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TRABAJO PARA ATESTIGUAR COMPROMISOS PARA APLICAR

7 Un trabajo de procedimientos PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE
convenidos, el cual la parte que contrata CONVENIDOS, A ELEMENTOS
al contador publico o al presunto usuario, ESPECIFICOS, CUENTAS O PARTIDAD
determina los procedimientos a DE UN ESTADO FINANCIERO.
desempear y el contador publico 16 - Procedimientos a hacer
proporciona un informe de resultados, desarrollados
objetivos como productos de la realizacin Los procedimientos que el contador y los
de dichos procedimientos, no es un usuarios especficos pueden ser limitados
trabajo para atestiguar. Si el bien el o mas extensos , con los es deseo de los
presupuesto usuario del informe puede usuarios sin embargo, leyendo una
derivar alguna seguridad del informe de presuncin o informacin especifica, no
resultados, objetivos, el trabajo no tiene la constituye un
intencin de proporcionar, ni el contador Procedimiento suficiente para permitir un
publico expresa una conclusin que contador , con el fin de aplicar
proporcione un nivel de seguridad. procedimientos previamente convenidos.
Mas bien el presunto usuario evala los En algunas cosas, los procedimientos
procedimientos , as como los resultados y anteriores evolucionan o estn
saca sus propias conclusiones. Sin modificados arriba el curso de
embargo un contador publico puede llevar compromiso. En forma general existe una
a cabo un trabajo que sea similar a los flexibilidad para determinar los
procedimientos convenidos. procedimiento, mas all de la
responsabilidad y conocimiento de los
usuarios especficos, mas all de los
conocimientos especficos por la ausencia
de tales procedimientos de acuerdo con
su propsito
NIA 120
MARCO DE REFERENCIA DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
Marco de referencia para informes Normas relativas al informe:
financieros El informe indicara si los estados
1. Los estados financieros financieros se presentan de acuerdo con
ordinariamente son preparados los principios de contabilidad
y presentados anualmente y generalmente aceptados. Si se han

1
 estn dirigidos hacia las seguido uniformemente en el periodo
necesidades comunes de actual en relacin con el anterior.
informacin de un amplio rango
de usuarios. Muchos de esos
usuarios confan en los estados
financieros como su fuente
principal de informacin por que
no tienen el poder de obtener
informacin adicional para
satisfacer sus necesidades
especificas de informacin. As,
los estados financieros
necesitan ser preparados de
acuerdo con una o la
combinacin de:

(a) Normas Internacionales de

Contabilidad;

(b) Normas nacionales de

contabilidad;

(c) Algn otro marco de

referencia para informes
financieros integral y con
autoridad que haya sido
diseado para uso en los
informes financieros y que
es identificado en los
estados financieros.
Marco de referencia para auditoria y
servicios relacionados
2. Este marco de referencia
distingue auditoria de servicios
relacionados. Servicios
relacionados comprende
revisiones, procedimientos

2
 convenidos y compilaciones.
Segn se ilustra en el diagrama
siguiente, las auditorias y
revisiones son diseadas para
hacer posible que el auditor
proporcione niveles altos y
moderados de certeza
respectivamente, usndose
tales trminos para indicar su
jerarquizacin comparativa. Los
trabajos para realizar
procedimientos convenidos y
compilaciones no tienen la
intencin de hacer posible que
el auditor exprese certeza.

NIA 530 SAS 43

Muestreo Muestreo
Muestro en la auditoria (muestreo) El muestreo en la auditoria es la aplicacin
implica la aplicacin de procedimientos de de un procedimiento de auditoria a menos
auditor del 100%
menos de 100% de las partidas que de las partidas dentro de un saldo de
integran el saldo de una cuenta o clase de cuenta o clases de transacciones con el
transacciones propsito de
de tal manera que todas las unidades del evaluar algunas caractersticas del saldo o
muestreo tengan una oportunidad de clase. Esta declaracin proporciona una
seleccin. gua para la
Esto permitir al auditor obtener y evaluar planeacin, evaluacin de las muestras en
la evidencia de auditoria sobre alguna la auditoria
caracterstica
de las partidas seleccionadas para formar
o ayudar en la formacin de una
conclusin
concerniente al universo de la que se
extrae la muestra. El muestreo en la
auditoria puede
usar un enfoque estadstico o no

3
estadstico.

NIA 240 SAS 43

Fraude y Error Debido a las caractersticas de
Las representaciones errneas en los irregularidad, sobre todo las que implican
estados financieros pueden originarse en falsificacin
fraude o y confiabilidad de auditoria; una auditoria
error, l termino error se refiere a debidamente diseada y ejecutada tal vez
declaraciones incorrectas, no no detecto
intencionales , omisin de una irregularidad importante por ejemplo:
Cifras, o revelaciones en los estados Las Normas de Auditoria Generalmente
financieros, los errores no intencionales Aceptadas
en los
estados financieros, incluyendo la omisin
de una cantidad o revelaciones tales
como:
a ) Equivocacin al reunir o procesar
datos en los cuales se preparan los
estados financiero-
b ) Una estimacin contable incorrecta
que se origina por descuido y mala
interpretacin de los
Hechos
C) Una aplicacin incorrecta de principios
de contabilidad generalmente aceptados
relativos a la evaluacin

4
NIA 300 SAS 22
Relativa al Trabajo Planeacin y Planeacin y Supervisin
Supervisin Planeacin exige que el trabajo debe
planear de auditoria,
4.- La planeacin del trabajo la adecuadamente y los ayudantes. Si los
planeacin adecuada del trabajo de hay debe ser
auditor ayuda a asegurar supervisada aproximadamente ,incluyendo
que se presenta atencin adecuada a la preparacin de un programa
reas importantes de la auditoria, que los la obtencin del conocimiento del negocio
problemas de la entidad.
potenciales son identificados y que el Planeacin
trabajo es completado en forma expedita. La planeacin de una auditoria entraa el
La Planeacin desarrollo de una estrategia
tambin ayuda para la apropiada general para la conduccin y el alcance
asignacin de trabajo a los auxiliares y esperados en el examen .
para la coordinacin La naturaleza, extensin y oportunidad de
del trabajo hecho por auditores y expertos. la planeacin varan con el
5.- El grado de la planeacin varia tamao y la complejidad de la entidad al
acuerdo con el tamao de la entidad la planear el examen el auditor debe
complejidad de considerar.
la auditoria y la experiencia-del auditor con a) Los asuntos que se relacionen con el
la entidad y conocimientos de negocios negocio de la entidad y la industria en que
opera.
b) Las polticas y procedimientos
contables de la entidad.
c) La confianza que se espere depositar
en los controles internos contables.
d) Las condiciones que puedan requerir la
ampliacin o modificacin de las pruebas
de auditoria.

5
NIA 500 SAS 47
Evidencia Suficiente apropiada de Riesgos de Auditoria y la importancia en la
auditoria realizacin de la misma
7.- La suficiencia y la propiedad estn El trabajo de auditor y la importancia
interrelacionadas y aplican a la evidencia afectan la aplicacin de las normas de
de auditoria auditoria y la
obtenida tanto de las pruebas de control importancia en el dictamen estndar .El
como de los procedimientos sustantivos. riegos de auditoria y la importancia, entre
La suficiencia otra cuestiones,
es la medida de la calidad de evidencia de deben considerarse junto con la
auditoria, la propiedad es la medida de la determinacin de la naturaleza,
calidad de e oportunidad, y alcance de los
videncia de auditoria y su relevancia para procedimientos de auditoria y en la
una particular aseveracin y su evaluacin de los resultados de esos
confiabilidad. procedimientos.
Ordinariamente, el auditor encontrar 20. En el nivel de saldo de cuenta o clase
necesario confiar en evidencia de de transacciones, el riegos de auditoria
auditoria que es consiste en
persuasiva y no conclusiva y a menudo a) el riegos inherente y de control de que
buscara evidencia de auditoria de el saldo o cuenta contenga un error que
diferentes fuentes podra ser
o de una naturaleza diferente para importante para los estados financieros
soportar la misma aseveracin. aunado al error en otro saldo o clase
10.- Al obtener la evidencia de auditoria b) el riegos de deteccin de que el auditor
de las pruebas de control, el auditor no descubrira dicho error.
debera considerar 26.- Una auditoria de estados financieros
la suficiencia y propiedad de la evidencia es un proceso acumulativo conforme el
de auditoria para soportar en nivel d auditor realiza
riegos de control. procedimientos de auditoria planeas, la
16.- La evidencia de auditoria es mas evidencia que obtiene puede hacerle
persuasiva cuando las partidas de modificar
evidencia de diferentes la naturaleza , oportunidad y alcance de
fuentes o de una diferente naturaleza son otros procedimientos planeados .Puede
consistente. En estas circunstancias, el llamar la
auditor puede atencin del auditor la informacin como
obtener un grado acumulativo de resultado de aplicar procedimientos de
confianza mas alto del que se obtendra auditoria o de

6
de partidas de otra fuentes durante la auditoria, la cual
evidencia de auditoria cuando se difiere considerablemente de la tenia al
consideran individualmente .Por el hacer el plan
contrario, cuando la inicial de la misma
evidencia de auditoria obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida
otra.
NIA 520 SAS 56
Procedimientos Analticos
Naturaleza y propsito de los 5.- Los procedimientos analticos incluyen
procedimientos analticos comparaciones de montos registrados o
1.- Los procedimientos analticos incluyen estimaciones derivadas de montos
la consideracin de comparaciones de la registrados, con la expectativa del auditar.
informacin financiera de la entidad con, El auditor
por ejemplo: desarrolla su expectativas, identificados y
a) Informacin comparable de periodos aplicados la relacin conveniente que se
anteriores. espera
b) Resultados anticipados de la exista razonablemente en base al
entidad, tales como presupuestos o reconocimientos tcnico que tiene el
pronsticos, o auditor del cliente y de la
expectativas del auditor, como una industria en que este , ejemplos:
estimacin de depreciacin. Informacin financiera para la
c) Informacin similar de la industria, confirmacin de los pedidos anteriores
como una comparacin de la proporcin considerando los cambios
de ventas de la identificados
entidad a cuentas por cobrar, con Resultados Anticipados como son:
promedios de la industria o con otras Presupuesto, estimaciones incluyendo
entidades de tamao extrapolaciones de informacin anual o
comparable en la misma industria intermedia
Procedimientos analticos al planear la Las relacin entre los elementos de la
auditoria informacin financiera durante el periodo.
El auditor deber aplicar procedimientos Informacin acerca de la industria en la
analticos en la etapa de planeacin para que el cliente opera.
ayudar en la comprensin del negocio y 6.- Procedimientos analticos en la
en identificar reas de riesgo potencial. La planeacin de la auditoria
aplicacin de procedimientos analticos El objetivo principal de la aplicacin de los
puede indicar aspectos del negocio de los procedimientos analticos en la planeacin

7
cuales no de la auditoria,
tenia conciencia el auditor y ayudar a es proporcionar ayuda para la poblacin
determinar la naturaleza oportunidad y como tiempo y alcance de los
alcance de procedimientos de
otros procedimientos de auditoria. auditoria, que se aplicaran para obtener
Los procedimientos analticos al planear la evidencia comprobatoria de ciertas
auditoria usan informacin tanto financiera cuentas de
como balance o de clase de transacciones en
no financiera, por ejemplo, la relacin especifico. Para lograr estos, los
entre ventas y superficie de espacio de procedimientos
venta volumen analticos que se aplican a la planeacin
de mercancas vendido. de auditoria debe enfocarse
1. La confianza del auditor en los principalmente en:
procedimientos sustantivos para reducir el a ) Aumentar el conocimiento que el
riesgo de deteccin relativo a auditor tenga en un negocio del cliente y
aseveraciones especificas de los estados de las
financieros pueden transacciones y eventos que han ocurrido
derivarse de las pruebas de detalles, de desde la ultima auditoria,
procedimientos analticos, o de una b ) La identificacin de reas que pueden
combinacin de representar ciertos riesgos importantes
ambos. La decisin sobre qu para la auditoria
procedimientos usar para lograr un 9.- Procedimientos analtico aplicables
objetivo particular de auditoria s sobre pruebas sustantivas
e basa en el juicio del auditor sobre la La seguridad del auditor de las pruebas
efectividad y eficiencia esperadas de los sustantivas para cumplir el objetivo de una
procedimientos auditoria
disponibles para reducir el riesgo de relacionado con una afirmacin particular
deteccin para aseveraciones especificas pueden averiguarse como de detalle,
de los como de
estados financieros. procedimientos analticos o de una
combinacin de ambos. La decisin con
respectos a que
procedimientos o procedimientos se
deben aplicar para lograr un objetivo en
particular de una
auditoria esta basada en el juicio del
auditor sobre la efectividad y a la utilidad

8
 que se puede esperar
de los procedimientos aplicados.
NIA 200 SAS 1
4 - El auditor deber cumplir con el Cualidades profesionales
Cdigo de tica para los Contadores 4 En cumplimiento con las normas de
Profesionales emitido por la Federacin auditoria generalmente aceptadas, el
Internacional de Contadores. Los auditor independiente debe usar su criterio
principios ticos que gobiernan las para determinar cuales procedimientos de
responsabilidades profesionales del auditorias nos necesarios, de acuerdo con
auditor son: las circunstancias para tener una base
razonable para soportar su opinin. Se
(a) Independencia; requiere que su juicio sea el que
(b) Integridad; corresponde a su profesional capaz.
(c) Objetividad;
(d) Competencia profesional y
debido cuidado;
(e) Confidencialidad;
(f) Conducta profesional; y
(g) Normas Tcnicas

NIA 210 SAS 1

Trminos de los trabajos de auditoria Norma 320 alcance del estudio
Alcance de una auditoria Los controles contables se encuentran
7 El termino alcance de una auditoria se dentro del alcance del estudio y la
refiere a los procedimientos de una evaluacin del control interno
auditoria necesarios en las circunstancias contempladas por normas de auditoria
para lograr el objetivo de la auditoria. Los aceptadas, mientras que controles
procedimientos requeridos para conducir administrativos no estn
una a auditoria de acuerdo a las NIAS
deber ser determinada por el auditor de
las cuentas los requisitos de las NIAS a
los organismos profesionales importantes,
la legislacin, los reglamentos y, donde
sean apropiados los trminos , del
contrato de auditoria y requisitos para el

9
dictamen.
NIA 220
Controles de calidad para el trabajo de
auditoria.

NIA 230 SAS 41

Documentacin 1 El auditor deber preparar y mantener
5. El auditor deber preparar papeles los papeles de trabajo cuya forma y
de trabajo que sean suficientemente contenido deben ser diseados acorde
completos y detallados para proporcionar con las circunstancias particulares de la
una comprensin global de la auditoria. auditoria que realiza. La informacin
6. El auditor deber registrar en contenida en los papeles de trabajo la
papeles de trabajo la planeacin, la principal constancia del trabajo realizado
naturaleza, oportunidad y el alcance de por el auditor y de las conclusiones a que
los procedimientos de auditoria se ha llegado en lo concerniente a hechos
desempeados, y por lo tanto los significativos.
resultados, y las conclusiones extradas
de la evidencia de auditoria obtenida. Los
papeles de trabajo incluiran el
razonamiento del auditor sobre todos los
asuntos importantes que requieran un
ejercicio de juicio, junto con la conclusin
del auditor. En reas que impliquen
cuestiones difciles de principio o juicio, los
papeles de trabajo registraran los hechos
relevantes que fueron conocidos por el
auditor en el momento de alcanzar las
conclusiones.

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