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UFCD 575

Imposto sobre o
Rendimento

IRS
IRS - Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares

Aprovao :
O CIRS (Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares) foi
aprovado pelo Decreto-Lei n 442-A/88 de 30 de Novembro.

Caracterizao :
- Imposto sobre o rendimento

- Imposto directo

(O IVA, por exemplo, no incide sobre o rendimento mas sim sobre o consumo, e
por outro lado um imposto indirecto)

O IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas


Singulares, implica deveres e obrigaes para :
O sujeito passivo que aufere os rendimentos

A empresa que paga os rendimentos

IRS - Implicaes para o sujeito passivo


Obrigao de apresentar uma Declarao Anual de Rendimentos (para
titulares de rendimentos de todas as Categorias do IRS).

Obrigao de efectuar Pagamentos por Conta (para titulares de


rendimentos da Categoria B).

Obrigao de pagar o IRS (se for caso disso) :

- At 31 de Agosto do ano seguinte, para titulares de todas as categorias


de rendimentos ( Art 97, n 1, a) do CIRS ).
IRS - Implicaes para a empresa

Obrigao de efectuar Retenes na Fonte aquando do pagamento dos


rendimentos, isto , deduzir as importncias correspondentes aplicao
das taxas ( Art 98, n 1 do CIRS ).

A entregar ao Estado as quantias retidas, at ao dia 20 do ms seguinte


( Art 98, n 3 do CIRS ).

Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, declarao


com informao relativa ao ano anterior dos rendimentos pagos e do
imposto retido ( Art 119, n 1, b) do CIRS ).
IRS Incidncia

Incidncia real e objectiva :


- O que est sujeito a imposto

Incidncia pessoal ou subjectiva :


- Quem est sujeito a Imposto

IRS - Incidncia real e objectiva

Art 1 n 1 e Art 143 do Cdigo do IRS :

- O rendimento tributvel em IRS resulta do valor global das vrias


categorias de rendimentos (n 1 do Art 1 do CIRS), auferidos durante um ano
civil (Art 143 do CIRS)

- So tributados os rendimentos obtidos, quer em dinheiro, quer em


espcie (n 2 do Art 1 do CIRS)

IRS Categorias de Rendimentos


(n 1 do Art 1 do CIRS)

Categoria A Rendimentos do trabalho dependente

Categoria B Rendimentos empresariais e profissionais

Categoria E Rendimentos de capitais

Categoria F Rendimentos prediais

Categoria G Incrementos patrimoniais

Categoria H Penses

IRS - Cat A Rendimentos do Trabalho


Dependente

Art 2 do CIRS :

n1 Consideram-se rendimentos do trabalho dependente todas as


remuneraes pagas provenientes de :

a) Trabalho por conta de outrem


c) Exerccio de funo, servio ou cargo pblico

n 2 As remuneraes compreendem :
- Ordenados, gratificaes, comisses, prmios, etc.

n 3 b) 1) O subsdio de refeio, na parte em que exceder o limite


legal estabelecido (4,27 / dia).
No entanto, se o subsdio de refeio exceder aquele limite em 60% e for
pago em vales de refeio, esse excedente no ser tributado
( 4,27 x 1,6 = 6,83 ).

IRS - Cat B Rendimentos Empresariais e


Profissionais

Art 3 do CIRS :

n1 Consideram-se rendimentos empresariais e profissionais :

a) Os decorrentes de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola,


silvcola ou pecuria.
b) Os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de
prestao de servios.

Existem 2 regimes de tributao, tanto para o IRS como para o IRC :

- Regime Simplificado ( Art 28, n 1, a) do CIRS )

- Com base na Contabilidade (Art 28, n 1, b) do


CIRS )
A incluso dos sujeitos passivos num daqueles regimes depende de vrios
factores.

IRS - Cat B Regime Simplificado vs


Contabilidade Organizada

Factores que determinam a incluso dos sujeitos passivos num daqueles


regimes :

- Opo feita na Declarao de Incio de Actividade

- Volume de negcios e outros proveitos


- Apresentao de Declarao de Alteraes

IRS - Cat B Declarao de Incio de Actividade

Ficam no Regime Simplificado, se, na Declarao de Incio de


Actividade : (Art 28 n 2 do CIRS)

- No tiverem optado pelo Regime de Contabilidade Organizada

- Tiverem obtido no ano anterior um montante anual ilquido de


rendimentos inferior ou igual a 200.000 .

Ficam no Regime de Contabilidade Organizada, se, na Declarao de


Incio de Actividade :

- Tiverem optado pelo Regime de Contabilidade Organizada

- Tiverem obtido no ano anterior um montante anual ilquido de


rendimentos superior a 200.000 .

IRS - Cat B Regime Simplificado

Art 28 do CIRS :

n 2 Ficam abrangidos pelo Regime Simplificado, os sujeitos passivos


que, no tendo optado pelo regime de contabilidade organizada, no tenham
ultrapassado, no perodo de tributao imediatamente anterior :

- um montante anual ilquido de rendimentos superior a 200.000 .

Art 28 do CIRS :

n 5 O perodo mnimo de permanncia no regime simplificado de


3 anos, prorrogvel automaticamente por iguais perodos, excepto se o sujeito
passivo comunicar a sua opo pelo Regime de Contabilidade Organizada,
atravs da entrega da Declarao de Alteraes at ao fim do ms de Maro do
ano em que pretende utilizar a Contabilidade Organizada como forma de
determinao do rendimento.

Art 28 do CIRS :

n 6 Cessa a aplicao do Regime Simplificado, quando o limite


referido for ultrapassado em 2 exerccios consecutivos.
ou

n 6 cessa tambm a aplicao do Regime Simplificado, se, num nico


exerccio, algum daqueles limites for ultrapassado em mais de 25 % .

IRS Tributao pelo Regime Simplificado


Art 31 do CIRS :

Regime Simplificado Determinao do Rendimento


Tributvel
n 1 A determinao do rendimento tributvel neste regime, resulta da
aplicao de indicadores objectivos de base tcnico-cientfica para os diferentes
sectores de actividade (CAE).

n 2 At aprovao dos referidos indicadores, ou na sua ausncia, o


rendimento tributvel ser determinado da seguinte forma :

15% x Vendas de Mercadorias e Produtos


75% x Restantes Proveitos

O montante mnimo do rendimento tributvel igual ao valor anual da


retribuio mnima mensal acrescida de 20 % (Art 70 n 1 do CIRS) Mnimo de
existncia.

IRS Regime de Contabilidade Organizada

Art 28 do CIRS :

Ficam abrangidos pelo Regime de Contabilidade Organizada, os


sujeitos passivos que :

n 2 Tenham ultrapassado, no exerccio da sua atividade, um montante


anual lquido de rendimentos da Categoria B (Rendimentos Empresariais e
Profissionais) de 200.000,00 .

n 4 - Os sujeitos passivos que :

a) Tenham formalizado a opo pelo Regime de Contabilidade


Organizada na Declarao de Incio de Actividade.
b) Tenham formalizado a opo pelo Regime de Contabilidade
Organizada na Declarao de Alteraes, a apresentar at ao fim do
ms de Maro do ano em que pretendam ser tributados por esse
regime.
IRS Mudana de Regime de Tributao

Art 28 n 6 do CIRS :

Passam obrigatoriamente para o Regime de Contabilidade


Organizada :

- Se, em 2 anos consecutivos, obtiverem rendimentos anuais superiores a


200.000,00 .
- Se, num nico exerccio, obtiverem um rendimento anual superior a
250.000,00 (ou seja, aumento superior a 25%, num nico exerccio).

IRS - Incidncia pessoal ou subjectiva

Art 13 do Cdigo do IRS


(Sujeito Passivo de IRS)

n1 Ficam sujeitas a IRS :

- As pessoas singulares
- Residam em territrio portugus
- As que, mesmo no residindo, aqui obtenham rendimentos.

IRS mbito territorial da sujeio

Art 15 do CIRS :

n 1 - Quanto aos residentes, o IRS incide sobre a totalidade dos seus


rendimentos, ainda que obtidos fora do territrio nacional.

n 2 Quanto aos no residentes, o IRS incide unicamente sobre os


rendimentos obtidos em territrio portugus

IRS - Conceito de residncia

Art 16 do CIRS :

n 1 So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que


respeitam os rendimentos :

a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias (6 meses), seguidos ou


interpolados.
IRS - Rendimentos obtidos em territrio
portugus

Art 18 do CIRS :

n 1 Consideram-se obtidos em territrio portugus :

a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades


nele exercidas.
b) As remuneraes dos rgos sociais das pessoas colectivas que nele
tenham residncia.
e) Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis
a estabelecimento estvel nele situado.

IRS Cat B - Pagamentos por Conta

Art 102 do CIRS :

n1 Os sujeitos passivos titulares de rendimentos da Categoria B


Rendimentos Empresariais e Profissionais, esto obrigados a efectuar 3
Pagamentos por Conta at ao dia 20 de cada um dos meses de Julho, Setembro e
Dezembro.

n 2 A totalidade dos pagamentos por conta igual a 76,5% do montante


calculado com base na seguinte frmula :

C x RLB R
RLT

IRS Cat B - Frmula dos Pagamentos por Conta

76,5 % x (C x RLB R)
RLT

C = Colecta do penltimo ano


R = Retenes efectuadas no penltimo ano ref. Cat. B
RLB = Rendimento lquido positivo do penltimo ano ref. Cat. B
RLT = Rendimento lquido total do penltimo ano

IRS Cat B Exemplo de Clculo dos Pagamentos por


Conta
C (Colecta ref. 2012) = 10.000
R (Retenes ref. 2012) = 2.000
RLB (Rend Cat B ref. 2012 ) = 40.000
RLT (Rend Total ref. 2012) = 50.000

Ento, o valor total dos Pagamento por Conta, ser :

76,5% x ( 10.000 x 40.000 2.000 ) = 4.590


50.000

Ento, o valor de cada Pagamento por Conta, ser :

4.590 : 3 = 1.530

- 1 PPC At 20 de Julho
- 2 PPC At 20 de Setembro
- 3 PPC At 20 de Dezembro

Art 102 do CIRS :

n3 O valor de cada pagamento por conta, resultante da aplicao do


exposto no nmero anterior, comunicado aos sujeitos passivos pela
Administrao Fiscal atravs de nota demonstrativa da liquidao do imposto
respeitante ao penltimo ano.

IRS Determinao do Rendimento Colectvel

Temos de atender a 3 tipos diferentes de situaes :

- IRS Categorias A e H (Trabalho Dependente e Penses)

- IRS Restantes Categorias (incluindo A e H) Regime Simplificado

- IRS Restantes Categorias (incluindo A e H) Regime com base em


Contabilidade Organizada (tributao de acordo com as regras do IRC)

IRS Determinao do Rendimento Colectvel

Rendimento Ilquido de cada categoria

Englobamento

Rendimento Global

Dedues especficas
Rendimento Lquido Total

Abatimentos

Rendimento Colectvel

IRS Determinao do Imposto a Pagar

Rendimento Colectvel

Taxa

Colecta

Dedues Colecta

Imposto a Pagar (ou a Recuperar)

IRS Englobamento

Art 22 n1 do CIRS :

n1 : O rendimento colectvel em IRS o que resulta do englobamento dos


rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de efectuadas
as dedues e os abatimentos previstos na lei.

IRS Rendimento Global

Efectuado o englobamento dos rendimentos auferidos em cada ano das vrias


categorias sujeitas a IRS, obtemos desta forma o Rendimento Global em IRS.

Exemplo :

Rendimentos da Categoria A : 15.000


Rendimentos da Categoria B : 5.000
Rendimento Global : 20.000

IRS Rendimento Colectvel

Rendimento Global : 20.000,00

- Dedues especficas : - 4.104,00


= Rend. Lquido Total : 15.896,00
Rendimento Colectvel : 16.319,36

IRS Cat A - Dedues especficas

Art 25 do CIRC :

n 1 Aos rendimentos brutos da categoria A, deduzem-se, at sua


concorrncia, e por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes :

a) 72% de doze vezes o valor do IAS (72% x 12 x 475,00 ) = 4.104,00

Nota:
Enquanto o valor do IAS no atingir o valor do SMN, o valor-base a
considerar para efeitos deste clculo o do SMN ref. 2010, ou seja,
475,00 .

b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por


resciso unilateral do contrato individual de trabalho.

c) As quotizaes sindicais, acrescidas de 50%, quando no excedam 1%


do rendimento bruto da Categoria A.

n 2 Se, porm, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco


social excederem o limite referidona alnea A, aquela deduo igual ao
montante total dessas contribuies.
IRS Abatimentos

Art 56 do CIRS :

Abatimentos ao Rendimento Lquido Total


(Revogado pela Lei n 64-A/2008 de 31/12 OE/2009)

IRS Liquidao
Art 75 do CIRS

Competncia para a Liquidao :


A liquidao do IRS compete Direco-Geral dos Impostos

Art 77 do CIRS

Prazo para a Liquidao :

A liquidao do IRS deve ser efectuada no ano imediato quele a que os


rendimentos respeitam, nos seguintes prazos :

a) At 31 de Julho, com base nas declaraes de rendimentos


apresentadas.
IRS Liquidao e Colecta

Distino entre Liquidao e Colecta :


Liquidao a fase do imposto em que se determina o montante a
pagar.

- Resulta da aplicao de uma Taxa a uma Base Tributvel (IVA), a um


Rendimento Colectvel (IRS), ou a uma Matria Colectvel (IRC).

Colecta o valor ou montante do imposto a pagar.

IRS Colecta

O valor da Colecta resulta da aplicao de uma taxa a um Rendimento


Colectvel.

Exemplo :

Rendimento Colectvel = 20.000

Taxa : 34%

Colecta = 20.000 x 34% = 6.800


IRS Colecta, IRS Liquidado e Imposto a Pagar
(ou a Recuperar)

Colecta = Taxa x Rendimento Colectvel

IRS Liquidado = Colecta - Dedues Colecta

IRS a Pagar (ou a Recuperar) = IRS Liquidado PPC Retenes na


Fonte

IRS Dedues Colecta

Art 78 do CIRS :

n 1 colecta so efectuadas, as seguintes dedues relativas :

a) Aos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes


b) s despesas de sade
c) s despesas de educao e formao
d) s importncias respeitantes a penses de alimentos
e) Aos encargos com lares
f) Aos encargos com imveis
j) Aos benefcios fiscais

n 2 So ainda deduzidos colecta os pagamentos por conta e as


importncias retidas na fonte
IRS Benefcios Fiscais

Alguns dos Benefcios Fiscais j entretanto extintos

PPRs Planos individuais de Poupana-Reforma

PPEs - Planos individuais de Poupana-Educao

PPR/E Planos individuais de Poupana-Reforma/Educao

PPAs - Planos de Poupana em Aces

CPHs Contas Poupana-Habitao

IRS Colecta Lquida

Ao valor da Colecta : 6.800

Deduzimos

As Dedues Colecta : 1.500

e obtemos

A Colecta Lquida : 5.300


IRS Valor a Pagar

Colecta Lquida : 5.300

menos :

Pagamentos por Conta : - 3.400

menos :

Retenes na Fonte : - 700

obtemos, finalmente

O valor do IRS a Pagar : 1.200

IRS Declaraes

Art 57 do CIRS

Declarao de Rendimentos :

n 1 Os sujeitos passivos devem apresentar, anualmente, uma


declarao de modelo oficial, relativa aos rendimentos do ano anterior, juntando-
lhe os anexos que dela fazem parte integrante.
Art 58 do CIRS

Dispensa de apresentao de declarao :

Ficam dispensados de apresentar a declarao os sujeitos passivos que,


apenas tenham auferido :

a) Rendimentos tributados pelas taxas liberatrias previstas no Art 71

IRS Taxas do Imposto

Art 68 do CIRS :

Para conhecer as Taxa aplicveis s Categorias A (Trabalho Dependente) e


H (Penses) tem de se consultar as Tabelas Prticas de Reteno na Fonte,
pois a taxa a aplicar depende de vrios factores :

- Situao Civil (Casado ou Solteiro)

- Um titular ou dois titulares (de rendimentos)

- Deficiente ou No deficiente
IRS Taxas Liberatrias (Art 71 do CIRS)
e Taxas Especiais (Art 72 do CIRS)

Art 71 do CIRS :

n 1 Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, os


rendimentos obtidos em territrio portugus taxa de 28% : (Art 71, n1, a) )

- Os juros de depsitos ordem ou a prazo, incluindo os dos certificados de


depsito

Art 72 do CIRS :

n 7 So tributados autonomamente taxa de 28%

- Os rendimentos prediais

Tributao em Imposto do Selo


So tributados em Imposto do Selo taxa de 20%, os prmios de montante
superior a 5.000,00 relativos aos designados jogos sociais do Estado, ou seja,
os prmios do euromilhes, totoloto, totobola, prmios de lotarias, e as apostas
mtuas desportivas em geral.
IRS Declaraes

Art 60 do CIRS :

Prazo de entrega da declarao, em suporte de


papel :

a) Durante o ms de Maro, para sujeitos passivos que apenas hajam


auferido rendimentos das categorias A e H

b) Durante o ms de Abril, nos restantes casos (ainda que inclua tambm


as categorias A e H)

Prazo de entrega da declarao, por transmisso


electrnica de dados:
c) Durante o ms de Abril, para sujeitos passivos que apenas hajam
auferido rendimentos das categorias A e H

b) Durante o ms de Maio, nos restantes casos (ainda que inclua tambm


as categorias A e H).

Art 61 do CIRS :

Local de entrega das declaraes :

n 1 Em qualquer Servio de Finanas


n 2 Por transmisso electrnica de dados (via Internet) atravs do
Portal das Finanas

IRS - Rendimentos empresariais e profissionais

Art 32 do CIRS :

Remisso para o Cdigo do IRC (CIRC)

Na determinao dos rendimentos empresariais e profissionais que so


obtidos com base na Contabilidade, seguir-se-o as regras estabelecidas no
Cdigo do IRC (CIRC)