J.

- Activos Diferidos
Los diferidos representan costos o gastos por pagar que no se cargan en el perodo en el
cual se efecta el desembolso sino que se pospone para cargarse en perodos futuros,
aplicando el principio contable de la asociacin de ingresos y gastos. Representan
tambin bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera recibir beneficios en
perodos futuros.

Los activos diferidos pueden clasificarse en dos grupos, dependiendo de su realizacin:

los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos.

Gastos pagados por anticipado

Son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de gastos que corresponden a
varios perodos futuros. En este grupo se encuentran por ejemplo, los siguientes:
Seguros pagados por anticipado, intereses sobre obligaciones financieras descontados
por anticipado, arrendamientos, contratos de mantenimiento y dems desembolsos sobre
los cuales se recibirn bienes o servicios en el futuro.

Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados por anticipado, por el ente
econmico en el desarrollo de su actividad, los cuales deben amortizarse durante el
perodo en que se reciben los servicios.

La compaa Manufacturera S.A. adquiere el 15 de enero del ao 04 una pliza de

seguros contra incendio por un ao para su local, por valor de $1.800.000.

El registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

ENE. 15 17052011100 Seguros pagados por 1.800.000 1.800.000
5 anticipadoBancos

El registro debe causarse para cada uno de los doce meses la parte correspondiente y no
afectar el resultado del mes, en este caso de enero con la totalidad del desembolso.

La disminucin de esta cuenta se hace mediante la amortizacin, o causacin del gasto

por el servicio prestado en cada perodo y afecta el resultado del ejercicio.

En este caso, la pliza tiene un valor de $1.800.000, que dividido en 12 meses da un

valor mensual de $150.000 como cuota de amortizacin o $3.000 por da.

Si la pliza fue adquirida el 15 de enero, al cierre del 31 de enero deben causarse los
resultados de este mes amortizando el valor correspondiente a esos 15 das en los cuales
se estuvo recibiendo el servicio.

1.800.000 = $5.600 por 15 das transcurridos = $75.000

360
Su registro contable sera el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

ENE. 31 51651517052 Gastos amortizacin 75.000 75.000
0 segurosSeguros pagados por
anticipado

Para el siguiente mes de febrero, la amortizacin ser de un mes completo. Su clculo

entonces ser:

$1,800.000 = $5.000 x 30 = $150.000

360

El registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Feb. 28 516515170520 Gastos amortizacin- 150.000 150.000
segurosSeguros pagados por
anticipado

Otro rubro de mayor aplicacin es el de los intereses sobre obligaciones financieras

pagadas por anticipado.

La Perla Ltda. Adquiere el 1 de febrero del ao 04, un prstamo del Banco Latino por
valor de $10.000.000 con un plazo de un ao, cuotas trimestrales, con intereses del 28%
anual, pagaderos trimestre anticipado.

El clculo de los intereses que el banco descontar por el primer trimestre en forma
anticipada lo har con la frmula de inters simple as:

Inters = capital x tiempo x tasa de inters

360 das

Donde:

Capital = $10.000.000

Tasa de inters =28% anual

Tiempo = 90 das

Entonces se tiene:

$10.000.000 x 28% x 90 = $700.000

360
Su registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Feb. 1 111005170505210510 BancosIntereses 9.300.000 700.000 10.000.000
pagados por
anticipadoObligaciones
bancarias

El valor de $700.000 de inters corresponde al perodo de febrero 1 al 30 de abril; por

tanto, deben causarse los resultados con ese valor en los prximos tres meses as:

El valor a causar durante el mes de febrero ser el siguiente:

$7000.000 = $7.777 x 30 das = 233.333.

90

Su registro ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Feb. 28 530520170505 Gastos-amortizacin de inters 233.333 233.000
bancarioIntereses pagados por
anticipado

Cargos diferidos

En este grupo pueden considerarse conceptos como: Gastos de organizacin y

preoperativos, estudios y proyectos, papelera y tiles de oficina, programas o software
de computador, mejoras en propiedades ajenas, propaganda y publicidad, etctera.

Esta cuenta representa los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de
organizacin, construccin y desarrollo.

a- Gastos preoperativos

Son aquellas erogaciones o gastos que se producen en las empresas antes de comenzar
a desarrollar operaciones que generan ingresos, como contratacin de personal, estudios
de mercado, organizacin en sus aspectos administrativos, etctera.

Estos gastos deben amortizarse en un tiempo prudencial de acuerdo con las etapas de
desarrollo de la empresa Por lo general, se amortizan en un plazo de hasta cinco aos.

EJEMPLO.

La Perla Ltda. Invirti en su etapa preoperativa del primer ao, por concepto de gastos
de personal, desarrollo de procesos administrativos, implementacin de procesos
comerciales, un total de $15.650.
En enero de 2xxx, $ 2.650.000; en marzo/2xxx, $ 5.000.000 y en mayo/2xxx, $
8.000.000. Por decisin de la administracin, estos gastos se amortizaran en cinco aos.

El registro contable de los desembolsos sern los siguientes:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Feb/2xxx 1710171004111005 Cargos diferidosGastos 2.650.000 2.650.000
preoperativosBancos

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Mar2xxx 171004111005 Cargos diferidosGastos 5.000.000 5.000.000
preoperativosBancos
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
May/2xxx 171004111005 Cargos diferentesGastos 8.000.000 8.000.000
preoperativosBancos

Al cierre del ejercicio el saldo de la cuenta ser $ 15.650.000.

La amortizacin de estos gastos por decisin administrativa se har en cinco aos.

El clculo de la amortizacin ser:

Valor del gasto .= $ 15.650.000 . = $ 3.130.000 por ao

Numero de aos 5

Esto quiere decir, que el gasto por concepto de preoperetivos por cada ao ser $
3.130.000.

El registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Dic. 31 516515171004 Gastos Amortizacin de 3.130.000 3.130.000
gastos preoperativos.Cargos
diferidos
GastosPreoperativos

b. Mejoras a propiedades ajenas:

Esta cuenta todos los gastos efectuados en el acondicionamiento, de acuerdo con las
necesidades de los bienes arrendados como edificios, locales, terrenos, etctera.

Es normal que este tipo de erogaciones se presente, y la base para su amortizacin esta
por el nmero de aos de duracin del contrato o el numero de aos de vida til de las
mejoras, la que sea mas corta.
Durante el ao 01. la compaa ABC Ltda. Tom en arrendamiento por dos aos un
local comercial. Para empezar a funcionar fue necesario hacer algunas modificaciones y
adaptaciones as:

Junio/01: elaboracin de mdulos para oficinas por valor de $4.800.000.

Julo/01: instalaciones elctricas y telefnicas por valor de $!.800.000.

Julo/01: pintura general del local por valor de $1.500.000.

Los registros contables sern los siguientes:

Elaboracin de mdulos para las oficinas:

Fecha Cdigo Cuentas Dbito Crdito

Jun. 01 171024111005 Cargos diferidos- Mejoras en 4.800.000 4.800.000
propiedad ajenaBancos
moneda Nacional

Instalaciones elctricas y telefnicas:

Fecha Cdigo Cuentas Dbito Crdito

Jul. 01 171024111005 Cargos diferidos mejoras en 1.800.000 1.800.000
propiedad ajenaBancos
moneda nacional

Valor pintura del local:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Jul. 01 171024 Cargos diferidos mejoras en 1.500.000 1.500.000
propiedad ajena

Para el clculo de la amortizacin debe tomarse en consideracin el tiempo de duracin

del contrato que en este caso es de dos aos .

Valor de la amortizacin:

Valor del gasto = $8.100.000 = $4.50.000

Numero aos 2

El registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Di. 31 516515171024 Gastos amortizacin mejoras 4.050.000 4.050.000
en propiedad ajena- Cargos
diferidosMejoras en propiedad
 ajena.

c- Gastos de publicidad y mercadeo

La, publicidad, generalmente, est dirigida a la obtencin de ingresos en forma

inmediata, pero tambin puede darse con antelacin al lanzamiento de un nuevo
producto al mercado.

Determinar el efecto de una campaa publicitaria en el tiempo inmediato y futuro es

casi imposible; por tanto, su amortizacin deber hacerse en un tiempo prudencial sin
exceder perodos.

Ejemplo:

La Compaa Moderna S.A. efecta pagos por concepto de publicidad y mercadeo as:

Febrero 20/01: paga a Publicidad Siglo XX los avisos en prensa por valor de
$1.350.000.

Febrero 25/01: paga la elaboracin de un estudio de mercado para sus productos por
valor de $4.600.000

Marzo 10/01: paga la suma de $15.000.000 por publicidad en televisin.

Marzo 15/01: paga por publicidad en radio la suma de $3.000.000.

Los registros contables sern los siguientes:

Valor de los avisos de prensa

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Feb. 20 171044111005 Cargos diferidos- propaganda 1.350.000 1.350.000
y publicidadBancos Moneda
nacional

Valor del estudio de mercados

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Feb. 25 171044111005 Cargos diferidos propaganda 4.600.000 4.600.000
y publicidadBancos moneda
Nacional

Valor de la publicidad en televisin:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Mar. 10 171044111005 Cargos diferidos 15.000.000 15.000.000
propaganda y
publicidadBancos moneda
 Nacional

Valor de la publicidad en radio:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Mar. 15 171044111005 Cargos diferidos propaganda 3.000.000 3.000.000
y publicidadBancos moneda
Nacional

El saldo al cierre del mes de marzo del ao 01 es $23,950.000.

Considerando el efecto y duracin de estos gastos, la poltica de la empresa es diferirlos

durante los aos 01y02. Se tendr entonces el siguiente clculo:

Valor del diferido: $23.950.000.

Amortizacin = $23.950.000 = $1.197.500 por mes

20

Para el ao 01, el clculo de la amortizacin ser el siguiente:

$1.197.500 x 8 meses =$9.580.000

Su registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Dic. 31 516515171044 Gastos operacionales 9.580.000 9.500.000
propaganda y
publicidadCargos diferidos-
propaganda y publicidad

d- Programas de computador

Esta cuenta representa, el valor de la inversin realizada en la adquisicin o desarrollo

de programas administrativos, financieros, contables o comerciales para ser utilizados
en la empresa.

Ejemplo

La Compaa Comercializadora Ltda. Adquiere para el funcionamiento administrativo,

contable y comercial de la empresa, varios programas as:

Enero 25/01: adquiere licencias de sistemas operativos para varios usuarios por valor de
$5.400.000.
Enero 30/01: adquiere software administrativo que le permitir administrar los procesos
de facturacin, inventarios, cuentas por cobrar, contabilidad, estadsticas, etctera. Por
valor de $18.000.000.

Los registros contables sern los siguientes:

Adquisicin de licencias:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

ENE. 25 171016111005 Cargos diferidos- programas 5.400.000 5.400.000
de computadorBancos

Compra de software:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

ENE. 30 171016111005 Cargos diferidos- programas 18.000.000 18.000.000
de computadorBancos

El saldo de la cuenta al final es $23.000.000.

Por ser un cargo diferido, este valor debe amortizarse, como se anot, en un tiempo
mximo de tres aos, dependiendo de la vigencia de la aplicacin de esos procesos.

En este caso va a diferirse el activo en un tiempo de dos aos.

Clculo de la amortizacin:

Valor del software: $23.400.000

Nmero de aos: dos

Cuota de amortizacin = Costo del activo = $23.400.000 = $11.700.000 por ao

No. De aos 2

La amortizacin por el ao 01 ser la siguiente:

Valor amortizacin anual: $11.700.000/12 meses = $975.000.

Meses transcurridos en 2.000 = 11.

Valor de la amortizacin por 2001 = 975.000x 11 = $10.725.000.

El registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito

Dic. 31 516515171016 Gastos operacionales- 10.725.000 10.725.000
programas de
 computadorProgramas de
computador

ACTIVIDAD

El 1 de enero, Omega Ltda. Invirti en su etapa preoperativa, por concepto de estudios

de factibilidad de un proyecto $32.500.000. Por decisin de la administracin estos
gastos se amortizaran en cinco aos. Realizar las transacciones de registro preoperativos
y su amortizacin.

Alfa Ltda., adquiere en julio 15 los derechos, de explotacin de una marca, por un
tiempo de cinco aos `por valor de $100.000.000. El 30 de julio pag por honorarios
para su registro la suma de $2.250.000. Realizar el registro de las transacciones y su
amortizacin.

- El 15 de marzo, Beta Ltda., adquiere licencias de sistemas para su proceso de

inventario por valor de $50.000.000 que se difiere en trmino de dos aos. Realizar el
registro de las transacciones y su amortizacin.

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