(neste caso o DR 2/90 contraria o POC: Valor de aquisio 1000 valor reavaliado 2000
Princpio geral:custo do exerccio; Valor lquido contabilstico na data do sinistro 300
excepo: se os financiamentos se destinarem a imobi- Parte imputvel ao valor de aquisio = 2000 = 1000
lizaes, os custos podem ser imputados ao custo da 300 x
compra ou produo, durante o perodo em que estive- x = 150
rem em curso. Poder ser aceite como custo fiscal 150 se a empresa utilizar
diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com a faculdade prevista no art. 10. n. 1 do DR 2/90.
o imobilizado e correspondente ao perodo anterior ao Os 150 imputveis reavaliao no so aceites como custo
da sua entrada em funcionamento; fiscal.
(O POC admite que sejam imputadas ao custo do imobilizado ART. 8 REINVESTIMENTO DOS VALORES DE REAVA-
somente durante o perodo em que estiverem em curso (pol- LIAO
tica facultativa).
1 O reinvestimento dos valores de reavaliao dos bens rea-
As contas na 27 parecem estar em contradio com as regras valiados ao abrigo deste diploma obrigatrio.
de valorimetria.
Caso no seja efectuado:
Encargos com campanhas publicitrias
adicionar-se- a valor do IRC ou IRS relativos ao tercei-
3.7.1.5 Reavaliaes e avaliao de imobilizado ro exerccio posterior ao da realizao, o IRC/IRS que
Apesar do oramento de estado para 1997, contemplar uma deixou de ser liquidado em resultado da reavaliao, em
exerccios anteriores acrescido dos juros compensat-
autorizao legislativa no sentido de determinar a possibilida-
rios devidos, em virtude da reavaliao.
de de se proceder periodicamente reavaliao (de 5 em 5
anos) mediante aplicao de coeficientes de correco mone- preciso manifestar a inteno de reinvestir. E se no investir
tria, sendo o aumento das reintegraes aceite como custo logo no ano da alienao?
fiscal em 60%, a verdade que somente em 11 de Fevereiro de D a tributar na mais valia e acresce ao IRC o IRC que deixou
1998 foi publicado o DL n. 31/98, reportando-se a reavaliao de ser liquidado pela reavaliao.
data de 31 de Dezembro de 1997. Caso do reinvestimento do valor de realizao de investi-
A reavaliao deve constar do balano referente ao termo do mento em imveis enquadramento no art. 44. do CIRC?
exerccio em que se integra a data a que se reporta a reavaliao Sim, mas s se forem reavaliados.

90 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


ART. 9 NO OPO DE COMPRA NO LEASING la amortizao extraordinria no deve ser mantida se deixa-
Nestes casos (entrega pelo locatrio ao locador dos bens em rem de existir os motivos que a originaram.
locao financeira): Sem prejuzo do princpio geral de atribuio dos juros supor-
1) - O resultado apurado como se no tivesse havido reava- tados aos resultados do exerccio, quando os financiamentos
liao se destinarem a imobilizaes, os respectivos custos podero
ser imputados compra e produo das mesmas, durante o
2) - Ao IRC liquidado do exerccio somado:
perodo em que elas estiverem em curso, desde que isso se
O IRC que deixou de ser liquidado em virtude da reava- considere mais adequado e mais consistente.
liao agravado de uma importncia que resulta da apli-
cao ao IRC de cada exerccio do produto de 10% pelo Se a construo for por partes isolveis, logo que cada parte
n. de anos decorridos. estiver completa e em condies de ser utilizada cessar a im-
putao dos juros a ela inerentes.
3) - Em sede de IRS
Neste sentido aponta tambm o art. 2. do Dec. Regulamentar
acrescido ao rendimento colectvel do ano de entrega
n. 2/90 de 12/1, sendo referido no n. 6 do art. 2. que podem
dos bens as importncias correspondentes aos acrsci-
ser includos no custo de produo os juros de capitais alheios
mos das amortizaes majorados em 10% por cada ano
destinados especificamente ao financiamento do fabrico ou
ou fraco decorrida desde aquele em que foi aceite o
construo de imobilizaes, na medida em que respeitem ao
referido acrscimo.
perodo de fabricao ou construo e este no tenha uma
ART. 11. - UTILIZAO INDEVIDA DE RES. REAVA- durao inferior a dois anos.
LIAO s imobilizaes corpreas aplica-se tambm o disposto em
A utilizao para fins diferentes dos previstos no art. 5. tem 5.3.18 do POC .
como consequncia: As despesas de instalao, bem como as de investigao e de
a) Considera-se nula para efeitos fiscais a reavaliao efec- desenvolvimento, devem ser amortizadas no prazo mximo de
tuada; cinco anos.
b) Adicionar-se- ao IRC ou IRS liquidado relativamente ao Os trespasses devem ser amortizados no prazo mximo de cin-
exerccio da utilizao indevida, o IRC ou IRS que em resul- co anos, podendo, no entanto, este perodo ser dilatado, des-
tado da reavaliao deixou de ser liquidado nos exerccios de que tal se justifique e no exceda o do uso til.
anteriores acrescido dos juros compensatrios devidos. importante voltar a referir aqui o disposto no art. 33., n. 2 do
(Ver tambem Directriz Contabilstica n. 16. Em nossa opinio a Cdigo das Sociedades Comerciais:
Directriz contabilstica n. 16 e o Dec. Lei n. 31/98 de 11/2 so No podem ser distribudos aos scios, lucros do exerccio,
incompatveis nalguns aspectos, nomeadamente no que toca enquanto as despesas de constituio, de investigao e de-
movimentao da reserva de reavaliao). senvolvimento no estiverem completamente amortizadas, ex-
cepto se o montante das reservas livres e dos resultados tran-
3.7.2 - VALORIMETRIA
sitados fr, pelo menos, igual ao dessas despesas no
(Cap. V n. 5.4 do POC) amortizadas.
O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisi- A respeito do regime fiscal das amortizaes de imobilizados
o ou ao custo de produo. incorpreos, prope-se a anlise dos artigos 17. e 18. do Dec.
Quando os respectivos elementos tiverem uma vida til limita- Regulamentar n. 2/90 de 10/1.
da, ficam sujeitos a uma amortizao sistemtica durante esse importante a anlise de outros normativos que tm interesse
perodo. na valorimetria dos activos imobilizado, nomeadamente:
O custo de aquisio e o custo de produo dos elementos do Directriz Contabilstica n. 1 - Tratamento contabilstico das
activo devem ser determinados de acordo com as definies concentraes empresariais;
adoptadas para as existncias. Directriz Contabilstica n. 2 - Contabilizao, pelo donatrio,
de activos transmitidos a ttulo gratuito;
Nos casos em que os investimentos financeiros, relativamen-
te a cada um dos seus elementos especficos, tiverem, data Directriz Contabilstica n. 4 - Contabilizao de obrigaes
do balano, um valor inferior ao registado na contabilidade, contratuais das empresas concessionrias;
este pode ser objecto da correspondente reduo, atravs da Directriz Contabilstica n. 7 - Contabilizao das despesas
conta apropriada. Esta no deve subsistir logo que deixe de se de investigao e desenvolvimento;
verificar a situao indicada. Directriz Contabilstica n. 9 - Contabilizao nas contas in-
Dada a natureza deste trabalho, no cabe aqui fazer anlise dividuais da detentora de partes de capital em filiais e asso-
detalhada da valorimetria dos investimentos financeiros. ciadas;
Aconselhamos o estudo cuidado do ponto 5.4.3 do POC. Directriz Contabilstica n. 12 - Conceito contabilstico de
trespasse;
Quando, data do balano, os elementos do activo imobiliza-
Directriz Contabilstica n. 13 - Conceito de justo valor;
do corpreo e incorpreo, seja ou no limitada a sua vida til,
tiverem um valor inferior ao registado na contabilidade, de- Directriz Contabilstica n. 16 - Reavaliao de activos imobi-
vem ser objecto de amortizao correspondente diferena se lizados tangveis;
fr de prever que a reduo desse valor seja permanente. Aque- Directriz Contabilstica n. 25 - Locaes.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 91


3.7.3 - OUTROS ASPECTOS seguro de acidentes de trabalho correspondente 100
Devem as empresas, por exigncias legais (art 51. do Cdi- contos.
go do IVA) possuir ficheiro de imobilizado.
1. HIPTESE DE CONTABILIZAO
3.8 - CUSTOS COM PESSOAL quando do processamento
As despesas com frias, subsdios de frias e respectivos en- 64 - 6.325 c
cargos so custos do exerccio a que se reportam os direitos a diversos - 6.325 c 11
respectivos. e no final do ano,
2372 - 5.000 contos
Assim, em 31 de Dezembro de 2008, vence-se o direito dos traba- a 64 - 5.000 contos
lhadores s frias e subsdio de frias, que vo ser pagas em 2009,
sendo tal direito uma obrigao da empresa em 31/12/2008. 2. HIPTESE DE CONTABILIZAO
Para dar cumprimento ao princpio da especializao dos exer- quando do processamento
ccios, ao direito s frias e subsdio de frias e respectivos 2732 - 6.325 c
encargos vencidos em 31 de Dezembro, deve ser dado o ade- a diversos - 6.325 c 11
quado tratamento contabilstico. e no final do ano,
O lanamento a efectuar ser: 64 - 1.325 c
a 2732 - 1.325 c
DBITO de: 64 - Custos com o pessoal
CRDITO de: 2732 - Remuneraes a liquidar 3. HIPTESE DE CONTABILIZAO
Importa referir o teor do Despacho de 21/01/89 do NIR: Somente quando do processamento,
dbito de:
Na contabilizao dos encargos com frias proceder-se- do 2732 - 5.000 c
seguinte modo: 64 - 1.325 c
Se na data do processamento forem conhecidas as tabelas crdito de:
salariais a vigorar no ano de pagamento, sero tomadas em "diversos - 6.325 c 11
considerao os valores delas constantes; Nesta ltima hiptese, o acerto efectuado aquando do pro-
No sendo conhecidas aquelas tabelas, os montantes a ter cessamento.
em conta so os que constarem das que estiverem em vigor
data de 31 de Dezembro, admitindo-se que a diferena 3.9 - CONTABILIZAO DAS OPERAES DE LOCA-
entre o valor processado e o efectivamente dispendido, seja O FINANCEIRA
considerado custo no ano do efectivo pagamento; Em virtude da alterao do regime contabilstico e fiscal da
Havendo negociaes salariais em curso, sero tomados locao financeira, pensamos ser importante aproveitar esta
em considerao os valores constantes das tabelas em vi- oportunidade para abordarmos, de forma prtica, aspectos re-
gor data de 31 de Dezembro, acrescidos da percentagem lacionados com a contabilizao das operaes de locao
que a entidade patronal tenha acordado at data do encer- financeira, j que existiram obrigaes contabilsticas a cum-
ramento das contas. prir no incio de 1994, e obrigaes fiscais que se vo prolon-
No caso de se verificar diferena entre o valor processado gar ao longo da vida til dos respectivos bens.
como encargo de frias e o efectivamente pago, poder a mesma Assim:
ser considerada custo fiscal no ano do pagamento efectivo.
3.9.1 - SITUAO AT 31 DE DEZEMBRO DE 1993
Vejamos qual o procedimento a seguir no ano seguinte, aquan-
3.9.1.1- Aspectos contabilsticos
do do processamento das frias e respectivos encargos, ilus-
trando a exposio com os seguintes dados: Em termos contabilsticos, o regime em vigor at 31 de Dezem-
bro de 1993, permitia a contabilizao como custo (na conta
Estimativa efectuada no final do ano e creditada na conta
rendas e alugueres das importncias pagas, sendo o valor
2732 (incluindo a estimativa dos encargos com remunera-
residual dos bens, no caso de opo pela compra por parte de
o do perodo de frias, o subsdio de frias, os encargos
locatrio, contabilizado como imobilizado, e amortizado nos
com segurana social de conta da empresa e o custo com os
termos do Dec. Reg. n. 2/90 de 12/1, isto , em funo do
seguros de acidentes de trabalho correspondentes) 5.000
perodo de utilidade esperada para o bem.
contos.
Encargos efectivamente processados: 3.9.1.2 - Aspectos fiscais
valores ilquidos de frias e sub. de frias 5.000 contos, O valor contabilizado era, em relao a 1993, aceite na sua
encargos com segurana social da parte da empresa totalidade como custo fiscal, excepto, no que respeitava a:
1225 contos, rendas de locao financeira relativas a barcos de recreio e
descontos para a segurana social (parte do pessoal) avies de turismo no afectos a empresas exploradoras
550 contos, de servio pblico de transportes ou no destinados a ser
reteno na fonte de IRS 200 contos, alugados no exerccio da actividade normal do locatrio.

11 Crdito de diversos as contas a creditar nas 3 hipteses seriam: 26.2 pelo valor lquido 4250 c
24.2.1 pela reteno do IRS 200
24.5 - pela contribuio global para a seg. social 1775
26.8 - pela importncia do seguro 100

92 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


rendas de locao financeira relativas a imveis na parte O objectivo desta directriz, complementar o POC no que
correspondente ao valor dos terrenos ou de que no seja respeita a uma melhor explicitao dos conceitos inerentes
aceite amortizao por no haver sujeio a deperecimento, s Locaes. Define tambm a Directriz o tratamento contabi-
(al. f) do n. 1 do art. 41. do CIRC e circ. 7/91 de DGCI) e lstico da venda seguida de Locao.
rendas de locao financeira de viaturas ligeiras de passa- Assim a Directriz define como locao financeira, a locao
geiros (al. f) n. 1 do art. 41. do CIRC e circ. 7/91 da (DGCI). em que, em substncia, o locador transfere para o locatrio
todos os riscos e vantagens inerentes deteno de um dado
3.9.2 - REGIME EM VIGOR A PARTIR DE 1 DE JANEIRO
activo, independentemente de o ttulo de propriedade poder
DE 1994
ou no vir a ser transferido.
3.9.2.1 - Aspectos contabilsticos
Define locao operacional como sendo uma locao que no
O Plano Oficial de Contabilidade (POC) aprovado pelo DL seja de considerar financeira.
n. 410/89 de 21 de Novembro, refere, nas notas conta 42
Imobilizaes Corpreas, que, quando se trate de bens em Clarificando conceitos, a directriz refere que uma locao
regime de locao financeira, o locatrio deve ter em conta o considerada como financeira quando, data do incio da ope-
princpio contabilstico da substncia sob a forma, devendo rao, se verificar uma das seguintes situaes:
observar as seguintes regras de contabilizao: a) haja acordo de transferncia da propriedade no final do
a) No momento do contrato de locao financeira deve ser prazo de locao;
registada a respectiva importncia, simultaneamente, no ac- b) exista uma opo de compra a um preo que se espera seja
tivo (devendo ser debitada a respectiva conta de imobiliza- suficientemente inferior ao justo valor do bem data do
do) e no passivo (em conta de 26.1 Fornecedores de exerccio da opo e de tal modo que, data do incio da
Imobilizado, pelo valor que constar do contrato respecti- locao, seja quase certo que a opo venha a ser exercida;
vo, e que dever incluir o valor a pagar em caso de opo c) o prazo da locao abranja a maior parte da vida til do
pela compra no final do contrato; bem mesmo que a propriedade no seja transferida;
b) As rendas sero desdobradas de acordo com o plano de
d) data do incio da locao, o valor presente (actual ou
amortizao, em parte de amortizao de capital e juros as-
descontado) dos pagamentos da locao (incluindo o da
sociados. A parte respeitante amortizao do capital ser
opo de compra expurgados de quaisquer encargos adi-
debitada na conta do Fornecedores de Imobilizado e os
cionais, como por exemplo seguros) seja igual ou superior
juros sero contabilizados em conta de 681 Juros Supor-
tados; ao justo valor do bem;
c) No que respeita amortizao do bem locado, deve aten- e) os activos locados sejam de tal especificidade que apenas
der-se ao seguinte; o locatrio os possa usar sem que neles sejam feitas modi-
Se existir certeza razovel de que o locatrio vai obter a ficaes importantes.
titularidade do bem no fim do contrato, o bem deve ser Constituem ainda indicadores de situaes que individualmente
amortizado de forma consistente e de acordo com a pol- ou combinadas possam levar a que uma locao seja classifi-
tica de amortizaes da empresa. Neste caso a quota anual cada como financeira:
de amortizao dever ser contabilizada a dbito de 66 a) o locatrio poder cancelar a locao e as perdas do loca-
Amortizaes do Exerccio e a crdito de 48 Amorti- dor associadas ao cancelamento serem suportadas pelo
zaes Acumuladas. locatrio;
O valor a pagar no final do contrato, em virtude da opo b) os ganhos ou perdas derivados da flutuao no justo
pela compra, ser debitado na conta 26.1 Fornecedores valor do bem residual serem do locatrio; e
de Imobilizado, j que este valor est incluindo no valor
c) o locatrio ter a possibilidade de continuar a locao por
inicial do contrato e foi contabilizado em conta de Imobili-
um segundo perodo a uma renda que seja substancial-
zaes Corpreas.
mente inferior do mercado.
Se no existir razovel certeza de que o locatrio vai ob-
ter a titularidade do bem no final do contrato, o activo Esta directriz aplica-se a todas as operaes de locao.
deve ser amortizado durante o perodo do contrato se Da sua aplicao resulta que muitos dos contratos de Aluguer
este for inferior ao da sua vida til. Neste caso, o valor a de Longa Durao, nomeadamente de veculos, so contabilis-
amortizar no deve incluir o valor residual, e devem ser ticamente classificados e tratados como contratos de Locao
debitadas as contas de Fornecedores de imobilizado Financeira.
pelo valor residual e 48 Amortizaes acumuladas pelo
No que toca ao tratamento contabilstico de uma venda segui-
valor das amortizaes contabilizadas, e creditada a con-
da de locao, ele depender do tipo de locao.
ta 42 Imobilizaes Corpreas.
No caso de uma venda seguida de locao (sale and lease-
Nos termos do art. 4. do Dec. Lei n. 410/89 de 21/11, a forma de
back) resultar numa locao financeira, a mais valia obtida
contabilizao descrita, ficava suspensa por um perodo mxi-
deve ser diferida e imputada a resultados numa base siste-
mo de trs anos, perodo este que veio a ser alargado em mais
mtica durante o prazo de locao.
um ano pelo n. 2 do art. nico do Dec. Lei n. 29/93 de 12/2.
Portanto a forma de contabilizao descrita aplica-se a 3.9.2.2 - Aspectos fiscais
partir de 1 de Janeiro de 1994. O Dec. Lei n. 420/93 de 28 de Dezembro, vem alterar o Cdigo
A Comisso de Normalizao Contabilstica, aprovou em 16 do IRC, dando nova redaco alnea a) do n. 6 do art. 42.,
de Dezembro de 1998, a Directriz Contabilstica n. 25 sobre aditando um novo art. ao Cdigo (art. 24.-A), e revoga ainda
Locaes. a alnea e) do n. 1 do art. 32. e a alnea f) do n. 1 do art. 41.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 93


Deste normativo legal, resulta o seguinte regime fiscal para as VII) No so aceites como custos as amortizaes de barcos
operaes de locao financeira realizadas a partir de 1 de de recreio e avies de turismo e todos os encargos com
Janeiro de 1994: eles relacionados (alnea f) do n. 1 do art. 32. do CIRC e
I) No aceite como custo ou perda do locatrio a parte da art. 12 do D. Reg. n. 2/90).
renda destinada a amortizao financeira. VIII) No caso de locao financeira imobiliria, no aceite a
Como j referimos a parte da renda destinada a amortiza- amortizao na parte correspondente ao valor do terre-
o financeira debitada na conta do fornecedor do imo- no, devendo observar-se o disposto no art. 11. do Dec.
bilizado. Reg. n. 2/90 de 12/1.
II) Os custos fiscais relacionados com a locao financeira IX) No se consideram mais valias ou menos valias, os resulta-
so: dos obtidos em consequncia da entrega dos bens loca-
dos efectuada pelo locatrio ao locador, por exemplo, no
Os juros contidos nas rendas pagas, que devem ser
opo do direito de compra (n. 6 do art. 42. do CIRC).
contabilizados em conta de Juros suportados.
As amortizaes do activo imobilizado locado, pratica- 3.9.2.3 - Alteraes nos Planos de Contas
das dentro da disciplina prevista no Dec. Reg. n. 2/90 aconselhvel a abertura de contas prprias para recolha de in-
de 12/1. formao relacionadas com as operaes de locao financeira.
III) As amortizaes dos bens objecto de locao financeira
Assim, e dentro do plano de contas que temos vindo a propor
so custos ou perdas do exerccio dos respectivos loca-
(em outros trabalhos), sugerimos as seguintes:
trios, sendo-lhes aplicvel o regime constante do cdi-
go do IRC e do Dec. Reg. n. 2/90. CONTAS
IV) A transmisso dos bens locados para o locatrio no fim 26.1.3 - Fornecedores de imobilizado por locao financeira a)
dos respectivos contratos de locao financeira no de- 42.x.4 - Bens adquiridos em locao financeira
termina qualquer alterao no regime de amortizaes 42.x.7 - Bens em locao financeira
que vinha sendo seguido em relao aos mesmos pelo Regime transitrio - D.C. n. 10
locatrio. 59.4 - Ajustamento - D.C. n. 10 - Leasing
68.1.7 - Juros - contratos de loc. financeira
V) No caso de entrega de um bem objecto de locao finan-
68.1.7.1 - C/ Iva dedutvel
ceira ao locador seguida de relocao desse bem ao mes-
68.1.7.2 - C/ Iva no dedutvel
mo locatrio, no h lugar ao apuramento de qualquer
69.8.8.x - Ajustamentos D.C. n. 10 - Leasing
resultado para efeitos fiscais em consequncia dessa
79.8.8.x - Ajustamentos D.C. n. 10 - Leasing
entrega, continuando o bem a ser amortizado para efei-
tos fiscais pelo locatrio de acordo com o regime que a) ver comentrios abaixo conta 26.1.3.
vinha sendo seguido at ento (ver art. 24.-A do CIRC Importa tecer alguns comentrios s nossas sugestes:
aditado pela Lei n. 394-B/94 de 27/12, agora art. 25.). Conta 26.1.3 - Fornecedores de Imobilizado p/ loc. financeira.
No caso de venda de bens seguida de locao financeira Deve, em nossa opinio ser aberta uma conta por cada locado-
pelo vendedor desses mesmos bens, observar-se- o ra e dentro desta utilizar uma subconta para cada contrato.
seguinte:
Dado que, a durao dos contratos se prolonga por vrios
a)se os bens integravam o activo imobilizado do vende- anos, e o IVA pago medida que se vo pagando as rendas,
dor, os bens devem continuar a ser amortizados para os valores para a declarao anual, sero apanhados atravs
efeitos fiscais, como se a transaco no se verifi- das inscries a dbito resultantes de pagamentos, efectua-
casse, no havendo lugar ao apuramento de qualquer dos no ano, nestas contas de Fornecedores de Imobilizado.
resultado para efeitos fiscais.13
O IVA dedutvel das rendas deve ser classificado como respei-
b)se os bens integravam as existncias do vendedor,
tante a outros bens e servios.
no h lugar ao apuramento de qualquer resultado
fiscal em consequncia dessa venda, e os mesmos Conta 42 - Imobilizado Corpreo
sero registados no activo imobilizado ao custo ini- Propomos a utilizao de contas prprias para as operaes de
cial de aquisio ou de produo, sendo este o valor locao financeira, contabilizando em contas separadas os
a considerar para efeitos da respectiva amortizao contratos celebrados a partir de 1/1/94 e os contratos vigentes
(fiscal).11 data de 31/12/93.
VI) Em relao a viaturas ligeiras de passageiros e mistas Contas 59, 69 e 79.
no aceite amortizao na parte correspondente ao
valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 4.000 A proposta efectuada decorre da Directriz Contabilstica n. 10
contos. Note-se que este ponto VI) no se aplica aos que analisaremos mais adiante.
contratos transitados de 1993. Conta 68.1.7 - Juros de locao financeira
Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, o mon- A diviso de acordo com a dedutibilidade do IVA, resulta das
tante limite passou para 6.000 contos, aplicvel s viatu- limitaes ao direito deduo previsto no art. 21. do CIVA
ras adquiridas a partir de 1/1/1996. (caso, por ex. das viaturas de turismo).

11 Verifica-se aqui divergncia entre as normas fiscais e contabilsticas: art. 24.-A do CIRC, VS Directriz Contabilstica n. 25. Uma forma de compatibilizar as normas
seria considerar a venda com locao de retoma, apenas como um emprstimo. No ser esta a substncia da operao?

94 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Se at agora havia dvidas sobre se seria correcto as locado- d) Os movimentos indicados em b) e c), tero como contra-
ras debitarem IVA sobre a parte dos juros contida nas rendas, o partida uma conta de (outros) ganhos (ou perdas) extra-
Oramento de Estado para 1995 desfez tais dvidas. Assim a ordinrios, ou em resultados transitados, de acordo com
alnea g) do n. 1 do art. 16. do CIVA, refere que o valor tribu- o tratamento preconizado na Directriz Contabilstica n. 8
tvel para efeitos de IVA no caso de operaes resultantes de relativamente conta 59 Resultados Transitados.
um contrato de locao financeira, o valor da renda recebida Quando o saldo dos ajustamentos no materialmente rele-
ou a receber do locatrio. vante, entendemos correcta a sua contabilizao na conta 79
3.9.3 - CONTRATOS CELEBRADOS AT 31 DE DEZEM- ou 69, consoante se trate de um ganho ou uma perda, respecti-
vamente. no entanto aconselhvel a leitura atenta das Direc-
BRO DE 1993, CUJOS BENS TENHAM SIDO
trizes Contabilsticas n.OS 8 e 10 da Comisso de Normalizao
RECEPCIONADOS PELO LOCATRIO AT
Contabilstica.
ESSA DATA.
As rendas a partir de Janeiro de 1994, tero tratamento conta-
3.9.3.1 - Aspectos Contabilsticos
bilstico como se o contrato fosse celebrado a partir de 1/1/94,
A Directriz Contabilstica n. 10 da Comisso de Normalizao isto , sero divididas em parte de capital e parte de juros, sendo
Contabilstica, veio estabelecer procedimentos, para os locat- a parte de capital debitada na conta do fornecedor de imobiliza-
rios, derivados de alterao da poltica contabilstica no que do e a parte dos juros debitada em conta de custos financeiros.
respeita aos contratos de locao financeira vigentes data de
31 de Dezembro de 1993. 3.9.3.2 - Aspectos fiscais.
De acordo com esta directriz, sero de introduzir correces Do Dec. Lei n. 420/93, decorre o seguinte regime fiscal aplic-
aos activos e aos passivos, alteraes essas a contabilizar, no vel aos contratos de locao financeira em vigor data de 31
exerccio de 1994. de Dezembro de 1993:
Vamos, descrever os procedimentos estabelecidos na referida I) Os ajustamentos contabilsticos de transio, no podem
directriz, ilustrando-os com um caso prtico. determinar um resultado fiscal diferente do que resultaria
se no se procedesse queles ajustamentos. Tal significa
Ex.: - data de 31 de Dezembro de 1993, a empresa A (locatria) que o saldo dos ajustamentos, se contabilizados em contas
tinha um contrato de locao financeira em vigor, tendo obtido de ganhos ou perdas extraordinrias, devem ser considera-
da locadora as seguintes informaes: dos no Quadro de correces (07) da declarao do impos-
N. de contrato - 9999 to sobre o rendimento, no influenciando o resultado fis-
Data de incio - 10/01/93 cal. Tambm, se contabilizadas na conta 59, as variaes
Valor de aquisio - 30.000 contos patrimoniais no so consideradas para efeitos fiscais.
Capital pago at 31.12.93 - 4.900 contos. II) Mesmo no que respeita a viaturas ligeiras de passageiros e
O bem em questo era uma mquina, cuja taxa mxima nos imveis, sero aceites como custos, exactamente nas mes-
termos de Dec. Regul. n. 2/90, era de 10%. mas condies que tm sido at 31 de Dezembro de 1993, as
rendas vencidas depois de 1 de Janeiro de 1994 e at ao
Analisemos ento a Directriz referida:
termo do contrato .
.3-a) Ser de considerar no imobilizado corpreo e na conta
Foi publicado mapa de controlo fiscal Mod. 40 , devido
de fornecedores de imobilizado, o valor reportado ao
coexistncia de regimes, porque:
momento da celebrao do contrato, valor este definido
nos termos da al. a) das notas explicativas conta 42 do por um lado, contabilisticamente, o custo ser o corres-
POC, o qual coincide normalmente com o valor de aqui- pondente amortizao, acrescido da componente ju-
sio e referido no contrato. ros contida nas rendas.
O lanamento a fazer seria: por outro lado, o custo fiscal o total das rendas pagas,
Dbito de 42.3.7 30.000 C as quais incluem uma parte de capital e outra de juros, e
Crdito de 26.1.3 30.000 C posteriormente a amortizao do valor residual.
b) A conta de fornecedores de imobilizado ser seguida- As diferenas encontradas, sero objecto de correco fis-
mente debitada pelo montante das amortizaes finan- cal ao nvel do quadro de correces (07) da Mod. 22 do
ceiras includas nas rendas vencidas, de acordo com o IRC, tendo sempre em ateno que as empresas continuam
plano financeiro subjacente ao contrato. a beneficiar fiscalmente do regime anterior, mas s nos con-
Lanamento: tratos em vigor data de 31 de Dezembro de 1993.
Dbito de 26.1.3 - 4.900 C III)No que respeita a imveis e viaturas ligeiras de passagei-
Crdito de 79.8.8.x - 4.900 C ros, continua a aplicar-se em 1994 e anos seguintes a circu-
ou 594 lar n. 7/91 da DGCI aos contratos de leasing em vigor
c) Simultaneamente, calcular-se-o as amortizaes acu- data de 31 de Dezembro de 1993 e cujos bens tenham sido
muladas do imobilizado atendendo ao tempo de utiliza- recepcionados at essa data.
o decorrido e respectiva poltica contabilstica da As dvidas existentes quanto a esta situao, foram escla-
empresa. recidas pela Administrao Fiscal atravs da Circular n. 12/
Lanamento: /94 de 14/3 na qual se refere que aos contratos de locao
Dbito 79.8.8.x referidos aplicvel a partir de 1 de Janeiro de 1994, o regi-
ou 594 - 3.000 C me previsto na redaco originria da alnea f) do n. 1 do
Crdito 48.2.3 3.000 C art. 41. do CIRC e no a redaco dada pelo DL n. 138/92.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 95


Assim, o regime que continua a ser aplicvel o seguinte: Mod. 22 do IRC, a diferena entre os custos que eram aceites
No so considerados como custo fiscal a totalidade das fiscalmente at 31.12.1993 e os custos registados na contabili-
rendas de locao financeira relativa a barcos de recreio dade de acordo com a Dir. Contabilstica n. 10 da Comisso de
e avies de turismo (art. 41., n. 1 al. f) e art. 32., al. f). Normalizao Contabilstica.
No so considerados tambm como custos fiscais as Foi publicado o Mapa mod. 40 - Mapa dos Contratos de Loca-
rendas de locao financeira relativas a imveis (compo- o Financeira Celebrados at 31.12.1993 (Locatrios), no qual
nente capital) na parte corresponde ao valor dos terre- se vo apurar os custos segundo os respectivos regimes e as
nos (ver circ. 7/91 da DGCI). correces a introduzir no da Mod. 22 do IRC. Tal mapa deve
Do mesmo modo, no so consideradas como custos as fazer parte do dossier fiscal.
rendas de locao financeira de viaturas de passageiros Ilustremos o tratamento contabilstico e fiscal decorrente do
na parte correspondente ao valor de aquisio que de- novo regime da locao financeira para os contratos em vigor
duzido do valor residual que exceda 4.000.000$00 (art. 32., em 31.12.1993:
n. 1, alnea f). contrato de locao financeira de um equipamento
O montante a acrescer pode determinar-se recorrendo se- valor do contrato 814.500$00
guinte frmula: valor residual 16.290$00
incio do contrato 15.04.1993
4.000 c
Montante a acrescer :1 x Rc prazo 24 mensalidades
Va Vr
Rc - Componente de capital contida nas rendas
Situao do contrato em 31.12.1993:
V. Aq. - Valor de aquisio parte de capital j paga 237.500$00
V. Resid. - Valor residual valor em dvida 577.000$00
Amortizao fiscal do bem respeitante a 1993
Se o valor de aquisio deduzido do valor residual for inferior 814.500$00 x 20% 162.900$00
ou igual a 4.000 contos, a totalidade da renda custo fiscal.14
Vejamos qual o tratamento a dar a esta situao:
Sobre a frmula de clculo do montante a acrescer aconselha-
mos o estudo da circular n. 7/91 da DGCI. Ano de 1994
Note-se contudo, que em face da redaco dada ao antigo n. 4 Em Janeiro de 1994 deveriam ter sido efectuados os seguintes
do art. 41. do CIRC, entendemos que so objecto de tributa- lanamentos, de acordo com a Dir. Contabilstica n. 10:
o autnoma os custos nos termos da circular n. 7/91 da 1 - pelo valor do contrato
DGCI e dos juros respectivos, relativos a contratos de locao dbito 4267
financeira de viaturas ligeiras de passageiros celebrados antes crdito 2613 814.500$00
de 31.12.1993. As viaturas mistas esto excludas desta penali-
zao. 2 - pelo valor da parte de capital contida nas rendas j pagas,
dbito 2613
No caso de viaturas ligeiras de passageiros cuja diferena en-
crdito 7988 237.500$00
tre o valor de aquisio e o valor residual seja superior a 4.000
contos, entendemos que a amortizao correspondente ao va- 3- Pela amortizao que seria contabilizada desde o exerccio do
lor residual no deve ser aceite como custo fiscal, em virtude incio do contrato caso o bem fosse adquirido directamente,
de o custo fiscal total, se considerarmos a amortizao do valor dbito 7988
residual, ultrapassar os 4.000 contos, que era o valor em 31/12/ crdito 4826 162.900$00
/1993, em relao ao qual no eram aceites fiscalmente os Este ajustamento de transio que corresponde ao saldo da
custos com amortizaes, desde que o valor de aquisio ou conta 7988 no montante de 74.600$00 no releva para efeitos
de reavaliao das viaturas excedessem aquele montante. fiscais pelo que deve ser abatido no Quadro de correces (07)
3.9.3.3 - OUTROS ASPECTOS CONTABILSTICO-FIS- da Mod. 22 relativa ao exerccio de 1994.
CAIS RELACIONADOS COM OS CONTRATOS No final de 1994, na fase de encerramento das contas, deveria
DE LOCAO FINANCEIRA contabilizar-se a respectiva amortizao:
3.9.3.3.1- Ajustamentos de transio dbito 6826
crdito 4826 162.900$00
Nos termos do n. 2 do art. 4. do D.L. n. 420/93 de 28/12, os
ajustamentos contabilsticos de transio relativos aos con- Vejamos ao nvel do mapa Mod. 40 quais os valores com influ-
tratos de locao financeira mobiliria e imobiliria celebrados ncia na determinao do lucro tributvel:
at 31.12.1993 e desde que os bens objecto desses contratos o custo contabilstico foi de 162.900$00 respeitante amor-
tenham sido recepcionados pelo locatrio antes do termo do tizao, alm dos juros contidos nas rendas.
exerccio de 1993, no podem determinar um resultado fiscal o custo considerado para efeitos fiscais, o custo como se
diferente do que resultaria se no se procedesse queles ajus- no tivesse havido alterao de regime:
tamentos. Amortizao financeira contida nas rendas, no total de
Assim, para os contratos transitados de 1993 o montante a 428.374$00, acrescida dos juros contidos nas mesmas
corrigir anualmente no QUADRO DE CORRECES (07) da rendas.

14 No caso de viatura ligeira de passageiros de valor de contrato superior ou igual a 4.000 contos, a amortizao do valor residual, no considerada como custo fiscal,
apesar de referida no Mapa Mod. 40, j que pela frmula acima referida, j foram considerados como custo fiscal 4.000 contos.

96 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Porque os juros so sempre considerados como custos numa e De seguida apresentamos para melhor compreenso o mapa
noutra situao, os valores a considerar no quadro de correc- Mod. 40 e o plano financeiro do contrato de leasing a que nos
es (07) da Mod. 22, sero: temos vindo a referir.
Acrscimo de 162.900$00, correspondente amortizao fis- Vamos agora supor que:
cal do bem; O locatrio no exerceu a opo de compra
Deduo no mesmo QUADRO DE CORRECES (07) da
Em termos contabilsticos procede-se ao abate do bem como
parte de capital contida nas rendas pagas em 1994
se de uma alienao se tratasse. O valor de realizao o valor
428.374$00.
residual do bem, j que o valor que o locatrio deve ao loca-
Ano de 1995 dor.
Neste exerccio termina o contrato, sendo a ltima renda paga Assim:
em 15.03.1995. 1 - Abate do bem na conta do imobilizado
A parte de capital contida nas rendas pagas neste exerccio foi dbito 6942
de 132.336$00, sendo o valor residual de 16.290$00. crdito 4267 814.500$00
Neste exerccio o locatrio pode ou no exercer a opo de 2 - Anulao das amortizaes efectuadas (respeitantes a 1993
compra. e 1994)
dbito 4826
Vamos supor que:
crdito 6942 325.800$00
O locatrio exerceu a opo de compra
3 - Pelo valor residual
Com o pagamento das rendas e do valor residual a conta 2613 dbito 2613
ficar saldada. crdito 6942 16.290$00
No final do exerccio, contabiliza-se a respectiva amortizao. Assim obtm-se uma menos valia contabilstica de 472.410$00.
dbito de 6826
Para efeitos fiscais no se reconhece qualquer custo ou pro-
crdito 4826 162.900$00,
veito, pelo que para efeitos de apuramento do lucro tributvel
valor este que acrescido no QUADRO DE CORRECES deve proceder-se necessria correco ao nvel do QUA-
(07) da Mod. 22 do IRC. DRO DE CORRECES (07) da Mod. 22 do IRC.
Por sua vez vamos abater no mesmo QUADRO DE CORREC- Suponhamos ainda que antes do pagamento da ltima renda o
ES (07) os valores que eram considerados como custo de locatrio cede a sua posio contratual. Neste caso teremos de
acordo com o anterior regime fiscal dos contratos de locao proceder ao abate do bem, considerando como valor de realiza-
financeira: o o saldo em dbito locadora (evidenciado na conta 2613)
Amortizao financeira contida nas rendas 132.336$00 acrescido da contrapartida recebida ou a receber do novo to-
Amortizao do valor residual mador do contrato.
16.290$00 x 33.33% a) 5.430$00
a) o valor residual amortizado em funo do nmero de anos 3.9.3.3.2 - Aquisio em Leasing de bens cujo IVA est
de utilidade esperada definido de acordo com o n. 4 do excludo do direito deduo
art. 5. do Dec. Reg. n. 2/90. A amortizao tanto pode ser No caso de contratos de leasing relativos a bens cujo IVA est
anual como por duodcimos. excludo do direito deduo, como o caso das viaturas
ligeiras de passageiros e mistas (art. 21. do CIVA), o valor a
Ano de 1996 contabilizar no imobilizado deve incluir o valor do IVA no
Neste exerccio, na fase de encerramento das contas, vai ser dedutvel.
contabilizada a quarta quota de amortizao do bem:
Caso se venha a verificar uma variao de taxa de IVA no de-
dbito 6826 curso do contrato, as diferenas apuradas devem ser contabi-
crdito 4826 162.900$00, lizadas em Proveitos extraordinrios se a taxa baixar, ou em
valor este que acresce no QUADRO DE CORRECES (07) Impostos (6312) se a taxa subir. Note-se que se trata em geral
da Mod. 22. de valores que no so materialmente relevantes.
Os valores a abater no quadro de correces (07), correspon-
3.10 - LOCAO DE IMVEIS CUJO CONTRATO FOI
dem aos custos que seriam considerados fiscalmente ao abri-
CELEBRADO AT 31 DE DEZEMBRO DE 1993
go do anterior regime, ou seja apenas a amortizao do valor
E IMPLICAES FISCAIS NO ANO DA OPO
residual do bem:
DE COMPRA (NO LOCATRIO)
16.290$00 X 33,33% 5.430$00.
Tal como referimos no que respeita a imveis, sero aceites
Ano de 1997 como custos, exactamente nas mesmas condies que foram
Neste exerccio contabiliza-se a ltima amortizao do bem no at 31 de Dezembro de 1993, as rendas vencidas depois de 1 de
valor de 162.900$00, valor este que deve ser acrescido no QUA- Janeiro de 1994 e at ao termo do contrato.
DRO DE CORRECES (07) do Mod. 22 do IRC. Continua a aplicar-se em 1994 e anos seguintes a circular
O valor correspondente amortizao do valor residual deve n. 7/91 da DGCI aos contratos de leasing em vigor data de
ser abatido no mesmo QUADRO DE CORRECES (07) 31 de Dezembro de 1993 e cujos bens tenham sido recepciona-
(note-se que este valor no contabilizado). dos at essa data.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 97


As dvidas existentes quanto a esta situao, foram esclareci- No final do contrato tero sido considerados como custos
das pela Administrao Fiscal atravs da Circular n. 12/94 de fiscais, 225.000 .
14/3 na qual se refere que aos contratos de locao referidos No ano da opo de compra, o locatrio, caso no tenha vindo
aplicvel a partir de 1 de Janeiro de 1994, o regime previsto na a aplicar o n. 7 do art. 14. do DR 2/90 na sua redaco original,
redaco originria da alnea f) do n. 1 do art. 41. do CIRC e
ter que dar a tributar, considerando como variao patrimo-
no a redaco dada pelo DL n. 138/92.
nial positiva, o seguinte valor:
Assim, o regime que continua a ser aplicvel o seguinte:
No so considerados como custos fiscais as rendas de Aplicao do n. 6 do art. 14. do DR 2/90 (na sua redaco
locao financeira relativas a imveis (componente capital) inicial):
na parte corresponde ao valor dos terrenos (ver circ. 7/91 da Valor aceite como custo fiscal ao longo da vida do contrato
DGCI). 225.000
Continuando a aplicar-se o regime anterior aos imveis, no Amortizaes que seriam praticadas se a aquisio
nos podemos esquecer, no s da Circ. N. 7/91, mas tambm fosse em firme 225.000*10*5% 112.500
dos n.OS 6 e 7 do art. 14. do Dec. Reg. N. 2/90 na sua primitiva Valor lquido 112.500
redaco. Valor opo de compra 15.000
De acordo com o art. 4. do Dec. Regulamentar n. 16/94 de 12/7, Diferena-Valor aceite como custo em anos anteriores
relativamente aos bens objecto de contrato de locao finan- e que ser considerado como proveito fiscal no ano da
ceira celebrado at 31 de Dezembro de 1993 e que tenham sido Opo de compra 97.500
recebidos at esta data, continua a aplicar-se o regime fiscal Este proveito acresce ao valor de compra para efeitos de even-
estabelecido no art. 14. do Decreto regulamentar n. 2/90 de 2 tual amortizao posterior.
de Janeiro, na sua primitiva redaco.
O valor base para dedues futuras de apenas 97.500, a de-
Vejamos ento o contedo da primitiva redaco dos n.OS 6 e 7 duzir de acordo com o regime dos bens em estado de uso, sem
do art. 14 do DR n. 2/90: descurar o perodo mnimo de amortizao deste tipo de bens,
6 - Tratando-se de bens imveis, quando o seu valor lquido, quando conhecido o seu ano de aquisio.
tendo em conta as reintegraes que poderiam ter sido
Note-se que, no presente exemplo, o valor residual no conta
praticadas, nos termos dos n.OS 1 e 2, for superior ao valor
para deduo futura em virtude da opo de compra, porque
porque efectuada a transmisso ao abrigo da opo de
durante a durao do contrato j foram considerados como
compra, a respectiva diferena, na parte em que tenha sido
custos 225.000 que correspondem ao valor da construo.
aceite como custo em exerccio anterior, ser considerada
como proveito ou ganho do locatrio para efeitos de tribu- Aplicao do n. 7 do art. 14. do DR 2/90 (na sua redaco
tao no exerccio em que se verificar a transmisso, a inicial):
qual nesse caso, acresce ao valor desta para efeitos de
eventual reintegrao posterior. A diferena apurada (97.500) poder por opo do locador ser
considerada para efeitos fiscais, durante o perodo de locao
7 - Relativamente diferena referida no nmero anterior, o
locatrio poder optar por consider-la, para efeitos fis- como um adiantamento por conta do imobilizado.
cais, durante o perodo de locao como um adiantamento Assim sendo o valor resultante da fraco 97.500/225000 =
respeitante a fornecimento de imobilizado, deduzindo nes- 0,43333 aplicado componente amortizao financeira contida
se caso, a parte respeitante a cada exerccio ao valor da nas rendas, seria anualmente, e somente durante o perodo de
renda de locao financeira a considerar como custo para locao financeira, acrescida no Q 07 da Mod. 22.
efeitos fiscais. No exemplo da circ. 7/91, no momento 1, teramos 2.472*0,4333
Vejamos ento a questo, servindo-nos do exemplo constante = 1.071 a acrescer, e assim sucessivamente.
da Circ. N. 7/91.
Da nossa experincia, parece-nos que a grande maioria no
Exemplo: optou pelo procedimento previsto no n. 7 do art. 14. do DR
Valor do contrato 2/90 na sua redaco primitiva.
(construo + terreno) 300.000 Devem, os locatrios, por isso, no ano da opo de compra dos
Valor residual 5 % 15.000 imveis em locao financeira, cujos contratos foram celebra-
Durao do contrato 10 anos dos, e os bens recebidos at 31.12.1993, proceder s correc-
Periodicidade da renda semestral es que nos termos daquele normativo se mostrem devidas.
Tipo de renda constante e postecipada.
De acordo com a alnea f) do n. 1 do art. 41 (redaco antiga) e 4 - ALGUNS ASPECTOS FISCAIS RELACIONADOS
n. 1 do art. 11 . do DR n. 2/90, o valor do terreno no COM O FECHO DE CONTAS DE 2008
amortizvel. Assim: 4.1 - INCENTIVO FISCAL CRIAO DE EMPREGO
Valor aceite como custo 300 000 x 75% 225.000 - ARTIGO 19. DO EBF
Valor lquido (Valor contrato-valor residual) 285.000
Limite aceite como custo = Valor 1. INTRODUO
aceite como custo/valor lquido 225.000/285.000 = 0,7895 Os incentivos contratao de jovens, esto previstos em
Assim, durante a vida do contrato, nos termos da circ. N. 7/91, vrios diplomas, podendo assumir vrias modalidades, das
s ser aceite como custo fiscal, 0,7895 da amortizao finan- quais importa destacar a atribuio de incentivos fiscais
ceira contida nas rendas. criao lquida de postos de trabalho para jovens, em sede

98 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


de IRC, a partir de 01.01.2007 tambm em IRS para sujeitos Artigo 2.
passivos com contabilidade organizada, previsto no artigo 19. A produo de efeitos financeiros da presente lei inicia-se com
do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) (anterior artigo 17. e a vigncia do prximo Oramento do Estado.
48-A do mesmo diploma).
Artigo 17.
2. A EVOLUO LEGISLATIVA Estatuto dos Benefcios Fiscais
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS (Decreto Lei 198/2001 de 3 de Julho)
A atribuio de incentivos fiscais criao lquida de postos 1 - Para efeitos do imposto sobre o rendimento das pessoas
de trabalho, foi inicialmente prevista no artigo 48-A do EBF colectivas (IRC), os encargos correspondentes criao
(aprovado pelo Decreto Lei n. 215/89, de 1 de Julho), aditado lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos
pela Lei n. 72/98 de 3 de Dezembro, na redaco dada pela Lei por contrato sem termo com idade no superior a 30 anos
n. 3-B/2000 (Oramento de Estado). so levados a custo em valor correspondente a 150%.
Contudo, com a entrada em vigor do Decreto Lei 198/2001, de 2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o montante
3 de Julho, a criao de emprego para jovens passou a estar mximo dos encargos mensais, por posto de trabalho, de
prevista no artigo 17. do EBF, com uma ligeira alterao na 14 vezes o ordenado mnimo nacional mais elevado.
redaco.
3 - A majorao referida no n.1 ter lugar durante um perodo
A Lei do Oramento de Estado para 2003 (Lei 32-B/ 2002 de 30/ de cinco anos a contar da vigncia do contrato de trabalho.
/12), veio introduzir uma alterao substancial ao n. 2 do arti-
go 17. do EBF, que se traduziu numa reduo do limite de Artigo 17.
aceitao dos encargos por trabalhador, para os trabalhadores Estatuto dos Benefcios Fiscais
admitidos a partir de 2003, considerados como criao lquida (Lei 32-B/ 2002 de 30/12 OE 2003)
de postos de trabalho.
1 - Para efeitos do imposto sobre o rendimento das pessoas
A Lei do Oramento de Estado para 2007 (Lei 53-A/ 2006 de 29/ colectivas (IRC), os encargos correspondentes criao
/12), tendo como ponto de partida a redaco anterior, altera o lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos
artigo 17. (passando a ser o artigo 19.) no sentido de clarificar por contrato sem termo com idade no superior a 30 anos
alguns conceitos, introduzir novas limitaes e alargar a apli- so levados a custo em valor correspondente a 150%.
cao do regime a outras situaes. 2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o montante
Finalmente de acordo com a Lei n. 10/2009 de 10 de Maro mximo da majorao anual, por posto de trabalho, de 14
(Oramento Rectificativo), o art. 19. do EBF alterado no sen- vezes o salrio mnimo nacional mais elevado.
tido da noo de criao lquida de posto de trabalho passar a 3 - A majorao referida no n.1 ter lugar durante um perodo
abranger os jovens de idade superior a 16 e inferior a 35 anos, de cinco anos a contar da vigncia do contrato de trabalho.
passando, no caso dos desempregados de longa durao, de
12 para 9 meses o tempo de desemprego e inscrio nos cen- Artigo 17.
tros de emprego. Em seguida apresentam-se as alteraes: Estatuto dos Benefcios Fiscais
Vejamos a evoluo legislativa relacionada com este assunto. (Lei 53-A/ 2006 de 29/12 OE 2007)
1 - Para a determinao do lucro tributvel dos sujeitos passi-
LEI 72/98
vos do IRC e dos sujeitos passivos do IRS com contabili-
De 3 de Novembro dade organizada, os encargos correspondentes criao
A Assembleia da Repblica decreta, nos termos dos artigos lquida de postos de trabalho para jovens e para desempre-
161., alnea c), 165., n. 1 alnea i), 166., n. 3, e 122., n. 5, gados de longa durao, admitidos por contrato de traba-
da Constituio, para valer como lei geral da Repblica, o lho por tempo indeterminado, so considerados em 150%
seguinte: do respectivo montante contabilizado como custo do exer-
ccio.
Artigo 1.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se:
aditado um novo artigo 48-A ao Decreto Lei n. 215/89, de 1
de Julho (EBF), com a seguinte redaco: a) Jovens os trabalhadores com idade superior a 16 anos
e inferior a 30 anos, aferida na data da celebrao do
Artigo 48-A contrato de trabalho, com excepo dos jovens com
Criao de Empregos para Jovens menos de 23 anos que no tenham concludo o ensino
1 - Para efeitos do imposto sobre o rendimento das pessoas secundrio e que no estejam a frequentar uma oferta de
colectivas (IRC), os encargos correspondentes criao educao-formao que permita elevar o nvel de esco-
lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos laridade ou qualificao profissional para assegurar a
concluso desse nvel de ensino;
por contrato sem termo com idade no superior a 30 anos
so levados a custo em valor correspondente a 150%. b) Desempregados de longa durao os trabalhadores dis-
ponveis para o trabalho, nos termos do Decreto-Lei
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o montante n. 220/2006, de 3 de Novembro, que se encontrem desem-
mximo dos encargos mensais, por posto de trabalho, de pregados e inscritos nos centros de emprego h mais de
14 vezes o ordenado mnimo nacional. 12 meses, sem prejuzo de terem sido celebrados, durante
3 - A majorao referida no n. 1 ter lugar durante um perodo esse perodo, contratos a termo por perodo inferior a 6
de cinco anos a contar da vigncia do contrato de trabalho. meses, cuja durao conjunta no ultrapasse os 12 meses;

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 99


c) Encargos os montantes suportados pela entidade em- Posteriormente entrada em vigor do regime previsto no artigo
pregadora com o trabalhador a ttulo da remunerao 48-A do EBF, a Administrao Fiscal emitiu alguns esclareci-
fixa e das contribuies para a segurana social a cargo mentos adicionais dos quais importa destacar:
da mesma entidade; Despacho Ministerial de 05.03.1999;
d) Criao lquida de postos de trabalho a diferena posi- Informao 861/99 da DSIRC;
tiva, num dado exerccio econmico, entre o nmero de Sada Geral 018173 DSBF Resposta Associao Indus-
contrataes elegveis nos termos do n. 1 e o nmero trial de gueda;
de sadas de trabalhadores que, data da respectiva
admisso, se encontravam nas mesmas condies. Informao Vinculativa da DGCI: Despacho: SubDG Data
2004.06.09 Proc. IRC n. 1016/04;
3 - O montante mximo da majorao anual, por posto de tra-
Despacho de 26/09/2006 - Processo: 1498/2006;
balho, o correspondente a 14 vezes a retribuio mnima
mensal garantida. Despacho do SDGCI, de 09.06.04 - Criao de emprego para
jovens (informao vinculativa): aplicao do limite da majo-
4 - Para efeitos da determinao da criao lquida de postos rao criao lquida ocorrida a partir de 2003;
de trabalho no so considerados os trabalhadores que
integrem o agregado familiar da respectiva entidade patro- Despacho de 19/01/2006 - Proc.: 3469/2005: Aplicao do
nal. regime do artigo 86. do CIRC em exerccios em que existem
prejuzos fiscais;
5 - A majorao referida no n. 1 aplica-se durante um perodo
Despacho de 26/09/2006 - Processo: 1498/2006: anos de
de cinco anos a contar do incio da vigncia do contrato de
vigncia do contrato para efeitos de aplicao do Art. 17.;
trabalho, no sendo cumulvel, quer com outros benef-
cios fiscais da mesma natureza, quer com outros incentivos Informao vinculativa no Processo 1145/07 com despacho
de apoio ao emprego previstos noutros diplomas, quando do Substituto Legal do Director Geral dos Impostos, de
aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho. 26.05.2008 (cumulatividade deste benefcio com outros pre-
vistos em outros diplomas);
6 - O regime previsto no n. 1 s pode ser concedido uma vez
em relao ao mesmo trabalhador, qualquer que seja a enti- Informao Vinculativa no Proc./IRC n. 2691/2007, Despa-
dade patronal. cho do Subdirector Geral, de 2007.11.26 (transformao de
contratos a termo em contratos sem termo), cujo contedo
Artigo 19. (anterior artigo 17.) se transcreve:
Estatuto dos Benefcios Fiscais Considera-se que um trabalhador admitido por contra-
(Lei n. 10/2009 de 10 de Maro) to sem termo quando no contrato no est determinado o
nmero de meses ou anos que o trabalhador dever prestar
[]
servio na respectiva empresa. Pelo que, s os contratos
1- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . firmados nessas condies contam para o clculo da cria-
2- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . o lquida de postos de trabalho.
a) Jovens os trabalhadores com idade superior a 16 e infe- Uma vez que os contratos com termo no relevam para
rior a 35 anos, inclusive, aferida na data da celebrao efeitos do artigo 17. do EBF, quando estes se transformam
do contrato de trabalho, com excepo dos jovens com em contratos sem termo podem entrar, a partir do respecti-
menos de 23 anos, que no tenham concludo o ensino vo exerccio, para a aferio da criao lquida de postos
secundrio, e que no estejam a frequentar uma oferta de trabalho, desde que todos os outros requisitos de acesso
de educao - formao que permita elevar o nvel de ao benefcio estejam preenchidos.
escolaridade ou qualificao profissional para assegu- Informao Vinculativa no Proc. n. 1979/2008 com despa-
rar a concluso desse nvel de ensino; cho de 10.09.2008 (acerca da obrigatoriedade de contrato
b) Desempregados de longa durao os trabalhadores dis- escrito), cujo contedo o seguinte:
ponveis para o trabalho, nos termos do Decreto-Lei A Lei do Trabalho no obriga, mas tambm no impede a
n. 220/2006, de 3 de Novembro, que se encontrem de- reduo a escrito do contrato de trabalho sem termo.
sempregados e inscritos nos centros de emprego h mais
O Legislador Fiscal, no artigo 19. do EBF, omisso quan-
de 9 meses, sem prejuzo de terem sido celebrados,
to necessidade do contrato de trabalho sem termo reves-
durante esse perodo, contratos a termo por perodo
tir a forma escrita.
inferior a 6 meses, cuja durao conjunta no ultrapasse
os 12 meses; Assim, o contribuinte deve munir-se dos elementos neces-
srios que comprovem a existncia do contrato de traba-
c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
lho por tempo indeterminado e o momento do seu incio.
d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se, de acordo com a Lei Laboral, no h obrigatoriedade
3- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de celebrao por escrito do contrato de trabalho sem ter-
4- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . mo, os Servios da DGCI devem valorizar os elementos apre-
sentados de acordo com as regras previstas nessa mesma
5- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
lei e consequente interpretao.
6- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cabendo entidade empregadora provar a existncia do
Refira-se que com o Decreto-Lei n. 108/2008, de 26 de Junho, o contrato sem termo para efeitos do benefcio fiscal, parece
artigo 17. do EBF passou a ser o artigo 19.. relevante que esta tenha a cautela de reduzi-lo a escrito.

100 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Contudo, para efeitos do benefcio fiscal, em certas cir- Mais especificamente, na expresso encargos, cabem todas
cunstncias, possvel, atravs de outros elementos apre- as importncias que a entidade patronal suporte com os em-
sentados pelos sujeitos passivos, elaborar um raciocnio pregados com idade no superior a 30 anos e cujas despesas
que permita atestar a celebrao de contrato sem termo. O se enquadrem no disposto no artigo 2. do CIRS, tenham a
que se deve exigir que os elementos de prova sejam vincu- natureza de remuneraes e consequentemente constituam
lativos para a entidade empregadora, envolvendo, pelo um custo para a empresa nos termos do artigo 23. do CIRC,
menos, as duas partes do contrato. e bem assim, os respectivos encargos sociais que a empresa
A permanncia ao servio de determinado trabalhador aps legalmente tenha de suportar (Sada Geral 018173 D.S.B.F.
o decurso do perodo de durao mxima do contrato de Resposta Associao Industrial de gueda).
trabalho a termo (este obrigatoriamente reduzido a escri- A ttulo exemplificativo:
to) um facto que permite ajuizar da existncia de contrato Vencimento Ilquido (incluindo Subsdio de Frias e Subs-
de trabalho sem termo. dio de Natal)
Esta permanncia ao servio deve, no entanto, ser compro- Subsdio de Alimentao
vada atravs de documentos que vinculem externamente a
entidade. Contribuies para a segurana social de conta da empresa
Seguro de Acidentes de Trabalho
3. ANLISE DO REGIME DO ARTIGO 17. DO EBF Abono para falhas
No mbito da aplicao deste benefcio fiscal, importa proce- ...
der a uma anlise mais profunda do texto legislativo, aprofun- A nova redaco do artigo 17. do EBF, dada pela Lei do OE
dando alguns conceitos, que julgamos da maior importncia para 2007, clarifica o conceito de encargos, referindo-se a en-
para a interpretao do mesmo. cargos como sendo os montantes suportados pela entidade
A necessidade de definio de alguns conceitos foi agora re- empregadora com o trabalhador a ttulo da remunerao fixa e
conhecida pela Administrao Fiscal, apresentado na nova re- das contribuies para a segurana social a cargo da mesma
daco do artigo 17. do EBF algumas definies, que ajudam entidade. Desta forma, somente as remuneraes fixas e as
ao enquadramento do texto legislativo. respectivas contribuies para a segurana social, podero
ser consideradas para aplicao deste benefcio.
Assim, a partir de 01.01.2007, dispe o artigo 17. do EBF, que
para a determinao do lucro tributvel dos sujeitos passi- 3.3 Criao Lquida de Postos de Trabalho
vos do IRC e dos sujeitos passivos do IRS com contabilidade Na aplicao deste benefcio, importa tambm definir o mbito
organizada, os encargos correspondentes criao lquida de aplicao, nomeadamente a definio do conceito de cria-
de postos de trabalho para jovens e para desempregados de o lquida de postos de trabalho.
longa durao, admitidos por contrato de trabalho por tem-
po indeterminado, so considerados em 150% do respectivo Para efeitos da aplicao do regime estabelecido no artigo
montante contabilizado como custo do exerccio. 17. do EBF, o Despacho Ministerial, de 5 de Maro de 1999,
refere que a criao lquida de postos de trabalho, corres-
No entanto, ao longo deste trabalho manteremos as refern- ponde diferena positiva entre o nmero de contrataes
cias ao regime anterior, uma vez que o mesmo ainda se encon- efectuadas e o nmero de sadas num exerccio, s contan-
tra em vigor relativamente aos empregados que foram conside- do os trabalhadores com idade no superior a 30 anos, fa-
rados como criao lquida nesses exerccios. zendo-se a respectiva aferio no final de cada exerccio,
em nossa opinio para os trabalhadores com contratos sem
3.1 Beneficirios do regime do artigo 17. do EBF
termo.
O regime do artigo 17. do EBF, aplica-se desde a sua entrada
A nova redaco do artigo 17. do EBF, dada pela Lei do OE
em vigor aos sujeitos passivos do IRC. Contudo, a partir de
para 2007, refere-se a criao lquida de postos de trabalho
01.01.2007, o regime estende-se tambm aos sujeitos passivos
como sendo a diferena positiva, num dado exerccio econmi-
de IRS com contabilidade organizada, existindo assim uma im-
co, entre o nmero de contrataes elegveis (ou seja contrata-
portante alterao, no que diz respeito aos beneficirios deste
es de jovens e desempregados de longa durao) e o nme-
regime.
ro de sadas de trabalhadores que, data da respectiva
3.2 Encargos a considerar admisso, se encontravam nas mesmas condies.
Relativamente a quais os encargos a considerar, imediata- Saliente-se assim a particularidade de a partir de 01.01.2007, no
mente aps a entrada em vigor deste diploma, se levantaram apuramento da criao lquida, as sadas, passarem a contem-
dvidas, acerca de quais os encargos que relevariam na apli- plar os trabalhadores que, no obstante terem uma idade igual
cao do artigo 17. do EBF. ou superior a 30 anos, na data da sua admisso reuniam as
condies de acesso ao benefcio. Assim, esta uma importan-
Estes encargos, atento o Despacho Ministerial, de 5 de Maro te limitao no acesso a este benefcio, uma vez que anterior-
de 1999, limitam-se ao vencimento bruto ou ilquido (onde mente a 01.01.2007, nas sadas s entravam os trabalhadores
se incluir o IRS suportado pelo trabalhador mas pago pela com idade inferior a 30 anos.
entidade patronal) e os encargos sociais obrigatrios (con-
tribuies para a segurana social obrigatoriamente supor- Assim temos:
tadas pela entidade patronal). No se consideram encargos Criao Lquida at 31.12.2006=
as despesas com formao e as despesas com computadores N. entradas trabalhadores <= 30 anos N. sadas de trabalha-
e outros meios informticos, secretrias, cadeiras,... dores <= de 30 anos.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 101


Criao Lquida a partir de 01.01.2007= Conforme referido anteriormente, no apuramento da criao
N. entradas jovens >16 anos <30 anos (excepto <23 anos sem lquida, as sadas, passaram a contemplar os trabalhadores que,
ensino secundrio) no obstante terem uma idade igual ou superior a 30 anos, na
N. sadas de trabalhadores que na data admisso reuniam as data da sua admisso reuniam as condies de acesso ao be-
condies de acesso ao regime. nefcio.
A partir de 01.01.2009
3.4 Trabalhadores / jovens e desempregados de longa dura-
o com contratos sem termo De acordo com o Oramento Rectificativo (Lei n. 10/2009 de 10
de Maro) o conceito de Jovem passa a ser:
At 31.12.2006 Q Jovens os trabalhadores com idade superior a 16 e inferior
Este benefcio fiscal, aplicvel apenas aos trabalhadores com a 35 anos, inclusive, aferida na data da celebrao do con-
contrato de trabalho sem termo. Este diploma iniciou a sua trato de trabalho, com excepo dos jovens com menos de
aplicabilidade s remuneraes do trabalho prestado no exer- 23 anos, que no tenham concludo o ensino secundrio, e
ccio que se iniciou em 01.01.1999, relativamente aos trabalha- que no estejam a frequentar uma oferta de educao -for-
dores cujo contrato de trabalho tenha sido celebrado aps a mao que permita elevar o nvel de escolaridade ou qualifi-
entrada em vigor da Lei 72/98, ou seja 08.11.1998. cao profissional para assegurar a concluso desse nvel
Desta forma, para a aferio da criao lquida de postos de de ensino;
trabalho no devero ser tidas em conta entradas e sadas de Desempregados de longa durao, passam a ser considerados:
trabalhadores, com contratos a prazo, sendo que a passagem Q Desempregados de longa durao os trabalhadores dis-
de um trabalhador com contrato a prazo para contrato sem ponveis para o trabalho, nos termos do Decreto-Lei n. 220/
termo, , em nossa opinio, considerada criao lquida, con- /2006, de 3 de Novembro, que se encontrem desemprega-
forme informao 1185/2002: No caso das contrataes a ter- dos e inscritos nos centros de emprego h mais de 9 meses,
mo se transformarem em contrataes sem termo sero de con- sem prejuzo de terem sido celebrados, durante esse pero-
siderar para efeitos de criao lquida de postos de trabalho do, contratos a termo por perodo inferior a 6 meses, cuja
no exerccio em que for operada essa transformao (Inf. 1185/ durao conjunta no ultrapasse os 12 meses.
/2002, da DSIRC Proc./IRC 1541/2002), reunidas neste
exerccio as demais condies. 3.5 Majorao de 50% com a limitao mensal por posto de
Este diploma, estabelece at 2006 como limite para a considera- trabalho de 14 vezes o salrio mnimo nacional
o deste incentivo, a idade de 30 anos, ou seja, o facto dos No que concerne a este ponto, temos a partir de 2003, a existn-
trabalhadores admitidos pela empresa com contrato sem ter- cia de dois regimes distintos, que importa distinguir claramen-
mo, no poderem ter, data da celebrao do contrato, mais de te, uma vez a majorao referida, sofreu uma substancial redu-
30 anos. Desta forma, a admisso de um trabalhador, mesmo o a partir do referido exerccio. Assim, de um limite mensal de
que tenha feito 30 anos em data anterior celebrao do 14 vezes o salrio mnimo nacional mais elevado para os encar-
contrato sem termo, estar abrangida pelo artigo 17. do EBF. gos j majorados, passamos para uma limitao anual da majo-
rao de 14 vezes o salrio mnimo nacional por posto de traba-
A partir de 01.01.2007 lho. Desta forma, a nova redaco do artigo 17. do EBF dada
Uma alterao importante ocorreu para o exerccio de 2007, no pela Lei 32-B/ 2002 de 30/12 OE 2003, aplica-se apenas
mbito de aplicao deste incentivo. Assim, o conceito de tra- criao lquida de postos de trabalho a partir de 2003, manten-
balhadores com idade no superior a 30 anos em vigor at do-se o regime anterior para a criao lquida de postos de
31.12.2006, foi substitudo por Jovens, passando a ser apli- trabalho at 31 de Dezembro de 2002.
cvel tambm a desempregados de longa durao, que tenham A questo central deste benefcio, efectivamente a possibili-
contrato de trabalho por tempo indeterminado. dade de considerao como custo fiscal de 150% dos encar-
A nova redaco do diploma define Jovem, como: gos correspondentes a cada contrato de trabalho sem termo,
nas condies referidas anteriormente, portanto uma majora-
Q o trabalhador com idade superior a 16 anos e inferior a 30
o de 50%, dos custos j considerados contabilisticamente.
anos, data da celebrao do contrato;
Q excepo dos jovens com menos de 23 anos que no te- Importa no entanto entrar em linha de conta com o limite referi-
do no n. 2 do artigo 17. do EBF, ou seja 14 vezes o ordenado
nham concludo o ensino secundrio e se no encontrem a
mnimo nacional mais elevado, mensalmente, por posto de tra-
frequentar uma oferta de educao - formao que permita
balho, ou seja:
elevar o nvel de escolaridade ou qualificao profissional
para assegurar a concluso desse nvel de ensino. Ano de 1999: 61.300$ x 14= 858.200$ (mensal)
Ano de 2000: 63.800$ x 14= 893.200$ (mensal)
Define tambm como Desempregados de longa durao Ano de 2001: 67.000$ x 14= 938.000$ (mensal)
como: Ano de 2002: 348,01 x 14= 4.872,14 (mensal)
Q trabalhadores disponveis para o trabalho, nos termos do Ano de 2003: 356,60 x 14= 4.992,40 (anual)
Decreto-Lei n. 220/2006, de 3 de Novembro, que se encon- Ano de 2004: 365,60 x 14= 5.118,40 (anual)
trem desempregados e inscritos nos centros de emprego Ano de 2005: 374,70 x 14= 5.245,80 (anual)
h mais de 12 meses, sem prejuzo de terem sido celebra- Ano de 2006: 385,90 x 14= 5.402,60 (anual)
dos, durante esse perodo, contratos a termo por perodo Ano de 2007: 403,00 x 14= 5.642,00 (anual)
inferior a 6 meses, cuja durao conjunta no ultrapasse os Ano de 2008: 426,00 x 14= 5.964,00 (anual)
12 meses. Ano de 2009: 450,00 x 14= 6.300,00 (anual)

102 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Desta forma, e respeitando as normais actualizaes anuais do 3.7 Limitaes da nova redaco dada pela Lei do OE para 2007
salrio mnimo nacional, o clculo do montante mximo do be- A partir de 01.01.2007, o regime da criao lquida de postos de
nefcio variar em cada exerccio em funo desse mesmo mon- trabalho, apresenta algumas limitaes, que so as seguintes:
tante de actualizao do salrio mnimo. De notar que o limite
Q Para efeitos da determinao da criao lquida de postos de
sempre 14 vezes o SMN, mesmo nos casos em que o traba-
lhador no trabalhe o ano completo. trabalho no podero ser considerados os trabalhadores
que integrem o agregado familiar da respectiva entidade
Por entendimento administrativo (Inf. N. 861/99 da DSIRC), a patronal.
majorao em 50%, para efeitos de aceitao como custo fiscal, Q O benefcio no poder ser cumulvel, quer com outros be-
ter como limite 14 vezes o SMN, ou seja, se do apuramento
nefcios fiscais da mesma natureza, quer com outros incen-
dos 150% resultar um valor superior a 14 vezes o SMN, para
tivos de apoio ao emprego previstos noutros diplomas,
efeitos fiscais apenas ser aceite o ltimo montante.
quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de tra-
Em nossa opinio, resulta claramente da alterao ao artigo balho.
17. do EBF, que a partir de 2003, ser a majorao (50%) que De acordo com a Informao vinculativa no Processo 1145/
estar sujeita limitao anual de 14 vezes o salrio mnimo /07 com despacho do Substituto Legal do Director Geral
nacional no sendo esse clculo efectuado relativamente aos dos Impostos, de 26.05.2008, foi esclarecido que este bene-
encargos totais j majorados (150%). fcio no poder ser cumulvel com:
A lei do OE para 2007 no trouxe qualquer alterao neste R DL n. 89/95 de 06.05
aspecto, continuando os encargos correspondentes criao
R DL n. 34/96 de 18.04
lquida de postos de trabalho para jovens e para desemprega-
dos de longa durao, admitidos por contrato de trabalho por R Despacho Conjunto n. 561/2001 de 22.06
tempo indeterminado, a ser considerados em 150% do respec- R Lei n. 53-A/2006 de 29.12 art. 41.
tivo montante contabilizado como custo do exerccio. R EBF artigo 43..

3.6 Perodo de cinco anos a contar do incio da vigncia do No entanto, este benefcio do n. 1 do artigo 17. do EBF j
contrato cumulvel, uma vez que um incentivo formao profis-
sional, com o previsto no Decreto-Lei n. 51/99, de 20 de
O n. 3 do artigo 17. do EBF, dispunha na anterior redaco
Fevereiro.
que o benefcio fiscal vigoraria por um perodo de 5 anos
Q O regime previsto, s pode ser concedido uma vez em rela-
a contar da vigncia do contrato de trabalho, pelo que esse
perodo dever ser respeitado pela empresa. o ao mesmo trabalhador, qualquer que seja a entidade
patronal.
De acordo com a resposta dada Associao Industrial de
gueda, para a utilizao deste benefcio contariam os 5 anos 4. ASPECTOS FISCAIS E DECLARATIVOS
da seguinte forma: Admisso + 4 anos. No entanto, no
exerccio de 2006, com o Despacho de 26/09/2006 - Processo: A introduo no sistema fiscal portugus da declarao anual
1498/2006, do DG, a administrao fiscal veio alterar a sua de informao contabilstica e fiscal, e em 2006 da IES/DA pro-
posio, pelo que segundo o diploma: vocou a extino do Anexo 22-A, dando origem ao Anexo F da
declarao anual. Este anexo respeita aos benefcios fiscais,
A majorao a que se refere o n. 1 do artigo 17. do EBF, sendo entregue separadamente da declarao modelo 22.
relativa criao lquida de emprego para jovens, origina,
para a entidade empregadora, a deduo dos custos supor- O anexo F, estando dividido em vrios quadros (consoante o
tados com o trabalhador admitido, em valor correspondente tipo de benefcios fiscais existentes), apresenta no quadro 04,
a 150%, ao longo dos cinco anos a contar do incio da vign- os benefcios que se materializam em dedues ao rendimento,
cia do contrato. pelo facto de no serem tributados em IRC.
Deste modo, o prazo de 5 anos a que se refere o n. 3 do artigo Estamos portanto em presena de benefcios fiscais que por
17. do EBF pode reflectir-se em 6 exerccios econmicos, no estarem deduzidos ao resultado contabilstico, sero alvo
sempre que o incio do contrato de trabalho no coincida de correco no quadro 07 da Modelo 22, com a corresponden-
com o incio do exerccio econmico. te discriminao ao nvel do quadro 04 do anexo F da declara-
o anual.
No entanto, em nossa opinio, no obrigatrio a empresa
manter durante os 5 anos, cada posto de trabalho cuja admis- Um dos benefcios fiscais que se encontra previsto no quadro
so tenha beneficiado deste incentivo fiscal. Conforme o es- 04 do anexo F, precisamente, a criao de emprego para jo-
clarecido na Sada Geral 018173 DSBF Resposta Associa- vens, prevista no artigo 19. EBF. Desta forma, a majorao
o Industrial de gueda, a empresa dever apenas deixar de prevista no n.1 do diploma referido, ser inscrita no campo
considerar a majorao de 50% inerente ao posto de trabalho F155 do anexo F (no caso de sujeitos passivos de IRC enqua-
que cessou com o despedimento, no existindo a obrigatorie- drados no regime geral de tributao), e transportada para o
dade de reposio dos benefcios j utilizados, podendo no campo 234 do quadro 07 do modelo 22.
entanto no ano de cessao de contrato a empresa usufruir do Este benefcio, assume ainda natureza automtica, ou seja,
benefcio. conforme o preceituado no artigo 4. do EBF, so benefcios
Na redaco da lei do OE para 2007, manteve-se a aplicao fiscais automticos os que resultarem directa e imediatamen-
deste regime durante um perodo de cinco anos a contar do te da lei, sem necessidade de qualquer acto posterior de reco-
incio da vigncia do contrato, o que se pode traduzir na pro- nhecimento. No entanto, poder a Administrao Fiscal, ao
duo de efeitos por seis exerccios. abrigo do artigo 14. da Lei Geral Tributria, exigir prova dos

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 103


requisitos previstos para a respectiva concesso. Assim sen- 2 - aplicvel o disposto no nmero anterior quando o fun-
do, embora no seja obrigatrio a entrega de elementos jun- damento do benefcio fiscal for um regime jurdico de
tamente com a declarao anual, o facto que a empresa direito comum que limite os direitos do contribuinte, es-
dever arquivar todos os meios de prova, afim de poderem ser pecialmente quando restrinja os poderes de fruio ou
exibidos se solicitados pela Administrao Fiscal. No que con- de disposio dos seus bens, designadamente nos casos
cerne a este benefcio fiscal, os meios de prova sero basica- previstos no n. 2 do artigo 13. que revistam essa nature-
mente as folhas de segurana social e os contratos de traba- za.
lho. 3 - O disposto nos nmeros anteriores no prejudica o esta-
De referir tambm que a empresa dever, formalizar por escrito belecido no artigo 2. do Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de
os contratos individuais de trabalho sem termo, de forma a Julho.
funcionarem como meio de prova perante a administrao fis-
INFORMAO VINCULATIVA - DGCI
cal, devendo constar, devidamente assinados e selados do
Processo de Documentao Fiscal (artigo 121. do CIRC) bem Assunto: Criao de emprego para jovens
como os respectivos clculos do benefcio. Despacho: SubDG Data: 2004.06.09
Proc. IRC n. 1016/04
5. MBITO DE APLICAO DA LEI Contedo:
Conforme referido anteriormente, a Lei do Oramento de Esta- A redaco do n. 2 do art. 17. do Estatuto dos Benefcios
do para 2003, veio introduzir uma profunda alterao no artigo Fiscais que referia Para efeitos do disposto no nmero an-
17. do EBF, nomeadamente ao nvel da limitao da majora- terior, o montante mximo dos encargos mensais, por posto
o. Colocava-se no entanto uma questo, que se prendia de trabalho, de 14 vezes o salrio mnimo nacional mais
com o mbito de aplicao da Lei (em especial sua retroacti- elevado foi alterada pelo n. 1 do art. 38. da Lei n. 32-B/
vidade), nomeadamente no que dizia respeito aos trabalhado- /2002, de 30 de Dezembro, passando a ser a seguinte:
res que em anos anteriores j beneficiaram deste regime, es- Para efeitos do disposto no nmero anterior, o montante
tendendo-se o mesmo para o exerccio de 2003 e seguintes. mximo da majorao anual, por posto de trabalho, de 14
Esta questo foi definitivamente esclarecida atravs de uma vezes o salrio mnimo nacional mais elevado.
informao vinculativa da DGCI, que se apresenta em segui-
da. Assim temos: Ora, porque a nova redaco deste normativo se apresenta
menos favorvel do que a anterior, conclui-se que, por fora
Criao lquida de postos de trabalho a partir de 2003: o
do disposto no n. 1 do art. 10. do Estatuto dos Benefcios
montante mximo da majorao anual, por posto de traba-
Fiscais, a redaco agora em vigor s ter aplicabilidade
lho, de 14 vezes o salrio mnimo nacional mais elevado.
relativamente aos encargos suportados com a criao lqui-
Criao lquida anterior a 2003: a aplicao da alterao da da de emprego ocorrida a partir do exerccio de 2003.
lei no ter quaisquer efeitos retroactivos. Desta forma, ten-
do a empresa aproveitado deste benefcio em anos anterio- Relativamente aos encargos correspondentes criao l-
res, para os funcionrios que continuarem a reunir os pres- quida de postos de trabalho ocorrida nos exerccios ante-
supostos do regime, em 2003 as regras so as mesmas que riores, mantm-se o direito ao benefcio fiscal que era confe-
foram aplicadas no ano inicial de aplicao do benefcio. rido pela anterior redaco.
Tambm a Lei 53-A/ 2006 de 29/12 OE 2007 trouxe importan-
Assim sendo, para o ano de 2004, podero coexistir dois regi-
tes alteraes ao regime do artigo 17. do EBF. Assim, embora
mes diferentes do mesmo benefcio: um para a criao lquida
ainda no exista qualquer esclarecimento relativamente apli-
anterior a 2003 onde o montante mximo dos encargos men-
cao do novo regime previsto na lei do OE para 2007, tudo
sais, por posto de trabalho, de 14 vezes o ordenado mnimo
indica que este regime se aplicar apenas criao lquida de
nacional mais elevado e outro para a criao lquida de 2003 e
2007 e seguintes.
2004, onde o montante mximo da majorao anual, por posto
de trabalho, de 14 vezes o salrio mnimo nacional mais ele-
vado. 6. EXEMPLOS PRTICOS

Em suma, o novo regime do artigo 17. do EBF s ter aplica- 6.1 Criao Lquida de postos de trabalho
o a partir de 2003 para a criao lquida desse mesmo ano. 6.1.1 At 31.12.2006
Esta concluso decorre do preceituado no n.1 do artigo 10.
Vamos supor que a empresa XXX, registou os seguintes mo-
do EBF, bem como de uma informao vinculativa da DGCI
vimentos de entradas e sadas no seu quadro de pessoal,
(Despacho: SubDG Data 2004.06.09 Proc. IRC n.1016/04), con-
durante o ano de 2006:
forme se apresenta de seguida:
ENTRADAS
Artigo 10.
Funcionrio Idade Data Admisso Tipo de Contrato
Aplicao no tempo das normas sobre benefcios fiscais
BENEFCIOS FISCAIS - APLICAO DA LEI NO TEMPO Francisco 35 01.01.2002 A prazo
Joaquim 30 01.06.2002 SEM TERMO
1 - As normas que alterem benefcios fiscais convencionais, Toms 29 31.12.2002 Sem termo
condicionados ou temporrios, no so aplicveis aos
Patrcia 31 10.10.2002 Sem termo
contribuintes que j aproveitem do direito ao benefcio
Carla 56 14.06.2002 A prazo
fiscal respectivo, em tudo que os prejudique, salvo quan-
Manuela 20 13.10.2002 Sem termo
do a lei dispuser o contrrio.

104 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


SADAS 6.1.3 A partir de 01.01.2009
Funcionrio Idade Data Despedimento Tipo de Contrato Supondo que a empresa A durante o exerccio de 2009 teve
Manuel 60 01.01.2002 Sem termo apenas os seguintes movimentos de entradas e sadas:
Davide 24 12.06.2002 SEM TERMO
Lus 30 31.12.2002 SEM TERMO ENTRADAS
Emanuel 27 10.10.2002 A prazo Nome Idade Contrato Habilitaes Outros
Joo 35 Sem termo Ensino primrio
Importa antes de mais, analisar apenas os movimentos de Augusto 19 Sem termo 12. ano
pessoal, com contratos sem termo e com idade no superior a Lus 20 Sem termo 9. ano Frequenta aco
30 anos, fazendo a separao: formao educao
Antnio 27 A prazo 6. ano Desempregado L.D.
Entradas Sadas
inscrito Centro de
Joaquim Davide Emprego de gueda
Toms Lus Manuel 35 Sem termo 6. ano Desempregado L.D.
Manuela inscrito Centro de
(3) (2) Emprego de gueda
Criao Lquida = (1) Carlos 25 A prazo Licenciatura

Temos assim, para o ano de 2006, a criao lquida de 1 (um)


SADAS
posto de trabalho.
Nome Idade Contrato Admisso Contrato na admisso
De realar que a empresa, de entre os trs funcionrios que Paulo 32 Sem termo 01.01.2005 Sem termo
respeitam as condies de enquadramento neste benefcio fis-
Leandro 28 A prazo 31.12.2006 A prazo
cal, escolher qualquer um, podendo entrar em linha de conta
quer com o salrio auferido por cada um deles, quer com a Filipe 27 Sem termo 01.01.2004 Sem termo
expectativa de continuidade na empresa, de forma a maximizar
Criao lquida: 1 posto de trabalho em 2009.
a poupana fiscal.
Entradas ilegveis (3)
6.1.2 A partir de 01.01.2007 Joo, Augusto e Manuel
Sadas ilegveis (2)
Supondo que a empresa A durante o exerccio de 2007 teve
apenas os seguintes movimentos de entradas e sadas: Paulo e Filipe

ENTRADAS 6.2 Majorao dos encargos e aplicao do limite de 14 vezes


Nome Idade Contrato Habilitaes Outros o SMN
Joo 25 Sem termo 7. ano Supondo que o Joaquim (do exemplo 6.1.1), tinha auferido no
exerccio de 2002, os seguintes valores:
Lus 20 Sem termo 9. ano No frequenta aco
formao educao Outubro Novembro Dezembro S. Natal
Antnio 27 A prazo 6. ano Desempregado L.D. Vencimento Bruto 1.000,00 i 1.000,00 i 1.000,00 i 300,00 i
inscrito Centro de Subsdio de Alimentao 100,00 i 100,00 i 100,00 i
Emprego de gueda SeguroAc. Trabalho 5,00 i 5,00 i 5,00 i
Manuel 40 Sem termo 6. ano Desempregado L.D. Encargos Seg. Social 237,50 i 237,50 i 237,50 i
inscrito Centro de Gratificaes Balano 500,00 i
Emprego de gueda Total Mensal 1.342,50 i 1.342,50 i 1.842,50 i 300,00 i
Carlos 25 A prazo Licenciatura Majorao (50%) 671,25 i 671,25 i 671,25 i 150,00 i
Encargos Majorados 2.013,75 i 2.013,75 i 2.013,75 i 450,00 i
SADAS Limite Mensal (art. 17.) 4.872,14 i 4.872,14 i 4.872,14 i 4.872,14 i
Nome Idade Contrato Admisso Contrato na admisso Benefcio Fiscal 2.013,75 i 2.013,75 i 2.013,75 i 450,00 i
Paulo 32 Sem termo 01.01.2005 Sem termo
Relativamente aos encargos inscritos no quadro supra, a sua
Leandro 28 A prazo 31.12.2006 A prazo maioria no oferece qualquer dvida de enquadramento no
Filipe 27 Sem termo 01.01.2004 Sem termo artigo 17. do EBF. No entanto, tem existido alguma controvr-
sia no que diz respeito a considerao das gratificaes como
Criao lquida: 0 postos de trabalho (no existe qualquer encargo enquadrvel no mbito deste diploma, pelo que, no
criao lquida em 2007) nosso clculo no o iremos considerar.
Assim temos:
Entradas ilegveis (2)
Joo e Manuel Total dos encargos anuais a considerar: 4.827,50 500 (gra-
tificaes) = 4.327,50
Sadas ilegveis (2) Majorao de 50% = 2.163,75
Paulo e Filipe Custo Total (150%) = 6.491,25

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 105


Limite mensal para 2002, j com majorao: 7. Pretendemos com a elaborao deste pequeno trabalho
348,01 x 14= 4.872,14: Limite Mensal que nunca foi ultrapas- divulgar este benefcio fiscal, que poder conduzir a signifi-
cativas poupanas em termos de IRC.
sado neste exemplo.
Jorge Manuel Teixeira da Silva
Desta forma, uma vez que o total dos encargos mensais com a
majorao inferior ao limite mensal por posto de trabalho, a 4.2 - MAIS E MENOS-VALIAS FISCAIS
empresa poder considerar como benefcio fiscal os 2.163,75,
O tema em anlise reveste particular interesse devido s suces-
inscrevendo este valor no anexo F transportado para o qua-
sivas alteraes de que o regime fiscal das mais e menos-valias
dro 07 do Modelo 22.
fiscais tem sido alvo. Assim, no final do exerccio de 2008, vo
Supondo para o ms de Janeiro, a existncia de um total de coexistir trs regimes fiscais aplicveis, existindo ainda em al-
3.500 de remuneraes, verificamos que o limite mensal para guns casos, regimes transitrios.
os encargos j majorados foi ultrapassado, pelo que apenas
1 - Mais-Valias e Menos-Valias Contabilsticas:
aceite o limite.
Mais-valia contabilstica a diferena positiva entre a quantia
TOTAL MENSAL 3.500,00 i pela qual um investimento financeiro, um activo fixo corpreo
Majorao (50%) 1.750,00 i ou um activo fixo incorpreo, alienado e a quantia pela qual o
referido activo est registado, em termos lquidos (Custo de
Encargos Majorados 5.250,00 i aquisio Amortizaes Acumuladas), na contabilidade. As
Limite Mensal (art. 17.) para os encargos j mais e menos-valias contabilsticas no relevam para efeitos
majorados 4.872,14 i fiscais, razo pela qual as mais-valias contabilsticas so abati-
Benefcio Fiscal ms 4.872,14 i das no quadro de apuramento do lucro tributvel, e as menos-
-valias contabilsticas so acrescidas no referido quadro.
Suponhamos agora que o Joaquim tinha auferido estes valores
em 2002: 2 - Mais-Valias e Menos-Valias Fiscais:
2.1 - Mais-valia Fiscal Regime para as mais valias gera-
Outubro Novembro Dezembro S. Natal
das at 31 de Dezembro de 2000:
Vencimento Bruto 5.000,00 i 3.000,00 i 3.500,00 i 1.000,00 i
Segundo o n. 1 do antigo artigo 42. do CIRC consideram-se
Subs. deAlimentao 100,00 i 100,00 i 100,00 i
SeguroAc. Trabalho 250,00 i 250,00 i 250,00 i
mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou
Encargos Seg. Social 1.187,50 i 712,50 i 831,25 i as perdas sofridas relativamente a elementos do activo imobi-
Total Mensal 6.537,50 i 4.062,50 i 4.681,25 i 1.000,00 i lizado mediante transmisso onerosa, qualquer que seja o ttu-
Majorao (50%) 3.268,75 i 2.031,25 i 2.031,25 i 500,00 i lo por que se opere, e, bem assim, os derivados de sinistros ou
Encargos Majorados 9.806,25 i 6.093,75 i 6.093,75 i 1.500,00 i os resultantes da afectao permanente daqueles elementos a
Limite Mensal (art.17.) 4.872,14 i 4.872,14 i 4.872,14 i 4.872,14 i fins alheios actividade exercida.
Benefcio Fiscal 0,00 i 809,64 i 190,89 i 1.500,00 i O n. 2 do mesmo artigo refere a frmula de clculo referindo
que as mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena
entre o valor de realizao lquido dos encargos que lhe sejam
Neste segundo exemplo, verificamos que a empresa no pode- inerentes e o valor de aquisio deduzido das reintegraes ou
r usufruir da majorao de 50% para o ms de Outubro, sendo amortizaes praticadas, sem prejuzo do disposto na parte final
que para os meses de Novembro e Dezembro, o benefcio ser da alnea a) do n. 5 do artigo 29. e tendo em conta o disposto no
apenas parcial. n. 6 do artigo 44. do CIRC. Assim, por um lado as amortizaes
Neste caso a empresa consideraria como benefcio fiscal a aba- a considerar sero no mnimo as correspondentes quota mnima
ter no quadro 07, as seguintes majoraes: de amortizao permitida pelo D.R. n. 2/90, de 12 de Janeiro e por
outro, o valor da mais-valia relacionada com alienao de bens
1.500,00 i em que se concretizou o reinvestimento ter de ser corrigido da
190,89 i mais-valia que lhe foi associada aquando da sua aquisio.
809,64 i
O n. 1 do antigo artigo 43. do CIRC introduz o conceito de
Total: 2.500,53 i correco monetria referindo que O valor de aquisio corri-
Para o exerccio de 2003 e seguintes, a anlise das remunera- gido nos termos do n. 2 do antigo artigo 42. ser actualizado
es dever ser efectuada anualmente, uma vez que o limite mediante aplicao dos coeficientes de desvalorizao da
passou a ser anual. Assim, atentemos no seguinte exemplo: moeda para o efeito publicados em portaria do Ministro das
Finanas, sempre que data da realizao tenham decorrido
Remuneraes anuais por funcionrio, que respeitam o pre- pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o valor
ceituado no artigo 17. do EBF e portanto, relativamente dessa actualizao deduzido para efeitos da determinao do
aos quais a empresa poder beneficiar do benefcio fiscal: lucro tributvel (Decreto-Lei n. 377/90, de 30 de Novembro).
O n. 2 do mesmo artigo refere que estes coeficientes no so
Miguel Rosa Antnio Carlos aplicveis aos investimentos financeiros, salvo quanto aos
Encargos anuais enqua- investimentos em imveis e partes de capital.
drveis no artigo 17. 3.000,00 i 9.000,00 i 10.000,00 i 20.000,00 i
Nos termos do n. 6 do antigo artigo 42. do CIRC, no se
Majorao (50%) 1.500,00 i 4.500,00 i 5.000,00 i 10.000,00 i
consideram mais-valias ou menos-valias:
LimiteAnual (art. 17.) - 2008
para a majorao 5.964,00 i 5.964,00 i 5.964,00 i 5.964,00 i Os resultados obtidos em consequncia da entrega pelo lo-
catrio ao locador dos bens objecto de locao financeira
Benefcio Fiscal 1.500,00 i 4.500,00 i 5.000,00 i 5.964,00 i (Decreto-Lei n. 420/93, de 28 de Dezembro).

106 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Os resultados obtidos na transmisso onerosa, ou na afec- em que se concretizou o reinvestimento para efeitos de clculo
tao permanente nos termos referidos no n. 1, de ttulos de da amortizao dedutvel para efeitos fiscais.
dvida cuja remunerao seja constituda, total ou parcial- Neste caso era fundamental e determinante a escolha do bem
mente, pela diferena entre o valor de reembolso ou de amor- em que se concretiza o reinvestimento pois atravs dele pode
tizao e o preo de emisso, primeira colocao ou endosso ser obtido um maior ou menor diferimento da tributao. Ao
(Aditado pelo Decreto-Lei n. 263/92, de 24 de Novembro). rgo de gesto interessar um diferimento da tributao o
Em concluso podemos apresentar as seguintes frmulas, v- mais alargado possvel, pelo que a opo pelo reinvestimento
lidas para o regime das mais e menos-valias fiscais apuradas dever ser orientada para bens com maior utilidade esperada.
at 31 de Dezembro de 2000, ou aps esta data desde que No limite se a empresa associar a mais-valia aquisio de um
relativas alienao de bens em que se aplicou o regime de terreno, a mais-valia no ser tributada enquanto o terreno no
afectao de mais-valias ao custo de aquisio do bem. for alienado.
MVC = VR (VA ou VAR AAC) Ilustremos com um simples exemplo este regime das mais e
MVF = VR (VA MVA AAF) * Coef. menos-valias fiscais:
MVC = Mais-Valia Contabilstica Em 1998, alienou-se uma viatura ligeira de passageiros por 5.000
MVF = Mais-Valia Fiscal euros j totalmente amortizada, que tinha sido adquirida em
VR = Valor de Realizao 1993, por 10.000 euros.
VA = Valor de Aquisio Porque se trata de bem totalmente amortizado, a mais-valia
VAR = Valor de Aquisio Reavaliado contabilstica de 5.000 euros, e a mais-valia fiscal , tambm,
MVFA = Mais-valia fiscal associada (s para os casos de alie- de 5.000 euros.
nao de bens em que se tenha concretizado o rein- Mais-valia contabilstica = VR - (VA AAC)
vestimento aquando da sua aquisio) = 5.000 - (10.000 10.000) = 5.000
TM = Taxa mnima de amortizao de acordo D.R. n. 2/90 Mais-valia fiscal = VR - (VA - AAF) x Coef
TA = Taxa de Amortizao Acumulada = 5.000 - (10.000 10.000) x 1,16 = 5.000
AAC = Amortizaes Acumuladas Contabilsticas
A empresa manifestou a inteno de reinvestir o valor de reali-
AAF = Amortizaes acumuladas para efeitos fiscais (s di- zao, pelo que a mais-valia no concorre para a formao do
ferem das contabilsticas relativamente a bens reava- lucro tributvel de 1998.
liados; bens em que se tenha concretizado o reinves-
timento; no caso de serem praticadas amortizaes Assim abate no Q07 no campo 229 mais-valia contabilstica e
inferiores s quotas mnimas): no acresce a mais-valia fiscal.
Bens reavaliados => AAF = VA * TXA No ano de 1999, adquire uma viatura ligeira de passageiros por
Bens em que se concretizou reinvestimento => AAF 40.000 euros, viatura essa que ir ser vendida por 39.000 euros
= (VA MVFA) * TXA em 2000.
Quotas Perdidas => AAF = TM * Anos * VA Vejamos:
Coef. = Coeficientes de desvalorizao da moeda.
Ano de 1999
No apuramento do resultado tributvel, vo ser as mais ou
menos-valias fiscais que vo relevar. Desta forma ser anulado A amortizao a contabilizar ser de 40.000 x 25% = 10.000
atravs de correces no Q07 o efeito das mais ou menos- euros.
-valias contabilsticas (Linha 215 ou 229 do Q07) contido no No entanto para efeitos fiscais o valor a considerar para efeitos
resultado lquido, procedendo-se atravs do mesmo Q07 (Li- de amortizao ser, por fora do n. 6 do antigo art. 44. do
nha 216 ou 230) incluso no resultado tributvel da mais ou CIRC e 21-A do D.R. n. 2/90):
menos-valias fiscais. 29.927,87 euros (limite do art. 12. do D.R. n. 2/90) deduzido
O Regime para as mais-valias geradas at 31 de Dezembro de de 5.000 (mais-valias correspondente ao valor de realizao
2000, que descrevemos, aplicvel s mais e menos valias reinvestida), que totaliza 24.927,87 euros.
fiscais realizadas antes de 1 de Janeiro de 2001, at realiza-
Assim a amortizao considerada como custo fiscal ser
o, inclusive da mais ou menos-valias relativas a bens em que
se tenha concretizado o reinvestimento dos respectivos valores 24.927,87 x 25% = 6.231,97 euros.
de realizao. Significa que, at 31 de Dezembro do ano 2003, Existe assim amortizaes no aceites como custos fiscais no
ainda foi possvel efectuar o reinvestimento dos valores de reali- montante de 3.768,03 euros = 10.000 6.231,97.
zao, a mais-valia fiscal associada, influenciou o custo de aqui- Assim, genericamente:
sio para efeitos de amortizaes a serem consideradas fiscal-
AAF = [VLM - MVFA) x taxa amortizao] = 6.231,97 euros
mente, e tal mais-valia influenciar tambm o futuro clculo da
nova mais-valia fiscal aquando da alienao desse bem. = (29.927,87 - 5.000) x 0,25 = 6.231,97
A regra geral era a incluso na base tributvel do IRC do saldo VLM Valor limite para efeitos de amortizao
apurado entre as mais e menos-valias fiscais. Ano de 2000
Como excepo a esta regra era permitida a tributao diferida Neste exerccio a viatura vendida por 7800 contos.
da mais-valia fiscal, lquida da menos-valia fiscal, desde que
manifestada a inteno de reinvestir total ou parcialmente o A mais-valia contabilstica de
valor de realizao e o reinvestimento se concretizasse em imo- MVC = VR - (VA - AAC)
bilizado corpreo at ao final do terceiro exerccio seguinte ao = 39.000 - (40.000 10.000)
da realizao. Neste caso a mais-valia associada ao valor de = 9.000 euros, valor este que deve ser abatido no Q07,
realizao reinvestido abatida ao custo de aquisio do bem campo 229.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 107


A mais-valia fiscal passa a ser genericamente obtida da seguin- No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do
te forma: valor de realizao, o referido anteriormente aplicado parte
MVF = VR [(VA - MVFA) - AAF] x coef. proporcional da diferena entre as mais-valias e as menos-
= 39.000 [(40.000 5.000) 8.750)] x 1 -valias a que o mesmo se refere (Redaco dada pela Lei n. 30-
= 39.000 26.250 -G/2000, de 29.12).
= 12.750, valor este que s ser tributvel se no se ma- Ilustremos tambm com um simples exemplo este regime das
nifestar a inteno de reinvestir o valor de realizao mais e menos-valias fiscais:
nos termos do n. 1 do art. 44. do CIRC.
Em 2001, alienou-se uma viatura ligeira de passageiros por
Note-se que, se se deduzir s amortizaes acumuladas con- 5.000 euros j totalmente amortizada, que tinha sido adquirida
tabilsticas o valor no aceite como custo fiscal [(40.000- em 1994, por 10.000 euros.
29.927,87) x 0,25] = 2.518,03 euros, no clculo da mais-valia
fiscal, o efeito decorrente da limitao quanto ao valor reinte- Porque se trata de bem totalmente amortizado, a mais-valia
grvel fiscalmente [pelo antigo art. 32., n. 1, alnea f) ], seria contabilstica de 5.000 euros, e a mais valia fiscal , tambm,
anulado pela via da reduo da mais-valia fiscal. de 5.000 euros.
Nesta frmula s de deduzir s amortizaes acumuladas a Mais-valia contabilstica= VR - (VA - AAC)
parte das mais-valias que est associada ao valor de aquisi- = 5.000 - (10.000 10.000) = 5.000
o que j foi tributada, por via da sua incluso no campo 207 Mais-valia fiscal = VR - (VA - AAF) x Coef
- Reintegraes e amortizaes no aceites [(antigo art. 32., = 5.000 - (10.000 10.000) x 1,16 =
n. 1 alnea g)], que no exemplo igual a 1.250, pois no sendo 5.000
assim, as partes das mais-valias associadas ao valor de aqui-
sio j tributadas (acrescidas no campo 207) seriam dupla- A empresa manifesta a inteno de reinvestir o valor de reali-
mente tributadas. zao na sua totalidade.
importante salientar ainda que de acordo com o n. 8 do D.L. Assim e para j abate no Q07 no campo 229 a mais-valia con-
n. 31/98, de 11 de Fevereiro, que veio permitir a reavaliao de tabilstica.
bens reportados a 31 de Dezembro de 1997, no caso de aliena-
Comea aqui a diferena em relao ao regime anteriormente
es de bens reavaliados obriga ao reinvestimento total do
descrito, uma vez que o reinvestimento s poder ser concre-
valor de realizao.
tizado em activo imobilizado corpreo afecto explorao, o
Os contribuintes devem mencionar a inteno de efectuar o que limita a opo do contribuinte.
reinvestimento na declarao a que se refere a alnea c) do
n. 1 do actual artigo 113., (declarao anual de informao Por outro lado e uma vez manifestada a inteno de reinvestir
contabilstica e fiscal) do exerccio da realizao, comprovan- a totalidade do valor de realizao, abate-se no Q07 no campo
do na mesma e nas declaraes dos trs exerccios seguintes 229 mais-valia contabilstica e acresce-se na linha 216 do mes-
os reinvestimentos efectuados. mo quadro o valor correspondente a 1/5 da mais-valia apura-
da, isto 5.000/5 = 1.000 no prprio exerccio e nos quatro
Em caso de incumprimento total ou parcial do reinvestimento exerccios posteriores.
relativo a mais-valias realizadas antes de 2001-01-01, dever
aplicar-se a penalizao prevista na redaco do n. 5 do art. 45. Os contribuintes devem mencionar a inteno de efectuar o
do Cdigo do IRC (antigo art. 44.), antes da redaco introdu- reinvestimento na declarao a que se refere a alnea c) do
zida pela Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, ou seja, ao n. 1 do actual artigo 113., (declarao anual de informao
valor do IRC liquidado relativamente ao terceiro exerccio pos- contabilstica e fiscal) do exerccio da realizao, comprovan-
terior ao da realizao adiciona-se o IRC que deixou de ser do na mesma e nas declaraes dos dois exerccios seguintes
liquidado, acrescido dos juros compensatrios corresponden- os reinvestimentos efectuados. (Sero trs exerccios para o
tes, ou, no havendo lugar ao apuramento de IRC, corrige-se, caso do regime transitrio referido mais frente).
em conformidade, o prejuzo fiscal declarado. No sendo concretizado o reinvestimento at ao fim do se-
2.2 - Regime para as mais-valias geradas no exerccio de gundo exerccio seguinte ao da realizao (terceiro exerccio
2001 seguinte, se respeitar a mais-valias apuradas em 2001), consi-
derar-se- como proveito ou ganho desse exerccio a parte da
A regra geral continua a ser a da incluso na base tributvel mais-valia fiscal correspondente ao valor de realizao no
do IRC do saldo apurado entre as mais e menos-valias fiscais. reinvestido, ainda no includa na base tributvel, majorada
Como excepo a esta regra introduzida pela Lei da reforma em 15%.
fiscal (Lei n. 30-G/2000, de 29.12), permitido o diferimento da
Vejamos ento um pequeno exemplo:
tributao da mais-valia fiscal, no caso de reinvestimento do
valor de realizao em imobilizado corpreo afecto explora- VR = 100.000 euros
o, desde que o reinvestimento seja concretizado no ano MVF = 50.000 euros, apurada em 2001
anterior ao da realizao, no prprio ano ou at ao final do Foi manifestada a inteno de reinvestir o valor de realizao,
segundo exerccio seguinte. no entanto, verificou-se no final do terceiro ano seguinte (re-
A mais-valia fiscal lquida ser includa na base tributvel do lativamente s mais valias apuradas em 2002 e seguintes, se-
IRC (via Q07) por um quinto do seu valor, no exerccio da sua gundo ano seguinte ao da realizao), s se concretizou o
realizao e por igual montante em cada um dos quatro exerc- reinvestimento de 90.000 euros em imobilizado corpreo afec-
cios seguintes. to explorao.

108 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Deveria
de terrenos em que tenha sido concretizado o reinvestimento
Acrscimo no Q. 07 de valores de realizao ao abrigo do regime que vigora para as
ser no ano
Valor Base Majorao Total caso reinvestisse mais valias geradas at 31 de Dezembro do ano 2000, vamos
i 69.000 obter uma mais-valia fiscal que devemos dividir em duas:
Ano 0 10.000 10.000 14.000 uma correspondente mais valia associada ao terreno;
Ano 1 10.000 10.000 9.000 a outra correspondente ao valor de aquisio.
Ano 2 10.000 10.000 9.000 s quais se dar o seguinte tratamento:
Ano 3 11.000 300 11.300 9.000 Se a nova mais-valia obtida com a alienao dos bens no
Ano 4 9.000 9.000 9.000 reintegrveis em que se concretizou o reinvestimento for
Total 50.000 50.300 50.000 superior mais-valia fiscal associada corrigida pelo coefi-
ciente de desvalorizao da moeda, s diferida por dez
O clculo das mais-valia correspondente ao valor reinvestido anos a parte correspondente a esta ltima;
calculada da seguinte forma:
Se a nova mais-valia for inferior prpria mais-valia fiscal
(MVF/VR) * MVF = (50.000/100.000) * 90.000 = 0,50 * 90.000 = associada corrigida pelo coeficiente, todo o resultado dife-
45.000 euros. rido por dez anos;
Assim, o valor que deveria ter sido considerado nos acrsci- Se for obtida uma menos-valia, no h lugar a qualquer par-
mos anuais corresponderia a 1/5 desta mais-valia, ou seja, 9.000 cela a diferir, sendo a mesma deduzida no quadro 07 da
euros, que no primeiro ano, deveria ser acrescido de 5.000 eu- declarao de rendimentos Modelo 22.
ros correspondentes ao valor de realizao no reinvestido Vejamos ento um exemplo:
(10.000 euros).
VR de uma mquina, em 1998 = 100.000 euros
Valor a acrescer no ano 3: MVF = 40.000 euros
a) Valor da Mais-valia total 50.000 Reinvestimento em 1999 num terreno = 100.000 euros
b) Valor j acrescido (50.000/5*3) 30.000 Venda do terreno em, por exemplo, em 2001 = 200.000 euros
c) Valor a acrescer nos anos 3 e 4 (9.000*2) 9.000 Em 2001
Valor em falta relativo ao 3. ano (a-b-c) 11.000 MVF = 200.000 (100.000 40.000)*1,2
MVF = 200.000 72.000 = 128.000 euros
Clculo da majorao MVF = 128.000 contos a qual se subdivide da seguinte forma:
Mais-valia correspondente ao valor da realizao no reinves- a parte correspondente mais-valia fiscal anterior, ou seja,
tido igual a MVF total reduzida da mais-valia afecta ao valor 40.000 euros actualizado do coeficiente respectivo (40.000
de realizao reinvestido, isto , 5.000 euros (50.000-45.000). x 1.2 = 48.000 euros);
a) Mais-valia correspondente ao VR no reinvestido: 5.000 a parte correspondente ao valor de aquisio ou seja 80.000
euros (128.000 48.000)
b) Acrscimos no ano 0 e ano 1
3 x (10.000 9.000) 3.000 Se for manifestada a inteno de reinvestimento os 80.000
euros sero considerados na base tributvel em 1/5 do seu
c) Valor sujeito a majorao (a-b) 2.000
valor no exerccio de 2001 e nos quatro exerccios seguintes,
Majorao 15% (c*15%) 300
ou em opo, por 50% do seu valor. Por outro lado os 48.000
Contudo a reforma fiscal atravs da alnea c) do artigo n. 7 da euros sero dados a tributar em fraces iguais durante dez
Lei n. 30-G/2000, de 29.12 institui tambm um regime transit- anos a contar do da realizao.
rio em termos de prazos para o reinvestimento das mais e me-
nos-valias realizadas nos perodos de tributao iniciados em 2.3 - Regime para as mais-valias geradas a partir de 01 de
2001, aplicando-se o regime do artigo 45. do Cdigo do IRC Janeiro de 2002 ou, por opo do contribuinte, aplicvel
(na sua redaco dada pela Lei 30-G/2000 de 29 de Dezembro tambm s mais-valias realizadas no exerccio de 2001.
reforma fiscal) quando o reinvestimento a que se refere o n. 1 A Lei n. 109-B/2001, que aprovou o Oramento de Estado para
deste artigo se verifique at ao fim do terceiro perodo de tribu- 2002, veio mais uma vez introduzir importantes alteraes no
tao seguinte ao da realizao uma vez que a concretizao regime fiscal das mais e menos-valias fiscais, funcionando como
do reinvestimento no exerccio anterior j no seria possvel. uma contra-reforma, uma vez que permite aos sujeitos passi-
Caso dos bens no amortizveis: vos aplicarem por sua opo j em 2001 o novo regime de
tributao.
Por outro lado o mesmo artigo 7. da Lei 30-G/2000 de 29/12
(vulgo reforma fiscal) na sua alnea b) vem dizer que a parte da Vamos ento passar anlise deste novo regime de tributao
diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias relativa para as mais e menos-valias fiscais:
a bens no reintegrveis, correspondente ao valor deduzido A regra geral mantm-se inalterada e continua a ser a da inclu-
ao custo de aquisio dos bens em que se concretizou o reinves- so na base tributvel do IRC do saldo apurado entre as mais e
timento nos termos do n. 6 do artigo 44. do Cdigo do IRC, na menos-valias fiscais.
redaco anterior, ser includa no lucro tributvel, em frac- Como excepo a esta regra que a diferena positiva entre as
es iguais, durante 10 anos, a contar do da realizao, caso se mais e menos-valias fiscais, realizadas mediante a transmisso
concretize, nos termos da lei, o reinvestimento da parte do onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo, detidos
valor de realizao que proporcionalmente lhe corresponder. por um perodo no inferior a um ano, ou em consequncia de
Assim, podemos dizer que, por exemplo, no caso de alienao indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos, con-

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 109


siderada em metade do seu valor, sempre que no exerccio ante- Reinvestimento at ao fim do segundo ano seguinte ao da
rior ao da realizao, no prprio exerccio ou at ao fim do realizao, mas s se concretizou o reinvestimento de 40.000
segundo exerccio seguinte, o valor de realizao correspon- euros em imobilizado corpreo afecto explorao.
dente totalidade dos referidos elementos seja reinvestido na
aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo Acrscimo no Q07 Deveria
ser no ano
imobilizado corpreo afectos explorao. Contudo so agora
Ano Valor Base Majorao Total caso reinvestisse
excepcionados os bens adquiridos em estado de uso a sujeito 40.000 i
passivo de IRS ou IRC com o qual existam relaes especiais
0 12.500 12.500 15.000
nos termos definidos no n. 4 do artigo 58. do CIRC.
1
No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do
2 2.500 375 2.875
valor de realizao, o referido anteriormente aplicado parte
proporcional da diferena entre as mais-valias e as menos- 3
-valias a que o mesmo se refere. 4
Para efeitos do referido anteriormente os contribuintes devem No ano 2, temos de calcular a parte da Mais-Valia fiscal corres-
mencionar a inteno de efectuar o reinvestimento na declara- pondente ao valor no reinvestido:
o a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 109 do CIRC do a 50.000 euros do valor realizao corresponde o benefcio
exerccio da realizao, comprovando na mesma e nas de- de no tributar a Mais-Valia de 12.500 euros.
claraes dos dois exerccios seguintes os reinvestimentos
a 40.000 euros do valor realizao corresponde o benefcio
efectuados.
de no tributar a Mais-Valia de 10.000 euros.
Esta opo traduz-se, na prtica, para o regime geral numa tribu-
Vamos agora supor que aps os 2 anos no se tinha efectuado
tao efectiva das mais-valias fiscais em 12,5% (50%*25% IRC).
o reinvestimento. Assim no ano 2, deveria acrescer-se 2.500
Ilustremos tambm com um simples exemplo deste regime das euros, com uma majorao de 15%.
mais e menos-valias fiscais: (por opo do contribuinte tam-
bm aplicvel s mais-valias realizadas em 2001) Caso dos bens no amortizveis:
Em 2002, alienou-se uma viatura ligeira de passageiros por 5.000 A parte da diferena positiva entre as mais e menos-valias,
euros j totalmente amortizada, que tinha sido adquirida em realizadas antes de 01 de Janeiro de 2001, cujo valor de realiza-
1995, por 10.000 euros. o tenha sido ou, no respectivo prazo legal, venha a ser ob-
Porque se trata de bem totalmente amortizado, a mais-valia jecto de reinvestimento em bens no reintegrveis pode, por
contabilstica de 5.000 euros, e a mais-valia fiscal , tambm, opo do sujeito passivo, e em alternativa ao regime previsto
de 5.000 euros. na alnea b) do n. 7 da Lei 30-G/2000 de 29 de Dezembro (Refor-
ma Fiscal), ser antecipadamente includa na base tributvel de
Mais-valia contabilstica = VR - (VA - AAC) qualquer exerccio que seja anterior ao da alienao do cor-
= 5.000 - (10.000 10.000) = 5.000 respondente activo a que est associada, desde que posterior
Mais-valia fiscal = VR - (VA - AAF) x Coef a 01 de Janeiro de 2001, por metade do seu valor, nos termos
= 5.000 - (10.000 10.000) x 1,16 = 5.000 previstos na redaco dada ao artigo n. 45. do CIRC, pela Lei
A empresa manifesta a inteno de reinvestir o valor de realiza- n. 109-B/2001, que aprovou o Oramento de Estado para 2002,
o na sua totalidade. mas sem exigncia do novo reinvestimento subsequente con-
sagrado neste ltimo preceito.
Assim e para j abate no Q07 no campo 229 mais-valia contabi-
lstica. Ento, em relao concretizao do reinvestimento de valo-
res de realizao em bens no amortizveis ao abrigo do regi-
Tambm neste regime temos que ter em ateno que o reinves- me previsto no antigo artigo 44. do CIRC, que venham a ser
timento s poder ser concretizado em activo imobilizado alienados a partir de 1 de Janeiro de 2001, temos duas opes
corpreo afecto explorao. quanto tributao das mais-valias fiscais apuradas na alie-
Por outro lado e uma vez manifestada a inteno de reinvestir a nao destes bens:
totalidade do valor de realizao, abate-se no Q07 no campo
1. Opo:
229 mais-valia contabilstica e acresce-se na linha 216 do mes-
mo quadro o valor correspondente a 50% da mais-valia apura- Podemos manter a opo pelo regime previsto no artigo 7. da
da, isto 50% x 5.000 = 2.500 no prprio exerccio terminando Lei 30-G/2000, que, relativamente mais-valia fiscal antiga que
aqui qualquer tipo de formalismo desde que se venha a concre- foi associada ao custo de aquisio do bem no amortizvel.
tizar o reinvestimento. Assim, se a nova mais-valia obtida com a alienao dos bens
No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvesti- no reintegrveis em que se concretizou o reinvestimento
mento at ao fim do segundo exerccio seguinte ao da realiza- for superior mais-valia fiscal associada corrigida pelo coe-
o, considera-se como proveito ou ganho desse exerccio, ficiente de desvalorizao da moeda, s diferida por dez
respectivamente, a diferena ou parte proporcional da diferen- anos a parte correspondente a esta ltima;
a e no includa no lucro tributvel, majorada em 15%. Se a nova mais-valia for inferior prpria mais-valia fiscal
associada corrigida pelo coeficiente, todo o resultado dife-
Vejamos um outro exemplo: rido por dez anos;
Valor de realizao 50.000 euros Se for obtida uma menos-valia, no h lugar a qualquer
Mais-valia fiscal, apurada em 2002 25.000 euros parcela a diferir, sendo a mesma deduzida no quadro 07 da
Manifesta a inteno de reinvestir o valor de realizao. declarao de rendimentos Modelo 22.

110 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Contudo sempre necessrio o reinvestimento dos valores de De acordo com a 2. opo, a administrao fiscal vem permi-
realizao, de acordo com o artigo 45. do CIRC em vigor no tir que seja antecipadamente includa na base tributvel de
ano da alienao. qualquer exerccio que seja anterior ao da alienao do
terreno a mais-valia que lhe est associada, desde que pos-
2. Opo:
terior a 01 de Janeiro de 2001, por metade do seu valor, nos
Tal como decorre da redaco do n. 8 do artigo 32. da Lei termos previstos na redaco dada ao artigo n. 45. do CIRC,
n. 109-B/2001 (O.E. de 2002), o sujeito passivo, pode optar por pela Lei n. 109-B/2001, que aprovou o Oramento de Estado
acrescer 50% da mais-valia antiga, associada ao custo de para 2002, mas sem exigncia do novo reinvestimento.
aquisio do bem no amortizvel, sem necessidade de reinvesti-
mento, mas tal acrscimo tem de afectar o resultado fiscal de Assim, por opo do sujeito passivo poder-se-ia em qual-
qualquer ano anterior ao da alienao. Ou seja, o limite tempo- quer exerccio anterior alienao (por exemplo 2001),
ral para que aquela diferena positiva entre as mais e as menos- proceder ao acrscimo no campo 215 do Q07 de 50% da
-valias suspensa de tributao seja includa, em 50%, no lucro mais valia no tributada no exerccio de 1996, ou seja, 25.000
tributvel o exerccio anterior ao da alienao de qualquer euros, mas sem exigncia do novo reinvestimento.
dos activos a que est associada, no podendo o sujeito pas- Aquando da alienao, ser calculada a mais valia fiscal da
sivo optar por incluir tal diferena de uma s vez ou faseada- seguinte forma (125.000 100.000*1,2) = 5.000, que ser
mente se e na medida da alienao de cada um desses activos. tributada em 50% no respectivo ano, desde que manifestada
Caso no o faa ter obrigatoriamente que seguir o regime da a inteno de reinvestir.
opo 1.
Assim, no clculo da mais-valia fiscal, o valor de aquisio do 2.4 - Caso das partes de Capital (s aplicvel em 2002)
terreno, no deve ser abatido da mais-valia fiscal associada. Ainda neste mbito, destacamos com particular interesse, o
A frmula de clculo para as mais-valias fiscais apuradas com alargamento deste regime fiscal na tributao da alienao de
base nos novos regimes introduzidos pela Lei 30-G/2000 e sua partes sociais. Assim, passa a ser tributada apenas metade da
alterao pela Lei 109-B/2001 a seguinte: diferena positiva entre mais e menos valias fiscais geradas
Frmula Genrica = MVF = VR (VA AA) * Coef. com a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a
Bens Reavaliados = MVF = VR (VA AA sobre o VA) * Coef. sua remisso e amortizao com reduo de capital, desde que:
Bens em que se concretizou o reinvestimento ao abrigo do O valor de realizao correspondente totalidade das partes
novo regime aplica-se tambm a frmula genrica. de capital seja reinvestido, total ou parcialmente, na aquisi-
Bens com quotas perdidas = MVF = VR (VA (VA*TM*Anos)) o de partes de capital de sociedades civis sob a forma
* Coef. comercial com sede ou direco efectiva em territrio portu-
gus ou ainda em ttulos do Estado Portugus;
Ilustremos mais uma vez com um simples exemplo o tratamen-
to desta situao: As partes de capital alienadas devem ter sido detidas por
um perodo no inferior a um ano e corresponder a, pelo
Em 1997, a empresa (A) concretizou o reinvestimento do valor
menos, 10% do capital social da sociedade participada.
de realizao no montante de 50.000 euros relacionado com a
alienao em 1996 de uma mquina j totalmente amortizada, 2.5 - Caso das partes de Capital (s aplicvel a partir de
num terreno adquirido por 100.000 euros. 01/01/2003)
Ao abrigo do regime vigente esta mais-valia no foi tributada O regime aplicvel s mais e menos-valias realizadas com a
na sua totalidade, procedendo-se somente deduo no Q07 alienao de participaes sociais caracterizado pelos se-
da mais-valia contabilstica. A tributao desta mais-valia s guintes aspectos:
viria a ocorrer aquando da alienao do terreno ao qual a mais
A Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro (Oramento de Estado
valia se encontrava afecta.
para 2003) veio acrescentar o n. 3 ao artigo n. 42. do CIRC,
Assim, se o terreno fosse alienado em 2002 por 125.000 euros: considerando que a diferena negativa entre mais e menos-
MVC = VR VA = 125.000 100.000 = 25.000 euros -valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes
MVF = VR (VA MVFA)*Coef. = 125.000 (100.000 50.000)*1,2 de capital, incluindo a sua remisso e amortizao com redu-
MVF = 125.000 60.000 = 65.000 euros o de capital, concorre para a formao do lucro tributvel
em apenas metade do seu valor.
Esta mais-valia como j referido subdividida em duas, ou
Note-se contudo que o benefcio agora referido no se aplica
seja, 60.000 euros da antiga (50.000x1,2) e 5.000 euros relativa
aos ganhos com a alienao de outros elementos do imobiliza-
ao valor de aquisio.
do financeiro, excepto imveis de rendimento desde que inte-
Em condies normais e caso se proceda ao reinvestimento da grem a actividade operacional da empresa (Inf. n. 590/96, da
totalidade do valor de realizao a mais valia seria tributada: DSIRC) ou, em quaisquer outras circunstncias, se os referi-
De acordo com a 1. opo, 60.000 euros eram tributados em dos imveis tiverem sido reavaliados ao abrigo do Dec. Lei
10 anos em partes iguais, e 5.000 euros em 50%, caso se n. 31/98, de 11.02, face ao disposto no art. 8. e nas condies
optasse pelo reinvestimento. neste definidas.
Para o efeito deduzia-se no campo 229 do quadro 07 da De- O reinvestimento pode ser concretizado na aquisio, fabrico
clarao Mod. 22 a mais-valia contabilstica e acrescia-se no ou construo de elementos do activo imobilizado corpreo
campo 215 do mesmo quadro 50% da mais-valia fiscal apura- afectos explorao, quando anteriormente o valor de realiza-
da, acrescida de 1/10 da mais-valia antiga ou seja, 25.000 o apenas podia ser reinvestido exclusivamente na aquisi-
euros e 8.500 euros respectivamente. o de partes de capital ou ttulos do Estado Portugus.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 111


As participaes de capital devem ter sido detidas por um Assim, desde que houvesse reinvestimento em quotas, ac-
perodo no inferior a um ano e corresponder a pelo menos es ou ttulos emitidos pelo Estado no prazo de 3 anos, no
10% do capital social da participada ou ter um valor no infe- havia tributao das mais-valias, porque o reinvestimento era
rior a 20.000.000, devendo as partes de capital adquiridas ser efectuado em bens no amortizveis
detidas por igual perodo. aplicvel o n. 1 e 5 do art. 46. (eliminao da dupla tribu-
Contudo passam a existir mais limitaes deduo das tao econmica sem dependncia de requisitos)
menos-valias realizadas na alienao de partes de capital: aplicvel o disposto no antigo artigo 44. do CIRC.
Assim, no so aceites os custos suportados com a sua Tributao a 100 % no caso de no reinvestimento.
transmisso, quando detidas por um perodo inferior a 3
anos, se: Regime de 2001 e 2002
Adquiridas a entidades com as quais existam relaes aplicvel o n. 1 e 5 do art. 46. (eliminao da dupla tribu-
especiais (n. 4 art. 58. CIRC); tao econmica sem dependncia de requisitos)
Adquiridas a entidade sediada em paraso fiscal (Porta-
aplicvel o disposto no artigo 45. (novo regime das mais e
ria n. 1272/2001, de 9 Novembro);
menos-valias fiscais)
Adquiridas a entidades sujeitas a regime especial de tri-
butao. Tributao a 50% no caso de reinvestimento;
Tambm no so aceites como custo fiscal os custos supor- Reinvestimento em partes de capital de sociedades resi-
tados com a transmisso quando a entidade alienante tenha dentes ou ttulos do Estado Portugus;
resultado de transformao de sociedade de sociedade Deteno das participaes alienadas por um perodo no
qual fosse aplicvel regime fiscal diverso e tenham decorri- inferior a 1 ano;
do menos de trs anos entre a data da transformao e a No h dependncia do requisito respeitante percenta-
data da transmisso. gem de participao.
Assim, tal como as mais-valias (lquidas das menos-valias) Regime de 2003 e exerccios seguintes (incluindo 2007)
apenas contam em 50% se efectuado o reinvestimento dos
valores de realizao nas condies j referidas, as menos- (alterao do artigo 31. do EBF)
-valias (lquidas das mais-valias) realizadas mediante a trans- aplicvel a eliminao da dupla tributao econmica, sem
misso onerosa de partes de capital passam a contar tambm dependncia dos requisitos de percentagem de participao
em apenas 50%. ou ao valor de participao;
Para terminar, o regime fiscal das mais e menos-valias resul- Mais valias e menos-valias relacionadas com partes de capital
tantes da alienao de partes de capital importante chamar a detidas por um perodo maior ou igual a 1 ano, e os encargos
ateno das seguintes particularidades: financeiros suportados com a sua aquisio, no concorrem
Se a titularidade das partes de capital for anterior entrada para a formao do lucro tributvel destas sociedades; (esta
em vigor do Cdigo do IRC (01.01.89), as mais-valias e me- nova disposio tem vindo a suscitar dvidas, designadamen-
nos-valias realizadas com a respectiva transmisso onerosa te quanto ao modo de apurar esses encargos financeiros).
no concorrem para a determinao do lucro tributvel, face Excepo:
ao regime transitrio definido no art. 18.-A do Dec. Lei
n. 442-B/88, de 30.11. Se as partes de capital alienadas forem adquiridas a entida-
des em relao especial, ou sediadas em off-shore, ou
A data de aquisio das partes de capital cuja propriedade
entidades residentes sujeitas a regime especial de tributa-
tenha sido adquirida pelo sujeito passivo em resultado de
o, e tiverem sido detidas por um perodo menor que 3 anos.
um processo de ciso, por incorporao de reservas ou por
substituio daquela, designadamente por alterao do va- A alienante tenha resultado da transformao de sociedade
lor nominal ou modificao do objecto social da sociedade qual no fosse aplicvel o regime das SGPS relativamente
emitente, a data de aquisio dos valores mobilirios que s mais-valias das partes de capital objecto de transmisso,
lhes deram origem (n. 2 do art. 18.-A do Dec. Lei n. 442-B/ desde que tenham decorrido menos de trs anos entre a data
/88, de 30.11). da transformao e a data da transmisso.
A data de aquisio das partes sociais resultantes da trans- Esta alterao aplica-se s mais-valias realizadas nos perodos
formao de sociedade em sociedade de outro tipo, a data de tributao que se iniciem em 01/01/2003.
de aquisio das partes sociais que lhes deram origem (n. 4
do art. 66 do CIRC). Regime transitrio das mais-valias fiscais nas SGPS realiza-
das antes de 01/01/2001
2.6 - Regime das mais e menos-valias resultantes da aliena- (n. 5 do art. 38. da Lei 32-B/2002 30/12 OE/2003)
o de partes de capital aplicvel s SGPS.
Em relao s mais-valias realizadas at 31/12/2000, continua
Regime at 31/12/2000 a aplicar-se, caso tenha sido manifestada a inteno de rein-
(Art. 7. do D.L. 495/88 de 13/12 e art. 31.do EBF) vestir o valor de realizao, o anterior regime, isto , no h
s mais-valias realizadas com a alienao de partes de capital tributao de mais-valia fiscal, desde que o reinvestimento
era aplicvel o benefcio da eliminao da dupla tributao tenha sido efectuado at 31/12/2003;
econmica e o benefcio associado ao reinvestimento do valor No caso de venda de participao, que tenha j constitudo
de realizao, nos termos do antigo regime de tributao das reinvestimento de valores de realizao com mais-valia fiscal
mais-valias fiscais. associada, tem a SGPS duas hipteses, semelhana do que

112 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


acontecia nos bens do imobilizado corpreo no sujeitos a -valias e as menos-valias resultantes da transmisso one-
depreciao: rosa de:
1. Aquando da venda, a mais-valia apurada decomposta a) Veculos afectos ao transporte pblico de passageiros,
em mais-valia antiga e mais-valia nova: com lotao igual ou superior a 22 lugares, por sujei-
Mais valia antiga corrigida do respectivo coeficiente tos passivos de IRC licenciados, pelo IMTT, I.P., sem-
de desvalorizao monetria, tributada em partes pre que, no prprio exerccio ou at ao fim do segundo
iguais durante dez anos e a mais-valia nova tributada exerccio seguinte, seja efectuado o reinvestimento da
de acordo com o regime que vigorar no exerccio. totalidade do valor de realizao na aquisio de vecu-
los novos, com lotao igual ou superior a 22 lugares,
H sempre obrigao de reinvestimento dos valores de realiza- com data de fabrico de, pelo menos, 2008 e que cum-
o. (situao prevista nas alneas a) e b) do n. 7 do art. 7. da pram a norma ambiental Euro IV ou superior, afectos a
Lei n. 30-G/2000 de 29/12 OE/2001). idntica finalidade;
2. ou, em alternativa, e sem depender do reinvestimento, dar b) Veculos afectos ao transporte em txi, pertencentes a
a tributar em 50% o valor da mais valia antiga, at ao empresas devidamente licenciadas para esse fim, sem-
exerccio anterior ao da alienao da nova participao. pre que, no prprio exerccio ou at ao fim do segundo
exerccio seguinte, seja efectuado o reinvestimento da
2.7 Incentivo renovao de frotas totalidade do valor de realizao na aquisio de vecu-
O Oramento de Estado de 2007 (Lei n. 53-A2003 de 29 de los com data de fabrico de, pelo menos, 2008, afectos a
Dezembro) no seu art. 54., trouxe-nos um novo incentivo idntica finalidade;
fiscal temporrio (caduca no dia 31 de Dezembro de 2008), que c) Veculos de mercadorias com peso bruto igual ou supe-
se traduz no seguinte: rior a 12 t, adquiridos antes de 1 de Julho de 2008 e
1 - A diferena positiva entre as mais-valias e menos-valias com a primeira matrcula anterior a esta data, afectos
decorrente da venda de veculos de mercadorias com peso ao transporte rodovirio de mercadorias pblico ou por
igual ou superior a 12 t, adquiridos antes de 1 de Outubro conta de outrem, sempre que, no prprio exerccio ou
de 2006 e com a primeira matrcula anterior a esta data, at ao fim do segundo exerccio seguinte, a totalidade
afectos ao transporte rodovirio de mercadorias, pblico do valor da realizao seja reinvestido em veculos de
ou por conta de outrem, considerada em 20% do seu mercadorias com peso bruto igual ou superior a 12 t e
valor sempre que, no prprio exerccio ou at ao fim do primeira matrcula posterior a 1 de Julho de 2008, que
segundo exerccio seguinte, a totalidade do valor da reali- sejam afectos ao transporte rodovirio de mercado-
zao seja reinvestido em veculos de mercadorias com rias, pblico ou por conta de outrem.
peso superior a 12 t e primeira matrcula posterior a 1 de 2 - Os veculos objecto do benefcio referido no nmero ante-
Outubro de 2006, que sejam afectos ao transporte rodo- rior devem permanecer registados como elementos do
virio de mercadorias, pblico ou por conta de outrem. activo imobilizado dos sujeitos passivos beneficirios pelo
2 - O presente benefcio caduca no dia 31 de Dezembro de perodo de cinco anos.
2008 e no prejudica a aplicao dos n.OS 5 e 6 do artigo 3 - O benefcio previsto no n. 1 no prejudica a aplicao dos
45. do Cdigo do IRC. n.OS 5 e 6 do artigo 45. do Cdigo de IRC.
Para aproveitar o incentivo renovao de frotas, os contribu- 4 - Os custos suportados com a aquisio, em territrio por-
intes devem mencionar a inteno de efectuar o reinvestimen- tugus, de combustveis para abastecimento de veculos
to na declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo so dedutveis, em valor correspondente a 120% do res-
109. do exerccio da realizao, comprovando na mesma e nas pectivo montante, para efeitos da determinao do lucro
declaraes dos dois exerccios seguintes os reinvestimentos tributvel, quando se trate de:
efectuados. a) Veculos afectos ao transporte pblico de passageiros,
No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvesti- com lotao igual ou superior a 22 lugares, e estejam
mento at ao fim do segundo exerccio seguinte ao da realiza- registados como elementos do activo imobilizado de su-
o, considera-se como proveito ou ganho desse exerccio, jeitos passivos de IRC que estejam licenciados pelo
respectivamente, a diferena ou a parte proporcional da dife- IMTT, I.P.;
rena prevista nos n.OS 1 e 4 do art. 45. do CIRC no includa b) Veculos afectos ao transporte rodovirio de mercado-
no lucro tributvel, majorada em 15%. (Aditado pela Lei rias pblico ou por conta de outrem, com peso bruto
n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro - OE) igual ou superior a 3,5 t, registados como elementos
do activo imobilizado de sujeitos passivos IRC e que
2.8 - Medidas de apoio ao transporte rodovirio de passa- estejam licenciados pelo IMTT, I.P.;
geiros e de mercadorias. c) Veculos afectos ao transporte em txi, registados como
Pelo Oramento de Estado de 2009, Lei n. 64-A/2008 de 31 elementos do activo imobilizado dos sujeitos passivos
de Dezembro, foi criado um novo benefcio fiscal, que se de IRS ou de IRC, com contabilidade organizada e que
traduziu no aditamento ao Estatuto dos benefcios fiscais do estejam devidamente licenciados.
art. 70., visando apoiar o sector econmico de transporte 5 - Os benefcios fiscais previstos no presente artigo so apli-
rodovirio de mercadorias e de passageiros. cveis durante o exerccio de 2009.
Este benefcio fiscal aplica-se ao exerccio de 2009, conforme
art. 70. do EBF, que se transcreve: 3 - Concluso
1 - Fica isenta de imposto a diferena positiva entre as mais- Na elaborao deste pequeno trabalho, tivemos apenas a in-

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 113


teno de ser prticos e contribuir com a nossa opinio para o 1.2.5 Regras de Arredondamento
esclarecimento desta complicada matria. Esperamos que as
Segundo a redaco do artigo 97. do CIRC, o valor total a
alteraes relacionadas com este tema, tenham terminado.
pagar deve ser repartido em trs montantes iguais, arredonda-
4.3 - O REGIME DOS PAGAMENTOS POR CONTA E dos por excesso, para Euros. Assim, exemplificando, e partindo
PAGAMENTOS ESPECIAIS POR CONTA j do clculo do valor total a pagar, vejamos como se aplicam as
regras de arredondamento:
1. Pagamentos por Conta IRC Regime Normal
Valor Total a Pagar (Euros) 28.162,63 28.171,11 27.000,00
1.1 Introduo
A Lei n. 67-A/2007, de 31 de Dezembro (Oramento do 1/3 Valor total 9.387,54 9.390,37 9.000,00
Estado para 2008), no trouxe alteraes ao artigo 97. Cl- Valor de cada
culo dos pagamentos por conta do CIRC. pagamento a efectuar 9.388 9.391 9.000
1.2 Regras de Clculo:
Relativamente aos pagamentos por conta as regras de clculo, 1.3 Limitaes aos pagamentos por conta
foram alteradas pela Lei n. 30-G/2000 de 29 de Dezembro. Segundo o n. 1 do art. 99. do CIRC (alterado pelo D.L. 211/
/2005), Se o contribuinte verificar, pelos elementos de que
1.2.1 Base de Clculo:
disponha, que o montante do pagamento por conta j efec-
Conforme referido no n. 1 do artigo 97. do CIRC, os pagamen- tuado igual ou superior ao imposto que ser devido com
tos por conta calcular-se-o com base na colecta do exerccio base na matria colectvel do exerccio, pode deixar de efec-
anterior, deduzida das retenes na fonte no susceptveis de tuar novo pagamento por conta.
compensao ou reembolso (artigo 83. n. 2 alnea f) do CIRC).
Note-se contudo que Verificando-se, face declarao pe-
Os pagamentos por conta correspondero a uma percentagem
do montante de imposto calculado anteriormente, conforme o ridica de rendimentos do exerccio a que respeita o impos-
volume de negcios. Assim, temos: to, que, em consequncia da suspenso da entrega por conta
prevista no nmero anterior, deixou de pagar-se uma impor-
Contribuintes com volume de negcios igual ou inferior a tncia superior a 20% da que, em condies normais, teria
498.797,90 Euros (100.000 contos):
sido entregue, h lugar a juros compensatrios desde o ter-
70% (n. 2 artigo 97. CIRC)
mo do prazo em que cada entrega deveria ter sido efectuada
Contribuintes com volume de negcios superior a 498.797,90 at ao termo do prazo para apresentao da declarao ou
Euros (100.000 Contos): at data do pagamento da autoliquidao, se anterior.
90% (n. 3 artigo 97. CIRC) Ou seja, se o resultado final da autoliquidao apresentar uma
Cada pagamento por conta corresponder ao valor anterior diferena superior a 20% da importncia que deixou de ser
dividido em trs montantes iguais, arredondado, por excesso, entregue (pagamento por conta) haver lugar liquidao de
para euros. juros compensatrios.
1.2.2 Dispensa de efectuar pagamentos por conta (n.4 arti-
2. Pagamentos por Conta IRC Regime Simplificado
go 96. CIRC)
Existe dispensa de efectuar pagamentos por conta sempre que 2.1 Introduo
o montante do imposto do exerccio de referncia para o res- O anexo Circular n. 3/2001 da Direco-Geral dos Impostos
pectivo clculo (colecta) for inferior a 199,52 Euros (40 contos). de 14 de Fevereiro no seu n. 8 do Captulo II (Regime Simpli-
1.2.3 Entrega ao Estado (n. 1 alnea a) artigo 96. CIRC) ficado em IRC) refere que:
Os sujeitos passivos devero efectuar 3 pagamentos por conta, Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado
com vencimentos nos meses de Julho, Setembro e 15 de Dezem- esto obrigados a efectuar os pagamentos por conta, em
bro. [Redaco dada pela Lei n. 64/2008, de 5 de Dezembro]. conformidade com o disposto nos artigos 82. e 83. do Cdi-
1.2.4 Exemplos Prticos - Clculo dos pagamentos por conta go do IRC, (hoje artigos 96. e 97.) os quais correspondero
Apresentamos um exemplo sobre a forma de clculo dos paga- a 75% do imposto liquidado nos termos do n. 1 do artigo
mentos por conta. 71. (hoje nos termos do n. 1 do artigo 83.) relativamente ao
exerccio imediatamente anterior quele em que se devam
Volume de Volume de efectuar esses pagamentos, lquido das retenes na fonte,
Negcios Negcios repartido por trs montantes iguais, arredondados por
euros euros excesso para o milhar de escudos (hoje por excesso para
<= 498.797,90 > 498.797,90 Euros).
Dados de 2008 Da publicao da Lei n. 65-A/2008, de 31 de Dezembro (Ora-
Volume de Negcios 249.398,95 598.557,48 mento do Estado para 2009), no se nos assemelha qualquer
- Colecta (Campo 351 Q10) 49.879,79 49.879,79 alterao.
- Retenes na fonte (359 Q10) 249,40 249,40
2.2 Regras de Clculo:
Total (1) 49.630,39 49.630,39
% sobre o total (1) 70% 90% Relativamente aos pagamentos por conta temos que recorrer
Total (2) 34.741,27 44.667,35 ao anexo Circular n. 3/2001 da Direco-Geral dos Impostos
de 14 de Fevereiro no seu n. 8 do Captulo II (Regime Simpli-
1/3 Valor total (2) 11.580,42 14.889,12
ficado em IRC). Eis uma descrio dos aspectos mais impor-
Valor de cada pagamento 11.581 14.900 tantes.

114 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


2.2.1 Base de Clculo: Se o valor do pagamento especial por conta fosse superior
Os pagamentos por conta calcular-se-o com base na colecta a 1.250 euros deveria ser pago da seguinte forma:
do exerccio anterior, deduzida das retenes na fonte no 1.250 euros mais 20% do valor que excedia aquele mon-
susceptveis de compensao ou reembolso. tante deveria ser pago em duas prestaes nos meses
de Junho e Novembro (2003).
Os pagamentos por conta correspondero a uma percenta- O restante deveria ser pago no ms de Fevereiro de 2004,
gem 70% do montante de imposto calculado anteriormente. a no ser que o contribuinte verificasse que esse paga-
Cada pagamento por conta corresponder ao valor anterior mento no era integralmente dedutvel colecta.
dividido em trs montantes iguais, arredondado, por excesso,
3.1.2 Alteraes introduzidas pela Lei n. 107-B/2003 de 31
para Euros.
de Dezembro (Oramento do Estado para 2004)
Relativamente ao restante aplica-se tudo o que foi referido A alterao da base de clculo de 1% dos respectivos pro-
para os pagamentos por conta no regime normal. veitos e ganhos do exerccio anterior, para 1% do respec-
3. Pagamento Especial Por Conta IRC - Regime Normal tivo volume de negcios, voltando assim redaco inicial.
(n. 2 do art. 98.).
3.1 Introduo e breve resenha histrica A alterao da frmula de clculo, que era de 1% dos res-
Nos termos do artigo 98. do Cdigo do IRC (anterior artigo pectivos proveitos e ganhos do exerccio anterior com um
n. 83-A) Pagamento especial por conta, aditado pelo Decre- limite mnimo de 1.250 euros e mximo de 200.000 euros,
to-lei n. 44/98 de 3 de Maro, os sujeitos passivos esto obri- para 1% do volume de negcios (), com o limite mnimo
gados a efectuar anualmente o pagamento especial por conta, de 1.250 euros, e, quando superior, ser igual a este limite
durante o ms de Maro, ou em duas prestaes, durante os acrescido de 20% da parte excedente, com o limite mximo de
meses de Maro e Outubro do ano a que respeita (isto se o 40.000 euros. (n. 2 do art. 98.).
perodo de tributao coincidir com o ano civil). A diminuio do montante mximo deste pagamento que pas-
Vejamos as alteraes que foram sendo introduzidas pelos l- sou de um limite mximo de 200.000 euros, para um limite
timos Oramentos de Estado. mximo de 40.000 Euros. (n. 2 do art. 98.).
A definio do conceito volume de negcios, que corres-
3.1.1 Alteraes introduzidas pela Lei n. 32-B/2002 de 30 de ponde ao valor das vendas e dos servios prestados. (n. 4
Dezembro (Oramento do Estado para 2003) no art. 98. do art. 98.).
A alterao da base de clculo de 1% do respectivo volume Determinadas especificidades para o clculo do volume de
de negcios, para 1% dos respectivos proveitos e ganhos negcios, para bancos, empresas de seguros e outras enti-
do exerccio anterior dades do sector financeiro, para as empresas de revenda de
O aumento dos montantes deste pagamento que passaram combustveis, de tabacos, de veculos sujeitos ao imposto
de um limite mnimo de 498,80 Euros e mximo de 1.496,39 automvel e para organizaes de produtores e agrupamen-
Euros, para um limite mnimo de 1.250 Euros e mximo de tos de produtores do sector agrcola. (n. 5, 6 e 7 do art. 98.).
200.000 Euros Dispensa de efectuar o pagamento especial por conta para
Por fim o n. 4, que referia, que o pagamento especial por os sujeitos passivos totalmente isentos de IRC nos termos
conta no aplicvel no exerccio de incio de actividade, dos artigos 9. e 10. do Cdigo do IRC e do Estatuto Fiscal
veio acrescentar que tambm no se aplica no exerccio se- Cooperativo e os sujeitos passivos que se encontrem com
guinte ao de incio de actividade. processos Especiais de Recuperao da Empresa e de Faln-
cia, aprovado pelo Decreto-Lei n. 132/93 de 23 de Abril
Fruto destas alteraes, que grande contestao causou ao
(n. 10 do art. 98.).
longo do ano de 2003, foi surgindo vria legislao, que passa-
mos a sintetizar: Por fim, quando seja aplicvel o regime especial de tributa-
o dos grupos de sociedades, em que, devido um paga-
Despacho Ministerial n. 6707/2003 (2. Srie) de 25/03 mento especial por conta por cada uma das sociedades do
Adiamento ao pagamento especial por conta / 2003 grupo, acrescentou-se que tambm devido pela socieda-
Adiou a 1. prestao do pagamento especial por conta at de dominante e que cabe a esta as obrigaes de determi-
ao fim do ms de Junho. nar o valor global do pagamento especial por conta, dedu-
Despacho n. 13081/2003 (2. Srie) de 18/06 Entre outras zindo o montante dos pagamentos por conta respectivos, e
consideraes, veio delimitar com rigor o conceito de pro- de proceder sua entrega.(n. 11 do art, 98.).
veitos e ganhos a considerar para efeitos da base de clcu-
3.1.3 Alteraes introduzidas pela Lei n. 60-A/2005 de 30
lo do pagamento especial por conta.
de Dezembro (Oramento do Estado para 2006)
OFCD 030 060 de 20/06 Pagamento especial por conta
O aumento do limite mximo do valor do pagamento especial
Veio prorrogar para o dia 15 de Julho de 2003 o prazo limite
por conta de 40.000 para 70.000 .
para efectuar a primeira prestao do pagamento especial
por conta. A limitao para os sujeitos passivos de IRC, que tenham
auferido rendimentos isentos (no exerccio anterior quele a
DL 128/2003 de 26/06 Pagamento especial por conta /2003 que o pagamento respeita), ao montante mnimo de 1.250 .
Definiu as regras temporais e montantes do pagamento
especial por conta para 2003, a saber: 3.1.4 Alteraes introduzidas pela Lei n. 53-A/2006 de 29
Se o valor do pagamento especial por conta fosse inferior de Dezembro (Oramento do Estado para 2007)
ou igual a 1.250 euros devia ser pago nos meses de Junho Dispensar de efectuar o pagamento especial por conta os
e Novembro (2003). sujeitos passivos que tenham deixado de efectuar vendas ou

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 115


prestaes de servios e tenham entregue a correspondente bro, acrescido dos juros compensatrios corresponden-
declarao de cessao de actividade a que se refere o artigo tes ao valor da 1. prestao. Assim, sempre que o sujeito
33. do cdigo do IVA. passivo cesse a actividade para efeitos de IRC antes do
termo do prazo para pagamento da 2. prestao, no
3.1.5 Alteraes introduzidas pela Lei n 64-A/2008 de 31 obrigado a efectuar o pagamento especial por conta desse
de Dezembro (Oramento do Estado para 2009) e Lei exerccio.
n 10/2009 de 10/3.
Alterao do n. 3 do artigo 98 do CIRC, no sentido de obri- 3.2.3 Entrega ao Estado (n. 1 do artigo 98. CIRC)
gar que na frmula de clculo do PEC, os pagamentos por Os sujeitos passivos devero efectuar o pagamento especial
conta sejam os que resultem do clculo com base no artigo 97. por conta, durante o ms de Maro, ou em duas prestaes,
do CIRC. durante os meses de Maro e Outubro do ano a que respeita, ou,
no caso do perodo de tributao no ser coincidente com o ano
3.2 Regras de Clculo para 2009: civil, no 3. e no 10. ms do perodo de tributao respectivo.
Relativamente aos pagamentos especiais por conta, esto de-
finidos no cdigo do IRC, artigo 98. as regras principais. Eis 3.2.4 Exemplos Prticos
uma descrio dos aspectos mais importantes, tendo em conta Para a determinao do montante do pagamento especial por
o que vem consagrado na Lei n 10/2009 de 10 Maro - Ora- conta, considera-se 1% do volume de negcios do ano anterior,
mento Rectificativo, em que se consagra a descida do limite ao qual se abate o montante dos pagamentos por conta
mnimo do pagamento especial por conta, aplicvel em sede de realizados tambm no ano anterior. H no entanto que considerar
IRC, para 1.000. o seguinte:
3.2.1 Base de Clculo (n. 2 e 3 do artigo 98. CIRC) Se 1 % do volume de negcios, for superior a 346.000 euros
O montante do pagamento especial por conta ser igual o montante a considerar 70.000 Euros. ((1.000 + (346.000
diferena entre o valor correspondente a 1% do volume de 1.000 ) x 20%) = 70.000 .
negcios do exerccio anterior, com o limite mnimo de 1.000 Se 1 % do volume de negcios for inferior a 1.000 euros, o
Euros, e quando superior, ser igual a este limite acrescido de montante a considerar 1.000 Euros. Note-se que se 1% x
20% da parte excedente, com o limite mximo de 70.000 Euros V.N. <= que 1.000 sempre considerado 1.000 .
deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados
Se 1 % do volume de negcios for superior a 1.000 Euros e
no ano anterior.
inferior a 346.000 euros, o montante a considerar ser
3.2.2 Dispensa de efectuar o pagamento especial por conta compreendido entre 1000 euros e 70.000 euros. Se 1% * VN >
1000 , ento ((1.000 + (1% x VN- 1.000)*20%), ser o valor
Existe dispensa de efectuar o pagamento especial por conta a considerar.
sempre que:
Se forem sujeitos passivos de IRC, que tenham auferido
Estejamos no exerccio em que se inicia a actividade e no
rendimentos isentos (no exerccio anterior quele a que o
seguinte
pagamento respeita), o pagamento especial por conta a
Sempre que o resultado de (1%) do volume de negcios a efectuar de 1.000 .
considerar (com os limites j descritos), menos os pagamen-
tos por conta do ano anterior, seja zero ou negativo (ver No caso dos bancos, empresas de seguros e outras entidades
exemplos de clculo) do sector financeiro para as quais esteja prevista a aplicao
de planos de contabilidade especficos, o volume de negcios
E ainda os seguintes sujeitos passivos: ser substitudo pelos juros e proveitos equiparados e
Totalmente isentos de IRC nos termos dos artigos 9. e 10. comisses ou pelos prmios brutos emitidos, consoante a
do Cdigo do IRC e do Estatuto Cooperativo. natureza da actividade exercida pelo sujeito passivo.
Que se encontrem com processos no mbito do Cdigo Nos sectores de revenda de combustveis, de tabacos, de
dos Processos Especiais de Recuperao da Empresa e de veculos sujeitos ao imposto automvel e de lcool e bebidas
Falncia, aprovado pelo Decreto-Lei n. 132/93, de 23 de alcolicas podem no ser considerados, no clculo do
Abril, a partir da data de instaurao desse processo. pagamento especial por conta, os impostos especiais sobre
Que tenham deixado de efectuar vendas ou prestaes de o consumo (IEC) e o imposto automvel, quando includos
servios e tenham entregue a correspondente declarao nos proveitos. Note-se que quando no for possvel
de cessao de actividade a que se refere o artigo 33. do determinar os impostos efectivamente includos nos
cdigo do IVA. proveitos, podero ser deduzidas as seguintes percentagens:
Que tenham cessado a actividade. Segundo o Ofcio-Cir- 50% nos proveitos relativos venda de gasolina
culado n. 82/1998, de 18 de Maro, da Direco-Geral dos 40% nos proveitos relativos venda de gasleo
Impostos, (e mais recentemente dos Despacho de 60% nos proveitos relativos venda de cigarros
23.02.2007 Processo n. 2809/2006) refere no seu n. 6
10% nos proveitos relativos venda de cigarrilhas e cha-
que, no caso de a empresa cessar actividade, nos termos
rutos
do n. 5 do artigo 7. (actual artigo 8.) do Cdigo do IRC,
at ao termo do prazo para pagamento da 2. prestao, 30% nos proveitos relativos venda de tabacos de corte
no ter que efectuar esse pagamento. No caso de no se fino destinados a cigarros de enrolar
concretizar a cessao, o valor global ser pago em Outu- 30% nos proveitos relativos venda dos restantes taba-
cos de fumar.

116 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


Em relao s organizaes de produtores e aos agrupamen- veitos das actividades para as quais foi concedido o reco-
tos de produtores do sector agrcola que tenham sido reco- nhecimento so excludos do clculo do pagamento especial
nhecidos ao abrigo de regulamentos comunitrios, os pro- por conta.

Apresentamos um exemplo sobre a forma de clculo do pagamento especial por conta.

Em Euros

Volume de a) 1% Volume b) Limite 20% da parte exce- Montante Pagamento Pagamento


Negcios Negcios mnimo dente (a)-(b))*20% Apurado por Conta n-1 Especial Conta n
50.000.000,00 500.000,00 1.000,00 99.800,00 70.000,00 0,00 70.000,00
50.000.000,00 500.000,00 1.000,00 99.800,00 70.000,00 5.000,00 65.000,00
20.000.000,00 200.000,00 1.000,00 39.800,00 40.800,00 42.000,00 0,00
1.064.641,53 10.646,42 1.000,00 1.929,28 2.929,28 0,00 2.929,28
125.000,00 1.250,00 1.000,00 50,00 1.050,00 500,00 550,00
100.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00 1.000,00 1.500,00 0,00
100.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00 1.000,00 900,00 100,00

3.2.5 Regras de Arredondamento Oramento de Estado para 2003) os sujeitos passivos que
Embora no caso dos pagamentos por conta o valor total a no so susceptveis de ser abrangidos pelo regime de tri-
pagar depois de repartido em trs montantes iguais ser arre- butao previsto no artigo 53. podem ainda ser reembolsa-
dondado por excesso, para euros (redaco do artigo 97. do dos da parte que no foi deduzida, sem prejuzo do disposto
CIRC), no pagamento especial por conta, na redaco do arti- no n. 1 do artigo 87. do CIRC desde que (n. 3 do Artigo
go 98. nada referido a este respeito. 87. do CIRC):
No se afastem, em relao ao exerccio a que diz respeito
3.3 Deduo e reembolso do pagamento especial por conta o pagamento especial por conta a reembolsar, em mais de
O pagamento especial por conta deduzido, nos termos da 10%, para menos, da mdia dos rcios de rentabilidade
alnea e) do n. 2 do artigo 83. do CIRC, ao montante apurado das empresas do sector de actividade em que se inserem,
na declarao peridica de rendimentos do prprio exerccio a a publicar em portaria do Ministro das Finanas e
que respeita ou, se insuficiente, at ao quarto exerccio seguin- A situao a que deu origem ao reembolso seja conside-
te. (n. 1 do Artigo 87.). rada justificada por aco de inspeco feita a pedido do
No caso de tal no ser possvel est previsto o reembolso do sujeito passivo formulado nos 90 dias seguintes ao ter-
pagamento especial por conta nos seguintes casos: mo do prazo de apresentao da declarao peridica
Em caso de cessao da actividade no prprio exerccio ou relativa ao mesmo exerccio.
at ao terceiro exerccio posterior quele a que o pagamento No entanto, este regime passou a vigorar depois das altera-
especial por conta respeita. (n. 2 do Artigo 87. do CIRC). es provocadas com a publicao da Lei n. 32-B/2002, de 30
Ou ainda (aditado pela Lei n 32-B/2002, de 30 de Dezembro de Dezembro (Oramento de Estado para 2003).

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 117


Esquematicamente teremos:

PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTAA PARTIR DE 2004


O volume de negcios a
Obrigatoriedade de efectuar o pagamento
considerar menos os NO
especial por conta - n. 2 artigo 98. CIRC
pagamentos por conta do
ano anterior < = 0
SIM
O pagamento foi deduzido no prprio exerccio
a que respeita ou se insuficiente
No existe a obrigatoriedade de efectuar o paga-
at ao quarto exerccio seguinte?
mento especial por conta - n. 2 art. 98. CIRC
SIM NO

Os sujeitos passivos so susceptveis


Situao
de serem abrangidos pelo regime de
Resolvida
tributao do artigo 53.

NO SIM

O sujeito passivo preenche os


seguintes requisitos? A)
A)
SIM NO
O contribuinte perde
No se afastem, em relao ao exerccio a que o direito do pagamento
diz respeito o pagamento especial por conta a que efectuou
reembolsar, em mais de 10%, para menos, da
mdia dos rcios de rentabilidade das empre- O contribuinte ser
sas do sector de actividade em que se inserem, reembolsado
a publicar em portaria do Ministro das
Finanas
A)
A situao que deu origem ao reembolso seja
considerada justificada por aco de inspeco
feita a pedido do sujeito passivo formulado
nos 90 dias seguintes ao termo do prazo de
apresentao da declarao peridica
relativa ao mesmo exerccio

Em caso de cessao de actividade no prprio exerccio ou at ao terceiro exerccio posterior quele a que o pagamento especial
por conta respeita, pode ser reembolsado, mediante requerimento apresentado nos 90 dias seguintes cessao da actividade

3.4 Informaes vinculativas relativas aos pagamentos espe- 4. Pagamentos Especiais Por Conta IRC Regime
ciais por conta (PEC). Simplificado
1. Despacho de 23.04.2004 DGCI Pagamento especial por Introduo
conta Pagamentos por conta e pagamento especial por
Relativamente ao pagamento especial por conta, os sujeitos
conta dos perodos de tributao inferiores a um ano.
passivos abrangidos pelo regime simplificado esto excludos da
2. Despacho do SEAF, de 13.10.04 Restituio do PEC respectiva obrigao, segundo o n. 1 do artigo 96. do CIRC.
Sada de Grupos de sociedades. Da publicao da Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro - (Ora-
3. Despacho do SDGCI do IR, de 22.06.04 Recuperao dos mento do Estado para 2009), no se nos assemelha qualquer
PEC em caso de fuso. alterao.
4. Despacho do SEAF, de 01.06.04 Dispensa de efectuar o 5. Concluso
PEC.
Pensamos assim ter abordado os aspectos mais essenciais
(Sujeitos passivos que se encontrem com processos no ligados ao trabalho contabilstico de fecho de contas de 2008.
mbito do Cdigo dos Processos Especiais de Recupera-
o de Empresa e de Falncia) 4.4 - BENEFCIOS FISCAIS INTERIORIDADE
5. Despacho do SDGIRC de 19.03.04 Restituio PEC em caso 2008
de fuso com eficcia retroactiva. I - INTRODUO
6. Despacho de 23.02.2007 Processo n. 2809/2006 CIRC O regime dos benefcios fiscais interioridade passou a fazer
Pagamento especial por conta Cessao de Actividade. parte integrante do Estatuto dos Benefcios Fiscais (artigo 43.),

118 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


com a publicao da Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro As condies gerais, exigidas para usufruir dos benefcios
(Oramento de Estado para 2007). fiscais, previstos no artigo 43. do Estatuto dos Benefcios
O Decreto-Lei n. 55/2008 de 26 de Maro veio disciplinar as Fiscais, so as seguintes:15
condies de acesso das entidades beneficirias, as entida- a) A determinao do lucro tributvel ser efectuada com recur-
des responsveis pela concesso dos incentivos, as obriga- so a mtodos directos de avaliao (regime geral de tributa-
es a que ficam sujeitas as entidades beneficirias, bem como o). Note-se que a alnea a) do n. 2 do artigo 43. do E.B.F.
as consequncias em caso de incumprimento. (aplicvel a partir de 1/1/2007) no contempla as empresas
do regime simplificado;
A Portaria do Governo que identifica as reas territoriais
que beneficiam do disposto no artigo 43. do E.B.F. (Benefci- b) Terem a situao tributria regularizada com a Administra-
os relativos interioridade), para o exerccio de 2008, ainda o Fiscal, a Segurana Social e o respectivo Municpio;
a Portaria n. 1467-A/2001 de 31 de Dezembro. Para os anos c) No terem salrios em atraso;
subsequentes, compete ao Ministro das Finanas, regular d) No resultarem de ciso efectuada nos ltimos dois anos
por nova Portaria as reas territoriais beneficirias. anteriores usufruio dos benefcios.
As regras estabelecidas pela Portaria n. 170/2002 de 28/2, ou O Decreto-Lei n. 55/2008 de 26 de Maro veio disciplinar as
seja o mbito e os limites dos incentivos, continuam a ser condies de acesso das entidades beneficirias, as entidades
aplicveis aos benefcios fiscais relativos interioridade, at responsveis pela concesso dos incentivos, as obrigaes a
aprovao de uma nova Portaria. que ficam sujeitas as entidades beneficirias, bem como as
consequncias em caso de incumprimento.
II - RESUMO DOS BENEFCIOS FISCAIS INTERIORI-
DADE De acordo com o Decreto-Lei n. 55/2008 de 26 de Maro,
estabelecem-se como condies de acesso das entidades be-
Os incentivos fiscais concedidos no mbito do combate de- neficirias, as seguintes:
sertificao e ao desenvolvimento das zonas mais desfavore-
a) Encontrarem-se legalmente constitudas e cumprirem as con-
cidas do interior do pas resumem-se ao seguinte:
dies legais necessrias ao exerccio da sua actividade.
1. Benefcios fiscais ao Investimento Produtivo: b) Encontrarem-se em situao regularizada perante a admi-
Majorao de 30% dos custos com as amortizaes do imo- nistrao fiscal, a segurana social e o respectivo munic-
bilizado, com excepo de terrenos e veculos ligeiros de pio.
passageiros. Investimento at ao limite de 500.000,00 uros; c) Disporem de contabilidade organizada, de acordo com o
Iseno de Imposto Municipal sobre as Transmisses One- Plano Oficial de Contabilidade.
rosas de Imveis (I.M.T.); d) Situarem a sua actividade principal nas reas beneficirias;
2. Benefcios fiscais criao de emprego: e) Comprometerem-se, nos casos dos incentivos previstos na
Majorao em 50% dos encargos sociais obrigatrios su- alnea c) do n. 1 e na alnea b) do n. 3, ambas do artigo 43.
portados pela entidade empregadora, relativos criao l- do E.B.F., a manter afecto respectiva actividade o investi-
quida de postos de trabalho por tempo indeterminado nas mento realizado, bem como manter a sua localizao geo-
reas beneficirias, uma nica vez por trabalhador admitido grfica, durante um perodo mnimo de cinco anos, a contar
nessa entidade ou outra entidade com a qual existam rela- da data da realizao integral do investimento.
es especiais nos termos do artigo 58. do CIRC; f) Comprometerem-se, no caso dos incentivos previstos na
3. Reduo de taxas de IRC: alnea d) do n. 1 do artigo 43. do E.B.F., a manter os novos
postos de trabalho por um perodo mnimo de cinco anos, a
Reduo da taxa de IRC para 15%.
contar da data da sua criao.
Reduo da taxa de IRC para 10%, tratando-se da instalao
g) Informarem a entidade responsvel a que se refere o artigo
de uma nova empresa. Benefcio vlido durante os primei-
3. (do Dec. Lei n. 55/2008) da atribuio de qualquer outro
ros cinco anos de actividade.
incentivo ou da apresentao de candidatura para o mesmo
4. Para o exerccio de 2008 (e seguintes) o prazo de reporte fim.
de prejuzos fiscais passa a ser de 7 anos. h) Obterem previamente, no caso do incentivo previsto nas
alneas a) e b) do n. 3 do artigo 43. do E.B.F. (iseno de
III - CONDIES DE ACESSO
IMT), a autorizao a que se refere o n. 5 do mesmo arti-
A condio primordial para o acesso aos incentivos fiscais go.16
naturalmente, que as entidades beneficirias, no caso das pes-
As entidades responsveis pela atribuio dos incentivos, bem
soas colectivas, exeram a actividade principal nas reas geo-
como a sua fiscalizao e controle, so a Direco-Geral dos
grficas delimitadas pela Portaria 1467-A/2001 publicada no
Impostos e o Instituto da Segurana Social.
dia 31/12/2001. Considera-se que a actividade principal exer-
cida nas zonas beneficirias quando os sujeitos passivos te- As obrigaes das entidades beneficirias so as seguintes:
nham a sua sede ou direco efectiva nessas reas e nelas se a) Manter a situao regularizada perante a administrao fis-
concentre mais de 75% da respectiva massa salarial. cal, a segurana social e o respectivo municpio.
15 A partir de 1/1/2007, as condies para usufruir dos benefcios fiscais, esto discriminadas no n. 2 do artigo 43. do E.B.F..
16 As isenes de IMT ficam dependentes do reconhecimento prvio da respectiva Cmara Municipal. Por outro lado, as isenes de IMT s se verificam se as aquisies forem
devidamente participadas Repartio de Finanas da rea onde estiverem situados os imveis a adquirir.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 119


b) Facultar todos os elementos relacionados com a concesso CVADO
dos incentivos que lhe sejam solicitados pelas entidades Concelhos (Amares; Terras de Bouro; Vila Verde).
responsveis.
c) Comunicar s entidades responsveis, qualquer alterao DOURO
ou ocorrncia que ponha em causa os pressupostos Concelhos (Alij; Armamar; Carrazeda de Ancies; Frei-
subjacentes atribuio do incentivo. xo de Espada Cinta; Lamego; Meso Frio; Moimenta da
d) Manter as condies legais necessrias ao exerccio da res- Beira; Penedono; Peso da Rgua; Sabrosa; Santa Marta
pectiva actividade. de Penaguio; So Joo da Pesqueira; Sernancelhe, Ta-
buao; Tarouca, Torre de Moncorvo; Vila Flor, Vila Nova
e) Manter a contabilidade organizada de acordo com o Plano
de Foz Ca; Vila Real).
Oficial de Contabilidade.
f) Manter na empresa, devidamente organizados, todos os ENTRE DOURO E VOUGA
documentos susceptveis de comprovarem as declaraes Concelhos (Arouca).
prestadas aquando da atribuio do incentivo.
g) No caso dos incentivos ao investimento produtivo, previs- MINHO LIMA
tos na alnea c) do n. 1 e na alnea b) do n. 3 do artigo 43. Concelhos (Arcos de Valdevez; Caminha; Melgao; Mon-
do E.B.F., a empresa beneficiria obriga-se a no ceder, lo- o; Paredes de Coura, Ponte da Barca, Ponte de Lima,
car, alienar, afectar a outra actividade ou a deslocalizar o Valena; Viana do Castelo; Vila Nova de Cerveira).
investimento, no todo ou em parte, at cinco anos contados
da data da realizao integral do investimento. TMEGA
h) No caso dos incentivos criao de postos de trabalho, Concelhos (Baio; Cabeceiras de Basto, Castelo de Pai-
previstos na alnea d) do n. 1 do artigo 43. do E.B.F., a va; Celorico de Basto, Cinfes; Mondim de Basto; Resen-
empresa beneficiria obriga-se a manter os postos de traba- de; Ribeira de Pena).
lho por um perodo mnimo de cinco anos a contar da data BAIXO MONDEGO
da sua criao.
Concelhos (Penacova).
O incumprimento por parte da empresa beneficiria, de qual-
quer uma das obrigaes anteriores, implicar a perda dos BEIRA INTERIOR NORTE
incentivos usufrudos, ficando obrigadas, no prazo de 30 dias Concelhos (Almeida; Celorico da Beira, Figueira de Cas-
a contar da respectiva notificao, ao pagamento das impor- telo Rodrigo; Guarda; Manteigas, Meda; Pinhel; Sabu-
tncias correspondentes s receitas no arrecadadas, acres- gal; Trancoso).
cidas de eventuais juros compensatrios calculados taxa
legal em vigor acrescida de 3 por cento. BEIRA INTERIOR SUL
Concelhos (Castelo Branco; Idanha-a-Nova; Penamacor;
Em relao ao incumprimento das condies definidas para a
Vila Velha de Rdo).
usufruio dos benefcios fiscais ao investimento produtivo
(majorao das amortizaes), previsto na alnea c), do n. 1 do COVA DA BEIRA
artigo 43. do E.B.F., caso se verifique, a empresa beneficiria Concelhos (Belmonte; Covilh; Fundo).
deve, na declarao de rendimentos relativa ao exerccio em
que o incumprimento ocorra, adicionar o IRC que deixou de DO LAFES
ser liquidado, acrescido dos correspondentes juros compen- Concelhos (Aguiar da Beira; Carregal do Sal; Castro
satrios. Daire; Mangualde; Mortgua; Nelas; Oliveira de Fra-
des; Penalva do Castelo; Santa Comba Do; So Pedro do
III - REAS TERRITORIAIS BENEFICIADAS Sul; Sto; Tondela; Vila Nova de Paiva; Viseu; Vouzela).
A Portaria do Governo que identifica as reas territoriais que PINHAL INTERIOR NORTE
beneficiam do disposto no artigo 43. do E.B.F. (Benefcios
Concelhos (Alvaizere; Ancio; Arganil; Castanheira de
relativos interioridade), para o exerccio de 2008, ainda a
Pra, Figueir dos Vinhos; Gis; Lous; Miranda do Cor-
Portaria n. 1467-A/2001 de 31 de Dezembro.
vo; Oliveira do Hospital; Pampilhosa da Serra, Pedrgo
Para os anos subsequentes, compete ao Ministro das Finan- Grande; Penela; Tbua; Vila Nova de Poiares).
as, regular por nova Portaria as reas territoriais beneficirias.
PINHAL INTERIOR SUL
ANEXO PORTARIA N. 1467-A/2001 (reas geogrficas Concelhos (Mao; Oleiros; Proena-a-Nova; Sert; Vila
beneficiadas) de Rei).
ALTO TRS-OS-MONTES SERRA DA ESTRELA
Concelhos (Alfndega da F; Boticas; Bragana; Chaves; Concelhos (Fornos de Algodres; Gouveia; Seia).
Macedo de Cavaleiros; Miranda do Douro; Mirandela; Mo-
gadouro; Montalegre; Mura; Valpaos; Vila Pouca de MDIO TEJO
Aguiar; Vimioso; Vinhais). Concelhos (Ferreira do Zzere; Sardoal);
AVE LEZRIA DO TEJO
Concelhos (Pvoa de Lanhoso; Vieira do Minho). Concelhos (Chamusca).

120 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


ALENTEJO CENTRAL dos de 3 anos, como decorre do n. 4 do artigo 5. da
Concelhos (Alandroal; Arraiolos; Borba; Estremoz, vo- Portaria n. 170/2002 de 28 de Fevereiro), dos sujeitos
ra; Montemor-o-Novo; Mouro; Portel; Redondo; Reguen- passivos de IRC que exeram a ttulo principal a sua acti-
gos de Monsaraz; Sousel; Vendas Novas; Viana do Alen- vidade nas reas beneficirias podem ser abatidas, com a
tejo; Vila Viosa). majorao de 30%, ao rendimento colectvel referente ao
exerccio. Excluem-se dos investimentos relevantes as
ALENTEJO LITORAL despesas efectuadas com a aquisio de terrenos e de
Concelhos (Alccer do Sal; Grndola; Odemira; Santia- veculos ligeiros de passageiros.
go do Cacm; Sines). b) Ficam isentas do pagamento de IMT as aquisies de
ALTO ALENTEJO prdios ou fraces autnomas de prdios urbanos, des-
de que situados nas reas beneficirias e afectos dura-
Concelhos (Alter do Cho; Arronches; Avis; Campo Maior;
douramente actividade das empresas.
Castelo de Vide; Crato; Elvas; Fronteira; Gavio; Mar-
vo; Monforte; Mora; Nisa; Ponto de Sr; Portalegre). As despesas elegveis para a concesso dos incentivos
previstos no artigo 43. dos E.B.F., (majorao de 30% das
BAIXO ALENTEJO
amortizaes), esto previstas na Portaria n. 170/2002 de 28
Concelhos (Aljustrel; Almodvar; Alvito; Barrancos; de Fevereiro, e so as seguintes:
Beja; Castro Verde; Cuba; Ferreira do Alentejo; Mrto-
a) As despesas de investimento corpreo relativas aqui-
la; Moura; Ourique; Serpa; Vidigueira).
sio de edifcios e de equipamentos directamente rela-
ALGARVE cionados com a realizao do projecto, com excepo
dos veculos ligeiros de passageiros;
rea abrangida pela aco integrada de Base Territorial
Aco Integrada de Revitalizao de reas de Baixa Den- b) As despesas relativas transferncia de tecnologia sob a
sidade forma de aquisio de patentes, de licenas de explorao
ou de conhecimentos tcnicos, nos seguintes termos:
CONCELHOS A totalidade destas despesas, no caso de pequenas
Alcoutim; Aljezur; Castro Marim; Monchique; So Brs ou mdias empresas, assim classificadas de acordo com
de Alportel; Vila do Bispo; Vila Real de Santo Antnio. os critrios constantes da Recomendao Comunitria
FREGUESIAS n. 96/280/CE, de 3 de Abril. Entende-se por PME a
empresa que, cumulativamente, tenha menos de 250
Paderne (no concelho de Albufeira); Esti (no concelho de trabalhadores, tenha um volume de negcios anual que
Faro); Santa Brbara de Nexe (no concelho de Faro) Ba- no exceda 50 milhes de uros ou um total de balano
ro de So Joo (no concelho de Lagos); Bensafrim (no anual que no exceda 43 milhes de uros, e cumpra o
concelho de Lagos); Alte (no concelho de Loul); Amei- critrio de independncia definido naquela Recomen-
xial (no concelho de Loul); Benafim (no concelho de Lou- dao Comunitria.
l); Boliqueime (no concelho de Loul); Querena (no con-
At um limite de 25% do montante das despesas em
celho de Loul); Salir (no concelho de Loul); So
investimento corpreo, para as empresas no inclu-
Clemente (no concelho de Loul); So Sebastio (no con-
das na subalnea anterior.
celho de Loul); Alcantariulha (no concelho de Silves);
Algoz (no concelho de Silves); So Bartolomeu de Messi- 2) Incentivos criao de emprego:
nes (no concelho de Silves); So Marcos da Serra (no
a) Os encargos sociais obrigatrios suportados pela en-
concelho de Silves); Silves (no concelho de Silves); Tunes
tidade empregadora relativos criao lquida de pos-
(no concelho de Silves); Cachopo (no concelho de Tavira);
tos de trabalho por tempo indeterminado, nas reas be-
Santa Catarina da Fonte do Bispo (no concelho de Tavira);
neficirias so deduzidos, para efeitos de determinao
Santo Estvo (no concelho de Tavira).
do lucro tributvel, com uma majorao de 50%, uma
nica vez por trabalhador admitido nessa entidade ou
IV - INCENTIVOS FISCAIS NAS ZONAS DO INTERIOR
noutra com a qual existam relaes especiais, nos ter-
Discriminamos de seguida os benefcios fiscais derivados de mos do artigo 58. do Cdigo do IRC.
incentivos ao investimento produtivo, e criao lquida de
postos de trabalho, aplicveis somente aos sujeitos passivos 3) Incentivos fixao de jovens e de empresas nas reas do
de IRC tributados pelo regime geral de determinao do lucro Interior:
tributvel. Excluem-se da obteno destes benefcios, os su- Alm dos benefcios fiscais concedidos a empresas, quer em
jeitos passivos de IRC do regime simplificado, dado que no sede de IRC, Segurana Social e IMT, existe ainda iseno de
so tributados com base no resultado contabilstico. A partir IMT, na compra da primeira habitao prpria permanente, para
de 1/1/2007 os sujeitos passivos do regime simplificado so jovens dos 18 aos 35 anos, com limite para o custo da habita-
excludos do benefcio fiscal da reduo de taxa de IRC (con- o (desde que o valor sobre o qual incidiria o imposto, no
forme a alnea a) do n. 2 do artigo 43. do E.B.F.). ultrapasse os valores mximos de habitao a custos controla-
1) Incentivos ao Investimento: dos acrescidos de 50%).17
a) As amortizaes relativas a investimentos efectuados, Alm disso, e como referimos anteriormente, ficam isentos do
at ao montante de 500.000,00 uros, (aplicvel a pero- pagamento de IMT, as aquisies de prdios urbanos ou suas

17 As isenes de IMT s se verificam se as aquisies forem devidamente participadas ao servio de finanas da rea onde estiverem situados os imveis a adquirir, mediante
declarao de que conste no ter o declarante aproveitado anteriormente de idntico benefcio.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 121


fraces autnomas, desde que situados nas reas benefici- portuguesas, e constantes do mapa anexo Portaria 170/
rias e afectas duradouramente actividade das empresas (pelo /2002 de 28 de Fevereiro, e que adiante se divulga.18
menos 5 anos).
Os incentivos criao de postos de trabalho, quando no
ligados ao investimento, no podem ultrapassar as taxas
V - MBITO E LIMITES DOS INCENTIVOS mximas de auxlios aplicveis nas diferentes regies Por-
De acordo com o n. 2 do artigo 8. do Decreto-Lei n. 55/ tuguesas, conforme a tabela divulgada adiante.
/2008 de 26 de Maro, a Portaria n. 170/2002 de 28 de A taxa de incentivo criao de postos de trabalho, inde-
Fevereiro mantm-se em vigor at aprovao de nova pendentemente de se encontrarem ligados ou no ao inves-
portaria. timento, calculada com base nos respectivos custos sala-
Esta portaria veio fixar o mbito e os limites dos incentivos riais, incluindo encargos salariais obrigatrios, relativos
fiscais interioridade. a um perodo de dois anos.
Assim, podem beneficiar dos incentivos fiscais interiori- Os incentivos previstos nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo
dade todas as actividades econmicas, com excepo das 43. dos E.B.F. (reduo da taxa de IRC), no podem ultra-
seguintes: passar 200.000 euros (ou 100.000 euros para as empresas
a) Agricultura, pescas e aquicultura; que desenvolvam actividades no sector dos transportes ro-
dovirios) por entidade beneficiria, durante um perodo
b) Indstria carbonfera (grupos 101, 102, 103 e 231 da
de trs anos contado a partir da data da atribuio do pri-
CAE).
meiro incentivo, independentemente da forma dos incenti-
Limite dos incentivos, de acordo com a Portaria n. 170/2002 vos ou do objectivo prosseguido, de acordo com as regras
de 28 de Fevereiro: comunitrias aplicveis aos auxlios de minimis, definidas
no Regulamento Comunitrio (CE) n. 1998/2006, de 15 de
Os incentivos previstos no artigo 43. do E.B.F. (majorao
Dezembro.
de amortizaes, aquisio de prdios urbanos, com isen-
o de IMT, destinados actividade empresarial, bem como No tendo sido indicadas as taxas mximas de auxlio para
os incentivos criao de postos de trabalho, quando liga- 2008, so de manter as taxas que vigoraram em 2003, com
dos ao investimento), no podem, individual ou cumulati- a particularidade de, em relao s regies para as quais
vamente, ultrapassar as taxas mximas de auxlios estabe- no tenha sido indicada a taxa mxima aplicvel a 2003,
lecidas pela Comisso Europeia para as diferentes regies serem de manter as que vigoravam para 2002.

ANEXO Portaria n. 170/2002 de 28 de Fevereiro


Taxas mximas de auxlios em percentagem das despesas elegveis
Decises da Comisso Europeia de 8 de Dezembro de 1999 (JOCE, n. C62, de 4 de Maro de 2000) e de 28 de Junho de
2000 (JOCE, n. L297, de 24 de Novembro de 2000)
(Em Percentagem Equivalente subveno lquido)
GRANDE EMPRESAS PME
NUTS II NUTS III
2001 2002 2003 2001 2002 2003
Norte ............................ Cvado ..................................................... 32 42,9
Ave ........................................................... 32 42,9
Tmega ..................................................... 32 42,9
Entre Douro e Vouga .............................. 32 42,9
Minho-Lima ............................................. 36 46,9
Alto Trs-os-Montes ............................. 40 50,9
Douro ....................................................... 40 50,9
Centro .......................... Baixo Vouga ............................................. 43 53,9
Baixo Mondego ...................................... 43 53,9
Do-Lafes .............................................. 46,5 57,4
Beira Interior Norte ................................. 50 60,9
Beira Interior Sul ..................................... 50 60,9
Serra da Estrela ....................................... 50 60,9
Cova da Beira .......................................... 50 60,9
Pinhal Interior Norte ............................... 50 60,9
Pinhal Interior Sul ................................... 50 60,9
Lisboa e Vale do Tejo Mdio Tejo .............................................. 47,7 40,8 33,9 54,9 48 41,1
Lezria do Tejo ......................................... 47,7 40,8 33,9 54,9 48 41,1
Alentejo.......................... Alto Alentejo ......................................... 50 60,9
Alentejo Central ...................................... 50 60,9
Alentejo Litoral ....................................... 50 60,9
Baixo Alentejo ......................................... 50 60,9
Algarve ....................... Algarve ..................................................... 40 50,9

18 Foram divulgadas apenas as taxas mximas referentes ao exerccio de 2002, com excepo das zonas de Lisboa e Vale do Tejo, que incluem os anos de 2001, 2002 e 2003.

122 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


VI - DECLARAES FISCAIS dios com carcter de minimis), no pode exceder, por enti-
DECLARAO DE RENDIMENTOS DECLARAO MO- dade e durante um perodo de 3 anos, o montante de 200.000
DELO 22: euros, ou de 100.000 euros para as empresas do sector de
transportes rodovirios.
Os incentivos fiscais interioridade, no que concerne ao
IRC, so de aplicao automtica pelo que, reunidas as O quadro 09 destina-se ao controlo do limite dos incentivos
condies de acesso previstas na legislao aplicvel, no ao investimento e dos incentivos criao de postos de tra-
clculo do imposto a pagar/recuperar devero ser levadas balho, sujeitos s taxas mximas de auxlios regionais, e
em considerao os eventuais benefcios constantes do arti- deve ser preenchido pelos sujeitos passivos que na declara-
go 43. dos E.B.F. (majorao de custos com amortizaes, o Modelo 22 tenham beneficiado das majoraes previs-
majorao de custos com encargos sociais obrigatrios, be- tas no artigo 43. do E.B.F..
nefcios fiscais a deduzir na Linha 234 do Quadro 07 da De acordo com a legislao comunitria o quociente entre
declarao Modelo 22), sendo de aplicar, no regime geral o montante total dos incentivos ao investimento de natureza
de tributao e no exerccio de 2008, a taxa de IRC de 15%, fiscal e no fiscal, e o total do investimento elegvel no
e no caso de novas empresas a taxa de IRC de 10%, duran- pode exceder, por entidade, uma percentagem mxima de
te os 5 primeiros exerccios de actividade. auxlio, varivel consoante a regio de localizao do be-
neficirio e a sua dimenso (Grande Empresa ou PME).
Para tal, na declarao Mod. 22 devero ser sinalizados:
Chamamos a ateno para as instrues ao preenchimento
Campo 5 do sub quadro 4 do quadro 03;
dos quadros 08 e 09 do Anexo F do I.E.S., que so bem
Campo 245 do Quadro 08. elucidativas.
O apuramento da matria colectvel processar-se- nos
DOSSI FISCAL
campos 312 a 322 do Quadro 09 e o clculo da colecta de
IRC no campo 349. Chama-se a ateno para a necessidade de fazer constar do
Processo de documentao fiscal (art. 121. do CIRC) todos
I.E.S. INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA os elementos indispensveis para comprovao do direito
Os sujeitos passivos abrangidos pelos benefcios fiscais ao benefcio, nomeadamente os previstos no Decreto-Lei
Interioridade devem preencher obrigatoriamente o Anexo n. 55/2008, de 26 de Maro.
F (Benefcios Fiscais) do I.E.S.. LEGISLAO CONSULTADA
O quadro 08 do Anexo F destina-se ao controlo do limite ESTATUTO DOS BENEFCIOS FISCAIS Artigo 43.
dos incentivos sujeitos regra de minimis e deve ser preen-
DECRETO-LEI N. 55/2008 de 26 de Maro
chido pelos sujeitos passivos que na declarao Mod. 22
tenham beneficiado da taxa reduzida ao abrigo do artigo PORTARIA N. 1467-A/2001 de 31 de Dezembro
43. do E.B.F.. PORTARIA N. 170/2002 de 28 de Fevereiro
De acordo com a regra de minimis prevista no Regulamento Lei n. 53-A/2006, de 29/12 (Oramento de Estado para
Comunitrio n. 1998/2006 de 15 de Dezembro, o montante 2007).
total dos referidos incentivos fiscais (reduo de taxa do Lei n. 67-A/2007, de 31/12 (Oramento de Estado para
IRC) e de outros incentivos de natureza no fiscal (subs- 2008)
5 - ANEXO
5.1 - PROGRAMA DE TRABALHO PARA ENCERRAMENTO DE CONTAS DE 2008
EMPRESA: ........................................................................................................ SEDE: .................................................................................
DESCRIO DO DESCRIO DO
LANAMENTO DEBITAR CREDITAR VALOR LANAMENTO DEBITAR CREDITAR VALOR
1) Saldar a conta 2732 - Remuneraes 2) REGULARIZAR ACRSCIMOS E
a liquidar, por eventuais diferenas entre DIFERIMENTOS
a estimativa dos encargos com frias de 2.1 - Acrscimos de proveitos
2007 e pagos em 2008. Juros a receber 2711.... 781.... ....
Se o saldo existente for devedor 64.... 2732.... .... Outros acrscimos de proveitos 2711.... 781.... ....
................................................................ 64.... 2732.... .... ......................................................... ............ .......... ....
................................................................ 64.... 2732.... .... ......................................................... ............ .......... ....
................................................................ 64.... 2732.... .... ......................................................... ............ .......... ....
................................................................ 64.... 2732.... .... 2.2 - Custos diferidos
................................................................ 64.... 2732.... .... Descontos de emisso de obrigaes 6812 2726 ....
Descontos de emisso de ttulos de
................................................................ 64.... 2732.... ....
participao 682 2727 ....
................................................................ 64.... 2732.... ....
Diferenas de cmbio desfavorveis:
Se o saldo existente for credor 2732.... 7988 ou 64.. ....
- Relac. com financ.
................................................................ 2732.... 7988 ou 64.. ....
Imobilizado em curso 685.... 27281 ....
................................................................ 2732.... 7988 ou 64.. .... - Outras diferenas de cmbio 685.... 27282 ....
................................................................ 2732.... 7988 ou 64.. .... - Outros custos diferidos
................................................................ 2732.... 7988 ou 64.. .... FSE 62.... 27282 ....
................................................................ 2732.... 7988 ou 64.. .... ......................................................... ............ 27282 ....
................................................................ 2732.... 7988 ou 64.. .... ......................................................... ............ 27282 ....

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 123

19 a
DESCRIO DO DESCRIO DO
LANAMENTO DEBITAR CREDITAR VALOR LANAMENTO DEBITAR CREDITAR VALOR
......................................................... ............ 27282 .... 5 ) OUTRAS PROVISES E AJUSTAMEN-
......................................................... ............ 27282 .... TOS PREVISTOS NO PLANO OF. DE
........................................................ ............ 27282 .... CONTABILIDADE
(constituio)
2.3 - Acrscimos de custos 19 - Ajustamentos de aplic. Financeiras 684.... 19.... ....
Seguros a liquidar 62223 2731 .... 288 - Ajustamentos de outras dvidas
Remuneraes a liquidar (Estimativa de terceiros 666 288.... ....
dos encargos com frias de 2008 a 291 - Prov. p/ penses 6721 291.... ....
pagar em 2009) 292 - Prov. p/ impostos 6722 292.... ....
......................................................... 64.... 2732.... .... 293 - p/ proc. judic. em curso 6723 293.... ....
......................................................... 64.... 2732.... .... 294 - p/ acidentes no trabalho 6724 294.... ....
......................................................... 64.... 2732.... .... 295 - p/ garantias a clientes 6725 295.... ....
......................................................... 64.... 2732.... .... 298 - p/ outros riscos/encargos 6728 298.... ....
......................................................... 64.... 2732.... .... 49 - Ajustamentos de investimentos
......................................................... 64.... 2732.... .... financeiros 684.... 49.... ....
......................................................... 64.... 2732.... .... 55.4 - Depreciaes 55.4.... 49.... ....
......................................................... 64.... 2732.... ....
Juros a liquidar 681.... 2733.... .... 6 - EXISTNCIAS
Outros acrscimos de custos: (em inventrio intermitente)
- Imposto Municipal sobre Imveis a 6.1- MERCADORIAS E MATRIAS
pagar em 2009, respeitante a 2008. 632.... 2739.... .... Transferncia do saldo de Compras
......................................................... ............. 2739.... .... p/ contas de existncias:
......................................................... ............ 2739.... .... Mercadorias 32.... 31.... ....
......................................................... ............. 2739.... .... ........................................................... 32.... 31.... ....
......................................................... ............. 2739.... .... ........................................................... 32.... 31.... ....
......................................................... ............. 2739.... .... ........................................................... 32.... 31.... ....
2.4 - Proveitos diferidos ........................................................... 32.... 31.... ....
Subsdios p/ investimento (ver red. ........................................................... 32.... 31.... ....
art. 22. CIRC) 2745 7983 .... Matrias primas 361 31.... ....
Prmios emisso obrigaes 2746 7812 .... Matrias subsidirias 362 31.... ....
Prmio emisso tit. particip. 2747 782 .... Materiais diversos 363 31.... ....
Difer. cmbio favorveis: Embalagens de consumo 364 31.... ....
- Relacionadas c/ financiamento de ........................................................... 36.... 31.... ....
imob. em curso 27481 785 .... Transferncia do saldo das contas de exis-
- Outras dif. Cmbio 27482 785 .... tncias (Ex.inicial+compras), para o custo
Outros proveitos diferidos: das existncias vendidas ou consumidas
......................................................... 2749 ................. .... Mercadorias 61.... 32.... ....
......................................................... 2749 ................. .... ........................................................... 61.... 32.... ....
......................................................... 2749 ................. .... ........................................................... 61.... 32.... ....
......................................................... 2749 ................. .... ........................................................... 61.... 32.... ....
......................................................... ........................................................... 61.... 32.... ....
3) AJUSTAMENTOS DE DVIDAS ........................................................... 61.... 32.... ....
A RECEBER Matrias primas 61.... 361.... ....
Constituio 666.... 281.... .... Matrias subsidirias 61.... 362.... ....
Reduo 281.... 7722.... .... Materiais diversos 61.... 363.... ....
Reforo 666.... 281.... .... Embalagens de consumo 61.... 364.... ....
Utilizao 692.... 218.... .... ........................................................... 61.... 36.... ....
(ter em considerao que condio funda- Contabilizao das existncias finais do
mental para a aceitao como custo fiscal, exerccio, conforme inventrio realizado.
ou a transferncia da 21.1 p/ 21.8 - clientes Mercadorias 32.... 61.... ....
c/ cobrana duvidosa ou a meno na nota ........................................................... 32.... 61.... ....
23 do anexo dos clientes duvidosos). ........................................................... 32.... 61.... ....
Caso a conta 296 - prov. constitudas nos ........................................................... 32.... 61.... ....
termos do Cdigo da Contribuio Indus- ........................................................... 32.... 61.... ....
trial ainda tenha saldo credor, devem, no ........................................................... 32.... 61.... ....
caso de movimentao da proviso p/ co- Matrias primas 361 61.... ....
branas duvidosas, ser efectuados os seguin- Matrias subsidirias 362 61.... ....
tes lanamentos: Materiais diversos 363 61.... ....
Constituio 296 796.... .... Embalagens de consumo 364 61.... ....
Reforo 296 796.... .... ........................................................... 36.... 61.... ....
4) AJUSTAMENTOS DE EXISTNCIAS 6.2- EXISTNCIAS DE PRODUO
Constituio 667 39... .... Transferncia dos valores das existn-
Reduo 39.... 7723 .... cias iniciais do exerccio para resultados
Reforo 667 39.... .... Produtos acabados 81.1 33.... ....
Utilizao 39.... 7723 .... Subprodutos 81.1 341 ....
Caso a conta 296 - prov. Constitudas nos Desperdcios/resduos/refugos 81.1 348 ....
termos do Cdigo da Contribuio Indus- Produtos e trab. em curso 81.1 35.... ....
trial ainda tenha saldo credor, devem, no Transferncia dos valores das existn-
caso de movimentao da proviso p/ de- cias finais do exerccio para resultados
prec. de existncias, ser efectuados os se- Produtos acabados 33.... 81.1 ....
guintes lanamentos: Subprodutos 341 81.1 ....
Constituio 296 7962.... .... Desperdcios/resduos/refugos 348 81.1 ....
Reforo 296 7962.... .... Produtos e trab. em curso 35.... 81.1 ....

124 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


DESCRIO DO DESCRIO DO
LANAMENTO DEBITAR CREDITAR VALOR LANAMENTO DEBITAR CREDITAR VALOR
6.3- REGULARIZAO DE EXISTN- Se utilizar o mtodo da dvida:
CIAS - reconhecimento de activos por
Existncias de produo: impostos diferidos:
Debitar ou creditar a conta 81 - debitar a conta 27.6.1 e creditar a
por contrapartida da 38 conta 86.2
.......................................................... ........... ............... .... Reconhecimento de passivos por impos-
.......................................................... ........... ............... .... tos diferidos:
.......................................................... ........... ............... .... - debitar a conta 86.2 e creditar 27.6.1.
.......................................................... ........... ............... .... 9- ACTUALIZAES CAMBIAIS
.......................................................... ........... ............... .... Ver POC - Cap. V-valorimetria
Existncias p/ consumo e/ou venda: Devem ser actualizadas para o cmbio de
Debitar ou creditar a conta 61 31.12.2008, as disponibilidades em moe-
por contrapartida da 38. da estrangeira, assim como as dvidas de
.......................................................... ........... ............... .... e a terceiros negociadas em moeda es-
.......................................................... ........... ............... .... trangeira, desde que o cmbio no tenha
.......................................................... ........... ............... .... sido previamente fixado.
.......................................................... ........... ............... .... .............................................................. ........... ............... ....
.......................................................... ........... ............... .... .............................................................. ........... ............... ....
......................................................... ........... ............... .... .............................................................. ........... ............... ....
7 - AMORTIZAES DO EXERCCIO .............................................................. ........... ............... ....
Pelas amortizaes do exerccio con- .............................................................. ........... ............... ....
forme mapas elaborados .............................................................. ........... ............... ....
Imobilizaes corpreas .............................................................. ........... ............... ....
Terrenos e rec. Naturais 6621 4821 .... .............................................................. ........... ............... ....
Edifcios e outras construes 6622 4822 .... .............................................................. ........... ............... ....
Equipamento bsico 6623 4823 .... .............................................................. ........... ............... ....
Equipamento de transporte 6624 4824 .... 10 - APURAMENTO DE RESULTADOS
Ferramenta e utenslios 6625 4825 ....
Os lanamentos de apuramento de re-
Equipamento administrativo 6626 4826 ....
sultados so geralmente efectuados de
Taras e vasilhame:
forma automtica pelos programas
- embalagens retornveis 66271 4827 ....
informticos.
- out. taras/vasilhame 66272 4827 ....
Contudo no esquea que:
Out. imob. Corpreas 6628 4829 ....
Resultados Operacionais: debita-se por
Imobilizaes corpreas
crdito de 61... a 67 e credita-se por
Despesas de instalao 6631 4831 ....
dbito de 71... a 76... = 81
Desp. invest. Desenvolvimento 6632 4832 ....
Resultados Financeiros:
Propriedade industrial 6633 4833 ....
conta 78 - conta 68 = 82
Trespasses 6634 4834 ....
Resultados Extraordinrios:
Investimentos em imveis
conta 79 - conta 69 = 84
Terrenos e recursos naturais 6831 4811 ....
Resultados Correntes: 81 + 82 = 83
Edifcios e outras construes 6832 4812 ....
Resultados Antes Impostos:
8- CONTABILIZAO DA ESTIMATIVA 81 + 82 + 84 = 85
DO IMPOSTO S/ O RENDIMENTO Resultados Lquidos = 85 - 86
Pela estimativa do IRC e derrama 86.1 24113 .... 86 - Imposto s/ rend. do exerccio

5.2 - OUTROS ANEXOS


1 - Circular n. 7/91 da DGCI Regime das rendas de locao financeira de imveis viaturas ligeiras de passageiros.
2 - Circular n. 24/91 da DGCI e esclarecimento Regime das rendas devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas.
3 - Esclarecimento sobre Provises para Cobranas Duvidosas.
4 - Ofcio n. 11412 de 27/2/98, Proc. 270/98 de DSIRC sobre anulao de crditos.
5 - Ofcio n. 23484 de 22/4/98, Proc. 361/98 da DSIRC Perdo de dvida a um cliente.
6 - Ofcio Circular n. 09/97 de 12/11/97 Hierarquia de Deduo de Prejuzos e Benefcios Fiscais.
7 - Coeficientes de desvalorizao de moeda a utilizar em 2008.
8 - Taxas de cmbio a utilizar em 31.12.2008.
9 - Lista de Pases, territrios e regies com regime de tributao claramente mais favorvel.
10 - Taxas de derramas a aplicar relativamente ao exerccio de 2008.
11 - Circular n. 7/2003 CIRC locao financeira locao operacional D.C. n. 25 e Despacho do SEAF n. 503/2004.
12 - Circular 2/2004 Tratamento fiscal dos donativos.
Anexo- n. 13 Estatuto dos Benefcios Fiscais Mecenato Artigo 66.- Obrigaes acessrias das entidades
beneficirias e Circular 2/2004
Anexo 14 Of. circulado n. 20.136 de 11/3/2009 art. 58-A e 129. do CIRC Transmisso onerosa de imveis.

O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008 125


ANEXO 1
MINISTRIO DAS FINANAS IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS
BOLETIM DA DIRECO-GERAL COLECTIVAS
DAS CONTRIBUIES E IMPOSTOS Regime das rendas de locao financeira de imveis e de
viaturas ligeiras de passageiros
Servio de Administrao do Imposto Sobre o Rendimento
Arts. 14. e 23., alnea f) do DR n. 2/90 de 12.01
SRIE C Art. 41., n. 1, alnea f) do CIRC
CIRCULAR N. 7/91

Tendo suscitado dvidas a aplicao temporal da alnea f) do art. 23. do D.R. n. 2/90, de 12-01, aps a rectificao Razo das
instrues
operada por declarao publicada no Dirio da Repblica, I Srie, de 31.01.90 e a interpretao do art. 14. daquele
Decreto Regulamentar e da alnea f) do n. 1 do art. 41 do Cdigo do IRC, foi por despacho de 31.12.90 de sua Exa. o
Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, sancionado o seguinte entendimento:
1 - Face redaco da alnea f) do art. 23. do D.R. n. 2/90, de 12.01, conforme resulta da rectificao feita por declarao Aplicao temporal da
alnea f) do art. 23. do
publicada no Dirio da Repblica, I Srie, de 31.01.90, o regime mencionado no n. 3 do art. 14. daquele diploma D.R. n. 2/90 de 12.01
aplica-se integralmente aos contratos de locao financeira celebrados aps ter decorrido o perodo de vacatio legis
posterior publicao do mesmo (no continente, 5 dias aps a publicao no Dirio da Repblica e nos Aores e na
Madeira, 15 dias aps aquela publicao, de harmonia com o disposto no art. 2. da Lei n. 6/83, de 29.07).
2 - No tocante aos imveis, que no sejam terrenos de explorao, o regime fiscal da sua locao financeira dever Regime fiscal da locao
entender-se com as seguintes especificaes: financeira de imveis

2.1 - Na sociedade de locao financeira, o valor acumulado das receitas antecipadas que possvel considerar nos Da sociedade de locao
termos do n. 4 do art. 14. do D.R. n. 2/90, no pode ser superior diferena entre o total da amortizao financeira financeira
a incluir nas rendas de locao e o total das reintegraes acumuladas a praticar no perodo de locao; por sua vez,
para o clculo das respectivas reintegraes, haver que distinguir, por fora do regime transitrio constante do
art. 23. do D.R. n. 2/90, por um lado, os edifcios industriais, edificaes integradas em conjuntos industriais e
edifcios afectos a hotis e, por outro, os restantes edifcios e, dentro dos primeiros, os que foram objecto de contratos
celebrados aps ter decorrido o perodo de vacatio legis posterior publicao daquele Decreto Regulamentar dos
que o foram de contratos celebrados anteriormente.
2.2 - No locatrio, no ser aceite como custo para efeitos fiscais, nos termos da alnea f) do n. 1 do art. 41. do Cdigo Do locatrio
do IRC, a diferena entre a parte da renda de locao correspondente amortizao financeira e a que seria devida, nas
mesmas condies contratuais, se o total das amortizaes financeiras a repartir pelo perodo de locao correspondesse
exactamente ao valor de construo, tendo-se, para o efeito como valor de referncia, no o valor do contrato, mas o
resultado da diferena entre este e o valor residual estabelecido, assegurando-se, desta forma, que finda a vigncia do
contrato, o valor do somatrio das amortizaes financeiras aceites atravs das rendas corresponda exactamente ao
valor mximo permitido (valor de construo).
No entanto, o valor a no considerar anualmente como custo poder ser superior ao que resulta do regime definido
anteriormente se o locatrio fizer uso da opo que lhe facultada pelo n. 7 do art. 14. do D.R. n. 2/90.
3 - No tocante s viaturas ligeiras de passageiros, nos casos em que seja permitida a respectiva locao financeira, o seu Regime fiscal da locao
regime fiscal dever entender-se com as seguintes especificaes: financeira de viaturas
ligeiras de passageiros
3.1 - Na sociedade de locao financeira, no deve aplicar-se a limitao constante na alnea f) do n. 1 do art. 32. do Da sociedade de locao
Cdigo do IRC, devendo para efeitos de aplicao do regime transitrio preconizado, distinguir-se, quando as viaturas financeira

ligeiras sejam bens de equipamento, conforme as mesmas tenham sido objecto de contratos celebrados antes ou depois
de ter decorrido o perodo de vacatio legis posterior publicao do D.R. n. 2/90.
3.2 - No locatrio quando haja lugar aplicao da alnea f) do n. 1 do art. 41. do CIRC e o total das amortizaes Do Locatrio
financeiras a repartir ao longo dos anos de contrato de locao exceder o limite estabelecido naquela alnea, no ser
considerada como custo a diferena entre a parte da renda correspondente amortizao financeira e a que seria devida,
nas mesmas condies contratuais, se o total das amortizaes financeiras fosse igual ao referido limite (4.000 contos),
tendo-se, para o efeito, como valor de referncia, no o valor do contrato (valor da viatura), mas o resultado da
diferena entre este e o valor residual estabelecido, por forma a que, finda a vigncia do contrato, o somatrio das
amortizaes financeiras aceites atravs das rendas corresponda exactamente quele valor limite.
Nos casos em que o somatrio das amortizaes financeiras praticadas e aceites atravs das rendas sejam inferiores ao
limite estabelecido, aps o exerccio da opo da compra, a reintegrao que pode ser considerada como custo a que
resulta da aplicao da taxa calculada em funo do perodo de utilizao esperada, sobre a diferena entre aquele limite
e o somatrio das amortizaes financeiras j aceites anteriormente como custo atravs da sua incluso nas rendas de
locao financeira.
4 - Apresentam-se em anexo dois exemplos que se destinam a ilustrar a aplicao da norma da alnea f) do n. 1 do art. 41. Exemplos
do Cdigo do IRC a rendas devidas pela locao financeira de imveis e de viaturas ligeiras de passageiros.

Direco-Geral das Contribuies e Impostos, 1991.02.20


O DIRECTOR-GERAL,
Manuel Jorge Pombo Cruchinho

126 O TRABALHO DE FECHO DE CONTAS DO EXERCCIO DE 2008


ANEXO
(EXEMPLOS RELATIVOS APLICAO DA NORMA DA ALNEA F) DO N. 1 ART. 41. DO CIRC A RENDAS DEVIDAS
PELA LOCAO FINANCEIRA DE IMVEIS E DE VIATURAS LIGEIRAS DE PASSAGEIROS)
Exemplo 1 1 - Aplicao da alnea f) do n. 1 do art. 41. do CIRC 225.000 (1)
1 - Dados: - % da amortizao financeira correspondente
- Objectivo do contrato: um edifcio industrial ao valor de construo = 285.000 (2)
- Valor do contrato (v. construo + v. terreno): 300.000 contos (1): 225.000 = 300.000 - 300.000 x 0,25
- Valor residual (5%): 15.000 contos terreno
- Taxa de locao financeira (anual): 30% (2): 285.000 = 300.000 - 15.000
- Durao do contrato: 10 anos valor residual
- Periodicidade da renda: semestral - A amortizao financeira aceite como custo corresponde ao valor
- Tipo de renda: constante e postecipada resultante da aplicao desta % ao valor da amortizao financei-
2 - Quadro de amortizao Unidade: con- ra total de cada perodo. Unidade: contos
t o s Momento Amortizao Amortizao Valor no Aceite
Momento Capital em Renda Remunerao de Amortizao
Dvida Capital Financeira Financeira Total Financeira Limite como Custo
(1) (2) (3) (4) = (2) - (3)
1 300.000 45.131 42.000