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Conceptos Fundamentales
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2011
actualicese.com
Publicacin
GUIA BSICA SOBRE LAS NIIF
Conceptos Fundamentales
ISBN 978-958-8515-19-9
Editora actualcese.com LTDA
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Julio de 2011
Cali
Contenido
Captulo 1
Bases conceptuales acerca de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera
............................................................................................................................................................................. 5
Un poco de historia de las NIC, hoy NIIF.....................................................................................................5
Qu son y qu no son las Normas Internacionales de Contabilidad NIC .................................................................... 5
Pasos que da la IASB para establecer una Norma Internacional de Contabilidad NIC o NIIF............................ 6
Por qu es necesario que existan normas contables nicas ................................................................................................ 6
Objetivos de las NIIF ............................................................................................................................................................................. 7
Cambios cronolgicos de la IASC al IASB ...................................................................................................8
La estructura del IASB .................................................................................................................................. 10
Qu son las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF ....................................... 11
Ventajas de la conversin a las NIIF ........................................................................................................................................... 11
Desventajas posibles de la conversin a las NIIF .................................................................................................................. 11
Estndares vigentes de las NIIF a julio 31 de 2011 ............................................................................. 13
Interpretaciones que hace el SIC de las NIC ........................................................................................... 14
Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF .............................................................. 15
Interpretaciones que hace el CIINIF de las NIIF ................................................................................... 16
Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF
.............................................................................................................................................................................. 17
Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Contabilidad NIC ................... 32
Siglas relacionadas con los Estndares Internacionales de Contabilidad e Informacin
Financiera ......................................................................................................................................................... 86
Traduccin del ingls al espaol de los trminos comunes en los Estndares IFRS ................ 87
Captulo 2
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para Pymes ............................... 91
NIIF para las Pymes ....................................................................................................................................... 91
Sntesis de las NIIF para Pymes ................................................................................................................. 92
Entidades que no rinden cuentas pblicamente ................................................................................................................... 92
Caractersticas de la NIIF/Pyme ................................................................................................................................................... 92
Temas omitidos de las NIIF completas ...................................................................................................................................... 92
Simplificaciones en los principios de reconocimiento y medicin ............................................................................... 93
Conceptos claves utilizados en las NIIF para Pymes ........................................................................... 95
Convergencia de NIIF y US- GAAP ............................................................................................................106
Captulo 3
Ley de Convergencia de las Normas Contables Colombianas con las Normas
Internacionales de Contabilidad ........................................................................................................ 107
Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................................................... 107
Comentarios a la Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................. 114
Criterios establecidos en la Ley 1314 del 2009 para la actuacin del Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica ...................................................................................................................................... 118
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y las normas que lo reglamentan...................... 120
Captulo 4
Anexos .......................................................................................................................................................... 122
Direccionamiento Estratgico del proceso de Convergencia de Normas de Contabilidad e
Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin con los Estndares
Internacionales ............................................................................................................................................. 122
Presentacin....................................................................................................................................................................................... 123
Introduccin ....................................................................................................................................................................................... 123
Objetivo de la Ley ............................................................................................................................................................................. 124
Alcances de la Ley ............................................................................................................................................................................ 124
Autoridades y grupos de inters................................................................................................................................................ 125
Condiciones de las normas y de los estndares .................................................................................................................. 126
Condiciones del proceso de convergencia ............................................................................................................................. 126
Grupos de usuarios.......................................................................................................................................................................... 127
Emisores de valores y entidades de inters pblico ......................................................................................................... 127
Emisores y Estndares de referencia para las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera ............. 127
Emisores y Estndares de Referencia para las Normas de Aseguramiento de la Informacin...................... 129
Clasificacin de las normas .......................................................................................................................................................... 130
Idioma oficial de las normas ........................................................................................................................................................ 131
Formas de aplicacin de las normas ........................................................................................................................................ 131
Tipos de normas, grupos y estndares de referencia ....................................................................................................... 131
Programa de Trabajo a junio 30 de 2011............................................................................................. 133
Presentacin....................................................................................................................................................................................... 133
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Captulo 1
Las NIIF, antes denominadas NIC son emitidas Los organismos que se crearon al mismo
por el International Accounting Standards tiempo que el FASB son la AAA: American
Board IASB antes (International Accounting Accounting Association (Asociacin Americana
Standards Committee) IASC y han tenido un de Contabilidad), ARB: Accounting Research
gran xito debido a que las normas se han Bulletin (Boletn de Estudios Contables), ASB:
adaptado a las necesidades de los pases, sin Auditing Standard Board (Consejo de Normas
intervenir en las normas internas de cada uno de Auditora) y el AICPA: American Institute of
de ellos. Certified Public Accountants (Instituto
Americano de Contadores Pblicos).
El IASC International Accounting Standard
Committee (Comit de Normas Todas las actividades profesionales
Internacionales de Contabilidad) que fue internacionales de los cuerpos de la
fundado en junio de 1973 naci como contabilidad fueron organizadas por la IFAC
resultado de un acuerdo por los cuerpos de la Federacin Internacional de Contadores
contabilidad de varios pases, incluido los Pblicos en 1977.
Estados Unidos.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
La IFRS Foundation (Fundacin IFRS) del IASB uno (1) de frica y uno (1) de Suramrica; y
cuenta con 22 miembros fideicomisarios dos (2) designados de cualquier otra rea.
designados por un perodo de tres aos, de
diversas reas para mantener un balance La IASC Foundation es ahora denominada la
geogrfico mundial que son seis (6) de IFRS Foundation, el Standards Advisory
Asia/Oceana, seis (6) de Europa, seis (6) de Council es ahora denominado IFRS Advisory
Norteamrica, uno (1) de frica, uno (1) de Council y el International Financial Reporting
Suramrica y dos (2) de cualquier otra rea. Interpretations Committee es ahora
denominado IFRS Interpretations Committee.
La Junta del IASB consta de diecisis (16)
miembros, mximo tres de tiempo parcial, que El propsito principal de la Junta de monitoreo
se encargan de establecer la agenda tcnica, del IASB es servir como mecanismo para la
aprobar los estndares, los borradores para interaccin formal entre las autoridades de los
discusin pblica y las interpretaciones. mercados de capital y la Fundacin IFRS
(anteriormente la IASCF)
El IFRS Advisory (Consejo Asesor de IFRS) del
IASB, consta de aproximadamente 40 La Junta de monitoreo de la IASB a 1 de
miembros y el IFRS Interpretations Committee marzo de 2010 est compuesta por el
(Comit de Interpretaciones IFRS) del IASB miembro relevante de la Comisin Europea y
consta de 14 miembros llegando a 16 antes los presidentes de la Financial Services Agency
del 1. de julio de 2012, pertenecientes a of Japan, la US Securities and Exchange
diversas reas de la siguiente manera, con el Commission, el Energing Markets Committee,
fin de mantener un balance geogrfico de la International Organization of Securities
mundial: cuatro (4) de Asia/Oceana; cuatro Commissions (IOSCO) y el Technical
(4) de Europa; cuatro (4) de Norteamrica; Committee de IOSCO.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Las IFRS, por su sigla en ingls, son desarrollados por el International Accounting
Standards Board (IASB).
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
contable con la plena aceptacin de las pasos utilizados en los PCGA de EEUU.
NIIF.
Algunos emisores de EEUU sin grandes Los efectos que tiene para el gremio de
clientes u operaciones fuera de Estados Contadores Pblicos, el crecimiento de la
Unidos se resisten a las NIIF, ya que no aceptacin mundial de las NIIF, es que la
puede tener un incentivo de mercado mayora de los contadores, los preparadores
para preparar los estados financieros de estados financieros y los auditores tendrn
NIIF. que ser informados y reentrenados sobre las
Puede suceder que los altos costos nuevas normas. En el caso de los actuarios y
asociados con la adopcin de las NIIF expertos que se dedican a la administracin
superen los beneficios. para ayudar en la medicin de ciertos activos y
pasivos, no estn actualmente enseados al
Los partidarios de la adopcin, pueden creer manejo de las NIIF y tendrn que someterse a
que la convergencia por si sola nunca una formacin integral.
eliminara todas las diferencias entre los dos
conjuntos de normas, con la esperanza de que Las asociaciones profesionales y grupos de la
la convergencia facilite la adopcin con menos industria han comenzado a integrar las NIIF en
costos. Los agentes principales son la sus materiales de formacin, publicaciones,
Comisin de Bolsa y Valores, el Financial ensayos y programas de certificacin. En
Accounting Standards Board y el International entidades tcnicas y tecnolgicas, as como en
Accounting Standards Board. las universidades, estn siendo incluidas las
NIIF en sus planes de estudio.
Algunas principales compaas de EEUU han
comenzado la transicin a las NIIF y empezado Ahora cuando crece la aceptacin de las NIIF,
a utilizarlas para sus filiales en el extranjero el cubrimiento de estas se est logrando
donde es permitido por la ley local. Adems, mediante libros de texto e inclusive existe la
algunas filiales de EEUU, como las compaas tendencia a tener una presentacin
de propiedad extranjera tambin estn usando comparativa de las instrucciones en los PCGA
las NIIF. de EEUU y las NIIF.
Las diferencias que hay entre los PCGA de Los costos probables de la conversin a las
EEUU y las NIIF, es que las NIIF proporcionan NIIF dependen en gran medida del tamao y la
mucho menos detalle en general y no naturaleza de la respectiva empresa que las
contienen instrucciones especficas detalladas adopten. Como tambin lo es la capacitacin y
de la industria. Adems las NIIF no permiten el la aplicacin, de soporte de TI en la
Last In, First Out (LIFO) pero utiliza un conversin, que pueden ser importantes en
mtodo de una sola vez para el deterioro de este proceso.
amortizaciones en lugar del mtodo de dos
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NIC 1 NIC 24
Presentacin de Estados Financieros. Informacin a revelar sobre partes vinculadas.
NIC 2 NIC 26
Existencias (o Inventarios). Contabilizacin e Informacin Financiera
sobre planes de prestaciones por retiro.
NIC 7
Estados de Flujo de Efectivo. NIC 27
Estados Financieros consolidados e
NIC 8 individuales.
Polticas contables, cambios en las NIC 28
estimaciones contables y errores. Contabilizacin de inversiones en empresas
asociadas.
NIC 10
Hechos posteriores a la fecha del Balance. NIC 29
Informacin Financiera en economas
NIC 11 hiperinflacionarias.
Contratos de Construccin.
NIC 31
NIC 12 Participaciones en negocios conjuntos.
Impuesto sobre las Ganancias.
NIC 33
NIC 16 Beneficios por accin.
Propiedades, Planta y Equipo (o Inmovilizado
Material). NIC 34
Informacin Financiera Intermedia.
NIC 17
Arrendamientos. NIC 36
NIC 18 Deterioro del valor de los Activos.
Ingresos.
NIC 37
NIC 19 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.
Retribuciones a los empleados (o Beneficios a
los Empleados). NIC 38
Activos Intangibles (o Activos Inmateriales).
NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e NIC 39
Informacin a revelar sobre ayudas pblicas. Instrumentos Financieros: reconocimiento y
valoracin.
NIC 21
Efectos de las variaciones en los tipos de NIC 40
cambio de la Moneda Extranjera. Inmuebles de inversin (o Propiedades de
Inversin).
NIC 23
Costes por Intereses. NIC 41
Agricultura.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
El Comit de Interpretaciones Permanentes - SIC (sigla en ingls), hace las definicin de las
Normas Internacionales de Contabilidad
Las siguientes Interpretaciones, emitidas por el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC) entre
1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las dems Interpretaciones del SIC han sido sustituidas por
modificaciones en las NIC o por nuevas NIIF emitidas por el IASB.
SIC 7
Introduccin del euro. SIC 25
Impuesto sobre las ganancias Cambios en la
SIC 10 situacin fiscal de la empresa o de sus
Ayudas gubernamentales Sin relacin accionistas.
especfica con actividades de explotacin.
SIC 27
SIC 12 Evaluacin de la sustancia de las transacciones
Consolidacin Entidades de propsito que adoptan la forma legal de un
especial. arrendamiento.
SIC 13 SIC 29
Entidades controladas conjuntamente Revelacin -Acuerdos de servicios de
contribuciones no monetarias de los concesin de servicios.
participantes.
SIC 31
SIC 15 Ingresos ordinarios Permutas que implican
Arrendamientos operacionales Incentivos. servicios de publicidad.
SIC 21 SIC 32
Impuesto sobre las ganancias Recuperacin Activos intangibles Costos de sitios Web.
de activos no depreciables revaluados.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
NIIF1 NIIF7
Aplicacin por primera vez de los estndares Instrumentos Financieros: revelaciones.
internacionales de presentacin de reportes
financieros. NIIF8
Segmentos de operacin.
NIIF2
Pagos basados en acciones. NIIF9
Instrumentos Financieros.
NIIF3
Combinaciones de negocios. NIIF10
Estados Financieros Consolidados.
NIIF4
Contratos de seguros. NIIF11
Negocios Conjuntos.
NIIF5
Activos no corrientes tenidos para la venta y NIIF12
operaciones descontinuadas. Reflejo contable de intereses en otras
entidades.
NIIF6
Exploracin y evaluacin de recursos NIIF13
minerales. Integra definiciones del Valor Razonable.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Las Interpretaciones de las NIC y las NIIF son elaboradas por el Comit Internacional de
Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC), que sustituy al Comit de Interpretaciones
Permanente (SIC) en el 2002. Las Interpretaciones forman parte de la bibliografa oficial del IASB. Por
tanto, si unos estados financieros no cumplen todos los requisitos de cada una de las normas
aplicables y con cada una de las interpretaciones aplicables, no puede considerarse que cumplan las
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Las siguientes interpretaciones han sido emitidas
por el Comit Internacional de Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC) entre el 2004 y el
31 de mayo de 2009.
CINIIF 1 CINIIF 10
Cambios en pasivos existentes por Informacin financiera intermedia y deterioro
desmantelamiento, restauracin y de valor.
obligaciones similares.
CINIIF 11
CINIIF 2 NIIF 2 Transacciones con acciones propias y
Participaciones de los miembros s en el grupo.
entidades cooperativas e instrumentos
similares. CINIIF 12
Acuerdos de servicios de concesin.
CINIIF 3
Anulada. CINIIF 13
Programas de fidelizacin de clientes.
CINIIF 4
Cmo determinar si un contrato contiene un CINIIF 14
arrendamiento. NIC 19 - Lmite en un activo de beneficio
definido, requerimientos mnimos de
CINIIF 5 financiacin y su interaccin.
Derechos a intereses que surgen de fondos de
desmantelamiento, restauracin y CINIIF 15
rehabilitacin ambiental. Acuerdos para la construccin de inmuebles.
CINIIF 6 CINIIF 16
Obligaciones surgidas de la participacin en un Cobertura de una inversin neta en la
mercado especfico Residuos de aparatos operacin en el extranjero.
elctricos y electrnicos.
CINIIF 17
CINIIF 7 Distribucin a los propietarios de activos que
Aplicacin del procedimiento de expresin no son efectivo.
segn la NIC 29, Informacin Financiera en
economas hiperinflacionarias. CINIIF 18
Transferencias de activos de clientes.
CINIIF 8
mbito de aplicacin de la NIIF 2 CINIIF 19
Cancelacin de pasivos financieros con
CINIIF 9 Instrumentos del Patrimonio.
Revalorizacin de derivados implcitos.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
4. Cul es el punto de partida para la Cuando la entidad que las est adoptando por primera
contabilizacin segn la NIIF 1? vez presente un estado de Situacin Financiera de
conforma a las NIIF en la fecha de transicin de las NIIF.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
5. Qu polticas contables deben cumplir la Con el vigente al final de su primer perodo de
entidad con cada NIIF? informacin conforme a las NIIF.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
6. Los requerimientos para una entidad al preparar Reconocer todos los activos y pasivos cuyo
el estado de situacin financiera de apertura que reconocimiento sea requerido por las NIIF.
sirva como punto de partida para su http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
contabilidad segn la NIIF 1 son: A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
No reconocer partidas como activos o pasivos si las
NIIF no lo permiten.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
Reclasificar los activos, pasivos o componentes del
patrimonio reconocidos segn los PCGA anteriores,
con arreglo a las categoras de activos, pasivos y
patrimonio que correspondan segn las NIIF.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
7. Qu exenciones limitadas contempla la NIIF 1 Cuando el costo de cumplir los requerimientos de
en el cumplimiento de los requerimientos en implementacin exceda a los beneficios a obtener por
reas especficas para la aplicacin de las los usuarios de los estados financieros.
mismas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
8. Qu prohibicin contempla la NIIF 1 a las La adopcin retroactiva de las NIIF, en algn rea,
entidades en el proceso de adopcin de las particularmente en aquellas donde tal aplicacin
mismas? retroactiva exigira el juicio profesional acerca de
condiciones pasadas, despus de que el desenlace de
una transicin sea ya conocido por la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
9. Qu otro requerimiento se necesita para la Presentar informacin que explique cmo ha afectado la
implementacin de la NIIF 1? transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo
reportado anteriormente como situacin financiera,
resultados y flujo de efectivo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
14. La NIIF 2 tambin puede aplicarse a: Las transferencias con instrumentos de patrimonio de la
entidad controladora, o con Instrumentos de patrimonio
de otra entidad del mismo grupo, realizadas con terceros
que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
15. Los tipos de transaccin en las que la NIIF 2 Transacciones con pagos basados en acciones
establece principios de medicin y liquidadas con instrumentos de patrimonio, en cuyo
requerimientos especficos son: caso la entidad recibe bienes o servicios como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio de
la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones).
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere
bienes o servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de dichos bienes o servicios, por importes
que estn basados en el precio (o valor) de las
acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere
bienes o servicios, y los trminos del acuerdo
proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o
servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la
transaccin con efectivo o emitiendo instrumentos de
patrimonio.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
16. Qu requiere la NIIF 2 de la entidad para las Que mida los bienes o servicios recibidos, y el
transacciones con pagos basados en acciones correspondiente aumento del patrimonio, directamente al
liquidadas con instrumentos del patrimonio? valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a
menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado
confiabilidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
17. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el A medir su valor, y el correspondiente aumento en el
valor razonable de los bienes o servicios patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor
recibidos a qu estar obligada de acuerdo a razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
la NIIF 2? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
18. De acuerdo a la NIIF 2 para las transacciones A medir el valor razonable de los instrumentos de
con los empleados y otros terceros que patrimonio concedidos, porque habitualmente no es
suministren servicios similares, la entidad posible estimar fiablemente el valor razonable de los
est obligada a? servicios recibidos de los empleados.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
19. Cundo se determina el valor razonable de los Se determina en la fecha en que se otorgan.
instrumentos de patrimonio concedidos en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
una entidad segn la NIIF2? 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Se determina en la fecha en la que la entidad obtiene
los bienes o la contraparte presta los servicios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
En la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la
contraparte presta los servicios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
20. En un caso donde la presuncin sea refutada En este caso existe una presuncin refutable por la
cmo se estima el valor razonable de los que el valor razonable de los bienes o servicios
instrumentos de patrimonio para recibidos puede ser estimado con fiabilidad.
transacciones con sujetos distintos de los http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
empleados (y terceros que suministren 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
servicios similares)? La transaccin se medir por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
21. Para bienes o servicios medidos con referencia Cuando se estima el valor razonable de las acciones u
al valor razonable de los instrumentos de opciones en la fecha relevante de medicin.
patrimonio concedidos, cundo no sern http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
tenidas en consideracin, las condiciones para 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
la consolidacin (irrevocabilidad) de la A travs del ajuste del nmero de instrumentos de
concesin distintas a las condiciones del patrimonio incluidos en la valoracin del importe de
mercado? la transaccin de forma que, en ltima instancia, el
importe reconocido para los bienes o los servicios
recibidos como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio concedidos se base en el nmero de
instrumentos de patrimonio que eventualmente se
consolidarn.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
23. La NIIF 2 qu requiere de los precios, plazos y Que se base en precios de mercado, si estn disponibles, y
condiciones acerca de los valores razonables que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los
de los instrumentos de patrimonio que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos.
concedidos? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
24. A falta de precios de mercado cmo se Se estimar el valor empleando alguna tcnica de
estimar el valor razonable de los valoracin para estimar cul habra sido el precio de
instrumentos de patrimonio cedidos, en la dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de
aplicacin de la NIIF 2? medicin, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
20 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
25. Al margen de cualquier modificacin, Que se reconozcan los servicios recibidos, medidos por el
cancelacin o liquidacin de una concesin de valor razonable en la fecha de la emisin de los
instrumentos de patrimonio a los empleados, instrumentos de patrimonio ofrecidos.
la NIIF 2 qu requiere como mnimo? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
26. Para las transacciones con pagos basados en Tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo
acciones que se liquidan en efectivo, qu incurrido, por el valor razonable del pasivo.
requiere la NIIF 2 que la entidad mida? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
27. Hasta que sea liquidado el pasivo, a qu A volver a medir el valor razonable del pasivo al final de
estar obligada la entidad para las cada perodo sobre el que se informa, as como en la fecha
transacciones con pagos basados en acciones de liquidacin, reconociendo los cambios en el valor en el
que se liquidan en efectivo? resultado del perodo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
28. De acuerdo a la NIIF 2, cmo debe estar Como si fuera una transaccin con pagos basados en
contabilizada la transaccin o los componentes acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que,
de la misma para los pagos basados en la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en
acciones en las que los trminos del acuerdo efectivo (o con otros activos), o como una transaccin con
proporcionan, a la entidad o al proveedor de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de
los bienes o de los servicios, la eleccin acerca patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal
de si la entidad liquida la transaccin con pasivo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-
efectivo o mediante la emisin de D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
instrumentos de patrimonio?
29. Qu informacin permite comprender a los La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos
usuarios de los Estados Financieros la NIIF 2? basados en acciones que hayan existido durante el
perodo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Como se determin el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, o el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, durante el
ejercicio.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
El efecto de las transacciones con pagos basados en
acciones sobre el resultado del perodo y sobre la
situacin financiera de la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
31. Cmo se define Combinacin de Negocios? Como la unin de entidades o negocios independientes
bajo una misma entidad a efectos de la presentacin.
Introduccin a los IFRS. Eutimio Meja Soto. Pg. 154.
32. Qu mtodo contable requiere en TODAS sus El mtodo de compra. Segn el cual, los activos y pasivos
operaciones la combinacin de negocios, segn identificables de la entidad adquirida deben medirse a su
la NIIF 3? valor razonable en la fecha de adquisicin. Introduccin a
los IFRS. Eutimio Meja Soto. Pg. 154.
33. Qu limitaciones tiene la Combinacin de La Combinacin de Negocios entre entidades bajo control
Negocios, de acuerdo a la NIIF 3? comn y las combinaciones que incluyan dos o ms
entidades mutualistas. Introduccin a los IFRS. Eutimio
Meja Soto. Pg. 154.
a c t u a l i c e s e . c o m | 21
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
35. Los principios y requerimientos que debe Reconocer y medir en sus estados financieros los
establecer el adquiriente, para el activos identificables adquiridos, los pasivos
cumplimiento del objetivo general de la asumidos y cualquier participacin no controladora
Combinacin de Negocios son: en la entidad adquirida.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Reconocer y medir la plusvala adquirida en la
combinacin de negocios o una ganancia procedente
de una compra en condiciones muy ventajosas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Determinar qu informacin revelar para permitir
que los usuarios de los estados financieros evalen la
naturaleza y los efectos financieros de la
combinacin de negocios.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
36. Las excepciones que se contemplan en los Los contratos de arrendamiento y de seguro se
principios de reconocimiento y medicin en requiere que se clasifiquen sobre la base de los
una Combinacin de Negocios son: trminos contractuales y otros factores existentes al
inicio del contrato (o cuando los trminos hayan
cambiado) en lugar de sobre la base de los factores
que existan en la fecha de adquisicin.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Solo se reconocern aquellos pasivos contingentes
asumidos en una combinacin de negocios que sean
una obligacin presente y puedan medirse con
fiabilidad.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Se requiere que algunos activos y pasivos se
reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en
lugar del valor razonable. Los activos y pasivos
afectados son aquellos que estn dentro del alcance
de la NIC 12, Impuestos a las Ganancias, NIC 19
Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Existen requerimientos especiales para medir un
derecho readquirido.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Los activos por indemnizacin se reconocern y
medirn sobre una base que sea coherente con la
partida objeto de indemnizacin, incluso si esa
medida no es el valor razonable.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
22 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
37. Cmo se define la participacin no Como a porcin del capital contable de una subsidiaria
controladora en estados financieros que pertenece a otros dueos distintos a la controladora.
consolidados y combinados? http://www.mitecnologico.com/Main/B8EstadosFinancier
osConsolidados
38. Las diferencias que debe mostrar la La suma de la contraprestacin transferida, cualquier
adquirente, que tenga reconocidos los activos participacin no controladora en la adquirida y, en
identificables, los pasivos y las participaciones una combinacin de negocios realizada por etapas, el
no controladoras, de acuerdo a la Combinacin valor razonable de la fecha de adquisicin de la
de Negocios (NIIF 3) son: participacin de la adquirente mantenida con
anterioridad en el patrimonio de la adquirida.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Los activos identificables netos adquiridos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 23
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
46. Cul es el alcance de la NIIF 4 (Contratos de Aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los
Seguros)? contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, as
como a los contratos de reaseguro que posea.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493-
A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
24 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
50. Las practicas que una aseguradora no podr Medir los pasivos por seguro sin proceder a
introducir, aunque pueda continuar usando las descontar los importes.
polticas contables que tienen que ver con ellas http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
son: 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
Medir los derechos contractuales relativos a futuras
comisiones de gestin de inversiones por un importe
que exceda su valor razonable, obtenido por
comparacin con las comisiones que actualmente
cargan otros participantes en el mercado por
servicios similares.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
Utilizar polticas contables no uniformes para los
pasivos por seguros de subsidiarias.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
51. La informacin que debe revelar las NIIF 4 Los importes que, en los estados financieros de la
para ayudar a comprender a los usuarios es: aseguradora, corresponden a los contratos de seguro.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan
de contratos de seguros.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 25
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
57. Los requerimientos de la NIIF 5 en particular Los activos que cumplan los requisitos para ser
son: clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y
su valor razonable menos los costos de venta, as
como que cese la depreciacin de dichos activos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Que un activo clasificado como mantenido para la
venta, as como los activos y pasivos incluidos dentro
de un grupo de activos para su disposicin
clasificado como mantenido para la venta, se
presentan separadamente en el estado de situacin
financiera.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Que los resultados de la operacin discontinuada
sern mostrados separadamente en el estado del
resultado integral.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
58. Los cambios significativos que adopta la NIIF 5 Adopta la clasificacin de mantenidos para la venta.
son: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
El concepto de grupo de activos para su disposicin,
que es un grupo de activos de los que la entidad
quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en
conjunto como grupo, mediante una nica
transaccin en que tambin se transfieren los
pasivos asociados directamente con dichos activos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Clasificar una operacin como discontinuada en la
fecha en que la operacin cumple los requisitos para
ser clasificada como mantenida para la venta o
cuando la entidad ha dispuesto de la operacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
59. Cmo debe clasificar una entidad un activo no Como un activo mantenido para la venta.
corriente, si su importe en libros se recuperar http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
fundamentalmente a travs de una transaccin B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
de venta, en lugar de por su uso continuado?
60. Qu se requiere para que la entidad clasifique Que el activo est disponible, en sus condiciones actuales,
como un activo mantenido para la venta, un para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los
activo no corriente el cual recuperar su trminos usuales y habituales para la venta de estos
importe en libros a travs de una transaccin activos, y su venta debe ser altamente probable.
de venta? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
61. Qu se requiere para determinar si la venta El nivel apropiado de la gerencia, debe estar
de un activo es altamente probable? comprometido con un plan para vender el activo, y debe
haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar dicho plan. Adems,
la venta del activo debe negociarse activamente a un
precio razonable, en relacin con su valor razonable
actual.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
26 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
62. Cunto tiempo tiene una entidad despus de Debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para
clasificar un activo como altamente probable su reconocimiento como venta finalizada dentro del ao
de venta, para su enajenacin, de acuerdo a la siguiente a la fecha de clasificacin.
NIIF 5? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
63. Qu es una operacin discontinuada de Es un componente de una entidad que ha sido dispuesto,
acuerdo a la NIIF 5? o bien que ha sido clasificado como mantenido para la
venta.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
64. Qu representa una operacin discontinuada Una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es
de acuerdo a la NIIF 5? significativa y puede considerarse separada del resto.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
65. Otras definiciones de una operacin Parte de un nico plan coordinado para disponer de
discontinuada son: una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la
operacin que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
66. Qu comprende un componente de una Las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
entidad, de acuerdo al NIIF 5? distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto
desde un punto de vista operativo como a efectos de
informacin financiera. En otras palabras, un componente
de una entidad habr constituido una unidad generadora
de efectivo mientras haya estado en uso.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
67. Porqu una entidad no clasificar como Porque su importe en libros va a ser recuperado
mantenido para la venta un activo no corriente principalmente a travs de su uso continuado.
que vaya a ser abandonado, de acuerdo a la http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
NIIF 5? B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf.
70. Cmo se definen los Desembolsos Son los gastos incurridos por una entidad debido a la
relacionados con la exploracin y evaluacin exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de
de recursos minerales? que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de recursos
minerales. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-
A2B7-4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 27
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
74. Qu exige la NIIF 6 a una entidad que Que realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos,
reconozca activos para la exploracin y cuando los hechos y circunstancias sugieran que el
evaluacin de Recursos Minerales? importe en libros de los activos excede a su importe
recuperable.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-
8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
75. De qu manera se requiere que una entidad Requiere que se haga de una manera distinta a la prevista
realice el reconocimiento del deterioro del en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una
valor del activo usado la exploracin y vez que tal deterioro ha sido identificado.
evaluacin de Recursos Minerales? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-
8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
76. Qu har una entidad cuando los hechos y La entidad presentar y revelar cualquier prdida por
circunstancias sugieran que el importe en deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.
libros de los activos usados para la exploracin http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-
y evaluacin de los Recursos Naturales excede 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
el valor recuperable?
28 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
77. Los hechos y circunstancias que indican que la Que el trmino durante el que la entidad tiene el
entidad debe comprobar el deterioro del valor derecho a explorar en un rea especfica ha expirado
de los activos para exploracin y evaluacin durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y
son: no se espera que sea renovado.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
Que no se haya presupuestado ni planeado
desembolsos significativos para la exploracin y
evaluacin posterior de los recursos minerales en
esa rea especfica.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
Que la exploracin y evaluacin de recursos
minerales en un rea especfica no haya conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente
viables de recursos minerales, y la entidad haya
decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
Que existan datos suficientes para indicar que,
aunque es probable que se produzca un desarrollo en
un rea determinada, resulta improbable que el
importe en libros del activo para exploracin y
evaluacin pueda ser recuperado por completo a
travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 29
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
82. La NIIF 7 se aplica a todas las entidades sin S, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos
exclusiones? financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos
instrumentos financieros sean partidas por cobrar y
acreedores comerciales) y a las que tienen muchos
instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin
financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente
instrumentos financieros).
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46-4811-
855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf
83. Qu har una entidad cuando la NIIF 7 Los agrupar en clases que sean apropiadas segn la
requiera que la informacin se suministre por naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en
clases de instrumentos financieros? cuenta las caractersticas de dichos instrumentos
financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-
7B46-4811-855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf
85. Cul es el Principio Bsico de la NIIF 8? Que una entidad revele informacin que permita que los
usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza
y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
86. A cules Estados Financieros se les aplicar la (a) Los estados financieros separados o
NIIF 8? (b) Los estados financieros consolidados de un grupo con
una controladora.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
87. A qu Estados Financieros separados o A aquellos cuyos instrumentos de deuda o de
consolidados se le aplicar la NIIF 8? patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados
locales y regionales)
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
A aquellos que registren, o estn en proceso de
registrar, sus estados financieros en una comisin de
valores u otra organizacin reguladora, con el fin de
emitir algn tipo de instrumento en un mercado
pblico.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
88. Qu requiere la NIIF 8 que la entidad La informacin financiera y descriptiva acerca de los
proporcione? segmentos sobre los que debe informar. Estos son los
segmentos de operacin o agregaciones de los mismos
que cumplen criterios especficos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
89. Qu son los Segmentos de Operacin de Son componentes de una entidad sobre la que se dispone
acuerdo a la NIIF 8? de informacin financiera separada que es evaluada
regularmente por la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin para decidir cmo asignar
recursos y para evaluar el rendimiento.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
30 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
90. Los requerimientos de la NIIF 8 a una entidad Que proporcione una medicin del resultado de los
son: segmentos de operacin y de los activos de los
segmentos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
Que suministre una medida de los pasivos de los
segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos
cuando tales medidas se facilitan regularmente a la
mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
91. La NIIF 8 requiere que una entidad Los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o
proporcione informacin acerca de: grupos de productos similares y servicios), sobre los
pases en los que obtiene ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms
importantes, con independencia de que esa informacin
sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones
sobre las operaciones.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
92. Cundo la NIIF 8 no requiere que una entidad Cuando la informacin necesaria no est disponible y el
proporcione informacin que no se prepare costo de obtenerla podra ser excesivo.
para uso interno? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
Estas cinco ltimas NIIF del ao 2011, se encuentra en proceso de traduccin del ingls al espaol:
NIIF 9
Instrumentos Financieros
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados.
NIIF 11
Negocios Conjuntos.
NIIF 12
Reflejo contable de intereses en otras entidades.
NIIF 13
Integra definiciones del Valor Razonable.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
5. Qu debe hacer una entidad cuyos estados Efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin
financieros cumplan las NIIF? reservas, de dicho cumplimiento.
6. Una entidad puede sealar que sus Estados NO, la entidad no podr sealar que sus estados
Financieros cumplen con las NIIF, si an le falta financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan
un requerimiento por cumplir en alguna de todos los requerimientos de stas.
ellas:
7. Qu evaluar la gerencia al elaborar los La capacidad que tiene una entidad para continuar en
estados financieros de una entidad bajo las funcionamiento.
NIIF?
8. Cundo una entidad elaborar los estados Siempre, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
financieros bajo la hiptesis de negocio en entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra
marcha de acuerdo a las NIIF? alternativa ms realista que proceder de una de estas
formas.
9. Qu debe hacer la gerencia, cuando al realizar Proceder a revelarlas en los estados financieros.
esta evaluacin, sea consciente de la existencia
de incertidumbres importantes, relativas a
eventos o condiciones que puedan aportar
dudas significativas sobre la posibilidad de que
la entidad siga funcionando normalmente?
10. Cmo debe presentar una entidad las partidas Cada partida debe ser presentada por separada en los
contables de importancia relativa de acuerdo a Estados Financieros.
la NIC 1? Deben aparecer con otras de similar naturaleza o
funcin.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
11. Cundo una entidad puede compensar a Cuando as lo requiera o permita una NIIF.
activos con pasivos o ingresos con gastos? Cuando las ganancias, las prdidas y los gastos
correspondientes de la misma transaccin o suceso, o
bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativas.
12. Con qu periodicidad una entidad presentar Al menos anualmente (incluyendo informacin
un juego completo de estados financieros? comparativa).
13. Cundo una entidad incluir informacin Cuando esto sea relevante para la comprensin de los
comparativa para la informacin de tipo estados financieros del perodo corriente.
descriptivo y narrativo?
14. Cuando la entidad modifique la presentacin o Reclasificar los importes comparativos, a menos que
la clasificacin de partidas en sus estados resulte impracticable hacerlo.
financieros, qu debe reclasificar de acuerdo a
las NIC?
15. Qu requiere la NIC 1 que una entidad Todos los cambios en el patrimonio que proceden de
presente en el estado de cambios en el los propietarios.
patrimonio, con los que no proceden de los Que se presenten en un estado del resultado integral o
propietarios? en dos estados (un estado del resultado separado y un
estado del resultado integral). Los componentes del
resultado integral no est permitido que se presenten
en el estado de cambios en el patrimonio.
16. En las notas a los Estados Financieros, la Presentar informacin acerca de las bases para la
empresa debe: preparacin de los estados financieros, y sobre las
polticas contables especficas utilizadas para las
transacciones y sucesos significativos.
Revelar la informacin requerida por las NIIF que no
haya sido incluida en otro lugar de los estados
Financieros
Proporcionar informacin que no se presenta en
ninguno de los estados financieros, pero que es
relevante para entender a cualquiera de ellos.
17. Qu debe revelar una entidad siempre que Los juicios diferentes de aqullos que impliquen
tengan un efecto significativo sobre los estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso
importes reconocidos en los estados de aplicacin de las polticas contables de la entidad.
financieros, en el resumen de las polticas
contables significativas o en otras notas de
acuerdo a la NIC1?
18. Cundo una entidad revelar informacin Al final del perodo sobre el que se informa, las partidas
sobre los supuestos realizados acerca del que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
futuro y otras causas de incertidumbre en la significativos en el valor en libros de los activos o pasivos
estimacin? dentro del perodo contable siguiente.
19. Qu informacin que permita que los usuarios Aquella que evale los objetivos, las polticas y los procesos
de sus estados financieros revelar una que ella aplica para gestionar el capital.
entidad?
NIC 2 Inventarios
2. Cmo se miden los inventarios de acuerdo a la Al costo o al valor neto razonable, segn cual sea el menor.
NIC 2? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505-
9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
10. Cmo se reconocer el importe de cualquier Como una reduccin en el valor de los inventarios, que
reversin de la disminucin de valor que hayan sido reconocidos como gasto, en el perodo en que la
resulte de un incremento en el valor neto recuperacin del valor tenga lugar.
realizable? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505-
9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf
2. Cmo se define Flujos de efectivo? Son las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
3. Qu comprende el efectivo en la realizacin de Tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista.
un Estado de Flujos de Efectivo? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
4. Cules son los equivalentes al efectivo en la Son las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
realizacin de un Estado de Flujos de Efectivo? son fcilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
5. Qu informacin suministra a los usuarios de Las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
los estados financieros el Estado de Flujo de para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como
Efectivo? las necesidades de liquidez que sta tiene.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
6. Cmo se debe clasificar los flujos de efectivo Por actividades de operacin, de inversin y de
habidos en el perodo en el Estado de flujo de financiacin.
efectivo? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
7. Cules son las Actividades de Operacin para Son las actividades que constituyen la principal fuente de
la clasificacin en un Estado de Flujo de ingresos de la entidad, as como otras actividades que no
Efectivo? puedan ser calificadas como de inversin o financiacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
8. De dnde se derivan los flujos de efectivo en las Fundamentalmente de las transacciones que constituyen
Actividades de Operacin? la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias
de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y
otros sucesos que entran en la determinacin de las
ganancias o prdidas netas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
9. Porqu es importante el valor de los flujos de Ya que el importe de es un indicador clave de la medida,
efectivo procedentes de actividades de en la cual estas actividades han generado fondos lquidos
operacin? suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la
capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y
realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes
externas de financiacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
10. Cules mtodos pueden usar una entidad para Mtodo directo o mtodo indirecto.
informar acerca de los flujos de efectivo de las http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
operaciones? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
11. Cmo es el mtodo directo para informar acerca Se presentan por separado las principales categoras de
de los flujos de efectivo de las operaciones en cobros y pagos en trminos brutos.
una entidad? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
12. Cmo es el mtodo indirecto para informar Se comienza presentando la ganancia o prdida en
acerca de los flujos de efectivo de las trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos
operaciones en una entidad? de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos)
que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el
futuro, as como de las partidas de prdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversin o financiacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
13. Cules son las Actividades de Inversin para Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo
la clasificacin en un Estado de Flujo de plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el
Efectivo? efectivo y los equivalentes al efectivo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
14. Porqu es importante la presentacin separada Porque tales flujos de efectivo representan la medida en
de los flujos de efectivo procedentes de las la cual se han hecho desembolsos por causa de los
actividades de inversin? recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos
de efectivo en el futuro.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
15. Cmo debern presentarse los flujos de efectivo Por separado, y clasificarse como actividades de
agregados procedentes de la obtencin y prdida inversin. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-
del control de subsidiarias u otros negocios? 9FC5-4235-8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
16. Cules son las Actividades de Financiacin Son las actividades que producen cambios en el tamao y
para la clasificacin en un Estado de Flujo de composicin de los capitales propios y de los prstamos
Efectivo? tomados por parte de la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
17. Porqu es importante la presentacin separada Puesto que resulta til al realizar la prediccin de
de los flujos de efectivo procedentes de las necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
actividades de financiacin? suministradores de capital a la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
18. Qu tratamiento se les debe dar a las Se excluirn del estado de flujos de efectivo, y deben ser
transacciones de inversin o financiacin, que no objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de
han requerido el uso de efectivo o sus los estados financieros, de manera que suministren toda
equivalentes? la informacin relevante acerca de tales actividades de
inversin o financiacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
19. Qu tratamiento se les debe dar a los flujos de Se convertirn a la moneda funcional de la entidad
efectivo procedentes de transacciones en aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de
moneda extranjera? cambio entre ambas monedas en la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
20. Qu tratamiento se les debe dar a los flujos de Se convertirn utilizando la tasa de cambio entre la
efectivo procedentes de una subsidiaria moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en
extranjera? que se produjo cada flujo en cuestin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
21. Las prdidas o ganancias no realizadas, por No.
diferencias de cambio en moneda extranjera, http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
producen flujo de efectivo? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
22. El efecto que la variacin en las tasas de cambio Si, para permitir la conciliacin entre las existencias de
tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final
efectivo, mantenidos o debidos en moneda del perodo.
extranjera, debe incluirse en el Estado de flujo http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
de Efectivo? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
23. Cmo debe revelar una entidad cualquier Lo debe revelar en sus estados financieros, acompaado
importe significativo de sus saldos de efectivo y de un comentario por parte de la gerencia.
equivalentes al efectivo que no est disponible http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
para ser utilizado por ella misma o por el grupo 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
al que pertenece?
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
11. Los motivos por los que una entidad puede Si tal cambio es requerido por una Norma o
cambiar una poltica contable son: Interpretacin.
Si tal cambio lleva a que los estados financieros
suministren informacin ms fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos
o condiciones que afecten a la situacin financiera, el
desempeo financiero o los flujos de efectivo de la
entidad.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
12. Qu tratamiento debe darse cuando una entidad Aplicar dicho cambio retroactivamente, re expresando la
cambie una poltica contable, ya sea por la informacin de perodos anteriores a menos que sea
aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin impracticable determinar el efecto acumulado del cambio
que no incluya una disposicin transitoria o los efectos que corresponden a cada perodo especfico.
especfica aplicable a tal cambio, o porque haya
decidido cambiarla de forma voluntaria?
13. Qu es un cambio en una estimacin contable? Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo peridico de un
activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, as como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos
y pasivos correspondientes.
14. De dnde resultan los cambios en estimacin Son el resultado de nueva informacin o de nuevos
contable? acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones
de errores.
15. En que perodo se reconocer el efecto de un De forma prospectiva incluyndolo en el resultado del:
cambio en una estimacin contable? (a) perodo en que tiene lugar el cambio, si ste
afecta a un solo perodo; o
(b) perodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si
afectase a varios perodos.
16. Qu son los errores de perodos anteriores? Son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms perodos
anteriores.
17. Los errores de perodos anteriores son (a) estaba disponible cuando los estados
resultantes de un fallo al emplear o de un error al financieros para tales ejercicios fueron formulados.
utilizar informacin fiable que: (b) podra esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboracin y presentacin de aquellos estados
financieros.
18. Qu errores estn incluidos dentro del concepto Los efectos de errores aritmticos, errores en la
errores de perodos anteriores? aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, as como los fraudes.
19. De qu manera la entidad debe corregir los De forma retroactiva, en los primeros estados financieros
errores materiales de perodos anteriores? formulados despus de haberlos descubierto.
20. Una manera como la entidad puede corregir los Reexpresando la informacin comparativa
errores materiales de perodos anteriores es: para el perodo o perodos anteriores en los que se
origin el error.
21. La manera como la entidad puede corregir los Reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
errores materiales de perodos anteriores es, si el patrimonio neto para dicho perodo
error ocurri con anterioridad al perodo ms
antiguo para el que se presenta informacin es:
22. Cundo se dice que las omisiones o Si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
inexactitudes de partidas son materiales (o decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la
tienen importancia relativa)? base de los estados financieros.
38 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
8. Si hechos ocurridos despus del perodo sobre el Puede influir en las decisiones econmicas que los
que se informa que no implican ajuste son usuarios puedan tomar sobre la base de los estados
materiales, en qu puede influir si no se revelan? financieros.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
9. Qu informacin debe revelar una entidad sobre (a) la naturaleza del evento; y
cada categora significativa de hechos ocurridos (b) una estimacin de sus efectos financieros, o un
despus del perodo sobre el que se informa que pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
no implican ajuste? estimacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
10. Qu debe hacer la entidad, si, despus del Actualizar la informacin a revelar relacionada con esas
perodo sobre el que se informa, recibiese en funcin de la informacin recibida.
informacin acerca de condiciones que existan al http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
final del perodo sobre el que se informa? 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 39
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
8. Cmo se miden los ingresos de actividades Por el valor razonable de la contraprestacin recibida o
ordinarias del contrato? por recibir. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-
A075-4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
9. Los kilos componentes de los costos del contrato Los costos que se relacionen directamente con el
de construccin son: contrato especfico.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
Los costos que se relacionen con la actividad de
contratacin en general, y pueden ser imputados al
contrato especfico.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al
cliente, bajo los trminos pactados en el contrato.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
10. Cmo deben ser reconocidos los ingresos de Como ingreso de actividades ordinarias y gastos
actividades ordinarias y los costos asociados con respectivamente, con referencia al estado de terminacin
el mismo cuando el resultado de un contrato de de la actividad producida por el contrato al final del
construccin puede ser estimado con suficiente perodo sobre el que se informa.
fiabilidad? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
40 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
11. Cundo el desenlace de un contrato de Slo en la medida en que sea probable recuperar los
construccin no pueda ser estimado con costos incurridos por causa del contrato.
suficiente fiabilidad, cmo deben ser reconocidos http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
los ingresos de actividades ordinarias? 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
Deben reconocerse como gastos del perodo en que
se incurren.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
12. Cmo deben reconocerse las prdidas esperadas Deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
cuando sea probable que los costos totales del http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
contrato vayan a sobrepasar los ingresos de 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
actividades ordinarias totales derivados del
mismo?
4. Cmo debe ser reconocido el impuesto Como un pasivo en la medida en que no haya sido
corriente, correspondiente al perodo presente y liquidado.
a los anteriores? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
6. Cmo deben ser reconocidos los pasivos Por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
(activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
perodo presente o de perodos anteriores? impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado, al final del
perodo sobre el que se informa.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 41
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
7. Cundo sea probable que la recuperacin o Exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
liquidacin de los valores contabilizados vaya a impuesto diferido, con algunas excepciones muy
dar lugar a pagos fiscales futuros mayores limitadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-
(menores) de los que se tendran si tal 4A4B-46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, qu exige la NIC 12?
8. Cundo debe reconocerse un activo por Siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
impuestos diferidos? de perodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos
fiscales no utilizados.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
9. Cmo deben medirse los activos y pasivos por Empleando las tasas fiscales que se espera sean de
impuestos diferidos? aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales)
que al final del perodo sobre el que se informa hayan
sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de
aprobacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
10. Qu reflejar la medicin de los pasivos y los Las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma
activos por impuestos diferidos? en que la entidad espera, al final del perodo sobre el que
se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de
sus activos y pasivos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
11. Cundo debe someterse a revisin el importe en Al final de cada perodo sobre el que se informe.
libros de un activo por impuestos diferidos?
12. Cmo una entidad debe reducir el importe del En la medida que estime probable que no dispondr de
saldo del activo por impuestos diferidos? suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte,
de los beneficios que comporta el activo por impuestos
diferidos.
13. Cundo esta reduccin deber ser objeto de Siempre que la entidad recupere la expectativa de
reversin? suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar
los saldos dados de baja.
14. Cmo exige la NIC 12 que las entidades De la misma manera que contabilizan esas mismas
contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos
transacciones y otros sucesos? fiscales de transacciones y otros sucesos que se
reconocen en el resultado del perodo se registran
tambin en los resultados.
42 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
7. Si el pago de un elemento de propiedad, planta y Como intereses a lo largo del perodo del crdito a menos
equipo, se aplaza ms all de los trminos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC
normales de crdito, cmo debe reconocerse la 23. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
el total de los pagos?
8. El costo de los elementos de propiedades, planta Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de
y equipo comprende de: importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
Todos los costos directamente relacionados con la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o
retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones
en las que incurre la entidad como consecuencia de
utilizar el elemento durante un determinado perodo, con
propsitos distintos de la produccin de inventarios
durante tal perodo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
9. Cules modelos puede elegir la entidad como El modelo del costo o el modelo de revaluacin. Y aplicar
poltica contable para la medicin de la esa poltica a todos los elementos que compongan una
propiedad, planta y equipo? clase de propiedades, planta y equipo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
10. Cundo y por qu valor se contabilizar por el Con posterioridad a su reconocimiento por su costo
modelo del costo, como activo, un elemento de menos la depreciacin acumulada y el importe
propiedades, planta y equipo? acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
11. Cundo y por qu valor se contabilizar por el Con posterioridad a su reconocimiento como activo, por
modelo de reevaluacin, como activo, un su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
elemento de propiedades, planta y equipo? momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
12. Con qu regularidad y por qu deben hacerse las Con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
revaluaciones de la propiedades, planta y equipo? en libros, en todo momento, no difiera significativamente
del que podra determinarse utilizando el valor razonable
al final del perodo sobre el que se informa.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
13. Si se incrementa el importe en libros de un activo Directamente en otro resultado integral y se acumular
como consecuencia de una revaluacin, cmo se en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de
reconocer este aumento? revaluacin.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
14. En la medida en que sea una reversin de un Se reconocer en el resultado del perodo.
decremento por una revaluacin del mismo http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
activo reconocido anteriormente en el resultado 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
del perodo, dnde se reconocer el incremento
del valor del activo?
15. Cuando se reduzca el importe en libros de un En el resultado del perodo. Sin embargo, la disminucin
activo como consecuencia de una revaluacin, se reconocer en otro resultado integral en la medida en
dnde se reconocer tal disminucin? que existiera saldo acreedor en el supervit de
revaluacin en relacin con ese activo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
16. Qu es la depreciacin? Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
17. Qu es el importe depreciable? Es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
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21 Qu debe hacer una entidad para determinar si Aplicar la NIC 36 deterioro del valor de los Activos.
un elemento de propiedades, planta y equipo ha http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
visto deteriorado su valor? 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
NIC 17 Arrendamientos
1. Cul es el objetivo de la NIC 18? Es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar
la informacin relativa a los arrendamientos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
2. La clasificacin de los arrendamientos adoptada El grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la
en la NIC 18 se basa en: propiedad del activo, afectan al arrendador o al
arrendatario.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
3. Cundo un arrendamiento se clasificar como Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y
financiero? ventajas inherentes a la propiedad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
4. Cundo un arrendamiento se clasificar como Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
operativo? ventajas inherentes a la propiedad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
5. Cmo se reconocern las cuotas derivadas de los Como gasto de forma lineal, durante el transcurso del
arrendamientos operativos en los EEFF de los plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms
arrendatarios? representativa otra base sistemtica de reparto para
reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los
beneficios del arrendamiento para el usuario.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
6. Al comienzo del plazo del arrendamiento En el estado de situacin financiera del arrendatario,
financiero, dnde se reconocer en los EEFF de como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
los arrendatarios? valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si
ste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
8. Cmo se reconocer cualquier costo directo Se aadir al importe reconocido como activo.
inicial del arrendatario? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
9. Cmo se dividirn cada una de las cuotas del Se dividir en dos partes que representan,
arrendamiento, en los EEFF de los arrendatarios? respectivamente las cargas financieras y la reduccin de
la deuda viva.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
10. Dnde se cargarn los pagos contingentes por Se cargarn como gastos en los perodos en los que sean
arrendamiento? incurridos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-
DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
11. El arrendamiento financiero da lugar a un cargo S, en los activos depreciables, adems de un gasto
por depreciacin? financiero en cada perodo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
12. Cmo debe ser la poltica de depreciacin para Ser coherente con la seguida para el resto de activos
activos depreciables arrendados? depreciables que se posean, y la depreciacin
contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en
la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38
Activos intangibles.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
13. Si no existiese certeza razonable de que el El activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida
arrendatario obtendr la propiedad al trmino til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea
del plazo del arrendamiento, cmo se depreciar menor. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-
el activo, en los EEFF de los arrendatarios? DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
14. Cmo presentarn los arrendadores en su De acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
estado de situacin financiera, los activos http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
dedicados a arrendamientos operativos? 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
15. Cmo se efectuar la depreciacin de los activos De forma coherente con las polticas normalmente
depreciables arrendados? seguidas por el arrendador para activos similares, y se
calcular con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16
y en la NIC 38.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
16. Cmo se reconocern los ingresos procedentes Como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de
de los arrendamientos operativos? arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra
base sistemtica de reparto, con el objeto de reflejar ms
adecuadamente el patrn temporal de consumo de los
beneficios derivados del uso del activo arrendado en
cuestin. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-
DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
17. Dnde y cmo se reconocern los activos que En su estado de situacin financiera y los presentarn
mantengan en arrendamientos financieros en los como una partida por cobrar, por un importe igual al de
EEFF de los arrendadores? la inversin neta en el arrendamiento.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
18. En qu se basar el reconocimiento de los En una pauta que refleje, en cada uno de los perodos, una
ingresos financieros, para los arrendadores? tasa de rendimiento constante sobre la inversin
financiera neta que el arrendador ha realizado en el
arrendamiento financiero.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
19. De acuerdo a qu, los arrendadores que son De acuerdo con las polticas contables utilizadas por la
tambin fabricantes o distribuidores reconocern entidad para el resto de las operaciones de venta directa.
los resultados derivados de la venta en el Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el
perodo? resultado por la venta se reducir al que se hubiera
obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
20. Cundo los costos incurridos por el fabricante o Cuando se reconozca el resultado en la venta.
el distribuidor que sea tambin arrendador, y http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
estn relacionados con la negociacin o la 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
contratacin del arrendamiento, se reconocern
como un gasto?
21. Qu implica una venta con arrendamiento Es una transaccin que implica la enajenacin de un
posterior? activo y su posterior arrendamiento al vendedor.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
22. De qu depende el tratamiento contable de las Depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
operaciones de venta con arrendamiento http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
posterior? 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
2. Cundo debe ser reconocido el ingreso de Cuando sea probable que los beneficios econmicos
actividades ordinarias? futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
3. Cul es el objetivo de la NIC 18 - Ingresos de Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen
Actividades Ordinarias? los criterios para que los ingresos de actividades
ordinarias sean reconocidos, adems de suministrar una
gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
5. Cundo debe ser aplicada la NIC 18 Ingresos de Al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
Actividades Ordinarias? procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que produzcan intereses, regalas y dividendos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
14. Cules condiciones obligatorias deben cumplir la (a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias
entidad para que el resultado de una transaccin puede medirse con fiabilidad;
que suponga la prestacin de servicios, pueda ser (b) es probable que la entidad reciba los beneficios
estimado con fiabilidad? econmicos asociados con la transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, al final del
perodo sobre el que se informa, puede ser medido con
fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como
los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden
ser medidos con fiabilidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
15. Cmo se le denomina al reconocimiento de los Habitualmente se le denomina con el nombre de mtodo
ingresos de actividades ordinarias por referencia del porcentaje de terminacin.
al grado de terminacin de una transaccin? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
16. Bajo el mtodo de porcentaje de terminacin, En los perodos contables en los cuales tiene lugar la
cundo se reconocen los ingresos de actividades prestacin del servicio. El reconocimiento de los
ordinarias? ingresos de actividades ordinarias con esta base
suministrar informacin til sobre la medida de la
actividad de servicio y su ejecucin en un determinado
perodo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-
CA99-4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
17. Cundo el resultado de una transaccin, que Como tales, slo en la cuanta de los gastos reconocidos
implique la prestacin de servicios, no pueda ser que se consideren recuperables.
estimado de forma fiable, en qu momento y en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
que monto deben ser reconocidos los ingresos de 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
actividades ordinarias correspondientes?
18. De acuerdo con qu bases, deben reconocerse los (a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo
ingresos de actividades ordinarias? del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC
39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base
de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la
sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 49
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
4. Quin y cundo se aplicar la NIC 19 Beneficios Los empleadores al contabilizar todas las retribuciones
a los empleados? de los empleados, excepto aqullas a las que sea de
aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
5. Qu son los beneficios a los empleados a corto Son beneficios a los empleados (diferentes de los
plazo? beneficios por terminacin) cuyo pago ha de ser
liquidado en el trmino de los doce meses siguientes al
cierre del perodo en el que los empleados hayan
prestado los servicios que les otorgan esos beneficios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
6. Cmo debe reconocer una entidad cuando un Reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios
empleado haya prestado sus servicios durante el a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
perodo contable? (a) Como un pasivo (gasto devengado), despus de
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe
pagado es superior al importe sin descontar de los
beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un
activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el
pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo. y
(b) Como un gasto, a menos que otra Norma exija o
permita la inclusin de los mencionados beneficios en el
costo de un activo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
7. Qu son los planes de beneficios post-empleo? Son acuerdos, formales o informales, en los que la
entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o
ms empleados tras la terminacin de su perodo de
empleo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-
982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
8. Cmo se pueden clasificar los planes de beneficio Como planes de aportaciones definidas o de beneficios
post-empleo? definidos, segn la esencia econmica que se derive de
los principales trminos y condiciones contenidos en
ellos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-
982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
9. Qu son los planes de aportaciones definidas? Son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la
entidad realiza contribuciones de carcter
predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no
tiene obligacin legal ni implcita de realizar
contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no
tenga suficientes activos para atender a los beneficios de
los empleados que se relacionen con los servicios que
stos han prestado en el perodo corriente y en los
anteriores.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
10. En los planes de aportaciones definidas a La aportacin que haya acordado entregar al fondo. De
obligacin legal o implcita de la entidad se limita esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el
a: empleado estar determinado por el importe de las
aportaciones que haya realizado la entidad (y
eventualmente el propio empleado) a un plan de
beneficio post-empleo o a una compaa de seguros,
junto con el rendimiento obtenido por las inversiones
donde se materialicen los fondos aportados.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
50 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
11. Quin asume el riesgo actuarial y el riesgo de Son asumidos por el empleado.
inversin en los planes de aportaciones definidas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
12. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la (a) como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados
entidad durante un perodo, cmo debe sta, o devengados), despus de deducir cualquier importe ya
reconocer la contribucin a realizar al plan de satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las
aportaciones definidas? aportaciones que se deben realizar segn los servicios
prestados hasta el final del perodo sobre el que se
informa, una entidad reconocer la diferencia como un
activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el
pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo; y (b) como un gasto del perodo,
a menos que otra Norma exija o permita la inclusin de
los mencionados beneficios en el costo de un activo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
13. Qu son los planes de beneficios definidos? Son planes de beneficios post-empleo diferentes de los
planes de aportaciones definidas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
14. En los planes de beneficios definidos, cul es la Consiste en suministrar los beneficios acordados a los
obligacin de la entidad? empleados actuales y anteriores.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
15. En los planes de beneficios definidos, por quin Esencialmente, por la propia entidad. Si las diferencias
es asumido, tanto el riesgo actuarial (de que los actuariales o el rendimiento de la inversin son menores
beneficios tengan un costo mayor que el esperado) de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden
como el riesgo de inversin? verse aumentadas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
16. Cul es el primer paso que se supone para la Utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin
contabilizacin, por parte de la entidad, de los fiable del importe de los beneficios que los empleados
planes de beneficios definidos? han acumulado (o devengado) en razn de los servicios
que han prestado en el perodo corriente y en los
anteriores. Este clculo requiere que la entidad
determine la cuanta de los beneficios que resultan
atribuibles al perodo corriente y a los anteriores, y que
realice las estimaciones pertinentes respecto a las
variables demogrficas y financieras, que influyen en el
costo de los beneficios a suministrar.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
17. Cul es el segundo paso que se supone para la Descontar los beneficios definidos, utilizando el mtodo
contabilizacin, por parte de la entidad, de los de la unidad de crdito proyectada, a fin de determinar
planes de beneficios definidos? el valor presente de la obligacin que suponen los
beneficios definidos y el costo de los servicios del
perodo corriente.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 51
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
18. Despus de descontado los beneficios utilizando el 1. Determinar el valor razonable de cualesquiera activos
mtodo de la unidad crdito, cules son los pasos del plan.
a seguir para la contabilizacin por parte de la 2. Determinar el importe total de las ganancias o
entidad? prdidas actuariales, as como el importe de aqullas
ganancias o prdidas a reconocer.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
19. Qu debe hacer la entidad, en el caso de que el Determinar el correspondiente costo por servicios
plan haya sido introducido de nuevo o hayan anteriores.
cambiado las condiciones? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
20. Qu debe hacer la entidad en el caso de que haya Determinar la ganancia o prdida correspondiente. Si la
habido reducciones en el plan o liquidacin del entidad mantiene ms de un plan de beneficios
mismo? definidos, habr de aplicar el procedimiento sealado
por separado a cada uno de los planes
significativamente distintos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
21. Cules son los beneficios a los empleados a largo Son beneficios a los empleados (diferentes de los
plazo? beneficios post-empleo y de los beneficios por
terminacin) cuyo pago no ha de ser liquidado en el
trmino de los doce meses siguientes al cierre del
perodo en el que los empleados hayan prestado los
servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-
982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
22. Qu son los beneficios por terminacin del Son las remuneraciones a pagar a los empleados como
contrato? consecuencia de:
(a) la decisin de la entidad de resolver el contrato del
empleado antes de la edad normal de retiro; o
(b) la decisin del empleado de aceptar voluntariamente
la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales
beneficios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
23. Cundo una entidad reconocer los beneficios por Slo cuando se encuentre comprometida de forma
terminacin como un pasivo y como un gasto? demostrable a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o
grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro;
o
(b) pagar beneficios por terminacin como resultado de
una oferta realizada para incentivar la rescisin
voluntaria por parte de los empleados
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
24. Qu debe hacer una entidad en el caso de que los Debe proceder a descontar su valor.
beneficios por terminacin se vayan a pagar en un En el caso de haber hecho una oferta para incentivar la
perodo de tiempo mayor de 12 meses despus del rescisin voluntaria de los contratos por parte de los
final del perodo sobre el que se informa? empleados, la medicin de los beneficios por
terminacin se basar en el nmero esperado de
empleados que se acogern a la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
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2. Cmo se define Subvenciones del gobierno? Son ayuda gubernamental en forma de transferencias de
recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado
o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las
actividades de operacin de la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/CDBB6595-3A6B-460D-
957B-B2EED1F72661/0/IAS20.pdf
4. Cul es la definicin de Ayudas Son acciones realizadas por el sector pblico con el objeto
gubernamentales? de suministrar beneficios econmicos especficos a una
entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos
criterios.
5. Cules no son ayudas gubernamentales, para el Los beneficios que se producen indirectamente sobre las
propsito de la NIC 20? entidades por actuaciones sobre las condiciones generales
del comercio o la industria, tales como el suministro de
infraestructura en reas en desarrollo o la imposicin de
restricciones comerciales a los competidores.
7. Cmo se contabilizan las subvenciones del En tales circunstancias se debe determinar el valor
gobierno que pueden tomar la forma de razonable de cada activo no monetario y contabilizar
transferencias de activos no monetarios, tales tanto la subvencin como cada activo por el
como terrenos u otros recursos? correspondiente valor razonable.
8. Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de (a) la entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas;
carcter no monetario por su valor razonable, no y
deben ser reconocidas hasta que no exista una (b) se recibirn las subvenciones.
prudente seguridad de qu:
9. Cmo se reconocern las subvenciones del En resultados sobre una base sistemtica a lo largo de los
gobierno? perodos en los que la entidad reconozca como gasto los
costos relacionados que la subvencin pretende
compensar.
10. Dnde se reconocer una subvencin del En el resultado del perodo en que se convierta en
gobierno a recibir en compensacin por gastos o exigible.
prdidas ya incurridos, o bien con el propsito
de prestar apoyo financiero inmediato a la
entidad, sin costos posteriores relacionados?
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
11. Qu son las subvenciones relacionadas con Son subvenciones del gobierno cuya concesin implica
activos? que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o
adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden
tambin establecerse condiciones adicionales
restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o
bien los perodos durante los cuales han de ser adquiridos
o mantenidos.
12. Dnde deben presentarse las subvenciones del En el estado de situacin financiera, bien reconocindolas
gobierno relacionadas con activos, incluyendo como partidas de ingresos diferidos, bien como
las de carcter no monetario a valor razonable? deducciones del importe en libros de los activos con los
que se relacionan.
13. Cules son las subvenciones relacionadas con Son las subvenciones del gobierno distintas de aqullas
los ingresos? que se relacionan con activos.
14. Cmo se presentan las subvenciones A veces como un ingreso en el estado del resultado
relacionadas con los ingresos? integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones
generales tales como Otros ingresos; alternativamente,
pueden aparecer como deducciones de los gastos con los
que se relacionan.
15. Cmo se contabilizar una subvencin que se Como un cambio en una estimacin contable (vase la NIC
convierta en reembolsable? 8, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores).
16. Qu tendr como contrapartida una devolucin En primer lugar, cualquier importe diferido no
de una subvencin relacionada con los ingresos? amortizado contabilizado en relacin con la subvencin.
En la medida en que el reembolso supere la cuanta
diferida, o si sta no existiese, la contrapartida del
reembolso se reconocer en el resultado del perodo.
17. Cmo se registrar la devolucin de una Se registrar como un aumento del importe en libros del
subvencin relacionada con un activo? activo, o como una reduccin del saldo del importe
diferido, por la cuanta a reembolsar.
La depreciacin acumulada adicional que se hubiera
reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la
subvencin, se registrar en el resultado del perodo.
18. Sobre qu extremos debe revelarse (a) las polticas contables adoptadas en relacin con las
informacin, de acuerdo a la NIC 20? subvenciones del gobierno, incluyendo los mtodos de
presentacin adoptados en los estados financieros.
(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del
gobierno reconocidas en los estados financieros, as como
una indicacin de otras modalidades de ayudas
gubernamentales, de las que se hayan beneficiado
directamente las entidades.
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias
relacionadas con las ayudas gubernamentales que se
hayan contabilizado.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
3. Cul es el objetivo de la NIC 21 Efectos de las Es prescribir cmo se incorporan, en los estados
variaciones de las tasas de cambio de la Moneda financieros de una entidad, las transacciones en moneda
Extranjera? extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo
convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida.
4. Cules son los principales problemas que se Son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la
presentan en la incorporacin de la NIC 21? manera de informar sobre los efectos de las variaciones
en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
5. Se aplica la NIC 21 a la contabilidad de coberturas No se aplica, tampoco, a la cobertura de la inversin
para partidas en moneda extranjera? neta en un negocio en el extranjero.
6. En qu estados financieros no se aplicar la NIC A la presentacin, dentro del estado de flujos de
21? efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de
transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin
de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero.
7. Cmo se define Moneda Funcional? Es la moneda del entorno econmico principal en el que
opera la entidad.
8. Qu es el entorno econmico principal en el que Es aqul en el que sta genera y emplea el efectivo.
opera la entidad?
9. Para determinar su moneda funcional, qu La moneda, que influya fundamentalmente en los
factores considerar la entidad? precios de venta de los bienes y servicios.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
16. Dnde se reconocern las diferencias de cambio Ya se hayan producido durante el perodo o en estados
que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al financieros previos, se reconocern en los resultados del
convertir las partidas monetarias a tipos perodo en el que aparezcan.
diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial?
17. Dnde se reconocern las diferencias de cambio En los resultados de los estados financieros separados
surgidas en una partida monetaria que forme de la entidad que informa, o bien en los estados
parte de la inversin neta en un negocio extranjero financieros individuales del negocio en el extranjero,
de la entidad que informa? segn resulte apropiado.
18. Dnde se reconocern las diferencias en los Se reconocern inicialmente en otro resultado integral, y
estados financieros que contengan al negocio en el reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se
extranjero y a la entidad que informa (por realice la disposicin del negocio en el extranjero.
ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria) estas
diferencias de cambio?
19. Qu debe hacerse cuando se reconozca en otro Tambin se reconocer en otro resultado integral.
resultado integral una prdida o ganancia
derivada de una partida no monetaria, cualquier
diferencia de cambio, incluida en esa prdida o
ganancia?
20. Cundo la prdida o ganancia, derivada de una Tambin se reconocer en los resultados del perodo.
partida no monetaria, sea reconocida en los
resultados del perodo, donde se reconocer
cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
prdida o ganancia?
21. Qu debe hacer una entidad si la moneda de Deber convertir sus resultados y situacin financiera a
presentacin difiere de la moneda funcional? la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando
un grupo est formado por entidades individuales con
monedas funcionales diferentes, habr de expresar los
resultados y la situacin financiera de cada entidad en
una moneda comn, a fin de presentar estados
financieros consolidados.
22. Qu debe hacerse con los resultados y la situacin Sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso
financiera de una entidad, cuya moneda funcional de que sta fuese diferente
no corresponda con la moneda de una economa
hiperinflacionaria?
23. Qu procedimientos deben usarse para convertir (a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de
a la moneda de presentacin de los EEFF, cuando situacin financiera presentados (es decir, incluyendo
los resultados y la situacin financiera de una las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de
entidad, cuya moneda funcional no corresponda cambio de cierre en la fecha del correspondiente
con la moneda de una economa estados de situacin financiera.
hiperinflacionaria? (b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado
integral o estado de resultados separado presentado (es
decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada
transaccin; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocern en otro resultado integral.
24. Cmo deben tratarse, tanto la plusvala surgida Se deben tratar como activos y pasivos del mismo.
por la adquisicin de un negocio en el extranjero,
practicado al importe en libros de los activos y
pasivo, a consecuencia de la adquisicin de un
negocio en el extranjero?
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
26. En la disposicin de un negocio en el extranjero, el Deber reclasificarse del patrimonio al resultado (como
importe acumulado de las diferencias de cambio un ajuste por reclasificacin) cuando se reconozca la
relacionadas con el negocio en el extranjero, ganancia o prdida de la disposicin
reconocidas en otro resultado integral y
acumulado en un componente separado del
patrimonio, cmo debe presentarse?
27. Qu debe hacer una entidad en la disposicin La entidad volver a atribuir la parte proporcional del
parcial de una subsidiaria que incluye un negocio importe acumulado de las diferencias de cambio
en el extranjero? reconocidas en otro resultado integral a las
participaciones no controladoras en ese negocio en el
extranjero. En cualquier otra disposicin parcial de un
negocio en el extranjero la entidad reclasificar a
resultados solamente la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en
otro resultado integral.
28. Qu debe hacer una entidad cuando se produzca Esta aplicar los procedimientos de conversin que sean
un cambio de moneda funcional? aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
29. Qu debe hacerse si la moneda funcional es la Los estados financieros de la entidad sern re
moneda de una economa hiperinflacionaria? expresados de acuerdo con la NIC 29 - Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
30. Qu procedimiento utilizar una entidad para (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos,
convertir a una moneda de presentacin diferente partidas del patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo
Los resultados y situacin financiera de una tambin las cifras comparativas correspondientes) se
entidad, cuya moneda funcional es la convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a una economa correspondiente a la fecha de cierre del estado de
hiperinflacionaria? situacin financiera ms reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una
economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras
comparativas sern las que fueron presentadas como
importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los
estados financieros del perodo precedente (es decir,
estos importes no se ajustarn por las variaciones
posteriores que se hayan producido en el nivel de
precios o en las tasas de cambio).
2. Qu son los costos por prstamos? Los intereses y otros costos en los que la entidad incurre,
que estn relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
3. Qu es unactivo apto? Es aquel el que requiere, necesariamente, de un perodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que est
destinado o para la venta.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
4. Qu debe hacer una entidad en la medida en Determinar el importe de los mismos susceptibles de
que los fondos se hayan tomado prestados capitalizacin como los costos por prstamos reales en los
especficamente con el propsito de obtener un que haya incurrido por tales prstamos durante el
activo apto? perodo, menos los rendimientos conseguidos por la
inversin temporal de tales fondos.
5. Qu debe hacer una entidad en la medida en Determinar el importe de los costos susceptibles de
que los fondos de una entidad procedan de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los
prstamos genricos y los utilice para obtener desembolsos efectuados en dicho activo.
un activo apto?
6. Cul ser la tasa de capitalizacin? Ser la media ponderada de los costos por prstamos
aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que
han estado vigentes en el perodo, y son diferentes de los
especficamente acordados para financiar un activo apto.
7. Cul es el monto lmite del importe de los No puede exceder del total de costos por
costos por prstamos que una entidad puede prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo
capitalizar durante el perodo? perodo
10. Cundo una entidad puede suspender la Durante los perodos en los que se haya suspendido el
capitalizacin de los costos por prstamos? desarrollo de actividades de un activo apto, si estos
perodos se extienden en el tiempo.
11. Cundo una entidad cesar la capitalizacin de Cuando se hayan completado todas o prcticamente todas
los costos por prstamos? las actividades necesarias para preparar al activo apto
para el uso al que va destinado o para su venta.
12. Qu informacin debe revelar una entidad de la (a) el importe de los costos por prstamos capitalizados
NIC 23? durante el perodo.
(b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el
importe de los costos por prstamos susceptibles de
capitalizacin.
58 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
2. Una parte se considera relacionada con la (a) directa, o indirectamente a travs de uno o ms
entidad si dicha parte: intermediarios:
(i) controla, es controlada por, o est bajo control
comn con, la entidad (esto incluye controladoras,
subsidiarias y otras subsidiarias de la misma
controladora);
(ii) tiene una participacin en la entidad que le otorga
influencia significativa sobre la misma; o
(iii)tiene control conjunto sobre la entidad;
(b) es una asociada (segn se define en la NIC 28
Inversiones en Asociadas) de la entidad;
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los
participantes;
(d) es personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora;
(e) es un familiar cercano de una persona que se
encuentre en los supuestos (a) o (d);
(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que
se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce
control, control conjunto o influencia significativa, o bien
cuenta, directa o indirectamente, con un
importante poder de voto; o
(g) es un plan de beneficios post-empleo para los
trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra
que sea parte relacionada de sta.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
11. Pueden presentarse agregadas las partidas de Si, a menos que su desagregacin sea necesaria para
naturaleza similar? comprender los efectos de las operaciones de partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
60 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
7. Cul es el objetivo de la informacin contable Es dar cuenta de los recursos financieros y de las
peridica, procedente de un plan de beneficios? actividades del plan, datos que son tiles al evaluar las
relaciones entre la acumulacin de recursos y los
beneficios satisfechos por el plan en cada momento.
8. La informacin proveniente de un plan de Activos netos para atender beneficios.
beneficios definidos debe contener reseada un El valor actuarial presente de los beneficios prometidos,
estado. Qu debe mostrar ste? distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que
no lo son.
El supervit o dficit resultante.
9. La informacin proveniente de un plan de Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de
beneficios definidos debe contener en la los beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios
informacin reseada un estado de activos irrevocables y los que no lo son; o
netos para atender beneficios. Qu se debe Una remisin al informe adjunto del actuario que
incluir en estos? contenga esta informacin.
10. Qu valoracin debe usarse, si no se ha La valoracin ms reciente de que se disponga debe ser
preparado valoracin actuarial en la fecha de la usada como base, revelando la fecha en que se hizo.
informacin?
11. En qu debe basarse el valor actuarial presente En los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en
de los beneficios definidos? cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la
rendicin de cuentas.
12. En funcin a qu se har, el establecimiento de De los salarios actuales o de los proyectados, con explcita
la cifra concreta de los beneficios definidos? indicacin del mtodo utilizado.
13. Por cunto deben contabilizarse las inversiones Por su valor razonable.
del plan de beneficio por retiro?
14. Cul es el valor razonable, en el caso de ttulos Es el de mercado.
cotizados?
15. Qu debe revelarse, cuando existen inversiones, Debe revelarse la razn por la cual no se ha podido usar
dentro del plan, cuyo valor razonable no puede tal mtodo de valoracin.
estimarse?
16. Qu extremos tambin deben incluirse, en la (a) un estado de cambios en los activos netos para atender
informacin procedente de un plan de beneficio beneficios;
por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios (b) un resumen de las polticas contables significativas; y
Definidos? (c) una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera
cambios habidos en el plan durante el perodo
a c t u a l i c e s e . c o m | 61
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
4. Qu es Un grupo de acuerdo a la NIC 27? Es el conjunto formado por una controladora y todas sus
subsidiarias.
5. Qu es Una subsidiaria de acuerdo a la NIC Es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin
27? forma jurdica definida, tales como las frmulas
asociativas con fines empresariales, que es controlada por
otra (conocida como controladora).
6. Qu es Control de acuerdo a la NIC 27? Es el poder para dirigir las polticas financiera y de
operacin de una entidad, para obtener beneficios de sus
actividades.
8. Existen excepciones en la presentacin de los Existe una excepcin limitada disponible para algunas
Estados Financieros Consolidados? entidades que no cotizan. Sin embargo, esa excepcin no
exime a las organizaciones de capital riesgo, instituciones
de inversin colectiva, fondos de inversin y otras
entidades similares de consolidar sus subsidiarias.
9. Cmo deben ser las polticas contables de un Deben ser uniforme , debern eliminarse en su totalidad
grupo, para informar sobre transacciones y otros los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
eventos en similares circunstancias?
10. Cmo debe una entidad elaborar los estados Combinar los estados financieros de la controladora y su
financieros consolidados? subsidiaria lnea por lnea, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos de contenido similar.
11. Cmo se proceder para que los estados (a) se eliminar el importe en libros de la inversin de la
financieros consolidados presenten informacin controladora en cada una de las subsidiarias, junto
financiera del grupo, como si se tratase de una con la porcin del patrimonio perteneciente a la
sola entidad econmica? controladora en cada una de las subsidiarias
(b) se identificarn las participaciones no controladoras
en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se
refieran al perodo sobre el que se informa; y
12. Por qu estn compuestas las participaciones (i) el importe de esas participaciones no controladoras en
no controladoras en los activos netos? la fecha de la combinacin inicial, calculado de
acuerdo con la NIIF 3; y
(ii) la participacin no controladora en los cambios
habidos en el patrimonio desde la fecha de la
combinacin.
13. Dnde deben presentarse las participaciones no En el estado consolidado de situacin financiera dentro
controladoras? del patrimonio de forma separada del patrimonio de los
propietarios de la controladora. El resultado integral
total debe atribuirse a los propietarios de la controladora
y a las participaciones no controladoras an si esto diera
lugar a un saldo deficitario de estas ltimas.
62 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
15. Qu debe hacerse cuando una entidad pierda el Se dar de baja los activos y pasivos y los componentes de
control de una subsidiaria? patrimonio correspondientes de la antigua subsidiaria.
Cualquiera de estas ganancias o prdidas se reconocen en
el resultado del perodo. Cualquier inversin mantenida
en la antigua subsidiaria se mide por su valor razonable
en la fecha en que se pierde el control.
16. Cuando una entidad elige, o se le requiere por Al costo o de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
regulacin local, presentar estados financieros Financieros: Reconocimiento y Medicin.
separados, cmo debe contabilizarse las
inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas?
17. Qu informacin debe revelar una entidad de La informacin sobre la naturaleza de la relacin entre la
acuerdo a la NIC 27? entidad controladora y sus subsidiarias.
3. Cmo deben medirse las inversiones en las que Estas inversiones se medirn al valor razonable, de
aplicable la NIC 28? acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se
reconocern en el resultado del perodo en que tengan
lugar dichos cambios.
4. Cmo se define Influencia significativa en las Es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
Inversiones en Asociadas? financiera y de operacin de la participada, sin llegar a
tener el control absoluto ni el control conjunto de la
misma.
5. Cundo se presume que el inversor ejerce Si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs
influencia significativa? de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto
en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.
6. Cundo se presume que el inversor NO ejerce Si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs
influencia significativa? de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de
voto en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que existe tal influencia.
7. La existencia de otro inversor, que posea una No lo impide.
participacin mayoritaria o sustancial, impide
que se ejerza influencia significativa?
8. Segn el mtodo de la participacin, cmo se Inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su
registrar la inversin en una asociada? importe en libros para reconocer la porcin que
corresponde al inversor en el resultado del perodo
obtenido por la entidad participada, despus de la fecha
de adquisicin.
9. Dnde debe reconocer el inversor la porcin En su resultado del perodo.
que le corresponda en los resultados de la
participada?
a c t u a l i c e s e . c o m | 63
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
5. Cmo deben quedar establecidas tanto las cifras En trminos de la unidad de medida corriente al final del
comparativas correspondientes al perodo perodo sobre el que se informa.
anterior, exigidas por la NIC 1 - Presentacin de
Estados Financieros - , como cualquier otra
informacin referente a otros perodos
precedentes?
64 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
6. Para presentar cifras comparativas en una Sern de aplicacin tanto el apartado (b) del prrafo 42
moneda de presentacin diferente, cules como el prrafo 43 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones
normas se aplicarn? en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (segn la
revisin de 2003).
8. Qu exige la reexpresin de los estados El uso de un ndice general de precios que refleje los
financieros, conforme a lo establecido en la NIC cambios en el poder adquisitivo general de la moneda. Es
29? preferible que todas las entidades que presenten
informacin en la moneda de una misma economa
utilicen el mismo ndice.
9. Cuando una economa deje de ser Las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al
hiperinflacionaria y una entidad cese en la final del perodo previo, como base para los valores en
preparacin y presentacin de estados libros de las partidas en sus estados financieros
financieros elaborados conforme a lo establecido subsiguientes.
la NIC 29, cmo debe ser tratada?
a c t u a l i c e s e . c o m | 65
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
13. Cmo operara una entidad controlada de forma La entidad operar de la misma manera que otras
conjunta? entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre
los participantes, donde se establezca el control conjunto
sobre la actividad econmica de la misma.
66 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
17. Qu debe hacerse cuando el participante aporte El reconocimiento de cualquier porcin de las prdidas o
o venda activos al negocio conjunto? ganancias derivadas de la transaccin, que refleje la
esencia econmica de la misma.
18. Qu debe hacer el participante mientras el Reconocer slo la porcin de la prdida o ganancia que
negocio conjunto conserve los activos cedidos y sea atribuible a las participaciones de los dems
el participante haya transferido los riesgos y participantes.
ventajas significativos de la propiedad?
19. Qu debe hacer el participante, cuando la Reconocer el importe total de cualquier prdida.
aportacin o la venta hayan puesto de manifiesto
una reduccin del valor neto realizable de los
activos corrientes o una prdida por deterioro
del valor de los bienes transferidos?
20. Qu debe hacerse cuando un participante en un No se debe reconocer su porcin en los beneficios del
negocio conjunto compre activos procedentes negocio conjunto procedente de la transaccin hasta que
del mismo, el participante? los activos sean revendidos a un tercero independiente.
21. El participante reconocer su parte en las Que tales prdidas se reconozcan inmediatamente porque
prdidas que resulten de la transaccin de forma representen una disminucin en el valor neto realizable
similar a los beneficios, a menos que? de los activos corrientes o de una prdida por deterioro
del valor de tales bienes.
3. Cules NIC complementa la NIC 31? Los relativos al reconocimiento y medicin de los activos
y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin
de informacin sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Informacin a Revelar.
a c t u a l i c e s e . c o m | 67
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
5. Cuando el emisor de un instrumento financiero Se clasificarn por separado como pasivos financieros,
no derivado evalu las condiciones de ste para activos financieros o instrumentos de patrimonio.
determinar si contiene componentes de pasivo y
de patrimonio, qu debe hacer son dichos
componentes?
8. Cmo se genera es un derecho contractual? a) al recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad; o
b) al intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente favorables para la entidad; o
11. Qu tipo de obligacin contractual, hace parte a) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra
del pasivo financiero? entidad; o
b)de intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad
12 Qu requisitos debe cumplir un contrato que sea:
ser liquidado, utilizando instrumentos de a) Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad
patrimonio propio de la entidad, para que sea estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad
clasificado como un pasivo financiero? variable de los instrumentos de patrimonio propio, o
b) Un instrumento derivado que ser a o podr ser
liquidado mediante una forma distinta al intercambio de
un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por
una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad.
68 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
a c t u a l i c e s e . c o m | 69
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
2. Por quines debe ser aplicada la NIC 33? Por entidades cuyas acciones ordinarias o acciones
ordinarias potenciales cotizan y por entidades que estn
en el proceso de emitir acciones ordinarias o acciones
ordinarias potenciales a cotizar en mercados pblicos.
Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por
accin, la calcular y presentar de acuerdo con esta
norma.
3. Qu es una Accin ordinaria? Es un instrumento de patrimonio que est subordinado a
todas las dems clases de instrumentos de patrimonio.
4. Qu es una Accin ordinaria potencial? Es un instrumento financiero u otro contrato que pueda
dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias
5. Qu presentar la entidad en el estado del Las ganancias por accin, bsicas y diluidas, para el
resultado integral? resultado del perodo proveniente de las actividades que
continan atribuible a los tenedores de instrumentos
ordinarios de patrimonio de la controladora, as como
para el resultado del perodo atribuible a los tenedores de
instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora
durante el perodo, para cada clase de acciones ordinarias
que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las
ganancias del perodo. La entidad presentar las cifras de
ganancias por accin, bsicas o diluidas, con el mismo
detalle para todos los perodos sobre los que presente
informacin financiera.
6. Qu revelar la entidad que presente Los importes por accin bsicos y diluidos
informacin acerca de una operacin correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del
discontinuada? resultado integral o en las notas.
7. Cmo se calcularn las ganancias por accin Dividiendo el resultado del perodo atribuible a los
bsicas? tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora (el numerador) entre el promedio
ponderado de acciones ordinarias en circulacin (el
denominador) durante el perodo.
8. Para calcular las ganancias por accin bsicas, Sern los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los
cules sern los importes atribuibles a los importes despus de impuestos de los dividendos
tenedores de instrumentos ordinarios de preferentes, las diferencias que resulten de la cancelacin
patrimonio de la controladora con respecto a: de acciones preferentes y otros efectos similares
(a) el resultado del perodo de las actividades provocados por las acciones preferentes clasificadas como
continuadas atribuible a la controladora; y patrimonio.
(b) el resultado del perodo atribuible a la
controladora
9. Cul es el nmero de acciones ordinarias, para Ser el promedio ponderado de las acciones ordinarias en
calcular las ganancias por accin bsicas? circulacin durante el perodo.
10. Por qu se ajustar el promedio ponderado de Por los hechos, distintos de la conversin de acciones
acciones ordinarias en circulacin durante el ordinarias potenciales, que hayan modificado el nmero
perodo y durante todos los perodos para los de acciones ordinarias en circulacin sin llevar aparejado
que se informa? un cambio en los recursos.
11. Qu debe hacer la entidad para calcular las Ajustar el resultado del perodo atribuible a los
ganancias por accin diluidas? tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora, y el promedio ponderado del nmero de
acciones en circulacin por todos los efectos dilusivos
inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
12. Qu es la Dilucin de acuerdo a la NIC 33? Es la reduccin en las ganancias por accin o el aumento
en las prdidas por accin que resulta de asumir que los
instrumentos convertibles se van a convertir, que las
opciones o certificados para compra de acciones
(warrants) van a ser ejercitados o que se emitirn
acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones
previstas.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
13. Para calcular las ganancias por accin diluidas, El promedio ponderado de acciones ordinarias calculado,
cul ser el nmero de acciones ordinarias? ms el promedio ponderado de acciones ordinarias que
resultaran emitidas en caso de convertir todas las
acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en
acciones ordinarias
14. Cundo las acciones ordinarias potenciales se Cuando, y slo cuando, su conversin en acciones
tratarn como dilusivas? ordinarias pueda reducir las ganancias por accin o
incrementar las prdidas por accin de las actividades que
continan.
15. Para qu una entidad utiliza el resultado del Para determinar si las acciones ordinarias potenciales son
perodo por actividades que continan, dilusivas o antidilusivas.
atribuible a la controladora como la cifra de
control?
16. Cmo se determina si las acciones ordinarias Cada emisin o cada serie de acciones ordinarias
potenciales son dilusivas o antidilusivas? potenciales deben considerarse independiente del resto
17. Cundo el clculo de las ganancias por accin Si el nmero de acciones ordinarias o de acciones
bsica y diluida para todos los perodos potenciales ordinarias en circulacin se incrementase
presentados deber ajustarse retroactivamente? como consecuencia de una capitalizacin de ganancias,
una emisin gratuita o un desdoblamiento de acciones, o
disminuyese como consecuencia de una agrupacin de
acciones.
2. Qu debe esperarse en una entidad si la Que mejore la capacidad que los inversionistas,
informacin financiera intermedia, si se presenta prestamistas y otros usuarios tienen para entender la
en el momento oportuno y contiene datos capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de
fiables? efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez.
3. Cundo es aplicable la NIC 34? Tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de
informacin, como si ella misma decide publicar
informacin financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
4. Qu se entiende por informacin financiera Toda informacin financiera que contenga, o bien un
intermedia? juego completo de estados financieros, o bien un juego de
estados financieros condensados (como se describe en
esta Norma), para un perodo intermedio. Perodo
intermedio es todo perodo contable menor que un
perodo anual completo.
5. A qu puede estar obligada la entidad, en A decidir por s misma, la publicacin de menos
beneficio de la oportunidad y del costo de la informacin en los perodos intermedios, que la
informacin, as como para evitar la repeticin suministrada en sus estados financieros anuales.
de datos anteriormente publicados?
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8. Existe algn aparte la NIC 34, que prohba o No hay ningn prrafo en esta Norma.
desaconseje a las entidades publicar dentro de la
informacin intermedia, en lugar de los estados
condensados y las notas seleccionadas, un
conjunto de estados financieros completos?
9. Qu exigencias debe cumplir una entidad, si Las establecidos en la NIC 1, para un conjunto de estados
publica un conjunto de estados financieros financieros completos.
completos en su informacin financiera
intermedia, la forma y contenido de tales
estados?
10. Qu componentes debe contener como mnimo, (a) un estado de situacin financiera condensado;
la informacin financiera intermedia? (b) un estado del resultado integral condensado,
presentado como:
(i) un estado nico condensado; o
(ii) un estado de resultados separado condensado y
un estado del resultado integral condensado;
(c) un estado de cambios en el patrimonio condensado;
(d) un estado de flujos de efectivo condensado; y
(e) notas explicativas seleccionadas.
11. Si la entidad publica un conjunto de estados Cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales
financieros condensados en su informacin que hayan sido incluidos en los estados financieros
financiera intermedia, qu debern contener anuales ms recientes, as como las notas explicativas
como mnimo, tales estados condensados? seleccionadas que se exigen en esta Norma. Deben
incluirse partidas o notas adicionales siempre que su
omisin pueda llevar a que los estados financieros
intermedios sean mal interpretados.
12. Al tomar la decisin relativa a cmo reconocer, En relacin a los datos financieros del perodo intermedio
medir, clasificar o revelar informacin sobre una en cuestin. Al realizar evaluaciones sobre importancia
determinada partida en los estados financieros relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones
intermedios, cmo debe ser evaluada la intermedias pueden estar basadas en estimaciones en
importancia relativa? mayor medida que las mediciones correspondientes a los
datos del perodo anual.
13. Qu polticas contables debe aplicar la entidad, Las mismas polticas contables que aplica en sus estados
en los estados financieros intermedios? financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los
cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la
fecha de cierre de los estados financieros anuales ms
recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que
presente. Para conseguir tal objetivo, las mediciones
realizadas de cara a la informacin intermedia deben
abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del
perodo anual hasta la fecha final del perodo intermedio.
14. Para qu deben estar diseados los Para asegurar que la informacin resultante sea fiable, y
procedimientos de medicin, que deben seguirse que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la
en los estados financieros intermedios? informacin financiera significativa que sea relevante
para la comprensin de la situacin financiera o la
rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones
realizadas tanto en los estados financieros anuales como
en los intermedios se basan, frecuentemente, en
estimaciones razonables, la preparacin de la informacin
financiera intermedia requerir, por lo general, un uso
mayor de mtodos de estimacin que la informacin
anual.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
2. Cundo un activo est contabilizado por encima Cuando su importe en libros excede del importe que se
de su importe recuperable? pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de
su venta.
3. Qu debe hacerse, si un activo est El activo se presentar como deteriorado, y la Norma
contabilizado por encima de su importe exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro
recuperable? del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica
cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del
valor, as como la informacin a revelar.
4. Qu debe hacer la entidad al final de cada Evaluar, si existe algn indicio de deterioro del valor de
perodo sobre el que se informa? algn activo.
5. Qu debe hacer la entidad si existe un indicio de Estimar el importe recuperable del activo.
de deterioro del valor de algn activo?
6. As no existan indicios de deterioro del valor del (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada
activo, qu debe hacer la entidad? activo intangible con una vida til indefinida, as como de
los activos intangibles que an no estn disponibles para
su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la
plusvala adquirida en una combinacin de negocios.
7. Cundo puede efectuarse la comprobacin del En cualquier momento dentro del perodo anual, siempre
deterioro del valor del activo intangible que an que se efecte en la misma fecha cada ao.
no est disponible para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable?
8. Cundo puede efectuarse la comprobacin del Puede realizarse en distintas fechas..
deterioro del valor de los activos intangibles
diferentes?
9. Cundo se har la comprobacin del deterioro Se comprobar el deterioro de su valor antes de que
del valor del activo intangible, si se hubiese finalice el mismo
reconocido inicialmente durante el perodo
anual corriente?
10. Qu debe hacer la entidad si existiera algn El importe recuperable se estimar para el activo
indicio del deterioro del valor de un activo? individualmente considerado.
11. Qu debe hacer la entidad si no fuera posible Determinar el importe recuperable de la unidad
estimar el importe recuperable del activo generadora de efectivo a la que el activo pertenece.
individual?
12. Qu es una Unidad generadora de efectivo? Es el grupo identificable de activos ms pequeo, que
genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son,
en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.
13. Qu es el Importe recuperable de un activo o Es el mayor entre su valor razonable, menos los costos de
de una unidad generadora de efectivo venta y su valor en uso.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
14. Cundo no es necesario calcular el valor Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
razonable del activo menos los costos de venta y libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su
su valor en uso? valor, y por tanto no sera necesario calcular el otro valor
15. Qu es el valor razonable menos los costos de Es el importe que se puede obtener por la venta de un
venta? activo o unidad generadora de efectivo, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposicin por
otra va.
16. Qu es el valor en uso? Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
17. Cules elementos deben reflejarse en el clculo (a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la
del valor en uso de un activo? entidad espera obtener del activo.
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de
efectivo futuros.
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa
de inters de mercado sin riesgo.
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente
en el activo.
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los
participantes en el mercado reflejaran al poner precio a
los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se
deriven del activo.
18. Qu incluirn las estimaciones de los flujos de (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de
efectivo futuros? la utilizacin continuada del activo.
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea
necesario incurrir para generar las entradas de efectivo
por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su
caso, los pagos que sean necesarios para preparar al
activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas
directamente, o distribuidas segn una base razonable y
uniforme, a dicho activo.
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se
recibiran (o pagaran) por la venta o disposicin por otra
va del activo, al final de su vida til.
19. Cmo se estimarn para el activo, los flujos de Teniendo en cuenta su estado actual.
efectivo futuros?
20. Las estimaciones para el activo, no incluirn (a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se
entradas o salidas de efectivo futuras que se ha comprometido todava; o
espera que surjan de? (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
21. Qu no incluirn, las estimaciones de los flujos (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de
de efectivo futuros? financiacin;
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
22. El importe en libros de un activo debe reducirse Si y slo si, este importe recuperable es inferior al importe
hasta que alcance su importe recuperable? en libros
23. Cmo se llama la reduccin del importe en Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del
libros de un activo, hasta que alcanza su importe valor.
recuperable?
24. Cundo se reconocer la prdida por deterioro Inmediatamente en el resultado del perodo
del valor?
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
25. En qu circunstancias la prdida por deterioro Cuando el activo se contabilice por su valor revaluado de
del valor no se reconocer en el resultado del acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el
perodo? modelo de revaluacin previsto en la NIC 16. Propiedad,
Planta y Equipo).
26. Cmo se tratar cualquier prdida por Como un decremento de la revaluacin efectuada de
deterioro del valor, en los activos revaluados? acuerdo con la norma que se aplique.
27. Se reconocer una prdida por deterioro del Si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el
valor de una unidad generadora de efectivo? importe en libros de la unidad.
28. Para qu se distribuir la prdida por deterioro para reducir el importe en libros de los activos que
del valor? componen la unidad
29. En qu orden se distribuir la prdida por (a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de
deterioro del valor, para reducir el importe en cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora
libros de los activos que componen una unidad? de efectivo; y
(b) a continuacin, a los dems activos de la unidad,
prorrateando en funcin del importe en libros de cada
uno de los activos de la unidad.
30. Por debajo del mayor de qu valores una (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se
entidad no podr reducir el importe en libros de pudiese determinar);
un activo? (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
31. Cmo se repartir el importe de la prdida por Prorrateando entre los dems activos que compongan la
deterioro del valor que no pueda ser distribuida unidad (o grupo de unidades).
al activo?
32. Cundo se distribuir la plusvala adquirida en Desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las
una combinacin de negocios, para comprobar el unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades
deterioro del valor? generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se
espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin
de negocios, Independientemente de que otros activos o
pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades
o grupos de unidades.
33. Cundo podr efectuarse la comprobacin En cualquier momento durante un perodo anual, siempre
anual del deterioro del valor para una unidad que se realice en la misma fecha dentro de cada perodo.
generadora de efectivo a la que se haya asignado Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes
una plusvala? unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en
fechas diferentes.
34. Cundo se har la comprobacin del deterioro Se efectuar antes de la finalizacin del perodo anual
de valor de alguna de las plusvalas asignadas a corriente.
una unidad generadora de efectivo o la totalidad
de ellas hubiera sido adquirida en una
combinacin de negocios durante el perodo
anual corriente?
35. Qu debe evaluar una entidad, al final de cada Si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del
perodo sobre el que se informa de acuerdo a la valor reconocida, en perodos anteriores, para un activo
NIC 36? distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber
disminuido.
36. Si existe algn indicio de que la prdida por Estimar de nuevo el importe recuperable del activo
deterioro del valor reconocida, en perodos
anteriores, para un activo distinto de la
plusvala, ya no existe o podra haber
disminuido, qu debe hacer la entidad?
37. Se puede revertir la prdida por deterioro del Si, y slo si, se hubiese producido un cambio en las
valor reconocida en perodos anteriores para un estimaciones utilizadas, para determinar el importe
activo, distinto de la plusvala? recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima
prdida por deterioro.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
38. Cmo se distribuir el importe de la reversin Entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvala,
de una prdida por deterioro del valor en una prorrateando su cuanta en funcin del importe en libros
unidad generadora de efectivo? de tales activos.
39. Qu valor no debe exceder el importe en libros No exceder al importe en libros que podra haberse
de un activo, distinto de la plusvala, obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) si no se
incrementado tras la reversin de una prdida hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor
por deterioro del valor? para dicho activo en perodos anteriores.
40. La reversin de una prdida por deterioro del El activo se contabilizase segn su valor revaluado,
valor en un activo, distinto de la plusvala, se siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de
reconocer en el resultado del perodo, a menos revaluacin de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo).
que:
41. Cmo se tratar cualquier reversin de la Como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa
prdida por deterioro de valor, en un activo otra Norma.
previamente revaluado? Una prdida por deterioro del valor reconocida en la
plusvala no revertir en los perodos posteriores.
2. De acuerdo a La NIC 37, cundo prescribe la Cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien
contabilizacin y la informacin financiera a cuando existan activos y pasivos de carcter contingente.
suministrar?
3. Cules activos o pasivos de carcter (a) aqullos que se deriven de los instrumentos
contingentes, se exceptan para la prescripcin financieros que se lleven contablemente segn su valor
en la contabilizacin y la informacin financiera razonable;
a suministrar? (b) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de
ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se
prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin
son aqullos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron,
o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado
parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;
(c) aqullos que aparecen en las compaas de seguro,
derivados de las plizas de los asegurados; o
(d) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.
4. Cmo se define a una provisin? Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
5. Qu condiciones deben cumplirse, para el (a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal
reconocimiento de una provisin? o implcita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos para
cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
7. Qu debe hacer una entidad si en algunos casos En tales circunstancias, se considera que el suceso
excepcionales no queda claro si existe o no una ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligacin
obligacin en el momento presente? presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible al final del perodo sobre el que se informa, es
mayor la probabilidad de que exista una obligacin
presente que de lo contrario.
8. Cul es el valor del importe reconocido como Debe ser la mejor estimacin, al final del perodo sobre el
provisin? que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente.
9. Cul es la mejor estimacin del desembolso Ser la constituida por el importe, evaluado de forma
necesario para cancelar una obligacin presente? racional, que una entidad tendra que pagar para cancelar
la obligacin al final del perodo sobre el que se informa, o
para transferirla a un tercero en esa fecha.
10. Cmo se estimar la obligacin presente en el Promediando todos los posibles desenlaces por sus
caso de que la provisin, que se est midiendo, probabilidades asociadas.
se refiera a una poblacin importante de casos
individuales?
11. Qu es un pasivo contingente? (a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos
pasados y cuya existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos inciertos
en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de
la entidad; o
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a
requerir una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos; o
(ii) el importe de la obligacin no pueda ser
medido con la suficiente fiabilidad.
12. Debe una entidad proceder a reconocer No, Por el contrario, deber informar acerca de la
contablemente una obligacin de carcter obligacin en cuestin los estados financieros, salvo en el
contingente? caso de que la salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos tenga una probabilidad remota.
14. La entidad debe proceder a reconocer algn No, pero cuando la realizacin del ingreso sea
activo contingente? prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de
carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a
reconocerlo.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
9. De acuerdo con la NIIF 3 cul es el costo cuando Su valor razonable en la fecha de adquisicin. Cuando un
se adquiera un activo intangible en una activo adquirido en una combinacin de negocios sea
combinacin de negocios? separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo
legal, existir informacin suficiente para medir con
fiabilidad su valor razonable.
10. Los activos intangibles surgidos de la No.
investigacin, sern reconocidos?
11. Cmo y cundo sern reconocidos los Se reconocern como gastos del perodo en el que se
desembolsos por investigacin (o en la fase de incurran.
investigacin, en el caso de proyectos internos)?
12. Cul es la totalidad de los requisitos que debe (a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del
cumplir un activo intangible surgido del activo intangible de forma que pueda estar disponible
desarrollo (o de la fase de desarrollo en un para su utilizacin o su venta.
proyecto interno), para ser reconocido como tal? (b) Su intencin de completar el activo intangible en
cuestin, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar
probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras
cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un
mercado para la produccin que genere el activo
intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la entidad.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
19. Cmo se determinar segn esta Norma, el Por referencia a un mercado activo.
valor razonable para fijar el importe de las
revaluaciones?
20. Por qu las revaluaciones se deben hacerse con Para asegurar que el importe en libros del activo, al final
regularidad? del perodo sobre el que se informa, no difiera
significativamente del que podra determinarse utilizando
el valor razonable.
21. Qu es un mercado activo? Es un mercado en el que se dan todas las siguientes
condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado
son homogneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento
compradores y vendedores; y
(c) los precios estn disponibles al pblico.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
23. Dnde se reconocer la reduccin del importe En el resultado del perodo. Sin embargo, la disminucin
en libros de un activo intangible como se reconocer en otro resultado global en la medida en
consecuencia de una revaluacin? que existiera saldo acreedor en el supervit de
revaluacin en relacin con ese activo.
24. Qu es vida til? (a) el perodo durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que
se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
25. Qu debe evaluar una entidad acerca de la vida Si es finita o indefinida.
til de un activo intangible?
26. Qu debe hacer la entidad si la vida til de un Evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas
activo intangible es finita? u otras similares que constituyan su vida til.
27. Cundo una entidad considerar que un activo Cuando sobre la base de un anlisis de todos los factores
intangible tiene una vida til indefinida? relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo
largo del cual el activo se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
28. Cul es la vida til de un activo intangible que No exceder el perodo de esos derechos pero puede ser
surja de un derecho contractual o de otro tipo inferior, dependiendo del perodo a lo largo del cual la
legal? entidad espera utilizar el activo.
29. Cul es la vida til del activo intangible si el Slo incluir el perodo o perodos de renovacin cuando
derecho contractual o de otro tipo legal se exista evidencia que respalde la renovacin por parte de
hubiera obtenido por un plazo limitado que la entidad sin un costo significativo.
puede ser renovado?
30. Qu debe hacer una entidad para determinar si Aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos
se ha deteriorado el valor de los activos
intangibles?
31. Sobre qu base se distribuir el importe Sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.
amortizable de un activo intangible con una vida
til finita?
32. Qu es el Importe amortizable? Es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
33. Cundo comenzar la amortizacin de un activo Cuando el activo est disponible para su utilizacin, es
intangible? decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
34. Cundo cesar la amortizacin de un activo En la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se
intangible? clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un
grupo de activos para su disposicin que se haya
clasificado como mantenido para la venta), y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas del mismo
35. Qu reflejar el mtodo de amortizacin El patrn de consumo esperado, por parte de la entidad,
utilizado de un activo intangible? de los beneficios econmicos futuros derivados del activo.
36. Qu debe hacerse si el patrn de consumo Se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por
esperado, no pudiera ser determinado de forma amortizacin de cada perodo se reconocer en el
fiable? resultado del perodo, a menos que otra Norma permita o
exija que dicho importe se incluya en el importe en libros
de otro activo.
37. Cul es el valor residual de un activo intangible? Es el importe estimado que la entidad podra obtener de
un activo por su disposicin, despus de haber deducido
los costos estimados para su disposicin, si el activo
tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su
vida til.
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38. Se supondr que el valor residual de un activo (a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de
intangible es nulo, a menos que: comprar el activo al final de su vida til; o
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a
este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado
existir al final de la vida til del mismo.
39. Cmo mnimo cada cunto se revisarn tanto el Al final de cada perodo.
perodo como el mtodo de amortizacin
utilizado para un activo intangible con vida til
finita?
40. Qu debe hacer la entidad si la nueva vida til Se cambiar el perodo de amortizacin para reflejar esta
esperada difiere de las estimaciones anteriores? variacin.
41. Qu debe hacer la entidad si se ha El mtodo de amortizacin se modificar para reflejar
experimentado un cambio en el patrn esperado estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el
de generacin de beneficios econmicos futuros perodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como
por parte del activo? cambios en las estimaciones contables, segn lo
establecido en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
42. Los activos intangibles con una vida til No.
indefinida deben amortizarse?
43. Para qu se revisar cada perodo la vida til de Para determinar si existen hechos y circunstancias que
un activo intangible que no est siendo permitan seguir manteniendo una vida til indefinida
amortizado? para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el
cambio en la vida til de indefinida a finita se
contabilizar como un cambio en una estimacin contable,
de acuerdo con la NIC 8.
5. Cundo una entidad reconocer un activo o un Cuando, y slo cuando, se convierta en parte obligada,
pasivo financiero en su estado de situacin segn las clusulas contractuales del instrumento en
financiera? cuestin.
6. Cmo medir una entidad inicialmente un Por su valor razonable ms, en el caso de un activo o un
activo o un pasivo financiero? pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable
con cambios en resultados, los costos de transaccin que
sean directamente atribuibles a la compra o emisin del
mismo.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
7. Cul es el Valor razonable de un activo o un Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
pasivo financiero? activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informados, que
realizan una transaccin libre.
8. Despus del reconocimiento inicial, una entidad (a) prstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define
medir los activos financieros, incluyendo en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado
aquellos derivados que sean activos, por sus utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva;
valores razonables, sin deducir los costos de (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como
transaccin en que pueda incurrir en la se las define en el prrafo 9, que se medirn al costo
disposicin del activo, salvo para cules activos amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters
financieros? efectiva; y
(c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no
tengan un precio de mercado cotizado de un mercado
activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad, y los instrumentos derivados que estn
vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no
cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega,
que se medirn al costo.
9. Despus del reconocimiento inicial, una entidad (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor
medir todos sus pasivos financieros al costo razonable con cambios en resultados. Tales pasivos,
amortizado utilizando el mtodo de la tasa de incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirn al
inters efectiva, a excepcin de cules? valor razonable, con la excepcin de los instrumentos
derivados que, siendo pasivos financieros, estn
vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega
de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se
medirn al costo. (b) Los pasivos financieros que surjan
por una transferencia de activos financieros que no
cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se
contabilicen utilizando el enfoque de la implicacin
continuada. (c) Los contratos de garanta financiera,
despus del reconocimiento inicial, un emisor de dichos
contratos los medir (d) Compromisos de concesin de un
prstamo a una tasa de inters inferior a la de mercado.
Despus del reconocimiento inicial, un emisor de dichos
contratos los medir.
10. Cundo una entidad eliminar de su estado de Cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando
situacin financiera un pasivo financiero (o una la obligacin especificada en el correspondiente contrato
parte del mismo)? haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
11. Cmo se reconocer una ganancia o prdida (a) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo o
surgida de la variacin del valor razonable de un pasivo financiero al valor razonable con cambios en
activo o pasivo financiero que no forme parte de resultados, se reconocer en el resultado del perodo.
una operacin de cobertura? (b) Una ganancia o prdida ocasionada por un activo
disponible para la venta se reconocer en otro resultado
integral, con excepcin de las prdidas por deterioro del
valor y las ganancias y prdidas derivadas de diferencias
de cambio en moneda extranjera, hasta que el activo se d
de baja.
12. Dnde se reconocern ganancias o prdidas En el resultado del perodo cuando el activo o pasivo
para los activos financieros y los pasivos financiero se d de baja o se haya deteriorado, as como a
financieros llevados al costo amortizado? travs del proceso de amortizacin.
13. Cules son las tres clases de relaciones de (a) cobertura del valor razonable.
cobertura? (b) cobertura del flujo de efectivo.
(c) cobertura de la inversin neta en un negocio en el
extranjero.
82 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
14. Qu es una cobertura del valor razonable? es una cobertura de la exposicin a los cambios en el valor
razonable de activos o pasivos reconocidos o de
compromisos en firme no reconocidos, o bien de una
porcin identificada de dichos activos, pasivos o
compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo
en particular y puede afectar al resultado del perodo.
15. Qu es una cobertura del flujo de efectivo? Es una cobertura de la exposicin a la variacin de los
flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular
asociado con un activo o pasivo reconocido (como la
totalidad o algunos de los pagos futuros de inters de una
deuda a inters variable), o a una transaccin prevista
altamente probable, y que (ii) puede afectar al resultado
del perodo.
3. Una propiedad de inversin se podr clasificar (a) se cumpla el resto de la definicin de propiedad de
y contabilizar como tal siempre que cumplan que inversin; (b) el arrendamiento operativo se contabilice
requisitos? como si fuera un arrendamiento financiero; (c) el
arrendatario utilice el modelo del valor razonable
establecido en esta norma para medir el activo
reconocido.
5. Cmo se medirn inicialmente las propiedades Al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn
de inversin? en la medicin inicial.
6. Entre qu modelos permite a la entidad elegir la (a) El modelo del valor razonable; o
Norma? (b) El modelo del costo.
7. Cmo se desarrolla el modelo del valor Es segn el cual se mide la propiedad de inversin,
razonable? despus de la medicin inicial, por su valor razonable,
reconociendo los cambios del valor razonable en el
resultado del perodo.
8. Cmo se desarrolla el modelo de valor del Requiere que la propiedad de inversin sea medida al
costo? costo depreciado (menos cualquier prdida por deterioro
acumulada).
9. Qu debe revelar la entidad que elige el modelo El valor razonable de la propiedad de inversin.
del costo?
a c t u a l i c e s e . c o m | 83
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
10. Cul es el valor razonable de una propiedad de Es el precio al que podra ser intercambiada, entre partes
inversin? interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.
11. Cundo se dar de baja en cuentas una Cuando se venda o cuando la propiedad de inversin
propiedad de inversin? quede permanentemente retirada de uso y no se esperen
beneficios econmicos futuros procedentes de su
disposicin.
12. Cmo se determinar La prdida o ganancia Como la diferencia entre los ingresos netos de la
resultante del retiro o la disposicin de una transaccin y el importe en libros del activo, y se
propiedad de inversin? reconocer en el resultado del perodo en que tenga lugar
el retiro o la desapropiacin.
NIC 41 - Agricultura
1. Cul es el objetivo de esta norma? Es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en
los estados financieros y la informacin a revelar en
relacin con la actividad agrcola.
2. Qu es la actividad agrcola? Es la gestin, por parte de una entidad, de la
transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para
destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales.
3. Qu comprende la transformacin biolgica? Los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y
procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biolgicos.
4. Qu es un activo biolgico? Es un animal vivo o una planta.
5. Qu es un producto agrcola? Es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biolgicos de la entidad.
6. Qu es la cosecha o recoleccin? Es la separacin del producto del activo biolgico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biolgico.
7. Qu indica la NIC 41 en general? El tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo
del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y
procreacin, as como la medicin inicial de los productos
agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin.
8. Cmo se requieren las mediciones de estos Al valor razonable menos los costos estimados en el punto
activos biolgicos? de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras
la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable al
proceder a su reconocimiento inicial.
9. Cul es el valor razonable para la medicin de Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
los productos agrcolas? activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transaccin libre.
10. Cules costos se incluyen en el punto de venta? Comisiones a los intermediarios y comerciantes, los
cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a
las bolsas o mercados organizados de productos, as como
los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las
transferencias.
11. Cules costos se excluyen en el punto de venta? Los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado. Tales transportes y otros costos son
deducidos en la determinacin del valor razonable (esto
es, el valor de razonable es el precio de mercado menos
los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado).
84 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
12. Qu exige la NIC 41 de los activos biolgicos, de Que sean incluidos como parte de la ganancia o prdida
los cambios en el valor razonable menos los neta del perodo en que tales cambios tienen lugar.
costos estimados en el punto de venta?
13. Qu produce el cambio en los atributos fsicos Aumenta o disminuye directamente los beneficios
de un animal o una planta vivos, en la actividad econmicos para la entidad.
agrcola?
14. Qu requiere la NIC 41 para una subvencin del Que sea reconocida en el resultado del perodo cuando, y
gobierno incondicional, relacionado con un solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible.
activo biolgico, valorado a su valor razonable
menos los costos de venta?
15. Qu debe hacer la entidad si la subvencin del La entidad debe reconocer la subvencin como ingreso
gobierno es condicional, lo que incluye las cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones
situaciones en las que el gobierno exige que la fijadas por el gobierno. Si la subvencin del gobierno se
entidad no realice determinadas actividades relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la
agrcolas? depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, se aplicar la NIC 20, contabilizacin de
las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar
sobre ayudas gubernamentales.
a c t u a l i c e s e . c o m | 85
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
ARC IASCF
Comit Regulador de la Contabilidad de la CE. Fundacin IASC (organismo matriz del IASB).
CE IFAC
Comisin Europea. Federacin Internacional de Contables.
CESR IFRIC
Comit Europeo de Reguladores de Valores. Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera del
CINIIF IASB.
Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (as IOSCO
como la denominacin en castellano de las Organizacin Internacional de Comisiones de
Interpretaciones emitidas por el mismo). Valores.
EEE NIC
Espacio Econmico Europeo. Norma Internacional de Contabilidad.
EFRAG NIIF
Grupo Consultivo Europeo en materia de Norma Internacional de Informacin
Informacin Financiera. Financiera.
EITF PCGA
Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes Principio(s) de Contabilidad Generalmente
(del FASB). Aceptado(s).
FASB PYME
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera Pequea y mediana empresa.
(EEUU).
SAC
FEE Comit Asesor de Normas (asesor del IASB).
Federacin de Expertos Contables Europeos.
SEC
IASB Comisin del Mercado de Valores de EEUU.
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad. SIC
Comit de Interpretaciones Permanente del
IASC IASC, as como las Interpretaciones emitidas
Comit de Normas Internacionales de por el mismo.
Contabilidad (predecesor del IASB).
UE
Unin Europea (27 pases).
86 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
A
Acciones propias en cartera Aplicacin prospectiva de un cambio de
Treasury shares poltica contable
Prospective application of a change in
Actividad agrcola Accounting policy
Agricultural activity
Arrendamiento
Actividades de financiacin Lease
Financing activities
Arrendamiento financiero
Actividades de inversin Finance lease
Investing activities
Arrendamiento operativo
Actividades de operacin Operating lease
Operating activities
Asociada
Activo Associate
Asset
Ausencias remuneradas acumulables
Activo biolgico Accumulating compensated absences
Biological asset
B
Activo contingente
Contingent asset Baja en cuentas
De recognition
Activo financiero
Financial asset Base contable de acumulacin o devengo
Accrual basis of accounting
Activo intangible
Intangible asset Base fiscal
Tax basis
Activos del plan de un plan de beneficios a
empleados Beneficios a los empleados
Plan assets of an employee benefit plan Employee benefits
Amortizacin
Amortisation
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Comprensibilidad Errores
Understand ability Errors
Contrato de seguro G
Insurance contract
Gasto por impuestos
Control conjunto Tax expense
Joint control
I
Control de una entidad
Control of an entity Importe en libros
Carrying amount
Controladora
Parent Impuesto a las ganancias
Income tax
Costo amortizado de un activo financiero o
de un pasivo financiero Ingreso
Amortised cost of a financial asset or Financial Income
liability
Instrumento financiero compuesto
Costos por prstamos Compound financial instrument
Borrowing costs
Inversin bruta en el arrendamiento
D Gross investment in the lease
Depreciacin
Depreciation
88 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
M Pasivo
Liability
Medicin
Measurement Pasivo contingente
Contingent liability
Moneda de presentacin
Presentation currency Pasivo por impuestos diferidos
Deferred tax liabilities
Negociado en un mercado pblico deuda o
instrumentos de patrimonio Patrimonio
Publicly traded debt or equity instruments Equity
a c t u a l i c e s e . c o m | 89
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Propiedad de inversin U
Investment property
Unidad generadora de efectivo
Propiedades y planta y equipo Cash-generating unit
Property and plant and equipment
V
Propietarios
Owners Valor en uso
Value in use
Provisin
Provision Valor intrnseco
Intrinsic value
Prudencia
Prudence Valor presente
Present value
R
Valor razonable
Reconocimiento Fair value
Recognition
Valor razonable menos los costos de venta
Rendimiento Fair value less costs to sell
Performance
Valor residual de un activo
Resultado integral total Residual value of an asset
Total comprehensive income
Vida til
S Useful life
T
Tasa de inters implcita en el
arrendamiento
Interest rate implicit in the lease
90 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Captulo 2
a c t u a l i c e s e . c o m | 91
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
La definicin de Pyme para fines de las NIIF prestamistas y otros, los Estados
para Pymes es referida a entidades que: Financieros de las Pymes y reduce la
dificultad en su preparacin.
a. No son requeridas de rendir cuentas d. Proporcionan a las economas emergentes
pblicamente. una base de informacin financiera
b. Preparan estados financieros de propsito reconocida mundialmente.
general. e. Las NIIF/Pyme permiten estados
financieros de propsito general sobre los
cuales un auditor puede emitir una
Entidades que no rinden cuentas opinin.
pblicamente f. Simplifica el lenguaje por medio de utilizar
vocabulario comn en la medida que es
Una entidad que no rinde cuentas posible.
pblicamente tiene las caractersticas g. La norma se considera apropiada y de fcil
siguientes: aplicacin, an por las Pymes ms
pequeas las llamadas entidades de
a. No est registrada ni en proceso de tamao micro.
registrar en el mercado de valores sus h. El volumen de NIIF/Pyme consta de
instrumentos de deuda o de capital, y aproximadamente 225 pginas en
b. Uno de sus principales negocios no es la comparacin con las 2800 pginas de las
funcin fiduciaria sobre activos de un gran NIIF completas.
nmero de participantes, tales como
bancos, uniones de crdito, aseguradoras,
fondos mutuales, bancos de inversin. Diferencias de las NIIF completas con
las NIIF/Pyme
La NIIF/Pyme no es aplicable por lo tanto a
entidades tales como: Bancos, Aseguradoras, En comparacin con las NIIF completas, las
Corredores de Valores, Fondos Mutuales, NIIF/Pyme cuentan con las siguientes
Bancos de Inversin. simplificaciones:
92 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
94 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
A
Acciones propias en cartera Activo intangible
Instrumentos de patrimonio propio de una Activo identificable, de carcter no monetario
entidad, en poder de ella o de otros miembros y sin apariencia fsica. Tambin es
del grupo consolidado. identificable cuando es separable, o es
susceptible de ser separado o dividido de la
Actividad agrcola entidad y vendido, transferido, explotado,
Gestin que se hace de las transformaciones arrendado o intercambiado, bien
de carcter biolgico de activos biolgicos. individualmente junto con un contrato, un
activo o un pasivo asociado y cuando surge de
Actividades de financiacin derechos contractuales o de otros derechos
Actividades que producen cambios en el legales, con independencia de que esos
tamao y la composicin del patrimonio derechos sean transferibles o separables de la
aportado y de los prstamos tomados por entidad o de otros derechos u obligaciones.
parte de la entidad.
Activos del plan de un plan de beneficios a
Actividades de inversin empleados
Las de adquisicin y disposicin de activos a (a) Activos posedos por un fondo de
largo plazo y de otras inversiones no incluidas beneficios a largo plazo para los empleados, y
en los equivalentes al efectivo. (b) plizas de seguros aptas.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
F Gastos
Son los decrementos en los beneficios
Fecha de transicin a la NIIF para las econmicos, producidos a lo largo del perodo
Pymes contable, en forma de salidas o disminuciones
El comienzo del primer perodo para el que del valor de los activos, o bien de nacimiento o
una entidad presenta informacin aumento de los pasivos, que dan como
comparativa completa de conformidad con la resultado decrementos en el patrimonio.
NIIF para las Pymes en sus primeros estados
financieros que cumplen con la NIIF para las Gobierno
Pymes. Un gobierno nacional, regional o local.
a c t u a l i c e s e . c o m | 99
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
fiscales de perodos futuros sobre los que Representa tambin cualquier valor residual
informa como resultado de hechos o no garantizado que corresponda al
transacciones pasadas. arrendador.
Inventarios Negocio
Activos en la forma de materiales o Un conjunto integrado de actividades y activos
suministros, para ser consumidos en el dirigidos y gestionados para proporcionar una
proceso de produccin, o en la prestacin de rentabilidad a los inversores.
servicios.
Negocio
Inversin bruta en el arrendamiento Un conjunto integrado de actividades y activos
Suma de los pagos mnimos a recibir por el dirigidos y gestionados para lograr menores
arrendador en un arrendamiento financiero. costos u otros beneficios econmicos que
100 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
reviertan directa y proporcionalmente a los nico plan coordinado para disponer una lnea
tenedores o participantes. del negocio o un rea geogrfica que es
significativa y puede considerarse separada
Negocio conjunto del resto. Adems es una subsidiaria adquirida
Un acuerdo contractual por el cual dos o ms exclusivamente con la finalidad de revenderla.
participantes emprenden una actividad
econmica que se somete a control conjunto. Oportunidad
Suministro de la informacin contenida en los
Negocio en marcha estados financieros dentro del perodo de
Una entidad es un negocio en marcha, a menos decisin.
que la administracin pretenda liquidarla o
hacerla cesar en su actividad, o no tenga otra Otro resultado integral
alternativa ms realista que proceder de una Partidas de ingresos y gastos (incluyendo
de estas formas. ajustes por reclasificacin) que no se
reconocen en el resultado, segn lo requerido
NIIF completas o permitido por esta NIIF.
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para las P
Pymes.
Participacin no controladora
Normas Internacionales de Informacin El patrimonio de una subsidiaria no atribuible,
Financiera directa o indirectamente, a la controladora.
Normas e Interpretaciones adoptadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Participante en un negocio conjunto
Contabilidad (IASB). Comprenden: Las Normas Una parte implicada en un negocio conjunto
Internacionales de Informacin Financiera que tiene control conjunto sobre el mismo.
(NIIF), las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), Las Interpretaciones Partida cubierta
desarrolladas por el Comit de Una partida cubierta es:
Interpretaciones de las Normas
El riesgo de tasa de inters de un
Internacionales de Informacin Financiera
instrumento de deuda medido al costo
(CINIIF) o el antiguo Comit de
amortizado
Interpretaciones (SIC).
El riesgo de tasa de cambio en moneda
extranjera o riesgo de tasa de inters en
Notas a los estados financieros
un compromiso firme o en una
Las notas contienen informacin adicional a la
transaccin prevista altamente probable.
presentada en los Estados Financieros,
El riesgo de precio de una materia prima
suministran descripciones narrativas o
cotizada que la entidad mantiene o en un
desagregaciones de partidas presentadas en
compromiso firme o una transaccin
estos estados, as como informacin sobre las
prevista altamente probable de comprar
partidas que no cumplen las condiciones para
o vender una materia prima cotizada.
ser reconocidas en dichos estados.
El riesgo de tasa de cambio en moneda
extranjera en una inversin neta en un
O negocio en el extranjero.
a c t u a l i c e s e . c o m | 101
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
para cancelarla, la entidad espera entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
desprenderse de recursos que conllevan
beneficios econmicos. Pequeas y medianas entidades
Entidades que no tienen obligacin pblica de
Pasivo contingente rendir cuentas y que publican estados
Una obligacin posible, surgida a raz de financieros con propsitos de informacin
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser general para usuarios externos.
confirmada slo porque ocurra o deje de
ocurrir, uno o ms eventos inciertos en el Una entidad tiene obligacin pblica de
futuro, que no estn enteramente bajo el rendir cuenta cuando
control de la entidad y que no se ha Registra, o est en proceso de registrar,
reconocido contablemente porque: (i) no es sus estados financieros en una comisin
probable que para liquidarla se vaya a de valores u otra organizacin
requerir una salida de recursos que reguladora, con el fin de emitir algn
incorporen beneficios econmicos, o(ii) el tipo de instrumento en un mercado
importe de la obligacin no puede ser medido pblico.
con la suficiente fiabilidad. Una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de
Pasivo financiero fiduciaria para un amplio grupo de
Un pasivo que es una obligacin terceros. Este suele ser el caso de los
contractual: (i) de entregar efectivo u otro bancos, las cooperativas de crdito, las
activo financiero a otra entidad o (ii) de compaas de seguros, los
intercambiar activos financieros o pasivos intermediarios de bolsa, los fondos de
financieros con otra entidad, en inversin y los bancos de inversin.
condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad. Prdida por deterioro
Un pasivo que es un contrato que ser o La cantidad en que el importe en libros de un
podr ser liquidado utilizando activo excede en el caso de los inventarios, su
instrumentos de patrimonio propio de la precio de venta menos los costos de
entidad, y: (i) segn el cual la entidad est o terminacin y venta y en el caso de otros
puede estar obligada a recibir una cantidad activos, su valor razonable menos los costos de
variable de sus instrumentos de venta.
patrimonio propios, o(ii) ser o podr ser
liquidado mediante una forma distinta al Perodo intermedio
intercambio de una cantidad fija de Un perodo para el que se brinda informacin
efectivo, o de otro activo financiero, por financiera que es menor que un ejercicio
una cantidad fija de los instrumentos de financiero completo.
patrimonio propio de la entidad.
Perodo sobre el que se informa
Pasivo por beneficios definidos El perodo cubierto por los estados financieros
El valor presente de la obligacin por o por un informe financiero intermedio.
beneficios definidos en la fecha a la cual se
informa menos el valor razonable, en la misma Plan gubernamental de beneficios a los
fecha, de los activos del plan (si los hubiere) empleados
con los que las obligaciones tienen que Planes de beneficios a los empleados
liquidarse directamente. establecidos por la legislacin para cubrir a la
totalidad de las entidades o bien a todas las
Pasivo por impuestos diferidos entidades de una misma clase o categora.
Impuesto a las ganancias por pagar en
perodos futuros sobre los que se informa con Planes de aportaciones definidas
respecto a diferencias temporarias. Planes de beneficios post-empleo, en los cuales
la entidad realiza contribuciones fijas a una
Patrimonio entidad separada (un fondo) y no tiene la
Participacin residual en los activos de la obligacin legal ni implcita de realizar
102 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Plusvala Prudencia
Beneficios econmicos futuros procedentes de Inclusin de un cierto grado de precaucin al
activos que no han podido ser identificados realizar los juicios necesarios para hacer las
individualmente y reconocidos por separado. estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o
Polticas contables los ingresos no se midan en exceso y que las
Principios especficos, bases, obligaciones o los gastos no se midan en
convencionalismos, reglas y procedimientos defecto.
adoptados por una entidad para la elaboracin
y presentacin de sus estados financieros. Reconocimiento
Proceso de incorporacin, en el estado de
Presentacin razonable situacin financiera o en el estado del
La imagen fiel de los efectos de las resultado integral de una partida que cumpla
transacciones, as como de otros eventos y la definicin de un elemento y que satisfaga los
condiciones, de acuerdo con las definiciones y siguientes criterios que sea probable que
los criterios de reconocimiento de activos, cualquier beneficio econmico asociado con la
pasivos, ingresos y gastos. partida llegue a, o salga, de la entidad o que la
partida tenga un costo o un valor que pueda
Prstamos por pagar ser medido con fiabilidad.
Pasivos financieros diferentes de las cuentas
comerciales por pagar a corto plazo en R
condiciones normales de crdito.
Probable Relevancia
Que tiene ms probabilidad de ocurrir que de La cualidad de la informacin que permite a
lo contrario. sta influir en las decisiones econmicas de
quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar
Producto agrcola sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
El producto cosechado procedente de los confirmar o corregir evaluaciones realizadas
activos biolgicos de la entidad. anteriormente.
Propiedad de inversin Rendimiento
Propiedad (un terreno o un edificioo parte La relacin entre ingresos y los gastos de una
de un edificio o ambos) mantenida por el entidad, segn la informacin contenida en el
dueo o por el arrendatario financiero para estado del resultado integral.
ganar rentas o apreciacin del capital, o con
ambos fines, y no para su uso en la produccin Resultado del perodo
o suministro de bienes o servicios, o para fines Total de ingresos menos gastos, excluyendo
administrativos y no para su venta en el curso los componentes de otro resultado integral.
ordinario de los negocios.
a c t u a l i c e s e . c o m | 103
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
104 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
a c t u a l i c e s e . c o m | 105
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Se llama Convergencia NIIF vs. US-GAAP al propsito de lograr llegar a una compatibilidad
en la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.
106 | a c t u a l i c e s e . c o m
Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Captulo 3
Por la cual se regulan los principios y normas Con observancia de los principios de equidad,
de contabilidad e informacin financiera y de reciprocidad y conveniencia nacional, con el
aseguramiento de informacin aceptados en propsito de apoyar la internacionalizacin de
Colombia, se sealan las autoridades las relaciones econmicas, la accin del Estado
competentes, el procedimiento para su se dirigir hacia la convergencia de tales
expedicin y se determinan las entidades normas de contabilidad, de informacin
responsables de vigilar su cumplimiento. financiera y de aseguramiento de la
informacin, con estndares internacionales
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE de aceptacin mundial, con las mejores
COLOMBIA prcticas y con la rpida evolucin de los
negocios.
DECRETA:
Mediante normas de intervencin se podr
ARTCULO 1.- Objetivos de esta Ley. Por permitir u ordenar que tanto el sistema
mandato de esta ley, el Estado, bajo la documental contable, que incluye los soportes,
direccin del Presidente la Repblica y por los comprobantes y los libros, como los
intermedio de las entidades a que hace informes de gestin y la informacin contable,
referencia la presente ley, intervendr la en especial los estados financieros con sus
economa, limitando la libertad econmica, notas, sean preparados, conservados y
para expedir normas contables, de difundidos electrnicamente. A tal efecto
informacin financiera y de aseguramiento de dichas normas podrn determinar las reglas
la informacin, que conformen un sistema aplicables al registro electrnico de los libros
nico y homogneo de alta calidad, de comercio y al depsito electrnico de la
comprensible y de forzosa observancia, por informacin, que seran aplicables por todos
cuya virtud los informes contables y, en los registros pblicos, como el registro
particular, los estados financieros, brinden mercantil. Dichas normas garantizarn la
informacin financiera comprensible, autenticidad e integridad documental y
transparente y comparable, pertinente y podrn regular el registro de libros una vez
confiable, til para la toma de decisiones diligenciados.
econmicas por parte del Estado, los
propietarios, funcionarios y empleados de las Pargrafo: Las facultades de intervencin
empresas, los inversionistas actuales o establecidas en esta ley no se extienden a las
potenciales y otras partes interesadas, para cuentas nacionales, como tampoco a la
mejorar la productividad, la competitividad y contabilidad presupuestaria, a la contabilidad
el desarrollo armnico de la actividad financiera gubernamental, de competencia del
empresarial de las personas naturales y Contador General de la Nacin, o la
jurdicas, nacionales o extranjeras. Con tal contabilidad de costos.
finalidad, en atencin al inters pblico,
expedir normas de contabilidad, de ARTCULO 2.- mbito de aplicacin. La
informacin financiera y de aseguramiento de presente ley aplica a todas las personas
informacin, en los trminos establecidos en la naturales y jurdicas que, de acuerdo con la
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Pargrafo: Debern sujetarse a esta ley y a las ARTCULO 5.- De las normas de
normas que se expidan con base en ella, aseguramiento de informacin. Para los
quienes sin estar obligados a observarla propsitos de esta ley, se entiende por normas
pretendan hacer valer su informacin como de aseguramiento de informacin el sistema
prueba. compuesto por principios, conceptos, tcnicas,
interpretaciones y guas, que regulan las
ARTCULO 3.- De las normas de calidades personales, el comportamiento, la
contabilidad y de informacin financiera. ejecucin del trabajo y los informes de un
Para los propsitos de esta ley, se entiende por trabajo de aseguramiento de informacin.
normas de contabilidad y de informacin Tales normas se componen de normas ticas,
financiera el sistema compuesto por normas de control de calidad de los trabajos,
postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas de auditoria de informacin financiera
normas tcnicas generales, normas tcnicas histrica, normas de revisin de informacin
especficas, normas tcnicas especiales, financiera histrica y normas de
normas tcnicas sobre revelaciones, normas aseguramiento de informacin distinta de la
tcnicas sobre registros y libros, anterior.
interpretaciones y guas, que permiten
identificar, medir, clasificar, reconocer, Pargrafo Primero.- El Gobierno Nacional
interpretar, analizar, evaluar e informar, las podr expedir normas de auditora integral
operaciones econmicas de un ente, de forma aplicables a los casos en que hubiere que
clara y completa, relevante, digna de crdito y practicar sobre las operaciones de un mismo
comparable. ente diferentes auditoras.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
trabajo que describa los proyectos que 6. Establecer Comits Tcnicos ad-honorem
considere emprender o que se encuentren conformados por autoridades,
en curso. Se entiende que un proyecto est preparadores, aseguradores y usuarios de
en proceso de preparacin desde el la informacin financiera.
momento en que se adopte la decisin de
elaborarlo, hasta que se expida. 7. Considerar las recomendaciones que,
fruto del anlisis del impacto de los
2. Se asegurar que sus propuestas se ajusten proyectos sean formuladas por la
a las mejores prcticas internacionales, Direccin de Impuestos y Aduanas
utilizando procedimientos que sean giles, Nacionales, por los organismos
flexibles, transparentes y de pblico responsables del diseo y manejo de la
conocimiento, y tendr en cuenta, en la poltica econmica, por las entidades
medida de lo posible, la comparacin entre estatales que ejercen funciones de
el beneficio y el costo que produciran sus inspeccin, vigilancia o control y por
proyectos en caso de ser convertidos en quienes participen en los procesos de
normas. discusin pblica.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
12. En coordinacin con los Ministerios de informacin, y aplicar las sanciones a que
Educacin, Hacienda y Crdito Pblico y haya lugar por infracciones a las mismas.
Comercio, Industria y Turismo, as como
con los representantes de las facultades y 2. Expedir normas tcnicas especiales,
programas de Contadura Pblica del pas, interpretaciones y guas en materia de
promover un proceso de divulgacin, contabilidad y de informacin financiera y
conocimiento y comprensin que busque de aseguramiento de informacin. Estas
desarrollar actividades tendientes a actuaciones administrativas, debern
sensibilizar y socializar los procesos de producirse dentro de los lmites fijados en
convergencia de las normas de la Constitucin, en la presente Ley y en las
contabilidad, de informacin financiera y normas que la reglamenten y desarrollen.
de aseguramiento de informacin
establecidas en la presente ley, con Pargrafo: Las facultades sealadas en el
estndares internacionales, en las presente artculo no podrn ser ejercidas por
empresas del pas y otros interesados la Superintendencia Financiera de Colombia
durante todas las etapas de su respecto de emisores de valores que por Ley,
implementacin. en virtud de su objeto social especial, se
encuentren sometidos a la vigilancia de otra
ARTCULO 9.- Autoridad Disciplinaria: La superintendencia, salvo en lo relacionado con
Junta Central de Contadores, Unidad las normas en materia de divulgacin de
Administrativa Especial con personera informacin aplicable a quienes participen en
jurdica, creada por el Decreto Legislativo el mercado de valores.
2373 de 1956, actualmente adscrita al
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, ARTICULO 11.- Ajustes Institucionales:
en desarrollo de las facultades asignadas en el Conforme a lo previsto en el artculo 189 de la
artculo 20 de la Ley 43 de 1990, continuar Constitucin Poltica y dems normas
actuando como tribunal disciplinario y rgano concordantes, el Gobierno Nacional modificar
de registro de la profesin contable, la conformacin, estructura y funcionamiento
incluyendo dentro del mbito de su de la Junta Central de Contadores y del
competencia a los Contadores Pblicos y a las Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, para
dems entidades que presten servicios al garantizar que puedan cumplir
pblico en general propios de la ciencia adecuadamente sus funciones.
contable como profesin liberal. Para el
cumplimiento de sus funciones podr solicitar Desde la entrada en vigencia de la presente
documentos, practicar inspecciones, obtener Ley, a los funcionarios y asesores de las
declaraciones y testimonios, as como aplicar entidades a que hace referencia el artculo 6,
sanciones personales o institucionales a as como a los integrantes, empleados y
quienes hayan violado las normas aplicables. contratistas de la Junta Central de Contadores
y del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica,
ARTCULO 10.- Autoridades de se les aplicar en su totalidad las
supervisin. Sin perjuicio de las facultades inhabilidades, impedimentos,
conferidas en otras disposiciones, incompatibilidades, reglas para manejo de
relacionadas con la materia objeto de esta conflictos de inters y dems normas
Ley, en desarrollo de las funciones de consagradas en la Ley 734 de 2002 o dems
inspeccin, control o vigilancia, corresponde a normas que la adicionen, modifiquen o
las autoridades de supervisin: sustituyan.
1. Vigilar que los entes econmicos bajo La Junta Central de Contadores y el Consejo
inspeccin, vigilancia o control, as como Tcnico de la Contadura Pblica contarn con
sus administradores, funcionarios y los recursos necesarios para el ejercicio de sus
profesionales de aseguramiento de funciones.
informacin, cumplan con las normas en
materia de contabilidad y de informacin La Junta Central de Contadores podr destinar
financiera y aseguramiento de las sumas que se cobren por concepto de
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Pargrafo: En la reorganizacin a que hace Para el logro de este objetivo, las autoridades
referencia este artculo, por lo menos tres de regulacin y de supervisin
cuartas partes de los miembros del Consejo obligatoriamente coordinarn el ejercicio de
Tcnico de la Contadura Pblica debern ser sus funciones.
contadores pblicos que hayan ejercido con
buen crdito su profesin. Todos los miembros ARTCULO 13.- Primera Revisin: A partir
del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica del 1 de enero del ao 2010 y dentro de los
debern demostrar conocimiento y seis (6) meses siguientes a esta fecha, el
experiencia de ms de diez (10) aos, en dos Consejo Tcnico de la Contadura Pblica har
(2) o ms de las siguientes reas o una primera revisin de las normas de
especialidades: revisora fiscal, investigacin contabilidad, de informacin financiera y de
contable, docencia contable, contabilidad, aseguramiento de informacin, al cabo de los
regulacin contable, aseguramiento, derecho cuales presentar, para su divulgacin, un
tributario, finanzas, formulacin y evaluacin primer plan de trabajo al Ministerio de
de proyectos de inversin o negocios Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan
nacionales e internacionales. deber ejecutarse dentro de los veinticuatro
(24) meses siguientes a la entrega de dicho
El Gobierno determinar la conformacin del plan de trabajo, trmino durante el cual el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Para Consejo presentar a consideracin de los
ello, garantizar que el grupo se componga de Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de
la mejor combinacin posible de habilidades Comercio, Industria y Turismo los proyectos a
tcnicas y de experiencia en las materias a las que haya lugar.
que hace referencia este artculo, as como en
las realidades y perspectivas de los mercados, Pargrafo: Las normas legales sobre
con el fin de obtener proyectos de normas de contabilidad, informacin financiera o
alta calidad y pertinencia. Por lo menos una aseguramiento de la informacin expedidas
cuarta parte de los miembros sern con anterioridad conservarn su vigor hasta
designados por el Presidente de la Repblica, que entre en vigencia una nueva disposicin
de ternas enviadas por diferentes entidades expedida en desarrollo de esta ley que las
tales como: Asociaciones de Contadores modifique, reemplace o elimine.
Pblicos, Facultades de Contadura, Colegios
de Contadores Pblicos y Federaciones de ARTCULO 14.- Entrada en vigencia de las
Contadores. El Gobierno Nacional normas de intervencin en materia de
reglamentar la materia. contabilidad y de informacin financiera y
de aseguramiento de informacin. Las
Las ternas sern elaboradas por las anteriores normas expedidas conjuntamente por el
organizaciones, a partir de una lista de Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el
elegibles conformada mediante concurso Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Denominada Ley de Convergencia propone regular las Normas de Contabilidad con los
estndares internacionales de aceptacin mundial.
La Ley 1314 del 2009 entra en vigencia al ser Con la Ley 1314 del 2009 se busca mejorar
publicada en el Diario Oficial N 47.409 de 13 elementos macroeconmicos, como la
de julio de 2009, fue aprobada por el Congreso productividad, la competitividad y el
de la Repblica y propone regular los desarrollo armnico de la actividad
principios y normas de contabilidad e empresarial de las personas naturales y
informacin financiera y de aseguramiento de jurdicas, nacionales o extranjeras. Adems la
informacin aceptados en Colombia, adems convergencia que establece esta ley, la idea
de sealar las autoridades competentes para fundamental es dirigirse a aplicar los
su puesta en marcha, establecer el estndares internacionales de aceptacin
procedimiento para su expedicin y tambin mundial, con las mejores prcticas y con la
determinar las entidades responsables de rpida evolucin de los negocios.
vigilar su cumplimiento.
Ordenar que tanto el sistema documental
La direccin de esta ley que interviene la contable, incluye los soportes, los
economa del pas se le adjudica al Presidente comprobantes y los libros, como los informes
de la Repblica y las entidades que de gestin y la informacin contable, en
constituyen el apoyo para expedir normas especial los estados financieros con sus notas,
contables de informacin financiera y de sean preparados, conservados y difundidos
aseguramiento de la informacin que en esta electrnicamente, como una norma de
Ley 1314 del 2009 se da a la Presidencia de la intervencin econmica con relacin a la
Repblica son Los Ministerios de Hacienda, utilizacin de medios electrnicos.
Comercio, Industria y Turismo, la Junta Central
de Contadores y el Consejo Tcnico de la Esta Ley no se extiende a las cuentas
Contadura. nacionales, a la contabilidad presupuestaria, ni
a la contabilidad financiera gubernamental de
Las exigencias que esta ley establece para competencia del Contador General de la
expedir normas contables de informacin Nacin, o la contabilidad de costos y se aplica a
financiera y de aseguramiento de la todas las personas naturales y jurdicas que de
informacin son que las normas que se acuerdo con la normatividad vigente, estn
expidan conformen un sistema nico y obligadas a llevar contabilidad.
homogneo de alta calidad, comprensible y de
forzosa observancia. Tambin aplica a los Contadores Pblicos,
funcionarios y dems personas encargadas de
Esta ley adems, define un grupo de personas la preparacin de estados financieros y otra
y organismos a los que les debe ser tiles estas informacin financiera. La novedad que
normas para la toma de decisiones presenta en relacin con las personas a las que
econmicas, entre los que est el Estado, los aplica es que se extiende a las dems personas
propietarios, funcionarios, empleados de las responsables de la promulgacin y
empresas, los inversionistas actuales o aseguramiento que pueden ser o no
potenciales y otras partes interesadas a los Contadores Pblicos.
que se les pretende exigir que al momento de
presentar la informacin contable y estados Hay unas circunstancias en que la Ley 1314
financieros deben brindar en ellos, del 2009 se refiere a la generalizacin de la
informacin financiera comprensible, obligacin de llevar contabilidad pero
transparente y comparable, pertinente y diferenciando su responsabilidad de acuerdo
confiable. con ciertos parmetros y son cuando expresa
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
que en atencin al volumen de sus activos, de con su forma legal, tambin que debe haber
sus ingresos, al nmero de sus empleados, a su independencia entre las normas contables y
forma de organizacin jurdica o de sus tributarias cuando expresa que las normas
circunstancias socioeconmicas, se autorizar expedidas en desarrollo de esta ley,
de manera general que ciertos obligados nicamente tendrn efecto impositivo cuando
lleven contabilidad simplificada, emitan las leyes tributarias remitan expresamente a
estados financieros y revelaciones abreviados ellas o cuando stas no regulen la materia.
o que estos sean objeto de aseguramiento de
informacin de nivel moderado. Las declaraciones tributarias segn la Ley
1314 de 2009 deben ser preparadas y
El trmino Contabilidad Simplificada soportadas segn lo determina la legislacin
expresado en la Ley 1314 de 2009 se refiere a fiscal y para fines fiscales prevalecern las
la necesidad de que inclusive las pequeas normas tributarias en relacin con la
empresas lleven registros contables o tengan incompatibilidad entre las normas contables y
una informacin financiera formal. las tributarias y adems de las revelaciones en
relacin con las normas de contabilidad y los
Esta ley se refiere tambin al registro contable estados financieros esta ley establece que los
al que se le debe dar un manejo especial tanto entes econmicos harn conciliaciones.
a las personas jurdicas como a las naturales
que cumplan con los requisitos del artculo En cuanto a las normas de aseguramiento de
499 del Estatuto Tributario, cuando expresa informacin, la ley de convergencia las define
que en desarrollo de programas de como un sistema compuesto por principios,
formalizacin empresarial o por razones de conceptos, tcnicas, interpretaciones y guas,
poltica de desarrollo empresarial, el Gobierno que regulan las calidades personales, el
establecer normas de contabilidad y de comportamiento, la ejecucin del trabajo y los
informacin financiera para las informes de un trabajo de aseguramiento de
microempresas que cumplan con los citados informacin, que se debe componer de normas
requisitos. ticas, de control de calidad de los trabajos, de
auditora de informacin financiera histrica,
Quienes no estn obligados a llevar la de normas de revisin de informacin
informacin contable, deben cumplir con los financiera histrica y normas de
parmetros de la Ley 1314 de 2009, cuando aseguramiento de informacin distinta de la
sin estar obligados a observarla, pretendan histrica y son aplicables las normas de
hacer valer su informacin como prueba. auditora integral en los casos en que hubiere
que practicar diferentes auditoras sobre las
El sistema de normas de contabilidad y de operaciones de un mismo ente.
informacin financiera est compuesto en la
Ley 1314 de 2009 por postulados, principios, La aplicacin del aseguramiento de la
limitaciones, conceptos, normas tcnicas informacin financiera, entonces, deber ser
generales, normas tcnicas especficas, normas prestada bajo la direccin y responsabilidad
tcnicas especiales, normas tcnicas sobre de contadores pblicos. La regulacin y
revelaciones, normas tcnicas sobre registros normalizacin tcnica en el sector privado
y libros, interpretaciones y guas, que estar bajo la direccin del Presidente de la
permiten identificar, medir, clasificar, Repblica, los Ministerios de Hacienda y
reconocer, interpretar, analizar, evaluar e Crdito Pblico y de Comercio, Industria y
informar, las operaciones econmicas de un Turismo y con relacin a las normas
ente, de forma clara y completa, relevante, regulatorias en materia de contabilidad
digna de crdito y comparable. pblica, quien queda como responsable es la
Contadura General de la Nacin.
Esta ley adems, tiene que ver con el principio
de esencia sobre forma cuando expresa que El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
los recursos y hechos econmicos deben ser queda como responsable de ser el organismo
reconocidos y revelados de acuerdo con su de normalizacin tcnica de normas contables,
esencia o realidad econmica y no nicamente de informacin financiera y de aseguramiento
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
de la informacin y quien presentar las inspeccin, control o vigilancia, las que deben
propuestas de principios, normas, expedir normas tcnicas especiales,
interpretaciones y guas de contabilidad y interpretaciones y guas en materia de
aseguramiento. contabilidad, de informacin financiera y de
aseguramiento de informacin. Su nica
Los criterios a aplicar por parte del Ministerio limitacin es que la Superintendencia
de Hacienda y de Comercio, Industria y Financiera de Colombia no podr ejercer sus
Turismo en la Ley 1314 de 2009 son: funciones con respecto de emisores de valores
que por ley, en virtud de su objeto social
Que el proceso de elaboracin de los especial, se encuentren sometidos a la
proyectos sea abierto, transparente y de vigilancia de otra superintendencia.
pblico conocimiento.
Considerar las recomendaciones y El Gobierno tiene la autorizacin mediante la
observaciones que hagan la Dian, los Ley 1314 de 2009 de modificar la
organismos responsables del diseo y conformacin, estructura y funcionamiento de
manejo de la poltica econmica y por las la Junta Central de Contadores y el Consejo
entidades estatales que ejercen funciones Tcnico de la Contadura Pblica, para
de inspeccin, vigilancia o control. garantizar que puedan cumplir
Analizar y acoger, cuando resulte adecuadamente sus funciones y en su
pertinente, las observaciones realizadas conformacin deben ser Contadores Pblicos
durante la etapa de exposicin pblica de por lo menos en sus tres cuartas partes, lo cual
los proyectos por parte del Consejo Tcnico ya fue resuelto con los Decretos 1951 y 691
de la Contadura Pblica. del 2010.
Disponer la publicacin, en medios que
garanticen su amplia divulgacin de las La cuarta parte restante, la designa el
normas. Presidente de la Repblica de ternas enviadas
Revisar que las reglamentaciones sobre por las Asociaciones de Contadores Pblicos,
contabilidad e informacin financiera y Facultades de Contadura, Colegios de
aseguramiento de informacin sean Contadores Pblicos y Federaciones de
consistentes. Contadores. Esa cuarta parte es elegida
Igualmente velar porque los procesos de mediante concurso pblico de mritos que
desarrollo de esta ley, se realicen de incluyan examen de antecedentes laborales,
manera abierta y transparente. examen de conocimientos y experiencia.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
recursos de sostenimiento que segn la ley, Las normas impositivas y sus normas
son lo que se asignen en el presupuesto tributarias seguirn vigentes hasta el 31 de
nacional. Se administrarn y se ejecutarn por diciembre del ao gravable siguiente y
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo seguirn igual, no obstante, que se
a partir del 1. de enero de 2010. predique la separacin hasta que sean
expedidas las normas contables.
Dentro de los seis (6) meses siguientes al 1.
de enero del ao 2010 se har una primera Los ordenamientos de las
revisin de las normas de contabilidad, de Superintendencias y sus normas legales
informacin financiera y de aseguramiento de expedidas con anterioridad conservarn su
informacin por parte del Consejo Tcnico de vigor hasta que entre en vigencia una
la Contadura, quien deber presentar ante el nueva disposicin expedida en desarrollo
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo de esta ley que las modifique, reemplace o
un primer plan de trabajo, para su divulgacin. elimine.
Dentro de los veinticuatro (24) meses Si el rgimen legal de una persona jurdica no
siguientes a la entrega de dicho plan de comerciante por tener una normatividad
trabajo, el Consejo presentar a consideracin incompleta no contempla normas contables y
de los Ministerios de Hacienda y Crdito se advierten vacos legales, se aplicarn en
Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, forma supletiva las disposiciones para las
los proyectos a que haya lugar. sociedades comerciales previstas en el Cdigo
de Comercio y en las dems normas que
Las normas de intervencin en materia de modifican y adicionan a este.
Contabilidad, y de informacin financiera y de
aseguramiento de la informacin entrarn en Las entidades que estn adelantando procesos
vigencia el 1. de enero del segundo ao de convergencia con normas internacionales
gravable siguiente al de su promulgacin. Sin de contabilidad y de informacin financiera y
embargo el plazo para entrar en vigencia estas aseguramiento de informacin, podrn
normas que establece la ley de convergencia continuar adelantando los procesos , inclusive
puede ser modificado cuando en virtud de la si no existe todava una decisin conjunta de
complejidad se considere necesario. los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y
de Comercio, Industria y Turismo, pero
Mientras se expiden las normas de respetando el marco normativo vigente.
Convergencia que establece la Ley 1314 de
2009: Las normas promulgadas por las entidades
que estn adelantando procesos de
Las normas contables y sus normas legales convergencia sern revisadas por el Consejo
expedidas con anterioridad conservarn su Tcnico de la Contadura Pblica para
vigor hasta que entre en vigencia una asegurar su concordancia pero despus de
nueva disposicin expedida en desarrollo expedidas las normas de convergencia.
de esta ley que las modifique, reemplace o
elimine.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Los proyectos definitivos resultantes del membreca, por derechos de autor y los de las
anlisis del Consejo Tcnico de la Contadura a cuotas que le sean exigidas y promover un
la Ley 1314 de 2009 los publicarn los consenso nacional en torno a los proyectos de
Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de normas internacionales.
Comercio, Industria y Turismo.
Al mismo Consejo Tcnico de la Contadura
Los lmites que tendr el Consejo Tcnico de la con los Ministerios de Educacin, Hacienda y
Contadura para participar en la elaboracin Crdito Pblico y Comercio, Industria y
de normas internacionales segn la Ley 1314 Turismo, as como con los representantes de
de 2009, son los relacionados con la cantidad las facultades y Programas de Contadura
de recursos de conformidad con las directrices Pblica del pas, se les autoriza para promover
establecidas por el Gobierno. Sin embargo, el la divulgacin, sensibilizacin y socializacin
Consejo puede apoyar el funcionamiento de el proceso de convergencia en las empresas
las instituciones internacionales que emiten del pas.
normas y puede pagar la afiliacin o
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
La Ley 1314 de 2009 o Ley de Convergencia que dio al Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica un status de organismo de normalizacin, el cual ampli por medio de Decretos y
Resoluciones de obligatoria aplicacin, que damos a conocer a continuacin.
La naturaleza jurdica del Consejo Tcnico de Los dos miembros designados por el
la Contadura Pblica, es ser un organismo Presidente de la Repblica del Consejo Tcnico
permanente de normalizacin tcnica de de la Contadura Pblica ejercern sus
normas contables, de informacin financiera y funciones durante un perodo de cuatro (4)
de aseguramiento de la informacin. Est aos y comenzarn su perodo conforme se
adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y indique en el acto de designacin y lo
Turismo y es conformado por cuatro (4) terminarn el 31 de diciembre de 2013. Cada
miembros, de los cuales tres (3) deben ser uno de los miembros del CTCP designados por
Contadores Pblicos. Entre el grupo del el Ministro de Hacienda y por el Ministro
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, tres Comercio Industria y Turismo, comenzar su
(3) de sus miembros podrn sesionar. perodo conforme se indique en el acto de
designacin y lo terminarn el 31 de
El Presidente de la Repblica, el Ministro de diciembre de 2011 y podrn ser reelegidos por
Comercio, Industria y Turismo y el Ministro de otro perodo. Adems debern demostrar
Hacienda y Crdito Pblico, designarn cada conocimiento y experiencia de ms de diez
uno, un (1) miembro del Consejo Tcnico de la (10) aos, en al menos dos (2) de las
Contadura Pblica, que deber ser uno de los siguientes reas o especialidades: revisora
Contadores Pblicos y ser elegido a travs de fiscal, investigacin contable, docencia
ternas enviadas por diferentes entidades contable, contabilidad, regulacin contable,
legalmente constituidas tales como: aseguramiento, derecho tributario, finanzas,
Asociaciones de Contadores Pblicos, formulacin y evaluacin de proyectos de
Facultades de Contadura, Colegios de inversin o negocios nacionales e
Contadores Pblicos y Federaciones de internacionales.
Contadores.
Como miembro del Consejo Tcnico de la
El procedimiento para la conformacin de Contadura por designacin del Presidente de
estas ternas se hace por convocatoria que har la Repblica en el Decreto 2121 del 15 de
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Junio de 2010, es el Contador Pblico Luis
a las entidades con derecho a elegirlo, a travs Alonso Colmenares Rodrguez quien ha sido
de su pgina de Internet y el concurso de Presidente de la Junta Central de Contadores
mritos para elegir el cuarto miembro del durante los aos 2006 hasta 2009,
Consejo, lo hace una universidad o institucin Subcontador General de la Nacin desde 2003
pblica o privada experta en procesos de hasta 2009 y Contador General de la Nacin.
seleccin, de acuerdo con las condiciones
indicadas en la convocatoria, en el que se Por designacin del Ministro de Hacienda fue
incluye un examen de antecedentes laborales y nombrado el Contador Pblico Gustavo
examen de conocimientos y experiencia de Serrano Contador Pblico de la Pontificia
acuerdo con lo establecido en el artculo 11 de Universidad Javeriana, con Maestra en
la Ley 1314 de 2009. Luego se conformar una Administracin de Empresas de la Universidad
lista de elegibles que tendr una vigencia de Externado de Colombia, cuyo perodo inicia
cuatro (4) aos, de la cual se extraer la una vez sea designado y acepte, terminando su
respectiva terna. perodo el 31 de diciembre de 2011.
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
El Contador Pblico Gabriel Surez Corts fue dems normas que las adicionen, modifiquen o
nombrado por el Ministro de Comercio sustituyan son aplicables a los miembros del
Industria y Turismo. Docente universitario, Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
experto en Normas Contables Colombianas,
Normas Internacionales de Informacin El Ministerio de Comercio, Industria y
Financiera (NIIF) y Normas Contables (US Turismo, de conformidad con el presupuesto
GAAP), cuyo perodo inicia una vez sea asignado para su funcionamiento en el
designado y acepte, terminando su perodo el Presupuesto General de la Nacin establece los
31 de diciembre de 2011. honorarios para los miembros del Consejo
Tcnico de la Contadura a travs de la
El Contador Pblico Daniel Sarmiento Pavas Resolucin 1465 del 2 de junio de 2009 en la
fue nombrado por el Presidente de la que se asign el valor de $12.000.000 de pesos
Repblica por Decreto 2721 del 4 de agosto de como honorarios para los Consejeros
2011, por un perodo de cuatro aos en nombrados como miembros del Consejo
representacin de las Asociaciones, Colegios, Tcnico de la Contadura, que comprenden
Federaciones de Contadores y Facultades de todas las actividades necesarias para cumplir
Contadura. con las funciones que le impone al Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica la Ley 1314
En su totalidad, las inhabilidades, de 2009 y las normas que la reglamenten.
impedimentos, incompatibilidades, reglas para
el manejo de conflictos de inters y dems
normas consagradas en la Ley 734 de 2002 o
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Gua bsica sobre las NIIF Conceptos Fundamentales
Captulo 4
Anexos
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2011
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Conocimientos bsicos sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Presentacin
3. Es en este contexto que se requiere desarrollar normas e instrumentos que apoyen las
relaciones comerciales, productivas y de inversin.
4. Esas son algunas de las razones que condujeron a la necesidad de que se expidiera un marco
normativo como el de la Ley 1314; y en eso acert el legislador al ordenar que la accin del
estado se dirigir hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de informacin
financiero y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de
aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con lo rpido evolucin de los negocios. 1
5. Con el objeto de lograr el desarrollo oportuno y efectivo del proceso de convergencia de las
normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con
estndares internacionales, y teniendo en cuenta todos los comentarios recibidos con base
en el documento publicado desde el 22 de diciembre de 2010 hasta el 28 de febrero de 28
de febrero de 2011, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica prepar el texto definitivo
del direccionamiento estratgico que se constituye en referente que tiene como meta
comn la mencionada convergencia, con el propsito de apoyar la internacionalizacin de
las relaciones econmicas.
Introduccin
6. Por mandato de la Ley 1314, el Estado, con la direccin del Presidente la Repblica y por
intermedio de las entidades a que hacen referencia la misma ley, intervendr la economa,
limitando la libertad econmica, para expedir normas contables, de informacin financiera
y de aseguramiento de la informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de
alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables
y, en particular, los estados financieros, puedan brindar informacin financiera
comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de
decisiones econmicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de
las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para
mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras2 y para apoyar la
internacionalizacin de las relaciones econmicas, observando los principios de equidad,
reciprocidad y convivencia nacional.
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9. Debe cumplir las siguientes condiciones para llevar a cabo el proceso de elaboracin de los
proyectos de normas: a) El proceso debe ser abierto, transparente y de pblico
conocimiento; 5 b) Debe acompaar sus propuestas con el anlisis correspondiente,
indicando las razones tcnicas por las cuales recomienda acoger o no las observaciones
realizadas durante la exposicin pblica de los proyecto;6 y c) Adems debe cumplir con los
criterios establecidos en los artculos 7 y 8 de la Ley 1314.
Objetivo de la Ley
Alcances de la Ley
12. La Ley seala dos tipos diferentes de alcances, para efectos de la implementacin efectiva
de las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la
informacin, un alcance relacionado con las personas y el otro referido al alcance tcnico de
manera expresa la ley ha excluido del alcance a las cuentas nacionales, la contabilidad
presupuestaria la contabilidad financiera gubernamental y la contabilidad de costos.8
13. En cuanto al alcance relacionado con las personas: las Normas de Contabilidad e
Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin sern de obligatorio
cumplimiento para las personas naturales y jurdicas obligadas a llevar contabilidad en lo
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que corresponda a cada una de dicha clase de personas, y los no obligados que quieran
hacer valer su contabilidad como prueba.
14. Relacionado con el alcance tcnico: ser necesario definir cules son los emisores y
estndares con base en los cuales se llevar a cabo el proceso de convergencia que ordena
la Ley 1314 y, por consiguiente, cules son las Normas de Contabilidad e Informacin
Financiera y de Aseguramiento de la Informacin que sern aplicables. En este sentido, los
temas centrales del alcance tcnico son, 1) contabilidad e informacin financiera; 2)
aseguramiento de la informacin; y 3) otros temas relacionados.
17. Otros temas relacionados12 se refiere a los aspectos que tienen qu ver con el sistema
documental contable (soportes. Comprobantes, libros), registro electrnico de libros,
depsito electrnico de informacin, informes de gestin, informacin contable,
especialmente estados financieros, reporte de informacin en el estndar XBRL, entre otros
aspectos.
19. La Ley 1314 ha determinado tres actores especficos para llevar a cabo el proceso de
emisin de las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la
Informacin que se aplicarn en Colombia, y cada uno debe desempear un rol particular en
el siguiente sentido: a) El CTCP, corroo autoridad de normalizacin tcnica, propone los
proyectos de las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de
la Informacin y coordina el proceso previo a la emisin de las mismas;14 b) Los Ministerios
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21. Las condiciones que deben cumplir los estndares internacionales para que sean aceptados
en Colombia17 se enmarcan en el hecho de que sean de aceptacin mundial, con las mejores
prcticas, y con la rpida evolucin de los negocios; adems de que resulten eficaces y
apropiados para que sean aplicados en Colombia.18
22. Las condiciones que deben cumplir las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y
de Aseguramiento de la Informacin para que sean aplicadas en Colombia son las
siguientes;19 deben constituir un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible
y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados
financieros, brinden informacin financiera comprensible, transparente y comparable,
pertinente y confiable, relevante y neutral, til para la toma de decisiones por parte del
Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas
actuales o potenciales y otras partes interesadas, para apoyar la productividad, la
competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas
naturales y jurdicas.
23. El proceso de convergencia, como accin del Estado, debe cumplir las siguientes
condiciones: garantizar siempre el respeto de los principios20 de equidad reciprocidad y
conveniencia nacional21 adems de garantizar la independencia y autonoma de las normas
contables respecto de las normas tributarias.
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Grupos de usuarios
24. El gobierno nacional est facultado para definir, como mnimo, tres tipos de Normas de
Contabilidad e Informacin Financiera, los cuales estn mencionados en la ley: 1) general,
2) para microempresas, y 3) simplificado. Sin embargo, se deber tener en cuenta las
diferencias entre los entes econmicos, en razn de su tamao, forma de organizacin
jurdica, el sector al que pertenecen, nmero de empleados y el inters pblico involucrado
en su actividad para que los requisitos y obligaciones que se establezcan resulten
razonables y acordes a tales circunstancias.22
26. Para los efectos de establecer las personas jurdicas que se identifican como emisores de
valores y entidades de inters pblico, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones: 1.)
Son emisores de valores las entidades que han colocado entre el pblico ttulos
representativas de deuda o patrimonio y tienen inscritos dichos ttulos en el Registro
Nacional de Valores y Emisores; 2) Son entidades de inters pblico las que, previa
autorizacin de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos
del pblico, tales como los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras las
compaas de financiamiento comercial, las saciedades de capitalizacin, las entidades
aseguradoras, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantas y los
fondos por ellas administrados , las saciedades fiduciarias, as como los fondo, patrimonios
autnomos y encargos fiduciarios por ellas manejados, las saciedades comisionistas de
bolsa y los portafolios de inversin por ellas manejados, las cooperativas de ahorro y
crdito , entre otras.
27. Con base en la anterior, el paso a seguir es definir el emisor y los estndares
internacionales, reconocidos por la comunidad internacional que cumplen los
requerimientos de la Ley 1314 26 para tenerlos como referentes en el proceso de
convergencia, que concluya con la expedicin de las Normas de Contabilidad e Informacin
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28. Como antes se indic, la Ley 1314 estableci que el proceso de convergencia se dirigir
hacia Estndares Internacionales de aceptacin mundial27 y en este orden de ideas, es
necesario establecer cules estndares cumplen con el anterior requerimiento, dado que un
estndar se considera como internacional si es utilizado en ms de un pas.
29. Tratndose de estndares cantables, solamente tres cumplen con el requisito de aplicacin
internacional, a saber: 1) Estndares contables emitidas por el Concejo para los Estndares
de la Contabilidad Financiera (FASB28 por sus siglas en ingls); 2) Estndares contables
emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB29 por sus siglas
en ingls); y 3) La Gua de Contabilidad y de Reporte Financiero para Empresas de Tamao
Pequeo y Mediano, entre otras, emitidas por el Grupo de trabajo Intergubernamental de
Expertos en Estndares Internacionales de Contabilidad y de Reporte (ISAR30 por sus siglas
en ingls).
30. El Consejo para los Estndares de la Contabilidad Financiera (FASB por sus siglas en ingls)
es una agencia del sector privado debidamente autorizada por el gobierno de los Estados
Unidos de Amrica, emisor de los US-GAAP que son usados como normas contables
generalmente aceptadas por los emisores de valores del mercado de capitales en los
Estados Unidos de Amrica; estos estndares contables tambin son utilizados en los
siguientes pases: Belice, Guam y las Islas Vrgenes.
31. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls) es un
ente del sector privado debidamente respaldado por la mayora de los gobiernos del
mundo, cuyo objetivo es la emisin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF (IFRS31 por sus siglas en ingles) para una variedad de usuarios, junto con
sus interpretaciones, el marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y
las guras para su implementacin; as como las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades - NIIF para PYMES (IFRS for SMEs32 por
sus siglas en ingls) las cuales son usadas en varios pases del mundo para las pymes que no
cotizan sus ttulos de acciones y de deuda en mercados de valores.
32. Los estndares que integran la Gua de Contabilidad y de Reporte Financiero para Empresas
de Tamao Pequeo y Mediano, corresponde a la Gua para el Nivel 3 emitida por el Grupo
de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Estndares Internacionales de Contabilidad
y de Reporte (ISAR por sus siglas en ingls) que es un organismo vinculado a la Conferencia
sobre Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNCTAD33 por sus siglas en ingls)
que estn diseadas para la aplicacin de las empresas ms pequeas que son a menudo
administradas por sus propietarios, y tienen pocos o ningn empleado. El enfoque
propuesto es una contabilidad simplificada basada en el mtodo de causacin.
33. De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta que el inciso segundo del artculo 1 de la
Ley 1314 establece que los estndares internacionales deben cumplir tres condiciones para
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ser aceptados en Colombia; (1.) que sean de aceptacin mundial; (2) con las mejores
prcticas, y (3) con la rpida evolucin de los negocios, en ese sentido, por ejemplo, las
normas contables conocidas como US-GAAP cumplen las condiciones (2) y (3) pero no
cumplen con la condicin (1) debido a que son estndares de los Estados Unidos de
Amrica, y por tanto se considera que no constituyen un marco internacional amplio porque
estn vinculados a las necesidades de un pas en particular, y su uso no provee el incentivo
correcto para moverse en direccin de ser aceptados como estndares internacionales;
adems de que los US-GAAP estn basados principalmente en reglas, lo cual contradice el
mandato de la Ley 1314 en el sentido de que se entiende por normas de contabilidad e
informacin financiera el sistema compuesto, entre otros aspectos, por principios.34
34. Es por eso que atendiendo las condiciones que exige la Ley 1314 mejores prcticas y con la
rpida evolucin de los negocios, el CTCP encuentra que la en el sentido de que los
estndares internacionales deben ser de aceptacin mundial, con las alternativa que mejor
interpreta los criterios y condiciones de dicha ley es la de que en Colombia se lleve a cabo el
proceso de convergencia tomando como referentes las Normas Internacionales de
Informacin Financiera-NIIF (IFRS por sus siglas en ingles) que ha emitido el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls) y las que estn en
proceso de emisin; adems porque en un futuro cercano, despus de terminar el proceso
de convergencia entre FASB-IASB, el nico conjunto de normas internacionales que
subsistira son los actuales IFRS.
36. Despus de haber definido los estndares que se propone para que sirvan como referentes
por los grupos 1 y 2, el CTCP considera necesario desarrollar un conjunto de normas que
interprete las caractersticas del grupo 3 y que corresponda a pequeas y micro empresas
que a menudo son administradas por sus propietarios, y tienen pocos empleados. El
enfoque que se proponga se puede asimilar al modelo antes indicado y que ha sido
desarrollado por ISAR, que consiste en una contabilidad simplificada basada en el sistema
de causacin.
37. En general ha sido costumbre que los contadores Pblicos independientes y las autoridades
de cada pas emitan los estndares de auditora aplicables a los estados financieros de las
entidades. Sin embargo, dentro del proceso de internacionalizacin de las actividades
econmicas, se hizo necesario establecer un nico cuerpo de estndares de auditora con el
fin de ser usados por los auditores independientes para incrementar la credibilidad de los
estados financieros para beneficio de los inversionistas a nivel mundial.
38. Las normas de auditora y otros servicios relacionados, los que en conjunto hoy
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36 El consejo de Supervisin de Contabilidad de las Empresas Pblicas que hacen oferta pblica de sus acciones (Public
Company Accounting Oversight Board = PCAOB) es un organismo del sector privado, sin fines de lucro, creado por la Ley
Sarbanes Oxley del ao 2002.
37 ISA = International Standards on Auditing (en espaol = NIA Normas Internacionales de Auditora) que hacen parte de los
International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services (en espaol = Normas
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, otro Aseguramiento y Servicios Relacionados) emitidos por la
International Auditing and Assurance Satandards Board (IAASB por sus siglas en ingls).
38 Artculo 3 de la Ley 1314.
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43. Habiendo definido el tipo de normas que se desarrollarn, as como la integracin de los
grupos que se deben conformar para la aplicacin de las normas que se establezcan, y
habiendo identificado los emisores y estndares que se tornarn corno referencia, en el
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42 Al respecto pueden verse la Ley 590 de 2000, la Ley 905 de 2004, la Ley 1151 del 2007, la Ley 1429 de 2010, la Ley 1450
de 2011 y el Plan de Desarrollo, artculo 43.
43 dem.
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Presentacin
En cumplimiento con lo sealado en el numeral 1 del artculo 8 de la Ley 1314 de 2009, que establece:
() Enviar a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, al
menos una vez cada seis (6) meses, para su difusin, un programa de trabajo que describa los
proyectos que considere emprender o que se encuentren en curso. Se entiende que un proyecto est
en proceso de preparacin desde el momento en que se adopte la decisin de elaborarlo, hasta que se
expida ()
A. Proponer normas de contabilidad e informacin financiera para los emisores de valores y para
las entidades de inters pblico.
B. Proponer normas de contabilidad e informacin financiera para las empresas de tamao
grande y mediano.
C. Proponer normas de contabilidad e informacin financiera para las micro y pequeas
empresas.
D. Proponer normas de aseguramiento de la informacin.
E. Interactuar con los emisores de normas internacionales de contabilidad e informacin
financiera y aseguramiento de la informacin.
F. Promover un proceso de divulgacin, conocimiento y comprensin que busque sensibilizar y
sociabilizar los procesos de convergencia de las normas de contabilidad e informacin
financiera y aseguramiento de la informacin.
G. Continuar con el proceso de organizacin del CTCP e interactuar con las diferentes
autoridades pblicas.
El cumplimiento del programa de trabajo depender en gran medida, de que se dote al CTCP de la
infraestructura y recursos necesarios para el desarrollo de sus funciones, en concordancia con lo
sealado en los incisos 3 y 5 del Artculo 11 de la Ley 1314 de 2009 los cuales establecen () y el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica contarn con los recursos necesarios para el ejercicio de sus
funcionesLos recursos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, que provendrn del presupuesto
nacional, se administrarn y ejecutarn por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, a partir del 1
de enero de 2010().
Con el fin de facilitar las labores del CTCP es indispensable la emisin de los decretos de coordinacin
entre entidades pblicas (Artculo 12 de la Ley 1314) y el de funciones (Articulo11 de la Ley 1314),
necesarios para poder expedir el reglamento interno de funcionamiento del CTCP.
El CTCP cont con el apoyo de tres profesionales durante los ltimos tres meses del ao anterior y
desde finales del mes de mayo de presente ao, cuenta con un abogado y dos contadores pblicos.
Para la elaboracin de este programa de trabajo se tuvieron en cuenta todos los comentarios recibidos
al plan de trabajo presentado el 22 de diciembre de 2010.
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ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013
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ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013
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ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013
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G. Continuar con el Proceso de Organizacin del CTCP e interactuar con las diferentes autoridades pblicas
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ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013
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