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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00

- Ramo autnomo do Direito Pblico1;


- Criao, fiscalizao e arrecadao das prestaes tributrias.

1 .Receitas Pblicas (auferidas pelo Estado)

Originrias Derivadas
- Regime de Direito Privado (contratual) - Regime de Direito Pblico (lei)
- Explorao do patrimnio do Estado - H o PODER DE IMPRIO (coao)
- Atuao do Estado como AGENTE - Tm origem no patrimnio do particu-
ECONMICO lar.
Por meio de: Por meio de :
- alugueis*,
- empresas estatais (EPs e SEM), - tributos,
- explorao de atividade econmica - multas e
(monoplio). - reparaes de guerra.

Obs.: As receitas originrias se tornaram exceo, pois a CF restringiu a atuao do Estado como agente
econmico aos seguintes casos2, conforme definidos em lei:
- segurana nacional ou
- relevante interesse coletivo.

2. Tributos (art. 3, CTN)

"Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vin-
culada.

1. Tributo toda prestao pecuniria: em moeda ou cujo valor nela se


possa exprimir.
I dinheiro (moeda, cheque, vale postal) - Aqui esto inclusas as
UFIR (unidades fsicas us-
adas para indexao de
II estampilha, papel selado ou processo mecnico referncia-extintas).
(casos previstos em lei) - Compensao, com ttulos
da dvida pblica, na ex-

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Cuidado! Apesar de ser um ramo autnomo do Direito, no se pode dizer que possui plena autonomia em relao aos demais
ramos do Direito, pois o que ocorre so ramificaes, sendo tal autonomia meramente didtica.

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Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser
permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei.
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Direito Tributrio Conceito -e Classificao dos Tributos - Aula 00
Compensao, com ttulos
da dvida pblica, na ex-
III bens imveis (dao em pagamento), na forma da tino de crdito tributrio,
lei. mediante lei autorizativa.
* O pagamento em bens mveis, por outro lado, s pode ocorrer No possvel a insti-
nos casos em que no for uma ofensa Lei das licitaes pbli-
cas. tuio de tributos in natu-
ra (bens) ou in labore
(servios).

- Cespe (2009): O STF passou a entender que os Estados e o DF podem estabelecer outros meios no
previstos expressamente no CTN de extino de seus crditos tributrios, mxime porque podem con-
ceder remisso, e quem pode o mais pode o menos. (Ricardo Alexandre, p. 37-38).

2. Compulsria (requisito de existncia - se no for compulsria no tributo)


3. Instituda em lei (requisito de validade - assim, se um No que se refere alterao
tributo for institudo por decreto, no deixar de ser tributo, de alquotas, a regra que
mas ser invlido, por no obedecer ao princpio da legali- deve tambm ser feita por
dade). lei, contudo, h diversas ex-
- Lei (ordinria ou complementar) ou ato normativo de igual cees ao princpio da legal-
fora (medida provisria) idade.

4. Que no constitui sano de ato ilcito ( multa) Obs.: seu fato gerador pode
- So cobrados em decorrncia de um fato gerador, isto , ser derivado de atividade
de uma hiptese abstratamente prevista em lei. ilcita - princpio do pecnia
- Proibio de tributo de carter sancionatrio; non olet.
- Princpio da vedao ao efeito de confisco (o confisco - Assim, mesmo se algum
s autorizado como punio); aufere renda decorrente de
ato ilcito, ou at criminoso,
deve imposto de renda (justi-
fi c a - s e n o p r i n c p i o d a
isonomia fiscal).

5. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

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3. Natureza Jurdica dos Tributos (art. 4, CTN)

Teoria pentapartida FATO GERADOR


IMPOSTOS BASE DE CLCULO
TAXAS
CTN
CONT. DE VALORIZAO IMOBILIRIA
MELHORIA
EMP. DESTINAO LEGAL DO PRODUTO DA SUA AR-
COMPULSRIOS RECADAO.
CF/
relevante apenas para os emprstimos compulsrios e
88 CONTRIBUIES as contribuies especiais por serem tributos finalsti-
ESPECIAIS cos. (Isso torna o art. 4, CTN, parcialmente revogado.)

"Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador3 da re-
spectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

STJ - Smula 353: As disposies do CTN no se aplicam s contribuies para o FGTS.

Apesar de o art. 4 afirmar irrelevante a destinao legal do produto da arrecadao para definir a
natureza jurdica do tributo, o STF (REsp 981.934/SP) entendeu que o fato de a arrecadao no ser
destinada ao errio, devendo ser carreada s contas vinculadas dos empregados, que podero sacar seus
saldos em caso de despedida sem justa causa, demonstraria que a exao no tem carter tributrio.
Desse modo, portanto, para fundamentar o posicionamento do STJ, deve-se citar o art. 9 da Lei
4.320/64, segundo o qual:

Art. 9 Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico, compreendendo os
impostos, as taxas e contribuies nos termos da constituio e das leis vigentes em matria finan-
ceira, destinado-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas
entidades.

O principal efeito da tese encampada pelo STJ foi o de definir que, por no serem tributos, as con-
tribuies para o FGTS no estariam sujeitas ao prazo prescricional de 5 anos estabelecido na CLT. Contu-
do, a CF prev para os crditos resultantes das relaes de trabalho a aplicao do prazo prescricional de
5 ano, at o limite de 2 anos aps a extino do contrato de trabalho. Assim, o fundamento para aplicao
do prazo quinquenal ao FGTS no possui correlao com as normas do CTN.

3 Para classificar um tributo qualquer quanto ao fato gerador, deve-se perguntar se o Estado tem de realizar,
para validar a cobrana, alguma atividade especfica relativa ao sujeito passivo (devedor). Se a resposta for
negativa, trata-se de um tributo no vinculado; se for positiva, o tributo vinculado (pois sua cobrana se
vincula a uma atividade estatal especificamente voltada ao contribuinte)
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4. Espcies de Tributos

a) IMPOSTOS: tributos no vinculados incidentes sobre manifestaes de riqueza do sujeito passivo


(devedor).

- Tributo no vinculado e de arrecadao no vinculada (1)


Estado
fato do contribuinte no contraprestacionais e contribu-
O contribuinte, ao se enquadrar na hiptese tivos
prevista em lei, d origem ao fato gerador. O pagamento de impostos no exige uma con-
traprestao por parte do Estado.
- Remunera servios gerais (uti universi) ex.: segurana e
limpeza pblica
- Competncia privativa a cada ente federativo.
Entretanto, a Unio pode instituir, mediante lei complementar, novos impostos, desde
que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
j discriminados na CF (art. 154, I)
competncia tributria residual
- competncia extraordinria: A Unio poder criar IEG - Impostos Extraordinrios de
Guerra, na iminncia ou no caso de guerra externa.
- nico caso de bitributao, sobre as mesmas bases econmicas dos demais entes,
constitucionalmente autorizada.

- (1) A vinculao de sua receita a rgo, fundo ou despesa proibida constitucionalmente (CF,
art. 167, IV).
- Criao de impostos: lei ou MP
- Em geral, para que sejam criados impostos, o ente tributante deve editar lei (ou ato normativo de igual
hierarquia, diga-se, Medida Provisria) instituindo-os abstratamente, ou seja, definindo seus fatos ger-
adores, bases de clculo, alquotas e contribuintes, por meio de LC (art. 146, III, a).

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Lei complementar estabelecer (Art. 146, III, CF):


- normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discrimina-
dos nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.

LC = fatos geradores + bases de clculo + contribuintes dos impostos. (No h meno a alquotas!)

- O STF entende aplicvel ao exerccio da competncia tributria a regra de que, quando a Unio deixa de
editar normas gerais, os Estados podem exercer a competncia legislativa plena, conforme dispe o art.
24, 3., da CF (RE 191.703-AgR/SP).
-
- Princpio da capacidade contributiva
Art. 145, 1: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero gradua-
dos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao trib-
utria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
- Fundamenta-se no princpio da isonomia.
- A CF no impe a aplicao a todos os tributos, mas apenas aos impostos.
- O STF considera que tal princpio pode ser levado em considerao na criao de taxas.

- Princpio da no-afetao: vedada a vinculao do produto da arrecadao dos impostos.

Excees:

- 1. Repartio constitucional dos impostos:


- 2 . D est i n a o d os desenvolvimento do Atividade de adm. trib-
recursos sade ensino utria

- 3 . P r e s t a o d e Unio Operaes de crdito por Pagamento de dbitos para com


garantais para: ARO esta

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b) TAXAS

- Tributo vinculado

fato do Estado: o Estado que deve contraprestacionais ou retributivos: a


agir para realizar a cobrana da taxa. atuao estatal que constitui o fato deve
ser direcionada ao contribuinte, e no co-
letividade.
- Fatos geradores das taxas
- o exerccio regular do poder de polcia, OU
- a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
- Competncia comum (administrativa)*: podem ser institudas por qualquer um dos
entes federados, a depender das atribuies constitucionalmente conferidas a cada
ente.
*Contudo, em relao a cada taxa a ser instituda, a competncia privativa (de legislar) de cada ente. 4

b) Taxas de servios: so criadas para custear servios pblicos prestados populao em geral.
- O contribuinte no opta por no receber determinado servio (Apenas para servios definidos em lei
como de utilizao compulsria).
- O Estado pode ou no tributar o servio prestado.

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:


I - utilizados pelo contribuinte: (A disponibilizao do servio deve ser efetiva, e o que pode
ser potencial ou efetiva a utilizao por parte do contribuinte.)
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua dis-
posio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; (Ou seja, h a
disponibilizao do servio, mesmo no tendo sido usufrudo.)
Est presente quando possvel ao Estado identificar os usurios do servio a ser finan-
ciado com a taxa.
Nesse sentido, a SV 19 diz que a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, no viola o art. 145, II, da CF.
Da mesma forma, no podem ser financiados por taxa os servios de segurana pblica,
diplomacia, defesa externa do pas etx.

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Isso significa que, em relao aos servios municipais ou ao exerccio do poder de polcia municipal, ensejadores de cobrana
por meio de taxam este tributo de competncia privativa dos Municpios.
"Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
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II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de inter-
veno, de utilidade, ou de necessidades pblicas; (Servios prestados singularmente a
determinado usurio, permitindo, assim, identific-lo.)
Na prtica, o servio pblico remunerado por taxa especfico quando o contribuinte
sabe por qual servio est pagando.
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um
dos seus usurios.

- As taxas s podem custear servios especficos e divisveis (uti singuli).

Exs.: coleta domiciliar de lixo (remoo, tratamento e destinao), custas judiciais, servios notariais e registrais.

Eu te vejo e tu me vs o contribuinte v o Estado prestando o servio, pois sabe exatamente por qual servio
est pagando (especificidade) e o Estado v" o contribuinte, vez que consegue identificar os usurios (divisibilidade).

- S.V. 41 - O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.


- inconstitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou remessa de guias/
carns de recolhimento de tributos, visto que consubstancia atuao estatal especfica e
divisvel. (RE 789218) Note que a emisso de uma guia de recolhimento no servio
prestado ao contribuinte.

b) Taxas de polcia

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que,


limitando ou disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato
ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exer-
ccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.

Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando de-


sempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abu-
so ou desvio de poder.

- taxa de renovao da licena de funcionamento e localizao municipal: constitu-


cional, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela existncia
do rgo e estrutura competentes para o respectivo exerccio.
- No se pode afirmar que o Supremo Tribunal Federal passou a aceitar a co-
brana de taxa de polcia sem o efetivo exerccio do poder de polcia. A novi-
dade reside na possibilidade de presuno do exerccio de tal poder, pois se h
rgo de fiscalizao devidamente criado e integrado por servidores legalmente
competentes para o exerccio de certa atividade, parece razovel presumir que tal
atividade est sendo exercida.
- Contribuio" para FUNDAF: possui natureza tributria, tratada como ressarcimento
(ou seja, contraprestao) pelas despesas administrativas decorrentes de atividades
extraordinrias de administrao, configurando o fato gerador da taxa. Em termos
prticos, reconhecido o carter tributrio d a exao, impe -se a disciplina em
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lei dos elementos essenciais cobrana ( princpio da legalidade estrita), o que
levou o Tribunal a declarar a impossibilidade de cobrana feita com base em meros
atos regulamentares da Receita Federal.
- Taxa de fiscalizao e controle dos servios pblicos delegados;
- Taxa de fiscalizao de anncios.

Base de clculo das taxas:

- CF: probe que as taxas tenham base de clculo prpria de impostos (art. 145, 2);
- CTN: a taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspon-
dem a impostos (art. 77, p..)
- S. 595: inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
cuja base de clculo seja idntica a do ITR.5
- S. 667: Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada
sem limite sobre o valor da causa.
- S.V. 29: constitucional a adoo no clculo do valor de taxa de um ou mais elementos
da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identi-
dade entre uma base e outra.
- Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios:
- S. 665, STF: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7940/89.

Taxa X Preo Pblico (Tarifa)

c) CONTRIBUIES DE MELHORIA

- Decorrente de valorizao imobiliria: surgem com a realizao de uma obra pblica da qual decorra
valorizao imobiliria aos contribuintes.
- Tributo vinculado (contraprestacional): o fato gerador que justifica a cobrana das contribuies de melho-
ria uma atividade estatal (uma obra pblica), servindo para ressarcir o Estado dos valores (ou parte deles)
gastos com a realizao da obra.

- Evita o enriquecimento ilcito.


- Competncia comum dos entes federados.

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Tal cobrana no seria possvel tambm por outro motivo: Ministro Ilma Galvo: a manuteno de tais bens pblicos no repre-
senta um servio especfico prestado uti singuli, nem tampouco servio divisvel, j que insuscetvel de ser mensurado em relao
a cada integrante do universo indefinido de usurios do referido bem, para efeito de remunerao proporcional.
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- Fato gerador: valorizao imobiliria (e no a obra pblica em si).


A CF omissa quanto aos limites individuais e totais (valor mximo que pode ser arrecadado) da con-
tribuio de melhoria.
- O CTN (art. 81) estabeleceu os limites:
limite total: a despesa realizada.
limite individual: valor que corresponde valorizao que a obra pblica gerou para cada particu-
lar.

STF: O mero recapeamento de via pblica j asfaltada no justifica a cobrana do tributo

- Pode ser cobrado antes da realizao da obra pblica? No, pois a consequncia dela - a valorizao
imobiliria - que justificaria a cobrana tributria.
- Base de clculo: a diferena entre os valores iniciais e finais dos imveis beneficiados.
- O montante a ser cobrado de cada proprietrio deve ser obtido pelo produto entre o fator individual
(valorizao efetiva, constatada em razo da obra (20mil)/ (270mil6) valorizao sobre imvel) e o
valor total a ser custeado. Assim o valor a ser pago seria o fator individual de valorizao (20mil/
270mil = 0,074 = 7,4%) multiplicando pelo custo a ser financiado pela contribuio (250mil), ou
seja, aproximadamente R$ 18.518,51.

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Se o imvel valesse 250mil antes da valorizao.
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d) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
- Espcie autnoma de tributo;
- Natureza restituvel;

Devem ser institidos SEMPRE por LEI COMPLEMENTAR

- Competncia exclusiva da Unio (somente a Unio pode institu-los).


- Situaes autorizadoras, art. 148, CF e art. 15, CTN (fato gerador, este foi deixado a critrio do
legislador):7
- despesas extraordinrias: investimento pblico de :
calamidade pblica; carter urgente e
guerra externa ou sua iminncia. relevante interesse nacional.

Despesas extraordinrias = aps esgotados os fundos pblicos, inclusive os de contingncia.

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada de-
spesa que fundamentou sua instituio.
Isso significa que so tributos de arrecadao vinculada, mas no necessariamente tributos vincula-
dos, pois a escolha do fato gerador fica a cargo do legislador.

7
Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios:
I - guerra externa, ou sua iminncia;
II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios
disponveis;
III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. (no recepcionado pela CF/
88)
- (CF) Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o dis-
posto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada de-
spesa que fundamentou sua instituio.
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e) CONTRIBUIES ESPECIAIS (ou parafiscais8 ou contribuies)

- Tributos de arrecadao vinculada (finalsticos);


- Competncia exclusiva da Unio (art. 149, CF) regra.

Exceo (1) os Estados, o DF e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus


servidores, para o custeio do Regime Prprio de Previdncia Social dos servidores pblicos, cuja
alquota no ser inferior que a Unio cobra dos servidores dela.

- A EC 41/2003 fixou como piso para as alquotas das contribuies institudas pelos Estados, Munic-
pios e DF aquela cobrada pela Unio dos seus servidores titulares de cargos efetivos.
- Assim, PISO de tais alquotas valor cobrado pela Unio.

- Inspirado na mxima segundo a qual no se devem exportar tributos, mas sim mercadorias e servios, a
EC 33/2001 estabeleceu (2, art. 149, CF): as contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
- Aqui, a Secretaria da Receita Federal entendeu que a a imunidade somente impediria a cobrana de
contribuies que tivessem como base de clculo exatamente a receita. Assim, esto imunes da co-
brana o PIS, o COFINS.
- Entretanto, a SRF considerou que o lucro decorrente de exportaes no imune, ou seja, seria vivel
sua cobrana. Nesse sentido, no entender do STF, ao imunizar as receitas decorrentes de exportao,
a CF no desejou proibir a tributao do lucro.
- Assim, a imunidade prevista no artigo 149, 2, I, no alcana a CSLL (Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido), confirmando a diferena entre lucro e receita.
- Tal norma tambm no alcana a Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), pois esta no se vincula direta-
mente operao de exportao.

- PIS/PASEP: De acordo com o STF, trata-se de um bis idem permitido pela CF, eis que um ente federa-
do pode instituir mais de um tributo sobre um mesmo fato gerador (no caso, o faturamento).

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A designao contribuies parafiscais, em desuso, mas ainda adotada por alguns doutrinadores,
decorre do fato de que essas contribuies, em sua origem, eram institudas com o objetivo de arrecadar
recursos em favor de entidades no integrantes da administrao pblica, mas que realizavam atividades de
interesse pblico (atuando paralelamente ao Estado). Como atualmente as contribuies do art. 149 tam-
bm podem ser destinadas prpria administrao pblica, perdeu o sentido a adoo de tal terminologia.
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- PIS/COFINS-importao (CF, art. 149, 2): As contribuies sociais e de CIDEs incidem sobre a impor-
tao de produtos estrangeiros ou servios. (Isso ocorre a fim de que no haja um benefcio fiscal ao produto
estrangeiro - no onerado pelo PIS/COFINS sobre receita, tributo ao qual o comerciante brasileiro est sujeito)

1. Contribuies Sociais: Unio (exceo: todos os demais entes podem instituir


- Contribuies de seguridade social; contribuio previdenciria a ser cobrada de seus
- outras contribuies sociais e servidores;
- contribuies sociais gerais.

2.CIDE Somente a Unio

3. Contribuies de Interesse das Categorias Somente a Unio


Profissionais

4. COSIP: contribuio sui generis


Somente DF e Municpios

(2) Tanto as contribuies sociais como as CIDEs devero ter as seguintes caractersticas:

No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;


Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
Podero ter alquotas ad valorem ou especfica9.

SUBESPCIES DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS

e.1) Contribuies sociais

1. Seguridade social = sade + previdncia social + assistncia social


Contribuies
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos ter-
de seguridade mos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
social: e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - Do empregador/ empresa (1)
II- Do empregado
III- Receitas de concursos prognsticos
IV - Importador de bens e servios

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So aquelas em que se aplica um percentual sobre o valor a ser tributado. As alquotas especficas so menos
usuais e tomam por base a unidade de medida adotada.
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Assim, podero incidir sobre vrias bases econmicas:


Receita ou faturamento (COFINS e PIS/PASEP);
Lucro (CSLL);
Importao de bens ou servios do exterior (PIS/PASEP-importao e COFINS - im-
portao);
(1) Objeto do Direito Previdencirio:
Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que preste servio ao empregador;
Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo con-
tribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia
social;
Receita de concursos prognsticos.

CF, Art. 195, 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou
bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-deobra, do porte
da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
STF: A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previ-
denciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o princpio da isonomia tributria, ante a expressa
previso constitucional
Assim, os bancos comerciais e as instituies financeiras contribuem com alquota superior ao que
cobrado dos demais setores da economia.

Obs.: Obedecem anterioridade nonagesimal (noventena), mas podem ser cobrados no mesmo exerccio em que
institudas e majoradas, uma vez que o 6 do art. 195, CF, expressamente exclui tais contribuies da
anterioridade prevista no art. 150, III, b, CF.

Observaes:

A contribuio para o FGTS no possui natureza tributria.

O COFINS uma contribuio cuja base econmica j havia sido prevista na CF/88, contudo, a lei que a instituiu
considerada como materialmente ordinria, mesmo tendo sido instituda por lei complementar - fato que no a
torna uma contribuio residual.

Perceba que a Unio possui duas espcies de competncia residual: para instituir novos impostos e para instituir
novas contribuies sociais de financiamento da seguridade social. Em ambos os casos, via LC, obedecendo
sempre a tcnica da no-cumulatividade e a inovao quanto s bases de clculo e fatos geradores.

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2. Outras Alm das acima, a Unio pode criar outras, cujas fontes de financiamento no foram previstas
contribuies no art. 195, CF.
sociais - Destinadas manuteno ou expanso da seguridade social.
Competncia residual.

- Requisitos:
- Devem ser institudas por L.C.;
- Devem ser no cumulativos;
- No podem ter base de clculo ou fato gerador prprios de outras contribuies j exis-
tentes.

Obs.: Apenas as contribuies cujas bases econmicas no foram previstas na CF/88 sero institu-
das por LC. As demais o sero por lei ordinria. Assim:
LC criao de novas contribuies (no previstas expressamente na CF/88);
LO criao daquelas cujas fontes j constam da CF (regra geral).
- Toda as contribuies, sem exceo, sujeitam-se lei complementar de normas gerais (CTN).

3. So destinadas a custear Ex.: salrio-educao e contribuies ao Sistema S, estas


Contribuies atividades do poder pblico destinadas ao custeio dos Servios Sociais Autnomos
sociais gerais na rea social, mas que no (SESC, SENAI etc) - caso em que os recursos so destinados
estejam destinadas seguri- a outras entidades, por isso, tributos parafiscais.
dade social.

e.2) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE)

- Competncia da Unio;
- Tributo de arrecadao vinculada.
- Tributo extrafiscal (tem por finalidade intervir no funcionamento da economia do pas);
- Nas CIDE's, a interveno ocorre pela destinao do produto da arrecadao a uma determinada ativi-
dade, que, justamente por conta desse reforo oramentrio, tem-se por incentivada.
- No incidiro sobre as importaes de servios ou produtos estrangeiros e suas alquotas podem ser ad
valorem ou especficas (ver p. 10)
- Seu exerccio, por no estar sujeito a reserva de lei complementar, pode se dar na via da lei ordinria ou
da medida provisria.
- A CF no delineou os fatos geradores sobre os quais o tributo deveria incidir, dando certa autonomia
para a Unio criar novas CIDEs. (Exceto a CIDE-combustveis.)

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00

-CIDE-combustveis
- nica CIDE cujo fato gerador e o destino da arrecadao foram expressamente previstos na CF.

4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s


atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs nat-
ural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:

I - a alquota da contribuio poder ser:

a) diferenciada por produto ou uso;

b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo (sem lei), no se lhe


aplicando o disposto no art. 150,III, b (se refere ao princpio da anterioridade);

II - os recursos arrecadados sero destinados:

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel,

gs natural e seus derivados e derivados de petrleo ;

b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria


do petrleo e do gs;

c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes .


- Outras CIDEs:
- Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM);
- Contribuies para o SEBRAE;
- Adicional de Tarifa Porturia;
- CIDE - Royalties: destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para
o Apoio Inovao.

e.3) Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (Art. 149-A, CF)

- Tributo sui generis, pois no se confunde com as demais espcies tributrias e tambm no pode ser
confundido com as demais contribuies especiais, pois contm caractersticas prprias.
- Competncia restrita aos Municpios e ao DF;
- Arrecadao vinculada ao custeio do servio de iluminao pblica;
- facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica.

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00

e.4) Contribuies Corporativas - Contribuies de interesse das categorias profission-


ais ou econmicas

- Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, institudas para financiar ativi-
dades de entidades que representam determinadas classes profissionais (corporaes).
- Tributos parafiscais.

1. Contribuies para o custeio dos conselhos de fiscalizao e regulamentao de categorias


profissionais: so as autarquias que regulamentam determinadas categorias profissionais, como o
CREA, CRC, CRA e o CRM.

*A OAB no se enquadra, pois no est voltada exclusivamente a finalidades corporativas. Assim, as


contribuies cobradas pela OAB no so consideradas tributos. No entanto, as anuidades cobradas
pelos demais conselhos de fiscalizao profissionais so tributos.

2. Contribuies sindicais 2.1. Confederativas: cobradas 2.2 Compulsrias: instituda em


apenas daqueles que se filiaram ao lei e cobrada independentemente
sindicato respectivo (S.V. 40, STF). de filiao sindical.

- No tm natureza tributria. - Tm natureza tributria.

Ex.: SINDIFISCO

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00

- CLASSIFICAO DOUTRINRIA

1. Quanto hiptese de incidncia10: consiste em saber se os tributos possuem o fato gerador vincula-
do a alguma atuao estatal.

- Vinculados (retributivos, bilaterais, contraprestacionais ou sinalagmticos): taxas e contribuies de mel-


horia;
- No vinculados: impostos;
- No h nenhuma normal legal que defina se os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais
so vinculados ou no.

2. Quanto ao destino da arrecadao (direcionada a um fim ou a custear atividades gerais)

- Arrecadao vinculada: contribuies sociais para o financiamento da SS, emprstimos compulsrios,


CIDE-combustveis, taxas judicirias;
- Arrecadao no vinculada: impostos.
Observaes:
- No h previso constitucional que determine destinao especfica para a arrecadao das taxas
(com exceo das taxas judicirias).
- Segundo o STF, a lei no pode vincular a arrecadao das taxas a pessoas jurdicas de direito priva-
do, s podendo ser feita a fundos pblicos ou entidades de direito pblico, havendo, ainda, a necessi-
dade de que o destino da arrecadao tenha relao com a atividade estatal que justificou a cobrana
da taxa.

3. Quanto finalidade:

- Os tributos so parafiscais quando a lei que os criou nomeia outra pessoa jurdica para ser sujeito ativo
(capaz de cobrar os tributos) e destina-lhe os recursos arrecadados (ex.: CRC e CRM). Assim, se faz pre-

10
Obs.: Lembre-se que fato gerador significa o mesmo que hiptese de incidncia, a diferena que a
hiptese uma previso abstrata, na lei, e o fato gerador j foi concretizado fatidicamente.
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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00

sente mesmo quando a Unio arrecada os recursos, desde que sejam destinados a outra pessoa jurdica,
que no o Estado.
- Nem todas as contribuies relacionadas na CF/88 podem ser chamadas de parafiscais, pois algumas
so arrecadadas pela Unio e o destino da arrecadao a prpria seguridade social, a exemplo do
COFINS e CSLL.

4. Quanto possibilidade de transferncia do encargo tributrio

a) tributos indiretos: o vendedor inclui o tributo no preo a ser pago pelos seus clientes. Assim, o vende-
dor quem recolhe o valor aos cofres pblicos, mas quem onerado so os consumidores.
- Contribuinte de direito: comerciante, que nomeado pela lei a recolher os tributos;
- Contribuinte de fato: quem acaba sofrendo o nus financeiro.

b) tributos diretos: so tributos que no permitem a transferncia do contribuinte.

Segundo o STF, no possvel utilizar-se de critrios econmicos para qualificar um tributo como
direto ou indireto.

Dicas e Contedo:
- Fique atento entre as diferenas estabelecidas entre direito privado e direito pblico.
- So Princpios fundamentais do regime jurdico de direito pblico: supremacia do interesse
pblico sobre o interesse privado e indisponibilidade do interesse pblico (fixe este conhecimento).
- Estude as diferenas entre relao jurdica horizontal e relao jurdica vertical.
- Saiba determinar as diferenas entre Receitas Pblicas Originrias e Receitas Pblicas De-
rivadas.
- Saiba as diferenas entre as finalidades fiscais e extrafiscais de um tributo.
- Alguns conceitos e temas citados no inicio do estudo sero melhor trabalhados ao longo da
aula, no se preocupe em defini-los neste momento (como, por exemplo: princpio da capaci-
dade econmica do contribuinte, servios sociais autnomos etc.).

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00

- Reserva Legal (LO x LC x MP)

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00
CF: Artigos - 145, 147, 148, 149 e 149-A
CTN: Artigos 3, 4, 5, 6, 7, 8, 15, 16, 17, 18, 77, 78, 79, 81 e 82

Smula 670 STF: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante
taxa.

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada medi-
ante atividade administrativa plenamente vinculada.

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respec-
tiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

TTULO II

Competncia Tributria

CAPTULO I

Disposies Gerais

Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competn-


cia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas
Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e
observado o disposto nesta Lei.

Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a out-
ras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a
que tenham sido atribudos.

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de ar-


recadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrati-
vas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos
termos do 3 do artigo 18 da Constituio.

1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que com-


petem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.

2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.

3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito


privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de
direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos
compulsrios:

I - guerra externa, ou sua iminncia;

II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recur-
sos oramentrios disponveis;

III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.

Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies


de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

TTULO III

Impostos

CAPTULO I

Disposies Gerais

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao inde-
pendente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio nacional so exclusivamente


os que constam deste Ttulo, com as competncias e limitaes nele previstas.

Art. 18. Compete:

I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Estados e,


se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes;

II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios, instituir, cumulati-


vamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios.
TULO IV

Taxas

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico espec-
fico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do capital das emprsas.
(Vide Ato Complementar n 34, de 1967)

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limi-
tando ou disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno
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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00
de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou
ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato
Complementar n 31, de 1966)

Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando de-


sempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do pro-
cesso legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou
desvio de poder.

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua dis-


posio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de inter-


veno, de utilidade, ou de necessidades pblicas;

III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada


um dos seus usurios.

TTULO V

Contribuio de Melhoria

Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.

Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos


mnimos:

I - publicao prvia dos seguintes elementos:

a) memorial descritivo do projeto;

b) oramento do custo da obra;

c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;

d) delimitao da zona beneficiada;

e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona


ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessa-
dos, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;

III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impug-


nao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.

1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do


custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona bene-
ficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.

2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado


do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos
que integram o respectivo clculo.

CONSTITUIO FEDERAL - DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL:

TTULO VI
Da Tributao e do Oramento
CAPTULO I
DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Seo I
DOS PRINCPIOS GERAIS

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os


seguintes tributos:

I - impostos;

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou poten-


cial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a
sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especial-
mente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos indi-
viduais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.

2 As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Ter-


ritrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distri-
to Federal cabem os impostos municipais.

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra


externa ou sua iminncia;

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Direito Tributrio Conceito e Classificao dos Tributos - Aula 00
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, "b".

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser


vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno


no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a
que alude o dispositivo.

1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de


seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que tra-
ta o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003)

2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput


deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda Con-


stitucional n 33, de 2001)

II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao


dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no


caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)

b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda Con-
stitucional n 33, de 2001)

3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a


pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. (Includo
pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no
art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)

Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura


de consumo de energia eltrica. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002).

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