Derecho Tributario I

04/08/14

Introduccin
Moral Tributaria: El Derecho tributario tiene una moralidad y tica. Se tributa
por los costos de ser parte de la sociedad, es una carga social. Hay un fin atrs
de la reforma tributaria. Juntemos plata antes de gastarla en educacin. El
profesor cree que era necesaria la reforma, pues debe haber un esfuerzo de
quienes pagan ms. Reforma busca cambiar radicalmente la estructura
tributaria.
Conceptos bsicos:
Evasin: No pagan impuestos cuando se debe pagar. Delito.
Elusin: Cuando es pura se habla de Economa de Opcin. Posibilidad de
aceptar mecanismos de la ley para no pagar o postergar o rebajar la base
imponible a pagar. La elusin ser negativa cuando va en contra del espritu de
la ley (ej, soy S.A. durante 45 aos, y 5 minutos fui limitada para pagar menos
impuestos).
Fraude a la ley o abuso de derecho: No se trata de no pagar o pagar
menos impuestos, pues es una carga social bsica. Se trata de, por ejemplo,
pagar en un restaurant con factura, como si fuera gasto de empresa y as pago
menos impuestos. Pasar por legtimo algo que no es.
06/08/14

Concepto D Tributario: Aquella rama del derecho que estudia las normas y
principios que regulan el vnculo jurdico existente entre el Estado y los
particulares que le permiten al Estado, en uso de su facultad de imperio, exigir
a los particulares determinadas prestaciones, con el objeto de satisfacer las
necesidades generales de la sociedad. Costo moral de pertenecer a la
sociedad. Por ley se une el Estado con los particulares. Esto es tanto para
pagar sueldos a ministros como para programas sociales.
Elementos:
Nace en virtud de una ley. Relacionado con principio de reserva legal. La
facultad de proponer esta ley es solamente del Pte. De la Repblica (ej:
Ref. tributaria es de exclusiva facultad del Presidente).
Prestacin que exige el Estado, comnmente en dinero. (no
exclusivamente en dinero, por ej., al no pagar bienes races, se
rematan(?)).
Coercitividad. Existe un poder de imperio para esto. Puede haber incluso
personas privadas de libertad por dolo en no pago o mentir en
declaracin.
 Finalidad. Efectos de redistribucin, anticclico, incentivar o desincentivar
una conducta, fines generales. Se trata de redistribuir la carga tributaria
entre quienes ms y quienes menos tienen. Cmo? Por ejemplo, con
impuestos especficos (al alcohol, disel, contaminacin, para
desincentivar mal), bajar aranceles (incentiva exportacin).
Moralidad y poltica tributaria:
Fuentes de financiamiento del Estado. De dnde obtiene ingresos
el Estado? Ejemplos: Venta de bienes del Estado (privatizaciones),
Impuestos y Tributos, (Ejemplo: de impuesto IVA, Primera Categora,
Global Complementario, Adicional, Segunda Categora; de tributos
Tasas), Deuda Pblica o Endeudamiento (aquella por la cual otro Estado
o un privado otorga un prstamo, para lo cual se realiza la emisin de un
bono o un pagar reajustable del Banco Central de Chile; estos bonos
son colocados en el mercado nacional o internacional. El negocio para el
que financia es que sobre el prstamo se aplica una tasa de inters La
diferencia entre el precio financiero y el precio ms tasa, genera la
ganancia), concesiones, multas (atraso en el pago del impuesto). La
multa se aparta del concepto de utilidad (a desarrollar ms delante) y se
relaciona con un castigo. Utilidades de Empresas del Estado (TVN,
CODELCO, Ferrocarriles Chiles)
Relacin con otras ramas del derecho (Constitucional, econmico,
procesal, administrativo, penal, civil). Con Constitucional: para
establecer lmites a poltica tributaria. Econmico: para redistribuir e
incentivar economa. Procesal: procedimiento para determinar cmo
cobrar impuestos, cmo declarar, cmo reclamar. Administrativo: por la
relacin con el E contribuyente. Penal: por las sanciones al no
cumplimiento de la ley tributaria, porque se puede privar la libertad
como sancin a veces.
Moralidad tributaria y participacin en sociedad
Principio de Sustancia sobre la Forma:
Se debe buscar la finalidad de la forma para cobrar impuestos segn la
sustancia. Por ej. Cuando un holding de empresas hace movimientos de las
platas por dentro del holding para no tener retiros que tributen. Esto se ha
ido regulando.
Derecho comparado: este principio naci en Australia y se aplic en los
pases como USA.
Aplicacin en Chile, concepto de fraude a la ley y abuso del derecho.
Qu hay detrs de mi acto? Rebajar impuestos, no pagar, vulnerar
ordenamiento jurdico. Fraude a la ley y abuso de derecho (por ms que
te dividas o fusiones, lo haces para evitar pagar evitar impuestos).
 Antecedente en Ley de derivados. Creo producto derivado para evitar
pagar impuestos. El producto derivado es un producto (foward por ej.)
del mercado financiero. Busca asegurar el precio del dlar a determinado
valor por ej. Tambin as aseguramos productos, etc. Garanta financiera.
El problema es cuando esta normativa tan sofisticada, a cargo de SII, no
la aplica persona adecuada, ya que los funcionarios del SII todava no
estn preparados para aplicar una normativa tan compleja. Existe en
Derecho Comparado, pero la discusin es si Chile est preparado para
una ley as, si tenemos la gente preparada para esto.
Proyecto de reforma tributaria. Elusin negativa es distinto a economa
de opcin.
Proyecto de RT:
Nuevo Artculo 4 bis CT. Las obligaciones tributarias nacern y se exigirn con
arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios
realizados, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran
afectarles. Se incorpora este principio que es bastante amplio.
Nuevo Artculo 4 ter (PRT).
Las leyes tributarias no podrn ser eludidas mediante el abuso de las
posibilidades de configuracin jurdica. En caso de abuso nacer la obligacin
tributaria correspondiente a la configuracin jurdica adecuada a los hechos
econmicos.
Para estos efectos, se entender que existe abuso: i)cuando se evite total
o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o ii)se disminuya la base
imponible o la obligacin tributaria, o iii) se postergue o difiera el nacimiento
de dicha obligacin, mediante actos o negocios, incluyendo fusiones,
divisiones, transformaciones y otras formas de reorganizacin empresarial o de
negocios, en los que concurran las siguientes circunstancias:
(se exige)
a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean artificiosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido. b) Que de su utilizacin
no resulten efectos jurdicos o econmicos relevantes, distintos de los
meramente tributarios a que se refiere este inciso, y de los efectos que se
hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios. El Servicio podr
declarar la existencia del abuso de las formas jurdicas a que se refiere este
artculo, conforme a lo dispuesto en el artculo 4 quinquies.
a) Impropio: No corresponde, no es pertinente. El problema es que lo
impropio para el SII no es impropio para m.
Artificioso: Mediante uso de artificios. No lo habra realizado en
circunstancias normales. As, de artificioso e impropio no sabemos nada.
 b) No resulten efectos jcos. O econmicos relevantes: Me divid para
separar mi lnea de negocios, pero el SII no lo encontrar relevante. No
es hecho econmicamente relevante ahorrar impuestos.
Se incorpora. Abuso (me fusiono y divido para evitar pagar impuestos? Qu
es abuso?). Utiliza trminos distintos porque est copiado del el Derecho
espaol y el Derecho alemn. No es bueno que utilice trminos desconocidos,
debiramos usar trminos conocidos en nuestro sistema. Debi haber dicho
Acto jurdico. Tambin dice: actos o negocios. Debi haber dicho actos o
contratos.
Art. 4 quinquines: SII determinar cuando hay abuso. SII declarara sin previa
citacin ni audiencia si hay abuso. Este abuso es declarado sin previa defensa
del contribuyente, quien slo se entera que el SII lo est fiscalizando cuando le
pasan la declaracin de rentas con el impuesto que debera haber pagado,
junto con la multa. Lo lgico sera, primero, revisar los antecedentes con el
contribuyente y luego determinar multa o sancin y no al revs. Por lo mismo,
hace poco se crearon los Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA) para crear
una instancia imparcial.
Nuevo Artculo 4 quter PRT.
En los actos o negocios en los que exista simulacin, el hecho gravado con los
impuestos ser el efectivamente realizado por las partes, con independencia
de los actos o negocios simulados.
El Servicio (SII) desestimar y no le sern oponibles los actos y negocios
jurdicos practicados con la finalidad de disimular la configuracin del
hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de
nacimiento, con arreglo al artculo siguiente.
Quiere decir: Si te pillo simulando te voy a hacer tributar segn los efectos del
acto simulado.
Protocolo: Suscrito por Gobierno y Senadores Comisin de Hacienda.8 julio
2014
Se precisar la norma general anti-elusin/anti-simulacin (primaca de
la sustancia sobre forma), reconociendo el principio de buena fe y la
autonoma y libertad contractual del contribuyente, resguardando la
posibilidad de ejercer la economa de opcin (posibilidad de elegir entre
alternativas lcitas y legtimas sin ser recalificado en la medida que su
objetivo no haya sido la elusin de impuestos, concepto que se definir
legalmente) y ajustando su nomenclatura a la terminologa de nuestro
ordenamiento jurdico..
El peso de la prueba corresponder, en una potencial recalificacin, al
SII y no al contribuyente. Se podr consultar al SII previo a la realizacin
de un acto o negocio para que opine si es abusivo o no.
 Para la aplicacin de la norma general anti-elusin/anti-simulacin, ser
el tribunal tributario y aduanero competente el que deber realizar,
mediante un procedimiento de caractersticas similares al general de
reclamacin, la calificacin jurdica del acto potencialmente elusivo o
simulado conforme al requerimiento que le efecte el Director del SII.
Conjuntamente con la calificacin jurdica, el referido tribunal conocer
de la aplicacin de las sanciones correspondientes y emitir las rdenes
respectivas a la administracin tributaria.
08/08/14

Potestad Tributaria (PT): Aprenderse alguna de las definiciones, no todas.

Ojal con crticas.
1) Juliani Fonvouge (Argentino): Facultad o posibilidad jurdica del ente
pblico de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se
hallan dentro de su jurisdiccin. Ac se entiende que la potestad
tributaria nace con el Estado (para Prez Rollo nace con la Constitucin).
2) Berlin: Facultad o posibilidad jurdica del ente pblico de establecer
impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal. Se trata de una P.T
como connatural al E. Tiene bastante razn de ser, pues es difcil
concebir un Estado sin la existencia de un impuesto, En la Edad Media lo
que se le deba al seor feudal era asistencia y tributo. *Ojo, la historia
del D no puede determinar nuestra concepcin actual.
3) Prez Rollo: La potestad tributaria no es connatural al Estado, sino que lo
que es connatural al E es la existencia del E de D, y la facultad de
establecer impuestos solo existe si la C expresamente lo permite. As,
es el acto constitucional lo que otorga la facultad de establecer
impuestos. La potestad tributaria nace limitada, con una frontera. No
me est prohibido por C, entonces me est permitido, pues este poder
ya naci limitado. Se acerca ms a nuestro E de D. El E de D nace
para limitar las facultades del E absoluto o feudal. Otros dicen que P.T
es previa al E de D, pues con monarqua absoluta ya exista.
Cualquiera sea la posicin que tomemos, sea o no poder originario, ambos
coinciden en que la CPR limita o delimita la P.T. El gobierno no tiene libre
albedro para el cobro de impuestos. El lmite externo ser el lmite de la
jurisdiccin y el lmite interno lo establece el mismo sistema jurdico: ppio.
De juridicidad, de no afectacin, D de propiedad, etc.(son limitaciones
constitucionales).
Objeto de la PT.:
Tributo: Viene de tribus en Roma, que pedan a sus miembros
contribuciones. Era un concepto de adoracin, veneracin, asumir la
superioridad del otro. Algunos creen que debiera llamarse contribucin por
eso mismo.
 1) Fonvouge dice: Prestacin obligatoria comnmente en dinero que el E
en ejercicio de su poder de imperio exige para obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines
2) Cdigo Tributario: Prestaciones en dinero que el E en el ejercicio de su
poder de imperio exige para obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines sigue siendo igual.
3) Prez Rollo: Prestacin pecunaria de carcter coactivo impuesto por e
E u otro ente pblico con el objeto de financiar el gasto pblico. Prez
Rollo entiende ente pblico como las municipalidades, por eso al
profesor no le gusta, ya que aqu se entiende que es el E.
Elementos comunes de estas definiciones:
1) Carcter obligatorio, coactivo
2) Fin contributivo
3) Carcter Pecuniario (En algunos tiempos se trataba de pagos en especie)
*Multas: No tiene fin contributivo, sino fin de sancin.
*Garantas del E tampoco son tributos.
Clasificacin Tributos
Unos creen que difiere una de otra por la proximidad de la contribucin, otros,
en cambio, por el hecho gravado (ventaja recibida, servicio recibido, etc.).
a) Impuestos: No hay una contraprestacin, sino que estn destinadas a
solventar gasto pblico En este caso, la contraprestacin del E es ms
lejana o indirecta. Gravamen que se exige para cubrir los gastos
generales del Estado, sin que el deudor (contribuyente) reciba otro
beneficio que aquel indeterminado que reciben todos los habitantes del
pas por el funcionamiento de los servicios pblicos. Se pierde la relacin
entre el pago efectuado y el servicio recibido.
b) Contribucin (ventaja recibida): Gravamen destinado a financiar obras
en beneficio de grupos especficos. No hablamos de contribuciones de
bien races, porque esas contribuciones son impuestos en esta
clasificacin. Prestaciones obligatorias cuyos presupuestos de hecho se
caracteriza por constituir un beneficio econmico proporcionado al
contribuyente por la realizacin de obras pblicas y actividades estatales
y cuyo producto debe destinarse a la financiacin de dichas obras y
actividades (ejemplo, contribucin especial al alcantarillado). Estos son
tributos que tienen una destinacin especfica, y por eso el elemento
que menciona que no se pueda establecer un fin especfico no se
encuentra en la contribucin.
c) Tasas (servicios recibidos): contraprestacin que el Estado exige a los
particulares que hacen uso actual y efectivo de un servicio pblico. Es el
ingreso ordinario de derecho pblico que obtiene el Estado en relacin
con alguna intervencin o gasto de la administracin pblica motivado
directamente por algn particular. Es la contraprestacin del E ms
cercana y directa. Se trata de una contraprestacin pecuniaria que el E
 exige por ley por el uso actual de un servicio del E. Antes se entenda
muy ampliamente. Qu tasas quedan? Registro Civil, sacar carnet,
certificado, pasaporte. No estoy obligado a sacarlo, pero si quiero
sacarlo, pago tasa.

IMPUESTOS:

Prez Rollo: Tributo cuyo hecho imponible es referido sin referencia alguna al
servicio o actividad de la administracin.
Cdigo: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente relativa al contribuyente
Ley Gral. Espaa: Tributo sin contraprestacin directa del E.

Elementos:
i) Impuestos son en dinero
ii) Son obligatorios, cumplimiento coactivo.
iii) Existencia del impuesto no est vinculada a contraprestacin del E (es
decir, no vale decir: No pago impuestos si no me dan Educacin
Pblica).
Clasificacin de los impuestos:
i) Imp. Internos: Sobre ventas o transacciones obtenidas en Chile.
ii) Imp. Externos: Sobre el comercio internacional. Es el Derecho de Aduana,
aranceles aduaneros.

i) Tasa fija: Es un monto determinado. Ejemplo, 1 UTM por patente de abogado.

ii) Progresivos: Se cobra un fijo sobre una base imponible. La base imponible
aumenta o disminuye y la tasa queda fija, es invariable. Ejemplo: IVA (19%),
adicional, primera categora (20%). Lo que puede variar es el valor del bien
gravado, pero no la tasa (varia el precio, las utilidades). No se indica cual es el
monto a enterar en arcas fiscales.
Pasado cierto lmite de la base imponible, el impuesto sube. Hasta 100 pago
5%, de 100 para arriba pago 10%. Entonces, por los primeros 100 pago 5%, y
por el 1 que me pas pago 0,1%. Si ganaba 105 pago el 5% por el 100, y 0,5%
por lo que pas de 100. Se utiliza en Francia, Espaa, etc.
iii) Proporcionales: Lo que se cobra va aumentando sobre la base imponible.

Las que vienen son las clasificaciones que ms le gustan al profesor.

I. Personales: Son una obligacin personal del contribuyente. Afectan a la
persona (Iva, por ej).Ejemplo: que la ley establezca que el casado pague menos
que el soltero. En el caso de la ley de herencia, a mayor lejana del causante el
asignatario deber pagar un mayor impuesto y se agravar la tasa a aplicar (a
mayor cercana el impuesto grava menos).
II. Reales: Afectan al bien o A.J sin tomar en cuenta la capacidad contribuyente.
Estn adscritos a la propiedad de un bien. Contribucin de bienes races. El
dueo del bien raz paga las contribuciones. Una propiedad que no tiene
 pagada las contribuciones, la propiedad, en teora, no podr pasar al nuevo
dueo, y si pasa, el nuevo dueo se hace cargo.

i) Directo: Grava las rentas. una primera doctrina, ms antigua, deca que son
aquellos donde el sujeto activo conoce en detalle quien es el sujeto pasivo. Una
segunda doctrina dice que son aquellos impuestos que gravan la generacin de
riqueza. Una tercera doctrina dira que son aquellos impuestos donde no se
puede trasladar la tasa
ii) Indirectos: Aquel en que el impacto econmico recae en un sujeto distinto a
aquel que la ley responsabiliza por la obligacin tributaria. El impacto recae
sobre un tercero distinto al contribuyente que la ley ha querido gravar.
Ejemplo: IVA. Gravan el consumo. Este impuesto al consumo tiene ventajas y
desventajas. Ventaja es que incentiva el ahorro y desincentiva el consumo. La
desventaja es que, en proporcin, las personas ms pobres son las que gastan
ms en bienes de consumo. El IVA es indirecto y regresivo, es decir, las
personas de menos ingresos pagan ms proporcionalmente en impuestos.
Contra argumentacin: Esa persona de menos ingresos recibe mayores
asignaciones por parte del E. Se distinguen a 2 personales: Sujeto Activo y
Sujeto Pasivo. Cuando vamos al Supermercado, compramos, el que paga el IVA
es el E (Supermercado no ser?). A nosotros seguramente nos subieron el
precio, pero ellos pagan el IVA.
Ventajas y desventajas de tener impuestos directos vs. Ventajas y
desventajas de impuestos indirectos.

Impuestos Directos Impuestos Indirectos

Ventajas
Cumpliran mejor con el ideal de justicia
tributaria. El contribuyente paga impuesto
de acuerdo a su real capacidad econmica.
Pagar ms quien genere mayores riquezas,
pudiendo quedar exentos o no gravados los
que no generan riquezas o aquellos a que la
ley deja exento en un determinado tramo.
Son muy elsticos en su rendimiento.
Por tanto, en pocas de bonanza
inmediatamente se puede notar el
crecimiento econmico.
En bonanza aumenta el consumo. En
la cadena de pagos de impuestos
indirectos, quien finalmente paga es el
consumidor.

Estabilidad: los ciclos econmicos los Se paga de a poco. En el caso de

afectan menos (en pocas de crisis baja
lentamente su rendimiento). Son ms fciles
de proyectar.
nuestro pas el pago de impuesto
viene incluido en el precio por lo que
no genera grandes alardes. En este
sentido se puede decir que es poco
ostensible.

Todos pagan. Todos contribuyen a

pagar los Ingresos del Estado. No hay
discriminacin. Esto ha llevado a decir
a algunos por la teora del contrato,
 que las personas con menores
recursos tendran derecho a exigir que
el Estado desarrolle el bien comn
(postura desechada).

Desventajas

En poca de bonanza se demora en reflejar Elasticidad: en caso de recesiones para

la buena situacin econmica. En este el pas
sentido su estabilidad impide que se capte el
mayor desarrollo econmico.

Es impopular u odioso (basta ver la gran Oposicin al Ideal de justicia tributaria.

cantidad de debates que se generan en La ley no diferencia, cobrando a todos
relacin con la modificacin de la Ley de la por igual aunque algunos sean ms
Renta). Existe todo un proceso de pobres que otros.
determinacin del impuesto, pudiendo
incluso alcanzar el 50% de las utilidades
generadas por el contribuyente.

Cmo se reconoce si se est ante un impuesto directo o indirecto?

- Por medio del criterio de traslacin

Son repercutibles, el efecto econmico puede trasladarse a un tercero. Esto

segn la teora clsica. Ejemplo, impuesto a tienda y termina pagndola el
cliente. Crtica: al final todos los impuestos indirectos repercuten en terceros.
Estos impuestos Indirectos se subdividen:
ii.a) Monofsicos: Etapa nica (impuestos a la venta americana se
cobra una sla vez al consumidor final. Ej., Te sali 8, ms 1,6 de tax).
ii.b) Plurifsicos: Tienen ms de una etapa. (Uno produce el trigo (se
cobra impuesto), el que produce el trigo se lo vende la panadero (un
impuesto), el que produce el pan se lo vende al Supermercado (un
impuesto), etc.
ii.c) Acumulativo: Fue cobrando 5% en cada etapa. Al final pagamos
mucho ms de 5% de impuesto (trigo vende a molino, ste vende a
panadero, etc.). Incentiva la integridad de propiedad (al panadero le
conviene comprar el trigo y el molino, y as solo paga una vez e 5% y no
lo que se haya ido acumulando).
ii.d) No acumulativo o de valor agregado: Productor de trigo vendi
trigo en 100 (con 19 por venta) a molino, luego el molino cobra 19% de
IVA al panadero. Finalmente se cobra solo 19% sobre cada valor
agregado.
11/08/14

La potestad tributaria tiene lmites internos y externos.

Unos creen que el impuesto no es un robo, porque el impuesto est aprobado
por ley, por el congreso, mientras que el robo no est aprobado ni por la ley ni
por el congreso.
Adam Smith nos otorga 3 caractersticas de los impuestos:
a) Certeza
b) Eficientes. El E no puede perder dinero en la actividad recaudatoria.
c) Equidad.
Principios del derecho tributario:
I) Principio legalidad o reserva legal: Art. 63, 64, 65 y art. 6 y 7
(legalidad en general). Bajado a lo tributario sera una especie de
nullum tributum sine lege. El principio sigue el aforismo romano, los
tributos solo pueden ser establecidos por ley y no puede gravarse ms
all de lo establecido por una ley. Este principio reafirma que la fuente
de los tributos es la ley. Para cumplir este ppio. Se deben establecer al
menos los elementos esenciales del tributo en la ley. Entonces, deben
estar determinados en la ley: i) El Hecho Imponible; ii) El Sujeto ravado o
Contribuyente; iii) La forma de calcular la tasa imponible y la tasa
misma; iv) Las Exenciones.
*Caso Palestino: La regulacin de la exencin quedar establecido por el
Presidente por Decreto Supremo. Club Palestino present recurso de
inaplicabilidad, porque no se puede dejar esta regulacin a la autoridad
administrativa. Corte Suprema fall en favor del Club Palestino.
Las materias tributarias, por una razn histrica, slo son
desarrolladas por la presentacin de un proyecto del Presidente de la
Repblica. Este proyecto se presenta a la cmara de diputados para su
aprobacin. Por ello la gran parte de la normativa tributaria tiene su origen y
desarrollo en DL (Ley del IVA, Ley de Renta y el Cdigo Tributario).
Artculo 63.- Slo son materias de ley:
14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Repblica;
Artculo 65. Inc. 4 n1- Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la
iniciativa exclusiva para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin;

Cmo se desarrollan las materias de ley tributaria?

En la prctica: el Poder Ejecutivo a travs del Ministerio de Hacienda comienza
a desarrollar un borrador de Proyecto de Leyes Tributarias. En este proceso,
Hacienda es apoyado por dos instituciones bajo su alero: 1) Direccin de
Presupuestos quien realiza el informe econmico del proyecto, esto es las
estimaciones econmicas de aumento o disminucin de la recaudacin. Desde
la Secretara este proyecto se entrega a la Comisin revisora de la Cmara de
Diputados; 2) SII, especficamente la Subdireccin Normativa, quien trabajar
con el gabinete del director para el desarrollo del borrador y el director se
reunir con el asesor jurdico del ministro de hacienda. Tambin importa la
subdireccin de estudios del SII por que lleva todas las estadsticas del informe
econmica.
A la vez, puede relacionarse Tesorera General de la Repblica para cuadrar los
nmeros con SII y Direccin de Presupuesto. En caso de hablar de impuestos
aduaneros deber relacionarse con Aduanas. Si hablamos de rentas internas
municipales tendr intervencin la subsecretara de desarrollo general y las
municipalidades.
Terminado este proceso del borrador en Hacienda, este sale a la Secretara
General de la Presidencia quien coordina las relaciones entre el ejecutivo y el
parlamento, quien revisa el proyecto y se asegura de que cumpla con los
requisitos establecidos por las modificaciones polticas.
Luego este proyecto pasa a las comisiones en sala de diputados y
posteriormente senadores. Aprobado, vuelve al ejecutivo para su firma y
aprobacin.
Hay materias donde el poder legislativo pueda tener influencia? S, en aspecto
donde no hay propiamente hechos gravados, sino que se apunta a las
modalidades que se establecen para el cumplimiento de la obligacin
tributaria. En este sentido puede decirse que existe una suerte de influencia
accesoria. Por ello no hay una exclusin total.
Pedro Mazone dice que el principio de legalidad debe ser considerado amplio
pues es una garanta para los contribuyentes. Bajo esa lgica, debe
determinarse por ley:
Figueroa tiene un concepto ms restringido del Principio de legalidad. Se refiere
al principio de reserva legal, es decir, vale ms derecho de los contribuyentes
que recaudar impuestos. No obstante su visin amplia, Mazone entiende que el
Fisco no puede hacer cualquier cosa con tal de recaudar.
13/08/14

II) Principio de no discriminacin o equidad: Art. 19 n20 inc.2 en ningn

caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
El cumplimiento de este principio es bastante complejo de controlar en el
examen previo de constitucionalidad, por ello este se entrega ms bien a los
tribunales de justicia respecto a lo que puedan decir en un examen ex post.
Sern los tribunales de justicia quienes determinen cuando un impuesto es
desproporcionado o injusto.
Qu hay detrs de este punto? Se intenta evitar que un impuesto por su tasa
sea expropiatorio. Hay quienes indican que sera un impuesto
desproporcionado aquel que supere en un 50% el incremento patrimonial, en
razn de la teora del socio y por tener este un carcter expropiatorio
incumplindose las causas para las cuales deben efectuarse expropiaciones.
Es importante tener en cuenta que en nuestra legislacin hay muchas cargas
que en otras legislaciones constituyen tributos. Lo anterior genera a que sean
fuente de muchas maquinaciones polticas.
La teora del socio y los impuestos equitativos: los contribuyentes vamos
a ser socios del Estado. El fisco representa la imagen de un socio fantasma.
Como socio, le corresponde un porcentaje del negocio. Esto en funcin de un
intangible que entrega el Estado que permite desarrollar el ejercicio. La razn
de esto es que la poltica pblica, directa o indirectamente, permite realizar el
negocio. Esto lo entendemos cuando el Estado satisface necesidades pblicas.
El resultado de esta teora trae dos vertientes:
i) El Estado se lleva parte de las ganancias. Dependiendo del porcentaje de
impuesto veremos que se afecta la inversin, empleo y el desarrollo de
actividades econmicas.
ii) El Estado comparte las perdidas. Cuando el negocio del cual el Estado es
socio presenta prdidas este tambin las soporta. De tal forma, que si la
misma empresa posteriormente posee ganancias podrn imputarse las
prdidas. Para que esto aplique la naturaleza de las ganancias y prdidas
deben ser la misma. Por ello en ocasiones las prdidas podrn presentar un
beneficio (Las prdidas podrn oponerse al cobro de impuestos e incluso
podr arrastrarse hacia el futuro, incluso el fisco tendr en ocasiones que
devolver parte de los impuestos que le fueron enterados).
Ejemplo explicativo de la teora del socio en las prdidas: Si determino el
resultado de Renta Lquida Imponible de la Sociedad A en el Ao 1, se ver que
tuvo ingresos por 100 y gastos por 200. En forma muy simple se entiende que
la Renta sera (-100) a los cuales se les aplicar 20% A cunto asciende el
impuesto? A 0.
El ao 2 la Sociedad comienza su ejercicio con un resultado de (-100), tuvo
gastos por 100 y tuvo un ingreso de 200. Esto genera una Renta imponible de
0 por que no hay utilidad. En el ao 2 vemos el efecto de arrastre de prdidas a
groso modo.
Otra norma que se relaciona con el principio de no discriminacin o equidad es
el Art. 19 n22 Const., que asegura la no discriminacin arbitraria en el trato
que deben dar el Estado y sus organismos en materia tributaria.

Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas:

22.- La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus
organismos en materia econmica.

Equidad en temas de impuestos:

Impuesto plano (20% a todos por ejemplo): Economistas lo defienden diciendo
que esto se soluciona con subsidios y otros favores.
Equidad horizontal: Iguales consecuencias jurdicas ante iguales situaciones
jurdicas.
Equidad vertical: Buscar desigualdad tributaria para que sea ms equitativo.
EITC: EE.UU, a los trabajadores de los quintiles ms bajos, no solo no les cobra
impuestos, sino que les otorga un cheque.
Cualquier sistema tributario que diseemos debe buscar equidad horizontal y
horizontal vertical. Hoy nuestro sistema tributario es profundamente
inequitativo porque le achaca al sistema tributario el resultado del injusto. Hoy
da la ley de renta es simplemente ingreso (se cobra lo mismo a Daniela que
gana un milln y es soltera y a Juana que gana un milln pero con 2 hijos y uno
enfermo. Es decir, el problema es la equidad horizontal). El sustento doctrinario
detrs de esta desigualdad es la capacidad tributaria, que es la capacidad
econmica de las personas llamada a satisfacer los tributos. Medir la
capacidad contributiva no es fcil (ya sea por IVA, por Windows tax (cobro
impuestos por ventanas, porque la gente rica tiene ms ventanas en su casa).
Fraude a la ley y abuso del derecho rompen con esta equidad.

III) Principios que derivan del Derecho de Propiedad (pariente del

principio de equidad).
1) Principio de no confiscatoriedad (art. 19 n20 inc. 2 de la C):
Impuestos no pueden ser confiscatorios o manifiestamente injustos
(desproporcionados). 2 cosas (1) Derecho de propiedad, y 2) D de
libertad de empresa.
Cobrar impuestos es una expropiacin, Hasta dnde puede llegar el
Fisco y confiscar? Los fallos respecto de la no confiscatoriedad respecto a
impuestos indirectos (alcoholes y tabacos), en ambos ha ganado el Fisco
(ej: whisky subi tiene impuesto de 45%a 75%, entonces Corte dice: a)
Internacionalmente los alcoholes son muy altos y 2) Esto no impide que
usted venda. La Corte ha manifestado que lo manifiestamente
desproporcionado o injusto tambin se aplica a impuesto indirecto. No
solo es confiscatorio lo que me sirva de la propiedad de un bien, sino
tambin lo que me sirva de su uso.
2) Irretroactividad de la ley tributaria: No se puede aumentar el
impuesto a un hecho ya ocurrido, para la ley nada dice respecto al que
va a ocurrir. Si el 30 de Diciembre aumento los impuestos no sera
retroactivo, pues an no est determinada la renta. Antes del 31 de
Diciembre era una mera expectativa, no se vulneran derechos de
propiedad. Respecto a los hechos que ocurren durante todo un ao, por
ejemplo, las ganancias de una empresa que se representan en los
balances a 31 de Dic., si antes del 31 de dic. Me suben el impuesto a la
 renta se podra pensar que es retroactivo respecto a los ingresos que
tuve en julio de ese ao, pero esto est permitido por ley.
3) Principio de no afectacin: Principio de orden pblico econmico.
Todos los ingresos que se recauden en el ejercicio de la potestad
tributaria deben ingresar a los fondos generales o arcas fiscales de la
nacin. Se evita recaudacin de impuestos con un gasto actual o futuro
determinado. Excepciones a este principio son:
a) Se puede afectar impuestos para la defensa nacional (se pensaba en
el cobre, 10% de las exportaciones de minerales de Codelco iba a la
armada).
b) Importaciones municipales para fines locales: requisitos: i) Bienes
gravados sean de identificacin local. ii) Recaudacin se ocupe para el
desarrollo de obras locales (ley municipal). Fallo 1995: Parlamentarios
intentaron que impuestos a transferencia de vehculos vayan a
Municipalidad, Cul Municipalidad? La municipalidad donde est la
notara. La transferencia no siempre se da en la notara donde
efectivamente se da la transferencia, puede ser en otra municipalidad,
dijo la Corte. Ac no se cumpla el primer requisito.
Art. 19 n 20 inc.3 Const.: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio
de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Sabemos ya que el derecho tributario es el conjunto de normas y principios que
regulan la relacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, este vnculo en virtud del cual el Estado puede exigir, incluso
coercitivamente, a los particulares que realicen las prestaciones en que
consisten los impuestos.

Toca ahora analizar las fuentes del derecho tributario. Para su anlisis se
recurre a la clsica jerarqua piramidal de las normas, en el siguiente
orden; 1) Constitucin 2) Tratados internacionales 3) La ley, junto con los DL y
DFL 4) Jurisprudencia 5) Doctrina y 6) Costumbre. Las ltimas tres fuentes no
tienen una particularidad especial en el derecho tributario, por lo que se rigen
por las reglas generales.

I. CONSTITUCIN

Encontramos en la CPR algunas normas de carcter general, aplicables

entre otros campos al derecho tributario; y normas especficas, aplicables
propia y exclusivamente a ste.

NORMAS DE CARCTER GENERAL

Encontramos estas en el art. 6 y en el art. 7 de la CPR, normas fundamentales
de un Estado de Derecho.
El Estado y sus rganos no son totalmente libres para imponer tributos, segn
se desprende de la norma genrica que establecen ambos artculos. Los
rganos pblicos no pueden ir ms all que lo que la CPR y la ley les permiten;
deben actuar dentro de su competencia, segn lo establecido por la ley, y
actuar previa investidura. El sujeto activo debe respetar estos dos artculos en
su relacin con el sujeto pasivo.

NORMAS ESPECFICAS

El art. 19 CPR, que establece las garantas y derechos constitucionales, dispone

ciertas normas que resultan aplicables de un modo ms especfico a la materia
tributaria, que ya vimos anteriormente.
1) El principio de igualdad (art. 19 n2)
2) La igual reparticin de los tributos (art. 19 n20 inc. 1 y 2)
3) La no discriminacin arbitraria en materia econmica (art. 19
n22)
4) Principio de no afectacin (art. 19 n20 inc. 3 y 4)
5) Principio de legalidad o de reserva legal (art. 63 n14 y art. 65
n1)

II. TRATADOS INTERNACIONALES

Los tratados en su mayora intentan facilitar el comercio internacional. Siguen

un modelo de la OCDE Existen distintos tipos de tratados, como los tratados
de libre comercio, los que tienen por objeto reducir los aranceles o impuestos
externos, derechos aduaneros que se cobran a las importaciones para proteger
la produccin interna. Tambin hay tratados de cielo abierto, los que tratan
de reducir las barreras al transporte de carga y pasajeros. Asimismo, hay
tratados de transporte por tierra o por mar. Todos pretenden eliminar
paulatinamente las barreras al comercio.

Nos centraremos, no obstante, slo en los tratados que dicen relacin con
el impuesto a la renta, porque nos interesa la tributacin fiscal interna, no
la externa. Respecto a estos tratados veremos el problema de la doble
tributacin internacional.

TRATADOS DE DTI
La doble tributacin internacional ocurre cuando un mismo tipo de
impuesto grava una misma situacin en dos o ms pases. Obviamente si ms
de un pas grava con un mismo tipo de impuesto una misma renta, al dueo de
la empresa le va a quedar muy poco. Por ende, como parte de la integracin
internacional, los tratados han tratado de evitar la doble tributacin
internacional, o al menos reducir los efectos que tiene la sta. En los tratados
encontramos diversos criterios que siguen para eliminar o reducir los efectos
de la doble tributacin.

La Doble tributacin internacional:

Aquella que se produce cuando un mismo impuesto grava una misma situacin
en dos o ms pases. Esto le ocurra, por ejemplo, si extranjeros que tienen
empresas en Chile tienen que pagar impuesto a la renta ac, y tambin en sus
pases de origen (lo mismo le puede ocurrir a empresas Chilenas con negocios
en el extranjero).
EJEMPLO: Per y Chile. Respecto de una misma renta, Chile y Per pueden estar
alegando la fuente (uno va decir que es peruana, el otro que es chilena) o
ambos residencia, o bien, uno alega fuente y el otro residencia. As, por
ejemplo, la Renta puede ser de fuente peruana pero proviene de sociedad
constituida en Chile o bien, renta de residencia chile que reside en Chile.
Ejemplo explicativo DTI: Caterpiler Inc., empresa norteamericana, posee una
agencia en Chile. La agencia chilena al producir utilidad debe pagar los
impuestos en chile. Si suponemos que la utilidad fue de 1000 y que se le cobra
un impuesto hipottico de 50%, las ganancias se reducen a 500. Como
hablamos de una misma personalidad jurdica (pues estamos frente al caso de
una agencia) y Caterpiler Inc. recibe utilidades de su agencia en chile surge un
problema: recibe 500, pero la legislacin en Norteamrica le aplica sus propios
impuestos. Si asumimos que el impuesto que grava en Norteamrica es de
50%, veremos que el contribuyente tuvo ganancia --> en Norteamrica
asumen una utilidad de 1000 (por la misma personalidad jurdica respecto a la
agencia en chile) y cobran por ello 500.
Cuando hay dos leyes que contienen una disposicin similar en cuanto a los
factores de atraccin tributaria se produce la doble tributacin internacional y
se desincentiva la inversin extranjera.
Cundo existe doble tributacin?
La doble tributacin jurdica requiere:
a) mismo sujeto gravado
b) hecho gravado
c) que el impuesto gravado y la causa sean los mismos
d) mismo perodo tributario.
Si falta 1 de estos requisitos se trata de una DT econmica, y sta no nos
interesa.
Mecanismos o soluciones a la doble tributacin internacional:
1) Unilaterales: Los unilaterales son adoptados por los pases en su
legislacin interna. All encontramos la exencin, el gasto, la reduccin de
las tasas y el crdito.
 Gasto: A usted lo gravan 15% por remesa en Per, entonces ese 15%
dedzcalo como gasto.
Crdito: A usted lo gravan 15% por remesa en Per, entonces ese 15%
imptelo como crdito, para que sea 0 el efecto de tributar afuera.
Exencin: Tribute slo en Per, ac queda exento.
Tasas: Art. 41 a) Sin tratado, b) reglas de base imponible y c) con
tratado.
Tambin encontramos los reglamentos o decretos y la potestad reglamentaria
del Presidente que facilita o complementa, pero no puede ir ms all. No puede
extender o limitar la aplicacin de la ley que reglamenta.
2) Bilaterales: Tratados Internacionales como fuente de Derecho Tributario:
Chile tiene 25 o 26 tratados que siguen el modelo OCDE. Los criterios que
siguen los tratados int. para evitar la doble tributacin, y que han sido
recogidos por la legislacin interna, son los siguientes:
a. Exoneracin, exencin o liberacin: segn este criterio si la renta paga
impuestos a la renta en un primer pas, entonces se le exonera de pagar
impuesto a la renta en el segundo pas. Lo que hace el tratado es establecer
cul de los pases est facultada para gravar una renta, pudiendo slo uno
de ellos gravar la renta an cuando el que est facultado para hacerlo
decida no gravarla.
b. Deduccin como gasto (tax deduction): segn este criterio, el impuesto
pagado en el primer pas es un gasto deducible en el segundo pas. As, en
ambos pases se pagar impuesto a la renta, pero lo que se pago por
impuesto a la renta en el primer pas se reconoce como gasto en el segundo
pas.

c. Deduccin como crdito (tax credit): el impuesto pagado en el primer

pas constituye un crdito en contra el impuesto a pagar en el segundo pas.
En este caso el impuesto a pagar en el segundo pas se calcula sobre la
misma base bruta que se pag en el primer pas (a diferencia de caso
anterior), y una vez calculada se imputa como crdito lo pagado en el
primer pas. Con este criterio si ambos pases tienen la misma tasa de
impuesto a la renta entonces en el segundo pas no se paga nada, por lo
que se elimina la doble tributacin. Si el impuesto es menor en el segundo
pas entonces hay que ver qu establece el tratado, siendo lo ms comn
establecer el tope al crdito. Una cosa es renunciar a cobrar el impuesto,
pero otra cosa es pagar como crdito por un impuesto que recibi otro pas.

d. Tax sparring: el impuesto que debera haberse pagado en el primer pas,

de no existir una determinada franquicia, es crdito contra el impuesto a
pagar en el segundo pas. La lgica es que no se beneficie un segundo pas
de que haya otro pas que est haciendo un esfuerzo por no cobrar el
impuesto por la va de establecer una franquicia, y por eso se tiene como
 crdito en el segundo pas lo que se habra pagado en el primer pas si no
se tuviera la franquicia.

e. Normas de precios de transferencia 1: precios que se cobran las partes

relacionadas extranjeras, o un contribuyente chileno con su parte
relacionada extranjera. As, se establecen parmetros para saber cul es el
valor de mercado para efectos tributarios de las operaciones
transfronterizas que se realizan (se intenta ver cunto habra costado esa
transaccin si no hubiera sido entre partes relacionadas).

III. LEY

La ley tiene una importancia mayor porque es la nica fuente de los

tributos, dado el principio de legalidad o reserva legal en materia tributaria.
Es la principal fuente del derecho tributario.

EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

Aplicando el derecho comn, por mandato del art. 2 CT, la ley rige desde el da
de su publicacin en el Diario Oficial. Sin embargo, el CC admite que en la
misma ley podrn establecerse reglas diferentes sobre su publicacin y sobre
la fecha o fechas en que haya de entrar en vigencia. As lo hace precisamente
el CT.

Art. 3 inc. 1 CT primera parte. En general, la ley que modifique una

norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno
existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su
publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de
dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin.

El IVA queda comprendido dentro de esta primera parte, por lo que cualquier
modificacin que se le haga aplica desde el primer da del mes siguiente.

Art. 3 inc. 2 CT. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o
los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en
vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin,
y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn
afectos a la nueva ley.
Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se
aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando
dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos
rigurosa.

1 Este es un criterio que se encuentra mayormente tratado en nuestra legislacin

interna.
La segunda parte del inciso primero establece una norma similar al indubio pro
reo aplicada a sanciones tributarias, una norma pro contribuyente infractor.
Pero slo establece un trato ms favorable al contribuyente, no una regla
general de vigencia.
Art. 3 inc. 3 CT. La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento
del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha
en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

Se aplica a los intereses la tasa vigente al momento del pago. Hoy, la tasa es
1,5% por mes o fraccin, en deudas al Fisco, lo que da un 18% anual. Cuando
el Fisco cobra mal, o un paga en exceso, el dinero se devuelve reajustado, pero
slo en un 0,5%.

El Devengamiento del Impuesto

El devenga miento de un impuesto es distinto al momento en que este se hace

exigible. No necesariamente son hechos coincidentes. Para que un
devengamiento sea exigible, debe cae este en los requisitos establecidos por
ley y antes de este hecho no lo ser.
Son artculos relacionados con esta materia: Artculos 4 y 5 de la Ley del IVA
(en relacin con el Art. 2 n1 y 2), concordados con los artculos 9, que refiere
al devengamiento propiamente tal, artculos 10 y 11, que refieren al sujeto,
artculos 55, que habla de la obligacin de emisin de factura o boleta.

Artculo 4.- Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva.
Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional,
aun cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren
transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
padrn hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales
muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o
de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de
compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas
de procedencia.

Artculo 5.- El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados
o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente
se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente
del lugar donde ste se utilice.

20/08/14
Clase ayudante sobre la Administracin tributaria.
 22/08/14
Efectos de la ley tributaria en cuanto al territorio:
Principios habituales:
-Nacionalidad -Domicilio o Residencia -Fuente
Los no residentes en Chile tributan por las reglas del banco mundial. Los
residentes tributan por reglas de leyes chilenas. Residente es la Persona
Natural que est en Chile por ms de 6 meses de un ao calendario o por ms
de 6 meses en 2 aos tributarios consecutivos. Un ao tributario es el ao
posterior al ao en que se hizo la actividad comercial.

- Territorialidad y extraterritorialidad de la tributacin: art. 3 Ley de Impto a la

Renta (LIR)
- Territorialidad y fuente: Art 3 inc. 2 LIR
- Definicin Residente: Art. 8 n8 CT
-Excepcin de la LIR: Impuesto adicional que se cobra a los extranjeros no
residentes en Chile.
Art. 10 inc. 1 y 2: Es la norma general para bienes y actividades situados en
Chile.
ARTICULO 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan
de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera
que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso
de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile
de la propiedad industrial o intelectual.
Casos especiales: Regalas, lo que se paga por el uso de la propiedad individual
intelectual.
ARTICULO 11.- Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn
situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas.
Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor.
Habla de intereses y de acciones y derechos sociales de sociedades
constituidas en Chile. Se vende Sociedad chilena a extranjero, entonces la
utilidad es fuente de renta extranjera. Es por ello que se crea la fuente de renta
indirecta. Regla de las ventas indirectas: Si una empresa extranjera tiene una
filial o subyacente en Chile con un control de un 20% o ms sobre esta, de
venderse la empresa extranjera las ganancias de capital tributarn en Chile.
Concepto Domicilio: Art. 59 CCivil. Se trata de la residencia acompaada de la
real o presente intencin de quedarse en el lugar. De aqu que el domicilio
abarca la residencia. Si vivo con mi familia, con hijos matriculados en colegio
en Chile. As, si ello ocurre, no es necesario esperar 6 meses para ser
residente, pues desde el da 1 se ve la intencin de permanecer en Chile.
Bienes situados en Chile: se rigen por ley chilena.
Interpretacin de ley tributaria:
La ley tributaria es una ley corriente y en su aplicacin e interpretacin se
aplican las normas del derecho civil (Art. 19 a 24 del Cdigo Civil) Art. 2 Cdigo
Tributario. A lo anterior hay una sola excepcin: No se puede por va de la
interpretacin analgica crear, modificar o extinguir una obligacin tributaria,
pues chocar con el principio de legalidad.
Artculo 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se
aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o
especiales.
Clasificacin
A. Interpretacin legal
b. Interpretacin administrativa:
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones
que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la
aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
1. Circulares: Se establecen consideraciones e interpretaciones de carcter
general respecto de una norma. Le dice a sus funcionarios (del SII) como
interpretar.
2.Resoluciones: Instrucciones de cmo desarrollar un determinado
procedimiento (ej: Indican a funcionario del SII que documentos se requieren
para solicitar rut o trmino de giro. Tambin es para funcionario del SII.
3. Oficios: Se refieren a materia especfica, caso particular del contribuyente.
En principio un contribuyente no podra decir quiero que me aplique este
criterio de este oficio para mi caso, pues lo oficios solo tienen efecto relativo
entre el SII y la operacin que se consult. Ahora, s puede servir de gua.
Ojo: Los directores regionales no interpretan administrativamente le ley
tributaria. Lo que s pueden hacer es responder de las consultar que reciben de
los contribuyentes, siguiendo lo establecido por el director nacional (quien es el
nico que puede interpretar la ley a nivel administrativo). Si el punto no ha sido
resuelto y se presenta la consulta en el directorio regional, este deber
consultar a su vez al director nacional. Esto porque la facultad de
interpretacin es exclusiva en el mbito de Impuestos Internos.
PREGUNTA: En el caso de las interpretaciones administrativas, Qu
sucede si cambian los criterios respecto al cobro de impuestos?
Podrn aplicarse los nuevos criterios de cobro en forma retroactiva
al contribuyente?
Para responder, habr que determinar si el contribuyente se encuentra o no de
buena fe.
Lo anterior en razn del Art. 26 Cdigo Tributario, que establece que no
procede el cobro de impuesto con efecto retroactivo cuando el
contribuyente se ha ajustado de buena fe a una interpretacin
administrativa (a lo dicho en oficios, circulares, etc.).
Cuando referimos a esta improcedencia del cobro, podemos relacionarlo con la
prescripcin de la accin del ente administrativo la accin fiscalizadora. Por
regla general, la accin fiscalizadora administrativa es de 3 aos si el
contribuyente se encuentra de buena fe; al hablar de prescripcin
extraordinaria, caso de mala fe, el plazo se ampla a 6 aos (Profundizaremos
en este punto ms adelante.).
El problema para el contribuyente sucede cuando pierde la buena fe
cuando existe un cambio de criterio y este se ha publicitado de acuerdo al Art.
15 CT y por tanto no puede alegarse ignorancia, no hay amparo en la buena fe
y procede el cobro retroactivo. Presuncin de derecho.

Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el

contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin
de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones
Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales
destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser
conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en
particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet,
las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los
contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a
las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y
oficios emitidos en los ltimos tres aos.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en
el inciso 1, sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente
ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de
acuerdo con el artculo 15.
Art. 15. Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos
a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por
una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o
Directores Regionales su publicacin en extracto.

La buena o mala fe se verifica con la publicacin que trata el artculo 15.

La interpretacin administrativa es obligatoria para todos los
miembros del servicio de impuestos internos, pero no es obligatoria
para el contribuyente. La diferencia entre la interpretacin del servicio y los
contribuyentes llevan a la interpretacin judicial.

EN LA PRCTICA:
Las normas de interpretacin administrativa dicen relacin con los criterios
del cobro de impuestos, como antes anticipamos. Dichas normas son
aplicadas a las declaraciones de los contribuyentes (dice relacin con la
determinacin del impuesto a pagar segn corresponde a criterio del mismo
contribuyente).
Si los criterios utilizados por el contribuyente, la interpretacin que este dio
de la ley tributaria y, por tanto, el correcto monto de los impuestos a los que
se ve afectos, difieren de los criterios del SII estaremos ante una divergencia.
Esta facultad del SII para analizar las declaraciones del contribuyente recibe
el nombre de accin fiscalizadora.
Cuando el SII nota diferencias, notifica al contribuyente para que declare
conforme a las normas interpretativas de la administracin. En trminos
posteriores el servicio cita para que explique la razn de sus diferencias y
corrija (o sea, pague lo dicho por el SII). Si el contribuyente no convence al SII,
se procede a la liquidacin o reliquidacin de la declaracin efectuada por el
contribuyente (se trata de una nueva liquidacin, no en base a lo dicho por el
contribuyente sino a lo fijado por el SII). El contribuyente podr reclamar de la
liquidacin ante los tribunales de justicia.
El Art. 26 inc.1: Se trata de una garanta para el contribuyente. Ej: 1 Febrero
SII dicta oficio respecto a venta de computadores en Per que dice: Mira, yo
considero que est exento de impuesto y luego SII cambia de criterio, y yo ya
vend computadores en Per, siguiendo de buena fe el oficio pasado, no me
pueden cobrar impuestos. Esta norma tiene mucha aplicacin prctica.
Requisitos de este artculo: Buena fe, documento oficial y vigencia
interpretativa: similar a DPenal, cuando dice que no se puede condenar por
delitos que no existan al tiempo del hecho.
IV) JURISPRUDENCIA
Tiene efecto relativo, pero sirve como gua, como apoyo para un argumento.
Hoy existen tribunales especiales, los Tribunales Tributarios y Aduaneros,
los que en teora son separados e independientes del SII y del Fisco, sujeto
activo de los tributos. La jurisprudencia, tanto de primera como de segunda
instancia, es fuente del derecho tributario.

25 agosto

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
I. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

Concepto:
La obligacin tributaria es un vnculo jurdico establecido por ley al
verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, en virtud de la cual una
persona (sujeto pasivo) se encuentra en la necesidad de dar una prestacin
pecuniaria determinada a otra que ejerce la potestad tributaria (sujeto activo)
la cual se encuentra en la situacin de exigirla aun coercitivamente.

Vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley, que nace con motivo de ocurrir
los hechos o situaciones descritos en la misma ley, y en cuya virtud, personas
determinadas deben entregar al Estado ciertas sumas de dinero, tambin
determinadas, para la satisfaccin de las necesidades colectivas.

Caractersticas:
1) Es un vnculo jurdico.
2) Tiene su fuente en la ley.
3) Debe verificarse el supuesto de hecho previsto en la ley.
4) Supone la existencia de un sujeto pasivo y uno pasivo.
5) Su objeto puede ser de dar, hacer o no hacer.
6) Puede ser exigida coercitivamente.
7) Es una obligacin civil o perfecta.
8) Normalmente es pura y simple.
9) En general es de ejecucin instantnea
10) En general es positiva.
11) Es una obligacin principal de genero (porque se paga en dinero)
 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Distinguimos en la obligacin tributaria principal un elemento personal, un
elemento fctico, un elemento cuantitativo y un elemento temporal.

1. ELEMENTO PERSONAL
27/08/14

Sujeto activo: es a quien se le debe la prestacin monetaria. Normalmente es

el Fisco, expresin patrimonial del Estado como persona jurdica. En otros
esquemas podran ser el sujeto activo las municipalidades, o los estados
federados. El Fisco distribuye su representacin en dos organismos:
a) Servicio de Impuestos Internos, el ente fiscalizador.
b) Tesorera General de la Repblica, el ente recaudador.

Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria

Distinguimos:
i) Contribuyente o Sujeto pasivo propiamente tal: Quien debe la
suma de dinero al fisco o a la municipalidad. Cuando hablamos de este
contribuyente referimos a aquel a quien la ley ha pretendido gravar con el
impuesto de forma tal que sea este mismo quien tenga la obligacin de enterar
el impuesto (debe soportarlo y enterarlo). Hablamos del sujeto pasivo de
derecho.
Hay que recordar distinguir el sujeto pasivo de derecho, el llamado por la ley al
pago de un impuesto, y el sujeto pasivo de hecho, quien finalmente entera el
pago del impuesto. Respecto a impuestos Directos las figuras coinciden.
En el caso de impuestos indirectos, el sujeto pasivo de hecho y derecho son
diferentes y vemos un efecto de traslacin del impacto econmico (Relacionar
con ejemplo explicativo de efecto de traslacin en caso del IVA).
Formas de representacin del Sujeto Pasivo: Art. 9 y 129.
-Puede ser voluntaria, por mandato solemne (escritura pblica) segn la
circular 54 del 2002. Puede ser legal, segn art. 14, cuando se trate de temas
judiciales.
Emplazamiento del Sujeto Activo: La regla general es por carta certificada,
segn el art. 11. Pero tambin puede ser por cdula (art. 12), personalmente,
por correo electrnico, por aviso en los diarios (art. 15) y en su domicilio (art.
13). Por carta certificada y cdula el plazo empieza a correr 3 das despus de
su recepcin.
ii) Sustituto o agente retenedor: Palabra clave Retener (Whithold). La
persona obligada a retener impuestos que adeudan terceros, por cuenta de
terceros, y que por tener esta obligacin debe enterar dichos impuestos en
arcas fiscales luego de retenidos. Puede ser total o parcial y puede haber
sustitucin subsidiaria. La sustitucin es total cuando el agente retenedor
retiene el 100% de la obligacin, de manera que el Fisco slo puede requerir el
cumplimiento de la obligacin al sustituto, al empleador en la relacin laboral.
Si la sustitucin es parcial si no se efecta la retencin- el Fisco se puede
dirigir tanto al sustituto como a quien estaba obligado por ley a pagar la
obligacin tributaria.
Ejemplo: del trabajador dependiente. El empleador retiene, declarar y entera,
en arcas fiscales el impuesto por cuenta del trabajador dependiente. Si el
empleado no prueba que se le retuvo el impto. Se podr cobrar al agente
retenedor subsidiariamente.
iii) EL TERCERO RESPONSABLE: El tercero responsable es la persona que sin
ser el deudor directo, ni estar designado sustituto, por ley puede
encontrarse eventualmente en la necesidad de responder por otro ante el
Fisco, ya que se trata de impuestos debidos directamente por terceros o
que stos han debido retener y pagar.
El tercero responsable se obliga junto con el contribuyente. Suele ocurrir
que la ley tributaria seale, adems del sujeto pasivo, a otra persona que
puede verse en la necesidad de cumplir la obligacin impuesta al
contribuyente. El fundamento de esto es la seguridad fiscal, es decir, se hace
con el fin de que el impuesto sea efectivamente pagado, para no correr el
riesgo de no poder cobrar un impuesto. Debe tenerse presente que no hay
sustitucin de responsabilidad, sino una extensin de ella a ms de una
persona. La responsabilidad del tercero responsable puede ser solidaria o
subsidiaria.

2. ELEMENTO FCTICO

Hecho Gravado. En virtud del principio de legalidad, slo por ley se pueden
establecer tributos, por lo que la fuente mediata de ellos siempre es la ley. Pero
para que exista una obligacin entre un sujeto activo y un sujeto pasivo
particular ste debe incurrir en el hecho gravado que ser la fuente inmediata.
Siendo la obligacin tributaria de carcter exclusivamente legal, su causa se
confunde con su fuente de origen, cual es la ley. Ahora, si buscamos la causa
del establecimiento de la ley, la encontramos en la necesidad de financiar los
gastos pblicos. Esa es la causa remota. La causa inmediata ser siempre la
verificacin del hecho gravado.

El hecho imponible generalmente es un hecho jurdico como la celebracin de

un contrato-. Pero tambin puede ser un hecho material como la importacin
de mercadera al pas-, o un hecho econmico como obtener una determinada
utilidad o renta-.

CLASIFICACIN DE HECHOS
La primera gran clasificacin entonces es entre hecho gravado y hecho no
gravado.

a) Hechos gravados: son aquellos que cumplen con el elemento fctico

determinado por el legislador, y en virtud de cuyo cumplimiento nace la
obligacin tributaria.

b) Hechos no gravados: son aquellos que no cumplen con la situacin

especialmente descrita por la ley, y por tanto no nace la obligacin
tributaria. As, son hechos no gravados con IVA la venta de sitios y la
venta de derechos sociales, porque no se ajustan a la definicin de venta
que establece el DL 825 en su art. 2. Slo grava la venta de bienes
corporales muebles, y la primera venta de los bienes corporales
inmuebles construidos. Por la misma razn son hechos no gravados con
IVA los servicios de consultora, pues no se ajustan a la definicin de
servicio del art. 2 LIVA, pues corresponden a actividades del art. 20 n5
LIR.

CLASIFICACIN DE HECHOS GRAVADOS

a) Hechos afectos: hechos gravados que s pagan impuestos.
b) Hechos exentos: hechos gravados que no pagan impuestos. El hecho
gravado ocurre, pero no surte su efecto natural de obligar al sujeto
pasivo al pago del tributo. Esto porque se contempla una exencin.

Determinacin de la obligacin tributaria: Acto o conjunto de actos

emanados de los particulares, de la administracin o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho (causa mediata e inmediata), la
medida de lo imponible (base imponible) y el alcance cuantitativo de la
obligacin (impuesto).
Etapas del proceso de determinacin
El procedimiento de determinacin pose 4 elementos relevantes:
a) Determinacin: verificacin del hecho gravado descrito por la ley. hay un
acto particular (Alguien percibe una remuneracin, realiza una venta,
aumenta su patrimonio) que se plasma en la llamada autodeterminacin
tributaria: la declaracin de impuestos que hace el propio contribuyente.
En este sentido se dice que debe identificarse en un contribuyente
especfico la verificacin del hecho gravado.
b) Se aplican exenciones o no.
c) Quin es el deudor o sujeto pasivo
d) Determinacin del monto de base imponible e impuestos. Es decir, cul
es el valor del hecho gravado. Ejemplo: en el caso del IVA, deberemos
fijarnos a cunto asciende el precio de venta. Si nos furamos a renta
 debemos fijarnos el monto de utilidades resultantes en los casos del Art.
20 de la ley de la Renta.
e) Pereira Agrega: Determinar el monto a enterar en arcas fiscales.
Recordemos que podemos aplicar crditos contra los impuestos a pagar
(La deduccin). Ejemplos: TAX CREDIT, impuesto territorial, algunas
donaciones que la ley dispone, los llamados PPM (Pagos provisionales
mensuales: pagos realizados a cuenta del impuesto final).
Cmo determinamos el impuesto y en qu condiciones lo
determinamos?
Por un formulario. En el proceso de determinacin debemos observar si hay o
no hecho gravado, quantum, si hay alguna exencin. Asentamiento es un
trmino italiano que se refiere al proceso de determinacin del monto. Algunos
libros hablan as de la obligacin tributaria. La cuantificacin es ms o menos
simple.
La regla general en Chile:
1) El mismo contribuyente determina su obligacin tributaria a travs de un
formulario.
2) Un crdito: Tengo D o crdito (ej: porque pagu mi contribucin como
empresa) contra el Fisco, y se hace una especie de compensacin, y por
ello pagar menos impuestos.
Liquidacin:
Acto por el cual la autoridad tributaria determina que hay un impuesto interno
y mediante ese acto se determina su impuesto. Como todo acto, es
impugnable por el contribuyente por medio de un procedimiento de
Reclamacin.
Liquidacin de Justificacin: Es una liquidacin de justificacin de
inversiones. SII pregunta: Explqueme cmo pago esto. Si usted no tiene
explicacin razonable voy a presumir que usted no declar algo.
Naturaleza proceso de determinacin: El proceso de determinacin
es declarativo o constitutivo? En nuestro sistema tributario es declarativo
porque se distingue del devengo y la exigibilidad. En muchos casos estos
coinciden (ej: IVA). Impuesto a la Renta: devengo es el 31 de Diciembre y su
exigibilidad es en la declaracin en Abril. O sea, nace obligacin pero es
exigida despus.
Contraargumento: Normas de prescripcin (ej: civil. Extintiva empieza a correr
desde que nace la obligacin (de ah son 5 o 10 aos). Si fuera declarativa la
prescripcin debiera empezar a correr desde que nace la obligacin (31 de
Diciembre para empresa). No obstante, la prescripcin corre desde que se ha
pagado o se debi haber pagado (es decir, desde el primero de mayo).
Entonces, quienes estn a favor de que el proceso es constitutivo dicen: la
obligacin nace cuando se determinan consecuencias tributarias del hecho
econmico, no cuando nace el hecho econmico.
Tenemos hecho gravado o no? DT es similar al Derecho Penal. Tenemos un
hecho que cae dentro del tipo (es o no gravado). Si es gravado hay que ver si
hay o no exencin (cae dentro del tipo gravado pero ley determina que ese
hecho ser eximido de ciertos pagos. As se le puede eximir de la obligacin de
pagar, de llevar libros, etc. Por lo general, la diferencia es irrelevante. Donde
es relevante es que el hecho no gravado no ingresa en la declaracin Impuesto
Global Complementario (IGC), mientras que el hecho exento s ingresa en la
declaracin de impuesto complementario, por lo que al final se determina el
IGC tomndolos como monto incluido pero exento, y se termina pagando un
poco por ellos. Tambin es relevante para la exencin del IVA.
Dentro de las exenciones:
1) Subjetivas: Miran al sujeto pasivo. Estn en el artculo 40 en general.
2) Reales: Miran al hecho constitutivo, sin importar quienes son las partes.
Artculo 39 en general (ejemplo, dividendos en impuestos de 1
categora).
3. ELEMENTO CUANTITATIVO

Ya sabemos qu es lo que causa la obligacin, ahora necesitamos saber a

cunto asciende la obligacin tributaria, la prestacin que el sujeto activo
puede exigir del pasivo.
La medida del impuesto, la valorizacin del hecho gravado, debe estar
fijado en la ley, sea directamente o estableciendo claramente los elementos
para ello; como todos los elementos de la obligacin tributaria. Los elementos
para determinar la valorizacin son la base imponible y la tasa. A cunto
asciende la obligacin tributaria es el resultado de la combinacin de los
elementos de la base imponible y la tasa o porcentaje.

Determinacin del monto del impuesto:

Determinar base imponible:
1) Ejemplo, impuesto del timbre. Se grava el prstamo, se gravar ah.
2) Se complica por hechos continuos. Cmo lo elaboro? Ley me ha ido
generando algunos sistemas. Buscamos hechos reales de un hecho
gravado. Buscamos la utilidad efectiva (lo que se gan).
Dos sistemas:
a) Renta efectiva: Tener contabilidad fidedigna (segn circular 8 del ao
2000). La regla general es por contabilidad completa. Ley y reglamentos nos
establecen normas contables. El DComercial establece algunas (libro mayor,
inventario, etc.). Hay que seguir lo que dicen los boletines contables del
colegio de contadores. Segn renta efectiva se busca el Resultado Real.
La contabilidad simplificada, por su parte, es anotar simplemente lo que entra
y lo que sale.
b) Renta presunta: Es una presuncin de derecho en que la ley me presume
una cierta renta a partir de ciertos elementos. Ser aplica a: Renta Agrcola,
Renta por arrendamientos de bienes races urbanos, Renta de la pequea
minera, Renta del transporte.
Es opcional pasar de renta presunta a renta completa, no obstante de completa
a presunta se deben cumplirse ciertos requisitos. El problema con la renta
presunta es que no tena lmites (ej: agrosuper o super pollo estaban en renta
presunta y tena una renta muy superior a lo que les presuma la ley.
Ya determinada la base, puedo determinar la tasa.
DETERMINACIN DE LA TASA APLICABLE:
Se va a determina el porcentaje, monto fijo, progresiva o lo que sea que se
establezca segn la ley.
Determinacin de los crditos: Es lo ltimo que se determina.
Quin determina la obligacin tributaria?
1) La ley: Ej: Se pagar el 4 de Enero un impuesto por el hombre mayor de 18
que no haya hecho el ss. Militar. En nuestro pas no existe este sistema.
2) Poder judicial: Existe un caso en la ley de timbre. Segundo caso era la
determinacin del impuesto de herencia (esto era para determinar la
posesin efectiva ante el Reg. Civil).
3) La autoridad Administrativa: El SII puede determinarla cuando no se ha
declarado impuestos, y el SII ha controlado y fiscalizado. Tras un proceso de
reclamacin entre el contribuyente y el SII, este ltimo lo determinar y el
juez revisar la legalidad de dicha determinacin.
4) Por Declaracin de Impuestos: Es la regla general. Segn el art. 30 debe
ser solemne y por escrito. Tambin puede ser electrnicamente por medio
de un formulario de la pg. Web del SII. Tambin se puede presentar la
declaracin a otras instituciones privadas o pblicas por una delegacin del
Director del SII, por ej. Ante un banco.
Cualquier declaracin de impuestos es una declaracin jurada. Si uno minti
u omiti, el art. 97 n4 del CT establece una pena que es de multa Y crcel.
SII: Funcionarios tienen deber de reserva respecto de las declaraciones e
informacin de contribuyentes. Art. 35 CT no es solo responsabilidad
administrativa sino penal.
27/08/14
Procedimientos de Determinacin:

1) Ley: es la determinacin que hace la propia ley o el propio

contribuyente. Solo hay que verificar que se incurre en el hecho gravado
pero el alcance del impuesto ya est determinado por la propia ley.
 2) Justicia (imp. Timbre): Se indica que cuando hay conflicto entre la
determinacin por el contribuyente y la determinacin por parte de la
administracin, hay alguien que resuelve que es la justicia ordinaria
3) Contribuyente (Regla General): es la determinacin que hace el propio
contribuyente. Declaracin jurada que el contribuyente hace por escrito
al servicio de impuestos internos. En la prctica, hoy se hace ante el
Banco, todas (iva, teta, etc.) o por internet. Declaraciones de impuestos:
a) Peridicos (renta)
b) Espordica (cuando ocurre hecho gravado,
timbre).
Artculo 29.- La presentacin de declaraciones con el objeto de determinar la
procedencia o liquidacin de un impuesto, se har de acuerdo con las normas
legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Direccin
incluyendo toda la informacin que fuere necesaria.
El Art. 29 CT, seala que la presentacin de declaraciones tiene un objeto:
determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto. El cdigo asimila la
liquidacin a la declaracin original del contribuyente. Las declaraciones se
hacen en formularios pre impresos que entrega el SII. La no existencia de
formularios no exime de responsabilidad al contribuyente de hacer su
declaracin.
Las declaraciones se realizan mediante formularios y declaraciones juradas.
Los formularios, por lo general, corresponde a una auto declaracin de actos
propios, mientras que las declaraciones juradas tratan de obligaciones de
terceros.
Art. 34: Son juradas. Mentir en la declaracin de impuesto es punible. Art.97
n4 CT.
Los plazos para presentarlo es el que establecen cada una de las leyes. En caso
de atraso, procede la multa. Impuesto de timbre grava ciertos documentos de
prstamo o financieros. A los 5 das hbiles siguientes a que se otorgue el
dcto. Hay que pagar el impuesto de timbre para que el dcto. Sea vlido. El
impuesto a la renta es anual, dentro del mes de Abril del ao siguiente. Si hay
ingreso espordico durante el mes de ingreso se puede presentar declaracin.
Existe una posibilidad de extender el plazo para efectuar la declaracin, hasta
por un mximo de cuatro meses, cuando el director regional decreta la
ampliacin para cada contribuyente en particular (facultad arbitraria). Esta
ampliacin slo es respecto a la declaracin y no al pago. Por ello, no
proceder multa por el retraso en la declaracin pero s el pago de intereses. El
presidente de la repblica posee la facultad de ampliar el plazo de declaracin
en forma general. Art. 36 CT.
Excepciones a los plazos que establece la ley:
1) Prrroga al da ss. Hbil si el plazo vence da feriado. Si vence el
Domingo pago el Lunes, si vence el sbado (da no feriado) entonces
 pago el Viernes (Sbado Bancos estn cerrados). Prrroga automtica.
Me libera de todo.
2) Pte. De la Repblica en casos especiales puede prorrogar plazo
para presentar declaraciones (caso ms evidente para el terremoto del
2010). Presidencial. Me libera de la multa y de los intereses, pero no de
los reajustes. Art. 36 inc.2 CT: No obstante lo dispuesto en el inciso
anterior, el Presidente de la Repblica podr fijar y modificar las fechas
de declaracin y pago de los diversos impuestos y establecer los
procedimientos administrativos que juzgue ms adecuados a su
expedita y correcta percepcin. Asimismo, podr modificar la
periodicidad de pago del impuesto territorial.
3) Director Regional puede prorrogar. Es una prrroga incompleta,
pues solo me libera de la multa. Solo me libera de la multa, pero si
estoy debiendo impuestos, entonces se empieza a cobrar un impuesto
de 1,5% mensual mientras no lo pago.
La declaracin equivale en definitiva a sealar que se ha incurrido en el hecho
gravado. La declaracin otorga el valor al hecho gravado, que dice relacin con
operaciones propias por regla general. A la vez se entrega valor al impuesto
procediendo a la liquidacin.
Art. 35: Es necesario entregar balance, etc. En la prctica esto es lo nico con
lo que se declara.
Obligaciones Accesorias
Todas las obligaciones accesorias que rodean la determinacin tributaria. Para
impuestos internos los contribuyentes tienen un ciclo de vida. Hay 3
declaraciones relevantes en esta vida.
1) Inscripcin de RUT (Rol nico Tributario). Art. 68 CT. Se solicita en el
mismo momento donde se solicita el inicio de actividades. El RUT se
otorgar para personas jurdicas o personas naturales (tambin jurdicas)
extranjeras (RUT provisorio que se devuelve).
2) Inicio de Actividades. Art. 68 CT. Es una obligacin accesoria por la
cual se informa al SII que se va a realizar una actividad susceptible de
estar afecta a impuestos.
Art. 68. Inc. 1 Punto 1: Las personas que inicien negocios o labores
susceptibles (ESTE TRAMITE NO REQUIERE NECESARIAMENTE EL
DEVENGAMIENTO O PERCEPCIN DE RENTA. AL HABLAR DE LABORES
SUCEPTIBLES SE INDICA POR LA LEY QUE POTENCIALMENTE PUEDAN
PRODUCIR RENTA ) de producir rentas gravadas en la primera y
segunda categoras ( RENTAS DEL TRABAJO Y DE CAPITAL) a que se
refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42
N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al
Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen
sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin.
3) Trmino de Giro.
OBLIGADOS A INSCRIBIR RUT:
 a) Cualquiera que pueda tributar. Art. 68 CT: dentro de los dos meses a
contar de aquel mes en que se iniciaron las actividad. Persona Natural
est inscrita por nacer (es nuestro n de cdula de identidad).
b) El extranjero es una persona natural que tiene cdula de identidad para
extranjero (sean residentes permanentes, con visa temporaria o sujeto a
contrato). Si no, debe inscribirse (ejemplo, extranjero sin visa pero
dentro de plazoel que viene a dar 3 charlas). Debe pedirse el Rut al SII.
Esta inscripcin nos muestra que la PJ civil es distinta de la P Tributaria,
pues esta ltima mira ms a la entidad econmica que a la persona (art.
66 CT).
c) Entidad o agrupaciones: El club de rayuela (con timbre material por
ejemplo como mnimo. Requiere acta, algo. Mientras ms timbres y
papeles mejor) sin personalidad jurdica tiene que solicitar rut.
d) Las comunidades.
e) Los patrimonios fiduciarios.
f) Las sociedad de hecho (incumplen requisitos para ser sociedad, por
ejemplo, porque no se inscriben).
g) Y otros tipos de patrimonios. Vendedores de alcoholes tambin.
h) Agente retenedores: Es el caso de los que no van a tener ingresos
propios ni a generar.
i) Sociedad que solo se encarga de marketing no saca rut por propios
ingresos.

1) Algunos estn obligados solo a inscribirse en el RUT, mientras otros

estn obligados a inscribirse en el RUT e iniciar actividades. Estn en el
artculo 20 n3, 4 y 5 de la ley de Renta.
29 agosto

OBLIGADOS A INICIAR ACTIVIDADES:

i) Los que desarrollen actividades del Art.20 n 3,4,5 LIR:
N1 letras A y B de la Ley de la Renta: Actividades de bienes
races agrcolas. La letra A, refiere al caso de contribuyente que a
cualquier ttulo posean o exploten bienes races agrcolas. En el caso de
la letra B, refiere a los propietarios o usufructuaros de bienes races
agrcolas que no sean sociedades annimas.
Los bienes races deben ser analizados desde dos grandes reas:
a. La explotacin del bien raz. Las rentas se regulan en el Art. 20
n1 ley de la renta.
b. Las rentas que provienen de la enajenacin de los bienes races
actualmente se regulan en el Art. 17 N 8 Letra B.
Dice: 15 das hbiles. Si uno presenta tarde la declaracin de inicio
de actividades puede ser 1 UTM.
Forma: Mediante un formulario que est en internet, se baja y se deja
al mesonero. Otra forma es hacerlo directamente por internet.
La circular n 31 del 2007 y la n 23 del ao 2013.
Procedimiento: qu cosas estn en el formulario? Nombre (entidad,
agrupacin, pn, etc.), direccin, representante legal (puede ser que
est solidariamente o subsidiariamente responsable) capital
 aportado, giro (actividad a desarrollar. Se describe de forma cortita) y
al giro se le pone un cdigo. Si en la vida alguno de estos elementos
cambia hay que avisarles a impuestos internos. As tambin, cuando
se abren sucursales o se agregan representantes.

N3: cierto actos de comercios e industrias: encontramos las

rentas de la industria, el comercio, minera, explotacin de las riquezas
del mar, compaas de seguro, areas.

N4 actividades especficas. Refiere a las rentas de corredores,

embarcadores, agentes de aduanas, clnicas, hospitales, laboratorios,
empresas de entretencin, etc.

N5 . Toda actividad que no quede comprendida dentro de otro

impuesto a la ley de la renta se regir por el Art.20 n5. Cmo puede no
caer en la norma del n5? En primer lugar debemos intentar calificar la
renta en las categoras existentes e intentar determinar si se cae en la
definicin del Art. 2 de la LIR de renta (tiene que existir una utilidad,
un beneficio que signifique un incremento econmico). Si no hay renta
no se debe colacionar.

ii) Art. 42 n2 ley de la Renta. Los que emitan Boleta de honorarios.

El Artculo 42 grava las rentas del trabajo, pudiendo ser dependiente (a
las cuales se les aplica el impuesto nico) o independiente Art. 42
n2: aquellos contribuyentes que trabajan en forma independiente, que
estn afectos al impuesto de global complementario por expresa
remisin de la ley, o al impuesto adicional si esta persona no ha
adquirido residencia o domicilio para efectos tributarios. Por qu debe
iniciar actividades? Porque no existe un agente retenedor de las rentas
del trabajo.

iii) Directores de empresa (Art. 38). La ley no permite que una sociedad
perciba los honorarios que debiera recibir el director por sus funciones,
es decir, que este indique que no se le pague a l sino a una sociedad a
su nombre, por ejemplo, sino que estos los recibe el director
directamente pues el contrato para con la sociedad en la que se es
director es un contrato intuito persona y no se permite que en dicha
relacin medie una sociedad. Adems por sus servicios el director
deber estas afecto a global complementario y no puede disfrazarse la
dieta como parte de los ingresos de una sociedad, pudiendo en
ocasiones imputarlo como un gasto para la sociedad. En esta sentido, se
dice que los directores reciben sus impuestos una vez han sido
percibidos y si se entrega a una sociedad, puede retrasarse el pago del
impuesto hasta que se produzca un retiro. En este caso puede suceder
una verdadera evasin del pago del impuesto.

TRMINO DE GIRO
Art. 69 CT. Aquella obligacin accesoria que se debe informar al servicio
cuando se deja de realizar las actividades susceptibles de generar impuestos.
Sucede cuando se quiere liquidar o disolver la sociedad, en tal momento el
contribuyente debe dar aviso del trmino de giro. El aviso de trmino debe
realizarse dentro de dos meses exactos desde que se deja de realizar la
actividad. Ejemplo: Termina la actividad el 3 de Enero. Se tiene que terminar el
giro con fecha tope el 3 de Marzo. Por ello:
a. Debe darse aviso del trmino de giro (formulario correspondiente, por
ello el trmino de giro es por escrito).
b. Debe efectuarse un balance de trmino de giro.
c. En forma eventual, deben pagarse los impuestos adeudados,
correspondientes al periodo.
69: Cuando hay contribuyente que deja su actividad econmica tiene 60 das
para ir a SII a cerrar. Deja todo pagado. Siempre genera inspeccin de SII. Si SII
pone timbre de trmino de giro, otorga certificado, en la prctica y (cree el
profesor) legalmente, no puede inspeccionar ms (sobre todo para
sociedades).
No necesitan trmino de giro:
1) Conversin de Empresario unipersonal a empresa con 2 o mas
empresarios. Habr otra PJ, otro rut. Cuando hay conversin, SII me
libera de la obligacin de trmino de giro.
2) Transformacin de sociedades: De annima a Ltda. Por ejemplo. La PJ
es la misma. Se trata de una transformacin de estatuto. Cambia la
forma, no quien es la empresa. La persona jurdica subsiste. Esto
significa no tener que dar aviso del trmino de giro, no debiera
establecerse la clusula de responsabilidad solidaria (en la prctica es
bueno realizarla para no dar pie a discusiones si es que no se ha dado el
aviso de trmino de giro) no debe efectuarse balance. Pero s debe darse
cuenta al servicio de la transformacin.
3) Fusin de sociedades: La absorbida deja existir. Si la sociedad
absorbente declara que asume las obligaciones tributarias de la
absorbida debe haber trmino de giro simplificado (SII no va a
inspeccionar). Si no las asume, hay trmino de giro completo (con
inspeccin).
Prescripcin para el plazo de trmino de giro: 3 aos. Despus de eso el SII
puede hacer solo el termino de giro sin avisarte. No es necesario pedirlo ni
la empresa va a ser fiscalizada. Uno trata de postergar la declaracin de SII
para que haya prescripcin (3 aos).
Art. 69: Notarios no pueden autorizar escritura de disolucin sin certificado de
trmino de giro. Tampoco puede autorizar disminucin de capital sin
autorizacin del SII (para proteger recaudacin del FISCO). Si notario cierra
igual, se paga multa entre 1 UTM y 1 UTA. A veces vale la pena pagarlo.
Otras Obligaciones Accesorias
LLEVAR CONTABILIDAD.
Clasificacin contabilidad
1) Segn LIR.
a) Contabilidad completa: aquella que cumple con todas las
normas legales establecidas tanto en el CCom como el CT,
llevando todos los libros contables, incluso aquellos registros
accesorios que puede exigir el SII.

b) Contabilidad simplificada: consiste en un simple asentamiento

de ingresos y egresos, propios de pequeos negocios. Es un
concepto ms econmico que legal.

2) Segn CT.
a) Contabilidad fidedigna: es decir, digna de fe. El art. 21 CT,
citado ms adelante, establece la regla de oro para esto.

b) Contabilidad no fidedigna: no quiere decir que no sea fiel a la

realidad, sino que no hace fe, porque no est revestida de
formalidades que aseguren que sea fiel, que ameriten confianza.
Regla general es que base imponible se determine por renta efectiva (y no
presunta). Renta efectiva busca determinar cunto gan. Dentro de esta tengo
renta efectiva por contabilidad completa, simplificado, por contrato, etc. ART.
17.
Contabilidad completa sigue la contabilidad del Cdigo de Comercio (25 del
Cod. Com). La contabilidad de las remuneraciones, por su parte, sigue al Cod.
Del Trabajo.
Hoy existe el libro del Fut y ser reemplazo por el libro de control de crditos.
Quines tienen contabilidad simplificada? Contribuyente del art. 41 n2
(honorarios). Simple registro de ingresos y egresos (lo que entra y lo que sale).
DL701: Ley de bosque. Contribuyentes agrcolas si optan por sta (pueden
optar por cualquiera de las 3).
Por contrato o simplificada de contrato: Por arrendamientos de bienes races,
especficamente agrcolas. En el CT se habla de prcticas contables adecuadas
al CT.
1) Se interpreta como los elementos adecuados.
2) Debe ser consistente (art. 10 inc. 4 y 5)
3) Se debe llevar base anual (de junio a junio)
4) En Castellano
5) En pesos (Se puede pedir a Director Nacional llevarlo en monedas
extranjeras (contribuyente en que su capital aportado es en moneda
extranjera, o su ingreso est en moneda extranjera, o el negocio est
vinculado a resultado en moneda extranjera).

1 septiembre
 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA POR LA AUTORIDAD
ADMNISTRATIVA
La determinacin de la obligacin tributaria por parte de la administracin se
da cuando se fiscaliza, en algunos pocos casos excepcionales. Se revisan las
declaraciones de modo computacional. Siempre hay una revisin por el sistema
informtico.
Se llama al contribuyente a aclarar ciertas dudas. Es la autoridad la que cita El
plazo es el de la prescripcin (3 aos si hubo declaracin o no hace declaracin
alguna y 6 aos si fue maliciosa).
ETAPAS: Notificacin, citacin, liquidacin y Giro .
1) NOTIFICACIN: Sii le avisa al contribuyente que tiene deferencias con la
declaracin de imptos. presentada. Se le notifica que su declaracin ha sido
OBSERVADA. Art. 59. Se configura un emplazamiento.
2) CITACIN: El sii debe citar al contribuyente a aclarar, ampliar, rectificar,
modificar, etc una diferencia o problema que presente su declaracin. Le da al
contribuyente un plazo de 30 das para juntar los documentos necesarios. Si el
contribuyente no asiste a la citacin, puede pedir prrroga o simplemente se
pasar de inmediato a la liquidacin. La citacin suspende el plazo de
prescripcin de la accin de fiscalizacin.
Casos en hay citacin obligatoria:
- No presenta declaracin estando obligado. Se requiere trmite previo de
citacin. Si no, presento nulidad de liquidacin.
- Si la declaracin ha sido declarada con antecedentes no fidedignos.
Requiere citacin previa.
- Cuando sea necesario separar o prorratear ingresos o gastos y el
contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada.
3) LIQUIDACIN: Es una demanda del SII donde ste realiza una nueva
declaracin que era la que efectivamente corresponda. Establece cuanto es el
impuesto, cuanto debe pagar, y las multas o intereses correspondientes. Hay
casos en que el SII puede proceder a liquidar saltndose los dos pasos
anteriores. En general, si no hay contabilidad fidedigna la autoridad va a citar.
En definitiva el efecto de la liquidacin es un cambio en la base imponible
afecta a impuesto. El fiscalizador seala en que se basa para realizar dichos
cambios, por lo que la liquidacin siempre ser fundada.
El contribuyente podr reclamar a los TTA, lo que configurar una especie de
contestacin de la demanda.
Su regulacin se encuentra en los Art.24 inc.1 y Art.25 CT. Debe tenerse
presente que la liquidacin es provisoria por lo que el SII podr re liquidar las
veces que estime conveniente hasta el periodo de prescripcin (relacionar con
la prescripcin ordinaria (3 aos) y la extraordinaria (6 aos) ms el plazo de
citacin).
Caractersticas:
1. Unilateral: La emite SII con mucho detalle (art. 24 y ss. Del CT (aspectos de
forma): Siguientes gastos no son razonables, se rechazan y eso cambia la
base imponible.
2. Provisional: El Estado puede liquidar y volver a liquidarlo (por ejemplo, el
ao ss.) dentro del plazo de prescripcin, salvo trmino de giro (es definitiva,
no provisional). Art. 25.
3. Declarativa: Se dice cual fue el error, cual es la tasa y el monto a pagar.
4. Tiene requisitos formales: determinar el contribuyente, su RUT, las multas o
intereses, la pretensin del cobro, la razn, etc.
ART. 24: Casos en hay Liquidacin obligatoria:
- No presenta declaracin estando obligado. Se requiere trmite previo de
citacin. Si no, presento nulidad de liquidacin.
- Si la declaracin ha sido declarada con antecedentes no fidedignos.
Requiere citacin previa.
- El rgano fiscalizador ha encontrado diferencias impositivas: No es lo
habitual. En este caso hubo declaracin previa.
EFECTOS LIQUIDACIN
a)Se va a generar un emplazamiento para aceptar o impugnar la
determinacin impositiva por medio del procedimiento de reclamacin. El plazo
ser de 90 das para el reclamo tributario y 15 das para la reposicin
administrativa voluntaria (RAV). Los 15 das se cuentan de lunes a viernes,
porque rige la ley tributaria. Los 90 das se cuentan segn el CPC, es decir de
lunes a sbado. Corren ambos plazos en paralelo. Art.124
b)Adicionalmente interrumpe el plazo de prescripcin del Fisco. (La citacin
suspende y la liquidacin interrumpe).
LIMITES A LA LIQUIDACIN
a)El SII no puede prescindir de declaraciones, salvo que no sean fidedignas. El
contribuyente tiene la carga de la prueba. Art. 21
b)Debe haber citacin previa al contribuyente en los casos necesarios de los
arts. 21, 22 y 27.
c)Otro lmite ser la prescripcin de esta. 3 a 6 aos contados desde que deb
haber declarado impuestos segn est de buena o mala fe. Si me han citado se
ampla el plazo en 3 meses ms, y se puede prorrogar por un mes ms a
peticin de partes.
Procedimiento general de reclamacin, reposicin administrativa
voluntaria:
 En qu consiste? Dentro de la esfera administrativa (resuelve la propia
administracin y no el tribunal ejerciendo jurisdiccin), apunta a que se
corrijan errores formales, que de corregirse haran desaparecer la
controversia. El efecto de la RAV solo ser respecto a aquellas partidas por
las cuales fue presentada y no respecto de las dems.
Son 90 das para reclamar o 15 das para reponer. En procesal civil la
reposicin puede presentarse entre 3 o 5 das dependiendo del da procesal.
La reposicin administrativa se presenta ante la misma autoridad (RAV, art.
123). No es fcil ganarlo.
Cmo se contabiliza uno y otro? RAV 123 bis se contabiliza conforme a das
administrativos (de Lunes a Viernes). Reclamacin se presenta ante Tribunal
Tributario Aduanero, se gua por procedimientos civiles, se contabiliza por
das hbiles (de lunes a sbado).
Este procedimiento interrumpe el plazo de prescripcin. En citacin se
suspende por 3 meses y se aumentaba en 1 mes ms porque poda
prorrogar. Si se interrumpe no sigue corriendo. All empiezan a correr otros
plazos (ej: reclamos).
Lmites: - La carga de la prueba recae sobre el contribuyente mediante su
contabilidad (libro de compra, venta, FUT, etc.). Artculo 21. SII no puede
prescindir contabilidad, salvo que no sean fidedignas.
- Citacin previa al contribuyente cuando corresponde: No declara (art.
21), antecedentes fidedignos (art. 22), prorrateo de ingresos y gastos
(art. 27).
- Prescripcin: 3 y 6 aos. Son 3 aos desde que deb haber declarado el
impuesto. Son 6 aos desde que deb haber declarado (por lo general es
en abril. Por ejemplo, en Enero de 2014 gan plata como procurador.
Debo declarar hasta Abril del 2014 (el plazo es hasta el 30 de abril) y
desde all se cuenta el plazo y lo que gan desde Enero del 2014 a
Diciembre del 2014.

4) GIRO:
Orden de pago emitida por el SII a la tesorera. Este documento es:
i) Entregado al contribuyente para que page el impuesto a tesorera
ii) A tesorera como ttulo ejecutivo para el cobro del impuesto impago.
Giro va a durar lo que dura el mes. Si se atrasa, se recalcula con 1,5% de
inters. As que mes a mes ser distinto el giro.
Oportunidad para emitir el giro:
Para girar, existen distintas oportunidades. Algunas son inmediatas y otras
suceden una vez expiran ciertos plazos.
Oportunidades:
a)Sin trmite previo (sin liquidacin previa). Art. 24 inc. 4. Son casos graves.
-Impuestos de retencin: empleados e Iva. Que est contabilizado. Usted retien
300 mil por impuestos de un trabajador. Usted retuvo pues se qued con ellos
y no lo enter. Ni siquiera lo voy a liquidar, sino que lo voy a girar
directamente.
Recargo: ciertas tasas. Ejemplo, usted calcul mal el IVA.
-Me devuelven impuestos incorrectamente, por un monto mayor, si yo
maliciosamente actue para obtener devolucin mayor me pueden girar
directamente.
-Contribuyente quiebra: Esto es para que le paguen (porque todos los
acreedores valistas van a exigir lo suyo. As, el Estado pasa a ser acreedor
valista). Igual puedo reclamar, puedo ganar y me lo van a devolver.
- Art. 64 inc. final CT: respecto a la tasacin del SII. En el caso de la venta de un
bien inmueble. Si se vende una propiedad de valor inferior al valor de mercado,
el SII tasar el bien a valor de mercado y deber enterarse la diferencia.
b)Con trmite previo: Por regla general, el servicio podr girar cuando haya
transcurrido el plazo (fatal) para reclamar del contribuyente. El Art. 124 CT
establece el plazo para interponer el reclamo, inc. 3: 90 das contados desde la
respectiva notificacin de la liquidacin correspondiente.
i). Cuando se ha dictado sentencia de primera instancia rechazndose el
reclamo. Art.147 inc. 6 CT. Puede suceder que Tesorera haya iniciado el cobro
ejecutivo de los impuestos, una vez declarada sentencia de primera instancia.
Esto genera un enorme problema para el contribuyente: se le cobra y puede
que con posterioridad gane el reclamo. Ante esto, generalmente se acude a la
Corte de Apelaciones y se solicita la suspensin del cobro del giro a Tesorera
mientras est pendiente la causa en los tribunales superiores.
Art. 147 inc. 6: Si se dedujere apelacin en contra de la sentencia definitiva
que rechaza parcial o totalmente una reclamacin, en los casos a que se
refieren los incisos anteriores, la Corte de Apelaciones respectiva podr, a
peticin de parte, previo informe del Servicio de Tesoreras ordenar la
suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado que
podr ser renovado. Igualmente y tambin por un plazo determinado
renovable, podr hacerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos de
casacin. El informe del Servicio de Tesoreras deber entregarse dentro de los
quince das siguientes de recibida la peticin del tribunal, el cual podr
proceder sin l si no se entrega en el plazo sealado.
c) Estando dentro del plazo de los 90 das para reclamar, el contribuyente
pide el giro y paga. Por qu puede querer el contribuyente solicitar el giro?:
Mientras se encuentre el reclamo los intereses y reajustes aumentan.
Hasta la solucin del juicio no se sabe hasta cuanto haciende el monto. El
contribuyente prefiere pagar el giro con los intereses y reajustes hasta el
momento del pago sin importar que contine el juicio. Por tal razn, los
intereses slo se pagan en la fecha que se pag y no hasta el resultado del
juicio (por el periodo posterior no se cobra).
A su vez, el haber pagado permite que el periodo para reclamar sea de
un ao. Art. 124 inc.3 CT.
Art. 124 inc.3: El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa
das, contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal
se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio
dentro del plazo de noventa das, contado desde la notificacin
correspondiente.
Art. 64 inc. Final: En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda
aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes
races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el
fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la
localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente. La tasacin y giro podrn ser impugnadas, en forma
simultnea, a travs del procedimiento a que se refiere el Ttulo II del Libro
Tercero.
05/09/14

LA TASACIN
El cdigo tributario no otorga una definicin de tasacin. Pero podemos
sealar: Acto administrativo potestativo en virtud del cual el SII pondera
pecuniariamente uno o ms hechos gravados con objeto de determinar la base
imponible y liquidar el impuesto a pagar.
Siempre que hay una liquidacin previamente hay una tasacin.
Requisitos:
-Valor notoriamente inferior: debe ser notorio porque el SII no tiene el tiempo
para revisar todas las transacciones, por economa procesal slo se fija en las
notorias.
-Al valor corriente de plaza o de convenciones similares: Es decir al valor de
mercado. Ej. Se puede atender al precio de bienes races cercanos cuando se
trate de inmueble.
-Atendidas las circunstancias econmicas contextuales: Por ej. El hecho de que
el vendedor est apurado por vender porque se va del pas.
- El valor debe servir para la determinacin de la base imponible.
Casos de tasacin (Art. 64 CT): La tasacin de este artculo sucede cuando se
otorga un valor al bien tasado inferior al valor de plaza.
 1) Frustracin de la citacin, art. 64 inc. 1 CT. El Servicio podr tasar
la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en caso
que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de
acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias
que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben. Cuando el
contribuyente no concurre a la citacin o Cuando el contribuyente no
contesta o no cumple con la exigencia que el SII establece en la citacin.
Es decir, que se conteste la citacin pero se refiere a un hecho
totalmente distinto o Caso en que el contribuyente no subsanare las
deficiencias comprobadas o que se comprueben.

2) Documentacin no fidedigna, art. 64 inc. 2 CT. ste dice que el

Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21. As, cuando las
declaraciones, o antecedentes presentados por el contribuyente sean
considerados no fidedignos por el SII, ste podr tasar la base imponible.
En este caso debe cumplir con el trmite previo obligatorio de la
citacin.

3) Falta de declaracin, art. 64 inc. 2 CT. El mismo seala que el

Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del artculo 22. Es decir, cuando el contribuyente
no presenta una declaracin estando obligado a hacerlo, el SII puede
tasar la base imponible.

En este caso la tasacin forma parte de una liquidacin, donde luego de

tasar la base imponible se aplica el impuesto. La tasacin se expresa en
un documento de liquidacin.

La liquidacin es la pretensin del SII cuando determina un impuesto,

proponiendo un impuesto a pagar incluyendo los reajustes e intereses a
la fecha. Esa pretensin del SII slo queda firme si no se reclama dentro
del plazo de 90 das-, o de reclamarse, si el contribuyente pierde el juicio
y tal sentencia queda firme. Una vez que queda firme la liquidacin, el
SII emite un giro, que es una orden de pago. El giro lo emite el SII y se
debe pagar en Tesorera2.

4) Enajenacin de bienes muebles o servicios, art. 64 inc. 3 CT.

Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una
especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado sirva de
base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el

2 Por regla general, los giros los emite el SII. La posibilidad de Tesorera de girar es mnima.
Emite giros, por ejemplo, cuando uno concurre a pagar un giro ya emitido pero slo paga en
parte; y entonces Tesorera emite un giro por el saldo restante.
 Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o
valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes
en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin.
5) Prstamo o remuneracin del mutuo (o es un ss?). Profesor cree que no
es un ss. Porque segn la ley 18.010 se pueden pactar no intereses, pero
eso es para las partes, no para efectos tributarios.
6) Bienes inmuebles, art. 64 inc. 6 CT. En igual forma, en todos
aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se
basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos
Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo
acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad
respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente. La tasacin y giro podrn ser impugnadas, en forma
simultnea, a travs del procedimiento a que se refiere el Ttulo II del
Libro Tercero
Cundo aplica?
-Inc. 3: Dicho valor sea base o sirva de base para determinar la base
imponible
- Inc. 4: Sobre la base del bien raz. Lo relevante es que pueda importar
para determinar impuestos.
vi)Existen casos de impuestos que se fijan de acuerdo al valor del bien
inmueble de acuerdo al valor que este posee en plaza. Si el valor del bien es
superior al corriente en plaza el SII podr tasar Art. 17 n 8 inc.5 Ley de la
Renta.
Excepciones a la tasacin (Dentro del mismo Art. 64 CT):
- En el caso de divisin o fusin por creacin o incorporacin de
sociedades siempre que la nueva sociedad o la existente mantenga el valor
tributario de los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante. En
estos casos no existe una transferencia de dominio, una enajenacin, sino que
hay una bsqueda por asignar de mejor forma los recursos. Queda claro en los
casos de divisin. En los casos de fusin la propia ley seala que queda
exceptuado (en definitiva s hay enajenacin, pero como la ley excepta
expresamente no procede tasacin).
- El aporte total o parcial de activos de cualquier clase, corporales o
incorporales, que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos
empresariales. Cuando se aportan activos hay una enajenacin. La ley
establece ciertos requisitos para que esta enajenacin no le sea procedente la
tasacin:
1. Legtima razn de negocios: si van a hacerse este tipo de aportes debe
buscarse la razn propia de la actividad (maximizacin de utilidades). El SII
indica que no es una legtima razn de negocios la bsqueda de hacer una
reorganizacin para disminuir la carga tributaria (No puede ser el motivo
principal para hacer la reorganizacin).
2. La sociedad aportante debe subsistir: este requisito se exige pues ms
sencillo para el SII fiscalizar.
3. Que el aporte sea recibido como tal en la sociedad receptora: tiene que
tratarse de un aporte de capital a una sociedad ya existencia o que sea la
creacin de una nueva sociedad
4. Que el aportante por ese aporte que efecta, solo puede recibir a cambio
participacin accionaria o societaria: No puede recibir flujos de dinero a
cambio, pues se estara ante una compraventa.
5. Que se mantenga la continuidad de los activos o valores aportados. En el
caso de una S.A. es la junta de accionistas la que atribuir los valores a dichos
activos.
6. En caso de S.A. debe ser autorizada la reorganizacin por la Junta de
Accionistas. No es lo mismo un aporte que una radicacin. El aporte se da
cuando hay un cambio de dominio, mientras que la radicacin se da respecto
de bs. Que se afectan sin cambio de titular. Ej: 1) PN puede tener bajo mismo
rut, ser inversionista, abogado y comerciante (empresarios unipersonales).En
este caso tengo 3 bases imponibles en paralelo. Compr un bien como
abogado y lo agrego a mi contabilidad. Ah no se tasa. 2) Extranjero que crean
en Chile establecimiento permanente, agencia o sucursal. Puede radicar el bien
de la permanente en contabilidad completa. A pesar de no ser enajenacin
ahora se permite que lo radique).
Ejemplos de Tasacin:
1. Cuando un contribuyente se constituye en Empresario Individual no
existe enajenacin. Pero sin embargo, cuando hay una conversin del E.I a una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) Se entiende que
estamos ante una enajenacin. Al ser una conversin no se paga en razn del
valor tributario del aporte sino en razn de valor de mercado.
2. Otro caso es respecto a los aportes de una persona natural con una
sociedad.
LMITES A LA TASACIN:
Primer lmite: C. Art. 19 n21. Si las partes no tienen libertad para fijar precios
difcilmente tengan libertad econmica. La tasacin del SII es solo para efectos
tributarios. Caso no muy largo de casacin, del ao 2002.
Segundo lmite: Art. 19 n24: expropiacin.
El legislador al poner norma as piensa: Nadie en su sano juicio vende algo
bajo su valor real. Para que sea facultad operativa no se requiere la existencia
de dolo si no son requisitos objetivos. Sin este tipo de norma, SII no podra
inventarse esta facultad. Esta facultad est en el Cod. Tributario, ley de rentas
y ley de Iva (cuando se compra universalidad).
Relacin entre Art. 64 y 17 n 8
Art. 17 n 8 Ley de Renta: Estn las ganancias capitales. Se regula una serie de
casos con tributacin especial, entre ellos la venta de inmuebles. Venta de
inmuebles no pagan impuestos: a) vendedor no era renta efectiva, b) no ser
habitual, y c) no ser relacionados (no vender a sociedad en la que participe). En
la Reforma tributaria s va a pagar impuestos
LIR nos dice que todo lo que sea ganancia paga impuestos, salvo excepciones.
Si vendo mi inmueble sobre el precio de mercado. Si comprador tiene
contabilidad completa, tiene fut, le interesar sacar plata de soc. Venta de
inmueble a un valor notoriamente superior al valor de mercado y comprador
tiene contabilidad completa, SII puede tasar. No vale 120, sino que 80.
Funciona al revs del artculo 64 (ac es superior, no inferior).
Artculo 17 n8: S existe norma de tasacin especfica para inmuebles ello
podra implicar que para cualquier otra venta de bs. Diferentes a inmuebles a
valor notoriamente superior por comprados en contabilidad completa estara
sujeto a control o tasacin. Ello no necesariamente es cierto porque: a) Si es
declarada podra ser simulacin (puede ser donacin), b) Si no hay explicacin
econmica razonable por compra alta, si luego se deprecia, el art. 31 solo
puede rebajar gastos necesarios para reducir renta (porque lo que espera es
ganar y en este caso no se pretender eso). Est a raz del ingreso no renta
(posibilidad de vender algo y pagar ms impuesto. Por eso este vendedor
estar interesado en venderlo alta).
08/09/14

PRECIO TRANSFERENCIA
Doctrina que regula la fijacin del valor de mercado de un bien en operaciones
entre partes transfronterizas. Es un cuerpo normativo que autoriza al SII a re
determinar precios de transacciones transfronterizas.
El principio es Arms Lenght: Principio operador independiente: Cunto habra
cobrado o condiciones acordadas entre partes no relacionadas o
independientes. Si todos los pases del mundo tuvieran mismo sistema
tributario con misma tasa de impuestos no sera necesario.
Cuando se trata de bs. Especficos no iguales (ej: computadores especficos)
OCDE tiene gua de precios transferencias con mecanismos, ajustes, etc.
Nosotros revisaremos las transacciones entre personas relacionadas. Son
personas relacionadas cuando:
 1) Uno participa en el otro (direccin, control, utilidades, capital,
ingresos).
2) Tenemos persona en comn que participa en ambos. Una agencia con
sociedad matriz.
3) PN con cnyuge o pariente hasta 4to grado de afinidad o
consanguineidad.
4) Residentes de paraso tributario.
Si una parte hace negocio con no relacionado y ste no relacionado hace
transaccin sobre misma materia que sea relacionado del 1, se trata de
negociacin entre partes relacionadas.
Cmo determinamos precio de mercado?
Buscar Comparables. Buscar empresa con algn grado de comparabilidad
con empresa, que haga ms o menos lo mismo (sin encuentro una en Zimbawe
y otra en Nicaragua las comparo con ellas). Ahora, si no es exactamente igual,
es comparable imperfecto, entonces economistas ajustan sus elementos para
que pase a ser comparable perfecto (ejemplo: una empresa vende al contado y
la otra a 120 das, entonces se ajusta).
Mtodos para determinacin:
1) Ver el precio
2) Precio de reventa: Este bien a cunto se revendera.
3) Costo de margen: Cunto cost producirlo, cunto es el margen.
4) Mtodo de divisin de utilidades.
5) Mtodo de mrgenes neto: Mide rentabilidad a nivel empresa. Margen de
utilidad sobre la renta, margen de utilidad sobre el activo. Buscar
rentabilidad sobre negocio de fondo.
No hay ningn mtodo mejor que otro, todo depende de las circunstancias.
Cuando SII no est de acuerdo, puede ajustar el precio. Como riesgos son
altos, existen acuerdos de precios anticipados (APA). La alternativa es
prepararse para cuando SII me caiga a preguntar a travs de un estudio de
precio transferencia
Leer el art. 71 y art.70: justificacin de inversiones. Circular n8 del ao 2000:
necesito buena justificacin.
10/09/14
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El artculo 1567 del Cdigo Civil nos dice los modos de extinguir las
obligaciones. En materia tirbutaria aplican los siguiente:
1) El pago. Esta es la forma ms natural de extinguir las obligaciones.
2) Condonacin. Se puede condonar por ley (Ley del perdonazo, que es la
facultad de repatriar capitales chilenos. Personas que no hayan
declarado por platas en el extranjero pueden repatriar el 8% de su
 capital y hacemos como que lo declar siempre. Es un beneficio de los
evasores)
3) Compensacin. Es poco frecuente, sera un caso en que el caso puede
ser deudor.
4) Prescripcin. Tratada por el cdigo tributario.

1) PAGO:
Es la solucin del impuesto o la prestacin de lo que se debe. Es la forma ms
habitual. Cmo se efecta? Artculo 38 y 39 del CT.
Efectivo, vale vista, letra bancaria y cheque. El SII puede autorizar por medios
electrnicos (depsitos, tarjetas bancarias, etc.) Hoy casi siempre es por
internet.
Art. 39 inciso 1ero. Los contribuyentes podrn igualmente hacer el pago por medio de
vale vistas, letras bancarias, o cheques extendidos a nombre de la respectiva tesorera
y remitidos por carta certificada al Tesorero correspondiente, indicando su nombre y
direccin. El Tesorero ingresar los valores y enviar los recibos al contribuyente por
carta certificada en el mismo da en que reciba dichos valores.

El artculo 39 agrega que puede ser tambin mediante el envo de dinero o

cheque en carta certificada (al menos 3 das antes del trmino del plazo
correspondiente). La verdad es muy poco habitual pues hoy est lleno de
bancos.
Ante quin? Ante la tesorera general de la repblica. El SII determina el
impuesto pero tesorera cobra. Se puede pagar en Bancos autorizados (hoy son
casi todos, pues casi todo tienen cuentas abiertas a nombre del Estado).
Efectos del pago:
1) Se extingue la obligacin tributaria o la parte de la obligacin por la
suma pagada.
2) El recibo no dice necesariamente que uno est al da con el pago de la
obligacin, porque la liquidacin es temporal.
3) Los 3 ltimos recibos no permiten presumir que se pagaron las sumas
anteriores (lo que difiere del artculo 1570 del Cdigo Civil).
Pago parcial de Impuestos? Art. 50 CT.
La ley seala que deber dividirse el pago e imputarse de forma proporcional
los impuestos, reajustes e intereses. La tesorera no puede negarse a recibir
pagos parciales, ni tampoco puede negarse a recibir pagos de montos
adeudados anteriormente. Existe un recurso de vulneracin de derechos a la
C.A. que obliga a la Tesorera a recibir los pagos.
Ejemplo: Si se tiene una deuda de 1.000.000 de impuestos, 2.000.000 por
concepto de reajustes y 3.000.000 por concepto de intereses, tenemos las
siguientes proporciones:
1. Impuesto 1/6 del pago
 2. Reajuste 2/6 del pago
3. Inters 3/6 del pago
Si como contribuyente pago tres millones de la deuda, dicha suma se
distribuir de acuerdo a las proporciones que poseen los distintos tems de mi
deuda.
Reajuste (art. 53): Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo
legal se reajustar en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que
precede al de su pago.

Se trata de una de las facultades para conminar el pago, y ms que eso, es por
justicia. No puede ser ms barato pagar el impuesto de manera atrasada.
Aplicar el IPC el segundo mes que precede y el segundo mes de pago efectivo.
Intereses (art. 53): El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del
uno y medio por ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en
el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados en la forma
sealada en el inciso primero.

Es el costo de oportunidad en que el Fisco tuvo que financiar sin contar con el
pago de esos impuestos. Este inters es del 1,5% (inters simple, no complejo).
Se paga por cada mes o por fraccin de mes (as, si debo pagar un 12 de Junio
y pago el 13 no hay reajuste pues pagu el mismo, pero si tendr que pagar
intereses pues pagu una fraccin de mes despus (en este caso 1 mes).
Ahora, si pago el 1de Julio pago reajuste (pues me atras de un mes a otro
mes) y un inters del 3% (pues me atras una fraccin de mes y un mes).
1,5% es un 18% anual. El tribunal Constitucional en razn del principio de
proporcionalidad lo encontr demasiado alto. No tiene sentido con un 3 o 4%
del IPC (aunque este ao tal vez sea del 7%). El TC dijo que no se poda cobrar
un inters tan alto, pero lo dijo respecto de una sentencia y ello tiene efecto
relativo (no general). Por ello, debiese haber una ley para bajar estos intereses
de manera general. La reforma deja igual este inters en 1,5% y 0,5% por
devolver.
Multa: Se trata de un castigo por no haber pagado. Ej, El art. 97 n11 habla del
impuesto de retencin, el que el empleador descuenta respecto del salario del
trabajador. El 30% es lo mximo en caso de multa. Si el SII descubre que uno
no paga puede llegar al 60% como mximo. La multa es de 10%, pero por mes
de retardo se va agregando 2% (pudiendo llegar a 30% de multa, es decir,
mximo 10 meses de atraso (ah est el otro 20% para ser 30%). Ahora, si se
trata de atrasos por impuestos que no son de retencin (art. 97 n2) la multa
tambin ser 10%, pero si el retardo supera 5 meses se empezar a cobrar 2%
por mes con tope de 30%.
97 n11: Si mi empleador no pag, el trabajador puede argumentar con art. 83
o 86 (es decir: a m me lo descontaron, se lo demuestro. Hable usted con el
empleador, pues a m me lo descontaron, que l te pague).
Pago Provisional Mensual (PPM) ART 84 LIR.
Son pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les
corresponde pagar a determinados contribuyentes. Se pagan mensualmente.
Se anticipa un pago pero no se extingue la obligacin. Si pago ms de lo que
me corresponda, despus me devuelven.
Pago de lo no debido: Estamos hablando del artculo 126 del CT (leer con
atencin). Gestin administrativa por la cual se solicita la devolucin de
imptos. Multas, intereses y reajustes pagados por error. A travs de un
requerimiento al SII puedo pedir la devolucin. Si me dicen que no empieza a
correr el plazo para reclamar procesalmente.
Se puede dar por:
a) Error en la declaracin: SII no tiene plazo para contestar.
b) Error en la administracin: cuando se trate de un tributo enrolable como
las contribuciones.
c) Cuando el contribuyente paga y luego reclama. Pago para evitar que me
cobren altos intereses con la intencin de que despus me devuelvan.
Se tiene 3 aos para reclamar.
El plazo para pedir la devolucin en de 3 aos. El Art. 126 establece dos
situaciones donde se puede pedir devolucin:
a. Cuando hay un pago indebido en exceso
b. Cuando ha transcurrido el plazo que establecen leyes especiales para
pedir una devolucin.
Este procedimiento recae sobre errores de fcil verificacin o evidentes. No
podrn devolverse suma alguna por va administrativa mientras exista un
reclamo pendiente sobre la misma materia, a menos que opere el mismo
reclamo.
La multa mas alta es la del impto. De timbres y estampillas que puede llegar a
ser un 300%.
12/09/14
2) CONDONACION:
El director regional condona intereses y multas pero nunca el impuesto o
deuda principal. Procede cuando: 1) haya error del SII; 2) Existan
antecedentes que excusen del pago; 3) El contribuyente rectifica
voluntariamente su declaracin de impuestos.

3) COMPENSACIN:
Slo lo puede hacer Tesorera, no el SII porque no es ste quien recibe el
dinero. La compensacin es segn muchos autores una modalidad de pago por
equivalencia. En materia tributaria, por aplicacin del Art. 2 del CT, concurren
las mismas exigencias para que proceda la compensacin en materia comn.
Por lo anterior las obligaciones deben ser lquidas, determinadas o
determinables y actualmente exigibles. Dando cumplimiento a los requisitos
mencionados, se extinguen las obligaciones recprocas, hasta concurrencia de
la de menor valor.
Requisitos:
i)Cuando sea uno el contribuyente (con mismo rut) y ste sea deudor y
acreedor; ii) Cuando el impuesto est girado; y iii) cuando el documento o
crdito del contribuyente est en Tesorera o SII.
Art. 177 CT: Imputar es distinto a compensar, pues se trata de imputar deudas
exigibles de uno y de otro. Si yo tengo un crdito contra el fisco puedo pedir
que ese dinero se impute al pago de un impuesto que debo como
contribuyente.
4) CONFUSIN: Puede darse en el caso de la herencia adyacente (sucesin
intestada), donde el ltimo en el orden sucesorio es el Fisco. Y si muere
alguien de esta manera y le deba al Fisco, el Fisco estara heredando una
herencia en donde haban deudas con el Fisco.

5) PRESCRIPCIN:
La prescripcin adquisitiva tiene relevancia en renta, pues quien adquiere por
prescripcin no debe pagar impuesto por lo adquirido (art. 17 ley de renta).
La prescripcin NO extingue la obligacin tributaria, sino lo extinguido es la
facultad para fiscalizar o cobrar. Por ello subsistir la obligacin en forma
natural.
En lo relativo a la prescripcin extintiva, hay que alegarla en casi todos los
eventos. Cundo no hay que alegarla? Art. 136 (de oficio). Prescripcin en
mundo civil es renunciable. Entonces, si tenemos obligacin prescrita (si se
extingue la accin de cobro la obligacin pasa a ser natural) y el contribuyente
la paga, Puede el Fisco retener obligacin natural pagada? Existe discusin al
respecto, pero en la prctica el Fisco s retiene.
Son 3 tipos de acciones las que prescriben: 1) Accin de Fiscalizacin, 2) Accin
de cobro y 3) Accin de facultad para sancionar.
1) Accin de Fiscalizacin. Est contemplado en los artculo 200 y 201 del
Cdigo Tributario (saber casi de memoria, entender elementos bien, pues se
va a preguntar en solemnes y exmenes hartas veces).
Art. 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos
contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin
aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del
responsable del impuesto.

En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma

prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan
a los impuestos adeudados.

Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde
que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto,
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en
la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos,
los plazos sealados en este artculo.

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no
accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en
que se cometi la infraccin.

Artculo 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la

misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos.

Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:

1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.

2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

3.- Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del nmero 1, a la

prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2.515 del
Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a correr un nuevo trmino que ser
de tres aos, el cual slo se interrumpir por el conocimiento u obligacin escrita o por
el requerimiento judicial.

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no

proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras
subsista aqulla.

Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern

durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en
una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin
tributaria.

Qu significa fiscalizar? Revisar, liquidar y girar (estas ltimas son las ms

relevantes y deben hacerse antes del plazo de precripcin).
La prescripcin ordinaria ser de 3 aos desde la declaracin (impuesto a la
renta. El 30 de Abril del 2014 termina el plazo para declarar todo lo del 2013.
En este caso, el plazo de prescripcin comienza en 1 de Mayo).
La prescripcin extraordinaria ser de 6 aos, solo respecto de sujetos que: a)
Estando obligados a declarar no lo hagan, b) La declaracin presentada es
maliciosamente falsa (art. 97 n4 CT).
1) La accin fiscalizadora prescribe en 3 y 6 aos, no obstante ello, se pueden
revisar hechos ocurridos hace ms de 3 o 6 aos. Hay elementos ocurridos
hace 9 aos que me influyen en mi declaracin de impuestos actual. SII puede
revisar dichos impuestos, sin perjuicio que no pueden cobrarlos. Ej: Tena
prdida de 100 hace 15 aos, y hoy quedan 30. El SII puede revisar hasta el
inicio de la prdida, aun cuando sta haya sido antes de los ltimos 6 aos.
Este plazo de 3 o 6 aos se aumenta en 3 meses cuando hay citacin. Ahora, si
se pide prrroga sern 3 meses ms la prrroga.
Casos de suspensin de la prescripcin: a) No se puede girar por orden de
reclamacin pendiente, 2) Prdida de libros, c) Cuando hay apelacin en un
proceso de reclamacin y d) Contribuyente se ha ausentado del pas (art. 103
Ley de Renta).
Casos de Interrupcin: La liquidacin o el giro interrumpen prescripcin del
cobro, pero la accin estatal como actividad estatal sigue prescribiendo.
2) Accin de cobro: Prescribe de la misma manera que la anterior (3 y 6 aos,
pero son plazos paralelos, es decir, la accin de fiscalizacin y la de cobro
van en paralelo). As, si se presenta liquidacin o giro, la accin de cobro se
interrumpe pero no la accin fiscalizadora. Tambin pasa lo de los 3 meses
de prrroga con citacin. Esta accin se suspende en 90 das para reclamar
liquidacin o el giro si no ha habido liquidacin previa. Si hay reclamo se
suspende tambin hasta que el juez dicte sentencia. La interrupcin, por su
parte, se va a dar: 1) desde que el reclamo este por escrito, 2) desde que se
ha notificado el giro o liquidacin y 3) cuando hay requerimiento judicial.
(*ojo, muchas veces la mejor defensa es no hace nada dice el profesor).
En que se diferencias las prescripciones antes indicadas?
Se diferencian en: Slo la accin de cobro se interrumpe. Ambas prescripciones
pueden suspenderse.
3) Sanciones Pecuniarias:
-Si acceden al impuesto se calculan sobre el impuesto y prescriben a los 3 y
6 aos.
-Si no acceden a los impuestos adeudados prescriben a los 3 aos desde el
acto sancionado.
-Accin penal prescribe en 5 o 10 aos desde el ilcito y deben ser
declaradas de oficio por el tribunal. Cuando el SII tiene un buen caso penal
se querella, cuando tiene un mal caso penal lo denuncia. En la duda, el SII
denuncia. Algo dice que en el caso de Dlano, Calderon y Ca. se haya
denunciado y no querellado. Y si se public tanto, el profesor cree que fue
solo por poltica.
22/09/14
 PROCEDIMIENTO DE VULNERACIN DE DERECHOS
La ley 20.332, incluye un nuevo procedimiento. Hay quienes hablan del amparo
tributario, un nuevo recurso de proteccin tributario, que procede contra todo
acto u omisin del SII cuando un particular considera que:
(1) Se ha vulnerado su derecho a realizar cualquier actividad econmica
(Art. 19 n21 Const.),
(2) Se ha vulnerado el derecho a la igualdad que debe dar el Estado en
materia econmica (Art. 19 n22 Const.) o
(3) En las infracciones contra la propiedad (Art. 19 n24 Const.).
Esta proteccin se otorga en razn de garantas del orden pblico econmico.
Podr recurrirse ante el TTA en cuyo territorio se hay producido el acto u
omisin, siempre y cuando dicho hecho no tenga otro procedimiento o
tribunal establecido para su resolucin (primer anlisis de
admisibilidad). Art. 155 y ss. CT. Art. 129 k y ss. Ordenanza de Aduanas.
Su tramitacin es sencilla:
a. Formalidad: presentarse por escrito dentro del plazo fatal de 15 das
hbiles desde la ocurrencia del hecho u omisin, o desde que se tenga
conocimiento (dicha fecha debe fundamentarse en autos).
b. El TTA examinar si se ha aplicado dentro de tiempo y si los
fundamentos cumplen con la forma establecida para que sea admisible.
Si el TTA declara inadmisible se debe entregar fundamentacin.
c. Admitido: Traslado al SII en un periodo de 10 das. Puede contestar o no
d. Vencido el plazo del traslado, si existen hechos sustanciales
controvertidos, el tribunal abrir un periodo de 10 das para la prueba.
La valoracin de la prueba ser segn la sana crtica.
e. Vencido el trmino probatorio, el TTA dicta sentencia en un plazo de 10
das.
Finalidad: restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin
del solicitante.
Contra la sentencia del TTA procede apelacin dentro de 15 das. La apelacin
se ver en cuenta y en forma preferente, salvo que se solicite alegato dentro
de los 5 das desde el ingreso de autos a la corte. El tribunal podr dictar ONI.
Si se interpone un recurso de proteccin, en relacin con el Art. 20 de
la constitucin NO se puede recurrir por este procedimiento por los
mismos hechos.
Artculo 155
Artculo 156.-
 PROCEDIMIENTO EJECUTIVO DE COBRO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Este cobro es consecuencia de un efecto de la obligacin tributaria: el exigir su
cumplimiento forzado.
Art. 168 CT. Aparece Tesorera General de la Repblica. El SII NO cobra. El
cobro ejecutivo corresponde a un efecto de la obligacin tributaria.
Artculo 168.-

El juicio de cobro ejecutivo posee dos etapas:

(1) Ante la tesorera general de la repblica: etapa administrativa.
(2) Ante la justicia ordinaria: etapa judicial.
(1) Etapa Administrativa:
No podemos hablar propiamente de un juicio ejecutivo, sino que Tesorera
realiza sus mayores esfuerzos por conseguir el pago del deudor, pero sin un
juicio. Estos trmites de cobranza administrativa puede realizarlos tesorera en
forma previa, concurrente o posterior. Si a pesar de todos estos esfuerzos no se
logra cobrar, se inicia la etapa judicial. La etapa judicial se inicia con un ttulo
ejecutivo: la lista o nmina de deudores morosos que confecciona
tesorera. Dicha lista se realiza respecto a cualquier impuesto en que el
contribuyente este moroso.
Procedimiento:
a. Giro u orden de plazo
b. Fin del plazo para pago
c. Inclusin del moroso en una lista.
Con este ttulo ejecutivo, tesorera despacha el mandamiento de ejecucin y
embargo. Art. 169 CT
Art. 169. Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la ley, las
listas o nminas de los deudores que se encuentren en mora.
El Tesorero General de la Repblica determinar por medio de instrucciones
internas la forma como deben prepararse las nminas o listas de deudores
morosos.
Art. 170. El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el carcter de juez
sustanciador, despachar el mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una
providencia que estampar en la propia nmina de deudores morosos, que har de
auto cabeza del proceso.
En caso que la persona natural o jurdica que deba efectuar la retencin y/o
proceder a la entrega de las cantidades embargadas, no diere cumplimiento
al embargo trabado por el recaudador fiscal, quedar solidariamente
responsable del pago de las sumas que haya dejado de retener.
 (2) Etapa Judicial:
El inicio de la etapa judicial es con el mandamiento de ejecucin y
embargo despachado por el tesorero comunal. Dicho mandamiento se
notifica al deudor y en el mismo momento donde se notifica, se requiere de
pago al deudor. Si no se paga, se debe trabar el embargo sobre bienes
suficientes del contribuyente para asegurar el pago.
Quin embarga? 171 CT. El recaudador fiscal. Hay una serie de bienes sobre
los que puede recaer el embargo: inmuebles, muebles, montos de dineros. El
embargo se inscribe en el CBR respectivo. Lo mismo sucede respecto a
registros especiales. Es importante pues el registro permitir hacer el embargo
oponible a terceros. En caso que se embarguen partes del sueldo, se obliga
directamente al empleador y de no cumplir se le entiende como un tercero
responsable en forma solidaria.
Qu puede hacer el contribuyente frente al mandamiento? La oposicin a la
ejecucin.
Art. 171

(3) Qu sucede frente al requerimiento de pago? Puede suceder:

1. La oposicin al embargo fundada en las siguientes excepciones:
a. Pago efectuado con antelacin
b. Prescripcin de la accin de cobro (Art. 200 y 201 CT)
c. El no empecimiento del ttulo: en esta excepcin no se discute la
existencia de la obligacin. Para que sea admitida la excepcin debe
ser revestida de un fundamento plausible que se funda en algn
antecedente escrito. Art. 177 CT.
Artculo 177.-

Algunos agregan como una excepcin al mandamiento de ejecucin y

embargo la compensacin: Sealan que si el ejecutado es acreedor del
fisco, podr solicitar la compensacin por va administrativa.
Tcnicamente no es una excepcin, dado que formalmente no se aplica como
una excepcin dentro del juicio ejecutivo, sino que se materializa por va
administrativa. Sucede que una vez acreditada administrativamente la
compensacin puede solicitarse que se ponga trmino al juicio ejecutivo por la
parte que corresponda a la compensacin.
Artculo 177 inc. 4 a final.
El ejecutado posee un plazo de 10 das para oponerse, contados desde el
requerimiento de pago. Todo lo dicho es ejecutado por el tesorero comunal
respectivo y el recaudador fiscal.
Artculo 176.- El ejecutado podr oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal
respectiva, dentro del plazo de diez das hbiles contados desde la fecha del
requerimiento de pago practicado conforme al artculo 171.
Se aplicarn a la oposicin del ejecutado las normas contenidas en los
artculos 461 y 462 del Cdigo de Procedimiento Civil.

2. Opuesta la excepcin, Qu puede suceder? Art. 178, 179 y 180 CT.

El tesorero comunal solo puede pronunciarse de la excepcin de pago y para
aceptarla. Cualquier otra excepcin, pasan los antecedentes al llamado
Abogado Provincial. Este es un funcionario de la Tesorera General de la
Repblica.
- El tesorero tiene un plazo de 5 das para pronunciarse sobre la excepcin
de pago
- 5 das tiene el abogado provincial para responder. Puede:
I. Aceptarlas: Fin del procedimiento
II. Rechazarlas: Se puede proceder ante justicia ordinaria
Juez de letra en lo civil.
Hay quienes dicen que en cobro ejecutivo en realidad hay tres etapas: 1)
administrativa, 2) judicial ante el abogado provincial y 3) judicial ante el juez
de letras en lo civil.
Frente a la justicia ordinaria proceden todos los recursos conforme con el CPC.
- Respecto a la Apelacin: esta suspende todos los efectos del cobro, pero el
ejecutado deber realizar una consignacin.
Artculo 178.-
Artculo 179.-
Art. 180.

Una vez ejecutoriada la accin de cobro (rechazado el reclamo ante la justicia

ordinaria), procede el remate. Art. 184 CT. Con dicho remate se paga al fisco.
Artculo 184.-

Importante es comentar: no siempre se obtiene el cobro de deudas atrasadas

en forma ejecutiva. El Cdigo Tributario autoriza al tesorero a realizar
convenios de pagos con el contribuyente. Son facilidades de mximo un ao.
Dichos convenios incluyen clusulas de aceleracin u en caso de
incumplimiento gatillan el cobro ejecutivo de la obligacin.
Art. 192 inc.2 CT. En qu oportunidades puede el tesorero
condonar en forma autnoma los intereses y multas? El tesorero podr
condonar en virtud de decreto supremo de hacienda, debiendo seguir sus
directrices. En un caso podr seguir sus propios criterios y en otros deber
consultar al SII en caso de condonaciones conjuntas.
Artculo 192 inc. 2: Facltese al Tesorero General de la Repblica para condonar
total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los impuestos
sujetos a la cobranza administrativa y judicial.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
El hito ms relevante es la dictacin de la Ley 20.322 de 2009, la que fortalece
y perfecciona la Jurisdiccin Tributaria y Aduanera, a travs del establecimiento
de una Ley orgnica de los Tribunales Tributarios y Aduaneos. Antes de ella, el
conocimiento y fallo de las materias tributarias corresponda a los Directores
Regionales del SII.

Problemas del sistema anterior:

El SII era juez y parte.
Falta de independencia: las circulares, son actos o instrucciones que
son obligatorias para los funcionarios del SII, y como los Directores
Regionales estn obligados a seguir estos criterios, entonces existe falta
de independencia de estos respecto de sus superiores.
Delegacin de jurisdiccin: exista tambin el art. 116 del CT, que
permita a los Directores Regionales delegar la funcin jurisdiccional en
el jefe jurdico de cada Direccin Regional.
Inamovilidad de los jueces:

I. ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO

Existe un Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) en cada regin, y en Santiago

existen cuatro, siguen habiendo cuatro en Santiago aunque hoy existen 5
Direcciones Regionales.

ELEMENTOS ORGNICOS DEL PROCEDIMIENTO

1) Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA): los jueces son nombrados

por el Presidente, de una terna que le presenta la ICA, al igual que los
jueces de letras, pero se agrega un elemento nuevo que es elegir a los
jueces a travs del sistema de la Alta Direccin Pblica (ADP) , para
asegurar que quienes van a ser nombrados tienen las competencias
necesarias para ser jueces en materia tributaria y aduanera. Vemos
 entonces un sistema mixto de nombramiento, y donde participan
distintos poderes.
1. Los jueces son letrados.
2. Son inamovibles siempre que mantengan su buen
comportamiento. Esto es igual a lo que ocurre con los miembros
del Poder Judicial.
3. Estn sujetos a la calificacin de la ICA respectiva.
4. Les pagan mismo que a los jueces de letras.
5. Interpretan la ley de manera independiente de lo que dice el SII.
Aunque esto no es tan real, porque la mayora de estos jueces
vienen de funcionarios del SII, por lo que igual aplican las
interpretaciones de ste. De todas formas, con el paso del tiempo
van a llegar nuevas personas como jueces y esto debera
terminar.

2) Unidad Administradora de los TTA (ATTA): el Director del ATTA

tambin es elegido por el sistema de la Alta Direccin Pblica.

3) Cortes de Apelaciones y Suprema: se establecieron en las ICA de

Valparaso, Concepcin, Santiago y en San Miguel salas preferentes para
ver estos temas. En el proyecto que se aprob en enero pero que an no
es ley, se establece que la sala preferente de Santiago va a pasar a ser
una sala exclusiva.

PROCEDIMIENTO DE REPOSICIN ADMINISTRATIVA

RAV: (art. 123 bis)Se plantea como un principio general del procedimiento
(tanto en la Ley de Bases Generales de la Administracin, como en la ley de
Procedimiento Administrativo), y estando ya consagrado en estas leyes el art.
123 bis no es una novedad. Existe para evitar una judicializacin excesiva, es
la ltima instancia administrativa que existe antes de ir a juicio.

Esta reposicin permite que cualquier persona frente a la actuacin de un

rgano administrativo pueda reponer administrativamente. Y es un recurso que
se presenta frente al mismo rgano que dicto el acto.
El plazo para interponerla era 15 das hbiles, que no interrumpe el plazo para
interponer el reclamo. El plazo para interponer el reclamo es de 90 das, y as
en los primeros 15 de esos se puede interponer la reposicin administrativa.
Si dentro de los 50 das desde que se interpone el recurso administrativo este
no es fallado, entonces se entiende que ha sido rechazada (as, en este caso, el
silencio administrativo produce el rechazo de la reposicin), y en ese caso hay
que proceder a reclamar judicialmente (quedando en ese caso 25 das para
interponer el reclamo judicial).
Art. 123 bis: Respecto de los actos a que se refiere el artculo 124, ser
procedente el recurso de reposicin administrativa, en conformidad a las
normas del Captulo IV de la ley N 19.880, con las siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de quince das.
b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse
notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de
cincuenta das contado desde su presentacin.
c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la
interposicin de la reclamacin judicial contemplada en el artculo
siguiente.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el
inciso primero los recursos jerrquico y extraordinario de revisin.
Los plazos a que se refiere este artculo se regularn por lo sealado en la ley
N 19.880.
Proceso:
-Entra el recurso y un abogado ve la admisibilidad
-Luego se manda con un certificado a una autoridad resolutora.
-El resolutor tiene un plazo para decidir si lo acepta o si lo manda a un
fiscalizador, en el caso de necesitar antecedentes extras. El fiscalizador
tambin tendr un plazo para hacer su trabajo.
-Posteriormente, se manda al Director Regional quien puede modificar la
resolucin o confirmarla.
Actos Impugnables o Reponibles: Art. 124
-Liquidaciones -Giros -Pagos
-Resoluciones que incidan en el pago de un impto. O en la determinacin de los
elementos para la determinacin de un pago futuro.
-Resoluciones que me denieguen la devolucin de impuestos. Art 126
La reposicin es un recurso administrativo. La reclamacin es jurisdiccional. Yo
no puedo reponer un acto que ya he reclamado, pero si se puede viceversa.
Resoluciones a la reposicin:
-Se confirma el acto y se rechaza el recurso.
-Se desvirta y modifica el acto porque se acoge el recurso.
-Se acoge parcialmente el recurso y se modifica parcialmente el acto.
No hay recurso jerrquico contra la resolucin que falla la reposicin.
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN
El procedimiento se establece para la generalidad de las causas tributarias y
aduaneros. Su procedimiento est establecido en el Cdigo Tributario y en las
ordenanzas de aduana.
DE QU SE PUEDE RECLAMAR

Art. 124 inc. 1 CT.

1) De una liquidacin. No hace sentido incluir la citacin porque ella no
produce agravio, y porque la citacin suele ser una etapa previa a la
liquidacin, entonces se opta por que se pueda reclamar solo del acto
final.
2) De un giro cuando no se ajuste a una liquidacin.
3) De un pago pero cuando no se ajusta al giro.
4) De una resolucin cuando incide en el pago de impuestos, o
cuando incide en algn elemento de base que sirva para
determinarlo. Por ejemplo, cuando se cita a un contribuyente que tiene
muchas prdidas, pero el SII las rebaja, y entonces esa resolucin del
servicio incide en un elemento para determinar un impuesto (entonces
el contribuyente reclama porque es beneficioso tener prdida).
5) De las resoluciones que deniegan las peticiones del art. 126.
Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que
deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126. En
este artculo se consideran varias opciones que no consideran reclamo, y
en el caso que el SII determine que se cae en algunos de estos casos
pero el contribuyente crea que no, entonces se puede reclamar.

NO SE PUEDE RECLAMAR
Art. 126 CT. No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos
cuyo fundamento sea:
1) Corregir errores propios del contribuyente.
2) Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro,
de los cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder
devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no
se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que el pago
se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin o giro.
3) La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que
establecen franquicias tributarias.

En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones

impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal 3, ni las

3 Es importante conocer esta limitacin, ya que a pesar de que las circulares o instrucciones
sean dictadas para el personal, esto va a influir en los contribuyentes y de esas no se puede
reclamar.
respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las
consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o
interpretacin de las leyes tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o
por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros
textos legales entreguen a su juicio exclusivo. (materias relacionadas a la
discrecionalidad del SII)

ACTUACIN A TRAVS DE ABOGADO

Hoy la regla general es que hay que actuar con un abogado, salvo que la
cuanta sea inferior a 32 UTM. Esto fue producto de un cambio, ya que
anteriormente se poda siempre actuar personalmente, sin necesidad de que
interviniera un abogado. Art. 129 CT.

COMPETENCIA
El Tribunal competente ser el del territorio jurisdiccional de la unidad del SII
-Oficina o Direccin Regional- que dict el acto del que se reclama.

FORMA DE NOTIFICACIN
La regla general es el reemplazo del estadio diario por una publicacin en
el sitio web tta.cl. El art. 131 bis dispone que las resoluciones que dicte el
Tribunal Tributario y Aduanero se notificarn a las partes mediante la
publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal. Se dejar
testimonio en el expediente y en el sitio en Internet de haberse efectuado la
publicacin y de su fecha. Los errores u omisiones en dichos testimonios no
invalidarn la notificacin.

No obstante, el mismo artculo establece que algunas resoluciones se notifican

por carta certificada:
i. Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas
ii. de las resoluciones que reciben la causa a prueba,
iii. de aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al
juicio o hagan imposible su continuacin,
iv. y aquellas que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
En estos casos, la notificacin se entender practicada al tercer da contado
desde aqul en que la carta fue expedida por el tribunal.

PLAZO GENERAL PARA RECLAMAR

Es de 90 das. Y es importante recordar que los plazos administrativos
consideran que los sbados no son hbiles, pero en este caso nos seguimos por
las normas judiciales y por eso hay considerarlos como das hbiles. Esto no
ocurre con los procedimientos administrativos, y por eso cuando ms arriba
contbamos los plazos para reposicin administrativa y para reclamar
judicialmente tenemos plazos que corren al mismo tiempo y que se cuentan de
manera distinta.
CRONOLOGA DEL JUICIO

1) Comienza con una liquidacin, giro o resolucin respecto de la cual

se quiere reclamar.
2) Existe la posibilidad de reponer administrativamente, en los plazos y
condiciones que ya vimos.
3) Se puede reclamar dentro de 90 das. El art. 124 inc. 3 Lo importante
en este caso es que los reajustes no siguen aplicando, entonces uno no
paga ms.
4) Despus del reclamo de 90 das se le da traslado al SII para responder.
As dispone el art. 132 inc. 1 CT.
5) Se dicta el auto de prueba, que dura 20 das, siempre que se requiera
la prueba. La resolucin que se dicte al efecto sealar los puntos sobre
los cuales deber recaer la prueba. En su contra, slo procedern los
recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de cinco das,
contado desde la notificacin.
En los primeros dos das del probatorio cada parte deber acompaar
una nmina de los testigos de que piensa valerse, Se admitir a declarar
hasta un mximo de cuatro testigos por punto de prueba. El Director, los
Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de
absolver posiciones en representacin del Servicio. Se admitir, adems,
cualquier otro medio probatorio apto para producir fe.
6) Luego se dicta sentencia, para lo que tiene 60 das. Recordemos que el
juez falla de acuerdo a las reglas de la sana crtica. La prueba ser
apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las
reglas de la sana crtica.

ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO

Si rige el abandono del procedimiento.

Qu debe cumplir el reclamo? Art. 125 CT. Formalidades:

- Por escrito
- Fundado
- Acompaarse todos los documentos fundantes, excepto aquellos que por
su naturaleza o volumen no puedan agregarse.
Fundado: que se entreguen los fundamentos de hecho y de derecho en que se
base el demandante.
- Debe incluir las peticiones precisas que se presentan ante el tribunal.
De no cumplir con estos requisitos: el juez dicta una resolucin, ordenando
que se subsanen las omisiones en que se hubiera incurrido dentro del plazo
que seale el tribunal, el cual no podr ser inferior de 3 das. Si no se
subsana se tendr por no presentado el reclamo (liquidacin queda firme y se
procede a girar).
Art. 131 bis CT respecto a notificaciones Establece como regla general en
primera instancia la notificacin electrnica. Las resoluciones que dicta el TTA
se publican en un sitio internet que tiene el tribunal, sin perjuicio de dejarse
constancia en el expediente y sitio de la fecha de su publicacin. Los errores u
omisiones en el testimonio no aplican para su invalidacin.
A su vez, existen ciertos trmites que se notifican por carta certificada:
a. Sentencia definitiva
b. Resolucin que recibe la causa a prueba
c. Resoluciones que hagan inadmisible el reclamo
d. Interlocutoria de segundo grado
e. Las notificaciones a terceros ajenos al juicio
Medios de prueba: se aceptarn todo documento, medios probatorios, aptos
para producir fe.
PERO, no son admisibles aquellos antecedentes que teniendo relacin
directamente con los hechos controvertidos hayan sido solicitados por
el SII en la citacin y que el contribuyente no lo haya presentado
tenindolos en su poder (no los haya acompaado en forma ntegra).
El juez tributario y aduanero en la sentencia se pronunciar respecto a la
admisibilidad. Esto puede ser objeto de una apelacin. En este punto la
especificacin y solicitud de informacin en la citacin debe ser precisa.
Prueba testimonial: en los 2 primeros das del probatorio las partes llevan una
nmina ante el tribunal con los testigos de los que piensan valerse. Solo
valdrn los indicados en esa lista. No existen testigos inhbiles, pero el
tribunal podr rechazarlos de oficio cuando alguno de los testigos presentados
se vea afecto a los casos del Art. 137 CT. Mximo 4 testigos por punto de
prueba.
El TTA podr ampliar el plazo probatorio por 10 das desde la notificacin de la
ampliacin del trmino probatorio, cuando tengan que realizarse diligencias
probatorias fuera del lugar donde se lleva a cabo el juicio. El tribunal deber
expresar en la sentencia las razones jurdicas y lgicas en virtud de las cuales
se les asignan valor a la prueba o la desestima.
La apreciacin de la Prueba: Una de las grandes novedades en el tema
probatorio, es el anlisis de la prueba de acuerdo a la sana crtica. Esta
aplicacin de la sana crtica gener dudas en el congreso, por dejar las normas
de apreciacin del CPC de lado.
Hay quienes dicen que el criterio en base a la experiencia debe basarse en la
jurisprudencia previa de la materia. Si no existe una jurisprudencia, debiera
aludirse a prcticas econmicas.
En general se deber tomar en consideracin una serie de factores: La
multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o
antecedentes del proceso, de forma tal que el examen de las mismas conduzca
a una conclusin lgica del sentenciador.
Limitacin al anlisis de la sana crtica:
(1) El principio de legalidad. Una experiencia no podra generar un hecho
gravado o generar que un determinado delito tributario no sea
sancionado. Las interpretaciones analgicas no son aceptadas. La
experiencia no se refiere a la costumbre, la que de hecho es desechada
como fuente de la ley tributaria. Un ejemplo de mala costumbre es la
evasin. Las malas costumbres se solucionan con aumentos de
informacin. A futuro se espera que la jurisprudencia de los Tribunales
Tributarios Aduaneros informe este criterio.
(2) Los actos y hechos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de
la solemnidad prevista por la ley. Por tanto, a modo ejemplar, en
aquellos casos donde la contabilidad completa es obligatoria, el juez
debiera estimar la prueba de la contabilidad con preferencia frente a
otros medios de prueba.
Plazo para Fallo: 60 das desde el trmino del trmino probatorio. Este plazo se
conoce coloquialmente como plazo de sentencia. pero en prctica no se
cumple y uno puede esperar varios meses para esperar sentencia
(especialmente en Stgo, donde tienen tanta pega que tiran diltorias,
acompaan dctos., etc.). La sentencia debe referirse a las peticiones concretas
de las parte y analizar y ponderar la prueba de acuerdo a regla de sana crtica
individualmente.
El cumplimiento de la sentencia, si es para SII y (..), est a cargo de Director
regional, si es de cobro de deuda, se encarga tesorera. Cualquier cosa de
forma disidente, antes el mismo TTA(..).
Efectos:
1)Suspende el giro
2) En el mismo escrito se puede rectificar perodo de declaracin (art.127).
Juez tributario est obligado a declarar de oficio la prescripcin.
Medidas Cautelares: Art. 137 CT y 129 B ordenanza de aduana. Se incluye la
medida cautelar de la prohibicin de celebrar actos y contratos sobre
bienes o derechos especficos del contribuyente, que el SII podr impetrar en
los procesos de reclamo. Lo har cuando las facultades del contribuyente no
ofrezcan suficiente garanta o cuando se crea que el contribuyente ocultar
bienes. Esta aplicacin de medidas debe estar fundada.
A su vez, se aplicar el ejercicio de la accin pauliana (piercing the veil).
La medida cautelar debe limitarse a los bienes suficientes para asegurar el
cumplimiento de la obligacin y se debe preferir impetrar la medida sobre
bienes que no afecten el normal desenvolvimiento del contribuyente. Como
toda medida precautoria, es esencialmente provisoria.
Artculo 137.-

Se entiende que las medidas cautelares son temporales, es decir, que duran
mientras existe el peligro. La tramitacin de estas medidas es incidental y slo
procede en su caso el recurso de reposicin con apelacin en subsidio para
aquellos casos donde procede la causa a prueba.
Art. 26 CT: Buena Fe (BF) del contribuyente. Si usted como contribuyente se
ampara en BF en resolucin de SII, el cambio de opinin de SII no se le aplica
de manera retroactiva. Cmo entra la BF? 2 eventos:
a) Formal: Si SII publica mediante circular su cambio de opinin, la BF
termina ah, porque de ah en adelante debe saber cambios de opinin.
b) Si contribuyente sabe que interpretacin del SII es contraria a BF, no se
puede amparar en dicha resolucin.
1) Cosas entregadas a discrecionalidad del SII (por ejemplo, condonacin
de intereses y multas).
Recursos: Estamos frente a una sentencia de primera instancia que ha
sido notificada, generalmente por carta.
b. Recurso de aclaracin, rectificacin y enmienda: Puede
interponerse en la medida que no se haya producido el desasimiento. Art.
138 CT.
Artculo 138.- Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr
modificarse o alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte,
aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de
copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella. APUNTA A
ERRORES DE FORMA. LA NORMA NO DICE QUE VAYA HACIA EL FONDO DEL
ASUNTO, POR ELLO PODEMOS VER SIMILITUDES CON LA RAV.

c. Apelacin y reposicin: Art. 139 CT y Art. 129 d Ordenanza de

Aduanas.
Artculo 139.- Contra la sentencia que falle un reclamo slo podr interponerse el
recurso de apelacin, dentro del plazo de quince das contado desde la fecha de su
notificacin.
Artculo 142.- El Tribunal Tributario y Aduanero deber elevar los autos para
 el conocimiento de la apelacin dentro de los quince das siguientes a aquel
en que se notifique la concesin del recurso.
Artculo 143.- El recurso de apelacin contra la sentencia definitiva se tramitar en
cuenta (NO LOS DEMS RECURSOS QUE PUDIERON VERIFICARSE) a menos que
cualquiera de las partes (TAMBIN EL SII), dentro del plazo de cinco das contados
desde el ingreso de los autos (NO DESDE QUE SE CONCEDE EL RECURSO) en la
secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos.
IMPORTANCIA DE LA APELACIN CONTRA SENTENCIA DEFINITIVA: PUEDE SER
VISTA EN RELACIN, A DIFERENCIA DE LAS DEMS.

d. Recurso de Casacin: Procede en contra de los fallos de segunda

instancia. Se sujetan a las reglas contenidas en el CPC Art. 145 CT y 129 i
Ordenanza de aduanas.
Artculo 145.- El reclamante o el Servicio podrn interponer los recursos de
casacin en contra de los fallos de segunda instancia.
Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de
segunda instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro
Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil.
OJO: EN TODAS AQUELLAS MATERIAS NO ESPECIALES SE
APLICARN LAS DISPOSICIONES DEL LIBRO PRIMERO DEL CPC
(PROCEDIMIENTO ORDINARIO).

2) Art. 147 CT: La Suspensin de Cobro. Dictado el fallo de primera

instancia el Director Regional puede emitir el giro del impuesto, pero el
contribuyente no necesariamente debe pagar para apelar. Una vez
notificada la sentencia el SII podr iniciar el cobro ejecutivo de la obligacin
tributaria. Con el mandamiento de ejecucin y embargo, el contribuyente
tiene tres excepciones:
1. Excepcin de pago
2. Excepcin de prescripcin
3. Excepcin de no empecer el ttulo.
En primera instancia el contribuyente podr pedir la suspensin del cobro.
Generalmente se otorga por 3 meses y es renovable. Lo mismo sucede a nivel
de Corte Suprema. Importante es pedir la renovacin de la suspensin.
Qu sucede con los impuestos de recargo? Por qu no procede la suspensin
de cobro cuando estos impuestos hayan sido efectivamente retenidos o
recargados? Por qu el contribuyente ya retuvo o recarg el monto de dinero
que no entreg al fisco. El fisco puede exigir la entrega de ese dinero. El agente
pasivo cree que ya cumpli su obligacin (el trabajador dependiente en el caso
de segunda categora) y el retenedor incumpli (hay una apropiacin indebida).
Si por el contrario no se realiza la retencin o recargo, proceder la suspensin
del cobro.
29.9.2014
 DELITOS TRIBUTARIOS

Art 97. Apremios e infracciones tributarias.

Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern

sancionadas en la forma que a continuacin se indica:

1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o

solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan
la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto

2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que

constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto.

3.- La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o

documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que
puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a
menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia

N4
Anlisis Inc. 1: Son delitos:
a. Presentacin de declaraciones falsas o dolosamente incompletas en la
medida que se induzca a una liquidacin de un impuesto menor al que
corresponde o pueda inducir.
b. Omisiones en los libros de contabilidad. Casos de contribuyentes
obligados a llevar contabilidad. La omisin se da en no registrar operaciones en
los asientes respectivos
c. Adulteracin de balances o inventarios, o su presentacin dolosamente
falseada. Delito de mera actividad, no requiere de resultado.
d. El empleo de cualquier otro procedimiento doloso encaminado a ocultar
o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto. Configuracin de una ley penal en blanco, aceptada por la
jurisprudencia.

Anlisis inc.2: La maniobra corresponde a aumentar el monto del crdito del

contribuyente para as disminuir su carga tributaria. Corresponde al delito por
el aumento malicioso de los montos de los impuestos de retencin o recargo.
Este nmero se ocupa en relacin con el IVA. Art. 27 bis de la Ley del IVA:
Caso de devolucin de IVA por adquisicin de activos fijos (mecanismo que
permite a los contribuyente mejorar sus tcnicas de produccin. En ciertos
casos, el legislador permita que se imputara el IVA pagado como crdito de los
bienes comprados (activos fijos) para as que se produjeran los bienes que se
venderan. Cul es el delito? En ocasiones los contribuyentes compraban
activos fijos y no utilizaban estos para la produccin de productos. Esto
generaba un crdito para imputar contra el IVA y no se cumpla con los
objetivos para los cuales se conceda dicho crdito).
Anlisis inc.3: En este inciso aludimos a todo tipo de devolucin de impuesto.
Respecto a la devolucin de IVA del exportador En muchos casos se intentan
hacer pasar por exportaciones cosas que no son o no tiene el valor que se dice
(se inflan los precios). Esto para que en el momento de solicitar la devolucin
de IVA el crdito es mayor o existe cuando no debiera proceder.

Otra forma de devolucin del impuesto improcedente es aumentar los crditos

por primera categora En estos casos, el SII devuelva los PPM pagados en
exceso. Este delito es uno de resultado: tiene que haber obtenido la
devolucin.

Anlisis inc.4: Agravantes. En general no se aplican pues se entiende que las

agravantes estn dentro del tipo, por lo que sancionar por ella (agravante) ira
contra el principio de no dos veces lo mismo.

Anlisis inc.5: Venta de facturas en forma maliciosa. Corresponde al facilitar

una factura (si es verdadera) o hacerla (si es falsa). Puede venderse y
obtenerse ganancia o regalarse la factura.

N 5 CT: La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes

tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran
el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de
personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social.

Cuando uno no ha presentado una declaracin de impuestos a sabiendas que

debe presentarla. Omisin maliciosa. Norma residual del Art. 97 N 4 CT.

6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros

documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las
disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin
de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de
entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley.

7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por (47-
a)el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o
de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones
respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a
diez das.

8.- El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de

cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales
relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o
comercio.

9.- El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria

10.- El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito,
notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el
uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o
guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto
de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas.

11 Caso mas grave que otros. El retardo en enterar en Tesorera

impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa de un diez por ciento de los
impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos por ciento
por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de
ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los
impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por
el Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su
lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.

12. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin

que corresponda con violacin de una clausura impuesta por el Servicio.

13. La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el

Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la
aposicin de sello o cerradura.

14. La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden

retenidas en poder del presunto conservativas.

Cuando se solicita que ciertos documentos queden resguardados por el

infractor, al no poder ser trasladados, y si dicho infractor los oculta o sustrae
estamos ante un delito.

15. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los

artculos inciso penltimo.

16. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o

documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.

17. La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en

vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de
despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes. Sorprendida la
infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino mientras no
se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada,
pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen.

18. Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a

espectculos pblicos en forma ilcita. La sancin pecuniaria establecida en el
inciso precedente podr hacerse efectiva indistintamente en contra del que
compre, venda o mantenga fajas de control y entradas a espectculos pblicos
en forma ilcita.
19. El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o
boleta en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor.

20. La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma
reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la
Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean
rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la
Renta o al decreto ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio
personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o
de una LEY 19738 tercera persona que no tenga relacin laboral o de Art. 1 m)
N 3 servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito
fiscal. Caso Penta.

21. La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo

requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo
11.

22. El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios

tecnolgicos de autorizacin Art. 1 m) N 5 del Servicio para defraudar al
Fisco.
Cuo: timbre del SII. Puede ser manual o digital. Se requiere un dolo especfico:
la intensin de defraudar al SII. Deben ser cuos verdaderos y no falsos. Qu
aplica en el caso de cuos falsos? Art. 97 N 4CT: sancin por facturas falsas.

23. El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la

declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las
declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin
tributaria. Refiere a la iniciacin de actividades para obtener documentos
tributarios para defraudar al fisco.

24. Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto

a la Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a
las cuales efecten donaciones, en los trminos establecidos en los incisos
primero y segundo del artculo 11 de la ley N 19.885, sea en beneficio propio o
en beneficio personal de sus socios, directores o empleados, o del cnyuge o
de los parientes consanguneos hasta el segundo grado, de cualquiera de los
nombrados, o simulen una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan
algn tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de
algunos de los impuestos referidos. Se entender que existe una
contraprestacin cuando en el lapso que media entre los seis meses anteriores
a la fecha de materializarse la donacin y los veinticuatro meses siguientes a
esa data, el donatario entregue o se obligue a entregar una suma de dinero o
especies o preste o se obligue a prestar servicios, cualquiera de ellos
avaluados en una suma superior al 10% del monto donado o superior a 15
Unidades Tributarias Mensuales en el ao a cualquiera de los nombrados en
dicho inciso. El donatario que dolosamente destine o utilice donaciones de
aquellas que las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los
impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crdito en contra
de dichos impuestos, a fines distintos de los que corresponden a la entidad
donataria de acuerdo a sus estatutos, ser sancionado con la pena de presidio
menor en sus grados medio a mximo.

Si es una contraprestacin de servicios encubierta en una donacin. La razn

de la donacin es para disminuir la base imponible de impuestos o
directamente usarlo como crdito.

25. El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin
tener la habilitacin correspondiente, o tenindola, la haya utilizado con la D.O.
11.05.2004 finalidad de defraudar al Fisco.

26. La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas

licuado de petrleo para consumo vehicular.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Cerca del 50% de la recaudacin de impuestos proviene del IVA. Es de fcil
recaudacin. En el proyecto de reforma tributaria la LIVA se reforma, pero los
cambios son menores o no tan importantes.

En cuanto a su nomenclatura, este impuesto se conoce con dos nombres

distintos, que dependen de la ptica a travs de la cual se analice:

Impuesto al valor agregado o IVA: lo que refleja este concepto es

ms bien su nocin econmica, ya que lo que busca este impuesto es
gravar lo que cada uno de los factores de produccin le agrega a los
insumos.

Impuesto a las ventas y servicios: este es un concepto ms jurdico,

y la referencia se hace al hecho gravado, que son ciertas ventas y
servicios.

CARACTERSTICAS DEL IVA

1) Es un impuesto indirecto: el contribuyente -sujeto pasivo de derecho-

traslada el impuesto al adquirente de los bienes o beneficios de los
servicios -sujeto pasivo de hecho-, quienes lo soportan econmicamente.
Los compradores soportan tanto el precio del bien, como el impuesto, en
este caso el IVA, que en principio correspondera al vendedor.

2) Es un impuesto plurifsico: el impuesto se aplica en todas las etapas

de comercializacin de los bienes y servicios. Tiene que ver con la
cadena de produccin. As por ejemplo, el productor de trigo vende
harina al panadero, y se grava con IVA, el productor de pan lo vende al
 supermercado, y paga IVA, el supermercado lo vende a los consumidores
que tambin lo pagan.

3) Es un impuesto no acumulativo: no obstante lo anterior, el tributo

grava slo el valor agregado que se incorpora en cada etapa. La idea es
que cada factor tribute slo por lo que agrega a la cadena productiva.
Hay distintas maneras de asegurarse de esto.

Como el IVA se aplica sobre el precio, en principio perece imposible que

no fuera acumulativo, porque se aplicara sobre el total del precio que se
cobra en cada etapa. Pero aqu entra el dbito y crdito fiscal.

4) Es un impuesto regresivo: esto se dice mucho en los debates

nacionales. Uno se preguntara, si es que se pretende aumentar el
porcentaje del PIB proveniente de tributos por qu no subimos el IVA, si
es de fcil imposicin y recaudacin? Porque se trata de un impuesto
que es regresivo, en el sentido de que afecta ms a los que tienen
menos, pues es un impuesto que grava el consumo que hacen las
personas, en definitiva, y lo hace con una tasa fija, sin distincin; en el
entendido de que los que tienen menos destinan mayor proporcin de
sus recursos justamente al consumo. As, la seora Juanita tendr menos
para consumo, mientras que el seor Luksic con un aumento del IVA slo
tendr menos para ahorro.

5) Se declara y paga mensualmente: a diferencia del impuesto a la

renta, por regla general anual, se declara y paga todos los meses;
aunque no tenga ventas un mes debo declarar igual. Se declara y paga,
como regla general, dentro de los primeros 12 das del mes siguiente.

Lo que tengo que hacer, en primer lugar, sumar todo el IVA que soport
ese mes, hago un montn con las facturas de compra, sumo todo el IVA
que he pagado por concepto de ellas, y declaro ese crdito fiscal. Luego
sumo las facturas de venta, declarando lo que resulte de ello, el dbito
fiscal. Se calcula la diferencia y se paga un impuesto se corresponde.

Crdito fiscal: IVA recargado en las facturas de compras o la

utilizacin de servicios que digan relacin con el giro o actividad
del contribuyente.

Dbito fiscal: IVA recargado en las facturas de ventas y o servicios

prestados durante el periodo.
6) Impuesto de recargo: es un impto. Que se cobra por encima del precio
de transaccin.
 7) Impuesto al valor agregado: Se cobra por sobre la diferencia de valor
que se agrega en las etapas de la cadena. Esto porque opera con
sistemas de crditos y dbitos.

I. OBJETO: HECHO GRAVADO

La venta y los servicios son los hechos gravados bsicos; porque luego el
legislador en el art. 8 LIVA grava ciertas situaciones que se asimilan a la
venta o los servicios, como el arrendamiento de bienes inmuebles; los que
llamaremos hechos gravados especiales.

1. HECHOS GRAVADOS BSICOS

Los hechos gravados son las ventas y los servicios, los que encuentran en el
art. 2 LIVA.

VENTAS

Venta aqu no es sinnimo de compraventa. Entendemos por venta toda

convencin, independiente de la denominacin que le den las partes, que sirva
para transferir a ttulo oneroso, bienes corporales muebles. Excepcionalmente,
tambin las que sirvan para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales inmuebles. Con la reforma tributaria ya no ser excepcional. Toda
venta de inmueble, hasta el consumidor final, se gravar con IVA.

El concepto de venta se encuentra definido legalmente, en el art. 2 LIVA.

Art. 2 n1 LIVA. Toda convencin independiente de la designacin que le

den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de
una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta.

Los elementos del hecho gravado general venta se pueden extraer de la

misma definicin legal.

1) Convencin: acuerdo de voluntades que crea, modifica o extingue

derechos y obligaciones. Da lo mismo cmo la llamen las partes, se est a
la naturaleza del acto, que sea una convencin.
 2) Debe servir para transferir el dominio: as, la permuta puede
incluirse en el concepto de venta.

3) La transferencia del dominio debe ser a ttulo oneroso: la

convencin tiene que tener por objeto la utilidad de ambos contratantes,
gravndose cada uno en beneficio de otro.

4) Debe recaer sobre bienes corporales muebles, y

excepcionalmente sobre inmuebles: la inclusin de bienes inmuebles
slo se hace respecto de la primera venta del inmueble que haga la
empresa que lo haya construido total o parcialmente. En un principio
esta ley slo inclua los bienes corporales muebles, luego se incluy la
construccin sobre bienes inmuebles, y ahora se quiere incluir tambin
toda vente de inmuebles.

Hay dos modalidades de contrato de construccin; a suma alzada o por

administracin. El primero se asemeja a una compraventa, el segundo a
un arrendamiento de servicios, es decir, hay un contrato de mandato. En
el segundo, el constructor es el mandatario, pero los efectos jurdicos se
radican en el mandante, en el dueo de la casa (las facturas de los
insumos, de hecho, van a nombre del dueo); y el constructor, para
efectos de esta definicin, es el dueo, por lo que no pagar IVA y si la
vendo, slo si yo fuera habitual-. En cambio, si compro mi casa
construida a suma alzada en mi terreno, el constructor me vender hay
una venta propiamente tal- la casa, y por ende, recargar el precio con
IVA.

De estos elementos se concluye que no se recarga con IVA el arrendamiento o el

comodato, porque no transfieren dominio; ni la donacin, porque si bien es una
convencin que transfiere dominio no es onerosa; ni tampoco la venta de
acciones, de marcas, ni la cesin de derechos sociales o crditos, porque todas
ellas se refieren a bienes incorporales. En cambio, el aporte en sociedad de un
computador, por ejemplo, s est afecto a IVA. Si la sociedad se disuelve y a
cuenta de la participacin en utilidades o en el capital paga en especies, tambin
est gravado con IVA. Si la distribucin de utilidades se hace en especies o
cuerpo cierto, y no en dinero, tambin se gravar con IVA. El dinero no es un bien
corporal mueble, es un medio de pago o un crdito, por lo que si se distribuye en
dinero no se gravar con IVA.

La definicin de venta del art. 2 n1 LIVA es un poco peligrosa, porque ms abajo

define al vendedor. Y en la definicin de vendedor, que vendra a ser el sujeto
pasivo de la obligacin, agrega un elemento adicional, consistente en que la
transferencia sea efectuada por un vendedor habitual. Para que estemos
frente al hecho gravado, es requisito esencial que el tradente sea una persona
investida de la calidad legal de vendedor. Y si no concurre la habitualidad, no
hay hecho gravado.

Art. 2 n3 LIVA. Por vendedor cualquiera persona natural o

jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de
terceros.

Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora,

entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio
exclusivo, la habitualidad.

La habitualidad no est definida como tal en la LIVA, sino en el art. 4 del

Reglamento del IVA. Este nos dice que estar dada por el nimo de reventa que
gui al contribuyente al momento de adquirir el bien. Es decir, lo que hay que
discernir es si se adquiri para vender o para uno, y si se compr con el nimo
de revender, nada impide, aunque se trate de una sola venta, que quede
afecta a IVA. Lo que hace despus el art. 4 es dar elementos o criterios que
ayudan a determinar ese nimo.

Art. 4 Reglamento LIVA. La habitualidad estar dada por el nimo

de reventa que gui al contribuyente al momento de adquirir el
bien. Para determinar la existencia de este nimo, se debe estar a
la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realiza las
operaciones y con estos antecedentes determinar el nimo que
gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o
reventa.

Es importante que el concepto de habitualidad est presente para las ventas, sea
que se trate de bienes muebles o excepcionalmente de inmuebles; pero no se
exige en ningn caso para los servicios ni su prestador. Tanto el constructor como
el vendedor tienen que dedicarse en forma habitual a la venta de bienes,
muebles o inmuebles respectivamente.

5) Por ltimo, el IVA cuenta con un elemento de territorialidad. Solo se

gravan con IVA las ventas de bienes ubicados en el territorio
nacional, independiente del lugar en que se celebre la convencin
 respectiva. Excepcionalmente encontramos los bienes sujetos a registro
en Chile.

6) Vendedor debe ser habitual. Segn la naturaleza, calidad y

frecuencia de sus ventas. Se puede determinar por el giro de la persona.
La carga de la prueba de la habitualidad o su no existencia recaer en el
vendedor.

Otros ttulos traslaticios de dominio gravados con IVA

Permuta, Mutuo, Dacin en Pago, Aporte de un bien a una sociedad, Contrato
de transaccin, Contrato de confeccin de obra material, Comunero que
transfiere su cuota, Otros derechos reales como el usufructo.

Bienes gravados con IVA:

Bienes ubicados en Chile, por el principio de territorialidad. Pero hay 2
excepciones:

a) Bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o padrn sean otorgados en

Chile. Pero tiene una contra excepcin, en el caso en que dicho bien se
exporte, estar exento de IVA si el comprador es extranjero.
b) Norma Mercedez Benz: Hoy en da la importacin es un hecho gravado
con IVA. Ante se suban autos a barcos cargueros y se expeda el Bill of
Landing por un precio menor. Entonces ese BL se venda al consumidor
por un precio un poco mayor, pero el consumidor pagaba el IVA sobre el
precio original. Ej. Se suba un auto a un barco con un BL por 8 millones,
y luego se le venda al consumidor por 10 millones, pagndose un IVA
slo por los 8 millones. Este problema se reform con una norma
antielusiva: Se grava el precio de venta entre el intermediario y el
consumidor final.

SERVICIOS

El art. 2 LIVA tambin da una definicin legal del hecho gravado servicios.
Considera acciones y prestaciones por las que se percibe una remuneracin,
siempre que se trate del ejercicio de ciertas actividades precisas del art. 20 LIR.
Hay un cruce referencial con la LIR.

Art. 2 n2 LIVA. Por servicio la accin o prestacin que una persona

realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o
cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del art.
20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los elementos del hecho gravado general servicio se encuentran en esta
misma definicin.

1) Accin o prestacin: es decir, una actividad positiva. Hacer algo,

materialmente hablando, a favor de otro. No queda comprendida la
obligacin de no hacer.

2) Remunerada: el que presta ese servicio debe recibir una

contraprestacin.

3) Consistente en el ejercicio de una de las actividades del n3 o

n4 de la LIR: la ley dice que no basta que se trate de una accin
remunerada, sino que es necesario que el servicio provenga de una de
estas actividades.

Art. 20 n3 LIR. Actividades de la industria, del comercio, la minera, la

explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas. Las rentas
de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del
mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de
fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas
financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas,
publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.

Art. 20 n4 LIR. Actividades de intermediacin. Las rentas obtenidas por

corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el
n2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes
de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios
y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento.

Las actividades profesionales a modo genrico estn en el art. 20 n5 LIR, el

cajn de sastre. Los servicios que preste un abogado, por ejemplo, caen en el
n5, y no estn por tanto afectos a IVA.

4) Territorialidad: es ms amplia que la territorialidad exigida para las

ventas ya que basta que sean los servicios prestados o utilizados en el
territorio nacional, sea que la remuneracin se pague o perciba en Chile
o en el extranjero.

No se requiere habitualidad para que se incurra en el hecho gravado.

Prestacin de servicios: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma
habitual o espordica. (En esto se diferencia del vendedor). Basta que cobre
comisin por una venta.
Territorialidad: Dentro del territorio nacional. Prestados o utilizado.
Art. 20 n3: rentas de:
Rrentas de industrias. Actos de comercio,. Una asesora del Banco, por lo
general, no estn gravadas con IVA. Si uno publica algo en el diario debe pagar
IVA. Se eligieron ciertos servicios especficos. Empresa Procesamiento
automatico de datos como Transbanck.
Art. 20 n4: rentas obtenidas por:
Ej: fundacin contra el cncer, es clnica. Paga IVA por los servicios que presta,
pues es clnica, est contemplada en el 20 n3 (a pesar de las exencin de
pagar impuesto de primera categora o impuesta a la renta por ser fundacin).
Basta con estar contemplada en el 3 y 4, no importa sus exenciones.
Debe pagar impuesto de IVA en el caso del Packing (envasado de la uva por
ejemplo). Unifruti, cosecha uva, la lava, y la pone en cajas, Debe pagar IVA?
Unifruti es actividad agrcola, pero debe ponerla en cajita. Es un acto de
comercio? En este caso se entendera inherente a la actividad agrcola, por lo
que no sera un acto de comercio, no es un servicio y no pagara IVA. Packing
estara sujeto a Iva si le pagan a un tercero para que se encarguen del packing,
pues ella estara haciendo un negocio.

2. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

Hechos Gravados Especiales asimilados a VENTA

1. Letra a): Habla de importacin: Inc. 1: introduccin legal de

mercancas extrajeras para su uso o consumo en el pas. La importacin no
requiere habitualidad, por el solo hecho de importar se paga IVA. El VIA se paga
cuando se consuma la importacin: cuando el bien se introduce al pas y se
interna. La internacin se realiza a travs de la declaracin nica de ingreso
(DIN). En esta aparece:
- El valor del bien. Puede ser: CIF (Costo de embarcacin ms el seguro y
el flete hasta el puerto) Valor Aduanero (aquel tasado por aduana. La
valoracin se hace en razn de lo establecido por el tratado GATT).
- Gravmenes aduaneros. Arancel aduanero actualmente corresponde a
un 6%.
- IVA
Inc. 2: habla de ciertas extensiones que se dan a ciertas personas.
Diplomticos: pueden importar sus bienes sin IVA. Pero si dichas personas
desean vender luego ese bien deber pagar IVA. Si el IVA no se paga no se
permitir la transferencia del bien. Los registros civiles no permitirn
inscripcin.
2.Letra b): Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de
bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con
ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la
forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de
Impuestos Internos.

Cuando una EI se convierte en una EIRL, el contribuyente aporta con sus

bienes. Puede decirse que el aporte es una venta? El SII interpreta que
cualquier aporte de empresario individual a otra sociedad siempre es
enajenacin y por ello cabe que se grave el hecho. Ante esto los
contribuyentes responden: El aporte es gratuito y no oneroso, por lo que no
podra gravarse realmente el hecho. Para solucionar la discusin surge la
letra b) que indica que todo aporte a sociedad si se sujeta a IVA (se considera
venta). Se deber pagar un dbito fiscal por el trmino de giro. La EIRL quien
compra los bienes tendr un crdito por el aporte hecho por la EI. Cuando la
EIRL venda los aportes hechos por la EI tendr un dbito fiscal propio al que
podr imputar el crdito antes sealado.
Requisitos para que aplique:
a. Deben ser bienes muebles aportados por los socios, sujetos a IVA.
b. El aporte debe ser en una constitucin, ampliacin o modificacin social
de una sociedad que recaiga sobre bienes muebles del giro.
c. El aportante debe tener la calidad de vendedor (Pregunta: Qu sucede
en el caso de una fusin de una S.A.? si la figura de vendedor y comprador se
confunden en una sola figura,)

Esta ley no necesitaba decirlo porque cae como un hecho gravado de la vente
del art 2.
No estn gravados con IVA los aportes de acciones o derechos sociales, la
divisin de sociedades o las fusiones

Sujeto pasivo: aportante

Base imponible: valor de la transaccin
Devengo: Sigue las reglas generales.

Cuando hago un aporte como estos tengo que emitir factura. Por tanto, hacer
estos aportes en la escritura de constitucin de la sociedad es complicado (a
menos que se redacte muy bien), ya que cuando estoy constituyendo la
sociedad no tengo RUT y debiera emitir factura sin RUT. Entonces, o hago el
aporte despus o digo expresamente que el aporte se har 15 das despus.

3. Letra c): adjudicaciones y liquidacin de sociedades. Las

adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar
respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.

En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de

comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la
sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, tambin se considerar
venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.

S necesitaba decirlo la ley, ya que si una sociedad se est liquidando es

discutible si se realiza a ttulo oneroso. Debi decirse porque la adjudicacin es
un ttulo declarativo de dominio y no un ttulo traslaticio de dominio. Las
adjudicaciones que no se gravan son: comunidades hereditarias o sociedad
conyugal.

Para que la adjudicacin quede gravada con IVA debe ser de una liquidacin de
sociedad, comunidad o cooperativa. A su vez, debe tratarse de bienes del giro,
bienes de los cuales la sociedad era vendedora (refiere al stock que queda y no
se logra vender). Se excluyen las comunidades hereditarias o aquellos bienes
que surjan de la liquidacin de la sociedad conyugal.
Las sociedades constructoras se incluyen en esta letra respecto a las
construcciones construidas total o parcialmente por ellas.
En relacin con este punto, el Art. 11 letra c Ley de IVA establece que son
solidariamente responsables del pago del impuesto los comuneros.

Adjudicacin: Corresponde al hecho gravado. Ejemplo: la cuota de un

comunero se identifica con un determinado bien mueble o inmueble en el caso
que se ponga trmino a la comunidad (liquidacin).
Puede ser de tipo:
a. Sobre bienes corporales muebles: Para que quede afecto a IVA? debe
ser del giro que se est adjudicando producto de la liquidacin de la sociedad.
El bien necesariamente se relaciona con el activo realizable.
b. Sobre bienes corporales inmuebles: Para que quede afecto a IVA?
Hablando siempre del caso de una empresa constructora. Puede o no ser del
giro. Podrn ser del activo fijo o circulante.
Qu sucede en la prctica con los inmuebles? La adjudicacin queda sujeta a
IVA, pero la posterior venta puede estarlo o no. Por ello para tener una mejor
posibilidad de venta del inmueble se vende exenta de IVA.

Sujeto gravado: comunidad

Base imponible: valor asignado al acto de adjudicacin
La regla especial es que la base imponible es el valor de la operacin, que no
puede ser inferior al avalo fiscal. Es una norma de proteccin al fisco porque
la autoridad tiene la autorizacin para fijar un precio.

5. Letra d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un

vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurdica de la empresa. Para estos efectos, se considerarn
retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los
inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa
no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos
o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u otros
que determine el Reglamento.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales
muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su
giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores
afectos a este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda

entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los
vendedores efecten con iguales fines.

Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta
letra, no darn derecho al crdito establecido en el artculo 23.

Sujeto: aquel que retira los bienes

Base imponible: Valor que el contribuyente tenga asignado a esos bienes o el
valor comercial.

Qu entendemos por retiros? Corresponde a sacar algo que se est

vendiendo para el consumo personal de ese vendedor. Casos:
a. Retiros de Bienes corporales propios del giro para su consumo. Se
establecen requisitos:
- Que sean efectuados por determinadas personas: dueos, socios,
directores o empleados de la empresa vendedora o prestadora de servicios
gravados con IVA.
- Que el objeto de ese retiro sea el consumo persona de los sujetos antes
sealados.
En el fondo vemos que hay una venta: Con independencia que se haya pagado
o no, si hay o no flujo de caja, no influye el hecho en la configuracin del hecho
gravado. Existe una especie de venta encubierta por parte de aquellos que
tienen influencia en la empresa. El hecho de que el activo haya salido del giro
significa que debi estar afecto al 19% respecto al valor de mercado de dicho
bien.

b. La letra d) contina hablando de retiro de bienes inmuebles en caso de

una empresa constructora. Las personas que pueden efectuar dicho retiro son
los mismos que en el retiro de muebles.
c. Otra forma del retiro: el retiro de bienes muebles sean o no del giro y
que tengan como destino una rifa, sorteo, fin promocional de los vendedores,
la entrega o distribucin gratuita.
El caso de retiros de bienes muebles: el IVA recargado no da Crdito. Esto
genera un desincentivo respecto a la posibilidad de una venta Art. 11 letra d
inc. final. Es un castigo por no poder llevarse un claro control.
Retiros faltantes de inventarios: El faltante de inventario es un retiro presunto.
Si puede probarse que hubo fuerza mayor, podr sealarse que el bien faltante
no es un retiro.
Situacin especial: Art. 11 Reglamento de la ley del IVA. Si se efecta un retiro
desde el activo circulante al activo fijo, no se presume retiro para los efectos de
la ley del IVA. Es decir, el retiro se contabiliza en el activo fijo. Sino queda en
dicha contabilidad se presume retiro.
Entonces hay dos casos en que tenemos presuncin de retiro: 1) Faltantes de
inventario: Si se trate de mermas hay que sustituirlas, y hay un procedimiento
ante el SII en el caso de mermas ms grandes. En caso de robos, hay que
llevaron a cabo todos los procedimientos penales que correspondan. Y 2)
Retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos,

Sujeto gravado: vendedor al cual le falte inventario

Base imponible: valor del costo tributario asignado a sus bienes o el valor
comercial.

6. Letra e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los

contratos generales de construccin.

a. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades: Este tipo

de contratos incorporan elementos que se adhieren permanentemente a un
bien inmueble y que son necesarios para el correcto funcionamiento de dicho
inmueble (cumplimiento de finalidad). Ejemplo: pinturas, alarmas, cerrajera,
carpintera, escaleras mecnicas, puertas y ventanas, incineradores.
Relacionados con el concepto de terminaciones.
Los contratos de construccin e instalacin puede ser por:
- Suma alzada
- Administracin.
Doctrinariamente podemos distinguir: Si el que ejecuta la obra proporciona la
materia prima (suma alzada) se asimila al hecho gravado bsico VENTA. Esto
pues se estn vendiendo puertas, cerrajera, etc., que se van a tener que
comprar. Por el contrario, si la materia principal la entrega quien contrata la
obra (administracin), en el fondo estamos ante un SERVICIO.

b. Contratos generales de construccin: Sucede la misma distincin de

suma alzada y administracin.
Para estar ante contrato general de construccin:
- Debe tratarse de una obra material nueva que incluya a lo menos dos
especialidades. Ejemplo: alcantarillado y electricidad.
En qu se diferencia un contrato de construccin a uno de instalacin? En el
contrato de construccin se adhieren elementos a un bien inmueble por
naturaleza, terreno. En un contrato de instalacin, se adhieren elementos a un
bien inmueble por adherencia (casas, edificios, puentes, represas).
Ejemplo de contrato general de construccin: construccin de casas o edificios,
posos, tnel, pavimentacin de caminos, urbanizacin de sitios.

7. Letra f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de

cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su
giro. Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia.

Si vinculacin es con el hecho bsico gravado VENTA. Lo que queda gravado

con IVA son la parte del precio que se relaciona con los bienes corporales
muebles propios del giro de este establecimiento, o la parte del precio relativo
a los bienes inmuebles de una empresa constructora (se grava lo que sea
posible identificar y no todo el establecimiento.)
Puede venderse en este caso:
a. Universalidad de hecho: conjunto de bienes corporales e incorporales,
unidos por su destino a un fin comn. Esta universalidad posee una
individualidad propia independiente de sus elementos. Ejemplo: fbricas,
bibliotecas, museo.
b. El establecimiento de comercio: universalidad de hecho ms formal
desde la perspectiva jurdica. Posee elementos corporales (el local, activo fijo
como una oficina, activo realizable como mercaderas) e incorporales (marca,
nombres, derecho de llaves).

Sujeto pasivo: vendedor

Base imponible: el valor de los bienes corporales muebles que las partes hayan
asignado en la transaccin

9.Letra l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de

propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo
con opcin de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles
sealados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente
por ellas. Para los efectos de la aplicacin de esta ley, estos ltimos contratos
se asimilarn en todo a las promesas de venta.

Aquellas promesas de venta de bienes de propiedad de la empresa

constructora cumpliendo con los requisitos bsicos.
Cul es el objeto de este hecho especial? No postergar el devengamiento de
IVA hasta el contrato prometido.
A su vez se gravan los casos de LEASSING mobiliario: la razn es para no
postergar el devengamiento de IVA.

10.Letra m) La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen

las empresas antes de doce meses contados desde su adquisicin y no formen
parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos
a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la
adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.

Venta de Activos Fijos. La letra fue creada para que no se vendiera el activo
fijo. El activo fijo no puede venderse sino dentro de 4 aos en el caso de los
bienes muebles, o transcurrido el periodo de depreciacin (Art. 31 N5 de la
Ley de la Renta: es la prdida de la vida til del bien. Los bienes se pueden
depreciar muy rpido: 3 aos o menos). La venta del activo antes de que
transcurra el periodo constituye una presuncin de habitualidad.
En el caso de los bienes inmuebles respecto a empresas constructoras, el
periodo es de 12 meses. El activo fijo: corresponde al activo para realizar la
venta (cajas registradoras). Es distinto al activo realizable, que corresponde al
activo que realmente va a ser vendido (ejemplo: en una empresa de juguetes,
la venta de los mismos juguetes).

Sujeto pasivo: vendedor de activo fijo

Base imponible: Valor de la operacin.

Algunas cosas respecto a la Venta de Bienes inmuebles: Este tipo de

venta est gravada solo para casos determinados:
 1. Venta de una empresa constructora. (Ver clases anteriores)

2. La venta de inmuebles por adherencia, naturaleza o destinacin,

cuando adquieren la calidad de bienes muebles por anticipacin.
La ley considera muebles a ciertos inmuebles cuando se
constituyen derechos sobre ellos en beneficio de un tercero aun
antes de su separacin.
Ejemplos:
- la madera,
- la cosecha,
- uva de parronales,
- los metales de una mina.
- El caso de la venta y arriendo de pertenencia minera. El concesionario de
un yacimiento minero slo es dueo de los minerales extrados. Si se
vende el mineral este va con IVA. Si slo se arrienda la pertenencia minera
(el yacimiento o la mina), se arrienda un derecho incorporal sobre un bien
inmueble (el uso de la mina) y el arrendamiento de la pertenencia NO se
grava con IVA.

3. Ventas del activo fijo que se realicen antes de 12 meses contados

desde su adquisicin. Se adquiere un bien inmueble no para su
reventa (por ello se entiende fijo). Si posteriormente la empresa
decide vender dicho bien y la venta se realiza antes de que se
cumplan 12 meses desde que se adquiri el bien, se presume que
dicho bien se adquiri con nimo de reventa y por tal hecho
deber pagar IVA. Esto genera una presuncin del concepto de
habitualidad. Este punto sucede tanto respecto de
muebles e inmuebles (importante). Pero respecto a bienes
muebles el periodo se ampla a 4 aos, de acuerdo con la Letra
M) del Art. 8 Ley de IVA.

Hechos especiales asimilados a servicios

1) Contratos de instalacin y confeccin de especialidades (art. 8
letra e).
Son contratos que se celebran en el rubro de la construccin
electricidad, cadas de agua, etc.-. El art. 12 del Reglamento de la LIVA
los define como aquellos que tienen por objeto la incorporacin de
elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble y que
son necesario para que ste cumpla cabalmente con la finalidad
especfica para lo cual se construye. Son un hbrido entre venta y
servicio. Per s quedan gravados, en virtud de esta norma.

2) Cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles

(art. 8 letra g).
Grava con IVA cualquier cesin del uso o goce temporal de:
 1. bienes corporales muebles: per s, la sola cesin del uso o
goce por ejemplo, arriendo sillas para un evento- est afecto a
IVA per s. No se exige habitualidad. El mero hecho de que haya
un contrato de arrendamiento, subarrendamiento o usufructo de
un bien corporal mueble

2. inmuebles amoblados: tiene que darse en cesin el uso o goce

del inmueble que est amoblado. No hay definicin legal de
cundo se entiende que est amoblado un inmueble. Esto ha dado
lugar a muchas situaciones grises4. El SII ha entendido entonces
que cualquier inmueble que contenga dentro de s algn mueble,
va a ser un inmueble amoblado y por tanto afecto a IVA.

3. inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el

desarrollo de una actividad comercial o industrial: por
ejemplo, un galpn que tiene un sistema de fro que me permite
realizar la actividad de frigorizacin. Si en cambio arriendo una
bodega sin ningn brillo, no debera estar gravada con IVA.

4. y de todo tipo de establecimiento de comercio.

El hecho de que no est definido el concepto de amoblado puede dar

lugar a abusos, por parte del Servicio y de los contribuyentes. Por
ejemplo, poner dos sillas en un inmueble de miles de metros cuadrados
que arrendar. Al SII le interesara algo as para recaudar. Al particular le
puede interesar porque quizs compr el inmueble afecto a IVA, y si
gasta en IVA puede aprovechar la cadena de crdito y dbito fiscal.

En estos casos da lo mismo la habitualidad del arrendador, aunque el

dueo de la casa no se dedique de forma habitual al arrendamiento de
bienes inmuebles.

En el arrendamieto se puede rebajar de la base del IVA el 11% del avalo

fiscal del inmueble.

3) Cesin de uso de propiedad industrial (art. 8 letra h). El

arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del
uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos
o frmulas industriales y otras prestaciones similares.

1. Marcas. Patentes. Procedimientos o frmulas industriales. Otras

prestaciones similares. Habra una eventual vulneracin del
principio de legalidad.

4 Hay un fallo de la CS sobre elusin-evasin. Una sociedad arrienda el inmueble, sin considerar
los muebles, y otra sociedad da en comodato los muebles.
 Esto est fuera del mbito de los hechos gravados bsicos, claramente,
que recaen sobre la transferencia de dominio de bienes corporales. Aqu
no hay transferencia de dominio y el hecho recae sobre bienes
incorporales. Se discute si podra haber quedado dentro del hecho
gravado bsico servicio. Si examinamos las obligaciones del arrendador,
ste no tiene ms obligacin que permitir el uso pacfico de la cosa.

La norma no se aplica al desarrollo propio de marcas, patentes,

procedimientos o frmulas, ni a la enajenacin de estos derechos.

4) Estacionamiento de automviles en lugares destinados a este

fin(art. 8 letra i).
Se han dado diferencias de interpretacin con el SII. El SII seala que
esta letra lo que grava es el servicio de estacionamiento, a diferencia de
lo que sera la letra g, que grava el arrendamiento de inmuebles. As, si
solamente se arrienda el lugar, solo entregando llave para entrar, no se
le presta un servicio, sino que se arrienda un bien inmueble no amoblado
y sin maquinarias e instalaciones, y que entonces no estara gravado con
IVA. La letra i se refiere al servicio de estacionamientos, como en un
lugar que tiene ese servicio, como en un mall, donde hay toda una
organizacin que hace ver un estacionamiento como un servicio
barreras, cuidadores, sealticas-.

Para que ese IVA pagado en una playa de estacionamientos sea crdito
fiscal, entonces es necesario definir bien si estamos ante un hecho
gravado o no, para ver si hay crdito fiscal o un simple gasto.

5) Primas de seguro (art. 8 letra j). Hay que complementar esta

disposicin con las exenciones del art. 12.

Ejemplos de sujetos gravados con IVA:

Hospital, clnica y similar. Enfermera en San Joaqun, est gravado con iva
este servicio? Centros clnicos internos? No estn gravados con Iva por ser
similar a clnica pues no es una clnica. No se grava la actividad (ej, salud), si
no el sujeto, por lo que no est gravado con IVA.
Centros de Depilacin? No son clnicas. No se grava los servicios de la clnica.
Le piden a expertos que definan lo que es clnica, luego va a los que sacan
depilacin y le preguntan qu son. Y como son tan diferentes una y otra, no
son lo mismo.
Servicios prestados por constructora. Es distinto al servicio de ingeniera. Si es
de constructora paga Iva, no as ingeniera.
Sobrestada: Me debo quedar ms das. Te demoraste mucho en cargar el
barco, me tuve que quedar 2 das ms, debes pagar IVA, es una indemnizacin
porque deje de ganar plata (lucro cesante) porque deba ir con esa carga a
Japn, etc. Se trata de indemnizacin? Si es as, no paga IVA.
Arriendo de cancha deportiva. Son inmuebles con instalaciones para desarrollar
actividad comercial, y por ende, es gravado.
Concepto de industria. Art. 6to del reglamento.
Poner personal a disposicin de otro. Empresas de headhunting estn gravadas
con IVA. Suministro de trabajadores portuarios. Head Hunter, son agencias de
negocios porque contactan partes. Agencia de negocio no est definido, hay
diferentes versiones establecidas en oficios.

13/10/14

IV. SUJETO PASIVO DEL IVA

Por regla general, el sujeto pasivo del IVA ser i) el vendedor de bienes
corporales muebles, o la empresa constructora de inmuebles gravados con IVA-
y ii) el prestador de servicios. La ley exige habitualidad para los primeros, no
as para el prestador de servicios.

Adems, hay una serie de casos especiales en la LIVA. Son tambin sujetos
pasivos de la obligacin tributaria por concepto de IVA:

1) El importador, habitual o no, sea comprador o vendedor.

2) El comprador, cuando el vendedor no tenga su residencia en Chile.

3) La sociedad o comunidad en los casos de adjudicaciones en

liquidaciones de sociedades o comunidades, pero cada socio o comunero
ser solidariamente responsable por el impuesto que grave la
transferencia de los bienes que se le adjudiquen.

4) El aportante en el caso de aportes a sociedades. El contribuyente es el

enajenante, el aportante.

5) El beneficiario de servicios si el prestador tuviere su residencia en el

extranjero. Smil al caso 2, da vuelta la regla general.

6) Los contratistas o subcontratistas en los contratos de instalacin o

confeccin de especialidades y contratos generales de construccin. La
ley los enumera como un caso especial, pero en verdad no tienen
ninguna novedad.

LOS EXPORTADORES Y EL IVA

 a) La exportacin de bienes corporales muebles est exenta de IVA,
conforme al art. 12 letra D de la LIVA, el que dispone que estn exentas
de este impuesto las especies exportadas en su venta al exterior. Calzan
perfecto en el hecho gravado general de venta, pero se eximen del
impuesto porque no queremos que lleguen a EEUU a 119 manzanas de
100, pues la idea es que sean competitivas.

El problema, es que si soy exportador de manzanas, como solamente

voy a exportar manzanas, voy a realizar slo ventas exentas, por lo que
me voy a tener que comer como costo todo el IVA que soporto en la
compra de mis insumos para producir esas manzanas. Como no tendr
dbitos fiscales, se incrementar el costo de la produccin.

Para incentivar la exportacin, se exime los productos de IVA tienen

facturas exentas-, pero les reconocen el crdito fiscal por el IVA que
estn soportando en sus compras de insumos. Cmo se hace en la
prctica? No servira de mucho establecer slo sto, porque el
exportador tendr un crdito contra el fisco pero no tendr contra qu
imputarlo.

As como en la adquisicin de activos fijos, a los exportadores se les da

derecho a pedir devolucin de ese crdito fiscal, con la diferencia de que
no estn obligados a devolver despus. Slo se pide devolucin de la
prorrata del crdito fiscal en relacin al porcentaje que representan las
exportaciones del total de mis ventas. Es un vendedor no gravado que
se aprovecha del crdito fiscal. Es una renta de tasa cero, en otras
palabras. Por el solo hecho de ser exportador de bienes muebles estoy
exento de IVA.

b) Los servicios prestados al extranjero tambin estn exentos de

IVA y se aprovechan del crdito fiscal, pero no de forma automtica,
sino previa calificacin. El art. 12 letra E n16 de la LIVA indica como
exentos los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas
sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de
Aduanas califique dichos servicios como exportacin

Slo los servicios calificados previamente como exportables por Aduanas

se benefician. Hoy hay un listado previamente confeccionado. Si no est
en el listado, uno hace una presentacin solicitando que se califique
como exportacin.

Procede entonces la devolucin del IVA soportado. Los exportadores tienen

derecho a solicitar la devolucin del IVA que hubieren recargado al adquirir
bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Los
exportadores que realicen ventas gravadas, podrn deducir el crdito fiscal
recargado en las facturas de compra o servicios, imputndolo contra el dbito
fiscal que se originen en dichas ventas afectas. El monto de crdito fiscal a
recuperar se determinar aplicando al total del crdito fiscal el porcentaje que
las exportaciones representen en relacin a las ventas totales de bienes y
servicios del perodo.

Sustituto del sujeto pasivo.

Residentes en Chile que prestaban servicio al extranjero. Ley o SII le entrega la
obligacin tributaria y su cumplimiento a una persona que no es vendedor o
prestador de servicios.
Podemos tener sustituto por va legal (art. 11: Molinos y su uso para
agricultura), o por va administrativa (Art. 3 LEY de IVA).
Excepciones por va administrativa:
-Carnicera: Si un contribuyente de IVA le compra carne a un carnicero, debe
retenerle el IVA.
-Venta de Chatarra: El proveedor de la chatarra debe retener el IVA.

Sustitucin puede ser parcial o total.

El tercero obligado se obliga a:
1) pagar un impuesto, todo o parte.
2) Tiene que emitir documentos tributarios (existe la factura de compra.
Yo te vendo y te entrego una factura, ahora funciona al revs, yo te
compro y te entrego una factura.)
3) debo presentar documentos
4) contabilizar cuenta e IVA separadamente.
Todas estas obligaciones tienen sanciones por su incumplimiento. Ser sustituto
es bueno porque cuido documentos, etc. Malo, porque debo cumplir
obligaciones administrativas y tengo caleta sanciones si me equivoco.
En la ley de IVA los hechos gravados son bastantes amplios. Agarra como
servicios varios comerciales, industriales, etc. Por el lado de venta tambin es
relevante.
Las exenciones. Art. 12 estn las exenciones reales, y en el art.13 estn las
exenciones personales. Opera con independencia de quien sea sujeto pasivo.
Se encuentran establecidos en beneficio de determinadas personas (aqu
podra haber discriminacin, porque bajo misma situacin unos podran ser
eximidos y otros no, pues es personal). Tenemos un hecho gravado pero que la
ley prefiere eximir del pago. Puede ser inters pblico (compra billetes y
moneda por bCentral), sociales, o la Sema Chile (obra social que diriga Luca
Hiriart).
I) Exenciones reales:
Especie que ingresen al pas tradas del exterior. Hay una exencin para la
entrega de beneficios en especie para algunos trabajadores. Art. 12 A) n3.
Requisitos:
1) Para poder estar exenta de IVA esta entrega de bienes debe ser
entregada a travs de un contrato colectivo, de un acta de avenimiento
un proceso de negociacin colectiva, o que la entrega de dichos bienes
sea entregada a trabajadores siguiendo criterios de universalidad.
2) Adems, no puede exceder de 1 UTM por perodo por trabajador.
Cuando no vienen persona (ej, con empresa), deben pagan impuesto. Cuando
vienen en equipaje de persona no pagan impuestos, salvo que por su calidad y
cantidad hagan presumible que se traen para su comercializacin. Aduana
cobra.
Estn exenta tambin los ingresos percibidos por entradas a algunos
espectculos o reuniones (art. 12 E) n1), en la medida que cuenten con el
auspicio el Mineduc. SII estableci por circular, que para contar con este
auspicio y exencin, no se puede vender alcohol, o bien, no cuenta con permiso
para expendi del alcohol (para que as no pueda entrar ni antes ni despus al
alcohol). Este auspicio del MINEDUC se lo dan a cualquiera. Tambin entradas
para espectculos de carcter deportivos. Tambin sociales y beneficencias. Y
los circenses con artistas chilenos (?).
Est exento de IVA, dentro del transporte internacional, el tramo chileno de un
transporte internacional (mando conteiner de Panam al Valle del Elqui. Lleg
en barco a Coquimbo, de Coquimbo al Valle del Elqui no paga impuestos. La
carga sigue siendo extranjera hasta que el toca puerto de Coquimbo).
Est exento de IVA. Los que estn gravados con el impuesto adicional del art.
59. Si clasifican dentro del at. 59, pero existe una exencin por ley, o convenio
(sera contra excepcin), y el servicio se prest en Chile, se pierde el beneficio
de eximicin.
As como existe la exencin para exportar bienes, existe para exportar
servicios. No es lo mismo exportar un servicio a prestar servicio a extranjero.
Porque bien puedo prestar servicios a extranjeros en Chile.
Estn exentos de IVA las remuneraciones por exportaciones de servicio, y es la
aduana la que califica esto. Era una calificacin personal. El 2007, se dieron
cuenta de que era poco prctico el servicio, e hizo un listado de precalificacin.
Si no se est en el listado se debe cumplir ciertos requisitos para pedir
calificacin:
1) Se presentes a persona sin domicilio ni domicilio en Chile
2) Se preste exclusivamente en el extranjero.
 3) Sea servicio verificable.
4) Prestador del servicio sea residente del pas o de agencia.
Esta calificacin permite no cobrar IVA en servicios online y otras cosas.
II) Exenciones personales:
Estn exentos los canales de tv por transmisin, pero no por el cobro de
avisadores.
Estn exenta la venta de agencias noticiosas.
Est exenta el transporte pblico de pasajeros (el de carga paga IVA). Areo
tambin se incluye.
No pagan IVA los establecimientos educacin respecto de sus ingresos por su
educacin docente. Ahora, si cobra una sala para la exposicin de otra cosa.
Hospitales dependientes del Estado o universidades reconocidas por el Estado
por los ingresos que perciban en sus servicios.
Ojo, algunas de estas exenciones son reales y otras personales.
15/10/14
Ayudanta de Repaso:
Hecho gravados bsicos del IVA:
Pertenencias mineras, los minerales no son mos hasta que los extraigo, y por
eso no se encuentran gravadas, por no poder transferir el dominio de l, dado
que no soy dueo. Lo mismo ocurre con el jurel, se transfiere la cuota, no le
jurel mismo. Servidumbre tampoco. Cesin de crditos tampoco, por ser bienes
personales y por ende incorporales.
Bosque, son muebles por anticipacin, pero an no soy dueo si no hasta que
se vende lo extrado.
Oficio: Entrega de premios especiales en obras de beneficencia (ej: en bingo),
no est gravado con Iva.
Doy combustible como medio de pago, tampoco, pues yo no lo compro con
nimo de vender.
Oficio 3105 del 2000: SE venden una serie de caballos. Por mucho que se
traten de muchos caballos, no se compraron con nimo de vender y no estarn
gravados.
Territorio: Muebles situados afuera pero inscritos en Chile quedan gravadas.
Venta producidas afuera pero que vienen en trnsito a Chile tambin.
2 casos de interpretacin extensiva del 20 n3 y n4: Servicios de
Administracin, de packing, como agencia de negocios. Agencia de negocios
podemos meter a ms de una empresa que presta ms de un servicio.
Renta provenientes de comercio: Art. 3 n7: Agencia de negocios ha sido
definida: Agencia estable que presta varios servicios a la vez y de formas
distinta. Es muy amplio. Muchos servicios terminan siendo gravados con IVA
segn esta interpretacin del SII. Entonces puede que no caiga dentro del 3 y
4, no obstante igual est gravado con IVA. 3028 del 2002.
Contrato de Suministro tambin es un acto de comercio. Independiente que no
se encuentra en s gravado con IVA.
Dentro del 20 n3 dice: Industria, comercio, actividades del mar,
etc.Cualquier servicio que genere renta de estas actividades va a estar
gravada. Actos de comercio hay algunos bastante amplios, como agencia de
negocios, que es muy amplio, pues prestaba varios servicios, y la grav con
IVA. Al gravar agencia de negocio manch muchos servicios que no estaban
originalmente dentro del 20 n3.
Administradora de Edificios y hoteles y head hunter tambin fue calificada por
el SII como que deben pagar impuestos, pues caben dentro de la calificacin de
la agencia de negocios.
Hechos gravados especiales, que ley asimila a venta o servicios:
Importaciones, aporte a sociedades, retiros, contrato de arriendo con opcin de
compra, etc.
Arriendo de inmuebles. En s no est gravado, salvo cuando est amueblado o
con instalaciones suficientes para desarrollar actividades comercial o industrial
(independiente de cul sea, aunque no sirva para desarrollar actividad
comercial o industrial que al arrendador mismo le sirva. Lo relevante es que se
puedan desarrollar actividades comerciales o industriales.
Moteles Baha no estaba gravado con IVA, porque haca 2 boletas, uno por el
inmueble vaco y otro por los muebles. CS dijo que se poda, no obstante hoy
se entiende como una forma de elusin (aunque se hace mucho en la prctica).
Arriendo de canchas de ftbol: Est gravado con IVA por tratarse de una
actividad de esparcimiento y diversin, no porque est amueblado.
Venta inmueble: Ver si sirve para desarrollo actividad comercial o industrial.
Gimnasio: No est gravado con IVA. No tiene medios suficientes para
esparcimientos o diversin ni muebles o instalaciones para desarrollo industrial
o comercial.
Colacin integrada a trabajadores de empresa: Es gratuito, no hay precio y por
ende no est gravada con IVA. Cheque restaurant no est gravado con IVA.
Ahora, la compra que hago dentro del restaurant (an con cheque de
restaurant) s se gravar con IVA.