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1

1
c
Su rieures n Ge~ on

INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE

MEMOIRE DE FIN DE CYCLE


C
ES
AG

Matrise Professionnalise des Techniques Comptables et


Financires
-B
IB
LIO
TH

THEME
EQ

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES


U

PROJETS DE DEVELOPPEMENT :
E

CASDEPAEL

Prsent par : Encadreur:

MorNIANG
M0017MPTCF06 ifesseur associ au CESAG
2
19/0112006
111111 11111 11111 1111 1111 111
Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

TABLE DES MATIERES

DEDICACE ............................................................................................ i
REMERCIEMENTS .... .. ........ .. ... . .. .............. . .. .. ..... .... .. .... ..... ...... .............. ii
SIGLES ET ABREVIATIONS ................................................................... iv
LISTES DES TABLEAUX ET FIGURES .......... ......... ................................... v
TABLE DES MATIERES ..................... ................................................ .... vi
C
ES

INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................ 1


AG

CHAPITRE 1 : CARACTERISTIQUES DES PROJETS DE DEVELOPPEMENTS 8


1.1 CADRE JURIDIQUE ET ORGANISATION INTERNE DES PDE ............................. 8
-B

1.1 .1 Le cadre juridique ......................................................................................................... 8


1.1.1. 1 Le rgime juridique ................................................................................................... 8
IB
L

1.1 .1.2 Rgime fiscal des projets ......................................................................................... 10


IO

1.1 .2 L'organisation interne des projets et divisions des tches .... ...................................... 11
TH

1.2 La dimension budgtaire et les pratiques comptables ................................................... 12


1.2.1 La dimension budgtai re des PDE .............................................................................. 13
EQ

1.2.2 Les pratiques comptables ............................................................................................ 13


U

1.2.2.1 Les normes comptables ........................................................................................... 14


E

1.2.2.2 Systme comptable .................................................................................................. 16


1.2.2.3 Le plan de comptes des proj ets ................................................................................ 19
1.2.2.4 Les tats financiers ou de synthse .......................................................................... 20
CHAPITRE 2 :METHODOLOGIE DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
DES PROJETS DE DEVELOPPEMENT ...................................................................... 22
2 . 1 T ravaux pre' l'tffilnatre
a' l' execu
' t'o
1 n de la m 1ss'on
1 ................................................. ....... . 24

2.1.1 L'acception de la mission ........................................................................................... 24


2.1.2 La runion de prise de contact .................................................................................... 24
2.2. 1 La prise de connaissance du projet.. ........................................................................... 26
2.2.1.1 Utilit de la prise de connaissance d' un projet.. ...................................................... 26
2.2.1.2 La dmarche de la prise de connaissance du projet.. ............................................... 27

KOUASSJ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

2.2.1.2.1 Recherche des informations.................................................................................. 27


2.2. 1.2.2 Analyse des informations ..................................................................................... 30
2.2.2 Identification des domaines et systmes significatif et dtermination d'un seuil de
signification ......................................................................................................................... 30
2.3 L'valuation du contrle interne d'un projet.. ............................................................... 32
2.3.1 Les objectifs du contrle interne ................................................................................ 33
2.3.2 La dmarche de l'auditeur .......................................................................................... 33
2.3.3 Les rubriques cls du contrle des procdures dans les PDE ..................................... 34
2.4 Le contrle des comptes ................................................................................................ 36
2.4. 1 Les outils de confirmation .......................................................................................... 37
2.4.3 Elments spcifiques des PDE dans la vrification des comptes ............................... 38
2.5 Les travaux de fin de mission ........................................................................................ 40
2.5. 1 La revue des dossiers de travail .................................................................................. 40
C
ES

2.5.2La runion de synthse ou exit conference ............................................................ 40


2.5.3Le rapport d'audit ........................................................................................................ 40
AG

CHAPITRE 3 : LA METHODOLOGIE DE L'ET UDE ............................................... 42


3.1 Le modle d'analyse ...................................................................................................... 42
-B

3.1.1 Schma du modle d'analyse ..................................................................................... 43


IB

3.2 Les outils de collecte de donnes .................................................................................. 44


L IO

Conclusion de la premire partie ......................................................................................... 45


CHAPITRE 4: PRESENTATION DU PROJET ............................................................ 47
TH

4.1 Prise de connaissance du projet PAEL ........................................................................... 48


EQ

4.1.1 Contexte du projet ...................................................................................................... 48


U

4.1.2 Les partenaires du projet. ............................................................................................ 48


E

4.2 Les objectifs, but et rsultats attendus ........................................................................... 49


4.2.1 Les objectifs ................................................................................................................ 49
4.2.2 but du projet ................................................................................................................ 49
4.2.3 Rsultats attendus ....................................................................................................... 50
4.3.1 Organisation du projet ................................................................................................ 51
4.3.1.1 Organigramme ......................................................................................................... 51
4.3.1.2 Les comits ............................................................................................... ............... 51
4.3.1.3 Rles et responsabilits ........................................................................................... 53
4.3.2 Structure des travaux .................................................................................................. 55
4.3.2.1 Volet 100: Renforcement des capacits de PAEL .................................................. 55

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESA G


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

4.3.2.2 Volet 200: Mise en uvre des programmes de la CAEL destins aux collectivits
locales .................................................................................................................................. 56
4.3.2.3 Volet 300: renforcement du dialogue politique ...................................................... 56
4.3.2.4 Volet 400: Autofinancement de la CAEL .............................................................. 57
4.3.2.5 Volet 500: Assistance technique et gestion du PAEL ............................................ 57
CHAPIT RE 5: AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DE P AEL ........................... 58
5.1 L'valuation du contrle interne .................................................................................... 58
5.1. 1 Les outils Du D ispositif du contrle ................... ............... ....................... 56
5.1.2 La circulation des pices comptables ......................................................................... 60
5.1.3 L'tude d'incompatibilit des fonctions ..................................................................... 61
5.2 Le contrle des comptables ...................................................................... 60
CHAPIT RE6:RESULTATS,ANALYSE DES RESULTATS ET
RECOMMANDATIONS DE L'AUDIT DE PAEL. ....................................................... 64
C

6.1 Rsultats de 1'audit ........................................................................................................ 64


ES

6.1.1Rsultats de l'analyse du systme de contrle interne ................................................ 64


AG

6.1.2Rsu ltats des travaux de contrle des comptes ............................................................ 65


6.2 Analyse des rsultats ..................................................................................................... 66
-B

6.2. 1 Analyse des rsultats de l'valuation du contrle interne ................................. 66


IB

6.2.2 Analyse des rsultats du contrle des comptes ............................................ 66


L

6. 3 Recommandations ........................................................................................................ 67
IO

6.3.1 Recommandations sur le contrle interne .................................................................. 67


TH

6.3.2 Recommandations sur le contrle des comptes .......................................................... 67


Conclusion de la deuxime partie ....................................................................................... 68
EQ

CONCLUSION GENERALE ........................................................................................... 69


U

BffiLIOGRAPHIE .............................................. . .....................................70


E

ANNEXES ............................... . .............................. .. ....... ...................... 7 1

KOUASSI Blaise MPTCF 1003-2005 CESAG


DEDICACE

Je ddie le prsent mmoire :

DIEU, le Pre et JESUS, le Chemin qui mne Lui;

Tous les membres de la grande famille KUMASSI et particulirement, mon oncle


C
ES

KOUASSI Boidou et son fils KOUASSI Jonas ;


AG
-B

Monsieur Philippe BAKOU pour sa bont sa gentillesse ;


IB
L IO

Gilles MINERVES pour son accueil ;


TH
EQ

M. CHEIKHOU Kon pour m'avoir trouv un stage au cabinet SOREX SA


U
E

Que ce travail rcompense juste titre vos efforts.


REMERCIEMENTS

A tous les agents de la SOREX pour leur convivialit et particulirement, Monsieur Alia
DRAME ;

A tous les habitants de la Maison Blanche et particulirement, les Ivoiriens ;

A la promotion MPTCF 2003-2005 pour la bonne ambiance entretenue pendant deux


C
ES

annes;
AG
-B

A Monsieur Moussa YAZI pour la qualit de son enseignement ;


IB
L IO

A Monsieur Lamine SY pour ses cours d'anglais ;


TH
EQ

A tous ceux qui m'ont soutenu d'une manire ou d 'une autre au cours de ces deux annes.
U
E
SIGLES ET ABREVIATIONS

ACDI Agence Canadienne de Dveloppement International


ACE Agence Canadienne d'Excution
AFITEP Association Francophone de Management des Projets
AMS Association des Maires du Sngal
ANCR Association Nationale des Conseillers Ruraux
APR Association des Prsidents de Conseil Rgional
CAEL Cellule d'Appui aux Elus Locaux
CGI Code Gnral des Impts
DE SCOGEF Diplme d'Etudes Suprieures de Comptabilit et gestion Financires
C
ES

EU Etats-Unis
FASB Financial Accounting Standards Board
AG

l AS International Accounting Standards


-B

IASB International Accounting Standards Board


IASC International Accounting Standards Committee
IB

IDA International Development Association


L IO

IFAC International Federation of Accountant


TH

IFRS International Financial Regulation Standards


IPSAS International Public Accounting Standards
EQ

MPTCF Matrise Professionnalise des Techniques Comptables et Financires


U

NEPAD New Partnership for Africa's Development


E

OHADA Organisation pour l'Harmonisation du Droit des Affaires


PAEL Projet d'Appui aux Elus Locaux
PDE Projet de Dveloppement Economique
PSC Public Sector Committee
SMT Systme Minimal de Trsorerie
SYSCOA Systme Comptable Ouest Africain
TVA Taxe sur la Valeur Ajoute
UAEL Union des Associations des Elus Locaux
UE Union Europenne
UEMOA Union Economique et Montaire Ouest Africain
UPG Unit de Gestion du Projet

1
TABLEAUX ET FIGURES

TABLEAUX! :Tableaux du modle d'analyse

FIGURE 1 :Etapes de la dmarche de l'audit comptable et financier


C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

INTRODUCTION GENERALE

Les pays sous dvelopps font face, difficilement, la pauvret qui mine la grande
majorit de leurs populations. C'est pourquoi, l'expression lutte contre la pauvret est
de plus en plus frquente dans les discours des autorits de ces pays ; particulirement ceux
d'Afrique. Cependant, nos tats sont dans 1'incapacit de mobiliser des fonds ncessaires
pour soutenir cette lutte.

Dans le but de soutenir les moins nantis, les bailleurs de fonds que sont les institutions de
Bretton Woods et les pays dvelopps, financent des projets de dveloppement
conomique initis en accord avec les Etats bnficiaires. C'est ce qui explique l'essor des
projets de dveloppement sur le continent africain. Et le Sngal ne fait pas exception.
C
ES

A titre d'exemple, la date du 28 novembre 2005, 16 projets de dveloppement financs


par l' ACDI sont actifs au Sngal (ACDI, site Internet, banque des projets, Sngal). Le
AG

montant engag dans le cadre de ces 16 projets s'lve environ 80 millions de dollars
canadiens.
-B
IB

Les projets financs par l'ACDI couvrent plusieurs secteurs d'activits, savoir:
L IO

);> L'agriculture;
TH

);> L'ducation ;
);> L'nergie/eau ;
EQ

)l> Les infrastructures;


U

);> La population, la sant et la nutrition ;


E

);> Le dveloppement du secteur priv ;


);> Le secteur public ;
);> La protection sociale ;
);> Le dveloppement des zones urbaines/rurales ;
);> Le renforcement des capacits ;
);> Etc.

C'est dans ce contexte qu'intervient le Projet d'Appui aux E lus Locaux (PAEL) du
Sngal financ par le gouvernement du Canada travers l' ACDI.

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Le Projet d'Appui aux Elus Locaux est n d'un accord bilatral entre le Canada et le
Sngal l'issue de la signature d'un protocole d'entente entre ces deux Etats le 22 fvrier
2000. Il vise soutenir la politique de dcentralisation initie par le Sngal. A l'instar des
autres pays africains, l'Etat Sngalais tait sur le plan politique et adrninistrati f fortement
centralis ; faisant de cette administration une organisation trop loigne des administrs.
Pour palier cette situation, l'Etat a transfr aux collectivits un ensemble de
responsabilits et d'autorits portant sur les services de proximit. Le Sngal compte trois
types de collectivits locales : les communes, les communauts rurales, et les rgions.
Chacune de ces trois collectivits s'est dote d' une association pour reprsenter ses
intrts. Ces trois associations, qui ont pignon sur rue Dakar la Maison des Elus
Locaux, se sont dotes en 1996 d'une Cellule d'Appui aux Elus Locaux (CAEL) pour
raliser leurs programmes d' action. Le projet vise renforcer les capacits des trois
C
ES

associations, aider les lus locaux mieux assumer leurs responsabilits et dfendre
leurs intrts communs. Les projets rencontrent en gnral des problmes telles les
AG

malversations financires, mme si PAEL n' en souffre pas.


-B

Les nombreux cas de malversations dans les projets de dveloppement relevs un peu
IB

partout servi de leon aux bailleurs de fonds qui exige un audit comptable la fin de
L IO

chaque exercice comptable sans mme que le projet ne face l'objet d'une malversation
TH

spcifique. L'audit comptable est donc devenu, l'une des exigences des bailleurs de fonds
avant tout financement. C'est ainsi que certains bailleurs mentionnent cette obligation dans
EQ

les accords de crdits. C'est le cas de l' ACDI qui exige, depuis les annes quatre vingt dix,
U

l'audit comptable dans les projets bnficiant de son financement. Des lors, le projet
E

P AEL, qui bnficie du financement du gouvernement Canadien travers 1'ACDI ne


pouvait faire exception la rgle. L'audit du projet PAEL, n'est donc pas la consquence
d'un problme spcifique. Nous nous baserons alors sur les problmes gnralement
rencontrs ci-dessus cits.

La consquence principale des malversations sus mentionnes, est la non atteinte des
objectifs des projets. Ou bien mme, les bailleurs de fonds exigent tout simplement son
interruption en cas de malversations avres. C'est le cas par exemple en Cte d'Ivoire o
en 1998, un projet de l'Union Europenne n'est pas arriv son terme cause des
dtournements des fonds destins au financement du projet: ce qu'on avait appel <<affaire
2

1 KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

des 18 milliards de l'UE. Et ces types de scandales fmanciers dans les projets de
dveloppement sont frquents ; toute chose qui laisse les populations dans la pauprisation.

A l'analyse, il semble que ces dboires sont dus au laxisme de gestion qui rgne dans
l'excution de ceux-ci. TI faut aussi relever le manque de contrles et d'valuations
priodiques pour s'assurer de la rgularit et la sincrit des documents de synthse mis
par les coordonnateurs des projets ainsi que l'absence d'un bon systme de gestion
financire et de contrle interne.

Ainsi, compte tenu de l'importance de l' impact de ces projets sur le dveloppement
conomique et social des tats bnficiaires, il convient donc d'envisager, en vue d'assurer
une certaine scurisation des projets, les solutions suivantes :
C
ES

la mise en place d'un bon systme de contrle interne pour la gestion efficiente des
ressources financires ;
AG

l'organisation des missions de suivi et valuation du projet;


-B

l'valuation des procdures comptables et financires mises en uvre dans le cadre


de l'excution du projet;
IB

le renforcement des missions d'audit comptable et financier des projets.


L IO
TH

De toutes ces solutions nonces ci dessus, nous pensons que la dernire, savoir l'audit
comptable et financier, conduit par des personnes indpendantes, est la mieux indique
EQ

pour assurer la scurisation du projet. Car, de tels audits assoient la crdibilit de


U

l'emprunteur vis--vis des bailleurs de fonds et assure aussi la continuit du projet.


E

La solution retenue pour palier tous ces problmes numrs est l'audit comptable et
financier des projets de dveloppement. Or ce type de mission d'audit n'est pas vulgaris,
contrairement aux missions d'audit dans les socits commerciales. Ds lors un certain
nombre de questions mritent d'tre poses.
La question principale est :
Comment conduire une mission d'audit dans un projet comme PAEL?
Plus spcifiquement :
le projet P AEL peut-il tre audit suivant la mthodologie classique admise?
quelles sont les spcificits en matire d'audit des projets?
3

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Pour trouver une rponse toutes ces questions nous estimons que le thme : l'Audit
comptable et financier des projets de dveloppement vient point nommer.

L'objectif principal de cette tude est de dissquer le processus d'aud it d'un projet de
dveloppement. En d'autres termes, montrer comment mener une mission d'audit dans un
projet de dveloppement conomique tout en insistant sur ses spcificits.

De faon spcifique il s'agit :


de prsenter les particularits en matire d'audit comptable et financier dans les
projets;
et d'analyser les difficults dans la ralisation de la mission d'audit dans les PDE
C
ES

Cette tude prsente des intrts divers niveaux:


AG

Pour les responsables du projet PAEL


-B

Cette tude, en plus du rapport d'audit, permettra aux responsables de PAEL de se rendre
IB

compte de l'importance de l'audit dans la scurisation du projet.


L IO
TH

Pour le cabinet SO REX


EQ

Cette tude, si elle est utilise, pourra aider le cabinet SOREX lors de ses missions d'audit
U

comptable et financier dans les projets de dveloppement.


E

Pour nous mme

Le prsent travail nous permettra de matriser spcifiquement l'audit des projets et


d'apporter notre part de contribution dans la matrise des risques de dtournements et
autres malversations dans l'excution des projets de dveloppement initis par les bailleurs
de fonds.

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Notre dmarche mthodologique consistera dans un premier temps rassembler les


informations partir d'une revue de littrature sur l'audit comptable et financier des
projets.

Dans un deuxime temps, nous procderons la collecte d'informations et d'opinions


permettant de drouler le processus de rvision comptable d'un projet de dveloppement
de faon pratique.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
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E

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

C
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/
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PREMIERE PARTIE
-B
IB
L IO

CADRE THEORIQUE DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES


TH

PROJETS DE DEVELOPPEMENT
EQ
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KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


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E

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1
1
1
1
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

INTRODUCTION DE LA PREMIE RE PART IE

Les projets de dveloppement sont des structures qui ont un caractre un peu particulier
tant entendu que leur rglementation n'est pas standardise comme celles des socits
commerciales. TI y a donc lieu de dcrire et prsenter les grandes caractristiques. Ensuite
nous tudierons thoriquement l'audit comptable et financier des projets. Et enfm, nous
prsenterons notre modle d'analyse pour les travaux pratiques. Cette partie comme
nomme ci-dessus est le cadre thorique o nous nous baserons sur les points de vue des
praticiens, thoriciens et techniciens de l'audit financier des projets de dveloppement.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PA EL

CHAPITRE 1 : CARACTERISTIQUES DES PROJETS DE DEVELOPPEMENTS

Traditionnellement, l'audit comptable et financ ier s'applique des entits pour lesquelles il
existe des rgles tablies quant leur forme juridique, la tenue de leur comptabilit, le
format et le contenu de leurs tats financiers et autres documents de synthse.

En matire de projets de dveloppement conomique, l'absence d'un corpus de rgles


couvrant les aspects sus indiqus, fait que leur rvision comptable prsente une certaine
spcificit lie entre autres :

leur rgime juridique ;


leur organisation interne ;
C
ES

leur dimension budgtaire ;


leurs pratiques comptables.
AG
-B

Il convient donc d 'analyser ces aspects spcifiques sus mentionns, toute chose qui
faci litera la tche de l'auditeur lors de la conduite de sa mission d'audit.
IB
L IO

1.1 Cadre juridique et organisation intern e des POE


TH

Dans cette section nous tudierons d'abord le cadre juridique et l'organisation interne des
EQ

projets ensuite.
U
E

1.1.1 Le cadre juridique

Le cadre juridique sera essentiellement bas sur le rgime juridique et le rgime fiscal.

1.1.1.1 Le rgime juridique

En matire de rgime juridique, la situation des PDE est trs diffrente de celles des
socits commerciales. En effet, le cadre juridique des PDE n'est prvu par aucune
branche du droit ; ce qui peut avoir des impacts sur la gestion efficiente des ressources
financires mises la disposition des projets. Ainsi, l'absence d'un cadre juridique bien
8

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

dfini donne une plus grande libert de gestion aux directeurs (coordonnateurs) des projets
comparativement aux dirigeants des socits commerciales prives. De ce fait, ils
disposent d'une grande marge de manuvre qui risque de conduire des abus s'il n 'y a pas
de systmes de contrle adquats. Ainsi, en l'absence de moyens lgaux de protection
destins encadrer la mi se en uvre des PDE, ces structures constituent des entits
potentielles de ralisation d'activits de malversation et de corruption. Cet tat de fait se
traduit par exemple dans les relations contractuelles avec des socits prives dans
lesquelles les responsables des PDE ont des intrts. Le rviseur comptable, dans
l'orientation de ses travaux, doit veiller ne pas perdre de vue cet aspect dfaillant dans le
rgime juridique des PDE.

Il faut noter aussi l'inexistence d'un organe charg de l'approbation des tats financiers
C
ES

produits par les PDE. En effet, les PDE sont souvent simplement dots d'une structure
charge de faire le suivi des activits, c'est--dire l'analyse de l'avancement des activits
AG

prvues au plan annuel de travail par rapport au budget du projet.


-B

Par ailleurs, selon leur classification juridique, les socits sont soumises des obligations
IB

comptables dcoulant soit du droit comptable ou du droit commercial. En fonction de leur


L IO

statut juridique, elles mettent en place une comptabilit qui doit satisfaire, dans le respect
TH

de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence


inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des informations
EQ

financires qu'elle traite.


U
E

Or, les projets de dveloppement ne relvent pas du droit commercial, ils ne sont pas
inscrits au registre du commerce et du crdit mobilier. Leur cration rsulte d'instruments
juridiques liant un Etat ou un de ses dmembrements un ou plusieurs bailleurs de fonds.
Ce sont ces instruments juridiques (conventions, protocoles d'accord, accord de crdit ... )
qui prescrivent la tenue d'une comptabilit et dcrivent le mode d'utilisation des ressources
financires sans toute fois donner des dtails ni sur les rgles de tenue de cette comptabilit
ni sur la forme que doivent revtir les tats de synthse. Le rviseur se heurte donc un
dfaut de normalisation des informations financires auxquelles seraient astreints les PDE.

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Au vu de l'importance des fonds allous aux projets, il convient de mener une rflexion sur
leur statut juridique. Ce vide juridique li leur statut doit tre combl l'image de ce qui
existe pour les associations, les fondations et les coopratives pour lesquelles il y'a une
lgislation spcifique.

Sous ce chapitre, Jacques MAGNET (1991 :89) note que : les associations et les
fondations, mme reconnues d'utilit public, sont des organismes de droit priv, qui
suivent les rgles de comptabilit poses par leur statuts ou rglements intrieur et ne sont
soumis certaines rgles de la comptabilit publique qu'autant les lois et rglements
l'noncent expressment. Il peut en tre de mme pour les projets de dveloppement si
l'on en juge par l'importance qu'occupent les techniques du droit des affaires, branche du
droit priv, dans la ralisation de leurs activits.
C
ES

1.1.1.2 Rgime fiscal des projets


AG
-B

Les dispositions gnrales du Code des Impts Sngalais sont les suivantes :
IB

I mpts sur les socits


L IO
TH

L' article 5 livre I Titre I du CGI dit :


sont affranchis de l'impt sur les socits :
EQ
U

-les associations ou organismes but non lucratif


E

Toutefois, lorsque le projet ralise des activits lucratives, les bnfices rsultants sont
taxables. Ces activits lucratives sont entre autres :
facturation de prestations de service ;
rception d'intrts bancaires sur le Compte Spcial du projet;
cession d'immobilisations rformes ;
vente des dossiers d'appel d'offre.

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KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)

1
Selon l'Article 311 Livre II - titre I du CGI: sont imposables la TVA, les affaires faites
au Sngal et celles relevant d' une activit conomique l'exception des activits
agricoles et salaries au sens du code de travail. La TVA est due par toute personne
1 physique ou morale effectuant :
- une livraison matrielle ou juridique de biens meubles corporels ou de travaux
immobiliers ;
- une prestation de service.

Dans le cadre des projets, la TVA est due sur les oprations ralises titre onreux
(achats de biens et services raliss par le projet). Mais trs souvent les bailleurs de fonds
C
ES

exigent que les fonds allous ne servent pas payer la TV A.


AG

En consquence, les projets sont exempts de toutes impositions de droits et de taxes. Ds


-B

lors, il y a divergence entre la politique fiscale des bailleurs et les dispositions, en la


matire, des Etats Emprunteurs.
IB
L IO

Il est donc important de faire mention de la politique fiscale dans les accords ..de crdit
TH

destin au financement d'un projet pour viter toute confusion.


EQ

1.1.2 L'organisation interne des projets et divisions des tches


U
E

L'intervention de l'auditeur dans une organisation exige de sa part une tude des structures
et des circuits internes agissant sur la production de l' information financire (DAY AN &
Al, 2004 :919). En effet, la comptabilit traite des donnes qu 'elle reoit de ses diffrentes
structures internes. Ainsi, tout disfonctionnement dans ces structures a des consquences
sur la production des tats de synthse et la vrification des oprations financires. Par
exemple le retard dans la transmission des pices justificatives ralentit le processus de leur
prise en charge par la comptabilit.

11

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Les projets de dveloppement n'chappent souvent pas ces problmes de


disfonctionnement surtout quand ils comprennent des composantes ou volets avec une
dcentralisation plus ou moins pousse des activits de gestion financire.

En outre, le travail comptable requiert une division des tches qu'un seul agent ne saurait
cumuler sans prjudice sur la fiabilit des donnes comptables et sur la rapidit de leur
production.

Deux types d'organisations sont souvent rencontrs :


~ La direction du projet est dnomme souvent Bureau d'Appui , d' Administration ou

unit de coordination du projet ou encore Cellule technique et Unit de Gestion du


Projet (UGP). il arrive aussi qu ' il existe des composantes ou volets qui participent
C
ES

l' excution des activits.


Lorsque ces composantes dpendent hirarchiquement d'autres structures
AG

administratives externes et, qu' elles engagent directement leurs dpenses sur les
fonds du projet, la comptabilit du projet, en raison de leur lien fonctionnel, a
-B

toujours des difficults sur les pices justificatives de ces dpenses : soit elles ne
IB

sont pas transmises temps, soit elles sont incompltes.


L IO

~ Le projet finance des structures indpendantes sous forme d'avances de trsorerie


TH

justifier. Dans ce cas aussi le risque de retard de transmission des pices n' est pas
carter. Il peut s'y ajouter comme dans le premier cas, un dfaut de matrise par le
EQ

projet du contrle interne des oprations ralises par ces structures externes au
U

projet. (Abdoulaye LO, 2004 : 35)


E

1.2 La dimension budgtaire et les pratiques comptables

Nous tudierons la dimension budgtaire dans un premier temps et ensuite les pratiques
comptables des projets.

12

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PA EL

1.2.1 La dimension budgtaire des PDE

La rvision comptable d'un PDE ne peut tre conduite sans faire appel son budget. Car,
le budget constitue un outil de travail indispensable la ralisation des activits des projets
selon une directive de la Banque Mondiale ( 1995). En effet, il sert de cadre pour
1'engagement des dpenses.

S'il est possible de rencontrer des entreprises ou des socits sans un budget, tel n'est pas
le cas des PDE (Abdoulaye LO, 2004 :5 1). Le budget est incontournable dans un PDE.
C'est pourquoi, l'auditeur doit prvoir certaines diligences sur les procdures budgtaires :
tablissement, suivi et respect des lignes budgtaires par catgories ou volets de dpenses
ou par sources de financement. Il devra s'assurer de l'approbation par le bailleur de fonds
C

du budget excut par le projet au moment de son intervention.


ES
AG

1.2.2 Les pratiques comptables


-B

La comptabilit des entreprises et socits commerciales suit un cadre harmonis et obit


IB

un certain nombre de rgles trouvant leur source dans l'arsenal du droit comptable, de la
L IO

doctrine et des habitudes de la profession. C'est le cas par exemple du SYSCOA qui est
TH

rfrentiel comptable des entreprises de la zone UEMOA.


EQ

Dans le cas des projets de dveloppement conomique, il y a un problme d'inexistence


U

d'un cadre et d'un rfrentiel comptable prdfinis. Les principes et les traitements
E

comptables de certaines oprations sont sujets des interprtations conceptuelles ; rendant


difficile leur application classique ces structures.

Compte tenu des diffrences de nature entre les PDE et les socits commerciales,
l'auditeur doit cerner dans son programme de travai lles caractristiques des PDE lies:

1 aux normes comptables


au plan de comptes
aux systmes comptables et
aux tats financiers standards

13

KOUASSI B laise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PA EL

1.2.2.1 Les normes comptables

Si les entreprises sont soumises des nonnes comptables gnralement admises, cela n'est
pas explicitement dfini pour les projets de dveloppement. Chaque bailleur de fonds
exprime ses exigences en terme de nonnes comptables utiliser. Ici encore, ces
recommandations sont souvent un peu vagues. En la matire, la Banque Mondiale
recommande ce qui suit : il est souhaitable que la comptabilit du projet soit tenue (et les
tats financiers tablis) conformment aux normes comptables admises sur le plan
international. L' ACDI ne dit pas le contraire et soutien l' application des normes
internationales dans les projets bnficiant de leur financement 1

Malgr l'adoption des normes comptables internationales, certaines difficults comptables


C
ES

restent rsoudre.
AG

! Les difficults de traitement des immobilisations


-B

Selon la norme lAS 16 les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
IB

a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la
L IO

fourniture de biens et de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins
TH

administratives ;
b) dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'un exercice.
EQ

(Robert OBERT, 2004 :105)


U
E

Dans les socits commerciales, les immobilisations doivent tre enregistres selon leur
nature dans les comptes prvus cet effet. Elles sont ensuite soumises au principe de
l'amortissement. En fin d'anne elles doivent tre inventories physiquement et leurs
valeurs sont rapprocher avec les donnes de la comptabi lit.

Dans le cadre des projets de dveloppement, l' amortissement des immobilisations fait
l'objet d'un dbat. Certains praticiens le prconisent et d'autres non. Les auteurs
dfavorables l'amortissement des immobilisations soutiennent que l'objectif de la
1
1
Site Internet de l' ACDI
14

1 KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

comptabilit d'un projet de dveloppement est de traduire les flux rels (les fonds reus et
l'usage qui en a t fait).

En face, les auteurs favorables disent que l'amortissement permet de dterminer une valeur
nette comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas ventuel d' une
valuation, leur valeur de march.

La raret des valuations des immobilisations d'un projet semble donner raison aux auteurs
dfavorables l'amortissement. D'ailleurs, de faon gnrale, les immobilisations sont
enregistres dans un compte de la classe 2 compte d'immobilisation mais elles ne font
pas l'objet d'un amortissement (Abdoulaye LO, 2004 :50). Leur non amortissement se
justifie essentiellement par le fait que le projet de dveloppement ne calcule pas de rsultat
C
ES

d'exploitation comme dans les entreprises. Aussi, cette exception la pratique de


l'amortissement trouve-t-elle son explication dans la non continuit de l'activit du projet
AG

de dveloppement.
-B

En effet, contrairement aux entreprises qui, conformment au principe de la continuit


IB

d'exploitation, n'envisagent pas dans un futur proche l'arrt de leurs activits, les projets
L IO

de dveloppement sont limi ts dans le temps (gnralement 4 6 ans). Ils n'ont donc
TH

souvent pas besoin de renouveler les immobilisations d'o la non obligation de


l'amortissement. Ce mode de traitement comptable doit tout de mme tre complt par un
EQ

suivi, sur la base d'un fichier extra comptable, de l'existence physique des immobilisations
U

des PDE.
E

: Le traitement comptable des stocks

La normes lAS 2 dfinit les stocks comme des actifs :


dtenus pour tre vendus dans le cours normal de l'activit;
en cours de production ;
sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes au cours du
processus de production ou de la prestation de service (OBERT, 2004 :89).

15

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


1
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Dans le cas des projets, la constitution des stocks n'obit pas une logique commerciale et
elle n'est pas trs frquente car ils n'ont pas pour vocation d' acheter pour revendre ou pour
transformer. Lorsqu' un projet dtient des stocks, ses achats non consomms peuvent tre
maintenus dans les comptes de charges achats . Une telle comptabilisation traduit leur
emploi dfinitif, synonyme de consommation directe. Il n'est donc pas obligatoire de crer
des comptes de stocks et variation de stocks comme le font les entreprises commerciales.
Toutefois, un suivi extra comptable au moyen d'une ftche de stocks s'impose et un
inventaire physique annuel reste impratif.

: Les ressources stables

Le SYSCOA dfinit les ressources stables comme les moyens de financement dont dispose
C

l'entreprise de faon durable (Oumar SAMBE, 2004 :85). Dans la comptabilit des projets,
ES

les ressources durables sont constitues par les contributions financires du ou des bailleurs
AG

et/ou par les fonds de contrepartie du pays bnficiaire. La contrepartie du bailleur est
souvent verse dans un compte spcial ouvert dans une banque commerciale ou de
-B

dveloppement s'il en existe dans le pays. Elles peuvent aussi tre utilises par le bailleur
IB

pour un paiement direct des fournisseurs du projet sur la base de demandes de paiement
L IO

qui leur sont transmises.


TH

Le traitement comptable des ressources differe d'un projet l'autre: tantt elles sont
EQ

enregistres dans un compte fonds de dotation, tantt dans un compte subvention


U

d 'investissement ou alors dans un compte produit subventions reues.


E

1.2.2.2 Systme comptable

L'organisation de la comptabilit se fonde en gnral sur la notion de comptabilit


d 'engagement. Avec l'avnement du SYSCOA, la tenue de la comptabilit par les petites
entreprise t simplifie grce l'instauration du Systme Minimal de Trsorerie
1 (SMT): comptabilit de trsorerie. Face l'absence de normalisation en la matire pour
les projets de dveloppement, il convient d'effectuer un choix entre ces deux systmes.
1 Mais avant, il importe de connatre les caractristiques de chacun d'entre eux.

16

KOUASSJ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

v" Le droit commun : la comptabilit d'engagement

Sous l'exigence de l'administration fiscale et pour les besoins propres de l'entreprise, les
socits doivent tenir un comptabi lit de manire retracer tous les flux, quelle que soit
leur origine, leur destination et leur nature, toute chose qui permet la traabilit des
2
oprations de l'entreprise. Le systme de comptabilit par engagement est le systme de
rfrence prconise par les nonnes comptables de l'IASB sous le nom de accrual
basis .

Les techniques de base de ce systme sont :


- Constatation de l'incidence financire des oprations et vnements du Projet sans tenir
compte de leur date d'encaissement ou de paiement;
C
ES

- Enregistrement et prsentation des oprations et vnements ds que le passif est n


(achat de marchandises ou de services) ou les droits acquis (services rendus ou
AG

marchandises livres) sans attendre le paiement effectif.


-B

Ce systme comptable permet de matrialiser dans les livres comptables les droits et
IB

obligations des tiers avec lesquels une organisation des relations commerciales. En plus,
L IO

elle contribue l'exhaustivit des enregistrements comptables. Mieux encore, ce systme


TH

permet de renseigner les utilisateurs sur:


- Les oprations antrieurement conclues et ayant donnes lieu des mouvements de
EQ

fonds;
U

- les dpenses et charges futures (charges payer) : importance pour les Projets en priode
E

d'achvement;
- les recettes encaisser ultrieurement (subventions recevoir).

Cependant, la comptabilit des engagements entrane des contraintes lies, entre autre, la
multiplication des comptes, notamment de tiers. Elle ncessite en gnral la tenue d 'une
comptabilit auxiliaire permettant de connatre la situation individuelle des tiers, et la
centralisation priodique des oprations. Ainsi, pour des projets ayant un nombre restreint
d'oprations traiter, le systme de comptabilit d'engagements apparat trs complexe et
lourd. Le systme de comptabilit de trsorerie apparat alors plus adquat.

2
Site Internet IF AC (lnternational Federation of Accountants)
17

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESA G


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

./ La drogation : la comptabilit de trsor erie

La comptabilit de trsorerie est base sur les notions de recettes 1 dpenses ou encore
d'encaissements et dcaissements. Dans ce systme, Les recettes et les dpenses -
distinguer utilement des produits et des charges - ne sont comptabilises que lorsqu 'il y a
mouvement de fonds (encaissement ou dcaissement). Le fait gnrateur des critures
comptables est le flux de trsorerie, c'est--dire tout mouvement d'entre ou de sortie de
liquidits. Les crances et les dettes ne sont constates qu' la clture de l'exercice
comptable. Ce systme, a pour but d'allger la tenue de la comptabilit par les petits
commerants et entreprises.
C

Selon le Plan Comptable Gnral des Comptes (1998 :817) l'objectif du SMT est de
ES

fournir aux trs petites entreprises les moyens d'accder la reprsentation chiffre de leur
AG

activits et de leur situation, sans les enfermer dans les procdures et les contraintes d'une
comptabilit complte .
-B
IB

L'inconvnient de ce systme rside dans l'absence de comptabilisation des passifs


L

encourus; de sorte que sans subventions nouvelles, il peut tre difficile pour le Projet de
IO

faire face ses engagements court terme.


TH
EQ

Les deux systmes comptables sus mentionns prsentent des avantages et des
inconvnients. N'est-t-il pas possible de tenir une comptabilit en les combinant?
U
E

./ Le systme comptable hybride

Ce systme rsulte de l'interprtation des termes des normes comptables internationales de


l'IASB par certains auteurs de la doctrine comptable amricaine: L'exigence d'adoption
d'un systme de comptabilit d'engagement ne s'applique qu' la prsentation des tats
financiers de l'entit et non l'enregistrement de ses oprations financires . Par
consquent, il est possible de tenir la comptabi lit selon le systme comptable de trsorerie
et prsenter les tats financiers de fin de priode selon le systme comptable
d'engagement. Pour ce faire, il est ncessaire d'assurer un suivi extra comptable des

18

KOUASS/ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des proj ets de dveloppement : cas de PAEL

passifs encourus (notamment dettes fournisseurs et dettes sociales), des subventions


recevoir et des biens de l'actif(stocks et immobilisations). (Abdoulaye LO, 2004 :56).

Ce systme hybride a pour intrt la prise en compte des avantages des deux premiers
systmes comptables tout en rduisant leurs limites respectives. Il serait donc intressant
de l'adopter dans les projets de dveloppement.

1.2.2.3 Le plan de comptes des projets

Le plan comptable ou plan comptable gnral (PCG), appel parfois cadre comptable, est
un standard de classification des vnements conomiques qui modifient le patrimoine de
l'entreprise3 .
C
ES

ll n'existe pas priori un plan de comptes spcifique aux projets de dveloppement. Les
AG

plans rencontrs sont souvent tirs du plan comptable des entreprises en vigueur avec
-B

quelques adaptations plus ou moins russies. C'est ainsi qu'au Sngal, avant l' entre en
vigueur du SYSCOA, les projets de dveloppement s' inspiraient du Plan Comptable
IB

Sngalais (PCS). Aujourd'hui, l'instar des autres pays de la zone UEMOA, les projets
L IO

utilisent le plan comptable SYSCOA devenu SYSCOHADA.


TH

L'adoption d'un plan comptable exige une analyse approfondie de l'activit qu' il s'agisse
EQ

d'une socit ou d'un projet. Toutefois, cette analyse revt une importance particulire
U

dans le cadre des projets. En effet, pour des raisons lies la ncessit d'un suivi
E

budgtaire, il est important que les postes comptables puissent tre relis sans aucune
difficult au budget de la structure. En d'autres termes, le plan comptable d'un projet doit
tre conu la fois sur la base des activits mener et sur la base des catgories
budgtaires contenues dans l' accord de financement. Si le projet est frnanc par plusieurs
bailleurs de fonds, la comptabilit devra tre organise de sorte fournir une information
sur ses dpenses par bailleurs.

3
Site Internet : (http://{r. wikipedia.org/wiki/Plan comptable
19

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-1005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

En somme, il n'existe pas de plan comptable standard pour un projet. A l'instar des
entreprises commerciales, chaque projet aura son plan comptable spcifique en fonction de
ses activits et lui permettant de produire des informations financires de qualit.

1.2.2.4 Les tats financiers ou tats de synthse

Les entreprises dans l'espace UEMOA sont tenues de prsenter leurs tats financiers
conformment aux prescriptions du systme comptable OHADA (SAMBE & Al,
2003 :711), contrairement aux projets de dveloppement pour lesquels aucun rfrentiel
n'est dfini en la matire. Le mode d'enregistrement et de traitement des donnes doit
permettre l'laboration d'tats de synthse partir desquels une information financire doit
tre donne aux bailleurs de fonds.
C
ES

Dans la mesure o il s'agit de justifier l'emploi des ressources mobilises dans le cadre des
AG

activits des projets, il est plus appropri d'tablir les tats de synthse sous la forme d'un
-B

tableau d'emplois - ressources (Annexe 1). Ainsi, il est admis d'tablir les tats financiers
des projets selon les principes et mthodes comptables du droit commun. L'tablissement
IB

des tats financiers doit respecter un certains nombre de principes comptables tels que :
L IO

Le principe de l' indpendance ou sparation des exercices


TH

Le principe de la continuit d'exploitation


Le principe de la permanence des mthodes comptables
EQ

Le principe de prminence de la ralit sur l'apparence


U
E

Les tats financiers de base d' un projet sont gnralement le bilan, le compte de rsultat et
l' annexe. En plus de ces tats financiers standard, certains bailleurs de fonds en exigent
d'autres complmentaires. C'est ainsi que les responsables des projets financs par l'IDA
sont tenus de produire les tats fmanciers complmentaires suivants: (annexe 2)
tableau Emplois- Ressources du Compte Spcial
Etat de relev de dpenses
Etat rcapitulatif des relevs de dpenses
Etat de rapprochement du compte spcial (Banque Mondiale, 1995 : 15).

20

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Pour mener bien une mtsston d'audit comptable et financier dans un proj et de
dveloppement il importe que l'auditeur matrise ses particularits; aprs quoi, il pourra
drouler une mthodologie d'audit financier mieux adapte aux projets.

C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

21

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

CHAPITRE 2: METHODOLOGIE DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER


DES PROJETS DE DEVELOPPEMENT

Au termes des accords de financement de chaque projet, les bailleurs de fonds prvoient au
moins un audit annuel. Certains bailleurs de fonds conditionnent mme le versement de
leurs contributions financires l'audit pralable des prcdentes tranches de financement.
C'est dire donc la place trs importante qu 'occupe l'audit dans l'excution des projets de
dveloppement. Il ne serait donc pas superflu d'expliciter ce qu'est l'audit des projets.

Selon Keravel & Al. (1997 :7) l'audit est un examen critique qui permet de vrifier les
informations donner par une entreprise. Aussi, l'audit est-il l'examen auquel procde un
professionnel indpendant et externe l'entreprise en vue d'exprimer une opinion motive
C
ES

sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels. A cot de cette dfinition qui semble
tre plus adapte aux entreprises commerciales, l'audit financier des projets est dfini
AG

comme : un examen posteriori des tats financiers, des systmes financier, des critures
comptables, des transactions et des oprations effectues par des comptables
-B

professionnels. Il a pour objectif de vrifier le respect des obligations rdditionnelles, de


IB

crdibiliser les tats financiers et autres rapports de la direction, de mettre jour les
L IO

faiblesses des contrles internes et des systmes financiers et de faire des recommandations
TH

quant aux amliorations apporter. (Banque Mondiale4, 1995 :31 ). A l'analyse, on se


rend compte que les deux dfinitions se rejoignent et font ressortir les mmes objectifs que
EQ

s'assigne l'audit savoir la rgularit, la sincrit et l'image fidle.


U
E

Aprs la dfinition de l'audit financier, il convient de montrer les tapes suivre par
l'auditeur pour mener bien son travail. Les tapes de la dmarche de l'auditeur peut se
schmatiser comme suit :

4
Division Comptabilit centrale et comptabilit oprations, 1995, Manuel de Comptabilit gnrale
Information fmancire et Audit, 113.

22

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

FIGURE N 1: ETAPES DE LA DEMARCHE DE L'AUDIT FINANCIER

TRAVAUX PRELIMINAIRES A
L'EXECUTION DE LA MISSION
L'acceptation de la mission ""
La runion de prise de contact , r

PLANIFICATION ET ORIENTATION DE
LA MISSION
Prise de connaissance du prqjet
..
Identification des domaines
significatifs et dtermination
d'un seuil de signification r
C

Plan de la mission
ES

APPRECIATION DU CONTROLE
AG

INTERNE DU PROJET
Les objectifs du contrle interne ""'
-B

Dmarche de l'auditeur
,
IB

Rubriques cls du contrle


L IO

LA VERIFICATION DES COMPTES


TH

Examen du rgime fiscal


EQ

Le contrle budgtaire
U
E

Les comptes spcifiques

Compte spcial

Les engagements

TRAVAUX DE FIN DE MISSION

Revue des dossiers de travai 1

Runion de synthse

Rdaction de rapport

Source : Abdoulaye LO, Bndicte KERAVEL, Armand DAY AN et nous mme


23

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

2.1 T ravaux prliminaire l'excution de la mission

Les travaux prliminaires l'excution de la miSSion d' audit sont essentiellement


l'acceptation de la mission et la runion de prise de contact.

1 2.1.1 L' acception de la mission

L'acceptation d ' une mission d' audit repose sur cinq lments fondamentaux :
l'indpendance de l'auditeur: l'auditeur n'est pas dans une situation
d'incompatibilit ou d' interdiction prvue par la loi vis--vis de l'entit qu'il
envisage auditer ;
la comptence ncessaire pour mener bien la mission ;
C
ES

disposition de personnel et de temps ncessaire ;


la mesure des risques importants qui existent dans le projet : contrle interne
AG

insuffisant, comptabilit mal tenue, personnel incomptent. .. ;


prise de contact avec l'auditeur prcdent afin connatre les ra1son de non
-B

renouvellement de son contrat (DAYAN & Al, 2004 :917)


IB
L IO

Les conditions pour l'acceptation par l'auditeur d' une mission d'audit des projets restent
TH

sensiblement les mmes que celles des missions de commissariat au compte des socits
prives numres ci-dessus. En effet, les rgles fondamentales que sont l' indpendance et
EQ

la comptence de l'auditeur, sont requises dans le cadre de la slection de auditeur d' un


U

projet (Banque Mondiale, 1995 :30).


E

Aprs l'acceptation de la mission, et pour s'enqurir d' avantage de la mission, l'auditeur


doit tenir une runion de prise de contact avec les responsables du projet.

2.1.2 L a runion de prise de contact

Cette runion est assimilable au dbut de la mission d'audit et poursuit deux objectifs
essentiels :
permettre l'auditeur de confirmer oralement aux responsables du projets les
obligations rciproques des deux parties : nature des documents prparer par la
24

KOUASSI B laise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

direction du projet et soumettre l'auditeur pour vrification, dlais limite de


remise des tats financiers et des rapports d'audit, prcision des diffrents rapports
d'audit mettre;
entretien avec les responsables du projet pour prise de connaissance globale du
projet (Abdoulaye LO, 2004: 47). (ce deuxime objectif sera plus dtaill dans la
suite de ce mmoire)

Aprs les travaux prliminaires, l'auditeur doit aborder la phase d' orientation et de la
planification.

2.2 La planification et l'orientation de la mission d ' audit


C
ES

La planification pour objectif de prparer l'excution de la mission d'audit et se fait en


trois tapes: la prise de connaissance gnrale de l' entreprise, le plan d'audit et la
AG

programmation. Ces trois tapes correspondent une construction progressive de la


mission d'audit: grce la prise de connaissance gnrale de l'entreprise, l'auditeur
-B

labore l'approche globale de la mission, qui va elle-mme tre dcline en procdures


IB

effectuer. D'une certaine manire, la planification reprsente une rptition (rehearsal)


L IO

du travai l d'audit qui sera ralis (Humphrey & Moizer, 1990 : 112).
TH

L'auditeur prend le temps d'orienter et de plani fier la mission qu 'il accepte, car l'entreprise
EQ

n'est pas une juxtaposition de chiffres, de bilans et de ratios audits toujours de la mme
U

manire : elle est avant tous une communaut d'individus et un systme qui ncessite
E

chaque fois une adaptation des mthodes employes.

L'auditeur doit, lors de cette tape d'orientation et de planification:


acqurir une connaissance gnrale de l'entreprise et de son environnement ;
identifier les systmes et les domaines significatifs avec objectif de dterminer les
lments sur lesquels l'auditeur va concentrer ses travaux ;
rdiger un plan de mission.
(Dayan & Al, 2004: 918)

25

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

L'audit des projets n'chappe pas cette tape d'orientation et de planification, qw,
d'ailleurs, bien entreprise peut faciliter la suite des travaux. Elle est compose de trois
lments qui correspondent ceux numrs ci-dessus.

2.2.1 L a prise de connaissance du proj et

Pour GRAND & VERDALLE (1998 : 28) la prise de connaissance c'est la photographie
d'ensemble de l'entreprise . Cette image de la prise de connaissance reste la mme dans
un le cadre d'un projet de dveloppement conomique. Dans tous les cas, elle est une tape
trs importante vu son utilit dans la dmarche de l' auditeur.

2.2.1.1 Utilit de la prise de connaissance d ' un proj et


C
ES

Elle peut tre compare au premier contact d'un mdecin avec son patient. En effet, le
AG

mdecin procde des interviews de son patient avant d'entrer fond dans son diagnostic ;
-B

ceci afm de mieux cerner son patient et sa maladie. La mme dmarche est observable en
matire de rvision des comptes d' une socit ou d' une institution quelconque. La prise de
IB

connaissance constitue un pralable chaque mission quelle qu'en soit la nature. Elle
L IO

permet de connatre le contexte dans de lequel volue le projet : contexte juridique,


TH

conomique, social et fiscal. ..


EQ

A ce titre Mikol (1999 :123) estime que la prise de connaissance gnrale de l'entit
U

audite a pour but de comprendre le contexte dans lequel elle volue et de la situer dans
E

son environnement conomique, social et juridique. Cette tape est effectue par
l'intermdiaire d'entretiens avec les dirigeants, de l'tude de la documentation interne de
l'entit (manuels de procdures, organigrammes, notes de service, etc ... ), de la revue des
comptes annuels des derniers exercices et de la recherche de documentation externe sur
son secteur d'activit. Elle permet l'auditeur d'assimiler les principales caractristiques
de l'entit, son organisation, ses responsables, ses spcificits de fonctionnement et de
dtecter les zones de risques ventuelles.

La prise de connaissance suit une certaine dmarche que nous allons ci-dessous dcrire.

26

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

2.2.1.2 La dmarche de la prise de connaissance du projet

Cette dmarche est essentiellement compose par la recherche des informations et leur
analyse.

2.2.1.2.1 Recherche des informations

La recherche d'information sur le projet peut se faire travers la consultation des


documents existants, des entretiens avec les responsables du projet, la visite des
installations (KERA VEL & Al, 1997 : 60).

Nl Utilisation des documents existants


C
ES

Il peut s' agir de documents externes ou internes. Dans le cadre des projets la connaissance
AG

de l'entit passe par l' analyse des documents tels que : la convention de financement, le
-B

plan annuel de travail, les rapports d' activits, les documents de rtroaction et
l' organigramme ...
IB
L IO

Nl-1 La convention de financement ou accord de crdit


TH

C'est le document juridique principal qui dfinit l'objet du projet, les modalits et le
EQ

montant de son financement, les conditions relatives l'uti lisation des fonds, les
U

obligations de chacune des parties etc. Une bonne connaissance des dispositions contenues
E

dans ce document assure la matrise des informations vrifier et une dlimitation des
domaines potentiels risque.

A cot de ce document, il est tabl i galement une lettre dite lettre de dcaissement.
Dans le manuel de dcaissement de la Banque Mondiale, il est mentionn que la
lettre de dcaissement comprend, ... , des instructions spciales concernant:
- le financement rtroactif;
- les lments pouvant donner lieu dcaissements sur la base des relevs de
dpenses;
- les modalits particulires applicables au compte spcial ;
27

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

- les donnes ncessaires la Banque Mondiale pour enregistrer l'origine des


fournitures et services ;
- les conditions de dcaissement, le cas chant ;
- le montant minimum des demandes
- les conditions relatives l'audit

Nl -2 Le plan an nuel de travail

Ce document, appel quelquefois, plan d'opration, contient le budget et le dtail des


activits raliser, les rsultats attendus, Je chronogramme d' excution, les indicateurs de
suivi retenus, etc. Il est soumis l'approbation des bailleurs de fonds. L'auditeur doit avoir
une connaissance du contenu du plan annuel de travail pour les besoins des contrles de
C
ES

conformit sur les activits finances et sur le budget indiqu ventuellement dans les tats
de synthse.
AG

Nl-3 Les r apports d'activits


-B
IB

Ces rapports ont pour but de retracer l' tat d'avancement du projet. Ils sont souvent
L IO

produits trimestriellement ou semestriellement. Ils sont soumis galement l' approbation


TH

du bailleur de fonds. Ils permettent d'apprcier par exemple le rythme de dcaissement par
rapport aux activits, d'tre inform sur les carts entre prvisions et ralisations (suivi
EQ

budgtaire) et sur les contraintes ventuelles d' excution des activits.


U
E

Nl-4 Les documents de rtroaction

Ces documents manent, la plupart du temps, des bailleurs soit la suite d'un mission de
supervision soit la suite des rapports qui leur sont transmis. Ils peuvent prendre la forme
d' aide mmoire ou de correspondance sous forme de lettre classique ou d'avis de non
objection. Ces documents contiennent des recommandations ou des autorisations
spcifiques dont l' auditeur doit prendre connaissance pour les besoins de contrle pendant
la mission.

28

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Nl-5 L'organigramme

Selon SHARRON & SEPARI (1998 :82) l'organigramme est une reprsentation
graphique, plus ou moins dtaille, de la structure de l'entreprise. Il privilgie, dans sa
forme classique, les relations hirarchiques entre individus (ou services). Au mme titre
que l'entreprise, les projets disposent aussi d'un organigramme qui renseigne sur la
rpartition de tches et les liaisons hirarchiques. C'est un outil important pour l'valuation
du contrle interne.

N2 Les interviews

Ils donnent la possibilit l'auditeur de complter sa prise de connaissance de l'entreprise.


C
ES

Les informations contenues dans les documents sus mentionns peuvent tre errones ou
incompltes. L'auditeur pourra donc se faire une ide des difficults relles rencontres
AG

dans l'excution du projet, au cours d'une discussion bton rompu, sur la ~ase d 'un
programme d'entretiens prtablis, avec les responsables. C'est un outil qui est trs usit
-B

par les auditeurs; comme l'atteste Jacques RENARD (2004: 331) quand il dit que
IB

l'interview est frquemment utilise par l'auditeur. Toutefois, poursuit-il, elle n'est pas
L IO

confondre avec un entretien ni avec un interrogatoire. L'interview doit tre coopratif et


TH

demande de la part de l'auditeur une bonne prparation car, il ne s'improvise pas.


EQ

N3 Visites des instaUations


U
E

Les visites, notamment des locaux qui hbergent le projet, permettent l'auditeur de
constater l'tat des immobilisations et des valeurs d'exploitations. Elles lui permettent de
'
se poser de nombreuses questions relatives par exemple la proprit des biens, leur
entretien, aux assurances ... Cette visite pourra aider lors des tests de sondage et de
vrification physique des immobilisations.

29
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audil comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

2.2.1.2.2 Analyse des informations

Les informations recueillies vont permettre l'auditeur d'analyser plus particulirement les
organigrammes et les pouvoirs des diffrents responsables. Cette analyse pour effet de
mettre en vidence les ventuelles incompatibilits de fonctions.

L'analyse par exemple de l'organigramme permet de prendre connaissance de la structure


de l'entreprise et de relever les anomalies existantes, telle que la dualit ou le surcharge de
commandement. L'auditeur doit s'assurer de l'exactitude de l'organigramme qui lui a t

1 communiqu. Il doit connatre prcisment les fonctions du personnel. Un manuel des


procdures ou une description des tches, s'il en existe, peut lui rendre service.

1
C
ES

Ayant acquis une connaissance gnrale de l'entit audite et de son environnement


l'auditeur doit maintenant identifier les systmes et domaines significatifs.
AG
-B

2.2.2 Identification des domaines et systmes significatif et dtermination d'un seuil


de signification
IB
L IO

Pendant son intervention, l'auditeur ne vrifie pas tous les comptes ni tous les systmes,
TH

mais seulement ceux dont il estime la vrification ncessaire pour fonder son opinion.
L'identification des domaines et des systmes significatifs ncessite au pralable la
EQ

dtermination d'un seuil de signification. Il peut se dfinir comme suit : le seuil de


U

signification est la limite en de de laquelle une erreur commise de bonne fois par
E

l'entreprise est sans incidence sur l'image fidle des comptes annuels, tant entendu que
l'image fidle ne se rsume pas en la seule inscription rgulire au bilan, elle dpend
galement de l'importance que le lecteur des comptes donne l'obtention de
l' information (Dayan & Al, 2004: 918).

Pour les petits projets, il ne serait peut tre pas ncessaire de dterminer un seuil de
signification. Quand 1' tendu des vrifications n'est pas trs vaste, on peut procder un
contrle exhaustif. Par contre, quand il s'agit d'un projet de grande envergure, qui s'tend
sur une dizaine d'annes, la dtermination d' un seuil de signification s'avre ncessaire
pour le vrificateur.
30

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

Il est trs important en ce sens qu'il permet l'auditeur, d'orienter ses contrles de manire
tudier le plus compltement possible les postes, les oprations et les systmes dont
l' importance est significative et qui sont, priori, les plus susceptibles de comporter des
erreurs d'un montant suprieur au seuil de signification.

1 La connaissance gnrale de l'entreprise et de son environnement et l'identification des


domaines et des systmes significatifs, font l'objet d'une analyse dont les rsultats doivent
tre formaliss dans un document dnomm plan de mission.

2.2.3 Plan de mission

Le plan de mission - que l'on appelle aussi plan d'audit ou plan stratgique - est le
C
ES

document qui regroupe de manire synthtique 1'orientation du travail choisie pour la


mission, ainsi que la justification de cette orientation. Le plan d'audit prcise
AG

l'identification des risques relevs et l'approche d'audit retenue pour y faire face. La
1
-B

planification est souvent considre comme une phase essentielle de l'audit en raison de
son impact sur la dtermination des travaux raliser (Humphrey & Moizer, 1990 : 150).
IB

Cette importance est confirme par Dayan & Al (2004: 919) qui le qualifie de fil
L IO

conducteur et de plan de route de la mission.


TH

Le plan de mission comprend la prsentation du projet, ses caractristiques comptables et


EQ

financires - comptabilit d'engagement ou de caisse par exemple - le seuil de


U

signification retenu, les techniques particulires qui seront mises en uvre, le budget des
E

heures et diverses autres informations telles que dates limites d'mission des rapports et
lieux d'intervention (Dayan & AL, 2004: 919). TI est utile de noter que de la grandeur du
projet dpendra le plan de mission. Ainsi, pour un tout petit projet, l'auditeur n'aura pas
besoin d'un plan de mission aussi dtaill et analytique.

Aprs la planification de la mtsston, et avant la vrification des comptes du projet,


l'auditeur doit s'assurer de la qualit des procdures mises en place, travers l'valuation
du contrle interne; tant entendu qu'il est pratiquement impossible de vrifier toutes les
1 pices comptables du projet.

31

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1
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

2.3 L'valuation du contrle interne d'un projet

L'auditeur doit porter une attention particulire l'valuation du systme d'organisation


du contrle interne. Il s'agit, pour l'auditeur, dans cette phase, d'examiner d'une part
l'organisation du travail sur les plans administratif, financier et comptable et d'autre part
de vrifier la qualit et la pertinence des procdures. Pour ce faire, il nous faut savoir ce
qu'est le contrle interne.

En 1994 1'International Federation of Accountants (IF AC) a dfini le contrle interne


comme l'ensemble des politiques et procdures mises en uvres par la direction d' une
entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses
activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des
C
ES

actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs, l'exactitude et l'exhaustivit


des enregistrements comptables, et l'tablissement en temps voulu d' informations
AG

financires fiables (Commentaire n400-8).


-B

Quand la CNCC5, elle dfinit le contrle interne comme suit: le contrle interne est
IB

constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction
L IO

dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du


TH

patrimoine de l'entreprise et la fiabil it des enregistrements comptables et des comptes


annuels qui en dcoulent.
EQ
U

Selon le 6COSO (1992), le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil
E

d'administration, les dirigeants et le personnel d' une organisation destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs.

Les dfinitions sont varies : processus, mesures , politiques , procdures ...


mais elles ne sont pas fondamentalement contradictoires et leur analyse permet de
dterminer les objectifs du contrle interne.

5
CNCC : Conseil National des Commissaires aux Comptes (France)
Normes - Commentaires - Dontologie - CNCC - 2 102.01.
6
Jacques RENARD, 2004, Thorie et pratique de l'audit interne, page 133
32

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

1 2.3.1 Les objectifs du contrle interne

Plusieurs objectifs sont assigns au contrle interne. Selon RENARD (2004 : 137) le
contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral que l'on peut dcliner en
objectifs particuliers. L'objectif gnral c'est la continuit de l'entreprise dans le cadre de
la ralisation des buts poursuivis. Pour atteindre cet objectif gnral, des objectifs
permanents sont assigns au contrle interne, que l'on trouve d'ailleurs dans la dfinition
de l'ordre des experts comptables (France) et dans les dfinitions subsquentes. Suivant
cette dfmition les objectifs du contrle interne peuvent tre regroups en quatre
rubriques:
scurit des actifs
qualit des informations
C

respect des directives


ES

optimisation des ressources.


AG

Dans la cadre d 'un projet de dveloppement, il est bon de prciser que: Je contrle
-B

interne contribue la prservation des ressources ainsi qu' l'intgralit et l'exactitude de


IB

l'information financire (Banque Mondiale, 1995 :62).


L IO

Pour s'assurer de la bonne qualit du systme de contrle interne, l'auditeur adopte une
TH

dmarche qui est quelque peu standardise. Dans le cadre des projets de dveloppement, il
EQ

1 peut y avoir une certaine modification compte tenu de leurs spcificits.


U

2.3.2 La dmarche de l'auditeur


E

Tout d 'abord, l'auditeur fait une revue des procdures, soit de manire descriptive, soit par
l'intermdiaire d'un graphique appel gnralement flow chart. Les techniques de travail
sont entre autres l'entretien et le questionnaire. Par exemple, il suit une facture d'achat
depuis sa rception jusqu' l'enregistrement comptable, et voit l'ensemble des signatures,
des approbations, des contrles qui sont effectus tout au long de la procdure sur cette
facture. Il procde par la suite des tests de conformit qui lui permettent de s'assurer qu'il
a parfaitement apprhend la procdure. Le test de conformit va consister s'assurer que
la procdure est respecte sur un chantillon de documents (GRAND & Al, 1999 :34).

33

KOUASS/ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppemellf : cas de PAEL

Lorsqu'on est en prsence de points forts, c'est--dire de procdures solides qui permettent
de garantir une certaine qualit dans la transmission et la traduction des informations,
l'auditeur doit faire un test de permanence, c'est--dire qu ' il doit s'assurer de l'application
correcte au cours du temps de cette procdure ; car il peut arriver qu'une procdure soit
renforce dans les quinze jours qui prcdent la venue de l'auditeur. Le test de permanence
a donc pour objectif de s'assurer de l'application permanente des procdures.

En raison de l' importance financire des projets de dveloppement, leur excution entrane
souvent des risques considrables qui obligent les bailleurs de fonds prescrire des
conditions prcises d'emploi des ressources. Ds lors, il convient d'tudier les rubriques
sur lesquelles le contrle des procdures dans les projets de dveloppement conomique
prsente une certaine sensibilit.
C
ES

2.3.3 Les rubriques cls du contrle des procdures dans les PDE
AG

Ce paragraphe n'a pas pour objectif de dfinir une technique particulire de vrification
-B

des procdures lies aux dpenses sensibles des projets, mais plutt d'examiner les
IB

transactions sur lesquelles, l'auditeur, quel que soit le projet, doit attacher une importance.
L IO

Les rubriques concernes sont :


TH

les achats de biens et services


l'emploi des consultants
EQ

les ateliers et sminaires de formation


U

les missions de dplacement


E

le suivi du patrimoine et des mouvements de matires.


Leur importance n 'chappe pas certains bailleurs de fonds tels que la BM et la BAD qui
ont labor des instructions sous forme de directives pour 1' excution et Je financement de
ces oprations.

~ Les achats de biens et services

Selon l'IDA (International Development Association), ces achats doivent se faire dans un
souci d'conomie et d'efficience: achat aux meilleures conditions de march (prix le plus
bas et bonne qualit). En plus ils doivent tre ligibles ; c'est--dire que ces achats doivent
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Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

tre engags dans le cadre de l'objet du projet prdfini dans l'accord de crdit et respecter
le plafond budgtaire (Mohamed L, 2004 :34). L'auditeur doit donc s'assurer de
l'ligibilit de tous les achats.

~ L'emploi des consultants

L'emploi de consultants fait galement partie des rubriques de dpenses trs courantes
dans les projets. C'est surtout le cas des projets intervenant dans le domaine du
renforcement institutionnel ou des capacits. Ces consultants peuvent tre des individuels
ou des bureaux d'tudes. Leur slection obit en gnral des procdures de mise en
concurrence.
1
C

~ Les ateliers et sminaires de formation


ES
AG

Il est frquent que des projets de dveloppement financent des ateliers ou des sminaires de
-B

formation. Ce sont des activits destines pour l'essentiel un renforcement des capacits
locales. L'auditeur devra porter une attention sur le cadrage de la formation avec le
IB

programme annuel d'activit du projet, les termes de rfrence de l'atelier, les mthodes de
L IO

slection des formateurs et les clauses du contrat.


TH

~ Les missions et dplacements (frais de transport)


EQ
U

La ralisation de certaines activits des projets ncessite souvent des dplacements


E

(missions) hors du domicile du projet. A l'occasion de ces dplacements, des indemnits


sont verses aux agents concerns. L'auditeur vrifiera la ralit de ces dplacements,
l'existence de 1'ordre de mission, le rapport de mission, etc.

~ Les procdures de suivi du patrimoine et des matires

L'analyse sera limite, en ce qui concerne le patrimoine, au suivi des vhicules, et pour les
matires, aux consommations de carburant. Les rparations des vhicules et les
consommations de carburant sont sujettes des abus rpts dans les PDE : emploi des

35
KOUASST Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

vhicules et utilisation du carburant en dehors du cadre des activits du projet. Ds lors, le


vrificateur doit s'intresser au suivi des vhicules et la consommation du carburant.

A l'issu de l'valuation du contrle interne, l'auditeur va s'attacher dgager de sa revue


les points forts et les faiblesses du systme. Le programme de contrle des comptes sera
alors ventuellement modifi pour tenir compte des risques lis aux faiblesses releves. Par
exemple, si l'auditeur a relev des faiblesses dans les procdures du cycle
achats/fourn isseurs, il renforcera ses vrifications des comptes achats et
fournisseurs pour dceler d'ventuels achats fictifs. Les points forts vont quant eux
permettre de diminuer ventuellement les contrles effectus sur un cycle. Par exemple, si
le projet dispose d'un bon systme de paie, le vrificateur pourra- aprs avoir valider le
fonctionnement du systme - s'abstenir d' un contrle des comptes personnel . C'est
C
ES

donc aprs avoir rorient son programme de contrle des comptes que l'auditeur va
s'attaquer cette tape.
AG
-B

2.4 Le contrle des comptes


IB

Selon Armand DAY AN & Al (2005 :920) le contrle des comptes consiste vrifier les
L IO

chiffres des comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuve: actes
TH

notaris, facture d' achat ou de paie, bons de commande ou de livraison, etc. Le contrle
direct des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice comptable ou par
EQ

tout autre lment probant.


U
E

Les preuves n' ont pas toutes la mmes forces et peuvent tre class de faon hirarchique.
Cette hirarchie est dcroissante. VERDALE & Al (1999 :91) ont fait le classement
suivant:
./ Les lments les plus probants sont ceux qui sont obtenus par observation
physiques ou par dveloppement mathmatique ;
./ Ensuite nous trouvons la documentation externe, c'est--dire celle qui n'est pas
mise par la socit audite (rponses au circularisations) ;
./ Puis nous trouvons la documentation interne ;
./ Enfin les dclarations verbales.

36

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

Si le contrle interne est fort, il peut tre suffisant de faire une revue succincte des
comptes. Par contre, si le contrle interne est faible, alors il est ncessaire de faire des tests,
c'est--dire de multiplier les pointages afm de faire un examen dtaill des comptes et
d'obtenir une mesure des risques en cours. L'auditeur a dj utilis des outils de
description dans les phases (flow chart) prcdentes. Lors de l'examen des comptes, il
complte son information en utilisant des outils de confirmation et de contrle comptable.

2.4.1 Les outils de confrrmation

L'outil de confirmation principal uti lis par l'auditeur est la circularisation. La


circularisation pour VERDALE & Al (1999: 92) est une demande de confirmation.
DAYAN & Al (2005 : 937) vont plus loin pour dire que la circularisation consiste
C
ES

demande un tiers ayant des liens d'affaire avec l'entit audite (banquier, fournisseurs,
clients ... ) de confirmer directement l'auditeur des informations, des oprations ou des
AG

soldes qui figu rent dans la comptabilit. On parle galement de confirmation directe auprs
des tiers.
-B
IB

2.4.2 Les outils de contrle


L IO
TH

La vrification de la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes ncessite


d'utiliser des techniques de collecte d'lments probants. Relativement nombreux, nous
EQ

pouvons les classer en contrles physiques (inventaires) et contrles comptables


U

(squences numriques des factures, rapprochement des documents (rapprochements d'un


E

d'achat, du bon de rception et de la facture), rapprochements bancaires, comptages de


caisse, sondages de proportion (taux d'erreur) et d'estimation (niveau d'erreur)). Ces outils
sont communment appels technique de collecte d'lments probants. DAYAN & Al
en dfmi six principaux qui sont :
}> Inspection ;
}> Observation physique ;
}> Demandes d'information ou d'explications;
}> Demandes de confirmation ;
}> Calculs;
}> Procdures analytiques.
37

KOUASSJ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

L'ensemble de ces outils, de confirmation et de contrle permet aux auditeurs, de conforter


leur opinion en ce qui concerne la sincrit et la fiabilit des comptes. Enfin, lors de
l'examen des comptes, l'auditeur ne limite pas ses vrifications aux aspects financiers, il
s'assure du respect des rgles juridiques, fiscales et comptables.

La mthode de vrification des comptes que ne venons de dcrire est celle qut est
couramment utilise. Dans le cadre des projets de dveloppement, il convient d'analyser
certains lments qui ont une influence sur l'information financire.

2.4.3 Elments spcifiques des PDE dans la vrification des comptes


C
ES

Ces lments sont les suivants : rgime fiscal des oprations, le contrle budgtaire, les
comptes spcifiques, le compte spcial et les engagements .
AG

./ L'examen du rgime juridique


-B
IB

Le problme pos est de savoir si les oprations financires du projet doivent tre excute
L IO

en toutes taxes ou hors taxes. A ce niveau, l'auditeur doit s'informer du rgime fiscal dont
TH

bnficie le financement accord au projet. Les bailleurs de fonds interdisent gnralement


l'utili sation de leurs ressources financires pour le paiement d'impts et taxes au trsor
EQ

public. En consquence, le paiement non autoris de taxes a comme incidence de donner


U

une fausse image de l'information financire .


E

./ Le contrle budgtaire

Dans les projets, le budget approuv constitue le cadre d'excution financire des activits.
Les dpenses payes doivent tre imputes sur les lignes ou catgories budgtaires arrtes
en accord avec le bai lleur de fonds. Ainsi, en examinant les comptes, l'auditeur doit
s'assurer que :
toutes les dpenses finances par le projet sont ligibles au financement du
bailleur;

38

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

leur imputation dans les catgories prvues ne cache pas des dpassements
budgtaires ventuels non autoriss ;
le projet a reu l'approbation du bailleur sur tous les ramnagements budgtaires;
les dcaissements, en cas de cofinancement ont t correctement relis la source
budgtaire.

v" Les comptes spcifiques

11 faut entendre par comptes spcifiques, les comptes servant la mobilisation des
ressources depuis l'appel des fonds jusqu' leur mise en place. ll est important que des
rapprochements soient raliss entre les fonds reus des bailleurs et les demandes
d'approvisionnement qui leurs sont transmises. La procdure de confirmation doit tre
C
ES

applique en l'espce.
AG

v" Compte spcial, tats certifis de dpenses


-B

L'ouverture d' un compte bancaire spcialement rserv aux ressources du bailleur de


IB

fonds et aux dpenses ligibles est une condition mme de 1'octroi des fmancements un
L IO

PDE (Coopers and Lybrand7, 1996 :67). Le rviseur doit porter une attention particulire
TH

sur le rapprochement bancaire de ce compte et demander une confirmation du solde la


banque o il est domicili.
EQ
U

Il arrive, comme dans le cas des projets financs par la Banque Mondiale, qu'il soit
E

demand une vrification des tats certifis de dpenses (ECD). Les ECD ou relevs de
dpenses sont utiliss pour la reconstitution du compte spcial. Ainsi, l'auditeur peut se
servir des tats certifis de dpenses pour l'audit du Compte Spcial.

v" Les engagements

La comptabilit des projets tant souvent fonde sur la comptabilit de trsorerie, il est
indispensable que l'auditeur s'assure que les tats de synthse qui lui ont t sournts

7
Il s'agit du support d'un sminaire de Coopers and Lybrand (Cte d'Ivoire) en septembre 1996
Yamoussokro. Le thme est: audit des projets de dveloppement.
39

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

incluent tous les engagements non dcaisss la date de leur confection. Les contrles
faire sur les engagements concernent outre, les pices justificatives, la confirmation par les
tiers bnficiaires des chiffres figurant dans les tats financiers. Ces engagements
concernent en gnral les achats de biens et services livrs et facturs mais non encore
rgles la date d'arrte des comptes.

Aprs les travaux d'audit, il convient d'en faire une synthse que nous applerons :travaux
de fin de mission.

2.5 Les travaux de fin de mission

Les travaux de fin de mtsston dans le cadre d'un audit des projets se limitent
C

essentiellement la revue des dossiers de travail, la runion de synthse ou exit


ES

conference et la rdaction du rapport d'audit.


AG

2.5.1 La revue des dossiers de travail


-B
IB

L'objectif de cette revue est de s'assurer qu' une documentation correcte des travaux et des
L IO

points de faiblesse a t effectue par les membres de l'quipe. Aussi, l' auditeur doit-il
TH

s'assurer que les dispositions des termes de rfrences et des instructions d'audit ont t
respectes.
EQ
U

2.5.2 La runion de synthse ou exit conference


E

Cette runion a pour principal objectif de permettre l'auditeur d' obtenir des
commentaires des responsables du projet sur l'exactitude des faiblesses releves. Elle a
pour avantage d'viter des contestations ultrieures sur la vracit de certaines faiblesses.

2.5.3 Le rapport d'audit

Les audits financiers s'achvent toujours par un rapport dont le contenu est trs souvent li
l'objectif de la mission. Le rapport recense tous les points de faiblesses relevs dans la

40
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

conduite du projet et les recommandations pour y palier. Les bailleurs de fonds sont trs
regardants sur les rapports des auditeurs.

Le mode de rdaction des rapports est pratiquement standardis pour les rapports de
commissariat aux comptes des socits. Dans le cadre d'un projet de dveloppement, il
pourrait tre un peu diffrent, compte tenu de ses spcificits.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

41

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

CHAPITRE III : LA METHODOLOGIE DE L'ETUDE

Aprs avoir, dress le cadre thorique de notre tude, nous prsenterons dans les lignes qui
suivent, la mthodologie adopte tout au long de notre dmarche. Pour ce faire, nous allons
procder :
l'laboration d' un modle d'analyse et dfinjr les techniques correspondantes ;
dcrire les procdures de collecte des informations et la mthode d'analyse adopte.

3.1 Le modle d'analyse

Pour faciliter la comprhension de notre dmarche dans le cadre pratique de notre tude,
nous avons adopt un modle d'analyse. Notre modle est une partie de la dmarche de
C
ES

l' audit comptable et financier prsent ci-dessous. Nous faisons le choix de certains outils
et techniques que nous prcisons en face de chacune des tapes. Dans le souci de faire
AG

ressortir la succession des tapes, nous le prsentons sous forme de schma.


-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

42

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

3.1.1 Schma du modle d 'analyse

Tableau Nl : Modle d 'analyse

COMPOSANTES ETAPES T ECH NIQUES

Revue des documents


P rise de Prise de connaissance existants
conn aissance gnrale Interviews

Visites

Analyse
orgarugramme
Prise de connaissance
C

Evaluation du
des procdures Analyse du manuel
ES

de procdures
contrle interne Evaluation prliminaire

AG

Visites
Evaluation dfinitive
Analyse des faiblesses Questionnaire du
-B

contrle interne
IB

Bailleurs de fonds
L

Biens matriels Revue ancien dossier


IO

(immobilisations) de travail
TH

Trsorerie (banques, Revue ancien rapport


EQ

Contrle des caisses) d'audit


comptes Charges de vrifications
U
E

fonctionnement (paie, Rapprochements


frais de transport et de Les sondages
formation, fournitures) statistiques

43

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

3.2 Les outils de collecte de donnes

Il s' agira d'numrer les outils de collecte et montrer leur mode d'uti lisation. Ceux utiliss
dans le cadre du mmoire sont :

Le questionnaire du contrle interne

Le questionnaire du contrle interne est un ensemble de bonnes questions poser l'audit


pour s'assurer du bon fonctionnement du systme de contrle interne mise en place dans le
projet. Les cinq questions fondamentales permettant de regrouper l'ensemble des
interrogations concernant les points de contrle, en couvrant tous les aspects sont :
Qui? questions relatives l'oprateur,
C
ES

Quoi? l'objet de l'opration,


O? l'endroit o l'opration se droule,
AG

Quand? les priodicits, dbut, fin, planning ... ,


-B

Comment ? description du mode opratoire (RENARD, 2004 :249).


IB

Les vrifications
L IO
TH

Elles sont extrmement diverses et les plus nombreuses sont les vrifications
arithmtiques. Ces vrifications sont assimiles l'utilisation des ratios. Cet outil surtout
EQ

utilis dans le cadre du contrle des comptes, mais aussi pour l'apprciation du contrle
U

interne.
E

Les rapprochements

Les rapprochements constituent pour l'auditeur une technique de validation : il s'agit de


confirmer l'identit d 'une information ds l'instant qu ' elle provient de deux sources
diffrentes: c'est le cross control (RENARD, 2004: 343). li est beaucoup utilis dans la
vrification des comptes de trsorerie : correspondance entre le solde banque dans la
comptabilit du projet et celui du relev bancaire.

44

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

Tests de sondage

Les projets PAEL quelques immobilisations; tels que les vhicules, les climatiseurs,
photocopieuses ... Pour vrifier leur existence physiques il nous a fallu slectionner
quelques unes et nous assurer de leur prsence et leur appartenance au projet.

La revue documentaire

C'est l'outil principal de collecte de donnes que nous avons utilis dans le cadre de notre
travail. Nous avons consult dans le cadre de notre mmoire :
le dossier de travail de l'exercice 2004-2005,
Le protocole d'accord entre le Sngal et le Canada,
C
ES

Le manuel de gestion administrative de la CAEL,


Les rapports financiers de l' exercice 2004-2005,
AG

Le rapport d'valuation du projet PAEL.


-B

L'entretien
IB
L IO

Au cours de la mission d'audit nous travaillions essentiellement sur les documents. Mais
TH

des fois il fallait des informations supplmentaires. Et la personne la plus indique pour
rpondre nos proccupations tait le Directeur Administratif et Financier.
EQ
U

Conclusion de la premire partie


E

Pour valuer la fiabilit des informations financires ainsi que le niveau de scurit des
projets, il ne suffit pas d'appliquer la procdure standard d'audit comptable applicable aux
projets. Une bonne partie de ces valuations sortent du cadre traditionnel de l'audit
comptable et porte sur un examen des spcificits des projets. L'auditeur devra alors porter
une attention particulire sur ces domaines qui apparaissent comme des zones sensibles
donc risque.

La dmarche retenue dans le modle d'analyse va nous permettre de mener notre tude
pratique sur le terrain. Cette tude est prsente dans la partie suivante.
45

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

C
ES
AG
-B
IB
L

DEUXIEME PARTIE
IO
TH

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DU PROJET PAEL


EQ
U
E

46

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE

La partie pratique consistera essentiellement rendre compte de la mission que le cabinet


SOREX a effectu dans le projet PAEL. Mais il est ncessaire de prsenter d'entre de jeu
le projet, pour une meilleure comprhension de l'audit proprement dit. Ensuite, nous
droulerons le processus d'audit de PAEL. Et enfin, nous prsenterons les rsultats de
l'audit et les analyserons.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

47

KOUASSJ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

CH APITRE 4: PRESENTATION DU PROJET

P AEL est un projet de renforcement des capacits des responsables des collectivits
territoriales. Le taux d' analphabtisme tant lev au Sngal, il arrive que certains
responsables des collectivits soient illettrs ou, quand bien mme lettrs, n 'aient aucune
notion de gestion. Le projet donc pour objectif principal de relever le niveau de gestion
de ces responsables pour un meil leur pilotage de leurs circonscriptions au bonheur des
administrs. Ainsi dans ce chapitre, nous procderons la description de l'existant en
prsentant le projet PAEL en ce qui concerne le contexte, les objectifs et les rsultats
attendus. Ensuite, nous exposerons ses caractristiques principales.

4.1 Prise de connaissance du projet PAEL


C
ES

La prise de connaissance du projet consistera montrer le contexte du projet, numrer


AG

les partenaires et analyser son bien fond.


-B

4.1.1 Contexte du projet


IB
L IO

Le Projet d'Appui aux Elus Locaux s'inscrit dans le contexte de la coopration canado-
TH

sngalaise et a fait l'objet d'un protocole d'entente sign le 22 fvrier 2000 entre le
Gouvernement de la Rpublique du Sngal et le gouvernement du Canada. Ce projet vise
EQ

contribuer l' amlioration des capacits des collectivits locales produire et livrer des
U

services de proximit en adquation avec les priorits du milieu et la capacit des citoyens
E

d'assumer ces services. La dure prvue du projet est de cinq (5) ans, soit de juillet 2001
juin 2006.

4.1.2 Les partenaires du projet

Les partenaires du projet sont les suivants :


le Gouvernement de la Rpublique du Sngal
le Gouvernement du Canada travers l'Agence Canadienne de Dveloppement
International (ACDI) ;

48

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Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

-L'Union des Associations d'Elus Locaux (UAEL) qui regroupe les trois
associations d'lus locaux du Sngal, soit:
-l'association des prsidents de conseil rgional (APR)
-l'association des maires du Sngal (AMS)
-l'association nationale des conseils ruraux (ANCR)
l' agence canadienne d'excution (ACE)
la cellule d'appui aux lus locaux (CAEL)

4.1.3 Le bien fond du projet

Le projet d'appui aux lus locaux s' inscrit dans le cadre des efforts du gouvernement de la
Rpublique du Sngal visant la mise en place d'une politique nationale de dcentralisation
C
ES

et de bonne gouvernance. La justification et la mise en uvre du P AEL se basent sur la


volont actuelle du Gouvernement de mener un programme de lutte contre la pauvret
AG

s' inscrivant dans le cadre de la Dclaration Internationale du millnaire et du Nouveau


Partenariat pour le Dveloppement en Afrique (NEP AD).
-B
IB

4.2 Les objects, but et rsultats attendus


L IO
TH

4.2.1 Les objectifs


EQ

L'objectif du plan de mise en uvre est de contribuer l'amlioration des capacits des
U

collectivits locales produire et livrer des services de proximit en adquation avec les
E

priorits du milieu et des capacits des citoyens d'assumer ces services.

4.2.2 but du projet

Le but du projet est de renforcer les capacits des trois associations d'lus locaux aider
leurs membres mieux assumer leurs responsabilits et dfendre leurs intrts communs,
travers la fourniture d'un appui la CAEL.

49

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des proj ets de dveloppement : cas de PA EL

4.2.3 Rsultats attendus

Les rsultats attendus par lePAEL se dclinent en trois types de rsultats :


L'impact du projet qui correspond l'objectif du projet et identifie les rsultats
escompts long terme ;
Les effets qui se dfinissent comme les rsultats attendus la fin du projet ;
Les extrants ou rsultats immdiats obtenus en cours d' excution du projet.

Les collectivits locales sont mieux habilites livrer des services de proximit en
adquation avec les priorits des citoyens.
C
ES
AG
-B

La CAEL assure une gestion intgre et efficace de ses ressources dans le cadre
d'une UAEL fonctionnelle ;
IB

Les lus locaux sont mieux habilits grer leurs collectivits locales ;
L IO

L'Etat et les partenaires de la dcentralisation prennent en compte les besoins des


TH

associations et de leurs membres dans la formu lation de politiques et programmes


EQ

en dcentralisation ;
La CAEL parvient assumer son autonomie financire d'ici cinq (5) ans (avril
U

2008).
E

Les extrants du PAEL sont prsents au tableau intitul cadre de rendement du PAEL .
(Annexe 3)

4.3 Organisation et structure des travaux du pr ojet

Dans premier temps nous allons dcrire l'organisation du projet et ensuite montrerons
comment il est structur.
50

KOUASSI Blaise MP TCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

4.3.1 Organisation du projet

Pour l'organisation du projet PAEL nous nous intresserons l'organigramme et aux


comits.

4.3.1.1 Organigramme

La CAEL, organe accueillant le projet P AEL, est dirig par un Directoire compos de
AMS, ANCR, APR dont dpend le directeur de la CAEL qui supervise son tour les
diffrentes divisions. L'organigramme de la CAEL est du type fonctionnelle (annexe 4).
Il prsente une structure comprenant la partie sngalaise reprsente par le Ministre
dlgu charg des Collectivits Locales et la partie canadienne reprsente par l' ACDI.
C
ES

Ces deux parties sont runies au sein d'un comit conjoint qui agit comme un vritable
conseil d'administration du projet et voit au respect des protocoles d'entente signs entre le
AG

gouvernement canadien et sngalais et entre 1'ACDI et les trois associations d'lus


-B

locaux. Une seconde structure, le comit de gestion, compos d'un reprsentant de l' ACDI
et du Prsident du Directoire, a pour mandat de suivre l'volution de la CAEL dans le
IB

cadre de la mise en uvre du plan stratgique et des plans de travail annuels de celles-ci.
L IO
TH

4.3.1.2 Les comits


EQ

Le comit conjoint
U
E

Le comit conjoint du projet est le mcanisme dcisionnel de dernire instance du projet. Il


a pour rle de prendre toutes les dcisions requises dans le cadre de l'atteinte du but et
objectifs fixs au projet.

Le comit conjoint est compos de deux membres. L' ACDI dsigne le chef d'quipe de
projet Hull, lequel peut mandater le reprsentant de l' Ambassade du Canada Dakar. Il
revient aux associations des lus locaux de dsigner le prsident du directoire de l'UAEL.

Dans ce comit, les prises de dcisions se font par consensus entre le reprsentant de
l' ACDI et celui du directoire. Les autres prsidents des associations d'lus locaux, le
51

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

reprsentant du Ministre dlgu charg des collectivits locales, Je directeur de la CAEL


et le reprsentant de 1'ACE sont en gnral convis aux runions du comit titre
d'observateurs (sans droit de vote, sauf avis contraire).

Le comit se runi annuellement ou plus frquemment si la situation l'exige. Les runions


du comit se tiennent Dakar, au Ministre dlgu charg des collectivits locales,
l'ambassade du Canada ou tout autre lieu convenu par les parties.

Comit de gestion

Le comit de gestion du projet est le mcanisme oprationnel convenu entre les


gouvernements du Sngal et du Canada pour grer Je projet dans le cadre du plan
C

stratgique de la CAEL et de ses plans annuels de travail. Il a pour rle de prendre toutes
ES

les dcisions oprationnelles requises et d'en suivre l'volution.


AG

Les membres du comit de gestion sont dsigns comme suit :


L' ACDI dsigne le chef d'quipe de projet Hull, lequel peut mandater le
-B

reprsentant de 1' Ambassade du Canada Dakar ;


IB

Les associations des lus locaux dsignent le prsident du directoire de 1'UAEL.


L IO

Les dcisions du comit de gestion se prennent par consensus entre le reprsentant de


TH

l' ACDI et celui du directoire. Les autres prsidents des associations d'lus locaux sont
EQ

gnralement convis aux runions titre d'observateurs, sans droit de vote.


U
E

Pour assumer ses responsabilits, le comit de gestion :


Approuve le plan stratgique de la CAEL et ses mises jour annuelles si requis ;
Approuve les plans annuels de travail de la CAEL ainsi que les budgets ;
Approuve le manuel de gestion administrative et financire de la CAEL et ses
modificatives successives;
Reoit les rapports d'tapes (narratifs et financiers) et les vrifications annuelles de
la CAEL, les plans d'intervention et les rapports sur le rendement produits par
l'ACE, les rapports d'valuation et prend toutes les mesures susceptibles
d'amliorer l'atteinte de l'objectif du projet.

52

KOUASS/ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

Le comit se runit semestriellement; et plus frquemment si la situation l'exige. Les


runions se tiennent Dakar, idalement la maison des lus locaux.

4.3.1.3 Rles et responsabilits

Nl Gouvernement du Canada

L'ACDI reprsente le Canada aux flns du projet. En plus de fournir l'expertise conseil aux
associations travers un appui technique et financier la CAEL sur un horizon de cinq
ans, l' ACDI assume les responsabilits suivantes :
Sige au comit conjoint et au comit de gestion du projet ;
Approuve de concert avec la partie sngalaise le plan stratgique et les plans
C

annuels de travail de la CAEL ainsi que les plans de mise en uvre et les plans
ES

annuels d'intervention de l'ACE;


AG

Reoit les rapports sur le rendement et les rapports financiers prpars par la CAEL
et 1'ACE et prend les mesures ncessaires ;
-B

Gre le contrat de l'ACE


IB

Recrute et mobilise le vrificateur du projet et l'quipe d'valuation mi-parcours


L IO

et en fin de projet.
Recrute et gre un conseiller canadien charg du suivi du projet et un conseiller en
TH

dcentralisation au bureau d'appui la coopration canadienne Dakar;


EQ

Prend toutes les mesures ncessaires pour assurer le succs du projet.


U
E

N2 Gouvernement de la rpublique du Sngal

Le ministre dlgu charg des collectivits locales est le reprsentant du gouvernement


du Sngal. Il assume les responsabilits suivantes :
Sige au comit conjoint du projet et approuve de concert avec la partie canadienne
le plan de mise en uvre du projet ;
Suit l'volution du projet sur la base du cadre de mesure du rendement du projet, et
le cas chant, prend en consensus avec l' ACDI toutes les mesures susceptibles
d'assurer l'atteinte des rsultats du projet.

53

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PA EL

N3 Associations des lus locaux

Les trois associations travers l'UAEL fournissent les contributions suivantes :


Une partie importante des recettes des cotisations des membres de chacune des trois
associations et des autres recettes ventuellement gnres au financement de la
CAEL.
Des locaux pour les activits de la CAEL, un bureau pour le conseiller technique
canadien la MEL ainsi que des espaces scuritaires de stationnement pour les
vhicules du PAEL ;
Des expertises ponctuelles provenant des ressources spcialises des collectivits
locales
C
ES
AG

La CAEL, avec l'appui de l'ACE, assume les responsabilits suivantes:


-B

Prpare et met jour lorsque requis son plan stratgique et son budget ;
Prpare son plan annuel de travail ainsi que son budget ;
IB

Prparer le manuel de gestion administrative et financire et les mises jour


L IO

priodiques ;
TH

Gre les ressources financires et physiques mises la disposition tant par les
associations (recettes) que par l'ACDI, le tout conformment aux dispositions du
EQ

manuel de gestion administrative et financire ;


U

Fait rapport mensuel au directoire, participe ses runions et prpare les procs-
E

verbaux;
Produits les rapports (narratifs et financiers) tre achemins aux membres du
comit de gestion et au ministre dlgu charg des collectivits locales ;
Cogre la contribution de I'ACDI la CAEL en compagnie du conseiller technique
affect au Sngal par l'ACE selon le principe de la double signature.

L'ACE a comme mandat gnral de contribuer au dveloppement des capacits de la


CAEL et de l'appuyer afin qu'elle atteigne ses objectifs prioritaires.

54

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

De faon spcifique, l'ACE a les responsabilits suivantes :


Prpare conjointement avec le CAEL le manuel de gestion administrative et
financire de la CAEL et contribue ses mises jour priodiques lorsque requis ;
Pose un diagnostic institutionnel de la CAEL et l'appuie dans la prparation de son
plan stratgique ;
Appui la CAEL dans la prparation de ses plans de travail annuel ;
Assure la gestion du projet selon l'approche GAR;
Gre la cellule du projet sur le terrain.

4.3.2 Structure des t ravaux

Tel qu'nonc plus haut, le plan de mise en uvre du PAEL reprend en substance la
C
ES

structure des travaux du plan stratgique de la CAEL et s'articule autour de quatre grands
volets auxquels s'ajoute un volet sur l'assistance technique et la gestion du projet au
AG

Canada et au Sngal. Ces volets sont :


-B

Volet 100: Renforcement des capacits de la CAEL;


IB

Volet 200: mise en uvre des programmes de la CAEL;


L IO

Volet 300 : renforcement du dialogue politique;


TH

Volet 400: autofinancement de la CAEL;


EQ

Volet 500: assistance technique et gestion du PAE.


U

4.3.2.1 Volet 100 : R enfor cement des capacits de P AEL


E

L'approche stratgique du volet 100 vise en toute priorit dvelopper court terme les
capacits institutionnelles, organisationnelles et de gestion de la CAEL de telle sorte que
celle ci puisse :
mettre en uvre les programmes dcoulant du plan de mise en uvre et des plans
de travail annuels approuvs par le directoire de 1'UAEL et ;
acqurir une crdibilit sans reproche fonde la fois sur ses capacits techniques
et la transparence de sa gestion administrative et financire.

55

KOUASSI Blaise MPTCF 1003-2005 CESAG


C
ES

sera conu de manire tre reproductible c't:;:.~.-<~.-ull


AG

rptes au fur et mesure de 1' arrive de nouveaux lus ou de l'volution des besoins de
-B

renforcement des capacits.


IB

4.3.2.3 Volet 300 : renforcement du dialogue politique


L IO
TH

Le renforcement du dialogue politique avec l'Etat et les partenaires au dveloppement


constitue une des principales missions des trois associations d'lus locaux. L'atteinte de
EQ

rsultats significatifs dans ce domaine est identifie comme une des priorits du plan de
U

mise en uvre.
E

L'objectif ici est de :


Permettre aux associations d'lus d'accrotre leur capacit de consultation et de
concertation en matire de dialogue politique ;
Dfinir et mettre en place des stratgies de plaidoirie en matire de dialogue
politique.

56

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG

[ Poeo 1 o11 o,,_ oa:42:21


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

4.3.2.4 Volet 400: Autofinancement de la CAEL

Il s'agit de favoriser l'augmentation des recettes des trois associations (cotisations des
membres et activits gnratrices de revenus) de telle sorte qu'elles puissent assumer sur
un horizon de cinq ans (mars 2008) l'ensemble des charges fixes (personnel et frais de
fonctionnement de la CAEL). Cette stratgie repose en priorit sur le recouvrement des
cotisations des collectivits locaux membres des associations. Pour ce faire, une
sensibilisation des associations et de leurs membres sur l'importance du paiement des
cotisations s'impose.

4.3.2.5 Volet 500 : Assistance technique et gestion du PAEL


C

Dans la cadre de 1'assistance technique et de gestion du P AEL, 1'ACE :


ES

Entend intervenir dans le cadre du processus d'apprentissage continu auprs de la


AG

CAEL afin d'apporter une rponse aux proccupations des partenaires du projet ;
Appliquera l'approche itrative par la tenue d'un exercice systmatique de
-B

bilan/programmation annuel dont la ralisation s'appuiera sur une mthodologie


IB

d'auto valuation assiste;


L IO

Mettra tout en uvre pour s'assurer que tous les intervenants au projet s'entendent
TH

sur un vocabulaire commun en matire de gestion de projet.


EQ

4.3.3 Calendrier d 'excution


U
E

Le calendrier d'excution du projet est un chronogramme qui tale le projet dans le temps.
Il dcrit ce qui doit tre fait anne aprs anne.

57

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

CHAPITRE 5: AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DE PAEL

Commandit par le gouvernement du Canada travers I'ACDI, l'audit du projet PAEL est
annuel. L' exercice comptable couverte par notre tude part du premier avril 2004 au 31
mars 2005. L'objectif de cette audit, notifier dans les termes de rfrences de l'appel
d'offre, est essentiellement de s'assurer de la bonne utilisation des fonds mis la
disposition du projet. Pour ce faire, il s'agira pour le consultant de prendre connaissance
des documents budgtaires, des rapports financiers, des mcanismes de contrle dj mis
en place suite l'adoption de Manuel de gestion administrative et financire et des
procdures administratives et comptables actuelles et de proposer si requis toute
modification qui amliorait le systme actuel en particulier au niveau des contrles internes
et des rapports financiers et comptables produire. Le produit principal livrer est le
C
ES

rapport d'audit. Les conclusions de ce rapport d'audit sont trs dterminantes dans la
poursuite du projet.
AG

Avant d'arriver un rapport de d'audit, les auditeurs du cabinets SOREX ont effectu des
-B

travaux l'issu et sur la base desquels l'expert comptable donnera son opinion sur la
IB

rgularit et la sincrit des tats financiers du projet. Les travaux raliss lors de cette
L IO

mission sont les suivantes :


TH

la prise de connaissance du projet ;


l'valuation du contrle interne;
EQ

le contrle des comptes.


U

Toutefois la prise de connaissance ayant t faite travers la prsentation du projet


E

(chapitre 4), nous allons nous appesantir, sur l'valuation du contrle interne et le contrle
des comptes.

5.1 L'valuation du contrle interne

Pour valuer le contrle interne de P AEL, les auditeurs de la SOREX ont dans un premier
temps, dcrit le dispositif de contrle interne mis en place. Ils ont ensuite procd des
tests de conformit et de permanence, des interviews, l'laboration de questionnaires du
contrle interne pour jauger la fiabilit du systme de contrle interne. li tait aussi
important que nous fassions l'tude d'incompatibilit des tches et la circulation des
58

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

pices comptables sans oublier l' analyse des procdures : comptables, gestion des
ressources humaines, attribution des marchs de fournitures et de travaux, achats-stocks-
comptes fournisseurs, prestations de consultants.

5.1.1 Description du dispositif de contrle interne

Le projet PAEL dispose d'un manuel de procdures administratives et comptables qui


reprsente l'lment principal du dispositif de contrle interne en plus de l'organigramme.
En effet, le projet ne dispose pas de service audit interne ni de contrleur interne, vu sa
tai Ile. Dans ce manuel sont consignes toutes les procdures du projet. ll date de 2003 et a
subit une rvision en mars 2005. Le manuel dcrit les procdures appliques dans le cadre
du projet. Pour la description du dispositif de contrle interne, nous avons eu recours aux
C
ES

outils de description que sont l'observation physique, l'interview, l'organigramme


fonctionnel et la grille d'analyse.
AG

5.1.1.1 L'observation physique


-B
IB

Les auditeurs de la SOREX ont observ les processus, les biens et les documents. Le
L IO

processus de paiement de quelques fournisseurs a pu tre observes pendant notre mission.


TH

Quand l'observation physique, il ne s'est pas agit de l'observation quantitative de biens,


c'est l'inventaire. Mais il s'est agit d'un inventaire qualitative qui a consist l'observation
EQ

du fonctionnement des dispositifs de la scurit incendie mis en place dans les locaux de la
U

CAEL, structure accueillant le projet PAEL. Nous avons vrifi le bon tat des extincteurs
E

et le bon fonctionnement des alarmes.

Au niveau des documents nous avons fait beaucoup d'observations, depuis les pices
comptables jusqu'aux notes de service.

5.1.1.2 Les interviews

Nous avons procd aussi des interviews. Le coordonnateur du projet et le Directeur


Financier ont t interviews. De faon narrative, ils ont dcrit les procdures leurs
niveaux sans que nous n'aillions sous la mains le manuel de procdures. Et cela nous a
59

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

permis de nous assurer de la conformit entre la pratique des procdures et celles


consignes dans le manuel de procdures.

5.1.1.3 L' organigramme

Nous avons pris connaissance de l'organigramme de PAEL auquel nous avons associ, les
fiches de poste pour vrifier, au vu des niveaux d'tude et de l'exprience, l'aptitude des
employs occuper les postes auxquels ils sont affects. Il nous a servi aussi de base pour
la conception de la grille d'analyse des tches.

5.1.1.4 La grille d' analyse des tches


C

La gri lle d'analyse des tches, qui est la photographie du projet un instant T, nous a
ES

permis de dceler les ventuels manquements la sparation des tches. Celle que nous
AG

avons conue ne paratra dans le prsent mmoire pour des raisons de confidentialit.
-B

5.1.3 Questionnaire du contrle interne


IB
L IO

Pour nous permettre de mieux comprendre le dispositif de contrle interne, nous avons
TH

labor un questionnaire pour nous permettre de nous enqurir des procdures. Le


questionnaire est constitu de plusieurs questions qui portent sur les diffrents cycles du
EQ

projet. Nous ne dvoilerons pas le questionnaire du contrle par mesure de prudence.


U
E

5.1 .4 La circulation des pices comptables

Il fallait s'assurer que les pices comptables suivaient le circuit normal dfini par le manuel
de gestion administrative du projet. Pour ce faire nous avons procd des tests de
conformit ; vrifier que tous les visas et cachets requis sur les pices comptables ainsi que
toutes les personnes qui entrent dans le processus conformaient avec le manuel.

60
KOUASSI B laise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

5.1.5 L'tude d' incompatibilit des fonctions

Comme le recommande les principes du contrle interne, nous avons vrifi la bonne

1 sparation des fonctions incompatibles. Il s'agit de s'assurer de la bonne sparation des


fonctions d'enregistrement (comptables), de dtention des valeurs (trsorerie), de dcisions
(directeur) et de conservation des biens matriel (magasiniers). Nous avons recouru des
entretiens individuels pour nous enqurir des responsabilits de chacun. La consultation
des dossiers de chaque employ nous a aussi permis de vrifier l'effectivit des contrats
liant le projet a l'employ. En plus, une vrification visuelle s'est avre ncessaire. Et
enfm, pour mieux synthtiser nos investigations, nous avons eu recours une grille
d'analyse des tches qui rejoint celle dcrite ci-dessus.
C
ES

Les travaux raliss sur le contrle interne ont fait l'objet d'un mmo qui sera inclus dans
le rapport final. Ayant valu le contrle interne et sachant alors les zones risques, les
AG

auditeurs procdent au contrle des comptes.


-B

5.2 Le contr le des comptes


IB
L IO

La comptabilit de PAEL est une comptabilit de catsse et non une comptabilit


TH

d'engagement. Ainsi, les comptes de trsorerie sont les principaux. D 'o, l'essentiel des
contrles porteront sur les comptes bancaires et de caisse ; aprs quoi nous analyserons
EQ

l'excution budgtaire de l'exercice 2004-2005. Toutefois, le PAEL disposant des


U

immobilisations, il fallait slectionner quelques uns et faire des tests de ralit.


E

5.2.1 Les comptes bancaires

Dans Je cadre du projet deux comptes bancaires ont t ouverts :


UAEUCAEL Recettes qui reoit la contribution des associations, ainsi que les
autres recettes provenant des activits de la CAEL, principalement les ventes de
dossiers d'appel d'offre (DAO). Ce compte sert uniquement alimenter le comptes
UAEL 1 CAEL dpenses.

61

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Un comptes UAEL 1 CAEL dpenses qui reoit les virements de fonds du compte
PAEL TECSULT INTERNATIONAL ainsi que les fonds provenant du compte
UAEUCAEL Recettes

Les auditeurs ont procd aux diffrents travaux suivants :


)- Examen des critures passes dans les comptes CAEL (UAEU CAEL Recettes, UAEU
CAEL Dpenses, Petite caisse CAEL) afin de nous assurer:
qu'elles sont justifies ;
que les oprations auxquelles elles se rapportent rentrent dans le cadre de l'activit
normale de la CAEL ;
que ces mmes oprations respectent les instructions dictes dans le manuel de
gestion.
C
ES

)- Examen des dpenses effectues par le P AEL pour le compte du CAEL en faisant un
AG

pointage entre le relev bancaires du compte dpenses et les pices comptables que
contient le Rapport financier mensuel.
-B
IB

)-Vrification du respect des obligations juridiques, fiscales et sociales : il nous fallait


L IO

vrifier la rgu larit des dclarations d'impts sur les salaires et des retenues sociales.
TH

)- Examen des rapprochements bancaires pour s'assurer entre autre de 1'apurement des
EQ

chques en suspens travers l'analyse des douze rapprochements bancaires de l'exercice


U

en question.
E

5.2.2 Le contrle des postes budgtaires

Pour chaque poste budgtaire, il fa llait comparer les ralisations aux prvisions afin de
dterminer les carts. Les ralisations sont confrontes aux charges constates dans les
comptes bancaires et tout cart devrait faire l'objet d'explication de la part des
responsables du projet. Nous avons donc ainsi pass en revue les trois postes budgtaires
que sont :
charges rcurrentes ;
quipements ;
62

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

programme.

5.2.3 Test de ralit sur les immobilisations

Le projet PAEL dispose d'quipements dont il fallait s'assurer de leur existence physique.
Il s'agit de quelques vhicules, des climatiseurs, d'un groupe lectrogne et d'un lot de
matriel offert par les USA. Pour notre contrle, nous avons tenu faire une constatation
physique de ces biens sus indiqus aprs avoir pris connaissance des titres de proprit.

Tout audit comptable et financier dbouche sur des commentaires et remarques de


1' auditeur, ainsi que des recommandations.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

63

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

CHAPITRE 6: RESULTATS, ANALYSE DES RESULTATS ET


RECOMMANDATIONS DE L 'AUDIT DE PAEL

Ce dernier chapitre reprsente ce que nous pourrions appeler les outputs de la mission
d'audit du projet P AEL. Nous prsenterons donc dans un premier temps les rsultats de
l'audit et ensuite analyserons ces rsultats. Pour finir donc, nous proposerons des
recommandations.

6.1 Rsultats de l'audit

Les rsultats de l'audit de PAEL porte essentiellement sur l'analyse du systme de contrle
interne et les travaux de contrle des comptes.
C
ES

6.1.1 Rsultats de l' analyse du systme de contrle interne


AG

A l'issu de l'analyse du systme de contrle interne, les points suivants ont t soulevs :
-B

1- Les recommandations suivantes, mises au cours de la mission de 2003-2004 pour


IB

combler les faiblesses (cumul de fonction dtenteur de valeur montaire et


L IO

conservateur d'articles vendre, absence de validation de frais de transport par le


TH

DAF, absence de seuil dclencheur du rapprovisionnement) du contrle interne,


n'ont pas t mise en uvre:
EQ

Approvisionneme11t de la caisse : inscrire dans le manuel de procdure un


U

plancher de caisse qui fait dclencher la procdure de rapprovisionnement ;


E

Paiements des frais de dplacement des lus lors des ateliers : faire valider
par la DAF et la Directrice, aprs paiement, la liste d'margement des
personnes ayant reu les indemnits ;
La procdure trimestrielle de demande de f onds vers le Canada : faire
signer les demandes dfinives de fonds par le ; Directeur et le conseiller
technique de sorte leur donner plus de valeur probante. Aussi, faut-il
apposer sur les demandes de fonds effectues par le DAF la mention
prOVISOire .
2- Les reus d'encaissement ne sont pas pr numrots et authentifis ; ce qui rend
difficile tout contrle exhaustif;
64
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

3- Cumul de fonction de caissier et conservation des articles vendre (cartes des


collectivits locales) ; (grille non disponible)
4- Absence de fiche de suivi de stock pour les cartes de collectivits locales ;

6.1 .2 Rsultats des travaux de contrle des comptes

Les travaux de contrle des comptes ont pennis de tirer les conclusions suivantes :

1- pice de banque PAEL n2 du 01/04/2004 - chque n8051688 de 1 428 100


FCFA Ce chque mis l'ordre de Royal Air Maroc, libell dans les critures
comptables achat d'un billet d'avion Prsident UAEL pour son voyage
Montral pour la mission UMQ (Union des Maires du Qubec) d'un montant de
C
ES

1 428 100 est justifi par un billet d'avion DKRICASN MONTRAEUC


ASAIDARAR d'une valeur de 1 060 700 FCFA. D ' o un reliquat justifier de
AG

367 400 FCFA.


-B

2- Pice banque PAEL n33 du 29/04/2004 - chque o 0 8135418 de 1 937 544


IB

FCFA
L IO
TH

L'opration libelle dans les critures pnse en charge Prsident UAEL pour
participation au congrs de Paris n'est pas accompagne des pices justificatives
EQ

requises pour le billet d'avion (fonds avancs : 524 700 FCFA), l'inscription et les
U

frais de participation (fonds avancs : 330 000 FCFA) ainsi que l'hbergement
E

(fonds avancs : 700 000 FCFA)

3- Dclarations annuelles obligatoires des revenus aux impts et l' institut de


Prvoyance Retraite (IPRES)

Il reste procder pour l'anne 2004 aux dclarations annuelles des salaires et des
sommes verses des tiers. Le projet court donc un risque fiscal qui peut se
caractriser par un redressent fiscal de la part de la Direction Gnrale des Impts.

65

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Les rsultats de l'audit apparaissent comme des anomalies de la comptabilit du projet.


Pour y remdier, les analyserons dans un premier temps, et ensuite nous proposons un
certain nombre de recommandations.

6.2 Analyse des rsultats

Les rsultats de l'valuation du contrle interne et du contrle des comptes faire sortir
des manquements dont la ngligence peut avoir des consquences graves non ngligeables
sur la continuit du projet. Nous analyserons donc les rsultats deux niveaux : au niveau
du contrle interne d'abord et nous passerons ensuite au contrle des comptes.

6.2.1 analyse des r sultats de l'valuation du contrle interne


C
ES

Les dfaillances dceles au niveau du contrle interne montre qu'il y a des failles et donc
AG

des portes ouvertes des fraudes et erreurs potentielles. Ces dfaillances peuvent tre dues
la relative petitesse du projet. Dans de telles organisations il est frquent que certains
-B

points du contrle interne soit nglig.


IB
L IO

6.2.2 Analyse des r sultats du contrle des comptes


TH

Au niveau du contrle des comptes, l'aspect fiscal est celui qui mrite d'tre pris trs au
EQ

srieux ; car ces manquements laissent planer un risque de redressement fiscal. En effet
U

P AEL n'a pas procd, pour l'anne 2004, aux dclarations annuelles des salaires et des
E

sommes verses des tiers. Ce manque de dclaration pour consquence le non


payement l'Etat des retenues la source qui lui sont dus.

Les comptes bancaires sur lesquels nous avons port une grande attention, sont sans
irrgularits majeures. Tous les douze rapprochements bancaires, raison d'un
rapprochement par mois, ont t correctement effectus.

Quand aux immobilisations, le sondage que nous avons effectu n'a rvl aucune
irrgularit. Tous les biens ayant faits l'objet de vrification physique sont bien prsents
dans les locaux de la CAEL structure hbergeant le projet P AEL.
66
KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

Globalement, il ne subsiste pas de grandes menaces sur le projet. Et nous pouvons dire que
le projet est relativement bien scuri s. Toutefois, les irrgularits mme mineures,
mritent d'tre prise au srieux. Car, elles peuvent avoir, long terme, des consquences
fcheuses.

En face donc de tels manquements, quand bien mme mineurs, il convient que le cabinet
SOREX, auditeur, envisage des recommandations dans le but de corriger les irrgularits
releves tout au long de sa mission.

6. 3 Recommandations

Pour une meilleure comprhension et par paralllisme les numros utiliss pour numrer
C
ES

les rsultats seront reconduits pour les recommandations.


AG

6.3.1 Recommandations sur le contrle interne


-B

1- Procder la mise en uvre des recommandations mises au cours de l'audit de


IB

2003-2004.
L IO

2- Pr numroter et authentifier les reus.


TH

3- Sparer les fonctions de caissier et de conservation des articles vendre par souci
de sauvegarde du patrimoine du projet
EQ

4- Ouvrir des fiches de stock pour les cartes de collectivits locales pour mieux suivre
U

les mouvements de stock.


E

6.3.2 Recommandations sur le contrle des comptes

1- Nous recommandons la justification de l'cart de 367 400 FCF A sur le chque


n805 1688 mis l'ordre de Royal Air Maroc pour l'achat d'un billet d'avion.
2- Il convient de fournir les pices justificatives des fonds avancs pour la
participation du prsident UAEL au congrs de Paris. Rfrence : chque n
813541 8.
3- La CAEL gagnerait procder aux dclarations annuelles des revenus aux impts
et l'Institut de Prvoyance Retraite pour viter un ventuel redressement fiscal.
67

KOUASSJ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


Audit comptable et financier des projets de dveloppement: cas de PAEL

Conclusion de la deuxime partie

L'audit de PAEL nous a permis de nous frotter la pratique de l'audit comptable et


financier des projets. Le nombre restreint de points soulevs atteste de ce que le projet est
globalement bien gr. TI faut noter qu'il y a eu avant notre passage une mission
d'valuation du projet. Ces deux missions permettent alors aux responsables d'avoir des
informations fiables sur la base desquelles, ils pourront prendre les dcisions adquates
dans le cadre de leur gestion quotidienne.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

68
KOUASSJ Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG
Audit comptable et financier des projets de dveloppement : cas de PAEL

CONCLUSION GENERALE

L'audit comptable et fmancier des projets de dveloppement est une activit qui prend de
plus en plus d'importance, vu le nombre croissant de projets de dveloppement sur le
continent africain. Il est d'autant plus important que les cas de malversations financires
dans ces projets sont lgions. Le dernier classement de Transparency International sur la
corruption montre combien de fois les pays africains sont gangrens par ce flau qui
anantit tout espoir de dveloppement dans les pays en voie de dveloppement en gnral
et ceux d'Afrique en particulier.

TI est heureux de savoir que la majorit des bailleurs de fonds, pour ne pas dire tous,
exigent de plus en plus des missions de rvisions comptables dans les projets de
C
ES

dveloppement qui bnficient de leurs financements; toute chose qui permet d'assurer un
minimum de scurit aux projets.
AG
-B

Toutefois, l'audit comptable et financier est un travail posteriori, qui vient en aval pour
constater les ventuels manquements dans la conduite des projets. Il serait donc intressant
IB

de veiller la mise en place de systmes de contrle interne solides en vue de prvenir en


L IO

amont, les risques de malversations susceptibles de mettre mal la bonne excution des
TH

projets de dveloppement.
EQ
U
E

69

KOUASSI Blaise MPTCF 2003-2005 CESAG


BIBLIOGRAPHIE

1- BERNARD Grand, BERNARD Verdalle, Audit comptable et financier

2- Site Banque Mondiale

3- Cleland, David 1., King, William R. ; System Analysis and Project Management;

McGraw-Hill; Third Edition; 1983.


C

4- Dictionnaire de management de projet (4e dition) Ouvrage collectif AFITEP


ES

5- Abdoulaye Mohamed LO : Codex de Comptabilit et Audit des projets


AG

6- Mer edith J . et Mantel (1989). Project Managem ent: A Managerial Approach


-B

7- Jacques Magnet : Elments de comptabilit publique, 2001


IB

8- CGI (Code Gnral des Impts du Sngal)


L IO

9- Actes du Forum 2000 du revisorat


TH

10- Robert OBERT : Pratique des normes IAS/IFRS, 2004


EQ

11- Plan Comptable du SYSCOA (Corpus Juridique)


U

12- http://fr.wikipedia.or2/wiki/Plan comptable).


E

13- Division Comptabilit centrale et comptabilit Opration, Banque Mondiale :

Manuel de Comptabilit gnrale, Informations financires et Audit: janvier 1995 ;

14- Guy BENEDICT et Ren KERAVEL, Evaluation du contrle interne : 1997

15- Arman Dayan, Manuel de gestion, 2e dition, Volume!, 2005


E
U
EQ
TH
IO

ANNEXES
L
IB
-B
AG
ES
C

1
ANNEXE 1

Un format de ce tableau est propos ci-aprs:


,.. ---- --.
Schma d'un tableau d'emplois- ressources (en grandes masses): / p .,
Y". .Y _,.0
,.;J,

f\
,; .,...... )
. .... -- -,.

EMPLOIS Priode n Priode n-1 Variations


Emplois patrimoniaux

- Immobilisations

- Crances
C

'
ES

- Disponibilits
AG

Emplois consomm$
1
-B

- Charges par nature


IB

Total des emplois .


L IO
TH

RESSOURCES Priode n Priode n-1 Variations


B~ssourc~s durabi~S
EQ

.
- Fonds de dotation
U
E

. Fonds de contrepartie

R~ssQyr~s 1empQrgis
d'engagement~ . \

. Dettes

Ressources dfinitives

- Produits par nature

Total des ressources


-

22
---------~------~- - ---------------
FARAH

Encadr 4.02
Les tats financiers du projet,
lment essentiel de l'information financire

Lis aux tats Base pour le


frnanciers du projet
projet
C

tats
ES

Lis par le biais de financiers


l'ann'exe ou des
AG

notes com-
plmentaires
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
- --~
- - -
,f--__ ~ ! 'J. / c..?
Tableau 1 : Cac;lre de rende_
m ent du PAEL
.IMPACT.: Les collectivits locale~ sont mieux habilites livrer des serviCes de proximit en adquation av~c les priorits des citoyens (nes) ,
~~ = . .
1. La CAEL assure une gestion intgre et efficac.e de ses ressources dans le cadre d'une UAEL fonctionnelle
2. Les lus locaux sont mieux habilits grer leurs collectivits. locales .
3. _L.'Bat elles partenaires de la dcentralisation prennent en compte les besoins des associations et tle leurs membres dans ta formulation de politiques et la dfinition des
orientations de l'aide en matire de dcentralisation
4. La CAEL parvient assurer son autonomie firianci~re d'ici cinq (5) ans

C
EXTRANTS : VOLET 100 EXTRANJ'S : VOLET 2PO EXTRANTS : VOlET 300 EXTRANTS : VOLET 400 EXTRANTS : VOLET 500

ES
Renforcement des Mise en uvre des programmes Renforcement du dialogue Autofinancement de la Assl~tarice technique et
capacits de gestion de la de la CEL politique CAEL gestion du PAEL
CAEL '

AG
Le personnel de la CAEL est Les lus connaissent et:Utilisent les Les associations d'lus Les collectivits locales et les La CAEL bnficie d'un appui de
apte assurer la planification et services de la CAEL et omprennent accroissent leurs capacits de
mieux les enjeux de la dcentralisation
associations q'lus paient leurs 1a Part de l'ACE vi~nt renforcer
. le suivi de ses programmes et consultation et de concertation n cotisations de faon rgure ses eapacits techniques et"de
1
grer son fonCtionnement selon
Les coUectlvits locales :exploitent mieux matire de dialogue poli~ique. gestion

-B
les dispositions du M9nuel deles avantages des programmes d'ppui La CAEL diversifie ses sources
gestion administrative et en dcentrasation Les.orientations et actions du
financire Les associations d'lus, appuyes 1de revenus et accrot son projet sont confol"llls au plan de
1niveau d'autoflnancmenl

IB
Les lus, appuys par la CAEL, par les services de la CAEL, mise n vvre du projet et sa
dfinissent et mettent en place
La CAEL volue dans un cadre redynamlsent et animent le rseau des des str:atgies de plaidoirie en
gestion respecte les exigences de

LI
acteurs de la dcentralisation I'ACDI
juridique favori~nt une saine matire de dialogue politique.
gestion et la prise en compte

O
des besoins des associations L'offre de formation est restructure en La direction, le suivi et le contrle
vue de mieuX rpondre aux besoins des de rensemble des activits du
d'lus locaux

TH
bnficiaires projet sont assurs en respect
des obligations contractuelles de
La CAEL satisfait aux Les lus des conseils 11,1raux et les J'ACE, du plan de mise en uvre

EQ
exigences d'une vrification seataitescommunautaires amliofent et des plans amuels
financire sur une base leurs capacits de gestion administrative d'i11~erventlon de l'ACE
annuelle et budgtaire

U
Les lus locaux dveloppent de nouvelles

E
habilits en matire de gestion du
dveloppement local

M Le.s lus locaux sont"mieux outills pour


entreprendre le dialogue avec les
~ pdpulations

.~
',M
,
Les collectivits locales optimisent leurs
capacits de mallrlse d'ouvrage et offrent
de meilleurs services en asialnissement
urbain.

1~ Plan de mise en uvre (2003-2006)


1.
- - ... ... -. -. .... -
-~
A.\1\ lt'U.l(; 4
1

1.5.1 Organisation de la CAEL

AMS ANCR APR


1 1
l _:o::J

C
QIBECIQIBE

ES
AG
-B
Directeur de la Cellule d'Appt i
aux lus Locaux

IB
Centre multi ressources ------------~ Secrtariat

LI
1 1

O
_t

TH
l J t 1

EQ
Qbdl l2n t.!lmlcialrllillD Ill EIDDD!: Obd~i2o ~~~ 0Dfll!lllilli2o ~111111 Oilli~illD dl! Iii B!~!:h~C!:b!l l Adlgo
C~:tmmuclcatkln O~i~lllD Ill ID E2[1DillillD

U
1. Section finance et Comptabi6t6
1. Section 6tudes et de la Recherche
2. Section mat6riel et Gestkln
1. Section information 2. Section sulvl et de r~valuation

E
des Ressources Humaines
2. Section communication
3. Section d'autofinancement
-::t

j
Manuel de gestion administrative et financire page 5