DIREITO TRIBUTRIO

PROFESSOR: ELDIR COELHO DE SOUZA E OLIVEIRA

RESUMO DAS AULAS / 1 SEMESTRE DE 2017

O PRESENTE DOCUMENTO CONTM RESUMO DAS AULAS DE ANOS

ANTERIORES MINISTRADAS AT O 2 SEMESTRE DE 2016, ESTANDO,
PORTANTO, SUJEITO A RETIFICAES E INCLUSES DURANTE O
DECORRER DO PERODO LETIVO.

UNIDADE 1. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

1 AULA

-.HISTRICO DA EXPRESSO SISTEMA TRIBUTRIO

NACIONAL NA LEGISLAO BRASILEIRA

- Introduzida pelo art. 1 da Emenda Constitucional N 18/65

Constituio Brasileira de 1946.
- Permaneceu, a nvel infraconstitucional, na Lei 5172, de 25 de
Outubro de 1966, que, posteriormente, pelo art. 7 do Ato
Complementar n 36, de 13/03/1967, passou a denominar-se Cdigo
Tributrio Nacional.
- Contudo, na Constituio de 1967, com a redao dada pela Emenda
Constitucional n 1, de 17/10/1969, a denominao passou a ser apenas
Do Sistema Tributrio ( Captulo V do Ttulo 1- Da Organizao
Nacional).
- Finalmente, na Constituio de 1988 passou a fazer parte do Ttulo
VI Da Tributao e do Oramento, no Captulo I, que acolheu
novamente a expresso do Sistema Tributrio Nacional ( arts. 145/162).

1.1. CONCEITO E CLASSIFICAO DE SISTEMA

TRIBUTRIO
Para se conceituar Sistema Tributrio Nacional preciso partir da
noo de Sistema Tributrio na doutrina, VEZ QUE A LEGISLAO
BRASILEIRA ANTERIOR E ATUAL ACIMA CITADA NO O FEZ.
1.1.1. CONCEITOS DE SISTEMA TRIBUTRIO E
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Para Manoel Loureno dos Santos ( in Direito Tributrio, 3 edio, Fundao

Getlio Vargas,1970) ), Sistema tributrio, no sentido exato, a
totalidade dos tributos arrecadados no pas e todo o conjunto
de regras jurdicas que disciplinam o exerccio do poder
impositivo imposto pelos diversos rgos pblicos, aos quais a
Constituio Nacional atribui competncia tributria.

No entender de JOS Jayme de Macdo Oliveira ( in Estudo Programado de

Direito Tributrio, Amrica Jurdica, 2002), Sistema tributrio o
conjunto de tributos vigentes, dotado de coordenao e
coerncia, quer quanto economia do Pas, quer quanto aos
princpios e normas jurdicas que o disciplinam, formando
um todo.

No entendimento de CELSO RIBEIRO BASTOS ( in Curso de Direito

Financeiro e de Direito Tributrio, Saraiva,6 edio, 1998), d-se o
nome de sistema tributrio ao conjunto de normas agrupadas
pelo conceito de tributo> Dentro do sistema jurdico global
( conjunto de todas as normas jurdicas) deverei isolar aquelas
que tratam de tributos. Se desejar trabalhar com o sistema
constitucional tributrio, terei de isolar dentro da
Constituio ( que tambm um sistema) as regras atinentes
aos tributos.

comum o emprego da expresso sistema tributrio para designar

dentro de um pas, especificamente, os tributos federais, estaduais e
municipais. Assim se diz: sistema tributrio federal, sistema tributrio
estadual e sistema tributrio municipal.

Assim, se o termo sistema denota essa ideia de conjunto de regras

sobre certa matria ( com relaes entre si), a expresso sistema
tributrio nacional deveria prestar-se para designar a
totalidade de tributos harmonicamente estabelecidos e
cobrados no Pas, e bem assim todas as normas jurdicas que
disciplinam sua arrecadao, como diz tambm Jos Jayme
de Macdo Oliveira.
No mesmo sentido, assinala Manoel Loureno dos Santos,
devemos empregar a expresso sistema tributrio nacional
para designar o conjunto de todos os tributos cobrados no
pas, sem distinguir os de competncia federal, estadual ou
municipal, e bem assim, todas as regras jurdicas, com
relaes entre si, que disciplinam a arrecadao desse
tributos.

Regina Helena Costa ( in Curso de Direito Tributrio, Saraiva, 2009)

considera, singelamente, sistema tributrio nacional como o
conjunto de normas constitucionais e infraconstitucionais
que disciplinam a atividade tributante.
Resulta, essencialmente, da conjugao de trs planos
normativos distintos: o texto constitucional, a lei
complementar, veiculadora de normas gerais em matria
tributria ( o Cdigo Tributrio Nacional), e a lei ordinria,
instrumento de instituio de tributos por excelncia.

1.1.2. CLASSIFICAO DOS SISTEMAS TRIBUTRIOS

Classificam-se os sistemas tributrios , conforme o exposto em seguida,
a partir da viso de RICARDO LOBO TORRES ( in Curso de Direito
Financeiro e Tributrio, 13 edio, Renovar,2006):

a) SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL: conjunto

dos tributos cobrados em todo o territrio nacional,
independentemente da titularidade deste ou daquele
ente pblico e considerada exclusivamente a incidncia
sobre a riqueza, como vem esboado nos arts. 145, 148
e 149 da CF para ulterior detalhamento pelo Cdigo
Tributrio Nacional;
observao: Para KIYOSHI HARADA ( in Direito Financeiro e
Tributrio, Editora Atlas, So Paulo ) o conjunto de
normas constitucionais de natureza tributria, inserido
no sistema jurdico global, formado por um conjunto e
ordenado de normas subordinadas a princpios
fundamentais, reciprocamente harmnicos, que
organiza os elementos constitutivos do Estado, que
outra coisa no seno a prpria Constituio.
O que existe um sistema parcial (sistema
constitucional tributrio) dentro de um sistema global
( sistema constitucional).

1.1.3. CRTICA EXPRESSO SISTEMA

TRIBUTRIO NACIONAL

Geraldo Ataliba nega a existncia de um Sistema Tributrio

Nacional, pois feriria o princpio federativo, as autonomias
dos Estados e Municpios, que elaboram os respectivos
Sistemas Tributrios, ainda que com base nos princpios
constitucionais comuns. Neste sentido afirma: H um
sistema tributrio brasileiro, sem dvida, mas ao contrrio do
francs e do italiano, por exemplo, no rene as condies
para ser considerado nacional. E o fato de haver normas
constitucionais voltadas para todas as pessoas polticas o
que sempre houve aqui e em todas as federaes- no chega,
por si s, a dar tal carter ao sistema.

Para que este pudesse ser reputado nacional, seria necessrio

que o legislador que o plasma se revestisse da mesma
qualidade, o que no acontece. Pelo contrrio, temos uma
multiplicidade de legisladores a contribuir para a modelagem
do Sistema Tributrio ( in Sistema constitucional tributrio
brasileiro, Revista dos Tribunais, So Paulo, 1968 ).

No obstante tal crtica, o fato que a Constituio Federal, em seu

Ttulo VI, Captulo I, dedica artigos que menciona sob a denominao
de Sistema Tributrio Nacional, que, como visto acima, foi utilizada,
inicialmente, no Pas, em 1965 e 1966 pela Emenda Constitucional n
18/65 e pelo Cdigo Tributrio Nacional ( Livro Primeiro da Lei
5172/66, assim denominada pelo Ato Complementar n 36, de 13/03/67 ).

No texto constitucional vigente, a expresso sistema

tributrio nacional abrange princpios gerais,
limitaes do poder de tributar, impostos da Unio,
Estados e Distrito Federal, dos municpios e repartio
das receitas tributrias (arts 145 a 162), a serem
examinados ao longo do semestre.

Importante salientar que, contudo, a Constituio

brasileira vigente contempla diversas outras normas de
direito tributrio esparsas em seu texto, dentre as quais
aquelas inclusas nos ttulos sobre Direitos e Garantias
Fundamentais, da Ordem Econmica e da Ordem
Social, o que demonstra que o tema tributao
considerado extremamente relevante pela Constituio
de 1988.

b) SISTEMA TRIBUTRIO FEDERADO (ou sistema

de federalismo fiscal): conjunto de tributos
organizados segundo a distribuio do poder tributrio
Unio, aos Estados-membros e aos Municpios,
levada a efeito pelos arts. 148, 149, 153 a 156 da CF;

c) SISTEMA INTERNACIONAL TRIBUTRIO:

conjunto de tributos incidentes sobre a riqueza
internacional e partilhados entre os Estados Soberanos
segundo princpios e regras estabelecidos na
Constituio ( arts. 153, I e II, 155, 1, III, b, 155, 2,
X,a, 156, 3,II ) e nos tratados e convenes.
De notar que no se trata de sistemas independentes, mas de
subsistemas do mesmo sistema. O denominado imposto sobre
servios (ISS), por exemplo, , ao mesmo tempo e sob
diferentes perspectivas, um tributo sobre a circulao de
riquezas no territrio brasileiro ( sistema tributrio nacional)
ou nas relaes internacionais ( sistema internacional
tributrio ) e um tributo municipal ( sistema tributrio
federado).

Essa multiplicidade de aspectos do sistema tributrio, com a

necessidade de coerncia e harmonia entre os diversos
subsistemas, que tornam to problemticas as reformas
fiscais e as revises da Constituio Tributria. Combinar a
maior racionalidade econmica possvel, caracterstica de um
bom sistema tributrio nacional ou internacional, com a
maior autonomia dos entes pblicos titulares da competncia
impositiva, marca de um slido sistema tributrio federado
eis a o desafio permanente criatividade jurdica.

d) Tal busca de racionalidade, fez com que tivesse

surgido na doutrina outra classificao dos SISTEMAS
TRIBUTRIOS dividindo-os em HISTRICOS E
RACIONAIS, sendo os primeiros caracterizados como
aqueles em que os tributos, na maior parte, so
institudos de forma emprica e sem um plano prvio
de sistematizao de fundo econmico, enquanto os
segundos corresponderiam aos impostos bsicos
relacionam-se e completam-se em seus diversos efeitos -
fiscais e extra-fiscais- conforme os objetivos da poltica
financeira ou geral estabelecida pelo Estado Es, como
menciona JOS JAYME DE MACDO OLIVEIRA),
complementando o assunto da seguinte forma :
Em verdade, mencionada classificao ( sistema tributrio racional e
histrico) carece de rigor cientfico, em razo da grande dificuldade de
se apresentar um ou outro com formas tpicas e homogneas. Significa
que, tanto nos sistemas ditos histricos encontramos figuras
tributrias de fundo racional, frutos de decises pr-estudadas, como
nos sistemas nomeados racionais se incluem espcies de contribuies
do tipo histrico, do que exemplo vivo o sistema tributrio brasileiro,
haja vista, v.g. a insero de tributos s pela necessidade de suprir os
cofres pblicos( IPMF, CPMF, Contribuio de Inativos e pensionistas,
etc).

e) Outra classificao encontrada correntiamente na

doutrina, refere-se partilha tributria ser ou no
exaustiva, a partir do texto constitucional, resultando,
da, a diviso dos SISTEMAS TRIBUTRIOS em
RGIDOS e FLEXVEIS.
No pensar de Zelmo Denari ( in Curso de Direito
Tributrio,Editora Forense, Rio de Janeiro), Sistema
tributrio rgido aquele que no permite ao legislador
ordinrio nenhuma margem de discrio ou liberdade
de tributar. S podem ser institudos os tributos
discriminados e autorizados pelo texto constitucional.
A tcnica adotada para lograr a rigidez do sistema pode
consistir ou na designao pelo nomen iuris dos impostos e,
em gral, dos tributos atribudos a cada uma das competncias
critrio nominalista, ou ento na indicao explcita dos
respectivos fatos geradores, como destaca AMILCAR
ARAJO FALCO ( in Sistema Tributrio Brasileiro ,
Edies Financeiras, Rio de Janeiro).

Ao revs, flexvel (elstico, plstico ou fluido) o sistema

tributrio que permite ampla margem de
discricionariedade e absoluta liberdade de tributar.
Neste sistema, o legislador ordinrio pode instituir e
cobrar tributos extravasando limites de competncia
tributria ou despassando campos de incidncia.
No raciocnio de VITTORIO CASSONE (in Direito
Tributrio, Editora Atlas, So Paulo), nosso sistema
tributrio rgido quanto a impostos, porque a Constituio
Federal ( CF) relacionou um a um todos os impostos que as
pessoas polticas ( Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal) podem, nas respectivas competncias privativas,
instituir e exigir dos contribuintes. Mas. flexvel quanto a
taxas, pois estas podem ser institudas pelos vrios entes
polticos.

Um exemplo de sistema jurdico-tributrio flexvel quanto a

impostos, encontrado na Constituio norte-americana, em
que no h quaisquer proibies no exerccio da competncia
tributria, ressalvadas aquelas encontradas na prpria
Constituio, podendo os Estados criar impostos idnticos
exigveis dos mesmos contribuintes. O mesmo ocorre na
constituio italiana.

1.1.4. CARACTERSTICAS DO SISTEMA TRIBUTRIO

NACIONAL

Como visto acima, o sistema tributrio nacional o que se

estrutura de acordo com a base econmica da incidncia,
independentemente de consideraes sobre a pessoa jurdica
titular da competncia impositiva, como diz RICARDO
LOBO TORRES.
Est contido em primeiro plano na Constituio Federal,
quando esta estabelece a instituio de impostos, taxas,
contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios e de
contribuies sociais, econmicas e profissionais ( arts. 145,
148 e 149, complementado pelo Cdigo Tributrio Nacional e
pela legislao ordinria estabelecida pelos entes da federao
competentes ( Unio, Estados, Municpios e DF).

Suas principais caractersticas, ainda no entendimento do renomado

autor referido, so: a) racionalidade econmica consistente no
ajustamento a susbstratos econmicos perfeitamente diferenciados, de
modo a se evitarem superposies de incidncia sobre fatos econmicos
idnticos e de se eliminarem os vnculos a critrios jurdicos-formais ou
 tcnica de arrecadao; b) facilidade de arrecadao e
fiscalizao, que minimize os custos de cobrana:c) afinar-se
perfeitamente com os valores e princpios constitucionais,
mxime com os de capacidade contributiva, custo-benefcio,
desenvolvimento econmico);e d) manter harmonia com o
sistema tributrio internacional e o federalismo fiscal.

O sistema tributrio nacional brasileiro perdeu, em parte,

aps a CF/88, sua racionalidade e o seu ajuste ao princpio da
capacidade contributiva, retornando a superposio de
incidncias ( exemplo, Imposto sobre a Renda e Contribuio
de Inativos e Pensionistas), inclusive estas meramente
formais.

A busca por um sistema tributrio ideal, como s vezes se

encontra na defesa de um imposto nico, est abandonada e
substituda pela procura da otimizao de tributos e de uso de
alguns princpios (progressividade, seletividade, etc.).

1.1.5. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL E REFORMA

TRIBUTRIA NO BRASIL RECENTE: DIFICULDADES
PRTICAS ENCONTRADAS PARA O AVANO NA SUA
IMPLEMENTAO: comentrios sobre aspectos tcnicos e
polticos.