FACULTAD DE NEGOCIOS

CONTABILIDAD Y FINANZAS

DOCENTE

CURSO: CONTABILIDAD TRIBUTARIA

INTEGRANTES:

GARCIA LOPEZ ROGELIA

CARRASCO RUFASTO IMELDA
TANTALLA GMEZ JANETH
MOROCO CCOA ANGLICA AMALIA
MANUEL ROBLEDO
 DEDICATORIA
A nuestros padres que con esfuerzo y
amor nos transmiten valores para ser
personas con correctas y con tica
profesional.
INDICE
Introduccin

Nuestro propsito en este informe ser exponer un marco general

del tratamiento contable de las empresas inmobiliarias, sin que ello
implique un desarrollo especfico de las situaciones que se
presentan en la prctica

EMPRESAS CONSTRUCTORAS
ASPECTOS GENERALES:

Desde la dcada de los aos 90, el sector construccin experiment un auge, que
motiv el surgimiento, y por otro lado el afianzamiento en el mercado, de empresas
inmobiliarias cuyo giro es el de la venta de inmuebles (en particular, los denominados
departamentos) edificados (o mandados edificar) para su venta. En este sentido, se
trata de empresas que transfieren bienes que no obstante sus propias particularidades,
no la hacen ajena, en cuanto al tratamiento contable y tributario se refiere, de otras
actividades comerciales (de transferencia de bienes) que nos pueden resultar ms
familiares o comunes.

La actividad de construccin se encuentra ubicada en la gran divisin F del grupo 45

de la clasificacin industrial internacional uniforme (CIIU) de las naciones unidas. El
principal objetivo de CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades
econmicas que se desarrollan en el mundo y en el caso de construccin comprenden:

La definicin del contrato de construccin como aquel relativo a la construccin de un

activo o de una combinacin de activos. Son ejemplos de contratos de construccin, la
construccin de puentes, represas, barcos, edificios y piezas complejas de equipos.

Otra caracterstica de los contratos de construccin, es el hecho que el inicio de la

actividad del contrato y la terminacin del actividad del mismo ocurren en periodos
contables contrato para suministro de servicio quedan dentro de las instrucciones a
que se refiere el boletn 39, en la medida que es en relacionen directamente con el
contrato para la construccin de un activo. Ejemplo de este tipo de contrato son los
contratos de servicios de directores de proyectos, de arquitectura, de servicios de
ingeniera tcnica relacionados con la construccin de un activo en particular. La
principal complejidad relativa a la contabilizacin de los contratos de construccin, es
la que dice relacin con la distribucin de ingresos y costos relacionados entre
periodos contables, a travs del tiempo de duracin del contrato mismo.

TRIBUTACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

De acuerdo con el art. 63 de la LIR existen dos mtodos de contabilizacin a saber:

mtodo del grado del avance.- se reconocen bajo este mtodo los ingresos a
medida que progresa la actividad del contrato, esto significa que tanto los ingresos
devengados como los costos incurridos hasta el porcentaje de avance, se
reconocen en cuentas de resultados.

el mtodo del contrato terminado.- bajo este mtodo se da el reconocimiento a

los ingresos devengados solo cuando el contrato est totalmente terminado, esto
implica que podra quedar por terminar una parte intima del trabajo relativo al
contrato de construccin. Los costos, los anticipos recibidos, as como los estados
de pagos cobrados, se acumulan durante el curso del contrato sin dar
reconocimiento a ninguna utilidad, sino hasta que el contrato se haya terminado
completamente.
el tiempo total que debe considerarse, para identificar los costos atribuibles a un
contrato, es aquel que comienza con la firma del mismo y concluye cuando el
contrato est totalmente terminado

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Objetivos

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos

ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin.

Esta norma utiliza los criterios establecidos en el marco conceptual para la

preparacin y presentacin de los estados financieros.

Definicin Alcance

Contrato de construccin: Es un contrato negociado, para la fabricacin de un

activo o un conjunto de activos ntimamente relacionados entre s o
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin
con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de construccin puede acordarse
para la fabricacin de un solo activo (un puente, edificio, un oleoducto, etc.) o para
varios activos ntimamente relacionados entre s (construccin de refineras u otras
instalaciones complejas especializadas).

Contrato a precio fijo: Es un contrato de construccin en el que el contratista

acuerda a un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto.
 Contrato de margen sobre costo: Contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

RGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR CONSTRUCCIN

Tratamiento tributario respecto del Impuesto a la Renta

Mtodos de reconocimiento de los ingresos

Para el caso de las empresas constructoras, la Ley del Impuesto a la Renta, ha
previsto un tratamiento tributario especial, teniendo en consideracin que tratndose
de proyectos de gran envergadura, los resultados del negocio no se pueden conocer o
necesariamente dar. El Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N 054-99-EF, en este sentido, establece en su artculo 63 que las
empresas de construccin que ejecuten contratos de obra cuya ejecucin corresponda
a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos,
sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados.

Se considerarn empresas similares, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es
posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las empresas con
proyectos que renan las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos, el rgimen establecido anteriormente, debern solicitar a la SUNAT la
autorizacin correspondiente.

Pagos a cuenta
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las empresas que
obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de
obra, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los
ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente. Las
empresas que se hubieran acogido al mtodo c), slo considerarn como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontrasen
en el ltimo ejercicio. Tratndose de obras a plazos mayores a cinco aos, los pagos a
cuenta se efectuarn de acuerdo a lo dispuesto en el mtodo c).

En todo caso, las empresas de construccin debern, en cualquier caso, contar con
una cuenta especial por cada obra. Esta cuenta especial, consiste en llevar el control
de los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas
analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada
obra. Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas necesarias.

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

Una empresa enajena lotes de terrenos. En primer lugar celebra un contrato de arras
de retractacin recibiendo un importe de S/. 33,000 y al mes siguiente firma el contrato
de compraventa con las personas naturales entregndose el bien en dicha
oportunidad.
Una empresa que enajena departamentos bajo el programa MIVIVIENDA, vende
dichos bienes en proyecto recibiendo antes de la entrega de los mismos una suma
importante del precio total del inmueble.
Una empresa constructora realiza la venta de un departamento que est exonerado
del IGV (me-nos de 35 UIT) antes que la obra culmine. El cliente abona la inicial y el
resto lo financia con el banco, se hace la escritura pblica de compra-venta

Tratamiento respecto del impuesto general las ventas

En general, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos es una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas, tal como se
encuentra estipulado en el literal d) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
ventas (LIGV). Para estos efectos, se entiende por constructor, de conformidad con el
literal e) del artculo 3 de la Ley del Igv, a cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

a) Arras Confirmatorias, siempre se encontrarn gravadas con el impuesto, dado que

se consideraran como pagos parciales, y

b) Arras de Retractacin, de conformidad con el numeral 3 artculo 3 RLIGV se

encontrarn gravadas cuando se reciba de futuro comprador un monto de dinero que
supere el 15% del valor total de la operacin. Dicho de otro modo, el monto recibido
ser considerado como un adelanto de la venta de bienes inmuebles en la medida que
dicho monto sobrepase el lmite del (15%) del valor total de la operacin

TERRENO
Una empresa inmobiliaria puede construir ella misma o encargar su construccin a
terceros, sin embargo, siempre ser necesario adquirir el terreno donde se llevar a
cabo el proyecto inmobiliario. El terreno constituir la materia prima a partir de la cual
se disear el proyecto y se transformar mediante el incurrimiento de costos de
transformacin en las unidades inmobiliarias en las que se subdividir el inmueble y
que sern objeto de contratos de compra-venta.

Que de acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV, a

efectos de poder determinar la base imponible en la operacin de la primera venta de
los inmuebles efectuado por el constructor, se seala que deber tomarse en cuenta el
ingreso percibido al cual se le deber realizar la exclusin del valor del terreno que se
perciba total o parcial.

El texto del Reglamento de la Ley del IGV, especficamente el numeral 9) del

artculo 5 el cual determina que para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del
inmueble.

EMPRESA CONSTRUCTORA NEPAL S.A.C.

Es importante sealar que la empresa inicia formalmente sus actividades el 16 de
Abril de 1999.

DOMICILIO DE LA EMPRESA

La sociedad comercial ha fijado como domicilio de las acciones y actividades que

desarrolla en el distrito de Ayacucho, provincia de Huamanga del departamento de
Ayacucho.

MISION

Nuestra misin como empresa constructora es colaborar de manera proactiva en el

desarrollo de nuestro pas y del mundo con la ms minuciosa atencin al crecimiento y
necesidades de nuestros clientes.

Desarrollando proyectos, y construcciones con los ms exigentes estndares, en

seguridad, calidad y puntualidad

VISION

"Ser una empresa lder en construccin y consultora, reconocida por su capacidad,

calidad y cumplimiento de las ms exigentes normas de seguridad; utilizando
procedimientos constructivos innovadores que permiten construir obras ms
confortables, que proporcionan un mejor estndar de vida a la poblacin que confan
en nosotros"

INFORMACION DE LA EMPRESA

RUC : 20407412592
RAZON SOCIAL : CONSTRUCTORA NEPAL S.A.
ACTIVIDADES ECONOMICAS: Construccin de edificios completos
Alquiler de Maquinarias y eq. de construccin
PADRONES : Agentes de Retencin del IGV (RS.257-2011) a
partir de 01/02/2011
DIRECCION : Jr. Ciro Alegra N 419 Urb. Simn Bolvar -
Ayacucho
 SOCIOS FUNDADORES

Los socios fundadores son: NESTOR LORENZO PALOMINO LUJAN, peruano con
DNI 28267699, soltero con domicilio en el Jr. Mariano Melgar N 511 del Distrito Las
Nazarenas-Ayacucho y ZUNILDA MENDOZA QUISPE, peruana con DNI 28310908,
soltera con domicilio en el Jr. Ciro Alegra N 419 de la Urb. Simn Bolvar-Ayacucho.

GIRO DEL NEGOCIO

Se dedica a hacer proyectos de obras grandes y a hacer alianzas estratgicas con las
ms importantes empresas de construccin del Per. En general el giro de negocio
comprende diversos sectores de la construccin, como infraestructura, energa,
edificaciones, minera, petrleo, industria, saneamiento y otros ms.

Adems se dedica al manejo de todo lo relacionado al negocio inmobiliario y al

gerenciamiento de los proyectos inmobiliarios.

Nepal ha construido importantes edificios de oficinas, viviendas y hoteles en el Per.

Principales Proyectos Realizados:
Edificios Multifamiliares.

Edificios de Oficinas.

Hoteles.

Otros

ANALISIS INTERNO

La empresa Constructora Nepal S.A.C., como tantas otras empresas constructoras

est enmarcada en las siguientes areas para la correcta ejecucin de toda obra, las
mismas que citaremos a continuacin:

a) Logstica Interna:

Cada obra que realiza Nepal tiene un almacn independiente. Ah no slo se hace la
recepcin de la materia prima, sino que tambin se guarda y se distribuye. Esto
significa que el trabajo puede ser realizado con mayor rapidez y eficiencia. Nepal a
comparacin de otras empresas constructoras, tiene la ventaja de contar con el capital
necesario y la infraestructura necesaria para as poder tener un almacn para cada
obra que realice de manera simultnea.
b) Operaciones:

El producto final que ofrece Nepal es la construccin. Previo a la construccin se lleva

a cabo la transformacin de materiales mediante procedimientos y pauta relevantes
para alcanzar lo planificado.

c) Los pasos principales para la produccin son:

- Selectividad: se elige bajo varias propuestas cules son las materias primas que se
utilizaran.
- Presupuesto: No necesariamente se elige el presupuesto que tenga el costo ms alto
ni el que tengo el menor costo. Se hace un anlisis costo-beneficio para as elegir el
menor costo posible sin descuidar la calidad de los materiales.
- Transferencia de presupuesto a obra: Todo lo previamente planeado se pasa a la obra
para que todos los operarios estn informados. Reunin de cliente-socio: Para esta
reunin es crucial que todo ya est establecido y tener todas las cifras necesarias que
el cliente desee saber
- Reunin de cierre: Despus de la reunin con el cliente/socio se comienza el trabajo
de la obra.
 -

d) servicio post venta.

Marketing y Finanzas: no realiza ningn tipo de marketing debido a su buena
conducta dentro del mercado. Cuenta con un rea de Contabilidad y Finanzas
sumamente capacitado que conjuntamente estn en interaccin a lo largo de cada
obra.
 CASO PRCTICO

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La empresa NEPAL SA se dedica la construccin y venta de inmuebles, en la cuidad

de lima. En este sentido, en el mes de diciembre del 2014, la empresa ha efectuado la
venta al contado de un inmueble cuyo precio de venta total es de s/.150,000.00. Al
respecto, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del IGV de esta
operacin y de las implicancias tributaria, sabiendo que el costo del inmueble vendido
asciende a s/. 100,000.00

Solucin:

En primer lugar, debemos sealar:

Que de acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV, a

efectos de poder determinar la base imponible en la operacin de la primera venta de
los inmuebles efectuado por el constructor, se seala que deber tomarse en cuenta el
ingreso percibido al cual se le deber realizar la exclusin del valor del terreno que se
perciba total o parcial.

Ahora bien,
El texto del Reglamento de la Ley del IGV, especficamente el numeral 9) del
artculo 5 el cual determina que para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del
inmueble.

Por consiguiente, para calcular el valor de venta (V.V.) de la operacin planteamos la

siguiente formula considerando que en el presente caso el IGV solo se aplica sobre el
valor de la construccin.

VALOR DEL VALOR DE LA IGV (18% DEL VALOR

+ + = S/. 150,000.00
TERRENO CONSTRUCCION DE LA CONSTRUCCION)

Remplazando datos y considerando que el valor del terreno es el 50% del valor de la
transferencia (valor de venta) tenemos los siguientes:

50% V.V. + 50% V.V. + 18% (50% V.V.) = S/. 150,000.00

Una vez calculado el valor venta podemos deducir los siguientes datos:

Ahora bien los asientos contables que debe efectuar la empresa:

De acuerdo con el art. 63 de la LIR existen dos mtodos de contabilizacin a saber:

mtodo del grado del avance.- los ingresos devengados como los costos incurridos hasta el porcentaje de
avance, se reconocen en cuentas de resultados.

el mtodo del contrato terminado. Los costos, los anticipos recibidos, as como los estados de pagos
cobrados, se acumulan durante el curso del contrato sin dar reconocimiento a ninguna utilidad, sino hasta
que el contrato se haya terminado completamente.