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541C4180
N 98858/2015 ASJCIV/SAJ/PGR

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Recurso Extraordinrio 748.543 RS
Relator: Ministro Marco Aurlio
Recorrente: Estado do Rio Grande do Sul
Recorrido: Tradener Ltda.

RECURSO EXTRAORDINRIO. REPERCUSSO GERAL.


ICMS. INCIDNCIA. OPERAO INTERESTADUAL.
COMPRA E VENDA. ENERGIA ELTRICA. IMUNIDADE
CONSTITUCIONAL. ART. 155, 2, X, B.
1 A norma constitucional reguladora da operao interes-
tadual de energia eltrica imuniza a tributao de ICMS re-
lativamente ao Estado remetente da energia eltrica,
permitindo ao Estado destinatrio o exerccio de sua capa-
cidade impositiva sobre a entrada do insumo em seu terri-
trio.
2 Parecer pelo provimento do recurso extraordinrio do
Estado do Rio Grande do Sul.

Trata-se de recurso extraordinrio interposto pelo Estado do


Rio Grande do Sul em face de acrdo do Superior Tribunal de
Justia que reformou a deciso da instncia de origem e reconhe-
ceu a no incidncia do ICMS em operao interestadual de com-
pra e venda de energia eltrica destinada a ser insumo em processo
de industrializao.
PGR Recurso Extraordinrio 748.543 RS

Originariamente, o recorrido, agente autorizado para compra

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e venda de energia eltrica no mercado atacadista e sediado no Es-
tado do Paran, sofreu diversas autuaes do fisco do Estado do
Rio Grande do Sul, materializadas nos Autos de Lanamento
0012592625 e 0012592633, por ter celebrado contrato de compra

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e venda de energia eltrica com a Ipiranga Petroqumica S/A, pos-
teriormente sucedida pela Braskem S/A, empreendimento com
domiclio fiscal no Estado do Rio Grande do Sul, cujo objeto era
o fornecimento de trinta megawatts mdios para o processo de in-
dustrializao de polietilenos e propilenos pelo perodo de 1 de
janeiro de 2003 a 31 de dezembro de 2006.

Por conta de a operao de venda interestadual de energia


eltrica no estar, pela legislao tributria, no mbito da incidn-
cia do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, a
transao, portanto, no o considerou para os fins de fixao dos
custos. Entretanto, o empreendimento recorrido surpreendeu-se
com as autuaes do fisco do Estado do Rio Grande aladas em,
aproximadamente, duzentos e sessenta mil UPFs, referente ao valor
principal de ICMS, multa e juros moratrios.

Ultrapassadas as instncias administrativo-fiscais sem que te-


nha visto qualquer xito, a distribuidora ingressou com ao anu-
latria no foro de Porto Alegre. Aps apresentado laudo pericial, a
pretenso do ora recorrido foi julgada improcedente pela primeira
instncia.

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Em segundo grau, interposto recurso de apelao, o Tribunal

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de Justia do Rio Grande do Sul, por sua 22 Cmara Cvel, una-
nimidade, negou provimento ao recurso. De igual forma, inad-
mitiu-se o recurso especial posteriormente interposto.

Na anlise do agravo de instrumento para destrancamento do

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especial, o Superior Tribunal de Justia, por sua 1 Turma, determi-
nou a converso do agravo no correspondente recurso especial,
vista do preenchimento dos requisitos de admissibilidade.

Com fundamento no art. 557, 1-A do CPC, o Ministro


Relator daquela Corte, Napoleo Nunes Maia Filho, deu provi-
mento ao recurso especial para reformar o acrdo recorrido e
julgar procedente a demanda originria, com inverso dos nus de
sucumbncia estabelecidos na sentena.

Foram interpostos, sucessivamente, dois embargos de declara-


o, os quais foram rejeitados, sucedendo-se assim a apresentao
de recurso extraordinrio, admitido na instncia de origem.

J no Supremo Tribunal Federal, submeteu-se a discusso ao


Plenrio Virtual para deteco da necessria repercusso geral da
matria.

Acatada a preliminar pelos Ministros, procedeu-se convoca-


o do Ministrio Pblico Federal para a elaborao de parecer.

Os autos vieram Procuradoria-Geral da Repblica.

A deciso recorrida restou assim ementada:

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RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. ICMS. ENERGIA ELTRICA.


OPERAO INTERESTADUAL DE FORNECIMENTO. NO INCIDNCIA

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DO IMPOSTO QUANDO A ENERGIA DESTINADA AO PROCESSO DE
INDUSTRIALIZAO (LC 87/96, ARTS. 2., 1., III E 3., III).
CIRCUNSTNCIA EVIDENCIADA NOS AUTOS POR MEIO DE PROVA
PERICIAL. RECURSO ESPECIAL PROVIDO PARA REFORMAR O
ACRDO E JULGAR PROCEDENTE A DEMANDA.

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A linha de julgamento da Suprema Corte segue a orientao
a partir do seguinte entendimento firmado no aresto da repercus-
so geral:

IMUNIDADE TRIBUTRIA ARTIGO 155, 2, INCISO X, ALNEA


B, DA CONSTITUIO FEDERAL ALCANCE INTERMEDIRIA
NA AQUISIO E ALIENAO DE ENERGIA ELTRICA RECURSO
EXTRAORDINRIO REPERCUSSO GERAL VERIFICADA. Possui re-
percusso geral a controvrsia acerca do alcance da imunida-
de tributria, prevista no artigo 155, 2, inciso X, alnea
b, da Constituio Federal, intermediria que adquire
energia eltrica e a aliena a consumidores no mesmo estado.

A controvrsia aqui tratada centra-se na incidncia ou no do


ICMS sobre a operao de compra e venda interestadual de ener-
gia eltrica para a industrializao de derivados de petrleo.

A procuradoria estadual fixou, em essncia, as seguintes pre-


missas no recurso extraordinrio: (i) a imunidade tributria espec-
fica para operaes interestaduais de energia eltrica, disciplinada
pela Constituio Federal, difere da sistemtica de creditamento
tributrio e, portanto, no haveria qualquer similitude entre ambas
as situaes e (ii) o empreendimento petroqumico qualifica-se
como consumidor final da energia eltrica fornecida pela recor-
rida, desnaturando a alegao de comercializao ou industrializa-
o da energia eltrica.

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A Corte a qua, considerando os precedentes fundados nos ar-

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tigos 2, 1, III, e 3, III, da Lei Complementar 87/96, julgou no
haver incidncia de ICMS no fornecimento interestadual de ener-
gia eltrica ao adquirente que a utiliza em processo de industriali-
zao, tal como afirmado nos autos e comprovado por meio de

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prova pericial.

No entanto, em razo da competncia da Suprema Corte se


firmar exclusivamente para o julgamento de causas que veiculem
teses de natureza constitucional, os pressupostos para este julga-
mento demandam o cotejo entre os fatos da causa e a imunidade
tributria especfica normatizada para as operaes interestaduais
que envolvam energia eltrica e tipificada no art. 155, 2, X, b,
da Constituio Federal.

Primeiramente, determina a Constituio Federal a no inci-


dncia do ICMS sobre operaes que destinem a outros Estados
petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, e energia eltrica. A uma primeira anlise da
norma constitucional, a regra limita o poder impositivo do Estado
de origem na tributao das operaes interestaduais com os alu-
didos produtos, mas abre ensejo tributabilidade em relao ao
Estado de destino1.

1 A despeito da jurisprudncia do STF, parcela da doutrina professa a ausn-


cia de qualquer incidncia de ICMS nas hipteses do art. 155, 2, X, b,
da Constituio Federal: que esta uma imunidade ampla e irrestrita,
alcanando todas as operaes interestaduais com petrleo, inclusive lubri-
ficantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados (in CAR-
RAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio, 15
Ed. Malheiros, 2000, p. 547. No mesmo sentido: MELO, Jos Eduardo Soa-

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H razoabilidade na lgica subjacente a esse entendimento.

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Os Estados detentores de jazidas de petrleo ou agraciados com
relevante potencial hidreltrico acabam por ter um acrscimo na-
tural de ingressos tributrios por verem, em seu territrio, poten-
cializadas as operaes comerciais de circulao e beneficiamento

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de tais mercadorias e de outras que dependam do uso direto de
combustveis ou energia eltrica como insumo importante em sua
manufatura, o que tornaria desequilibrada a reverso do ICMS in-
cidente sobre as sadas interestaduais de tais produtos.

Quanto sistemtica prevista pela Lei Complementar 87/96,


que prev clusula de no incidncia do ICMS para as operaes
destinadas industrializao e comercializao, de constituciona-
lidade duvidosa, haja vista ausncia de qualquer meno especfica
registrada em assento constitucional, tal como acentua Ives Gandra
da Silva Martins2, no socorre recorrida tendo em conta que a
inexistncia ftica de qualquer comercializao ou industrializao
da energia eltrica pelo empreendimento petroqumico adqui-
rente, dada sua condio de consumidor final do produto e o seu
uso voltado exclusivamente como insumo para a fabricao de po-
lietilenos e propilenos, ressai a tributao de ICMS a ser cobrada
da distribuidora de energia eltrica em respeito mecnica da
substituio tributria.
res de. ICMS Teoria e Prtica, 7 Ed. Dialtica, 2004, p 333 e MA-
CHADO, Hugo de Brito. No incidncia, imunidades e isenes do
ICMS. Revista dos Tribunais.Vol. 742, p. 11, ago-1997.
2 A hiptese de imposio do ICMS nas operaes com energia eltrica
Peculiaridades nas operaes interestaduais. Revista Tributria e de Finan-
as Pblicas.Vol. 39, p. 237, julho-2001.

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Dadas essas caractersticas, a norma inscrita no art. 4, par-

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grafo nico, IV, da Lei Complementar 87/96 dispe ser contribu-
inte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade,
adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados
de petrleo e energia eltrica de outro Estado, quando no desti-

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nados a comercializao ou industrializao, evidenciando lcita a
imposio tributria em questo.

Entende o STF, h muito, que tal regra constitucional consti-


tui benefcio fiscal em favor do Estado destinatrio da mercadoria,
ao qual caber a integralidade do imposto. Amplamente citado nos
autos, o precedente discutido no Recurso Extraordinrio 198.088,
da relatoria do Ministro Ilmar Galvo, ditou a orientao pela tri-
butao das operaes envolvendo lubrificantes e combustveis l-
quidos e gasosos pelos Estados destinatrios desses produtos, na
forma da ementa seguinte:

TRIBUTRIO. ICMS. LUBRIFICANTES E COMBUSTVEIS LQUIDOS E


GASOSOS, DERIVADOS DO PETRLEO. OPERAES INTERESTADUAIS.
IMUNIDADE DO ART. 155, 2, X, B, DA CONSTITUIO FEDERAL.
Benefcio fiscal que no foi institudo em prol do consumi-
dor, mas do Estado de destino dos produtos em causa, ao
qual caber, em sua totalidade, o ICMS sobre eles incidente,
desde a remessa at o consumo. Consequente descabimento
das teses da imunidade e da inconstitucionalidade dos textos
legais, com que a empresa consumidora dos produtos em
causa pretendeu obviar, no caso, a exigncia tributria do Es-
tado de So Paulo. Recurso conhecido, mas desprovido.
(RE 198088, Relator Min. ILMAR GALVO, Tribunal Pleno, DJ
de 05 set 2003)

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Na dico do voto condutor, que analisou a aplicao da dita

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clusula de imunidade tributria s operaes com lubrificantes e
combustveis, produtos equiparados energia eltrica para os fins
da incidncia do favor constitucional, a regra imunizante no foi
disposta na Constituio Federal em benefcio da cadeia produtiva

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e, em ltima razo, do consumidor final do produto, mas, sim, do
Estado destinatrio, conta dos efeitos tributrios da arrecadao
frente ao federalismo fiscal adotado pelo texto constitucional e de
um necessrio equilbrio financeiro entre as diversas regies brasi-
leiras, quer sejam contempladas com recursos naturais aproveitveis
pelo mercado de consumo ou no.

Ademais, em desfavor da aplicabilidade irrestrita da imuni-


dade tributria em estudo, dispe o art. 34, 9, do Ato das Dispo-
sies Constitucionais Transitrias:

Art. 34. O sistema tributrio nacional entrar em vigor a


partir do primeiro dia do quinto ms seguinte ao da pro-
mulgao da Constituio, mantido, at ento, o da Consti-
tuio de 1967, com a redao dada pela Emenda n 1, de
1969, e pelas posteriores. [...]
9 At que lei complementar disponha sobre a matria, as
empresas distribuidoras de energia eltrica, na condio de
contribuintes ou de substitutos tributrios, sero as respons-
veis, por ocasio da sada do produto de seus estabelecimen-
tos, ainda que destinado a outra unidade da Federao, pelo
pagamento do imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias incidente sobre energia eltrica, desde a pro-
duo ou importao at a ltima operao, calculado o im-
posto sobre o preo ento praticado na operao final e
assegurado seu recolhimento ao Estado ou ao Distrito Fede-
ral, conforme o local onde deva ocorrer essa operao.

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Pela leitura direta, conclui-se que tal norma j admitia a tri-

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butao de empreendimentos de distribuio de energia eltrica
em razo da sada do produto do respectivo estabelecimento ainda
que destinado a outra unidade da Federao. Portanto, ainda que a
regra seja transitria, o que por si s no invalida a coerncia do

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raciocnio, as operaes de compra e venda interestadual de ener-
gia eltrica j recebiam tratamento constitucional favorvel tri-
butao.

Portanto, a convivncia da norma de transio com a regra


originria da imunidade de ICMS s possvel se se garantir a tri-
butabilidade exclusiva do Estado destinatrio da mercadoria em
exame.

A tornar mais clara a exegese da regra imunizante, o Ministro


Seplveda Pertence, em voto proferido nos autos do j citado RE
198.088, afirmou:

Ora, a no-incidncia prevista no art. 155, 2, X, B, tal


como interpretada pelo eminente Ministro-Relator e os que
o acompanharam, coerente com esse sistema, na medida
em que, a um tempo, evita o benefcio exclusivo dos poucos
Estados refinadores de petrleo e permite que a arrecadao
v beneficiar os Estados destinatrios.
Ao contrrio, entendida essa imunidade como instituda em
benefcio do consumidor, ela, ao mesmo tempo, como tal,
no encontraria nenhuma explicao racional e desafiaria
qualquer inspirao isonmica, como tambm, ao invs de
solver conflitos, agravaria o conflito que a regulao nacional
tendeu evitar.
No desconheo que infeliz como j se acentuou a
utilizao, na alnea questionada, do vocbulo 'operaes',
que, efetivamente, tem de regra o sentido de uma relao bi-

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PGR Recurso Extraordinrio 748.543 RS

lateral. Mas creio que para evitar o absurdo, a que, data venia,
conduziria interpretao contrria, h a que reduzir teleo-

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logicamente o sentido da palavra 'operaes destinadas a ou-
tros Estados', de tal modo a dar ao preceito a inteligncia de
que a no incidncia, naquele momento, no impedir a in-
cidncia no momento posterior.

Convm considerar ainda a relevante e pacfica jurisprudn-

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cia do STF a respeito do tema:

TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO


EXTRAORDINRIO. ICMS. ART. 155, 2, X, B, DA CONSTITUIO
FEDERAL. OPERAES INTERESTADUAIS ENVOLVENDO COMBUSTVEIS
E OUTROS DERIVADOS DE PETRLEO. IMUNIDADE. BENEFCIO QUE
NO SE APLICA AO CONSUMIDOR FINAL.PRECEDENTE DO PLENRIO
DO STF: RE 198.088, REL. MIN. ILMAR GALVO, DJ DE
05.09.2003. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO.
(RE 296199 AgR, Relator Min. TEORI ZAVASCKI, DJe-096 de
21 mai 2013)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA. COMBUSTVEL E OUTROS DERIVADOS DE


PETRLEO. LEGITIMIDADE. PRECEDENTES.

A legitimidade do regime de recolhimento do ICMS por


substituio tributria foi afirmada pelo Supremo Tribunal
Federal, no RE 213.396, de minha relatoria. Entendimento
reiterado nos REs 220.308, Relator Ministro Marco Aurlio,
e 216.867, Relator Ministro Moreira Alves, entre outros. A
imunidade ou hiptese de no-incidncia contemplada na
alnea "b" do inc. X do 2. do art. 155 restringe-se ao Es-
tado de origem, no abrangendo o Estado de destino da
mercadoria, onde so tributadas todas as operaes que
compem o ciclo econmico por que passam os produtos,
independentemente de se tratar de consumidor final ou in-
termedirio. Entendimento adotado no julgamento do RE
198.088, de que fui relator. No mesmo sentido, o RE
227.466-AgR, Relator Ministro Seplveda Pertence, o RE
272.127-AgR, Relatora Ministra Ellen Gracie, e o RE
201.703, Relator Ministro Moreira Alves. Agravo regimental
desprovido.

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(RE 190992 AgR, Relator Min. ILMAR GALVO, DJ 19 dez


2002)3

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Importa, por fim, consignar a manifestao exarada no Pare-
cer 1839 RJMB/pc, da lavra do ento Subprocurador-Geral da
Repblica e atual Procurador-Geral da Repblica, Rodrigo Janot

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Monteiro de Barros, ofertado nos autos do RE 524.677, em que
acolheu a tese aqui defendida e cuja ementa segue transcrita:

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PRODUO DE ENERGIA ELTRICA.


LEO DIESEL. DERIVADO DE PETRLEO. OPERAO INTERESTADUAL.
ART. 155, 2, X, B, DA CF. IMUNIDADE TRIBUTRIA:
INEXISTNCIA.

1. A imunidade tributria prevista no art. 155, 2, X, b, da


CF, restringe-se ao Estado de origem, no abrangendo o Es-
tado de destino da mercadoria, onde so tributadas todas as
operaes que compem o ciclo econmico por que passam
os produtos, independentemente de se tratar de consumidor
final ou intermedirio.
2. O Supremo Tribunal Federal j afirmou a legitimidade
constitucional do regime de recolhimento do ICMS por
substituio tributria. Precedentes: RE 213.396, RE
216.867, RE 414.588-AgR, inter plures.
3. O Decreto n 260, de 31.01.01, que revogou os Decretos
ns 2.579/98 e 1.019/99 que restabeleciam os benefcios
fiscais relativos ao pagamento do ICMS na sada de leo die-
sel destinado CEA, bem como na sada do referido deri-
vado de petrleo destinado ELETRONORTE revoga
isenes concedidas s empresas que especifica, o que pode
ocorrer, a qualquer tempo, por motivos de poltica fiscal,

3 No mesmo sentido: RE 227466 AgR, Relator Min. SEPLVEDA PERTENCE;


RE 224630 AgR, Relator Min. MAURCIO CORRA; AC 2537, Relator Min.
RICARDO LEWANDOWSKI (deciso monocrtica); RE 255434 AgR, Relator
Min. GILMAR MENDES; RE 227466 AgR, Relator Min. SEPLVEDA PERTENCE;
AI 749431 AgR, Relator Min. EROS GRAU; AI 400969 AgR, Relator Min.
MAURCIO CORRA; RE 304008 AgR, Relator Min. ELLEN GRACIE; RE
201703, Relator Min. MOREIRA ALVES; RE 414588 AgR, Relator Min.
EROS GRAU, entre outros.

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dado que o benefcio fiscal no foi concedido por prazo


certo ou em funo de condies onerosas.

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4. O Judicirio, que no dispe de funo legislativa, no
pode conceder benefcio fiscal a quem no destinatrio da
norma, tampouco lhe permitido, pela via da declarao de
inconstitucionalidade, alterar o sentido da lei para ampliar o
raio de sua incidncia. Inteligncia da Smula n 339 do Su-

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premo Tribunal Federal.
5. Parecer pelo provimento do recurso.

Ante o exposto, opina a Procuradoria-Geral da Repblica


pelo provimento do recurso extraordinrio do Estado do Rio
Grande do Sul.

Braslia (DF), 1 de junho de 2015.

Rodrigo Janot Monteiro de Barros


Procurador-Geral da Repblica

JCCR/UASJ

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