Você está na página 1de 52

I.

Continuao de Classificao da Despesa Oramentria;


1 Bloco II. Classificao Segundo a Natureza da Despesa.

I. Classificao Institucional;
2 Bloco II. Classificao Funcional;
III. Classificao Programtica.

I. Classificao da Despesa Segundo Impacto no PL;


II. Classificao da Despesa por Esfera Oramentria;
III. Classificao da Despesa por Identificador de Resultado Primrio;
3 Bloco IV. Etapas da Despesa Oramentria;
V. Codificaes Oramentrias;
VI. Programao Oramentria.

I. Operaes de Crdito;
4 Bloco II. Dvida Pblica;
III. Competncia para Dispor.

I. Regime Contbil e Oramentrio;


II. Restos a Pagar;
5 Bloco III. Despesas de Exerccios Anteriores;
IV. Suprimentos de Fundos.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
I. CONTINUAO DE CLASSIFICAO DA DESPESA ORAMENTRIA
QUANTO CATEGORIA ECONMICA
Assim como ocorre com a receita, a despesa tambm ser classifica conforme sua categoria econmica em
Correntes ou de Capital.
Tal classificao tem por objetivo propiciar elementos para uma avaliao do efeito econmico das transaes do
setor pblico. A importncia de entender a categoria econmica da despesa est em poder analisar o impacto que o
gasto pblico tem na economia, se de mera manuteno ou se de inovao. A anlise da categoria econmica
permite identificar as aplicaes por parte do Estado em dois agregados econmicos, o consumo e o investimento
(sentido amplo).
Dessa forma, analisar a composio do montante das despesas segundo a categoria econmica permite inferir
qual a participao do Estado na renda nacional, suas variaes ao longo do tempo e qual a sua forma de
contribuio para a formao do Produto Interno Bruto (PIB). Outra perspectiva importante est relacionada a quanto
o oramento est contribuindo para a formao do patrimnio bruto do ente a qual se refere.
Correntes
So despesas relacionadas diretamente ao consumo de bens e servios, pois esto ligadas s atividades
operacionais do ente pblico, e se destinam a sua manuteno, no contribuindo, em regra, para a formao do
patrimnio estatal. Segundo a Portaria interministerial 163/01 classificam-se nessa categoria todas as despesas que
no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Tais despesas podem ser divididas em duas subcategorias econmicas segundo a lei 4.320:
Despesas de Custeio:
Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados,
inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
importante ressalta a expresso obras, isso porque, quando vermos as despesas de capital, observaremos
que dentre elas tambm se encaixar a obra. A diferena estar na finalidade de cada uma, pois, enquanto a obra
que se classifica como despesa corrente, mais precisamente como despesa de custeio, destinada conservao e
adaptao, ou seja, no expande servio pblico, a de capital ser destinada ampliao ou inovao, como, por
exemplo, a construo de um hospital.
A Lei 4320/64 traz como sendo despesas de custeio:
Pessoal civil;
Pessoal Militar;
Material de consumo
Servios de terceiros
Encargos diversos
Dentre outros.
Transferncias Correntes:
Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas as quais no corresponda
contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender
manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado.
A Lei 4320/64 traz como sendo Transferncias Correntes:
Subvenes Sociais
Subvenes Econmicas
Inativos
Pensionistas

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Salrio Famlia e Abono Familiar
Juros da Dvida Pblica
Contribuies de Previdncia Social
Diversas Transferncias Correntes.
Segundo a lei 4.320/64, consideram-se subvenes as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio
das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:
Subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural,
sem finalidade lucrativa;

Subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial,
agrcola ou pastoril.
Outro exemplo de Transferncia Corrente que merece ser lembrado a transferncia de recursos aos fundos
Constitucionais, FPM, FPE, ou programas de desenvolvimento das regies norte, nordeste e centro-este.
De Capital
So despesas relacionadas inovao e expanso do patrimnio pblico, compreendendo, principalmente,
compras e amortizaes. Dessa forma, essas despesas se caracterizam por via de regra, contriburem diretamente
para o patrimnio do ente a que se referem.
A lei 4.320/64 divide as despesas de capital em trs subcategorias econmicas:
Investimentos:
Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as
destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os
programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou
aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro.
Para diferenciar o Investimento da prxima subcategoria econmica, inverses financeiras, faz-se necessrio citar
que, apesar de serem muito parecidas, somente os Investimentos, de regra, tem um impacto positivo no Produto
Interno Bruto (PIB).
Isso porque o investimento representa, de regra, a insero de elemento novo na economia e a distribuio dos
rendimentos dessa insero por toda cadeia produtiva.
Quando se decide construir um imvel no intuito de expandir os servios pblicos ao invs adquirir um usado, os
benefcios econmicos advindos dos recursos utilizados nessa obra sero distribudos por vrios beneficirios e
representar um acrscimo economia como um todo, direta e indiretamente, pois beneficiar fornecedores,
trabalhadores, prestadores de servio, produtores de matria prima, transportadores, dentre outros. Esses, por sua
vez, revertero, de regra, esses benefcios dentro do prprio sistema econmico, como o caso do operrio
empregado na obra que gastar seu salrio para outras despesas e aquisio de outros bens, contribuindo para o
desenvolvimento da economia local.
No caso de adquirir um imvel j em uso para a expanso de servios pblicos, desconsiderando outros fatores,
ocorrer somente uma inverso financeira, j que os benefcios advindos da construo do imvel j foram inseridos
na economia anteriormente, no momento da construo. Assim, esse dispndio por parte do Estado, mais uma vez,
desconsiderando outros fatores, no estar representando algo novo para a economia. Esse raciocnio serve para
qualquer quer bem ou instalao, onde o novo contribui para o aumento do PIB, o usado no.
Uma observao importante deve ser feita com relao a questes de prova no sentido de diferenciar, em um
exemplo prtico dado em questo, se uma aquisio o bem ou instalao novo ou no: se a questo somente se
referir a aquisio do bem, sem citar outros detalhes, ele ser considerado novo e assim um investimento. Dessa
forma, para que eu considere uma aquisio de um bem como inverso financeira, a questo deve de alguma forma
deixar claro que no se trata de um bem novo.
Porm, mesmo diante da afirmao citada acima, se a aquisio do imvel em uso for em funo da realizao de
uma obra, essa aquisio ser considerada investimento, como quando um municpio adquire uma imvel com o
intuito de demoli-lo para que a construo de uma delegacia.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Para os fins de concurso, no vem ao caso entrar em discusses aprofundadas sobre conceitos econmicos do
que seria e como seria essa contribuio para o PIB, o importante saber que assim entende as principais bancas
de concurso.
A Lei 4320/64 traz como sendo Investimentos:
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas
Inverses Financeiras:
Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a aquisio de imveis, ou de bens de capital
j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j
constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; constituio ou aumento do capital de entidades ou
empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros.
A Lei 4320/64 traz como sendo Inverses Financeiras:

Aquisio de Imveis (desde que no sejam novos)


Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento (desde que no haja aumento
de capital)
Constituio de Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital:
So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de
direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios,
constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de
lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.
A Lei 4320/64 traz como sendo Transferncias de Capital:
Amortizao da Dvida Pblica
Auxlios para Obras Pblicas
Auxlios para Equipamentos e Instalaes
Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies.
A Lei 4.320/64 ainda determina que a Lei de Oramento no consignar auxlio para investimentos que se devam
incorporar ao patrimnio das empresas privadas de fins lucrativos, inclusive transferncias de capital conta de
fundos especiais ou dotaes sob regime excepcional de aplicao.

II. CLASSIFICAO SEGUNDO A NATUREZA DA DESPESA


Em funo da necessidade de consolidao das Contas Pblicas Nacionais, em obedincia ao disposto no art. 51
da Lei Complementar n 101, de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), a Portaria Interministerial n 163, de 4 de
maio de 2001, dos Secretrios do Tesouro Nacional e de Oramento Federal, uniformizou os procedimentos de
execuo oramentria no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Para tanto, tal portaria
padronizou a classificao da receita e da despesa a ser utilizada por todos os entes da Federao.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Outra situao a ser observada a necessidade de adequar as classificaes oramentria ao princpio da
discriminao que, segundo a lei 4.320/64, na Lei de Oramento, a discriminao da despesa far-se- no mnimo por
elementos.
Chama ateno ao tratamento dado despesa, pois enquanto essa portaria somente detalhou o Art. 11 da Lei
4.320/64, que versa sobre a receita pblica, em relao ao Art. 12, que versa sobre a Despesa Pblica, houve uma
total desconsiderao ao texto nele inscrito, isso no que se refere s subcategorias econmicas, criando, para alguns
autores, uma verdadeira classificao autnoma ao reorganizar as despesas que compes essas subcategorias.
Porm, isso no interfere no entendimento acima explicitado sobre os conceitos das categorias e subcategorias
econmicas, mesmo porque se trata de texto de lei e somente uma lei complementar poderia alter-la.
Alm do mais, essa nova classificao se refere somente reorganizao das despesas em grupos diferentes e
dentro das mesmas categorias econmicas que j existiam, se caracterizando como uma codificao para com o fim
de uniformizar os procedimentos de execuo oramentria no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, com vistas a atender o que determina o art. 51 da LRF que versa sobre a consolidao das contas
pblicas nacionais. Essa classificao ser utilizada ainda na elaborao do oramento (LOA e Crditos Adicionais) e
do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO).
Lei de Responsabilidade Fiscal:
Art. 51 - O Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de
governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por meio
eletrnico de acesso pblico.
1 Os Estados e os Municpios encaminharo suas contas ao Poder Executivo da Unio nos seguintes prazos:
I. Municpios, com cpia para o Poder Executivo do respectivo Estado, at trinta de abril;
II. Estados, at trinta e um de maio.
2 O descumprimento dos prazos previstos neste artigo impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente
da Federao receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao
refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.
Dessa forma, os entendimentos da lei e da portaria continuam coexistindo e podendo ser cobrados tanto de forma
isolada, conforme a diviso das despesas em um ou em outro mandamento, ou de forma conjunta, com comparaes
entre um e outro ou afirmaes sobre o relacionamento entre eles.
Para essa portaria a classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:
Categoria econmica;
Grupo de natureza da despesa;
Elemento de despesa.
A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a
qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da
mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente,
possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
Com a insero desse elemento, a codificao fica assim estruturada:
Categoria econmica;
Grupo de natureza da despesa;
Modalidade de Aplicao;
Elemento de despesa.
A portaria ainda faculta o desdobramento suplementar dos elementos de despesa para atendimento das
necessidades de escriturao contbil e controle da execuo oramentria. Assim com o desdobramento do
elemento de despesa a codificao da estrutura da natureza da despesa a ser obrigatoriamente observada na
execuo oramentria de todas as esferas de Governo ser c.g.mm.ee.dd, tais letras representam nmeros que,
em conjunto, comporo um cdigo onde:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
c representa a categoria econmica;
g o grupo de natureza da despesa;
mm a modalidade de aplicao;
ee o elemento de despesa; e
dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.

Conceitos:
Seguem os conceitos segundo a portaria 163/01 para cada um desses desdobramentos.
Categoria econmica:
primeira e grande diviso que segregar as despesas em correntes e de capital, valendo as mesmas
observaes feitas anteriormente.
Para essa portaria classificam-se como despesa corrente todas as despesas que no contribuem, diretamente,
para a formao ou aquisio de um bem de capital, e como Despesas de Capital aquelas despesas que contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Grupo de Natureza da despesa:
Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentam as
mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. Divide-se nos seguintes grupos com seus respectivos cdigos:
1 - Pessoal e Encargos Sociais (despesa corrente);
Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes
ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive
adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei
Complementar 101, de 2000.
2 - Juros e Encargos da Dvida (despesa corrente);
Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito
internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
3 - Outras Despesas Correntes;
Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies,
subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas
Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
4 - Investimentos (Despesa de Capital);
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio
de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e
material permanente.
5 - Inverses Financeiras (Despesa de Capital);
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos
representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no
importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de outras despesas
classificveis neste grupo.
6 - Amortizao da Dvida (Despesa de Capital);
Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
7 - Regime de previdncia Social do Servidor Pblico;
9 - Reserva de contingncia.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Modalidade de aplicao:
Como visto acima, essa informao no visa identificar o tipo de despesa que est sendo realizada, mas sim
indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou
por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da
dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. Seguem as modalidades de aplicao com seus
respectivos cdigos.
20 - Transferncias Unio;
Despesas oramentrias realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de
recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
22 - Execuo Oramentria Delegada Unio;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou
descentralizao Unio para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante.
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios
aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
31 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios
aos Estados e ao Distrito Federal por intermdio da modalidade fundo a fundo.
32 - Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito Federal;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou
descentralizao a Estados e ao Distrito Federal para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do
delegante.
40 - Transferncias a Municpios;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos
Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
41 - Transferncias a Municpios - Fundo a Fundo;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio, dos Estados ou do
Distrito Federal aos Municpios por intermdio da modalidade fundo a fundo.
42 - Execuo Oramentria Delegada a Municpios;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou
descentralizao a Municpios para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante.
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins
lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins
lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas e
mantidas por dois ou mais entes da Federao ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil.
71 - Transferncias a Consrcios Pblicos;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a
forma de consrcios pblicos nos termos da Lei no 11.107, de 6 de abril de 2005, objetivando a execuo dos
programas e aes dos respectivos entes consorciados.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
72 - Execuo Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros, decorrentes de delegao ou
descentralizao a consrcios pblicos para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante.
80 - Transferncias ao Exterior;
Despesas oramentrias realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades
governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases,
inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil.
90 - Aplicaes Diretas;
Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriundos de descentralizao de
outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social, no mbito da mesma esfera de
governo.
91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos
Fiscal e da Seguridade Social;
Despesas oramentrias de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e
servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos
recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante
desses oramentos, no mbito da mesma esfera de Governo
99 - A Definir;
Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo ou para classificao oramentria da Reserva de
Contingncia e da Reserva do RPPS, vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua definio.
Elemento de despesa:
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens
fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais,
obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao
pblica se serve para a consecuo de seus fins.
Na portaria 163 consta a relao de todos os elementos com seus respectivos cdigos que so ao todo 99.
Desdobramento facultativo do Elemento de despesa (sub-elemento)
Tal desdobramento, tambm chamado por alguns autores de sub-elemento, visa simplesmente detalhar o
elemento da despesa, quando necessrio for, para atendimento das necessidades de escriturao contbil e controle
da execuo oramentria.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
I. CLASSIFICAO INSTITUCIONAL (quem?):
Tambm chamada por alguns autores de departamental ou organizacional, essa classificao tem por finalidade
evidenciar o responsvel pelo consumo dos recursos pblicos, ou seja, ela busca o controle do quanto de recursos
so alocados s diversas unidades oramentrias.
Assim esse critrio visa evidenciar a distribuio dos recursos oramentrios pelos rgos e unidades
oramentrias responsveis pela execuo, a unidade administrativa sob a qual pesa a responsabilidade de que
executar determinado gasto pblico. Essa classificao busca quem realiza a despesa.
A classificao institucional reflete a estrutura organizacional de alocao dos crditos oramentrios, e est
estruturada em dois nveis hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria.
Segundo o art. 14 da lei 4.320/64, constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao
mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. J rgo oramentrio o agrupamento de
unidades oramentrias.
As dotaes oramentrias, especificadas por categoria de programao em seu menor nvel, so consignadas s
unidades oramentrias, que so as responsveis pela realizao das aes.
No caso do Governo Federal, o cdigo da classificao institucional compe-se de cinco dgitos, sendo os dois
primeiros reservados identificao do rgo e os demais unidade oramentria.

importante citar que um rgo ou uma unidade oramentria pode, eventualmente, no corresponder a uma
estrutura administrativa, como, por exemplo, "Encargos Financeiros da Unio", "Transferncia a Estados, Distrito
Federal e Municpios", "Reserva de Contingncia", etc..
Exemplos de rgo Oramentrio e Unidade Oramentria do Governo Federal

Conceitos importantes:
Para complementar o entendimento dessa classificao importante a explanao sobre alguns conceitos:
Unidade Gestora:
Unidade oramentria ou administrativa investida do poder de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios
ou sob descentralizao.
Unidade Oramentria:
Como vimos, unidade oramentria constitui o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou
repartio a que sero consignadas dotaes prprias.
Unidade Administrativa:
Segmento da administrao direta ao qual a lei oramentria anual no consigna recursos e que depende de
destaques ou provises para executar seus programas de trabalho, ou seja, seus crditos oramentrios so
recebidos por descentralizao oramentria.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Movimentao de crditos oramentrios (Descentralizao de crditos):
Com a publicao da Lei Oramentria Anual LOA, o seu consequente lanamento no SIAFI e o detalhamento
dos crditos autorizados, inicia-se a movimentao entre as Unidades Gestoras para que se viabilize a execuo
oramentria propriamente dita, j que s aps o recebimento do crdito que as Unidades Gestores esto em
condies de efetuar a realizao das despesas pblicas.
Assim, a movimentao de crditos, a que chamamos habitualmente de Descentralizao de Crditos, consiste
na transferncia, de uma Unidade Gestora para outra, do poder de utilizar crditos oramentrios que lhe tenham
sido consignados no Oramento ou lhe venham a ser transferidos posteriormente. A descentralizao pode ser
interna, se realizada entre Unidades Gestoras do mesmo rgo; ou externa, se efetuada entre rgos distintos.
Destaque de Crdito:
Operao descentralizadora de crdito oramentrio em que um Ministrio ou rgo transfere para outro
Ministrio ou rgo o poder de utilizao dos recursos que lhe foram dotados. a descentralizao externa, em
sentido horizontal de crditos oramentrios.
Proviso:
Operao descentralizadora de crdito oramentrio, em que a unidade oramentria de origem possibilita a
realizao de seus programas de trabalho por parte de unidade administrativa diretamente subordinada, ou por
outras unidades oramentrias ou administrativas no subordinadas, dentro de um mesmo Ministrio ou rgo. a
descentralizao interna, em sentido vertical de crditos oramentrios, ou seja, dentro do mesmo rgo.
Descentralizao de recursos financeiros:
Repasse:
Importncia que a unidade oramentria transfere a outro Ministrio ou rgo, estando associado ao destaque
oramentrio, sendo a sua contrapartida do lado financeiro.
Sub-Repasse:
Importncia que a unidade oramentria transfere a outra unidade oramentria ou administrativa do mesmo
Ministrio ou rgo cuja figura est ligada proviso, sendo a sua contrapartida do lado financeiro.

II. CLASSIFICAO FUNCIONAL (em que?).


A classificao funcional busca responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a
despesa ser realizada. Para tanto ela formada por funes e subfunes e cada ao governamental, atividade,
projeto e operao especial, identificar a funo e a subfuno s quais se vinculam.
A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do
Oramento e Gesto (MOG), que estabeleceu um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem como
agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nos trs nveis de Governo.
Trata-se de uma classificao independente dos programas e de aplicao comum e obrigatria, no mbito dos
Municpios, dos Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a consolidao nacional dos gastos do setor
pblico.
A classificao funcional representada por cinco dgitos, sendo os dois primeiros relativos s funes e os trs
ltimos s subfunes. Na base de dados do SIOP, existem dois campos correspondentes classificao funcional.

Vejamos agora o que significa efetivamente Funo e Subfuno Segundo o Manual Tcnico de
Oramento, 2012:
Funo:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Segundo o Manual Tcnico de Oramento, 2012, funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das
diversas reas de atuao do setor pblico. Reflete a competncia institucional do rgo, como, por exemplo, cultura,
educao, sade, defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios.
No caso da funo Encargos Especiais, engloba as despesas que no podem ser associadas a um bem ou
servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins,
representando, portanto, uma agregao neutra.
Subfuno:
A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada rea da
atuao governamental, por intermdio da identificao da natureza das aes. As subfunes podem ser
combinadas com funes diferentes daquelas relacionadas na Portaria MOG n 42, de 1999.
As aes devem estar sempre conectadas s subfunes que representam sua rea especfica. Existe tambm a
possibilidade de matricialidade na conexo entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com
qualquer subfuno, mas no na relao entre ao e subfuno. Deve-se adotar como funo aquela que tpica
ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, classificada em uma nica funo, ao
passo que a subfuno escolhida de acordo com a especificidade de cada ao. A exceo matricialidade
encontra-se na funo 28 Encargos Especiais e suas subfunes tpicas que s podem ser utilizadas conjugadas.
Atualmente existem vinte e oito subjunes que esto relacionadas com suas respectivas subfunes na portaria
MOG n 42, de 14 de abril de 1999, disponvel no endereo eletrnico a baixo.
Vejamos os seguintes exemplos:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
https://www.portalsof.planejamento.gov.br/bib/legislacao/Ptr_42_de_140499.pdf

III. CLASSIFICAO PROGRAMTICA (ESTRUTURAS PROGRAMTICAS)


Considerada a mais moderna das classificaes da despesa, essa classificao tem origem na antiga
classificao funcional-programtica, cujo desmembramento resultou tambm na classificao funcional visita
anteriormente.
Quando foi instituda, a classificao funcional-programtica representou um grande avano na tcnica de
apresentao oramentria. Ela permitiu a vinculao das dotaes oramentrias a objetivos de governo que, por
sua vez, eram viabilizados pelos programas de governo. Esse enfoque permitiu uma viso do que o governo faz, o
que tinha significado bastante diferente do critrio anterior que visualizava o que o governo comprava.
A partir do oramento do ano 2000, diversas modificaes foram estabelecidas na classificao vigente,
procurando-se privilegiar o aspecto gerencial do oramento, com adoo de prticas simplificadoras e
descentralizadoras.
O eixo principal dessas modificaes foi a interligao entre o Planejamento (Plano Plurianual - PPA) e o
Oramento, por intermdio da criao de Programas para todas as aes de governo, com um gerente responsvel
por metas e resultados concretos para a sociedade.
Nesse contexto, com a reforma da classificao funcional-programtica procurou-se, sobretudo, privilegiar o
aspecto gerencial dos planos e oramentos, mediante a adoo de prticas simplificadoras e descentralizadoras.
Mais especificamente, foi retirado da sua estrutura o contedo classificador, representado pelo rol das funes, que,
juntamente com as subfunes, constituiu-se em uma classificao independente dos programas, com utilizao
obrigatria em todas as unidades da federao, e que serve de base para a consolidao das despesas pblicas em
termos nacionais.
A partir dessas mudanas, passou-se a ter ento duas classificaes, a funcional, vista anteriormente, e a
programtica, que especifica as despesas pblicas segundo em programas governamentais, mdulo integrador entre
plano e oramento. Segundo Valdecir Pascoal (Direito Financeiro e Controle Externo, 2010) essa classificao tem
por finalidade demonstrar os objetivos da ao governamental para resolver necessidades coletivas.
Em termos de estruturao, o plano (PPA) termina no programa e o oramento comea no programa, o que
confere a esses documentos uma integrao desde a origem, sem a necessidade, portanto, de buscar-se uma
compatibilizao entre mdulos diversificados. Tem-se ento o programa como nico mdulo integrador e as aes
dele resultantes (projetos e atividades) como instrumentos de realizao dos programas. Vale aqui lembrar que o
princpio da programao determina que no existir despesa pblica oramentria que no seja devidamente
programada no PPA, ou seja, que no esteja em uma das suas categorias de programao.
Estrutura de elaborao do programa no PPA:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Porm, quanto a padronizao em mbito nacional dos programas, cada nvel de governo passar a ter a sua
estrutura prpria, adequada soluo dos seus problemas, e originria do plano plurianual. Assim, em funo de no
mais haver uniformidade entre os entes federados, para o Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto no h
mais sentido falar-se em classificao programtica, mas sim em estruturas programticas diferenciadas de acordo
com as peculiaridades locais de cada ente federativo.
A portaria 42/99 do Ministrio de Oramento e Gesto estabeleceu os conceitos de programa e das aes
(projeto, atividade, operaes especiais), vejamos cada um deles.
Programa:
Programa, o instrumento de organizao da ao governamental visando concretizao dos objetivos
pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual. o elemento de que se compes o
PPA.
O PPA 2008-2011, era composto de dois tipos de programas, os Programas Finalsticos e os Programas de Apoio
s Polticas Pblicas e reas Especiais. J o PPA 20122015 est constitudo tambm de dois tipos de programas,
porm agora esses programas so os Programas Temticos e os Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao
Estado.
Programas Temticos: retratam no PPA a agenda de governo organizada pelos Temas das Polticas
Pblicas e orienta a ao governamental. Sua abrangncia deve ser a necessria para representar os
desafios e organizar a gesto, o monitoramento, a avaliao, as transversalidades, as multissetorialidades e
a territorialidade. O Programa Temtico se desdobra em objetivos e iniciativas.
Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado: so instrumentos do Plano que classificam um
conjunto de aes destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao governamental, bem como as
aes no tratadas nos Programas Temticos por meio de suas iniciativas.
Na base de dados do SIOP, o campo que identifica o programa contm quatro dgitos:

Ao:
Operao da qual resultam produtos (bens ou servios) que contribuem para atender ao objetivo de um programa.
Incluem-se tambm no conceito de ao as transferncias obrigatrias ou voluntrias a outros entes da Federao e
a pessoas fsicas e jurdicas, na forma de subsdios, subvenes, auxlios, contribuies, entre outros, e os
financiamentos. So de trs tipos: atividade, projeto e operaes especiais.
Na base do sistema, a ao identificada por um cdigo alfanumrico de oito dgitos:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
O primeiro dgito do cdigo identifica o tipo de ao: se 1,3,5,7 refere-se a projeto; se 2,4,6,8, refere-se a
atividade; se 0 (zero) refere-se a operaes especiais.

No PPA ainda constar uma ao que ser identificada pelo dgito 9, que corresponder a uma ao no
oramentria.
Vejamos a definio de cada uma delas:
Atividade:
Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio
manuteno da ao de Governo. Exemplo: ao 4339 Qualificao da Regulao e Fiscalizao da Sade
Suplementar.
Projeto:
Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da
ao de governo. Exemplo: ao 7M64 Construo de Trecho Rodovirio Entroncamento BR-472 Fronteira
Brasil/Argentina na BR-468 no Esto do Rio Grande do Sul.
Operao Especial:
Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das
quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Exemplos:
Amortizao, juros, encargos e rolagem da dvida contratual e mobiliria;
Pagamento de aposentadorias e penses;
Transferncias constitucionais ou legais por repartio de receita (FPM, FPE, salrio-educao,
compensao de tributos ou participaes aos estados, distrito federal e municpios, transferncias ao
governo do distrito federal);
Pagamento de indenizaes, ressarcimentos, abonos, seguros, auxlios, benefcios previdencirios,
benefcios de assistncia social;
Reserva de contingncia, inclusive as decorrentes de receitas prprias ou vinculadas;
Cumprimento de sentenas judiciais (precatrios, sentenas de pequeno valor, sentenas contra empresas,
dbitos vincendos etc);
Operaes de financiamento e encargos delas decorrentes (emprstimos, financiamentos diretos, concesso
de crditos, equalizaes, subvenes, subsdios, coberturas de garantias, coberturas de resultados, honras
de aval, assistncia financeira), reembolsveis ou no;
Aes de reservas tcnicas (centralizao de recursos para atender concursos, provimentos, nomeaes,
reestruturao de carreiras etc);
Complementao ou compensao financeira da unio;
Contraprestao da unio nos contratos de parcerias pblico-privadas;
Contribuio a organismos e/ou entidades nacionais ou internacionais;
Integralizao e/ou recomposio de cotas de capital junto a entidades internacionais;

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Contribuio previdncia privada;
Contribuio patronal da unio ao regime de previdncia dos servidores pblicos;
Desapropriao de aes, dissoluo ou liquidao de empresas;
Encargos financeiros (decorrentes da aquisio de ativos, questes previdencirias ou outras situaes em
que a unio assuma garantia de operao);
Operaes relativas subscrio de aes;
Indenizaes financeiras (anistiados polticos, programas de garantias de preos etc);
Participao da Unio no capital de empresas nacionais ou internacionais; e
Toda ao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos estratgicos
definidos para o perodo do PPA, ou seja, quatro anos.
Ao no oramentria:
Corresponde a uma ao sem dotao nos oramentos da Unio, mas que participa dos programas do PPA.
Subttulo:
As atividades, os projetos e as operaes especiais sero detalhados em subttulos, utilizados especialmente para
identificar a localizao fsica da ao, no podendo haver, por conseguinte, alterao da finalidade da ao, do
produto e das metas estabelecidas. Vale ressaltar que o critrio para a priorizao da localizao fsica da ao no
territrio o da localizao dos respectivos beneficiados.
A adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas
pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental.
A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no exterior, por Regio (Norte, Nordeste, Centro
Oeste, Sudeste, Sul), por Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um critrio especfico, quando necessrio.
As LDOs vem vedando, na especificao do subttulo, a referncia a mais de uma localidade, rea geogrfica ou
beneficirio, se determinados.
Na Unio, o subttulo representa o menor nvel de categoria de programao e ser detalhado por esfera
oramentria, por Grupo de Natureza de Despesa, por modalidade de aplicao, IDUSO e por fonte/destinao de
recursos, sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da ao.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
I. CLASSIFICAO DA DESPESA SEGUNDO IMPACTO NO PL
Assim como ocorre par a receita, esse critrio visa a identificao da despesa que provoca impacto no Patrimnio
Lquido do ente Federativo. Refere-se a um enfoque contbil e patrimonial da despesa e as divide em.
Despesas efetiva:
Despesas que provocam impacto negativo no PL do ente federativo sendo classificadas como fatos modificativos
diminutivos.
Todas as despesas correntes, exceto a aquisio de material de consumo para estoque, alm da transferncia de
capital.
Despesas por mutao (no efetivas):
Despesas que no provocam impacto negativo no PL do ente em funo de uma compensao no ativo ou no
passivo. So classificadas como fatos permutativos
So todas as despesas de capital, exceto a transferncia de capital, alm da despesa corrente de aquisio de
material de consumo para estoques.

II. CLASSIFICAO DA DESPESA POR ESFERA ORAMENTRIA


O 5 do art. 165 da constituio Federal, divide a Lei Oramentria anual em trs oramentos, o Fiscal, o da
Seguridade Social e o de Investimentos da Empresas Estatais. So partes de um mesmo oramento que segregaro
as despesas conforme pertenam a uma delas.
Art. 165 (...)
5 - A lei oramentria anual compreender:
I. o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II. o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
III. o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Dessa forma a classificao denominada esfera oramentria tem por finalidade identificar se a despesa
pertence ao Oramento Fiscal (F), da Seguridade Social (S) ou de Investimento das Empresas Estatais (I), conforme
disposto constitucional citado.
Segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012, na base de dados do SIOP, o campo destinado esfera
oramentria composto de dois dgitos e ser associado ao oramentria, conforme tabela a baixo:

III. CLASSIFICAO DA DESPESA POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO


Juntamente com a classificao da receita por identificador de resultado primrio, essa classificao visa auxiliar o
Estado na apurao do seu Resultado Primrio a cada exerccio financeiro ao segregar as despesas que compes o
cmputo desse resultado, cuja meta a ser atingida para esse indicador estabelecida no Anexo de Metas fiscais
constante na LDO.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Essa classificao de carter indicativo, devendo constar no PLOA e na respectiva Lei em todos os Grupos de
Natureza da Despesa, identificando as despesas de acordo com a metodologia de clculo das necessidades de
financiamento, cujo, demonstrativo constar em anexo LOA. De acordo com o estabelecido no 5 do art. 7 do
PLDO 2012, nenhuma ao poder conter, simultaneamente, dotaes destinadas a despesas financeiras e
primrias, ressalvada a reserva de contingncia.
Enquanto a receita, segundo a classificao por identificador de resultado primrio, divida somente em dois
grupos, primrias e financeiras (no-primrias), cujos cdigos identificadores eram as letras P e F, a despesa
segregada de forma mais minuciosa, dividindo-a em cinco grupos, conforme quadro abaixo.

Alm da classificao por identificador de resultado primrio, importante saber que existem outros dois
identificadores da despesa que compes a programao financeira, o Identificador de Uso (IDUSO) e o Identificador
de Doao e de Operao de Crdito (IDOC) que so descritos pelo Manual Tcnico de Oramento 2012.
Identificador de uso - IDUSO
Esse cdigo vem completar a informao concernente aplicao dos recursos e destina-se a indicar se os
recursos compem contrapartida nacional de emprstimos ou de doaes ou destinam-se a outras aplicaes,
constando da LOA e de seus crditos adicionais. Conforme 11 do art. 7 do PLDO 2012, a especificao a
seguinte:

Identificador de Doao e de Operao de Crdito - IDOC


Segundo o Tesouro Nacional, o IDOC um cdigo identificador de doao ou operao de crdito provedora,
beneficiria ou interveniente nos recursos indicados. O cdigo de 4 (quatro) algarismos identifica a unidade
oramentria responsvel pela operao de crdito e o agente financeiro. Quando no h recursos decorrentes de
operao de crdito, usa-se o cdigo 9999 - OUTROS RECURSOS, no decorrentes de operaes de crdito.
O IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou operaes de crdito contratuais alocadas nas
aes oramentrias, com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes contrapartida de
emprstimos sero programados com o IDUSO igual a 1, 2, 3 ou 4 e o IDOC com o nmero da respectiva
operao de crdito, enquanto que, para as contrapartidas de doaes, sero utilizados o IDUSO 5 e respectivo
IDOC.
O nmero do IDOC tambm pode ser usado nas aes de pagamento de amortizao, juros e encargos para
identificar a operao de crdito a que se referem os pagamentos.
Quando os recursos no se destinarem contrapartida no se referirem a doaes internacionais ou operaes
de crdito, o IDOC ser 9999. Nesse sentido, para as doaes de pessoas, de entidades privadas nacionais e as
destinas ao combate fome, dever ser utilizado o IDOC 9999.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
IV. ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA
Visando uma melhor compreenso do processo oramentrio, o Manual de Despesa Nacional divide a despesa
oramentria em trs etapas:
Planejamento;
Execuo;
Controle e avaliao.
Planejamento:
A etapa do planejamento e contratao abrange, de modo geral, a fixao da despesa oramentria, a
descentralizao/movimentao de crditos, a programao oramentria e financeira e o processo de licitao.
Fixao da Despesa:
A fixao da despesa oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a adoo de medidas
em direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as diretrizes e
prioridades traadas pelo governo.
Conforme artigo 165 da Constituio Federal de 1988, os instrumentos de planejamento compreendem o Plano
Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual.
A Lei de Responsabilidade fiscal dispe sobre a criao da despesa pblica e o relacionamento entre os
instrumentos de planejamento, conforme abaixo:
Art 16 - A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa ser
acompanhado de:
I. estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois
subseqentes;
II. declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei
oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
1 - Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I. adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja
abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a
realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio;
II. compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as
diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas
disposies.
Portanto, a criao ou expanso da despesa requer adequao oramentria e compatibilidade com a LDO e o
PPA. O artigo supracitado vem reforar o planejamento, mencionado no artigo 1 da LRF e um dos pilares da
responsabilidade na gesto fiscal.
Entretanto, oportuno esclarecer que despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica, no esto sujeitas ao comando do artigo 16 da LRF.
O processo da fixao da despesa oramentria concludo com a autorizao dada pelo poder legislativo por
meio da lei oramentria anual.
Descentralizaes de Crditos Oramentrios:
As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada movimentao de parte do
oramento, mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e econmica, para que outras unidades
administrativas possam executar a despesa oramentria.
As descentralizaes de crditos oramentrios no se confundem com transferncias e transposio, pois no:
Modifica o valor da programao ou de suas dotaes oramentrias (crditos adicionais);

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Altera a unidade oramentria (classificao institucional) detentora do crdito oramentrio aprovado na lei
oramentria ou em crditos adicionais (transferncia/transposio).
Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna,
tambm chamada de proviso. Se, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura
diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de destaque.
Na descentralizao, as dotaes sero empregadas obrigatria e integralmente na consecuo do objetivo
previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a classificao funcional e a estrutura
programtica. Portanto, a nica diferena que a execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo
ou entidade.
A descentralizao de crdito externa depender de celebrao de convnio ou instrumento congnere,
disciplinando a consecuo do objetivo colimado e as relaes e obrigaes das partes.
Programao Oramentria e Financeira:
A programao oramentria e financeira consiste na compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos
recebimentos, visando o ajuste da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao.
Se houver frustrao da receita estimada no oramento, dever ser estabelecida limitao de empenho e
movimentao financeira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a assuno de
compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro, situao que
implica em encargos elevados.
A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programao oramentria e financeira nos artigos 8 e 9:
Art. 8 - At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
[...]
Art. 9 - Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das
metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e
movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
Processo de Licitao:
Processo de licitao compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir
materiais, contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem como fazer concesses de servios
pblicos com as melhores condies para o Estado, observando os princpios da legalidade, da impessoalidade, da
moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vinculao ao instrumento convocatrio, do
julgamento objetivo e de outros que lhe so correlatos.
A Constituio Federal de 1988 estabelece a observncia do processo de licitao pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, conforme disposto no artigo 37, inciso XXI:
Art. 37 - A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e,
tambm, ao seguinte:
[...]
XXI. ressalvados os casos especificados na legislao, as obras, servios, compras e alienaes sero contratados
mediante processo de licitao pblica que assegure igualdade de condies a todos os concorrentes, com
clusulas que estabeleam obrigaes de pagamento, mantidas as condies efetivas da proposta, nos termos
da lei, o qual somente permitir as exigncias de qualificao tcnica e econmica indispensveis garantia
do cumprimento das obrigaes.
A Lei n 8.666, de 21 de junho de 1993, regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal, estabelecendo
normas gerais sobre licitaes e contratos administrativos pertinentes a obras, servios, inclusive de publicidade,
compras, alienaes e locaes.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Execuo:
Os estgios da despesa oramentria pblica na forma prevista na Lei n 4.320/1964 so: empenho, liquidao e
pagamento vistos anteriormente.
Controle e Avaliao:
Esta fase compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade.
O Sistema de Controle visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos e da
aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial, com finalidade de:
Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos
oramentos da Unio; e
Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria,
financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito privado.
Por controle social entende-se a participao da sociedade no planejamento, na implementao, no
acompanhamento e verificao das polticas pblicas, avaliando objetivos, processos e resultados

V. CODIFICAES ORAMENTRIAS
Pelo que pudemos observa at agora, a elaborao do oramento um processo complexo e sensvel para
qualquer ente Federativo, pois o oramento se apresenta como o instrumento que permite ao governante a obteno
de recursos para implementao das polticas pblicas, ferramentas que o governante detm para impor suas opes
na busca pelo bem comum e consequente satisfao da populao que, por sua vez, pode propiciar a permanncia
da sua corrente poltica no poder.
Diante de sua complexidade, necessrio compreender o que seja o processo oramentrio e essa compreenso
do oramento exige o conhecimento de sua estrutura e organizao, as quais so implementadas por meio de um
sistema de classificao estruturado. Parte das classificaes da receita e da despesa pblica vistas anteriormente
tem por funo exatamente auxiliar a elaborao da Lei Oramentria Anual ou Crditos Adicionais.
Alm de auxiliar na elaborao dos oramentos, esse sistema tem o propsito de atender s exigncias de
informao demandadas por todos os interessados nas questes de finanas pblicas, como os poderes pblicos, as
organizaes pblicas e privadas e a sociedade em geral, garantindo assim a obedincia aos princpios da
discriminao, propiciando transparncia esse processo.
Lei 4.320/64
Art. 5 - A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de
pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu
pargrafo nico. (...)
Art. 8 - A discriminao da receita geral e da despesa de cada rgo do Governo ou unidade administrativa, a que
se refere o artigo 2, 1, incisos III e IV obedecer forma do Anexo n. 2.
1 - Os itens da discriminao da receita e da despesa, mencionados nos artigos 11, 4, e 13, sero identificados
por nmeros de cdigos decimal, na forma dos Anexos ns. 3 e 4. (...)
Art. 15 - Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos.
1 - Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios
de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins. (...)
Art. 20 - Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras
aplicaes.
Como o oramento composto basicamente de receita e despesa pblica, necessrio utilizar cdigos para
identificar as receitas e despesas conforme as classificaes estabelecidas e vistas anteriormente. Dentre as
classificaes vistas, uma das mais importantes, tanto para receitas quanto para despesas, a por natureza, que
veremos a partir de agora.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Classificao por Natureza da Receita:
Como visto anteriormente, o Art. 11 da lei 4320/64 divide as receitas segundo duas categorias econmicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital, determinado ainda eu no 1 do art. 8 que os itens da discriminao da
receita, mencionados no art. 11 sero identificados por nmeros de cdigo decimal. A essa discriminao da receita
segundo cdigos decimais convencionou-se denominar natureza da receita e visa identificar a origem do recurso
segundo o fato gerador: acontecimento real que ocasionou o ingresso da receita nos cofres pblicos.
Art. 8 - A discriminao da receita geral e da despesa de cada rgo do Governo ou unidade administrativa, a que
se refere o artigo 2, 1, incisos III e IV obedecer forma do Anexo n. 2.
1 - Os itens da discriminao da receita e da despesa, mencionados nos artigos 11, 4, e 13, sero identificados
por nmeros de cdigos decimal, na forma dos Anexos n. 3 e 4.
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.
(Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de
servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. (Redao dada pelo Decreto
Lei n 1.939, de 20.5.1982)
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de
dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento
Corrente. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
3 - O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes,
apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita oramentria. (Redao dada
pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
4 - A classificao da receita obedecer ao seguinte esquema: (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de
20.5.1982)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIOES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
A natureza da receita representa ento o menor nvel de detalhamento das informaes oramentrias sobre as
receitas pblicas, por isso contm as informaes necessrias para as devidas alocaes no oramento.
Importante destacar que a edio da Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001, da Secretaria de
Oramento Federal e da Secretaria do Tesouro Nacional, , atualmente, o marco para a padronizao da
classificao de receitas, utilizada por todos os entes da Federao utilizada por todos os entes da Federao.
A fim bem cumprir sua finalidade, qual seja a de possibilitar a identificao detalhada dos recursos que ingressam
nos cofres pblicos, esta classificao formada por um cdigo numrico de 8 dgitos que, por sua vez, se subdivide
em seis nveis: categoria econmica (1 dgito), origem (2 dgito), espcie (3 dgito), rubrica (4 dgito), alnea (5 e
6 dgitos) e subalnea (7 e 8 dgitos). Tal codificao e est contida no Ementrio de Classificao das Receitas
Oramentrias de 2011.
At a edio do Ementrio de Classificao das Receitas Oramentrias de 2005, os segundo e terceiro nveis
eram denominados de Fonte e Subfonte, sendo substitudos em 2006, no Ementrio de Classificao das
Receitas Oramentrias de 2006, pela denominao espcie e rubrica respectivamente.
Essa codificao fica assim estruturada:

Esses nveis nada mais so do que o detalhamento das categorias econmicas antes estudadas, sendo cada
nvel o detalhamento do anterior se configurando em uma ramificao que permitem a identificao da fonte do
recurso at o detalhamento desejado pela Secretaria de Oramento Federal e exigido por lei.
Vejamos agora o que significa cada um desses nveis segundo MTO 2012.
Categoria econmica:
Essa classificao refere-se ao no art. 11 da lei 4.320 que divide as receitas em correntes e de capital, valendo
aqui todas as observaes vistas at no que se refere s diferenciaes e caractersticas de cada uma delas, sendo
utilizados os cdigos 1 para Receita Corrente e 2 para Receita de capital.
O que h de diferente do que foi visto at agora, a incluso na classificao oramentria das receitas intra-
oramentrias, cujos cdigos so 7 para Receitas Correntes Intra-oramentrias e 8 para Receitas de Capital Intra-
oramentrias. Tais receitas foram includas pela Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006,
que alterou a Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001.
Operaes intra-oramentrias so aquelas realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social do mesmo ente federativo. No representam novas
entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, mas apenas remanejamento de receitas entre seus rgos. As
receitas intra-oramentrias so contrapartida de despesas classificadas na modalidade de aplicao 91 Aplicao
Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento
da Seguridade Social, que, devidamente identificadas, evitam a dupla contagem na consolidao das contas
governamentais. importante ressaltar que essas classificaes no constituem novas categorias econmicas de
receita, mas apenas especificaes das categorias econmicas Receitas Correntes e Receitas de Capital.
Assim, por ocasio da classificao da receita oramentria teremos os seguintes cdigos:

Origem:
Identificada a categoria econmica da receita, o prximo passo a identificao da origem do recursos que nada
mais que um detalhamento da categoria econmica, enquadrando a receita em um das origens previstas no 4 do
art. 11 da Lei no 4.320/64 vistas acima que para as quais valem as observaes vistas anteriormente, so elas:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Espcie:
Esse nvel de classificao detalha a origem a qual vinculada e permite qualificar com maior detalhe o fato
gerador das receitas. A tabela-resumo abaixo apresenta exemplos com os cdigos relacionados s origens e
espcies de receitas.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Rubrica:
A rubrica detalha a espcie por meio da identificao dos recursos com caractersticas semelhantes. Por exemplo,
enquanto a espcie imposto, a rubrica determina o tipo de imposto, como a rubrica chamada Impostos sobre o
Comrcio Exterior.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Alnea:
A alnea o detalhamento da rubrica e identifica o nome da receita que receber o registro pela entrada de
recursos financeiros. Voltando ao exemplo anterior temos os Impostos sobre Exportao e Importao como
alneas, ou seja, o detalhamento da rubrica que Impostos sobre Comrcio Exterior, cuja espcie Imposto,
cuja origem Tributria, cuja categoria econmica Corrente.
Subalnea:
A subalnea constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de se detalhar a alnea
com maior especificidade. Por exemplo, a subalnea Pessoas Fsicas corresponde ao detalhamento da alnea
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, cuja a rubrica Impostos sobre o Patrimnio e a Renda,
cuja espcie impostos, cuja origem tributria, cuja a categoria econmica corrente.
Vejamos um exemplo prtico de classificao da receita segundo a categoria econmica:
Recolhimento de imposto de renda pessoa fsica dos trabalhadores;
Cdigo correspondente: 1112.04.10;
Descrio do cdigo:

fonte: https://www.portalsof.planejamento.gov.br/bib/MTO/MTO_2012.pdf

Classificao por Natureza da Despesa:


Baseada na classificao vista em tpico anterior, essa codificao visa atender conjuntamente as determinaes
contidas no 1 do Art. 8 e Art.12 da Lei 4.320, discriminando a despesa dentro da categoria econmica no mnimo
por elemento, e utilizando como ferramenta um cdigo decimal conhecido como Classificao por Natureza da
Despesa.
Constante no Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, o conjunto de
informaes que formam esse cdigo contem oito algarismos e informa a categoria econmica da despesa, o grupo a
que ela pertence, a modalidade de aplicao e o elemento, como a baixo.

A classificao da Reserva de Contingncia, bem como a Reserva do RPPS, destinadas ao atendimento de


passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos, inclusive para a abertura de crditos adicionais,
quanto natureza da despesa oramentria, sero identificadas com o cdigo 9.9.99.99, conforme estabelece o
pargrafo nico do art. 8 da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001
Vejamos o exemplo extrado do MTO 2012

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Cdigo 3.1.90.11.00

VI. PROGRAMAO ORAMENTRIA


A conjugao estruturada das classificaes utilizadas na elaborao do oramento forma o sistema de
classificao estruturado, tal sistema permite a elaborao do oramento de forma organizada e, principalmente,
tornando-o uma ferramenta gerencial de produo de informao.
Na estrutura atual do oramento pblico, as programaes oramentrias esto organizadas em programas de
trabalho, que contm informaes qualitativas e quantitativas, sejam fsicas ou financeiras.
Programao qualitativa:
O programa de trabalho, que define qualitativamente a programao oramentria, deve responder, de maneira
clara e objetiva, s perguntas clssicas que caracterizam o ato de orar, sendo, do ponto de vista operacional,
composto dos seguintes blocos de informao: classificao por esfera, classificao institucional, classificao
funcional e estrutura programtica, conforme detalhado a seguir:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Programao quantitativa
A programao fsica define quanto se pretende desenvolver do produto.

A programao financeira define o que adquirir e com quais recursos, conforme apresentado na tabela:

Segue a classificao completa e organizada conforme os itens vistos acima e segundo o MTO 2012.

*Cdigo visualizado no SIAFI.


** Cdigo provisrio at a concluso da fase qualitativa.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
I. OPERAES DE CRDITO
Conceito:
A despeito dos diversos sentidos que possa ter a expresso crdito, a que nos interessa nesse momento
aquela que o apresenta como o conjunto de atividades realizadas por parte do Estado junto a outras pessoas para
obter recursos com o fim de cobrir desequilbrio oramentrio ou dficit momentneo de caixa e que, no futuro,
dever ser devolvido com os encargos pertinentes.
Assim, a operao de crdito a atividade que leva ao endividamento do Estado, pois, como decorrncia da
operao de crdito, surge a dvida pblica que se caracteriza pela obrigao de devolver os recursos captados
juntamente com os encargos referentes.
A Lei de Responsabilidade Fiscal define operaes de crdito como os compromissos financeiros assumido em
razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento
antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras
operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. A lei tambm equipara a operao de
crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao.
Classificao:
A classificao visa estabelecer critrios que possam propiciar a obteno de informaes com vistas ao
gerenciamento dessas operaes. Assim, as operaes de crditos podem ser classificadas conforme os critrios a
baixo:
Quanto natureza oramentria:
A natureza oramentria da operao de crdito reside na exigncia ou no de que as receitas e os pagamentos
dela resultantes estejam ou no previstas na lei oramentria eu em lei especfica. Por esse ponto de vista existem
ento dois tipos de operao de crdito.
Oramentria
As operaes de crdito oramentrias ou simplesmente operaes de crdito so aquelas cujas receitas e os
pagamentos delas decorrentes esto previstas no oramento ou em lei especfica. Dessa forma, as receitas e
despesas delas advindas sero classificadas como oramentrias, mais especificamente uma receita de capital com
a entrada de recursos, uma despesa de capital com a sada de recursos para o pagamento do principal e uma
despesa corrente para o pagamento dos encargos.
Tais operaes so, normalmente, realizadas para obteno de recursos que possam ser empregados no
financiamento de despesas pblicas, ou seja, para cobrir dficit oramentrio. Porm, existem limitaes realizao
dessas operaes previstas na Constituio e na Lei de Responsabilidade Fiscal.
Em princpio, todas as receitas e os pagamentos das operaes de crdito devem constar no oramento, tanto as
contratuais quanto as mobilirias. Por esse motivo, a regra que uma operao de crdito seja oramentria, tanto
que quando a lei se refere operao de crdito oramentria usa a terminologia operaes de crdito. Porm, a
Lei o art. 54 da 4.320/64 prev a possibilidade de que tais operaes no estejam previstas no oramento e que,
mesmo assim, os recursos delas advindos sejam considerados receitas oramentrias.
Art. 57 - Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3. desta lei sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de
crdito, ainda que no previstas no Oramento.
Como vimos em tpicos anteriores, o Administrador deve ter cautela na realizao desse tipo de operao, em
funo do dficit oramentrio que podem gerar. Sendo assim o ordenamento jurdico traz diversas limitaes,
estando s principais contidas na Constituio Federal e a Lei de Responsabilidade Fiscal que, em virtude de se
tratar de matria especfica que no cobrada em todos os concursos, ser vista em tpico e aulas sobre a LRF.
Constituio Federal:
A constituio estabelece diversos regramentos relacionados limitao das operaes de crdito, principalmente
no que concerne diviso de responsabilidade (competncias) entre a proposio e autorizao para que tais
operaes sejam realizadas. Alm dessa diviso a Constituio tambm trs uma limitao realizao dessas
operaes.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Competncias:
Iniciativa:
Assim como visto anteriormente, a iniciativa para essa matria ser do Chefe do Poder Executivo.
Disposio:
A competncia para dispor sobre tai matria ser do Poder Legislativo.
No caso da Unio, vimos at agora, que quase a totalidade da matria oramentria competncia do Congresso
Nacional, porm, com relao s operaes de crditos, alguns assuntos so de competncia do Senado Federal.
Vejamos agora a competncia de cada casa legislativa.
Congresso Nacional:
A Constituio Federal estabelece nos incisos II e XIV do Art. 48 como competncia do Congresso Nacional
dispor sobre operaes de crdito e dvida pblica bem como o montante da Dvida mobiliria Federal.
O 8 - do Art. 165 estabelece ainda para o Congresso Nacional competncia para autorizar a contratao de
operaes de crdito por meio da Lei Oramentria Anual ou ainda por meio de lei especfica.
Senado Federal:
A Constituio Federal estabelece em seu Art. 52, incisos V, VII, VIII e IX como competncias do Senado Federal:
Autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da unio, dos estados, do distrito federal e dos
municpios;
Dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito externo e interno da unio, dos estados,
do distrito federal e dos municpios, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo poder pblico
federal.
Dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da unio em operaes de crdito externo e
interno;
Limitao:
Como visto em tpico anterior, a Constituio Federal trouxe uma limitao importante em relao realizao de
operaes de crdito, a chamada Regra de Ouro, prevista no inciso III do art. 165, estabelecendo como teto para as
operaes de crdito o montante previsto para a realizao de despesas de capital.
Art. 167 - So vedados: (...)
III. a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta;
Extra-Oramentria
So as operaes de crdito cujas receitas e pagamentos delas advindas no constam no oramento ou em lei
especfica, com exceo dos juros e correes que sero oramentrios.
Temos como nica representante dessa categoria a operao de crdito por antecipao de receita oramentria
(ARO). Tal operao consiste em antecipar junto a uma instituio financeira recursos j previstos no oramento,
destinando-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. uma receita extra-oramentria
porque se refere a uma mera antecipao de um recurso j previsto, assim, se a entrada provocada por essa
antecipao tambm fosse oramentria haveria uma dupla contagem.
Alm do mais, a prpria lei 4.320 em no pargrafo nico de seu art. 3 expressamente determina que as
operaes de crdito por antecipao de receita oramentria no so consideradas receitas oramentrias.
Art. 3 - A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em
lei.
Pargrafo nico No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita,
as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Quanto Coercitividade:
J sabemos que o Estado necessita de fontes de recursos para bem cumprir com sua finalidade, sabemos
tambm que as necessidades so ilimitadas e os recursos so limitados o que obriga ao Estado a buscar fontes de
financiamento secundrias realizando operaes de crdito.
Essa classificao diferencia aquelas operaes de crdito em que a ao do Estado se aproxima a do particular,
dando escolha s pessoas de se tornarem ou no credoras dele, daquelas em que o Estado, em funo do seu poder
de imprio, obrigar as pessoas sob sua jurisdio a serem seus credores.
Compulsrios:
A compulsoriedade revela uma grande diviso entre as operaes de crdito, isso em funo da natureza jurdica
com que esse tipo de emprstimo se apresenta. Para a maioria da doutrina, em funo da imposio do Estado com
seu poder de imprio, esse tipo de operao de crdito nada mais que um tipo de tributo, afinal no h escolha por
parte do cidado que se v forado a se tornar credor do Estado. Parte da doutrina nomina esse tipo de operao
como crdito pblico imprprio.
No Brasil, tal tributo encontra amparo no Art. 148 da Constituio Federal que limita a sua instituio a duas
situaes: para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; e no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
Art. 148 - A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I. para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II. no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, "b".
Pargrafo nico - A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
A despeito de ser um tributo, a receita advinda dessas operaes considerada uma receita de capital, pois,
concomitantemente a entrada de recursos, haver o registro da obrigao para com o contribuinte, aumentando o
Passivo Exigvel da Unio, afinal a lei que o instituir dever estabelecer a o prazo e a forma com que esse
emprstimo ser pago. Por esse motivo a arrecadao desse tipo de tributo um fato permutativo.
Voluntrio:
So operaes de crditos onde haver autonomia de vontades entre as partes, estando livre o credor para
aceitar ou no os temos estabelecidos na operao e assim disponibilizar seus recursos para o Estado, tornando-se
credor dele.
Classificao dos Emprstimos Voluntrios:
Os emprstimos voluntrios podem ser assim classificados:
Quanto a forma:
Esse critrio divide as operaes de crdito conforme a forma que se processa a captao do recurso pretendido.
Contratual:
a operao de crdito baseada em contratos de emprstimo ou financiamentos com organismos multilaterais,
agncias governamentais ou credores privados. Tal operao pode ser externa e interna, em moeda nacional e
estrangeira. So operaes de crditos baseadas em contratos onde o ente pblico obtm recursos de um nico
credor ou grupo de credores gerando uma dvida pblica contratual. Em alguns casos esses credores sero
organismos internacionais como o FMI, Fundo Monetrio Internacional.
Mobiliria:
Operao de Crdito Mobiliria a captao de recursos feita por meio de ttulos pblicos emitidos pelo Tesouro
Nacional. So ttulos financeiros com variadas taxas de juros, mtodos de atualizao monetria e prazo de
vencimento, utilizados como instrumentos de endividamento interno e externo.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
A dvida pblica federal interna e externa composta, em sua maior parte, por ttulos mobilirios que diferem
entre si conforme o contexto e a finalidade da emisso. Para os ttulos ps-fixados, por exemplo, tem-se diferentes
indexadores, que variam conforme o tipo. Existem tambm aqueles que no possuem indexadores, os chamados
ttulos prefixados. Existem ainda diferenas em relao s taxas de juros, forma de pagamento e forma de colocao
do ttulo (por meio de leilo ou colocao direta).
Temos como exemplo de Ttulos Pblicos: Bnus do Tesouro Nacional BTN, Certificados da Dvida Pblica -
CDP (art 28), Certificados do Tesouro Nacional - CTN (art 27), Certificados Financeiro do Tesouro - CFT (art 17 ao
26) Letras do Tesouro Nacional Nacional - LTN (art 1), Letras Financeiras do Tesouro - LFT (art 2 ao 5), Notas do
Tesouro Nacional - NTN (art 6 ao 16), Ttulos da Dvida Agrria TODA, Ttulos em Libras do Decreto-Lei n
6019/43.
Os ttulos da dvida pblica podem ser emitidos com trs finalidades:
Financiar o dficit oramentrio;
Realizar operaes para fins especficos, definidos em lei; e
Refinanciar a dvida pblica.
Esses ttulos so emitidos no mercado interno sob as formas de: ofertas pblicas para instituies financeiras
(leiles), ofertas pblicas para pessoas fsicas (Tesouro Direto) e emisses direta para finalidades especficas
definidas em leis.
A negociao desses ttulos pode ocorrer nos mercados primrio e secundrio.
O mercado primrio se refere colocao inicial de um ttulo, aqui que o emissor toma e obtm os recursos. No
mercado secundrio onde ocorre a negociao contnua dos papis emitidos no passado.
O Tesouro Nacional emite ttulos para atender a poltica fiscal. O Banco Central utiliza os ttulos do Tesouro
Nacional para realizar poltica monetria, por meio de operaes de compra e venda no mercado secundrio.
O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o
montante do final do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este
efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria.
A LRF define refinanciamento como a emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao
monetria.
Quanto Abrangncia Territorial:
Esse critrio est ligado limitao territorial a qual se realizar a operao, se dentro ou fora do Pas. Essa
classificao visa identificas, principalmente, qual o ordenamento jurdico que reger a operao de crdito, se
nacional ou internacional.
Operao de Crdito Interna:
Operao de crdito interna aquela que se processa dentro do territrio nacional estando assim sujeita ao
ordenamento jurdico Brasileiro. Se contratuais, so normalmente realizadas junto a instituies, normalmente, com
sede no Brasil, pblicas ou privadas, em moeda nacional e corrente. Se mobilirios, a oferta de ttulos feita no
mercado nacional e em moeda nacional e corrente. O conjunto de obrigaes assumidas nessas transaes
denominado dvida interna.
Operao de Crdito Externa:
Operao de crdito externa aquela que se processa fora do territrio nacional estando assim sujeita ao
ordenamento jurdico internacional. Se contratuais, so normalmente realizadas junto a instituies internacionais,
pblicas ou privadas, em moeda estrangeira, normalmente o dlar. Se mobilirios, a oferta de ttulos feita no
mercado internacional e em moeda estrangeira, normalmente o dlar. O conjunto de obrigaes assumidas nessas
transaes denominado dvida externa.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
II. DVIDA PBLICA
Tambm denominada Dvida Passiva, Dvida Pblica representa o conjunto das obrigaes do Ente Pblico para
com terceiros e que contabilmente registrada no Passivo. Assim toda e qualquer obrigao do Estado compor a
Dvida Pblica.
Segundo o Tesouro Nacional, Dvida Pblica o conjunto de compromissos de entidade pblica decorrentes de
operaes de crditos, com o objetivo de atender s necessidades dos servios pblicos, em virtude de oramentos
deficitrios, caso em que o governo emite promissrias, bnus rotativos, etc., a curto prazo, ou para a realizao de
empreendimentos de vulto, em que se justifica a emisso de um emprstimo a longo prazo, por meio de obrigaes e
aplices. Os emprstimos que caracterizam a dvida pblica so de curto ou longo prazo. A dvida pblica pode ser
proveniente de outras fontes, tais como: depsitos (fianas, caues, cofre de rgos, etc.), e de resduos passivos
(restos a pagar).
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/servicos/glossario/glossario_d.asp

Pelas definies apresentadas importante entender que, apesar da definio ampla dada pela Lei de
Responsabilidade Fiscal, a Dvida Pblica no tem como nica origem as operaes de crdito, por isso no se
confunde com elas, ao contrrio, toda obrigao, no importando sua origem, compor a dvida pblica.
Classificao da dvida pblica:
Classificao legal:
A lei 4.320/64 divide a dvida pblica em flutuante e fundada, sem deixar claro qual o critrio utilizado. Alguns
autores utilizavam como critrio o prazo de exigibilidade, porm, com o advento da LRF esse critrio tambm ficou
comprometido. Vejamos abaixo o que dizem os mandamentos legais a cerca de cada tipo de dvida.
Divida fundada ou consolidada:
A lei 4.320/64 explicita que a divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze
meses (longo prazo), contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou financeiro de obras e servios
pblicos.
Assim alei estabeleceu duas caractersticas para se identificar o compromisso originado de uma operao de
crdito como sendo dvida fundada: o prazo de exigibilidade superior a doze meses: a finalidade, qual seja, financiar
obras e servios pblicos.
A LRF, por meio de seu art. 29, inciso I e 2 e 3, detalhou o conceito de dvida fundada constante na Lei
4.320/64 e foi alm, quebrou a regra do prazo para exigibilidade, estabelecendo que compe a dvida fundada
tambm as operaes de crdito com prazo inferior a doze meses (curto prazo), desde que as receitas advindas
dessa operao constem no Oramento. Alm disso, incluiu nesse grupo emisso de ttulos de responsabilidade do
Banco Central do Brasil.
Art. 29 - Para os efeitos desta Lei Complementar, so adotadas as seguintes definies:
I. dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do
ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de
operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses; (...)
2 - Ser includa na dvida pblica consolidada da Unio a relativa emisso de ttulos de responsabilidade do
Banco Central do Brasil.
3 - Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas
receitas tenham constado do oramento.
Dvida flutuante:
A lei 4320/64, ao invs de estabelecer uma regra em eu se pudesse enquadrar ou no uma operao como
geradora de dvida flutuante, preferiu elencar essas dvidas. Antes da LRF o prazo de exigibilidade era um bom
marco divisor entre as dvidas fundadas e flutuante, porm com o advento dessa lei essa regra foi quebrada.
Assim, segundo o art. 92 da referida lei, a dvida flutuante compreende:
Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
Os servios da dvida a pagar;
Os depsitos;
Os dbitos de tesouraria.
A LRF no estabeleceu um conceito para dvida flutuante, permanecendo ento o da Lei 4.320/64.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Quanto Abrangncia Territorial:
Assim como as operaes de crdito, a dvida Pblica ser classificada conforme abrangncia territrios.
Interna:
So as obrigaes provenientes de operaes realizadas dentro do territrio nacional, ou seja, sob a gide do
ordenamento jurdico nacional.
Externa:
So as obrigaes provenientes de operaes realizadas fora do territrio nacional, ou seja, sob a gide do
ordenamento jurdico internacional.
Quanto a Forma:
Relaciona-se a forma de captao do recurso.
Contratual:
So as obrigaes originadas em operaes de crdito pactuadas por meio de contrato.
Mobiliria:
So as obrigaes lastradas em ttulos pblicos, ou seja, originadas nas operaes de crdito baseadas na
colocao dos ttulos pblicos citados anteriormente.
III. COMPETNCIA PARA DISPOR
Antes de citar as competncias para dispor sobre dvida pblica importante entender que as competncias
elencadas nos normativos versam sobre o Endividamento Pblico, ou seja, um conceito mais amplo que o de
Dvida Pblica. Assim, as competncias citadas anteriormente sobre operaes de crdito tambm esto
relacionadas dvida pblica, a final as operaes de crdito tem como resultado a Dvida Pblica. Para que no
reste dvida elencaremos aqui tambm as competncias que versam sobre operaes de crdito pblico.
Vimos at agora, que quase a totalidade da matria oramentria do Congresso Nacional, porm, com relao
ao endividamento pblico, alguns assuntos so de competncia do Senado Federal. Vejamos agora a competncia
de cada casa legislativa.
Competncia do Congresso Nacional
A Constituio Federal estabelece nos incisos II e XIV do Art. 48 a competncia para dispor sobre operaes de
crdito e dvida pblica bem como o montante da Dvida mobiliria Federal.
O 8 do Art. 165 estabelece para o Congresso Nacional competncia para autorizar a contratao de operaes
de crdito por meio da Lei Oramentria Anual ou ainda por meio de lei especfica.
Senado Federal
A Constituio Federal estabelece em seu Art. 52, incisos V, VI, VII, VIII e IX como competncias do Senado Federal:
Autorizar operaes externas de natureza financeira, de interesse da unio, dos estados, do distrito federal e
dos municpios;
Fixar, por proposta do presidente da repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da
unio, dos estados, do distrito federal e dos municpios;
Dispor sobre limites globais e condies para as operaes de crdito externo e interno da unio, dos
estados, do distrito federal e dos municpios, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo poder
pblico federal.
Dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da unio em operaes de crdito externo e
interno;
Estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida mobiliria dos estados, do distrito federal e
dos municpios;

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
I. REGIME CONTBIL E ORAMENTRIO
At pouco tempo atrs era quase um consenso entre doutrinadores e bancas organizadoras de concursos que o
regime contbil afeto contabilidade pblica no Brasil era o misto. Isso em funo da interpretao dada ao art. 35
da lei 4.320/64, onde est expresso que pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as
despesas nele legalmente empenhadas.
Dessa forma afirmava-se que havia um regime contbil de caixa para a receita e um regime contbil de
competncia para a despesa, por isso a denominao regime misto para a contabilidade pblica, afinal nela havia a
conjugao das caractersticas dos dois regimes contbeis.
Porm, como o advento da Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 16.5, que versa sobre Registro Contbil e
aprovada pela Resoluo 1.132/08, o Conselho Federal de Contabilidade apresentou um posicionamento diverso do
que at ento parecia ser um consenso.

Segundo tal norma, as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no
momento em que ocorrerem. Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser efetuados,
mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia.
Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do
perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente
do momento da execuo oramentria. Assim, numa viso patrimonial a execuo oramentria passou a ser
irrelevante.
Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico devem ser efetuados, considerando as
relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos entre elas a essncia sobre a forma. A
entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao dos ativos e dos passivos que
possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais.
Em 14 de outubro de 2008 a Portaria Conjunta STN/SOF n 3 estabeleceu em seu art. 6 que a despesa e a
receita sero reconhecidas por critrio de competncia patrimonial, visando conduzir a contabilidade do setor pblico
brasileiro aos padres internacionais e ampliar a transparncia sobre as contas pblicas.
Porm, mesmo com esse posicionamento, segundo o pargrafo nico do artigo supracitado, so mantidos os
procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa oramentrias, de tal forma que a
apropriao patrimonial:
No modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas
oramentrias;
No implique necessariamente modificao dos critrios estabelecidos no mbito de cada ente da federao
para elaborao das estatsticas fiscais e apurao dos resultados fiscais de que trata a lei complementar no
101, de 2000; e
No constitua mecanismo de viabilizao de execuo de despesa pblica para a qual no tenha havido a
devida fixao oramentria.
O Manual de Receita Nacional, aprovado pela portaria supra trs o posicionamento tcnico das Secretarias do
Tesouro Nacional e de Oramento Federal sobre o tema e afirma que a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa
forma, aplica-se o princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto na receita quanto na despesa.
O referido manual explicita ento que, na verdade, o artigo 35 da lei 4.320/64 ao estabelecer que pertencem ao
exerccio financeiro as receitas nele arrecadas e as despesas nele legalmente empenhadas, referiu-se ao regime
oramentrio e no ao regime contbil, pois a contabilidade tratada em ttulo especfico (do art. 85 ao 104), no qual
determina-se que as variaes patrimoniais devem ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da
execuo oramentria.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo oramentria, exige-se a evidenciao dos fatos
ligados administrao financeira e patrimonial, exigindo que os fatos modificativos sejam levados conta de
resultado e que as informaes contbeis permitam o conhecimento da composio patrimonial e dos resultados
econmicos e financeiros de determinado exerccio.
A contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os fatos ligados administrao oramentria, financeira e
patrimonial, gerando informaes que permitam o conhecimento da composio patrimonial e dos resultados
econmicos e financeiros. Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no Patrimnio, deve haver o registro da
receita em funo do fato gerador, observando-se os Princpios da Competncia e da Oportunidade.
O reconhecimento da receita, sob o enfoque patrimonial, apresenta como principal dificuldade a determinao do
momento de ocorrncia do fato gerador.
Para a receita tributria pode-se utilizar o momento do lanamento como referncia para o reconhecimento, pois
nesse estgio da execuo da receita oramentria que:
Verifica-se a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente;
Determina-se a matria tributvel;
Calcula-se o montante do tributo devido;
Identifica-se o sujeito passivo.
Ocorrido o fato gerador, pode-se proceder ao registro contbil do direito em contrapartida a uma variao ativa,
em contas do sistema patrimonial, o que representa o registro da receita por competncia.
Resumindo, segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor pblico, deve-se levar em considerao dois
enfoques no momento de se determinar o regime adotado na Contabilidade Pblica, pois alm dos Princpios de
Contabilidade, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve seguir o disposto nas normas de Direito Financeiro,
em especial na Lei n 4.320/64, que instituiu um regime oramentrio misto no seu Art. 35.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I a s receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Ao mesmo tempo, no art. 89, a referida lei estabelece que:
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e
industrial.
Portanto, observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo oramentria, exige-se a evidenciao
dos fatos ligados execuo financeira e patrimonial, de maneira que os fatos modificativos sejam levados conta
de resultado e que as informaes contbeis permitam o conhecimento da composio patrimonial e dos resultados
econmicos e financeiros de determinado exerccio:
Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem
como as variaes independentes dessa execuo e as 12 supervenincias e insubsistncias ativas e passivas,
constituiro elementos da conta patrimonial.
[...]
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. (Lei n
4.320/64)
Assim, com o objetivo de evidenciar o impacto dos fatos modificativos no patrimnio, deve haver o registro da
receita sob o enfoque patrimonial (variao patrimonial aumentativa) em funo do fato gerador, em obedincia aos
princpios da competncia e da oportunidade. Ainda, no momento da arrecadao, deve haver o registro em contas
especficas, demonstrando a viso oramentria exigida no art. 35 da Lei n 4.320/64. Assim, possvel
compatibilizar e evidenciar, de maneira harmnica, as variaes patrimoniais e a execuo oramentria ocorridas na
entidade.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Tem-se ento os dois enfoques convivendo simultaneamente:
Enfoque oramentrio:
Segundo esse enfoque, no momento da arrecadao, deve haver o registro em contas especficas, demonstrando
a viso oramentria exigida no art. 35 da Lei n 4.320/64, ou seja, regime misto.
Enfoque patrimonial, contbil:
Segundo esse enfoque, a despesa e a receita sero reconhecidas por critrio de competncia patrimonial.
Com o objetivo de evidenciar o impacto dos fatos modificativos no patrimnio, deve haver o registro da receita sob
o enfoque patrimonial (variao patrimonial aumentativa) em funo do fato gerador, em obedincia aos princpios da
competncia e da oportunidade.
Assim, possvel compatibilizar e evidenciar, de maneira harmnica, as variaes patrimoniais e a execuo
oramentria ocorridas na entidade.

II. RESTOS A PAGAR


FIQUE ATENTO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Algumas alteraes em restos a pagar foram implementadas pelo decreto 7.654 de 23 de dezembro de 2011 e
ainda no foram gravadas, mas j esto no material. Assim, leia o material com muita ateno, principalmente no que
se refere vigncia.
Versa o 35 da lei 4.320/645 que pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas.
Assim, diferente da receita pblica que, sob o enfoque oramentrio, s ser considera ocorrida com a arrecadao
efetiva de recursos financeiros para que uma despesa pblica seja reconhecida como incorrida no h a necessidade
de haver sada de recursos, bastando o seu reconhecimento, que segundo o enfoque oramentrio ocorre com o
empenho.
Seguindo esse diapaso, uma despesa pblica pode ser ento reconhecida como sendo pertencente a um
exerccio mesmo que seja efetivamente paga em outro. Quando a despesa pblica realizada em exerccio diverso
daquele a que se refere, necessrio que determinadas normas sejam observadas, e a inscrio de despesas em
restos a pagar o mecanismo que permite administrao pblica observar essa regra. Assim os restos a pagar
decorrem dos princpios da anualidade e da competncia.
Define o Art. 36 da lei 4.320 que consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o
dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.
Do texto legal extrai-se:
Restos a Pagar so dvidas empenhadas em um exerccio e pagas em exerccio financeiro seguinte;
Que deve haver distino entre despesas processadas (liquidadas) e no processadas (no liquidadas);
Definio:
Pode-se definir restos a pagar como as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de
encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a pagar no exerccio subsequente,
constituindo-se em Dvida Flutuante.
Tambm denominados de resduos passivos, restos a pagar consistem em despesas empenhadas, mas no
pagas at o dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo de anlise e depurao e que
atendam aos requisitos previstos na Lei 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem encargos
incorridos no exerccio vigente. O pagamento de restos a pagar deve ocorrer em exerccio seguinte ao da inscrio e
mediante prvia liquidao do empenho inscrito em restos a pagar.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
(http://www.esaf.fazenda.gov.br/esafsite/cursos_presenciais/VII_semana_AOFCP/material_oficinas/oficina_n._72_mcasp_pco.pdf)

Modalidades:
J sabemos a que a execuo da despesa um processo que percorre basicamente trs estgios: empenho;
liquidao; e pagamento.
A extenso do caminho percorrido pela despesa antes do pagamento determinara o tipo de resto a pagar em
que ela ser inscrita, onde o marco diferenciador a Liquidao.
Assim, conforme expressa o texto legal visto acima, existem duas modalidades de restos a pagar.
No processados:
So as despesas que no atingiram o estgio da liquidao, ou seja, foram somente empenhada.
Processados:
So as despesas que atingiram o estgio da liquidao, ou seja, empenhadas e liquidadas, restando pendente,
apenas, o estgio do pagamento.
A liquidao consiste na confirmao da prestao do servio ou entrega do bem por parte do fornecedor. Por
esse motivo, os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em vista que, se o fornecedor
cumpriu com a obrigao, resta Administrao cumprir a dela, ou seja, efetuar o pagamento devido, ou, do
contrrio, estar incorrendo em enriquecimento ilcito e assim, deixando de cumprir com um dos Princpios que
regem a Administrao Pblica, mas especificamente o da Moralidade.
Inscrio (Registro)
A norma legal estabeleceu que, no encerramento do exerccio, a parcela da despesa oramentria que se
encontrar em qualquer fase de execuo posterior emisso do Empenho e anterior ao Pagamento ser
considerada restos a pagar. Porm, os empenhos que correm conta de crditos com vigncia plurianual, que no
tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
Porm, no basta que uma despesa seja empenhada pra que seja inscrita em restos a pagar, para tanto
necessrio ainda que tal despesa cumpra os requisitos do Art. 35 do Decreto 93.872/86 onde est determinado que
empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I. vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida;
II. vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja, de
interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III. se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV. corresponder a compromissos assumidos no exterior.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Assim, para que seja inscrito em restos a pagar uma despesa que foi somente empenhada a mesma deve passar
pelo processo de anlise e depurao segundos os requisitos acima.
Alm disso, o art. 68 do mesmo decreto estabelece que a inscrio de despesas como restos a pagar no
encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da observncia das condies nele
estabelecidas neste para empenho e liquidao da despesa. O Decreto ainda prev que a inscrio prevista como
restos a pagar no processados fica condicionada indicao pelo ordenador de despesas.
Essas duas ltimas exigncias, cumprir condies para empenho e liquidao da despesa e indicao pelo
ordenador de despesas, foram feitas pelo decreto 7.654 de 23 de dezembro de 2011 que trouxe diversas alteraes
referentes essa matria.
Segundo o Manual da Despesa Nacional, as despesas no liquidadas somente podero ser inscritas em Restos a
Pagar se de competncia do exerccio financeiro em que o servio ou material contratado tenha sido prestado ou
entregue e que se encontre, em 31 de dezembro de cada exerccio financeiro, em fase de verificao do direito
adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor estiver vigente.
Para tanto, a inscrio de despesa em Restos a Pagar no-processados procedida aps a depurao das
despesas pela anulao de empenhos, no exerccio financeiro de sua emisso, ou seja, verificam-se quais despesas
devem ser inscritas em Restos a Pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os Restos a Pagar no-processados
do exerccio.
A inscrio de Restos a Pagar deve observar aos limites e condies de modo a prevenir riscos e corrigir desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, conforme estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.
Visando eliminar as chamadas heranas fiscais, a LRF determina em seu artigo 42, que qualquer despesa
empenhada nos ltimos dois quadrimestres do mandato deve ser totalmente paga no exerccio, acabando por vetar
sua inscrio ou parte dela em Restos a Pagar, a no ser que haja suficiente disponibilidade de caixa para viabilizar
seu correspondente pagamento.
Seguindo esse diapaso, o Manual de Despesa Nacional afirma que prudente que a inscrio de despesas
oramentrias em Restos a Pagar no-processados observe a disponibilidade de caixa e a competncia da despesa.
Os registro devem ser feitos por exerccio e por credor, individualizando o crdito, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas.
Assim, por determinao legal, os restos a pagar, que constituem dvida flutuante, devem ser registrados de modo
a evidenciar trs critrios de classificao: por exerccio, por credor e diferenando-se a despesas em processadas e
no-processadas.
Segundo o manual da Despesa Nacional, para atender ao Princpio da Competncia e aos Princpios da
Legalidade da Despesa e da Anualidade do Oramento, necessrio fazer alguns ajustes no encerramento do
exerccio com os registros dos fatos oramentrios a saber:
A Inscrio do Resto a Pagar Gera uma Despesa Oramentria:
Com o objetivo de evitar demonstrar um supervit financeiro inexistente, que pode ser utilizado para abertura de
crditos adicionais sem lastro, comprometendo a situao financeira do ente, recomendvel que se proceda a
execuo da despesa oramentria mesmo faltando o cumprimento do implemento de condio, a liquidao.
Tal procedimento concebido mediante o registro da despesa oramentria em contrapartida com uma conta de
passivo (obrigao) no sistema financeiro. Observa-se que tal registro criou um passivo fictcio e, portanto, deve-se
registrar, simultaneamente, uma conta redutora deste passivo, no sistema patrimonial.
Esse procedimento encontra amparo no inciso II do art. 35 da lei 4.320/64 onde est determinado que pertencem
ao exerccio financeiro as despesas nele empenhadas.
A Inscrio do Resto a Pagar Gera uma Receita Extra-Oramentria:
O 103 da lei 4320/64, determina que o Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie
provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Seu pargrafo nico determina
que os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso
na despesa oramentria.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
No balano oramentrio, os restos a pagar so computados como despesa oramentria, mas, no balano
financeiro, so includos como receita extraoramentria.
Pagamento:
O pagamento dos Restos a Pagar ocorrer em exerccio financeiro seguinte ao da sua inscrio, dependendo os
No Processados de liquidao.
Sob o aspecto oramentrio, o pagamento dos restos a pagar, sejam liquidados ou no, se configurar uma
despesa extraoramentria.
Vigncia: Alterada pelo decreto 7.654 de 23 de dezembro de 2011
Dispes o art. 68 do decreto 93.872/86 que os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no
liquidados posteriormente tero validade at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio,
ressalvado os que:
I - Refiram-se s despesas executadas diretamente pelos rgos e entidades da Unio ou mediante transferncia ou
descentralizao aos Estados, Distrito Federal e Municpios, com execuo iniciada at 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio, sendo consideradas como iniciadas:
a) nos casos de aquisio de bens, a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida; e
b) nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela realizao parcial com a medio
correspondente atestada e aferida.
II - sejam relativos s despesas:
a) do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC
b) do Ministrio da Sade; ou
c) do Ministrio da Educao financiadas com recursos da Manuteno e Desenvolvimento do Ensino.
Cancelamento:
O 5 do art. 68, profundamente alterado pelo decreto 7.654 de 23 de dezembro de 2011, estabelece que, para
fins de cumprimento da validade acima citada, a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda efetuar,
em 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio, o bloqueio dos saldos dos restos a pagar no
processados e no liquidados, em conta contbil especfica no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal SIAFI.
No 6 do mesmo artigo, o decreto determina ento que as unidades gestoras executoras responsveis pelos
empenhos bloqueados providenciaro os referidos desbloqueios dos empenhos referentes despesas executadas
diretamente pelos rgos e entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos Estados, Distrito
Federal e Municpios, com execuo iniciada at a data do bloqueio, devendo a Secretaria do Tesouro Nacional do
Ministrio da Fazenda providenciar o posterior cancelamento no SIAFI dos saldos que permanecerem bloqueados.
Essas foram uma das principais alteraes trazidas pelo decreto 7.654 de 23 de dezembro de 2011 em relao
norma anterior, portanto fique atento.
O pagamento que vier a ser reclamado em decorrncia dos cancelamentos efetuados, poder ser atendido a
conta de dotao de exerccio anteriores, no exerccio que ocorrer o reconhecimento da divida. Prescreve em cinco
anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar
Os Ministros de Estado, os titulares de rgos da Presidncia da Repblica, os dirigentes de rgos setoriais dos
Sistemas Federais de Planejamento, de Oramento e de Administrao Financeira e os ordenadores de despesas
so responsveis, no que lhes couber, pelo cumprimento do que foi aqui exposto
Mas qual o efeito do cancelamento de um resto a pagar?
O registro do cancelamento de Restos a Pagar No-Processados feito em contrapartida de uma Variao Ativa.
Pelo fato desse cancelamento fazer desaparecer uma obrigao, ele se configurar um aumento no Patrimnio
Lquido, sou seja, uma variao positiva, ativa, sendo, sob o enfoque exclusivamente patrimonial, uma receita.
Com relao ao efeito provocado pelo cancelamento de um resto a pagar, sob o enfoque oramentrio, existem
dois posicionamentos, o estritamente legal e o do Manual de Recitas Nacional.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Art. 38 da Lei 4320/64
Reza este artigo que reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio, quando a anulao
ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
Assim, pelo ponto de vista legal, anulao de restos a pagar se caracteriza uma receita oramentria do ano em
que se efetiva se ocorrer fora do exerccio financeiro em que foi empenhada.
Manual de Receita Nacional
Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigao constituda em exerccios
anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria de receitas
arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser registrada.
O cancelamento de Restos a Pagar no se confunde com o recebimento de recursos provenientes de despesas
pagas em exerccios anteriores que devem ser reconhecidos como receita oramentria.
Sob o ponto de vista oramentrio, trata-se apenas de restabelecimento de saldo de disponibilidade
comprometida referente s receitas arrecadadas em exerccio anterior.
Prazo Prescricional:
Segundo o art. 70 do Decreto 93872/86, prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar a
partir da sua inscrio.
Casos Especficos
O manual da Despesa Nacional traz algumas situaes especficas e o tratamento que deve ser dado a cada uma
delas.
Contratos e Convnios
Observando-se o Princpio da Anualidade Oramentria, as parcelas dos contratos e convnios somente devero
ser empenhadas e contabilizadas no exerccio financeiro se a execuo for realizada at 31 de dezembro ou se o
prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor estiver vigente.
As parcelas remanescentes devero ser registradas nas Contas de Compensao e includas na previso
oramentria para o exerccio financeiro em que estiver prevista a competncia da despesa.
Valor da Despesa Diverso do Empenhado
No momento do pagamento de Restos a Pagar referente despesa empenhada pelo valor estimado, verifica-se
se existe diferena entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se existir diferena, procede-se da
seguinte forma:
Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada a conta de
despesas de exerccios anteriores;
Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente dever ser cancelado.

III. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES (DEA)


Segundo o Manual da despesa Nacional, despesa de exerccios anteriores so despesas fixadas, no oramento
vigente, decorrentes de compromissos surgidos em exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento.
So despesas oramentrias e no se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram
empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou cancelados antes do final do exerccio financeiro.
Assim, sendo uma despesa oramentria, para que possa ser paga, deve ser previamente empenhada.
O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas com exerccios anteriores cabe autoridade
competente para empenhar a despesa (ordenador de despesas) que podero ser pagas conta de dotao
especfica consignada no oramento, desde que discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a
ordem cronolgica. A viabilizao do pagamento desse tipo de despesa ocorrer com um processo administrativo
onde ser apurado o direito do credor e o valor correspondente.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Segundo o artigo 37 da Lei n 4.320/64, trs so as hipteses para despesas de exerccios anteriores:
Despesas com saldo suficiente para atend-las e no processadas no mesmo exerccio financeiro:
So muitas as situaes que ocorrem durante um exerccio financeiro e que podem levar a desconformidades na
execuo das despesas. Assim, pode acontecer que uma despesa tenha sido regularmente fixada e empenhada em
um determinado exerccio, mas, por motivos diversos, tenha seu empenho cancelado antes do fim do exerccio, no
havendo ento o processamento dessa despesa em poca prpria, mesmo tendo havido a entrega do bem ou
prestao do servio.
Assim, as despesas que no se tenham processado na poca prpria so aquelas cujo empenho tenha sido
considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo
estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao.
Nessa hiptese permanece o direito do fornecedor e, por no ter havido a possibilidade regularizar a situao
dessa despesa no exerccio em que ocorreu, vindo o fornecedor a reclamar tal direito em exerccios posteriores, essa
despesa ser empenhada e paga a conta de Despesa de Exerccios Anteriores.
importante ficar atento para a expresso processada. Isso porque essa expresso no tem o mesmo
significado da expresso usada em Restos a pagar processados. Aqui ela tem um sentido mais amplo e abrange
tambm o empenho, pois se a despesa fosse pelo menos empenhada ela poderia ser registrada como Resto a
Pagar.
Restos a Pagar com prescrio interrompida:
Tal situao ocorre com os restos a pagar que ao final de seu prazo de vigncia no foram liquidados e por esse
motivo cancelados, mesmo ainda vigente o direito do credor. Nessa situao essa despesa poder ser paga
mediante Despesas de Exerccios Anteriores.
Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente:
Segundo o Manual de Despesa Nacional os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio so
aqueles cuja obrigao de pagamento foi criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante
aps o encerramento do exerccio correspondente.
Serve de exemplo o pagamento de auxlio maternidade a um servidor cujo filho tenha nascido no exerccio
anterior e que o mesmo s tenha reclamado seu direito agora. Nessa situao a Administrao nem sabia da
existncia dessa obrigao que surgiu em funo de previso legal.
Assim, nesse caso, a despesa no fora empenhada, mas permanece o direito por parte do servidor, tendo como
sada o pagamento na forma de Despesas de Exerccios anteriores.
Para finalizar segue a transcrio do decreto 9.3872/86 que versa sobre despesas de exerccios anteriores.
Art. 22 - As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio
com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a
Pagar com prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente, podero ser pagos conta de dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores,
respeitada a categoria econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
1 - O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este artigo, cabe autoridade competente para
empenhar a despesa.
2 - Para os efeitos deste artigo, considera-se:
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo empenho tenha sido considerado
insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o
credor tenha cumprido sua obrigao;
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada,
mas ainda vigente o direito do credor;
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a obrigao de pagamento criada em virtude de
lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
IV. SUPRIMENTOS DE FUNDOS (REGIME DE ADIANTAMENTO)
Conceito
O regime de adiantamentos ou suprimento de fundos uma forma diferenciada de realizar despesas pblicas
oramentrias. Tem por principal caracterstica ser a disponibilizao de valores a um servidor pblico, denominado
suprido, com o fim de este realize despesas pblicas com caractersticas especiais.
A parte final do art. 65, os artigos 68 e 69 da Lei n 4.320/1964, abaixo transcritos, definem e estabelecem regras
gerais de observncia obrigatria para a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios aplicveis ao regime de
adiantamento.
Art. 65 - O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudos por
estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento. (...)
Art. 68 - O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na
entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas,
que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Art. 69 - No se far adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois adiantamento.
Segundo art. 24, inc. I e II da Constituio, compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre direito financeiro e oramento. Dessa forma, esta a norma geral estabelecida para todos
os entes da Federao, cabendo a cada um regulamentar o seu regime de adiantamento, observando as
peculiaridades de seu sistema de controle interno, de forma a garantir a correta aplicao do dinheiro pblico. Assim
as regras aqui citadas, ressalvadas as estabelecidas por lei, so vlidas no mbito da Unio.
Na rbita federal, essa matria definida por vrios normativos como decretos e portarias ministeriais, sendo o
Decreto 93.872/86 um dos principais.
O Decreto 93.872/86 em seu art. 45 reza que excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na
dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Vale aqui destacar a excepcionalidade da operao, e a inteira responsabilidade por parte do ordenador de
despesa pela concesso do suprimento de fundos que se responsabilizar pela sua regular aplicao.
Finalidade:
A finalidade do suprimento de fundo poder viabilizar a realizao de despesa que so necessrias mas que, por
suas caractersticas, no possam subordinar-se ao processo normal de a aplicao.
Mas o que seria o processo normal de aplicao?
Vimos que a despesa percorre um longo caminho desde a previso at a sua efetiva execuo, tendo com um
dos seus estgios mais demorados o processo licitatrio. Existem despesas que teriam a sua realizao inviabilizada
se tivesse que obrigatoriamente passar integralmente por tais processos, em razo de suas caractersticas ou da
urgncia. Para realizao desse tipo de despesa que existe o suprimento de fundos.
O decreto 93.972/86 traz nos incisos de seu art. 45 situaes que justificam a aplicao do regime de
adiantamento. So elas:
Para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto
pagamento;
Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
Para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no
ultrapassar limite estabelecido em portaria do ministro da fazenda.
Corrobora com o explicitado o art. 68 da lei 4320/64 ao afirmar que o regime de adiantamento aplicvel aos
casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida
de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal
de aplicao.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Execuo:
Mesmo sendo uma despesa que se processa de forma peculiar, em um regime de adiantamento, a sua execuo
percorrer necessariamente os trs estgios da execuo vistos anteriormente, quais sejam, empenho, liquidao e
pagamento. Portanto, qualquer afirmao no sentido de que, em virtude de suas peculiaridades, para a realizao
desse tipo de despesa ser dispensado o empenho, por exemplo, incorreta.
Para que se possa processar, o 1 do. Art. 45 do decreto 93.872/86 estabelece que o suprimento de fundos ser
contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de aplicao,
parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps
o encerramento do exerccio.
Dessa forma, o montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de fundos deve ser contabilizado
como despesa, independentemente de haver ou no restituio
Assim que o recurso disponibilizado para o servidor a despesa considerada como realizada, mesmo antes de
ter efetivamente ocorrido. Em funo disso, apesar de ser uma despesa pblica, no momento da entrega do recurso,
a sua concesso no representa uma despesa pelo enfoque patrimonial, no ocorrendo nesse instante a reduo no
Patrimnio Lquido. Isso porque na liquidao desse tipo de despesa oramentria, ao mesmo tempo em que ocorre
o registro de um passivo, h tambm a incorporao de um ativo, que representa o direito de receber um bem ou
servio, objeto do gasto a ser efetuado pelo agente pblico responsvel, ou a devoluo do numerrio adiantado.
Assim, o adiantamento que caracteriza o suprimento de fundos constitui despesa oramentria. O estgio da
liquidao representado pelo registro de uma obrigao pelo suprimento, em contrapartida com o direito ao
recebimento do bem ou servio objeto do gasto ou devoluo do valor adiantado
No registro contbil da concesso de suprimento de fundos, deve haver lanamento contbil no sistema de
compensao para registro da responsabilidade do agente suprido em prestar contas do valor aplicado.
Forma de execuo:
A execuo ocorrer por meio de disponibilizao de numerrio a um servidor responsvel pela sua aplicao,
denominado servidor ou agente suprido. O suprido, conforme destinao estabelecida pelo Ordenador de Despesas
com posterior prestao de contas, realizar as despesas pblicas:
Para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto
pagamento;
Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
Para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no
ultrapassar limite estabelecido em portaria do ministro da fazenda.
Segundo Secretaria do Tesouro Nacional, ao conceder o suprimento de fundos a autoridade competente
determinar a emisso do empenho, ou far referncia ao empenho estimativo, solicitando a anexao de uma cpia
da NE - Nota de Empenho - proposta de concesso de suprimento.
Em se tratando de suprimento de fundos para contratao de servios prestados por pessoa fsica, deve ser
emitida nota de empenho, na natureza de despesa 33.91.47 Obrigaes Tributrias e de Contribuies, visando
atender as despesas com contribuio previdenciria patronal, observando o subitem.
Do ato de concesso de suprimento de fundos constar, obrigatoriamente:
Prazo mximo para utilizao dos recursos;
Prazo para prestao de contas; e
Sistemtica de pagamento, se somente fatura, ou tambm saque, quando for movimentado por meio do
Carto de Pagamento do Governo Federal.
A cada concesso de suprimento de fundos, seja qual for o meio de pagamento, dever haver a identificao da
motivao do ato, esclarecendo as demandas da unidade, e a definio de valores compatveis com a demanda,
vinculando o gasto com o suprimento de fundos.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Por sua vez, o art. 47 abre a possibilidade de determinadas instituies e ministrio regulamentarem a concesso
e aplicao de suprimento de fundos, ou adiantamentos, para atender s peculiaridades dos seus rgos essenciais
obedecendo ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de
Estado, vedada a delegao de competncia.
So eles:
Presidncia da Repblica;
Vice-Presidncia da Repblica;
Ministrio da Fazenda;
Ministrio da Sade para atender s especificidades decorrentes da assistncia sade indgena;
Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento para a atender s especificidades dos adidos agrcolas
em misses diplomticas no exterior;
Departamento de Polcia Federal do Ministrio da Justia;
Ministrio das Relaes Exteriores para a atender s especificidades das reparties do Ministrio das
Relaes Exteriores no exterior;
Militares; e
Inteligncia.
Modalidade de concesso:
So as formas de disponibilizao do recurso que ser utilizado na realizao da despesa, ocorrendo mais
comumente de duas maneiras:
Carto de Pagamentos do Governo Federal:
At 2008 a disponibilizao dos valores destinados s despesas relativas ao regime de adiantamento era
operacionalizada somente por meio de deposito em conta corrente. A partir de 2008 essa operacionalizao passou
a ser efetivada principalmente por meio do Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF, sendo vedada a
abertura de conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos.
Art. 45 - (...)
5 - As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por meio do Carto de Pagamento do Governo
Federal - CPGF.
Art. 45 - A - vedada a abertura de conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos. (Includo
pelo Decreto n 6.370, de 2008)
O Carto de pagamentos do Governo Federal um instrumento moderno que visa agilizar a gesto de recursos
pblicos destinados a despesas em regime de adiantamento, alm de proporcionar controle e eficincia na sua
utilizao. Seu funcionamento muito parecido com o de um carto de crdito comum, podendo ser utilizado na
modalidade de fatura e saque, permitindo inclusive, segundo Cartilha da Controladoria Geral da Unio, a utilizao
com afiliado, por meio de Correio, Internet, Telefone, ou outro meio de comunicao, desde que sejam tomados os
devidos cuidados.
Esse carto emitido em nome da Unidade Gestora com a identificao de seu portador. A ele estabelecido um
limite, sendo o agente suprido o portador do CPGF e responsvel por sua utilizao, respondendo pela guarda e por
todas as despesas realizadas, prestando contas ao final do perodo de utilizao. Problemas como perda furto ou
extravio devem ser imediatamente informados ao Banco do Brasil e ao Ordenador de Despesas.
O 6 do art. 45 veda ainda a utilizao do CPGF na modalidade de saque, exceto no tocante s despesas:
Referentes s situaes destinadas a atender s peculiaridades dos rgos essenciais dos ministrios e
rgos vistos acima com competncia para estabelecer seus Regimes Especiais de Execuo em instrues
aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado;
Decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do autorizado em portaria pelo
Ministro de Estado competente e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou
entidade efetuada com suprimento de fundos.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos termos do autorizado em portaria pelo seu
dirigente mximo e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia efetuada com
suprimento de fundos.
A Secretaria do Tesouro Nacional, que estabelece as regras desse processo, determinou que o limite de utilizao do
carto ser concedido de acordo com o valor constante no ato de concesso de suprimento de fundos e revogado
to logo o prazo de utilizao seja expirado. Na concesso sero estabelecidos os valores de gasto para a
modalidade de fatura e de saque, necessitando de justificativa, se autorizado algum valor na modalidade de saque.
Todo o procedimento de concesso de suprimento de fundos por meio de limite de utilizao do carto deve ser
repetido a cada nova concesso, bem como a revogao do limite de utilizao do carto, aps expirao do prazo
de utilizao.
Conta Corrente:
Existe ainda outro mecanismo para operacionalizao do regime de adiantamento, so as chamadas contas tipo B.
Apesar do tom peremptrio da afirmao contida no Art. 45-A visto acima fazer parecer com que essa regra no
comporte excees, elas existem, pois o mesmo normativo que criou a regra, o decreto 6.370, previu as excees
transcritas a abaixo:
Art. 3 - A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda encerrar as contas bancrias destinadas
movimentao de suprimentos de fundos at 2 de junho de 2008.
1 - O prazo previsto no caput no se aplica aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico
da Unio e dos Comandos Militares. (Includo pelo Decreto n 6.467, de 2008)
2 - Para os rgos citados no 1, podero ser abertas novas contas bancrias destinadas movimentao de
suprimento de fundos. (Includo pelo Decreto n 6.467, de 2008)
Dessa forma, para os poderes Legislativo e Judicirio, o Ministrio pblico da Unio, alm dos Comandos
Militares, podero ser abertas novas contas bancrias destinadas movimentao de suprimento de fundos.
A Instruo Normativa STN N 4, DE 31 DE Julho DE 1998, disciplinou a utilizao de contas bancrias para
movimentao de recursos financeiros por parte dos rgos e entidades da Administrao Pblica Federal.
Segundo o inciso II do Art. 21 desse instrumento normativo, os rgos e entidades da Administrao Pblica
Federal podero movimentar recursos financeiros em contas bancrias junto ao Banco do Brasil S.A. As classificadas
como tipo B, so as destinada a acolher recursos de suprimento de fundos e de adiantamentos, movimentada pelo
Agente Pagador beneficirio e vinculada Unidade Gestora responsvel;
O art. 23 determinou que para as contas do tipo B as seguintes disposies:
Sero abertas mediante autorizao do ordenador de despesas, as quais sero encaminhadas ao agente
financeiro, contendo os dados dos responsveis por sua movimentao;
Sero movimentadas por cheques e guias de depsito do agente financeiro;
Sero obrigatoriamente encerradas pelo titular, imediatamente aps o perodo de aplicao dos recursos,
quando o titular deixar de ser movimentador de recursos de suprimento de fundos e/ou de adiantamento da
unidade;
Os saldos no movimentados por mais de 60 dias sero encerrados pela unidade gestora, por determinao
da rea de controle interno do respectivo ministrio/rgo;
Quando se tratar de unidades gestoras que utilizam o SIAFI na modalidade off-line, - sero movimentadas
apenas atravs de Ordens Bancrias.
A Secretaria do Tesouro Nacional determinou que quando, em carter excepcional, o suprimento de fundos for
concedido na modalidade de depsito em conta corrente, o valor da Ordem Bancria para crdito na conta corrente
de suprimento de fundos ser concedido com fundamento na autorizao da solicitao de concesso de suprimento
de fundos, devendo o saldo residual ser devolvido pelo suprido, por meio de GRU, to logo o prazo de utilizao seja
expirado.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Todo o procedimento de concesso de suprimento de fundos por meio de depsito em conta corrente deve ser
repetido a cada nova concesso, bem como a devoluo do saldo residual existente na conta corrente de suprimento
de fundos, aps expirao do prazo de utilizao.
Prazo para Aplicao:
O prazo mximo para aplicao do suprimento de fundos ser de at 90 (noventa) dias a contar da data do ato
de concesso, e no ultrapassar o trmino do exerccio financeiro. importante estar atento que esse prazo
mximo, podendo ser menor, desde que determinado pelo Ordenador de Despesa no ato de concesso.
Limites:
Segundo inciso III do Art. 45 do Decreto 93.972/6, no mbito do Governo federal, a competncia para
determinao dos valores limites para a concesso de suprimento de fundos bem como valor mximo para definio
de despesas de pequeno vulto, recai sobre o Ministro da Fazenda, que deve faz-lo por portaria. Atualmente tal
matria est disciplinada pela portaria 95 de 19 de abril de 2002.
Quando se fala em limite no regime de adiantamento deve-se levar em considerao dois parmetros, limite total
do suprimento e limite mximo por tipo de despesa, nas duas modalidades de concesso, carto de pagamentos e
conta corrente. Deve-se levar ainda em conta o limite individual por objeto da despesa.
Segundo o pargrafo 4 do Art. 45 do decreto 93.872/86, os valores limites para concesso de suprimento de
fundos, bem como o limite mximo para despesas de pequeno vulto visto acima, sero fixados em portaria do
Ministro de Estado da Fazenda.
A determinao desses valores tem por base a lei 8.666/93 como vemos no texto da portaria transcrito a baixo:
Art. 1 - A concesso de Suprimento de Fundos, que somente ocorrer para realizao de despesas de carter
excepcional, conforme disciplinado pelos arts. 45 e 47 do Decreto no 93.872/86, fica limitada a:
I. 5% (cinco por cento ) do valor estabelecido na alnea "a" do inciso "I" do art. 23, da Lei no 8.666/93, para
execuo de obras e servios de engenharia;
II. 5% (cinco por cento ) do valor estabelecido na alnea "a" do inciso "II" do art. 23, da Lei acima citada, para outros
servios e compras em geral.
1 - Quando a movimentao do suprimento de fundos for realizada por meio do Carto de Crdito Corporativo do
Governo Federal, os percentuais estabelecidos nos incisos I e II deste artigo ficam alterados para 10% (dez por
cento).
2 - O ato legal de concesso de suprimento de fundos dever indicar o uso da sistemtica de pagamento, quando
este for movimentado por meio do Carto de Crdito Corporativo do Governo Federal.
3 - Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde que caracterizada a necessidade em
despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos fixados neste
artigo.
Art. 2 - Fica estabelecido o percentual de 0,25% do valor constante na alnea "a" do inciso II do art. 23 da Lei no
8.666/93 como limite mximo de despesa de pequeno vulto, no caso de compras e outros servios, e de 0,25% do
valor constante na alnea "a" do inciso I do art. 23 da Lei supra mencionada, no caso de execuo de obras e
servios de engenharia.
1 - Os percentuais estabelecidos no caput deste artigo ficam alterados para 1% (um por cento), quando utilizada a
sistemtica de pagamento por meio do Carto de Crdito Corporativo do Governo Federal.
2 - Os limites a que se referem este artigo so o de cada despesa, vedado o fracionamento de despesa ou do
documento comprobatrio, para adequao a esse valor.
Art. 3 - Os valores referidos nesta Portaria sero atualizados na forma do pargrafo nico do art. 120 da Lei no
8.666/93, desprezadas as fraes.
Baseado nos percentuais acima chega-se aos seguintes valores:

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Os limites vistos acima so o de cada suprimento ou despesa, vedado o fracionamento de despesa ou do
documento comprobatrio, para adequao a esse valor. Assim, uma obra no valor de 150.000, que no tem
recursos disponveis por no haver previso oramentria, no poder ser realizada com dez suprimentos de fundo
de 15.000, mesmo que seja necessria a sua realizao. A mesma observao vale para o limite individual por objeto
da despesa.
A portaria estabelece ainda que, excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde que
caracterizada a necessidade em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em
valores superiores aos fixados.
Prestao de Contas:
Estabelece o 2 do art. 45 que o servidor que receber suprimento de fundos, conforme foi visto na regra geral,
obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no
prazo assinalado pelo ordenador da despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das
responsabilidades e imposio das penalidades cabveis. O prazo para prestao de contas de 30 dias aps o
trmino do prazo de aplicao, nada impedindo que ocorra em prazo menor.
Caso o suprimento de fundos tenha sido concedido em data prxima ao final do ano, e no ocorra a aplicao dos
recursos at o trmino do exerccio financeiro, o art. 46 determina que cabe aos detentores de suprimentos de fundos
fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de contabilizao e re-inscrio
da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo
ordenador da despesa. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de janeiro seguinte.
Como vimos acima, as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro
anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.
A responsabilidade pela aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva prestao de
contas, da autoridade que o concedeu, ou seja, do ordenador de despesa responsvel. O Decreto 200/67
estabelece que todo ordenador de despesa ficar sujeito a tomada de contas realizada pelo rgo de contabilidade e
verificada pelo rgo de auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas .
Compe a prestao de contas do suprimento de fundos os documentos devidamente atestados por outro servidor:
A proposta de concesso de suprimento;
Cpia da nota de empenho da despesa;
Cpia da ordem bancria;
O relatrio de prestao de contas;
Os documentos originais (nota fiscal/fatura/recibo/cupom fiscal) devidamente atestados, emitidos em nome
do rgo, comprovando as despesas realizadas;
O extrato da conta bancria descriminando todo o perodo de utilizao, quando se tratar de suprimento de
fundos concedido por meio de Conta bancria;
A guia de recolhimento da unio - GRU, referente s devolues de
Valores sacados e no gastos em trs dias e aos recolhimentos dos saldos no
Utilizados por ocasio do trmino do prazo do gasto, se for o caso;
A cpia da GPS, se for o caso;
A cpia da NS - nota de sistema de reclassificao e baixa dos valores no utilizados;

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
Nos suprimentos concedidos por meio do carto corporativo:
Demonstrativos mensais;
Cpia(s) da(s) fatura(s).
Cpia do documento de arrecadao do ISS, se for o caso.
Vedaes:
Existem vrias vedaes que podem comprometer a prestao de contas do agente suprido, dentre elas as mais
importantes so:
Fracionamento de despesa ou do documento comprobatrios, para adequao dos valores limites vistos
acima;
Realizao de despesa em montante superior aos limites estabelecidos para o suprimento de fundos,
arcando o suprido com o gasto excedente.
Realizao de despesas em dotao diversa da prevista na Nota de Empenho, caracterizando desvio de
finalidade;
Realizao de despesas fora do prazo de aplicao.
Aquisio material permanente, como regra geral.
O art. 69. Da lei 4.320/64 e o 3 do art. 45 do decreto 93.872/86 estabelece vedaes especficas determinado
que no se conceder suprimento de fundos:
A responsvel por dois suprimentos em fase de aplicao ou de prestao de contas;
Dessa forma um servidos poder ter sob sua responsabilidade at dois suprimentos de fundo, no podendo
receber um terceiro. Porm, realizada a prestao de contas de pelo menos um deles, o servidor j se torna apto a
receber novamente mais um suprimento de fundos.
A servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na
repartio outro servidor que rena as condies de receber o suprimento de fundos;
Tal vedao tem por base o princpio de auditoria da segregao de funes, para que no fique sob a
responsabilidade do mesmo servidor a aquisio e a guarda ou utilizao do material a ser adquirido, reduzindo
assim a possibilidade de fraudes. Essa vedao comporta uma exceo, se no houver na repartio outro servidor
em condies de receber o suprimento de fundos.
A responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao;
A servidor declarado em alcance.
Entendido como tal o que no prestou contas no prazo regulamentar ou o que teve suas contas recusadas ou
impugnadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao dos recursos recebidos.
A rejeio de contas no processo de prestao de contas do regime de adiantamento pode ocorrer por diversos
motivos, como no desvio de finalidade que ocorre quando um servidor recebe um suprimento de fundos para ser
aplicado em uma finalidade, obras e servios de engenharia, por exemplo, e aplica em compra e servios em geral,
ou ainda o utiliza para comprar material permanente.
Outros impedimentos que vedam a concesso de suprimento de fundos:
Servidor que esteja em processo de toma de contas especial.
Servidor que se confunda com o prprio ordenador de despesa;
Servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
OUTROS CONCEITOS
Como complementao do estudo, segue a baixo outros conceitos cobrados isoladamente em alguns concursos.
DVIDA ATIVA
1. CONCEITO
A Contabilidade conceitua patrimnio como sendo o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa, seja
fsica ou jurdica, pblica ou privada. A soma de bens e direitos formam o Ativo, elemento positivo do patrimnio,
enquanto as obrigaes formam o Passivo Exigvel, elemento negativo do Patrimnio. O que sobra da subtrao
entre Ativo e Passivo o Patrimnio Lquido.
Classificada como um direito, no grupo contas a receber, dentre os elementos integrantes do Patrimnio dos
Entes Pblicos, o elemento patrimonial representado pela Dvida Ativa so crditos que tal ente tem contra terceiros.
Tal direito constitudo pelos crditos do Estado, devido ao no pagamento na data certa de tributos ou qualquer
outra obrigao de qualquer natureza. Por ser um direito, a Dvida Ativa parte do ativo do ente a que pertence.
Resumindo, Dvida Ativa so obrigaes de natureza econmica, vencidos e no pagos, que terceiros tem com
um ente pblico, ou seja, so valores exigveis em funo do transcurso do prazo para pagamento.
Segundo o Manual de Procedimentos da Dvida Ativa, a Dvida Ativa, regulamentada a partir da legislao
pertinente, abrange os crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e liquidez foram apuradas, por no terem
sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas. , portanto, uma fonte potencial de fluxos de caixa, com impacto
positivo pela recuperao de valores, espelhando crditos a receber, sendo contabilmente alocada no Ativo.
A base legal da dvida ativa est em diversos regramentos, sendo um dos principais a lei 4.320/64 que d sua
definio.
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do
exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.735, de
20.12.1979)

1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na
forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a
respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. (Includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a
tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica,
tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer
origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais,
preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos
responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de
subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. (Includo
pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)

3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor na
moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela autoridade
administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao
monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. (Includo pelo Decreto
Lei n 1.735, de 20.12.1979)

4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores
correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do
Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978. (Includo pelo Decreto Lei n
1.735, de 20.12.1979)

5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. (Includo pelo Decreto Lei n
1.735, de 20.12.1979)

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
2. COMPOSIO
Segundo o 2 da lei 6.830/80, a Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no tributria,
abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato. Segundo o
Manual de Procedimentos da Dvida Ativa, o pagamento de custas e emolumentos foi dispensado para os atos
judiciais da Fazenda Pblica.
1. CLASSIFICAO SEGUNDO A COMPOSIO
Segundo os crditos que a compes, a Dvida Ativa pode ser dividida em:
a) Dvida Ativa Tributria - Rene os dbitos de terceiros referentes a tributos e todos os seus encargos.
b) Dvida Ativa No-Tributria - Engloba todos os demais crditos da Fazendo Pblica contra terceiros,
juntamente com seus encargos.
2. INSCRIO
Para que seja considerada a Dvida Ativa precisa ser devidamente inscrita que, segundo o 1 do Art. 39,
ocorrer na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e
certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo.
Uma vez inscrita, a Dvida Ativa passa a gozar de presuno de certeza e liquidez relativa. Tal presuno equivale
a uma prova pr-constituda contra o devedor, podendo ser derrogada por prova inequvoca, cuja apresentao cabe
ao sujeito passivo. Assim tal presuno denominada Jris Tatum.
Como visto, para que tenha validade, a inscrio ato indispensvel, pois esta que lhe confere legalidade ao
crdito como dvida passvel de cobrana, facultando ao Ente Pblico, representado pelos respectivos rgos
competentes, a iniciativa do processo judicial de execuo. O rgo competente para realizar essa inscrio no
mbito da Unio a Procuradoria da Fazenda Nacional.
3. EFEITOS
Com relao aos efeitos provocados pela dvida ativa tem-se que levar em conta dois enfoques, o patrimonial e o
oramentrio, em dois momentos distintos, a inscrio e o recebimento.
ENFOQUE PATRIMONIAL
Inscrio:
A inscrio representa uma receita, pois faz aumentar o Ativo sem um contrapartida negativa correspondente e
relacionada no prprio Ativo ou no Passivo. Assim, esse aumento se refletir positivamente no Patrimnio Lquido do
bem. Por esse motivo, sob esse enfoque a mera inscrio da divida ativa j caracteriza uma receita.
A inscrio de crditos na dvida ativa representa contabilmente um fato modificativo que tem como resultado um
acrscimo patrimonial no rgo ou unidade competente para inscrio em dvida ativa e um decrscimo patrimonial
no rgo ou entidade originadora do crdito.
Recebimento:
Sob o enfoque patrimonial a entrada de recursos decorrente do recebimento da Dvida Ativa um mero fato
permutativo, no gerando receita, pois, apesar da entrada de recursos que faz aumentar o Ativo, ocorre de maneira
concomitante, relacionada e proporcional uma reduo dentro do prprio Ativo, com o desaparecimento do direito de
receber os crditos anteriormente inscritos e que agora foram recebidos.
ENFOQUE ORAMENTRIO
Inscrio:
Como visto, esse enfoque leva em considerao a arrecadao do recurso que no tenham carter devolutivo e
que possam ser empregados em despesas pblicas, a inscrio em Dvida Ativa no gera receita sob esse enfoque,
porque no houve anda nenhuma arrecadao, nenhuma entrada de recursos.
Recebimento:
Esse regime leva em considerao a arrecadao do recurso que no tenham carter devolutivo e que possam
ser empregados em despesas pblicas. Assim, o recebimento da Dvida Ativa gera receita sob esse enfoque, mais
precisamente no sub-grupo outras receitas correntes, porque agora houve arrecadao.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.
3. OPERAES INTRA-ORAMENTRIAS
Operaes intra-oramentrias so aquelas realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social do mesmo ente federativo. Tais receitas foram includas
pela Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que alterou a Portaria Interministerial STN/SOF
n 163, de 4 de maio de 2001.
No representam novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, mas apenas remanejamento de
receitas entre seus rgos. As receitas intra-oramentrias so contrapartida de despesas classificadas na
modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades
Integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento da Seguridade Social, que, devidamente identificadas, evitam a
dupla contagem na consolidao das contas governamentais. importante ressaltar que essas classificaes no
constituem novas categorias econmicas de receita, mas apenas especificaes das categorias econmicas
Receitas Correntes e Receitas de Capital.
Assim, por ocasio da classificao da receita oramentria teremos os seguintes cdigos:

ORDENADOR DE DESPESAS
Ordenador de despesas o servidor pblico investido de autoridade e competncia para emitir empenho e
autorizar pagamentos.
A rigor no o ttulo de um cargo, pois pode ser exercido por um Diretor Geral, Secretrio Geral, Diretor
Executivo, Presidente de rgo ou entidade ou ainda um servidor designado.
Contudo, pela natureza da funo inscrito com esse ttulo junto aos rgos que gerenciam o sistema financeiro
da entidade e, tambm, junto aos Tribunais de Contas, no chamado rol de responsveis.
De acordo com o Decreto-Lei n. 200/67:
Art.80 (...)
(Pargrafo) 1. O ordenador de despesa toda e qualquer autoridade de cujos atos resultem emisso de empenho,
autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos da Unio ou pela qual esta responda.
Como regra, o ordenador de despesas o agente responsvel pelo recebimento, verificao, guarda ou aplicao
de dinheiros, valores e outros bens pblicos e responde pelos prejuzos que acarreta Fazenda, salvo se o prejuzo
decorreu de ato praticado por agente subordinado, que exorbitar das ordens recebidas, conforme dispe o prprio
Decreto-Lei n. 200/67.
Por esse motivo, compete-lhes zelar pela boa e regular aplicao de recursos pblicos, tanto nos atos que
praticam como naqueles realizados no mbito das reparties pblicas. Na forma do mesmo Decreto-Lei n 200/67,
ordenador de despesa est sujeito tomada de contas, que ser realizada pelo rgo de contabilidade e verificada
pelo rgo de auditoria interna, antes de ser encaminhada ao Tribunal de Contas, incumbido do julgamento das
contas.
Por fim, versa o art. 39 do Decreto 93872/86, que respondero pelos prejuzos que acarretarem Fazenda
Nacional, o ordenador de despesas e o agente responsvel pelo recebimento e verificao, guarda ou aplicao de
dinheiros, valores e outros bens pblicos. O ordenador de despesa, salvo conivncia, no responsvel por
prejuzos causados Fazenda Nacional, decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das
ordens recebidas.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.