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SYLLABUS
Le but de ce cours est d'initier l'tudiant la dmarche de laudit financier et aux
responsabilits de lauditeur. Ce cours prsentera en dtail la mthodologie de laudit
comptable et financier et sattardera, sur la mise en uvre pratique de cette mthodologie
travers diverses tudes de cas qui permettront de consolider les acquis thoriques.
OBJECTIFS :
Ce module devrait permettre aux tudiants de sintgrer ultrieurement, dans le cadre du stage
ou de lembauche, dans une quipe daudit et de participer des missions de certification ou
dvaluation.
PRE-REQUIS :
Page 1 sur 3
- principes de base de la comptabilit des socits ;
- principes du droit des socits (essentiellement les textes relatifs la socit anonyme) ;
- mcanismes de base en matire fiscale (Impt sur les Socits et Taxe sur la Valeur
Ajoute) ;
- culture gnrale en finance dentreprise ;
- manipulation de certains logiciels Microsoft Office (Visio et PowerPoint).
ORGANISATION :
Le cours couvre la priode du 2me semestre soit environ 11 semaines. Chaque semaine
contient un cours magistral et des cas dapplication de 3h. Les enseignements dispenser
sarticuleront autour des axes suivants :
METHODE PEDAGOGIQUE :
Les cours sont prsents par projection (Data Show) et des supports seront distribus sous
forme de polycopis.
EVALUATION :
Lvaluation se dcompose en :
Page 2 sur 3
BIBLIOGRAPHIE SELECTIVE :
Page 3 sur 3
Audit I
Janvier 2015
SOMMAIRE
1. Gnralits
4. Planification de la mission
1
SOMMAIRE
1. Gnralits
2
1. Gnralits
Gnralits :
Dfinition et nature dune mission daudit
Autres missions : examen limit, examen sur la base de procdures convenues et
compilation
Niveaux dassurance
Qualits requises de lauditeur
Notions de rgularit, sincrit et image fidle
Obligation de moyens
Responsabilit de lauditeur quant aux informations financires
Limites inhrentes laudit
Rgle de non immixtion dans la gestion
3
1. Gnralits
Gnralits (suite):
Caractre permanent de la mission
Travail en quipe et intervention personnelle
Dispositif juridique relatif au CAC
Dmarche gnrale de laudit
4
1. Gnralits
Dfinition et nature dune mission daudit (1/3) :
Dfinition du manuel des normes : une mission d'audit des tats de synthse a pour
objectif de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de
synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et
sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et
le flux de sa trsorerie.
5
1. Gnralits
Dfinition et nature dune mission daudit (2/3) :
Termes cls communs toute dfinition :
6
1. Gnralits
Dfinition et nature dune mission daudit (3/3) :
Audit lgal Vs. Audit contractuel :
vnements
Audit Vrifications Oprations Survenus
Audit
(certification) spcifiques spciales dans la St
contractuel
(Ex: alerte)
7
1. Gnralits
Autres missions (1/3) : Examen limit
8
1. Gnralits
Autres missions (2/3) : Examen selon procdures convenues
Dans une mission d'examen sur la base de procdures convenues, un auditeur met
en uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur,
l'entit et tous les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de
ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des
travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont
convenu des procdures mettre en uvre, car des tiers, ignorant les raisons qui
motivent ces procdures, risqueraient de mal interprter les rsultats.
9
1. Gnralits
Autres missions (3/3) : Compilation
10
1. Gnralits
Niveaux dassurance :
11
1. Gnralits
Niveaux dassurance :
Audit Services connexes
12
1. Gnralits
Qualits requises de lauditeur:
De la grande porte de la mission daudit dcoule un certain nombre dexigences :
13
1. Gnralits
Notions de rgularit, sincrit et image fidle :
La sincrit des informations contenues dans les tats de synthse, eu gard aux
oprations ralises par la socit. C'est--dire la facult des comptes traduire la
connaissance que les responsables de ltablissement des comptes ont des
oprations et activits de lentit compte tenu de leur importance significative ;
14
1. Gnralits
Obligation de moyens :
Le commissaire aux comptes effectue ses contrles par sondages et na donc pas
vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni
rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits quelles pourraient
comporter.
15
1. Gnralits
Responsabilit de lauditeur quant aux informations financires publies:
16
1. Gnralits
Limites inhrentes laudit:
Le risque de non dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est
plus grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement
des actes visant la dissimuler.
Sauf preuves contraires, l'auditeur est fond considrer les dclarations qu'il
reoit comme exactes et les enregistrements comptables et les documents comme
authentiques. Toutefois, l'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant
preuve d'esprit critique et en tant conscient que des circonstances ou des
vnements laissant supposer l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent
tre dtects.
17
1. Gnralits
Rgle de non immixtion dans la gestion :
Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne
peut pas :
18
1. Gnralits
Caractre permanent de la mission :
La loi autorise le commissaire aux comptes exercer tout moment quil juge
utile, les pouvoirs dinvestigation quelle lui donne ; de cette disposition est issue
la notion de mission permanente.
19
1. Gnralits
Travail en quipe et intervention personnelle:
Les contrles que requiert lexercice du commissariat aux comptes exigent, sauf
exception, que le commissaire aux comptes, titulaire du mandat, ou cosignataire
dans le cas dune socit de commissaires aux comptes, se fasse assister par des
associs, des collaborateurs salaris ou des experts indpendants.
20
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (1/4) :
21
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (2/4) :
22
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (3/4) :
23
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (4/4) :
24
1. Gnralits
Dmarche gnrale de laudit :
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques
25
SOMMAIRE
26
2. Acceptation des missions
Dmarche gnrale de laudit :
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques
27
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions:
Diligence n1
28
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :
Diligence n2
29
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :
Diligence n3
30
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :
Diligence n4
31
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :
Diligence n5
32
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions:
Diligence n6
33
SOMMAIRE
34
3. Incompatibilits & indpendances
Importance de la mission de certification des comptes :
- Le CAC est investi dune mission dintrt gnral : cette mission ne peut tre
considre comme un simple service financier parmi dautres.
35
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel (articles 161 et 162 de la loi
17-95 et article 16 de la loi 15/89) :
Article 161de Loi 17-95/20-05
Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes :
- les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantage particuliers ainsi
que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire
de la socit ou de l'une de ses filiales
- les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2 degr inclusivement des
personnes vises au paragraphe prcdent;
- ceux qui assurent pour les personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, pour la
socit ou pour ses filiales, des fonctions susceptibles de porter atteinte leur
indpendance ou reoivent de lune delles une rmunration pour des fonctions
autres que celles prvues par la prsente loi ;
36
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel (articles 161 et 162 de la loi
17-95 et article 16 de la loi 15/89) :
Article 161de Loi 17-95/20-05
(Suite )
- les socits d'experts-comptables dont l'un des associs trouve dans l'une des
situations prvues aux paragraphes prcdents ainsi que lexpert-comptable
associ dans une socit dexperts-comptables lorsque celle-ci se trouve dans
lune desdites situations ;
37
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel :
38
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel :
39
3. Incompatibilits & indpendances
Indpendance du contrleur lgal ou contractuel :
40
3. Incompatibilits & indpendances
Principes retenus pour viter de tomber dans une situation de dpendance :
- Le cumul dans la socit vrifie du contrle lgal ou contractuel des comptes
avec dautres activits.
- viter la dpendance financire.
- Dans lexercice de son activit, le contrleur doit tre indpendant de son client
dans les faits comme dans les apparences. Il ne doit pas raliser un contrle donn
sil existe une relation financire, daffaires, demploi ou autre entre lui-mme et
son client dont un tiers raisonnable et inform jugerait quelle compromet son
indpendance.
- Les rgles dindpendances sappliquent aussi bien aux membres de lquipe
daudit susceptibles dinfluencer les rsultats du contrle et aux entits dun mme
rseau ou dun groupe de cabinets.
41
SOMMAIRE
4. Planification de la mission
42
4. Planification et orientation de la mission
Dmarche gnrale de laudit :
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques
43
4. Planification et orientation de la mission
Objectif de la planification :
44
4. Planification et orientation de la mission
Principales tapes de la planification :
45
4. Planification et orientation de la mission
Supports de mise en uvre de la planification :
Les supports de mise en uvre de la planification sont les suivants :
46
4. Planification et orientation de la mission
1. Organiser la runion de planification :
- Activit de lentreprise ;
- Prise de connaissance des risques majeurs lis lactivit de lentreprise ;
- Relecture des rapports de lexercice N-1 et discussion des points relevs et des
rserves ;
- Transmission des connaissances entre les membres de lquipe (anciens aux
nouveaux) ;
- Nouveauts de lexercice N ;
- Lecture des instructions daudit en cas de job rfr .
47
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur et des normes
applicables :
48
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur et des normes
applicables :
49
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur et des normes
applicables :
50
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance : dossier permanent/dossier annuel :
51
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance : dossier permanent/dossier annuel :
- des donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle,
- des donnes de contrle (gnralement classes par rfrence aux cycles) : programmes dtaills de
travail, travaux raliss, conclusions ; ceux-ci portant sur le contrle interne et sur les comptes.
52
4. Planification et orientation de la mission
3. Effectuer une revue analytique prliminaire :
La revue analytique (examen analytique) constitue aussi bien un outil de contrle substantif
qu'un outil contribuant :
- l'orientation de la mission et l'approche par les risques,
- ou en phase finale de la mission comme mode de revue globale.
En phase de planification, il sagit dune revue portant sur plusieurs exercices dont lobjectif
est dobtenir une bonne comprhension de lvolution de lactivit, du secteur, des objectifs
stratgiques, et des risques lis.
53
4. Planification et orientation de la mission
3. Effectuer une revue analytique prliminaire :
Cest un outil dterminant pour identifier les lments significatifs de l'entreprise en raison de
leur poids relatif ou de leur nature, en raison de leur apparition ou volution ;
- cet examen permet de dtecter des modifications de structure, des vnements ponctuels ou
exceptionnels,
54
4. Planification et orientation de la mission
4. valuer lenvironnement de contrle :
- lintgrit ;
- lthique et la comptence du personnel ;
- la philosophie des dirigeants et le style de management ;
- la politique de dlgation des responsabilits, dorganisation et de formation ;
- lintrt manifest par le top-management et sa capacit indiquer clairement les
objectifs.
55
4. Planification et orientation de la mission
4. valuer lenvironnement de contrle :
56
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
Les composantes du risque daudit :
57
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
Interaction entre les composantes du risque daudit :
Risque li au contrle
58
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
Exemples de risques inhrents :
- La nature des marchandises vendues fait que les quantits doivent tre estimes (ne
peuvent pas tre comptes, peses ou mesures avec prcision) ;
- Les prix de vente changent frquemment ;
- La structure de tarification est complexe ;
- Importance et frquence des oprations en monnaies trangres ;
- Dates de transfert de proprit diffrente de la date de ralisation des ventes (livraison)
- valuation des travaux en cours ;
- Confusion de patrimoine (existence dun dirigeant/associ majoritaires) ;
- Insuffisance du personnel administratif.
59
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
La prise de connaissance gnrale, lvaluation de lenvironnement de contrle ainsi
que la revue analytique prliminaire devraient permettre lidentification dun certain
nombre de risques que lon peut classer en trois catgories :
Risques gnraux :
- risques gnraux lis la situation conomique et financire ;
- risques gnraux lis lorganisation gnrale de lentreprise ;
- risques gnraux lis lattitude de la direction.
60
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :
Niveau global qui correspond aux tats de synthse pris dans leur ensemble
: SSP (ajustement et reclassement) ;
Niveau dun compte ou groupe de compte : erreur tolrable.
61
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :
62
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :
63
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :
64
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :
Exemples :
Lorsquune entreprise a des rsultats stables, il sera possible destimer le rsultat
avant impt en fonction du rsultat de lanne dernire ou des rsultats intrimaires
annualiss ;
65
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :
Exemples :
Si le rsultat est proche de zro ou oscille entre bnfice et perte, il est possible de
retenir un pourcentage du chiffre daffaires ou de la marge ;
Si les capitaux propres sont proches de zro, il est possible de retenir un pourcentage
du total bilan.
66
4. Planification et orientation de la mission
7. Identifier les composants significatifs :
Dterminer les composants (cycles ou comptes) significatifs, qui peuvent par leur
valeur et/ou leur nature receler des erreurs significatives, en se basant sur :
Limportance des comptes par rapport au seuil de signification et la probabilit derreurs ;
La revue analytique ;
La part que reprsente un compte donn par rapport aux comptes annuels ;
Comptes qui sont fortement affects par les jugements (provisions pour dprciation des
clients ou des stocks) ;
Comptes qui font appel des techniques comptables complexes (par exemple, la valorisation
des stocks dans une entreprise cycle long de production) ;
Comptes qui prsentent des anomalies apparentes (par exemple, comptes dattente
rgulariser, comptes affects par un changement de lgislation).
67
4. Planification et orientation de la mission
8. Prparer le calendrier dintervention, la rpartition des tches et le budget :
Calendrier dintervention :
Planification/Interim/Pr-final/Final
Le budget :
Quantification des travaux en heures. Comparaison avec le budget de lOrdre des
Experts Comptables.
68
4. Planification et orientation de la mission
9. Documenter la stratgie daudit & prparer les programmes de travail :
Composant Niveau de
Facteurs de risque Programme de travail
significatif risque
Stocks - Difficult d'valuation des travaux en cours Moyen Contrle interne
- Inexactitude des quantits en stock - Test de conformit des procdures
- Non-conformit des mthodes de - Test de validit des contrles de pilotage
de valorisation avec les dispositions du CGNC - Renseigner le questionnaire de contrle interne
- Test de validit des contrles d'application
- Conclure sur le niveau de risque associ au cycle
Contrle des comptes
- Assister l'inventaire physique
- Prparer la feuille matresse
- Tester les quantits en stock
- Tester la valorisation des stocks
- Apprcier la suffisance de la provision pour
dprciation des stocks
69
4. Planification et orientation de la mission
10. Prparer le plan de mission :
70
4. Planification et orientation de la mission
10. Prparer le plan de mission :
71
4. Planification et orientation de la mission
10. Prparer le plan de mission :
72
4. Planification et orientation de la mission
11. La planification de la mission : un travail continu
73
SOMMAIRE
74
5. Evaluation du contrle interne
Dmarche gnrale de laudit :
Planification des travaux
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques
75
5. Evaluation du contrle interne
5.1. Dfinition du contrle interne :
76
5. Evaluation du contrle interne
5.1. Composantes du contrle interne :
- lenvironnement de contrle ;
77
5. Evaluation du contrle interne
5.2. Diffrentes sources dinformation :
78
5. Evaluation du contrle interne
5.3. Mise en uvre de lvaluation du contrle interne :
79
5. Evaluation du contrle interne
5.3.1. Identification des cycles et des oprations significatifs :
Cycles significatifs : ce sont les cycles qui traitent des donnes ayant une incidence
significative sur les tats de synthse.
Ventes
Encaissements
Achats
.
80
5. Evaluation du contrle interne
5.3.2. Comprhension du flux des oprations significatives :
Ltendue des travaux ce stade est limite ce qui est ncessaire pour comprendre le
flux squentiel des donnes dans le cycle de faon suffisamment dtaille pour pouvoir
identifier les endroits o des erreurs pourraient se produire dans les traitements, et en
consquence, ou des contrles sont ncessaires pour atteindre les objectifs de contrle.
81
5. Evaluation du contrle interne
5.3.2. Comprhension du flux des oprations significatives :
Comptabilit
Activit
Actifs et
Transaction conomique Passifs
Process
82
5. Evaluation du contrle interne
Environnement de
contrle
Contrles de
2
pilotage 3
Oprationnels
Financiers
Comptabilit
Activit
7 5 Actifs et
Transaction conomique 8 Passifs
1 Systme
informatis 4 6
Process
Contrles sur input et output
83
5. Evaluation du contrle interne
5.3.2. Comprhension du flux des oprations significatives :
84
5. Evaluation du contrle interne
Mthodologie du diagnostic :
Receuil & description
de l'existant
Diagnostic
+ Test de conformit
Tests de permanence
LCI
Positif Ngatif
Possibilit de Faiblesse
s'appuyer sur d'application
le contrle
Allger les
travaux sur les
comptes
85
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
86
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
Procdures pratiques
formalises
Comprhension et
synthse Formalisation
OUI NON
Flow chart
87
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
Procdure :
Rgles suivre pour laccomplissement dune tche par une ou plusieurs personnes.
Elle suppose lexistence :
88
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
Narratif
. Ncessaire quand il est difficile dutiliser un flow-chart
. Comprhensible de tous
89
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
90
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
Test de cheminement :
91
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
92
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :
93
5. Evaluation du contrle interne
Comprhension du flux des oprations significatives : Cas du cycle Achats-Fournisseurs
Input
Output
- Demande dachat - Consultations - Journal des - Moyen de - Balance par
- Bon rception
fournisseurs achats paiement antriorit
- Bon de commande - Balance Aux. - Compte banque - Analyses de
fournisseurs mouvement comptes
- Dette frns solde
Stocks
94
5. Evaluation du contrle interne
5.3.3. Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire :
Identification des endroits o des contrles sont ncessaires, il sagit des procdures
manuelles ou informatiques ;
95
5. Evaluation du contrle interne
5.3.3. Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire :
96
5. Evaluation du contrle interne
5.3.3. Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire :
Erreur de calculs dans les factures (ou avoirs), y compris le calcul de la TVA
97
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
98
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
Principe dorganisation
Principe dintgration
Principe de permanence
Principe duniversalit
Principe dindpendance
Principe dinformation
Principe dharmonie.
99
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
Principe dorganisation : des responsabilits et des objectifs bien dfinis, des moyens
de contrle, et une sparation des fonctions ;
Principe de permanence : contrle constant sur toute lanne, protection contre les
dviations et les dformations ;
100
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
Principe duniversalit : doit concerner tous les lieux, toutes les personnes : un
maillon dfectueux influe sur le reste ;
101
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
Prventif/Dtectif ;
Manuel/Informatique ;
Pilotage/Application.
102
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
Contrles de pilotage :
- Moyens que le management utilise pour piloter le business et en
contrler les risques
- Moyens de dceler les erreurs potentielles et/ou fraudes
- Ils sont un pralable la prsomption de la bonne qualit et de la fiabilit des
CIG et des CA
- Ils peuvent tre raliss par le management lui-mme ou par le
fonction daudit interne par exemple
Leurs caractristiques :
- Ils sapprcient au niveau dun cycle
- Ils sont dtectifs plutt que prventifs
- Ils ne visent pas ncessairement ou directement les objectifs de contrle, mais
fournissent une assurance indirecte sur la ralisation de ces objectifs
- Le niveau de confiance obtenu des CP est variable.
103
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
104
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
105
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
Contrles dapplication :
Les contrles sur les applications sont les procdures mises en uvre pour assurer la
fiabilit des enregistrements :
- Ils sexercent au niveau dun cycle ou dune transaction.
- Ils couvrent les 4 objectifs de contrle :
* Exhaustivit des enregistrements (Completeness) ;
* Exactitude des enregistrements (Accuracy) ;
* Validit des enregistrement (autorisation et caractre rel)
(Validity) ;
* Accs restreint aux actifs et aux enregistrements
(Restricted access).
- Ils peuvent tre manuels ou automatiss
- Ils visent directement et spcifiquement les objectifs de contrle. A noter
toutefois quils peuvent viser dautres objectifs daudit (sparation des
exercices et valorisation).
106
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
107
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 1
EC CIG M A
108
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 2
EC CIG M A
Contrle dapplication qui couvre les objectifs de contrle Exhaustivit
et Exactitude
109
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 3
EC CIG M A
110
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 4
EC CIG M A
111
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 5
EC CIG M A
112
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 6
EC CIG M A
113
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 7
Le journal des ventes est rconcili tous les mois avec la balance
gnrale et chaque cart identifi est investigu et corrig
EC CIG M A
114
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 8
EC CIG M A
115
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 9
EC CIG M A
116
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :
Question 10
EC CIG M A
117
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :
118
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque :
119
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque :
- Nous admettons a priori que le risque derreurs importantes pour laudit est
trs faible et que les tests de validit seraient limits,
120
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque :
B) Si nous estimons que les contrles sont efficaces mais non utiles (non
matrialiss ou non conservs)
- Les tests sur les contrles ne seront pas efficaces si le temps et leffort ncessaire
(pour avoir lassurance raisonnable que les contrles ont fonctionn) sont anormalement
levs par rapport leffort daudit des comptes concerns au moyen de seuls tests de
validitDans de tels cas :
les tests de validits sont conus en fonction du fait que nous ne attendons pas des
erreurs, mais sont suffisamment tendus pour avoir la chance de dtecter les erreurs
importantes pour laudit.
121
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :
Question 1
122
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :
Question 2
Vrai Faux
123
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :
Question 3
Un contrle cl c'est
124
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :
Question 4
CAVIAR
Completeness,
Accuracy,
Validity,
Restricted Access
125
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :
Question 5
126
5. Evaluation du contrle interne
5.4. Limites du contrle interne :
rapport cot/bnfice.
127
5. Evaluation du contrle interne
5.5. Consquences de lvaluation du contrle interne :
Dtermination de ltendue des travaux sur le contrle des comptes et orientation des
tests vers les risques identifis.
128
5. Evaluation du contrle interne
5.5. Consquences de lvaluation du contrle interne :
valuation prliminaire / tendue des testes de validit sur les comptes concerns
valuation du risque
Les contrles sont efficaces, et nous Limit : nos tests sont minimaux, dans le mesure ou des lments probants
avons lintention de nous appuyer importants ont t rassembl indiquant que des erreurs sont peu susceptibles de
dessus. Le risque derreurs est se produire
trs faible
Les contrles sont efficaces mais Prventif : nous nattendons pas derreurs ; toutefois nos testes sont labors de
navons pas lintention de nous faon a voir une chance raisonnable de dtecter les erreurs important pour
appuyer dessus (par exemple, car laudit qui pu se produire
les tests sur les contrles nont pas
un bon rapport cot /efficacit).
Les contrles sont non efficaces et tendu : nous attendons peu derreurs ;nos tests sont suffisamment tendus pour
le risque derreurs est moyen tre en mesure de dterminer si des erreurs importantes pour laudit se sont
produites ; et ,si des erreurs sont dtectes, pour permettre une estimation de leur
impact potentiel
Les contrles sont non efficaces et Extrapolation : nous attendons des erreurs qui peuvent tre importantes pour
le risque derreurs est lev laudit ; nos tests sont conus de faon pouvoir estimer leur impact potentiel
129
5. Evaluation du contrle interne
5.5. Consquences de lvaluation du contrle interne :
contrles de pilotage
Tests de Contrles
(pilotage,
dtails application
& gnral)
Tests de dtails
Revue
Revue Analytique
Analytique Revue Analytique
130
SOMMAIRE
131
6. Obtention des lments probants
Dmarche gnrale de laudit :
Planification des travaux
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques
132
6. Obtention des lments probants
133
6. Obtention des lments probants
Dcoupage des comptes :
Le contrle des comptes se fait travers le dcoupage du bilan et du compte de
rsultat en sections.
Balance
Etats de
Gnrale
synthse Sections
Piste d audit
134
6. Obtention des lments probants
Dcoupage des comptes :
Exemples de sections :
- Capitaux propres ;
- Provisions pour risques & charges ;
- Dettes de financement ;
- Immobilisations ;
- Stocks ;
- Clients & comptes rattachs ;
- Fournisseurs & comptes rattachs ;
-
135
6. Obtention des lments probants
6.1.1. Les assertions daudit :
136
6. Obtention des lments probants
6.1.1.1. Les assertions concernant les flux :
137
6. Obtention des lments probants
6.1.1.2. Les assertions concernant les soldes :
138
6. Obtention des lments probants
6.1.1.3. Les assertions concernant la prsentation :
139
6. Obtention des lments probants
6.1.2. Les techniques de contrle :
Lobservation physique ;
La lettre daffirmation.
140
6. Obtention des lments probants
6.1.2.1. Lexamen analytique
Dfinition :
Lexamen analytique (revue analytique) est dfini comme tant lanalyse des
fluctuations par rapport aux budgets aux chiffres des annes prcdentes et tous
autres chiffres de rfrence appropris. Il comporte galement lvaluation des
explications de vraisemblance en relation avec dautres informations et avec la
connaissance qu le chef dentreprise des vnements et faits en liaison avec son
entreprise.
Techniques :
- La revue de vraisemblance.
- Les comparaisons de donnes absolues.
- Les comparaisons de donnes relatives (ratios).
- Les analyses de tendances.
141
6. Obtention des lments probants
6.1.2.1. Lexamen analytique
Porte de lexamen analytique :
- Moyen de validation : dans des cas extrmement rares.
- Moyen de corroboration : dans la majorit des cas.
142
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Dfinition :
143
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Dmarche suivre :
- Avant linventaire.
- Pendant linventaire.
- Aprs linventaire.
144
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Particularits de certains inventaires :
145
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Particularits de certains inventaires :
si lIP a eu lieu avant la clture, lauditeur doit non seulement y assister mais
procder un contrle des mouvements entre la date dinventaire et la clture de
lexercice. En outre, il devra sassurer que les fiches de stocks ont t correctement
ajustes des carts dinventaires et que ceux-ci ne sont pas dus une mauvaise
sparation des priodes. Enfin, la sparation des exercices devra galement tre vrifie
la fin de lexercice.
146
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dfinition :
Cet outil permet dobtenir directement auprs des tiers en relation avec lentit
contrle des informations sur les oprations effectues avec elle.
Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable, linformation
obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des oprations
147
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Porte de la technique :
Elles peuvent galement viser les socits de crdit bail, les tiers ayant des stocks en
dpt.
148
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Limites de la technique :
Les limites majeures rencontres lors de la mise en uvre de cette technique sont lies
au taux de rponse et la qualit des rponses.
Une grande attention doit tre porte la prparation des demandes tant en cible quen
rdaction, selon lobjectif recherch.
149
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dmarche :
Lauditeur doit soumettre la liste des demandes quil envisage denvoyer lentit
afin dobtenir son accord ; en cas de dsaccord, il mettra en uvre des moyens
compensatoires dinvestigation (mais qui nauront en aucun cas la mme force
probante) et apprciera sil y a lieu lincidence sur sa mission en terme de
limitation.
150
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dmarche :
Les demandes peuvent tre ouvertes (seule la nature des informations sollicites
est indique au tiers) ou fermes (la nature et le montant de la confirmation sont
communiques au tiers) ; ces dernires permettent en gnral dobtenir un taux de
rponse plus satisfaisant mais ne conviennent pas tous les tiers et surtout ne
permettent pas dobtenir certaines indications qui pourraient enrichir la qualit du
contrle.
Les lettres sont tablies sur le papier entte de lentreprise, signes par un
responsable habilit de lentit et sont expdies par lauditeur (une enveloppe
timbre destine la rponse lauditeur tant incluse lenvoi).
Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes de l'entit ; en cas
dinsuffisance de celles-ci, et aprs relance, des contrles de substitution doivent
ncessairement tre engags.
151
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dmarche :
- identification des tiers concerns : par entretien avec la direction, par examen des
comptes d'honoraires, par identification des situations conflictuelles au sein de
l'entit,
152
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives
Paralllement aux autres techniques de contrle, laudit implique lexamen dun
volume important de documents.
153
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives
Les pices cres par lentreprise et qui portent la marque dune circulation extrieure :
- les effets recevoir accepts ;
- les bordereaux de remise des valeurs la banque ;
- les doubles des BL signs et cachets par le client.
La force probante de ces documents peut tre assimile celle des documents crs
lextrieur et conservs par lentreprise.
154
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives
La force probante de ces documents est moindre : il faudra analyser si ces documents sont
confirms par des documents crs par des tiers (ex : rglements des clients)
155
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives
Toutefois, ces documents seront dautant plus probants que le contrle interne sera fiable et
important : circulation du document entre plusieurs mains avec apposition dun visa
chaque manipulation ou vrification.
156
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives
Le recours aux sondages :
Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensemble des
documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne l'chantillon sur
lequel il va appliquer ses procds de vrification, selon la technique de sondage la
mieux adapte aux circonstances :
Ou
Echantillonnage statistique.
157
6. Obtention des lments probants
6.1.2.5. Les recoupements internes
Plus il yaura de sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun
lment. En effet, lauditeur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration
sera confirme grce au rapprochement de chiffres ou de faits provenant de sources
diffrentes.
158
6. Obtention des lments probants
6.1.2.6. Lapprciation des valuations
Pour certains postes il suffit lauditeur den vrifier lexistence, sans pour autant
que leur expression en units montaires ne pose problmes : caisse, banque
Exemples :
- Cas des stocks : une fois le contrle des quantits effectu, il convient dapprcier tant
les principes dvaluation retenus par lentreprise que leur application pratique.
-Cas des immobilisations : vrification du respect de la valorisation des
immobilisations, lentre et la clture.
-Cas des crances : accorder un intrt particulier la conversion des crances libelles
en monnaies trangre et aux crances ncessitant une dprciation.
159
6. Obtention des lments probants
6.1.2.7. La lettre daffirmation
La lettre daffirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des
travaux, certaines dclarations importantes ayant une incidence sur les projets
de conclusions de lauditeur. Elle porte sur les tats de synthse examins et
sur des lments spcifiques pour lesquels le lauditeur ne peut obtenir
d'lments suffisamment probants ; une telle lettre permet galement de
rappeler aux dirigeants sociaux leur responsabilit dans la prparation des tats
de synthse et dans l'information communique aux commissaires aux
comptes.
160
6. Obtention des lments probants
6.1.3. Les programmes de travail
L'excution du programme de contrle des comptes doit permettre au commissaire
aux comptes de runir des lments probants suffisants pour s'assurer que les
dispositions lgales et rglementaires auxquelles est soumise l'entreprise sont bien
respectes.
161
6. Obtention des lments probants
6.1.3. Les programmes de travail
L'examen d'ensemble des tats de synthse a pour objet de vrifier que le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et
l'tat des informations complmentaires :
162
6. Obtention des lments probants
6.1.3.1 Audit des comptes clients
Programme de travail indicatif :
- Revue analytique
- Procdures alternatives
- Rglement subsquent ;
- Examen des pices justificatives ;
- Test sur le cut-off
163
6. Obtention des lments probants
6.1.3.1 Audit des comptes de stocks
Programme de travail indicatif :
- Revue analytique
164
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas (CAS VI) :
1) Les explications fournies par le Directeur financier semblent expliquer la croissance progressive du
pourcentage de marge brute de 30,9 % en N-3 33 % en N.
Dans la mesure o il ny a pas eu douverture de nouveaux magasins, il faudra supposer que cest louverture
du rayon des produits mnagers qui a permis la socit davoir des pourcentages de marge brute suprieurs
de 1 1,5 points ceux du secteur. La date de dmarrage de louverture de ces rayons concide avec
lvolution de cette marge.
165
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas (CAS VII) :
La validation des stock est indispensable compte tenu de limportance des stocks au bilan et de leur impact au
niveau du rsultat.
166
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas (CAS VII) :
167
6. Obtention des lments probants
6.2. Les vnements postrieurs la clture
Gnralits
Traitement comptable
Incidence sur les travaux de lauditeur
168
6. Obtention des lments probants
6.2.1. Gnralits
- Fondement : principe de spcialisation des exercices.
- Dfinition : un vnement postrieur la clture est un vnement intervenu au
cours de lexercice qui nest connu quentre la date de clture de lexercice et celle
de ltablissement des comptes.
- Types :
vnements ayant un lien direct et prpondrant avec lexercice clos :
vnements qui viennent confirmer ou infirmer une situation qui avait pris
naissance avant la clture et qui fournissent ainsi des informations
complmentaires sur lvaluation des actifs et passifs de lentreprise la
clture de lexercice.
vnements nayant pas de lien direct et prpondrant avec lexercice clos :
vnements qui rsultent de situations qui ont pris naissance aprs la date de
clture mais avant la date darrt des comptes.
169
6. Obtention des lments probants
6.2.2. Traitement comptable
vnements ayant un lien direct et prpondrant avec lexercice clos :
lvnements doit tre rattach lexercice :
Si lincidence financire est mesurable, les comptes doivent tre ajusts ;
Si lincidence financire nest pas mesurable, les comptes de lexercice clos ne sont pas
ajusts mais une information est donnes dans lETIC ;
Si lvnement est susceptible de remettre en cause la continuit dexploitation il
convient de le mentionner dans lETIC.
170
6. Obtention des lments probants
6.2.3. Incidence sur les travaux de lauditeur
Norme
Dans le cadre de ses vrifications le commissaire aux comptes met en uvre les
vrifications ncessaires, afin didentifier les vnements intervenus
postrieurement la date de clture de lexercice et pouvant avoir une incidence
significative sur les tats de synthse ou le patrimoine de la socit.
Ces vrifications sont effectues jusqu une date aussi rapproche que possible de
celle de son rapport.
171
6. Obtention des lments probants
Recherche systmatique Simple connaissance
Lien direct et Le CAC a l'obligation d'informer Le CAC a l'obligation d'informer les Le CAC en informe les
prpondrant les dirigeants et les inviter dirigeants et les inviter modifier les dirigeants et suggre de
modifier les comptes et lETIC. comptes et/ou lETIC et/ou le rapport de modifier les comptes ou
gestion. dfaut un complment
dinformation dans le RG si
La modification des comptes annuels les dlais ne le permettent
implique la tenue d'une nouvelle runion du pas. Sinon, il rdige une
Conseil d'administration pour approuver les communication qui sera lue
documents modifis. dans lAGO.
Pas de lien Le CAC a l'obligation d'informer Inviter les dirigeants informer de Le CAC informe les
direct et les dirigeants et les inviter : lvnement au niveau du rapport de gestion. dirigeants sociaux des
Sinon le CAC donnera un complment vnements intervenus qui
prpondrant
-Mentionner dans le rapport de dinformation dans son rapport. devraient faire l'objet d'une
gestion + souhaitable dans lETIC information lors de
l'assemble.
-Mentionner obligatoirement
dans le RG et lETIC, si remise en
cause de la continuit
dexploitation.
172
6. Obtention des lments probants
Cas dapplication :
173
6. Obtention des lments probants
Cas dapplication :
vnement 1 :
La Socit a t informe, le 15 fvrier N+1 que lex-Directeur Commercial M. ZOUBIR, licenci en
dcembre N, vient dintenter une action en justice contre la Socit ALPHA. Lavocat de la Socit estime
que cette dernire sera trs probablement condamne verser son ex-Directeur Commercial des indemnits
de lordre de DH 600.000.
174
6. Obtention des lments probants
Cas dapplication :
vnement 2 :
En juillet N-1, la Socit ALPHA sest porte caution dune entreprise de la mme branche avec laquelle un
rapprochement tait envisag, pour une somme de 500.000 DH. En fvrier N+1, la suite dun dpt de bilan
de cette entreprise, la Socit ALPHA sest vu rclamer une somme de 400.000 DH au titre de la garantie
quelle avait donne.
175
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :
176
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :
vnement 1 :
La socit ALPHA a fait appel a une socit dexpertise immobilire pour valuer un ensemble immobilier
situ sur un territoire tranger. Le rapport de la socit dexpertise qui nest parvenu que le 25 janvier N+1,
fait apparatre une valuation infrieure la valeur comptable du bien dans les comptes au 31.12.N.
177
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :
vnement 2 :
M. EL GARCH a t inform, le 25 mars N+1 que la socit BETA vient de dposer son bilan. Cette socit
tait lun des principaux fournisseurs de ALPHA en matire premire rare. La recherche dune nouvelle
filire dapprovisionnement va entraner dimportantes difficults et retard dans la production.
178
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :
vnement 3 :
ALPHA dtient une importante participation dans une socit algrienne. Les tats financiers en provenance
de cette filiale viennent de parvenir durant le mois de fvrier. Ils font apparatre un ralentissement sensible
dans lactivit de cette socit : ralentissement qui se traduit par une importante baisse du rsultat pour
lexercice clos. Cette baisse entrane une remise en cause significative des perspectives de rentabilit de la
filiale.
Analyse : vnement ayant un lien direct et prpondrant
Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster (provision)les comptes/mention
lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes. Sinon rserve ou
refus de certification.
179
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :
vnement 4 :
Un matriel dexploitation a t acquis dans les derniers jours de lexercice N. Certains lments relatifs aux
frais accessoires dachat (transport et montage) ntant pas connus exactement la clture de lexercice, les
services comptables ont procd une valuation. Durant le mois de janvier N+1, les documents relatifs aux
frais accessoires sont parvenus lentreprise permettant ainsi la dtermination exacte du cot dacquisition
du matriel.
180
6. Obtention des lments probants
6.3. Travaux de fin de mission :
181
6. Obtention des lments probants
6.3.1. Synthse des travaux :
Cette tape vise s'assurer que le plan de mission (et ses adaptations) a t men terme ; elle est, ce titre,
de la seule comptence du signataire.
182
6. Obtention des lments probants
6.3.2. Contrle des tats de synthse :
La revue ainsi effectue permet l'auditeur d'apprcier l'ensemble de l'information fournie par les tats
financiers : bilan, compte de rsultat et ETIC, par un nouvel examen analytique final (aprs prise en compte
des corrections suggres) et lecture attentive de l'ETIC.
L'ETIC est en particulier, un document important en ce qu'il doit clairer le lecteur des comptes sur les
principes et mthodes appliqus et apporter des informations sur les faits majeurs de la priode et le contenu
de certains postes, voire communiquer des informations sur des termes non comptabiliss (ainsi des
engagements hors bilan).
183
6. Obtention des lments probants
6.3.3. Note de synthse :
184
SOMMAIRE
185
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
vnements
Audit Vrifications Oprations Survenus
Audit
(certification) spcifiques spciales dans la St
contractuel
(Ex: alerte)
186
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Dmarche gnrale de laudit :
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques
187
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.1. CAC & prvention des difficults dE/Ses : articles 546 et 547 du code de
commerce
188
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.1. CAC & prvention des difficults dE/Ses : articles 546 et 547 du code de
commerce
189
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.2. Apprciation des difficults de lentreprise
Pas de critre absolu pour apprcier si la situation de lentreprise est dfinitivement compromise - -> cest laccumulation de
critres dfavorables et leur combinaison qui permet au CAC fonder son jugement.
Critres fonds sur la situation financire
- situation financire dsquilibre,
- Rechercher de sources de financement onreuses,
- Crdit fournisseurs infrieur par rapport aux normes,
- Dconfiture dun dbiteur important...
Une fois les critres dfavorables identifis et leur importance value, il convient de sassurer quil nexiste pas
dlments qui viendraient en attnuer la porte, notamment :
- Entre de nouveaux associs,
- Cession dactifs hors exploitation,
- Possibilit de rduire les frais de structure.
190
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.3. Consquences de la difficult sur la certification :
Vigilance quant au choix des Traitement de la continuit dexploitation
principes comptables eeee
Continuit dexpl. Continuit dexpl. Continuit dexpl.
assure incertaine Non assure
191
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
La Socit Anonyme TIDERM, installe au Maroc depuis 1967, est spcialise dans la
production et la commercialisation demballage non rcuprables pour les socits oprant dans
lindustrie chimique. TIDERM est filiale dun Groupe Saoudien dont lorganigramme se prsente
de la manire suivante :
Socit Mre
K.T.W.A.
192
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
La principale matire premire utilise par TIDERM pour la fabrication de ses emballage
contient le DN4 . Les indicateurs cls de la Socit sur la priode [N-4 ; N] se prsentent
comme suit :
(Montants en MDH)
N-4 N-3 N-2 N-1 N
Chiffre d' affaires 115 102 86 63 48
Rsultat d' exploitation 34,5 30,6 25,8 -10 -21,2
Trsorerie/Endettement 12 3 -10,6 -20 -41,3
193
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
A la lumire des rsultats de lexercice N, quelle est lattitude que devrait adopter le CAC sachant
que le conseil dadministration a arrt les comptes de lexercice N, le 23 fvrier N+1, en
maintenant le principe de continuit dexploitation ?
194
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
Laccumulation de critres dfavorables conduira le CAC conclure que la continuit dexploitation est compromise :
- Perte de marchs importants (baisse du chiffre daffaires de 60% en 5 ans) ;
- March en dclin ;
- Rentabilit insuffisante puis ngative ;
- Sous activit notable et continue,
- Endettement important.
Sur le plan juridique : Prvention interne (articles 546 et 547 du code de commerce)
- Le CAC informe le prsident du CA des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation, dans un dlai de 8
jours, par lettre recommande avec accus de rception, linvitant redresser la situation.
- Faute dexcution par le prsident du CA dans un dlai de 15 jours, ce dernier est tenu de faire dlibrer la prochaine
assemble gnrale pour statuer, sur rapport du commissaire aux comptes, ce sujet.
- Faute dune dlibration de lassemble gnrale ce sujet ou sil a t constat que malgr les dcisions prises par cette
assemble, la continuit
Sur le plan comptable de lexploitation
: Dune demeure
part, accorder unecompromise, le prsident
attention particulire : du tribunal en est inform par le commissaire
-aux comptes. des mthodes et rgles comptables ;
Changement
-Utilisation des comptes de charges diffres ou taler.
Dautre part, Exiger ltablissement des comptes en retenant les valeurs liquidatives :
- Sinon, le CAC formule une rserve ou refuse les comptes. Dans ce cas il est recommand de refuser les comptes.
195
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
Le 15 mars N+1, la CAC est invit assister une runion en prsence du DG de TIDERM et du Prsident
du Groupe K.T.W.A.
Durant la runion, le Prsident du Groupe porte la connaissance du DG et du CAC les dernires rsolutions
prises par le Conseil dAdministration de K.T.W.A. qui se rsument comme suit :
- la fermeture des sites de la suisse et du canada ;
- la concentration des efforts du groupe sur le march de lAmrique latine ;
- le maintien du site du Maroc comme unique unit de production pour rpondre la demande de lAmrique
latine ;
- Augmentation de la capacit de production de lunit marocaine pour lui permettre de rpondre la
demande sud amricaine, notamment par le virement dun montant de 50 Million USD et la rcupration
dune partie de installations du site de la suisse.
Une copie du PV du Conseil dadministration de K.T.W.A. est remise au CAC avec copie de lordre de
virement des fonds.
Selon vous quelle est lattitude que devrait adopter le CAC ?
196
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
A la lumire de ces nouveaux lments, le CAC pourra conclure que :
Lentreprise est en difficult mais le CAC considre Le CAC na pas pu obtenir une assurance
que les mesures prises permettent lentreprise de suffisante sur la capacit de lentreprise
poursuivre son activit. poursuivre son activit.
- Le CAC sassure que les informations concernant les Le CAC formule une rserve ou refuse les
doutes qui psent sur la continuit d'exploitation sont comptes en fonction de lincidence possible
correctement dcrites dans lETIC de cette incertitude sur les comptes.
- Le CAC formule une opinion sans rserve en ajoutant
un paragraphe d'observation soulignant le problme de
continuit quelle
Toutefois, d'exploitation
que soit en faisant rfrence
sa conclusion, lETICune attention particulire :
il va accorder
qui prsente les lments voqus
- Changement des mthodes et rgles comptables ;
- Utilisation des comptes de charges diffres ou taler.
197
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2. Vrifications spcifiques :
198
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.1. Conventions rglementes : Typologie
199
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.1. Conventions rglementes : Implication CAC
200
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.2. Actions de garantie :
Les administrateurs ou les membres du conseil de En cas dirrgularit, le CAC en informe le conseil
surveillance sont ils propritaires dactions de garantie dadministration ou le conseil du surveillance pour
dont le nombre est infrieur dix et suprieur au procder aux rgularisations qui simposent ;
nombre dactions minimum ncessaire pour assister
lassemble gnrale ordinaire ?
Le CAC en fait mention dans son rapport gnral.
Les administrateurs ou membres du conseil de
surveillance sont ils propritaires du nombre dactions
requis par les statuts en cours de mandat ?
Les actions de garantie sont elles nominatives et
inalinables ? Cette inalinabilit est elle mentionne
sur le registre des transferts de la socit ?
201
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.3. galit entre actionnaires :
Le CAC a pour mission de sassurer : Le CAC fait mention des irrgularits releves dans
son rapport gnral.
- quil nexiste pas entre les actionnaires de cas de
rupture de lgalit interdits par la loi ;
- que les cas de rupture autoriss par la loi respectent
les dispositions prvues par les textes.
202
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.3. galit entre actionnaires :
203
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.4. Rapport de gestion :
Le CAC sassure que le conseil dadministration a Le CAC fait mention des irrgularits releves dans
tabli un rapport de gestion ; son rapport gnral.
Le CAC sassure que le rapport de gestion comprend
toutes les informations prvues par la loi :
- Les oprations ralises ;
- Les difficults rencontres ;
- Les rsultats obtenus ;
- La formation du rsultat distribuable ;
- La proposition daffectation dudit rsultat ;
- La situation financire de la socit ;
- Les perspectives davenir ;
- ..etc.
Le CAC vrifie que les informations chiffres,
dordre comptable et financier concordent avec les
tats de synthse.
204
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.5. Documents adresss aux actionnaires :
Le CAC sassure (lettre daffirmation par exemple) Le CAC fait mention des irrgularits releves dans
quil a t destinataire des documents adresss aux son rapport gnral.
actionnaires ;
Le CAC vrifie la concordance avec les tats de
synthse de lensemble des informations dordre
comptable et financier figurant dans les documents
adresss aux actionnaires.
205
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.6. Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle :
Le CAC sassure que le rapport de gestion donne Le CAC doit faire mention dans son rapport de toute
linformation sur toute acquisition de filiale, prise de acquisition de filiale, prise de participation ou de
participation ou de contrle. contrle.
Si le rapport de gestion donne, conformment la
loi, une information complte, le commissaire aux
comptes peut sy rfrer pour viter la rptition dune
information dtaille dans son rapport.
206
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
La Socit ALPHA S.A. est une Socit spcialise dans la production et la commercialisation des rfrigrateurs de la
marque STARIBER. La Socit adopte une politique de prix fixes accompagne dune fourchette de remises :
Durant lexercice N, le prsident du conseil dadministration de la Socit ALPHA vous informe de la conclusion des
conventions suivantes :
- Convention 1 : La Socit ALPHA a sign un contrat dexclusivit de vente dans la rgion du Nord du Maroc avec la
Socit BETA (dont lactionnaire principal est administrateur de ALPHA) moyennant une remise de 33% sur le prix avec la
ralisation dun CA trimestriel minimum de KDH 250 ;
- Convention 2 : La Socit ALPHA vend une socit GAMA (dont lassoci unique est la femme du prsident du CA)
spcialise dans la vente des quipements lectromnagers moyennant lapplication dune remise de 25%.
207
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
La Socit ALPHA S.A. est une Socit spcialise dans la production et la commercialisation des rfrigrateurs de la
marque STARIBER. La Socit adopte une politique de prix fixes accompagne dune fourchette de remises :
Durant lexercice N, le prsident du conseil dadministration de la Socit ALPHA vous informe de la conclusion des
conventions suivantes :
- Convention 1 : La Socit ALPHA a sign un contrat dexclusivit de vente dans la rgion du Nord du Maroc avec la
Socit BETA (dont lactionnaire principal est administrateur de ALPHA) moyennant une remise de 33% sur le prix avec la
ralisation dun CA trimestriel minimum de KDH 250 ;
- Convention 2 : La Socit ALPHA vend une socit GAMA (dont lassoci unique est la femme du prsident du CA)
spcialise dans la vente des quipements lectromnagers moyennant lapplication dune remise de 25%.
208
SOMMAIRE
209
SOMMAIRE
8.1.3 Opinion
210
8. Rapports daudit & interventions connexes
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques
211
8. Rapports daudit & interventions connexes
212
8. Rapports daudit & interventions connexes
213
8. Rapports daudit & interventions connexes
La date du rapport doit tre celle de la fin des travaux de vrification dans la
socit. Cependant, le commissaire aux comptes doit sassurer avant mission
que les tats de synthse annuels arrts par le conseil d'administration ne
comportent pas de changement. Il doit par ailleurs respecter le dlai minimum
de 15 jours avant la date de la runion de l'assemble gnrale pour remettre
son rapport.
214
8. Rapports daudit & interventions connexes
215
8. Rapports daudit & interventions connexes
Dans tous les cas, chacun des commissaires aux comptes doit signer le
rapport commun.
216
8. Rapports daudit & interventions connexes
Il expose dans un paragraphe distinct quil a procd une mission daudit selon les
normes de la Profession, et, explique que lobjet dune telle mission est de procder
des sondages et des vrifications permettant dobtenir une assurance raisonnable que les
tats de synthse ne comportent pas danomalie significative eu gard limportance des
tats de synthse pris dans leur ensemble. Il affirme que son audit constitue une base
raisonnable lui permettant dmettre son opinion.
Lorsque, pour une raison ou une autre, le commissaire aux comptes na pas pu mettre
en uvre toutes les diligences requises, il doit en faire tat dans son rapport et mettre,
le cas chant, les rserves y affrentes.
217
8. Rapports daudit & interventions connexes
Dans son rapport gnral, le commissaire aux comptes doit obligatoirement donner
son avis sur limage fidle des tats de synthse. Il dit si les tats de synthse donnent
une image fidle de la situation financire, du patrimoine, du rsultat des oprations et
des flux de trsorerie de lexercice conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Lorsque les circonstances le ncessitent et aprs avoir expos les motifs, il annonce
que les tats de synthse ne donnent pas limage fidle. Dans le cas o les limitations
ltendue de ses travaux ou les incertitudes lies certaines situations ne permettraient
pas au commissaire aux comptes davoir un avis, il lexpose clairement et annonce quil
ne peut mettre davis. Les associs dcideront alors de ce qui doit tre fait.
218
8. Rapports daudit & interventions connexes
Une opinion sans rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime que les tats
de synthse donnent une image fidle dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable identifi. Une opinion sans rserve signifie
galement implicitement que tout changement dans les principes comptables ou
dans leur application, et leur incidence, ont t correctement valus et mentionns
dans lETIC.
219
8. Rapports daudit & interventions connexes
Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime ne pas
pouvoir donner une opinion sans rserve, et que cette rserve, portant sur un
dsaccord avec la direction ou une limitation de l'tendue des travaux d'audit, n'est
pas d'une importance telle ou ne concerne pas un nombre important de rubriques,
qu'elle entranerait une opinion dfavorable.
220
8. Rapports daudit & interventions connexes
Dsaccord ;
Limitation ;
Incertitude.
221
8. Rapports daudit & interventions connexes
Quelle que soit la nature de la rserve, le CAC devra prciser clairement dans son
rapport la nature des erreurs, limitations ou incertitudes qui l'ont conduit formuler
des rserves.
222
8. Rapports daudit & interventions connexes
le CAC n'a pas pu mettre en uvre les diligences qu'il avait estimes ncessaires
et les limitations imposes par les dirigeants ou les circonstances sont telles qu'il ne
lui est pas possible de se former une opinion sur l'ensemble des comptes annuels ;
223
8. Rapports daudit & interventions connexes
224
8. Rapports daudit & interventions connexes
Le rapport du commissaire aux comptes peut dans certains cas intgrer un paragraphe
dobservation pour mettre en lumire un lment affectant les tats financiers et qui fait
lobjet dune note annexe explicative plus dtaille. Lajout de ce paragraphe na aucune
incidence sur lopinion de lauditeur.
Ce paragraphe est insr lorsque le commissaire aux comptes veut mettre en vidence
une incertitude (lie la continuit de lexploitation ou non) dont lissue dpend
dvnements futurs et qui est susceptible davoir une incidence sur les tats financiers.
Une incertitude est une question dont lissue dpend dactions ou dvnements futurs
qui chappent au contrle direct de lentit, mais qui peut avoir une incidence sur les
tats financiers.
225
8. Rapports daudit & interventions connexes
Sans remettre en cause lopinion sans rserve exprime ci-dessus, nous estimons utile
dattirer lattention sur la note X des tats de synthse. La socit est actuellement
dfenderesse dans un procs pour dtournements de certains droits de brevets et fait
lobjet dune demande en paiement de redevances et de dommages et intrts. Il est
actuellement impossible danticiper lissue de cette affaire et de ce fait aucune provision
pour risque concernant ce procs na t constitue dans les tats de synthse .
226
8. Rapports daudit & interventions connexes
Le commissaire aux comptes s'assure que les comptes annuels ont t tablis dans le
respect de la convention comptable de base de continuit de l'exploitation.
227
8. Rapports daudit & interventions connexes
irrgularits et inexactitudes :
228
8. Rapports daudit & interventions connexes
Le commissaire aux comptes n'a donc pas signaler en tant que telles, dans son
rapport, les irrgularits ou infractions de nature fiscale dont il a pu avoir
connaissance, sauf si, elles sont en mme temps constitutives d'une irrgularit au
regard du droit ou des principes comptables ou peuvent avoir des consquences sur
les comptes juges significatives par le commissaire aux comptes.
229
SOMMAIRE
230
8. Rapports daudit & interventions connexes
8.2.1. Vrifications spcifiques : Rappel
231
8. Rapports daudit & interventions connexes
232
8. Rapports daudit & interventions connexes
233
8. Rapports daudit & interventions connexes
234
8. Rapports daudit & interventions connexes
Prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la
socit, peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant
prcis que l'application stricte de la procdure n'exclut pas la commission de
dlits.
235
8. Rapports daudit & interventions connexes
Dans son rapport spcial, le commissaire aux comptes ne doit en aucun cas
donner une opinion personnelle sur l'opportunit des conventions, ce qui aurait
pour effet de substituer son jugement celui des actionnaires qui restent seuls
matres de leur apprciation et peuvent naturellement demander aux dirigeants
des informations complmentaires.
236
8. Rapports daudit & interventions connexes
Le commissaire aux comptes doit fournir dans son rapport spcial toutes les
indications ncessaires, soit :
l'numration des conventions soumises l'approbation de l'assemble gnrale ;
le nom des administrateurs ou directeurs gnraux intresss ou des membres du
directoire ou du conseil de surveillance selon le cas ;
la nature et l'objet desdites conventions ;
les modalits essentielles de ces conventions, notamment l'indication des prix ou tarifs
pratiqus, des ristournes et commissions consenties, des dlais de paiement accords, des
intrts stipuls, des srets confres et, le cas chant, toutes autres indications permettant
aux actionnaires d'apprcier l'intrt qui s'attachait la conclusion des conventions;
l'importance des fournitures livres ou prestations de services fournies ainsi que le
montant des sommes verses ou reues au cours de l'exercice en excution des conventions
vises.
237
8. Rapports daudit & interventions connexes
238
SOMMAIRE
239
1. Gnralits
8.3.1. Interventions connexes :
vnements
Audit Vrifications Oprations Survenus
Audit
(certification) spcifiques spciales dans la St
contractuel
(Ex: alerte)
240
8. Rapports daudit & interventions connexes
241
8. Rapports daudit & interventions connexes
Les interventions connexes la mission gnrale du CAC qui donnent lieu mission de rapports
sont :
242
8. Rapports daudit & interventions connexes
243
8. Rapports daudit & interventions connexes
Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes
ncessaires selon les normes de la profession.
244
8. Rapports daudit & interventions connexes
Refus de certification
Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes
ncessaires selon les normes de la profession.
Au cours de mes contrles, jai fait les constatations suivantes qui sopposent la
certification.
Pour les motifs prciss ci-dessus, je suis davis que larrt de compte tabli par le conseil
dadministration (ou le directoire) et qui slve .... nest pas exact.
245
8. Rapports daudit & interventions connexes
Refus de certification
En raison des dlais insuffisants dont jai dispos, il ne ma pas t possible deffectuer les
diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession.
Pour les motifs ci-dessus prciss, je ne suis pas en mesure de certifier lexactitude de
larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou le directoire) qui slve ..
246
8. Rapports daudit & interventions connexes
247
Niveau : 2me anne Grande Ecole- Majeure Audit
Matire : Audit
Enseignant : MME Manar FADRIQ
Diplm de la Grande Ecole ISCAE, vous avez intgr depuis deux annes le cabinet
FIRST AUDIT & CONSULTING . Votre cabinet opre dans diffrents mtiers de
lexpertise comptable et notamment en audit.
Compte tenu des nouvelles orientations stratgiques du cabinet, lassoci exprime une
forte volont de dcrocher cette nouvelle mission et dcide de proposer des honoraires
infrieurs de 10% par rapport ceux du commissaire aux comptes actuel.
Page 1 sur 22
CAS II : Rgles dincompatibilit et dindpendance
Diplm de la Grande Ecole ISCAE, vous avez intgr depuis trois annes le cabinet
K.T.O. AUDIT & CONSEIL .
Description du cabinet :
Votre cabinet a t fond en 1988 par trois experts comptables DPLE inscrits au tableau
de lOEC, occupant les postes dassocis :
Les principales missions de commissariat aux comptes du cabinet pour lexercice 2011
sont :
Page 2 sur 22
TAF : Apprcier, par rapport aux rgles dincompatibilit et dindpendance, lexercice
de lactivit de commissariat aux comptes du cabinet K.T.O. AUDIT & CONSEIL .
Dans le cadre du contrle des comptes de la socit ALPHA, qui est une socit cote sur
la bourse des valeurs de Casablanca, vous avez not un certain nombre de renseignements
qui pourront vous tre utiles lors de votre rvision. Cest la premire fois que votre
cabinet travaille avec ce client. Vous avez obtenu ce contrat de rvision, la suite dun
dsaccord qui tait apparu entre la socit et son prcdent commissaire aux comptes, sur
la valorisation des stocks et certaines oprations en chevauchement dun exercice sur
lautre.
La socit ALPHA a connu une expansion rapide au cours de ces dernires annes, ayant
absorb un certain nombre dautres socits. Cette expansion est, dans un certain sens, en
opposition avec la stagnation qua connu le secteur. Seul lors des deux derniers exercices,
le bnfice sest-il accru de manire limite. Mais tout de mme un niveau nettement
suprieur la branche.
Lanalyse que vous avez faite de la socit vous a permis de constater que le systme
comptable semble peu adapt. Le dirigeant ny attache pas une grande importance, les
services administratifs tant considrs comme un poids. Le personnel comptable est
dailleurs comparativement moins bien pay que le reste du personnel.
La socit ALPHA a un faible ratio dautonomie financire. Cette situation est explique
par lexistence dimportantes dettes court terme et une faible proportion de rserves. En
effet, le principe du dirigeant a toujours t de distribuer la quasi-totalit des bnfices.
Page 3 sur 22
La socit absorbe avait t en effet rentable jusqu son dernier rachat au pre de
M.BENNANI. Depuis son chiffre daffaires ne semble avoir que baiss.
Ces derniers taient superviss par un secrtaire gnral, Mme CHOUKRI, qui assurait
en mme temps la tche de chef comptable et avait la rputation unanime dtre dune
grande conscience professionnelle et dvoue la socit.
Les doubles rglements sexpliquaient, daprs le Directeur financier, par une mauvaise
organisation dans le systme denregistrement et des achats et il chargea donc M. SEDKI
de prendre contact avec Mme CHOUKRI, afin dexaminer les procdures
administratives de ce cycle et de proposer les mesures correctives ncessaires.
Page 4 sur 22
Le 18 juillet, lauditeur interne se rendit donc au sige de PROITEX Casablanca et
grce aux renseignements obtenus de Mme CHOUKRI, nota les lments suivants :
En effet, lorsque les fiches de stock font apparatre un stock minimum, le chef magasinier
tablit une demande dapprovisionnement. Celle-ci est transmise au Directeur de
fabrication pour visa avant dtre adresse lacheteur (M. HADRI).
De ces 4 exemplaires :
Page 5 sur 22
Lentre des marchandises a t centralise dans un centre de rception, dirig par un
chef de rception, lui mme assist de 2 manutentionnaires. Le chef rceptionnaire, M.
FAOUZI, lorsquune marchandise est livre :
Une fois, complts, les bons de rception sont affects de la manire suivante :
3 Magasin :
Toutes les marchandises en stock sont tenues sur des fiches rassembles dans un Kardex.
Entre ou sorties de marchandises ne peuvent tre faites que sur la base de bons dment
approuvs. Des inventaires tournants sont faits dans lanne, accompagns dun
inventaire physique annuel la date dtablissement du bilan. Toutes diffrences entre
inventaire physique et Kardex sont dans la mesure du possible expliques.
5 Factures dachats :
Page 6 sur 22
Le secrtariat de la direction gnrale qui est charg de louverture du courrier, transmet
les factures au service comptabilit et plus particulirement la section Fournisseurs
(Mme BAHIJ). Celle-ci porte sur la facture un tampon mentionnant les diffrents
contrles devant tre effectus.
Pour les factures de services ou dautres biens que des marchandises, destins la
fabrication, le chef du secteur fournisseurs va demander au responsable du service
originaire de la commande, lapprobation de la facture le concernant.
Une fois vrifies, les factures sont alors transmises, avec les bons de commande et les
bons de rception, au chef de la comptabilit, Mme CHOUKRI, pour quelle mette Bon
payer .
La secrtaire du service les regroupe alors, les numrote et les transmet journellement la
Mcanographie, pour imputation sur le journal des achats. Aprs enregistrement, les
liasses (factures, bons de rception, bons de commande) sont renvoyes la section
fournisseur, dans lattente de leur rglement.
6 Relevs de fournisseurs :
En cas denvoi de relevs par les fournisseurs, ceux-ci sont transmis directement Mme
BAHIJ qui les rapproche avec les comptes fournisseurs correspondants. Ils sont classs,
puis dtruits chaque fin de trimestre. En cas dcart bien entendu, Mme BAHIJ ajuste
les comptes, en le signalant la mcanographie qui passera lcart constat.
A leur chance, les factures sont ressorties par Mme BAHIJ qui les transmet au service
Trsorerie.
La socit paie par chque tous ses fournisseurs et les carnets de chques sont conservs
dans le coffre du caissier.
Ce dernier prpare les chques correspondants et les prsente chaque soir accompagns
des justificatifs au chef comptable, puis au Directeur gnral pour signature.
Page 7 sur 22
En cas dabsence de lun de ces signataires, le Directeur commercial est autoris signer
les chques.
Tout chque ratur est dtruit par le caissier pour viter son remploi.
Les chques sont toujours barrs et, lexception dun nombre limit de chques, signs
davance, remis un camionneur de la socit pour les achats urgents chez les
fournisseurs, aucun autre chque nest sign en blanc (pour les chques remis au
camionneur, en cas demploi, un justificatif est exig chaque semaine).
Cette dernire va expdier enfin les chques et classer par fournisseur lensemble
factures, bons de commande, bons de livraison.
Page 8 sur 22
CAS V : Evaluation du contrle interne Cycle ventes/clients
Le 15 mars N, un contact est pris avec vous par une socit franaise, la GENERALE
ELECTRIQUE (G.E.).
Au cours du premier entretien que vous avez eu avec M. JACQUES ROSS, secrtaire
gnral de la socit franaise G.E., il vous est expos ce qui suit :
Les Etablissements DOGHMI S.A. sont parmi les socits marocaines les plus rputes
en matire dlectro-mnager. Lesprit commercial de leur quipe dirigeante est apprci
dans la profession, il sagit dune entreprise familiale, issue dune affaire cre par le pre
de lactuel prsident-directeur gnral, et M. DOGHMI MOURAD et sa famille
dtiennent la quasi-totalit des actions reprsentatives du capital social de la socit ;
Les Etablissements DOGHMI S.A. sont clients de la G.E. depuis une dizaine dannes et
le dynamisme commercial de son quipe dirigeante a t apprci par le fournisseur
franais ;
M. ROSS vous remet les bilans et les comptes de rsultat des Etablissements DOGHMI
S.A. pour les exercices N-3, N-2 et N-1. Il vous remet galement des extraits du
protocole sign par M. DOGHMI. Il vous indique que votre mission, sur laquelle M.
DOGHMI MOURAD a donn son accord, consistera :
1) rviser les comptes de rsultat que la socit a tabli pour les exercices N-3,
N-2, N-1, les rsultats ainsi contrls devant servir de base pour le calcul
dfini dans le protocole daccord ;
2) certifier la sincrit et la rgularit dun bilan et dun compte de rsultat
intrimaire que la socit doit tablir au 30 juin N.
Vous avez, le 22 mars N, rencontr M. DOGHMI MOURAD qui vous avez expos les
objectifs de votre mission. Il vous remet lorganigramme de son entreprise (annexe I).
Avec lun de vos collaborateurs vous avez aussitt commenc, dans le cadre de votre
mission, analyser lorganisation de la socit et ses procdures administratives et
comptables.
Page 9 sur 22
A la suite de cette analyse, les points suivants on t nots par votre collaborateur et
vous-mme :
I. Activits de lentreprise
Les activits des Etablissements DOGHMI S.A sanalysent en trois types doprations :
c) Au dbut de lanne N-2, les Etablissements DOGHMI S.A. ont pass avec la
socit Intercuisine, qui fabrique et vend des cuisinires lectriques, un contrat par lequel
ils se chargent, dans la rgion tangroise, de la mise en service des cuisinires.
II. Implantations
Les Etablissements DOGHMI S.A. possdent, 272, avenue HASSAN II, Tanger, en
coproprit, deux tages o ils ont leurs bureaux, un hall dexposition et le magasin des
pices dtaches.
Il existe, galement, lavenue HASSAN II, un petit atelier de mcanique qui sert aux
rparations.
Les appareils lectromnagers sont stocks dans un entrept lou par la socit la mme
avenue.
Les commandes dappareils sont passes aux fournisseurs par le directeur commercial,
M. TAZI, dans le cadre de programmes annuels ngocis au dbut de chaque anne.
Page 10 sur 22
Les appareils sont livrs par les fournisseurs directement lentrept de lavenue
HASSAN II. Chaque rception est accompagne dun bon de livraison du fournisseur. Ce
bon revtu de la mention reu le par le chef magasinier, M. DOUKKALI, est
conserv par lui.
Il existe des fiches de stock tenues en quantits pour chaque type dappareils. Lors de
chaque rception, le chef magasinier inscrit le nombre dappareils rceptionns sur la
fiche de stock correspondante.
Les factures fournisseurs reues sont transmises au directeur commercial, M. TAZI, par
la secrtaire de M. DOGHMI, Mlle FARAH, qui procde chaque jour louverture et la
distribution du courrier.
M. TAZI, directeur commercial, les vrifie en ce qui concerne les prix et les quantits
commandes, puis les transmet au chef magasinier qui y appose son visa indiquant que
les marchandises ont t reues. Les factures sont ensuite retournes M. TAZI qui les
transmet M. FILALI, du service comptable, avec la mention bon payer .
M. FILALI les enregistre alors sur son livre dachats, et les classe dans son chancier en
vue de leur rglement ultrieur.
Les commandes des clients sont recueillies par les reprsentants de Tanger et la rgion du
Nord, et tablies en trois exemplaires sur des formules pr numrotes, un exemplaire
tant laiss au client, les deux autres tant transmis au service commercial (Mlle
IDRISSI).
Le service commercial (Mlle IDRISSI) enregistre ces commandes sur des tats
statistiques et les transmet au chef magasinier M. DOUKKALI, qui les inscrit sur son
planning de livraisons.
Les expditions sont remises des transporteurs indpendants. Chaque expdition donne
lieu un bon de livraison pr numrot tabli en trois exemplaires (un pour le
transporteur, un pour le magasinier, un exemplaire destin au service facturation).
Le chef magasinier inscrit les sorties sur les fiches de stock des articles expdis.
Les doubles des bons de livraison tablis au magasin de lavenue HASSAN II, et destins
au service facturation, sont transmis ce dernier environ une fois par semaine.
Les facturires tablissent les factures en trois exemplaires et les datent du jour de leur
tablissement.
Page 11 sur 22
Un exemplaire de la facture est adress au client, le deuxime exemplaire, auquel le
double du bon de livraison est agraf, est class dans le dossier du client, et le troisime
est transmis Mlle YAKOUTI qui le porte la date du jour de lmission des factures sur
le brouillard des ventes servant de bordereau de perforation et comportant un original
dtachable et un double restant attach la souche.
Environ la moiti des clients rgion du Nord rgle par chque avec des dlais qui
schelonnent de deux quatre mois selon les accords pris verbalement avec le service
commercial. Lautre moiti rgle par traite 90 jours.
Les chques des clients rgion du Nord ainsi que les effets sont transmis, aprs ouverture
du courrier par Mlle FARAH, Mlle YAKOUTI, qui tablit les bordereaux de remises en
banque et les fait dposer en banque le jour mme, en gnral, par lune des facturires.
Les comptes clients sont lettrs chaque mois par les facturires.
Environ tous les trois mois, Mlle YAKOUTI, assiste des deux facturires, examine les
comptes clients et, en cas de retards importants dans les rglements, envoie des notes au
service commercial pour que les rclamations soient faites par les reprsentants.
b) Installation cuisines ;
Pour mmoire.
d) Entretien Rparations.
Les commandes aux fournisseurs de pices de rechange sont passes aux fournisseurs par
M. KADIRI, directeur technique, daprs les demandes que lui transmet le chef du
magasin pices de rechange, M. GIRARI. Les rceptions de pices de rechange sont
inscrites chronologiquement par M. GIRARI sur un cahier de brouillon qui lui sert
contrler les quantits factures par les fournisseurs. Il nexiste aucun inventaire
permanent de ce magasin, qui est aussi aliment par des pices rcupres chez les clients
et remises en tat par latelier.
Page 12 sur 22
Les ordres des clients sont reus par tlphone par Mme BENNANI qui demande le type
et la marque de lappareil et essaie de dterminer lorigine de la panne. Elle tablit un bon
de dpannage quelle transmet M. GHAZALI, qui le met au programme des visites de
ses techniciens pour le lendemain ou le surlendemain, selon leurs disponibilits.
Tous les matins, les techniciens se rendent avenue HASSAN II pour retirer leurs ordres
de travail. Ils se font dlivrer par le magasin les pices dtaches ncessaires. Cette
remise de pices se fait sans reu ni bon de livraison.
Le lendemain matin, ils rendent au magasin les pices inutilises et remettent latelier
les pices dfectueuses rcupres sur certains appareils pour que celui-ci les remette en
tat.
Pour chaque dpannage, les techniciens tablissent des factures tires dun carnet
souches non pr numrotes. Ils facturent le temps pass au taux de 40 Dh lheure avec
minimum de 40 Dh par dplacement, plus le prix des pices de rechange.
Lactivit des techniciens est contrle par M. GHAZALI, qui note le nombre de visites
quotidiennes faites par chacun deux. Il est estim quils doivent faire au moins huit
dpannages par jour.
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Annexe I
Etablissements DOGHMI S.A.
Magasin Hall Commandes Garanties Installation Chef CHAFI Comptabilit Mlle YAKOUTI
Pices d'exposition Reprsentants aux Intercuisine cuisines entretien Journal gnrale Comptabilit
HASSAN II fournisseurs de banque Comptabilit clients
Paye achats
Mme M. GIRARI
Magasin Techniciens BENNANI Atelier Service
pices dpanneurs Commandes mcanique Magasin facturation
Intercuisine pices 2 facturiers
de rechange
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CAS VI : Techniques daudit revue analytique
En discutant avec le Directeur financier vous avez not les lment suivants :
a) La socit applique systmatiquement sur ses achats des taux de marge fixes.
suivant :
TAF :
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CAS VII : Contrle des comptes cycle des stocks
Vous tes commissaire aux comptes de la socit anonyme Gama et le premier exercice
couvert par votre mandat stendait du 1er janvier au 31 dcembre N. Il sagit dune
affaire industrielle qui possde des intrts dans deux autres socits A et B, dont
lactivit est voisine de celle de la socit Gama. Cependant la proprit des titres de ces
deux socits nest pas ncessaire lexploitation de la socit Gama.
Les tats financiers au 31 dcembre N qui vous sont prsents se trouvent en annexes 1 et
2.
Parmi les contrles excuter, vous avez inclus, dans votre programme de travail, celui
des stocks.
TAF : Dcrivez les oprations qui entrent dans le processus, les mthodes employer,
les prcautions prendre pour mettre un avis sur le caractre fiable ou non de
linventaire des stocks.
Dans la rponse, vous aborderez notamment les problmes soulevs par le contrle
physique des stocks.
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Socit Gama
Bilan au 31 dcembre N
(en milliers de DH)
Annexe 1
Actif Passif
Immobilisations incorporelles .. 20
- Amortissements .. - 10 Capital 3 000
Prime dmission 600
10 Rserve lgale . 170
Immobilisations corporelles Autres rserves ... 1 270
. Terrain 500 Rsultat de lexercice .. 268
. Constructions .. 2 360 Provisions rglementes .. 360
- Amortissements - 440
1 920 Capitaux propres . .. 5 668
. Matriel et outillage industrie.. 4 450
- Amortissements - 1 290 Emprunts et dettes .. ... 15 042
3 160
. Matriel de transport ... 820
- Amortissements .. - 450
370
. Autres immobilisations corporelles 210
- Amortissements .. - 170
40
Immobilisations en cours 200
Immobilisations financires
Titres de participations . . 1 430
Stocks . . 8 220
Trsorerie . . 4 860
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Annexe 2
Socit Gama
Compte de rsultat au 31 dcembre N (en DH)
Produits dexploitation
Production vendue 53 370
Production stocke 430
Charges dexploitation
Achat de matires 19 450
Variation de stocks <430>
Autres achats et charges extrieures 4 780
Impts et taxes 140
Salaires et charges 26 260
Dotations aux amortissements 1 190
Produits financiers -
Participation -
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CAS VIII : Evnements postrieurs la clture
vnement 1 :
La socit ALPHA a fait appel a une socit dexpertise immobilire pour valuer un
ensemble immobilier situ sur un territoire tranger. Le rapport de la socit dexpertise
qui nest parvenu que le 25 janvier N+1, fait apparatre une valuation infrieure la
valeur comptable du bien dans les comptes au 31.12.N.
vnement 2 :
M. EL GARCH a t inform, le 25 mars N+1 que la socit BETA vient de dposer son
bilan. Cette socit tait lun des principaux fournisseurs de ALPHA en matire premire
rare. La recherche dune nouvelle filire dapprovisionnement va entraner dimportantes
difficults et retard dans la production.
vnement 3 :
ALPHA dtient une importante participation dans une socit algrienne. Les tats
financiers en provenance de cette filiale viennent de parvenir durant le mois de fvrier. Ils
font apparatre un ralentissement sensible dans lactivit de cette socit : ralentissement
qui se traduit par une importante baisse du rsultat pour lexercice clos. Cette baisse
entrane une remise en cause significative des perspectives de rentabilit de la filiale.
vnement 4 :
Un matriel dexploitation a t acquis dans les derniers jours de lexercice N. Certains
lments relatifs aux frais accessoires dachat (transport et montage) ntant pas connus
exactement la clture de lexercice, les services comptables ont procd une
valuation. Durant le mois de janvier N+1, les documents relatifs aux frais accessoires
sont parvenus lentreprise permettant ainsi la dtermination exacte du cot dacquisition
du matriel.
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CAS IX : Risque de non continuit dexploitation
La Socit Anonyme TIDERM, installe au Maroc depuis 1967, est spcialise dans la
production et la commercialisation demballage non rcuprables pour les socits
oprant dans lindustrie chimique. TIDERM est filiale dun Groupe Saoudien dont
lorganigramme se prsente de la manire suivante :
Socit Mre
K.T.W.A.
Phase 1 :
Le 15 Janvier N-3, la Commission Europenne en collaboration avec les instances
gouvernementales des pays de lAmrique du Nord a dcid dinterdire progressivement
la commercialisation de tous les produits fabriqus base de la molcule DN4 juge
nocive pour lenvironnement.
La principale matire premire utilise par TIDERM pour la fabrication de ses emballage
contient le DN4 . Les indicateurs cls de la Socit sur la priode [N-4 ; N] se
prsentent comme suit :
(Montants en MDH)
N-4 N-3 N-2 N-1 N
Chiffre d'affaires 115 102 86 63 48
Rsultat d'exploitation 34,5 30,6 25,8 -10 -21,2
Trsorerie/Endettement 12 3 -10,6 -20 -41,3
TAF : A la lumire des rsultats de lexercice N, quelle est lattitude que devrait adopter
le CAC sachant que le conseil dadministration a arrt les comptes de lexercice N, le
23 fvrier N+1, en maintenant le principe de continuit dexploitation ?
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Phase 2 :
Le 15 mars N+1, la CAC est invit assister une runion en prsence du DG de
TIDERM et du Prsident du Groupe K.T.W.A.
Une copie du PV du Conseil dadministration de K.T.W.A. est remise au CAC avec copie
de lordre de virement des fonds.
TAF : Selon vous quelle est lattitude que devrait adopter le CAC ?
Convention 2 : La Socit ALPHA vend une socit GAMA (dont lassoci unique
est la femme du prsident du CA) spcialise dans la vente des quipements
lectromnagers moyennant lapplication dune remise de 25%.
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TAF : Qualifier chacune des deux conventions (interdite, rglemente ou libre) et
prciser quelles sont les vrifications devant tre effectues par le CAC et leurs
consquences sur la mission daudit.
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