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Direito Tributrio I
DIREITO TRIBUTRIO I
Prof. Luciano Amaro
Substituto: Prof. Jos Cludio por 3 ou 4 aulas (ms de Agosto)

Bibliografia: Direito Tributrio Brasileiro; Luciano Amaro; Ed. Saraiva

Trazer Cdigo Tributrio e Constituio nas aulas

O Direito Tributrio muito dinmico. Alm disso, no h uma nica esfera para
legislar sobre Direito Tributrio. Tanto a esfera federal quanto as esferas estadual e municipal
legislam sobre Direito Tributrio. Tudo isso dificulta a compreenso e o estudo do Direito
Tributrio.

Direito Tributrio: Direito (normas) que fiscalizam, que disciplinam a arrecadao de


tributos. Posso resumir como aquele complexo de normas jurdicas que digam respeito a
tributos. Se tenho uma norma na CF relacionada a tributo, ela est dentro do Direito
Tributrio. Portanto, Direito Tributrio o conjunto de normas jurdicas que disciplinam a
instituio, a arrecadao e a fiscalizao de tributos.
O Direito Financeiro mais amplo que o Direito Tributrio, pois ele cuida de todas as
despesas e receitas do Estado, sejam tributrias ou no. Cuida principalmente do oramento.
Se o Estado faz uma privatizao, ele tem uma receita que no tributria. O mesmo ocorre
se o governo do estado aluga um imvel e recebe um aluguel. Tais receitas no esto dentro
do Direito Tributrio, mas sim, dentro do Direito Financeiro.

Autonomia do Direito Tributrio. O professor considera que o Direito uno, e no


deveria se falar em autonomia do Direito Tributrio. Mas muito se fala sobre autonomia do
Direito Tributrio na doutrina. A doutrina fala da autonomia didtica e da autonomia cientfica.
Autonomia didtica seria quando se faz uma separao simplesmente para estudar
aquele ramo do Direito.
Autonomia cientfica, por outro lado, empregada quando determinado ramo do
Direito tem princpios prprios que permitem distingui-lo dos demais ramos do Direito. Essa
autonomia cientfica existe no Direito Tributrio, exemplo disso o Princpio ????.

Relao do Direito Tributrio com outros ramos do Direito. O Direito Tributrio possui
relao com os demais ramos do Direito. Por exemplo, a principal parte do Direito Tributrio
est na CF, por isso no se pode deixar de lado o Direito Constitucional na hora de estudar
Direito Tributrio.
Outro exemplo com o Direito Penal. O tributo incide sobre atos/fatos lcitos. O mero
no pagamento do tributo no incide a norma penal. Mas se falsificou uma nota fiscal para
no pagar o tributo, pode ser tipificado como crime contra a ordem tributria. O mesmo
ocorre se coloco na declarao de imposto de renda o valor de um recibo mdico maior do
que o constante no recibo.
O Direito Tributrio tambm se relaciona com outros ramos do Direito, como Direito
Civil (ex: definio de bem imvel), Econmico (ex: imposto sobre exportao), Trabalhista
(ex: se a verba tem natureza trabalhista ou indenizatria).

Tributo
O art. 3 CTN traz o que chamamos de definio legal de tributo. um conceito
criticado por muitos autores.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa

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plenamente vinculada.
Por prestao entendemos obrigao.
Pecuniria significa em dinheiro.
Compulsria no sentido de que h uma imposio pela lei e a vontade das partes no
prestigiada.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: a obrigao tributria,
originariamente nascida em dinheiro, poderia ser satisfeita no apenas em dinheiro, mas
tambm em alguma coisa que tenha valor, como a prestao de um servio ou a entrega de
uma mercadoria.
Que no constitua sano de ato ilcito: o tributo deve ser exercido to somente em
relao a atos/fatos lcitos.
Instituda em lei: se uma prestao compulsria, logo ela deve ter sido instituda por
lei.
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Conceito de tributo do prof. Luciano Amaro:

A partir do conceito de tributo vamos classificar as espcies tributrias. Tributo um


gnero que comporta vrias espcies. Essas espcies, por sua vez, comportam subespcies
(ex: imposto comporta imposto de renda, IPTU, IPVA etc.). A classificao das espcies
tributrias importante para saber se determinado diploma normativo se aplica a
determinado tributo, conforme a espcie de tributo a que ele pertena.

26/08/2009
Quando falo de espcies tributrias, vem mente impostos, taxas, pedgios,
emprstimos compulsrios etc. O CTN, em seu art. 4, diz que a natureza jurdica de seu
tributo ser determinada por seu fato gerador.
O fato gerador guarda semelhana com a tipicidade do cdigo Penal. O art. 114 CTN
diz que o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia. Mas esse conceito no suficiente. Posso definir fato gerador
como aquele fato descrito na norma tributria como apto a dar nascimento a uma obrigao
tributria no momento em que ele ocorrer.
Alguns autores escrevem que LEI + FATO GERADOR = OBRIGAO TRIBUTRIA.
No existe fato gerador sem uma lei. Se existe um fato gerador, j subentende-se que
existe uma lei. Sem a existncia de uma lei no seria um fato gerador, mas apenas um fato.
Se no ocorrer o fato gerador, no surge a obrigao tributria.

material

espacial temporal

pessoal

O fato gerador do tributo tem vrios aspectos. O primeiro aspecto seria o aspecto
material. O aspecto material diz respeito materialidade do fato gerador, ou seja, a essncia,
o ncleo desse fato gerador. Ento, quando eu digo, por exemplo, fato gerador do IPTU, a
materialidade seria ter um imvel no permetro do municpio. A materialidade do imposto de
renda, por sua vez, auferir rendimento.

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Exemplo 1: Suponha que o sujeito trabalha numa empresa, e a empresa resolve
dispensar o sujeito. A empresa d duas opes: cumprir o aviso prvio ou ser indenizado. O
sujeito sabe que, se cumprir o aviso prvio, ter natureza de salrio, e ir incidir o imposto de
renda. Por outro lado, se ele for indenizado, ter natureza indenizatria, e no incidir
imposto de renda. Ele opta por ser indenizado.
Exemplo 2: o sujeito tem um imvel de 50 milhes. Uma pessoa quer comprar o
imvel, mas incide 2% de ITBI. Se ele doar, a alquota maior. Como passar o imvel e ficar
fora do tributo? Ele cria uma sociedade, utiliza o imvel para integralizar o capital da
sociedade, e passa a ter aes dessa sociedade. Passado um tempo, ele promove um
aumento do capital social e a pessoa que quer comprar o imvel integraliza as cotas no
mesmo valor que o do imvel. Mais tarde, eles fecham a sociedade e o proprietrio do imvel
fica com o dinheiro e o que queria comprar o imvel fica com o imvel, do forma que no
houve o pagamento de tributo. Antigamente essa operao era considerada lcita. Hoje isso
mudou, e existe uma teoria que diz que todo planejamento tributrio precisa ter justificativas
empresariais. Voc tem de alguma forma justificar aquela operao. Nesse exemplo 2, para
justificar eu poderia demonstrar que tinha o objetivo de construir um condomnio com esse
bem e coloquei um scio investidor. Posteriormente a prefeitura no autorizou o loteamento e
tive de desfazer a sociedade.
Teria uma outra forma de transmitir o imvel para o comprador sem pagar imposto.
Casa com o comprador em comunho total, espera o tempo legal e se divorcia, ficando com o
dinheiro e o comprador com o imvel.

O segundo aspecto o aspecto espacial. O aspecto espacial o local em que se


considera ocorrido o fato gerador. A importncia em se saber o local em que ocorreu o fato
gerador porque a legislao a ser aplicada a do local em que ocorreu o fato gerador.
A lei complementar 116 estabelece como regra geral que o servio considera-se
realizado no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador. Todo servio relacionado a construo civil, por exemplo, o aspecto
espacial do fato gerador no local da prestao do servio. Se tenho uma construtora em
Barueri e ela presta servio em So Paulo, ela vai pagar ISS em Barueri. J no caso de
advocacia, mesmo que o advogado preste servio no Brasil inteiro, considera-se prestado o
servio onde fica seu escritrio.
O art. 3 da lei complementa 116 diz como saber onde considera-se prestado o
servio.
Suponha que tenho uma empresa em Porto Alegre que fabrica ar condicionado e pego
um avio para o RJ. No vo converso com uma pessoa que diz que quer comprar 100
aparelhos de ar condicionado. A pessoa decide ali mesmo no vo comprar os aparelhos.
Minha sede fica em Porto Alegre, a fbrica fica em Curitiba, o comprador no RJ, e o contrato
foi assinado sobrevoando Florianpolis. Onde se considera que ocorreu o fato gerador? A
legislao do ICMS estabelece que o fato gerador vai ocorrer no local que tiver a titularidade
da mercadoria, no caso, Curitiba. o estabelecimento de Curitiba que vai emitir a nota fiscal,
o imposto referente a essa venda ser calculado de acordo com a legislao do Paran.

Temos tambm o aspecto temporal. O aspecto temporal o momento em que se


considera ocorrido o fato gerador. O fato gerador considera-se ocorrido no momento em que a
lei determina. A importncia disso que a legislao aplicada a vigente no momento em
que ocorreu o fato gerador.
s vezes consegue-se postergar ou adiantar a ocorrncia do fato gerador, de forma a
aproveitar uma lei mais benfica.

Por ltimo, temos o aspecto pessoal. O aspecto pessoal est relacionado com as
pessoas vinculadas ao fato gerador: o sujeito ativo (credor) e o sujeito passivo (devedor) da
obrigao.
Ex: tenho um imvel, sei que ele vai ter uma valorizao a longo prazo. No consigo
fazer nada com o imvel durante esse perodo. Se esse imvel, durante esse perodo,

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pertencer a uma pessoa imune a imposto (ex: igreja, entidade educacional sem fins
lucrativos), no haver incidncia de imposto no perodo.

Alguns autores colocam ainda que haveria um quinto aspecto, que o chamado
aspecto quantitativo. Seria a alquota e a base de clculo. O professor acha que a alquota e a
base de clculo estariam presentes no aspecto material.

O art. 4 CTN diz que irrelevante o nome para se determinar a natureza jurdica do
tributo. Tambm irrelevante a destinao do produto da arrecadao do tributo.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

A doutrina faz uma diferenciao entre tributos vinculados e tributos no vinculados.


Tributos vinculados so aqueles tributos onde o fato gerador est vinculado a uma
atividade estatal especfica. Eu pago, mas tenho uma contrapartida. Ex: taxa.
Tributos no vinculados so aqueles que no esto vinculados a uma atividade estatal
especfica. Ex: impostos em geral.

O art. 5 CTN diz que os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Impostos
O art. 16 CTN estabelece que imposto o tributo que independe de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Ou seja, o imposto no
contraprestacional. Eu pago o imposto e diretamente nada recebo do Estado.
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Em relao aos impostos, a CF outorga competncia para a Unio, estados e
municpios institurem impostos (arts. 153, 155 e 156 CF).

Taxas
Temos 2 (dois) tipos de taxas. A CF, em seu art. 145, II, diz que temos as taxas de
servio e temos as taxas com base no poder de polcia. Qualquer servio prestado pelo Poder
Pblico pode ensejar direito a uma taxa? No. O servio prestado pelo Poder Pblico, para dar
ensejo a uma taxa, tem de ser especfico e divisvel. Especfico se contrape a genrico, ou
seja, aquilo que especfico aquilo que no genrico. Posso ter uma taxa de coleta de
lixo, posso ter uma taxa de servio de segurana pblica, mas no posso ter uma taxa de
servios municipais, pois esta ltima genrica.
Alm de ser especfico, o servio deve ser divisvel. Por divisvel entende-se o servio
que possvel dividir quem da populao est usando aquele servio. Servio de coleta de
lixo divisvel, mas servio de segurana pblica no , pois no posso dizer que num bairro
tem segurana pblica e no outro no.
O fato gerador da taxa de servio a utilizao. Essa utilizao pode ser efetiva ou
pode ser uma utilizao potencial. Utilizao efetiva quando estou utilizando efetivamente
aquele servio, enquanto que utilizao potencial quando o servio no est sendo
utilizado, mas ele est sendo disponibilizado.
Portanto, toda vez que o Estado prestar um servio especfico e divisvel, pode dar
ensejo a um taxa.

O art. 78 CTN traz uma definio de Poder de Polcia bastante extensa.


Resumidamente, Poder de Polcia o poder que o Estado tem de restringir o direito individual
em prol do interesse coletivo.
Basta o Poder Pblico ter o Poder de Polcia para ele cobrar uma taxa por ele?
Segundo a CF, no basta ter o poder, para cobrar a taxa necessrio exercitar o poder. O
mero Poder de Polcia no enseja a obrigao de voc pagar uma taxa.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
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II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

No CTN, o art. 77 diz que as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Contribuio de Melhoria
O art. 145, III CF diz que a Unio, os estados e os municpios podem instituir
contribuio de melhoria decorrente de obra pblica.
O objetivo da contribuio de melhoria seria cobrar dos particulares uma parcela da
valorizao que seu imvel teve em decorrncia da obra.
O CTN diz que no se pode cobrar mais do que foi gasto pela obra pblica nem mais
do que foi a valorizao do imvel.
Na prtica, a contribuio de melhoria no cobrada por ser difcil calcular o quanto
cada imvel foi valorizado, e porque assim que surge a notcia da obra, o imvel j sofre
valorizao, antes mesmo da obra ser iniciada.
Suponha que eu tenha um terreno no Morumbi. Uma construtora constri um
shopping na mesma rua, e meu terreno se valoriza. A prefeitura pode cobrar contribuio de
melhoria? No, pois a obra foi particular, e contribuio de melhoria s pode ser cobrada se
for decorrente de obra pblica.
Suponha que asfaltam a rua em que eu moro. A prefeitura pode cobrar contribuio
de melhoria? No, pois a pavimentao um servio, e no uma obra.
Suponha que morava num bairro, e a prefeitura vai l e anuncia que vai colocar
servio constante de segurana pblica 24h por dia. Meu imvel valorizou. A prefeitura no
pode cobrar contribuio de melhoria, pois no obra pblica, mas servio pblico.

A contribuio previdenciria que o empregado paga est prxima de uma taxa, pois
ele paga e tem algo em troca. Mas para o empregador, ele no paga a contribuio
previdenciria e no recebe nada em troca, para ele seria um imposto.

O professor gosta de classificar os tributos conforme a CF (impostos, taxas e


contribuies de melhoria).
Temos outras espcies tributrias. Uma delas o emprstimo compulsrio. A Unio,
mediante lei complementar, poder instituir emprstimo compulsrio.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III,
"b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
O emprstimo compulsrio tem uma natureza jurdica especfica que o distingue do
imposto. Para o professor, uma espcie tributria autnoma, que o distingue de imposto,
taxa e contribuio de melhoria.
O art. 110 CTN diz que a legislao tributria no pode alterar os institutos, conceitos
e definies de direito privado quando forem utilizados na CF para definir ou limitar
competncias tributrias. Isso quer dizer que, quando dito emprstimo compulsrio, o
conceito est no Direito Civil (Direito Privado). Eu teria que emprestar uma coisa e receber na
mesma espcie. Se empresto dinheiro e recebo ttulos de um fundo, no se trata de
emprstimo compulsrio.

Alm do emprstimo compulsrio, o professor considera que existem outras


contribuies. Ex: contribuio para a seguridade social (art. 195 CF); contribuio no
interesse de categoria econmica ou profissional (ex: contribuio da OAB); contribuio de
categoria econmica (ex: contribuio sindical patronal); contribuio de iluminao pblica.

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E quanto ao pedgio? Seria um tributo ou no? Em sendo um tributo, qual seria sua
natureza jurdica? O professor Luciano Amaro utiliza um artigo da CF para justificar que a
CF88 deixou claro que pedgio seria tributo (art. 150, V CF). O fato de voc se deslocar pelo
territrio nacional no poderia ser restringido pela cobrana de um tributo (ex: pagar um
tributo quando sair de SP e entrar no RJ). Como colocaram uma ressalva com relao
cobrana de pedgio, logo, pedgio seria um tributo. O entendimento atual do STF e do STJ
que pedgio no seria tributo se houver um caminho alternativo, caso contrrio, seria tributo.
Alm disso, tem-se a discusso de que, em sendo tributo, s poderia ser aumentado por lei.

02/09/2009
Prof. Luciano Amaro

Faremos nessa aula uma breve recordao do que vimos at agora.

Direito Tributrio a disciplina jurdica dos tributos. um ramo do Direito Pblico.


O art. 3 CTN nos diz o que tributo. Temos que entender que tributo uma prestao
pecuniria, instituda em lei, que no configura sano de ato ilcito, pago para o Estado ou
para entidades no estatais de fins pblicos.
Ocorrido o fato gerador, surge a obrigao de pagar o tributo.
O recolhimento do tributo geralmente para o Estado ou para algumas entidades no
estatais de fins pblicos. Ex: sindicato recebe contribuio sindical.
Multa no tributo.

Tenho um devedor (geralmente contribuinte) e um credor (geralmente o fisco). O


contribuinte tem a obrigao de pagar e o fisco de cobrar. s vezes surge uma confuso e a
entra uma lide tributria.

No conseguimos estudar Direito Tributrio sem entrarmos em outros ramos do Direito


(ex: Direito Civil, Penal etc.).
O que importante no relacionamento do Direito Tributrio com outros ramos do
Direito so duas coisas que veremos mais para frente.
Uma delas diz respeito possibilidade do Direito Tributrio alterar conceitos de outros
ramos do Direito. O Direito Tributrio pode mudar conceitos de outros ramos do Direito em
regra. Mas h excees. Ou seja, ele pode mudar alguns, mas no pode modificar outros.
Quando pode por regra? Ex: a lei tributria, quando vai definir imposto de renda, ela cria
conceitos que considera adequados para fins de imposto de renda. Ao criar esses conceitos
ela pode, por exemplo, pegar um conceito parecido com o do Direito Civil (ex: conceito de
filho).
Existem outras situaes em que a lei tributaria no pode mudar, ela est proibida de
mudar os conceitos. Como identifico esses casos que so exceo? Imagine o conceito de
imvel. O municpio tem competncia para cobrar IPTU sobre imveis. Ai o municpio diz que
fica criado o IPTU e no pargrafo nico coloca que considera-se imveis, para fim dessa lei,
terrenos, antiguidades, jias, automveis de luxo. No pode! Imvel para IPTU aquele
imvel definido no Cdigo Civil. Intuitivamente percebemos que esse conceito de imveis no
pode. Esse conceito foi utilizado na CF para definir a competncia do municpio . A lei
tributaria no pode modificar conceitos de Direito Privado se eles tiverem sido
utilizados pela CF para definir competncia.
Como regra, a lei tributria frequentemente muda conceitos de Direito Privado. Ela
tem conceitos que ela mesma estrutura. H conceitos de Direito Privado que ela menciona
sem alterar.
Ex: Jos de Oliveira. pessoa fsica. O imposto de renda coloca um carimbo de CNPJ
nele como se fosse uma sociedade, pessoa jurdica. Para fins de imposto de renda ele vai ser

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tratado como pessoa jurdica porque comerciante, e a lei do imposto de renda trata de
forma igual os comerciantes e as pessoas jurdicas. Neste caso, a lei tributria modificou o
conceito. Isso no faz com que Jos de Oliveira seja conhecido pelos amigos como uma
pessoa jurdica, a mudana do conceito foi apenas para fins de imposto de renda.

No Direito Tributrio o que importa ver como ele se entende com os outros ramos do
Direito.

Outra discusso importantssima no mbito das relaes do Direito Tributrio com


outros ramos do direito a seguinte: ser que um conceito de Direito Privado, quando usado
numa lei tributaria, ele pode adquirir uma aura prpria? Ser que ele mesmo igual ao que
era na origem, ou ele pode ter uma interpretao que o estique?
A lei tributria pode mudar conceitos de Direito Privado, mas o aplicador tributrio,
no.

Conceito e classificao de tributos


Tributo um gnero que compreende diversas espcies. Um problema muito srio na
doutrina brasileira buscar-se uma classificao dessas espcies que seja minimamente
resistente.
Vamos ver quais so as espcies de tributos.
No captulo do sistema tributrio, a CF menciona uma serie de tributos, conectando-os
ora a alguma coisa do contribuinte, ora a algo que o Estado faa. A CF emprega palavras
diferentes, nem sempre a mesma palavra pode ser usada para coisas que so razoavelmente
diferentes entre si. A CF utiliza frequentemente tambm palavras diferentes para expressar
coisas diferentes. Ex: contribuio utilizada na Constituio para vrias finalidades.

Art. 145 CF. Diz que os estados, o DF e os municpios, alem da Unio, podem instituir
os seguintes tributos:
Impostos
Taxas
Contribuio de melhoria
J sabemos, portanto, que pelo menos 3 tributos a gente tem.
A CF ainda particulariza a instituio das taxas. O regime jurdico das taxas comea a
ser definido no prprio dispositivo constitucional.
A CF tambm diz que a contribuio de melhoria s pode ser feita em decorrncia de
obras pblicas. No se confunda com contribuio para seguridade, com contribuio para
iluminao etc. uma contribuio que eu pago porque meu imvel teve uma valorizao
decorrente da realizao de uma obra publica.
Da mesma forma que eu pago a contribuio de melhoria se meu imvel sofrer
valorizao decorrente de obra pblica, se uma obra pblica faz meu imvel desvalorizar eu
posso ingressar com ao pedindo indenizao pela desvalorizao sofrida pelo imvel.

Art. 148 CF. Diz que a Unio pode instituir emprstimos compulsrios. Aparentemente,
uma coisa diferente do que est no art. 145. O art. 148 d o regime constitucional dos
emprstimos compulsrios:
1 exige lei complementar
2 para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
3 tambm pode ser utilizada para investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
O pargrafo nico ainda diz que a aplicao de seus recursos no pode ser desviada
da finalidade a que foi institudo.

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Art. 149 CF. Compete Unio instituir contribuies sociais; compete Unio instituir
contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE); compete Unio instituir
contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas.
As contribuies geralmente tm um nome e um sobrenome (ex: contribuio para
seguridade). No esqueamos desse complemento, seno a figura da contribuio fica vazia.
O 1 diz que os tesados, DF e municpios podem instituir contribuio, cobrada de
seus funcionrios, para custear o regime previdencirios de seus funcionrios.

Art. 149-A. Prev que os municpios e o DF podero instituir contribuio para o


custeio de iluminao pblica. Veremos mais tarde porque contribuio, e no imposto nem
taxa.

A seo seguinte contm limitaes, restries que devem ser obedecidas quanto
tributao. O art. 150, V mostra a figura do pedgio ao coloc-lo como exceo proibio de
limitar o trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos intermunicipais ou interestaduais.
Se o pedgio est aqui, tudo indica que uma figura que no combina com as figuras do art.
145.
Vista esta relao de tributos, o art. 146 da CF diz que lei complementar, entre outras
coisas, vai definir o que tributo e quais as espcies de tributos. Porm, evidente que a lei
complementar no pode alterar o que est na Constituio. A lei complementar deve
trabalhar sob o disposto na CF. A lei que faz as vezes de lei complementar no Brasil, em geral,
o Cdigo Tributrio Nacional. O CTN s pode ser alterado por lei complementar.

O art. 16 CTN define o que imposto: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. Eu pago imposto no porque o Estado faz alguma coisa para mim, eu pago
imposto porque eu fiz alguma coisa (ex: eu tive renda, eu tenho uma propriedade, eu tenho
um imvel etc.). O fato gerador do imposto um fato do contribuinte, desvinculado de
qualquer atividade estatal especfica.

Os arts. 77 e ss. CTN falam da taxa. A taxa um tributo cujo fato gerador atrelado a
uma atuao estatal especfica, refervel ao contribuinte, que pode consistir no exerccio
regular do poder de polcia ou na prestao ao contribuinte, ou colocao sua disposio, de
servio pblico especfico e divisvel. Ou seja, a taxa est condicionada a uma atividade
estatal.
Se eu quero construir uma casa, tenho que comprovar que a construo da casa est
em conformidade com o que o Poder Pblico exige. A equipe da prefeitura vai analisar a
documentao e, se estiver de acordo com as regras, vai conceder um alvar de construo.
Aps a construo, vai verificar se a construo foi construda corretamente para autorizar a
habitao. Como a prefeitura exerceu um poder de polcia, ela cobra uma taxa pelo exerccio
do poder de polcia. O Estado d um benefcio, que viabilizar o exerccio do meu direito, e eu
pago. O mesmo ocorre com a habilitao para dirigir, eu tenho de provar que sei dirigir e
estou apto, a eu pago uma taxa e recebo a CNH. Outro exemplo de taxa de polcia a
cobrada para emisso do passaporte.
Portanto, na taxa de polcia, eu tenho um direito cujo exerccio est sujeito
verificao pelo poder pblico, e ele cobra por isso.
Alm do poder de polcia, a taxa pode ser cobrada por um servio pblico especfico e
divisvel, seja esse servio efetivamente prestado ou simplesmente colocado disposio do
contribuinte. Ou seja, para o Estado cobrar a taxa, basta que ele coloque o servio (especfico
e divisvel) minha disposio. Mesmo que eu no use eu tenho que pagar a taxa.
O CTN diz que pode-se taxar compulsoriamente servio disponibilizado ao
contribuinte, mesmo que ele no utilize. o caso da gua tratada, se tenho gua tratada na
porta de casa eu pago uma taxa, mesmo que no utilize.

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O fato gerador da contribuio de melhoria a melhoria (valorizao) do imvel
decorrente da obra pblica.
O fato gerador da taxa de polcia o exerccio daquele poder de polcia (ex: expedio
do passaporte).

Existem outras figuras que no so classificveis vista do disposto no art. 4 CTN.


Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Exemplo: algum tem que pagar um tributo em razo de atuar profissionalmente
como advogado. Como classificar essa figura vista do art. 4 CTN? um imposto que a CF
chama de contribuio.
Exemplo 2: eu trabalho numa indstria, todo ms recebo meu salrio, todo ms
descontado um tributo. Que tributo esse? Imposto, conforme art. 4 CTN (fato gerador
determina a natureza jurdica do tributo independentemente da qualificao que receber).

O art. 217 CTN diz que o imposto sindical passou a ser denominado contribuio
sindical. Apesar do art. 4 dizer que a qualificao no importante, o prprio CTN, por meio
do art. 217, faz ponderao a respeito do nome de um tributo.
O CTN no pode mudar aquilo que a CF deve ter querido dizer. Tenho que considerar
os art. 4 e 5 sem extrem-los.
No possvel abrirmos mo das denominaes dadas na CF e das caractersticas
dadas na CF. Se a Unio diz que posso criar um tributo para as categorias profissionais, deu
nome, deu destinao e deu caractersticas especficas, eu no posso ignor-lo. Se a CF criou
um tributo destinado OAB e chamou-o de contribuio, eu no posso dizer que
inconstitucional porque no se harmoniza com o que o CTN fala.

Se tiver tributos que possuem caractersticas distintas dos demais, devemos arrol-los
como uma espcie de tributo. Por exemplo, a contribuio de melhoria se d em decorrncia
da valorizao que o imvel teve. Isso parece com imposto de renda. Mas possuem
diferenas. O imposto de renda s pode ser cobrada pela Unio, e a contribuio de melhoria
do ente pblico que fez a obra de melhoria. A contribuio de melhoria paga quando ocorre
a valorizao, e o imposto de renda pago somente na venda do imvel.

Vejamos a contribuio da OAB. Ela parece com um imposto. O advogado paga para a
OAB, e a OAB protege, defende, fiscaliza o advogado. Ela exerce um poder de polcia sobre a
atividade de advogado. Parece o Estado, que fiscaliza, defende, luta pelas prerrogativas.
Parece uma taxa, mas ela no faz aquilo em decorrncia de eu ter pago. Ou seja, um tributo
que tem algumas caractersticas na Constituio que formam seu regime jurdico. Quando a
Constituio usa certas caractersticas para dar o regime jurdico para que aquela figura seja
criada, eu no posso ignorar essas caractersticas.

PEDGIO
Ainda na Constituio temos a figura do pedgio. Temos uma estrada conservada pelo
poder pblico e quem passa por essa estrada paga uma quantia. Parece uma contribuio,
mas sobre o que? No imposto pois no est desvinculada da atuao estatal. Parece taxa,
mas taxa do que? Para o professor, no se trata de servio, e sim de prestao de coisa. Ele
considera que o pedgio cobrado no por sua conservao ou fiscalizao, mas por ter a
estrada para a pessoa passar, ento ele pago por ter a estrada disposio do contribuinte.

EMPRSTIMO COMPULSRIO
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Direito Tributrio I
A CF, em seu art. 148, exige lei complementar para criar emprstimo compulsrio.
Alm da lei complementar, exigvel tambm que seja para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou
tambm pode ser utilizada para investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional (motivos ensejadores da competncia da Unio para criar emprstimo
compulsrio).
Portanto, pode ser criado um emprstimo compulsrio por lei complementar em
decorrncia de uma guerra contra a Argentina. O dinheiro que vier desse emprstimo
compulsrio s pode ser usado na guerra, no pode ter desvio de finalidade.
O dinheiro do emprstimo compulsrio um dia deve ser devolvido. O legislador deve
definir o modo que ele ser devolvido. Cria-se uma obrigao do governo devolver o dinheiro
do emprstimo compulsrio ao contribuinte.
O que o emprstimo compulsrio? Qual o fato gerador do emprstimo compulsrio
de guerra? impossvel dizer qual a natureza especfica do emprstimo compulsrio uma
vez que no consigo identificar qual o seu fato gerador.
Havendo (destinao/dinheiro??) e havendo o motivo, o fato gerador ser aquilo que a
lei complementar definir como sendo o fato gerador (ou seja, a lei complementar que vai
definir qual o fato gerador de determinado emprstimo compulsrio). Para o professor, o
emprstimo compulsrio como o coringa do trabalho, ele pode parecer imposto, taxa,
contribuio de melhoria, pedgio etc.
Concluso, o emprstimo compulsrio tem um regime jurdico peculiar. Quando ele for
criado pela lei complementar eu vou definir qual a natureza especfica dele. O fato de o
emprstimo compulsrio poder ser qualquer coisa j , por si s, uma caracterstica que s
ele tem.

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS


Importncia de classificar os tributos. Identificando cada um dos grupos teremos
capacidade de checar se aquilo est ou no em conformidade com o regime jurdico previsto.

Para Geraldo Ataliba s h dois tipos de tributos: vinculado e no vinculado. Tributo


vinculado est atrelado quilo que o Estado faz. Tributo no vinculado no est atrelado
quilo que o Estado faz. Essa classificao importante, mas no resolve o problema.

Temos a classificao tripartida: imposto, taxa e contribuies. Mas o emprstimo


compulsrio no se encaixa em nenhuma das trs.

Para o professor no existe classificaes corretas nem erradas, mas classificaes


teis e classificaes inteis. Uma classificao ser melhor ou pior conforme ela me ajude
mais ou menos na compreenso do sistema.
O professor prope em seu livro uma classificao que tem como objetivo ajudar a
entender o sistema. So quatro grandes espcies de tributos.
1) IMPOSTO : A primeira figura o imposto. O imposto um tributo definido por
uma srie de negativas: no vinculado a uma atuao estatal especfica; no tem uma
destinao especfica. O fato gerador dele um fato do contribuinte. O imposto no tem
sobrenome (ou seja, no imposto para assistncia social ou imposto para iluminao
pblica).
E o chamado imposto de guerra? No caso de guerra, no ocorre propriamente uma
mudana de espcie de tributo. No caso de guerra a Unio fica investida de uma competncia
extraordinria alm da competncia ordinria que ela tem. Essa competncia extraordinria
permite Unio cobrar impostos que esto na relao de impostos de competncia dos
estados e dos municpios. Acabando a guerra, a competncia extraordinria termina.
Portanto, o imposto de guerra no existe, o que existe uma competncia extraordinria da
Unio para criar imposto em caso de guerra.

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Direito Tributrio I
2) TAXA : um tributo vinculado a uma atuao estatal. como se fosse o preo
de um benefcio definido pelo Estado. Qualquer que seja o benefcio, eu posso agrupar em
uma classificao, desde que atenda a definio de que seja um tributo vinculado a uma
atuao estatal e que esse benefcio seja cobrado.
Podemos subdividir a taxa em taxa de polcia, taxa de servio, taxa de melhoria
(que na CF chamada de contribuio de melhoria) e taxa de utilizao de bem pblico
(que a CF apelidou de pedgio). Essas quatro figuras tm em comum o fato de serem
vinculados a uma atuao estatal e s serem cobrados do contribuinte se ele tiver de fato se
beneficiado (ou, na taxa de servio, pudesse potencialmente ter se beneficiado) .
Os tributos desse grupo so tributos mais justos na medida em que o contribuinte
est percebendo qual a utilizao que est sendo dada ao tributo.

3) CONTRIBUIES : Tm o pior tratamento na Constituio. Tm em comum o


nome contribuio e tm em comum a destinao a alguma coisa. Diferentemente dos
impostos, elas no esto desvinculadas de coisa alguma. H quem diga que a contribuio
previdenciria imposto para o empregador (pois no recebe nada em troca) e taxa para o
empregado (pois recebe benefcio como assistncia mdica e aposentadoria). Mas, para o
professor, o empregado paga a contribuio previdenciria porque est trabalhando, e no
porque se aposentou ou utilizou assistncia mdica.
As contribuies so afetas a um determinado oramento para fazer determinada
coisa, por isso elas so estudadas separadamente. Ex: contribuio sindical para o sindicato
fazer algo pelo sindicalizado.

4) EMPRSTIMO COMPULSRIO : Precisa de motivo, destinao e lei


complementar. A razo de deixar em um grupo parte evitar que se confunda com os
outros trs grupos. Por ser emprstimo, deve ser restituvel (prever a restituio).

16/09/2009
As classificaes dos tributos so condicionantes do regime jurdico de certos tributos.
Por exemplo, quando vamos estudar os princpios constitucionais, veremos que essas
consideraes so importantes para entender por que existem certas limitaes, princpios,
regramentos constitucionais.
Ex: os tributos devem ser cobrados de acordo com a capacidade que se tem de pag-
los. Esse princpio da capacidade contributiva manda que a tributao seja adequada
capacidade de pagar de cada um. Quem tem maior capacidade contributiva paga mais, quem
tem menor capacidade contributiva paga menos, e quem no tem capacidade contributiva
no paga. Se esse contribuinte for uma grande empresa, de grande poder econmico, pode-
se cobrar um tributo maior. Imagine que essa empresa venda produtos de 1 necessidade (ex:
leite das crianas). O preo desse produto vai pesar no bolso do consumidor. A constituio
fala dos tributos indiretos, aqueles que se cobra do contribuinte e eles refletem no bolso de
outras pessoas. Para esses tributos indiretos, a Constituio fala para olhar a capacidade
contributiva no do contribuinte (a empresa), mas daquele que pagar o imposto
(consumidor). Nesses casos existe um contribuinte de fato, que aquele de onde sai o
dinheiro do bolso para pagar o tributo.
Quando falamos de tributo individual estamos falando de tributo que pago levando
em conta caractersticas pessoais daquele que est pagando o tributo. Ex: imposto de renda
leva em conta as caractersticas pessoais daquela pessoa.
Tributo real leva em conta no as caractersticas pessoais do contribuinte, mas a mera
materialidade do fato gerador. Ex: IPTU pago em funo do imvel, sem levar em conta as
caractersticas da pessoa.

TRIBUTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS

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Direito Tributrio I
Tributo estadual o tributo de competncia dos estados e do distrito federal, eles
quem podem criar aquele tributo. Tributo municipal o tributo que os municpios e o distrito
federal possuem competncia para criar. Portanto, o distrito federal possui competncia para
cobrar tanto tributo estadual quanto tributo municipal. Os tributos que no so estaduais nem
municipais so federais. Portanto, quando falamos de tributo federal, tributo estadual ou
tributo municipal nos referimos ao ente poltico que possui competncia para cobr-lo.

TRIBUTO FISCAL
Tributo fiscal aquele que cobrado pelo fisco (agente financeiro que arrecada
tributos e aplica esses tributos no atendimento do bem comum).
Existem tributos que no vo para o Estado, e sim para entidades que no o Estado,
conhecidas como entidades paraestatais (ex: entidade assistencial, sindicato, OAB). Os
tributos parafiscais so apelidados de contribuies parafiscais.

Tributo de finalidade fiscal e tributo de finalidade extrafiscal


Existem tributos cuja finalidade botar dinheiro nos cofres pblicos, arrecadar. Os
tributos de finalidade fiscal so chamados tambm de tributos de finalidade arrecadatria.
Existem tributos cuja finalidade no arrecadar, e sim regular comportamentos. So
os tributos de finalidade regulatria (ou tributos de finalidade extrafiscal). Ex: cria-se imposto
muito elevado para importao de determinado bem, pois ele quer reduzir a importao. O
tributo de finalidade regulatria o que se busca estimular ou desestimular determinado
comportamento.
Existem tambm desoneraes que levam em conta o mesmo objetivo de estimular
comportamento. Ex: governo determina que poupana no sofrer imposto de renda. No se
trata de um tributo, mas um mecanismo de regulamentao.

Tributo pessoal e tributo real


Tributo pessoal o que leva em conta as caractersticas pessoais de quem paga o
tributo. Tributo real aquele que leva em conta as caractersticas da coisa, e no as
caractersticas pessoais de quem paga.

Tributo direto e tributo indireto


Tributo direto aquele que incide numa dada situao, cobrado do contribuinte
legalmente definido. O tributo direto tem um contribuinte que suporta a carga do tributo.
Tributo indireto tem tambm um contribuinte, ele recolhe o imposto, mas esse tributo
acaba repercutindo no bolso de terceiro. Ex: o comerciante recolhe o ICMS, mas ele inclui o
valor recolhido no preo do produto. Nesse exemplo, para efeito de restituio, se aquele que
pagou o tributo (o comerciante) reclamar que pagou a mais e quiser reembolso, ele ter de
pedir autorizao para aquele que de quem ele cobrou (o comprador).

Tributos fixos e tributos variveis


Tributo fixo: pegou um alvar paga R$20,00. Toda vez que .... paga-se um valor fixo.
O tributo varivel aquele que varia em funo do tamanho do fato gerador (ex: valor
da mercadoria, peso). Eu meo o tamanho do fato gerador e, em funo dele, o tributo
maior ou menor.
Tributos fixos so comuns para taxas (embora existam taxas variveis). Tributos
variveis so a regra para impostos (embora existam impostos fixos).

Tributos regressivos e tributos progressivos


O tributo progressivo no um tributo que maior para quem tem mais e menor para
quem tem menos. Isso tributo proporcional. O tributo progressivo um pouco mais do que
isso. Um tributo meramente proporcional seria, por exemplo, um tributo que para 100 paga
10, para 500 paga 50, para 800 paga 80. J o tributo progressivo seria um tributo que para
100 paga 10, para 500 paga 70, para 800 paga 200. Ou seja, quanto maior o tamanho do fato

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Direito Tributrio I
gerador, o percentual que se recolhe cresce tambm. Os tributos progressivos combinam com
tributos pessoais. Exemplo de tributo progressivo o imposto de renda.
O tributo regressivo no o contrrio do tributo progressivo. Para compreender o
tributo regressivo precisamos olhar duas coisas. Regressividade acontece, em regra, com os
tributos diretos, porque eles no olham a pessoa do contribuinte. Ex: A compra um bem por
100 e paga 10 de tributo. Se uma outra pessoa B comprar o mesmo bem, ir desembolsar
os mesmos 10 de tributo. A renda de A 1000, ento ele comprometeu 1% de sua renda
para pagar o tributo. A renda de B 500, ento ele comprometeu 2% para pagar o tributo.
O tributo foi maior para quem ganha menos, em termos percentuais comparado com sua
renda. Isso regressividade. O tributo regressivo injusto, pois quem ganha menos acaba
pagando uma porcentagem maior de seu salrio para pagar o mesmo tributo se comparado
com quem ganha mais e comprou aquele mesmo bem.
Com uma tributao seletiva compensa-se o efeito perverso da regressividade. Ex:
cobrar um percentual maior sobre bens suprfluos do que sobre os bens essenciais.
Para que o sistema tributrios seja justo necessrio que os tributos regressivos
tenham um mecanismo compensatrio. o caso do IPI.

Tributos seletivos e no seletivos


O tributo seletivo o que escolhe certas situaes para incidir de forma mais firme, e
outras situaes para incidir de forma mais branda. Ex: IPI.

Tributos monofsicos e plurifsicos


Essa classificao tem a ver com o fato gerador se desdobrar em vrias fases
econmicas. Desde a matria prima at o produto final passa-se por vrias fases. Ex: compra
o fio, produz tecido e vende o tecido; compra o tecido, fabrica a camisa e vende a camisa;
compra a camisa no atacado e vende no varejo; compra a camisa no varejo. Ocorreram a
vrias etapas. Cada etapa agrega valor. Pode incidir tributo em vrias delas ou em somente
apenas uma delas. Se o tributo incidir em apenas uma delas (no importa se no meio, comeo
ou fim), monofsico. Se incidir em mais de uma etapa, plurifsico. Ex: ouro tem incidncia
monofsica de IOF ao entrar no mercado, depois que entrou no mercado no incide mais
tributo.
A tributao plurfsica vai adequando a tributao conforme a maior ou menor
essencialidade do produto.

Tributos cumulativos e no cumulativos


Tributo cumulativo aquele que em suas vrias fases de incidncia vai se
acumulando. um efeito bola de neve. Ex: o sujeito fez o primeiro produto e vendeu por
100, e pagou 10 de tributo. Quem comprou por 100 vendeu por 200, e pagou 20 de tributo.
Quem comprou por 200 vendeu por 300, e pagou 30 de tributo. No final das contas foram
pagos 60 de tributo, e isso um tributo cumulativo, a cada fase a incidncia se d sobre o
valor que veio da anterior, que j havia sido tributada.
O tributo cumulativo tem uma conseqncia negativa, que a concentrao. Isso se
resolve com a tributao no cumulativa, que a regra para tributao sobre produtos em
geral (ex: ICMS). Ex: o sujeito fez o primeiro produto e vendeu por 100, e pagou 10 de tributo.
Quem comprou por 100 vendeu por 200, pagou 20 de tributo, mas compensou 10. Quem
comprou por 200 vendeu por 300, e pagou 30 de tributo, mas compensou 20. No final das
contas foram pagos 30 de tributo. O tributo no cumulativo acaba tributando apenas o valor
agregado.

Tributo incide sempre sobre manifestao de riqueza. A riqueza se manifesta sob


vrios aspectos. Primeiro, posso observar a riqueza entrando no meu patrimnio. Posso
estocar essa riqueza, posso gir-la etc. Posso falar de impostos sobre cada uma dessas
manifestaes. Posso ter um tributo sobre renda que estou ganhando. A uso essa riqueza

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Direito Tributrio I
para comprar coisas, estou circulando essa riqueza. A tenho imposto sobre circulao. Posso
deixar minha riqueza parada, mas tenho imposto sobre propriedade.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
Quem, como e em que medida pode criar tributo. Competncia tributria a aptido
para criar tributo. o poder que os entes polticos tm de criar tributos. Esse poder
partilhado entre Unio, estados, distrito federal e municpios. Portanto, todos os entes
polticos tm competncia para criar tributos.
A CF utiliza tambm outro modelo para a diviso (partilha) do produto da arrecadao.
Certos tributos so arrecadados por um ente poltico, e depois essa arrecadao dividida
com outros entes polticos. Ex: ICMS arrecadado pelo estado e repartido com os municpios.
Nosso sistema de duas faces. H uma diviso de competncias e h tambm uma
diviso do produto da arrecadao.
comum convnios entre os entes polticos para atuao conjunta, especialmente
com relao arrecadao e fiscalizao.

CLASSIFICAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA


1) Privativa: a competncia que cada ente poltico tem com exclusividade,
privativamente, de criar impostos. Ex: ISS da competncia privativa dos
municpios; ICMS de competncia privativa dos estados.
2) Comum: a competncia que tm os vrios entes polticos para criar tributo. So
as taxas e a contribuio de melhoria.
3) Residual: a CF lista os fatos geradores dos tributos federais, dos tributos
estaduais e dos tributos municipais. Residual o que no est na lista dos fatos
geradores de tributos federais, estaduais ou municipais. Os tributos residuais so
de competncia da Unio.

Crtica a essa classificao. Privativa e comum seria a mesma coisa, pois comum no
significa que qualquer dos entes pode criar aquela taxa ou aquela contribuio de melhoria,
eles devem seguir a competncia que lhes foi dada na Constituio, no podendo invadir a
competncia de outro ente. Alm disso, se residual exclusivo da Unio, podemos supor que
residual uma competncia privativa da Unio.

PARTILHA DE COMPETNCIA PARA CRIAO DOS IMPOSTOS


Art. 153 CF: impostos de competncia da Unio.
Art. 155 CF: impostos de competncia dos estados.
Art. 156 CF: impostos de competncia dos municpios.
Em caso de guerra, o art. 154 CF permite que a Unio crie outros impostos que
invadam a competncia dos estados e municpios.

PARTILHA DE COMPETNCIA PARA CRIAO DE TAXA DE POLCIA, TAXA DE SERVIOS,


PEDGIO E CONTRIBUIO DE MELHORIA
Quem for o ente poltico que estiver atuando, esse o competente para criar a taxa.

PARTILHA DE COMPETNCIA PARA CRIAO DE CONTRIBUIES


Como regra geral, as contribuies so de competncia da Unio art. 149 CF. Mas o
art. ??? permite aos estados e municpios criar contribuies para financiar a previdncia de
seus servidores. E o art. 149-A permite aos municpios criarem contribuies para custeio do
servio de iluminao pblica.

PARTILHA DE COMPETNCIA PARA CRIAO DE EMPRSTIMO COMPULSRIO


(na prxima aula)

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