PERUCONTABLE

NUEVO ESCENARIO TRIBUTARIO

DE LAS MYPES

Expositor: Richard Agapito

Lima, 08 de febrero 2017
 Voy a iniciar un negocio, que
tipo de rgimen laboral y
tributario debo tener en cuenta?

Expositor - Richard Agapito 2

 Constitucin del negocio

Tipo de persona
Persona natural Persona
con negocio Jurdica (Empresa)
Su constitucin es
Se declara persona natural
realizada por una o ms
con negocio
personas (sean PN o PJ).

Es de responsabilidad Es de responsabilidad
ilimitada. Limitada.

No existe separacin entre Existe separacin entre el

el patrimonio personal y el patrimonio personal y el
patrimonio de la empresa. patrimonio de la empresa.

Expositor - Richard Agapito 3

 Constitucin de la MYPE

Constitucin
de la PYME

Persona Persona
Natural Jurdica

SRL SAC
EIRL Sociedad SA
Sociedad
Empresa Individual Comercial de Sociedad
Annima
de Responsabilidad Responsabilidad Annima
Limitada Cerrada
Limitada

Expositor - Richard Agapito 4

Limitaciones de iniciar como persona natural

La responsabilidad es ilimitada, si los recursos

de la empresa son insuficientes para afrontar las
deudas, las asume con el patrimonio personal
Se dispone de un capital limitado, problemas al
crecimiento de la empresa
Una enfermedad o accidente que impida
participar activamente en el manejo del negocio
puede significar una interrupcin de las
operaciones.

Expositor - Richard Agapito 5

 Caractersticas de las PYMES

MICRO PEQUEA MEDIANA

EMPRESA EMPRESA EMPRESA
Ventas Ventas Ventas
Anuales Anuales Anuales

Mayor de 150 UIT y Mayor de 1,700 UIT

Hasta 150 UIT hasta 1,700 UIT Y hasta 2,300 UIT

( S/. 0 X
S/.592,500)
(S/. 592,500 < X (S/. 6,715,000 < X
S/. 6,715,000) S/. 9,085,000)
UIT 2016: S/.3,950

Expositor - Richard Agapito 6

 REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Rgimen Rgimen
Nuevo RUS Especial General

REGIMEN Ingresos no
MYPE superen las
TRIBUTARIO 1700 UIT

Decreto Legislativo N 1269

Decreto Supremo N 403-2016-SUNAT

Expositor - Richard Agapito 7

 Sujetos excluidos

Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin del

capital con otras personas naturales o jurdicas; y, cuyos
ingresos netos anuales en conjunto superen las 1700 UIT:

1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%)
del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de
un tercero.

2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas
jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero

Expositor - Richard Agapito 8

 Sujetos excluidos

35%

ABC XYZ

82%
40%

MN

Supuestos de vinculacin econmica y los Ingresos en

conjunto superen las 1700 UIT
Expositor - Richard Agapito 9
 Sujetos excluidos

XYZ
15%

Perucontable MN
8%

15%
PQ

Supuestos de vinculacin econmica y los Ingresos en

conjunto superen las 1700 UIT
Expositor - Richard Agapito 10
 Sujetos excluidos

Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Se excedan los ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT

en el ejercicio anterior

Expositor - Richard Agapito 11

 Determinacin

Concepto Parmetro Tasa/factor

Renta Neta Anual hasta 15 UIT 10%
Impuesto Anual Renta Neta Anual ms de 15 UIT: 29.5%
Ingresos netos mensuales hasta 1%
Pagos a Cuenta 300 UIT
Ingresos netos mensuales mayores Sistema de coeficientes
a 300 UIT hasta 1700 UIT o porcentajes (Rgimen
general)

Expositor - Richard Agapito 12

 Acogimiento

Concepto Oportunidad
Contribuyentes Podrn acogerse en el mes de inicio de
nuevos actividades
Del Rgimen General al RMT:
Con la presentacin de la declaracin de enero
Del Rgimen Especial al RMT:
Cambio de rgimen Con la presentacin de la declaracin en
cualquier mes del ao
Del Nuevo RUS al RMT:
Con la presentacin de la declaracin pago en
cualquier mes del ao

Expositor - Richard Agapito 13

Expositor - Richard Agapito 14
 Gastos deducibles

Gastos por depreciacin del activo fijo:

Se requiere la contabilizacin en el L. Diario de Formato Simplificado

Provisiones de cobranza dudosa:

El requisito que la provisin este anotada de los libros, se cumple cuando
se consigna en el L. Diario de Formato Simplificado

Desmedro de existencias:
Destruccin en presencia del contribuyente o representante legal.
Podr asistir fedatario de SUNAT

Expositor - Richard Agapito 15

 Valor de los activos fijos

Procedimiento para determinar el valor de los activos fijos de

aquellos contribuyentes que provengan del RER o del Nuevo
RUS.

Tomar el costo de adquisicin (sustentado con el CP)

Aplicar el % de depreciacin mxima de la LIR por los tiempo
transcurrido entre el costo de adquisicin y el mes anterior al
ingreso al RMT
Al resultado de deducir la depreciacin del costo de
adquisicin ser el valor susceptible de activacin

Expositor - Richard Agapito 16

 Libros y registros

Ingresos netos anuales hasta

300 UIT:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato
Simplificado

Ingresos netos anuales

mayores a 300 UIT:
Exigencias conforme al Rgimen
General

Expositor - Richard Agapito 17

 Libros y registros
Ingresos netos anuales
mayores a 300 UIT hasta 500
UIT:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor

Ingresos netos anuales

mayores a 500 UIT hasta 1700
UIT:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances

Expositor - Richard Agapito 18

 Contribuyentes no comprendidos

Rgimen Rgimen
Amazonia Agrario

Zona Franca y
Rgimen Zona Comercial
De zonas Tacna
altoandinas

Expositor - Richard Agapito 19

 Inaplicacin de sanciones

Tratndose de contribuyentes que inicien

actividades durante el 2017 y aquellos que
provengan del Nuevo RUS, durante el
ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicar
las sanciones correspondientes a las
infracciones (.) respecto de las obligaciones
relativas a su acogimiento al RMT, siempre que
los sujetos cumplan con subsanar la
infraccin, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT mediante resolucin de
superintendencia

Expositor - Richard Agapito 20

 Infracciones derogadas

Articulo
Infraccin
175

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

Numeral 1
registros

Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas

vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros

Expositor - Richard Agapito 21

 Infracciones derogadas

Infraccin

No presentar las declaraciones que contengan la

Numeral 1
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
art. 176
establecidos.
Numeral 1
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta
art. 177
solicite

Expositor - Richard Agapito 22

 IGV JUSTO?
Ley 30524. Publicada el 13.12.2016

Se permitira el pago diferido del IGV hasta 3 meses para las MYPES
(Micro y Pequea Empresa) cuyas ventas anuales sean hasta 1700
UIT
- No genera intereses moratorios y multas

Ejemplo:
Venta de bienes: Nacimiento de la O.B. (Art. 4 LIGV)
Emisin de Comprobante de Pago, o
Entrega del bien.
Pagos parciales antes de la entrega del bien

Periodo Enero-2017
Tributo: IGV
Vencimiento: 20.02.2017
Se permitira pagarlo hasta 3 meses posteriores
Expositor - Richard Agapito 23
 IGV JUSTO?

Nacimiento de la obligacin tributaria

Resolucin N 08337-4-2007:

El Principio del Devengado, cuya aplicacin se restringe a la

imputacin de ingresos gravables al IR, no es de aplicacin para el
IGV donde la obligacin tributaria se origina de conformidad con las
reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV.

Expositor - Richard Agapito 24

 IGV JUSTO?

Quines no pueden acogerse?

Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente

mayores a 1 UIT.
Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos tributarios.
Quienes se encuentren en proceso concursal, segn la ley de la
materia.
Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones
y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se
encuentren afectas, correspondientes a los doce (12) perodos
anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas
obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) das previos al
acogimiento. La SUNAT deber otorgar las facilidades con un
fraccionamiento especial.

Expositor - Richard Agapito 25

 Devolucin del IGV para las PYMES
Decreto Legislativo N 1259
REGMEN ESPECIAL DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS

Contribuyentes:
Microempresa
Pequea empresa (solo hasta 300 UIT)

Devolucin del crdito fiscal generado en las importaciones y/o

adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes cuyos niveles de ventas anuales sean hasta 300 UIT y
que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con
el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren
inscritos como microempresa o pequea empresa en el REMYPE

Expositor - Richard Agapito 26

 Devolucin del IGV para las PYMES
Decreto Legislativo N 1259
REGMEN ESPECIAL DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS

La norma entra en vigencia el 01.01.2017

Este beneficio estar vigente hasta el 31.12.2020 y ser aplicable a

las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.

Expositor - Richard Agapito 27

 FRAES

Que deudas Sujetos

Tributarias? comprendidos

FRAES

Extincin de Bono de descuento

deudas

Expositor - Richard Agapito 28

 FRAES
Decreto Legislativo N 1258
SE ESTABLECE EL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y
OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Deudas de personas naturales, micro, pequeas y medianas empresas

(MIPYME) que se encuentren en litigio en la va administrativa, judicial o en
cobranza coactiva. Extincin de la deuda tributaria menores a 1 UIT

Es aplicable para los deudores que tengan rentas que califiquen como de tercera
categora cuyos ingresos anuales no superen las dos mil trescientas (2 300) UIT,
desde el periodo comprendido entre enero de 2012 al periodo agosto de 2016
(Ventas consignadas en el declaracin mensual del IGV)

Deudas por IR, IGV, ISC, Impuesto especial a la minera, arancel de aduanas,
entre otros. No ser aplicable para deudas en proceso concursal, pagos a cuenta
del IR del ejercicio 2016 y deudas por OPN y Es Salud

No aplica a deudores tributarios cuya parte vinculada (Numeral 1 y 2 del art. 24

del Reglamento de la LIR cuyos ingresos superen las 2300 UIT

Expositor - Richard Agapito 29

 FRAES
Quienes no pueden acogerse?

Personas naturales con sentencia condenatoria vigente por delito tributario o

aduanero.
Representantes de empresas que por haber actuado en calidad de tales,
tengan sentencia condenatoria vigente por delito tributario o aduanero.
Deudores que al 30.09.2016 tengan contrato de estabilidad.

Qu tipo de deudas?

Deuda tributaria y otros ingresos administrados por la SUNAT existentes al

30.09.2016 (considerando la extincin).
En estado de: Reclamacin, apelacin, demanda contenciosa administrativa
ante el Poder Judicial o cobranza coactiva (requiere desistimiento).
Actualizada a la fecha de aprobacin de la solicitud del acogimiento al
FRAES.

Expositor - Richard Agapito 30

 FRAES
Cual es la forma de pago?

1. Al contado:
Hasta el 31.07.2017.
El pago se efecta al momento de la presentacin de la solicitud de
acogimiento y el acceso al bono de descuento es inmediato. Se puede
acceder a un 20% adicional sobre el saldo luego de aplicado el bono de
descuento.

2. Fraccionado:
Se puede fraccionar hasta en 72 cuotas mensuales.
Cuotas iguales (excepto la primera y la ltima) no menores de S/ 200,
excepto la ltima.
Inters mensual del fraccionamiento: 50% de la TIM.
No se accede al bono de descuento cuando:
Se acumulan 3 o ms cuotas vencidas y pendientes de pago y
no se paga la cuota que extingue el fraccionamiento hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente al vencimiento de dicha cuota

Expositor - Richard Agapito 31

 FRAES

Desde que fecha puedo acogerme?

El sujeto solicitar su acogimiento en la forma y condiciones que

establezca la SUNAT.
La solicitud de acogimiento puede efectuarse desde la entrada en
vigencia de la Resolucin de Superintendencia que regula la forma y
condiciones del acogimiento hasta el 31.07.2017.

Expositor - Richard Agapito 32

 FRAES
Bono de
Rango de deuda en UIT descuento
Bono de
descuento De 0 hasta 100 90%
Mas de 100 hasta 2000 70%
Mas de 2000 50%

Caso Concepto Tributo Multa Interes

IGV 02-2016 62,000 - 4,630
IR 2015 235,400 - 6,740
OPN: 08-2016 - 3,420 260
Es salud: 08-2016 2,800 - 146
300,200 3,420 11,776

Expositor - Richard Agapito 33

 Extincin de las multas

Decreto Legislativo N 1311.

Publicado el 30.12.2016

Se extinguen las multas pendientes de pago a SUNAT, por la

infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT, debido,
total o parcialmente, a un error de transcripcin en las
declaraciones ?

6 de febrero 30 de diciembre
2004 2016

Al incorrecto traslado de informacin de documentos, fuentes, tales

como libros y registros o comprobantes de pago, a una declaracin,
existiendo la posibilidad de determinar el mencionado error de la
simple observacin de los documentos en fuente pertinentes.

Expositor - Richard Agapito 34

 Extincin de las multas

Decreto Legislativo N 1311.

Publicado el 30.12.2016

Requisitos:

1. Si se estableci un tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto

determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada.
No se hubiera dejado de declarar un importe de tributo a pagar en
el perodo respectivo o,
El saldo, crdito u otro concepto similar o prdida indebidamente
declarada no hubieran sido arrastrados o aplicados a los siguientes
perodos o ejercicios

Expositor - Richard Agapito 35

 Extincin de las multas

Decreto Legislativo N 1311

Publicado el 30.12.2016

Requisitos:

2. Si las resoluciones de multa emitidas no estuvieron firmes al

30 de Diciembre 2016.

Expositor - Richard Agapito 36

 Extincin de las multas

Decreto Legislativo N 1311

Publicado el 30.12.2016

Inaplicabilidad:
La presente disposicin no es de aplicacin
a aquellas sanciones de multa impuestas
por la comisin de la infraccin del numeral
1 del artculo 178 por haber obtenido una
devolucin indebida.

No procede la devolucin ni la compensacin de los pagos efectuados

por las multas que sancionan las infracciones materia de la presente
disposicin realizados con anterioridad a la entrada en vigencia del
presente decreto legislativo

Expositor - Richard Agapito 37

 Extincin de las multas

SEGUNDA. Acciones a cargo de la Administracin Tributaria

Respecto de las sanciones de multa que se encuentren dentro de los alcances de la
disposicin precedente, la Administracin Tributaria, cuando corresponda:
1. Dejar sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las resoluciones de multa, y de ser
el caso, de oficio o a pedido de parte cualquier accin de cobranza que se
encuentre pendiente de aplicacin.
2. Declarar la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en
trmite.

TERCERA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del Poder Judicial.

1. El Tribunal Fiscal, de verificar la existencia del error de transcripcin y de las
condiciones establecidas en la primera disposicin complementaria final, revocar
las resoluciones apeladas o declarar fundadas las apelaciones de puro derecho,
segn corresponda, y dejar sin efecto las resoluciones de multa emitidas
respecto de las sanciones de multa a que se refiere la precitada disposicin, para lo
cual podr requerir la informacin o documentacin que permita corroborar el error de
transcripcin.
2. Tratndose de demandas contencioso administrativas en trmite, el Poder Judicial, a
travs de solicitud de parte, devolver los actuados a la Administracin Tributaria a fin
que realice la verificacin correspondiente y de ser el caso, proceda de acuerdo con lo
previsto en el numeral 1) de la segunda disposicin complementaria final precedente.

Expositor - Richard Agapito 38

 Datos del expositor

Expositor: RICHARD AGAPITO

Tributarista. Estudios de Derecho Tributario Internacional en la Universidad Austral Buenos Aires
Argentina. Diplomado en Tributacin Internacional en la Escuela de Post Grado-Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas UPC. Especializacin en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica
del Per PUCP. Curso de Minera y Tributacin en la Pontificia Universidad Catlica del Per PUCP.
Ex - Asociado Tax & Legal en KPMG-Per. Ex asesor y consultor tributario en Gaceta Jurdica (Gaceta
Consultores y Revista Contadores & Empresas). Asesor y consultor tributario.
A nivel docente es expositor en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima y del Callao, en el Colegio
de Contadores Pblicos de Piura, en el Colegio de Contadores Pblicos de Ancash, Colegio de
Contadores Pblicos de Loreto. Expositor en la Cmara Peruana de Comercio Exterior. Expositor en los
Diplomados en Auditoria Tributaria del Colegio de Contadores de Piura, en el Diplomado en Tributacin
en SLS Business School en el mdulo de Tributacin Internacional y en el Diplomado en Tributacin de
la Corporacin Peruvians.
Fue docente del III CAAT Auditores IPCN SUNAT. Fue expositor en Gaceta Jurdica (Revista
Contadores & Empresas)
Es coautor del Libro: Fiscalizacin Tributaria- Enfoque tributario-contable publicado por la Revista
Contadores & Empresas del Grupo Gaceta Jurdica; y otros artculos ms en materia tributaria.

E-mail: richardcpc26@hotmail.com