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MANUAL DE IMPOSTOS
RETIDOS NA FONTE
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MANUAL DE IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE
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2.4. Alquota e Base de Clculo 7 4.1. Servios prestados por filiais do IHP
situadas em Belo Horizonte 12
2.5. Prazo de recolhimento 7
4.2. Servios prestados por filiais do IHP
2.5.1. IRRF/CSLL/PIS/COFINS Retidos na situadas em Vespasiano 15
Fonte - rgo Pblico Federal - Semanal 7
4.2.1. Responsveis pela reteno na fonte
2.5.2. IRRF/CSLL/PIS/COFINS Retidos na e recolhimento do ISSQN 15
Fonte - rgo Pblico Federal - Quinzenal 7
4.2.2. Desobrigados reteno na fonte
2.6. DIRF Declarao do Imposto de do ISSQN 15
Renda Retido na Fonte 8
4.2.3. Alquotas do ISSQN-Fonte 16
3. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O
LUCRO LQUIDO, PIS/PASEP E COFINS 8 4.2.4. Base de clculo do ISSQN-Fonte 16
1. INTRODUO
Para o desenvolvimento deste manual foi utilizada a mais recente legislao federal, bem como as
orientaes da Receita Federal do Brasil, compiladas no Manual do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
MAFON, atualizado at maro de 2012.
Entretanto, cabe ressaltar que, o aparato legal brasileiro passa por constantes alteraes, desta forma
recomendvel que a fonte pagadora dos tributos, se atenha no momento da reteno atual legislao.
Por fora do que disciplina a IN SRF n 23, de 1986, esto sujeitas a incidncia do imposto de renda retido
na fonte (IRRF), as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis
ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, podendo ser estes
definidos como:
(...) analise clinica laboratorial; analises tcnicas; biologia e biomedicina; (exceto quando prestada por
ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao medica,
hospital e pronto-socorro); nutricionismo e diettica; pesquisa em geral; qumica; raio X, radiologia e
radioterapia (...)
Fundamentao Legal: Decretos-Lei nos 2.030/83, art. 2o, e 2.065/83, art. 1o, III, Lei no 7.450/85, art. 52.
Cabe destacar que, o CTISS (Cdigo de Tributao Municipal) destacado na nota fiscal de prestao de
servio ser o responsvel por identificar se o servio constitui um servio profissional contemplado na
Lei Complementar 116/2003.
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Nesta condio, para fins de clculo do IRRF ser considerado como base o valor efetivamente pago ou
creditado, e sobre este valor ser aplicada alquota de 1,5%.
Destaca-se que, no caso da pessoa jurdica que possua receitas amparadas por iseno, no incidncia ou
alquota zero, na forma da legislao especifica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies, a
reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especificas, correspondente ao imposto de renda ou
as contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero. Neste caso o cdigo a
ser utilizado ser prprio: 6256.
dispensada a reteno de imposto sobre a renda na fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais),
incidente sobre os rendimentos que devam integrar a base de calculo do imposto devido na Declarao
de Ajuste Anual das pessoas fsicas, bem como o imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real, presumido ou arbitrado, a partir de 1 de janeiro de 1997; (RIR/1999, art. 724).
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Observao: Esta dispensa ser para importncias pagas ou creditadas a ttulo de prestao de servio,
inferiores a R$ 666,67 (sessenta e seis reais e sessenta e sete centavos).
a) os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de inicio e incluindo-se o de vencimento;
b) os prazos s se iniciam e vencem em dia de expediente normal nas reparties publicas.
(Fl. 5 do Anexo nico ao Ato Declaratrio Executivo Codac n2, de 30 de janeiro de 2014.)
O pagamento dever ser efetuado por meio de DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais)
pelo cdigo 1708.
Constitui fato gerador, os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao
pblica federal, empresas pblicas, sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio,
direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) as pessoas jurdicas, pelo fornecimento
de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras.
Fundamentao Legal: Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34; IN RFB n
1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 2.
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A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da coluna 06
da Tabela de Reteno (abaixo), que corresponde a soma das alquotas das contribuies devidas e da
alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de
calculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem
fornecido ou do servio prestado.
Alquotas Percentual
Cdigo
PIS/ a ser
Natureza do bem fornecido ou do servio prestado IR CSLL COFINS da receita
PASEP aplicado
(02) (03) (04) (07)
(05) (06)
Fundamentao: Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5 a 8; IN RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 3.
Os rgos da administrao pblica federal direta, autarquias e fundaes federais esto obrigadas a
reteno na fonte do Imposto sobre a Renda - IR, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para a COFINS sobre os pagamentos que efetuarem s
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral.
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante DARF at o 3 (terceiro) dia til da
semana subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento.
Fundamentao Legal: art. 7, I da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.
As empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou
indiretamente detenha a maioria do capital social esto obrigadas a reteno na fonte do IR, da CSLL, do
PIS/PASEP e da COFINS sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de
bens ou prestao de servios em geral. Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional,
mediante DARF at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente quele ms em que tiver
ocorrido o pagamento.
Fundamentao Legal: art. 24, Lei n 13.137/2015 .
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As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de IRRF devero fornecer a pessoa jurdica beneficiaria do
pagamento comprovante anual da reteno, at o ultimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente,
conforme modelo aprovado pela Receita Federal do Brasil.
O comprovante anual referente a essas retenes poder ser disponibilizado por meio da Internet a pessoa
jurdica beneficiaria do pagamento que possua endereo eletrnico.
Anualmente, at o ultimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente, as pessoas jurdicas que
efetuarem essas retenes devero apresentar Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
(DIRF), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte
e por cdigo de recolhimento.
Pontua-se que, no caso de pessoa jurdica, o recolhimento e a informao na DIRF devem ser feitos no
nome e CNPJ do estabelecimento matriz.
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas ao Instituto Hermes Pardini esto sujeitos reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep.
importante salientar que a reteno destas contribuies independente da reteno do Imposto de
Renda, ou seja, pode haver situaes em que ser devido a reteno destas, no havendo a de IRPJ, e vice-
versa, ou que haver a reteno de todos esses tributos.
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Como ilustrao, segue um exemplo extrado de uma nota fiscal emitida pelo IHP:
A base de clculo ser o montante a ser pago pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito
privado, pela prestao de servio.
3.1.2. Alquota
O valor da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo,
do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente a soma
das seguintes alquotas:
3.1.3. Limite
dispensada a reteno de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Documento
de Arrecadao da Receita Federal DARF eletrnico efetuado por meio do Siafi (Redao dada pela Lei
n 13.137 de 2015).
Observao: Esta dispensa ser para importncias pagas a ttulo de prestao de servio, inferiores a R$
215,05 (duzentos e quinze reais e cinco centavos).
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Pagamento efetuado pela pessoa jurdica a outra pessoa jurdica de direito privado pela prestao de
servio. Caso a pessoa jurdica tenha uma ou mais filiais, do estabelecimento matriz a responsabilidade
pela reteno na fonte, entretanto, a filial, na condio de fonte pagadora, poder efetuar a reteno.
(Redao dada pela Lei n 13.137 de 2015).
ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente quele ms em que tiver ocorrido o pagamento
a pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestao do servio. (Redao dada pela Lei n 13.137, de 2015).
Fundamentao Legal: Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 e Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de
outubro de 2004.
No esto obrigadas a efetuar esta reteno, as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples Nacional).
Nos casos em que o pagamento pela prestao de servios seja efetuado por meio de cartes de crdito
ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago
empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido,
aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento
destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
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3.1.10. Exemplos
A.1) O Instituto Hermes Pardini IHP prestou um servio para a Empresa A, no valor de R$ 500,00, pago no
dia 02/02/20XX. Nesse pagamento haver a reteno de CSLL, PIS/Pasep e COFINS, visto que foi atingido o
limite de R$ 10,00, (pagamento superior a R$ 215,05).
Obs.: No exemplo apresentado no foi considerada a reteno na fonte de Imposto de Renda e ISSQN para
o clculo do valor a pagar, e tambm os descontos incondicionais para efeito do clculo da base de clculo
das contribuies sociais.
Os servios prestados pelo Instituto Hermes Pardini esto sujeitos incidncia do ISSQN, entretanto, a
reteno no ocorre em todos os casos. Conforme estabelece a Lei Complementar n 116, de 31 de julho de
2003, este imposto tem como fato gerador a prestao de servio e devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domnio do prestador. A base de clculo do imposto
o preo do servio.
As alquotas do ISSQN incidentes sobre os servios prestados pelo Instituto Hermes Pardini S/A, de acordo
com sua natureza, so:
Para ilustrar o clculo, segue um exemplo extrado de uma nota fiscal emitida pelo IHP:
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c) a empresa de plano de sade pelo imposto devido sobre as comisses e demais valores pagos aos seus
agentes e representantes estabelecidos neste municpio; o prestador do servio, obrigado a emisso de
nota fiscal de servio ou documento equivalente, deixar de faz-lo ao tomador;
d) o prestador do servio, estabelecido formal ou informalmente neste municpio, emitir nota fiscal de
servio autorizada por outro municpio.
a) o prestador, estabelecido neste municpio, nos servios isentos, informar em todas as vias do documento
fiscal emitido os fundamentos legais indicativos desta situao;
b) o prestador, estabelecido neste municpio, nos servios imunes ou sujeitos ao regime de estimativa,
apresentar, respectivamente, o despacho de reconhecimento da imunidade tributria ou a certido de
estimativa dentro do seu prazo de validade e faa constar na nota fiscal de servios ou outro documento,
o nmero do respectivo processo administrativo;
c) o prestador do servio apresentar a nota fiscal avulsa de servios autorizada por este municpio relativa
ao servio tomado;
d) o prestador do servio incentivador de projetos culturais no mbito deste municpio fornecer cpia
do respectivo certificado de incentivo fiscal a que alude a legislao especfica, dentro do seu prazo de
validade.
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Para fins de identificao da alquota aplicvel ao ISSQN, dever ser observado o enquadramento do servio
conforme Cdigo Tributrio do municpio de Vespasiano - Lei Municipal n. 2.036/2003, de 22/11/2003.
Tabela I
LISTA DE SERVIOS A QUE REFERE O ARTIGO 192 DO CAPTULO I DO TTULO VI
So tributveis pelo municpio os servios relacionados nesta tabela
Item/Subitem Servios Alquota
4.01 Medicina e biomedicina 2%
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, 2%
radioterapia, quimioterapia, ultrassonografia,
ressonncia magntica, radiologia, tomografia
e congneres
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, 2%
manicmios, casas de sade, prontossocorros,
ambulatrios e congneres
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos 2%
e materiais biolgicos de qualquer espcie.
Deve ser reconhecida como base de clculo do ISSQN-Fonte o preo do servio, sendo este o valor total
recebido ou devido em consequncia da prestao do servio, vedadas quaisquer dedues, exceto as
expressamente autorizadas em Lei.
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O recolhimento do imposto dever ser efetuado, at o dia 15 (quinze) do ms subsequente ao fato gera-
dor, em nome do responsvel, em guias de arrecadao ISSQN-fonte (DAMs), emitidas separadamente
em razo da alquota aplicvel.
importante suscitar que, o recolhimento do Imposto aps o vencimento, sujeita-se incidncia de juros
de mora, correo monetria e multa moratria.
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Os responsveis pela reteno na fonte e recolhimento do imposto quando aplicvel, ficam obrigados
a preencher e a entregar ao fisco municipal, at o dia 5 (cinco) do ms subsequente ao da prestao do
servio, a relao de servios/ reteno do ISSQN na fonte, conforme modelo demonstrado no modelo
abaixo.
A referida relao, dever ser arquivada juntamente com a respectiva guia de arrecadao do ISSQN-Fonte,
por um perodo de 5 (cinco) anos, a contar da data do pagamento do imposto.
Cdigo Tributrio do municpio de Vespasiano - Lei Municipal n. 2.036/2003, de 22/11/2003 art. 198, art. 206,
3, art. 211, inc. i, iv e viii, art. 212, inc. i e iv, art. 213, inc. i, ii, iv, v, art. 214 e art. 219, 1 ao 4.
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5. DESCONTOS
Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de vendas, quando constarem da nota fiscal
de venda de bens ou servios e no dependerem de evento posterior emisso desses documentos.
Portanto, os descontos incondicionais no dependem de qualquer condio posterior emisso da nota
fiscal, e nela constam reduzindo o valor total da operao.
Fundamentao Legal: Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n 51, de 1978 e Soluo de Consulta
n 85 de 24 de fevereiro de 2010.