CRDITO TRIBUTRIO

Crdito tributrio o direito subjetivo de que portador o sujeito ativo de

uma obrigao tributria, o qual lhe permite exigir do sujeito passivo o seu
objeto.
A obrigao tributria um vnculo entre poder pblico e contribuinte ou
responsvel. O crdito tributrio o objeto deste vnculo.
Quando nasce o crdito tributrio? NASCE COM A OBRIGAO QUE
DECORRE DO FATO GERADOR (CTN, 113, 1. ) E SE TORNA LQUIDO E
EXIGVEL COM O LANAMENTO (CTN, 142).

1- Lanamento Tributrio artigo 142 do CTN

o instrumento que confere a exigibilidade obrigao tributrio,
quantificando-a (aferio do quantum debeatur) e qualificando-a (identificao
do an debeatur). Em outras palavras, esta, sendo ilquida e inexigvel, carece
dos atributos de certeza e liquidez, que se do pela atuao do Fisco, por
meio do lanamento. o ato administrativo de aplicao da norma tributria
material ao caso concreto. Fornece a resposta das seguintes indagaes:
Quem o contribuinte?
Quanto ele deve ao Fisco?
Onde ele deve efetuar o pagamento do tributo?
Como ele deve efetuar o pagamento do tributo?
Quando ele deve efetuar o pagamento do tributo?
O lanamento um ato administrativo vinculado. O agente
administrativo apenas cumpre a lei. O agente fiscal obrigado a lanar no
estrito termo da lei. Aquele que descumpri-la incide em responsabilidade
funcional (artigo 142, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional).

1.2- Alterao do lanamento CTN, 145 e 149.

Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s

pode ser alterado em virtude de:
I- impugnao do sujeito passivo;
II- recurso de ofcio;
III- iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos
no artigo 149;

1.3- Modalidades de lanamento:



De acordo com a maior ou menor participao do contribuinte na prtica

do ato administrativo do lanamento, esse pode ser:
direto (ofcio): feito diretamente pelo Fisco. O contribuinte no chamado
para colaborar com a Fazenda Pblica para que o lanamento se constitua.
Exemplo: Imposto Predial e Territorial Urbano. (Art. 149, I do CTN)
misto (por declarao): feito pelo Fisco em concurso com o contribuinte.
Exemplos: Imposto de Importao e Imposto de Exportao. (Art. 147, do
CTN)
por homologao (autolanamento): realizado pelo contribuinte ad
referendum da Fazenda Pblica, que verifica os clculos apresentados e, se
aprovados, homologa-os. Exemplo: ICMS (Imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao). (Art. 150 do
C.T.N.)

CAUSAS SUSPENSIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO

Uma vez notificado do lanamento, o sujeito passivo tem um prazo para

pagar o crdito tributrio ou apresentar defesa administrativa.
O CTN prev algumas situaes que podem suspender a exigibilidade
do crdito tributrio, ficando o poder pblico temporariamente impedido de
prosseguir com a sua cobrana. O assunto tratado no artigo 151, cujos
incisos V e VI foram includos pela Lei complementar n 104, de 10 de janeiro
de 2001.

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

I - a moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de
segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada,
em outras espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento
das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo
crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.

1- Moratria

Moratria a dilao do prazo de pagamento, concedida pelo credor em

favor do devedor. Na moratria, o prprio Fisco prorroga o prazo de pagamento


do crdito tributrio. Poder faz-lo, autorizando o contribuinte a pagar todo o

crdito de uma s vez ou parceladamente.
A moratria pode ser concedida em carter geral ou individual, nos
termos do artigo 152 do CTN.

Art. 152 - A moratria somente pode ser concedida:

I - em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o
tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto
aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado.
II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa,
desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior.
Pargrafo nico - A lei concessiva de moratria pode circunscrever
expressamente a sua aplicabilidade a determinada regio do territrio da
pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe
ou categoria de sujeitos passivos.

A moratria, seja geral ou individual, sempre concedida por lei. Na

moratria dita individual faz-se necessria, entretanto, a anlise da autoridade
administrativa com o fim de verificar se o Sujeito passivo preenche os
requisitos legais necessrios sua concesso. Preenchidos os requisitos,
reconhece-se, por despacho, o direito do requerente. A moratria geral, por
outro lado, dispensa esse reconhecimento, no impondo a lei a necessidade de
anlise
prvia pela autoridade administrativa.
Entre as moratrias em carter geral, temos dois tipos:
a) Moratria Autonmica ou Autnoma (art. 152, I. a CTN) aquela
concedida pelo ente detentor da competncia tributria respectiva. a regra.
b) Moratria Heternoma (art. 152, I, b, CTN) aquela concedida pela
Unio quando a tributos de competncia dos Estados, Distrito Federal e
Municpios. Trata-se de possibilidade excepcional e indita nem nosso
ordenamento tributrio. Ademais, tal moratria condicional, uma vez que a
Unio deve conceder, simultaneamente, moratria dos prprios tributos
federais e de suas obrigaes de direito privado.
O artigo 153 do CTN enumera os requisitos mnimos a serem
especificados pela lei que trate de moratria.
Art. 153 - A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua
concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros
requisitos:
I - o prazo de durao do favor
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo o caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos dentro do prazo a que se
refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros
autoridade administrativa, para cada caso de concesso individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de
concesso em carter individual.


2- Depsito do montante integral

Por vezes, inconformado com o lanamento ou com a deciso

administrativa definitiva em seu desfavor, o sujeito passivo ingressa com ao
judicial contra o Fisco com o fim de anular o lanamento tributrio.
A simples propositura da ao, entretanto, no suficiente para impedir
que o Fisco prossiga na cobrana do crdito tributrio, mediante, inclusive, o
ajuizamento de ao de execuo fiscal. Em outras palavras, a propositura de
ao anulatria do dbito fiscal, por si s, no tem o condo de suspender a
exigibilidade do crdito tributrio.
Para conseguir esse efeito, necessrio que o sujeito passivo realize o
depsito do valor de toda a dvida em discusso. Apenas, ento, com o
depsito do montante integral, tem-se por
suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, nos termos do artigo 151, inciso
II, do CTN. Ressalte-se que o depsito insuficiente (valor parcial) no produz o
mesmo efeito. Ver Smula 112 do STJ, segundo o qual, o depsito somente
suspende a exigibilidade do crdito se for integral e em dinheiro.

3- Reclamaes e recursos administrativos

As impugnaes administrativas (ou reclamaes apresentadas pelo

sujeito passivo contra lanamento que considere ilegtimo impedem que o
crdito seja inscrito em dvida ativa at a deciso final no processo litigioso
administrativo. Em geral, as leis tributrias das diversas esferas de governo
costumam prever duas instncias administrativas de julgamento. Assim, os
recursos no processo administrativo fiscal, voluntrios ou de ofcio, tambm
suspendem a exigibilidade do crdito tributrio.
As reclamaes e recursos devem ser apresentados dentro do prazo
estabelecido nas leis que regulam o processo tributrio administrativo que, na
maioria dos casos, de trinta dias.

4- Medida Liminar em Mandado de Segurana

O mandado de segurana remdio jurdico garantido pelo inciso LXIX

do artigo 5 da Constituio Federal: conceder-se- mandado de segurana
para proteger direito lquido e certo, no amparado por "habeascorpus" ou
"habeas-data", quando o responsvel pela ilegalidade ou abuso de poder for
autoridade pblica ou agente de pessoa jurdica no exerccio de
atribuies do Poder Pblico.
Mas a simples propositura da ao de mandado de segurana contra a
autoridade fiscal no suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Esse efeito
somente conseguido mediante a concesso de medida liminar pelo
Poder Judicirio. A liminar ser concedida sempre que o Juiz entender
presentes os seguintes requisitos legais: a) o fumus boni jris (fumaa do bom
direito), que retrata a relevncia do fundamento invocado pelo impetrante e b)
o periculum in mora (perigo da demora), que representa o risco de, no sendo
concedida a medida, o impetrante sofrer leso irreparvel ou de difcil
reparao.


5- Medida Liminar ou Tutela Antecipada, em outras Espcies de Ao

Judicial

A liminar em mandado de segurana sempre existiu como causa

suspensiva da exigibilidade do crdito tributrio proveniente de ordem judicial.
At a LC n. 104/01, mostra-se como a nica possibilidade de suspenso,
proveniente de ordem judicial, constando do inciso IV do art. 151. Com o
advento da LC 104/01, passou-se a ter mais essa causa suspensiva, adstrita
ordem judicial a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada,
em outras espcies de ao judicial.

6- Parcelamento
O parcelamento procedimento suspensivo do crdito, caracterizado
pelo comportamento comissivo do contribuinte, que se predispe a carrear
recursos para o Fisco, mas no de uma vez, o que conduz to somente
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Dispe o artigo 115-A do CTN:
O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidos em lei
especfica.
1. Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito
tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
2. Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta
Lei, relativas moratria.
Por derradeiro, frise-se que o artigo 115 A do CTN, foi alterado pela Lei
Complementar n. 118/05, com o acrscimo de dois pargrafos. que, com a
aprovao da Lei Ordinria n. 11.101, em 9 de fevereiro de 2005 ( a nova Lei
de Falncias), algumas alteraes no CTN se fizeram necessrias. Por essa
razo, publicou-se na mesma data a Lei Complementar n. 118, alterando
alguns dispositivos do Cdigo.
Observe as alteraes no art. 155 A, luz da LC n. 118/05.
Art. 115 A. O parcelamento ser concedido na forma e condio
estabelecidas em lei especfica.
(...)
3. Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos
crditos tributrios do devedor em recuperao judicial.
4. A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo
importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da
Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso,
ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal
especfica.


CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO

As principais causas extintivas encontram-se enumeradas no artigo 156

do Cdigo Tributrio Nacional:
pagamento;
compensao;
transao;
remisso;
prescrio e decadncia;
a converso de depsito em renda;
o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1. e 4.;
a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2. do artigo
164;
a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a defendida na
rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
a deciso judicial passada em julgado;
a dao em pagamento de bens imveis, na forma e condies
estabelecidas na lei.

As causas extintivas tm o poder de liberar o contribuinte da relao de

sujeio que possui com a Fazenda Pblica.

1. Pagamento
O pagamento, vem disciplinado nos arts. 157 a 163 e 165 a 169 do CTN,
modalidade direta de extino do crdito tributrio, prescindindo de autorizao
por lei.
Em regra, o pagamento deve ser feito em pecnia. Todavia o artigo 162
do CTN, prev o pagamento por meio sucedneos: cheque, dinheiro, vale-
postal, estampilha, papel selado ou processo mecnico.
Art. 162. O pagamento efetuado:
I- em moeda corrente, cheque ou vale postal.
II- nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por
processo mecnico.


A Lei Complementar n. 104/2001 trouxe novidade ao CTN quando previu

nova causa extintiva do crdito tributrio: a dao em pagamento, constante
do inciso XI do art. 156, do CTN.
O pagamento parcial de um crdito tributrio, diferentemente do que
acontece no Direito Civil, no importa em presuno de pagamento das
demais parcelas em que ele se decomponha (art. 158, I). Da mesma forma, o
pagamento total de um crdito tributrio no resulta na presuno do
pagamento de outros crditos, referentes a mesmo ou outro tributo (art. 158,
II).
O artigo 159 estabelece ser o local do pagamento do tributo, salvo,
disposio contrria da legislao pertinente, a repartio competente do
domiclio do sujeito passivo da relao jurdica tributria.
O prazo para o pagamento dos tributos definido na legislao prpria
de cada gravame, mas salvo regra contrria, aplica-se o disposto no artigo 160
do CTN, a saber, o prazo de 30 dias, contados da data de notificao do
lanamento ao contribuinte, lembrando que o pargrafo nico do artigo
supramencionado autoriza a concesso de desconto pela antecipao do
pagamento, desde que preenchidas algumas condies.
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o
vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se
considera o sujeito passivo notificado do lanamento.
O CTN, alm dos prazos tradicionalmente oponveis Fazenda, cuida
de lapsos temporais para o contribuinte pleitear a restituio de quantias
pagas indevidamente, independentemente de a prtica do ato pelo sujeito
passivo ter ou no se operado por sua vontade ao tempo da realizao do
pagamento inconveniente.
Observe o que dispe o artigo 165 o CTN:
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio
protesto, restituio total ou parcial do tributo (...).
Se for pago tributo a maior, o contribuinte tem direito restituio, sem
qualquer empecilho a ser imposto pelo fisco.
Para se repetir o valor pago indevidamente ou a maior, o contribuinte
deve obedecer ao prazo legal de 5 (cinco) anos, a contar da extino do
crdito tributrio.
E o artigo 169 do CTN, dispe que prescreve em 02 (dois) anos a ao
anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio.
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso
administrativa que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao
judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da
intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica
interessada.


2. Compensao
A definio de compensao pode ser extrada do Direito Privado,
conforme os arts. 368 a 380 do Cdigo Civil (Lei n. 10.406/2002), segundo o
qual a compensao modalidade extintiva da obrigao, quando se
devedor e credor, concomitantemente.
Para que a compensao ocorra, necessria a presena de trs
requisitos:
As partes devem ser as mesmas (mesma Fazenda Pblica, federal,
estadual ou municipal, e mesmo contribuinte).
Os crditos devem estar liquidados, necessrio que se saiba exatamente
quanto h de ser pago.
A existncia de uma lei autorizando a medida: cada pessoa poltica deve
legislar a respeito.
A Lei Complementar n. 104/01, que inseriu no Cdigo Tributrio
Nacional o artigo 107-A, veda a compensao mediante o aproveitamento de
tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em
julgado da respectiva deciso judicial.
3. Transao
A transao o acordo para concesses recprocas que pem fim ao
litgio, conforme os arts. 840 a 850 da Lei n. 10.40/2002. H previso especfica
no CTN, conforme o art. 171:

Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos
ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao, que, mediante
concesses mtuas, importe em determinao (sic) de litgio e
consequente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a
transao em cada caso. (grifo nosso).

A transao para extino do crdito tributrio depende de lei

autorizativa para sua instituio, na qual deve ser indicada a autoridade
competente para realizar a transao em cada caso, bem como explicitar as
concesses que podero ser feitas ao contribuinte.
O CTN admite to s a transao terminativa, e no a preventiva.
Com efeito, pressuposto de tal causa extintiva do crdito tributrio a
existncia de um litgio entre o Fisco e o contribuinte. O art. 171 anuncia o
termo determinao (leia-se terminao) do litgio.

4. Remisso
Remisso significa perdo. Remio significa pagamento.


Remisso o perdo legal do dbito tributrio, que pode ser total ou

parcial. Somente a lei pode perdoar o dbito tributrio (lei
remissiva), vedada a remisso por decretos, portarias ou qualquer outro ato
que no seja lei propriamente dita (princpio da legalidade e princpio da
indisponibilidade do interesse pblico).
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por
despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio,
atendendo; situao econmica do sujeito passivo;
I. (...)
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se,quando cabvel, o disposto no art. 155.

5. Prescrio e Decadncia
Domientibus non succurrit jus, isto , o direito no socorre aos que
dormem. Essa mxima resume o fundamento da decadncia e da prescrio,
que so institutos criados para evitar a perpetuidade dos direitos daqueles que
no o exercitam ou no tomam as providncias para v-los reconhecidos
dentro de um determinado prazo.
Os civilistas costumam apontar diversas diferenas entre decadncia e
prescrio, dentre as quais destacamos:
a. A decadncia extingue o prprio direito. A prescrio extingue a ao que
protege o Direito.
b. Comea-se a contar o prazo de decadncia no instante em que nasce o
direito. O prazo de prescrio comea a fluir no instante em que o direito
violado ou ameaado, pois somente a partir desse momento que se pode
propor a ao protetora desse direito.
c. O prazo de decadncia no se suspende nem se interrompe. O prazo de
prescrio pode ser suspenso e interrompido.
d. A decadncia deve ser declarada de ofcio pelo juiz, mesmo que no haja
pedido da parte interessada. A prescrio no pode ser decretada de ofcio
pelo juiz, dependendo de argio do interessado.
e. A decadncia no objeto de renncia. A prescrio renuncivel.

No Direito Tributrio, contudo, bem mais simples distinguir decadncia

e prescrio, por haver um marco que separa os dois institutos: o lanamento.
Assim, em matria tributria, a decadncia diz respeito ao prazo que tem
o Fisco para efetuar o lanamento, aps o qual no mais poder faz-lo. O
prazo de prescrio, por outro lado, somente comea a ser contado aps a
realizao do lanamento, e se refere ao lapso de tempo que tem a Fazenda
Pblica para ingressar com ao de cobrana judicial contra o sujeito passivo
inadimplente. Em suma, a decadncia ocorre antes do lanamento. A
prescrio ocorre depois do lanamento.
Se a autoridade administrativa no efetuar o lanamento dentro do prazo
estipulado em lei, no mais poder faz-lo, ocorrendo a decadncia de seu
direito.


Aps a realizao do lanamento, se o sujeito passivo no quitar sua

dvida no prazo legal, s restar ao sujeito ativo a opo de cobr-la
judicialmente, promovendo a chamada ao de execuo fiscal, a qual deve
ser ajuizada, como veremos mais adiante, dentro do prazo prescricional de
cinco anos.
O artigo 173 do CTN trata da decadncia, dispondo que:

Art. 173 - O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio

extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por
vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico - O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data
em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio, pela notificao do sujeito passivo, de
qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Como vimos, primeiro o Fisco procede cobrana administrativa do

crdito tributrio. O sujeito passivo tem, ento, um certo prazo para pag-lo ou
apresentar impugnao administrativa (a menos que a legislao estipule outro
prazo, ser ele de trinta dias, nos termos do artigo 160 do CTN). Se no faz
nem uma coisa nem outra, o Fisco dever ingressar com ao de execuo
fiscal, para receber o crdito mediante coero judicial.
O artigo 174 do CTN dispe sobre o prazo de prescrio para o
ajuizamento da ao de execuo fiscal: A ao para a cobrana do crdito
tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio
definitiva.
Estabelece o pargrafo nico do artigo 174 do CTN que A prescrio se
interrompe: I - pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor; IV - por qualquer ato inequvoco, ainda que
extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Interromper a prescrio significa desconsiderar o tempo j decorrido e
recomear sua contagem pelo prazo integral. Desta forma, considerando um
prazo de prescrio de cinco anos, dos quais quatro j transcorreram, se
ocorrer uma das causas interruptivas do artigo 174, comea-se novamente a
contagem dos cinco anos.
A redao do inciso I do artigo 174 foi dada pela lei complementar n
118/2005.

6. Converso do Depsito em Renda

Como vimos, ao estudar a suspenso da exigibilidade do crdito

tributrio, o sujeito passivo, ao ingressar com ao judicial para anular o
lanamento tributrio, pode proceder ao depsito do montante integral do valor
discutido, como forma de impedir que o Fisco promova a cobrana judicial do
crdito.


Por vezes, o sujeito passivo deposita o valor discutido ao apresentar

impugnao na esfera administrativa, com o fim de impedir a incidncia de
juros de mora.
H, tambm, situaes em que o depsito (integral ou parcial), na esfera
administrativa, feito por exigncia da lei, como garantia de instncia, isto ,
para assegurar ao contribuinte o direito de ingressar com recurso contra
deciso de primeira instncia.
Nesses e noutros casos, quer se trate de depsito judicial ou
extrajudicial, se a deciso final, judicial ou administrativa, for favorvel ao Fisco,
tem este o direito de converter em renda da Fazenda Pblica o valor
depositado, extinguindo-se o crdito tributrio correspondente.

7. Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento

No lanamento por homologao, o sujeito passivo tem a obrigao de

apurar o valor do crdito tributrio e antecipar seu pagamento antes de
qualquer exame da autoridade administrativa.
O 1 do artigo 150 do CTN diz que o pagamento antecipado extingue o
crdito tributrio sob condio resolutria da ulterior homologao do
lanamento.
O inciso VII do artigo 156 do CTN, por sua vez, inclui, como forma de
extino do crdito tributrio, o pagamento antecipado e a homologao do
lanamento nos termos do disposto no art. 150, 1 e 4.
Assim para que ocorra a extino do crdito tributrio deve-se conjugar
o pagamento antecipado e a homologao pelo Fisco, expressa ou tcita.

8. Deciso Administrativa Irreformvel

Deciso administrativa irreformvel aquela da qual no caiba mais

nenhum recurso no mbito administrativo. Embora o CTN no o diga,
evidente que essa deciso somente extingue o crdito tributrio quando for
favorvel ao sujeito passivo.

9. Deciso Judicial Passada em Julgado

Deciso judicial passada em julgado, ou transitada em julgado, aquela

que no admite mais recurso. Ser ela extintiva do crdito tributrio sempre
que for favorvel ao sujeito passivo, concluindo pela improcedncia do
lanamento.

10. Dao Em Pagamento De Bens Imveis

O artigo 356 do Cdigo Civil/2002, ao tratar da dao em pagamento,

dispe que O credor pode consentir em receber prestao diversa da que lhe
devida. Significa que a dao em pagamento representa o ato de dar em
pagamento algo em substituio pecnia.
Observe que a lei complementar n 104/2001, ao acrescentar o
inciso XI ao artigo 156 do CTN, previu, como modalidade de extino do crdito
tributrio, apenas a dao em pagamento de bens imveis, deixando lei
ordinria de cada ente poltico a incumbncia de


estabelecer a forma e condies em que ser realizada.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

O artigo 175 do CTN trata das modalidades de excluso do crdito

tributrio.

Art. 175 - Excluem o crdito tributrio:

I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico - A excluso do crdito tributrio no
dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja
excludo, ou dela conseqentes.
Cabe observar que conforme se v do pargrafo nico do artigo 175, segundo
o qual a excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das
obrigaes acessrias. Assim, por exemplo, ainda que se trate de uma
operao isenta, no estaria o comerciante dispensado da emisso de nota
fiscal.
A iseno a dispensa legal do pagamento do tributo, o que
pressupe a ocorrncia do fato gerador e o nascimento da obrigao tributria.
A iseno seria, assim, um favor legal a desobrigar o sujeito passivo do
cumprimento da prestao tributria.
A iseno e a imunidade apresentam a caracterstica comum de estarem
ambas no campo de no-incidncia tributria, impedindo, assim, o nascimento
da obrigao tributria. Esses institutos, entretanto, no se confundem.
A imunidade decorre sempre da Constituio Federal. uma
limitao constitucional do poder de tributar. A iseno, por sua vez, decorre
da lei infraconstitucional. O legislador ordinrio, por motivos diversos, ao
descrever uma categoria de fatos como hiptese de incidncia da obrigao
tributria, expressamente exclui da incidncia um determinado fato pertencente
a essa categoria.
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre
decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para
a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de
sua durao.
Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do
territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares.
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de
determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a
qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.
Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada,
em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em
requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das
condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato
para concesso.


1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o

despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada
perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro
dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a
continuidade do reconhecimento da iseno.
2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido,
aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

A anistia se infere no campo das infraes, ofertando-lhes o perdo por

meio dos efeitos de sua lei de incidncia.
Tambm uma causa de excluso do crdito tributrio, consiste no
perdo legal das penalidades pecunirias antes da ocorrncia do lanamento
da multa.
Nesse sentido, subordina-se ao princpio da reserva legal (art. 97, VI do
CTN), semelhana da iseno.
Observe o disposto no artigo 180 do CTN.
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas
anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que,
mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou
simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio
entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

Conforme o artigo 181 do CTN, a anistia pode ser geral ou limitada.

Art. 181. A anistia pode ser concedida:

I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.

Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada,

em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em
requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das
condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua
concesso.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. (grifo
nosso)