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Nelson Marlon Santos Ferreira

Relatrio de estgio
Mestrado em Gesto Financeira
Economicus Gesto e Contabilidade, Lda

Lisboa
2014
Instituto Superior de Gesto
Departamento de Gesto

Relatrio de Estgio
Mestrado em Gesto Financeira
Economicus Gesto e Contabilidade

Nelson Marlon Santos Ferreira

Relatrio apresentado no mbito do estgio


realizado na empresa Economicus Gesto e
Contabilidade, Lda para obteno do Grau
de Mestre em Gesto Financeira

Orientador: Prof. Doutor Antnio Pires Caiado


Co-Orientador: Doutor Antnio Jaime Domingos

Lisboa
2014

i
RESUMO

O presente relatrio o resultado final de um estgio curricular realizado no mbito do


Mestrado em Gesto Financeira do Instituto Superior de Gesto que decorreu no perodo de
16 de setembro de 2013 a 1 de agosto de 2014, na empresa Economicus, Gesto e
Contabilidade, Lda. Esta empresa presta essencialmente servios de contabilidade, consultoria
de negcios e fiscal, mas tambm apoia nos processos de registo, aquisio e venda de
empresas, executando todos os procedimentos legais e procedendo analise e elaborao de
projetos de investimento.
Este relatrio apresenta essencialmente as atividades praticas desenvolvidas, por meio
de fundamentao terica previamente adquirida ao longo da vida acadmica e com maior
relevncia no Mestrado em Gesto Financeira.
Os objetivos do estgio passam pela insero do estagirio no mercado de trabalho,
desenvolver a tomada de deciso para resoluo de problemas de cariz econmico, financeiro,
contabilstico ou fiscal que as empresas se deparam e, por esta via, adquirir conhecimentos e
competncias cruciais para o desenvolvimento da profisso de tcnico oficial de contas.
O presente relatrio inclui primeiramente a apresentao da entidade de acolhimento,
uma caracterizao superficial dos normativos contabilsticos em vigor e a metodologia de
organizao da contabilidade na mesma entidade. Apresentam-se diversas atividades
desenvolvidas ao longo do estgio, nomeadamente o cumprimento das obrigaes fiscais, o
apuramento de impostos, o encerramento de contas, e ainda uma anlise da matria de
prestao de contas.

Palavras-Chave: normativos contabilsticos, lanamentos contabilsticos correntes, obrigaes


fiscais, demonstraes financeiras, encerramento e prestao de contas

ii
ABSTRACT

This report is the final result of my traineeship in the Master Degree in Financial
Management, that took place in the period between september 16 and August 1, in the firm
Economicus. This firm provides essentially services of accounting, business and tax
consulting, but also supports the registration, acquisition and sale of companies, performing
all legal procedures and analyzes and elaborates of investment projects.
This report presents the practical activities, through theoretical bases previously
gained during the academic life with greater relevance in the Master in Financial
Management.
The purpose of the stage is promote the insertion of the trainee in the labor market,
develop decision-making skills for solving economic problems of financial, accounting or tax
nature that firms face and, in this way, acquire critical knowledge and skills to the
development of the profession of registered auditor.
This report includes, first, a presentation of the host entity, a superficial
characterization of the accounting standards in place and the accounting organization
methodology in the same entity. Here are presented various activities developed along the
traineeship, in particular tax obligations, tax clearance, closure of accounts, and an analysis of
the matter of accountability.

Keywords: accounting standards, current accounting, tax liabilities, financial statements,


cloruse and income statement

iii
AGRADECIMENTOS

A elaborao deste relatrio de estgio no seria possvel sem o auxlio de pessoas


que direta ou indiretamente me acompanharam durante os ltimos anos da minha formao
acadmica e neste incio do meu percurso profissional. Por esta razo no poderia deixar de
agradecer a todos os que me acompanharam durante o mestrado em gesto financeira, que me
ajudaram durante o perodo de estgio e aquando da realizao deste relatrio.
Em primeiro lugar, gostaria de agradecer ao Instituto Superior de Gesto por
proporcionar aos seus alunos do Mestrado em Gesto Financeira, um primeiro contacto com
o mundo profissional, e ao meu orientador do Instituto Superior de Gesto, Prof. Doutor
Antnio Pires Caiado, pela ajuda e o orientao disponibilizada.
Em segundo lugar, um agradecimento muito especial Economicus pela oportunidade,
apoio e ajuda que me proporcionou durante o estgio. Um agradecimento tambm especial ao
meu orientador da Economicus, Doutor Antnio Jaime Domingos por todos os conhecimentos
transmitidos e todo o apoio e disponibilidade, bem como minha mentora Nazar Duarte e
aos meus colegas Tnia Maral e Pedro Marques por todo o ensino e apoio tcnico das tarefas
desenvolvidas e pelo vasto conhecimento que me transmitiram nas reas contabilstica e
fiscal.
Finalmente, um grande obrigado a todos os que de alguma maneira me apoiaram e
motivaram nesta etapa da vida, e que no mencionei neste relatrio.

iv
SIMBOLOGIA E ABREVIATURAS

AFT Ativos Fixos Tangveis

AI Ativos Intangveis

BADF Bases de apresentao de Demonstraes Financeiras

DF Demonstraes Financeiras

DL Decreto-Lei

DR Decreto-Regulamentar

EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais

IAS Indexante dos Apoios Sociais

IASB International Accounting Standards Board

IES Informao Empresarial Simplificada

IRC Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Coletivas

IRS Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares

IS Imposto de Selo

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

LT Lucro Tributvel

NCRF Normas Contabilsticas de Relato Financeiro

NCRF (ESNL) Normas Contabilsticas de Relato Financeiro para Entidades do Setor No


Lucrativo

NCM Normalizao Contabilsticas para Micro Entidades

NCRF-PE Normas Contabilsticas de Relato Financeiro para Pequenas Entidades

NI Normas Interpretativas

NIC Normas Internacionais de Contabilidade

NIF Nmero de Identificao Fiscal

NISS Nmero de Identificao da Segurana Social

RnF Reteno na Fonte

PEC Pagamento Especial por Conta

v
PPC Pagamento Por Conta

FGT Fundo de Compensao do Trabalho

FCCT Fundo de Compensao e Garantia do Trabalho

SNC Sistema de Normalizao Contabilstica

S.P. Sujeito Passivo

I.G.F.S.S Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social

MEP Mtodo de Equivalncia Patrimonial

CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado

CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Coletivas

CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares

CMVMC Custo das mercadoria vendida e da matria consumida

T.A Tributao Autnoma

TOC Tcnico Oficial de Contas

VN Volume de Negcios

RL Resultado Lquido

vi
NDICE DE ANEXOS

Anexo 1 - Decreto Lei 158/2009, de 13 de Julho__________________________________92


Anexo 2 Decreto Lei 36-A/2011 de 9 de Maro________________________________102
Anexo 3 Aviso 15652/2009_________________________________________________112
Anexo 4 Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)___________120
Anexo 5 Tabelas de reteno na fonte 2014____________________________________124

vii
NDICE GERAL

RESUMO__________________________________________________________________ii

ABSTRACT_______________________________________________________________iii

AGRADECIMENTOS_______________________________________________________iv

SIMBOLOGIA E ABREVIATURAS____________________________________________v

NDICE DE ANEXOS_______________________________________________________vii

NDICE GERAL__________________________________________________________viii

NDICE DE QUADROS_____________________________________________________xii

INTRODUO_____________________________________________________________1

CAPTULO I APRESENTAO DA ENTIDADE ACOLHEDORA_________________3

1.1 Descrio Sumria da entidade acolhedora_____________________________________3

1.2 Caraterizao da empresa: viso, misso, valores e princpios______________________3

1.3 Historial da empresa_______________________________________________________4

CAPTULO II NORMATIVOS CONTABILSTICOS_____________________________5

2.1 Enquadramento__________________________________________________________5

2.2 Estrutura Conceptual______________________________________________________6

2.3 Sistema de Normalizao Contabilstica_______________________________________9

2.3.1 Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)__________________9

2.3.2 Modelos de demonstraes financeiras______________________________________11

2.3.3 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras___________________________12

2.3.4 Pequenas entidades NCRF - PE__________________________________________14

2.3.5 Entidades do setor no lucrativo ESNL____________________________________15

2.4A Normalizao Contabilstica para Microentidades NCM______________________16

viii
2.5 Resumo das demonstraes financeiras a apresentar_____________________________17

Captulo III Organizao da contabilidade e operaes correntes____________________18

3.1 Receo, organizao e arquivo dos documentos_______________________________18

3.2 Lanamentos contabilsticos Correntes_______________________________________21

3.3 Processamento de vencimentos_____________________________________________22

3.4 Prticas de controlo interno________________________________________________27

3.4.1 Reconciliao bancria__________________________________________________27

3.4.2 Conferncia dos saldos de fornecedores e clientes_____________________________28

3.4.3 Conferncia do IVA_____________________________________________________28

Captulo IV Obrigaes fiscais Apuramento de contribuies e impostos____________30

4.1 Reteno na fonte de imposto sobre o rendimento______________________________30

4.2 Contribuies para a Segurana Social_______________________________________32

4.3 Fundo de Compensao do Trabalho e Fundo de Garantia da Compensao do


Trabalho__________________________________________________________________33

4.4 Pagamentos por conta (PPC)_______________________________________________34

4.5 Pagamento especial por conta (PEC)_________________________________________35

4.6 Imposto sobre o valor acrescentado__________________________________________36

4.6.1 Enquadramento________________________________________________________36

4.6.2 Periodicidade__________________________________________________________36

4.6.3 Regimes de tributao___________________________________________________37

4.6.4 Obrigaes declarativas_________________________________________________38

4.7 Modelo 10 Rendimentos e retenes residentes_______________________________39

4.8 Modelo 3 Imposto sobre o rendimento de pessoas singulares____________________40

ix
Captulo V O encerramento e a prestao de contas_______________________________42

5.1 A Prestao de contas_____________________________________________________42

5.1.1 Enquadramento________________________________________________________43

5.1.2 Documentos que compem a prestao de contas_____________________________43

5.1.3 Relatrio de gesto_____________________________________________________45

5.1.4 Anexo ao relatrio de gesto______________________________________________46

5.1.5 Anexo s contas________________________________________________________47

5.1.6 Prazo para prestar contas_________________________________________________48

5.1.7 Assembleia geral de aprovao das contas___________________________________48

5.1.8 Cronologia do Processo de Prestao de Contas______________________________50

5.2 Operaes de conferncia e regularizao ____________________________________51

5.2.1 Conferncia dos saldos do balancete de 31 de dezembro________________________51

5.2.2 Contagem fsica dos inventrios___________________________________________52

5.2.3 Processo de conferncia entre as empresas do grupo e entidades relacionadas_______53

5.3 Operaes relevantes de encerramento_______________________________________54

5.3.1 Depreciaes, amortizaes e revalorizaes_________________________________54

5.3.1.1 Modelo de custo e modelo de revalorizao________________________________54

5.3.1.2 Depreciaes e amortizaes____________________________________________54

5.3.1.3 Revalorizaes_______________________________________________________58

5.3.2 Imparidade de ativos____________________________________________________60

5.3.3 Aplicao do justo valor_________________________________________________63

5.3.4 Mtodo de equivalncia patrimonial________________________________________65

5.3.5 Inventrios____________________________________________________________68

x
5.3.6 Diferenas de cmbio___________________________________________________70

5.3.7 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes (NCRF 21)________________71

5.3.8 Regime de acrscimo ou da periodizao econmica___________________________74

5.3.9 Impostos diferidos______________________________________________________76

5.4 Apuramento de resultados e Modelo 22_______________________________________77

5.5 Elaborao das demonstraes financeiras____________________________________81

5. 6 Informao empresarial simplificada - IES___________________________________82

Captulo VI Anlise crtica __________________________________________________87

Captulo VII Concluso_____________________________________________________89

Bibliografia_______________________________________________________________90

Anexos___________________________________________________________________92

xi
NDICE DE QUADROS

Quadro 1 Ficha de identificao da empresa_____________________________________16


Quadro 2 - Resumo das demonstraes financeiras a apresentar_______________________17
Quadro 3 - Dados para o processamento de vencimentos_____________________________24
Quadro 4 - Taxas contributivas de Segurana Social________________________________26
Quadro 5 - Lanamento contabilstico de um vencimento____________________________27
Quadro 6 Categorias para o clculo da reteno na fonte___________________________31
Quadro 7 Utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial________________________67
Quadro 8 Estrutura de funcionamento da declarao modelo 22_____________________79
Quadro 9 Taxas de tributao autnoma _______________________________________80
Quadro 10 Deduo de prejuzos fiscais________________________________________81

xii
INTRODUO

O presente relatrio o resultado final do estgio no mbito do Mestrado em Gesto


Financeira do Instituto Superior de Gesto e visa apresentar, de forma sumria, a empresa de
acolhimento, os normativos contabilsticos abordados e as tarefas desenvolvidas ao longo do
estgio.
O estgio realizou-se na empresa Economicus, Gesto e Contabilidade, Lda, e teve como
principais objetivos a obteno de conhecimentos nas reas de contabilidade, gesto financeira e
fiscal, e a aquisio de competncias adequadas profisso de tcnico oficial de contas. No
decorrer do estgio foram aplicados conhecimentos adquiridos ao longo da licenciatura em gesto
e do referido mestrado que em muito ajudaram na concretizao das tarefas propostas e na tomada
de iniciativa para realizao de outras tarefas. Assim, e ste estgio curricular fomenta a tomada
de iniciativas para resoluo de problemas do quotidiano e a aplicao de conceitos tericos
adquiridos ao longo do percurso acadmico, transferindo estes conhecimentos da esfera
terica para a prtica, mas tambm estimulou o esprito empreendedor, assim como a
comunicao e as relaes interpessoais em situaes de trabalho.
O relatrio apresenta sete captulos. O primeiro comea por apresentar a Economicus,
empresa de contabilidade, servios administrativos e de gesto, onde decorreu o estgio,
caracteriz-la e descrever um breve historial da mesma.
O segundo captulo dedicado ao tema normativos contabilsticos, isto , s caratersticas
dos sistemas normativos aplicveis na contabilidade e as disposies decorrentes do Sistema de
Normalizao Contabilstico (SNC).
Os captulos seguintes abordam as atividades desenvolvidas durante o perodo de estgio.
O terceiro captulo sintetiza o mtodo como a contabilidade se organiza e desenvolve na
Economicus, bem como as prticas de controlo interno utilizadas para aferir a fiabilidade dos
dados. Os dois captulos seguintes relatam as atividades mais relevantes desenvolvidas no estgio
que passam pelo cumprimento das obrigaes fiscais, o encerramento e a prestao de contas.
No sexto captulo elaborada uma anlise crtica do estgio realizado e, por fim, no
captulo stimo so apresentadas as principais consideraes, dando nfase importncia de um
estgio para a o desenvolvimento de competncias profissionais e familiarizao com a realidade
da profisso de TOC e do mundo empresarial.
A contabilidade financeira pode ser entendida como sendo o pilar da anlise
financeira. No possvel ser um bom gestor financeiro sem conhecer o processo de
preparao da informao financeira constante da prestao de contas. Foi com esta finalidade

1
que o estgio na Economicus passou pelo desenvolvimento de prticas contabilsticas como
sero descritas nos pontos que se seguem.

2
CAPTULO I APRESENTAO DA ENTIDADE ACOLHEDORA

1.1 Descrio sumria da entidade acolhedora


A Economicus, Contabilidade e Gesto, Lda, uma sociedade inscrita na
conservatria do registo comercial de lisboa com uma quota de 5000 euros , constituda
inicialmente por trs scios.
A atividade da empresa est concentrada na rea de contabilidade, servios
administrativos e gesto de empresas, consultoria financeira e fiscal, executando diversos servios
fiscais e de contabilidade. Na empresa so estudados temas como a performance econmico-
financeira de empresas, a fiscalidade, o apuramento de contribuies e impostos, o imposto sobre
o rendimento de pessoas singulares (IRS) e coletivas (IRC), o imposto sobre o valor acrescentado
(IVA), entre outros. A entidade elabora ainda mapas de fluxos de caixa e estudos sobre a
viabilidade econmica de investimentos, trabalha essencial com clientes empresariais, mas
tambm com associaes sem fins lucrativos ou particulares, e presta auxlio na gesto financeira
das empresas das entidades clientes. De seguida apresenta-se uma sntese da descrio da
empresa.

Quadro 1. Ficha de identificao da empresa

Denominao Social: Economicus, Gesto e Contabilidade, Lda


Sede Alameda Roentgen 7-D-s 4, 1600-757 Lisboa
Contacto +351 217 142 938
Fax +351 217 157 213
E-mail info@economicus.pt
NIF 503944742
CAE (Rev. 3) 69200 Actividades de contabilidade, auditoria e consultoria fiscal
Data da Constituio da sociedade 1997
Natureza Jurdica Sociedade por Quotas
Capital Social 5.000,00
Regime de IVA Regime normal com periodicidade trimestral
Nmero de Trabalhadores 5
Horrio de Funcionamento Das 9:00 s 18:80 com interrupo das 13:00 s 14:00

Fonte: Elaborao prpria

1.2 Caraterizao da empresa: viso, misso, valores e princpios


A Economicus Gesto e Contabilidade, Lda. visa o desenvolvimento das empresas e
organizaes do mercado onde se insere, contribuindo desta forma para o progresso
econmico-financeiro desse mesmo mercado atravs dos melhores procedimentos

3
contabilsticos e das praticas financeiras e fiscais mais eficientes. A empresa desenvolve a sua
atuao com base em elevados nveis de qualidade, atravs do recrutamento de pessoal
devidamente habilitado para colaborar com a empresa, e a sua formao progressiva e
contnua por intermdio dos seus colaborares de elevada competncia.
A misso da empresa a prestao de servios de contabilidade, consultoria e
acompanhamento de gesto financeira s empresas e entidades de forma otimizarem a sua
estrutura economico-financeira e a sua capacidade empreendedora, promovendo a eficincia
e o crescimento.

1.3 Historial da empresa


A empresa Economicus - Gesto e contabilidade, Lda iniciou a sua atividade em 1997,
pela iniciativa de trs colegas que frequentavam a licenciatura em gesto de empresas e
decidiram ser scios neste projeto. A ideia primordial passava pela aplicao na prtica dos
conhecimentos tericos adquiridos. Para isso os scios comearam por efetuar a contabilidade
apenas de algumas empresas. Desde cedo todos mostraram conhecimento e competncias na
reas da contabilidade e encaravam o negcio sem grandes preocupaes.
Contudo, em 1999, devido a questes pessoais um dos scios abandonou a sociedade,
e em 2000 o mesmo se repetiu com outro scio. Foi ento que, com as quotas disposio, o
Dr. Antnio Jaime Domingos adquiriu as mesmas e relanou a empresa em conjunto com
uma nova scia, Dr Nazar Duarte, profissional j com vasta experincia na rea da
contabilidade.
O talento e as qualidades destes dois profissionais comeam de imediato a ter efeitos,
Desde o ano de 2000 a Economicus, Lda vive um crescimento exponencial multiplicando o
seu volume de negcios por seis vezes. Alm disso, ao longo da ultima dcada, a empresa
consegue formar trabalhadores altamente competentes que colaboraram tambm para o seu
crescimento econmico. O investimento em instalaes e equipamento adequado tambm
pode ser considerado como um fator crtico de sucesso no crescimento da empresa, pois
contribuu para o desenvolvimento da atividade com rigor, profissionalismo e competncia.
Hoje em dia, a Economicus, Lda presta servios na rea da contabilidade, gesto
financeira, elaborao e anlise de projetos de investimentos, consultoria fiscal, promovendo
assim um servio de excelncia no acompanhamento gesto financeira e planeamento fiscal
das entidades clientes e, consequentemente, ao desenvolvimento do negcio dos seus clientes.

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CAPTULO II NORMATIVOS CONTABILISTICOS

2.1 Enquadramento

Os normativos contabilsticos aplicveis em Portugal variam em funo da dimenso e


do setor de atividade em que as diversas entidades se enquadram. De seguida apresenta-se as
principais caratersticas destes normativos e a sua rea de aplicao.

Normais internacionais de contabilidade (IFRS)

As normas internacionais de contabilidade (IFRS) adotadas pela unio europeia, so


publicadas e atualizadas pelo Internacional Accounting Standards Board (IASB) e aplicam-se
s entidades cotadas em mercados regulamentados ou que faam parte da consolidao de
contas daquelas entidades. As entidades com contas consolidadas que apliquem o SNC e que
tenham certificao legal de contas tambm podem optar por adotar estas normas.

Sistema de Normalizao contabilstica (SNC)

O sistema de normalizao contabilstica (SNC) foi aprovado pelo Decreto-lei


158/2009, de 13 de julho (Anexo 1) e entrou em vigor em 2010. obrigatoriamente aplicvel
s seguintes entidades que no apliquem diretamente as IAS/IFRS e que no estejam sujeitas
superviso do Banco de Portugal ou Instituto de Seguros de Portugal:

a) Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;

b) Empresas individualmente reguladas pelo cdigo comercial;

c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada,

d) Empresas Pblicas;

e) Cooperativas;

f) Agrupamentos de empresas e agrupamentos europeus de interesse econmico.

Ficam dispensados da aplicao do SNC, as pessoas que, exercendo a ttulo individual


qualquer atividade comercial, industrial ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos trs
anos um volume de negcios superior a 200,000.

5
Normalizao contabilstica para as Microentidades (NCM)

A NCM foi aprovada pelo Decreto-Lei 36-A/2011, de 9 de maro (Anexo 2), e


consiste num regime simplificado das normas e informaes contabilsticas que apenas
microentidades podem optar por usar. Segundo os artigos 2 e 3 do Decreto-Lei n 36-
A/2011, de 09 de maro, so consideradas microentidades, as que no estejam sujeitas a
certificao legal de contas, nem integrem o permetro de uma consolidao e no ultrapassem
dois dos trs limites:

a) Total do balano: 500.000;

b) volume de negcios liquido: 500.000;

c) numero de empregados durante o exerccio: 5.

Planos oficiais de contabilidade para o setor pblico

Para os setores do estado aplicam-se os diversos Planos oficiais de Contabilidade para


o setor Pblico, nomeadamente: Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP); Plano
Oficial de Contabilidade do Ministrio da Sade (POCMS); Plano Oficial de Contabilidade
das Autarquias Locais (POCAL); Plano Oficial de Contabilidade Pblica para o Sector da
Educao (POC-educao); Plano Oficial de Contabilidade das instituies Pblicas do
Sistema de Solidariedade e de Segurana Social (POCISSSS).

Plano de contas para as empresas de seguros e plano de Contas para o sistema bancrio

No que respeita ao setor segurador e bancrio, vigoram o plano de contas para as


Empresas de Seguros e o Plano de contas para o sistema Bancrio que no adotem as normas
internacionais de contabilidade.

2.2 Estrutura conceptual

O DecretoLei 158/2009, de 13 de Julho, aprova a estrutura conceptual (Anexo 3) do


SNC, tem como finalidade estabelecer os conceitos subjacentes elaborao e apresentao
das demonstraes financeiras para utentes externos.

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A estrutura conceptual trata de conceitos, como: as caractersticas qualitativas da
informao; a definio, reconhecimento e mensurao dos elementos das demonstraes
financeiras; e os conceitos de capital e manuteno de capital. Para o encerramento de contas,
a estrutura concetual apresenta alguns conceitos a considerar na preparao e elaborao dos
documentos de prestao de contas.

Objetivo das demonstraes financeiras

O objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da


posio financeira e do desempenho de uma entidade, que seja til a um vasto leque de
utentes na tomada de decises econmicas. Consideram-se utentes das contas os investidores
atuais e potenciais, os empregados, os clientes, os fornecedores e outros credores, o Estado e
outros entes pblicos, e demais interessados.

Pressupostos e caratersticas das demonstraes financeiras

As demonstraes financeiras devem ser preparadas nos pressupostos do regime de


acrscimo ou da periodizao econmica e da continuidade, conceitos que sero tratados no
captulo quatro. As caratersticas qualitativas tornam a informao proporcionada pelas
demonstraes financeiras til aos utentes.

As principais caratersticas qualitativas devem ser a compreensibilidade, a relevncia,


a materialidade, a fiabilidade, a representao fidedigna, a substncia sobre a forma, a
neutralidade, a prudncia, a plenitude e a comparabilidade. Existem tambm alguns
constrangimentos relevncia e fiabilidade da informao, nomeadamente a tempestividade
ou momento em que as demonstraes financeiras so disponibilizadas aos utentes. A demora
indevida no relato financeiro pode fazer com que este deixe de ser til, por outro lado, a
relao custo benefcio tambm deve ser ponderada, pois os benefcios da informao devem
exceder os custos de a proporcionar. Em consequncia disto, deve haver uma ponderao
entre o rigor e a fiabilidade da informao e o tempo e o custo que essas caractersticas
acarretam, de forma a ir ao encontro das necessidades dos utentes das contas.

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Elementos das demonstraes financeiras

A posio financeira de uma entidade num dado momento mensurada atravs dos
seguintes elementos:

- Ativo, definido como os recursos controlados pela entidade como resultado de


acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos
futuros;

- Passivo, definido como as obrigaes presentes da entidade provenientes de acontecimentos


passados, cuja liquidao se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade
incorporando benefcios econmicos; e

- Capital prprio, definido como o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir
todos os seus passivos.

Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras

O reconhecimento consiste no processo de incorporar no balano e na demonstrao de


resultados um determinado item. Um item deve ser reconhecido se:

a) for provvel que qualquer beneficio futuro flua para ou da entidade; e

b) o item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.

Mensurao dos elementos das demonstraes financeiros

A mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os


elementos das demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na
demonstrao dos resultados. Os conceitos base de mensurao dos elementos das
demonstraes financeiras so os seguintes:

a) Custo histrico os ativos so registados pela quantia paga ou pelo justo valor da
retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio.

b) Custo corrente - os ativos so registados pela quantia que teria que ser paga se o mesmo
fosse adquirido correntemente. Os passivos so registados pela quantia que seria necessria
para liquidar correntemente a obrigao.

c) Valor realizvel lquido os ativos so registados pela quantia que possa ser correntemente
obtida ao vender o ativo numa alienao ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus

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valores de liquidao, isto , as quantias que se espera que sejam pagas para os liquidar no
decurso normal dos negcios.

d) Valor presente os ativos so escriturados pelo valor presente descontado dos fluxos de
caixa futuros que se espera que o item gere. Os passivos so escrituradas pelo valor presente
descontado dos fluxos de caixa futuros que se espera que sejam necessrios para liquidar os
passivos.

e) Justo valor quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no exista relacionamento
entre elas.

2.3 Sistema de normalizao contabilstica

No mbito do SNC, as normas contabilsticas aplicveis variam em funo da


dimenso e do objeto da entidade, nomeadamente:

Normas contabilsticas e de relato financeiro NCRF;

Norma contabilsticas e de relato financeiro para pequenas entidades NCRF-PE;

Normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo ESNL (lei n


35/2010, de 2 de setembro.

O SNC composto pelos seguintes instrumentos:

Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF);

Modelos de demonstraes financeiras (MDF);

Cdigo de Contas (CC);

Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF);

Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE);

Normas interpretativas (NI)

2.3.1 Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)

As bases para a apresentao de demonstraes financeiras (Anexo 4), previstas pelo


Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de julho, estabelecem os requisitos globais que asseguram a
comparabilidade das demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras destinam-se a

9
satisfazer as necessidades de informao financeira, para a tomada de decises econmicas,
dos seus utentes. Assim, estas representam a estrutura da posio financeira e do desempenho
financeiro de uma entidade e proporcionam informao sobre: ativos, passivos e capital
prprio; rendimentos e gastos; alteraes no capital prprio; e fluxos de caixa.

Continuidade

As demonstraes financeiras devem ser apresentadas no pressuposto da continuidade,


para isso deve considerado um perodo de 12 meses, contados a partir da data do balano, a
no ser que existam intenes de liquidar a entidade ou quando no haja alternativa
liquidao em consequncia da sua situao econmico-financeira. As incertezas ou
acontecimentos que comprometam a continuidade de uma entidade devem ser divulgados.

Regime de periodizao econmica ou de acrscimo

Os elementos das demonstraes financeiras so reconhecidos quando satisfaam as


definies e os critrios de reconhecimento contidos na estrutura conceptual e NCRF,
independentemente das datas de recebimento, pagamento ou de emisso dos documentos.

Consistncia de apresentao

As polticas contabilsticas de uma entidade devem ser mantidas de um perodo para o


outro, a fim de que a comparabilidade das demonstraes financeiras no seja prejudicada. A
consistncia de apresentao s deve ser cessada ao verificar-se uma alterao relevante na
natureza das operaes, uma reviso das demonstraes financeiras, se uma entidade concluir
que existe outra apresentao ou classificao mais adequada, ou ento se uma NCRF o
determinar.

Materialidade e agregao

Cada classe material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas
demonstraes financeiras, mas se uma linha de um item no for individualmente material, ela
deve ser agregada a outros itens. Um item que no seja suficientemente material para ser
apresentado separadamente na face das demonstraes financeiras pode ser material para ser
apresentado separadamente no anexo.

10
Compensao

Os ativos e passivos e os rendimentos e gastos no devem ser compensados, exceto


quando tal for exigido ou permitido por uma NCRF, como por exemplo a apresentao das
mais-valias contabilsticas, que poder ser compensada com menos-valias contabilsticas.
Em alguns casos, a compensao de saldos prejudica a informao prestada aos utentes e a
capacidade destes compreender os acontecimentos passados e avaliar os fluxos de caixa
futuros.

Informao comparativa

Deve ser divulgada informao comparativa em relao ao perodo anterior de todas


as quantias relatadas nas demonstraes financeiras, a menos que uma NCRF permita o
contrrio, a fim de identificar tendncias na posio

Apresentao na demonstrao dos resultados de juros e dividendos recebidos

A CNC determina que na rubrica de Juros e rendimentos obtidos da demonstrao


de resultados por natureza sero registadas as quantias que figurem na conta 7915 Juros,
dividendos e outros rendimentos similares Juros obtidos De financiamentos obtidos,
devendo nesta rubrica ser tambm considerados outros rendimentos que derivem do
financiamento da entidade, de forma a garantir que os gastos de financiamento e impostos no
afeta apuramento do resultado operacional. Ou seja, os juros obtidos em resultado de
aplicaes financeiras efetuadas pela empresa, bem como os dividendos recebidos, devem
contabilizados numa subconta da conta 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares,
e ser apresentados na demonstrao de resultados na linha dos outros rendimentos e ganhos.

2.3.2 Modelos de demonstraes financeiras

De acordo com o artigo 11 do Decreto-Lei n158/2009, de 13 de setembro, as


demonstraes financeiras a apresentar pelas entidades sujeitas ao SNC, que consistem no
conjunto completo previsto pela Estrutura Conceptual do SNC, so:

a) Balano;

b) Demonstrao de resultados por naturezas;

c) Demonstrao de resultados por funes (opcional);

11
d) Demonstrao de alteraes no capital prprio;

e) Demonstrao dos fluxos de caixa mtodo direto;

f) Anexo s demonstraes financeiras.

2.3.3 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras

A NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras prescreve as bases


quanto estrutura e contedo do balano, da demonstrao dos resultados, da demonstrao
das alteraes no capital prprio e do anexo, de acordo com o SNC.

Balano

Em relao ao balano, uma entidade deve distinguir os ativos e passivos correntes


dos ativos e passivos no correntes contidos no balano. Esta distino est relacionada com o
perodo de 12 meses ou com o decurso normal do ciclo operacional. Uma quantia deve ser
classificada como corrente quando se espera que seja recuperada ou liquidada num prazo
inferior a doze meses ou durante o ciclo operacional da entidade. O ciclo operacional de uma
entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e sua realizao em caixa
ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente
identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de 12 meses.

Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:

a) se espera que seja realizado ou se pretende que seja vendido ou consumido, no decurso
normal do ciclo operacional da entidade;

b) seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

c) se espera que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou

d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou isso para liquidar
um passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.

Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.

Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfazer qualquer um dos
seguintes critrios:

a) se espera que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;

12
b) seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

c) deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano;

d) a entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante


pelo menos doze meses aps a data do balano.

Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.

Demonstrao de resultados

A demonstrao de resultados deve incluir todos os rendimentos e gastos reconhecidos


num perodo a menos que uma norma o exija de outro modo.

Os itens a apresentar na demonstrao de resultados devero basear-se numa classificao


quanto sua natureza, embora tambm exista a opo de ser apresentada uma demonstrao
de resultados por funes que classifica os itens com base na sua funo.

Demonstrao e alteraes no capital prprio

As alteraes no capital prprio de uma entidade em relao ao perodo de relato


anterior, refletem o aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Nestas
alteraes excluem-se as que resultam das transaes com detentores de capital prprio, a
alterao geral do capital prprio durante um perodo representa a quantia total de
rendimentos e gastos gerados pelas atividades da entidade, quer estas quantias sejam
reconhecidas nos resultados ou diretamente como alteraes no capital prprio.

Esta demonstrao financeira introduz o conceito de resultado integral que resulta do


resultado lquido do perodo com todas as variaes ocorridas em capitais no diretamente
relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.

Anexo

O anexo deve apresentar informao acerca das bases de preparao das


demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas, divulgar a informao
exigida pelas NCRF e proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face do
balano, na demonstrao de resultados, na demonstrao de alteraes do capital prprio ou
na demonstrao de fluxos de caixa, mas que seja relevante para uma melhor compreenso de
qualquer uma delas. As notas do anexo de carter obrigatrio, destinam-se identificao da
entidade, referencial contabilstico, principais polticas contabilsticas e fluxos de caixa.

13
Cada item na base do balano, na demonstrao de resultados, na demonstrao das
alteraes no capital prprio e na demonstrao dos fluxos de caixa, que tenha merecido uma
nota no anexo, deve ter uma referencia cruzada.

Uma entidade deve divulgar, no anexo, informao acerca dos principais pressupostos
relativos ao futuro e outras principais fontes de incerteza das estimativas data do balano
que tenham um risco significativo de provocar um ajustamento material nas quantias
escrituradas de ativos e passivos durante o perodo contabilstico seguinte.

2.3.4 Pequenas entidades NCRF-PE

A norma contabilistica e de relato financeira para pequenas entidades (NCRF-PE), foi


publicada pelo Aviso n. 15 654/2009, de 7 de setembro e pode ser aplicada opcionalmente
pelas entidades que no ultrapassem dois dos trs limites:

a) Total de balano: 1.500.000

b) Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000

c) Numero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.

A NCRF-PE tambm no pode ser aplicada por entidades sujeitas a certificao legal
de contas ou que integrem o permetro de consolidao de uma entidade.

O objetivo deste regime simplificar o processo contabilstico e de relato financeiro,


com princpios de reconhecimento, mensurao e divulgao mais resumidos, diminuindo
assim os custos de prestao de informao destas entidades.

As demonstraes financeiras a apresentar, cujos modelos reduzidos foram publicados


na Portaria n 986/2009, de 07 de setembro so:

Balano

demonstrao de resultados por naturezas

Demonstrao de resultados por funes (opcional)

Anexo

As principais diferenas para o regime geral das NCRF so:

1) Modelos de demonstraes financeiras reduzidos, estando dispensadas de apresentar a


demonstrao de fluxos de caixa e a demonstrao das alteraes no capital prprio;

14
2) No permite o reconhecimento de impostos diferidos, exceto se mensurar os ativos fixos
tangveis pelo mtodo da revalorizao;

3) No permite o reconhecimento de propriedade de investimento, pelo que os investimentos


em imveis so tratados como ativos fixos tangiveis.

4) Divulgao de informao no anexo mais reduzida.

Sempre que uma NCRF-PE no responda a aspetos particulares em matria de


contabilizao ou relato financeiro e a lacuna em causa seja relevante, aplica-se
supletivamente e pela ordem indicada:

a) As NCRF e normas interpretativas (NI)

b) As Normas Internacionais de Contabiulidade aprovadas pela Unio Europeia;


c) As Normas Internacionais de Contabilidade aprovadas pelo IASB.

2.3.5 Entidades do setor no lucrativo ESNL

O regime de normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo


(ESNL), aprovado pelo decreto-Lei n 36-A/2011, de 09 de maro (Anexo 2), faz parte
integrante do SNC e aplica-se s entidades que prossigam a ttulo principal uma atividade
sem fins lucrativos e que no possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer
ganho econmico ou financeiro direto, designadamente associaes, fundaes e pessoas
coletivas pblicas de tipo associativo. Excetuam-se as cooperativas e as entidades que
apliquem as normas internacionais de contabilidade.

A Normalizao contabilstica para as Entidades do Sector no Lucrativo (NC-ESNL)


composta pelos seguintes instrumentos:

Bases para a apresentao das demonstraes financeiras (BADF);

Modelos de demonstraes financeiras (MDF);

Cdigo de Contas (CC);

Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no lucrativo


(NCRF-ESNL);

Normas Interpretativas (NI).

Conforme dispe o artigo 10 do Decreto-Lei n 36-A/2011, de 09 de maro, as


entidades cujas vendas e outros rendimentos no excedam 150.000 em nenhum dos dois

15
exerccios anteriores, ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as
ESNL, exceto quando integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente
demonstraes financeiras consolidadas. Estas entidades ficam obrigadas prestao de
contas em regime de caixa, e divulgam informao relativamente a pagamentos e
recebimentos, ao patrimnio, e a direitos e compromissos futuros.

Assim, a NCRF-ESNL segue a estrutura da NCRF-PE, sendo uma adaptao desta


norma s entidades do setor no lucrativo.

2.4 Normalizao Contabilstica para microentidades NCM

A NMC como j foi referido, um regime simplificado das normas contabilsticas e


relato financeiro para as microentidades, regulado pelo Decreto-Lei 36-A/2011 de 14 de
maro, que no se enquadra no sistema de normalizao contabilstica.

As entidades que adotem este regime ficam dispensadas da entrega dos anexos L,M e
Q da informao empresarial simplificada (IES) . Ficam excludas deste regimes as entidades
que tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal de contas ou
integrem a consolidao de contas de uma entidade.

A estrutura e contedo das demonstraes financeiras a apresentar pelas


microentidades est prevista na NCM e so os modelos reduzidos publicados na portaria n
104/2011, de 14 de maro, designadamente, um balano, uma demonstrao de resultados por
naturezas e o anexo.

A NMC tambm difere do SNC pois no permite:

O uso do justo valor;

a revalorizao de ativos fixos tangveis ou ativos intangveis;

a capitalizao de encargos com financiamento (permitido em determinadas


circunstncias no SNC);

o reconhecido de impostos diferidos;

a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial nas participaes financeiras

e o reconhecimento de propriedades de investimento.

Para alm disto os biolgicos de produo devem ser tratados como ativos fixos
tangiveis.

16
Contudo, a NCM acolhe alguns dos conceitos, definies e procedimentos
contabilsticos provenientes do sistema de normalizao contabilstica, e tem por base de
referencia a estrutura conceptual.

2.5 Resumo das demonstraes financeiras a apresentar

As entidades enquadradas nas NCRF-PE, tambm podem aplicar as NCRF, tal como
as microentidades podem aplicar as NCRF-PE ou NCRF.

As ESNL podem apresentar a demonstrao de resultados por natureza ou por


funes. A demonstrao de alteraes nos fundos patrimoniais pode ser exigidas pelas
entidades publicas financiadoras, sendo opo para as restantes.

As entidades enquadradas nas NCRF-PE, tambm podem aplicar as NCRF, tal como
as Microentidades podem aplicar as NCRF-PE ou NCRF.

As ESNL podem apresentar a demonstrao de resultados por natureza ou por funes. A


demonstrao de alteraes nos fundos patrimoniais pode ser exigidas pelas entidades
publicas financiadoras, sendo opo para as restantes.

Quadro 2. Resumo das demonstraes financeiras a apresentar

Fonte: Adaptado do SNC

17
CAPTULO III ORGANIZAO DA CONTABILIDADE E OPERAES
CORRENTES
Os prximos captulos apresentam de uma forma sucinta e por ordem cronolgica as
atividades desenvolvidas ao longo do estgio, nomeadamente: a receo, organizao,
separao e contabilizao de documentos, as prticas de controlo interno e conferncia, o
apuramento de contribuies e impostos, o encerramento de contas e a prestao de contas, e
a preparao da informao contabilstica em informao financeira para a elaborao de
relatrios de gesto e anlises econmico-financeiras.

3.1 Receo, organizao e arquivo dos documentos


A receo dos documentos a primeira fase no tratamento da informao
contabilstica de uma entidade/empresa. Na Economicus, Gesto e Contabilidade Lda, os
documentos so entregues pela deslocao de um funcionrio s empresas, pelos prprios
clientes Economicus, por correio ou por transmisso eletrnica. Tais documentos so
entregues ou recolhidos mensalmente com o objetivo primordial de respeitar as alienas a) e b)
do n1 do artigo 41 do CIVA que nos diz: a declarao peridica deve ser enviada por
transmisso eletrnica de dados, nos seguintes prazos:

a) At ao dia 10 do 2. ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos


passivos com um volume de negcios igual ou superior a 650000 no ano civil anterior;

b) At ao dia 15 do 2. ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes, no


caso de sujeitos passivos com um volume de negcios inferior a 650 000 no ano civil
anterior.

Aps a receo dos documentos segue-se a sua organizao. Para cada cliente existe
um arquivo provisrio no qual se acumulam os documentos mediante determinada ordem, e
so depois organizados com base nas necessidades e caractersticas especificas de cada
entidade, visto existirem empresas mais complexas e com maior quantidade de documentos
para contabilizar e por isso exigem uma particular ateno. Aquando da sua organizao
muito importante verificar se os documentos recebidos preencherem os requisitos previstos no
n4 e 5 do artigo 36 do CIVA que expressa o seguinte:

4- Os documentos devem ser processados em duplicado, destinando-se o original ao cliente


e a cpia ao arquivo do fornecedor.

18
5 - As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes
elementos:

a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou


prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros
de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto;

b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com
especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens
no efetivamente transacionadas devem ser objeto de indicao separada e com meno
expressa de que foi acordada a sua devoluo;

c) O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;

d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido;

e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso;

f) A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios


foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das
operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura.

De seguida, vem a separao e arquivo dos vrios documentos nos respetivos dossiers.
Na Economicus existem trs dossiers, com a finalidade de organizar e separar os documentos
consoante a sua natureza e importncia, designadamente: o dossier de documentos
contabilsticos; o dossier de documentos oficiais; e o dossier fiscal.

O dossier de documentos contabilsticos constitudo por vrios dirios


nomeadamente vendas, funcionrios, compras, fornecimentos e servios externos, diversos e
ainda o dirio de bancos recebimentos e pagamentos que so agrupados no separador de
bancos juntamente com os extratos bancrios. Estes dirios renem todos os documentos com
relevncia contabilstica, sendo os restantes devolvidos aos clientes.

No dossier de documentos oficiais so anexados todos os documentos relacionados


com a atividade da empresa e informaes relativas aos funcionrios, tais como a declarao
de incio de atividade, inscrio na segurana social, declaraes de alteraes e os dados dos
scios e funcionrios (cpias de bilhetes de identidade, cartes de cidado, cartes da
segurana social, cpias dos contratos de trabalho e outros dados pessoais).

19
No dossier fiscal so agrupados os documentos relativos ao encerramento do perodo e
que justificam as demonstraes financeiras data de 31 de dezembro, designadamente: a ata
de aprovao de contas, os balancetes data de 31 de dezembro, antes e depois do
apuramento de resultados, balanos, demonstraes de resultados, o relatrio de gesto,
anexo s demonstraes financeiras, modelo 10, modelo 22, a declarao anual da IES, mapa
de inventrios, listagem de ativos, e outras atas e documentos de controlo interno como as
conferncias dos saldos dos clientes e fornecedores, as guias de liquidao, os pagamentos por
conta, o mapa de apoio e clculo de impostos, o mapa de imparidades e de clientes de
cobrana duvidosa e demais informaes relativas a e operaes com partes relacionadas.

Depois da receo, organizao e separao dos documentos para os respetivos


dossiers, preciso arquiv-los corretamente por dirios no dossier dos documentos
contabilsticos. Na Economicus, Contabilidade e Gesto, Lda, esta organizao , regra geral,
feita segundo seis dirios de seguida caracterizados, pela respetiva ordem:

Vendas: arquivam-se as faturas, vendas a dinheiro e recibos efetuados durante o respetivo


ms, o extrato do dirio at ao ms em questo e ainda quando possvel um resumo do
ficheiro SAF-T para efeitos de controlo interno aquando da entrega do IVA, todos ordenados
de forma numrica. As contas do SNC aqui movimentadas so a 71 Vendas, e/ou a 72
Prestaes de Servios a credito em contrapartida da conta 21 Clientes e 24 IVA.

Funcionrios: Nesta diviso so incorporados os processamentos de salrios, os fundos de


compensao e respetivos recibos, as folhas de presena dos funcionrios com as respetivas
horas trabalhadas e outras informaes relevantes para o processamento de vencimentos.

Compras : Aqui so registadas todas as operaes relacionadas com compras de mercadorias e


matrias-primas, bem como o respetivo extrato do perodo corrente, at ao ultimo ms
contabilizado. As contas movimentadas so a 31 Compras e a 24 IVA a dbito em
contrapartida da conta 22 Fornecedores.

Fornecimentos e servios externos: Este dirio inclui todos os gastos indispensveis para o
desenvolvimento da atividade da empresa e obteno de rendimentos que no so mercadorias
ou matrias-primas, quer a nvel de servios prestados, quer por fornecimento de produtos

20
destinados ao consumo da empresa, tais como gua, comunicao, transportes, refeies,
portagens, seguros, renda, eletricidade, ferramentas e utenslios, entre outros.

Diversos/Caixa: Quando necessrio existe um dirio de operaes diversas e de caixa, onde se


agrupam os gastos com combustveis, as deslocaes, estadas, refeies, portagens,
estacionamentos e demais documentos pagos por caixa.

Bancos: O ltimo separador agrupa os extratos bancrios e os dirios de bancos que se


dividem em recebimentos e pagamentos. Aqui constam todos os documentos que causam
movimentao nas contas de depsitos bancrios, nomeadamente pagamentos efetuados
atravs do banco, depsitos, extratos bancrios, juros e encargos bancrios suportados e ainda
os recibos de fornecedores pagos por transferncia bancria, cheque ou dinheiro, os depsitos
e os fechos de terminal de pagamento automtico (TPA). Aqui, os documentos so lanados
pelo extrato e por vezes com a relao de cheques da empresa, uma vez que no chegam
contabilidade os documentos originais que causam a movimentao das contas de depsitos
bancrios.
importante referir que a estrutura dos dirios deve ir ao encontro das necessidades
de cada empresa, em termos de estrutura de custos. Por exemplo, se existir uma empresa com
vrios centros de custo, o dirio de compras dever ser dividido de forma a proceder-se ao
lanamento dos documentos de compras e gastos por cada centro de custo.
A correta aprendizagem da constituio dos arquivos e do seu tratamento nas
instituies crucial de forma a organizar e controlar a empresa desde o momento da sua
constituio. Este processo possibilita um acesso fcil documentao contabilstica para os
demais interessados, documentao que dever estar em bom estado de conservao, uma vez
que estes documentos podero ser alvo de fiscalizao por parte da Autoridade Tributria
(AT). Alm disso, os sujeitos passivos devem guardar todos os dossiers de arquivo, conforme
o n1 do artigo 52 do CIVA, que expressa Os sujeitos passivos so obrigados a arquivar e
conservar em boa ordem durante os 10 anos civis subsequentes todos os livros, registos e
respectivos documentos de suporte, incluindo, quando a contabilidade estabelecida por
meios informticos, os relativos anlise, programao e execuo dos tratamentos.

3.2 Lanamentos contabilsticos correntes


A contabilizao de documentos consiste numa das tarefas mais importantes no
processo contabilstico de uma empresa, e consiste na sua classificao e lanamento. Impe

21
concentrao, rigor e responsabilidade por parte de quem realiza esta tarefa para que a
contabilidade transmita uma imagem verdadeira e apropriada da situao da empresa. Na
Economicus a classificao dos documentos baseada no cdigo de contas do SNC e ajustada
atividade de cada empresa/cliente, respeitando sempre os critrios de mensurao, os
princpios contabilsticos bem como as directrizes e normas contabilisticas. Qualquer
lanamento tem que ter suporte num documento, de acordo com o previsto nas alneas a) e b)
do n 3 do artigo 115 do CIRC. Seguidamente os documentos so lanados diretamente em
sistema informtico num programa certificado e constante atualizado. Para efetuar um
lanamento no software da Economicus comea-se por escolher o dirio onde iro ser
lanados os movimentos e a data a que se refere o lanamento. Posteriormente aberta uma
janela onde se dever colocar as contas a debitar e creditar e os respetivos valor seguida do
nmero interno do documento e a descrio do mesmo.

Existe um ampla diviso das taxas de IVA no plano de contas geral da Economicus,
por exemplo existem cdigos para as vendas, compras de mercadorias/matrias-primas,
contas de gastos, regularizaes a favor da empresa e a favor do estado, compras no regime de
autoliquidao de IVA, compras intracomunitrias e investimentos.

O lanamento contabilstico das amortizaes e depreciaes habitualmetnte


efetuado por duodcimos. Contudo, s se procede ao seu registo trimestralmente ou aquando
da necessidade de analisar um balancete, um balano e uma demonstrao de resultados.
Existe tambm um mdulo para a gesto do pessoal onde se processa os salrios mensalmente
e se obtm a relao bancria para as entidades efetuarem os pagamentos por transferncia
bancria. Atravs deste software consegue-se obter a guia de retenes na fonte de IRS, e o
mapa de segurana social do pessoal e da gerncia onde constam os valores a pagar.

3.3 Processamento de vencimentos

O processamento de salrios consiste no apuramento das remuneraes brutas


auferidas por cada um dos trabalhadores num respetivo perodo, a quantificao dos vrios
descontos (segurana social, IRS) e retenes a cumprir e a determinao do rendimento
lquido a reembolsar. No processamento de salrios determinam-se e contabilizam-se: as
remuneraes lquidas que tm de ser efetuadas no final de cada ms aos trabalhadores e

22
rgos sociais que trabalhem na empresa e as obrigaes da empresa e dos trabalhadores para
com a Segurana Social, o Estado e outros entes pblicos.

O software de contabilidade da Economicus efetua o processamento de salrios das


empresas clientes, emite dos recibos de pagamento e as declaraes de rendimentos dos
trabalhadores

Cada trabalhador possui no programa informtico uma ficha individual com todos os
dados importantes, previamente introduzidos, necessrios ao clculo dos seus salrios. Estes
dados permitem elaborar e emitir os recibos de vencimentos e extrair os mapas de ligao
contabilidade, aplicando-se automaticamente a percentagem de IRS a cada caso em particular,
dado que o programa inclui as respetivas tabelas de IRS atualizadas. Estes mapas so
extrados do programa Primavera separados por rgos de gerncia, administrao, setor
comercial e produtivo e so contabilizados isoladamente. Assim, permitem uma maior rapidez
e eficcia, pois os valores que se destinam mesma conta so reunidos e inseridos respetiva.
Aps a recolha dos mapas de ligao contabilidade e dos recibos de vencimento, analisam-
se os dados neles contidos e algumas informaes entregues pelos funcionrios, tais como as
faltas dos funcionrios, se so justificadas ou injustificadas, a entrada ou sada de
funcionrios, se um funcionrio se encontra em situao de primeiro emprego ou de frias,
verificar se existem gratificaes, entre outros.

Neste tipo de tarefa o executor ter de estar sempre atualizado, quer a nvel da
legislao (legislao do trabalho, contratos coletivos de trabalho, segurana social), quer a
nvel da situao profissional e pessoal de cada trabalhador pois necessrio ter em conta
vrios fatores tais como: o estado civil; o nmero de dependentes, subsdio de frias; subsdio
de alimentao; baixas mdicas; ajudas de custo; nmero de faltas; outras remuneraes.

Assim, para efeitos fiscais as empresas devem fornecer toda a informao necessria
ao clculo das suas remuneraes como no caso de haver alguma alterao importante nos
fatores anteriormente referidos, para que esta possa efetuar as retenes na fonte do respetivo
IRS, com base nas tabelas de reteno atualizadas e publicadas anualmente no Dirio da
Repblica (DR) em conformidade com o Oramento de Estado (OE).

Para uma melhor compreenso dos clculos necessrios ao processamento de


vencimentos apresenta-se no quadro da pgina seguinte um exemplo para trs trabalhadores
com caractersticas distintas.

23
Quadro 3: Dados para o processamento de vencimentos

Trabalhador em Situao 1
ORDENADO Gerncia Antnio Geral Pedro Emprego: Tnia
Ordenado Base 1.250,00 620,00 550,00
Subsdio de Alimentao 22dias6 =132 22dias5 =110,00 184.27 =76,86
Subsdio de Alimentao Parte isenta 22dias*4,27=93,94 22dias*4,27=93,94 184.27 =76,86
Subsdio de Alimentao Parte Sujeita 132-93,94=38,06 110-93,94=16,06
Outras remuneraes (sujeitas a imposto) 400,00 53,00
Remunerao Bruta 1250+132=1382 620+110+400=1130 550+76,86+53=679,86
Remunerao Tributvel 1250+38,06=1288,06 620+16,06+400=1036,06 550+53=603
Encargos por conta do Trabalhador:
Segurana Social 1288,0611%=141,69 1036,0611%= 113,97 60311%=66,33
IRS (Imposto Sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares) 1288,0615,5% =199,65 1036,0612,5%= 129,51 6035%=30,15
(1288,06-485-141,69 (1036,06-485-113,97 (603-485-60,33
Sobretaxa de IRS (3,5%) -199,65)*3,5%=16,16 -129,51)*3,5%=10,76 -30,15)*3,5%=0,75
Total de Descontos 357,50 254,24 97,23
Lquido a Receber 1.024,50 875,76 582,63
Encargos por conta da Entidade:
Segurana Social 1288,0623,75%=305,91 1036,0623,75%=246,06 0
Subsdio de frias e Natal
Subsdio de Natal 1.250,00 620,00 550,00
Encargos por conta do Trabalhador:
Segurana Social 125011%=137,5 62011%= 68,2 55011%=60,5
IRS (Imposto Sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares) 125015,5% =193,75 6204%=24,8 0
(1250-485-137,5 (620-485-68,2
Sobretaxa de IRS (3,5%) -193,75)*3,5%=15,18 -24,8)*3,5%=1,47 0
Total de Descontos 346,43 94,47 60,50
Lquido a Receber 903,57 525,53 489,50
Encargos por conta da Entidade:
Segurana Social 125023,75%=296,87 62023,75%=147,25 0

Fonte: Elaborao prpria

Subsdio de alimentao- parte sujeita: calculado atravs da multiplicao do nmero de


dias trabalhados e o valor dirio de subsdio de alimentao. Sendo o limite de iseno no
ano de 2013 fixado em 4,27, a parte no isenta do subsdio de alimentao calculada
subtraindo ao valor dirio o valor limite e multiplicando pelo nmero de dias trabalhados.

Remunerao bruta: determinado pelo somatrio do ordenado base, o subsdio de


alimentao e outras remuneraes.

24
Remunerao tributvel: calculado atravs da soma do ordenado base, o subsdio de
alimentao e outras remuneraes sujeitas a imposto.

IRS: a reteno na fonte de IRS determinada atravs da multiplicao da remunerao


tributvel (ordenado base, parte sujeita do subsdio de alimentao e outras remuneraes
sujeitas a imposto) pela taxa de reteno. A taxa de reteno na fonte varia consoante o valor
da remunerao bruta e consoante as caractersticas do agregado familiar.

Os colaboradores em anlise tm as seguintes caractersticas:

- Antnio (gerncia): casado, dois titulares e dois dependentes, as

taxas de reteno encontram-se no Anexo 5, tabela III de reteno na fonte;

- Pedro (trabalhador em geral): casado, dois titulares, um dependente, as

taxas de reteno correspondentes encontram-se no Anexo 5 tabela III de

reteno na fonte;

- Tnia (situao de 1 Emprego): no casada, com zero dependentes, as

taxas de reteno encontram-se no Anexo 5 tabela I de reteno na fonte.

Sobretaxa de IRS: O valor que se utiliza para calcular a sobretaxa de 3,5%, obtido
deduzindo remunerao tributvel (inclui o duodcimo se o receber) o valor do salrio
mnimo nacional (485 data do cculo), o valor da reteno de IRS e as respetivas
contribuies ou para a Segurana Social. E sobre o valor assim obtido que depois se
multiplica por 3,5% para saber qual o valor da sobretaxa.

Segurana Social: o clculo determinado atravs da multiplicao da remunerao tributvel


pela taxa contributiva de segurana social .

25
As taxas contributivas da Segurana Social variam consoante a situao do trabalhador
na empresa. O quadro seguinte apresenta o resumo das taxas contributivas utilizadas na
situao destes trs colaboradores.

Quadro 4: Taxas Contributivas de Segurana Social

Entidade
Empregadora Trabalhador Global
Trabalhadores em Geral 23,75% 11,00% 34,75%
Iseno nos primeiros
Jovens em situao de 1 emprego 11,00% 11,00%
3 anos

Fonte: site www.seg-social.pt

Total de descontos: formado pelos encargos por conta do trabalhador, a reteno

na fonte de IRS e a segurana social.

Lquido a receber: determinado pela diferena entre a remunerao bruta e o total de


descontos.

O Processamento de Ordenados pode ser dividido em trs fases distintas:

1. Fase - Processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes, do ms


correspondente: registam-se a dbito as subcontas da conta (63) pelos valores ilquidos das
remuneraes auferidas, por crdito da conta (23) pelas remuneraes lquidas devidas, da
conta (242) pelo IRS retido e da conta (245) pela TSU por conta dos trabalhadores.

2. Fase - Processamento dos encargos sobre remuneraes por conta da entidade


empregadora dentro do ms a que respeitem: regista-se a dbito da conta (635) os encargos
sobre remuneraes por conta da entidade empregadora, por contrapartida conta (245) pela
TSU por conta da entidade empregadora;

3. Fase - Pagamentos ao pessoal e outras entidades: debitam-se as contas pelos


valores creditados na 1. e 2. fase anteriormente mencionadas, por crdito da conta de bancos.

Na Economicus estas trs fases so agrupadas num s lanamento por uma questo de
simplificao. Por fim, apresenta-se no quadro seguinte, o lanamento contabilstico do
vencimento do gerente Antnio.

26
Quadro 5: Lanamento contabilstico de um vencimento

Conta Dbito Valor


6311 Rem. rgos Sociais - Vencimento Antnio 1.250,00
6314 - Rem. rgos Sociais - Subsdio de Natal 1.250,00
6315 - Rem. rgos Sociais - Subsdio de Alimentao 132,00
6351 Encargos sobre remuneraes Seg. Social 602,78
24211 - Reteno de Impostos sobre Rendimentos,
393,40
Trabalho Dependente
24212 - Reteno de Impostos sobre Rendimentos,
31,34
Trabalho Dependente Sobretaxa
2451 - Contribuies para a Seg. Social, rgos
881,97
Sociais
2311002 - Remuneraes a pagar aos rgos
1.928,07
Sociais Antnio
2311002 - Remuneraes a pagar aos rgos
1.928,07
Sociais Antnio
1201 Banco A 1.928,07

Fonte: Elaborao prpria

3.4 Prticas de controlo interno

As prticas de controlo interno devem ser vistas como uma plano de organizao e
controlo de cada empresa e so essenciais para que cada entidade transmita sempre
informao contabilstica e financeira verdadeira e apropriada. Na Economicus, realizam-se
alguns procedimentos de controlo interno nomeadamente: dos meios financeiros lquidos
(meios monetrios e aplicaes de tesouraria); terceiros, pela conferncia de saldos de conta
corrente de clientes e fornecedores; de bancos atravs das reconciliaes bancrias, a
conferncia do IVA e ainda o controlo das existncias e do ativo. Estas necessidades de
conferencia justificam-se pelo facto de serem detetados possveis erros de classificao ou de
lanamentos e poderem ser eliminados ou corrigidos com a maior brevidade possvel.

3.4.1 Reconciliao bancria


As reconciliaes bancrias so fulcrais e consideradas como um modo de controlo
administrativo e contabilstico utilizado nas empresas, uma vez que as contas bancrias

27
necessitam de ser conciliadas e analisadas com frequncia e as transaes necessitam de ser
mantidas em contas correntes, este um dos procedimentos de controlo interno utilizados pela
Economicus para detetar possveis erros contabilsticos.
A reconciliao bancria essencial para o controlo interno e eficiente em todas as
empresas, independentemente da sua dimenso. Por outras palavras, este mtodo visa apurar e
explicar as eventuais diferenas encontradas entre o saldo apresentado pelo banco, por meio
do extrato bancrio, e o apurado pela contabilidade relativamente ao mesmo perodo de
tempo.
Na Economicus a reconciliao realiza-se no programna Primavera, atravs do
lanamento das operaes efetuadas por bancos e confrontando com os extratos bancrios
mensalmente recebidos, picando os valores comuns entre eles, que regra geral so recebidos
mensalmente, e picar os mesmos movimentos. H que ter em ateno que um dbito bancrio
corresponde a um crdito contabilstico, ou seja, uma sada de dinheiro, enquanto o inverso
corresponder a uma entrada.

3.4.2 Conferncia dos saldos de fornecedores e clientes


Depois de efetuados os lanamentos contabilsticos mensais de uma entidade, deve-se
retirar do programa Primavera um extrato da conta de clientes (21) e analisar se o saldo de
clientes est de acordo com o mapa de faturao. Relativamente aos saldos de fornecedores,
h que ter em considerao se estes esto credores ou devedores e quando possvel confrontar
o extrato da contabilidade com o da empresa. Este mtodo adotado na Economicus para
detetar possveis erros ocorridos aquando do lanamento contabilstico, tal como faturas ou
recibos lanados em duplicado, a ausncia de documentos, a no contabilizao de descontos,
entre outros.

3.4.3 Conferncia do IVA


Existe um prazo legal definido para entregar as declaraes peridicas que dependem
do regime de IVA da entidade em questo, nomeadamente mensal ou trimestral. No caso de a
entidade estar enquadrada no regime de IVA mensal, o prazo limite de entrega at ao dcimo
dia do segundo ms seguinte a que respeitam as operaes. Caso as entidades estejam
abrangidas pelo regime de IVA trimestral este prazo prolonga-se at ao dcimo quinto dia do
segundo ms seguinte. Na Economicus, Lda., a forma de comprovar se os lanamentos foram
efetuados corretamente atravs da conferncia do IVA onde verifica-se se o valor das contas
2432 (IVA dedutvel), 2433 (IVA Liquidado) e 2434 (IVA regularizaes), correspondem

28
base tributvel das contas 3 (compras), 4 (investimentos), 6 (gastos) e 7 (rendimentos)
respetivamente, aplicando-lhes as taxas de IVA.

29
CAPTULO IV OBRIGAES FISCAIS APURAMENTO DE CONTRIBUIES
E IMPOSTOS

Grande parte das tarefas realizadas ao longo do estgio passam pelo clculo dos
impostos e contribuies, preenchimento das declaraes eletrnicas peridicas e a sua
respetiva conferncia, com a finalidade de cumprir as obrigaes fiscais das entidades cliente
da economicus, e que o Estado exige. Neste captulo so apresentadas as principais obrigaes
fiscais e o tratamento e procedimentos da Economicus em relao a esta matria.

4.1. Reteno na fonte de imposto sobre o rendimento


As situaes previstas na legislao em vigor onde obrigatrio a reteno na fonte do
imposto, so: os rendimentos das categorias A (rendimento de trabalho dependente), B
(rendimentos empresariais e profissionais), E (rendimentos de capitais), F (rendimentos de
prediais) e H (penses).
Segundo o CIRC, so objeto de reteno na fonte os rendimentos obtidos em territrio
portugus que derivem de propriedade intelectual ou industrial, de concesses de uso de
equipamento, de aplicaes de capitais ou de rendimentos prediais, prmios de jogo ou
lotarias. As retenes na fonte de IRC so efetuadas com as taxas de reteno previstas no
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS). As quantias retidas
devero ser entregues at ao vigsimo dia do ms seguinte ao que as retenes dizem respeito
(art 98 n3 CIRS).

A entidade devedora encontra-se obrigada a deduzir as importncias das retenes


segundo as taxas predefinidas no ato do pagamento/vencimento, liquidao ou apuramento.
As retenes na fonte efetuadas a ttulo definitivo so consideradas taxas liberatrias contudo,
aps efetuada a reteno o rendimento lquido no se encontra sujeito a tributao.

Os seis tipos de categorias de rendimentos e os respetivos artigos que as


regulamentam em sede de IRS so:

A - Rendimentos trabalho dependente - Artigo n.2


B - Rendimentos empresariais e profissionais - Artigos n. 3 e 4
E - Rendimentos de capitais - Artigos n. 5 e 6
F - Rendimentos prediais -Artigo n.8
G - Incrementos patrimoniais -Artigos n. 9 e 10

30
H - Penses - Artigo n. 11

As remuneraes da categoria de rendimentos A que se encontram sujeitas a reteno


na fonte so o total de rendimentos recebidos em cada ms. Os subsdios de natal e de frias
esto somente sujeitos a reteno autnoma no acrescendo remunerao mensal para
efeitos de calculo da reteno.
Para determinar a taxa de reteno na fonte devemos recorrer a tabelas uma vez que
aplicam-se taxas diferentes de acordo com as seguintes situaes.

Quadro 6: Categorias para o clculo da reteno na fonte

Sujeito passivo no deficiente


Tabela I - No casado
Tabela II - Casado, nico titular
Tabela III Casado, dois titulares
Sujeito passivo deficiente
Tabela IV - No casado
Tabela V - Casado, nico titular
Tabela VI Casado, dois titulares

Fonte: Adaptado do CIRS

No que respeita reteno na fonte para os sujeitos passivos residentes que aufiram
rendimentos da categoria B e de acordo com o artigo 101. do CIRS, a reteno na fonte
obrigatria para a entidade pagadora que tenha contabilidade organizada mediante a aplicao
das taxas: 16,5% para propriedade intelectual e industrial artigo 151 do CIRS alnea a); 25%
para prestaes de servios previstas na tabela referida no artigo 151 do CIRS; e 11,5% para
as restantes prestaes de servios referidas na alnea b) do n1 e nas alneas g) e i) fo n2 do
art 3, no compreendidas na alnea anterior.
Esto sujeitos a reteno na fonte os rendimentos de categoria E dos sujeitos passivos
residentes. As taxas liberatrias a ttulo definitivo encontram-se legisladas no artigo 71. do
CIRS e existe a indicao de que os rendimentos de juros de depsitos, de ttulo de divida, os
lucros das entidades sujeitas a IRC e os juros de suprimentos esto sujeitos taxa de 28%
(existe uma reduo de 20% para a Regio Autnoma dos Aores).

31
Para os rendimentos da categoria F e tal como nas outras categorias de rendimentos, a
reteno na fonte obrigatria para a entidade devedora dos rendimentos com contabilidade
organizada. Nesta situao a reteno possui carter de pagamento por conta do imposto
incidindo a taxa de 25% sobre estes rendimentos, contudo, os sujeitos passivos que aufiram
rendimentos inferiores a 10.000 no ano anterior esto dispensados de aplicar a reteno.
Por fim, e em relao aos rendimentos de categoria H, a reteno na fonte rege-se
pelas mesmas regras dos rendimentos de trabalho dependente, ou seja encontram-se sujeitos a
totalidade dos rendimentos recebidos em cada ms. No caso de tratar-se de penses pagas a
no residentes, existe reteno taxa liberatria de 25%.

4.2. Contribuies para a Segurana Social

As contribuies para a segurana social so calculadas atravs da aplicao de taxas


sobre a remunerao ilquida, devida em funo do exerccio da atividade profissional, ou
pela aplicao da taxa contributiva a bases de incidncia convencionais determinadas tem por
referncia ao valor do indexante dos apoios sociais (valor do IAS: 419,22 ). Na generalidade
das situaes as taxas contributivas a aplicar para entidades com fins lucrativos so de 23,75%
por conta da entidade empregadora e 11% por conta do trabalhador.

As contribuies para a Segurana Social devem ser entregues mensalmente at ao dia


15 do ms seguinte quele a que as mesmas dizem respeito, salvo se o dia 15 coincidir com
um dia no til. Atravs do programa Primavera e da aplicao informtica de gesto de
ficheiros de declarao de remuneraes atravs da internet (DRI), processa-se
automaticamente a declarao de remuneraes. De seguida, realizada a validao do
ficheiro e envio via internet para a Segurana Social. Tendo em considerao o mapa de
remuneraes, as declaraes de rendimentos para a segurana social so preenchidas
eletronicamente (no site da segurana social direta) de acordo com os seguintes passos:

1. Coloca-se o Nmero de Identificao da Segurana Social (NISS) e a respetiva palavra


passe da empresa em questo;

2. Entrega da Declarao de Remuneraes;

32
3. Entrega da Declarao de Remuneraes onde se escolhe de acordo com a situao, ou
seja, se estamos perante uma entidade com menos de 10 trabalhadores ou com 10 ou mais
trabalhadores;

4. Preenchimento de uma nova declarao, atendendo sempre aos dados que constam do
processamento de salrios.

Este site da segurana social utilizado frequentemente na Economicus, Gesto e


Contabilidade, Lda, para dar consentimento a entidades clientes de consulta da situao
contributiva e pedidos de Declaraes de no dvida.

4.3 Fundo de Compensao do Trabalho e Fundo de Garantia da Compensao do


Trabalho

O Fundo de Garantia de Compensao do trabalho um fundo autnomo com


personalidade jurdica gerido pelo Instituto de Gesto Financeira da Segurana Social
(IGFSS), e em conjunto com o Fundo de compensao do trabalho (FCT) financiado pelas
entidades empregadoras e gerido pelo Instituto de Gesto de Fundos de Capitalizao da
Segurana Social, destinam-se a assegurar o direito dos trabalhadores ao recebimento de
metade da compensao devida pelo empregador, por cessao do contrato de trabalho.

De acordo com o estabelecido na Lei n 70/2013, de 30 de Agosto e na Portaria 294-


A/2013, de 30 de setembro, por cada contrato de trabalho celebrado aps a data de 1 de
Outubro de 2013, as entidades ficam obrigadas a entregar mensalmente:

0,925% do vencimento base e diuturnidades devidas a cada trabalhador abrangido por


esta lei, para o Fundo de compensao do Trabalho (FCT).

0,075% da retribuio base e diuturnidades devidas a cada trabalhador abrangido, para


o Fundo de garantia da compensao do trabalho.

As entregas mensais para o FCT, efetuadas pela entidade empregadora devem ser
reconhecidas como um ativo financeiro, mensurado ao justo valor, e as variaes decorrentes
devem ser reconhecidas nos resultados.

33
4.4 Pagamentos por conta (PPC)

De acordo com o artigo 102. do CIRS, os pagamentos por conta so considerados


adiantamentos ao estado por conta do rendimento anual a ser tributado posteriormente e so
aplicados a sujeitos passivos cujos rendimentos so da categoria B. O PPC pode ser liquidado
em trs prestaes de igual montante com data limite de pagamento at 20 de julho, 20 de
setembro e 20 de dezembro. No caso de cada pagamento ser inferior a 50, o PPC no
exigvel.
O PPC calculado da seguinte forma, de acordo como art 102 do CIRS:
PPC = [C ( Rl positivo cat. B de N-2 / RLtotal N-2 da cat.B) total de retenes de N-2]
76,50%.
Fonte: Artigo 102 do CIRS

Nota: C corresponde coleta lquida de N-2 que consiste na diferena entre a coleta e as
dedues (no inclui as despesas de sade, educao e formao).
De acordo com o artigo 105. do CIRC, os PPC so calculados com base no imposto
liquidado do exerccio econmico imediatamente anterior ao que se referem os pagamentos.
Se o volume de negcios do ano anterior ao atual exerccio econmico for menor ou igual a
500.000 , os PPC correspondem a 80% do montante do imposto do exerccio econmico
anterior. Por sua vez, se o volume de negcios de N-1 for superior a 500.000 , o PPC
corresponde a 95% do imposto liquidado do perodo de tributao anterior.
Assim, para os contribuintes cujo ano econmico coincida com o ano civil, os
pagamentos por conta so calculados com base na coleta do IRC do exerccio anterior,
lquidos da deduo relativa reteno na fonte no suscetveis de compensao ou
reembolso nos termos da legislao aplicvel.
O n1 do art 107 do CIRC tambm prev a possibilidade de limitao aos pagamentos
por conta. Isto acontece quando o contribuinte verificar, pelos elementos de que disponha, que
o montante dos dois pagamentos por conta j efetuados igual ou superior ao imposto que
ser devido com base na matria coletvel do exerccio, pode deixar de efetuar novo
pagamento por conta.
Alm disto, em conformidade com o n 4 e 7 do artigo 104 do CIRC, esto
dispensados do pagamento por conta os contribuintes cujo IRC do perodo de tributao que
serve de refrencia para o calculo, for inferior a 200, e tambm quando o imposto a pagar for
inferior a 25.

34
4.5 Pagamento especial por conta (PEC)
De acordo com a legislao prevista no n 1 do artigo 106 do CIRC , os sujeitos
passivos que exeram a ttulo principal atividades de natureza comercial, industrial ou
agrcola, bem como as entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio
portugus, exceto os abrangidos pelo regime simplificado previsto no artigo 58, () ficam
sujeitos a um pagamento especial por conta, a efectuar durante o ms de Maro ou, em duas
prestaes, durante os meses de Maro e Outubro do ano a que respeita ou, no caso de
adoptarem um perodo de tributao no coincidente com o ano civil, no 3 ms e no 10 ms
do perodo de tributao respectivo.. Assim, O PEC pode ser entregue em maro ou se o
sujeito passivo optar, pode efetuar o pagamento em duas vezes de igual montante em maro e
outubro. O PEC considerado uma deduo efetuada ao imposto liquidado.

Esto dispensados de efetuar o PEC, os sujeitos passivos isentos de IRC em processo


de recuperao ou falncia que tenham cessado a atividade em sede de IVA e sociedades
abrangidas pelo regime de transparncia fiscal (artigo 151 do CIRS).

Segundo o n1 do art. 107 do cdigo de CIRC, se o contribuinte verificar, pelos


elementos de que dispe, de que o pagamento j efetuado igual ou superior ao imposto que
ser devido no fim do exerccio, pode no efetuar o pagamento das restantes prestaes. Neste
caso, deve enviar uma declarao de limitao de pagamento, at ao termo do prazo para o
respetivo pagamento. No n2 do mesmo artigo referido que se deixar de ser paga uma
importncia superior a 20% da que em condies normais seria paga, h lugar ao pagamento
de juros compensatrios.

De acordo com artigo 106. do CIRC, existem duas formas de clculo do PEC que est
dependente do facto de 1% do volume de negcios ultrapassar ou no o limite mnimo de
1.000. De seguida apresentam-se as duas formas de cculo do PEC, bem como respetivos
exemplos.

Se 1% do volume de negcios for igual ou superior ao limite minmo (1.000 para o


exercicio de 2014), o PEC calculado da seguinte forma:

PEC = Limite mnimo + 20% ( VN(N-1)*1%-Limite mnimo) - PPC (N-1) , com o limite
mximo de 70.000

Caso contrrio o PEC ser:

35
PEC = Limite mnimo - PPC (N-1)

O PEC nunca aplicvel ao exerccio do incio da atividade e ao seguinte, contudo


quando aplicvel podero ser deduzidos coleta at ao quarto ano, aps efetuado o
pagamento. Para efetuar o pagamento necessrio emitir uma guita de pagamento no site da
autoridade tributrria e aduaneira (AT).

4.6 Imposto sobre o Valor Acrescentado

4.6.1 Enquadramento

Depois de efetuados todos os lanamentos contabilsticos correntes relativos ao


perodo de tributao de IVA e a sua respetiva conferncia, passa-se ao processo seguinte que
passa pelo apuramento do IVA. Este poder ser efetuado automaticamente atravs do
programa de contabilidade Primavera, onde consultamos atravs do dirio de IVA o valor do
imposto correspondente ao trimestre ou ms que decidirmos apurar. A transferncia dos
valores das contas 2432, 2433, e 2434 feita para a conta 2435 (IVA Apuramento). No
entanto, se da conta 2435 resultar um saldo credor, este valor ser transferido para a conta
2436 (IVA a pagar), se pelo contrrio resultar um saldo devedor ento este mesmo saldo
transferido para a conta 2437 (IVA a reporte).

O IVA liquidado resulta das vendas, da prestao de servios, e dos adiantamentos


recebidos de clientes. Por sua vez, o imposto dedutvel deriva das aquisies de bens e
servios, da compra de existncias e de ativos, dos adiantamentos a fornecedores e das
importaes.
O envio da declarao peridica do IVA feito atravs do site da AT, onde devemos
entrar com o Nmero de Identificao Fiscal (NIF) e a senha do TOC responsvel pela
entidade cliente.

4.6.2 Periodicidade

A declarao peridica de IVA pode ter periodicidade mensal ou trimestral, consoante


o volume de negcios do ano civil anterior, como referido na alnea a) e b) do n1 do artigo
41 do CIVA.

36
De acordo com o estabelecido na alnea a) do n1 do artigo 41 do CIVA, podemos
concluir que as atividades enquadradas no regime mensal so todas aquelas que no ano civil
anterior obtiveram um volume de negcios (VN) igual ou superior a 650000 euros e tero de
entregar a respetiva declarao at ao dia 10 do 2ms seguinte quele a que respeitam as
operaes.

De acordo com o estabelecido na b) do n1 do artigo 41 do CIVA podemos concluir


que as atividades enquadradas no regime trimestral so todas aquelas que no ano civil anterior
obtiveram um VN inferior a 650000 euros e tero de entregar a respetiva declarao at ao dia
15 do 2 ms seguinte quele a que respeitam as operaes.

Os sujeitos passivos abrangidos pela periodicidade trimestral podem optar pela


mensal, bastando para tal que o relatem numa declarao de incio de atividade ou numa
declarao de alteraes. No entanto, esta s pode ser apresentada durante o ms de Janeiro,
produzindo efeitos a partir do dia 1 de Janeiro do ano seguinte ao da sua apresentao. Tal
mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da Autoridade Tributria e Aduaneira.

4.6.3 Regimes de tributao

O Cdigo do IVA prev um regime de tributao normal e trs regimes de tributao


especial, em concreto: o Regime Especial de Iseno; o Regime Especial dos Pequenos
Retalhistas; e o Regime Especial dos Revendedores de Combustveis.

Regime Normal: neste regime englobam-se todos os sujeitos passivos que so


obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRC e IRS no enquadrveis em
qualquer regime especial de tributao.

Regime Especial de iseno (REI) artigo 53 a 59 do CIVA: o regime especial de iseno


est regulamentado nos artigos 53 a 59 do CIVA assenta na dimenso econmica do
contribuinte e no na atividade por ele exercida, exceto nos casos de importao, exportao
ou atividades conexas. Neste regime, os sujeitos passivos no liquidam nem deduzem IVA.
Enquadram-se neste regime os sujeitos passivos que, no possuam nem sejam obrigados a
possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS e Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Coletivas (IRC), que no pratiquem operaes de importao, exportao ou
atividades conexas, que no tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios

37
superior a 10.000 ou um volume de negcios superior a 10.000 mas inferior a 12.500,
entre outras, conforme regulado nos artigos 53 a 59 do CIVA.
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (REPR) - artigo 60 a 68 do CIVA: este tipo de
regime est regulado nos artigos 60 a 68 do CIVA e carateriza-se se pela simplicidade e pelo
menor rigor que os sujeitos passivos do imposto esto obrigados a seguir. De acordo, e
seguindo o n1 do artigo 60 do CIVA, englobam-se neste regime, ... os retalhistas que sejam
pessoas singulares, no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada
para efeitos de IRS e no tenham tido no ano civil anterior um volume de compras superior a
50000 euros. Completando o artigo anterior, para o apuramento do imposto devido ao estado
aplica-se um coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens
destinados a vendas sem transformao.

Regime Especial dos Combustveis lquidos aplicvel aos revendedores: Este regime especial
deve-se essencialmente liberalizao do regime dos combustveis ocorrida em Janeiro de
2004, est regulado nos artigos 69 a 75 do CIVA , e aplicvel a todos os sujeitos passivos
que revendam os seguintes combustveis lquidos: gasolina; gasleo; e petrleo carburante.
No se encontram abrangidos por este regime os sujeitos passivos que sejam empresas
distribuidoras de combustveis lquidos, os quais aplicaro s suas operaes o regime geral
do IVA. O imposto devido por tais combustveis, efetuadas pelos revendedores sero
liquidados por estes com base na margem efetiva de vendas segundo o artigo 69 do CIVA. O
valor tributvel (artigo 70 do CIVA) resulta da diferena, apurada em cada perodo de
tributao, entre o valor das vendas de combustveis realizadas, com excluso do IVA, e o
correspondente valor de aquisio, IVA excludo.

4.6.4 Obrigaes declarativas

As obrigaes declarativas esto previstas nos artigos 29, 31 a 34, 41 a 43 e artigo


67 do CIVA. Segundo a alnea a) do n1 do artigo 29 do CIVA, os sujeitos passivos so
obrigados a Entregar, segundo as modalidades e formas prescritas na lei, uma declarao
de incio, alterao e cessao da sua actividade.

Declarao de inicio de actividade: A entrega de uma declarao de inicio de actividade


uma das vrias obrigaes que um sujeito passivo em sede de IRS, IRC e IVA est obrigado a
seguir. Antes do incio de atividade a empresa deve apresentar esta declarao no servio de

38
repartio de finanas, num prazo de 15 dias a partir da data da apresentao e registo na
conservatria do registo comercial, referido no artigo 31 do CIVA e n1 do artigo 112 do
CIRS.

Declarao de alteraes: A entrega da respectiva declarao de alteraes por parte do sujeito


passivo deve ocorrer sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos
constantes da declarao relativa ao inicio de actividade, nos termos do n1 do artigo 32 do
CIVA. Tal declarao de alteraes poder ser entregue em qualquer servio de finanas ou
noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da alterao (n2 do
artigo 32 do CIVA).

Declarao de cessao de atividade: No caso de cessao de atividade, o sujeito passivo deve


no prazo de 30 dias a contar da data da cessao, entregar a respetiva declarao, como
referido no artigo 33 do CIVA.

4.7 Modelo 10 rendimentos e retenes residentes


O Modelo 10 destina-se a declarar as retenes na fonte e os rendimentos sujeitos a
imposto, auferidos por sujeitos passivos de IRS ou IRC residentes o territrio nacional. Este
dever ser entregue pelas entidades devedoras dos rendimentos sujeitos a IRS (Categorias A,
B, E, F, G e H) at ao final do ms de fevereiro do ano seguinte quele a que se respeitam os
rendimentos. A declarao dever ser enviada obrigatoriamente pela Internet.
Antes de entregar a declarao, o procedimento adotado na empresa Economicus, Lda
passa por ir pasta contabilstica de cada entidade cliente e fazer uma recolha de todos os
documentos que contm reteno na fonte, de seguida consulta-se na base de dados do
respetivo cliente todas as retenes e honorrios. Se as faturas fizerem referencia a mo-de-
obra ou prestao de servios e se respeitarem a fornecedores em nome individual tambm
devero ser considerados para a comunicao do modelo 10. No que respeita a faturas de
entidades limitadas, s sero comunicadas se provierem de rendas ou contenham reteno na
fonte.
Em suma a declarao Modelo 10 contm informao relativa ao ano anterior, dos
rendimentos devidos ou colocados disposio de titulares residentes no territrio portugus
e respetivas retenes e deve ser enviada por transmisso eletrnica de dados at ao final do
ms de Fevereiro de cada ano ou at ao final do segundo ms seguinte ao termo do exerccio

39
econmico, quando o mesmo no coincida com o ano civil. A apresentao da Modelo 10
aps o prazo referido, fica sujeita ao pagamento de uma coima, de acordo com o previsto no
Regime Jurdico das Infraes Fiscais No Aduaneiras (RJIFNA).

4.8 Modelo 3 - Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares

O Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares incide sobre seis categorias
especficas e distintas, sendo que cada uma delas tem as suas prprias taxas e as suas prprias
formas de calcular o rendimento coletvel. De acordo com o CIRS, este tipo de imposto
sujeita o rendimento global dos contribuintes a uma nica taxa de tributao, podendo
contudo sofrer alteraes anuais devido ao Oramento de Estado. Encontra-se sujeito o valor
anual dos rendimentos das diversas categorias, os rendimentos em dinheiro ou em espcie
dos sujeitos passivos residentes com ou sem agregado familiar e os rendimentos dos sujeitos
passivos no residentes que tenham sido obtidos em territrio portugus. Os rendimentos
recebidos em Portugal podem ser tributados segundo duas formas distintas:

Tributao por taxa liberatria [art.71, n4, n5]: taxa de 25% sobre o rendimento ilquido,
contudo em relao s penses a taxa incide sobre o rendimento lquido;

Tributao por declarao [art.72, n1, n2 e n5]: incide uma taxa de 28% sobre as mais-
valias, os rendimentos prediais e sobre os rendimentos de capitais no sujeitos a reteno na
fonte.
A entrega da Declarao Modelo 3 de IRS dever ser entregue em papel ou via
eletrnica, durante o ms de maro para os sujeitos passivos que tenham recebido ou colocado
disposio rendimentos das categorias A e H, nos restantes casos poder ser entre at Abril
em suporte papel e at Maio por transmisso eletrnica de dados (artigo 60 CIRS).

A Declarao Modelo 3 est dividida por vrios formulrios, sendo eles:

Folha de rosto: para enquadramento dos sujeitos passivos, seu agregado familiar, e dos
rendimentos obtidos;

Anexo A: trabalho dependente e/ou de penses;

Anexo B: rendimentos de categoria B - atividades profissionais, comerciais, industriais ou


agrcolas - regime simplificado ou ato isolado;

40
Anexo C: rendimentos de categoria B - atividades profissionais, comerciais, industriais ou
agrcolas - contabilidade organizada - entrega obrigatria pela internet;

Anexo D: rendimentos provenientes de sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal


ou de uma herana indivisa (imputao de rendimentos) - Categoria B;

Anexo E: rendimentos de capitais;

Anexo F: rendimentos prediais;

Anexo G: mais-valias e outros incrementos patrimoniais;

Anexo G1: mais-valias no tributadas e as manifestaes de fortuna, aes detidas durante


mais de 12 meses;

Anexo H: rendimentos e encargos ou investimentos que tenham benefcios fiscais, bem como
as despesas e encargos do agregado familiar;

Anexo I: Rendimentos de actividades profissionais ou empresariais provenientes

de uma herana indivisa;

Anexo J: Rendimentos obtidos no estrangeiro.

41
CAPTULO V O ENCERRAMENTO E A PRESTAO DE CONTAS

As operaes de fim de exerccio consistem em todos os registos e movimentos


contabilsticos realizados no final do exerccio econmico, com o objetivo de apurar os
resultados, elaborar o balano, a demonstrao de resultados e demais demonstraes
financeiras que mostrem de forma verdadeira e apropriada a situao contabilstica da
empresa no final do exerccio econmico a que diz respeito.

De acordo com o artigo 62 do Cdigo Comercial, todas as empresas devem apurar o


resultado liquido do exerccio nos trs primeiros meses do ano seguinte quele a que o
resultado respeita. Para proceder ao apuramento do resultado lquido do exerccio,
necessrio antes de mais conferir e regularizar alguns saldos de contas e fazer o inventrio
anual, depois h que realizar outras operaes de encerramento tais como provises,
amortizaes, imparidades, revalorizaes, entre outras operaes referidas posteriormente
neste captulo.

Como abordagem inicial a este tema irei fazer referncia legislao comercial
relacionada e s obrigaes de prestaes de contas nas diferentes dimenses de sociedades.
De seguida foram selecionadas as operaes de encerramento mais relevantes, onde irei
proceder ao respetivo enquadramento face normalizao contabilstica, particularmente
com o Sistema de Normalizao Contabilstica, bem como as diferenas para as empresas que
adotam as normas contabilsticas e de relato financeiro para as pequenas entidades, as
entidades do setor no lucrativo ou as disposies para as microentidades. Quando relevante,
farei referncia ao impacto fiscal causado por estas operaes, referindo os ajustamentos que
devero ser feitos na declarao de rendimentos modelo 22 do IRC.

5.1 A prestao de contas

A prestao de contas o mtodo pelo qual uma entidade apresenta aos seus
detentores de capital e terceiros, o desenvolvimento da atividade e os resultados obtidos
durante o exerccio econmico, bem como a posio financeira no final desse perodo
complementando com os valores obtidos no perodo anterior.

42
5.1.1 Enquadramento

A obrigao de prestar contas de uma empresa est prevista no artigo 18 do Cdigo


Comercial, que refere que os comerciantes so especialmente obrigados a: 1 A adotar uma
firma; 2 A ter escriturao mercantil; 3 A fazer inscrever no registo comercial os atos a eles
sujeitos; 4 A dar balano, e a prestar contas. Por outro lado o artigo 62 do mesmo cdigo,
clarifica que todo o comerciante obrigado por Lei a informar atravs do balano anual
mostrando os seus ativos e passivos no espao de trs meses aps o fim de ano. Esta
obrigao tambm esta regulamentada no n1 do artigo 65 do Cdigo das Sociedades
Comerciais, onde refere que os membros da administrao devem elaborar e submeter aos
rgos competentes das sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais
documentos de prestao de contas previstos na lei, relativos a cada exerccio anual, ainda
obrigatria a elaborao da declarao de rendimentos Modelo 22.

A informao contida nos documentos de prestaes de contas, designadamente nas


demonstraes financeiras aprovadas em assembleia geral, informao base para a
elaborao da Informao Empresarial Simplificada (IES) num momento futuro, esta por si,
no substitui a elaborao do relatrio de gesto e das contas das entidades, de elaborao
obrigatria, devendo pelo contrario refletir o contedo desses documentos. A informao
empresarial simplificada (IES), exigida nos termos do cdigo do IRC e cdigo do IVA, e
deve ser submetida no portal das finanas at dia 15 de julho.
Assim, prestao de contas representa um momento essencial no ciclo anual das
sociedades comerciais por quotas e annimas. Para tal necessrio a elaborao e
apresentao de documentos anuais que evidenciam a situao econmico-financeira das
sociedades e os resultados das operaes por estas realizadas para efeitos da sua apreciao e
aprovao na Assembleia Geral.

5.1.2 Documentos que compem a prestao de contas

Os documentos que compem a prestao de contas variam conforme o tipo de


entidade e a normalizao contabilstica adotada. As entidades com legislao especfica,
como o setor publico, financeiro ou segurador tm obrigaes de reporte adicionais que no
sero aqui tratadas.

Entidades que adoptem o SNC completo: no caso das entidades que adotem o SNC integral,
composto pelas 28 NCRF, a prestao de contas composta pelos seguintes documentos:

43
Relatrio de gesto;

Anexo ao relatrio de gesto (aplicvel apenas a sociedades annimas);

Balano;

Demonstrao de resultados por naturezas;

Demonstrao de resultados por funes (facultativa);

Demonstrao dos fluxos de caixa;

Demonstrao de alteraes do capital prprio;

Anexo.

Pequenas entidades que adotem a NCRF-PE: os documentos que compem a prestao de


contas da pequenas entidades que adotem as NCRF-PE so:

Relatrio de gesto;

Balano (Modelo reduzido);

Demonstrao de resultados por naturezas (modelo reduzido);

Demonstrao de resultados por funes (facultativa);

Anexo (modelo reduzido).

Entidades do setor no lucrativo (ESNL): os documentos que compem a prestao de contas


das ESNL que adotem a normalizao contabilstica das entidades do setor no lucrativo so:

Relatrio de gesto (ou equivalente);

Balano;

Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes;

Demonstrao das alteraes nos fundo patrimoniais por opo ou por exigncia de
entidades pblicas financiadoras;

Demonstrao dos fluxos de caixa;

Anexo.

44
Microentidades que adotem as NCM:

Os documentos que compem a prestao de contas das microentidades que adoptem as NCM
so:

Relatrio de gesto;

Balano;

Demonstrao dos resultados por naturezas ;

Anexo para as microentidadades.

5.1.3. Relatrio de gesto

A estrutura do relatrio de gesto determinada pelo art 66 do CSC comum a todas


as sociedades comerciais, ou entidades que apliquem aquele cdigo, independentemente da
sua dimenso ou sistema de normalizao que adotem.

De acordo com o art 66 do CSC o relatrio de gesto deve conter, pelo menos, uma
exposio fiel e clara da evoluo dos negcios, do desempenho e da posio da sociedade,
bem como uma descrio dos principais riscos e incertezas com que a mesma se defronta,
devendo incluir quando adequado uma referncia aos montantes inscritos nas contas do
exerccio e explicaes adicionais relativas a esses montantes. Na medida do necessrio deve
abranger tambm tanto os aspetos financeiros como, quando adequado, referncias de
desempenho no financeiras relevantes para as atividades especficas da sociedade, incluindo
informaes sobre questes ambientais e questes relativas aos trabalhadores. O relatrio deve
indicar em especial:

a) A evoluo da gesto nos diferentes setores em que a sociedade exerceu atividade,


designadamente no que respeita a condies do mercado, investimentos , custos, proveitos e
atividades de investigao e desenvolvimento;

b) Os fatores relevantes ocorridos aps o termo do exerccio ;

c) A evoluo previsvel da sociedade;

d) As aquisies de aes prprias, referindo os motivos de cada aquisio, o nmero


e valor de emisso das aes e o preo de aquisio, bem como o nmero e valor de emisso
de todas as aes prprias em carteira e a frao do capital subscrito que representam;

45
e) As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus administradores,
nos termos do art 397 do CSC;

f) uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada;

g) A existncia de sucursais da sociedade;

h) Os objetivos e as polticas da sociedade em matria de gesto dos riscos financeiros,


incluindo as polticas de cobertura de cada uma das principais categorias de transaces
previstas para as quais seja utilizada a contabilizao de cobertura, e exposio por parte da
sociedade aos riscos de preo, de crdito, de liquidez e de fluxos de caixa, quando
materialmente relevantes para a avaliao dos elementos do ativo e do passivo, da posio
financeira e dos resultados em relao utilizao dos instrumentos financeiros.

O relatrio de gesto deve ainda incluir informao relativa a dividas segurana


social e s condies em que tenha sido autorizado o pagamento prestacional da dvida
segurana social.
O relatrio de gesto destina-se a descrever, com referncia s contas apresentadas, o
estado e evoluo dos negcios sociais e deve ser assinado por todos os administradores,
gerentes ou diretores. O relatrio de gesto tem como objetivo completar e esclarecer as
informaes fornecidas pelas Demonstraes Financeiras.

5.1.4 Anexo ao relatrio de gesto

Em conformidade com os art 447 e 448 do CSC, as sociedades annimas devem em


anexo ao relatrio anual do rgo de administrao, prestar a seguinte informao relativa a
cada um dos membros do rgo de administrao e fiscalizao: nmero de aes e de
obrigaes da sociedade de que so titulares tal como todas as suas aquisies, oneraes ou
cessaes de titulares por qualquer causa, e de aes e de obrigaes da mesma sociedade
com as quais esteja em relao de domnio ou de grupo;

O disposto no pargrafo anterior extensivo s aes e obrigaes:

a) do cnjuge no separado judicialmente;

b) dos descendentes de menor idade;

46
c) das pessoas cujo nome as aes ou obrigaes se encontrem, tendo sido adquiridas
por conta dos membros do rgo de administrao e fiscalizao, cnjuges ou
descendentes;

d) pertencentes sociedade de que as pessoas anterior referidas sejam scios de


responsabilidade ilimitada, exeram a gerncia, administrao ou fiscalizao ou possuam,
isoladamente ou em conjunto com pessoas referidas nas alneas a) b) e c), pelo menos metade
do capital social ou dos votos correspondentes a este;

s aquisies ou alienaes equiparam-se os contratos de promessa, de opo, de


reporte ou outros que produzam efeitos semelhantes. So abrangidas as aquisies e
alienaes em bolsa e as que porventura estejam sujeitas a termo ou condio suspensiva. A
informao a prestar deve fazer meno dos fatos enumerados anteriormente, ocorridos
durante o exerccio a que o relatrio respeita, especificando o montante das aes ou
obrigaes negociadas ou oneradas, a data do facto e a contrapartida paga ou recebida.

O anexo ao relatrio de gesto deve ainda apresentar uma lista dos acionistas que,
data de encerramento forem titulares de aes ao portador no registadas representativas de,
pelo menos, um dcimo, um tero ou metade do capital de uma sociedade, bem como dos
acionistas que tenham deixado de ser titulares das referidas fraes de capital.

5.1.5 Anexo s contas

Para alm das informaes contidas nas NCRFs e no art 66-A do CSC, o anexo s
contas dever ainda conter a seguinte informao:

a) Sobre a natureza e o objetivo comercial das operaes no includas no balano e o


respetivo impacto financeiro, quando os riscos ou os benefcios resultantes de tais operaes
sejam relevantes e na medida em que a divulgao de tais riscos ou benefcios seja necessria
para efeitos de avaliao da situao financeira da sociedade;

b) Separadamente, sobre os honorrios totais faturados durante o exerccio financeiro


pelo revisor oficial de contas ou pela sociedade de revisores oficiais de contas relativamente
reviso legal de contas anuais, e os honorrios totais faturados relativamente a outros servios
de garantia e fiabilidade, os honorrios totais faturados a titulo de consultoria fiscal e os
honorrios totais faturados a titulo de outros servios que no sejam de reviso ou auditoria.

As sociedades que no elaboram as suas contas de acordo com as normas


internacionais de contabilidade adotadas nos termos de regulamento comunitrio devem ainda

47
proceder divulgao no anexo s contas de informaes sobre as operaes realizadas com
partes relacionadas, incluindo nomeadamente os montantes dessas operaes, a natureza da
relao com a parte relacionada e outras informaes necessrias avaliao da situao
financeira da sociedade, se tais operaes forem relevantes e no tiverem sido realizadas em
condies normais de mercado.

5.1.6 Prazo para prestar contas

O art 65 do CSC dever de relatar a gesto e apresentar contas, refere que os


membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos competentes da sociedade o
relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de contas
previstos na lei no prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio, ou
no prazo de cinco meses a contar da mesma data quando se trate de sociedades que devem
apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo de equivalncia patrimonial.

O relatrio de gesto e as contas do exerccio so elaborados e assinados pelos


gerentes ou administradores que estiverem em funes ao tempo de apresentao, mas os
antigos membros da administrao devem prestar todas as informaes que para este efeito
lhe forem solicitadas, relativamente ao perodo em que exerceram aquelas funes.

5.1.7 Assembleia geral de aprovao de contas

Convocatria e ordem do dia:

A convocatria para a assembleia geral de aprovao de contas deve conter, pelo


menos e segundo o art 377 n. 5 do CSC:

a) a identificao completa da sociedade;

b) o lugar, o dia e a hora da reunio;

c) A indicao da espcie, geral ou especial da assembleia;

d) os requisitos a que porventura estejam subordinados a participao e o exerccio do


direito de voto;

e) a ordem do dia;

f) no caso de voto por correspondncia, a descrio do modo como o mesmo se


processa.

48
Para as sociedades por quotas a convocao compete a qualquer dos gerentes e deve
ser feita por meio de carta registada, expedida com antecedncia mnima de quinze dias, a no
ser que este previsto na lei ou no contrato de sociedade outras formalidades. Em relao s
sociedades annimas, as assembleias gerais so normalmente convocadas pelo presidente da
mesa, devendo a convocatria ser publicada no portal do ministrio da justia. Se as aes
forem nominativas, a convocatria pode ser efetuada por carta registada ou, em relao aos
acionistas que comuniquem previamente o seu consentimento, por correio eletrnico com
recibo de leitura (artigos 377 e 376 n2 do CSC). O contrato de sociedade pode ainda exigir
outras formas de comunicao aos acionistas

Entre a ultima divulgao e a data da reunio da assembleia deve mediar pelo menos
um ms, ou se a convocatria for atravs de expedio de carta registada ou correio eletrnico
pelo menos 21 dias.

Podem os scios ou acionistas, em qualquer tipo de sociedade e de acordo com o art


54 do CSC, reunir-se em assembleia geral, sem observncia de formalidades prvias, desde
que todos estejam presentes e manifestem a vontade de que a assembleia se constitua e
delibere sobre determinado assunto, devendo tal facto ficar registado na prpria ata.

Na ordem do dia da assembleia anual de aprovao de contas deve constar:

a) Deliberar sobre o relatrio de gesto e contas do exerccio;

b) Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados;

c) Proceder apreciao geral da administrao e fiscalizao da sociedade;

d) Proceder s eleies que sejam da sua competncia.

A partir da data em que a convocatria feita nas sociedades por quotas, ou nos 15
dias anteriores data da assembleia nas sociedades annimas, devem ser facultados aos
scios ou acionistas os documentos de prestao de contas, incluindo a certificao legal das
contas e outros pareceres.

Elaborao das atas das assembleias gerais

Deve ser lavrada uma ata de cada reunio da assembleia geral. De acordo com

disposto no n. 2 do art. 63. do CSC, as atas devem conter, pelo menos:

a) A identificao da sociedade, o lugar, o dia e a hora da reunio;

49
b) O nome da presidente e, se os houver, dos secretrios;

c) Os nomes dos scios presentes ou representados e o valor das quotas ou aes de cada um,
salvo nos casos em que a lei mande organizar a lista de presenas (sociedades annimas), que
deve ser anexada ata;

d) A ordem do dia;

e) Referncia aos documentos e relatrios submetidos assembleia;

f) O teor das deliberaes tomadas;

g) Os resultados das votaes;

h) O sentido das declaraes dos socios se estes o requererem.

Nas sociedades por quotas as atas devem ser assinadas por todos os scios que nelas
tenham participado (n. 6 do art 248. do CSC). Nas sociedades anonimas, as atas das reunies
da assembleia geral devem ser redigidas e assinadas por quem nelas tenha servido como
presidente e secretrio. (art. 388. do CSC).

5.1.8 Cronologia do processo de prestao de contas

O processo de encerramento das contas no se inicia na data de fecho do perodo. Este


processo utiliza registos contabilsticos efetuados durante todo o ano e aps o dia 31 de
dezembro, designadamente os registos contabilsticos associados ao processo de conferncia e
encerramento das contas, normalmente executado no incio do ano seguinte mas com
referncia data de encerramento.

Na realidade, as entidades vo procedendo aos registos contabilsticos durante todo o


perodo, contribuindo para a elaborao de um balancete de situao reportado a 31 de
dezembro. Aps obter este balancete, que idealmente seria nos primeiros dias de janeiro, as
empresas devem iniciar o processo de encerramento das contas que integra duas tarefas em
sentido lato: o processo de conferncia das contas e o processo de concretizao dos
lanamentos de encerramento.

Durante todo o ano as entidades procedem aos lanamentos contabilsticos das suas
operaes, a partir de 31 de Dezembro todos os lanamentos contabilsticos correntes esto
efetuados e inicia-se o perodo de conferncia e encerramento das contas, e posteriormente a
preparao dos documentos de prestao de contas. A data limite de aprovao de contas at
31 de maro, exceto para entidades que apliquem o mtodo de equivalncia patrimonial ou

50
que apresentem contas consolidadas, podendo estas entidades aprovar as sua contas at 31 de
maio, data limite para submeter a declarao de rendimentos modelo 22. Por fim, 15 de junho
a data limite para entrega da informao empresarial simplifcada (IES).

Os documentos de prestao de contas devem estar disponveis com antecedncia


suficiente para o ROC ou rgo de fiscalizao se pronunciar, emitir a consolidao de contas
ou parecer, at data em que as contas tm que estar disponveis para consulta dos acionistas.

5.2 Operaes de conferncia e regularizao

Antes de se proceder s operaes de encerramento, exemplificados no ponto


seguinte, necessrio proceder ainda algumas operaes de carcter mais corrente,
nomeadamente a conferncia de saldos de algumas contas e respetivos lanamentos de
regularizao quando necessrios. Os lanamentos de regularizao tm por objetivo a
certificao dos saldos das contas para que estas reflitam uma imagem verdadeira e
apropriada da realidade dos factos patrimoniais que ocorram no exerccio de acordo com os
princpios contabilsticos.
No processo de encerramento de contas necessrio ter em conta um conjunto de
consideraes contabilsticas, de modo a permitir que as demonstraes financeiras da
resultantes sejam um reflexo da realidade econmico-financeira da empresa na data de
encerramento de contas.

5.2.1 Conferncia dos saldos do balancete a 31 de Dezembro

O processo de conferncia de saldos um crucial na certificao da informao


financeira usada para o encerramento de contas e preparao das demonstraes financeiras.
As demonstraes financeiras so elaboradas com base em balancetes da situao no final do
perodo e para se garantir que estas esto isentas de erros e distores tem que haver
confiana nos saldos apresentados naquele balancete.

Na Economicus este processo no efetuado apenas no final do perodo de relato,


mas sim efetuado ao longo do perodo corrente atravs de alguns procedimentos como a
conciliao bancria ou a anlise das contas de terceiros (Estado, fornecedores, clientes).
Apesar disto, antes de se iniciar o processo de encerramento das contas com os lanamentos
de fim do perodo, necessrio conferir os saldos includos no balancete do final do perodo e
que se resume os registos contabilsticos efetuados ao longo do ano. Os documentos de

51
conferncia dos saldos apresentados no balancete so arquivadas no dossier fiscal da
respetiva entidade, para consulta futura. Para a conferncia dos saldos do balancete a 31 de
dezembro so utilizados os procedimentos que se entendem melhores para aferir saldos e
movimentos decorridos ao longo do ano. Estes procedimentos passam pela anlise dos
movimentos registados nos extratos de contas correntes e movimentos que justificam o saldo
final. Para alm destes procedimentos, destacam-se os seguintes:

Conciliao bancria, incluindo as contas de depsitos ordem, de depsito a prazo e


as contas de emprstimos;

Solicitao s entidades cliente, extratos de conta corrente de clientes e fornecedores


para conciliao de saldos;

Conciliao dos saldos das contas de impostos com os pagamentos/recebimentos j


efetuados, no portal das finanas;

Anlise dos saldos de terceiros, e a eventual necessidade de reconhecer dvidas de


cobrana duvidosa e perdas por imparidade;

Conferncia das contas correntes do pessoal, dos scios, dos financiamentos obtidos e
emprstimos concedidos e de outras contas a receber e a pagar, incluindo os saldos com
entidades relacionadas;

Conferncia das contas de devedores por acrscimo de rendimentos, de credores por


acrscimos de gastos e diferimentos, incluindo a regularizao dos saldos de aberutra;

Comparao entre os imveis e veculos constantes no portal das finanas e os


constantes na contabilidade;

Conciliao do valor do inventrio (permanente) com a conta de inventrios;

Comparao dos valores resultantes do programa de faturao ( ou SAF-T), e comprar


com os valores registado na contabilidade.

5.2.2 Contagem fsica dos inventrios

Antes de dar incio s operaes de encerramento, habitual o T.O.C responsvel


pelas entidades que utilizam o sistema de inventrio intermitente, alterar os responsveis para
a contagem dos inventrios em armazm data de 31 de dezembro e solicitar a respetiva
listagem com os artigos descriminados e valorizados. Esta contagem a nica maneira de

52
apurar o verdadeiro valor dos inventrios e consequentemente os resultados do perodo,
tambm a altura ideal para identificar os inventrios com defeito ou obsoletos, quantificar
eventuais imparidades, e efetuar abates de inventrios sem valor.

Em relao aos ativos mensurados pelo modelo de revalorizao, caso existam


indcios de divergncia entre o valor contabilstico e o valor de mercado de alguns ativos
pertencentes a uma entidade que adote o modelo de revalorizao para mesurar alguns dos
seus ativos, o T.O.C responsvel pela entidade dever solicitar s entidades avaliaes dos
bens revalorizados, efetuadas por entidades independentes, para assim se proceder sua
revalorizao.

5.2.3 Processo de conferncia entre as empresas do grupo e entidades relacionadas

Um ponto muito importante a considerar nas operaes de conferncia o saldo das


contas entre empresas do grupo e entidades relacionadas. Este saldo deve constar no anexo E
da IES e esta informao dever estar de acordo com a informao prestada pelas diversas
entidades. Dever ser tido em considerao que os saldos entre estas empresas deve constar
no anexo e que esta informao dever conciliar entre a informao prestada pelas vrias
entidades.

A informao respeitante s transaes e saldos com as entidades relacionadas dever


tambm ser apresentada na Informao Empresarial Simplificada, designadamente no quadro
10 do Anexo A desta declarao. Desta informao consta:

O NIF da entidade relacionada;

A indicao da natureza da relao, por incluso de um cdigo pr-definido;

O montante das transaes efetuadas com cada entidade relacionada;

A indicao se o dossier dos preos de transferncia se encontra elaborado ou no;

A referncia eventual dispensa de elaborao do dossier de preos de transferncia.

O quadro de operaes com entidades relacionadas da IES dever ser preenchido


sempre que o declarante tenha efetuado operaes com outro sujeito passivo de IRS ou IRC
com o qual esteja em situao de relaes especiais, em conformidade com o n7 do artigo 63
do CIRC.

5.3 Operaes Relevantes de Encerramento

53
Aps o encerramento de um perodo econmico, para alm dos trabalhos habituais de
uma empresa e a conferncia e regularizao de saldos de contas constantes do balancete
data de 31 de dezembro, necessrio preparar o fecho de contas realizando outros
movimentos relevantes para apurar o resultado lquido do perodo. De seguida, apresenta-se
uma exposio das operaes de encerramento que a Economicus d principal destaque.

5.3.1 Depreciaes, amortizaes e revalorizaes

5.3.1.1 Modelo de custo e modelo de revalorizao

Em conformidade com a NCRF 6 Ativos intangveis e NCRF 7 Ativos fixos


tangveis, uma entidade deve escolher entre o modelo de custo e o modelo de revalorizao
como poltica contabilstica e aplic-la a uma classe inteira de ativos fixos tangveis.

Se uma entidade escolher o modelo de custo no reconhecimento dos seus ativos, um


ativo fixo tangvel deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada
e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. No caso de uma entidade optar pelo modelo
de revalorizao, um ativo fixo tangvel cujo justo valor possa ser mensurado com fiabilidade,
deve ser escriturado por uma quantia revalorizada que o seu justo valor data da
revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade
acumuladas subsequentes.

5.3.1.2 Depreciaes e amortizaes

Conceito

importante distinguir depreciaes de amortizaes, uma vez que a ativos fixos tangveis e a
propriedades de investimento (NCRF 7) aplica-se o termo depreciaes, enquanto aos ativos
intangveis (NCRF 6) utilizam-se as amortizaes. As depreciaes e amortizaes
correspondem imputao aos resultados das quantias depreciveis de um ativo ao longo da
sua vida til (perodo durante o qual a entidade espera que o ativo esteja disponvel para uso e
que dele resultem benefcios econmicos). Se um ativo fixo tangvel incluir elementos com
um custo significativo em relao ao seu custo total, estes componentes devem ser
depreciados separadamente segundo a respetiva vida til e mtodo de depreciao utilizado. O
gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que seja
includo na quantia escriturada de um outro ativo.

54
Na Economicus, Lda, para calcular as depreciaes e amortizaes a efetuar procede-
se primeiramente elaborao de um mapa de ativos. Neste mapa constam alguns elementos
como a descrio do ativo, a data de aquisio, o nome do fornecedor, a data de entrada em
funcionamento que corresponder data do incio da amortizao, a taxa anual de
amortizao (de acordo com o Decreto - Regulamentar n. 25/2009 de 14 de setembro) e o
custo de aquisio do bem. Depois segue-se o preenchimento do mapa de
amortizaes/depreciaes (modelo 32) para se efetuar o respetivo lanamento no programa
Primavera. O registo contabilstico das amortizaes lanando na conta 64 a dbito por
contrapartida das contas 438 ou 448 a crdito. Posteriormente coloca-se no dossier fiscal da
empresa a ficha de ativos, o mapa de depreciaes e amortizaes bem como um extrato da
contas de ativos com a respetiva conferncia dos valores.

Quantia deprecivel

A quantia deprecivel de um ativo deve ser imputada numa base sistemtica durante a
sua vida til, e obtida pelo valor de custo do ativo deduzido da estimativa do seu valor
residual. Na prtica, o valor residual de um ativo muitas vezes insignificante e por isso no
considerado no clculo da quantia deprecivel. A vida til de um ativo consiste no perodo
durante o qual uma entidade espera que um ativo esteja disponvel para uso, ou pelo nmero
de unidades de produo que uma entidade espera obter do ativo.

A depreciao de um ativo inicia quando este esteja disponvel para uso, ou seja no
local e condies necessrias ao funcionamento. Desta maneira, no ano de aquisio ou
produo de um ativo, o valor da depreciao ou amortizao corresponde apenas proporo
do perodo a partir do qual o bem se encontre disponvel para uso. A depreciao de um ativo
cessa na data que ocorrer mais cedo entre a data em que o ativo for classificado como detido
para venda de acordo com a NCRF 8 Ativos no correntes detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas e a data em que o ativo for desreconhecido. Contudo a
depreciao no cessa quando este for retirado de uso e dele j no se esperarem benefcios
econmicos futuros, mas apenas quando o ativo esteja totalmente depreciado.

Mtodos de depreciao

55
Em conformidade com a NCRF 7 Ativos fixos tangveis ou a NCRF 6 Ativos
intangveis, o mtodo de depreciao usado deve ser o que melhor exprime o modelo por que
se espera que os futuros benefcios econmicos do ativo sejam consumidos pela entidade. O
mtodo de depreciao aplicado deve ser constante ao longo dos perodos que correspondem
vida til de um ativo, a menos que surja alguma alterao significativa no modelo esperado
de consumo dos benefcios econmicos desse ativo.

Os mtodos de depreciao mais utilizados so:

Mtodo da linha reta: A depreciao resulta num reconhecimento de um gasto


constante durante a vida til do ativo se o seu valor residual no se alterar.

Mtodo do saldo decrescente: resulta num dbito decrescente durante a vida til do
ativo.

Mtodo das unidades de produo: resulta num dbito baseado no uso ou produo
que a entidade espera desse ativo.

Para as entidade que adotem a normalizao contabilstica para microentidades, apenas


est previsto o mtodo de depreciao da linha reta.

Impacto fiscal

Existem algumas divergncias entre a contabilizao de depreciaes e amortizao e


a legislao presente no Cdigo do IRC e o Decreto Regulamentar 25/2009, de 14 de
setembro, que estabelece o regime das depreciaes e amortizaes para efeitos de IRC,
nomeadamente:

As depreciaes e amortizaes s so aceites como gastos no mesmo perodo de


tributao ou em perodos de tributao anteriores (artigo 1 n3 do DR 25/2009, de 14 de
setembro).

No so aceites como gastos para efeitos fiscais as depreciaes ou amortizaes


praticadas para alm do perodo mximo de vida util (art 3 n5 do DR 25/2009, de 14 de
setembro e art 34 n 1 alnea d) do CIRC).

As vidas teis dos ativos esto normalmente limitadas ao perodo em que resulta da
aplicao das taxas mximas e mnimas previstas no DR 25/2009, de 14 de setembro.

56
No ano de aquisio ou produo dos ativos a legislao fiscal permite o
reconhecimento como gasto de uma depreciao ou amortizao correspondente a um perodo
completo, independentemente do ms em que foi adquirido.

No aceite o excesso do gasto de depreciaes e amortizaes resultantes da


revalorizao de ativos ( excepto de reavaliaes ao abrigo de diplomas legais que so aceites
parcialmente).

Os mtodos de depreciao previstos na legislao so em regra, o mtodo das quotas


constantes ou o mtodo das quotas decrescentes, aplicvel apenas em bens novos e que no
sejam viaturas, edifcios, mobilirio ou equipamentos sociais.

As linhas previstas no quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22,


relacionadas com as depreciaes so:

Linha 719- Depreciaes e amortizaes /art. 34, n.1), perdas por imparidade de ativos
depreciveis ou amortizveis (art. 35 n. 4) e desvalorizaes excepcionais (art. 38), no
aceites como gastos.

Linha 763 Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art.


20 do D.R. 25/2009, de 14/9) e deduo da quota-parte das perdas por imparidade de ativos
depreciveis ou amortizveis no aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais (art.
35., n4).

Ainda segundo o art 34 n1 alnea e) do CIRC no so aceites como gasto fiscal as


depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos eltricos,
parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao montante
a definir por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas , que de
25.000 para 2013. Para alm disto, os encargos incorridos com viaturas ligeiras de
passageiros, motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica, so tributados autonomamente a taxas de 10% ou 20% consoante o valor de
aquisio da viatura seja inferior ou superior aos valores de aquisio referidos na portaria
467/2010, de 7 de julho. No caso da empresa apresentar prejuzo fiscal, as tributao
autnomas so acrescidas em 10 pontos percentuais.

57
5.3.1.3 Revalorizaes

Mensurao

Os ativo fixo tangveis e intangveis devem ser mensurados pelo seu custo, sendo este
o seu valor de aquisio ou produo, mas como referido anteriormente tambm existe a
opo de mensurao destes ativos pelo modelo de revalorizao. Para os ativos intangveis
esta opo s vlida para as entidades que apliquem o SNC completo, ou seja todas as 28
normas e nas condies especificadas na NCRF 6 Ativos intangveis. Para os ativos fixos
tangveis esta opo tambm vlida para as entidades que apliquem as NCRF-PE, ficando
obrigadas a aplicar na integralidade a NCRF 25 Impostos sobre rendimento e os impostos
diferidos. Na Economicus nenhuma das entidades/clientes adota este mtodo na mensurao
dos seus ativos, dando preferncia ao modelo de custo.

No caso de uma entidade optar pelo mtodo da revalorizao, devero ser efetuadas
revalorizaes aos ativos com regularidade de forma a assegurar que a quantia escriturada no
seja muito diferente da quantia do justo valor data do balano. Desta forma, se o T.O.C
responsvel pela entidade achar que um ativo sofreu uma alterao significativa no seu justo
valor, adequado alertar os responsveis pelas entidades clientes ou a gerncia sobre a
necessidade de efetuar novas revalorizaes.

Determinao do justo valor

No modelo de revalorizao o justo valor de terrenos e edifcios deve ser determinado


com base em dados do mercado e por uma avaliao que deve ser realizada por avaliadores
profissionais, qualificados e independentes. O justo valor dos restantes ativos, tais como
instalaes e equipamentos, normalmente o seu valor de mercado determinado por
avaliao. Uma entidade no pode usar o mtodo de revalorizao de um ativo fixo tangvel,
que possu uma natureza muito particular e raramente existam operaes de compra e venda
do mesmo, pois desta maneira no existem provas concretas com base no mercado do seu
justo valor.

Clculo

data de revalorizao de um ativo fixo tangvel ou intangvel, qualquer


depreciao/amortizao acumulada deve ser expressa proporcionalmente com a alterao na
quantia escriturada bruta do ativo a fim de que a quantia escriturada do ativo aps a

58
revalorizao iguale a quantia revalorizada, ou eliminada at perfazer a quantia bruta
escriturada do ativo, sendo a quantia lquida igualada quantia revalorizada do ativo.

A diferena entre o valor contabilstico do ativo data da revalorizao e o valor de


revalorizao deve ser reconhecida:

a) Se a quantia escriturada de um ativo for aumentada como resultado de uma


revalorizao, o aumento deve ser creditado diretamente ao capital prprio numa conta com o
ttulo excedente de revalorizao. Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados
at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo ativo previamente
reconhecido nos resultados.

b) Se a quantia escriturada de um ativo for diminuda como resultado de uma


revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuio deve
ser debitada diretamente ao capital prprio at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente
no excedente de revalorizao respeitante a esse ativo.

Impacto fiscal
A mensurao pelo modelo de revalorizao no pode ter impacto no clculo do
imposto. Por isso o acrscimo dos gastos com depreciaes e amortizaes, dever ser
corrigido no quadro 07 da declarao modelo 22. O modelo de revalorizao tem impacto no
calculo dos impostos diferidos, pois deve ser reconhecido um passivo por impostos diferidos.
A revalorizao de um ativo fixo tangvel tem efeitos no imposto sobre o rendimento e estes
efeitos devem ser reconhecidos e divulgados de acordo com a NCRF 25 Imposto sobre o
Rendimento.

O excedente dos gastos com depreciaes de ativos revalorizados no aceite


fiscalmente, por isso deveremos proceder sua regularizao no quadro 07 da declarao de
rendimentos modelo 22, acrescendo os valores em causa na:

Linha 719 Depreciaes e amortizaes (art. 34, n.1), perdas por imparidade de ativos
depreciveis ou amortizveis (art35 n4) e desvalorizaes excepcionais (art. 38), no
aceites como gastos.

Se estivermos perante as revalorizaes efetuadas ao abrigo de diplomas legais, a


correo no quadro 07 das depreciaes no aceites dever ser apresentada na:

59
Linha 720 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de
reavaliao fiscal (art. 15, n2 do DR 25/2009, de 14 de setembro).

5.3.2 Imparidades de ativos

Conceito

Quando a quantia escriturada de um ativo de uma entidade excede a sua quantia


recupervel ou o seu valor realizvel lquido, esta reconhece uma imparidade. Uma perda por
imparidade o excedente da quantia escriturada de um ativo ou de uma unidade geradora de
caixa em relao sua quantia recupervel. A quantia recupervel a quantia mais alta entre
o justo valor de um ativo ou unidade geradora de caixa menos os custos de vender. Uma
outros ativos ou grupo de ativos.

As normas referem imparidades em ativos para diversas situaes tais como:

Imparidades em ativos no mbito da NCRF 12- Imparidades em ativos, que se reporta


a ativos fixos tangveis, ativos intangveis, propriedades de investimento, quando mensuradas
pelo mtodo do custo e ativos no correntes detidos para venda;

Imparidades em ativos financeiros no mbito da NCRF 27 Instrumentos financeiros.

Testes de imparidades

Uma entidade deve avaliar em cada perodo se existe alguma indicao de que um
ativo possa estar em imparidade e existindo qualquer indicao de imparidade a entidade deve
estimar a quantia recupervel desse ativo. Independentemente de existir ou no qualquer
indicao, uma entidade deve testar anualmente a imparidade de um ativo intangvel com vida
til indefinida ou indisponvel para uso, confrontando a sua quantia escriturada com a sua
quantia recupervel e a imparidade do goodwill adquirido numa concentrao de atividades
empresariais.

Os testes de imparidade anuais no so de carcter obrigatrio, com exceo dos


ativos intangveis com vida til indefinida e o goodwill, mas sempre que existam indcios, a
entidade dever proceder a testes de imparidade para verificar a eventual necessidade de
reconhecimento deste gasto. Para alm disto, o TOC responsvel pela entidade tambm
dever alertar a gesto sempre que tenha elementos e indcios de que um a quantia escriturada

60
de um ativo excede o seu valor realizvel lquido, para que procedam execuo de testes de
imparidade. Se no forem realizados quaisquer testes de imparidade durante o perodo, o
encerramento de contas o momento indicado para analisar eventuais imparidades, proceder
elaborao dos testes e em caso de confirmao proceder ao registo do respetivo gasto.

Para avaliar a existncia de qualquer indicao de que um ativo possa estar em


imparidade, uma entidade deve considerar, como mnimo as seguintes indicaes:

1) Fontes internas de informao: se o valor de um ativo diminui significativamente


mais do que seria esperado como resultado do seu uso normal, ou da passagem do tempo; se
ocorreram durante o perodo ou iro ocorrer num futuro prximo, alteraes significativas
com um efeito adverso na entidade; As taxas de juro de mercado ou outras taxas de mercado
de retorno de investimentos aumentaram, o que afeta a taxa de desconto utilizada no clculo
do valor de uso desse ativo e diminui a sua quantia recupervel; e se a quantia escriturada dos
ativos lquidos da entidade superior sua capitalizao de mercado.

2) Fontes externas de informao: evidente um dano fsico num ativo ou que este se
tornou obsoleto; ocorreram alteraes significativas adversas entidade, na forma em que um
ativo usado ou se espera que seja usado; existe evidncia nos relatrios internos que indica
que o desempenho econmico de um ativo , ou ser pior do que o previsto.

A normalizao contabilstica para as microentidades (NCM) no prev o


reconhecimento de imparidades para os ativos fixos tangveis e para os ativos intangveis,
pelo que este conceito no se aplica a estas entidades.

Imparidades em ativos financeiros (NCRF 27):

Uma entidade deve analisar a imparidade de todos os ativos financeiros que no sejam
mensurados ao justo valor atravs de resultados, tais como contas de clientes ou outras contas
a receber. No caso de existir uma evidncia objetiva de imparidade num ativo ou grupo de
ativos financeiros, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na sua demonstrao
de resultados do respetivo perodo.

Existe evidncia objetiva de que um ativo ou grupo de ativos financeiros est em


imparidade nos casos em que exista:

1) Significativa dificuldade financeira do emitente ou devedor;

61
2) Quebra contratual, tal como no pagamento ou incumprimento no pagamento do juro ou
amortizao da dvida;

3) O credor, por razes econmicas ou legais relacionadas com a dificuldade financeira do


devedor oferece algumas concesses que de outro modo no consideraria;

4) Torne-se provvel que o devedor ir entrar em falncia ou qualquer outra reorganizao


financeira;

5) O desaparecimento de um mercado ativo par ao ativo financeiro devido a dificuldades


financeiros do devedor;

6) Informao observvel indicando que existe uma diminuio na mensurao da estimativa


dos fluxos de caixa futuros de um grupo de ativos financeiros desde o seu reconhecimento
inicial.

Impacto fiscal

Para efeitos de tributao em sede de IRC apenas so aceites como gastos, as perdas
por imparidades nas seguintes situaes ( art 28-A d o CIRC).

As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal que no fim do perodo de


tributao possam ser consideradas de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na
contabilidade;

As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros.

As perdas por imparidade em ativos no so aceites aceites para efeitos fiscais, sendo
as depreciaes consideradas antes do reconhecimento da imparidade as que devero ser
consideradas e aceites para efeitos fiscais. No caso das perdas por imparidade relacionadas
com crditos de cobrana duvidosa, so assim considerados se o risco de incobrabilidade
estiver devidamente fundamentado, assim os limites previstos para estes estes gastos esto
relacionados com a antiguidade dos crditos, com processos de insolvncia ou reclamaes
judiciais, conforme o art 28-B do CIRC.

A regularizao de um gasto por imparidade no aceite para efeitos fiscais deve ser
feita acrescendo os valores em causa na linha correspondente do quadro 07 da declarao de
rendimentos modelo 22:

62
Linha 719 Depreciaes e amortizaes ( art 34, n1), perdas por imparidade de ativos
depreciveis ou amortizveis ( art 35, n 4) e desvalorizaes excecionais (art 38), no aceites
como gastos;

Linha 721 provises no dedutveis ou para alem dos limites legais (art 19, n3) e perdas
por imparidade fiscalmente no dedutveis de ativos financeiros;

Linha 763 Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art


20 do DR 25/20009) e deduo da quota parte das perdas por imparidade de ativos
depreciveis ou amortizveis no aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais (art
35 n4).

5.3.3 Aplicao do justo valor

Conceito

Segundo o SNC , o justo valor a quantia pela qual um ativo podia ser trocado, ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso numa transao em que
no existe relacionamento entre elas.

Aplicabilidade

O justo valor essencialmente aplicado na mensurao de ativos em entidades que


utilizem as NCRF e entidades que apliquem as NCRF-PE, mas excluindo as propriedades de
investimento para estas ltimas. A normalizao contabilstica prev diversas normas que
referem a opo ou a obrigatoriedade da mensurao ao justo valor de determinados ativos. As
normas para as propriedades de investimento definem que o critrio de mensurao o
modelo de mensurao pelo justo valor, mas existe a possibilidade de optar pelo modelo de
custo. Contudo, existem casos onde obrigatria a mensurao pelo justo valor,
nomeadamente:

Todos os ativos biolgicos;


Instrumento financeiros tais como:

a) Investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas


publicamente;

b) Derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio, ou que fixem uma
taxa de cmbio de uma conta a receber ou a pagar, mas que satisfaam o paragrafo 12 (c) e
14 (d) da NCRF 27 ;

63
c) Instrumentos de divida perptua ou obrigaes convertveis;

d) Ativos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para


negociao, ou seja: se for adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda
ou de recompra num prazo muito prximo; ou, parte de uma carteira de instrumentos
financeiros identificados que sejam geridos em conjunto e para os quais exista evidencia de
terem recentemente proporcionado lucros reais.

As microentidades esto obrigadas a mensurar todos os seus ativos pelo modelo de


custo, enquanto que para entidades que apliquem a NCRF-PE e entidades do setor no
lucrativo s vlida e obrigatria a mensurao pelo justo valor nos instrumentos financeiros.

Clculo

As entidades tm que ter conhecimento aprofundado do valor de mercado dos seus


ativos para os poder mensurar pelo justo valor, algumas possibilidades so as avaliaes
realizadas por profissionais qualificados e independentes, e o recurso, quando exista,
cotao desses mesmos ativos.

No caso especifico das propriedades de investimento, a NCRF 11 incentiva as


entidades a determinarem o justo valor das suas propriedades de investimento com base
numa avaliao realizada por um por um avaliador independente, que tenha uma qualificao
profissional relevante e reconhecida, e que tenha experincia na localizao e na categoria da
propriedade de investimento que esteja a ser avaliada. Os restantes ativos devem ser avaliados
pelo valor de mercado atravs de cotaes.

Os ativos mensurados pelo justo valor no so depreciados, nem devero estar sujeitos
a testes de imparidade, isto porque os efeitos devero ser todos refletidos na alterao do justo
valor dos ativos.

Impacto fiscal

Os ganhos ou perdas por variaes de justo valor no so aceites fiscalmente,


conforme o art 18 n 9 do CIRC, com exceo de alguns instrumentos de capital, desde que
cotados e que a participao seja inferior a 5% do capital social, e ativos biolgicos

64
consumveis. Por isso, podemos estar perante situaes que sero objeto de correo na
declarao modelo 22, no quadro 07. Nestes casos, tambm dever ser verificada a
necessidade de reconhecimento de impostos diferidos. Os efeitos dos impostos sobre o
rendimento resultantes da avaliao de imveis so reconhecidos e divulgados de acordo com
a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.

Em relao ao reconhecimento dos ajustamentos no modelo 22 por aumentos ou


diminuies no justo valor, sempre que estamos perante situaes que no concorrem para a
formao do lucro tributvel, deveremos efetuar sua regularizao no quadro 07 da
declarao de rendimentos modelo 22, acrescendo ou deduzindo os valores em causa na linha
713 Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (art 18, n 9), ou
na Linha 759 Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor (art 18,
n9).

5.3.4 Mtodo da equivalncia patrimonial

Conceito

O mtodo de equivalncia patrimonial em conjunto com o mtodo de custo uma


metodologia de contabilizao dos investimentos financeiros decorrentes de aquisies de
partes de capital de outras entidades. Enquanto que no mtodo de custo a participao nos
resultados da empresa detida apenas reconhecida quando os resultados so atribudos, o
mtodo de equivalncia patrimonial caracteriza-se pelo facto de a situao lquida de uma
empresa participada, estar a todo o momento refletida na conta 41 Investimentos
Financeiros da empresa participante. Ou seja, o saldo da conta de investimentos financeiros
ajustado pelas variaes percentuais positivas e negativas ocorridas na situao lquida da
empresa detida. No momento da aquisio os investimentos financeiros devem ser sempre
registados pelo respetivo custo, independentemente do mtodo adotado no seu tratamento.

Na utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial pode existir um goodwill


implcito, no caso do valor de aquisio do investimentos financeiro for superior ao seu justo
valor. Esta diferena correspondente ao goodwill e pode ser explicada pela expetativa que a
empresa participante tem em relao a lucros supranormais da participada. A parte
correspondente ao goodwill adquirido numa participao financeira pode ser amortizada em
cinco anos. O mtodo de equivalncia patrimonial deve ser interrompido sempre que a
empresa deixe de ter controlo na filial, influncia significativa na associada, ou a participao

65
do investidor nas perdas da filial ou associada igualar ou exceder a quantia registada na conta
de investimento.

Controlo Exclusivo: o poder de gerir as polticas operacionais e financeiras de uma empresa


de forma a obter benefcios das suas atividades. Utiliza-se a consolidao Integral (NCRF 15).

Controlo conjunto: a poro de controlo acordado contratualmente sobre uma atividade


econmica. Utiliza-se a consolidao proporcional (NCRF 13).

Influncia significativa: o poder de participar nas decises de polticas financeiras e


operacionais de uma atividade econmica mas no controlo ou controlo conjunto sobre
essas polticas. Utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial (NCRF 13).

Simples participao: quando a percentagem detida inferior a 20%, presume-se que no


existe qualquer influncia sobre a sociedade participada decorrente dessa participao. Neste
caso deve ser usado o modelo de custo.

Aplicabilidade

O mtodo de equivalncia patrimonial aplica-se a entidades que apliquem as NCRF


ou a entidades que apliquem a NCRF-PE ou ESNL, mas utilizando as regras de superao de
lacunas previstas nesta norma. No se aplica s microentidades, que devero manter sempre
as suas participaes mensuradas ao custo.

As participaes com influncia significativa sobre a participada, superior a 20%


devero ser mensuradas de acordo com o mtodo de equivalncia patrimonial. Uma
participao financeiras cuja influncia significativa seja inferior a 20%, considera-se uma
simples participao e presume-se que no existe qualquer influencia sobre a entidade
participada decorrente dessa participao, devendo neste caso ser mensurada pelo mtodo do
custo ou pelo justo valor se existir cotao no mercado organizado, conforme disposto na
NCRF 27 Instrumentos financeiros.

Caso existam restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a


capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora, as participaes financeiras
devero ser mensuradas pelo mtodo do custo, devendo ser divulgadas as restries que
impediram a utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial.

Procedimentos para adoo

66
Para adotar o mtodo de equivalncia patrimonial, os TOC tm de ter acesso s
demonstraes financeiras emitidas para publicao de empresas participadas, harmonizar as
polticas contabilsticas utilizadas pela entidade participante e participada e calcular assim os
ajustamentos a efetuar nas contas individuais decorrentes das variaes no capital prprio da
participada. Podero tambm ser necessrias informaes sobre polticas contabilsticas,
preos e margens, que devero ser solicitadas s participadas. Por necessitar desta informao,
as empresas que detm participaes financeiras podero aprovar as suas contas no prazo de
cinco meses a contar da data de encerramento de cada perodo.

Quadro 7: Utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial

Contas individuais Contas Consolidadas

Associada mtodo da
equivalncia
Participao de 20% a 50% patrimonial
mtodo da
equivalncia
Subsidiria patrimonial
Consolidao integral
Participao > 50%

Fonte: Adaptado do livro O Encerramento e a Prestao de contas em SNC, de Domingos


Cascais e Jos Pedro Farinha

Impacto fiscal

De acordo com a legislao fiscal (art 18 CIRC), os rendimentos e gastos assim


como quaisquer outras variaes patrimoniais reveladas na contabilidade em consequncia da
utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial no concorrem para a determinao do
lucro tributvel, devendo os rendimentos provenientes dos lucros distribudos ser imputados
ao perodo de tributao em que se adquire o direito aos mesmos. Assim, as correes dos
rendimentos e gastos revelados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo de
equivalncia patrimonial devem ser efetuadas no quadro 07 da declarao de rendimentos
modelo 22, acrescendo, ou deduzindo os valores em causa nas:

Linha 712 Anulao dos efeitos da equivalncia patrimonial (art 18, n8)

Linha 758 Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial (art 18, n8)

5.3.5 Inventrios

67
Conceito
De acordo com a NCRF 18 Inventrios que regulamenta a contabilizao dos
inventrios, estes so ativos que:
a) Se destinam a ser vendidos no decurso normal da entidade;
b) Que se encontram no processo de produo para venda ou na forma de materiais ou
consumveis a serem incorporados ou consumidos no processo de produo ou na prestao
de servios.
A quantia do custo do inventrios reconhecida como um ativo e deve ser
transportada at que os rditos relacionados sejam reconhecidos. Nesse momento o ativo
desreconhecido e reconhece-se um gasto.

Mensurao
Os inventrios devem ser mensurados no balano pelo custo ou, se inferior, o valor
realizvel lquido. O valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso
ordinrio da atividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos
estimados necessrios para efetuar a venda.
O custo dos inventrios deve incluir: o preo de compra deduzido de descontos
comerciais ou outros abatimentos; direitos de importao e outros impostos; as despesas de
transporte; os custos de converso, tais como materiais incorporados, mo de obra
diretamente imputada e outros gastos gerais de fabrico que tambm possam ser imputados; e
ainda encargos financeiros, no caso dos inventrios que necessitam de um largo perodo de
tempo para serem construidos e estarem disponveis para venda (NCRF 10).
Antes de efetuar as operaes de encerramento, a entidade dever proceder a testes ou
a contagens dos inventrios. Este processo torna-se importante pois aquando da conferncia
podem-se identificar artigos com defeito ou obsoletos. O TOC dever no final do ano solicitar
s entidades de que responsvel as listagens onde constam os artigos descriminados com a
respetiva identificao e valores.
Quando o TOC tiver o documento com os valores de inventrio data de 31 de dezembro
procede transferncia dos saldos das contas 311 (compras de mercadoria) e 312 (compras de
matria-prima, subsidirias e de consumo) a crdito, para as respetivas contas de stocks 32 e
33 a dbito. Se as contas de regularizaes de existncias apresentarem valores, devero
tambm ser saldadas em contra partida das contas 32 ou 33. S aps efetuado este lanamento
possvel proceder-se ao apuramento do CMVMC (conta 61). )

68
Formulas de custeio de inventrios

As trs formas previstas de custeio dos inventrios so:

-Identificao especfica;

-FIFO - primeira entrada, primeira sada (first in, first out);

-custo mdio ponderado.

A escolha de custeio de mensurao deve ser idntica para todos os itens da mesma
natureza e uso semelhante, independentemente da sua localizao.

Imparidades

O valor da imparidades a reconhecer em inventrios corresponde diferena entre o


custo do inventrio e o seu valor realizvel lquido e deve ser reconhecida no perodo em que
ocorre.

A estimativa do valor realizvel deve basear-se nas melhores estimativas existentes


data do seu clculo, incluindo os acontecimentos aps a data do balano na medida em que
estes confirmem as condies existentes data da estimativa.

As estimativas do valor realizvel lquido devem ser revistas pelo menos uma vez no
perodo. No caso de ter sido registado uma imparidade (ou ajustamento) no perodo anterior,
deve verificar-se se as condies se mantm e se preciso reforar ou reverter a imparidade.

Impacto fiscal

De acordo com o n1 e 2 do art 28 do cdigo do IRC, os ajustamentos em inventrios


so dedutveis no apuramento do lucro tributvel. Entende-se por valor realizvel lquido o
preo de venda estimado no decurso normal da atividade do sujeito passivo nos termos do n4
do art 26 do CIRC, deduzido dos custos necessrias de acabamento e venda. O n4 do art 26
refere que consideram-se preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos
que em condies normais tenham sido praticados pelo sujeito passivo ou ainda os que, no
termo do perodo de tributao, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados
idneos ou de controlo inequvoco.

Estas disposies parecem assim limitar o reconhecimento, para efeitos fiscais, dos
ajustamentos em inventrios, uma vez que a empresa pode no dispor de preos de venda ou

69
vendas de itens semelhantes ou a venda dos inventrios em imparidade, pode no fazer parte
da atividade normal da empresa, por exemplo matrias-primas.

Assim, no caso dos ajustamentos em inventrios no concorrerem para o apuramento


do lucro tributvel, devem ser reconhecidos impostos diferidos e proceder sua regularizao
no quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22, acrescendo os valores em causa na
linha 718 Ajustamentos em inventrios para alm dos limites legais (art 28) e perdas por
imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (art 35)

Quando existir uma reverso de ajustamentos em inventrios anteriormente tributados,


deve desreconhecer-se os impostos diferidos associados e proceder-se sua regularizao no
quadro 07 da declarao modelo 22, deduzindo os valores na linha 762 Reverso de
ajustamentos em inventrios tributados (art 28 n3) e perdas por imparidade tributadas (art
35 n3).

Sistemas de inventrio

Existem dois sistemas de inventrio, o sistema de inventrio permanente e o sistema


de inventrio intermitente ou peridico. O decreto 158/2009, de 13 de julho, que aprovou o
SNC, obriga no seu art 12 as entidades que apliquem o sistema de normalizao
contabilstica ou as normas internacionais de contabilidade e ultrapassem dois dos trs limites
indicados do n2 do art 262 do cdigo das sociedades comerciais a adotarem o sistema de
inventrio permanente. Ficam dispensadas da aplicao do sistema de inventario permanente,
em termos gerais, as atividades relacionadas coma agricultura, silvicultura, explorao
florestal, pesca, pontos de venda a retalho e entidades cuja atividade predominante consista na
prestao de servios.

5.3.6 Diferenas de cmbio

Conceito

No encerramento de contas devem ser verificados saldos de ativos e passivos em


moeda estrangeira, como por exemplo contas de clientes, fornecedores, caixa e depsitos
bancrios, para serem convertidos para a moeda de relato (euros) utilizando o cmbio data
de 31 de dezembro. A diferena existente entre o cambio data em que estes itens monetrios
foram reconhecidos e o cmbio data de encerramento, corresponde a um ganho ou perda, e
deve ser reconhecida como uma diferena de cmbio favorvel ou desfavorvel.

70
Aplicabilidade

A NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio, trata os efeitos nas


demonstraes financeiras de alteraes nas taxas de cmbio e aplica-se a:

a) contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras;

b) transposio das demonstraes financeiras de unidades operacionais estrangeiras


que sejam includas nas demonstraes financeiras da entidade pela consolidao, pela
consolidao proporcional ou pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

c) transposio dos resultados e da posio financeira de uma entidade para a moeda


de apresentao.

Em conformidade com esta norma, a contabilizao de transaes e saldos em moedas


estrangeiras referidas na alnea a) deve cumprir as seguintes condies data de
encerramento:

a) Os itens monetrios devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho;

b) Os itens no monetrios que sejam mensurados ao custo histrico numa moeda


estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cambio data da transao.

c) Os itens no monetrios que sejam mensurados ao justo valor numa moeda


estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio data que os valores foram
determinados.

5.3.7 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes (NCRF 21)


Conceito
A NCRF 21 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes, prescreve os
critrios de reconhecimento e mensurao de provises, ativos e passivos contingentes. De
acordo com esta norma considera-se que um ativo contingente um ativo cuja confirmao
depender da ocorrncia de determinados acontecimentos futuros, incertos, que no so
totalmente controlados pela entidade detentora. Um passivo contingente determina uma
obrigao possvel mas cuja ocorrncia est dependente de certos eventos futuros que
traduzem-se em incertezas quanto fiabilidade da quantia inerente a essa obrigao, o que
implicar uma sada de recursos para ser liquidada. Uma proviso uma obrigao, um
passivo de quantia incerta", ou seja representa uma obrigao presente, resultante de

71
acontecimentos passados que para a cumprir implicaria uma sada de recursos. A quantia
reconhecida como proviso dever ser a melhor estimativa do dispndio que ser exigido para
a liquidar data do balano.

Aplicabilidade

Um ativo contingente nunca reconhecido devendo apenas ser divulgado se for


provvel a ocorrncia de um influxo de benefcios econmicos futuros. Um passivo
contingente tambm no reconhecido devendo apenas ser divulgado, a menos que seja
improvvel a possibilidade de um dispndio futuro para a sua liquidao

Uma proviso reconhecida quando uma entidade tem uma obrigao presente
resultante de um acontecimento passado, em que provvel que seja necessrio um dispndio
para a sua liquidao, e seja possvel estimar com fiabilidade a quantia da obrigao. Segundo
a NCRF 23, nos casos raros de dvida entre uma proviso ou um passivo contingente data
da elaborao do balano, est-se perante uma proviso se for provvel de que a estimativa
efetuada do dispndio futuro fivel.

Como exemplo de situaes que podem levar ao reconhecimento de provises podem


referir-se:

- garantias a clientes;

- processos judiciais em curso;

- acidentes no trabalho e doenas profissionais (NCRF 28);

- matrias ambientais (NCRF 26);

- Contratos onerosos;

- reestruturaes.

O reconhecimento de provises relativas a processos judiciais ou litgios em curso


devem ser feitas com base na consulta de atas de reunies e informao solicitada aos
advogados. Os contratos onerosos e reestruturaes de empresas tambm so acontecimentos
que podem dar origem a provises. Por exemplo, se uma entidade tiver contratos onerosos,
em que os custos inevitveis sua realizao excedem os rendimentos que se espera receber,
esta deve reconhecer uma obrigao presente correspondente diferena entre os custos totais
previstos e o valor da receita prevista no contrato, como uma proviso. Uma reestruturao de
uma entidade, por exemplo no caso de uma venda, fecho, deslocalizao de uma unidade de

72
negcio ou de uma reorganizao fundamental para as operaes da entidade, pode tambm
originar uma proviso para custos diretos da reestruturao.
No encerramento de contas, o TOC deve questionar as entidades de que responsvel
acerca da existncia de situaes que possam dar origem ao reconhecimento de provises,
passivos contingentes ou ativos contingentes.

As provises, os passivos contingentes e os ativos contingentes devem ser revistos


todos os anos para refletir a melhor estimativa data do balano.

Impacto fiscal

O regime fiscal das provises, previsto nos artigos 39 e 40 do CIRC, considera que
as provises fiscalmente dedutveis so (n1 do art 39):

a) As que se destinem a fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos


judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os gastos do
perodo de tributao;

b) As que se destinem a fazer face a encargos com garantias a clientes previstas em


contratos de venda e de prestao de servios;

c) As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente por fora de normas emanadas


pelo Instituto de Seguros de Portugal, de carter genrico e abstrato, pelas empresas do grupo
sujeitas sua superviso e pelas sucursais em Portugal de empresas seguradoras com sede em
outro Estado membro da Unio Europeia; e

d) As que forem constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias


extrativas ou de tratamento e eliminao de resduos e se destinem a fazer face a encargos
com a reparao dos danos de carcter ambiental dos locais afetos explorao, sempre que
tal seja obrigatrio e aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel.

De acordo com o n5 do art 39 do CIRC, esto previstas algumas limitaes na


utilizao de provises como gasto do exerccio, destacando-se a proviso para garantias a
clientes que est limitada a um valor determinado pela aplicao s vendas e prestaes de
servios sujeitas a garantias de uma percentagem que no pode ser superior que resulta da
proporo entre a soma dos encargos derivados de garantias a clientes efetivamente
suportados nos ltimos trs meses de tributao e a soma das vendas e prestaes de servio
sujeitas a garantia efetuadas nos mesmo perodos.

73
No caso de as provises no concorrerem para o apuramento do lucro tributvel e de
se tratar de uma diferena fiscal temporria, devem ser reconhecidos impostos diferidos.

Relativamente ao apuramento do lucro tributvel, deve-se proceder sua regularizao


no quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22, acrescendo os valores em causa na
linha 721 Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (artigos 19 n3 e 39) e
perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis de ativos financeiros. Tambm h lugar a
regularizao no modelo 22, quando se registar a reverso da proviso tributada
anteriormente, deduzindo os valores na linha 764 Reverso de provises tributadas (art 19,
n3 e 39, n4).

5.3.8 Regime de acrscimo ou da periodizao econmica


Conceito

Um dos princpios contabilsticos determinados pelas bases de apresentao das


demonstraes financeiras propostas pelo SNC o regime de acrscimo ou periodizao
econmica. Neste regime, os elementos das demonstraes financeiras so reconhecidos
como ativos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos, quando satisfaam as definies
e os critrios de reconhecimentos previstos na estrutura conceptual e nas NCRF. Assim, os
gastos e os rendimentos devem ser reconhecidos no perodo em que ocorrem,
independentemente do perodo em que o fluxo financeiro se verifica.

Aplicabilidade

De acordo com a legislao em vigor, os empregados ganham o direito s ferias e ao


subsdio de ferias, no dia 1 de janeiro de cada ano, por terem prestado servios durante o ano
anterior. A entidade empregadora deve reconhecer esta responsabilidade como um gasto do
ano em que os empregados prestaram servios e ganharam o respetivo direto a frias e
subsidio de frias, independentemente do seu o pagamento (art 37 do cdigo do trabalho).

Uma entidade tambm deve reportar o custo esperado dos pagamentos de participao
nos lucros e bnus, mas apenas quando as duas condies seguintes se verifiquem:

a) A entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais


pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e

74
b) Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.

Impacto fiscal

Os encargos no dedutveis para efeitos fiscais esto previstos no previstos no art 23-
A CIRC. Em relao a esta matria, as alneas n) e o) do n1 do art 23-A, estabelecem que
no so aceites como gasto fiscal:

a) Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais e


trabalhadores da empresa, quando as respetivas importncias no sejam pagas ou colocadas
disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao seguinte.

Se uma entidade no pagar as importncias no ano seguinte, deve liquidar o IRC em


falta e os respetivos juros compensatrios, nos campos 363 e 366 do quadro 10 da declarao
modelo 22 do periodo seguinte (art 23-A n5 do CIRC).

b) Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais,


quando os beneficirios titulares, direta ou indiretamente, de partes representativas de, pelo
menos, 1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida
no perodo de tributao a que respeita o resultado em que participam.

Nestes casos a entidade dever fazer a regularizao do gasto no aceite, acrescendo o


valor no quadro 07 da declarao modelo 22 na linha 735 Gastos no dedutveis relativos
participao nos lucros por membros dos rgos sociais (art 45 n1, alnea n).

Para alm disto, segundo art 88, n 13 do CIRC, so tributados autonomamente taxa
de 35% :

-Os gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer compensao devidas


no relacionadas com a concretizao de objetivos de produtividade, previamente definidos
na relao contratual, quando se verifique a cessao de funes de gestor, administrador ou
gerente, bem como os gastos relativos parte que exceda o valor das remuneraes que
seriam auferidas pelo exerccio daqueles cargos at ao final do contrato, quando se trate de
resciso de um contrato antes do termo, qualquer que seja a modalidade de pagamento, quer
este seja efetuado diretamente pelo sujeito passivo quer haja transferncia das
responsabilidades inerentes para outra entidade;

75
-Os gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a
gestores, administradores ou gerentes quando estas representem uma parcela superior a 25%
da remunerao anual e possuam valor superior a 27.500, salvo se o seu pagamento estiver
subordinado ao diferimento de uma parte no inferior a 50% por um perodo mnimo de trs
anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo.

Estes valores so apresentados na declarao modelo 22, no quadro 11, no campo 422
Indemnizaes por cessao de funes de gestor, administrador ou gerente (art 88, n13).
O valor das tributaes autnomas apresentado no quadro 10 da declarao modelo 22, no
campo 365 tributaes autnomas, em conjunto com todas as outras tributaes autnomas.

5.3.9 Impostos diferidos

Existem vrios situaes em que o tratamento contabilstico difere do tratamento


fiscal, o que d lugar a regularizaes temporrias ou definitivas na declarao de
rendimentos modelo 22. Os ajustamentos temporrios na declarao modelo 22, originam o
reconhecimento de ativos ou passivos por impostos diferidos, em situaes como:

Contabilizao de imparidades em ativos;

Contabilizao de gastos com provises no aceites fiscalmente;

Utilizao do MEP nas participaes financeiras;

Reconhecimento de subsdios ao investimento e capital prprio;

Opo pelo modelo de revalorizao de ativos fixos tangveis;

Opo pelo modelo de revalorizao de ativos fixos intangveis;

Ajustamentos no justo valor de ativos no aceites para efeitos fiscais;

Contabilizao do ativo relacionado com as entregas ao fundo de compensao do


trabalho;

Existncia de prejuzos fiscais acumulados ou do perodo para os quais a entidade tem


perspetivas de utilizar no prazo prescrito na legislao fiscal;

76
Utilizao de benefcios fiscais com dedues coleta no utilizados no ano corrente;

A NCRF 25 Impostos sobre o rendimento e os impostos diferidos aplicam-se a:

-entidades que utilizem o SNC integral (as 28 NCRF);

-entidades que adotem as NCRF-PE e que optem pelo modelo de revalorizao dos
ativos fixos tangveis;

-entidades do setor no lucrativ, e que optem pelo modelo de revalorizao dos ativos
fixos tangveis.

Impacto fiscal

Os impostos diferidos no tm qualquer impacto no valor do imposto a pagar, pelo que


os valores respeitantes devero ser acrescidos ou deduzidos nas linhas 725 e 766, do quadro
07 da declarao de rendimentos modelo 22.

5.4 Apuramento de resultados e modelo 22

O apuramento do resultado lquido do perodo coincide com o processo de finalizao


do balancete que espelha a situao de uma empresa data de 31 de dezembro. Na
Economicus, Lda, este processo feito pelo software Primavera e posteriormente procede-
se sua conferncia.

Na Economicus para apurar o resultado lquido das entidades, h que proceder


primeiramente ao apuramento do resultado antes de impostos, saldando todas a contas de
gastos e rendimentos em contrapartida da conta 811 Resultado antes de impostos. Depois
realizam-se todos os movimentos relacionados com a estimativa de imposto para o perodo
atravs da elaborao do modelo 22 e lana-se o imposto apurado na conta 812 - imposto
sobre o rendimento do perodo. Ficam assim reunidas todas as condies para apurar o
resultado lquido no programa Primavera e posteriormente fazer a entrega do modelo 22.

A entrega da declarao de rendimentos modelo 22, resulta da obrigatoriedade


imposta pela alnea b) do n.1 do artigo 117. do CIRC, que tem por fim a determinao da
matria coletvel e o clculo do IRC. A declarao modelo 22 constituda por trs quadros

77
principais que representam as trs fases do apuramento do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Coletivas. Assim, as trs fases de apuramento do IRC so:
Fase I Apuramento do Lucro Tributvel: obtm-se atravs do Quadro 07 do Modelo 22;

Fase II Apuramento da Matria Colectvel: obtm-se atravs do Quadro 09 da mesma


declarao;

Fase III Clculo do Imposto: realiza-se no Quadro 10 da Modelo 22.

O lucro tributvel obtido atravs do resultado antes de imposto adicionado das


variaes patrimoniais e das correes previstas no CIRC, tambm corresponde diferena
entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as
respetivas correes. O lucro tributvel serve de base determinao da matria coletvel e
calculado segundo o art 15 do CIRC da forma seguinte:

Os residentes que exercem a ttulo principal atividades de natureza comercial, industrial ou


agrcola;
Lucro bruto contabilstico (RAI) + Variaes patrimoniais positivas - Variaes patrimoniais
negativas +/- Variaes previstas no CIRC = Lucro tributvel

Lucro tributvel - Prejuzos fiscais Benefcios fiscais = Matria colectvel

Os residentes que no exercem a ttulo principal atividades de natureza comercial, industrial


ou agrcola;
Rendimento global Gastos comuns imputveis = Matria colectvel

Os no residentes com estabelecimento estvel;


Rendimentos obtidos em Portugal = Matria colectvel
Aps determinada a matria coletvel no modelo 22, surge a coleta, que se obtm
atravs multiplicao da matria coletvel pelas taxas de IRC previstas no artigo 87. do
CIRC:
Matria Colectvel x Taxa de IRC (artigo 87 do CIRC) = Colecta

78
Colecta (+/-) Dedues colecta Benefcios Fiscais (Estatuto dos Benefcios Fiscais) +
Derrama + Tributaes autnomas(artigo 88 do CIRC) = IRC

Em relao estrutura de funcionamento da declarao modelo 22, importante para o clculo


da estimativa para IRC, apresenta-se sintetizada no quadro seguinte:

Quadro 8: Estrutura de funcionamento da declarao modelo 22


APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL Quadro 07
Linha 701 Resultado Lquido do Perodo Inclu o resultado liquido contabilistico da empresa
Linha 702 a includas as variaes patrimoniais no
Variaes Patrimoniais positivas e negativas
Linha 707 mbito dos arts 21 e 24 do CIRC
A acrescer:
Gastos contabilsticos no
Linha 709 a
aceites fiscalmente
Linha 752
A deduzir:
Rendimentos contabilsticos
Linha 754 a
No tributados
Linha 775
Linha 777 Prejuzo para efeitos fiscais
Linha 778 Lucro tributvel

APURAMENTO DA MATRIA COLETVEL Quadro 09


Deve ser apresentada a totalidade
prejuzos fiscais dedutveis
Dos prejuizos fiscais dedutveis
Existindo prejuzos fiscais dedutiveis e no periodo em
que a empresa obtenha um lucro tributvel, dever
deduzir os prejuizos fiscais correspondentes a 75% do
Campo 309 Prejuzos fiscais deduzidos
valor do lucro tributvel do perodo (aplica-se aos
prejuzos deduzidos a partir de 01-2012,
Conforme alterao OE 2012)
Campo 311 Matria coletvel Lucro tributvel menos prejuzos fiscais deduzidos

CLCULO DO IMPOSTO Quadro 10


Campo 351 Colecta Matria coletvel * Taxa de IRC
Dedues:
Benefcios Fiscais
Campo 355 Dedues CFEI, RFAI ou SIFIDE

Campo 356 Pagamento especial por conta Devem ser apresentados pelo valor total, sendo que
s sero utilizados at concorrncia da coleta.
Campo 358 IRC Liquidado Coleta dedues
Campo 371
Este valor deve ser conciliado com as declaraes
Campo 359 Retenes na fonte Recebidas das entidades que efectuam estas
retenes
Deve ser includo o valor total dos pagamentos
Campo 360 Pagamentos por conta
Por conta efetuados no perodo
Campo 361 IRC a pagar IRC liquidado + resultado liquidao
Campo 362 IRC a recuperar Retenes na fonte pagamentos por conta
Lucro Tributvel * taxa de derrama definida por
Campo 364 Derrama
Cada municpio
Se Lucro tributvel for superior a 1.500.000,
Campo 373 Derrama estadual
Tem uma taxa adicional de 3% ou 5%
Campo 374 Pagamentos adicionais por conta Pagamentos antecipados de derrama estadual
Campo 365 Tributaes autnomas Conforme quadro apresentado a seguir
Campo 367 Total a Pagar
Campo 368 Total a Recuperar

Fonte: Elaborao prpria

A estimativa do IRC resulta do somatrio da coleta, resultado da liquidao, derramas


e tributaes autnomas e da deduo de eventuais benefcios fiscais coleta.

Tributaes autnomas:

79
As tributaes autnomas de IRC so taxas de tributao que incidem sobre
determinados encargos de sujeitos passivos de IRC e devem ser interpretadas como um
pagamento independente da existncia ou no de matria colectvel. As situaes passiveis
de tributao autnoma apresentam taxas diversas, e podem ser agrupadas segundo o quadro
seguinte:

Quadro 9: Taxas de tributao autnoma


Taxa de Tributao autnoma para
Art 88 do CIRC Taxa de Tributao autnoma sujeitos passivos com prejuzo fiscal
no perodo de tributao
Despesas no documentadas (n1) 50% 60%

Despesas no documentadas efetuadas por sujeitos passivos total ou


parcialmente isentos, ou que no exeram a ttulo principal atividade de
70% 80%
natureza comercial, industrial ou agrcola, ou que aufiram rendimentos de
atividade sujeitas ao imposto especial de jogo (n2)

Encargos efetuados com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo


custo de aquisio seja igual ou inferior ao montante fixado nos termos da
alnea e) do n1 do art 34, (para viaturas adquiridas at 2009 29,927,87,
10% 20%
adquiridas em 2010 40.000; adquiridos em 2011 30.000; adquiridas
em 2012 e seguintes 25.000), motos ou motocicols, exclundo os veculos
movidos exclusivamente a energia eltrica (n3)
Encargos efetuados com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo
custo de aquisio seja superior ao montante fixado nos termos da alnea e) do
n1 do art 34, (para viaturas adquiridas at 2009 29,927,87, adquiridas 20 30%
em 2010 40.000; adquiridos em 2011 30.000; adquiridas em 2012 e
seguintes 25.000), motos ou motocicols, exclundo os veculos movidos
exclusivamente a energia eltrica (n4)
Encargos dedutveis relativos a depesas de representao (n7) 10,00% 20%

Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas a pessoas


coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime 35% 45%
fiscal claramento mais favorvel (n 8)
Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas a pessoas
coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime
fiscal claramente mais favorvel, efetuadas por sujeitos passivos total ou 55% 65%
parcialmente isentos, ou que no exercam a ttulo principal atividades de
natureza comercial, industrial ou agrcola (n8)
Encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade
patronal, no faturados a clientes, exceto na parte em que haja lugar a 5% 15%
tributao em sede de IRS e Segurana Social na esfera do respetivo
beneficirio e documentadas por mapa justificativo da despesa. (n9)
Encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade
patronal, no faturados a clientes, exceto na parte em que haja lugar a Acresce Q 07 Sem Tributao Acresce Q 07 Tributao autnoma
tributao em sede de IRS e Segurana Social na esfera do respetivo autnoma 15%
beneficirio, bem como estes encargos, sem que exista mapa justificativo da
despesa (n9)
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que
beneficiem de iseno total ou parcial, quando as partes sociais sejam detidas 25% 35%
por perodo inferior a um ano (n11)

Gastos relacionados com indemnizaes ou compensaes no 35% 45%


relacionadas com a concretizao de objetivos pelos gerentes (n13, alnea a))

Os gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis


pagas a gestores, administradores ou gerentes quando estas representem uma
parcela superior a 25% da remunerao anual e possuam valor superior a
35% 45%
27.500, salvo se o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma
parte no inferior a 50% por um perodo mnimo de trs anos e condicionado ao
desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo (n13 alnea b))

Fonte: Adaptado art88 do CIRC

Deduo de prejuzos fiscais

O Oramento de estado de 2013 introduziu alteraes legislativas incorporadas no


CIRC no que respeita aos prejuzos fiscais, cujo art 52 do CIRC dispe o seguinte:

80
Em conformidade com o art 52 do CIRC, Os prejuzos fiscais apurados em determinado
perodo de tributao, nos termos das disposies anteriores, so deduzidos aos lucros
tributveis, havendo-os, de um ou mais dos 12 perodos de tributao posteriores .

Assim, os prejuzos fiscais podem ser deduzidos de acordo com o quadro seguinte:

Quadro 10: Deduo de prejuzos fiscais

Perodo de tributao em Perodo de deduo Perodo de tributao limite para a


que o prejuzo apurado (n de anos) deduo do prejuzo
2006 6 2012
2007 6 2013
2008 6 2014
2009 6 2015
2010 4 2014
2011 4 2015
2012 5 2017
2013 5 2018

Fonte: Adaptado do CIRC

Para alm disto, a deduo a efetuar em cada um dos perodos de tributao no pode
exceder o montante correspondente a 70% do respetivo lucro tributvel, no ficando
prejudicada a deduo da parte desses prejuzos que no tenham sido deduzidos, nas mesmas
condies e at ao final do respetivo perodo de tributao (art 52 n2 do CIRC).

A deduo de prejuzos de perodos anteriores faz-se comeando pelos prejuzos


verificados h mais tempo, at aos perodos imediatos, por ordem cronolgica de ocorrncia.

5.5 Elaborao das demonstraes financeiras

Aps o encerramento do perodo com o apuramento do resultado lquido de uma


entidade, procede-se elaborao das demonstraes financeiras (DF), designadamente,
balano, demonstrao de resultados, anexos, entre outras.

A elaborao das demonstraes financeiras deve obedecer s disposies previstas


pelo SNC nas bases para a apresentao de demonstraes financeiras, designadamente:

81
-No compensao de saldos: em termos simples, os passivos no devem ser
compensados com ativos, isto , os saldos devedores da classe 1 e classe 2 no devem ser
compensados com os saldos credores das mesmas classes, exceto os respeitantes a perdas por
imparidade acumuladas.

-Saldos credores de depsitos ordem: no caso de existirem saldos de depsito


ordem credores (descobertos bancrios), os saldos, apenas das subcontas credoras, devem ser
levados no passivo, em financiamentos obtidos. Existindo um processo automtico de
elaborao das demonstraes de fluxo de caixa, poder existir necessidade de efetuar registo
contabilstico, no qual ser debitada a conta de depsitos ordem e creditada a conta dos
financiamentos, pelo valor dos saldos credores em depsitos ordem.

-Um ativo ou o passivo nunca devem apresentar valores negativos. Apenas no capital
prprio se pode verificar essa situao. Um saldo negativo no ativo, por exemplo caixa e
depsitos bancrios, representa um erro. De facto esse valor representa um passivo.

-Dvidas correntes e dvidas no correntes: em termos simples, so correntes as dvidas


que se vencem no prazo de um ano. Por exemplo, num contrato de locao financeira,
relevado em financiamentos obtidos, a amortizao da dvida prevista para o ano seguinte
deve ser relevada no passivo corrente. A restante deve ser relevada no passivo no corrente.

-Sempre que uma linha no balano ou demonstrao no tenha valor, ou uma nota no
anexo no tenha aplicao, deve ser eliminada. Apenas, no anexo das microentidades est
previsto que as notas no aplicveis se mantenham com a designao de no aplicvel.

-Materialidade / agregao os modelos de balano e restantes demonstraes


financeiras constantes nas diversas portarias contm a informao mnima a apresentar.
Assim, desde que relevante ou material, podem e devem ser acrescentadas nas demonstraes
financeiras outras rbricas, assim como devem ser eliminadas linhas de itens relativamente
aos quais no existam quantias a apresentar. Isto tambm se aplica s microentidades.

5.6 Informao empresarial simplificada (IES)

Com a aprovao da IES / Declarao anual, toda a informao que as empresas tm


de prestar relativamente s suas contas anuais passa a ser transmitida num nico momento

82
perante uma nica entidade, atravs do preenchimento de formulrios nicos submetidos por
via electrnica em www.portaldasfinancas.gov.pt.

A IES / Declarao anual deve ser enviada pelos sujeitos passivos de IRS que possuam
ou devam possuir contabilidade organizada e pelos sujeitos passivos de IRC, incluindo as
entidades ou organismos pblicos. Esta declarao anual deve ser enviada at ao dia 15 de
Julho do ano seguinte ao que respeita a declarao, ou para os sujeitos passivos de IRC que
adotem um perodo de tributao diferente do ano civil, dever ser apresentada at ao dia 15
do stimo ms seguinte data do termo desse perodo.

A Informao Empresarial Simplificada (IES), foi criada com a publicao do DL


n8/2007, de 17 de Janeiro, que implementou novas medidas de eliminao e simplificao
dos atos no setor do registo comercial e dos atos notariais. A IES permite aos aos sujeitos
passivos entregar a informao da empresa a nvel estatstico, fiscal e tambm contabilstico,
agregando deste modo, num nico ato o cumprimento de quatro obrigaes legais diferentes,
designadamente:

1) Entrega da Declarao anual de informao contabilstica e fiscal, prevista na alnea c)


do n1 do artigo 109 do CIRC no n1 do artigo 113 do CIRS;

2) Registo da prestao de contas, a realizar na Conservatria do Registo Comercial;

3) Prestao de informao de natureza estatstica ao Instituto Nacional de Estatstica


(INE) (n1 do artigo 6 da Lei do Sistema Estatstico Nacional);

4) Prestao de informao relativa a dados contabilsticos anuais para fins estatsticos ao


Banco de Portugal (artigo 13 da Lei Orgnica do Banco de Portugal).

Como principais vantagens da IES / Declarao Anual podem apontar-se:

a) Simplificao de processo, na medida em que a empresa passa a cumprir 4

obrigaes atravs do envio de um formulrio nico;

b) Reduo de custos, pois a empresa poupa em deslocaes e na produo de

documentos em diferentes formatos e para diferentes entidades pblicas;

c) Economia mais competitiva e transparente, j que existe mais informao sobre o


mercado portugus, passando a informao a ser disponibilizada mais rapidamente;

83
d) Informao estatstica abrange a universalidade das empresas, permitindo uma viso
mais fidedigna e completa da evoluo da economia nacional.

Sujeitos passivos obrigados a entregar a IES

A entrega da Declarao anual obrigatria para todos os sujeitos passivos de IRC,


incluindo os isentos nos termos dos artigos 8 e 9 do respetivo Cdigo e para os sujeitos
passivos de IRS que possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada ou que,
em qualquer caso, sejam obrigados entrega de um dos anexos de IRS, IVA ou IS (Impostos
de selo).

Anexos da IES/DA

Anexo A Entidades residentes que exercem, a ttulo principal, a atividade comercial,

industrial ou agrcola e entidades no residentes com estabelecimento estvel.

Anexo L Elementos Contabilsticos e Fiscais - este anexo apresentado juntamente


com a Declarao anual, por todos os sujeitos passivos abrangidos pela alnea d) do n 1 do
artigo 28 do CIVA , mencionando os valores das operaes realizadas pelo sujeito passivo
enquadradas em IVA.

Anexo N regimes especiais.

Anexo O mapa recapitulativo de clientes identifica os sujeitos passivos clientes


com os quais o montante total de operaes realizadas com cada um deles no ano anterior foi
superior a 25000 euros, confome alnea e) do n1 do artigo 29 do CIVA.

Anexo P mapa recapitulativo de fornecedores - este anexo diz respeito s operaes


da empresa com fornecedores, se estas ultrapassarem 25000 euros, nos termos da alnea f) do
n1 do artigo 29 do CIVA.

Anexo Q Elementos contabilsticos e fiscais - este anexo reflete as operaes e


factos sujeitos a imposto de selo, cumprindo o estabelecido no n 1 do artigo 52 e 56 do
Cdigo do imposto de Selo.

84
Anexo R Entidades residentes que exercem, a ttulo principal, atividade comercial,

industrial ou agrcola, entidades no residentes com estabelecimento estvel e EIRL.

Preenchimento da IES/DA

Folha de Rosto

Quadro 01: refere-se ao perodo de tributao.

Quadro 02: menciona a rea da sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel.

Quadro 03: identifica o sujeito passivo atravs do nmero de identificao fiscal.

Quadro 04: designa a Cdigo da atividade econmica e estabelecimentos.

Quadro 05: indica os anexos que acompanham a declarao.

Quadro 06: faz referncia a declaraes especiais, por exemplo no inicio de atividade.

Quadro 07: menciona o tipo de declarao (1 do ano ou de substituio).

Quadro 08: menciona a situao da empresa, no ultimo perodo de tributao.

Quadro 09: identifica o sujeito passivo ou representante legal e o TOC.

A parte mais relevante e complexa do preenchimento da IES o anexo A. Neste


anexo, a primeira questo que se coloca o tipo de entidade, se o enquadramento
contabilstico feito pelas NIC (normas internacionais de contabilidade), NCRF, NCRF-PE
ou NCM. Se a deciso for mal tomada no possvel simplesmente alterar-se, originando o
preenchimento total do anexo A novamente. Este anexo subdivide-se em 13 quadros:
Quadro 02-A: opo tomada aquando da seleo deste anexo (a sua alterao implica
o preenchimento completo deste anexo novamente);
Quadro 03-A: onde se preenche os valores da demonstrao de resultados do perodo
de tributao;

Quadro 04-A: preenche-se os valores do balano do perodo de tributao;

85
Quadro 04-B: coloca-se os valores a demonstrao das alteraes no capital prprio;

Quadro 04-C: valores da demonstrao de fluxos de caixa (no obrigatrio a todas


as tipologias de entidades);

Quadro 05-A: agrupa os campos 501-A a 516-A, incorporando tudo o que foi referido
aquando do estudo do anexo ao balano e demonstrao de resultados (como por exemplo,
identificao da entidade, as principais polticas contabilsticas, os valores do ativo intangvel
e do ativo fixo tangvel, locaes, custos de emprstimos, entre outros);

Quadro 05-B: compreende os campos 517-A a 532-A. Estes quadros correspondem


continuao dos quadros referidos no anexo ao balano e demonstrao de resultados (como
por exemplo, inventrio, rdito, imposto sobre o rendimento, benefcios aos empregados,
capital prprio, entre outros);

Quadro 6: carregam-se os valores do balancete final do ano da conta 21 278, da 62


698, da 74 e da 76 8;

Quadro 7: faz referncia deliberao da aprovao de contas;

Quadro 8: relaciona-se com informaes sobre o relatrio de gesto/parecer do rgo


de fiscalizao certificao legal de contas;

Quadro 9: faz referncia s mais-valias e reinvestimento dos valores de realizao;

Quadro 10: diz respeito a operaes com entidades relacionadas em territrio


nacional;

Quadro 11: expressa se o sujeito passivo usufrui ou no do comrcio eletrnico.

86
CAPTULO VI ANLISE CRTICA

No decorrer destes dez meses de estgio foram me solicitadas inmeras tarefas ao


longo de vrias etapas, nas quais empreguei toda a minha capacidade, dedicao e
conhecimentos tericos para corresponder da melhor forma s mesmas. Estas tarefas
desenvolveram em larga medida os meus conhecimentos no mbito das finanas empresariais,
pois foi possvel aplicar na prtica a teoria adquirida na licenciatura em gesto e
particularmente no Mestrado em Gesto Financeira, por isso considero que foram
fundamentais para o meu desenvolvimento tanto a nvel profissionail como pessoal.
Dos conhecimentos adquiridos no decorrer da licenciatura e mestrado, destaco
algumas disciplinas cruciais para a realizao deste estgio, como a Contabilidade Financeira
e Analtica, o Controlo de Gesto, o Controlo Oramental, o Direito Empresarial, as Finanas,
a Gesto financeira, a Anlise Financeira, a Avaliao de Empresas, a Matemtica Aplicada,
a Estatstica e a Fiscalidade.
Neste captulo pretendo destacar as principais competncias adequadas no decorrer do
estgio curricular, bem como as contribuies dos conhecimentos adquiridos para o exerccio
das atividades desenvolvidas. Assim, destaco a minha integrao e colaborao entre todos os
colaboradores da Economicus, pois o trabalhado em equipa facilita a realizao de tarefas, o
cumprimento do objetivo organizacional e a satisfao de todos os clientes. Tambm
considero essencial a comunicao nas interaes profissionais, visto que temos que saber
adaptar o comportamento pessoal ao profissional e a comunicao consoante as situaes e as
pessoas com quem interagimos para facilitar a interao e a perceo de cada um.
Neste estgio foram me disponibilizadas excelentes condies, quer ao nvel de
instalaes, quer ao nvel de recursos tcnicos e humanos, para que me sentisse da melhor
forma possvel no local de trabalho. Contudo as minhas principais dificuldades prenderam-se
com o ritmo de trabalho da empresa onde realizei o estgio, o elevado grau de
responsabilidade com que estes executam as tarefas dirias, bem como o facto da rea de
contabilidade e fiscalidade sofrer constantes alteraes legislativas, o que obriga a uma
permanente atualizao e de conhecimentos. Estas dificuldades criaram em mim um receio
inicial que foi progressivamente ultrapassado com o apoio incondicional dos colegas.
O estgio proporcionou-me uma nova perspetiva das dificuldades e desafios do mundo
do trabalho, mas tambm ajudou a consolidar conhecimentos, mtodos e tcnicas de trabalho,
principalmente nas reas da contabilidade, fiscalidade e finanas empresariais.

87
Assim, estes nove meses de prtica foram muito teis e benficos para o
desenvolvimento de competncias adequadas ao incio do meu percurso profissional,
nomeadamente o aumento de responsabilidade e autonomia, a tomada de deciso, a interao
com os softwares de contabilidade e gesto e uma melhor utilizao de folhas de clculo. Ao
longo deste estgio foram vrias as situaes em que tive de aplicar na prtica toda formao
terica adquirida at hoje, o que possibilitou a consolidao de conhecimentos e de bases
slidas para o meu desenvolvimento profissional futuro, contudo estou consciente de que
ainda existe muito mais para aprender e pr em prtica.
Em relao Economicus, Gesto e Contabilidade, Lda destaco os processos e
mtodos adotados, os recursos humanos e softwares sofisticados como fatores crticos para o
excelente desempenho dos seus profissionais, uma vez que estes programas so de fcil
interao e o equipamento de escritrio avanado possibilita a realizao das tarefas de forma
eficiente.

88
CAPTULO VII CONCLUSO

Na sequncia do estgio realizado na empresa Economicus, Gesto e Contabilidade


Lda, o presente relatrio permitiu concluir que essencial o contacto direto com as funes
relacionadas com a rea profissional, uma vez que no decorrer do estgio so transpostos para
a prtica os conhecimentos adquiridos ao longo da licenciatura e mestrado, o que permite
consolidar a sua aplicao.
importante referir que no contexto prtico, um gestor financeiro deve ser capaz de
compreender o processo de preparao da informao financeira constante da prestao de
contas e interpretar toda esta informao, tal como a legislao fiscal em vigor, por forma a
enfrentar desafios futuros e uma vez que necessita de tomar decises de carter financeiro e
lida com alteraes constantes legislao. Assim, podemos compreender que no mundo
profissional existem alguns constrangimentos e dificuldades que impedem a aplicao linear
dos conceitos tericos adquiridos.
Analisando o trabalho desenvolvido e o plano de atividades proposto pelos
coordenadores de estgio Doutor Antnio Pires Caiado e Doutor Antnio Jaime Domingos,
considero que os contedos propostos foram cumpridos e todas as atividades propostas foram
executadas. Por forma a ir ao encontro do sigilo profissional, a parte prtica do presente
relatrio no colocada em anexo, sendo um dos aspetos que foi solicitado no decurso do
estgio.
Desta forma, ao abordar diversos temas contabilsticos, financeiros e fiscais considero
que o relatrio e o estgio proporcionaram-me bases slidas para o exerccio da profisso de
Tcnico Oficial de Contas e para o meu desenvolvimento de competncias na rea da gesto
financeira, o que resultou numa experincia bastante enriquecedora tanto a nvel pessoal como
profissional.

89
BIBLIOGRAFIA

Bibliografia Geral
a) Manuais

i. BORGES, A. RODRIGUES, J. A. e RODRIGUES, R. (2010), Elementos de Contabilidade


Geral. 25. Ed., Lisboa: reas Editora.

i. RODRIGUES, J. (2014), Sistema de Normalizao Contabilstica . 4 Ed., Lisboa: Porto


Editora

i ARAJO, D., CARDOSO, P., NOVAIS, J. (2011), Manual de Prestao de Contas nas
Socieadade Comerciais. 3 Ed., Lisboa: VidaEcnomica

i RODRIGUES, J. (2009), SNC: Sistema de Normalizao Contabilstica. 2 Ed., Lisboa:


reas Editora.

i. ALMEIDA, R., ALMEIDA, M., DIAS, A., CARVALHO, F., ALBUQUERQUE, F., e
PINHEIRO, P. (2013), SNC: casos prticos e exerccios resolvidos. 3. Ed.,Coimbra: ATF-
Edies Tcnicas.

i. BORGES A., GAMELAS E., RODRIGUES J.P., MARTINS M., MAGRO N., FERREIRA
P. (2009), SNC: Sistema de Normalizao Contabilstica Casos Prticos Lisboa: reas
Editora.

i. GOMES J., PIRES J. (2011), Normalizao Contabilstica para Microentidades -Casos


Prticos e enquadramento legal : 2. Ed., Porto: Vida Econmica.

i. NEVES F. (2012), Cdigo do IVA e Legislao Complementar Comentado e Anotado. 2.


Ed., Porto: Vida Econmica.

b) Legislao

ii. Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (CIRC) Republicado pelo
Decreto-lei, n. 159/2009, de 13 de julho.

ii. Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS).

ii. Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA) Republicado pelo Decreto-lei
n.102/2008, de 20 de Junho.

ii Cdigo das Sociedades Comerciais.

ii Cdigo Comercial

ii. Cdigo do Trabalho.

ii. EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais.

90
ii. Dirio da Repblica, 1. srie N. 163 23 de Agosto de 2010.

ii. Dirio da Repblica, 1. srie N. 48 9 de Maro de 2011.

ii. Dirio da Repblica, 2. srie N. 125 30 de Junho de 2010.


ii. Decreto-Lei n.8/2007 de 17 de janeiro.
ii. Decreto-Lei n. 36-A/2011 de 9 de Maro.
ii. Decreto-Lei 42/91 de 22 de janeiro.
ii. Decreto-Lei n 158/2009 de 13 de julho.
ii. Decreto-Lei n. 265/95 de 17 de outubro.
ii. Decreto-Lei n 310/2009, de 26 de outubro.
ii. Decreto-Lei n 452/99 de 5 de novembro.
ii. Decreto - Regulamentar n. 25/2009 de 14 de setembro.
ii. Lei 66-B/2012, de 31/12 (oramento de estado 2013).
ii. Portaria n. 92-A/2011.
ii. Portaria 1011/2009, de 9 de setembro.
ii. Regime Geral das Infraes Tributrias

Webgrafia

iii. http://www4.seg-social.pt/.

iii. http://www.portaldasfinancas.gov.pt/pt/home.action.

iii. http://www.otoc.pt/pt/.

iii. http://www.cnc.min-financas.pt/

iii.www.pwc.pt/guia-fiscal/2014

91
ANEXOS

Anexo 1 - Decreto Lei 158/2009, de 13 de Julho

92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
Anexo 2 Decreto Lei 36-A/2011, de 9 de Maro

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103
104
105
106
107
108
109
110
111
Anexo 3 Aviso 15652/2009

112
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115
116
117
118
119
Anexo 4 Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)

120
121
122
123
Anexo 5 Tabelas de reteno na fonte 2014

124
125
126