DROIT FISCAL

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 INTRODUCTION
Le droit fiscal est un ensemble de rgles juridiques qui
rgissent la matire imposable.

Aussi convient il danalyser dune part les lments

essentiels de limpt pour le distinguer dautres prlvements
et dapporter dautre part des prcisions terminologiques sur les
techniques juridiques de limpt.

1- : les caractristiques de limpt :

I. Dfinition de limpt :

Selon la dfinition classique clbre de Gaston Jeze,

limpt est une prestation pcuniaire, requise des particuliers
par voie dautorit, titre dfinitif et sans contre-partie, en vue
de la couverture des charges publiques.

1. limpt est un prlvement pcuniaire :

Ce caractre peut tre examin sous trois angles :

- Au niveau de lassiette
- Au niveau de la liquidation
- Au niveau du recouvrement
a) Lassiette :
Lassiette de limpt est constitue sur la base dlment
montaire ou sur une valeur convertie en terme montaire
tels que les avantages en nature (ex = le logement de
fonction dun salari).

Limpt peut tre galement assis sur des lments

matriels, tels les droits indirects de fabrication des
boissons alcooliss qui ne sont pas calculs sur la valeur
pcuniaire mais sur le nombre dhectolitres dalcool
produit-en sur le poids un gramme pour lor.

b) la liquidation de limpt :
La liquidation consiste en lapplication dun taux dtermin
sur la base imposable (EX IS IR-TVA).

c) Le recouvrement de limpt :
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 Cest surtout au stade du recouvrement que le caractre
pcuniaire de limpt prend toute sa signification.

En principe, le paiement de limpt doit tre effectu

spontanment, soit en espce, soit par chque ou dautres
modes de paiement tel que le virement bancaire.

2. limpt est un prlvement obligatoire aux assujettis. Le

contribuable est oblig de se soumettre la loi fiscale quand il
se trouve dans une situation juridique vise par la loi, toutefois
ce principe obligatoire nest pas sans recevoir un certain
nombre dexception.

Une 1ere exception concerne les personnes dont la situation

entre dans le champ dapplication de la loi, mais il se
trouve que la loi les exonre expressment (Ex : art 6 du
CGI).
Une 2me exception concerne les personnes qui nentrent
pas dans le champ dapplication de la loi mais qui font la
demande lAdministration fiscale pour tre assujetties
(Ex : TVA art 90)
De mme, la loi prvoit dans son article 2 (CGI) lexclusion
du champ dapplication de lIS, les SN.C et les socits en
commandite simple (SCS) constitues uniquement par des
personnes physiques. Ces socits peuvent toutefois opter
pour leur imposition lIS ou lieu de lIR.

3. Limpt est un prlvement effectu en vertu des

prrogatives de la puissance publique :

LAdministration fiscale dispose de prrogatives

exorbitantes au droit commun aussi bien au niveau de
ltablissement de limpt, en usant de son droit de contrle et
de communication, quau niveau du recouvrement de limpt en
ayant recours la procdure de recouvrement forc (saisies
conservatoires et excutoires contrainte par corps : art 36 CR
Avis tiers dtenteur).

4. Le prlvement de limpt est effectu sans contre

partie dtermine:

3
 Labsence de contre partie dtermine est un lment
essentiel de limpt, cest ce qui le distingue de la redevance
qui constitue une prestation en contre partie dun service
rendu.

Le conseil dEtat franais a fait une illustration de ce

principe dans un arrt du 13 Novembre 1947 (affaire syndicat
des transporteurs ariens revu du droit public 1988 page
274).

Dans cette affaire, pour financer lattnuation dune

nuisance, les exploitants des aronefs payaient lexploitant de
laroport, en complment de la redevance datterrissage, une
autre redevance qui navait pas le caractre de redevance pour
service rendu, mais celui dune imposition qui ne pouvait tre
institue que par la loi.

Le conseil dEtat a annul le dcret ayant autoris

laroport de Paris de recevoir la redevance pour attnuation de
nuisance au motif quun prlvement peru sans contre partie
aucune ne peut tre quun impt par consquent prvu par la
loi.

5. Le prlvement de limpt est effectu titre dfinitif:

Limpt ne peut faire lobjet de restitution ou de

remboursement de la part du trsor public, ce qui le distingue
de lemprunt forc institu au profit de lEtat en vue de
contribuer au financement des actions engages par lEtat en
faveur du dveloppement conomique ou social.

Le principe de non restitution peut recevoir un

certain nombre dexception:

- Lorsque lAdministration commet des erreurs dans

ltablissement dimposition, le contribuable peut
demander, dans un dlai dtermin, la dcharge ou le
dgrvement de limpt.

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 Dans ce cas, lAdministration procde lannulation de
limposition irrgulire. De mme lorsque limpt est
arrt et acquitt spontanment par le contribuable
lui-mme, celui-ci est en droit de demander la
restitution du trop vers dans un dlai dtermin (6
mois).
Dans le mme ordre dides, la TVA perue
loccasion de la vente de produit ou de service, est
imputable de la TVA due sur les achats. Si limputation
na pas p tre faite (exemple: Achat export), le
redevable peut demander le remboursement de la
TVA.

6. Limpt est un prlvement destin financer les

charges publiques:

Limpt est peru exclusivement au profit des personnes

morales de droit public : lEtat, les collectivits locales

En vue de faire face aux dpenses publiques, limpt peut

avoir dautres objectifs:

Incitation dentreprises par voie davantages fiscaux (art 6

du code gnral les impts).

Limpt nest pas seulement un prlvement sur le patrimoine

des personnes prives, mais galement des personnes
publiques qui peuvent tre soumises limpt lorsquelles se
livrent des oprations de nature commerciales, industrielles
ou autres but lucratif.

7-Distinction entre impt et redevance:

a) Selon la doctrine, le redevance est dfinie comme la

somme verse par un usager dun service public ou dun
ouvrage dtermin et qui trouve sa contre partie directe et
immdiate dans les prestations fournies par ce service ou
dans lutilisation de louvrage (jardin public, foire).
b) Le tarif de la redevance est fix unilatralement par
lautorit administrative. Il doit obir au principe dit de
lquivalence financire qui signifie quil doit exister une
certaine proportionnalit entre le montant de la redevance

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 et le cot rel de la prestation rendue aux usagers (ex :
payage des autoroute.
c) Rgime juridique
La cration des redevances, la fixation des modalits
dassiette et de recouvrement nentre pas dans la
comptence lgislative, mais relve de lautorit
rglementaire dans la mesure o la redevance nest pas
un prlvement de caractre obligatoire.

II- Dtermination du fait gnrateur de limpt :

Le fait gnrateur permet de dire quand est-ce quun

revenu ou bnfice peut tre dclar et par consquent soumis
limpt.

Le fait gnrateur peut tre dfini comme lacte juridique,

lopration ou le fait matriel dclencheur de lassujettissement
limpt.

Il convient cependant danalyser 2 grandes rgles qui

sappliquent toutes les situations, savoir :

- Dune part, dans le cas de modification de lgislation dans

le temps, cest le fait gnrateur qui dtermine la loi
applicable (LF 2013 cas de lhritage IR/PF).
- Dautre part, le fait gnrateur est intangible, il ne peut
tre chang par leffet de la volont des contribuables ou
des tiers.
Le fait gnrateur en matire dimpt sur le revenu ou
limpt sur les socits est la clture de lexercice, en
matire de TVA cest la date de lencaissement moins
que le redevable nait opt pour le rgime du dbit.
En matire de droit denregistrement, le fait gnrateur
est dtermin partir de la date de la vente effective.
Toutefois, en cas de vente sous condition suspensive, le
fait gnrateur est dtermin partir de la date de la
ralisation de la condition suspensive.

2- Caractristique du systme fiscal marocain :

A linstar des systmes fiscaux modernes, le systme fiscal
marocain est largement domin par le principe dclaratif.

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 Daprs ce systme, le lgislateur fait du contribuable un
vritable partenaire de lAdministration fiscale, dans la mesure
o cest le contribuable lui-mme qui dtermine lassiette de
limpt en appliquant les rgles comptables et fiscales prvues
en la matire, cest lui-mme qui arrte le montant de limpt
et le verse au trsor aprs dpt de ses dclarations.

Les dclarations rgulirement souscrites auprs de

lAdministration fiscale jouissent de la prsomption dexactitude
et de sincrit et la bonne foi du contribuable est galement
prsume, jusqu preuve du contraire, apporte par
lAdministration dans le cadre dune procdure contradictoire
bien encadre.

Le corolaire de ce systme dclaratif est le droit de

contrle a posteriori reconnu lAdministration pour rparer
ventuellement les erreurs, les insuffisances et les
manquements du contribuable ses obligations fiscales.

Actuellement, le Maroc dispose dun code gnralement

des impts institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06
pour lanne budgtaire 2007.

Llaboration du code gnral des impts sinscrit dans le

prolongement des reformes menes par les pouvoirs publics
tendant lamlioration de lenvironnement juridique, fiscale et
conomique du pays.

Le code gnral des impts, entr en vigueur 2007 a la

mrite davoir codifi dans un seul texte, lensemble des
dispositions relatives lassiette, au recouvrement et aux
procdures fiscales des quatre principaux impts savoir :

- Limpt sur les socits (I.S)

- Limpt sur le revenu (I.R)
- Limpt sur la valeur ajoute (TVA)
- Les droits denregistrement (D.E)

Le code gnral des impts qui a mis fin la dispersion

des mesures fiscales travers une multitude de textes,
comporte deux parties :

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 - Le livre premier : regroupe les rgles dassiette, de
recouvrement et des sanctions en matire dI.S. dI.R de
TVA et des D.E.
- Le livre deuxime : traite des procdures fiscales et
regroupe les rgles de contrle et de contentieux.

Le prsent thme se limite lexpos du contrle fiscal et du

contentieux qui en est n la suite de ce contrle, en raison de

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limportance de ce contentieux dans les litiges opposant
ladministration aux contribuables.

Aussi, convient-il de traiter dans une premire partie les

modalits de la vrification de comptabilit portant sur lIS, la
TVA et lIR/professionnel et la procdure de redressement suivie
lors de ce contrle au niveau de ladministration fiscale.

Nous aborderons dans une deuxime partie les pourvois devant

les CLT et CNRF, les cas de Taxation doffice et les modalits de
leur contestation.

CH1 : vrification de comptabilit (art 212)

La vrification de comptabilit est encadre par les dispositions

de larticle 212 du CGI, qui prescrit lAdministration Fiscale le
respect de certaines rgles.
Ces rgles concernent :

- Lavis de vrification et la charte du contribuable ;

- Le lieu de la vrification ;
- Exercices soumis vrification ;
- La dure de la vrification ;
- Lassistance du contribuable ;
- Rsultat de la vrification

A- rgles relatives lavis de vrification et la charte du

contribuable :
A-a : Avis de vrification :

Il est notifi au contribuable, un avis de vrification quinze (15)

jours au moins avant la date fixe pour la vrification ; avis
devant comporter :
Le nom et le grade de l'agent vrificateur ;
La priode concerne par la vrification ;
La nature des impts vrifier ;
La date du dbut de lopration de vrification qui
commence partir du 16me jour suivant la date de
notification dudit avis, tant prcise que la date de
notification est celle de la rception de lavis par le
contribuable.

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Cas particulier : Sagissant des socits en liquidation, lavis de
vrification est adresser au syndic ou la personne charge
des oprations de liquidation.

A b : La charte du contribuable :

Selon les termes de larticle 212-I cet avis ( de

vrification) doit tre accompagn de la charte du
contribuable qui rappelle les droits et obligations prvus
en matire de contrle fiscal par le prsent code . .
Cest un document qui synthtise les droits et obligations des
parties lors des oprations de vrification et au cours de la
procdure contradictoire de rectification.

A-c : nullit de la procdure de vrification :

La procdure de vrification est nulle en cas de dfaut

denvoi aux intresss de lavis de vrification et/ou de
la charte du contribuable dans le dlai prvu larticle
212-I ; cad dans 15 jours.

Dans une telle situation, ladministration ne peut reprendre la

vrification que pour les exercices non prescrits et ce, aprs
envoi dun nouvel avis de vrification au contribuable.

B- LIEU DE VERIFICATION

Daprs les dispositions de larticle 212-I du C.G.I., les lieux de

prsentation des documents comptables aux agents de
ladministration fiscale sont :
Pour les personnes morales, le sige social ou le principal
tablissement ;

Pour les personnes physiques, le domicile fiscal ou le

principal tablissement et pour les contribuables non-
rsidents au Maroc, le domicile fiscal lu.

Ainsi, lAdministration nest pas en droit :

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- dexiger du contribuable de lui faire ses bureaux les
documents comptables ou des extraits de la comptabilit
vrifier ;
- ne doit pas emporter les livres et pices comptables originaux,
sauf autorisation expresse du contribuable et condition de lui
dlivrer un rcpiss dtaill desdits livres et pices.

Aussi, convient-il de prciser quen aucun cas, l'agent de

l'administration ne peut emporter un document ou une pice
comptable originale sans le consentement du contribuable.
Dans ce cas, un rcpiss sign par l'inspecteur vrificateur,
listant les documents originaux en question, doit tre remis au
contribuable. Le double du rcpiss, contresign par le
contribuable ou son reprsentant lgal est vers dans le dossier
fiscal de lintress. Lors de la restitution des documents,
l'agent vrificateur doit obtenir une dcharge du contribuable
ou de son reprsentant lgal.

Cas particulier :

Sagissant des socits en liquidation, les oprations de

vrifications sont effectues dans le domicile fiscal ou le
principal tablissement du liquidateur, le domicile fiscal lu ou
le lieu de conservation des documents comptables de la socit
en liquidation.

C Exercices soumis vrification

Le droit de vrification de comptabilit dvolu

lAdministration, et donc de redressements des impositions, est
limit dans le temps par la prescription quadriennale. Ainsi, et
en vertu des dispositions de larticle 232 du CGI, le droit de
reprise de ladministration ne peut sexercer sur un exercice au-
del du 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle de sa
clture.
A titre dexemple, concernant un exercice clt le 31 dcembre
2012, le droit de reprise de ladministration expire le 31
dcembre 2016 ; partir du premier janvier 2017,
ladministration ne peut redresser les impositions de cet
exercice.

Toutefois ce principe connait une drogation dans les cas

suivants :

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- Le droit de vrification peut stendre aux quatre (4) derniers
exercices prescrits lorsque des dficits ou crdits de T.V.A y
affrents sont imputs sur les rsultats ou taxes des exercices
ou priodes non prescrits ; la vrification de ces exercices
prescrits ne peut aboutir qu la rduction ou lannulation du
dficit ou crdit. Elle ne peut en aucun cas aboutir une
imposition ;

- en cas de cessation dactivit suivie dune liquidation

prolonge, le droit de contrle peut concerner toute la priode
de liquidation, sans que la prescription puisse tre oppose
ladministration.

D- DUREE DE VERIFICATION DE LA COMPTABILITE

D-1- Dure des oprations de vrification de

comptabilit

Les oprations de vrification de comptabilit d'une entreprise

ne peuvent durer, selon le cas, 3 mois ou 6 mois :
Les trois (3) mois sont prvus pour les entreprises dont le chiffre
daffaires, hors T.V.A., dclar au compte de produits et charges,
au titre des exercices soumis au contrle, est infrieur ou gal
cinquante (50) millions de dirhams ;
Les six (6) mois, pour les entreprises dont le chiffre
daffaires, hors T.V.A., dclar au compte de produits et
charges, au titre de lun des exercices soumis au contrle,
est suprieur cinquante (50) millions de dirhams.

Chacun de ces dlais courts compter du 16me jour suivant la

date de notification de lavis de vrification. A ce titre, la dure
de vrification peut tre :

D-2- Suspension de la dure de vrification

Les dures de vrification ci-dessus ne tiennent pas compte des

suspensions de la vrification pour les cas suivants :

- Dfaut de prsentation des documents comptables

obligatoires ;
- Refus de se soumettre au contrle, conformment aux
dispositions de larticle 212- I du C.G.I.

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 A prciser que :
- Le point de dpart de la priode de suspension concide avec la
date de notification de la lettre de mise en demeure prvue par
les dispositions de larticle 229 du C.G.I.
- La dure de suspension est arrte la date de la
communication l'agent charg du contrle :

Des documents et pices comptables demands ;

Ou d'une lettre confirmant l'absence des documents et

pices prcits.

D-3- Dbut et clture des oprations de vrification

- Dbut de vrification : Lors de louverture des oprations de

vrification, les agents de ladministration tablissent un Procs
verbal devant porter leur signature ainsi que celle du
contribuable ; une copie tant remise ce dernier.
- Clture de la vrification : Linspecteur est tenu dinformer le
contribuable de la date de clture des oprations de
vrification.

E- Assistance du contribuable par un conseil

Dans le cadre du renforcement des garanties accordes au

contribuable lors des oprations de vrification, les dispositions
du CGI permettent dtre assist ou reprsenter lors des
oprations de vrification par un conseil de son choix. Lorsque
le conseil reprsente le contribuable sans que celui-ci soit
prsent aux travaux de contrle, il doit justifier dun mandat ou
tout autre crit authentifi (lgalis) manant du contribuable.

F- Rsultat de la vrification

Comme prcis ci-dessus, la date de clture des travaux de

vrification doit tre porte la connaissance du contribuable
dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.

Aussi, larticle 212-II prvoit-il qu lissue du contrle fiscal sur

place, l'administration doit :
- engager, selon le cas, la procdure prvue larticle 220
ou 221 du C.G.I, en cas de rectification des bases
dimposition et ce, dans un dlai de trois (3) mois ;
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 - aviser le contribuable dans les formes prvues larticle
219 du code au cas o la vrification naboutit aucun
redressement

Notons que ladministration est en droit de procder

ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies,
au titre dun impt, sans que ce nouvel examen, mme lorsquil
concerne dautres impts et taxes, puisse entraner pour ledit
impt une modification des bases dimposition retenues au
terme du premier contrle, conformment aux dispositions de
larticle 212 (II- 2e alina) du C.G.I.

CH2 : procdure de rectification des bases dimposition

au niveau de ladministration fiscale

Dans le cadre de la prservation des garanties accordes aux

contribuables, l'administration fiscale ne peut tablir des
impositions supplmentaires correspondant aux rectifications
des bases issues dun contrle sans la mise en uvre pralable
de la procdure contradictoire.

Cette procdure se matrialise par les notifications des

redressements par ladministration et rponses des
contribuables. Au cas o le litige persiste, les contribuables
peuvent contester les propositions de redressements maintenus
par lAdministration auprs de lune des commissions
comptentes.

Au niveau de ladministration fiscale, la procdure de

rectification impositions peut tre :

- soit normale, prvue par larticle article 220 ;

- Soit acclre, prvue par larticle 221.

A -1- Procdure normale

En vertu des dispositions de larticle 220 du C.G.I., linspecteur

des impts peut tre amen apporter des rectifications aux
bases d'imposition. Dans ce cas, il notifie au contribuable les
nouvelles bases dimposition dans les formes prvues larticle
219 du C.G.I. Les rectifications portant sur des impositions

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 initiales doivent tre effectues dans le cadre de la procdure
contradictoire. Celle-ci tant crite et se droule comme suit :

- premire notification ;
- rponse du contribuable la premire notification ;
- deuxime notification ;
- rponse du contribuable la deuxime notification.

1- Premire lettre de notification

Il est notifi au contribuable, dans le dlai de trois mois suivant
la clture de la vrification des oprations de contrle il notifie
au contribuable du mme code :
- les nouvelles bases arrtes en matire dimpt sur les
socits et dimpt sur le revenu ;
- les montants des droits complmentaires arrts en
matire de T.V.A., des impts retenus la source.

a- Contenu de la premire lettre de notification

La lettre de notification adresse au contribuable doit faire

connatre les motifs, la nature et le montant dtaill des
redressements envisags par priode dimposition.

b- Effets de la notification La notification a pour effet :

- Elle interrompt le dlai de prescription

En vertu des dispositions de larticle 232-V du C.G.I., la premire

notification interruptive de prescription quadriennale en faisant
courir un nouveau dlai de mme nature et de mme dure que
celui interrompu.

- Elle fixe les limites d'imposition

Limposition tablie suite un contrle fiscal ne peut excder

celle rsultant des bases fixes dans la premire lettre de
notification.

- Elle ouvre un dlai de rponse

Linspecteur qui notifie au contribuable des redressements doit

linviter produire ses observations et justifications concernant

15
ces redressements dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de la lettre de notification.

2- Rponse du contribuable la premire lettre de

notification

a- Rponse du contribuable dans le dlai prescrit

Le contribuable dispose dun dlai de trente (30) jours suivant

la date de rception de la lettre de notification pour donner son
accord, prsenter ses observations ou ses propositions sur la
base qui lui a t notifie. Ainsi, le contribuable peut adresser
sa rponse dans le dlai franc de trente (30) jours calcul
conformment aux dispositions de larticle 245 du C.G.I. Aussi,
deux cas peuvent se prsenter :

- Cas dAcceptation de la totalit des redressements

notifis :

Dans ce cas, la procdure de rectification est termine. La base

imposable accepte donne lieu ltablissement de l'imposition
correspondante qui ne peut plus tre ultrieurement conteste
par le contribuable.

- Contestation totale ou partielle des redressements

notifis :

En pareil cas, le contribuable doit adresser linspecteur des

impts ses observations dans le dlai lgal de trente (30) jours
prvu l'article 220- I du C.G.I. Ces observations dtailles par
nature de redressement et par priode dimposition doivent tre
prsentes par crit.
L'examen des observations par linspecteur peut aboutir :
- soit l'abandon total des redressements notifis ;
- soit au maintien total des redressements notifis ;
- soit au maintien partiel des redressements notifis.

- Abandon total des redressements notifis :

Dans ce cas, la base dclare par le contribuable devient

dfinitive et la procdure contradictoire aboutit son terme. A
cet effet, il importe de prciser que, quels que soient les
lments nouveaux dont elle disposerait ultrieurement,
l'administration fiscale ne peut en aucun cas engager une

16
nouvelle vrification pour la priode concerne, au titre des
impts, droits ou taxes objet de ce premier contrle.

- Maintien total des rectifications proposes

Lorsque les observations du contribuable sur la totalit des

redressements notifis sont considres par linspecteur
comme non fondes, celui-ci procde la deuxime notification
dans le dlai de soixante (60) jours prvu par larticle 220 - II du
C.G.I.

- Maintien partiel des redressements notifis

Linspecteur retient en partie les redressements notifis :

- il tablit limposition correspondant aux redressements pour

lesquels le contribuable aurait donn expressment son accord.
- et procde la notification des redressements dont les
observations sont estimes non fondes.

b- Dfaut ou retard de rponse dans le dlai prescrit

A dfaut de rponse dans le dlai prescrit ou en cas de rponse

hors dlai, les impositions ainsi que les droits complmentaires
sont mis. Ceux-ci ne peuvent tre contests que dans le cadre
dune rclamation prvue larticle 235 du C.G.I.

3- Deuxime lettre de notification

a- Dlai de notification
Au cas, o les observations du contribuable parviennent
l'inspecteur dans le dlai prescrit et si ce dernier les estime non
fondes en tout ou en partie, il notifie au contribuable dans un
dlai maximum de soixante ( 60) jours, suivant la date de
rception de la rponse du contribuable, les motifs de son rejet
partiel ou total ainsi que la base d'imposition qui lui parat
devoir tre retenue.

Il importe de prciser qua dfaut denvoi de la deuxime lettre

de notification dans le dlai de soixante (60) jours prcit,
l'administration est considre avoir accept les observations
du contribuable. Dans ce cas, linspecteur tablit l'imposition

17
correspondant aux redressements que le contribuable aurait
ventuellement accepts et la procdure aboutit son terme.

b - Contenu de la lettre de notification

L'inspecteur doit faire connatre au contribuable les motifs de

son rejet partiel ou total ainsi que la base d'imposition qui lui
parat devoir tre retenue et linformer que cette base peut tre
conteste devant la C.L.T ou la CNRF., prvue respectivement
aux articles 225 et 226 du C.G.I. dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de
notification.

Par ailleurs, concernant les redressements sur lesquels le

contribuable n'a pas mis d'observations dans sa rponse la
premire notification, l'inspecteur lui rappelle que ceux-ci
seront considrs comme ayant t accepts par lui et
donneront lieu une taxation immdiate, sils ne font pas
lobjet dobservations dans sa rponse la deuxime lettre de
notification.

L'inspecteur doit analyser chacune des observations ou contre

propositions du contribuable, motiver leur rejet et dmontrer
avec des lments chiffrs le bien-fond des rintgrations qu'il
se propose de maintenir.
Lorsque le contribuable, en rponse la premire notification, a
rejet globalement les propositions de l'administration, sans
fournir de prcisions, l'inspecteur reprend dans la deuxime
notification les termes de la premire notification tout en lui
rappelant que les bases notifies et, le cas chant, le montant
des droits et taxes seront dfinitifs, sil ne se pourvoit pas
devant la commission comptente (CLT ou CNRF).

4- Rponse du contribuable la deuxime lettre de

notification

Le contribuable dispose dun dlai de trente (30) jours suivant

la date de rception de la deuxime lettre de notification pour
se pourvoir devant la C.L.T ou la CNRF. Suite cette deuxime
lettre de notification, quatre (4) situations peuvent se prsenter
pour lui :

18
 Absence de rponse la deuxime notification dans
le dlai de trente (30) jours ou rponse hors dlai

Dans ce cas, la base notifie devient dfinitive et l'inspecteur

tablit l'imposition qui ne peut tre conteste que dans les
conditions prvues par les dispositions de l'article 235 du C.G.I.
et ce, par voie de rclamation.

Acceptation expresse de la totalit des propositions

Les rgles applicables en cas d'accord suite la deuxime lettre

de notification sont identiques celles dj dfinies ci-dessus
pour la premire notification.

Acceptation partielle des redressements

Les redressements notifis pour lesquels le contribuable donne

son accord express, ainsi que ceux nayant pas fait lobjet
dobservations de sa part donnent lieu une imposition
immdiate qui ne peut tre conteste que par voie de
rclamation.

Ncessit de la demande expresse du pourvoi

devant la commission comptente

En rponse la deuxime lettre de notification, le contribuable

est tenu de demander expressment son pourvoi devant la
commission comptente, faute de quoi, ladministration est en
droit de procder la taxation sur les bases quelle a notifies ;
bases qui ne peuvent tre contestes que par voie de
rclamation( article 235) le contribuable doit formuler de
manire expresse son pourvoi devant ladite commission.

A-2 Procdure acclre

Elle est engage dans le cadre des dispositions de larticle 221

du C.G.I. Les rgles de notification (contenu, dlai, effet, ) et
de recours rgissant cette procdure sont identiques celles
prvues pour la procdure normale prvue larticle 220 du
C.G.I., la seule diffrence que limposition, ventuellement
tablie, est mise sur les bases adresses au contribuable dans
la deuxime lettre de notification et ce, avant mme que le
litige soit tranch par la commission comptente.

19
 1-Domaine dapplication de la procdure acclre

Elle est mise en uvre en cas de rectification :

- du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte
par la prescription suite :
cession dactivit;
cessation totale dactivit;
redressement ou liquidation judiciaire ;
*transformation de la forme juridique d'une entreprise
entranant :
- soit son exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou de
limpt sur le revenu ;
- soit la cration d'une personne morale nouvelle ;
des dclarations dposes par les contribuables qui
cessent davoir au Maroc leur domicile fiscal, ou leur
principal tablissement ou par les ayants droit des
contribuables dcds.

CH3:Pourvoi devant les commissions (CLT et CNRF)

Dans le cadre de cette procdure contradictoire, le

contribuable, en rponse la deuxime lettre de notification de
redressement qui lui est adresse, doit saisir expressment,
dans le dlai de 30 jours lune des commissions comptente
(CLT ou CNRF) au moyen dune requte quil adresse
lAdministration. Celle-ci est tenue de transmettre ladite
requte ainsi que les actes de procdure la commission
concerne dans des dlais dtermins.

Les commissions prvues cet effet, sont les commissions

locales de taxation et la commission nationale du recours fiscal,
leur comptence, organisation et fonctionnement sont dcrits
ci-aprs :

A- 1 Organisation et fonctionnement de la Commission

Locale de Taxation :

Relevant des dispositions de lArticle 225 du CGI, elles sont

institues par ladministration qui en fixe le sige et le ressort
(prfecture ou province). La composition de chacune tant faite
dun Magistrat, qui en assure la prsidence, et de trois autres
20
membres dont un reprsentant de la DGI, qui fait office de
rapporteur, dun reprsentant du gouverneur, du ressort de la
commission, et dun reprsentant des contribuables.

Concernant leurs dcisions, elles sont prises la majorit des

prsents, en cas de partage des voies, celle du prsident est
prpondrante, sachant que leurs dlibrations sont valables en
prsence du prsident et deux autres membres.

A-2 Organisation et fonctionnement de la Commission

Nationale du recours fiscale,

Son sige est fix la ville de Rabat ; elle est place sous
lautorit directe du Chef du gouvernement.

Cette commission qui est prside par un magistrat est,

thoriquement, bien dote en effectif, aussi, comprend-t-elle, 7
magistrats, 30 fonctionnaires et 100 reprsentants de
contribuables.

Les affaires qui lui sont soumises sont rparties entre les 7 sous
commissions dont elle se subdivise. Chacune de celles-ci est
prside par un magistrat et a pour membre deux
fonctionnaires et deux reprsentants du contribuable. Le
secrtaire rapporteur, qui assiste aux sances assiste aux
runions sans voie dlibrante.

Au mme titre que les Commissions locales, les dcisions de

sous commissions sont prises la majorit et en cas de partage
des voies, celle du prsident tant pondrant. De mme, elles
statuent valablement en prsence du prsident et deux autres
membres.

Chacune de ces commissions peut sadjoindre pour chaque

affaire, titre consultatif, au plus deux experts contribuables
ou fonctionnaires.

Il importe de prciser que pour tre mieux claures sur les

affaires qui leur sont soumises, ces commissions peuvent
requrir aussi lavis dexperts.

A 3 Comptence dattribution des commissions

Locales :
21
 Les Commissions locales de taxation reconnaissent les
rclamations sous forme de requtes relatives aux affaires
suivantes :

- Rectification en matire de revenus professionnels dtermins

selon le rgime du bnfice forfaitaire ;
- Rectification en matire de revenus et profits fonciers ;
- Vrification de comptabilit des contribuables dont le Chiffre
daffaires dclar de chacun de ses exercices vrifis ne
dpasse pas 10 millions de Dirhams.

Notons que les affaires nayant pu tre traites par la CLT dans
les dlais qui lui sont impartis, sont attribues la Commission
nationale du recours fiscal.

A-4 Comptence dattribution de la Commission

Nationale du Recours Fiscal

Elle reconnait les recours se rapportant :

- A lExamen de lEnsemble de la Situation Fiscale des

Contribuables ;
- Aux Vrifications de comptabilit des contribuables dont le
Chiffre daffaires dclar de chacun de ses exercices vrifis
est gal ou dpasse 10 millions de Dirhams ;
- Les recours pour lesquels les C.L.T nont pas pris de
dcision dans le dlai de 12 mois.

Notons que dans le cadre des litiges dont elles sont saisies, ces
deux catgories de commissions (CLT et CNRF) excluent de leur
comptente les questions quelles estiment portant sur
linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires.

B-5 Dcisions des commissions :

En prservation des droits des parties, Il ressort des dispositions

des articles 225 et 226 du CGI, que les commissions locales de
taxation et nationale du recours fiscal sont tenues de motiver
et de dtailler leurs dcisions, sachant que pour ce faire, elles
sont mieux claires par les avis de spcialistes et les dbats
oraux des parties en litige lors des runions quelles tiennent.

Les dcisions prises par les commissions doivent tre notifies

aux parties dans les quatre (4) mois suivant la date de la
22
dcision, sachant quelles doivent statuer dans un dlai de 12
mois compter de la date de la rception des requtes qui leur
sont est transmises par lAdministration.

Les dcisions des commissions sont opposables aux deux

parties en litige, charge pour celle qui nen est pas satisfaite
dintroduire une action en justice contre cette dcision dans un
dlai de 60 jours suivant la date de la notification de cette
dcision.

CH4 :La taxation doffice

La taxation doffice est prvue dans les cas suivants:

1-Lart 228 du CGI lorsque le contribuable:

- ne produit pas dans le dlai imparti la dclaration du

rsultat fiscale, la dclaration du revenu global, la
dclaration de biens ou de droits rels immobilier, la
dclaration de cession de valeurs mobilires, la dclaration
du chiffre daffaires, les actes et les conventions passibles
du droit denregistrement.
- Lorsquil produit une dclaration incomplte ou un acte sur
lesquels manquent les renseignements pour lassiette, le
recouvrement ou la liquidation des droits.
- Lorsquil neffectue pas ou ne verse pas au trsor les
retenues la source dont il est responsable.

Dans tous ces cas, ladministration invite lintress

dposer ou complter sa dclaration ou son acte ou verser
les retenues opres par lui et non verses, au trsor.

Elle lui fixe un dlai de 30 jours pour rgulariser sa

situation.

Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte sa

dclaration ou son acte ou ne verse pas les retenues opres
dans le dlai de 30 jours sus-vis, lAdministration linforme des
bases ou des montants sur lesquels il sera tax doffice sil ne
dpose pas ou ne compte pas sa dclaration ou son acte dans
un 2e dlai de 30 jours.
23
 Les droits rsultant de cette taxation doffice ne peuvent
tre contests que par voie de rclamation prvue larticle
235 CGI.

2-Larticle 229 du CGI:

Lorsque le contribuable refuse de prsenter les documents

comptables ou de se soumettre au contrle fiscal, il lui est
adress une mise en demeure linvitant se conformer aux
obligations lgales dans un dlai de 15 jours.

A dfaut de rgulariser sa situation dans le dlai prcit

(15 jours), lAdministration lui accorde un deuxime dlai de 15
jours pour ce faire. Pass ce dlai, le contribuable dfaillant
sera tax doffice.

Cette imposition ne peut tre conteste que par voie de

rclamation prvue larticle 235.

3- Cas assimils la taxation doffice:

Les cas o le contribuable peut tre tax sans passer

devant les commissions locale ou nationale.

- Lorsquil ne rpond pas ou rpond hors dlai la 1 ere ou 2e

notification prvues aux articles 220 et 221 du CGI.
- Lorsquil rpond la deuxime lettre de notification mais
ne demande pas expressment le recours devant la
commission comptente.

Dans les deux situations sus-vises, le contribuable est

priv de la procdure contradictoire et de lexamen de son
dossier par les commissions comptentes.

Il peut toutefois contester les impositions mises sa

charge par voie de rclamation prvue larticle 235 du CGI.

CH5:La rclamation article 235

Les contribuables qui contestent tout ou partie des

impositions mises leur charge en dehors de la procdure
contradictoire prvue aux articles 220 et 221 du CGI, doivent

24
adresser lAdministration fiscale dont ils dpendent une
rclamation dans les dlais suivants:

- En cas de paiement spontan de limpt dans les 6 mois

qui suivent la date dexpiration du dlai prescrit.
- En cas dimposition par voie de rle, dans les 6 mois qui
suivent la date de mise en recouvrement de limposition
conteste.

Aprs instruction du dossier lAdministration informe

lintress du sort qui a t rserv sa rclamation.

A dfaut de rponse de ladministration la rclamation

dans un dlai de 6 mois, son silence quivaut un rejet tacite.

Dans les 2 cas, le contribuable dispose dun dlai de 30

jours, soit compter de la date de rception de la rponse soit
partir de lexpiration du dlai de 3 mois dans le cas o
ladministration ne rpond pas, pour saisir le tribunal
administratif comptent territorialement raison du lieu
dimposition.

Il convient de prciser que la rclamation ne fait pas

obstacle au recouvrement de limposition conteste moins
que le contribuable ne prsente des garanties suffisantes pour
assurer le recouvrement des droits litigieux et ce,
conformment aux dispositions des articles 117 et 118 du code
de recouvrement des crances publiques.

CH6 : Procdure judiciaire

La procdure judiciaire est dclenche soit par le contribuable soit par

lAdministration la suite dune dcision rendue par la commission locale ou
nationale comptente.

La partie non satisfaite de cette dcision peut lattaquer devant le tribunal

administratif dont dpond le lieu dimposition et ce, dans un dlai de 60 jours
qui commence courir partir de la date de la notification de la dcision des
commissions aux intresss.

Lassistance dun avocat inscrit lun des barreaux du royaume est

obligatoire.
25
 La procdure se poursuit conformment au code de procdure civile et au
code des tribunaux administratifs.

Les jugements rendus par les tribunaux administratifs sont susceptibles de

recours devant les cours dappel administratives dans un dlai de 30 jours qui
suit la date de la notification du jugement.

Les arrts rendus par la Cour dappel administrative peuvent faire lobjet de
pourvoi en cassation devant la Cour de cassation dans un dlai de 30 jours
partir de la date de la notification de larrt.

Il existe sept Tribunaux administratifs et deux cours dappel dans tout le

royaume.

Les Tribunaux administratifs sont implants :

- Casablanca
- Rabat
- Fs
- Mekns
- Oujda
- Marrakech
- Agadir

Les Cours dappels sont situes :

Rabat et Marrakech

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